Dirección Nacional Jurídica

Departamento de Normativa y Consultas

REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN

TRIBUTARIO INTERNO

Publicado en: Suplemento del Registro Oficial No. 209 de 8 de junio 2010
Última modificación: Segundo Suplemento del Registro Oficial 529 de 1 de abril de 2024

(Decreto No. 374)

Notas:
- En aplicación a la reforma establecida en la Disposición Reformatoria Primera del
Código Orgánico Integral Penal (R.O. 180-S, 10-II-2014), la denominación del "Código
Penal" y del "Código de Procedimiento Penal" fue sustituida por "Código Orgánico
Integral Penal".
- En aplicación a la reforma establecida en la Disposición General Décima Novena de la
LEY DE MERCADO DE VALORES (R.O. 215-S, 22-II-2006) y la Disposición General
Décima Segunda de la LEY DE COMPAÑÍAS (R.O. 312, 5-XI-1999), la denominación
"Superintendencia de Compañías" fue sustituida por "Superintendencia de Compañías y
Valores".
-En aplicación a la reforma establecida en la Disposición General del Decreto Ejecutivo
338, publicado en el Suplemento del Registro Oficial 263 de 9 de junio de 2014, se dispone
que cuando una norma se refiera al Instituto Ecuatoriano de Normalización y al
Organismo de Acreditación Ecuatoriana, se entenderá que se refiere al Servicio
Ecuatoriano de Normalización y al Servicio de Acreditación Ecuatoriana.
- De conformidad con la Disposición Transitoria Décimo Cuarta de la Ley s/n publicada
en el Suplemento del Registro Oficial 759 de 20 de mayo de 2016 se dispone que: "Durante
el tiempo de vigencia de la Disposición Transitoria Primera la misma que manifiesta; "Se
incrementa la tarifa del IVA al 14% durante el período de hasta un año contado a partir
del primer día del mes siguiente a la publicación de la presente ley. (....)"; antes de
cumplido el año., en las leyes, reglamentos y resoluciones generales en donde diga o se
haga referencia a la tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado, se deberá leer o entender
que la tarifa del IVA es del 14%.
-Mediante Disposición Reformatoria Décimo Tercera del Código s/n, publicado en el
Suplemento del Registro Oficial No. 899 de 9 de diciembre de 2016, se dispone sustituir en
todas las disposiciones de carácter legal y reglamentario donde diga: "Ley de Propiedad
Intelectual" por "Código Orgánico de la Economía Social de los Conocimientos,
Creatividad e Innovación".

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Rafael Correa Delgado
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA

Considerando:

Que la Constitución de la República del Ecuador ha incorporado nuevos principios al

Régimen Tributario, orientados a la eficiencia en la recaudación tributaria y la contribución
equitativa de los habitantes en los recursos estatales;

Que con fecha 23 de diciembre de 2009, fue publicada en el Suplemento del Registro
Oficial 94, la Ley Reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno y a la Ley
Reformatoria Para la Equidad Tributaria del Ecuador; y,

En ejercicio de las atribuciones que le confiere el numeral 13 del artículo 147 de la

Constitución de la República,

Decreta:

El siguiente REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN

TRIBUTARIO INTERNO

Título I
DEL IMPUESTO A LA RENTA

Capítulo I
NORMAS GENERALES
Art. 1.- Cuantificación de los ingresos. - Para efectos de la aplicación de la ley, los
ingresos obtenidos a título gratuito o a título oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los
obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el país o por sociedades, se
registrarán por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de
los ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el caso
de ingresos en especie o servicios, su valor se determinará sobre la base del valor de
mercado del bien o del servicio recibido.

La Administración Tributaria podrá establecer ajustes como resultado de la aplicación de

los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este reglamento
y las resoluciones que se dicten para el efecto.
Art. 2.- Sujetos pasivos.- (Reformado por el Art. 1 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 4-VIII-
2020).- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de contribuyentes: las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades definidas como tales por la Ley
de Régimen Tributario Interno y sucursales o establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras, que obtengan ingresos gravados.

Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de retención, los definidos
como tales en el artículo 92 de este Reglamento.

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Art. 3.- De los consorcios.- (Reformado por el num. 1 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-
S, 20-XII-2018; y, por el Art. 2 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 4-VIII-2020).- De acuerdo con
lo que establece la Ley de Régimen Tributario Interno, los consorcios o asociaciones de
empresas son considerados sociedades, y por tanto, sujetos pasivos del impuesto a la renta,
por lo que deben cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes formales, entre los que
están los de declarar y pagar dicho impuesto.

En el caso de que un consorcio cese o concluya actividades antes de la terminación del

ejercicio impositivo, presentará su declaración anticipada de impuesto a la renta, de acuerdo
a lo establecido en el presente Reglamento.

En todos los casos, los miembros del consorcio serán solidariamente responsables, por los
tributos que genere la actividad para la cual se constituyó el consorcio.

Los beneficios que distribuya el consorcio, luego del pago del respectivo impuesto, se
constituirán en ingresos exentos para los miembros del consorcio, siempre y cuando se
cumplan con las condiciones establecidas en la normativa vigente respecto a la exención en
la distribución de dividendos a sociedades residentes o a establecimientos permanentes en
el país de sociedades no residentes.
Art. 4.- Partes relacionadas.- Con el objeto de establecer partes relacionadas, a más de las
referidas en la Ley, la Administración Tributaria con el fin de establecer algún tipo de
vinculación por porcentaje de capital o proporción de transacciones, tomará en cuenta, entre
otros, los siguientes casos:

1. Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o
más del capital social o de fondos propios en otra sociedad.

2. Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus cónyuges, o sus
parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, participen directa
o indirectamente en al menos el 25% del capital social o de los fondos propios o mantengan
transacciones comerciales, presten servicios o estén en relación de dependencia.

3. Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o
más del capital social o de los fondos propios en dos o más sociedades.

