TEMA 3- compras y

ventas

TEMA 3:
Compras y
1- COMPRAS
ventas
1.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS COMPRAS
1.2- COMPRAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN
FACTURA
1.3-DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
1.4-TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS
2- VENTAS
2.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS VENTAS
2.2- VENTAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN
FACTURA. Los
transportes
2.3-DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
3- LIQUIDACIÓN DEL IVA EN LAS OPERACIONES DE COMPRAVENTA

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TEMA 3- compras y
ventas

1- Definición

1.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS COMPRAS

Por “compras” entendemos los aprovisionamientos de la empresa de bienes incluidos
en los subgrupos 30, 31 y 31 del Plan General Contable. Comprende también los
trabajos que, formando parte del proceso de producción propia, se encarguen a otras
empresas.

Dependiendo de qué se compre en la empresa, utilizaremos una cuenta u otra:

(600) Compra de mercaderías
(601) Compra de materias primas
(602) Compra de otros aprovisionamientos
(607) Trabajos realizados por otras empresas

Existe una equivalencia entres las cuentas de compras y las cuentas de existencias
(600) Compra de mercaderías → (300) Mercaderías
(601) Compra de materias primas → (310) Materias primas
(602) Otros aprovisionamientos → (320) Elementos y conjuntos incorporables
(321) Combustibles
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos
(326) Embalajes
(327) Envases
(328) Material de oficina

Recuerda que las cuentas de existencias (grupo 3) no tienen movimiento durante el

ejercicio económico, ya que únicamente se anota su saldo al inicio y al final del mismo.

Vamos a ver un par de ejemplos de compras sencillos, de los que hemos visto hasta
ahora:

Ejemplo: Una empresa realiza una compra de mercaderías de 200€ más el 10% de IVA
x
200 (600) Compras de mercaderías
20 (472) IVA Soportado
a) (400) Proveedores 220
x

Ejemplo: Una empresa compra repuestos por valor de 180€, 21% de IVA incluido
x 148’76 (602) Compra
31’24 (472) IVA Soportado
a) (400) Proveedores 180
x

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ventas

1.2- COMPRAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN

FACTURA
Tal y como vimos en los temas anteriores, el Plan General Contable dice que el precio
de adquisición de las compras, incluirá el importe en efectivo y otras partidas
equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor
razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición
relacionadas con ésta y necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

Dicho con otras palabras, las cuentas del grupo 6 de compras, se cargarán por el precio
de compra incluido en la factura, más todos los gastos originados en la operación, tales
como transportes, seguros, derechos arancelarios, IVA no deducible, etc, y menos los
descuentos y similares incluidos en factura

Precio de compra
- Descuentos incluidos en factura
+ Gastos originados en la operación (transportes, seguros, aranceles, etc.)

El IVA Soportado, cuando sea deducible se cargará en la cuenta (472), pero cuando no
sea deducible, también se añadirá al precio de compra. Por ejemplo, no será deducible el
IVA cargado en una factura de comida del Mercadona para una empresa que se dedique
a la compraventa de vehículos, pero si que será deducible para un restaurante

Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a crédito por 6.000€ más el 21% de IVA. En la propia factura
El importe que figurará en la cuenta (600) será el siguiente: Precio de la compra: 6.000€
- Descuento 10%:- 600€
+ Gastos de transporte: + 200€
= Total:5.600€

El asiento contable será el siguiente:

x___________________
5600 (600) Compras Mercad
(472) HP IVA Soportado
(400) Proveedores 6.776
x

Ojo!!! Fíjate que el IVA se calcula sobre el importe anotado en la cuenta (600)

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ventas

Ejemplo: Una empresa compra materias primas al contado, por valor de 8.000€ más el
21% de IVA. En la factura figura un descuento por pronto pago del 5%. Los gastos de
transporte, incluidos en factura, ascienden a 300€

El importe que figurará en la cuenta (601) será el siguiente:

Precio de la compra: 8.000€

- Descuento 5%: - 400€
+ Gastos de transporte: + 300€
= Total: 7.900€

El asiento contable será el siguiente:

x 7.900 Compra de mater
1.659 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 9.559
x
9.559 Proveedores (400)
a) (570) Caja 9.559
x

CASO PRÁCTICO 1:
Una empresa compra mercaderías a crédito por 600€ más el 21% de IVA. En la
factura figura un descuento por defectos de calidad del 8%. Los gastos de transporte
ascienden a 20€ más el 21% de IVA. Pagamos en efectivo el importe del transporte

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1.3- DESCUENTOS FUERA DE FACTURA

Los descuentos fuera de factura se recogerán en las siguientes cuentas:
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
(609) Rappels por compras

Veamos porque se aplica cada tipo de descuento:

- Los descuentos sobre compras por pronto pago se aplican si el cliente paga antes
de un determinado periodo de tiempo (sobretodo si se paga al contado y en efectivo)
- Las devoluciones de compras y operaciones similares incluyen los descuentos por
defectos de calidad o por incumplimientos en los plazos de entrega
- Los rappels por compras se aplican si el cliente alcanza un determinado volumen
de compras

Para contabilizar los descuentos en las compras fuera de factura, tendremos en cuenta lo
siguiente:
- Estas tres cuentas, a pesar de ser del grupo 6, se abonan cuando se produce el
descuento, es decir, sus movimientos se realizan en el haber. Se consideran un “menor
gasto”
- Los descuentos fuera de factura también incluyen IVA. En estos casos concretos, el
IVA Soportado (472) también funciona de una manera excepcional, ya que se abonará
dicha cuenta por el IVA correspondiente al importe del descuento, es decir, sus
movimientos se realizaran en el haber. Se considera que tenemos que “devolver” el
IVA que habíamos soportado previamente en la factura de compra.
- Cuando un proveedor nos aplica un descuento fuera de factura, disminuye nuestra
deuda con él, y por lo tanto, la cuenta del proveedor (400) se cargará por el importe
del descuento más el IVA Soportado.

El asiento de los descuentos fuera de factura tiene esta estructura:

x Proveedores (400)
a) (606) ó (608) ó (609) Descuento
a) (472) HP IVA Soportado
x

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Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a crédito por importe de 70.000€ más el
21% de IVA. Posteriormente, el proveedor concede a la empresa un descuento del
10% por volumen de compra

El asiento contable de la compra se realiza como siempre

x
70.000 (600) Compras
14.700 (472) IVA Soportado
a) (400) Proveedores 84.700
x

El asiento contable del “rappel” será el siguiente

x
8.470 (400) Proveedores
a) (609) Rappels por compras 7.000
a) (472) IVA Soportado 1.470
x

Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a crédito por importe de 9.000€ más el
21% de IVA. Los transporte, incluidos en factura, ascienden a 400€ más el 21% de
IVA. Posteriormente, la empresa observa que alguna de las mercaderías recibidas se
encuentran en mal estado, por lo que el proveedor decide aplicarle un descuento de
500€.

El asiento contable de la compra se realiza como siempre

x
9400 (600) Compra
Mercad.
1974 (472) HP IVA Sop
a) (400) Proveedores 11.374
x

El asiento contable del descuento por mercaderías defectuosas será el siguiente

x 605 (400) Proveedores
a) (608) Devolución de compras 500
a) (472) IVA Soportado 105
x

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ventas

Devoluciones de Compras

Cuando nuestra empresa realiza una compra y surge cualquier problema con la
mercancía, ya sea porque no cumple con los requisitos de calidad pactados, porque llega
en mal estado, etc., se procederá a hacer una devolución, que podrá ser de la totalidad de
la mercancía o de parte de ella.

Sería lógico pensar que la forma de contabilizar esta operación sería disminuir la cuenta
de compras por el valor de la mercancía devuelta, pero no es así, ya que existe una
cuenta en el Plan General Contable específica para las devoluciones.

