An-Lisis de Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. - Postulados y - o Normas - Caso - Venezuela

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17/4/2021 Análisis de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. ¿Postulados y/o Normas?

Caso: Venezuela

Artículos de investigación, reflexión y revisión

Análisis de los Principios de Contabilidad


Generalmente Aceptados. ¿Postulados y/o
Normas? Caso: Venezuela

Analysis Generally Accepted Accounting Principles.


¿Postulates and / or Standards? Case: Venezuela

José Miguel Rodríguez A. [email protected]


Universidad de Los Andes, Venezuela

Análisis de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. ¿Postulados y/o Normas?


Caso: Venezuela
Sapienza Organizacional, vol. 4, núm. 7, pp. 159-184, 2017
Universidad de los Andes

Esta obra está bajo una Licencia Creative Commons Atribución-NoComercial-CompartirIgual


3.0 Internacional.

Recepción: 03 Junio 2016


Revisado: 21 Septiembre 2016
Aprobación: 08 Octubre 2016

Resumen:
Postulado, principio, estándar, normas, procedimiento y regla son sólo alguno de los términos

utilizados y/o aplicados a lo largo de la historia contable para regular y unificar el ejercicio contable de

la profesión. En la presente investigación documental se realiza un breve recorrido histórico de los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), conceptualización y existencia en la

internacionalización de la contabilidad. En la República Bolivariana de Venezuela, se adoptaron las NIIF

emitidas por el IASB como los nuevos PCGA (VEN NIF), sustituyendo así, el cuerpo de doctrinas

asociadas con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y

como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de

la Contaduría Pública en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente de

las entidades analizadas y que han sido aceptados en forma general y aprobados plasmado en le DPC

Nº 0, por lo tipificado en el Marco Conceptual para la Información Financiera por ser el itinerario

lógico-deductivo que define y establece los criterios y bases de reconocimiento y medición de los

elementos que conforman los estados financieros, características cualitativas y restricciones de la

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información financiera legalmente exigible y globalmente aceptada. Igualmente se deja para la

reflexión y por qué no, para el análisis y discusión en que países como México y España por ejemplo,

adicional al Marco Conceptual, poseen un cuerpo postulados y/o principios sobre los cuales debe

operar el sistema de información contable.

Palabras clave:
Postulados, principios, VEN-NIF, Marco Conceptual.

Abstract:
Postulate, principle, standard, standards, procedures and rule are only some of the terms used and /
or applied throughout the accounting history to regulate and standardize accounting practice of the
profession. In this documentary research a brief historical overview of Generally Accepted Accounting
Principles (GAAP), conceptualization and existence in the internationalization of accounting is
performed. In the Republic Bolivarian of Venezuela, IFRS issued by the IASB as new GAAP (VEN NIF),
replacing the body of doctrines associated with accounting, which serve as explanation of current or
current activities and guidance adopted in the selection of convention or procedures applied by
professionals in public accounting in the exercise of activities that are proper, independently of the
entities analyzed and which have been accepted generally and approved embodied in him DPC No. 0,
by I typed in the Framework for financial Reporting for being the logical-deductive itinerary that
defines and establishes the criteria and bases for recognition and measurement of the elements of
the financial statements, qualitative characteristics and constraints of the legally required financial
information and globally accepted. Another left for reflection and why not, for the analysis and
discussion in countries like Mexico and Spain for example, in addition to the Framework, have a body
principles and / or principles on which to operate the accounting information system.

Keywords:
Postulates, principles, VEN-NIF, Conceptual Framework.

1. A modo de introducción

A pesar de las continuas críticas, debates, estudios, análisis, la


comunidad científica - profesional y colectividad en general
(usuarios de la información financiera) de las ciencias contables,
consideran que los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) son y posiblemente serán reconocidos
(indistintamente de la terminología utilizada) de suma utilidad en el
ejercicio profesional, y según (Tua, 2003) hay que subrayar que
mientras que los debates en torno a los criterios para la elaboración
de normas contables giraban durante las décadas anteriores en
torno a los principios contables, hoy lo hacen sobre las
características cualitativas, ya que están llamadas a asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la información financiera, con lo
que se configuran como importantes elementos del paradigma de
utilidad.

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Dicho llamado, en aquellas jurisdicciones que decidieron o


decidan en el futuro adoptar como su cuerpo normativo contable,
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB)
debe ser muy riguroso, ya que el IASB se constituyó con el único y
principal objetivo de establecer normas de información financiera
legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de
alta calidad basado en principios claramente articulados. Estas
normas deberían requerir en los estados financieros información
comparable, transparente y de alta calidad y otra información
financiera que ayude a los inversores, a otros partícipes en varios
mercados de capitales de todo el mundo y a otros usuarios de la
información financiera a tomar decisiones económicas.