4. (Reformado por el Art. 1 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Cuando una persona
natural o sociedad, domiciliada o no en el Ecuador, realice el 50% o más de sus ventas o
compras de bienes, servicios u otro tipo de operaciones, con una persona natural o
sociedad, domiciliada o no en el país. Para la consideración de partes relacionadas bajo este
numeral, la Administración Tributaria deberá notificar al sujeto pasivo, el cual, de ser el
caso, podrá demostrar que no existe relacionamiento por dirección, administración, control
o capital.

Los contribuyentes que cumplan con los preceptos establecidos en esta norma estarán
sujetos al régimen de precios de transferencia y deberán presentar los anexos, informes y
demás documentación relativa a los precios de transferencia, en la forma establecida en este
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reglamento, sin necesidad de ser notificados por la Administración Tributaria.

Para establecer partes relacionadas cuando las transacciones realizadas entre éstas, no se
ajusten al principio de plena competencia la Administración aplicará los métodos descritos
en este reglamento.
Art. (...).- Paraísos fiscales.- (Agregado por el Art. 1 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015;
y, sustituido por el num. 1 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- A efectos
de incluir o excluir jurisdicciones o regímenes del listado de paraísos fiscales, el Servicio
de Rentas Internas verificará lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno, respecto
al cumplimiento o no por parte de la jurisdicción o régimen examinado de dos de las tres
condiciones establecidas.

Para el efecto, la condición de la menor tasa efectiva también se considerará cumplida

cuando en la jurisdicción o régimen no existan impuestos de naturaleza idéntica o análoga
al impuesto a la renta. Adicionalmente, dicha tasa efectiva, cuando sea inferior a un sesenta
por ciento (60%) a la que corresponda en el Ecuador, se considerará por sí sola un beneficio
tributario propio de la jurisdicción o régimen.

El Servicio de Rentas Internas, una vez tenga efectos un instrumento que permita el
intercambio de información tributaria entre el Ecuador y la jurisdicción evaluada, dispondrá
de hasta un año para comprobar la efectividad de tal intercambio conforme los estándares
del Foro Global de Transparencia e Intercambio de Información para Fines Fiscales que
estén vigentes, sin perjuicio de que posteriormente se pueda volver a verificar el
cumplimiento de la correspondiente condición.

Se entenderá que la ubicación, establecimiento, domicilio, residencia o similar, en una

norma tributaria respecto a paraísos fiscales, incluye también la sujeción a los regímenes
fiscales del caso.
Art. 5.- Grupos económicos.- (Reformado por el num. 2 del Art. 11 del D.E. 617, R.O.
392-S, 20-XII-2018).-Para fines tributarios, se entenderá como grupo económico al
conjunto de partes, conformado por personas naturales y sociedades, tanto nacionales como
extranjeras, donde una o varias de ellas posean directa o indirectamente 40% o más de la
participación en derechos representativos de capital en otras sociedades.

El Servicio de Rentas Internas podrá considerar otros factores de relación entre las partes
que conforman los grupos económicos, respecto a la dirección, administración y relación
comercial; de ser el caso se emitirá una Resolución sobre el mecanismo de aplicación de
estos criterios.

El Director General del Servicio de Rentas Internas deberá informar sobre la conformación
de los principales grupos económicos del país y su comportamiento tributario.
Art. 6.- Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la deducción de los gananciales del
cónyuge o conviviente sobrevivientes, la sucesión indivisa será considerada como una
unidad económica independiente, hasta que se perfeccione la partición total de los bienes y,
en tal condición, se determinará, liquidará y pagará el impuesto sobre la renta.

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Serán responsables de la contabilidad, de la presentación de la declaración del impuesto a la
renta y del pago del tributo de las sucesiones indivisas, quienes tengan la administración o
representación legal de las mismas según las normas del Código Civil.
Art. 7.- Residencia fiscal de personas naturales.- (Sustituido por el Art. 2 del D.E. 539,
R.O. 407-3S, 31-XII-2014)- La aplicación de las reglas para determinar la residencia fiscal
de personas naturales, previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno, estará sujeta a las
siguientes definiciones:

1. Permanencia.- La permanencia de una persona natural se referirá a su presencia física en

un lugar y se contará por días completos, incluyendo el día de entrada pero no el de salida.

2. Permanencia en el país.- La permanencia en el país se referirá a la presencia en territorio

ecuatoriano o en buques con bandera nacional o con puerto base de operación en el
Ecuador. También contarán los días en misiones oficiales del Ecuador en el extranjero del
cuerpo diplomático, cuando la persona natural se haya desplazado únicamente con el fin de
ser parte de la misión.

3. (Reformado por el num. 3 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
Ausencias esporádicas.- Las ausencias del país serán consideradas esporádicas en la medida
en que no excedan los ocho (8) días corridos.

4. Núcleo principal de intereses en base a activos.- Una persona natural será considerada
residente fiscal del Ecuador cuando, en cualquier momento dentro del período fiscal, el
mayor valor de sus activos esté en Ecuador, considerando el tipo de cambio vigente a la
fecha de medición.

5. (Sustituido por el num. 1 del Art. 27 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Para
verificar el literal d) del artículo 4.1 de la Ley, se mirará a los vínculos familiares más
estrechos del sujeto pasivo, siempre que no fueren aplicables los supuestos previstos en los
literales precedentes de ese artículo. En consecuencia, cuando una persona natural no haya
permanecido en ningún otro país o jurisdicción más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario, consecutivos o no, en el ejercicio impositivo, se definirá su condición de
residente, siempre que tenga sus vínculos familiares más estrechos en Ecuador.

Los vínculos familiares más estrechos en Ecuador del sujeto pasivo se verifican cuando su
cónyuge e hijos dependientes hayan permanecido en el país, en conjunto, más días en los
últimos doce meses con respecto a cualquier otro país. En caso de que no se pueda
determinar lo anterior, se considerará, bajo los mismos parámetros, la permanencia de sus
padres dependientes.

6. Ecuatorianos migrantes.- Para efectos del cálculo de permanencia de ecuatorianos

migrantes que no puedan demostrar su permanencia en otro país o jurisdicción mediante
certificado de movimiento migratorio, éstos podrán hacerlo mediante la certificación del
registro consular actualizada conferida por el ministerio rector de la política de movilidad
humana.