La cuenta que se utiliza para contabilizar las devoluciones es esta:

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares

Tal y como vimos en el apartado anterior, en la cuenta (608) se contabilizarán también

los descuentos por defectos de calidad o por incumplimientos en los plazos de entrega,
cuando sean posteriores a la recepción de la factura.

Para contabilizar las devoluciones de compras tendremos en cuenta lo siguiente:

- La cuenta (608) se abonará por el importe de las compras que se devuelvan
- El IVA Soportado (472) también se abona
- Al realizar la devolución, la deuda con el proveedor disminuye, por lo que en la cuenta
(400) se produce un cargo

El asiento de las devoluciones tiene esta estructura:

x (400)Proveedores
a) (606) ó (608) ó (609) Descuento
a) (472)IVA Soportado
x

Ejemplo: Nuestra empresa, que hace una semana compró mercaderías por valor de
600€ más el 21% de IVA, decide hacer una devolución de una parte de estas, cuyo
valor es de 180€ más IVA. Contabiliza el asiento de la devolución

x 217’80 (400) Proveedores

a) (608) Devolución de compras 180
a) (472) IVA Soportado 37’80
x

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ventas

Ejemplo: La empresa compra mercaderías a crédito por importe de 4.000€ más el 21%
de IVA. Posteriormente, la empresa observa que las mercaderías no cumplen con los
requisitos de calidad, y decide devolverlas.
El asiento de la compra:
x
4000 (600) Compras Mer.
840 (472) HP IVA Sop.
a) (400) Proveedores 4.840
x

El asiento de la devolución:
x 4.840 (400) Proveedores
a) (608) Devolución de compras 4.000
a) (472) IVA Soportado 840
x

1.4- TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS

En ciertas ocasiones, algunas empresas recurren a otras para que les realicen parte de su
proceso productivo. En estos casos, el importe facturado se cargará en la siguiente
cuenta:

(607) Trabajos realizados por otras empresas

Y el asiento a efectuar es el siguiente:

x (607) Trabajos realizados por otras empresa

(472) IVA Soportado
a) (400) Proveedores
x

Ejemplo: Una empresa que se dedica a fabricar calzado, contrata a otra para que ponga
los cordones a las zapatillas, por lo que le cobra 14.000€ más el 10% de IVA

x
14000 (607) Trabajos realizados por otras empresas
1400 (472) IVA Soportado
a) (400) Proveedores 15.400
x

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ventas

2- VENTAS

2.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS VENTAS

Por “ventas” entendemos la enajenación de bienes o la prestación de servicios que son
objeto del tráfico de la empresa.

Dependiendo de qué se venda en la empresa, utilizaremos una cuenta u otra:

(700) Venta de mercaderías
(701) Venta de productos terminados
(702) Venta de productos semiterminados
(703) Venta de subproductos y residuos
(704) Venta de envases y embalajes
(705) Prestación de servicios

Vamos a ver un par de ejemplos de ventas sencillas, de las que hemos visto hasta ahora:

Ejemplo: Una empresa realiza una venta de mercaderías de 200€ más el 10% de IVA
x
220(430) Clientes
a) (700) Ventas 200
a) (477) IVA Repercutido 20
x

Ejemplo: Una empresa presta un servicio por valor de 180€, IVA del 10% incluido
x
180 (430) Clientes
a) (705) Prestación de servicios 163’64
a) (477) IVA Repercutido 16’36
x

2.2- VENTAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN

FACTURA. Los transportes
Las ventas se contabilizarán sin incluir los gastos que origine la operación. Estos
gastos, si existen, normalmente serán por cuenta del comprador.

Los descuentos y similares incluidos en la factura serán considerados como menor

importe de la venta.

