SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE

GUIA TEÓRICO-PRACTICA DE S.I.C.

Profesora SALICIO Mariela .-

Año 2024 . C.P.S.C.B.

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1- ORGANIZACIONES.-
El hombre como sujeto social se agrupo en organizaciones para conseguir logros
culturales, sociales, económicos, políticos, etc. aunque los objetivos que cada
organización determine, no satisfacen a los participantes en igual medida.-
Se entiende por organización a todo grupo de personas (2 o más) que se reúnen para
desarrollar diversas actividades, en forma ordenada, coordinada y armónica en pos de
alcanzar los objetivos propuestos.-
Son ejemplos de organizaciones:
Club  socios, directorio. Fin: desarrollar actividades deportivas y culturales
Tareas: pago de cuota social, eventos, construcción y manteni-
miento de espacios del club.-
Familia el grupo familiar. Fin: convivencia y desarrollo afectivo del grupo parental.
Tareas: respeto, orden, colaboración, trabajo...
Kiosco dueños. Fin: vender para obtener un beneficio económico.
Tareas: comprar, vender, pagar, cobrar, etc.

Estos ejemplos demuestran que existen distintos tipos de organizaciones, según los
objetivos que persigan. Aquellas que tienen fines lucrativos (obtener un beneficio
dinerario por la realización de sus actividades en forma habitual) se conocen como
EMPRESAS, que a través de actividades económicas alcanzan los objetivos de maximizar
sus beneficios, de modo razonable y sobreviviendo en el tiempo.-
De este modo, los dueños o socios de una empresa (cualquiera sea el tamaño del
negocio) son EMPRESARIOS.-
EJERCICIO N° 1:
1-Cite 5 ejemplos de organizaciones, sin indicar el nombre, describiendo finalidad y
tareas a realizar para alcanzarlas.-

Cualquiera sea la actividad que realice la empresa, en general todas giran alrededor de
una rueda operativa que se va complejizando a medida que la empresa crece:

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 RUEDA OPERATIVA

comprar pagar

vender cobrar

Rueda que se complejiza con la producción, financiación, etc.-

Documentación respaldatoria.-
Las actividades que realiza la empresa en la rueda operativa, quedan “documentadas”
en comprobantes. Esa documentación respaldatoria, es el conjunto de comprobantes
que sirven para dar respaldo al registro de operaciones efectuadas por el comerciante o
empresa.-
La documentación es útil para * controlar las operaciones realizadas,
* servir de prueba en caso de juicios,
* reflejar las variaciones patrimoniales (tema que
trataremos luego)
* ser fuente de procesamiento de datos,
* registrar las operaciones en los libros de comercio.-
Sintetizando: La documentación cumple las siguientes funciones:

Función Contable:

 dejan constancia escrita de las operaciones realizadas;

 respaldan la exactitud de las operaciones registradas en los libros de contabilidad
(Fuente de Registración).

Función Jurídica:

 son un medio de prueba frente a cualquier problema que se presente (precisan la

relación jurídica entre las partes).

Función de Control:

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  individualiza a las personas que intervienen en las negociaciones, estableciendo
responsabilidades.

Función Impositiva:

 los comprobantes respaldan lo registrado en los libros de comercio obligatorios y

lo manifestado en las declaraciones juradas, también facilitan la fiscalización que
se realiza mediante las inspecciones.

El comprobante es el documento fundamental y base de las registraciones contables.

Toda organización utiliza dos tipos de comprobantes:

* Internos: los confeccionados por la empresa para utilizar dentro de ella, sin afectar
directamente a terceros (movimiento de mercaderías en el depósito, vales de adelantos
de sueldos, planillas de asistencia, actas de reuniones de socios, etc.).-

* Externos: los emitidos o recibidos por la empresa como resultado de transacciones

efectuadas con otras organizaciones (facturas de compras o ventas, recibos, contratos,
etc.).-

Conservación y resguardo.-

Los documentos de uso externo deben ser resguardados (archivados) para tener la
utilidad propia de los documentos comerciales, por el término de 10 años o un plazo
mayor si sirvieran de prueba en controversias aun no resueltas.-

Requisitos impositivos.-

Los comprobantes (internos y externos) en general deben emitirse de acuerdo con los
requisitos que establecen las Leyes o reglamentaciones que regulan su emisión. Afip,
mediante Resol.Gral. 3419/91 (antes RG 1415) y sus modificaciones (3749/2015, entre
otras) fija las pautas a todo lo relacionado con la emisión de comprobantes indicando:
quienes son los sujetos obligados a emitirlos, quienes están exceptuados, que
formalidades deben tener, cuánto tiempo deben conservarse, etc.-

Los comprobantes emitidos son documentación respaldatoria obligatoria de las

operaciones que realizan las organizaciones y permiten su registro contable. SI NO SE
CUENTA CON EL DOCUMENTO, NO SE PUEDE CONTABILIZAR LA OPERACIÓN.-

En general los documentos comerciales deben:

 Emitirse en original y duplicado, identificando en cada documento el tipo. Es

usual emitir triplicado, comprobante usado para control interno.-

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  Generalmente el receptor conserva el original y el emisor la copia (duplicado).-
 Cualquiera sea el documento de que se trate, debe indicar numero de cuit,
numero de inscripción en impuesto sobre los ingresos brutos, fecha de inicio de
actividades, identificación del emisor, domicilio, número y tipo de comprobante
( nombre del documento)
 C.A.I. o C.A.E. (código de autorización de imprenta o código de autorización de
comprobante electrónico) según el caso. Es una numeración mediante la cual
AFIP autoriza a emitir comprobantes, con fecha de vigencia (vencimiento) para su
uso.-
 Numeración pre-impresa, consecutiva y progresiva de 12 dígitos.-
 Indicar las condiciones frente al IVA del emisor del documento, del receptor y las
condiciones de venta que se pactan (en el caso de facturas)
 En el caso de usarse sistemas computarizados, el comprobante debe ser emitido
por maquinas autorizadas por AFIP, que tienen una cinta testigo a modo de
duplicado y los demás requisitos del comprobante. Como no cuentan con CAI o
CAE, en su reemplazo tienen un código de autorización de maquinas fiscales.-

La RG 3749/15, que obliga a la emisión de factura electrónica a todos los responsables

inscriptos al IVA y monotributista a partir de la categoría F, debiendo tener además
facturas manuales (pre-impresas con CAI ) para el caso de no contar eventualmente con
el servicio web de emisión, y las impresoras fiscales en caso de efectuar ventas a
consumidores finales.-

En el apéndice se adjunta un breve análisis de estas Resoluciones afip.-

Tipos de facturas (general):

Tanto en formato papel pre impreso cono electrónico, se emplearan:

Tipo “A”  emitidas por R.I. cuando efectúe operaciones con R.I.
Tipo “B”  emitidas por R.I. cuando efectúe operaciones con monotributistas, exentos,
no alcanzados y consumidores finales.-
Tipo”C”  emitidas por monotributistas y exentos.-
Tipo “E”  todos los sujetos que realicen operaciones de exportación.-

De acuerdo a la operación que realice se utilizaran distintos comprobantes:

1- ORDEN DE COMPRA: es el comprobante que emite el comprador para pedir
mercaderías o prestación de servicios al proveedor indicando condiciones de pago y
forma de entrega. También se la conoce como nota de pedido.-

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2- REMITO: es el documento comercial que confecciona el vendedor y que acompaña la
entrega de las mercaderías o la prestación del servicio.-
3-FACTURA: es el documento que el vendedor entrega al comprador comunicándole el
importe de las mercaderías vendidas a crédito o al contado. Comprobante de compra-
venta.-
4-TICKET: cumple la misma función que la factura al contado y se utiliza en operaciones
de escaso importe o cuando el tipo de actividad lo sugiere (bares, kioscos,
supermercados, etc.).-
5- NOTA DE DEBITO COMERCIAL: es el comprobante que envía el proveedor al
comprador, comunicándole que aumento su deuda por motivos que en ella se
especifican (intereses, recargos, diferencias de precios, etc.). Como la factura de venta
no puede modificarse se acude a este documento.-
6- NOTA DE CREDITO COMERCIAL: es el comprobante que envía el proveedor al
comprador, comunicándole que disminuyo su deuda por motivos que en ella se
especifican (descuentos, diferencias de precios, etc.).- Como la factura de venta no
puede modificarse se acude a este documento.-
7-PAGARE: es una promesa de pago, un documento por el cual cada persona se
compromete a pagar a otra una suma de dinero en un plazo determinado.-
8-RECIBO: documento que da fe de la cobranza o pago de una deuda, especificándose
el modo de cobranza (efectivo, cheques, otros valores).-
9-RESUMEN DE CUENTA: Es el documento que entrega el vendedor al comprador
detallando las operaciones realizadas en cuenta corriente (compra, pagos, notas de
débito y crédito si existieran) y el saldo adeudado. El resumen de cuenta puede ser
enviado periódicamente (quincenal o mensualmente). A veces lo solicita el comprador.
No es obligación del vendedor emitir un resumen de cuenta. Es una gentileza.
10- NOTA DE CREDITO BANCARIA: la boleta de depósito es el documento que se
confecciona para dejar constancia de depósitos en cuentas bancarias y es recepcionada
por el banco en el cual se tienen fondos depositados. Este documento no cuenta con los
requisitos de AFIP sino que cada entidad bancaria fija un formato de acuerdo a
requisitos que le impone el Banco Central.-
11-NOTA DE DEBITO BANCARIA: son emitidas por las sucursales bancarias, en las que
informan a sus clientes, deducciones que efectúan en las cuentas por distintas causas
(gastos y comisiones bancarias, impuestos, retenciones impositivas, etc.).-
12-CHEQUE: es una orden de pago librado contra un banco en el cual el librador tiene
fondos depositados a su orden en una cuenta corriente o está autorizado a girar en
descubierto; eso significa, emitir cheques sin tener fondos suficientes, previa
autorización del banco.-

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Formas de emisión de cheques:

 Al portador o Cheque abierto: Este es el que llenamos toda la información

correspondiente a la cantidad, fecha y firma, pero dejamos el campo “Páguese a
la orden de” sin llenar. Usualmente se utiliza cuando desconocemos la identidad
de la persona o razón social de la institución que lo cobrará. Esta la opción de
poner la condición “al portador” o simplemente dejar en blanco el nombre del
beneficiario.-
 A favor de determinada persona, a la orden o Cheque nominativo: Este tipo de
documento lo emitimos cuando queremos que solo una persona o institución en
particular pueda cobrar el cheque. Para emitirlo, llenamos toda la información
correspondiente a cantidad, fecha, el campo “Páguese a la orden de” y la firma. A
diferencia de los anteriores, aquí tachamos las palabras “a la orden de” y “o al
portador”. Un cheque de este tipo, solo podrá cobrarlo la persona o institución
indicada en el campo correspondiente.
 Cheque cruzado: Es el cheque el cual la intención es que no sea cobrado en
dinero en efectivo, sino que sea depositado en la cuenta de la persona o
institución a quien lo emitimos. Para esto, llenamos el cheque con todos los
datos anteriormente mencionados y realizamos 2 rayas de forma vertical a la
orientación del cheque (por ende cruzado). Si no indicamos un nombre en el
campo correspondiente, este cheque podrá ser depositado en cualquier cuenta.
 Cheque cruzado y nominativo: Una combinación de cheque a la orden y cruzado.
Este cheque solo puede ser depositado, y solo en la cuenta de la persona o
institución que indiquemos.
 Cheque certificado: el Banco certifica al dorso del cuerpo del cheque, que el
librador tiene fondos suficientes para su pago. La validez del saldo que se certifica
es breve (7días hábiles).-
 Cheque diferido: es utilizado como instrumento de crédito. Se confecciona un día
pero la posibilidad de pago está a partir del día siguiente o fecha posterior. Se
pueden emitir cheques diferidos con un plazo de hasta un año.-
 Cheque cancelatorio:Su funcionamiento es asimilable al dinero en efectivo, ya
que brinda seguridad y eficacia tanto a quienes lo otorgan como a quienes lo
reciben. Los Cheques cancelatorios son gratuitos y pueden ser librados en pesos
o dólares estadounidenses. Estos últimos sólo pueden utilizarse en operaciones
de compraventa de inmuebles.

Pueden conseguirse en todas las entidades financieras del país. Quien desee
obtener un Cheque cancelatorio deberá solicitarlo en aquel banco en el que
tenga una cuenta y su firma registrada. El banco librará el Cheque cancelatorio
por el monto solicitado, dentro de un rango de $5.000 a $400.000 o de U$S 2.500
a U$S 100.000. En caso de que el cliente necesite pagar un monto superior, podrá
pedirle a la entidad que libre más de un cheque hasta cubrir el total.
Los Cheques cancelatorios pueden ser utilizados tanto por personas físicas como
por personas jurídicas.
Las personas físicas pueden obtener un cheque cancelatorio en pesos mediante

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 un débito en su cuenta. Si el instrumento es en dólares, pueden hacerlo tanto a
través de un débito como entregando dólares en efectivo.

Quien desee cobrar un cheque cancelatorio también debe hacerlo en el banco en

el que tenga cuenta y firma registrada. Las personas físicas pueden cobrarlos en
efectivo o depositarlos en su cuenta. En cambio, las personas jurídicas sólo
pueden depositarlos en su cuenta.
El Cheque cancelatorio puede ser endosado hasta dos veces, siempre que el
primer beneficiario sea una persona física. Los endosos deben realizarse en el
dorso del documento frente a un escribano, funcionario del banco o autoridad
judicial, quienes certificarán la firma.
 Cheque del Viajero - Travelers Cheques: Es el cheque que emite el banco a su
propio cargo y a favor de una persona determinada, que puede ser cliente o no
de la entidad financiera. Este cheque puede hacerse efectivo en la casa central o
sucursales del país o en el exterior.
Este cheque lo adquiere el viajero para evitar los riesgos que significa el traslado
de dinero en efectivo, no tienen fecha de vencimiento y se emiten en diferentes
monedas

Endosos de cheques:
El endoso es la transmisión del derecho de cobro de un documento (cheque o
pagare).La ley de cheques autoriza un máximo de dos endosos .En el endoso, el
beneficiario del cheque transfiere, a otra persona el beneficio de cobrar, firmando al
dorso del documento

En el apéndice de la guía se encuentran modelos de los documentos comerciales

trabajados hasta aquí.-

Algunas consideraciones a tener en cuenta sobre los cheques:

1. Los cheques caducan: Estos documentos tienen una fecha de expiración de 30 días a
contar de la fecha de emisión del cheque (la que nosotros indicamos en el
documento). Una vez pasado ese tiempo, el cheque pierde todo su valor.-
2. No remarcar: información de un cheque, ya sea cantidad, destinatario, fecha, etc.
Cualquier tipo de sobre marca invalidará el cheque, por lo que si algún número o
letra no se nota bien, es mejor dejarlo así.

Formas de emisión de pagarés:

 Protesto: Es el acto por el cual el beneficiario o tenedor de un documento deja

constancia ante un escribano público que el pagaré no ha sido pagado o abonado
a su vencimiento.

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  Sin Protesto: Los pagaré que traen impreso la cláusula "sin protesto", permiten al
beneficiario o tenedor iniciar juicio por cobro sin realizar previamente el trámite
de protesto. Es decir, no necesitan que el escribano certifique que el pagaré ha
vencido y el librador no lo canceló.

Recuerda que el pagaré firmado queda en poder del beneficiario, cuando el librador lo
paga, éste recibe el dinero y devuelve el documento, por lo tanto si el pagaré está
vencido y en poder del beneficiario significa que el deudor no pagó, eso es lo que
certifica el escribano cuando es emitido sin la cláusula "sin protesto".

EJERCICIO N° 2.-

a)- Completar:

La orden de compra es el comprobante que emite el……………………….para entregar

al………………………………............indicando…………………………….............................
………………...y
…………………………………………………………………………………………………………………….................

b)-Tachar lo que no corresponda:

* El remito original queda en poder del Comprador/vendedor dejando constancia de

haber recibido / vendido, mercaderías o prestados servicios.-

* La factura tiene la misma utilidad que el remito/ticket

* La factura B es emitida por el vendedor cuando realiza una operación con sujeto
monotributista/responsable inscripto.-

* El pagare sin protesto, facilita/ dificulta la ejecución judicial del documento ante el
vencimiento.-

C-Crucigrama:

1-ejemplar de la factura archivada por el vendedor

2-documento que acompaña la entrega de mercaderías,

3-modo de guardar la documentación

4-documento que envía el vendedor al comprador comunicándole el importe que este

le debe por la compra a crédito.-

5-nombre que reciben todos los documentos en general.

6-orden de pago en la que interviene un tercero pagador.

9
7-documento comercial que informa el aumento de una deuda.

8- documento que se utiliza para respaldar operaciones de bajos importes.

9-ejemplar de la orden de compra que es recibida por el vendedor.

10-condiciones que deben reunir los documentos de acuerdo a normas.-

D
O
C
U
M
E
N
T
O
S

EJERCICIO N° 3.-

Teniendo en cuenta lo estudiado sobre los requisitos que deben contener los
documentos comerciales en general, y con las referencias que se indican, colocar los
números que correspondan en la siguiente factura.

 Datos de la empresa que imprime el comprobante: Razón Social. Domicilio. Teléfono. N° de

CUIT. Ingresos Brutos. Fecha de inicio de actividad.
 Fecha de impresión del formulario. Numeración de los formularios impresos (CAI-CAE)
 N° de CUIT y Nª de Ingresos Brutos del Vendedor. Fecha de inicio de actividades del vendedor
 Letras "A", "B" o "C" para identificar el tipo de factura; "X" o "R" para indicar que es un
documento "NO válido como factura”
 Nombre del documento
 Lugar y fecha de emisión
 Precio unitario.-
 Nombre del vendedor o Razón Social y domicilio. Condición frente al IVA del vendedor
 N° de orden del documento
 Cantidad
 Importe
 Nombre y domicilio del comprador. Condición frente al IVA del comprador. Condiciones de
venta. N° de CUIT del comprador
 Total
 Detalle

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Para facilitar el ciclo operativo y asegurar su ejecución, la empresa usa recursos de
rápida movilidad y de carácter permanente:

 De rápida movilidad: dinero, materias primas, trabajo personal, cuentas a cobrar,

etc.-
 De carácter permanente: equipamiento, herramientas, etc.-

Los recursos de que dispone la empresa pueden originarse de distintas fuentes de

financiación:

- Aportes de los socios o dueños (propietarios)

- Aportes de terceros ajenos a la empresa (bancos, prestamistas,etc)

Con los recursos necesarios para llevar a cabo la rueda operativa se forma el patrimonio.
Ese patrimonio entonces está dado por recursos propios y recursos ajenos.-

Toda empresa necesita conocer su patrimonio para decidir acerca de las operaciones
que realiza, por lo que utiliza información. La información útil para ello está dada por la
CONTABILIDAD, en un EJERCICIO CONTABLE.-

Hay que tener en cuenta que no siempre coincide el ejercicio contable o económico con
el ejercicio comercial o fiscal.