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7. Prueba en contrario - (Agregado por el num. 2 del Art. 27 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-
XII-2021).- Para efectos de la aplicación del literal c) del artículo 4.1 de la Ley, la prueba
en contrario que se admitiere deberá probar o (i) que la persona natural es residente fiscal
en otro país o jurisdicción que no sea considerado paraíso fiscal; o, (ii) que ha obtenido
ingresos en una jurisdicción extranjera mayores a aquellos obtenidos en el Ecuador y que
ha mantenido activos en una jurisdicción extranjera cuyo valor es mayor al valor de sus
activos en el Ecuador. Las personas naturales que no dispongan de prueba en contrario
deberán cumplir todos sus deberes y obligaciones en su calidad de residentes fiscales del
Ecuador.
Art. (…).- Rendimientos financieros.- (Agregado por el num. 1 del Art. 2 del D.E. 973,
R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Para efectos tributarios, la expresión rendimientos financieros
equivale a intereses, y comprende las rentas de créditos de cualquier naturaleza, con o sin
cláusula de participación en los beneficios del deudor, tales como: las rentas de bonos y
obligaciones, los rendimientos provenientes de operaciones de depósito y de inversión en
renta fija, incluidas las ganancias de capital originados por descuentos o primas en este tipo
de operaciones.

También comprende cualquier costo o gasto que económicamente equivalga a intereses en

relación con la obtención de financiamiento proveniente de terceros, tales como
rendimientos generados en bonos convertibles o bonos de cupón cero, entre otros.

La utilidad en la enajenación de acciones y las penalizaciones por mora no se considerarán

rendimientos financieros en los términos de este artículo. Los pagos realizados a un
beneficiario que no sea el proveedor del financiamiento en ningún caso se considerarán
intereses o rendimientos financieros.
Art. (…).- Derechos representativos de capital.- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 539,
R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Para efectos tributarios, se entenderán como derechos
representativos de capital a los títulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de
entidad, patrimonio o el que corresponda de acuerdo a la naturaleza de la sociedad,
apreciables monetariamente, tales como acciones, participaciones, derechos fiduciarios,
entre otros.
Así también, se entenderá como titular o beneficiario del derecho representativo de capital
descrito en el inciso anterior, a todo accionista, socio, partícipe, beneficiario o similar,
según corresponda, sea de manera directa o indirecta.
Para efectos tributarios, se entenderá como composición societaria a la participación directa
o indirecta que los titulares de derechos representativos de capital tengan en el capital social
o en aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad.
Art. (...).- Participación efectiva.-(Agregado por el num. 4 del Art. 11 del D.E. 617, R.O.
392-S, 20-XII-2018).- Para fines tributarios, la participación efectiva es un método que se
utiliza para calcular la participación real en los derechos representativos de capital que
posee un mismo titular o beneficiario en una sociedad, considerando todos los niveles de
desagregación de la composición societaria vinculada, directa o indirectamente.

La participación efectiva se obtendrá multiplicando todos los porcentajes de participación

que se presenten en el encadenamiento societario establecido entre el titular o beneficiario
de derechos representativos de capital y la sociedad. En los casos en que un mismo titular o
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beneficiario presente varios encadenamientos societarios en una misma sociedad, la
participación efectiva será equivalente a la suma de los distintos resultados obtenidos en
cada encadenamiento.
Art. (…).- Dividendos.- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014)
.- Para efectos tributarios, se considerarán dividendos y tendrán el mismo tratamiento
tributario todo tipo de participaciones en utilidades, excedentes, beneficios o similares que
se obtienen en razón de los derechos representativos de capital que el beneficiario
mantiene, de manera directa o indirecta.
Art. (…).- Distribución de dividendos.- (Agregado por el num. 5 del Art. 11 del D.E. 617,
R.O. 392-S, 20-XII-2018; sustituido por el Art. 3 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 4-VIII-2020;
y Reformado por la Sentencia No. 17751-2021-00004 R.O. E.J. 40, 23-XII-2022).- Se
entenderá como distribución de dividendos a la decisión de la junta de accionistas, o del
órgano que corresponda de acuerdo con la naturaleza de la sociedad, que resuelva la
obligación de distribuirlos. En virtud de aquello, el valor del dividendo efectivamente
distribuido y la fecha de distribución corresponderán a los que consten en la respectiva acta
o su equivalente.

Para los demás establecimientos permanentes de sociedades no residentes se considerará

como dividendo efectivamente distribuido a todo excedente de remesas a sus casas
matrices, cuyo valor deberá establecerse anualmente en atención a la técnica contable y al
principio de plena competencia, conforme los ingresos, costos y gastos que sean atribuibles
a dicha operación en el Ecuador, una vez restadas la participación laboral y el impuesto a la
renta causado.

En los casos señalados en los dos incisos anteriores, el momento de la retención

corresponderá a la fecha de exigibilidad del impuesto a la renta de la entidad que distribuye.

Nota:
La Corte Nacional de Justicia con Sentencia No. 17751-2021-00004 (R.O. E.J. 40, 23-XII-
2022) resolvió declarar la ilegalidad del segundo párrafo del artículo innumerado quinto
agregado luego del artículo 7, por el artículo 3 del Decreto Ejecutivo 1114, publicado en
el Registro Oficial Segundo Suplemento No. 260 de 4 de agosto de 2020 y dispuso su
expulsión del ordenamiento jurídico, con efectos a partir de la ejecutoria de sentencia y su
publicación en el Registro Oficial, el texto del mencionado inciso expulsado era el
siguiente:

"Para la distribución de dividendos de cada año, respecto a sociedades de transporte

internacional de pasajeros, carga, empresas aéreo expreso, couriers o correos paralelos,
constituidas al amparo de leyes extranjeras, que operen en el país a través de sucursales,
establecimientos permanentes, agentes o representantes, se considerará como valor de
dividendo efectivamente distribuido al resultado de restar la participación laboral y el
impuesto a la renta causado de la base imponible establecida en el artículo 31 de la Ley de
Régimen Tributario Interno."
Art. (…).- Beneficiario efectivo.- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-
XII-2014; y, sustituido por el Art. 29 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021) - Para
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efectos tributarios en general, se entenderá como beneficiario efectivo la definición de
beneficiario final prevista en la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas.
Lo dispuesto en el inciso anterior no aplicará para operaciones de rentas pasivas en
aplicación de los Convenios para Evitar la Doble Imposición suscritos por el Ecuador, así
como en la distribución de dividendos en aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno, ni respecto a la exoneración del impuesto a la renta por enajenación de derechos
representativos de capital por restructuraciones societarias, en cuyo caso se entenderá como
beneficiario efectivo a quien legal, económicamente o de hecho tenga el poder de controlar
la atribución del ingreso; así como de utilizar, disfrutar o disponer del mismo.
Art. (…).- Actividad empresarial.- (Agregado por el num. 2 del Art. 1 del D.E. 476, R.O.
312-S, 24-VIII-2018).- Para efectos tributarios, se considera actividad empresarial a aquella
en la que intervienen los factores de capital y de trabajo, así como otros factores necesarios
para producir, comercializar o prestar bienes, servicios o derechos que se ofrecen en el
mercado por un precio, tales como infraestructura y empleados que participen en dicha
actividad. El Servicio de Rentas Internas podrá emitir los actos normativos con las
condiciones, límites, excepciones y requisitos, necesarios para la aplicación de esta
Disposición.
Art. (...).- Ocupación liberal.- (Agregado por el Art. 4 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 4-
VIII-2020).- Para efectos tributarios se entiende como actividad económica de ocupación
liberal a los servicios prestados deforma directa y personal por parte de personas naturales
sin relación de dependencia; incluye exclusivamente profesionales, comisionistas, agentes,
representantes, artistas y artesanos calificados por los organismos públicos competentes. Se
excluye de esta definición a los trabajadores autónomos.
Art. (...).- Servicios profesionales.- (Agregado por el Art. 1 del D.E. 586, R.O. 186-3S,
10-XI-2022).- Para efectos tributarios se entiende como servicios profesionales aquellos
que, para ser provistos, requieren del involucramiento de profesionales acreditados con un
título y que son prestados por personas jurídicas o personas naturales.
Art. (...) Exportador habitual.- (Agregado por el num. 2 del Art. 1 del D.E. 476, R.O.
312-S, 24-VIII-2018; y, sustituido por el Art. 5 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 4-VIII-2020;y,
reformado por el Art. 28 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Se entenderá, para
efectos tributarios, como exportador habitual, al contribuyente que, en el respectivo
ejercicio fiscal, haya cumplido con las siguientes condiciones:

a) El monto de sus exportaciones netas anuales sea igual o superior al 25% del total del
monto de sus ventas netas anuales de bienes y/o servicios;

b) Haya realizado por lo menos seis (6) exportaciones de bienes y/o servicios y en seis (6)
diferentes periodos mensuales. En el caso de exportaciones de producción cíclica, se
considerará por lo menos tres (3) exportaciones, en tres (3) diferentes periodos mensuales;
y,

Para definir el respectivo ejercicio fiscal, cuando el beneficio tributario respecto del cual se
aplica el concepto de exportador habitual sea de determinación y/o liquidación anual, se
entenderá como “respectivo ejercicio fiscal” a aquel en el cual se aplica el beneficio. Sin
embargo, cuando el beneficio tributario respecto del cual se aplica el concepto de
exportador habitual sea de determinación y/o liquidación por periodos inferiores al anual,
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se entenderá como “respectivo ejercicio fiscal” al ejercicio fiscal anterior a aquel en que se
aplica el beneficio, al ser el último ejercicio fiscal respecto del cual, al momento del
periodo fiscal en cuestión, se cuenta con información completa del monto de ventas netas
anuales.

Se exceptúa de lo establecido en el literal b) a los contribuyentes cuya actividad sea

exclusivamente la exportación de servicios.

Los beneficios tributarios establecidos para los exportadores habituales no serán aplicables
a la actividad petrolera en lo referente a la extracción, transporte y comercialización de
petróleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no renovables.

El ente rector de la industria y productividad, en coordinación con el Servicio de Rentas

Internas, podrá establecer otras condiciones, límites, requisitos y criterios, diferentes a los
establecidos en el presente artículo, para que un contribuyente pueda ser considerado como
exportador habitual.
Art. (…).- Debida diligencia tributaria.- (Agregado por el num. 2 del Art. 1 del D.E. 476,
R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Es el conjunto de políticas, procesos y procedimientos
diferenciados que obligan al sujeto pasivo a obtener, exhibir, reportar, actualizar y/o
conservar información relacionada principalmente con sus clientes, proveedores, partes
relacionadas, titulares de derechos representativos de capital, beneficiarios efectivos,
empleados, administradores, miembros de directorio, contadores y representantes, así como
respecto de transacciones inusuales.

El Servicio de Rentas Internas establecerá los estándares de debida diligencia tributaria,

incluyendo las condiciones, sujetos obligados a informar, plazos, excepciones, mecanismos
y demás consideraciones de registro a través de resolución de carácter general.
Art. (…).- Residencia fiscal de sociedades.- (Agregado por el num. 2 del Art. 1 del D.E.
476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Una sociedad tiene residencia fiscal en el Ecuador cuando
ha sido constituida o creada en territorio ecuatoriano, de conformidad con la legislación
nacional.

El criterio señalado en el inciso anterior también aplicará respecto de aquellos procesos por
los cuales una sociedad originalmente constituida o con domicilio en el extranjero, decide
adoptar cualquiera de las formas societarias señaladas en la Ley de Compañías bajo las
disposiciones establecidas para el efecto en la Ley.