Por ser, un cuerpo de normas contable, su fundamento teórico


debe descansar sobre sólidos cimientos que permitan asegurar que
la información financiera presentada por las entidades cumpla los
objetivos de la información financiera, para ello, el IASB emite un
Marco Conceptual para la Información Financiera en el año 2010
con definiciones, criterios y bases de reconocimiento y medición
respectivamente de los elementos que conforman los estados
financieros, características cualitativas y restricciones de la
información financiera legalmente exigibles y globalmente
aceptadas; es decir, una constitución contable de itinerario lógico-
deductivo apoyada en la utilidad de la información financiera,
elemento imprescindible en el proceso de perfeccionamiento de la
actividad mercantil, y por ende en el interés de los usuarios de la
información financiera útil.

En la República Bolivariana de Venezuela, antes el proceso de


internacionalización de la contabilidad (Adopción de las NIIF), los
Principios de Contabilidad (VEN-PCGA), poseían un cuerpo de
doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicación
de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección
de convencionalismos o procedimientos aplicados por los
profesionales de la Contaduría Pública en el ejercicio de las
actividades que le son propias, en forma independiente de las
entidades analizadas y que han sido aceptados en forma general;
pero a partir del 2008 y 2011 para grandes entidades y pymes
respectivamente, los nuevos PCGA en Venezuela sería los VEN NIF,
lo que significa que el cuerpo de doctrinas plasmado en la DPC Nº 0
se sustituye por lo tipificado en el Marco Conceptual para la
Información Financiera.

2. Aspectos contables – filosóficos de los pcga

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En los actuales momentos, son muchas las definiciones e


interpretaciones y por ende, aplicaciones que se le dan a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), por
ejemplo, para financista como (Contreras de Ussher, 2005), señala
que los PCGA son un cuerpo de normativa que orienta las prácticas
y procedimientos utilizados en el ejercicio contable y que permite
preparar y mantener informes financieros ciertos, mientras que
para (Tostados, 2005) son conceptos básicos que establecen las
delimitación e identificación del ente económico, las bases de
cuantificación de las operaciones y la presentación de la
información cuantitativa por medio de estados financieros.

Por su parte los contables como por ejemplo (Romero L., 1995)
citando al Instituto Mexicano de Contadores Públicos, define los
PCGA como los conceptos básicos que establecen la delimitación e
identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las
operaciones y la presentación de la información financiera
cuantitativa por medio de los estados financieros; y (Meigs, Meigs, &
Whittngton, 1998) define los PCGA como las reglas fundamentales
para los informes financieros. Estos principios suministran el marco
general determinado qué información deberá ser incluida en los
estados financieros y cómo se debe presentar esta información,
abarcando tanto los objetivos básicos de los informes financieros
como numerosos conceptos amplios y reglas detalladas.

Si analizamos gramaticalmente los conceptos antes expuestos, se


evidencia que no existe una única y universal definición, ya que
para algunos es un cuerpo normativo, para otros son conceptos
básicos o reglas fundamentales; pero en definitiva qué son los
PCGA?. De acuerdo al Diccionario de la (Real Academia Española,
2016) define el término “principios”, como la “base, origen, razón
fundamental sobre la cual se procede discurriendo en cualquier
materia”; mientras que “General”, como “común, frecuente, usual”;
en tal sentido, se evidencia que no existir una definición de
aceptación universalmente aceptada, pero si, en su esencia, la
mayoría de las definiciones están referidas a las bases u orígenes
que utiliza un cuerpo autorizado para hacer reglas contables y que
a través del tiempo, la práctica de preparar y presentar información
financiera se ha aceptado como apropiada debido a su aplicación
universal. Igualmente, los PCGA son considerados como
“postulados”, que de acuerdo al (Real Academia Española, 2016) son
propuestas de ideas o principios cuya verdad se admite sin pruebas,
ya que sirven de base en ulteriores razonamientos.

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Los PCGA de acuerdo a (Marcotrigiano Z., 2014) nacieron en 1494


cuando Fray Luca Pacioli mencionó una serie de reglas y
convenciones generales que debían cumplirse en el momento de
registrar las operaciones, pero no fue sino hasta el año 1961
cuando Moonitz utilizó por primera vez el término “postulado2”,
para referirse a estasconvenciones generales que debían cumplirse
dentro de la actividadcontable, presentando los mismos en tres
bloques: 1) Entorno dela contabilidad, 2) Los que constituyen el
soporte básico para laconstrucción de principios y el 3) Enunciados
que definen de maneraimperativa y que se refieren al área del
deber ser, en congruencia conobjetivos y fines de la información
contable.

Asimismo expresa (Marcotrigiano Z., 2014) que muchos de los


postulados y principios formulados por Moonitz, Chambers,
Mattesich y otros, incluyen proposiciones referentes a los objetivos
de la contabilidad y a la medición en la contabilidad, por lo que en
esta etapa del desarrollo de los principios básicos de contabilidad,
su estudio generalmente se separa atendiendo a los campos
especiales de los que se derivan.