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Ejercicio contable es un conjunto de fases de la contabilidad, que se repiten en cada
ejercicio económico, durante la vida de una empresa, desde el inicio de la actividad
económica y que tienen como finalidadpreparar la información acerca de los resultados
obtenidos en dicho ejercicio y delasituación económica, financieray patrimonial al
término del mismo. En cambio el ejercicio comercial o fiscal se cuenta de enero a
diciembre de cada año y no siempre coinciden.-

2-CONTABILIDAD.-

Se entiende por contabilidad a la recolección, procesamiento y exposición de la

información contable. La contabilidad es una técnica para que la información sobre las
actividades económicas que realiza una organización, le permitan conocer su patrimonio
y tomar decisiones de inversión, financiación, comercialización, costos etc.-

La contabilidad se encarga de la medición, registro, comunicación e interpretación de

actos y hechos económicos cuantificables.-

La técnica contable ha evolucionado a través del tiempo de acuerdo a la complejizacion

de las operaciones comerciales que se van modificando permanentemente, por lo que
se sugiere leer el artículo “Historia de la Contabilidad” del apéndice. A pesar de las
transformaciones cotidianas, se mantienen conceptos generales que constituyen
postulados básicos a seguir.-

Habíamos comentado anteriormente que la empresa utiliza recursos propios y ajenos.

Esos recursos, determinan como está constituido el patrimonio de la organización.-

Recordando el concepto de Patrimonio, decimos que “es el conjunto de recursos y

obligaciones de la empresa o comerciante “Ese patrimonio entonces estará
representado por bienes, derechos y obligaciones de acuerdo al origen de los fondos
que lo conforman.-

Materiales Materiales

(Bienes) (Entregar cosas o bienes)

RECURSOS PATRIMONIO OBLIGACIONES (deudas)

Inmateriales Inmateriales

(Derechos) (Prestar servicios)

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EJERCICIO 4.-

a)-Dados los siguientes elementos, marcar con X, según corresponda.-

elemento patrimonial bien derecho obligación

dinero en efectivo
billete de lotería ganador
Camión
préstamo solicitado a 3°
Maquinas
cheques a cobrar
cheques a pagar
factura de luz impaga
artículos para la venta

b)-Considerando PATRIMONIO = BIENES + DERECHOS + OBLIGACIONES, calcule el

patrimonio en cada caso.-

b.1.

elemento patrimonial Bien Derecho obligación PATRIMONIO

dinero en efectivo $ 4000
Dinero depositado en banco $ 8700
muebles de oficina $ 3500
b.2.

elemento patrimonial Bien Derecho obligación PATRIMONIO

artículos para la venta $ 11742
deuda de dinero $ 6000
b.3.

elemento patrimonial Bien Derecho obligación PATRIMONIO

deuda de un cliente $ 4860
cheques a cobrar $ 6000
pagares a cobrar $ 10000
deuda de alquiler $ 4500

3- ELEMENTOS PATRIMONIALES.-

La técnica contable, necesita sistematizar la información ya que resulta muy complejo

conocer las operaciones que realiza la empresa sin resumirla.-

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Un primer resumen consiste en definir los elementos patrimoniales, es decir indicar
como los bienes, derechos y obligaciones forman parte del patrimonio del negocio.-

Son elementos patrimoniales:

 ACTIVO: los bienes y derechos de propiedad de la empresa, por haberse

adquirido (comprado o recibido en donación) o generado (producido) en el
negocio. Por ejemplo pueden citarse las mercaderías, el edificio de la empresa, el
equipamiento, el dinero en efectivo, etc.
 PASIVO: las deudas (obligaciones) de entregar dinero, cosas o prestar servicios,
Por ejemplo: la deuda del servicio de luz, un préstamo solicitado a un banco, una
compra a plazo, etc.-
 PATRIMONIO NETO: a diferencia del concepto de patrimonio, el patrimonio neto
es el resultado de la resta de ACTIVO – PASIVO, es decir el patrimonio de la
empresa una vez deducidas las obligaciones.-

De este concepto de elementos patrimoniales, surge la ecuación patrimonial básica o

fundamental ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO.-

EJERCICIO N° 5.-

a)-Dados los siguientes elementos, clasifíquelos y determine el patrimonio neto en cada

caso.-a.1.

elemento patrimonial ACTIVO PASIVO P.NETO

dinero en efectivo $ 1000
cheques a pagar $ 3500
maquinas $ 18000
factura de teléfono impaga $ 350
a.2.

elemento patrimonial ACTIVO PASIVO P.NETO

artículos para la venta $ 5471
automóvil $ 18500
deuda con el banco $ 7000
deuda con proveedor $ 3500

a.3.

elemento patrimonial ACTIVO PASIVO P.NETO

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 1-se abre comercio con lo siguiente:
efectivo 3500
PC $ 5600
art. Para la venta 280
deuda con prestamista $ 3000
a.4.

elemento patrimonial ACTIVO PASIVO P.NETO

1-se abre comercio con lo siguiente:
mercaderías $ 3000
armarios $ 1200
camioneta para reparto $ 25000
efectivo $ 2859
cheques a cobrar $ 4000
deuda documentada con pagare 3500
deuda de luz $ 300

b)-Considerando la ecuación básica (A – P = P.N.), calcule el elemento patrimonial

faltante:

a) ACTIVO 18354 b) ACTIVO c) ACTIVO 1355

PASIVO PASIVO 1287,55 PASIVO 874
P,NETO 3654 P.NETO 6954 P.NETO

d) ACTIVO 7854 e) ACTIVO 9860 f) ACTIVO

PASIVO 3225.60 PASIVO PASIVO 3459
P.NETO P.NETO 1745 P.NETO 12007,45

c).En los siguientes casos, indicar cuál es el P.N., usando la ecuación básica.-

c.1 dinero en banco Provincia $ 17.000

cuenta a cobrar a cliente $ 12.000
estanterías y mostrador $ 5.500
deuda documentada con pagare $ 9.500

c.2 dinero en efectivo $ 35.000

pagares a cobrar $ 10.000
artículos para la venta $ 18.000
deudas sin documentar $ 4.600

c.3. deuda de internet $ 800

muebles de oficina $ 2.200
dólares ( revaluados a pesos) $ 7.800
auto $ 45.000

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 deuda de fletes $ 4.500

c.4 seña pagada a un proveedor $ 1.500

dinero depositado en banco $ 4.560
cheques a cobrar $ 3.200
deuda con prestamista $ 3.000

c.5 equipo de climatización $ 6.500

edificio $ 195.000
pagares pendientes de pago $ 45.500
deuda con el banco $ 20.000

c.6 seña recibida de cliente $ 1.000

muebles $ 2.500
alquileres no pagados $ 8.000
dinero en efectivo $ 9.223
deuda de honorarios $ 2.000

4-VARIACIONES PATRIMONIALES.

En el patrimonio se producen variaciones (cambios) debido a:

* Aportes de los socios, que aumentan el patrimonio de la empresa.

* resultados de las operaciones comerciales (beneficios) ganancias o pérdidas propias

por ejercer la actividad comercial.-

* Retiros de los socios, que disminuyen el capital o los derechos sobre el.-

Las variaciones patrimoniales pueden calcularse por dos métodos:

1). Por los resultados = INGRESOS – GASTOS – COSTOS + PERDIDAS

2).Por diferencia patrimonial = NETO FINAL – NETO INICIAL – APORTES + RETIROS.-

Analizando por el método de diferencia patrimonial surgen dos tipos de variaciones

patrimoniales: * variación patrimonial permutativa: cuando se producen cambios en la
composición del patrimonio pero no lo afectan cuantitativamente. Esto significa que el
patrimonio solo cambia en la composición de activos y/o pasivos.

Por ejemplo: momento 1: PN formado por efectivo $ 10000 y deudas $ 2000.-

Momento 2: se paga la deuda en efectivo.-

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Solución propuesta: m1= ACTIVO – PASIVO = P, NETO

10000 – 2000 = 8000

M2= (10000 – 2000) - (2000 -2000) = 8000

8000 - 0 = 8000

Son propios de variaciones patrimoniales permutativas los cambios de un activo por

otro de igual valor, un aumento de un activo y pasivo por el mismo importe, cambios en
un pasivo por otro de igual importe, disminución de activos y pasivos por el mismo
valor.-

* Variación patrimonial modificativa: implica cambios del activo

o pasivo o de ambos, que provocan cambios en el patrimonio. Las variaciones
modificativas aumentan o disminuyen el PN., las disminuciones cuando se generan
pérdidas o egresos (gastos) y los aumentos cuando se generan ganancias o ingresos
(beneficios).-

Por ejemplo: tomando los datos del momento 1 del ejemplo anterior.

Momento 2: se compran muebles a crédito por $ 5000 y se adeudan

intereses por $ 500.-

Solución propuesta = m 1= ACTIVO – PASIVO = P.NETO

10000 - 2000 = 8000

M 2 = (10000 + 5000) – (2000 + 5500) = 7500

15000 - 7 500 = 7500

Así, vamos a agregar elementos de resultados, a lo aprendido hasta ahora, dando lugar
a la ecuación patrimonial dinámica:

ACTIVO – PASIVO = P.NETO + - RESULTADOS

O ACTIVO – PASIVO = P.NET + GANANCIAS - PERDIDAS

* RESULTADOS POSITIVOS o GANANCIAS: están dados por los ingresos generados por las
operaciones principales de la empresa (ventas, intereses generados por la financiación,
descuentos obtenidos, alquileres, etc.) y ganancias producidas por factores externos a la
empresa que pueden generarle beneficios (ganancia de juicios, diferencias por tenencia
de moneda extranjera, premios, etc.).A diferencia de los ingresos, las ganancias se
producen por hechos que no pueden ser controlados por la empresa.-

17
*RESULTADOS NEGATIVOS O PERDIDAS: están dados por los costos que representan el
sacrificio económico que demanda la compra o producción de bienes y servicios, es
decir todas las erogaciones necesarias para el normal funcionamiento del negocio
(compra de materiales y materias primas, sueldos del personal de producción y ventas,
etc.) .En muchas ocasiones, los costos generan ingresos futuros en la empresa, y por ello
se los considera activos.-

También componen los resultados negativos, los gastos que no tienen por finalidad la
generación de un ingreso futuro, es decir no son recuperables, pero son necesarios de
afrontar para el normal desenvolvimiento de la actividad (ej. Alquileres, intereses
generados por financiar deudas, sueldos del personal administrativo, servicios de luz,
gas, etc., impuestos, seguros, etc.).-

EJERCICIO N° 6.-

a)- Dadas las siguientes operaciones, resuelva la ecuación patrimonial

A – P = P.N.+ - RESULTADOS.-

2/4/2017-se inicia la actividad comercial con: efectivo $ 10000, deuda al banco $ 6000.-

3/4/2017- se compran mercaderías por $ 3500 que se deben.-

4/4/2017- se compra una maquina en $ 6500 a cancelar con pagares a 60 días, con
intereses de $ 70.-

7/4/2017 – se venden todas las mercaderías en $ 5000 y se cobra la mitad en efectivo y

la mitad con cheques.-

9/4/2017- se abre una cuenta corriente en Banco Rio y se depositan los cheques
cobrados el 7 de abril.-

12/4/2017- se recibe la factura de luz $ 400 que no se paga.-

23/4/2017- se paga la factura de luz en efectivo.-

Te doy una ayuda para empezar a resolver el ejercicio:

ACTIVO - PASIVO = P.NETO + - RESULTADOS

18
2/4/2017= efectivo 10000

Deuda banco 6000 = 4000

3/4/2017=efectivo 10000

Mercaderías 3500

Deuda banco 6000

Deuda compra 3500 = 4000  var.permutativa

b)- Dadas las siguientes operaciones determine el P.N, utilizando la ecuación patrimonial
dinámica.-

16/4/2017= se inicia la actividad comercial con: efectivo $ 2500, muebles $ 6000,

artículos para la venta $ 4580 y deuda con municipio $ 600

19/4/2017= se alquila un local a pagar $ 1500 por mes y se paga un anticipo en efectivo
de $ 500

22/4/217= se vende el 20 % de las mercaderías en $ 1200 y se cobra en efectivo.

25/4/2017= se vende el 40 % de las mercaderías en $ 2200 y se cobra a crédito.-

28/4/2017= se abre una cuenta corriente en Banco Francés y se depositan $ 1000 en

efectivo.-

29/4/2017= se recibe la factura de internet $ 400 que se paga en efectivo

30/4/2017= se compran mercaderías en $ 3000 a crédito a 30 días con intereses de $ 30

c)-Responder:

* enumerar los tipos de variaciones patrimoniales: ............................................................

* definir cada una de ellas:...................................................................................................
d)-Marcar con X la respuesta correcta:
*¿Cuáles de las siguientes variaciones modifican cuantitativamente el P.N?
- permutativas - modificativas
*¿Cuál de las siguientes variaciones modifica solo cualitativamente el PN?

19
 - permutativas - modificativas
* Si se paga en efectivo el servicio de flete, se genera una variación patrimonial...............
..............................................................................................................................................
* Si se compran computadoras a crédito sin intereses se genera una variación
patrimonial...........................................................................................................................
e)-Partiendo de la ecuación patrimonial estática, calcular el PN según corresponda:
* un comerciante tiene un activo de $ 50000 y un pasivo de $ 28000 ¿Cuál es el PN?
* un comerciante tiene un PN de $ 10000 y un pasivo de $ 3500. ¿Cuál es el activo?
* un comerciante tiene un activo de $ 1700 y un PN de $ 8950 ¿Cuál es el pasivo?
f)- Cuando un comerciante compra mercaderías pagando en efectivo, se produce una
variación patrimonial ¿permutativa o modificativa? Y ¿si queda debiendo?
g)- Indique en las siguientes operaciones, que tipo de variación patrimonial se produjo.-
* Compra de mercaderías y pago en efectivo,
* Compra de muebles pagando mitad en efectivo y mitad a crédito.
* deposito de dinero en una cuenta corriente bancaria.
*pago de factura de servicios en efectivo.
* Venta de mercaderías a crédito.
* Compra de mercaderías en efectivo obteniendo un descuento.
* Pago de deuda con cheque de la cuenta bancaria.
* Pago de deuda que genero intereses por mora.
4.1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).-
Fue una serie de 14 principios aprobados por la VII Conferencia Interamericana de
Contabilidad y la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas
celebrada en Mar del Plata en 1965.-
Clasificación del PCGA:
a)-Principio general  EQUIDAD.-
b)-Medio socio-económico ENTE, BIENES ECONOMICOS, MONEDA DE CUENTA, EM
PRESA EN MARCHA Y EJERCICIO.-

20
c)- Informativos  OBJETIVIDAD, PRUDENCIA, UNIFORMIDAD, EXPOSICION Y
MATERIALIDAD.-
d)-Valor  VALUACION AL COSTO, DEVENGADO, REALIZACION.-
Veamos que define a cada uno de ellos:

1. Equidad: indica que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses
opuestos, los cuales están en juego en una empresa o ente dado.De esto se desprende
que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los
distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada. ¸ Ente Los estados
financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero.-

2. Ente: es un concepto distinto de “persona” ya que una persona física puede producir
estados financieros de varios “entes” de su propiedad. Bajo este principio al propietario
se lo considera como un tercero.-

3. Bienes económicos: Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos,

es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y que son
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.-

4. Moneda de cuenta: es el principio que indica que los estados contables se registran
con una moneda común que generalmente es la moneda de curso legal del país donde
funciona el ente. Con una moneda de cuenta, todos los elementos patrimoniales se
valorizan por igual aplicando un “precio” a cada unidad.

5. Empresa en marcha: se entiende que los estados financieros pertenecen a una

“empresa en marcha”, es decir a todo organismo económico cuya existencia personal
tiene plena vigencia y proyección futura.-

6. Ejercicio: la necesidad de medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya

sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros, etc. hace necesario fraccionar en periodos. Es una condición
que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios
sean comparables entre sí.

7. Objetividad: indica que los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

8. Prudencia: o conservadurismo significa que cuando se deba elegir entre dos valores
por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una
operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este
principio general se puede expresar también considerando que “se debe contabilizar

21
todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado”.-

9. Uniformidad: mientras los principios generales cuando sean aplicables, y las normas
particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente
deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro para facilitar la comparación.
Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros
de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las
normas particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a
mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas
particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas

10. Exposición: indica que los estados financieros deben tener toda la información y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de
la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.-

11. Materialidad: (significación o importancia relativa) establece que debe

necesariamente actuarse con sentido práctico, por lo que los hechos económicos poco
significativos no se deben tomar en cuenta por no influir en el resultado de los estados
contables. Si bien no existe una línea que fije los límites de lo que es y no es significativo
y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de
acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto
relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

12. Valuación al costo: es el criterio básico de valuación, que establece que El valor –
adquisición o producción- indica que los activos deben registrarse a su costo histórico o
de adquisición más todos los gastos necesarios para que el bien se encuentre en
condiciones de uso o venta. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y
procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino
que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia
especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de “costo” como
concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda
de cuenta, con los correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los
costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio
expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria
de los respectivos costos.

13. Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer
el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se
han cobrado o pagado. ¸

14. Realización: Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el
punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado

22
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con
carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto devengado.