El Servicio de Rentas Internas podrá emitir las resoluciones de carácter general, con las
condiciones, requisitos y límites necesarios para la aplicación de este artículo.
Art. (...).- Residencia fiscal temporal.- (Agregado por la Disp. Reformatoria Sexta num. 1
del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- La persona natural no residente fiscal del Ecuador
podrá acogerse al régimen de residencia fiscal temporal por una sola vez, para lo cual
deberá notificar su voluntad al Servicio de Rentas Internas, de conformidad con el
procedimiento y requisitos que se establezca mediante resolución de carácter general.

El régimen de residencia fiscal temporal tendrá una duración de cinco (5) años
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consecutivos contados a partir del ejercicio fiscal en el que cumpla las condiciones
establecidas en la Ley. Una vez fenecido este plazo, la persona natural pasará a ser
residente fiscal del Ecuador siempre que cumpla con los criterios de residencia establecidos
en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Esta permanencia en el país, incluyendo ausencias esporádicas, deberá ser de ciento

ochenta y tres (183) días calendario o más, consecutivos o no, en cada período fiscal; caso
contrario, el régimen no será aplicable desde el ejercicio fiscal en el que se verifique el
incumplimiento, debiendo observarse las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario
Interno.
Art. (...).- Régimen de residencia temporal para personas naturales.- (Agregado por la
Disp. Reformatoria Sexta num. 1 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- Para efectos de la
aplicación del régimen de residencia fiscal temporal las personas naturales deberán probar
documentadamente la fecha de ingreso al país; las condiciones deberán ser verificadas hasta
120 días posteriores a la fecha de ingreso al país.

Los sujetos pasivos que se acojan a la residencia fiscal temporal pagarán su impuesto a la
renta respecto de ingresos de fuente ecuatoriana, exclusivamente, afectando a los mismos
los costos y gastos deducibles a que haya lugar.
Art. (...).- Aplicación del régimen fiscal temporal.- (Agregado por la Disp. Reformatoria
Sexta num. 1 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- En el ámbito del régimen de
residencia fiscal temporal, se deberán considerar las siguientes definiciones:

a. Inversión en actividad productiva.- Será aquella que realice de conformidad a lo

dispuesto en el artículo 2 y artículo 13, literales a), b) y c), del Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones. Así mismo, se considerarán actividades productivas
en el Ecuador a aquellas relativas que cumplan la normativa legal vigente, incluyendo la
producción de bienes y servicios artísticos y culturales, acorde a lo dispuesto en el artículo
114 de la Ley Orgánica de Cultura.

b. Inversión en inmuebles.- Se refiere a la adquisición de bienes inmuebles que contribuyen

al desarrollo de una actividad económica en el territorio ecuatoriano de conformidad con el
artículo 16 del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones y su reglamento
de aplicación.

c. Ingresos mensuales probados.- Serán aquellos provenientes del trabajo, el capital o

ambos, cuya fuente no se encuentre localizada en el Ecuador ni tampoco en un paraíso
fiscal o régimen de menor imposición.

d. Afiliación al seguro social.- Las personas naturales que se acojan al régimen de

residencia fiscal temporal en el segundo caso previsto en la Ley, deberán mantener su
afiliación a la seguridad social y cumplir con sus obligaciones como afiliados durante el
tiempo de permanencia en el país; para el efecto, serán de aplicación directa las normas
existentes para su afiliación constantes en la Ley de Seguridad Social y el Reglamento de
Aseguramiento, Recaudación y Gestión de Cartera del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social.
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 Capítulo II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Art. 8.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- (Reformado por el
Art. 4 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Para los efectos de lo dispuesto
por el numeral 1) del Art. 8 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderá
que no son de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no
residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su
remuneración u honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extranjeras
sin cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente
en el Ecuador.

Tampoco estará sujeto a retención ni pago de tributo, cuando el pago de la

remuneración u honorario esté comprendido dentro de los pagos efectuados por la
ejecución de una obra o prestación de un servicio por una empresa contratista en los
que se haya efectuado la retención en la fuente, correspondiente al ejecutor de la
obra o prestador del servicio.
Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.-

1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que una

empresa efectúa todas o parte de sus actividades.

Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento
permanente en el Ecuador, cuando:

a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad económica, tales como:

(I) Cualquier centro de dirección de la actividad;

(II) Cualquier sucursal, agencia u oficina que actúe a nombre y por cuenta de una empresa
extranjera:

(III) Fábricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones análogas;

(IV) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factorías y otros centros de

explotación o extracción de recursos naturales;

(V) Cualquier obra material inmueble, construcción o montaje; si su duración excede de 6

meses; y,

(VI) Almacenes de depósitos de mercaderías destinadas al comercio interno y no

únicamente a demostración o exhibición.

b) Tenga una oficina para:

(I) La práctica de consultoría técnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para

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desarrollar proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del
país; y,

(II) La prestación de servicios utilizables por personas que trabajan en espectáculos

públicos, tales como: artistas de teatro, cine, televisión y radio, toreros, músicos,
deportistas, vendedores de pasajes aéreos y de navegación marítima o de transportación
para ser utilizados en el Ecuador o fuera de él.

2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), también se considera que una empresa

extranjera tiene un establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una persona o
entidad que actúe por cuenta de dicha empresa y ostente o ejerza habitualmente en el país
alguna actividad económica distinta de las establecidas en el numeral 3) de este artículo, en
cualquiera de las siguientes formas:

a) Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o comprometer
legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan;

b) Ligadas mediante contrato para realizar actividades económicas por cuenta de las
personas o empresas para quienes trabajen;

c) Con tenencia de mercaderías de propiedad de una empresa extranjera, destinadas a la

venta en el Ecuador; y,

d) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de locales, de

servicios o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad económica.

3. El término "establecimiento permanente" no comprende:

a) La utilización de instalaciones con el único fin de exponer bienes o mercaderías

pertenecientes a la sociedad;

b) El mantenimiento de un lugar con el único fin de recoger y suministrar información para

la empresa; y,

c) El desarrollar actividades por medio de un corredor; comisionista general, agente,

representante, distribuidor o cualquier otro mediador que goce de un estatuto
independiente, siempre que estas personas actúen dentro del marco ordinario de su
actividad y aún cuando, para cumplir con la Ley de Compañías, les haya sido otorgado un
poder; todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad tributaria personal de dicho corredor,
comisionista general, agente, representante, distribuidor o mediador.