Gracias a los aportes antes expuestos, y a las contribuciones del


Instituto de Contadores Públicos de Estados Unidos (1954) (AICPA3
por sus siglas en Ingles), Corbin (1962), Grady (1965), Hendriksen
(1974), entre otros, y como consecuencia de la práctica profesional,
que promovida por los continuos cambios del entorno económico y
financiero del mundo, es que en los actuales momentos tenemos
un cuerpo de PCGA4 que buscan eliminar las diferencias que no
sean vitales para el interés nacional y garantizar que la información
financiera sea confiable.

Para (Meigs, Meigs, & Whittngton, 1998) por ser los principios de
contabilidad desarrollos por el hombre y no descubierto por este
como las leyes de la física5, sus enunciados aunque pueden variar
entre los países, son similares a las reglas establecidas por un
deporte organizado, semejando estas estas con los PCGA en que:
Se origina en una combinación de tradición, experiencia y decretos, normas o reglas oficiales.

Requieren soporte autorizado y algún medio de aplicación.

Son ocasionalmente arbitrarios.

Pueden cambiar con el tiempo a medida que se hacen evidentes las deficiencias en las normas
existentes.

Deben ser claramente entendidos y observados por todos los participantes en el proceso.

3. Principios de contabilidad generalmente aceptados en venezuela

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La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República


Bolivariana de Venezuela (FCCPV) así como otros organizamos
reguladores, a lo largo de la historia contable, han implementado,
utilizado, conceptualizado y adaptado el tratamiento que se debe
dar a los conceptos que integran los estados financieros, para
facilitar a los Contadores Públicos y a los distintos interesados en
dichos estados, su adecuada interpretación, evitando las
confusiones que debilitan la utilidad de la información suministrada
(Artículo 4 de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 (DPC
Nº 0)) (Federación de Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela, 1997).

Consiente de la abundante cantidad de términos en la literatura


contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos
que integran los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (Art. 25 DPC 0), la FCCPV ha establecido como política, la
adaptación, siempre que sea factible, de los PCGA en Venezuela,
emitiendo para ello la Declaración de Principios de Contabilidad Nº
0 en 1997 que señala las normas básicas, conceptos teóricos y
criterios específicos, englobados bajo la expresión Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), relacionados con la
preparación y presentación de los estados financieros a ser
utilizados por usuarios externos. Tiene como objetivos específicos:
(Art. 9)

a. Establecer un marco general de referencia para el desarrollo


de futuras Declaraciones de Principios de Contabilidad6 (DPCS)
y la evaluación de las existentes.

b. Ayudar al personal encargado de preparar estados


financieros en la aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela y a servir de apoyo a los
profesionales de la contaduría pública, para expresar una
opinión sobre los estados financieros que han examinado y
preparar los respectivos informes de revisión limitada o
preparación según les sea requerido.

c. Auxiliar a los usuarios de información económica, en la


interpretación y análisis de la contenida en los estados
financieros preparados y presentados conforme a principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

Para la Federación de Colegios de Contadores Públicos de


Venezuela, los principios de contabilidad de aceptación general son
un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de
explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en
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la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por


los profesionales de la Contaduría Pública en el ejercicio de las
actividades que le son propias, en forma independiente de las
entidades analizadas y que han sido aceptados en forma general y
aprobados por la FCPV; dividiendo los mismo en tres grupos, los
cuales se presentan a continuación:

1. P OSTULADOS O PRINCIPIOS BÁSICOS QUE CONSTITUYEN EL FUNDAMENTO PARA


LA FORMULACIÓN DE LOS PRINCIPIOS GENERALES

a) Equidad: La equidad está vinculada con el objetivo final de los


estados contables. Los interesados en los estados financieros son
muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son
encontrados. La información debe ser lo más justa posible y los
intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado
equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben estar
libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para
satisfacer a persona o grupo determinado alguno con detrimento
de otros.

b). Pertinencia: Exige que la información contable tenga que


referirse o estar útilmente asociada a las decisiones que tiene como
propósito facilitar o a los resultados que desea producir. En
consecuencia es necesario concretar el tipo específico de
información requerido en los procesos de toma de decisiones por
parte de los usuarios de los estados financieros, en función a los
intereses específicos de dichos usuarios y a la actividad económica
de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera,
aseguradora, sin fines de lucro, etc.).

2. P RINCIPIOS GENERALES , ELABORADOS EN BASE A LOS POSTULADOS , LOS CUALES


TIENDEN A QUE LA INFORMACIÓN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA LOGRE EL
OBJETIVO DE SER ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS

A. S UPUESTOS DERIVADOS DEL AMBIENTE ECONÓMICO :

1. Entidad: Es una unidad identificable que realiza actividades


económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos,
recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que
toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los
cuales fue creada. La entidad puede ser una persona natural o una
persona jurídica, o una parte o combinación de ellas. No está
limitada a la constitución legal de las unidades que la componen.