El importe que contabilizaremos como ingreso por ventas o por prestación de servicios
se calculará así:
Precio de venta
- Descuentos incluidos en factura

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ventas

Ejemplo: Vendemos mercaderías a crédito por importe de 6.500€ más el 21% de

IVA. En la propia factura incluimos un descuento comercial del 8%

El importe que figurará en la cuenta (700) será el siguiente:

Precio de la venta: 6.500

- Descuento 8%: - 520
= Total: 5.980
x 7.235’80 (430) Clientes
a) (700) Venta de mercaderías 5.980
a) (477) IVA Repercutido 1.255’80
x

LOS GASTOS DE TRANSPORTE

En ocasiones, la empresa vendedora lleva el producto al lugar que solicita el cliente.

Puede ser que la empresa vendedora tenga furgonetas o camiones para poder prestar
este servicio, o puede ser que tenga que contratar a una empresa transportista. Este
servicio a veces se ofrece de forma gratuita y otras veces se cobra.

A) SI LA EMPRESA VENDEDORA DISPONE DE LOS MEDIOS DE

TRANSPORTE:
Si la empresa vendedora dispone de furgonetas o camiones para prestar este servicio,
podrá realizar el transporte ella misma, y en el caso en que cobre por este servicio al
cliente, contabilizará el ingreso en la cuenta:
(759) Ingresos por servicios diversos

El asiento de la venta, en la que cobramos por el servicio de transporte con nuestro

propio vehículo, sería así:

x (430) Clientes
a) (70X) Ventas
a) (759) Ingresos por servicios diversos
a) (477) IVA Repercutido
x

Ejemplo: vendemos mercaderías a un cliente por valor de 1.000€ más el 21% de IVA, y
le cobramos 30€ más el 21% de IVA por llevarle las mercaderías con nuestra furgoneta.
x 1.246’30 (430) Clientes
a) (700) Venta de mercaderías 1.000
a) (759) Ingresos por servicios diversos 30
a) (477) IVA Repercutido 216’30
x

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ventas

B) SI LA EMPRESA VENDEDORA NO DISPONE DE MEDIOS DE

TRANSPORTE:

Si la empresa vendedora no dispone de furgonetas o camiones para prestar este

servicio, deberá contratar una empresa de transporte, y podrán darse estos dos casos:
a) Que la empresa vendedora asuma el gasto, y por lo tanto no cobre al cliente los gastos
de transporte. En este caso, la empresa de transporte emitirá una factura a la empresa
vendedora, y esta lo contabilizará como un gasto.

b) Que la empresa vendedora cobre dicho servicio al cliente. En este caso, la empresa
de transporte emitirá una factura a la empresa vendedora, y esta lo contabilizará como
un gasto. Posteriormente, en la factura de venta al cliente, le cargará dicho gasto, y por
lo tanto la empresa vendedora lo contabilizará como un ingreso.

Si para hacer llegar los productos al cliente tenemos que contratar los servicios de una
empresa de transporte, lo contabilizaremos en la siguiente cuenta:
(624) Transportes

Si posteriormente estos gastos se los cobramos al cliente (caso b), contabilizaremos el

ingreso en la siguiente cuenta:
(759) Ingresos por servicios diversos

a) En el caso de que los gastos de transporte los asuma la empresa vendedora,

los asientos a realizar serán los siguientes:
x (624) Transportes
(472) IVA Soportado
a) (410) Acreedores
x (430) Clientes
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido
x

b) En el caso de que los gastos de transporte se le carguen al cliente, los asientos

a realizar serán los siguientes:

x (624) Transportes
(472) IVA Soportado
a) (410) Acreedores por prestación de servicios
x (430) Clientes
a) (70X) Ventas
a) (759) Ingresos por servicios diversos
a) (477) IVA Repercutido
x

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TEMA 3- compras y
ventas

Ejemplo: La empresa vende mercaderías a crédito por 5.000€ más el 21% de IVA. Para
levar los productos al cliente contratamos una empresa de transporte, que nos cobra
200€ más el 21% de IVA, y le pagamos al contado. Asumimos el gasto de transporte
como un coste propio
x
200 (624) Transportes
42 (472) IVA Soportado
a) (570) Caja 242
x
6050 (430) Clientes
a) (700) Venta de mercaderías 5.000
a) (477) IVA Repercutido 1.050
x