De todas maneras, los representantes de las correspondientes empresas que utilizan los
mencionados locales, deberán obtener la inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes, siempre que tal utilización sea por un período superior a un mes y sin que
tengan la obligación de presentar declaraciones ni de efectuar retenciones.

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Art. 10.- Otros ingresos gravados.- (Reformado por el Art. 30 del D.E. 304, R.O. 608-2S,
30-XII-2021).- Toda persona domiciliada o residente en Ecuador, será sujeto pasivo del
impuesto a la renta sobre sus ingresos de cualquier origen, sea que la fuente de éstos se
halle situada dentro del país o fuera de él. Las personas no residentes estarán sujetas a
impuesto a la renta sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se localice dentro del país.

Se considerarán ingresos de fuente ecuatoriana, los que provengan de bienes situados en el

territorio nacional o de actividades desarrolladas en éste, cualquiera sea el domicilio,
residencia o nacionalidad del contribuyente.

También son ingresos de fuente ecuatoriana, entre otros, las regalías, los derechos por el
uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en territorio
nacional de la propiedad industrial o intelectual.

Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior
deberá registrar estos ingresos gravados en su declaración de Impuesto a la Renta, pudiendo
utilizar como crédito tributario el impuesto pagado en el exterior, sin que pueda exceder el
valor del impuesto que corresponda en el Ecuador a dichas rentas. En uso de su facultad
determinadora la Administración Tributaria podrá requerir la documentación que soporte el
pago del impuesto en el exterior, de conformidad con la legislación vigente.
Art. 11.- Hallazgos.- Para el caso de ingresos por hallazgos, se entenderá a este término de
conformidad con lo dispuesto en el Código Civil.
Art. 12.- Ingresos de las compañías de transporte internacional.- Se consideran
ingresos de fuente ecuatoriana de las sociedades de transporte internacional de pasajeros,
carga, empresas aéreo expreso, couriers o correos paralelos constituidas al amparo de leyes
extranjeras y que operen en el país a través de sucursales, establecimientos permanentes,
agentes o representantes, aquellos obtenidos por las ventas de pasajes y fletes efectuadas en
el Ecuador, y por los demás ingresos generados tanto por sus operaciones habituales de
transporte como por sus actividades distintas a las de transporte.

Para el caso de transporte aéreo de personas, si la venta del pasaje se la realiza en el

Ecuador, su valor constituye parte de la base imponible, independientemente del lugar de la
emisión del pasaje o de si el viaje aéreo inicia en el Ecuador o en el exterior; en la base
imponible se incluye también los "PTA's" . (pre-paid ticket advised) originados en el país
para la emisión de pasajes en el exterior. Igual criterio se aplica para el caso de fletes o
transporte de carga, en que forman parte de la base imponible las ventas realizadas en el
Ecuador, independientemente del lugar de origen de la carga.

Los ingresos brutos por la venta de pasajes, fletes y demás ingresos generados por sus
operaciones habituales de transporte, sobre cuyo total se calcula el 2% como base
imponible, comprenden únicamente los ingresos generados por la prestación del servicio de
transporte de personas o mercaderías, este rubro incluye también las penalidades o
sanciones pecuniarias cobradas por estas compañías a sus clientes como consecuencia de la
inobservancia de los compromisos adquiridos en los contratos de transporte tanto de
pasajeros como de carga. Sobre esta base imponible no cabe realizar ninguna deducción
antes del cálculo del Impuesto a la Renta.
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Para los ingresos de toda actividad distinta a la de transporte, se procederá con el cálculo
del Impuesto a la Renta de conformidad con las reglas generales establecidas en la Ley de
Régimen Tributario Interno y en este Reglamento. De estos últimos ingresos gravados con
Impuesto a la Renta, se restarán las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones
imputables a los mismos. Del total de la participación de los trabajadores en las utilidades,
para el cálculo de la base imponible del Impuesto a la Renta, se restará solamente la parte
que corresponda a los ingresos no operacionales.

Los ingresos de fuente ecuatoriana que sean percibidos por empresas extranjeras con o sin
domicilio en el Ecuador, estarán exentos del pago de impuestos en estricta relación a lo que
se haya establecido por convenios internacionales de reciprocidad tributaria, exoneraciones
tributarias equivalentes para empresas nacionales y para evitar la doble tributación
internacional.
Art. 13.- Contratos por espectáculos públicos.- (Reformado por el Art. 1 del D.E. 732,
R.O. 434, 26-IV-2011; por el Art. 1 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013; y, por el Art. 5 del
D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Las personas naturales o sociedades que organicen,
promuevan o administren un espectáculo público ocasional que cuente con la participación
de extranjeros no residentes en el país, deberán realizar la retención en la fuente de la tarifa
general de impuesto a la renta prevista para sociedades, cuya base imponible será la
totalidad del ingreso, que perciban las personas naturales residentes en el exterior y las
sociedades extranjeras que no tengan un establecimiento permanente en el Ecuador. Si los
ingresos referidos en este inciso son percibidos por personas residentes, constituidas o
ubicadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, o están sujetas a
regímenes fiscales preferentes, se les aplicará una retención en la fuente equivalente a la
máxima tarifa prevista para personas naturales.

Los valores a ser cancelados a favor del extranjero no residente, por parte del contratante,
administrador o promotor de la presentación deberán constar en el respectivo contrato y
deberán estar respaldados por los respectivos comprobantes de venta.

El trámite para la obtención de la certificación referida en la Ley de Régimen Tributario

Interno deberá ser realizado por lo menos con 10 días hábiles de anticipación a la
realización del primer evento.

Para la obtención del certificado, los organizadores, administradores, contratantes o

promotores de espectáculos públicos, en los que se cuente con la participación de
extranjeros no residentes o cuyos honorarios se paguen a sociedades extranjeras sin
establecimiento permanente en el Ecuador, deberán cumplir con los requisitos y plazos
establecidos mediante Resolución emitida por el SRI.