2. Énfasis en el aspecto económico: La contabilidad financiera


enfatiza el aspecto económico de las transacciones y eventos, aun

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cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir tratamiento


diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser
considerados, registrados y revelados en concordancia con su
realidad y sentido financiero y no meramente en su forma legal.

3. Cuantificación: Los datos cuantificados proporcionan una fuerte


ayuda para comunicar información económica y para tomar
decisiones racionales.

4. Unidad de medida: El dinero es el común denominador de la


actividad económica y la unidad monetaria constituye una base
adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, sin
prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio más
efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y
servicios y los efectos económicos de los eventos que afectan a la
entidad.

B. P RINCIPIOS QUE ESTABLECEN LA BASE PARA CUANTIFICAR LAS OPERACIONES DE


LA ENTIDAD Y LOS EVENTOS ECONÓMICOS QUE LA AFECTAN :

1. Valor histórico original: Las transacciones y eventos economices


que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de
efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable
que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados
contablemente.

2. Dualidad económica: Para una adecuada comprensión de la


estructura de la entidad y de sus relaciones con otras entidades, es
fundamental la presentación contable de: A) Los recursos
económicos de los cuales dispone para la realización de sus fines y
B) Las fuentes de dichos recursos.

3. Negocio en marcha: La entidad normalmente es considerada


como un negocio en marcha, es decir, como una operación que
continuará en el futuro previsible. Se supone que la entidad no
tiene intención ni necesidad de liquidarse o de reducir
sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen
fundados indicios que hagan presumir razonablemente dicha
intención o necesidad, tal situación deberá ser revelada.

4. Realización contable: La contabilidad cuantifica Cuantificación:


Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para
comunicar información económica y para tomar decisiones
racionales.

5. Unidad de medida: El dinero es el común denominador de la


actividad económica y la unidad monetaria constituye una base
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adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, sin


prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio más
efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y
servicios y los efectos económicos de los eventos que afectan a la
entidad.

C. P RINCIPIOS GENERALES QUE DEBE REUNIR LA INFORMACIÓN :

1. Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los


estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser
medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deberá
ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte
esencial en la preparación y presentación de estados financieros y
no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimación
no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe
reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados
financieros.

2.Importancia relativa: La información financiera únicamente


concierne a la que es, en atención a su monto o naturaleza,
suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y
decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa
cuando un cambio en ella, en su presentación, valuación,
descripción o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la
decisión de algunos de los usuarios de los estados financieros.

3. Comparabilidad: Las decisiones económicas basadas en la


información financiera requieren en la mayoría de los casos, la
posibilidad de comparar la situación financiera y resultados en
operación de una entidad en períodos diferentes de su vida y con
otras entidades, por consiguiente, es necesario que las políticas
contables sean aplicadas consistente y uniformemente. La
necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un
impedimento para la introducción de mejores políticas contables,
consecuentemente cuando existan opciones más relevantes y
contables, la entidad debe cambiar la política usada y advertirlo
claramente en la información que se presenta, indicando,
debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio produce en
la información financiera. Lo mismo se aplica a la agrupación y
presentación de la información.

4. Revelación suficiente: La información contable presentada en


los estados financieros debe contener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operación y la situación financiera de la entidad; por lo mismo, es
importante que la información suministrada contenga suficientes
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elementos de juicio y material básico para que las decisiones de los


interesados estén suficientemente fundadas.

5. Prudencia: Las incertidumbres inevitablemente circundan


muchas de las transacciones y eventos económicos, lo cual obliga a
reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la
preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el
juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya
bases para elegir entre alternativas propuestas, deberá optarse por
la que menos optimismo refleje; pero observando en todo
momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de la
información contable. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no
justifica la creación de reservas secretas u ocultas o provisiones en
exceso, ni realizar deliberadamente, subvaluación de activos o
ingresos o sobreestimación de pasivos o gastos.

3. P RINCIPIOS APLICABLES A LOS ESTADOS F INANCIEROS Y A PARTIDAS O


CONCEPTOS ESPECÍFICOS

Es importante señalar que sobre este aspecto, la DPC Nº 0 (1997),


sólo señala “la especificación individual y concreta de los estados
financieros y de las partidas específicas que los integran”

Asimismo, cabe destacar que a pesar de que la DPC Nº 0 no


especifica los principios aplicables a las partidas que conforman los
estados financieros, la misma, expresa que los PCGA debe guiarse
de acuerdo a la siguiente supletoriedad: En primer lugar por los
publicados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela, y ante la ausencia se debe regir seguidamente por las
Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) emitidas por la
International Accounting Standars Comitee; presentando este
organismo las especificación individual y concreta de los estados
financieros y de las partidas específicas que los integran.

