INTRODUCCIÓN

El Sistema Tributario Venezolano ha ido evolucionando y madurando

paulatinamente, para lograr la integración entre las características de los tributos que
lo conforman, así como las particularidades y necesidades económicas del país. Es
por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman El
Sistema Tributario Venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que
las condiciones económicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer
frente a las necesidades públicas, las cuales nacen de la vida colectiva y se satisfacen
o se intentan satisfacer mediante la actuación del estado con el fin último de lograr el
beneficio colectivo.
El sistema tributario venezolano continuamente sufre revisiones y
transformaciones por parte del Ejecutivo Nacional con el objetivo de conseguir, a
juicio del estado, un sistema moderno y justo, ya que el país está sufriendo profundos
cambios estructurales que deben tener su paralelo en la administración de los recursos
de la nación.
La entidad encargada de la recaudación de los tributos es el Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria y Aduanera (SENIAT), a través de un sistema
integral de administración tributaria moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo
los principios de legalidad y respeto; sobre las ganancias obtenidas en los años
fiscales determinados, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido
por los contribuyentes, con ocasión de las diversas actividades que estos puedan
ejercer.
Los impuestos son parte fundamental del sistema tributario, ya que éstos son los
que proveen de recursos financieros necesarios para contribuir como aporte al gasto
público, y en la actual situación económica que vive el país, la recaudación de
tributos es un tema que en la mayoría de los casos se refleja en la planificación de los
ingresos de las gobernaciones, alcaldías e impuestos nacionales. Es por ello, que las
disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema
tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las

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condiciones económicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer
frente a las necesidades públicas, que son aquéllas que nacen de la vida colectiva y se
satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuación del Estado, tales como:
defensa y resguardo de la soberanía del país, salud, educación, crecimiento,
desarrollo, con el fin último de lograr el beneficio colectivo.
Pues, El Impuesto Sobre La Renta busca eso, servir de ayuda al Estado
venezolano para el mantenimiento de las necesidades sociales existentes, que con el
paso de los años son cada vez más notorias en un país subdesarrollado con altos
índices de pobreza. En función de lo expuesto, el presente estudio tiene como
propósito describir la declaración y pago del Impuesto sobre la Renta (ISLR)
realizado por _______________________. En relación con lo expresado, la presente
investigación quedó estructurada de la siguiente manera:
Capítulo I, referente al Problema, explica los aspectos primarios relevantes que
caracterizan la situación objeto de estudio, está formado por el planteamiento del
problema, objetivos de la investigación (general y específicos), la justificación y los
alcances de la misma.
Capítulo II, sobre el Marco Teórico, contentivo de los antecedentes, las bases
teóricas, legales y el cuadro de operacionalización de variables.
Capítulo III, Marco Metodológico, donde se aborda el tipo y diseño de la
investigación, así como la población y muestra, seguido de las técnicas e
instrumentos de recolección de datos.
Finalmente se incluyen, las referencias bibliográficas y por último los anexos y
definición de términos

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 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

La desaceleración económica que viene presentando Venezuela en la

actualidad, ha creado una crisis que ha inferido notablemente en la situación
financiera de las empresas, debido a este paradigma se consideró importante crear un
servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, cuya
finalidad fue declarada por Vielma (2004), Superintendente Nacional y Tributario
consistía en “reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar
un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos
derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista
petrolero” (p.34).
Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), hoy en día se conoce como
(Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), mediante
decreto Presidencial número 310 de fecha 10 de Agosto de 1994, como un servicio de
autonomía financiera y funcional, es por ello, que es el ente encargado de recopilar
todos los datos de los contribuyentes y más aún aquellos contribuyentes morosos y/o
sancionados, para entonces después mediante planes basados en operativos anti-
evasión tener más énfasis en ellos al momento de realizar las fiscalizaciones.
Es por ello que el SENIAT y los planes para realizar el cobro de los tributos
tienen como finalidad lograr el bien común, y así asegurar una fuente de ingresos que
ha sido una gran aliada en extinguir poco a poco la crisis económica por la cual
nuestro país atravesó y sigue atravesando de forma moderada hoy en día. Al respecto,

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la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), contiene las
normas que rigen el funcionamiento del país y en tal sentido el artículo 133,
establece: “que toda persona tiene el deber de coadyuvar al gasto público “…..Para
ser efectiva esa contribución, el Estado recurre a los tributos, impuestos, tasas y
contribuciones.
La doctrina ha definido al Sistema Tributario como la organización legal,
administrativa y técnica, creada por el Estado con el fin de ejercer en forma eficaz y
objetiva el poder tributario que le corresponde conforme a la Carta Magna vigente, tal
como lo expresa Legis (2004) en sus comentarios al Código Orgánico Tributario, en
donde expone que :

El Sistema Tributario no sólo es considerado como un mecanismo

que permite el ejercicio eficiente del Poder Tributario por parte del
Estado, sino que también sirve de instrumento a través de la norma
Jurídica para el logro de objetivos precisos, tales como, la obtención de
ingresos necesarios para solventar el Gasto Público (p.5).

Cabe destacar, que para el investigador los tributos constituyen una pieza
fundamental para el crecimiento económico de un país, como fuente secundaria de
ingresos públicos, los tributos representan para el país una renta confiable y es
exigida por la administración pública como consecuencia de la realización del hecho
imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir. Además, su objetivo principal
es cubrir el gasto público.
Para Ruiz, J. (2004), “el impuesto sobre la renta como su nombre lo indica,
grava la renta, o sea, la ganancia que produce una inversión o la rentabilidad del
capital” (p8), entendiéndose por renta la base imponible del mismo. Es decir, el
impuesto sobre la renta puede ser el producto del trabajo bajo relación de
dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión no mercantil, los
enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles e
inmuebles, incluidos los derivados de regalía y demás participaciones análogas y los
dividendos.

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 Por consiguiente, en Venezuela el Impuesto sobre la Renta, representa el eje
principal del sistema tributario, no solo por el hecho de que éste consulta los
principios de justicia y equidad que deben regirse en cualquier tributo, sino por la
tendencia a ser predominante en los impuestos directos.
En la actualidad las organizaciones de acuerdo a postulados emanados por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), en
el estado Aragua se han ido mejorando de una manera notoria y todo esto debido a las
medidas que han implementado por el mismo las cuales la han permitido optimizar el
proceso recaudatorio, con el fin de evitar la evasión fiscal.
Actualmente en la ciudad de Maracay, el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), ha implementado una serie de
campañas de sensibilización y orientación hacia los contribuyentes de manera tal que
los mismos aprendan y conozcan más sobre el Impuesto sobre la Renta (ISLR), el
porqué es importante que no lo evadan y la finalidad de su recaudación. Además, hoy
en día la declaración se debe realizar vía internet, esta medida fue implementada para
realizar más fácil el control de dicho proceso, evitando así las conglomeraciones de
personas en los puntos establecidos.
Así pues, el objetivo de esta investigación es llevar a cabo un estudio
minucioso de la declaración del impuesto sobre la renta (ISLR) realizado
______________________________-, esta declaración presenta fallas, no realiza
una planificación fiscal de acuerdo al plazo establecido por el Fisco, ya que por ser
unaempresa bien establecida y que maneja constantemente mucho dinero debería
realizar los cálculos con tiempo para realizar la declaración. Cuenta con
procedimientos pero no se realizan y esto permite que no se cumplan a cabalidad con
lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, porque no cumplen con las
diferentes etapas de declaración del Impuesto Sobre la Renta
En efecto, se debe aclarar que todos estos procedimientos están amparados en
las Leyes y en sus principios fundamentales, como lo son: el de Legalidad,
Progresividad, Equidad, Justicia, Capacidad Contributiva, No Retroactividad y No

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Confiscación, brindando asesoría permanente al contribuyente, distribuyendo la
potestad tributaria en tres (3) niveles de gobierno: Nacional, Estatal y Municipal.
Lo anterior generó a la investigación las siguientes interrogantes:
¿Cuál es la situación actual de la declaración y pago del Impuesto sobre la
Renta (ISLR) del _________________________------?
¿Cuáles es la importancia del cumplimiento de la declaración y pago del
Impuesto sobre la Renta (ISLR) del______________________?
¿Cuáles son las limitaciones de la declaración y pago del Impuesto sobre la
Renta (ISLR) _______________________________________-?

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Evaluar el proceso de declaración y pago del Impuesto sobre la Renta (ISLR)

realizado por__________________.

Objetivos Específicos

Diagnosticar la situación actual de la declaración y pago del Impuestos sobre la

Renta (ISLR), realizado _______________________________________________-

Describir el proceso de la declaración y pago del Impuesto sobre la Renta

(ISLR), realizado por el________________________________-----------.