Solo una vez que se presente la certificación y la autorización de boletaje emitida por la
autoridad municipal, la imprenta procederá a la impresión de los boletos o entradas a
espectáculos públicos, la cual no podrá exceder del número autorizado. La referida
autorización será individual, es decir, para cada espectáculo se obtendrá una autorización
independiente.
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Se entenderá como espectáculo público ocasional aquellas actividades que por su
naturaleza se desarrollan transitoriamente, tales como: ferias, recitales, conciertos,
actuaciones teatrales y otros espectáculos similares que no constituyen la actividad
ordinaria del lugar ni se desarrollan durante todo el año.
Art. 13.1 - Impuesto a la renta único para la actividad productiva de banano.-
(Agregado por el Art. 1 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011; y, sustituido por el Art. 6
del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; por el Art. 2 del D.E. 869, R.O. 660-2S, 31-XII-
2015; y, enumerado y sustituido por el Art. 6 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).-
El impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero será liquidado y
pagado anualmente mediante la declaración de Impuesto a la Renta en los plazos
establecidos en la Ley y este reglamento; sin perjuicio de las retenciones mensuales que
deban realizarse en los términos previstos en este artículo.

Aquellos contribuyentes que tengan actividades adicionales a las señaladas en el artículo 27

de la Ley de Régimen Tributario Interno, deberán distinguir sus ingresos gravados con
impuesto único del resto de sus ingresos.

Para la aplicación de lo indicado en el inciso anterior, solamente se podrán deducir los

costos y gastos atribuibles a los ingresos de otras fuentes distintas de las actividades sujetas
al impuesto a la renta único.

En caso de que el contribuyente no pueda distinguir la actividad a la cual corresponde un

costo o gasto, deberá aplicar al total de costos y gastos deducibles no diferenciables, un
porcentaje que será igual al valor que resulte de dividir el total de ingresos gravados no
relacionados con el impuesto a la renta único para el total de ingresos gravados.

Los contribuyentes sujetos a este régimen están obligados a cumplir con los deberes
formales señalados en la normativa tributaria. La Administración Tributaria en ejercicio de
sus facultades, podrá establecer las medidas de control y demás condiciones que deban
cumplir los sujetos pasivos, a efectos de fortalecer el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y deberes formales.

Sin perjuicio de lo establecido en los incisos precedentes se considerarán las siguientes

particularidades:

A) Producción y venta local de banano

Para el cálculo de este impuesto único en la producción y venta local de banano, se

aplicarán las siguientes tarifas, de acuerdo con los rangos de número de cajas por semana:

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Para la aplicación de las tarifas con el certificado de cumplimiento de buenas prácticas
agrícolas, este deberá obtenerse previo a la aplicación del beneficio y regirá desde la fecha
de su expedición por parle Agencia de Regulación y Control Filo y Zoosanitario -
AGROCALIDAD. Este certificado no es transferible a terceros o relacionados. La
disminución de la tarifa aplica únicamente a la producción relacionada con esta
certificación y por el tiempo de vigencia que se señale.
En caso de que el sujeto pasivo tenga partes relacionadas dedicadas a la misma categoría de
actividades del sector bananero, con el fin de identificar la tarifa aplicable, se considerará la
totalidad de las cajas vendidas, tanto por el sujeto pasivo como por sus partes relacionadas
con las que tuviere vinculación por capital.

Para efectos de liquidar el impuesto, el contribuyente podrá aplicar las tarifas a las ventas
realizadas cada semana o, de manera alternativa, utilizar el siguiente procedimiento de
liquidación anual:

i. Se establecerá el promedio de cajas comercializadas por semana, dividiendo la cantidad

de cajas vendidas en el año calendario para el número de días calendario del año y
multiplicando el resultado por siete;

ii. A la cantidad obtenida se le aplicará las tarifas contempladas en el presente artículo, en

forma progresiva;

iii. Al valor obtenido del numeral anterior se le multiplicará por el resultado de dividir el
número de días calendario del año para siete; y ese valor final será el importe a pagar de
forma anual.

Para la liquidación de este impuesto, los productores locales podrán emplear como crédito
tributario, solamente para el pago del impuesto único para las actividades del sector
bananero, las retenciones en la fuente que le hubieren sido efectuadas durante el año fiscal a
liquidarse, conforme lo previsto en el apartado D) de este artículo. El productor que en
cualquier semana venda a más de un agente de retención deberá considerar aquello en su
liquidación anual del impuesto a la renta afín de identificar la tarifa a aplicar utilizando el
total de ventas por semana, efectuadas durante dicho ejercicio.

Con el fin de aplicar las tarifas correspondientes a cajas de banano por semana para tipos de
caja y musáceas diferentes al banano de calidad 22XU, se utilizará un número de cajas que
sea equivalente al de banano 22XU, a los precios mínimos de sustentación vigentes.
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Para identificar la tarifa aplicable en los casos de existir facturas a diferentes precios, se
deberá utilizar el orden cronológico de las facturas y el orden de los ítems facturados en
caso de tratarse de una misma factura.

Para el cálculo de este impuesto único se utilizarán cantidades y valores hasta de cuatro
números decimales.

B) Esquema asociativo de venta de banano y otras musáceas

Cuando el productor de banano realice la venta de su producto a través de una asociación,

el productor aplicará las tarifas señaladas en el apartado A) de este artículo. Si la asociación
decide aplicar este régimen, la tarifa de la asociación será del uno por ciento (1%) del valor
de facturación de las ventas brutas, aplicando las condiciones señaladas en la Ley y este
reglamento. Las asociaciones que no se acojan a esta forma de tributación, aplicarán el
régimen general.