5-PROCESAMIENTO DE LA INFORMACION.-
Se indico anteriormente que la contabilidad es parte del sistema de información de la
empresa que debe generar información útil del patrimonio y resultados para tomar
decisiones y que para ello documenta las operaciones a través de comprobantes. La
importancia de contar con todos los documentos que respaldan una transacción es
poder registrarla de alguna manera.-
Los registros contables son libros de comercio que, efectuados de acuerdo a lo que
normas contables y legales estipulan, permiten conocer las operaciones de la empresa,
útiles para tomar decisiones.-
Para llevar registros contables, es preciso ordenar la información; es decir agrupar los
datos similares a través del uso de CUENTAS.-
5.1.-Cuentas.-
Cuenta es el nombre que se asigna a operaciones similares. Es el instrumento que utiliza
la técnica contable para poder registrar las transacciones que realiza un ente en su
actividad económica; pudiendo detectar así los cambios que se producen en el
patrimonio, los elementos patrimoniales y los resultados.-
La cuenta agrupa conceptos con características similares, que integran el patrimonio y
los resultados. Es decir, que una cuenta agrupa bajo el mismo nombre a elementos
homogéneos. Por ejemplo: todas las transacciones en las que interviene dinero en
efectivo se conocen como CAJA, a todas las ventas efectuadas a crédito, en cuenta
corriente, fiado, se las denomina DEUDORES POR VENTAS, etc.-
El uso de cuentas, es una de las formas de uniformar la técnica contable en todos los
países. A pesar de existir un plan de cuentas, cada empresa empleara las que considere
necesarias.-
Plan de cuentas:
Es el listado que contiene todas las cuentas que son necesarias para registrar los hechos
económicos, es decir, el ordenamiento de la totalidad de las cuentas que integran el
sistema contable.-
Como es esencial contar con un plan de cuentas, debe ser confeccionado por cada
organización de acuerdo a la estructura de que disponga. –
El plan de cuentas sirve:* como estructura básica en la organización y diseño del sistema
contable; * como medio para obtener información;
* Para utilizar la misma “cuenta” ante hechos económicos
similares; * facilita confeccionar los estados contables informes contables.-

23
Para confeccionar un plan de cuentas hay que considerar la actividad de la empresa, los
tipos de recursos de que dispone, las formas de cobranza y pago que se esperan
practicar, la forma de operar de la empresa, las exigencias de las normas contables, etc.
Hay bibliografía en todos los libros de contabilidad que indican los modos de codificar
los planes de cuentas.-
Ejemplo de plan de cuentas:
ACTIVO PASIVO
CAJA PROVEEDORES
MERCADERIAS DOC. A PAGAR
RODADOS P.NETO
DS. X VENTAS CAPITAL
Además de planes de cuentas, existen manuales de
cuentas. Los manuales no solo listan las cuentas por
su clasificación sino que definen cada cuenta e
indican cuando deben anotarse en él Debe o Haber y
el saldo.-
Clasificación de cuentas:
* Cuentas patrimoniales: representa a los diversos componentes del patrimonio
(activos, pasivos y patrimonio neto).En el plan de cuentas expuesto precedentemente se
ha considerado solo cuentas patrimoniales.-
* Cuentas de resultados: representan los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.
Ejemplos: costo de ventas, alquileres perdidos, intereses ganados, ventas, etc.-
* Cuentas de orden: son cuentas que se utilizan para registrar efectos “eventuales o
contingentes” de determinadas situaciones. Por ejemplo: los bienes de propiedad de
terceros que están en poder de la empresa, garantías sobre deudas, etc.-
* Cuentas de movimientos: se emplean para acumular datos con fines estadísticos o
temporarios, pero que al finalizar el periodo contable, desaparecen transformándose en
cuentas patrimoniales o de resultados. Por ejemplo: la cuenta compras que se convierte
en mercaderías, las cuentas IVA debito e IVA crédito, etc.-
* Cuentas regularizadoras del patrimonio: particularmente de activo o pasivo, son
cuentas que existen por depender de un activo o pasivo que le da origen. Por ejemplo la
cuenta amortizaciones acumuladas, es regulariza del activo que representa a cada bien
de uso.
Se adjunta en el apéndice de la guía un manual de cuentas para su análisis.-

24
EJERCICIO N° 7.-
a)- Utilizando el manual de cuentas, indique lo que representa cada cuenta y clasifíquela
en cuenta patrimonial de activo, pasivo o patrimonio neto (marcar con X)

Cuenta Representa... ACTIVO PASIVO P.NETO

Mercaderías
acreedores varios
Caja
documentos a pagar
Capital
comisiones a pagar
valores a depositar
Proveedores
anticipo de clientes
Rodados

b)- Utilizando el manual de cuentas, indique lo que representa cada cuenta y clasifíquela
en cuenta de resultados (marcar con X).-

Cuenta Representa... GANANCIA PERDIDA

Ventas
gastos generales
Seguros
fletes y acarreos
intereses ganados
descuentos
obtenidos
Impuestos
alquileres perdidos
costo de ventas
intereses perdidos

C-Utilizando el manual de cuentas, indique que cuenta usaría en cada caso y clasifíquela
(marcar con X).-

hecho económico cuentas A P PN GA PE

1 compra de casa para usar como deposito
2 dinero depositado en el banco
3 pagare firmado a favor de tercero
4 formación del capital inicial de la empresa

25
 5 factura de luz no pagada
6 factura de honorarios pagada en efectivo
7 compra a crédito de bienes para revender
8 cheque recibido de un cliente
venta de un vehículo que se usaba para
9 reparto
10 pagare firmado a favor de la empresa

d)-En cada caso indique que cuentas usaría y a que elemento patrimonial o de
resultados corresponden.-
* compra de mercaderías y pago en efectivo.....................................................................
*pago de factura de teléfono con cheque de tercero..........................................................
*inicio de actividad comercial con efectivo, pagares a cobrar, deuda con prestamista y
Muebles de oficina...............................................................................................................
* compra de una camioneta y pago a crédito con intereses................................................
* pago de fletes en efectivo..................................................................................................

e)-Relacionar:
* Cheques de propia firma para cancelar deudas
* maquinas usadas en la fabrica * ACTIVO
* maquinas para la venta * PASIVO
* pagares firmados a un proveedor * P.NETO
* Dinero depositado en el banco * GANANCIA
*equipos de climatización central *PERDIDA
* Deuda impositiva con AFIP/DGI

f)-Relacionar la columna de la derecha con la de la izquierda, colocando la misma

numeración.-
1 maquinas usadas en el proceso INMUEBLES
Productivo

2 útiles que forman parte de un bien DOCUMENTOS A PAGAR

26
 adherido al inmueble, que permiten
desarrollar la actividad comercial

3 Terrero ALQUILERES PERDIDOS

4 deuda por compra de mercaderías a PROVEEDORES

Plazo

5 alquileres del mes INSTALACIONES

6 deuda documentada con pagare MAQUINARIAS

g)- En cada caso indicar que cuentas usar y a que elemento patrimonial corresponden:
1-Compra de mercaderías a crédito con intereses.......................................................................
......................................................................................................................................................
2- Pago de factura de teléfono con un cheque.................................................................................
3- Inicio de actividad comercial con efectivo y pagares a cobrar......................................................
......................................................................................................................................................
4- Apertura de cuenta bancaria depositando cheques....................................................................
5- Pago de fletes en efectivo............................................................................................................

h)-Encuentre 9 cuentas ocultas en esta sopa de letras (en todas las posiciones: vertical,
horizontal, oblicua, derecha a izquierda y viceversa).-

A I N M U V A L O R E S A D
L N C S I E M P R E E S A S
M S O A S N O B L A N D A S
L T M I J T E O R I A I M P
A A I R I A N N A S R E L O
T N S A B S E F L E T E S U
I T I N E R B O D O B L O T
P E O I M I C A E L A S T E
A S N U N O C O N D U C S M
C C E Q A R E T E C O M A A
A U S A E S T E R O O S G Z
S E A M O S F E L I C E S O
A S E R O D E E V O R P O N
M E C A N I S M O S D E B E

5.2. Partida doble.-

27
En el Siglo XVII se creó el sistema llamado de “partida doble” como un mecanismo de
preservación de las pautas para el procesamiento contable. Este sistema requiere
anotaciones en el DEBE y en el HABER, es decir en dos columnas.-
Para operar correctamente hay que considerar los siguientes “principios básicos”:
1. los importes registrados balancean entre si y los saldos de las cuentas también
2. las cuentas de activo, gastos y pérdidas aumentan por el debe y disminuyen por el
haber.
3. las cuentas de pasivo, patrimonio neto, ingresos y ganancias aumentan por el haber y
disminuyen por el debe.-
4. las cuentas regularizadoras tienen tratamiento inverso.-
5. debe mantenerse la igualdad DEBE = HABER en cada registro.-
6. una cuenta de activo no puede cancelarse a mayor valor del que fue incorporado. Lo
mismo pasa con los pasivos.-
Este sistema de la partida doble, fue el modo de sistematizar el uso de cuentas en los
registros contables de acuerdo al uso de la ecuación patrimonial dinámica.-
Es decir... si ACTIVO – PASIVO = P.NETO + GANANCIAS – PERDIDAS, para facilitar el uso
de la ecuación se hace un pase de términos quedando:
ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + P.NETO + GANANCIAS. De este modo
quedan ambos términos de la igualdad con más facilidad para trabajar.-
Sintetizando:

DEBE HABER
+ ACTIVO + PASIVO

+ PERDIDA + P.NETO

- PASIVO + GANANCIAS

- ACTIVO

Las reglas de la partida doble se instrumentan en los asientos, donde figura el nombre
de la cuenta, importe, fecha, leyenda y numeración.-
Para la contabilización es necesario que el hecho u operación comercial tenga efectos
patrimoniales y que sean objetivamente medibles.-
La diferencia entre el debe y el haber es el saldo. Las cuentas que se anotan en el debe
(activos, y resultados negativos) se debitan y tienen saldo deudor o cero. En cambio las

28
cuentas que se anotan en el haber (pasivo, patrimonio neto y ganancias) se acreditany
por ello se dice que tienen saldo acreedor o cero.-
Por esto es que si DEBE – HABER = SALDO  deudor: cuando D es mayor que H
Acreedor: cuando H es mayor que D
Cero: cuando D = H
Volveremos a trabajar con los saldos cuando analicemos el libro mayor.-
5.2.1. Características generales de las cuentas de ACTIVO:se debitan (anotan en el debe)
cuando ingresan al patrimonio o aumentan su valor y se acreditan cuando salen del
patrimonio o disminuye su valor. Son cuentas con saldo deudor o cero.-
Características generales de las cuentas de PASIVO: se acreditan (anotan en el haber)
cada vez que se genera una deuda o aumenta la misma y se debitan cuando se cancela
la obligación. Tienen saldo acreedor o cero.-
Características generales de las cuentas de PATRIMONIO NETO: representa las
obligaciones de la empresa con sus propietarios. Esta dada por la cuenta CAPITAL
(dinero y otros bienes aportados por los socios) y resultados del ejercicio (obtenidos por
las operaciones ordinarias y extraordinarias del ejercicio). El PN funciona como los
pasivos, aumentando por el haber al iniciarse la actividad comercial y generarse
aumentos de capital por mayores aportes de los socios; y disminuyendo por el debe
cada vez que se reduce el capital de la empresa. El saldo siempre es acreedor porque
resulta de la diferencia de activos y pasivos. Si el saldo fuera deudor, indicaría que
empresario debe más de lo que tiene, es decir que está en una situación de quebranto
patrimonial.-
Características de las cuentas de resultado positivo (GANANCIAS): si las operaciones
generan una ventaja económica, como se produce un aumento del PN (pero no debido
a aumentos del capital) por tratarse de una variación patrimonial modificativa, se
registran siempre en el haber y tienen saldo acreedor.-
Características de las cuentas de resultados negativos (PERDIDAS): si las operaciones
generan una desventaja económica o financiera, se reduce el PN, por lo que se registran
en el debe, y tienen siempre saldo deudor.-
Los sistemas contables varían de una empresa a otra, dependiendo de la naturaleza del
negocio, las operaciones que realizan, tamaño de la compañía, volumen de datos que
necesiten conocer, demanda de información que la administración y otros interesados
exijan. Un sistema contable comprende todas las actividades necesarias para
proporcionar a la administración la información cuantificada que requiere para planear,
controlar y dar a conocer la situación financiera y patrimonial de la empresa.-
Si existe un sistema contable eficiente los administradores e inversionistas pueden
obtener en cualquier momento información como; estructura del capital, composición,

29
ventas, inventarios, etc. de modo que realizar los análisis financieros para decidir les
resulta más simple y contemporáneo.-
El ciclo contable, es el conjunto de pasos o fases de la tarea de contabilidad que se
repiten en cada ejercicio económico durante la vida del negocio. Se inicia con el registro
de las transacciones, continúa con los pases a los libros mayores, la elaboración del
balance de comprobación, la hoja de trabajo, los estados contables, la contabilización
de ajustes a los saldos y la elaboración de los estados financieros (balance).
Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registro que va
desde el registro inicial de operaciones hasta la elaboración de estados contables.-

EJERCICIO N° 8.-
a)- Indique la opción correcta y justifique la respuesta:

* Cuando se asume una deuda documentada con pagare se usa la cuenta:

De pasivo  acreedores varios

De pasivo  documentos a pagar

De activo  documentos a cobrar

* Cuando se venden mercaderías a crédito se usa la cuenta:

De activo  deudores por ventas

De pasivo  proveedores

De resultado positivo  acreedores varios

* Cuando se efectúa el pago con cheque de propia firma se usa la cuenta:

De activo  deudores por ventas

De activo  banco cuenta corriente

De activo  valores a depositar-

5.3. Libros de comercio.-

El comerciante (sociedades o personas físicas constituidas como empresas) debe llevar
la información de las operaciones que realice en forma clara, y de acuerdo a normas
especialmente dictadas. El nuevo Código Civil y Comercial (promulgado en el año 2015)
en conjunción con el Código anterior, establece que los libros de comercio deben
cumplir con los siguientes requisitos:

30
* ser llevados en forma ordenada, sin tachaduras, enmiendas o interlineados.-
* deben registrarse las operaciones siguiendo un orden cronológico, día por día y
operación por operación,
* Los libros pueden llevarse en forma encuadernada o en hojas móviles, siempre que
estén autorizados para ello por las autoridades respectivas.-
* Todas las hojas deben ser foliadas en orden correlativo y rubricadas por la autoridad
que corresponda.-
* estar escritos en tinta o por sistema computarizado. Actualmente hay registros que
son llevados en sistemas de microfilmado o distintos soportes magnéticos, siempre que
lo autoricen a ello las autoridades de contralor.-
Los libros obligatorios deben sujetarse a estas pautas generales para cumplir con los
objetivos de la legalidad y practicidad. Constituyen libros obligatorios: libro diario, libro
inventario y balances, libro sueldos, libro IVA ventas e IVA compras.-
Los libros auxiliares como su nombre lo indica no son obligatorios, pero ayudan en la
tarea de administración y control por lo que (de acuerdo a las características de la
empresa o comercio) se recomienda su uso. Por ser auxiliares, no requieren cumplir
con requisitos específicos para ser llevados. Constituyen libros auxiliares; los mayores,
los subdiarios, el balance de comprobación de sumas y saldos, libro de caja, etc.-
Mostrando un esquema conceptual de lo trabajado hasta aquí, podemos decir que:

DOCUMENTOS

LIBROS
REGISTROS
OBLIGATORIOS

INFORMES CONTABLES
BALANCE GRAL.
MAYORES
LIBROS AUXILIARES
ETC-

5.3.3.-Libro diario.-

El libro diario, como su nombre lo indica, es un registro en el que se van haciendo las
anotaciones día por día y operación por operación, siguiendo el orden cronológico y
respetando los principios de la partida doble.

Habitualmente se resumen en cada día todas las ventas, y todas las compras a efectos
de disminuir la cantidad de registros.-

Es un libro obligatorio, de dos columnas: DEBE Y HABER, donde se debitaran y

acreditaran las operaciones comerciales que se realicen, siempre que exista respaldo

31
documental. Las anotaciones se efectúan en el libro diario se llaman ASIENTOS o
REGISTROS.-

ASIENTO CONTABLE: es la anotación en los libros de contabilidad, mediante el uso de

cuentas, de un hecho comercial o financiero.
Las partes que componen un asiento son:
* Fecha,
*cuentas deudoras y acreedoras, manteniendo la igualdad de las columnas
*leyenda, explicación o detalle de lo registrado: cada asiento debe identificar no solo la
cuenta interviniente sino también la explicación de lo que se registro (el documento
comercial interviniente)
* Número de registro y línea de separación de la operación.-
Ejemplo:

fecha Concepto DEBE HABER

transp.de folio...2 18956,25 18956,25

24/06/2017 mercaderías 9855

proveedores 9855

Fc.orig. 2-0055903-compra-

16

El libro diario cumple 3 funciones básicas:

* reduce la posibilidad de errores, pues si las operaciones se registraran directamente
en el mayor, es posible omitir el debito o crédito de un asiento, o el error de registrar
dos veces la misma operación.-
* Los débitos y créditos (anotaciones en el Debe y Haber) de cada operación facilitan
que en un solo registro este anotada la operación completa, y detallada en la leyenda.-
* Todos los datos de las operaciones aparecen ordenados cronológicamente, facilitando
el control de pases.-
Por eso el libro diario es el registro básico de la contabilidad, que para tener validez
legal debe estar autorizado por los organismos respectivos, como todos los libros
obligatorios.-

A-Operaciones en el Libro Diario.-

La primera operación que se realiza en el Libro Diario, es el asiento de apertura, es decir

el que da inicio al ciclo contable. Si se trata de un negocio nuevo, el asiento de apertura

32
estará dado por la contabilización del patrimonio neto inicial; pero si el comercio ya está
en funcionamiento de ejercicios anteriores, la apertura de libro diario consiste en
transferir (pasar) los saldos patrimoniales del ejercicio anterior.-

A-1-Registro de Patrimonio Inicial: consiste en asentar la composición del patrimonio

neto, considerando activos y pasivos.- Si se tratara de sociedades regularmente
constituidas, el asiento inicial no responde a este formato (tema que se trabajara en 5°
año).-

Por ejemplo: el 3/5/20...se abre un comercio con un capital formado por: efectivo $
4500, artículos para la venta $ 18000 y deuda de alquiler $ 3000, el registro en el libro
diario será:

fecha concepto DEBE HABER

03/05/2
0... caja 4500
mercaderías 18000
alquileres a pagar 3000
capital (A -P) 19500
inicio de actividad.-
1

EJERCICIO N° 9.-

Registrar en el libro diario, el asiento inicial de cada caso.-

a)- 10/3/20....se inicia la actividad comercial de compra venta de golosinas al por mayor
con el siguiente patrimonio: dinero en efectivo $ 13980, cheques a cobrar $ 9600,
artículos para la venta (50 paq. Galletitas $ 15 c/u, 20 bolsas de caramelos $ 25 c/u, 6
cajas de alfajores $ 40 c/u y 10 bolsas de chupetines $ 40 c/).-

b)- 18/4/20....se abre un negocio que se dedicara a la compra venta de bicicletas y

accesorios con el siguiente capital: 5 bicicletas rodado 14 de $ 600 c/u, 5 bicicletas
rodado 16 de $ 950 c/u, 20 infladores de $ 150 c/u, 25 llantas para bicicletas de $ 75
c/u; deuda documentada con pagare de $ 5000.-

c). 25/3/20.... se inicia la actividad comercial de librería con el siguiente patrimonio:

dinero en efectivo $ 3000, pagare a cobrar $ 6000, una maquina anilladora $ 1000,

33
mostradores y estanterías $ 2550, deuda de alquiler $ 2000 y deuda con prestamista $
4000.-

A-2-Registro de compras: cuando se efectúa una compra, como aumenta el PN por

ingreso de un activo (un bien o un derecho –en el caso de comprarse un servicio-), se
debita la cuenta que representa el bien adquirido y se acredita una cuenta de activo o
pasivo, que represente la forma de pago.-

Para registrar la compra, hay que valorizar los bienes comprados por ser el valor de
entrada al patrimonio. El valor de entrada está dado por el costo necesario para poner
el bien en condiciones de ser vendido o utilizado, es decir que el valor de ingreso está
dado por el precio de compra más los gastos relacionados con la compra (fletes,
seguros, acarreos, carga y descarga, armado, etc.).-

Ejemplo: 3/4/20....se compran mercaderías en $ 12000 que se pagan en efectivo. Los

gastos de transporte son de $ 350. El asiento sería:

fecha concepto DEBE HABER

03/04/2
0... mercaderías 12350
caja 12350
fc.orig. N° XXXXXXXX

Hay que tener en cuenta que si los costos necesarios para el uso o venta del bien
adquirido se pactan en la operación, dichos costos se activan al bien adquirido, pero si
se generan gastos con posterioridad a la compra, deben reconocerse como tales.-

Ejemplo: 3/4/20...se compran mercaderías en $ 12000 que se pagan en efectivo.