Ejemplo: Contabiliza el ejemplo anterior suponiendo que los gastos de transporte se los
cargamos al cliente
x
200 (624) Transportes
42 (472) IVA Soportado
a) (570) Caja 242
x
6.292 (430) Clientes
a) (700) Venta de mercaderías 5.000
a) (759) Ingresos por servicios diversos 200
a) (477) IVA Repercutido 1.092
x

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TEMA 3- compras y
ventas

CASO PRÁCTICO 4:
Vendemos mercaderías al contado por importe de 18.000€ más el 21% de IVA, y
aplicamos al cliente un descuento en factura del 5%. Para llevar las mercaderías,
contratamos los servicios de un transportista que nos cobra 60€ más el 21% de IVA, y al
que pagamos en efectivo. Los gastos de transporte corren por cuenta del cliente.

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TEMA 3- compras y
ventas

2.3- DESCUENTOS FUERA DE FACTURA

Los descuentos fuera de factura se recogerán en las siguientes cuentas:
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
(709) Rappels sobre ventas

Veamos porque se aplica cada tipo de descuento:

- Los descuentos sobre ventas por pronto pago se aplican si el cliente paga antes
de un determinado periodo de tiempo (sobretodo si se paga al contado y en efectivo).
- Las devoluciones de ventas y operaciones similares incluyen los descuentos por
defectos de calidad o por incumplimientos en los plazos de entrega.
- Los rappels sobre ventas se aplican si las ventas a un cliente alcanzan un
determinado volumen.

Para contabilizar los descuentos en las ventas fuera de factura, tendremos en cuenta lo
siguiente:

- Estas tres cuentas, a pesar de ser del grupo 7, se cargarán cuando se produce el
descuento, es decir, sus movimientos se realizan en el debe. Se consideran un “menor
ingreso”

- Los descuentos fuera de factura también incluyen IVA. En estos casos concretos, el
IVA Repercutido (477) también funciona de una manera excepcional, ya que se
cargará dicha cuenta por el IVA correspondiente al importe del descuento, es decir,
sus movimientos se realizaran en el debe. Se considera que tenemos que “minorar” el
IVA que habíamos repercutido previamente en la factura de venta.

- Cuando aplicamos a un cliente un descuento fuera de factura, disminuye su deuda

con nosotros, y por lo tanto, la cuenta del cliente (430) se abonará por el importe del
descuento más el IVA Soportado.

El asiento de los descuentos fuera de factura tiene esta estructura:

x (706) ó (708) ó (709) Descuento

(477) IVA Repercutido

a) (430) Clientes
x

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TEMA 3- compras y
ventas

Ejemplo: Aplicamos un descuento del 10% por volumen de ventas a un cliente que ha
alcanzado los 40.000€ en compras.
x
40000 (709) Rappel sobre
ventas
840 (477)IVA Repercutido
a) (430) Clientes 4.840
x

CASO PRÁCTICO 5

Una empresa vende mercaderías a crédito por importe de 15.000€ más IVA. Para
llevar las mercaderías, contrata los servicios de un transportista que le cobra en
efectivo 400€ más el 21% de IVA, gastos que corren por cuenta de la empresa
vendedora.

Una vez que el cliente ha recibido las mercancías y la factura, comunica que las
mercaderías no se ajustan a la calidad solicitada, por lo que le aplicamos un descuento
de 1.000€ más IVA

Además, llegamos al acuerdo que si nos paga inmediatamente lo que nos debe, le
hacemos un descuento por pronto pago de 600€. El cliente acepta y nos envía
una transferencia bancaria por la deuda resultante de toda la operación.