Determinar las debilidades de la declaración y pago del Impuesto sobre la

Renta (ISLR), realizado por _____________________________--

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 Justificación de la Investigación

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es el mejor impuesto directo, su importancia

radica en que no solamente es el de mayor suficiencia financiera, sino que arroja
mayores ingresos públicos al Estado, en Venezuela anteriormente la fuente de ingreso
principal era el petróleo, lo que ha motivado al Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), en realizar un gran esfuerzo en
hacer cumplir a los contribuyentes con las declaraciones y pagos de los impuestos.
El analizar el proceso de declaración para el Estado venezolano, es un aporte
para la empresa, ya que concuerdan con las necesidades que esta presenta es por ello
que la investigadora le otorga la preponderancia adecuada al departamento de
contabilidad, para así evitar retrasos en el cálculo de la declaración de impuesto sobre
la renta y se apliquen los correctivos necesarios, correspondientes a los registros
contables de la empresa, y de esta manera evitar sanciones a la hora de fiscalizaciones
por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
Para así obtener beneficios que permitan construir una planificación estratégica
aprobando una calificada gestión sobre esta actividad, que logre definir al personal
necesario para el desarrollo de estas acciones, que acceda a identificar qué tipo de
indicadores se podría aplicar para llevar un control de resultados y así poder declarar
el impuesto.
En este sentido, esta investigación se desarrolla específicamente en la
declaración y pago del Impuesto sobre la Renta, (I.S.L.R.), ___________________lo
cual pretenden alertar sobre las fallas de supervisión preventiva con el objeto de
incrementar la confiabilidad de los resultados y evitar a la empresa el errores al
momento de presentar su declaración. Se busca la mejora continua del proceso de
declaración y con esto, ayudar a los objetivos, por parte del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), brindando apoyo al
departamento involucrado en el cumplimiento de sus actividades, dando una mayor
respuesta a la actual situación.

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 Alcance de la Investigación

Para iniciar cualquier trabajo de investigación se requieren definir los aspectos,

aéreas o actividades que estarán sujetas al estudio, ya que de esta forma se
concentrarán los esfuerzos y se orientan las funciones para lograr los objetivos. El
alcance de este estudio radica en crear conciencia de lo que significa la cultura
tributaria esto se logra a través de orientación tributaria, así como de la entrega de
material divulgativo para que cumplan con sus obligaciones formales sin ningún
contratiempo.
Seguidamente se debe tomar en cuenta que todas las empresas deben tener un
buen sistema de control interno para así poder hacer funcionar las estrategias
establecidas en las mismas. En cuanto al alcance, la investigación llegará al nivel de
diagnosticar la situación actual de la declaración y pago del Impuesto sobre la Renta
(ISLR), del Colegio Farmacéutico del Estado Aragua, y a su vez establecer la
importancia del cumplimiento de la declaración y pago del Impuesto sobre la Renta
(ISLR), del Colegio Farmacéutico del Estado Aragua, considerando aspectos técnicos
de control interno y los conocimientos de las personas involucradas en el
departamento de contabilidad.
Cabe considerar, por otra parte que en el alcance de este estudio se debe
también determinar las limitaciones de la declaración y pago del Impuesto sobre la
Renta (ISLR) realizado _______________________, y por parte del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), esto se
lograría a través de orientación tributaria, así como la entrega de materiales
divulgativos para que cumplan con las obligaciones formales sin ningún contratiempo
y de esta manera, puedan cubrir sus expectativas estimadas en el ejercicio fiscal.

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 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Todo estudio investigativo requiere necesariamente estar sustentado en una

serie de antecedentes históricos, es decir, el conjunto de trabajos previos consultados
para dar apoyo al problema a tratar que hayan sido desarrollados por otros autores
con inquietudes similares al presente, es por eso, que el marco teórico es un conjunto
de teorías conceptualizadas y estudios previos que sirven de sustento a la
investigadora.
Al respecto Arias (2004), define el marco teórico como “el compendio de una
serie de bases a las investigaciones (p38). Es decir, el marco teórico son estudios
basado sobre un conjunto de conocimientos a fin de brindar guía para los
investigadores y puntualizar la problemática con los cuales están trabajando. En
virtud a esto, el autor presenta a continuación una serie de conceptos que permiten
sustentar la presente investigación.

Antecedentes de la Investigación

Es evidente que los antecedentes, sirven de material de apoyo para el desarrollo

de cualquier trabajo de investigación, apoyándose en reseñas bibliográficas,
documentos existentes anteriores y que estén relacionados con el trabajo en proceso,
es el primer término de la relación entre la investigación elaborada y las indagaciones
a realizar. Tomándolo como referencia para sustentar los argumentos emitidos en la
realización del presente trabajo según cita bibliográfica de Fidias Arias (2004), se
refiere que los antecedentes de la investigación son: Estudios previos: trabajos, tesis
de grado, trabajos de ascenso, artículos, informes científicos relacionados con el

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problema planteado, es decir, investigaciones realizadas anteriormente y que guardan
alguna vinculación con el problema en estudio, por lo que no debe confundirse con
las historias del objeto en cuestión. (p.94).
Este concepto llevo a la autora a utilizar los siguientes antecedentes de la
investigación, tomando en cuenta temas similares o que tenían relación con la
investigación las cuales se considero como una contribución o complemento de la
investigación que se lleva a cabo. Siendo de esta manera, a continuación se presentan
los siguientes:
Davila, E. (2008), en su trabajo de investigación, titulado “Proceso de
Declaración del Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.), en la empresa Distribuidora
Benz, C.A., ubicada en Caracas Distrito Capital,” presentado en el Instituto
Universitario de Ciencias Administrativas y Fiscales (I.U.C.A.F.), para optar por el
título de Técnico Superior Universitario en Ciencias Fiscales. La presente
investigación se realizo bajo un modelo estándar de procedimientos de declaración
del Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.). Se utilizó la modalidad investigativa de
campo y documental. La población tomada fue de seis (6) personas y la muestra fue
de un cien por ciento (100%). La autora llegó a la conclusión de que los mecanismos
o prácticas de elusión que normalmente pueden utilizar los contribuyentes son los
derivados de falta de claridad y precisión del texto de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Se determinó que la relación que tiene este estudio, con la presente
investigación es que posee un glosario de términos básicos relacionados con la
materia, que aportaron conceptos y definiciones de gran utilidad. Además, se indica la
gran importancia que tiene para el personal administrativo de la empresa de generar
controles internos, para la correcta recaudación de impuesto tanto para el personal
interno como para el personal externo, con el fin de procesar contablemente en las
cuentas respectivas los impuestos retenidos, evitando retrasos, errores y ajustes que
afecta el balance de la empresa.
Orellana, D. (2007), en su investigación titulada: “Proceso de retención del
Impuesto sobre la Renta aplicado en la Empresa Molinos Venezolanos C.A.

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ubicada en Chivacoa – Estado Yaracuy”, presentada para optar al Título de
Técnico Superior Universitario en Ciencias Fiscales, Mención: Planificación y
Control Tributario en el Instituto de Ciencias Administrativas Fiscales (I.U.C.A.F.).
Se ubicó en un estudio de tipo evaluativo con un diseño de campo en el nivel
descriptivo. Se obtuvo como resultado que existían debilidades en torno al mismo,
razón por la cual se recomienda implementar lineamientos de control y así, agilizar el
proceso para hacerlo más fluido.
De este modo, los principios básicos de la tributación, el control fiscal, las
sanciones aplicadas por el incumplimiento de los deberes relativos esgrimidos por los
contribuyentes objetos de reparos fiscales producto de los incumplimientos de no
retener y evadir y enterar fuera del pago. En conclusión, la capacidad económica en
ningún caso está como criterio para la determinación de la sanción tributaria, la cual
se fundamenta como único punto de apoyo que permite garantizar la proporcionalidad
entre la gravedad de la sanción y la inflación. Si el cumplimiento tributario se exige
en forma generalizada no hay razón para sancionar a menos a quienes tienen menor
capacidad contributiva.
La relación que guarda con el tema de investigación es que busca optimizar el
proceso de retención de Impuesto sobre la Renta. Es por ello que se considera como
parte importante dentro del tema, ya que se asemejan ciertas características, así como
las bases que sustentan el impuesto en estudio.
Martínez, A (2006), realizó un estudio evaluativo del “Proceso de retención
del Impuesto sobre la Renta en la empresa Plásticos Celia, C.A”, para optar al
título de Técnico Superior en Ciencias Fiscales en el Instituto Universitario de
Ciencias Administrativas y Fiscales. La investigación estuvo enmarcada en un estudio
descriptivo, apoyado en una investigación de campo evaluativo con el sentido de una
revisión bibliográfica, el propósito de la investigación consistió en conocer hasta qué
punto la empresa realizaba las retenciones a su personal y a proveedores
correctamente, ello en virtud de los continuos inconvenientes presentados con su
personal y proveedores al momento de realizar las declaraciones de impuestos.