4. Los PCGA en la internacionalización de la contabilidad

Indistintamente de la terminología utilizada: adoptar, adaptar,


converger, en fin, una serie de calificativos y/o definiciones que en
definitiva de acuerdo a (Rodríguez, 2011) demuestran que la
contabilidad se encuentra en los actuales momentos en un proceso
de armonización contable, es decir, hacer que las normas contables
no discuerden de la armonía contable internacional, permitiéndole
así a las entidades, la posibilidad de ofrecer una única información
financiera que facilite a los usuarios de los estados financieros al
momento de la toma de decisiones.

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La armonización contable en los actuales momentos, se puede


lograr mediante la implementación de un modelo basado en reglas
propuesto por la Financial Accounting Standards Board (FASB); o a
través del modelo del Internacional Accounting Standards Board
(IASB) sustentado en principios. Ante esto, la mayoría de los países
de la región, decidieron armonizar con el modelo contable
propuesto por el IASB, ya que dentro de sus objetivos, la
(International Accounting Standards Board, 2013) está la de
desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de
información financiera legalmente exigible y globalmente aceptada,
comprensibles y de alta calidad basado en principios7 claramente
articulados. Estas normas deberían requerir en los estados
financieros información comparable, transparente y de alta calidad
y otra información financiera que ayude a los inversores, a otros
partícipes en varios mercados de capitales de todo el mundo y a
otros usuarios de la información financiera a tomar decisiones
económicas.

Una de las principales fortalezas de las normas propuestas por el


IASB, es que los miembros son profesional con la mejor
combinación
disponibledeexperienciatécnicayexperienciaennegociosymercados
internacionales; así como también mantienen una mezcla
apropiada de experiencia práctica reciente entre auditores,
preparadores de información, usuarios y académicos,
garantizándose de esta manera el entendimiento básico que debe
tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para
ser comparadas con otras y evitar así, que los elaboradores de los
estados financieros establezcan reglas particulares y criterios
diferentes para cada entidad.

Ahora bien, con el proceso de internacionalización del modelo


propuesto por el IASB, el término “principio contable” desapareció,
ya que el mismo como se mencionó anteriormente tubo cabida
como consecuencia de la práctica profesional que según (Tua P.,
1985 y 2003) fue impulsada por un proceso de autorregulación
tendente a la homogenización8 de los criterios con los que se
confecciona los estados financieros, es decir, era la época del
“paradigma de la medición del beneficio” caracterizada por la
discusión de un conjunto de macrorreglas9, sin embargo, “bajo el
paradigma de utilidad”, sin abandonar lo relativo a la medición
económica, el centro de interés en la discusión se desplaza hacia los
objetivos de la información financiera y hacia las características
cualitativas a imponer a la misma para asegurar el cumplimiento de
éstos.
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En este sentido, afirma (Marcotrigiano Z., 2014) que en los actuales


momentos los principios básicos ya no se refieren a la contabilidad,
sino se refieren a la presentación de la información financiera, pues
los mismo se encuentran contenidos en el Marco Conceptual para
la Información Financiera; en analogía a esto, para (Molina S. & Tua
P., 2010) hablar de principios contables es sinónimo del marco de
conceptos, porque subyace en la presentación de la realidad
económica, y confiere coherencia lógica al sistema contable,
contribuyendo con la uniformidad e imagen fiel de la situación
financiera y de los resultados de la empresa, objetivo normalmente
vinculado al suministro de información útil para la toma de
decisiones.

Es importante señalar que tanto el actual Marco Conceptual para


la Información Financiera (2010) como su antecesor Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros10 (1989) emitidos por el (International Accounting
Standards Board11 2014) argumentan su existencia al expresa en
su introducción que circunstancias causadas probablemente por
razones sociales, económicas, legales, y por el hecho de que cada
país tiene en cuenta las necesidades de los distintos usuarios de los
estados financieros al establecer la normativa contable nacional, los
mismos al ser preparados y presentados a usuarios externos,
aunque pueden parecer similares, existen en ellos diferencias
causadas por la variedad de definiciones de los elementos de los
estados financieros, originando como resultado el uso de diferentes
criterios para el reconocimiento y bases de medición de partidas en
los estados financieros.originando como resultado el uso de
diferentes criterios para el reconocimiento y bases de medición de
partidas en los estados financieros.

Empero a lo señalado por (Molina S. & Tua P., 2010) sobre que el
marco de concepto establece los conceptos que subyacen en la
preparación y presentación de los estados financieros para usuarios
externos, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
expresa de forma decisiva que el Marco Conceptual no es una
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF), ya que no
define normas para ninguna cuestión particular de medida o
información a revelar ni tiene poder derogatorio12; no obstante
para el (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2006) su
importancia es transversal, dado que su objeto es la estructuración
de los fundamentos para la preparación y presentación de estados
financieros elaborados con propósitos de información general,
útiles para la toma de decisiones; cubriéndose por ende, las

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necesidades comunes de la mayoría de los usuarios al momento de


tomar decisiones económicas.