5/4/20.....se reciben las mercaderías y una nota de debito de $ 350 en concepto de

transporte que se paga en efectivo.-

fecha concepto DEBE HABER

03/04/2
0... mercaderías 12000
caja 12000
fc.orig. N° XXXXXXXX
05/4/20.
.. gastos generales 350
caja 350
n.débito orig.
N°XXXXXXX

34
Existe la opción de registrar la compra de mercaderías bajo la cuenta de movimiento
COMPRAS, y al cerrar un periodo contable, refundirla contra la cuenta mercaderías.-

Es decir:

3/4/20… COMPRAS 52000

CAJA 52000
Fact,origi, nº XXXXX

5/4/20… GASTOS GENERALES 5350

CAJA
Nota dèbito nº XXXXX 5350

Y al terminar el mes , refundir la cuenta compras en mercaderías,

30/4/20… MERCADERIAS 12000

COMPRAS 12000

EJERCICIO N° 10.-

Registrar las siguientes compras en el libro diario. Son casos no relacionados entre sí.-

a)-22/5/20....Se compran mercaderías en $ 54700 y se paga mitad en efectivo y mitad a

crédito.

b)-28/4/20....se compra una máquina para usar en la panadería en$ 145000 y se paga
con un cheque de la cuenta corriente bancaria. Los gastos de instalación de la máquina
son de $ 15200 y se pagan en efectivo.

c)-14/5/20.....Se compra una camioneta usada para reparto de mercaderías en $

1958500 y se paga con pagaré a 90 días sin intereses.-

20/5/20.....los gastos de transferencias de la camioneta son de $ 100000 que se pagan

en efectivo.

d)-30/5/20.....se compra un terreno en $ 3900000 a pagar con cheques recibidos de

terceros a 30, 60 y 90 días. Los gastos de escrituración son de $ 624000 que se adeudan.

10/6/20....se toma posesión del terreno y se paga al parquero $ 32000 en efectivo.

e)-Determinar el valor de compra en los siguientes casos.

e.1-compra de máquina en $ 72000 a pagar 50 % con cheque y 50 % con pagaré. Los

gastos de puesta en marcha e instalación son de $ 6000 que se adeudan.

35
e.2-compra de mercaderías en $ 47600 que se pagan en efectivo. Gastos de flete
$ 600 que se pagan en efectivo.

e.3-compra de mercaderías $ 52000 a pagar a crédito. 4 días después de la compra se

reciben las mercaderías junto a nota de débito de $ 5270 por gastos de envío que se
pagan en efectivo.

e.4-Compra de rodado $ 1200000 a pagar con 4 pagarés de igual valor a 30, 60, 90 y
120 días con interés de $ 5000 en total. Los gastos de transferencia y patentes son de
$ 25600 que se pagan en efectivo.

Hay compras que son más complejas porque en la transacción pueden aparecer
intereses por la financiación, descuentos y bonificaciones. Veamos:

*se entiende por intereses al recargo financiero que se efectúa cuando la compra es a
plazo. En las compras, los intereses pactados se cargan a la cuenta INTERESES PERDIDOS
(cuenta de resultado negativo) En realidad hay atender al devengamiento, pero es un
tema que trabajaremos en 5° año.-

* Se conoce como bonificación sobre compras al importe menor que abona el

comprador por los bienes adquiridos, generalmente asociados a grandes volúmenes
(compras al por mayor) o por tratarse de artículos de fuera de temporada o nuevos
productos lanzados al mercado que requieren establecer su consumo. La bonificación
no aparece identificada en ninguna cuenta sino que directamente se reduce el valor de
los activos adquiridos.-

* Descuento sobre compras constituyen ganancias financieras, asociadas al pronto

pago. Se expone en la cuenta DESCUENTOS OBTENIDOS (cuenta de resultados positivos)
el importe que se logró deducir de la compra efectuada.-

EJERCICIO N° 11.-

a)-Registrar en el libro diario las siguientes operaciones de compras, de un comercio que

compra-vende artículos de pesca.-

2/6/20....factura original B n° 1-940 por compra de 5 cañas de pescar en $ 8000 c/u,

pagando con cheque de propia firma.

5/6/20.....factura original C n° 1-0397 por compra de 4 líneas para cañas de pescar en $

3500 cada una pagando 50 % en efectivo y 50 % a crédito sin documentar.

36
11/6/20....factura original B n° 3-4776 por compra de 10 anzuelos de distintas medidas
en $ 1850 c/u, pagando con pagaré a 30 días que incluye un interés del 1 % mensual.

16/6/20...ticket C n° 14-0273 por compra de 35 rollos de tanza de distintos tamaños a $

7500 c/u pagando en efectivo, obteniéndose una bonificación del 2,5 %.

21/6/20....Factura original C n° 1-0399 por compra de 8 medios mundos en $ 65320

cada uno pagando con cheque de propia firma y obteniendo un descuento del 3 %.

b) Registrar en el libro diario las siguientes operaciones con intereses.

1/2/20...Fc. Original B. Mercaderias $ 57210 que se pagan a crédito sin documentar a 60

días por lo que nos recargan $ 2125.

3/3/20...Fc. Original C. Mercaderías $ 83500 que se pagan a crédito sin documentar a 30

días con un interés del 1 % mensual.-

10/3/20...Fc.original B. Máquina $ 70000 a pagar con pagaré a 60 días que incluye

interés del 1 % mensual. Gastos de puesta a punto $ 5500 que se pagan con cheque.

14/5/20... Fact.original B . Camioneta $ 5260000 a pagar en 12 cuotas mensuales y

consecutivas de igual valor. Intereses y gastos de seguro $ 45200 mensuales.

19/6/20...Fact.orig. C. Mercaderias $ 64580 que se pagan 30 % en efectivo y saldo con

pagaré a 30 días que incluye interés del 0,9 % bimestral.

c) Registrar en el libro diario las siguientes operaciones con descuentos

y bonificaciones.

14/6/20...Fact. original B. compra de mercaderías $ 46500 a pagar con cheque de la

cuenta corriente por lo que nos descuentan $ 2400.
29/6/20...Fact. Original C. Compra de mercaderías en $ 11800 que se pagan en efectivo
obteniendo una bonificación de $ 1360.
10/7/20... Fact. original C. Compra mercaderías en $ 27000 que se pagan con cheque de
terceros obteniendo un descuento del 2 %.

18/8/20...Fc. original C. compra mercaderías en $ 14000 que se pagan mitad en

efectivo y mitad con cheque de propia firma obteniendo descuento del 2,5 %.

24/8/20....Ticket C. Compra de artículos de limpieza en $ 7400 que se pagan en

efectivo y cuyo vencimiento operara en 20 días por lo que nos bonifican $ 550.

37
d) Registrar en el libro diario las siguientes operaciones, respetando todas las
condiciones que deben llevar los registros contables (fecha, numeración, leyenda,
igualdad).

5/8/20....se inicia la actividad comercial de un negocio que se dedicará a artículos de

regalería, con el siguiente patrimonio: dinero en efectivo $ 37890, cheques a cobrar $
44000, deuda municipal $ 7500.

11/8/20....Fact. orig C n° 2-6509 por compra de vitrinas y mostradores en $ 23000

que se pagan a crédito sin documentar. El flete es de $ 3400 que se paga en efectivo.

16/8/20....Fact.orig. B N° 1-29843 por compra de 10 floreros de distintos diseños en $

2400 c/u, 10 cuadros en $ 6100 c/u , 20 imanes decorativos de $ 600 c/u y 50
postales en $ 200 c/u. Se paga con un pagaré a 60 días que incluye un interés del 0,5
% mensual.

23/8/20...fact. orig. B n° 5-0073 por compra de 15 estatuillas de madera de $ 1870

c/u pagando en efectivo y obteniendo un descuento del 3 %.

26/8/20....ticket c n° 3-98201 por compra de bolsas y papeles para envolver las ventas
en $ 2550 que se pagan en efectivo.-

28/8/20....fact. orig. B n° 14-99823 por servicio de luz $ 670 que se adeuda.

En algunas ocasiones, ante la disconformidad con los bienes adquiridos (por diferir las
condiciones de calidad ofrecidas con las recibidas, o cantidad de unidades, o fallas, etc)
los artículos son devueltos. Esto exige registrar la devolución de compras, pues deben
disminuirse los bienes ingresados al patrimonio que fueron incorporados con la
compra.-

En tal caso debe utilizarse la cuenta DEVOLUCIONES DE COMPRAS (cuenta

regularizadora del activo) o directamente la cuenta del activo que dio lugar a la compra
efectuada.-

Por ejemplo: 3/5/20...se compran 2 valijas en $ 1000 cada una y se pagan en efectivo.-

El 6/5/20....se devuelve una valija por tener roto los cierres. El vendedor nos devuelve el
dinero. Las dos soluciones posibles son:

fecha operación DEBE HABER

.....
3/5/20... MERCADERIAS 2000
CAJA 2000

38
 FC.ORIG.C N° xxxx
6/5/20.... CAJA 1000
MERCADERIAS 1000
N.CRED.ORIG. N°xxxxx
O
3/5/20... COMPRAS 2000
CAJA 2000
FC.ORIG.C N° xxxx
6/5/20.... CAJA 1000
DEVOLUCIONES DE COMPRAS 1000
N.CRED.ORIG. N°xxxxx

Hay que tener en cuenta que no siempre una compra se paga en efectivo, por lo que no
nos devuelven el dinero si hacemos una devolución. Suelen entregar un vale para
futuras compras, por lo que en ese caso se usa la cuenta que representa un derecho,
SEÑAS ANTICIPADAS o ANTICIPO A PROVEEDORES (activo), o lo deducen de nuestra
deuda en caso de haber comprado en cuenta corriente.-

EJERCICIO N° 12.-

a)-Registrar en el libro diario las siguientes operaciones.-

2/7/29....se abre un negocio que se dedicará a la venta de ropa casual, con el

siguiente patrimonio: dinero en efectivo $ 75500, cheques a cobrar $ 160000 , local
destinado a la actividad $ 58000, pagaré firmado a prestamista $ 15000, deuda de
habilitación $ 8670.

5/7/20.....Fc. original b n° 1-3209 por compra de 10 remeras en $ 4700 cada una. Por
pago contado nos efectúan un descuento de $ 55 por unidad.

7/7/20….Boleta de depósito- Se abre una cuenta corriente en Banco Supervielle y se

depositan los cheques.-

11/7/20....Nota crédito original b n° 1-1203 por $ 9400 por devolución de 2 remeras,

por estar mal confeccionadas, pero no nos devuelven el dinero que queda a cuenta
de futuras compras.

14/7/20....Fc. original c n° 2-0840 por compra de 10 jeans en $ 15600 cada uno y nos
bonifican por cantidad el 2 % del total de la compra. Pagamos con transferencia
bancaria.

39
15/7/20.... fc. Original c N° 1-5925 por compra una estantería para el negocio en $
1800 que se paga a crédito. Se paga además en efectivo $ 150 de armado del mueble.

18/7/20....fc. original b n° 2-09651 por compra de 20 camisas en $ 150 cada una y 15

camperas en $ 220 cada una, a pagar con un documento a 60 días que incluye un
interés del 1 % mensual.

22/7/20....ticket C n° 18-301289 por compra artículos de limpieza en $ 4296 que se

pagan en efectivo.

b). En base a los documentos comerciales que le facilita el docente, registre las
operaciones en el libro diario.-

A-3-Registro de ventas: cuando se en la cuenta produce una venta, hay que registrar en
la cuenta VENTAS, el importe de la operación efectuada, debitando según se cobre; ya
que cualquiera sea el modo de formalizar la operación, el vendedor recibe activos
(bienes o derechos) que se registran en el Debe.-

La venta es una cuenta de ingresos y contablemente debe registrarse cuando este

jurídicamente formalizada con la entrega de los bienes del comprador. En el caso de
servicios vendidos, la venta se registra en el momento que el servicio se presta.-

Por ejemplo: el 10/10/20....se venden 1000 unidades del producto “X” en $10 cada uno
(es decir $ 1000) y se cobra 50 % en efectivo y 50 % a crédito. Las mercaderías fueron
compradas a $ 6 cada una.-

10/10/20..
. caja 5000
deudores c ventas 5000
ventas 10000
venta,-

Pero, conjuntamente con el registro de la venta hay que dar de baja (reducir) el bien
vendido pues deja de estar en el patrimonio de la empresa y pasa al patrimonio del
comprador. Como los bienes que ingresaron al patrimonio al determinado valor deben
salir por el mismo valor que ingresaron; es necesario conocer ese verdadero valor de
ingreso. La cuenta se llama COSTO DE VENTAS o COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS
(c.m.v) y su importe surge de multiplicar en precio de compra o producción del bien x la
cantidad de unidades vendidas.-

40
De este modo, en los registros de ventas aparecerá la cuenta VENTAS, por el valor de la
operación y la cuenta COSTO DE VENTAS por el valor de salida de los bienes. Por
diferencia entre ambas cuentas surge la verdadera utilidad de la operación.-

Se entiende por costo al sacrificio económico que significo comprar o producir el bien
que luego se destino a la venta.-

En el ejemplo citado precedentemente, el asiento de la venta se complementa entonces

con el siguiente:

10/10/20... COSTO DE VENTAS 6000

MERCADERIAS 6000

FICHA STOCK

En Este caso el CMV surge de = 1000 unidades x $ 6 = $ 6000 y la ganancia real de la

operación es= ventas $ 10000 – costo $ 6000 = $ 4000.-

EJERCICIO N° 13.-

a)-Registrar las siguientes ventas en el libro diario y en cada caso determine la utilidad
bruta de cada operación.-

12/8/20....fc. duplicado B n° 2-0286 por venta de 10 bicicletas en $ 102000 cada una

cobrando con cheque de propia firma. Las bicicletas fueron adquiridas a $ 8200 cada
una.

15/8/20...fc. duplicado B n° 2-0287 por venta de 16 cámaras para bicicletas en $ 3380

cada una que se cobran a crédito sin documentar. Las llantas nos costaron $ 2210
cada una.

23/8/20...fc. duplicado B n° 2-0288 por venta de 15 infladores en $ 5850 cada uno

cobrando con cheques de terceros. Costo unitario $ 2197.

Las ventas tanto al contado como a crédito proponen tener en cuenta la posibilidad de
descuentos y recargas (intereses) por la financiación-

* Los descuentos significan al vendedor un descuento financiero que exigen registrar

una pérdida (DESCUENTOS OTORGADOS o DESCUENTOS CEDIDOS) dado que se cobra
menos por la operación.-

* Los intereses significan que por efectuar una venta a plazo, el vendedor cobrara
intereses, que se registran en la cuenta INTERESES GANADOS (en eh haber), teniendo el
comprador que cancelar la venta y los intereses pactados en la operación.-

41
Luego veremos el tema devengamiento de intereses para dar el tratamiento correcto al
tema y donde se modificara este tipo de contabilización.-

b)-Registrar en el libro diario las siguientes ventas.-

2/3/20.....se venden 50 unidades de “X” en $ 135 cada una y se cobran a crédito sin
documentar. Costo unitario $ 106

5/3/20....se venden 160 unidades de “Y” en $ 100 cada una cobrando en efectivo y
otorgando un descuento del 2 %, Costo unitario $ $ 75

12/3/20....se venden 250 unidades de “Z” en $ 200 cada una y se cobran con
documento a 30 días con interés de 0,75 % mensual. Costo unitario $ 120

c)-Registrar en el libro diario las siguientes ventas.-

3/8/20....fact. dupl. C por venta de mercaderías en $ 5320 y se cobran con cheques

Banco Rio, Las mercaderías costaron $ 4200.

8/8/20....fact. dupl B por venta de mercaderías en $ 23140 que se cobran en efectivo,

obteniéndose un descuento del 2 %. Costo de ventas $ 16500.

10/8/20...fact. dupl. C por venta de mercaderías $ 36400 y se cobran con cheques de

terceros descontando el 1 %. El costo de ventas es de $ 21000.

15/8/20....fact.dupl C por venta de una máquina en $ 48000 a cobrar con pagarés a 60

días que incluyen interés del 1 % mensual. Costo de compra de la máquina $ 21200.
Costo de puesta en marcha $ 8300.

d)- Registrar en el libro diario las siguientes ventas. (Recuerde que el CMV se calcula
considerando la cantidad de unidades vendidas al precio de compra o ingreso al
patrimonio).-

2/5/20...se compran mercaderías (125 unidades de “X” en $ 45 c/u, 100 unidades de “Y”
en $ 77 c/u y 30 unidades de “Z” en $ 139 c/u), pagando en efectivo.

14/5/20...se venden 30 unidades de “Y” en $ 142 c/u y se cobran a crédito con interés
de $ 540.- Determinar el costo de ventas.

20/5/20...se venden 10 unidades de “Z” en $ 343,50 c/u cobrando en efectivo y

ofreciendo descuento de $1680.- Determinar el costo de ventas.

28/5/20...se venden 60 unidades de “X” en $108,40 c/u y se cobran con cheque.

Determinar costo de ventas.

42
e)-Registrar las siguientes operaciones en libro diario.-

2/5/20....se abre un comercio con el siguiente patrimonio: efectivo $ 60000, pagarés a

cobrar $ 23500, artículos para la venta (100 unidades de $ 500 cada uno), deuda con
proveedor $ 32000

5/7/20....fact.dupl. B n° 1-001 por venta de mercaderías (40 unidades) en $ 595 cada

una cobrando con cheque diferido al 5/8/20.... Determinar costo de ventas.

9/7/20....fact.dupl. B n° 1-002 por venta de mercaderías (33 unidades) en $ 607 cada

una y cobrando en efectivo por lo que se descuenta el 1 %.- Determinar el costo de
ventas.

14/7/20....fact.orig. B n° 2-381 por compra 500 unidades del producto “B” en $ 96

cada una pagando a crédito documentado con pagaré a 30 días más intereses de $
880.

19/7/20....recibo dupl. B n° 1-0001 se cobran los pagarés con cheques.

26/7/20....fact. dupl. B n° 1-003 por venta de 400 unidades “B” en $ 160 cobrando
con documento a 30 días que incluye un interés del 0,02 % diario. Determinar el
costo de ventas.

Ahora, ya estamos en condiciones de registrar en el libro diario, todas las operaciones

comerciales que normalmente efectúa el comerciante o empresa. Manos a la obra!!!

EJERCICIO N° 14.-

a)- Registrar en el libro diario las siguientes operaciones. Además, en la leyenda,

agregue el tipo de documento que corresponde a cada una.-

3/6/20....se inicia la actividad comercial de compra venta de artículos de librería con

el siguiente patrimonio: dinero en efectivo $ 85420; 50 cuadernos de $2500 c/u,
1000 lápices de $ 200 c/u, 1000 lapiceras de $ 302,50 c/u, 50 block de hojas rayadas
n° 3 de $ 6500 c/u, 50 mapas de $ 198 c/u, un mostrador valuado en $ 7800, la caja
registradora de $ 19500 y un pagaré firmado a un proveedor por $ 73500.

5/6/20...se venden a una escuela 500 lapiceras en $ 400 c/u y 500 lápices en $ 300
c/u y se cobran a crédito sin documentar. Determinar el costo de ventas.