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 Llegó a la conclusión que el personal a cargo de la retenciones no tenían sólidos
conocimientos para garantizar la efectividad y control de las mismas, por ello se
recomendó adiestrar y capacitar al personal, además de diseñar un instructivo que
contenga los lineamientos para efectuar las Retenciones del Impuesto sobre la Renta.
La investigación guarda estrecha relación con el presente estudio, en virtud de
que se evalúa el proceso de Retención de Impuesto sobre la Renta. Impuesto que
sirvió de sustento a la investigación desde el punto de vista legal.
Pirela, N. (2006), desarrolló un estudio denominado “Lineamientos de
registro y control interno de Retenciones de Impuesto sobre la Renta en el área
de Administración en la Panadería, Pastelería y Charcutería Patio El Trigal,
C.A. Valencia, Estado Carabobo” y le permitió obtener el título de Técnico
Superior Universitario en Ciencias Fiscales, Mención: Planificación y Control
Tributario en el Instituto de Ciencias Administrativas Fiscales (I.U.C.A.F.), se
desarrolló bajo los lineamientos de una investigación de campo de nivel descriptivo y
sustentada en una revisión bibliográfica.
Su propósito fue establecer lineamientos que permitan un mejor registro y
control de las retenciones ISLR en la mencionada empresa, ya que se evidenció que
en tal empresa no existen lineamientos administrativos para el control de las
retenciones ISLR y se observó un desfase en las funciones básicas de la empresa,
existiendo fallas administrativas en dicha organización, por lo que el proceso
administrativo no está acorde con las exigencias que se requieren.
El antecedente mencionado, se consideró como sustento para el desarrollo del
marco metodológico siendo considerados varios elementos por ser similares a los de
la presente investigación.
Pérez, O. (2005), en su trabajo de investigación, titulado “Evaluación de los
Procesos de Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio,
Servicios o de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Girardot,” presentado
en el Instituto Universitario de Ciencias Administrativas y Fiscales (I.U.C.A.F.), para
optar al título de Técnico Superior Universitario en Ciencias Fiscales, la cual expresa:
que la Recaudación de Impuesto ha sido una estrategia importante y de gran poder

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dentro del ámbito municipal ya que los Municipios han evolucionado
progresivamente en materia fiscal pero a la vez van aumentando las necesidades
locales y esto ha impactado en la situación. Es por ello que se ha visto en la necesidad
de aumentar ingresos.
La relación que guarda con el tema de investigación es en que busca optimizar
la Recaudación de Impuesto, ya que busca evaluar los procesos, que lleva la Alcaldía
para la Recaudación de Impuesto sobre Actividades Económicas de Industrias,
Comercio Servicios o de índole similar. Es por ello, que se considera como parte
importante dentro de tal estudio ya que asemejan ciertas características.

Bases Teóricas

Una base teórica formará la plataforma sobre la cual se construye el análisis de

los resultados en el trabajo según Arias (2002), define las bases teóricas como un
conjunto de conceptos y proposiciones que sirven como punto de vista o enfoque
determinado, dirigido a explicar el fenómeno o problema determinado (p. 38). Por
ello, se construyen por las definiciones elaboradas por la investigadora producto de
las revisiones bibliográficas y opiniones emitidas por autores y posturas de los niveles
investigados.
La presente investigación ha sido diseñada con la intención de describir la
declaración y pago del Impuesto sobre la Renta (ISLR) realizado por
___________________________________________, lo cual será posible con la
implementación de una serie de estrategia que permitan optimizar el proceso de
declaración de impuesto.

Fiscalizaciones

Es inspeccionar las cuentas y actividades de los contribuyentes para ver si

pagan correctamente los impuestos al estado según Ferry, G y Stephen, F (2003)
define las fiscalizaciones como un conjunto de actos y actividades dirigidas a

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determinar el real y adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias, debe
respetar los derechos fundamentales de los deudores tributarios y efectuarse acorde
con el procedimiento legal establecido (p.89).
De lo anteriormente señalado, se puede destacar que es el sometimiento de la
actividad económico-financiera, el cual comprende con un grupo de tarea que tiene
por finalidad exigir a los contribuyentes a cumplir sus obligaciones tributarias. Es
decir, el proceso de fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por
finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el
correcto, integro y oportuno pago de los impuestos.
Para esto, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (S.E.N.I.A.T.) cuenta con un personal altamente capacitado y el mismo
está autorizado por ley para examinar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes dentro de los plazos de prescripción que tiene, y revisar cualquier
deficiencia en su declaración, para liquidar un impuesto y girar los tributos a que
hubiere lugar.
En este orden de ideas, se puede decir que la auditoria tributaria constituye una
actividad permanente de fiscalización. Esta consiste en verificar la exactitud de las
declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y documentación de los
contribuyentes, en caso de que ellos no cumplan con lo establecido en la ley serán
multados, dependiendo del ilícito cometido.
En resumidas cuentas, la fiscalización viene a constituir un conjunto de actos y
actividades dirigidas a determinar el real y adecuado cumplimiento de las
obligaciones tributarias, debe respetar los derechos fundamentales de los deudores
tributarios y efectuarse acorde con el procedimiento legal establecido.

Pago

Es cuando se le entrega al fisco el monto del impuesto que se debe, según

González (2001), indica que “el pago es la manera en que el sujeto pasivo cancela sus
impuestos al fisco quedando solvente con la obligación tributaria”. (p.125). Se puede

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decir que, a través del mismo los contribuyentes cancelan los impuestos y de esta
manera quedan al día con sus obligaciones quedando solventes con la Administración
Tributaria. En este sentido, el pago en materia tributaria consiste en que el sujeto
pasivo ponga a disposición del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que
en estricto debería corresponder al tributo debido, pero también constituye pago si el
sujeto obligado pone a disposición del fisco una parte de la deuda tributaria, es decir,
no es necesario que se pague todo lo que se debe para que se configure el pago.
Siendo el pago el cumplimiento de la prestación debida, este instituto presupone
la existencia de un crédito por suma líquida a favor del Estado. Esto a su vez significa
que la obligación tributaria ya fue determinada, de tal manera que existe un crédito a
favor del fisco, que el contribuyente se encuentra obligado a pagar, a ese crédito lo
denominamos deuda tributaria, que en principio sólo debería estar compuesta por el
tributo adeudado, pero generalmente se le agregan los intereses y las multas que se
hubieren devengado como consecuencia del tributo no pagado oportunamente
(intereses), o de las multas impagas, y por las multas no pagadas dentro del plazo
establecido.

Proceso

Es el conjunto de actividades o tareas, mutuamente relacionadas entre sí que

admite elementos de entrada durante su desarrollo, es el proceso que realizan para un
determinado trabajo. Según Camacho, R. (2008), el proceso “es el conjunto de
actividades o tareas, mutuamente relacionadas entre sí que admite elementos de
entrada durante su desarrollo ya sea al inicio o a lo largo del mismo” (p.32). En lo que
respecta al Colegio Farmacéutico del Estado Aragua objeto de estudio, la declaración
y pago de impuesto sobre la renta, presenta fallas de supervisión y la fidelidad es
optimizar e incrementar la confiabilidad de los resultados.
En efecto el incumplimiento de esta obligación tributaria, trae como
consecuencia que al recibir una inspección por parte del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (S.E.N.I.A.T.), se ejecuten sanciones

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legales a las mismas como multas o cierre temporal del establecimiento. El proceso
de fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los
contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el correcto, integro y
oportuno pago de los impuestos.
Para esto, el SENIAT está autorizado por ley para examinar las declaraciones
presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripción que tiene, y
revisar cualquier deficiencia en su declaración, para liquidar un impuesto y girar los
tributos a que hubiere lugar.

Registro

Se puede decir, que se emplean para controlar en orden cronológico todas las
transacciones comerciales, de esta manera el empresario podrá resolver algún
problema y a su vez le da la capacidad de planificar el futuro, evitando los errores del
pasado. En este orden de ideas, se puede notar que el llevar un registro es de suma
importancia debido a que describe las características y el resultado de un sistema
económico. Según Melinkoff (2006), registro se refiere al asiento de una información
cualquiera y concreta como puede ser el apuntamiento, de asentar y dejar constancia
de los actos o hechos relativos, (p.41).
Se puede decir, que se emplean para controlar en orden cronológico todas las
transacciones comerciales, de esta manera el empresario podrá resolver algún
problema y a su vez le da la capacidad de planificar el futuro, evitando los errores del
pasado. En este orden de ideas, se puede notar que el llevar un registro es de suma
importancia debido a que describe las características y el resultado de un sistema
económico.
Los registros contables y estados financieros son dos componentes básicos
dentro de la contabilidad de una empresa. La contabilidad moderna consta de un ciclo
de siete etapas. Los tres primeros se refieren a la sistematización de libros, es decir, a
la compilación y registro sistemáticos de las transacciones financieras. Los
documentos financieros constituyen la base de la contabilidad; entre estos

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documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas extendidas y las facturas
pagadas. La información contenida en estos documentos se traslada a los libros
contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones
realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que
afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes,
proveedores
Otros registros contables
Comprende una serie de registros que se señalan a continuación:
Bienes de producción
Registro de nómina
Registro de las devoluciones y rebajas en ventas
Registro de comprobantes
Registro de Cheques.

Contribuyente

Son aquellos respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligación

tributaria , es toda persona física o natural y jurídica o moral obligada a cumplir y
hacer cumplir los deberes formales según lo establecen las leyes tributarias del país,
esto debe proveerse del número de registro nacional del contribuyente (RNC) el cual
le sirve como código de identificación en sus actividades fiscales y como control de
la administración para dar seguimiento al cumplimiento de los derechos y deberes de
éstos.
Para Camacho, R. (2008), contribuyentes “es aquella persona física o jurídica
con derechos y obligaciones, frente a un ente público derivados de los tributos, está
obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o
contribuciones especiales) con el fin de financiar al estado”. (p.45). En este sentido
general, son una figura propia de las relaciones tributarias o de impuestos, son
aquellos que están obligados a pagar los tributos, con el fin de financiar al estado.