Para (Estupiñan & Estupiñan, 2006) el Marco Conceptual presenta


una clarificación de los términos normas y principios de
contabilidad, determinándolos como sinónimo e indicando que son
un conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser
observados al registrar o informar contablemente sobre los asuntos
y actividades de personas naturales o jurídicas, identificando el
ámbito de aplicación, sus objetivos y cualidades o características, la
presentación de las normas básicas o PCGA como el conjunto de
postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y
circunscriben la información contable con el fin de que exista
comprensibilidad, claridad y confiabilidad.

En definitiva, los principios contables se encuentran inmersos en


el Marco Conceptual, por lo que su estudio, análisis y
comprensibilidad es de trascendental importancia para la correcta
orientación, elaboración, interpretación y posterior aplicación de las
normas contables, siendo el mismo, los cimientos que sirve para la
validación de la información financiera con propósito general, así
como también las características cualitativas y las restricciones de la
información financiera útil, los elementos de los estados
financieros, el reconocimiento, la medición, la presentación y la
información a revelar, las cuales se derivan lógicamente del objetivo
de la información financiera con propósito general.

Al respecto, el Marco Conceptual del (IASB, 2014) señala que el


objetivo de la información financiera con propósito general13 es
proporcionar información sobre la situación financiera, efectos de
las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de una entidad, a la
hora de tomar decisiones económicas por parte de los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales.

Por su parte, las características cualitativas de la información


financiera útil14 señaladas en el Marco Conceptual para la
Información Financiera (IASB, 2014) expresa que si la información
financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente
lo que pretende representar. La utilidad de la información
financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y
comprensible. Dicho Marco Conceptual divide las características
cualitativas en dos grupos que se describen brevemente a
continuación, adicional a las restricciones del costo en la
información financiera útil:

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C ARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES :

a. Relevancia: La información financiera es relevante cuando es


capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios.

1. Materialidad o Importancia relativa: Es un aspecto específico de


la relevancia; y la es material o tiene importancia relativa cuando su
omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que los
usuarios adoptan a partir de la información financiera de una
entidad que informa.

b. Representación fiel: La información financiera es útil para la


toma de decisiones cuando sea una representación fiel perfecta, es
decir, completa, neutral y libre de error.

2. C ARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA :

Comparabilidad: La información es más útil si puede ser


comparada con información similar sobre otras entidades y con
información similar sobre la misma entidad para otro periodo u
otra fecha.

Verificabilidad: La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios


que la información representa fielmente los fenómenos
económicos que pretende representar. Verificabilidad significa que
observadores independientes podrían alcanzar un acuerdo.

Oportunidad: Disposición de la información financiera a tiempo


para toma de decisiones.

Comprensibilidad: Significa que la información financiera debe ser


clasificada, caracterizada y presentada de forma clara y concisa.

5. Principios Vs Normas Contables: Casos Venezuela

Desde la promulgación de la Ley de Ejercicio de la Contaduría


Pública (LECP)15 (Art. 22, 1973), le corresponde a la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) a través de
su Comité Permanente de Principios de Contabilidad, producir16
entre otros los Principios de Contabilidad, y demás normas que
guíen la actuación profesional, mediante la consideración de
boletines sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos que
integran los estados financieros, para facilitar a los Contadores
Públicos y a los distintos interesados en dichos estados, su
adecuada interpretación, evitando las confusiones que debilitan la
utilidad de la información suministrada (DPC 0: 1997).

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De la misma forma, en función a sus atribuciones legales (LECP,


Reglamento y Estatutos) y de un marco claro y coherente para la
emisión y actualización del modelo contable venezolano, la FCCPV
siempre ha fundamentado su proceso de emisión de la normativa
técnica, en los principios de nacionalidad, generalidad,
confiabilidad, coherencia y publicidad; por ello, y considerando que
desde la emisión de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº
0 en 1997 las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
incorporadas desde el 2001 a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), han sido de aplicación supletoria en
primer orden para la preparación y presentación de los Estados
Financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela (VenPCGA).

Por esta razón, en el 2004, según el “Acuerdo marco para la


adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera”
Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN NIF 0), la FCCPV decidió
armonizar el modelo de contabilidad venezolano al entorno
internacional con fundamento en las Normas Internacionales de
Información Financiera17 emitidas por la International Accounting
Standards Board para los ejercicios económicos que se inicien a
partir del 01 de enero de 2008 para las Grandes Entidades (GE);
mientras que para las Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) los
ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de
2011; quedando permitida su aplicación anticipada para el ejercicio
económico inmediato anterior.