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TEMA 3- compras y
ventas

2.4 Devoluciones de Ventas

Cuando nuestra empresa realiza una venta y el cliente, por el motivo que sea, nos hace
una devolución, que podrá ser por la totalidad de la mercancía o de parte de ella, la
devolución se contabilizará en la siguiente cuenta:
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

Tal y como vimos en el apartado anterior, en la cuenta (708) se contabilizarán también

los descuentos por defectos de calidad o por incumplimientos en los plazos de entrega,
cuando sean posteriores a la recepción de la factura. Así pues, la contabilización de las
devoluciones de ventas utiliza el mismo mecanismo que los descuentos fuera de factura.

Para contabilizar las devoluciones de ventas tendremos en cuenta lo siguiente:

- La cuenta (708) se cargará por el importe de las compras que se devuelvan
- El IVA Repercutido (477) también se cargará
- Al realizar la devolución, la deuda del cliente disminuye, por lo que en la cuenta (430)
se produce un abono

El asiento de las devoluciones tiene esta estructura:

x (708) Devolución de ventas

(477) HP IVA Repercutido
a) (430) Clientes
x

Ejemplo: Vendemos mercaderías a crédito por importe de 4.000€ más el 21% de

IVA. Con posterioridad a la entrega de las mercancías y la factura, el cliente observa
que las mercaderías no cumplen con los requisitos de calidad, y decide devolverlas.

El asiento de la venta:
x 4.840 (430) Clientes
a) (700) Venta de mercaderías 4.000
a) (477) IVA Repercutido 840
x

Y el asiento de la devolución:
x
4000 (708) Devolución de ventas
840 (477) IVA Repercutido
a) (430) Clientes 4.840
x

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TEMA 3- compras y
ventas

Ejemplo: nuestra empresa, que hace una semana vendió mercaderías por valor de 600€,
IVA del 10% incluido, recibe una devolución de una parte de estas por valor de 180€
IVA del 10% incluido
x 163’64 Devolución de ventas (708)
16’36 IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes 180
x

CASO PRÁCTICO 6
Una empresa vende productos terminados a crédito por 9.000€ más el 21% de IVA.
Con posterioridad a la entrega de la factura, el cliente observa que alguno de los
productos recibidos se encuentran en mal estado, y llegamos al siguiente acuerdo: nos
devuelve la tercera parte del pedido y se queda con el resto, y además le aplicamos un
descuento por pronto pago de 500€ más IVA si nos paga en menos de una semana. El
cliente nos paga mediante una transferencia en el plazo acordado y le aplicamos el
descuento prometido

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ventas

3- LIQUIDACIÓN DEL IVA EN LAS OPERACIONES DE

COMPRAVENTA

Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de presentar las declaraciones-liquidaciones
con el importe correspondiente de la diferencia entre el IVA devengado y el IVA soportado.

Si la diferencia entre el IVA devengado y el soportado deducible es positiva, surge una

deuda con la Hacienda Pública; si la diferencia es negativa, se genera un derecho de cobro, y
en este caso la Hacienda Pública es la deudora.

Esta declaración-liquidación se efectúa, con carácter general, en el modelo 303 mensual o

trimestralmente. Además deberá formularse una declaración-resumen anual en el modelo 390 que
se presentará junto con la declaración-liquidación correspondiente al último periodo del año.

En la contabilización de la liquidación del impuesto nos podemos encontrar los siguientes casos:

- Si el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible: IVA a ingresar. La diferencia
se contabilizará en la cuenta (4750) HP, acreedora por IVA, realizando el siguiente asiento:

x
(477) IVA Repercutido
(472) IVA Soportado
a) (4750) HP acreedora por IVA
x

- Si el IVA soportado deducible es mayor que el IVA repercutido, la situación dependerá de si el

sujeto pasivo ha elegido presentar sus declaraciones-liquidaciones con carácter mensual o trimestral:

 Cuando la declaración-liquidación es mensual: se podrá optar entre compensar el resultado

obtenido en los periodos de liquidación posteriores o solicitar la devolución.