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 La identificación de los contribuyentes ante la administración tributaria tiene
que aparecer registrada en todos los materiales impresos que utilice el contribuyente,
como son, papeles con membrete, facturas, cheque, ordenes de compra o pedido o
cualquier otro tipo de formulario o documentación. Por el incumplimiento de este
deber formal el contribuyente será multado, según lo establecido en el código
tributario.

Declaración

La guía LEGIS (2002) define declaración como: “Las Declaraciones o

manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y
comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, los
profesionales que emitan dictámenes técnicos o científicos en
contradicción con las leyes, normas o principios que regulen el ejercicio
de su profesión o ciencias serán sujetos a cualquier sanción establecida en
el Código Orgánico Tributario” (p.282).

Cabe destacar, que a pesar de que dichas declaraciones y manifestaciones

pueden ser modificadas espontáneamente, se tendrán como definitivas, siempre y
cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalización y determinación
previsto en el Código, sin perjuicio de las facultades de la Administración Tributaria
y de la aplicación de las sanciones que correspondan, si tal modificación ha sido
hecha a raíz de denuncias u observación de la Administración, sin embargo, si estas
son modificadas dos (2) o mas veces, o la presentación de la primera declaración se
realiza después de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para dicha
presentación, dará lugar a una sanción prevista en el Código Orgánico Tributario.

Cumplimiento De Los Deberes Formales

El cumplimento de los deberes formales, según el Código Orgánico Tributario,

“deben ser cumplidos de manera obligatoria y cabal por todos los contribuyentes,
responsables y terceros, y su incumplimiento o violación conllevara a una serie de
sanciones previamente establecidas en dicha Ley”. (p.281).
 El cumplimento de los deberes formales, constituye un vínculo jurídico, de
carácter personal, los bajos niveles de recaudación obtenidos en periodos pasados por
el Gobierno Nacional, principalmente por el incumplimiento de los deberes formales
por parte de los contribuyentes, mantuvieron al país en un letargo económico
considerable, aspecto que llevo a la Administración Tributaria, a recopilar todas las
herramientas posibles para combatir este flagelo y así mantener una fuente segura y
estable de divisas para satisfacer las necesidades de la población.

Procedimiento

Para Camacho, R. (2008), procedimientos “es el modo de ejecutar determinadas

acciones que suelen realizarse de la misma forma, con una serie común de pasos
claramente definidos, que permiten realizar una ocupación o trabajo correctamente”.
(p.78). De manera que en el Colegio Farmacéutico del Estado Aragua, en dicha
organización no existe un procedimiento estándar que indique los pasos a seguir
adecuados para efectuar la declaración del impuesto sobre la renta (I.S.L.R.). Para
Fayol (1950), la organización solo abarca el establecimiento de la estructura y de la
forma, en consecuencia, es estática y limitada (p.110).

Planificación Tributaria

En materia tributaria se considera de importancia la planificación tributaria,

previa al inicio de una etapa fiscal o de gestión, de igual forma se considera vital la
predeterminación de contingencias tributarias que en adelante pueden convertirse en
demandas de cobranza coactivas por reparos tributarios del ente fiscalizador. La
misión de la planificación tributaria es optimizar los recursos fiscales legales vigentes
en el país.
La planificación tributaria según Carrasquero (2006) es “el conjunto de
procesos y técnicas que permiten adoptar modelos escenarios propicios para el
desarrollo pormenorizado de técnicas adecuadas para facilitar al contribuyente el
cumplimiento de sus deberes tributarios, aplicándolos al escenarios y / o entorno
comparativo a que corresponda” (p.186).
En tal sentido, se observa que la planificación fiscal como modelo, es el
diagnóstico de las situaciones que componen el sistema, lo que ocurre en el momento
actual. Siendo el papel de asesor o planificador tributario diagnosticar y pronosticar la
situación, para señalar el seguimiento adecuado dentro de los parámetros legales.
La política fiscal de los países esta determinada por la creación de la riqueza, el
crecimiento económico y la relación entre el ciudadano y el Estado. El gasto publico
y los altos impuestos entorpecen el progreso económico de un país, lo cual condena a
los habitantes a vivir en la pobreza.
La planificación fiscal es de importancia en una empresa que se encuentra en
total funcionamiento, y aún más si esta comenzando su ciclo productivo, ya que ésta
podría incurrir en errores de extrema gravedad si no se ponderan las consecuencias de
una incorrecta elección del movimiento jurídico – fiscal. De igual forma, la
inadecuada valoración de las alternativas podría afectar las finanzas de la empresa,
tomando en cuenta que el desconocimiento de la ley no exime su cumplimiento,
porque la información existe y está a la mano de todas. En medida que la
planificación fiscal trata de prever y controlar el futuro fiscal del sujeto pasivo que la
utiliza, las situaciones de riesgo fiscal serán valoradas tanto cualitativa como
cuantitativamente bajo una estrategia fiscal eficaz, todo esto con el fin de anticipar la
cifra de los impuestos que se han de pagar.

Cultura Tributaria

La cultura tributaria por su raigambre, propósito y carácter, es asunto singular y

primordial de los ciudadanos, en particular de los contribuyentes, ya que solo ellos
son los sujetos activos y no otros como sector o ente social, quienes deben manejar el
conocimiento que permitirá el avance de la normativa existente e implantada por el
sistema tributario venezolano.
 Al respecto Odón (2005), expresa que: “Es el conjunto de conocimientos,
valoraciones y actitudes de un determinado grupo social, que argumenta el nivel de
conciencia respecto a los deberes y derechos que derivan para los sujetos activos de la
relación tributaria”. (p.3).
De igual forma la cultura tributaria es la conciencia o conocimiento de la norma
establecida constitucionalmente, que obliga a todos los individuos integrantes de la
nación a contribuir mediante el pago de los tributos en la satisfacción de las
necesidades le la colectividad.

Personal Capacitado

En resumidas cuentas, es la gestión integrada e integral del desarrollo personal

de los funcionarios y demás colaboradores, para fortalecer su visión crítica, su sentido
solidario y de pertenencia; propiciando la competitividad de la empresa, implica la
intervención planificada y participativa en el desarrollo de actitudes, valores,
destrezas y conocimientos requeridos para el logro de objetivos de la empresa.
Según Ruiz (2004), “Es el personal capacitado y preparado para la realización de las
diferentes tareas administrativas”. (p.178).

Proceso Manual

Para Jarach, C (2008), proceso manual “es el documento que contiene la

descripción de actividades que deben seguirse en la realización de las funciones de
una unidad administrativa, o de dos ò más de ellas”. (p.75).
En efecto, el proceso manual incluye además los puestos o unidades
administrativas que intervienen precisando su responsabilidad y participación.
Suelen contener información y ejemplos de formularios, autorizaciones o documentos
necesarios, máquinas o equipo de oficina a utilizar y cualquier otro dato que pueda
auxiliar al correcto desarrollo de las actividades dentro de la empresa, en el se
encuentra registrada y transmitida sin distorsión la información básica referente al
funcionamiento de todas las unidades administrativas, facilita las labores de auditoria,
la evaluación y control interno y su vigilancia, la conciencia en los empleados y en
sus jefes de que el trabajo se está realizando o no adecuadamente.

Sanción

Según Villegas (2006) “Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y

pagado el impuesto establecido en esta ley, o en cualquier otro supuesto establecido
en el código orgánico tributario, la administración tributaria podrá proceder a la
determinación de oficio” (p.98). Si de conformidad con dicho código fuere
procedente la determinación sobre la base presuntiva, la administración tributaria
podrá determinar la base imponible de aquel estimado que el monto de las ventas y
prestaciones de servicios de un período tributario, mas la cantidad representativa del
porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios
realizadas por negocios similares, según los antecedentes que para tal fin disponga la
administración.

Bases Legales

El presente estudio necesita por su naturaleza, bases legales y de acuerdo con la

pirámide de Kelsen, (2006) corresponde a la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela establecer los lineamientos generales que regulen las
relaciones entre el estado y la nación es decir, dicta los principios rectores y
organizadores de la vida del estado Venezolano.
En este sentido la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
debido a la jerarquía ante las demás leyes, contiene unos principios jurídicos
universalmente aceptados que sirven de marco referencial en lo concerniente a la
materia fiscal.
 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

De acuerdo a la constitución, contribuir con el estado mediante el cumplimiento

de la obligación tributaria representa un deber cívico y moral, pues así lo denomina la
constitución.

Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos

públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.

El artículo se refiere que todo ciudadano tiene deberes y derechos con el país
donde vive y ejerce una actividad, no necesariamente su contribución tiene que ser
onerosa y/o pecuniaria: por insignificante que sea ésta, contribuirá al progreso y
felicidad colectivos.

Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del o la contribuyente atendiendo al principio
de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos.

Este artículo se refiere que el sistema tributario es de correcta repartición de las

cancelaciones, dependiendo del ingreso económico del contribuyente.

Artículo 317. “No podrá cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones

algunas que no esté establecida en la ley, ni concederse exenciones y
rebajas ni otras formas de incentivo fiscales, sino en los casos previstos
por la ley que cree el tributo correspondiente, ningún tributo puede tener
efecto confiscatorio”.