Por su parte, el BA VEN NIF 8 señala que a partir de estas fechas,


principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela,
se clasifican dos (2) grupos:

1. VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad


que adoptarán las grandes entidades y están conformados por
los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser
aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF completas 2014)
2. VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de
contabilidad que adoptarán las pequeñas y medianas
entidades, conformados por los Boletines de Aplicación (BA
VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES18)

Es importante destacar que los Principios de Contabilidad


Generalmente Aceptados a los que hace referencia la FCCPV en el

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nuevo modelo contable (VEN NIF), es a un cuerpo de


pronunciamientos, normas y criterios de reconocimiento y medición
para el tratamiento contable que se aplicará a las transacciones
económicas para la preparación y presentación de información
fiable, comparable, transparente y de alta calidad; y no, al cuerpo de
doctrinas asociadas con la contabilidad que definía la DPC 0 (Ven
PCGA); pero si coincidiendo en ambos casos, su aplicación para toda
entidad que prepare sus estados financieros para usuarios externos
o requeridos por cualquier disposición legal venezolana.

6. Consideraciones finales

Indistintamente de la terminología utilizada (Principios,


postulados, bases, reglas, convenciones o normas, entre otras),
desde sus orígenes hasta la presente, su utilización y/o
implementación ha sido para regular la práctica profesional y por
ende la homogenización de la actuación profesional, obteniendo
mayor auge no sólo en el campo profesional, sino también en el
académico, posterior a la época conocida como “La Gran Depresión
(1929)”; ya que desde sus orígenes de la historia contable, los
“principios” se basaban en métodos y reglas para contabilizar de
acuerdo al entorno económico de la época. Pero no es sino hasta
1973 cuando fue creada una nueva estructura que se encargaría de
establecer y mejorar las normas de la contabilidad financiera y sus
informes para guía y educación del público, que incluye
expedidores, auditores y usuarios de la información financiera.

Dichos principios y normas en jurisdicciones que adoptaron las


normas contables emitidas por el Internacional Accounting
Standards Board se encuentran inmersos en el Marco Conceptual
para la Información Financiera (2014), por poseer definiciones,
criterios de reconocimiento, bases de medición de los elementos
que conforman el principal objetivo de la información financiera
con propósito general, así como también las características
cualitativas y restricciones de la información financiera legalmente
exigibles y globalmente aceptadas, garantizándose así que los
estados financieros presentados (incluyendo información revelar en
las notas) sea información comparable, comprensibilidad, clara,
transparente y confiable, en fin, el marco conceptual es como una
constitución contable de itinerario lógico-deductivo apoyado en la
utilidad de la información financiera, elemento imprescindible en el
proceso de perfeccionamiento de la actividad mercantil, y por ende
en el interés de los usuarios de la información financiera útil.

En tal sentido, a continuación se presentan los PCGA enunciados


en la DPC 0 (1997) emitida por la FCCPV con su respectiva
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vinculación con la norma contable:

Cuadro Nº 1
Cuadro comparativo PCGA según la DPC Nº 0 Vs Norma Contable

Elaboración propia (2016)

Como se puede observar, aproximadamente el 95% de los


Principios de Contabilidad de Aceptación General, establecidos por
la FCCPV como un cuerpo de doctrinas asociadas con la
contabilidad, se encuentran desarrolladas por el IASB en el Marco
Conceptual para la Información Financiera (2014), cumpliendo de
igual forma, lo señalado en la DPC Nº 0 (1997) “que sirven de
explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en
la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por
los profesionales de la Contaduría”; representando el principio de
“Entidad”, el único no desarrollado por el Marco Conceptual actual
(La entidad que informa), ya que el mismo se encuentra “pendiente
de añadir”; más sin embargo, en su antecesor Marco Conceptual
(1989) expresa que es de aplicación a los estados financieros de
todas las entidades industriales, comerciales o de negocios, ya sea
en el sector público o en el privado, definiendo “entidad que
informa” como toda entidad para la cual existen usuarios, que
confían en los estados financieros como su principal fuente de
información acerca de la empresa.

Es importante señalar que parte de los principios contables


señalados en la DPC Nº 0, igualmente se encuentran fundamentos
en la Norma Internacional de Contabilidad Nº 1 (NIC 1)
“Presentación de Estados Financieros” (IASB, 2014) al enunciar que
debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los
fundamentos de las conclusiones, del prólogo a las Normas
Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual
para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una
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base para seleccionar y aplicar las políticas contables en ausencia


de guías explícitas.

Otro elemento importante a resaltar fuera del alcance de la


presente investigación, y por qué no, para el reflexión, análisis y
discusión no sólo por las autoridades gremiales, sino también por
elaboradores, auditores, investigador, estudiantes y comunidad
(usuarios) en general de estados financieros, es lo concerniente a
que países como México y España por ejemplo, adicional al Marco
Conceptual, poseen un cuerpo postulados y/o principios sobre los
cuales debe operar el sistema de información contable.

En este sentido, el (Consejo Mexicano para la Investigación y


Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), 2007)
señala que los postulados básicos19 son fundamentos que rigen el
ambiente en el que debe operar el sistema de información contable
y dan la pauta para explicar en qué momento y como deben
reconocerse los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente una entidad, ocupando un lugar preponderante
en la jerarquía del marco integral de conceptos básicos
estructurado en forma lógica y deductiva; ya que no sólo vinculan al
sistema de información contable con el entorno en el que opera,
sino que se presentan como los conceptos teóricos fundamentales
que relacionan medios y fines, es decir, normas particulares y
objetivos de la información financiera.