8/6/20....se compran 50 resmas de papel a $ 4900 c/u y se pagan en efectivo

obteniendo un descuento del 3 %.

43
15/6/20....se compran 150 libros de textos en $ 7100 cada uno y se pagarán con
documento a 60 días con intereses del 0,5 % quincenal. Nos cobran de flete $ 2300
en efectivo.

19/6/20....se recibe la factura de agua corriente por $ 2350 que se adeuda.

22/6/20....se venden 30 resmas de papel en $ 6400 c/u y se cobran con documento a

30 días que incluyen un interés del 2 % bimestral. Determinar el costo de ventas.

25/6/20...se cobra con cheque la venta efectuada el día 5 de junio.

26/6/20... Con los cheques recibidos el 25/6 se paga la deuda documentada de $ 3500,
del inicio del ejercicio.
29/6/20....se venden 35 cuadernos en $ 3215 c/u y se cobran en efectivo.

Determinar el costo de ventas.

30/6/20...se paga la factura de agua en efectivo.

b) Registrar en el libro diario las siguientes operaciones.

2/9/20... Se abre “Campestre”, dedicado a la compra venta de artículos de

marroquinería con el siguiente patrimonio: efectivo $ 380000, mostradores y vitrinas $
40000, cheques a cobrar $ 145000, deuda de alquiler $ 60000 y deuda de habilitación
municipal $ 5000

4/9/20....Nota cred. bancaria n° 18095430 se abre una cuenta en Bco. Nación y se

depositan los cheques.

10/9/20...Rec. original 230091.se paga la deuda municipal en efectivo.-

12/9/20....Fact. original B n° 2-0473 por compra de lo siguiente: 5 carteras de gamuza

en $ 12000 cada una que se pagan 50 % con cheque de la cuenta corriente bancaria y 50
% a crédito sin documentar.17/9/20… se compran 10 billeteras en $ 6500 cada una y se
pagan en efectivo obteniendo un descuento del 3 %.-23/9/20… se vende una cartera y
una billetera en $ 35000 y se cobra con tarjeta de dèbito. Determinar el costo de
ventas.-

c) Registrar en el libro diario las siguientes operaciones.

14/10/20…se inicia la actividad de Todo PC con el siguiente patrimonio: 50000 pesos en

efectivo, un inmueble que se usará como local de ventas valuado en $ 500000, deuda
con el contador $ 10000.

16/10/20….Fc. original B n° 4-18065 por compra de 5 CPU en $ 230000 c/u que se paga
a crédito sin documentar.

44
18/10/20….Fc. original B n° 2-18747 por compra de 5 monitores LCD 17 pulgadas en $
92000 cada uno y 5 monitores LCD 21 pulgadas en $ 164000 c/u que se pagarán con un
pagará a 60 días que incluye un interés del 1 % mensual.

23/10/20….Fc. duplicado C n° 1-0001 por venta de 1 CPU en $ 265000 que se cobra en

efectivo. Determinar el costo de ventas.

25/10/20….Fc. original C n° 1-0571 por compra de 12 teclados en $ 7110 cada uno que
se pagan $ 20000 en efectivo y el resto a crédito sin documentar.

28/10/20….se pagan los honorarios del contador adeudados, en efectivo.

29/10/20…Fc. dupl. C n° 1-0002 por venta de 1 CPU, 1 monitor LCD 21” y un teclado en
$ 247200 cobrando con cheque. Determinar el costo de ventas. 30/10/20….Nota crédito
bancaria n° 360057. Se abre una cuenta en Banco Macro y se deposita el cheque
recibido el 29/10.
31/10/20….Fact. dupl. C n° 1-0003 por venta a un Cyber de 5 monitores LCD 17” y 5
teclados en $570000 cobrando con un documento a 30 días que incluye intereses por
$ 3500. Determinar el costo de ventas.

31/10/20….Se paga la deuda del 25/10/20….con cheque de la cuenta corriente bancaria.

EJERCICIO N° 15.-

Registrar en el libro diario las siguientes operaciones. Agregue el documento comercial

interviniente.-

El comercio “la Rosa Roja” inicia su actividad comercial el 2 de febrero del 20...con un
capital de $ 51460 formado por: efectivo $ 6000, plantas de interior $ 1620, flores $
900, macetas $ 1200, floreros $ 1740 y una glorieta de exposición y ventas ubicada en
el pasillo central del Shopping de la zona de $ 40000. La empresa se dedica a la venta
de plantas y flores de estación.

4/2/20.....abre una cuenta corriente en Banco Piano y deposita $ 3000 en efectivo.

6/2/20...el banco le debita de su cuenta corriente bancaria $ 100 por gastos

administrativos de apertura de cuenta.

8/2/20...vende el 40 % de las flores en $ 600 y la cobra en efectivo. Determinar el costo

de ventas.

12/2/20....compra plantas de exterior por $ 3000 (son 150 plantines de $ 20 c/u y los
paga en efectivo por lo que se obtiene un descuento del 2 %.

45
 17/2/20...vende 4 plantas de interior en 1300 y las cobra con cheque. El costo de ventas
unitario es de $ 270.

23/2/20...vende todas las macetas en $ 2200 y las cobra con un pagare a 30 días que
incluye un interés del 0,5 % quincenal. Determinar el costo de ventas.

25/2/20....se pagan las expensas del shopping $ 500 en efectivo.

28/2/20....se compran 50 plantas de interior en $ 100 cada una y se pagan con

documento a 60 días que incluye interés del 0,03 % diario .

5.3.4. Libro Mayor.-

El libro mayor es un registro auxiliar (no obligatorio) que consiste en pasar todos los
movimientos del libro diario, a efectos de sintetizar la información contable y conocer a
una fecha determinada el saldo disponible de cada cuenta.-

El libro mayor facilita la revisión de la contabilidad y es una herramienta muy utilizada.-

Además, el Libro Mayor te permite:

 Tener las cuentas contables ordenadas para tomar decisiones inteligentes y respaldadas
que aumenten las posibilidades de crecimiento del comercio o empresa,
 Clasificar de forma correcta los activos, pasivos y el capital de la empresa
 Conocer los saldos de las cuentas, los mismos que servirán de base para la elaboración
de los Estados contables,
 Contar con un registro actualizado de los movimientos de la empresa
 Realizar informes de forma más rápida y sencilla
 Registrar cada cuenta contable de la empresa por separado para que sea más fácil
analizar el rendimiento

Hay que pasar los débitos y créditos de cada cuenta, brindando una información
complementaria que nos permite conocer el movimiento de cada una de las cuentas y el
saldo de la misma.-

SALDO es la diferencia entre el total del debe y el haber.-

Cuando los débitos (registros en el debe) son mayores a los créditos (registros en el
haber) la cuenta tiene saldo deudor.-

Cuando los débitos son menores que los créditos la cuenta tiene saldo acreedor.-

46
Cuando los débitos son iguales a los créditos, la cuenta tiene saldo cero o se indica
cuenta saldada.-

Recuerde que las cuentas que nacen en el DEBE: ACTIVOS Y PERDIDAS, tienen saldo
deudor; y las cuentas que nacen en el HABER: PASIVO, P.NETO y GANANCIAS, tienen
saldo acreedor.-

Registrar en el libro mayor consiste en pasar todos los movimientos de la cuenta al debe
y haber del mayor y determinar el saldo. Habrá tantos mayores como cuentas se
utilizaron en el libro diario. Al finalizar todos los pases de la cuenta se determina el
saldo.-

Como se trata de un registro auxiliar, puede ser llevado en hojas sueltas,

encuadernadas, pre-impresas o no; pudiéndose seguir dos estilos diferentes:

a)-MAYOR TRADICIONAL: se transcriben los débitos y créditos de cada cuenta y se

determina el saldo de cada operación día por día. Es el método sugerido a utilizar
porque es ordenado y se mantiene actualizado permanentemente.-

CUENTA: xxxxxxxxx

FECHA OPERACIÓN/COMPROB DEBE HABER S.DEUDOR S.ACREEDOR

TOTAL

b)-MAYOR AMERICANO: se sintetiza el cuadro en una “T” donde se transcriben débitos y

créditos, se suma cada columna por separado y se determina el saldo por diferencia
entre D – H. Resulta más sencillo de comprender pero no suele estar actualizado.-

Cuenta:XXXXXXXX DEBE HABER

El uso del libro mayor es útil para:

a)-verificar que se haya contabilizado correctamente en el libro diario;

b).determinar el saldo de cada cuenta, necesario para tomar decisiones.-

47
c)-mantener los saldos de las cuentas actualizadas para facilitar la tarea de control.-

Veamos un ejemplo:

2/10/20.....se inicia la actividad comercial con dinero en efectivo $ 20000

10/10/20....se compran mercaderías en $ 5000 y se paga 50 % en efectivo y el resto a

crédito.-

En el libro diario se registra:

1
2/10/20..
. caja 20000
capital 2000
inicio actividad

2
10/10/20..
. mercaderías 5000
caja 2500
proveedores 2500
compra

Pero, ¿Qué pasa con el libro mayor? Veamos los dos métodos, asì podès optar por el
que le resulte más comprensible.

Método tradicional:

cuenta: CAJA
FECHA OPERACIÓN DEBE HABER S.DEUDOR S.ACREEDOR
2/10/20,,, inicio actividad 20000 0 20000 0
10/10/20... compra 0 2500 17500 0
total 20000 2500 17500 0
cuenta: CAPITAL
FECHA OPERACIÓN DEBE HABER S.DEUDOR S.ACREEDOR
2/10/20,,, inicio actividad 0 20000 0 20000
total 0 20000 0 20000

cuenta: MERCADERIAS
FECHA OPERACIÓN DEBE HABER S.DEUDOR S.ACREEDOR

48
 10/10/20,,, compra 5000 0 5000 0
total 5000 0 5000 0

cuenta: PROVEEDORES
FECHA OPERACIÓN DEBE HABER S.DEUDOR S.ACREEDOR
10/10/20,,, compra 2500 2500
total 0 2500 2500

Método americano:

CAJA CAPITAL
DEBE HABER DEBE HABER
20000 2500 20000

S.deudor:17500 s.acreedor 20000

MERCADERIAS PROVEEDORES
DEBE HABER DEBE HABER
5000 2500

s.deudor: 5000 Saldo acreedor: 2500

Podemos ver que cualquiera de los métodos empleados, nos deja obtener el mismo
saldo.

RECUERDA que los pases del libro diario al libro mayor, consisten en registrar en las
cuenta de cada mayor los débitos y créditos consignados en el libro diario y determinar
el saldo.-

El libro mayor, puede efectuarse por quincenas, mes, trimestre...de acuerdo a la

necesidad de cada organización de contar con información de saldos, por lo que los
saldos obtenidos al cierre de un periodo, constituyen saldos iniciales en el periodo
siguiente, es decir:Si se determinan los saldos al 30/11/20....de CAJA, donde

caja
DEBE HABER
5/11 1000 23/11. 1900
10/11 1870
30/11 400
total 3270 total 1900

saldo deudor $ 1370 --> 3270 - 1900

49
Al mayorizar las operaciones del mes de diciembre, el mayor de CAJA comenzara por;

caja
DEBE HABER
30/11 s. inicial 1370

A lo que se debitaran y acreditaran los movimientos del mes.-

EJERCICIO N° 16.-

a)-Registrar en el libro diario y libro mayor las siguientes operaciones, sin omitir las
leyendas y la determinación de saldos deudores y acreedores.-

18/9/20....se inicia la actividad comercial de compra venta de artículos de juguetería con

el siguiente patrimonio: 5 muñecas Loly de $3120 c/u, 5 muñecas Pupy de $ 5100 c/u,
10 juegos de arrastre varios modelos de $ 950 c/u, 25 juegos de mesa de $ 970 c/u, 10
pelotas de futbol de $ 3100 c/u, 3 bicicletas rodado 14 de $ 50600 c/u, dinero en
efectivo $ 950000, cheques a cobrar $ 92550, deuda con prestamista $ 35000, pagaré
firmado a favor de terceros $ 16300.

19/9/20....Nota crédito bancaria n° 0874109 por apertura de cuenta corriente en Banco

Francés depositándose los cheques.

23/9/20....fc.duplicado B n° 1-0001 venta de 3 bicicletas en $ 60950c/u que se cobran

con pagaré a 30 días con interés del 0,09 % semanal. Determinar el costo de ventas.

28/9/20....Recibo original n° 237009 por pago de deuda a prestamista $ 35000 con

cheque de la cuenta corriente bancaria.

01/10/20....Fact. dupl. B n° 1-0002 venta de 2 muñecas Loly en $ 9850 en total, que

se cobran en efectivo por lo que se efectúa un descuento del 2 %. Determinar el
costo de ventas.

5/10/20....Fact.original C n° 2-09327 por compra de 10 muñecas Lulú de $ 3150 c/u a

pagar con pagaré a 60 días que incluye interés del 0,5 % mensual.

8/10/20....Se recibe factura de internet de $ 9650 que se paga en efectivo.

14/10/20...Fc.dupl. B n° 1-0003 por venta de 6 pelotas de futbol en $ 25000 en total que

se cobran con cheques. Determinar el costo de ventas.

18/10/20...Nota de crédito bancaria n° 298809 por depósito de cheque recibido el

14/10.

50
b)-Mayorizar las siguientes operaciones:

fecha operación DEBE HABER

1
3/9/20.... CAJA 6700
VALORES A DEPOSITAR 10000
ACREEDORES VARIOS 7000
CAPITAL 9700
inicio actividades
2

6/9/20... MERCADERIAS 18000

CAJA 5000
PROVEEDORES 13000
fc.original b n° 1-903
3
10/9/20... BANCO CTA.CTE 10000
VALORES A DEPOSITAR 10000
N.cred.187760
4
15/9/20... DEUDORES X VENTAS 4500
VENTAS 4500
fc.dupl.2-0087
5
15/9/20... CMV 3000
MERCADERIAS 3000
ficha stock
6
18/9/20... PROVEEDORES 6000
BANCO CTA.CTE 6000
recibo orig. B n° 1-0098

C-Dados los siguientes saldos de cuentas, registre en el libro diario y mayorice al

31/10/20.....

S.ACREEDO
S.DEUDOR R
CAJA 3490
MERCADERIAS 18000
DEUDORES X VTAS. 7600
DEUDORES VARIOS 12000
DOC. A COBRAR 10500
PROVEEDORES 9500
DOC. A PAGAR 15000

51
 SUELDOS A PAGAR 5000
CAPITAL 10000
VENTAS 18200
C.M.V. 12200
INTERESES PERDIDOS 1460
SEGUROS GANADOS 10000
GASTOS GENERALES 2450
TOTAL 67700 67700

2/10/20....Fc.original B n° 2-0803 por compra de mercaderías en $ 25500 que se pagan

con documento a 30 días que incluye intereses del 0,5 % mensual.-

7/10/20....Fc.original B n° 18-340062 se recibe factura de luz que se paga en efectivo $

900.-

12/10/20....Fc.dupl. B n° 1-00830 por venta del 50 % de las mercaderías en stock al

30/9/20....en $ 15000 que se cobran con cheque, efectuando un descuento de $ 300.
Determinar el costo de ventas.-

17/10/20....se abre una cuenta corriente en Bco. Pcia. Bs. As. y se deposita el cheque
recibido el 12/10.-

23/10/20....Recibo dupl. B n° 1-2303 por cobranza con cheque del 60 % de los deudores
varios.-

25/10/20...Recibo orig. B n° 1-0098, por pago mediante endoso de cheques recibidos el

23/10 a los proveedores existentes al 30/9.-

d)- Dados los saldos de las cuentas al 31/3/20....

CAJA 7600 PROVEEDORES 3000

M. Y UTILES 10000 ACREEDORES VS. 4080

DOC. A COBRAR 5800 CAPITAL 19570

DEUDORES X VTAS. 3250

Registrar en el libro diario las siguientes operaciones y mayorizar todas las cuentas al
30/4/20...

2/4/20...Fc.original C n° 1-390056 por compra de mercaderías en $ 3900 que se pagan

20 % en efectivo y el resto con un documento a 60 días que incluye un interés del 0,8 %
mensual.-

52
11/4/20...Fc.original B n° 3-450027 por compra de mercaderías en $6000 que se pagan a
crédito sin documentar.-

14/4/20....Fc.dupl.B n° 1-0045 por venta del 70 % de las mercaderías adquiridas el 2 de

abril en $ 3000 que se cobran totalmente en efectivo. Determinar el costo de ventas.-

19/4/20...Nota de crédito bancaria n° 0003739 por apertura de cuenta corriente

bancaria en Banco Rio depositándose $ 2500 en efectivo.-

24/4/20...Fc.dupl. B n° 1-0046 por venta de todos los muebles en $ 14500 que se cobran
con transferencia bancaria, por lo que se otorga un descuento de $ 300.

25/4/20....Recibo dupl. B n° 2-0033 por cobranza con cheque del total adeudado por el
cliente en cuenta corriente.-

28/4/20....Boleta de depósito n° 110285 por deposito en la cuenta corriente bancaria,

del cheque recibido el 25 de abril.-

29/4/20...Fact.orig. C n° 2-00451 por compra de mercaderías en $ 6500 que se pagan

con cheque de la cuenta corriente bancaria.-

30/4/20...Recibo orig. B n° 2-340062 por pago de parte de la deuda a los acreedores, $

4000 con cheque.-

5.3.5. Balance de comprobación de sumas y saldos.-

Es un registro auxiliar que consiste en determinar los saldos de las cuentas del libro
mayor y en comprobar la exactitud de los registros, dado que debe mantenerse la
igualdad patrimonial.-

En el Balance de comprobación de sumas y saldos se verifica que estén bien efectuados

los pases del libro diario al libro mayor y que se determinan correctamente los saldos
deudores y acreedores o nulos del libro mayor.-

Se trata de un cuadro de cuatro columnas, donde las columnas de sumas deben

coincidir entre sí, y las de saldos también.