No podrá establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios

personales, la evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley,
podrá ser castigada penalmente, en el caso de ser funcionarios públicos se establece el
doble de la pena.
Tal como se puede observar en los artículos de la Constitución de la República
Bolivariana Nacional mencionados anteriormente queda establecido el conocido
principio de la generalidad, que supone que todos los integrantes de la sociedad,
beneficiarios directos o indirectos de la acción del estado contribuyan a fin de
sufragar el gasto público.
En este orden de ideas, se afirma que no son absolutamente todos, los que
deben contribuir; si no todos aquellos que se encuentren en determinado marcos
previstos en las normas legales y siempre que estos respeten los principios
constitucionales de la tributación que son el ya mencionado principio de generalidad,
legalidad, no confiscatoriedad y el principio de la capacidad contributiva.
La importancia que tienen estos principios radica en que son la base legal
fundamental que regula todo lo relacionado con la materia tributaria en este caso
específico de la declaración del Impuestos Sobre la Renta.

Código Orgánico Tributario (2001)

El Código Orgánico Tributario constituye una pieza fundamental dentro del

sistema tributario, derivándose de los principios generales dirigidos a los distintos
tributos: Nacionales, Estadales y Municipales, regidos directas e indirectamente por
sus disposiciones, en desarrollo de los preceptos establecidos en nuestras
constitución, es por ello que el mismo juega un papel preponderante dentro del marco
legal, por tanto es imperativo mencionar el artículo vinculado a esta investigación.

Artículo 25. Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el
carácter de contribuyentes, deben por disposición expresa de la ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.

El artículo describe el cumplimiento de las obligaciones entre el contribuyente

y el responsable según la cual estos últimos son sujetos pasivos porque la ley les
atribuye la obligación o la responsabilidad del pago con su propio patrimonio, o con
el que posee y que pertenece a los contribuyentes, es decir, son sujetos pasivos por
deuda ajena.
Artículo 103. Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
presentar declaraciones y comunicaciones:
No presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos,
exigidas por las normas respectivas.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos en
forma incompleta o fuera de plazo.
Presentar a otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera
de plazo.
Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
Presentar la declaración en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.
No presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Artículo 115. Constituyen ilícitos sancionados con penas restrictivas de
libertad:
La defraudación tributaria
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o
percepción.
La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus
representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a
dicha información.
Parágrafo Único: En los casos de los ilícitos sancionados con penas
respectivas de libertad a los que se refiere los numerales 1 y 2 de este artículo, la
acción penal se extinguirá si el infractor acepta la determinación realizada por la
Administración Tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del
plazo de veinticinco (25) días hábiles de notificada Resolución Culminatoria del
Sumario. Éste beneficio no procederá en los casos de reincidencia en los términos
establecidos en éste código.
Se expresa en el artículo, como puede observarse, están directamente
relacionados con la gravedad del perjuicio fiscal causado; en ellos es el elemento
subjetivo determinante de punibilidad del infractor, aun cuando también se analizan
los elementos objetivos. La defraudación fiscal es la transgresión de un deber jurídico
con la intensión de falsear, ocultar un hecho o un acto en perjuicio del Fisco.

Ley de Impuesto sobre la Renta (2007)

La Ley de Impuesto Sobre la Renta así como los textos legales mencionados
anteriormente constituyen un marco legal indispensable para el desarrollo de ésta
investigación, su vinculación directa con la problemática planteada obliga a la
investigadora a resaltar algunos de los artículos relacionados con el tema en cuestión.