Justifica el (CINIF, 2007) la existencia de los postulados básicos,


porque provienen del consenso alcanzado por las distintas
corrientes teóricas desarrolladas desde hace varias décadas, así
como de la práctica de los negocios, así como también, ayudan a
explicar las razones por las cuales algunos procedimientos son
apropiados y proporcionan las bases para establecer criterios para
aquellas situaciones o áreas aun no exploradas por las normas
particulares.

Asimismo, el CINIF 2007 justifica la existencia de los postulados


básicos porque su el anterior marco conceptual de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) presentaba
únicamente dos fundamentos esenciales20 que rigen la elaboración
de estados financieros, así como también, postulados básicos como
asociación de costos y gastos con ingresos, y consistencia no son
considerados hipótesis básicas, ni definidos dentro del marco
conceptual respectivamente.

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En resumen, el IASB no contempla y/o desarrolla postulados


básicos como una proposición cuya verdad se admite sin pruebas y
que es necesaria para servir de base en posteriores razonamientos,
ya que su existencia se basa en el desarrollo de normas contables
para la preparación y presentación21de información financiera
comparable, transparente y de alta calidad, que ayude a los
inversores, a otros partícipes en varios mercados de capitales de
todo el mundo y a otros usuarios de la información financiera a
tomar decisiones económicas; mientras que para el CINIF, dichos
postulados proporcionan un importante marco de referencia para
emitir normas particulares, dándoles significado y dotándolas de
una estructura integradora de conceptos teóricos básicos; sin esta
estructura, las normas particulares constituyen normas de
reconocimiento contable sin sentido, razón o sustancia.

Referencias

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Notas

2 Moonitz afirmó que se puede usar como sinónimos los términos principio, estándar,
procedimiento y regla
3 El American Institute of Public Accountants creó el Consejo de Principios de Contabilidad
(ANB por sus siglas en Ingles “Acounting Principles Borad)
4 Ya sean utilizados y/o aplicados como postulados, normas, principios, reglas
5 Es decir, se encuentran en la naturaleza, esperando su descubrimiento por parte del
hombre.
6 Es decir, se encuentran en la naturaleza, esperando su descubrimiento por parte del
hombre.
7 Las Declaraciones de Principios de Contabilidad es el cuerpo normativo contable.
8 Subrayado propio
9 Necesidad de contar con reglas de actuación común.
10 Denominadas “principios contables”
11 Este Marco Conceptual fue aprobado por el Consejo de Normas de Contabilidad (IASC
por sus siglas en ingles) en 1989, y adoptado por el IASB en 2001
12 International Accounting Standards Board (IASB por sus siglas en inglés). La traducción
oficial realizada por el IASB es Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
13 Señala el IASB, que en casos limitado de que existe conflictos entre el Marco Conceptual
y una NIIF, prevalecerán los requerimientos señalados en las NIIF. No obstante, como el
Consejo se guiará por el Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y al revisar las
existentes, el número de casos de conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuirá
con el tiempo
14 El Marco Conceptual señala los términos informes financieros e información financiera
como referencia a informes financieros con propósito general e información financiera con
propósito general a menos que se indique específicamente otra cosa.
15 Se aplican a la información financiera proporcionada en los estados financieros
(Incluyendo su notas) y a lo largo del Marco Conceptual, los términos características
cualitativas y restricciones se refieren a las características cualitativas y restricciones de la

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información financiera útil. Para la presente investigación no se considerarán las


restricciones, ya que las mismas no aportan valor al caso de estudio.
16 Promulgada por el Congreso de la República de Venezuela, publicada en Gaceta Oficial
Nº 30.273 de fecha 5 de diciembre de 1973
17 Artículo 4 de los Estatutos de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela promulgada en asamblea los días 20 y 21 de octubre
de 2000
18 Las NIIF completas comprenden: Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las interpretaciones emitidas por
el Comité de Interpretaciones (SIC) y el Comité de Interpretaciones de Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF)
19 Las PYMES aplicarán la Versión 2009, conjuntamente con las modificaciones emitidas
por el IASB en mayo de 2015 cuya adopción fue aprobada en el Directorio Nacional
Ampliado Extraordinario (2016)
20 1) Base de acumulación (o devengo) y 2) Negocio en marcha. El actual El Marco
Conceptual parala Información Financiera (2014) sólo señala como hipótesis, el negocio en
marcha; ya que la Basecontable de acumulación (devengo) quedo como una características
generales de la Presentación deEstados Financieros.
21 Se supone que preparadores de la información tienen un conocimiento razonable de
las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y
también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia
HTML generado a partir de XML-JATS4R por

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