Veamos un corto ejemplo:

Si en el libro diario registramos:

53
 fecha Detalle DEBE HABER
1
3/11/20... CAJA 7000
MUEBLES Y UTILES 5200
ACREEDORES VARIOS 2800
CAPITAL 9400
inicio de actividad
2
8/11/20... MERCADERIAS 5000
INTERESES PERDIDOS 250
DOC.A PAGAR 5250
Compra
3
10/11/20... CAJA 3000
VENTAS 3000
venta
4
C.M.V. 2140
MERCADERIAS 2140
ficha stock

En el libro mayor, se harán los pases:

CAJA M.Y UTILES

DEBE HABER DEBE HABER
3/11.
7000 3/11. 5200
10/11
3000

s.d.= 10000 s.d.=5200

ACREED.VS
. CAPITAL
DEBE HABER DEBE HABER
03/11.
3/11 2800 9400

SA= 2800 s.a.=9400

MERCADERIAS INT.PERDIDOS
DEBE HABER DEBE HABER
8/11. 10/11
5000 2140 8/11 250

S.D.= 2860 S.D.= 250

54
 DOC. A PAGAR C.M.V.
DEBE HABER DEBE HABER
10/11
8/11 5250 2140

S.A.=5250 S.D.= 2140

Y en el Balance de comprobación de sumas y saldos se sintetizan los mayores.-

SALD
SUMAS OS
CUENTA DEBE HABER S.DEUDOR S,ACREEDOR
CAJA 10000 0 10000
MUEBLES Y UTILES 5200 0 5200
ACREED.VARIOOS 0 2800 2800
CAPITAL 0 9400 9400
MERCADERIAS 5000 2140 2860
INTERESES PERDIDOS 250 0 250
DOC. A PAGAR 0 5250 5250
VENTAS 0 3000 3000
C.M.V. 2140 0 2140
TOTAL 22590 22590 20450 20450

DONDE PODEMOS VERIFICAR = =

Las dos primeras columnas permiten comprobar que se pasaron todos los movimientos
del libro diario al mayor, manteniéndose los principios de la partida doble.-

Las columnas de saldos permiten verificar si los cálculos matemáticos para determinar
los saldos están correctamente efectuados.-

El Balance de comprobación de sumas y saldos nos permite de este modo corregir

errores en el caso de no coincidir los totales de las columnas, pero no nos resulta útil
para corregir errores de contabilización, omisión de registros, etc. tema que veremos
más adelante.-

EJERCICIO N° 17.-

a)-Dados los siguientes registros en el libro diario, mayorice las cuentas y presente el
balance de comprobación de sumas y saldos.-

55
 fecha operación DEBE HABER
9/5/20... 1
CAJA 18000
INMUEBLES 50000
CAPITAL 68000
inicio de actividad
10/5/20... 2
MERCADERIAS 18000
DESCUENTOS OBTENIDOS 2000
CAJA 16000
Fc.orig.C n° 1-0949
12/5/20... 3
VALORES A DEPOSITAR 10000
VENTAS 10000
fc.dupl. B n° 1-0002
12/5/20... 4
COSTO DE VENTAS 7980
MERCADERIAS 7980
ficha de stock
15/5/20... 5
BANCO CTA.CTE 10000
VALORES A DEPOSITAR 10000
Nota cred.bancaria n°
994306
23/5/20... 6
MERCADERIAS 3500
INTERESES PERDIDOS 220
DOCUMENTOS A PAGAR 3720
Fc,orig. B n° 1-2048
26/5/20... 7
GASTOS GENERALES 190
CAJA 190
ticket C n° 764102
30/5/20.. 8
VALORES A DEPOSITAR 2500
VENTAS 2500
Fc.dupl. B n° 1-0003
30/5/20... 9
COSTO DE VENTAS 1670
MERCADERIAS 1670
ficha de stock

b)-Dadas las siguientes operaciones, registre en el libro diario, libro mayor y Balance de
comprobación de sumas y saldos.-

56
10/7/20…Inventario inicial: La empresa “ECO DISEÑO” dedicada a la compra-venta de
artículos de iluminación, comienza su actividad comercial con el siguiente detalle $
39000 en efectivo, $ 8000 en créditos documentados (pagares) y $6000 en deudas sin
documentar.-

12/7/20…fact.original. Paga a la empresa “Fletex” $ 150 por servicios de fletes en

efectivo.-

13/7/20…Boleta de deposito. Abre una cuenta corriente en Banco Rio depositando

$30000 en efectivo.-

16/7/20…Fact.original. Compra a “Base” las siguientes mercaderías: 25 lámparas de

mesa a $ 180 c/u y 25 lámparas de pie a $ 220 c/u. Abona mitad en efectivo y por el
resto firma un pagare a 60 días que incluye un interés del 4 % mensual.-

18/7/20…Fact.duplicado. Vende a “Ligh” las siguientes mercaderías: 10 lámparas de pie

a $ 310 c/u recibiendo un pagare a 60 días que incluye un interés del 3 % mensual.-

18/7/20…Ficha de stock. El costo unitario de venta es de $ 220.-

23/7/20…Recibo original. Paga antes del vencimiento la deuda sin documentar del 16/7
con un cheque de la cuenta corriente bancaria por lo que obtiene un descuento del 10
%.-

26/7/20…Fact.duplicado. Vende a “Electrik” 15 lámparas de mesa a $ 225 c/u cobrando

con cheque por lo que descuenta el 2 %. Determinar el costo de ventas.-

29/7/20…Boleta de depósito. Se deposita el cheque recibido el 26/7.-

31/7/20…Recibo original. Se paga el alquiler del local $ 2000 mediante transferencia

bancaria.-

c)-Dados los saldos de las cuentas al 31/12/20X1, contabilice las operaciones de enero
20X2, vuelva a mayorizar y presente el balance de comprobación de sumas y saldos al
31/01/20X2.-

JUAREZ SC es una empresa que inicio actividades en marzo de 1997, dedicándose a la

comercialización de alimentos balanceados. Los saldos al cierre del ejercicio 20X1
fueron los siguientes:

57
 ACTIVO PASIVO
CAJA 36000,00 PROVEEDORES 58900,00
BANCO CTA.CTE. 70800,00 DOC. A PAGAR 1985,00
VAL.A DEPOSITAR 1742,00 ALQ. A PAGAR 9600,00
MERCADERIAS 56210,00 IMP. A PAGAR 4586,00
DEUD. X VENTAS 12683,00 TOTAL PASIVO 75071,00
DOC. A COBRAR 31400,00
DEUD. MOROSOS 14000,00 P.NETO
RODADOS 21410,00 CAPITAL 158000
ALQ. A DEVENGAR 8000,00 RESULTADOS 19174,00
TOTAL ACTIVO 252245,00 TOTAL P + PN 252245,00

3/1/20x2- se deposita el cheque en la cuenta corriente bancaria.-

5/1/20X2-se venden mercaderías en $8370 y se cobra en efectivo por lo que se hace un

descuento del 3 %. Costo de ventas $ 6800.-

10/1/20X2- se paga en efectivo un mes de alquiler $ 4000

11/1/20X2-se recibe factura de luz de $ 550 correspondiente a los meses enero/febrero.

Vencimiento para el pago 28/1/20X2

14/1/20X2-se compra a crédito una máquina para envasar al vacío, usada en $ 7000 y se
paga con cheque. Los gastos de puesta en funcionamiento y ajustes son de $ 1000.-

17/1/20X2- a raíz de varios reclamos de pago efectuados a un deudor moroso, se supo

que se encuentra desaparecido del país. El mismo nos debía $ 8000. Se decide
contabilizar la pérdida.-

20/1/20X2- se venden mercaderías en $ 6500 y se cobrara a 7 días. Costo de ventas $

5200.-

23/1/20X2- se cobran documentos por $ 10000 recibiéndose cheques de terceros.-

EJERCICIO N° 18.-

Registrar en el libro diario, mayores y balance de sumas y saldos las siguientes

operaciones.-

La empresa “VELOZ SC” se dedica a la comercialización de motos. El día 1/3/20...inicia su

actividad comercial con el siguiente inventario inicial: un local valuado en $ 50000,
efectivo $ 25000, un pagare a favor de terceros por $ 2500.-

Luego realiza las siguientes operaciones:

58
2/3/20...boleta de depósito Bco. Nación n° 180076 por deposito en efectivo de $
15000.-

3/3/20...factura original B n° 2-0093 por compra de instalaciones para el local $ 4000.

Condiciones 20 % efectivo y el saldo a 30 días.-

4/3/20...Factura original B n° 1-38207 por compra de 5 motos 50 cc de $ 5000 c/u.

Condiciones cheque por $ 12000 y el saldo a 30 días con interés 0,02 % diario.-

5/3/20...Recibo original B n° 1-6930 por pago en efectivo del pagare inicial. Descuento 2
% por pago anticipado al vencimiento.-

6/3/20...Factura duplicado B n° 1-0001 por venta de 2 motos en $ 8600 c/u a crédito.

Determinar el costo de ventas.-

10/3/20...ticket c n° 4-05039 por gastos de papelería $ 200 que se pagan en efectivo.-

12/3/20...Factura duplicado B n° 1-0002 por venta de 1 moto en $ 9000 cobrada con

cheque. Determinar el costo de ventas.-

6- TRATAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.).-

El IVA es un impuesto nacional que grava los precios de ventas de bienes muebles, obras
y locaciones de servicios (prestaciones de servicios) y las importaciones definitivas de
bienes muebles y locaciones de servicios, así como las bonificaciones, descuentos y
recargos financieros que estas operaciones generen.-

Tenemos que trabajar el tema IVA para incorporarlos a compras y ventas, tema que ya
hemos abordado en 4° año. Lo cierto es que todas las personas (físicas y/o jurídicas) que
intervienen en una operación de compra-venta de bienes y servicios, cobran o pagan
IVA, pero solo algunos sujetos (comerciantes) están en condiciones de no considerarlo
perdida para la empresa.-

Objeto del tributo:

* Las ventas de cosas muebles: situadas en el país y realizadas por sujetos alcanzados
por la Ley de IVA, siempre que se efectúen a titulo onerosos.

* Las locaciones y prestaciones de obras y servicios, realizadas dentro del territorio

nacional;

* Las importaciones definitivas de bienes muebles gravados por el impuesto.-

Periodo fiscal de liquidación:

59
El IVA se liquida y abona en base a declaraciones juradas mensuales, cuyo cierre opera
cada 30 0 31 de mes, y cuyo pago será el mes siguiente de acuerdo al digito verificador
de la CUIT del contribuyente, de acuerdo al calendario que fije la AFIP al efecto.-

Asimismo, cada tres meses debe presentarse una ddjj (declaración jurada) resumen de
las compras y ventas efectuadas, que debe arrojar los mismos movimientos que los
libros de IVA compras e IVA ventas (libros obligatorios).-

Condiciones frente al IVA (por modificaciones introducidas por Ley 27346).-

a)-RESPONSABLE INSCRIPTO (R.I.):es el sujeto que se inscribe como tal o que asume la
calidad de RI, cuando en el año calendario inmediato anterior al periodo fiscal, realizó
operaciones gravadas, no gravadas y exentas por un monto superior a:

$ 16.957.969,16  VENTA DE COSAS MUEBLES.-

$ 11.916.410,77 LOCACIONES Y PRESTACION DE SERVICIOS.-

Obligados a emitir facturas A y B (electrónicas, salvo documentación de respaldo).-

Quedan incluidos en el régimen de responsables inscriptos los que por alguna condición
estén excluidos del monotributo.-

Cuando emiten factura A (electrónica o manual de respaldo) deberán discriminar en la

factura el impuesto, que se calculará aplicando sobre el precio neto, la alícuota
correspondiente.-

Cuando realice operaciones con otros sujetos, emitirá factura B, quedando incluido el
tributo en el precio de la operación.-

b)-RESPONSABLE MONOTRIBUTO (R.S.):aquel contribuyente que no alcanza a vender los

valores exigidos para ser R.I., que realiza hasta 3 actividades económicas o cuenta con 2
unidades de explotación, etc. Emiten exclusivamente factura C.-

C-SUJETOS EXENTOS (S.E.): aquellos que realizan operaciones con bienes y servicios
exentos de tributar que están expresamente indicados por la Ley de IVA.-

d)-SUJETOS NO ALCANZADOS POR EL IMPUESTO (N.A.): son los sujetos cuya actividad
económica no se encuentra incluida entre los hechos imponibles del IVA.-

e)-CONSUMIDOR FINAL (C.F.): aquellos que destinan los bienes y servicios que
adquieren para uso o consumo personal.-

Alícuotas: 3 tasas posibles:  general: 21 %

Reducida: 10,5 %

60
Incrementada: 27 %

Los libros de IVA COMPRAS e IVA VENTAS constituyen registros obligatorios para los
sujetos pasibles del tributo, libros que pueden ser llevados en forma manual o
computarizada previa autorización de su uso por el organismo respectivo (AFIP). En
algunos formatos se incluyen en los libros de IVA, otros impuestos, de modo
complementario (impuestos internos, ingresos brutos, etc.).-

A efectos de comprender el mecanismo de cálculo del impuesto sobre las operaciones

gravadas, trabajaremos con dichas operaciones abstrayéndolas del ciclo contable.-

6.1. IVA COMPRAS.-

Los sujetos obligados al IVA, pagaran por sus compras el impuesto respectivo que
imputaran a la cuenta IVA CREDITO FISCAL, pues se trata de un impuesto que el
vendedor recauda para la Afip. Esta cuenta (IVA CREDITO FISCAL) es de movimiento, que
al determinar la posición mensual de IVA se convertirá en cuenta de ACTIVO o PASIVO.-

Ejemplo: un RI compra a otro RI mercaderías en $ 3000 + IVA 21 %, pagando todo en

efectivo, recibiendo una factura original A n° 1-00982.-

5/3/20... MERCADERIAS 3000

IVA CREDITO FISCAL 630
CAJA 3630
fc.original A n° 1-00982

Ejemplo: un RI compra a un monotributista mercaderías en $ 3630 IVA incluida 21 %

pagando todo en efectivo, recibiendo factura original C n° 1-0982

5/3/20... MERCADERIAS 3630

CAJA 3630
fc.original C n° 1-0025

Sintetizando, podemos ver con el ejemplo que cuando el RI compra a otro RI siempre
deberá hacerse cargo del impuesto, mientras que si compra a otro tipo de sujetos
(monotributista, exento, no alcanzado) el impuesto no se materializa en otra cuenta
sino que forma parte del costo de adquisición.-

EJERCICIO N° 19.-

a)-Registrar en el libro diario las siguientes compras.-

61
NEBULOSA SC es RI al IVA y realizó la siguientes operaciones en abril /20....

7/4/20... Fact.original A n° 2-076219 por compra a crédito a EL RAYO SA, RI, mercaderías
en $ 17890 + IVA 21 %.-

104/20....Fact. original A n° 1-33621 por compra de mercaderías en $ 23450 gravadas

por el IVA al 21 %, y pagando 50 % en efectivo y 50 % a crédito.-

11/4/20...Fact. original C n° 1-00358 por compra de mercaderías a un monotributista, en

$ 6500 que incluyen 21 % de IVA y se paga con cheque.-

21/4/20...ticket C n° 18-09372 por compra de artículos de limpieza a sujeto exento en $

2360 IVA incluido 21 %, que se pagan en efectivo.-

28/4/20....Fact.original A n° 2-00761 por compra de una maquina usada a “XX”,

responsable inscripto al IVA, en $ 49000 + IVA 10,5 % que se paga con un documento a
60 días sin intereses. Los gastos de transporte y puesta en marcha son de $ 4000 + IVA y
se pagan en efectivo.-

29/4/20...fact.original A n° 27-9453532, por servicio de cable, de Cablevisión SA, en $

3870 + IVA 27 % que se paga en efectivo.-

6.2. IVA VENTAS.-

Los sujetos obligados al IVA, cobrarán por sus ventas el impuesto respectivo a todos los
contribuyentes que imputaran a la cuenta IVA DEBITO FISCAL, pues se trata de un
impuesto que el vendedor recauda para la Afip. Esta cuenta (IVA DEBITO FISCAL) es de
movimiento, que al determinar la posición mensual de IVA se convertirá en cuenta de
ACTIVO o PASIVO.-

Hay que tener en cuenta que el cálculo del impuesto será diferente según a quien le
venda.

Si emite factura A por vender a otro RI, el cálculo del impuesto será un mero porcentaje
a aplicar a la operación de venta.

Si emite factura B por vender a monotributista, SE, NA o CF, como el impuesto está
incluido en el precio de venta, para determinarlo se hará la operación matemática
siguiente: $ operación / 1 + alícuota = de lo que resultara el total de la operación sin
impuesto. A ese total se le aplica la alícuota de impuesto correspondiente.-

Veamos con dos ejemplos:

62
10/3/20...R.I. vende a otro R I, mediante Fact.dupl. A n° 1-22501, mercaderías en $ 5000
+ IVA 21 % cobrando en efectivo.

10/3/20... CAJA 6050

VENTAS 5000
IVA DEBITO FISCAL 1050
Fc.dupl.A n° 1-22501

12/3/20... RI vende a consumidor final, mediante fact. Dupl. B n° 1-00304, mercaderías

en $ 1000 IVA incluida 21 %, cobrando en efectivo.-

12/3/20... CAJA 1000

VENTAS 826,45
IVA DEBITO FISCAL 173,55
Fc.dupl.B n° 1-00304

Sintetizando, podemos decir que todas las ventas que efectúe un R.I. están alcanzadas
por el IVA, pero el modo de determinarlo cambiara según el sujeto que resulte
cliente.-

EJERCICIO N° 19.-

a)- Registrar en el libro diario las siguientes ventas.-

EL OMBU SH es un comercio RI al IVA que realizo las siguientes ventas en el mes de

abril/20...

5/4/20...Fact.dupl. A n° 1-0034. venta a RI de mercaderías en $ 32900 + IVA 21 %

cobrando con cheque.-

11/4/20...Fact.dupl. A n° 1-0035 venta a RI de mercaderías en $ 27690 + IVA 10,5 %

cobrando 20 % en efectivo resto con un documento a 30 días sin intereses.-

17/4/20...fact.dupl. B n° 1-1830 venta a monotributista de moto usada en $ 7000 IVA

incluido 21 % cobrando con cheque de terceros.-

23/4/20...Fact.dupl. B n° 1-1831 venta a C.F.de mercaderías en $ 2246 IVA incluida 21 %

cobrando en efectivo.-

28/4/20...Fact.dupl. A n° 1-0036 venta a RI de mercaderías en $ 4000 + IVA 10,5 %

cobrando mediante transferencia bancaria de nuestra cuenta corriente.-

63
La realidad comercial indica que habitualmente se efectúan compras y ventas, de las
que solo hemos eliminado el registro del CMV, para ocuparnos exclusivamente del
tratamiento del impuesto. Ya estamos en condiciones de combinar operaciones.-

EJERCICIO N°20.-

El JILGUERO es RI al IVA y ha realizado las siguientes operaciones en el mes de

mayo/20....Se pide que registre las operaciones en el libro diario y confeccione los libros
de IVA compras e IVA ventas.-

3/5/20...Fact.original A n° 1-305 compra de mercaderías a RI en $ 26230 + IVA 21 %

pagando 40 % con cheque y el saldo con pagare a 30 días sin intereses.-

11/5/20....Fact.dupl. A n° 1-987 venta a RI de mercaderías en $ 17400 + IVA 21 %

cobrando totalmente en efectivo. Costo de ventas $ 9230

18/5/20...ticket C n° 3-004876 compra a Monotributista de artículos de limpieza en $

3298 IVA incluido que se pagan en efectivo.-

22/5/20...Fact.dupl.B n° 1- 714 venta a monotributista de mercaderías en $ 5800 IVA

incluida 21 % cobrando con tarjeta de crédito.-

26/5/20...Fact.original A n° 3-00283 compra a RI de mercaderías en $ 3860 + IVA 21 %

que se paga en efectivo.-

27/5/20...Fact.original A n° 14-872503 servicio de luz, de un RI en $ 2530 + IVA 27 %

que se adeuda.-

30/5/20...Fact.dupl. A n° 1-988 venta a RI de mercaderías en $ 6700 + IVA 21 % que se

cobra con documento a 30 días.-

31/5/20...Ticket C n° 4-00076 compra a Monotributista de talonarios de pagarés en $

2600 que se pagan en efectivo.-

6.3. POSICION MENSUAL DE I.V.A.

Mensualmente hay que comparar el IVA cobrado en las ventas (IVA DEBITO) con el IVA
pagado en las compras (IVA crédito), porque es dinero que debe declararse y
depositarse a favor del ente recaudador (AFIP).-

A esta tarea se la conoce como posición mensual, que surgirá de comparar débitos y
créditos fiscales. Si DEBITO FISCAL mayor a CREDITO FISCAL IVA A PAGAR (cuenta de
pasivo) debiéndose ingresar dinero a AFIP dado que por las ventas se percibió más
dinero del abonado por las compras.