Artículo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere

el artículo 7 de esta Ley, estará constituido por el monto de las ventas de
bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros
proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo
bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo
lo que en contrario establezca la Ley.
A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente
extranjera, deberá aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal
en el país, conforme a la metodología empleada por el Banco Central de
Venezuela.
Parágrafo Primero: Se consideran también ventas las exportaciones de
bienes de cualquier clase, sean cultivados, extraídos, producidos o
adquiridos para ser vendidos, salvo prueba en contrario y conforme a las
normas que establezca el Reglamento.
Parágrafo Segundo: Los ingresos obtenidos a titulo de gastos de
representación por gerentes, directores, administradores o cualquier otro
empleado, que por la naturaleza de sus funciones deba realizar gastos en
representación de la empresa, se excluirán a los fines de la determinación
del ingreso bruto global de aquéllos, siempre y cuando dichos gastos estén
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean
calificables como normales y necesarios para las actividades de la empresa
pagadora.
Parágrafo Tercero: En los casos de ventas de inmuebles a crédito, los
ingresos brutos estarán constituidos por el monto de la cantidad percibida en
el ejercicio gravable por tales conceptos.
Parágrafo Cuarto: Los viáticos obtenidos como consecuencia de la
prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, se
excluirán a los fines de la determinación del ingreso bruto global a que se
refiere el encabezamiento de este artículo, siempre y cuando el gasto esté
individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y
necesario.
También se excluirán del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a
impuestos proporcionales.
Parágrafo Quinto: Para efectos tributarios, se considerará que, además de
los derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirán en
cabeza de la sociedad resultante de la fusión, cualquier beneficio o
responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las sociedades
fusionadas.
Artículo 17. No se incluirán dentro de los ingresos brutos de las personas
naturales, los provenientes de la enajenación del inmueble que le haya
servido de vivienda principal, siempre que concurran las circunstancias
siguientes:
a.- Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su
vivienda principal en la Administración de Hacienda de su jurisdicción,
dentro del plazo y demás requisitos de registro que señale el Reglamento.
b.- Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos
(2) arlos, contados a partir de la enajenación u dentro del año precedente a
ésta, la totalidad o parte del producto de la venta en otro inmueble que
sustituya el bien vendido como vivienda principal y haya efectuado la
inscripción de este nuevo inmueble conforme lo establece el literal a de este
articulo.
Parágrafo Primero: En caso que el monto de la nueva inversión sea
inferior al producto de la venta de la vivienda principal, sólo dejará de
incluirse dentro de los ingresos brutos una cantidad igual al monto de la
inversión en la nueva vivienda principal.
Parágrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el contribuyente deberá
notificar a la Administración de Hacienda de su jurisdicción, que realizó la
enajenación con la intención de sustituirla por una nueva vivienda principal.
Parágrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para
el momento de la enajenación no hayan registrado el inmueble, conforme a
lo previsto en el literal a del presente artículo, deberán probar, a juicio de la
Administración, que durante los cuatro (4) años anteriores, el inmueble
enajenado fue utilizado como su vivienda principal.
Parágrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligación de adquirir nueva
vivienda para gozar del beneficio de este articulo, los contribuyentes
mayores de sesenta (60) años que enajenen la vivienda principal.
Los cónyuges no separados de bienes a los efectos de esta disposición, como
un solo contribuyente, y por tanto bastará que uno de ellos tenga la edad
requerida en este parágrafo para que la comunidad conyugal goce del
beneficio acordado.
Artículo 18. Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarán
constituidos por el monto de las primas, por las indemnizaciones y
comisiones recibidas de los reaseguradores y por los cánones de
arrendamiento, intereses y demás proventos producidos por los bienes en
que se hayan invertido el capital y las reservas.
Artículo 19. En los casos de construcción de obras que hayan de realizarse
en un período mayor de un (1) año, los ingresos brutos se determinarán en
proporción a lo construido en cada ejercicio. La relación existente entre el
costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales obras
determinará la proporción de lo construido en el ejercicio gravable. Los
ajustes por razón de variaciones en los ingresos se aplicarán en su totalidad
a los saldos de ingreso de los ejercicios futuros, a partir de aquel en que se
determinen dichos ajustes.
Si las obras de construcción fueren iniciadas y terminadas dentro de un
periodo no mayor de un (1) año, que comprenda parte de dos (2) ejercicios
gravables, el contribuyente podrá optar por declarar la totalidad de los
ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o proceder
conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo.
Artículo 20. A los efectos de esta Ley, cuando el deudor devuelva una
cantidad mayor que la recibida, la diferencia entre ambas se considerará
como intereses del capital, salvo que el contribuyente demuestre lo
contrario.
Artículo 21. La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en
general y de cualquier otra actividad económica, se determinará restando de
los ingresos brutos computables señalados en el Capítulo I de este Titulo,
los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el
país, salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicación de otros
procedimientos, para cuyos casos esta misma Ley establece las normas de
determinación.
La renta bruta de fuente extranjera se determinará restando de los ingresos
brutos de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.
Artículo 22. Los contribuyentes, personas naturales, que conforme a lo
establecido en el Parágrafo Primero del articulo 17 de esta Ley, sólo estén
obligados a computar dentro de sus ingresos brutos una parte del ingreso
derivado de la enajenación del inmueble que le haya servido de vivienda
principal, reducirán sus costos por estos conceptos en una proporción igual a
la aplicable a los ingresos, de acuerdo con lo previsto en el citado parágrafo.
Artículo 23. A los efectos del artículo 21 de esta Ley se consideran
realizados en el país:
a.- El costo de adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o
transformados en el país, así como el costo de los materiales y de otros
bienes destinados a la producción de la renta.
b.- Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino
porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que sean
cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisición de
bienes.
c.- Los gastos de transpone y seguro de los bienes invertidos en la
producción de la renta.
Parágrafo Primero: El costo de los bienes será el que conste en las facturas
emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios no sean
mayores que los normales en el mercado. Para ser aceptadas como prueba
de costo, en las facturas deberá aparecer el número de Registro de
Información Fiscal (R1F) del vendedor, salvo cuando se trate de compras
realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso, deberá
acompañarse de la factura correspondiente. No constituirán prueba de costo,
las notas de debito de empresas filiales, cuando no estén amparadas por los
documentos originales del vendedor.
Parágrafo Segundo: En los casos de enajenación de inmuebles, se tomará
como costo la suma del importe del bien a incorporarse al patrimonio del
contribuyente, más el monto de las mejoras efectuadas, así como los
derechos de registro, sin perjuicio de la normativa establecida en materia de
ajuste por efectos de la inflación. Esta misma regla se aplicara en los casos
de liquidación de sociedades o de reducción del capital social, cuando se
cedan inmuebles.
Parágrafo Tercero: El costo de los terrenos urbanizados será igual a la
suma. del costo de los inmuebles adquiridos para tal fin, más los costos
totales de urbanización. Para determinar el costo de las parcelas vendidas
durante el ejercicio, se dividirá el costo así determinado por el número de
metros cuadrados correspondiente a la superficie total de las parcelas
destinadas a la venta y el cociente se multiplicará por el número de metros
vendidos. Los ajustes por razón de variaciones en los costos de
urbanización, se aplicarán en su totalidad a los ejercicios futuros, a partir de
aquel en que se determinen dichos ajustes.
Parágrafo Cuarto: Cuando se enajenen acciones adquiridas a titulo de
dividendos en acciones, emitidas por las propias empresas pagadoras
provenientes de utilidades líquidas y recaudadas, así corno las provenientes
de revalorizaciones de bienes, no se les atribuirá costo alguno a tales
acciones.
Parágrafo Quinto: En los casos de construcción de obras que hayan de
realizarse en un periodo mayor de un [1) año, el costo aplicable será el
correspondiente a la porción de la obra construida por el contratista en cada
ejercicio.
Si la duración de la construcción de la obra fuere menor de un (1) año. y se
ejecutare en un periodo comprendido entre dos (2) ejercicios, los costos, al
igual que los ingresos, podrán ser declarados en su totalidad en el ejercicio
en el cual se termine la construcción.
Parágrafo Sexto: La renta bruta de las empresas de seguros se determinará
restando de los ingresos brutos:
a.- El monto de las indemnizaciones pagadas.
b.- Las cantidades pagadas por concepto de pólizas vencidas, rentas
vitalicias y rescate.
c.- El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin
incluir los dividendos asignados a los asegurados.
d.- El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
e.- El monto de los gastos de siniestros.
Parágrafo Séptimo: Los costos y deducciones comunes aplicables a los
ingresos cuya fuente sea territorial o extraterritorial se distribuirán en forma
proporcional a los respectivos ingresos.
Artículo 24. Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen a la
explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tales
como la refinación y el transporte, se imputará al costo una cantidad
razonable para atender a la amortización de las inversiones capitalizadas o
que hayan de capitalizarse, de acuerdo con las normas de esta Ley.
El costo de las concesiones sólo será amortizable cuando estén en
producción.
Artículo 25. El sistema para calcular la amortización a que se refiere el
artículo anterior será el de agotamiento, pero cuando se trate de empresas
que no sean concesionarias de explotación, la inversiones previstas podrán
ser amortizadas mediante una cuota razonable. El reglamento podrá fijar,
mediante tablas, las bases para determinar las alícuotas de depreciación o
amortización aplicables.
En ningún caso se admitirán amortizaciones de bienes que no estén situados
en el país.
Artículo 26. Se consideran inversiones capitalizables las siguientes:
1.- El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisición y los
gastos conexos. No son capitalizables los sueldos y otros gastos indirectos
que no hayan sido hechos con el fin de obtener la concesión.
2.- Los gastos directos de exploración, levantamientos topográficos y otros
similares.
3.- Una cuota razonable de los gastos hechos en las operaciones de los
campos aplicables a los trabajos de desarrollo en las diversas fases de la
industria, y
4.- Cualquier otra erogación que constituya inversión de carácter
permanente.
Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la
renta bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo
disposición en contrario, deberán corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto
de producir el enriquecimiento:
1.- Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,
comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales
no mercantiles recibidos en el ejercicio.
2.- Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la
producción de la renta.
3.- Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes
productores de renta, con excepción de los tributos autorizados por esta Ley.
En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes
respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni
tampoco le sea reembolsable, será imputable por el contribuyente como
elemento del costo del bien o del servicio.
4.- Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del
trabajo, determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo.
5.- Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos
permanentes y la amortización del costo de otros elementos invertidos en la
producción de la renta, siempre que dichos bienes estén situados en el país y
tal deducción no se haya imputado al costo. Para el cálculo de la
depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración
probable. El Reglamento podía fijar, mediante tablas, las bases para
determinar las alícuotas de depreciación o amortización aplicables.
6.- Las perdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta
y no compensadas por seguros u otras indemnizaciones, cuando dichas
pérdidas no sean imputables al costo.
7.- Los gastos de traslado de nuevas empleados, incluidos los del cónyuge e
hijos menores, desde el último puerto de embarque hasta la República
Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a
una empresa matriz, filial o conexa.
8.- Las pérdidas por deudas incobrables cuando reúnan las condiciones
siguientes:
a.- Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b.- Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta
declarada, salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamo por
instituciones de crédito, o de pérdidas provenientes de préstamos
concedidos por las empresas a sus trabajadores.
c.- Que se hayan descargado en el año gravable, en razón de insolvencia del
deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de
cobranza.
9.- Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de
capitalización.
10.- El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en
acatamiento de la Ley Orgánica del Trabajo o de disposiciones sanitarias.
11.- Los gastos de administración y conservación realmente pagados de los
inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre
en su declaración de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
12.- Los cánones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes
destinados a la producción de la renta.
13.- Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio
gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto
de producir la renta.
14.- Las comisiones a intermediarios en la enajenación de bienes inmuebles.
15.- Los derechos de exhibición y similares para el cine y la televisión.
16.- Las regalías y demás inversiones análogas, así como las
remuneraciones, honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o
servicios tecnológicos utilizados en el país.
17.- Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la
producción de la renta.
18.- Las primas de seguros que cubran los riesgos a que están expuestos los
bienes y personas distintas del contribuyente, considerado individualmente,
empleados en la producción de la renta y demás riesgos que corra el negocio
en razón de esos bienes, o por la acción u omisión de esas personas, tales
como los incendios y riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los
relativos al personal con ocasión del trabajo y los que amparen a dicho
personal conforme a contratos colectivos de trabajo.
19.- Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del
ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
20.- Los gastos de investigación y desarrollo efectivamente pagados dentro
del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente
pagador.
21.- Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes,
administradores u otros empleados como reembolso de gastos de
representación, siempre que dichos gastos estén individualmente soportados
por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la
empresa pagadora.
22.- Todos los demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y
necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta.
Parágrafo Primero: No se admite la deducción de remuneraciones por
servicios personales prestados por el contribuyente, su cónyuge o sus
descendientes menores. A esto efecto también se consideran como
contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre
colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los
socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se admite la
deducción de remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de
las mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos tengan
participación en las utilidades o pérdidas liquidas de la empresa.
Parágrafo Segundo: El total admisible como deducción por sueldos y
demás remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los
administradores de compañías anónimas y a los contribuyentes asimilados a
éstas, así como a sus cónyuges y descendientes menores en ningún caso
podía exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la
empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarán como puntos de
referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su
defecto, los aplicables a empresas similares.
Parágrafo Tercero: La Administración Tributaria podrá reducir las
deducciones por sueldos y otras remuneraciones análogas, si el monto de
éstas comparadas con las que normalmente pagan empresas similares,
pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Igual facultad
tendrá la Administración Tributaria cuando se violen las disposiciones
establecidas en el artículo 27 de la Ley Orgánica del Trabajo en cuyo caso
podrá rechazar las erogaciones por salarios y otros conceptos relacionados
con el excedente del porcentaje allí establecido para la nómina de personal
extranjero.
Parágrafo Cuarto: Los gastos de administración realmente pagados por los
inmuebles dados en arrendamiento, no podrán exceder del diez por ciento
(10%) de los ingresos brutos percibidos en razón de tales arrendamientos.
Parágrafo Quinto: No serán deducibles los tributos establecidos en la
presente Ley, ni las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones
del artículo 27 de la Ley Orgánica del Trabajo.
Parágrafo Sexto: Sólo serán deducibles los gastos de transporte de las
mercancías exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para
computar el ingreso bruto del contribuyente, se tome como precio de la
mercancía exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
Parágrafo Séptimo: En los casos de exportación de bienes manufacturados
en el país, o de prestación de servicios en el exterior, de fuente venezolana,
se admitirá la deducción de los gastos normales y necesarios hechos en el
exterior, relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o
actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de
exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en
estos últimos eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en la
República Bolivariana de Venezuela de los comprobantes correspondientes
que respalden su derecho a la deducción.
Parágrafo Octavo: Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de
este artículo, pagadas a cualquier beneficiario, así como las autorizadas en
los numerales 2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no domiciliados ni
residentes en el país, será objeto de retención de impuesto, de acuerdo con
las normas que al respecto se establecen en esta Ley y en sus disposiciones
Reglamentarias.
Parágrafo Noveno: Sólo serán deducibles las provisiones para depreciación
de los inmuebles invertidos como activos permanentes en la producción de
la renta, o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa.
Parágrafo Décimo: Los egresos por concepto de depreciación y gastos en
avionetas, aviones, helicópteros y demás naves o aeronaves similares, solo
serán admisibles como deducción o imputables al costo hasta un cincuenta
por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el objetó
principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de
que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el país.
Parágrafo Undécimo: En los casos de regalías y demás participaciones
análogas, pagadas a beneficiarios domiciliados o con establecimiento
permanente o base fija en e] país, sólo podrán deducirse los gastos de
administración realmente pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los
ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de
obtención.
Parágrafo Duodécimo: También se podrán deducir de la renta bruta las
liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de
responsabilidad social del contribuyente, y las donaciones efectuadas a
favor de la Nación, los estados, los municipios y los institutos autónomos.
Las liberalidades deberán perseguir objetivos benéficos, asistenciales,
religiosos, culturales, docentes, artísticos, científicos, de conservación,
defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicos, deportivos o de
mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos
directos del contribuyente o contribuciones de este hechas a favor de
instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al
cumplimiento de los fines señalados.
La deducción prevista en este parágrafo procederá sólo en los casos en que
el beneficiario esté domiciliado en el país.
Parágrafo Decimotercero: La deducción de las liberalidades y donaciones
autorizadas en el parágrafo anterior, no excederá de los porcentajes que
seguidamente se establecen de la renta neta, calculada antes de haberlas
deducido:
a.- Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda
de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la
porción de renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias (10.000
U.T.).
b.- Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el
contribuyente se dedique a realizar alguna de las actividades económicas
previstas en el literal d del articulo 7 de esta Ley.
Parágrafo Decimocuarto: No se admitirá la deducción ni la imputación al
costo de los egresos por concepto de asistencia técnica o servicios
tecnológicos pagados a favor de empresas del exterior, cuando tales
servicios se presten o puedan prestarse en el país para el momento de su
causación. A estos fines, el contribuyente, deberá presentar ante la
Administración Tributaria, los documentos y demás recaudos que
demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratación de tales
servicios en el país.
Parágrafo Decimoquinto: No se admitirán las deducciones previstas en los
parágrafos, duodécimo y decimotercero de este artículo, en aquellos casos
 en que el contribuyente haya sufrido pérdidas en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que efectuó la liberalidad o donación.
Parágrafo Decimosexto: Para obtener el enriquecimiento neto de fuente
extranjera, sólo se admitirán los gastos incurridos en el extranjero cuando
sean normales y necesarios para la operación del contribuyente que tribute
sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales como la relación que exista
entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de
que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen
en la República Bolivariana de Venezuela la misma actividad o una
semejante. Estos gastos se comprobarán con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la
individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de
los bienes adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la
operación y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar
una traducción al castellano de tales documentos.
Parágrafo Decimoséptimo: Para determinar el enriquecimiento neto del
establecimiento permanente o base fija, se permitirá la deducción de los
gastos realizados para los fines de las transacciones del establecimiento
permanente o base fija, debidamente demostrados, comprendidos los gastos
de dirección y generales de administración para los mismos fines,
igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el país o en el
extranjero. Sin embargo, no serán deducibles los pagos que efectúe, en su
caso, el establecimiento permanente a la oficina central de la empresa o
alguna de sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas
vinculadas en general, a titulo de regalías, honorarios, asistencia técnica o
pagos análogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos o
a titulo de comisión, por servicios prestados o por gestiones hechas, con
excepción de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos
efectivos. En materia de intereses se aplicará lo dispuesto en el Capítulo III
del Título VII de esta Ley.
Parágrafo Decimoctavo: El Reglamento de esta Ley establecerá los
controles necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este
articulo, sean efectivamente justificadas y respondan a gastos realizados.