 Cuando la declaración-liquidación es trimestral:

- Si la declaración-liquidación corresponde al primer, segundo o tercer trimestre: IVA
a compensar en periodos de liquidación posteriores.
- Si la declaración-liquidación corresponde al cuarto trimestre: el sujeto pasivo podrá
elegir entre IVA a compensar o IVA a devolver.

En cualquier caso, la diferencia se contabilizará en la cuenta (4700) HP, deudora por IVA, realizando
el siguiente asiento:

18
TEMA 3- compras y
ventas

x
(477) IVA Repercutido
(4700) HP, deudora por IVA
a) (472) IVA Soportado
x

Ejemplo: La empresa ANIOL, SA, al final del primer trimestre obtiene los siguientes
IVA:
IVA repercutido, 10.500€ e IVA soportado, 8.400€. Liquida el IVA.
31/03/X0 x
10.500 (477) IVA Repercutido
(472) IVA Soportado 8.400
a) (4750) HP acreedora por IVA 2.100
x

En la declaración del primer trimestre el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado
deducible, la diferencia da como resultado un IVA a ingresar.

En el momento de la presentación de la declaración-liquidación, y por el pago de este, el

asiento de contabilización es el siguiente:

20/04/X0 x
2.100 (4750) HP acreedora por IVA
a) (572) Banco c/c 2.100
x

En el segundo trimestre el resultado del IVA son los siguientes: IVA repercutido, 6.300€
e IVA soportado es 12.600€. El asiento de liquidación será el siguiente:

31/06/X0 x
6.300 (477) IVA Repercutido
6.300 (4700) HP, deudora por IVA
a) (472) IVA Soportado 12.600
x

Al ser el IVA repercutido menor que el IVA soportado deducible, surge un derecho de
cobro frente a la Hacienda Pública. Como nos encontramos en el segundo trimestre del
ejercicio, el IVA soportado en exceso podrá ser compensado en las declaraciones-
liquidaciones que se presentarán en posteriores trimestres. Por lo tanto, no procederá
realizar ningún apunte contable en el momento de presentación de la declaración, que será
el día 20 de julio del año 20X0.

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TEMA 3- compras y
ventas

En el tercer trimestre el resultado del IVA son los siguientes: IVA repercutido, 9.450€ e
IVA soportado es 6.720€. El asiento de liquidación será el siguiente:
30/06/X0 x
9.450 (477) IVA Repercutido
(472) IVA Soportado 6.720
a) (4750) HP acreedora por IVA 2.730
x

En la declaración del tercer trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado
deducible, por lo que el resultado sería un IVA a ingresar por importe de 2.730€. Pero la
empresa posee un derecho sobre la HP por importe de 6.300€ con origen en la declaración
presentada al final del segundo trimestre. Compensaremos el IVA que correspondería
ingresar cuando se presente la declaración-liquidación del tercer trimestre con el derecho
surgido en el trimestre anterior, quedando por compensar 3.570 € (6.300 - 2.7630) para
trimestres posteriores.

20/10/X0 x
2.730 (4750) HP acreedora por IVA
(4700) HP deudora por IVA 2.730
a)
x

En el cuarto trimestre el resultado del IVA son los siguientes: IVA repercutido, 8.400€ e
IVA soportado es 4.620€. El asiento de liquidación será el siguiente:

31/12/X0 x
8.400 (477) IVA Repercutido
(472) IVA Soportado 4.620
a) (4750) HP acreedora por IVA 3.780
x

En el cuarto trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible. El

resultado sería, de nuevo, un IVA a ingresar por importe de 3.780€.

Como se posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de 3.750€ procedente de
las declaraciones anteriores, compensaremos parte del IVA que correspondería ingresar
cuando se presente la declaración del cuarto trimestre con el derecho anterior, y la
diferencia se deberá pagar por banco.

25/01/X1 x
3.780 (4750) IVA Repercutido
(4700) HP deudora por IVA 3.570
a) (572) Banco c/c 210
x

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ventas

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