64
Si DEBITO FISCAL menor a CREDITO FISCAL IVA SALDO A FAVOR (cuenta de activo) ya
que se ha pagado más IVA por las compras efectuadas que el IVA cobrado por las
ventas.-

La obtención de saldo a favor permite al contribuyente tomarlo a cuenta del IVA de los
próximos periodos mensuales. Y en el caso de seguir obteniéndose saldos a favor, estos
incrementaran el crédito a favor del contribuyente. Por eso decimos que el IVA es el
único impuesto que no representa una pérdida, sino que de la compensación mensual
será activo o pasivo.-

Para contabilizar la posición mensual, cada fin de mes hay que cancelar las cuentas IVA
DEBITO e IVA CREDITO y por diferencia, surgirá el activo (IVA SALDO A FAVOR) o el
pasivo (IVA A PAGAR).-

Ejemplos:

fecha operación DEBE HABER

31/3/20... IVA DEBITO FISCAL 6500
IVA CREDITO FISCAL 6200
IVA A PAGAR 300
posición IVA al
31/3/20..

30/4/20... IVA DEBITO FISCAL 5890

IVA SALDO A FAVOR 300 se genera saldo a favor

IVA CREDITO FISCAL 6190
posición IVA al
30/4/20..

31/5/20... IVA DEEBITO FISCAL 7340

IVA CREDITO FISCAL 7000
IVA SALDO A FAVOR 300 se utilizó el saldo a favor generado
IVA A PAGAR 40 en abril pero resultó insuficiente.-
Posición IVA al
31/5/20..

EJERCICIO N° 21.-

a)-Determinar la posición mensual en cada caso y efectuar el asiento en el libro diario

considerando que no se trata de datos sucesivos.-

* IVA CREDITO FISCAL $ 8973

IVA DEBITO FISCAL $ 10000

65
*IVA CREDITO FISCAL $ 13200
IVA DEBITO FISCAL $ 10876

* IVA CREDITO FISCAL $ 3670,25

IVA DEBITO FISCAL $ 5800
IVA SALDO A FAVOR $ 2000

*IVA CREDITO FISCAL $ 7450

IVA DEBITO FISCAL $ 8400
IVA SALDO A FAVOR $ 400

* IVA CREDITO FISCAL $ 6790

IVA DEBITO FISCAL $ 6790

b)-Registrar en el libro diario las siguientes operaciones y presentar la posición de IVA

mensual.

EL SOLIDARIO es RI al IVA y realizo las siguientes operaciones en el mes de mayo/20...

2/5/20... Vende a un RI mercaderías en $ 16000 + IVA 10,5 % cobrando 50 % en

efectivo y 50 % a crédito. Costo de ventas $ 9220

6/5/20...compra a RI, mercaderías en $ 14700 + IVA 21 % pagando 30 % con cheques de

propia firma, 20 % con cheques de terceros y el resto lo adeuda sin documentar.-

10/5/20...vende mercaderías a un NA en $ 8853 IVA incluido 21 % cobrando en efectivo.

Costo de ventas $ 5820.-

16/5/20...compra mercaderías a un monotributista en $ 6258 IVA incluida 21 % pagando

en efectivo.-

24/5/20...se recibe la factura de agua corriente (RI) por $ 1435 + IVA 27 % que se paga
en efectivo.-

66
29/5/20...se venden mercaderías a un RI en $ 7490 + IVA 10,5 % y se cobra a crédito.
Costo de ventas $ 4100.-

30/5/20...se venden mercaderías a un CF en $ 1970 IVA incluida 21 % cobrando en

efectivo. Costo de ventas $ 690.-

7- INFORMES CONTABLES.-

Los informes contables son estados contables que tratan de cumplir con los objetivos de
la contabilidad: presentar de modo sintético las operaciones efectuadas por la
organización para uso de los usuarios internos y externos.-

Dentro de los estados contables (conocidos como balance) se distinguen los estados
básicos y los estados complementarios, que las normas contables establecen el modo
de confeccionar y exponer, tema que trabajaremos en 5° año.-

Son estados contables básicos:

 Estado de situación patrimonial: o balance general o Estado de Inventario y

Balances, es el que muestra la situación patrimonial de la empresa= activo,
pasivo y patrimonio neto, con la particularidad de resumir en el P. Neto, al
capital y resultados del ejercicio, que se expondrán detalladamente en otros
estados.-

 Estado de resultados: expone los resultados obtenidos por las operaciones

efectuadas en el ejercicio, diferenciando los ordinarios de los extraordinarios. El
resultado del ejercicio consiste en deducir los ingresos menos los egresos.-

 Estado de evolución del Patrimonio Neto: explica la composición del Patrimonio

neto diferenciando aportes de los socios, aumentos y disminuciones de capital,
resultados acumulados de ejercicios anteriores, etc. , útiles para comprender la
composición del P.Neto.-

 Estado de evolución del Capital corriente: es un informe que muestra las causas
que generaron el aumento de capital corriente y en que operaciones fue aplicado
ese aumento.-

Graficamente :

67
 ESTADO DE RESULTADOS

E.SITUACION PATRIMONIAL

VENTAS
ACTIVO PASIVO menos
COSTO VENTAS
utilidad bruta
mas
P.NETO INGRESOS
capital menos
resultados EGRESOS
RESULT.EJERC.

El Estado de situación patrimonial se expone manteniendo la igualdad de la ecuación

básica = ACTIVO = PASIVO + P.NETO, respetando los principios de la partida doble.-

Veamos un ejemplo: si una vez registrado en el libro diario, mayorizadas las cuentas y
determinadas las sumas y saldos según el estado correspondientes, podemos armar el
estado de situación patrimonial y el estado de resultados:

CAJA $ 8000

MERCADERIAS $ 345 1° hay que clasificar las cuentas en A,P,PN,GA Y PE

PROVEEDORES $ 2500 2° armar el E.SITUACION PATRIMONIAL

CAPITAL $ 7000 3° armar el ESTADO DE RESULTADOS.-

VENTAS $ 4000

COSTO VENTAS $ 2050

La solución será:

ACTIVO PASIVO
CAJA 8000 PROVEED. 2500
MERCADERIAS 3450

P.NETO
TOTAL A 11450 capital 7000
resultados + 1950

68
 ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS 4000
menos
COSTO VENTAS -2050
utilidad bruta 1950
mas
INGRESOS 0
menos
EGRESOS 0
1950
RESULT.EJERC. GANANCIA

EJERCICIO N° 19.-

a)- Presentar el estado de situación patrimonial y estado de resultados considerando los

siguientes saldos deudores y acreedores:

a.1. caja 3500

deudores x ventas 5800
documentos a cobrar 19000
acreedores varios -4200
capital -22000
ventas -4000
costo de ventas 3000
intereses ganados -1100

a.2. mercaderias 7500

deudores por ventas 3000
banco cuenta corriente 6000
rodados 10000
proveedores -2500
sueldos a pagar -5000
capital -16000
sueldos y jornales 2500
ventas -9500
costo de ventas 5300
intereses ganados -1700
gastos generales 400

b)- Con los saldos obtenidos del ejercicio 18, presentar estado de situación patrimonial y
estado de resultados al 31/03/20…

69
APENDICE.-

70
Fragmento “HISTORIA DE LA CONTABILIDAD” - Realidad Profesional -CPCEPBA

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD.-
CONOCER LOS ORIGENES PROYECTA LA PROFESION HACIA EL FUTURO. MIRAR EN
RESTROSPECTIVA AYUDA A COMPRENDER LA COMPLEJIDAD DE LAS CIENCIAS ECONOMICAS
ACOMPAÑANDO EL DESARROLLO DE LOS INTERCAMBIOS COMERCIALES MODERNOS.-

El conocimiento de la historia pone de manifiesto el camino recorrido hasta llegar a la situación actual.
La contabilidad no es la excepción, atravesó generaciones, culturas e ideologías disimiles para brindar
respuestas satisfactorias a las necesidades humanas de controlar y proteger su subsistencia.-

Si nos remontamos a sus orígenes puede decirse que la contabilidad es tan antigua como el comercio.
Las primeras prácticas comerciales se dieron por cosas simples u útiles a fines inmediatos.-

Cuando la memoria no fue suficiente para llevar el control del intercambio, comenzaron a utilizarse
planchas de mármol y papiros para dejarlo por escrito. Esta práctica no fue exclusiva de los
comerciantes, sino también de sacerdotes y reyes para calcular el reparto de los tributos, y de milicianos
para organizar la distribución de las armas, pagas y raciones alimenticias de los ejércitos. Su
manifestación más antigua fue encontrada en el Código Hammurabi, promulgado aproximadamente en
el año 1700 A.C., que contenía a la vez leyes penales, normas civiles y de comercio bastante
rudimentarias.-

Los verdaderos libros de contabilidad surgieron de la costumbre de los pueblos mesopotámicos de

insertar planchas cerámicas en una varilla siguiendo un orden cronológico para sus operaciones

71
aritméticas. Las prácticas escritas se fueron extendiendo por Caldea, Egipto y Grecia hasta alcanzar un
importante desarrollo con el Imperio Romano, donde adquirieron mayor relevancia.-

La organización del Imperio Romano en todos los aspectos de la vida pública, se manifestó asimismo en
la forma minuciosa de llevar las cuentas. Se utilizaban los siguientes libros: uno para cobros y pagos
denominado “codex acepti et expensi”, “Adversaria”, que era un borrador del anterior, “Comentarios”
como libro borrador del Libro Diario; “Liber rationum o libro de cuentas”, semejante al actual Libro
Mayor y utilizado principalmente por los banqueros y “Liber patrimoni”, para registrar las distintas
masas patrimoniales y sus alteraciones.-

Con la caída del Imperio Romano desaparecen las prácticas contables habituales del mundo antiguo que
más tarde se desarrollaría acompañado del crecimiento del comercio, impulsado por las Cruzadas entre
los siglos XI y XIII.-

Los mercaderes italianos fueron quienes prestaron mayor atención a la contabilidad de carácter
patrimonial adaptada al contrato del comerciante con sus empleados. Así surge el Memorial, el libro
más destacado de la época, donde las operaciones se registraban cronológicamente en forma narrativa
y sin clasificación. Luego se fueron desarrollando formas más complejas hasta derivar en un sistema
contable de partida simple o unigráfico.-

El modo de desarrollar las anotaciones fue perfeccionándose hasta originar una serie de reglas prácticas
que culminaron con el nacimiento del método de partida doble en la zona de influencia económica
italiana.-

PRIMER TEXTO DE CONTABILIDAD.

En 1494 se imprimió en Venecia la primera edición de “Suma aritmética, geometría, proportioni et

proporcionalita”, de Fray Luca Pacioli, en donde se exponían los principios de la partida doble.-

Pacioli describe minuciosamente la forma de llevar los asientos del Libro Diario. Aunque no explica las
razones por las que una cuenta debe ser abonada y otra cargada, expone los principios de
“personificación de las cuentas”, separando del memorial común todas las cuentas que eran de una
misma persona. El daré y el avere se utilizan en sentido propio; con el tiempo comenzaron a llevarse
cuentas separadas y esas palabras se continuaron aplicando por analogía, aunque se sentido se hubiese
perdido.-

Esto constituyo uno de los acontecimientos más trascendentes de las practicas de la contabilidad, por
ser considerado un quiebre con el sistema anterior. Su obra tuvo gran éxito, y particularmente las partes
dedicadas a la práctica comercial y contables fueron impresas por separado años más tarde.-

CONTABILIDAD DEL SIGLO XIX Y XX.

El nacimiento de las industrias y la era del maquinismo trajeron aparejados cambios sociales y avances
contables importantes. Dentro de los primeros, podemos mencionar la nueva fisonomía que adquieren
las sociedades producto de las migraciones masivas a las ciudades y los cambios en los medios de
producción, de artesanal a industrial. En cuanto a los procesos contables, se inician cuestiones relativas
a la medición de valor de los productos, el costo que demandan los procesos fabriles y su adecuada
registración. Así nace la “contabilidad de costos”.-

72
El crecimiento de las empresas hace necesaria la incorporación de importantes aportes por fuera del
grupo propietario dando nacimiento a la oferta de acciones. Simultáneamente se consolida el concepto
de “secreto financiero” lo que lleva a que el público inversor no tenga acceso a la información
patrimonial que brinda la contabilidad.

Durante el siglo XIX y la primera parte del siglo XX, se sostuvo la creencia, por parte de los dueños de las
empresas, que la información contable no debía ser proporcionada a terceros (incluyendo accionistas).
La falta de obligatoriedad legal de suministrarla y la ausencia de normas contables que permitieran al
profesional contable emitir sus informes, respaldaron esta forma de actuar y pensar.-

Las grandes discusiones en teoría contable no tardaron en llegar. A lo largo del siglo XIX se centraron en
la teoría de las cuentas. Mientras estos debates se realizaban, la necesidad de una respuesta a los
problemas cotidianos requería soluciones inmediatas. Los intentos por imponer como oficiales las
doctrinas contables fracasaron constantemente en congresos nacionales e internacionales. Ejemplo de
ello son el IV Congreso Internacional de Contabilidad de Barcelona en 1929, el realizado en Nueva York
ese mismo año, en Londres en 1933 y en Berlín en 1938.-

En las primeras décadas del siglo XX, se advirtió la tendencia de un abordaje de los problemas contables
con instrumentos de la microeconomía. El cálculo macroeconómico necesitaba una contabilidad más
perfecta que pudiera aportar datos para el análisis económico de una empresa, a la vez que la
contabilidad procuro obtener y manejar datos empleando técnicas microeconómicas.-

Desde mediados del siglo pasado la contabilidad parece haber perdido sus características propias por la
incorporación de conceptos tomados del análisis económico.-

La evolución tecnológica ha dado lugar a nuevos soportes para el manejo de información en el sistema
de Partida Doble. Si durante los siglos anteriores, la contabilidad presentaba de tanto en tanto
novedades y modificaciones de su sistema; hoy a cada momento surgen innovaciones que reemplazan
una forma existente por una más ágil, segura y dinámica. Asimismo la incorporación de internet ha
marcado un cambio de ritmo en los movimientos de información y una internacionalización de las ideas
contables.-

LA CONTABILIDAD POR LOS ESPECIALISTAS.

Quienes se dedicaron a estudiar la contabilidad ensayaron una definición de su objeto de estudio que
desearon transmitir. En algunos casos, se tuvieron en cuenta también los objetivos que se le atribuyen.-

“Los principales objetivos de la contabilidad son (…) registrar la actividad económica de las empresas y
comerciantes en los libros de contabilidad (…) asignar el derecho de propiedad de las empresas y
comerciantes sobre sus bienes (…) y resguardar los bienes y derechos de los comerciantes mediante
sistemas de control”- Cholvis Francisco. Contabilidad 1° curso. Duodécima edición. Ed. Codex SA.Buenos
Aires 1970.-

“Objeto de la investigación de la contabilidad es en suma el patrimonio como complejo económico

haciendal; fin es su gobierno económico y puesto que gobernar significa administrar; se desprende que
deseando formular una definición sintética de la contabilidad, podemos darla diciendo que es la ciencia
de la administración económica patrimonial”– Arévalo Alberto. Elementos de Contabilidad General.
Tercera Edición. Ed. Selección Contable SA. Buenos Aires 1956.-

73
“La contabilidad en su carácter de ciencia de la administración, cumple una función altamente
bienhechora para la humanidad, porque minimiza es esfuerzo humano, suprimiendo perdidas,
filtraciones y desgastes que antes se desaprovechaba y porque mantiene la moral de quienes manejan
valores en limites sanos, al establecer sistemas de verificación y de control que impiden los robos o
fraudes” – Seoane, JoaquínRaúl y Jorge. Tratado de Contabilidad Comercial Moderno Tomo I. Primera
edición Argentina Ed. Selección Contable. Buenos Aires 1944.-

“La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composición
y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros, en su poder y ciertas
contingencias, produce información para la toma de decisiones de administradores y terceros
interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de un ente” – Fowler Newton Enrique.
Cuestiones Contables Fundamentales. Ed.Macchi. Buenos Aires 1999.-

“La contabilidad es una disciplina o rama del conocimiento que permite controlar las operaciones del
ente; también suministra datos útiles para todos los interesados en los informes que produce la
contabilidad y, además facilita una larga lista de actividades vinculadas con el ente” – Biondi Mario.
Teoría de la Contabilidad. Ed. Macchi. Buenos Aires 1999.-

“Contabilidad: ¿ciencia, arte o técnica? Creemos que existen suficientes elementos de juicio para
provocar una respuesta al interrogante. Somos partidarios de caracterizar la contabilidad como una
técnica destinada a producir resultados útiles conforme a una definición anticipada de objetivos en
cuanto a esos resultados (outputs o salidas). Los objetivos servirán para seleccionar las entradas (inputs)
deseables y elegir el conjunto de procedimientos que procesaran las entradas. Estos procedimientos
estarán regidos por pautas, reglas o normas (principios, en sentido normativo) bien definidos”. Bertona
Héctor Raúl. Teoría de la Contabilidad. Ediciones Macchi. Buenos Aires. 1975.-

REGIMEN DE FACTURACION.-

La AFIP mediante distintas resoluciones generales la forma de facturar (emitir

comprobantes físicamente validos) y de registrar las operaciones según el tipo de
contribuyente y la actividad desarrollada.-

Las resoluciones generales (R.G) son normas dictadas por AFIP que permiten regular
(aclarar y/o reglamentar) distintos aspectos tributarios y son de aplicación obligatoria
para los contribuyentes comprendidos en ellas. Dado el dinamismo de la realidad
económica, la Administración va estableciendo nuevos procedimientos relacionados con
el perfeccionamiento de la normativa para evitar la evasión impositiva.-

R.G. 1415 /AFIP  estableció un régimen de * emisión de comprobantes,

* Registración de comprobantes,

* Información.-

Esta resolución obliga a los sujetos que realicen en forma habitual las operaciones de:

74
  Compras y ventas,
 Locaciones (alquileres)
 Prestaciones de servicios
 Señas o anticipos (que congelan precio de las operaciones)
 Traslado y entrega de productos.-

Debiendo emitir comprobantes de sus operaciones de acuerdo con el régimen que se

explicará como “simplificado”.-

La forma de emitir y entregar los comprobantes fiscales validos como respaldo

documental de las operaciones realizadas y/o el traslado y entrega de bienes, se
efectuara mediante la emisión y entrega (en forma progresiva y correlativa) de los
comprobantes que para cada caso, se detallan seguidamente:

a)-Comprobantes que respaldan la OPERACIÓN REALIZADA:

1-facturas

2-facturas de exportación

3-recibos (emitidos por profesionales y prestadores de servicios)

4-notas de débito y crédito

5-tickets (emitidos mediante máquinas registradoras por los pequeños contribuyentes

adheridos al Monotributo hasta el día 12/2/1999, siempre que dichas maquinas hayan
estado habilitadas y utilizadas, con anterioridad a la fecha mencionada).-

6-tickets, facturas, ticket-factura, notas de débito y demás documentos fiscales emitidos

mediante “Controlador fiscal” y las notas de crédito emitidas por medio de dicho
equipamiento, como documentos no fiscales homologados.-

7-otros documentos equivalentes.-

b)-Comprobantes que respaldan el TRASLADO Y ENTREGA DE BIENES: factura, remito,

guía o documento equivalente.-

No son considerados comprobantes validos como facturas y por tanto no sirven como
comprobantes para respaldar la operación efectuada:

a)-los documentos NO FISCALES emitidos mediante la utilización del equipamiento

electrónico (controlador fiscal homologado por AFIP) por ejemplo talones de facturas en
restaurantes, bares, etc.-

b)-tiras de máquinas de sumar.-

75
c)-cupones que se emitan en virtud de tarjetas de crédito y/ o débito.-

d)-notas de pedido, ordenes de trabajo, presupuestos, etc.-

e)-recibos que respaldan el pago parcial o total de una operación que debe ser
documentada mediante la emisión de facturas.-

f)-remitos, guias de transporte o documentos equivalentes.-

Para la emisión de comprobantes podrá utilizarse en forma complementaria o

alternativa, sistemas manuales y computarizados.

a)-Emisión manual de comprobantes (talonarios de facturas y documentos

equivalentes)
b)-Uso de sistemas computarizados
c)-Equipamiento electrónico (controlador fiscal).-

En los casos b y c se deberá contar con talonarios manuales para cuando se encuentre
INOPERABLE el sistema empleado para la emisión.-

El comprobante que respalda las operaciones debe emitirse, como mínimo, en 2

ejemplares iguales, original y duplicado. El original se entrega al adquirente, prestatario
o locatario; y el duplicado quedara en poder del emisor para el procesamiento
administrativo y contable.-

R.G. 1361 /AFIP régimen de Factura electrónica para sujetos responsables inscriptos
o exentos al IVA que se hayan adherido al régimen de emisión y almacenamiento de
duplicados de comprobantes electrónicos. El duplicado del comprobante emitido
quedara almacenado electronicamente.-

Los comprobantes que respaldan las operaciones son:

comproba
nte clase emitido por Por operaciones realizadas...
RESPONSABLE
INSCRIPTO AL con otros Responsables
letra "A" IVA inscriptos (RI)
con monotributistas, sujetos
exentos, no responsables y
RESPONSABLE consumidores finales
INSCRIPTO AL (respecto del IVA) y no
letra "B" IVA categorizados.-

76
 *MONOTRIBUTIS
TAS * SUJETOS
EXENTOS O NO
RESPONSABLES con cualquier tipo de
letra "C" FRENTE AL IVA contribuyente
CUALQUIER TIPO
DE para respaldar operaciones
letra "E" CONTRIBUYENTE de exportación

Los comprobantes clase “a”, “B”. “C” y “E” deberán contener como mínimo, los datos
que respecto del emisor, comprador, locatario o prestatario, de la operación efectuada
y con relación al tratamiento del IVA se establecen en el anexo II de la RG 1415/afip.-

Estos comprobantes deben tener un tamaño mínimo de 15 cm.de ancho por 20 cm.de
largo y cumplir con las condiciones de datos necesarios exigidos según anexo II de la RG
1415/afip.

RG 3749/AFIPde fecha 11/3/2015 dispuso con vigencia a partir del 1/7/2015 la

generalización de la obligación de emitir facturas electrónicas a todos los sujetos que
revisten la condición de responsables inscriptos al IVA, con las excepciones que se
establecen, y el uso opcional a los sujetos que tienen carácter de exentos al IVA,
modificando la R.G. 2485 de régimen general de facturación electrónica.-

a)-R.I., alcanzados por la obligatoriedad de emisión de factura electrónica alcanza a

Facturas y recibos A y B, A y B con leyenda “pago en CBU informada” y M; notas de
crédito y debito A y B con leyenda “pago en CBU informada” y M.-

Quedan excluidas de la obligación de emisión electrónica:

a)-las operaciones realizadas al contado y con consumidores finales en locales

comerciales, las que se deberán emitir mediante controladores o impresores fiscales,

b)-las operaciones de compraventa o prestación de servicios no realizadas en un local,

oficina o establecimiento del prestador, cuando la facturación se realiza en forma
conjunta con la entrega de bienes o prestación de servicios en el domicilio del cliente o
en un domicilio distinto al del emisor del comprobante.-

La obtención del CAE para la emisión de comprobantes electrónicos se podrá realizar

por alguno de los siguientes procedimientos:

* Aplicativo que opera sobre la base SIAP-AFIP/DIG-RECE-V.4.0

* a través del servicio web service V.2

77
En el caso de operaciones formalizadas en el local u oficina del emisor por las que no
sea obligatorio usar controlador fiscal y se emitan facturas, notas de debito o crédito
“B” en forma electrónica, se deberá imprimir y entregar la factura en papel al
comprador.-

Se podrá solicitar prórroga para comenzar a emitir factura electrónica de acuerdo con el
presente régimen en el caso de existir dificultades para hacerlo en la fecha de vigencia
del periodo de prueba (1/4 al 31/5/15) siempre que la fecha de pedido de prorroga no
sea posterior al 1/10/2015.-

b)-Sujetos exentos al IVA: tienen la opción de uso de factura electrónica o no, pero si la
adoptan será para la totalidad de sus comprobantes; alcanzando facturas, notas de
crédito y debito clase C.-

Quedan exceptuados de cumplir con el régimen:

* Las operaciones realizadas al contado y con consumidores finales en locales

comerciales, que recibirán facturas manuales.-

* Las operaciones de compra venta o prestaciones de servicios no realizadas en un local,

oficina o establecimiento del prestador, cuando la facturación se hace conjuntamente
con la entrega de bienes o prestación de servicios en el domicilio del cliente o en un
domicilio distinto al del emisor.-

Estos sujetos podrán obtener el CAE mediante:

* servicio “web servicie”

* servicio “comprobantes en línea”.-

Reemplazo del regímenes de información.-

Se establece que los sujetos que desarrollen las actividades que se detallan a
continuación deberán emitir todas sus facturas de acuerdo al régimen de facturación
electrónica cualquiera sea su condición impositiva:

- empresas de medicina prepaga,

- galerías de arte, comercializadoras o intermediarias de obras de arte con carácter

habitual,

- establecimientos de educación pública de gestión privada incorporados al sistema

educativo nacional en los niveles primario y secundario,

- sujetos (físicos o jurídicos) que resulten locadores de inmuebles rurales,

78
- sujetos que administren, gestionen, intermedien o actúen como oferentes de locación
temporaria de inmuebles de terceros con fines turísticos o titulares de inmuebles que
efectúen contratos de locación temporaria de dichos inmuebles con fines turísticos.-

En el caso de desarrollar actividades educativas y locación de inmuebles rurales la AFIP

ha agregado al pedido de CAE, datos adicionales que deberán ser obligatoriamente
aportados por los contribuyentes afectados.-

Se establece la opción de emisión de facturas electrónicas (con CAE) para las

operaciones de venta de bienes a consumidores finales efectuadas a través de internet
o en forma telefónica.-

En este caso, los comprobantes deberán ser emitidos de acuerdo con lo establecido por
la R.G.2904/AFIP que incluye la información a la AFIP del contenido de cada factura y
codificados mediante un sistema universal de identificación de mercaderías.-

R.G.3840/AFIP Por medio de la RG 3840/16 AFIP estableció un nuevo cronograma de

implementación para la emisión de Factura Electrónica.
A partir del 1 de julio de 2016 los responsables inscriptos en el IVA, que aún no hayan
implementado el sistema de emisión de comprobantes electrónicos y hayan tenido una
facturación anual en el 2015 entre $ 500.000 y $ 1.999.999 deberán comenzar a
facturar en forma electrónica para respaldar sus operaciones.

DOCUMENTOS COMERCIALES – CUADRO RESUMEN.-

DOCUMENTO CONCEPTO CONFECCIONA RECIBE ORIGINAL

comprobante para solicitar mercaderías
o servicios indicando cantidad, detalle,
ORDEN DE COMPRA O precio, condiciones de pago y formas de
NOTA DE PEDIDO entrega COMPRADOR VENDEDOR
comprobante que acompaña las
REMITO mercaderías para dar fe de su entrega VENDEDOR COMPRADOR
constancia que documenta cantidad,
detalle, precios unitarios y totales de los
productos o servicios vendidos,
quedando como constancia de la
FACTURA - TICKETS operación efectuada VENDEDOR COMPRADOR
comprobante por el cual el vendedor
comunica aumento de deuda al cliente
por ajustes de facturación, intereses,
NOTA DE DEBITO etc. VENDEDOR COMPRADOR

79
 comprobante por el cual el vendedor
comunica disminución de deuda al
cliente por ajustes de facturación,
NOTA DE CREDITO descuentos, etc. VENDEDOR COMPRADOR
constancia de haber recibido dinero,
cheques u otros valores cancelando una
RECIBO deuda parcial o total COBRADOR PAGADOR
comprobante que el vendedor hace
llegar al comprador comunicando las
operaciones efectuadas durante un
RESUMEN DE CUENTA periodo.- VENDEDOR COMPRADOR
documento por el cual el deudor
promete pagar a una fecha cierta o
PAGARE determinada DEUDOR ACREEDOR
orden de pago por la cual el emisor
indica al banco que pague una suma de
dinero a determinada persona física o
CHEQUE jurídica.- PAGADOR COBRADOR

NOTA DE CREDITO constancia que entrega el banco al

BANCARIA O BOLETA DE depositante, asegurando los depósitos
DEPOSITO efectuados en una cuenta determinada BANCO DEPOSITANTE
constancia que entrega el banco al
NOTA DE DEBITO titular de cuenta, informando TITULAR DE
BANCARIA deducciones efectuadas en la cuenta.- BANCO CUENTA

PASOS DEL CICLO CONTABLE.-

80
 PROCESAMIENTO DE DOCUMENTOS Y REGISTRO EN LIBRO DIARIO.-

PASE DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR.-

ELABORACION DE BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS.-

ANALISIS DE SALDOS, CONFECCION DE AJUSTES Y REGISTROS PERTINENTES.-

CONFECCION BALANCE AJUSTADO (BORRADOR).-

ELABORACION ESTADOS CONTABLES.-

CIERRE DE LIBROS.-

MANUAL DE CUENTAS.-

81
CUENTA REPRESENTA TIPO SALDO SE DEBITA SE ACREDITA
cuando ingresa
CAJA Dinero en efectivo. ACTIVO DEUDOR dinero cuando se paga
cuando se
depositan fondos cuando se emiten
fondos que se tienen en la cuenta o el cheques o el
BANCO X depositados en entidad DEUDOR banco emite notas banco emite notas
CTA.CTE. bancaria ACTIVO (**) de crédito de debito

cuando se
depositan los
cheques o se
entregan como
cheques recibidos de parte de pago
VALORES A terceros aun no cuando se reciben (transfieren por
DEPOSITAR depositados en banco ACTIVO DEUDOR los cheques endoso)
personas que deben por
DEUDORES POR haber efectuado compras a cuando se efectúa cuando se cobra el
VENTAS crédito ACTIVO DEUDOR una venta a crédito crédito al cliente
personas que adeudan a la
empresa por operaciones cuando se efectúa
DEUDORES ajenas a la actividad la operación de cuando se cobra el
VARIOS principal ACTIVO DEUDOR financiación crédito.-
cuando se cobra la
pagares recibidos de deuda
terceros aun pendientes de documentada o se
DOCUMENTOS cobranza por no estar cuando se reciben endosan a favor
A COBRAR vencidos ACTIVO DEUDOR los pagares de terceros

cuando se
depositan los
cupones para
cupones o comprobantes cobrar o se
de tarjetas de crédito en acreditan por
DEUDORES poder de la empresa, cuando se efectúan banco en la
CON TARJETA pendientes de cobranza ACTIVO DEUDOR ventas con tarjeta cuenta
bienes que el comerciante cuando se venden
tiene para su venta como o dan de baja por
MERCADERIAS actividad habitual.- ACTIVO DEUDOR cuando se compran roturas, etc.
cuando se compran
o reciben en cuando dejan de
equipamiento de oficina donación o parte pertenecer a la
MUEBLES Y utilizados en la actividad de de pago, al precio empresa o venta o
UTILES la empresa ACTIVO DEUDOR de costo baja.-
son los bienes adosados al
inmueble que se utiliza en la cuando se compran Cuando se venden
INSTALACIONES actividad comercial ACTIVO DEUDOR los bienes o dan de baja.

82
 cuando se compran
bienes con los que se los bienes o se
produce o elabora otros reciben como cuando se venden
MAQUINARIAS bienes ACTIVO DEUDOR donación o dan de baja
cuando se compran
vehículos utilizados en la o reciben en Cuando se venden
RODADOS actividad de la empresa ACTIVO DEUDOR donación o dan de baja.

espacio físico empleado en

la actividad de la empresa cuando se venden
INMUEBLES (lotes, locales, edificios,etc) ACTIVO DEUDOR cuando se compran o dan de baja
personas a quienes
ACREEDORES debemos dinero y otros cuando se paga la cuando se contrae
VARIOS valores, sin firmar garantías PASIVO ACREEDOR deuda la deuda
personas a quienes
debemos por haber
comprado mercaderías a cuando se paga la cuando se contrae
PROVEEDORES crédito PASIVO ACREEDOR deuda la deuda
cuando se paga la cuando se contrae
deudas documentadas con deuda y se la deuda,
DOCUMENTOS pagaré a cancelar al recupera el mediante firma
A PAGAR vencimiento PASIVO ACREEDOR documento del documento
cuando se reduce
Es el patrimonio neto inicial el capital por
del comerciante. En fusión, escisión, cuando se
sociedades esta dado por el retiro de socios o efectúan los
CAPITAL aporte de los socios. P.NETO ACREEDOR cierre del comercio aportes
resultado obtenido por las
operaciones del ejercicio, los ingresos
RESULTADO comparando ingresos y DEUDOR O los gastos superan superan a los
DEL EJERCICIO gastos P.NETO ACREEDOR a los ingresos gastos

al finalizar el
importe de bienes o ejercicio para hacer
servicios vendidos por ser la pase de saldos a la Cuandose efectúa
actividad principal de la INGRESO cuenta Resultado la operación de
VENTAS empresa O RES + ACREEDOR del ejercicio venta.
al finalizar el
recargo cobrado a los ejercicio para hacer
deudores por financiar pase de saldos a la
INTERESES operaciones o por cobrar INGRESO cuenta Resultado
GANADOS fuera del vencimiento O RES + ACREEDOR del ejercicio Cuando se cobra
al finalizar el
ejercicio para hacer
Importe cobrado a quienes pase de saldos a la
ALQUILERES utilizan propiedades de INGRESO cuenta Resultado
GANADOS nuestro patrimonio. O RES + ACREEDOR del ejercicio cuando se cobra

83
 al finalizar el
rebajas sobre las ejercicio para hacer
operaciones efectuadas con pase de saldos a la
DESCUENTOS nuestros acreedores o INGRESO cuenta Resultado cuando se obtiene
OBTENIDOS proveedores O RES + ACREEDOR del ejercicio el beneficio
al finalizar el
ejercicio para hacer
pase de saldos a la
COMISIONES retribución percibida por INGRESO cuenta Resultado
GANADAS prestar servicios O RES + ACREEDOR del ejercicio cuando se cobra
al terminar el
ejercicio para
COSTO DE importe de producción o hacer pase de
VENTAS compra de los bienes que EGRESO cuando los bienes saldos a la cuenta
(C.M.V.) son vendidos O RES - DEUDOR son vendidos de result.ejercicio
Al terminar el
ejercicio para
hacer pase de
Importe que cobra el Estado EGRESO cuando se pagan saldos a la cuenta
IMPUESTOS (Nac.Pcial. Municipal) O RES - DEUDOR los tributos de result.ejercicio

erogaciones de bajo
importe que se generan Al terminar el
para el normal ejercicio para
funcionamiento del negocio cuando se hacer pase de
GASTOS (LUZ, GAS, EGRESO adquieren los saldos a la cuenta
GENERALES PAPELERIA,LIMPIEZA ,ETC) O RES - DEUDOR bienes de result.ejercicio
Al terminar el
ejercicio para
hacer pase de
ALQUILERES importe pagado por utilizar EGRESO cuando se pagan saldos a la cuenta
PERDIDOS propiedades de terceros O RES - DEUDOR los alquileres de result.ejercicio
Al terminar el
recargo pagado por ejercicio para
efectuar operaciones a cuando se pagan hacer pase de
INTERESES plazo o que generaron mora EGRESO los recargos saldos a la cuenta
PERDIDOS por incumplimiento O RES - DEUDOR financieros de result.ejercicio
Al terminar el
ejercicio para
hacer pase de
DESCUENTOS EGRESO cuando se efectúa saldos a la cuenta
OTORGADOS O RES - DEUDOR el descuento de result.ejercicio
Al terminar el
ejercicio para
gasto generado por hacer pase de
FLETES Y transporte, carga y descarga EGRESO cuando se genera saldos a la cuenta
ACARREOS de bienes O RES - DEUDOR el gasto de result.ejercicio

84
 Al terminar el
ejercicio para
cuando se paga por hacer pase de
COMISIONES Importe abonado a terceros EGRESO la prestación del saldos a la cuenta
PERDIDAS por servicios recibidos. O RES - DEUDOR servicio de result.ejercicio
Al terminar el
ejercicio para
el importe que se paga a la cuando se pagan hacer pase de
compañía de seguros para EGRESO las primas de saldos a la cuenta
SEGUROS la cobertura de riesgos O RES - DEUDOR seguro de result.ejercicio
Al terminar el
ejercicio para
salarios, haberes pagados al hacer pase de
SUELDOS Y personal de la empresa o EGRESO cuando se genera saldos a la cuenta
JORNALES comercio O RES - DEUDOR el gasto de result.ejercicio

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86
87
88
89
90
91
92
FUENTES CONSULTADAS.-

Informes de la Cámara Argentina de Comercio.-

Cuestiones contables fundamentales. Enrique Fowler Newton. Ed. Macchi. 1999.-

http://contenidosdigitales.ulp.edu.ar/exe/sistemadeinfo/
28_resumen_de_cuenta.html

http://www.expansion.com/diccionario-económico/ciclo-contable.html

http://www.gestiopolis.com/principios-de-contabilidad-generalmente-aceptados-
pcga-ejemplos/

https://conta1andina.files.wordpress.com/2011/07/principios-de-contabilidad-
generalmente-aceptados1.pdf

http://www.afip.gov.ar

http://contadoresenred.com/factura-electronica
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