Tal como se puede verificar este es el basamento legal para la declaración y

pago del impuesto sobre la renta donde establece quienes son los que hacen la
declaración y pago del impuesto. De esta forma los deudores están obligados a pagar
el Impuesto y hacer su declaración. Todo esto se vincula con el desarrollo de esta
investigación.
 Operacionalización de las Variables

Las variables corresponden a todos los valores o elementos que forman parte de
la organización y cuyo estado varía de acuerdo a como se vaya ejecutando cada uno
de los procesos que están vinculados a ellos, se puede decir que las variables son
características y cualidades que poseen los objetivos susceptibles de variación. Así
como permiten establecer relaciones de determinación entre fenómenos diversos.
Al respecto Tamayo y Tamayo (2010), Define “en su significado más general,
se utiliza para designar cualquier característica de la realización que pueda ser
determinada por observación y que pueda mostrar diferentes valores de una cantidad
de objetos a otra” (p. 143). Así las variables existen en el mundo real mientras que los
conceptos en ciertos modos, existe como parte de nuestro lenguaje y de esa manera
conocer ese mundo real.
 Objetivo General: Evaluar el proceso de declaración y pago del Impuesto sobre la Renta (ISLR) realizado por el Colegio
Farmacéutico del Estado Aragua ubicado en el edificio Ceproaragua Maracay estado Aragua.

Tabla Nº 1 Operacionalización de Variable

Técnicas e Fuentes
Objetivo específicos Variable Dimensiones Indicadores Ítems
Instrumentos
Situación Actual de la Personal
Diagnosticar la situación
declaración administrativo
Actual de la declaración 1
informativa y pago Impuesto Encuesta que labora el
informativa y pago del Declaración informativa
del Impuesto Sobre la 2
Impuesto Sobre la Renta
Renta (ISLR),
y pago del Impuesto Cultura Tributaria Cuestionario Colegio de
(ISLR), realizado por el Sobre la Renta (ISLR) 3
realizado por el Auditoria Farmacéuticos
Colegio Farmacéutico del del Estado
Colegio Farmacéutico
Estado Aragua. Aragua
del Estado Aragua..
Describir el proceso de la Proceso de la Personal
declaración informativa y declaración y pago del administrativo
pago del Impuesto Sobre la Registro 4
Impuesto Sobre la Declaración informativa Encuesta que labora el
Renta (ISLR), realizado por el Panificación 5
Renta (ISLR), y pago del Impuesto Cuestionario Colegio de
Colegio Farmacéutico del realizado por el Sobre la Renta (ISLR) Declaración 6
Farmacéuticos
37

Estado Aragua. Colegio Farmacéutico Pago 7

del Estado
del Estado Aragua. Aragua
Debilidades de la Personal
Determinar las debilidades de declaración administrativo
la declaración informativa y informativa y pago Declaración Información
Encuesta 8 que labora el
pago del Impuesto Sobre la del Impuesto Sobre la informativa y pago del Proceso
Renta (ISLR), realizado por el Impuesto Sobre la
Cuestionario 9 Colegio de
Renta (ISLR), Personal
Colegio Farmacéutico del Renta (ISLR) 10 Farmacéuticos
realizado por el
Estado Aragua. Colegio Farmacéutico del Estado
del Estado Aragua. Aragua
Fuente: Urbina (2012)
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

En este capítulo se abordarán los aspectos metodológicos más relevantes de la

investigación, en particular se señala la naturaleza de la investigación, la definición
de la población que se someterá a estudio y la selección de la muestra, el diseño de
estrategias, técnicas e instrumentos de recolección de información, confiabilidad y
validez de los mismos.
De hecho, Tamayo y Tamayo (2010), expresa “ la metodología constituye la
médula del plan, se refiere a la descripción de las unidades de análisis, o de
investigación, las técnicas de observación y recolección de datos, los instrumentos,
los procedimientos y las técnicas de análisis” (p114). Se puede decir que la
metodología es una serie de técnicas o instrumentos a utilizar la cual va a permitir
adquirir información relevante a la problemática existente.

Tipo y Diseño de Investigación

Un diseño de investigación se define como el plan global de investigación que

integran de un modo coherente y adecuadamente correcto, técnico de recogidas de
datos a utilizar, análisis previstos así como los objetivos según Hernández,
Fernández, y Baptista (2003), el diseño de la investigación es: la estrategia que
adopta el investigador para responder el problema, dificultad o inconvenientes
planteados en el estudio propuesto, que permite orientar desde el punto de vista
técnico y quien todo el proceso de la investigación , desde la recolección de los
primero datos , hasta el análisis e interpretación de los mismos en función de los
objetivos definidos en la presente investigación.

38
 El tipo de investigación se refiere a la clase de estudios que se va a realizar,
permite al investigador, orientarse sobre la finalidad general del estudio y sobre la
manera de recoger las informaciones o datos necesarios. Para realizar un estudio de
cualquier naturaleza es necesario métodos de investigaciones que permitan examinar
aspectos referidos al estudio, estos procedimientos ayudan al investigador,
orientándolo a que lo se debe realizar para alcanzar sus objetivos, contestar las
interrogantes que ha planteado y analizar la hipótesis formulada
La investigación se considera de campo ya que la misma se realiza dentro de
la empresa., lo cual permite recabar la información necesaria y observa directamente
la problemática para tener una mejor visión general y objetiva de la realidad. La
investigación no manipula variables debido a que esto hace perder el ambiente de
naturalidad en el cual se manifiesta y desenvuelve el hecho. La investigación de
campo se basa en informaciones o datos primarios, obtenidos directamente de la
realidad para cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus
datos, haciendo posible su revisión o modificación en el caso que surjan dudas
respecto a su calidad.
En esta investigación el tipo de diseño utilizado fue el no experimental en este
se ubica los estudios explicativos, descriptivo, diagnostico, evaluativos, los causales
y. Según Hernández, Fernández y baptista (2003), el diseño no experimental es: el
que se realiza sin manipular en forma deliberada ninguna variable (p.267), este diseño
está ligado principalmente a los objetivos de estudios ya que se define en función de
ellos.
Atendiendo a los objetivos, el estudio planteado se ubica dentro de la
investigación descriptiva – evaluativa, ya que es necesario describir y evaluar el
proceso de declaración y pago del Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
______________________________, lo cual permitió establecer la causa que
generan la situación o problemática observada. Según Solórzano (2007), señala que la
investigación descriptiva consiste en obtener información acerca del fenómeno o
proceso, para describir sus implicaciones sin interesarse mucho en conocer el origen
de la situación, fundamentalmente, está dirigida a dar una visión de cómo opera y

39
como son sus características (p.129). Por otra parte, sobre la revisión bibliográfica,
Sierra (2004), expone que: “tiene como objetivo central la búsqueda concreta en las
fuentes de documentación de las referencias bibliográficas correspondientes al tema
elegido” (p.312).
Según la profundidad con la que se aborda en la investigación, ésta se
corresponde con nivel de tipo proyectivo. Hurtado (2001) citado por Palella y Martins
(2006) expresa que el nivel proyectivo “es el que intenta proponer soluciones a una
situación determinada. Implica explorar, describir, explicar y proponer alternativas
de cambio, y no necesariamente ejecuta la propuesta”.

Población y Muestra
Población

La población representa el universo total del fenómeno a estudiar, la cual está

conformada por un número de elementos, unidades o cosas que tengan características
comunes. Con este criterio expuesto, se debe entender por población, en función con
lo que plantea Cerda (2008), “la población se refiere a la totalidad de elementos con
el fenómeno a estudiar, en donde las unidades de población poseen una característica
común, la cual se estudia y da origen a los datos de la investigación” (p.72).
En tal sentido, en este Trabajo de Investigación, se considerará como población
a un total de seis (5) personas que laboran _____________________________. Toda
esta población a considerar por la investigadora, facilitará el estudió en cuestión de
acuerdo a sus características particulares.

Muestra

La muestra es una parte representativa de la población. Es el conjunto de

operaciones que se realizan para la distribución de determinados caracteres en la
totalidad de la población. Al respecto Tamayo y Tamayo (2010), precisa: Es una
reducida parte de un todo de la cual nos servimos para describir las principales

40
características de aquél. Partes de las entidades o personas cuya situación de
dificultad se está investigando. Grupo de individuos que se toma de una población,
para estudiar un fenómeno estadístico (p.218).
Para esta investigación, se van a utilizar el total de la población, es decir no se
consideró ningún tipo de muestreo, por ser una población finita, la cual Ramírez
(2004), la define como: “aquella cuyos elementos en su totalidad son identificables
por su investigador, por lo menos desde el punto de vista del conocimiento que se
tiene sobre su cantidad total” (p.92).
No obstante en el presente estudio la investigadora puede abordar la población,
en su totalidad las seis (6) personas, por lo que se denomino una muestra censal,
según Valera (2006), señala que: “es aquella porción que representa toda la población
es decir, como muestra es toda la población a investigar” (p.123) tomada así por su
tamaño relativamente reducido.

Tabla N.2 Distribución de la muestra:

Cargo Cantidad

Gerentes 1

Empleados 4

Total 5
Fuente: (2014)

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos.

Para cumplir los objetivos planteados fue necesario acudir a la utilización de

una serie de técnicas e instrumentos metodológicos, los cuales permitieron recopilar
la información necesaria y adecuada. Según Tamayo y Tamayo (2001), expresa que
la recolección de datos “depende en gran parte del tipo de investigación y del

41
problema planteado para la misma y puede efectuarse desde la simple ficha
bibliográfica, observación, investigación para este fin” (p.56).
En segundo lugar se empleará la técnica de la encuesta y en tercer lugar, un
instrumento, que en palabras de Balestrini, M. (2006) se expresa como “el medio que
le permite al investigador recabar la información necesaria para la obtención de
datos” (p.45). Por lo tanto, el mismo se denominó cuestionario, a efectos de facilitar
el análisis y tabulación de los datos.
Una vez seleccionado el diseño, tipo, nivel y modalidad de la investigación y
las técnicas de recolección de datos, se procedió a la elaboración del instrumento, el
cual consiste como se mencionó anteriormente, en un cuestionario, que a la
consideración de Hurtado (2001) está definido como “un instrumento que agrupa una
serie de preguntas relativas a un evento o temática particular, sobre el cual el
investigador desea obtener información” (p.449). Por lo tanto, se puede decir que un
instrumento es aquel que está conformado por una serie de preguntas que ayudan a
obtener la información necesaria para la investigación y así poder establecer criterios
con una base previamente estudiada y analizada en todos los aspectos principales para
el logro de la investigación.
El cuestionario estar conformado por diez (10) preguntas o interrogantes de
tipo dicotómico, es decir, preguntas que sólo deben responder a dos (2) alternativas
de respuestas, sí o no, en el cuál según Méndez (2003) expresa “Es un conjunto de
interrogantes que se pueden responder abiertamente, donde se presentan dos
opciones, el sí y no, (p.195). Lo que permite sustentar la argumentación de las
interrogantes respectivas en su análisis.

Validación del Instrumento

La validación se refiere al grado en que un instrumento mide la variable, así

que debe tenerse en cuenta evidencias relacionadas con el contenido, el criterio y el
constructor entre otras. Es decir el instrumento es válido si los datos obtenidos se
ajustan a la realidad sin modificar los hechos, al respecto Tamayo y Tamayo (2010),

42
indica que la validez del instrumento es “el nivel de medición en que un instrumento
de recolección de datos, mide lo que se desea medir (p. 414), se puede decir que la
validez se fundamenta en los objetivos que se plantea, así mismo fueron respaldados
por revisión bibliográfica, para conceptualizar los ítems y obtener respuestas claras y
precisas.
Según Ander (2009), opina que “el instrumento es válido si capta satisfactoria y
significativamente, lo que es objeto de investigación” (p. 33). Para la validación del
cuestionario participaron dos (2) expertos, conformados uno (01) profesional en
metodología y un (1) en materia tributaria. Luego de analizar las preguntas con
relación al contenido y pertinencia a los objetivos determinaron que el mismo era
válido para su aplicación.

Técnicas de Procesamiento y Análisis de Datos

Para facilitar el análisis de los datos, debemos almacenarlos bien ordenados.

Las herramientas tradicionales para esta tarea suelen ser las fichas y las carpetas, pero
hoy esto se suele llevar a cabo con la ayuda de un ordenador. La elección para
realizar el respectivo análisis de los datos en el presente Trabajo de Investigación, se
considerarán los siguientes procedimientos:
Análisis Cualitativo e Interpretación de los Datos: Este aspecto facilita el
avance en cuanto a criterios presentados por los entrevistados, de manera clara y
precisa, ya que ellos constituyen la base idónea para presentar la propuesta y sobre
todo se refiere al que procedemos hacer una información de tipo verbal.
Análisis Cualitativo: No es más que aquel que se realiza con base a
frecuencias y porcentaje por cada ítem. Este aspecto contribuye a darle una
presentación gráfica en cuanto a porcentajes relativos, a fin de facilitar el análisis
crítico del estudio en cuestión.
Tabulación Estadística: Es una forma de habitual de presentar las
asociaciones entre dos o más variables. Una tabla tiene la ventaja de que en ella
puede disponerse bien una cantidad extensa de datos y se conservan las cifras exactas.

43
La investigadora puede lograr con este aspecto, conocer de manera directa los
resultados obtenidos en el instrumento y luego proceder a registrar los cálculos,
construyendo gráficos, y de tal manera se procede a realizar el análisis de la misma.
Diseño de Cuadros Estadísticos: Este se basa en que después de determinar la
tabulación, se procede a la realización del cuadro.
Diseño de Gráficos Circulares: Su objeto es permitir una comprensión global,
rápida y directa, de la información, es sumamente útil, para el buen entendimiento del
lector para que pueda observar de una manera más rápida la distribución de las
respuestas de los encuestados, y de esta manera evaluar inmediatamente las
tendencias en el aspecto analizado en una pregunta, según Sabino (2007), expresa lo
siguiente sobre los gráficos de torta, “ Es una actividad que consiste en expresar
gráficamente los valores numéricos de forma circular que aparecen en los cuadros”
(p.138).

44
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ANEXOS

60
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

61
Código de Comercio

62
Ley del Impuesto Sobre la Renta

63