C) Liquidación mensual del impuesto a la renta en la exportación de banano producido o no

por el mismo sujeto pasivo

Los exportadores de banano, además de la retención en la fuente que les corresponda

efectuar conforme lo dispuesto en el apartado D) de este artículo, deberán realizar una
liquidación mensual respecto de los ingresos provenientes de la exportación, aplicando las
deducciones y tarifa previstas en el apartado 2 del artículo 27 de la Ley de Régimen
Tributario Interno.

En el caso de la exportación de banano producido por el mismo sujeto pasivo, el impuesto

único será la suma de los componentes señalados en los numerales 1 y 2 del artículo 27 de
la Ley de Régimen Tributario Interno. Respecto del segundo componente, del valor de
facturación de exportación (FOB) en plena competencia se restará el resultado de
multiplicar la cantidad comercializada por el precio mínimo de sustentación fijado por la
Autoridad Nacional de Agricultura y en función a ello se deberá efectuar la liquidación
mensual a la que se refiere el inciso anterior. Adiciona/mente, estos exportadores deberán
efectuar, respecto de su producción local, una liquidación mensual en la que aplicarán sobre
el precio mínimo de sustentación de exportación señalado por el organismo estatal
competente, el porcentaje de retención previsto en el apartado D) de este artículo,
considerando para el cálculo el volumen y tipo de fruta exportada.

El resultado de las liquidaciones previstas en los incisos anteriores será declarado y pagado
mensualmente en el formulario dispuesto por el Servicio de Rentas Internas para la
declaración de retenciones en la fuente y será empleado como crédito tributario
exclusivamente para el pago del impuesto único para las actividades del sector bananero
durante el año fiscal. De producirse un remanente al final de año, el contribuyente podrá
solicitar la devolución del pago en exceso.

D) Retención del impuesto a la renta en la compra local de banano

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Los contribuyentes que realicen compras de banano a los productores locales aplicarán en
estas compras un porcentaje de retención equivalente a las tarifas progresivas previstas en
la tabla del apartado A) de este artículo, en función a las compras totales semanales
realizadas a un mismo sujeto pasivo.

Los valores retenidos deberán ser utilizados como crédito tributario exclusivamente para el
pago del impuesto único para las actividades del sector bananero durante el año fiscal. De
producirse un remanente al final de año, el contribuyente podrá solicitar la devolución del
pago en exceso.
Art. 13.2.- Impuesto a la renta único para las actividades agropecuarias.- (Agregado
por el Art. 6 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, reformado por el num. 1 del Art.
Único del D.E. 1292, R.O. 438-S, 23-IV-2021).- Los contribuyentes que presenten su
declaración válida y original bajo este régimen de impuesto único, deberán permanecer en
este durante al menos dos ejercicios fiscales adicionales. Una vez escogido el régimen
aplicará a todas las actividades agropecuarias de dicho contribuyente.

Entiéndase como bienes de origen agrícola a las frutas, legumbres y hortalizas, granos,
arroz, maíz, café, cacao, papa, soya, caña de azúcar, flores y otras que puedan ser definidos
como tal por la entidad rectora en materia agropecuaria.

Entiéndase como bienes de origen pecuario a la leche, carne, piel, huevos, lana, fibras, miel
y otros que puedan ser definidos como tal por la entidad rectora en materia agropecuaria.

La Administración Tributaria podrá excluir al sujeto pasivo de este régimen cuando

verifique esquemas de planificación tributaria agresiva o nociva con fines evasivos o
elusivos. La exclusión se aplicará desde el ejercicio fiscal que seña/e la notificación.

Para el cálculo del impuesto a la renta único, el valor de las ventas brutas será el resultado
del mayor entre el precio de mercado o el fijado por la entidad rectora en materia
agropecuaria.

Los agentes de retención, calificados como tal por la Administración Tributaria, aplicarán
el porcentaje de retención que señale el Servicio de Rentas Internas mediante resolución.
Los valores retenidos deberán ser utilizados como crédito tributario exclusivamente para el
pago del impuesto a la renta único para las actividades agropecuarias durante el año fiscal.
Cuando los ingresos anuales de un sujeto pasivo se encuentren dentro de los límites no
gravados con este impuesto, podrá solicitar la devolución de las retenciones que se le hayan
efectuado, lo mismo aplicare respecto del valor de retenciones que le hubieren sido
efectuadas con porcentajes superiores a los aplicables a la actividad agropecuaria.

En los casos de exportaciones a partes relacionadas, el Servicio de Rentas Internas,

mediante resolución de carácter general, podrá establecer precios mínimos y una
metodología de indexación que regirán a partir del I de enero del siguiente ejercicio fiscal,
siempre que identifique la existencia de fuentes de información que sean aplicables a un
producto agropecuario.
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La Administración Tributaria en ejercicio de sus facultades, podrá establecer las medidas
de control y demás condiciones que deban cumplir los sujetos pasivos, a efectos de
fortalecer el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales.

Capítulo III
EXENCIONES
Art. 14.- Norma general.- Los ingresos exentos del impuesto a la renta de conformidad
con la Ley de Régimen Tributario Interno deberán ser registrados como tales por los sujetos
pasivos de este impuesto en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, según
corresponda.
Art. 15.- Dividendos distribuidos.- (Reformado por el Art. 2 del D.E. 732, R.O. 434, 26-
IV-2011; por el Art. 7 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el Art. 2 del D.E.
580, R.O. 448, 28-II-2015; y, por el num. 3 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-
2018; y Sustituido por el num. 6 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, por
el Art. 7 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Estarán exentos los dividendos
calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades residentes
o establecimientos permanentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades residentes o de
establecimientos permanentes en el país; así como aquellos considerados como exentos en
disposiciones legales en materia tributaria.

La capitalización de utilidades no será considerada como distribución de dividendos,

inclusive en los casos en los que dicha capitalización se genere por efectos de la reinversión
de utilidades en los términos definidos en el articulo 37 de la Ley de Régimen Tributario
Interno. El incremento en el capital social que genera esta capitalización no será objeto del
impuesto a la renta
Art. 15.1 .- Utilidades, rendimientos o beneficios de las sociedades, fondos y
fideicomisos de titularización en activos inmuebles .- (Agregado por el num. 7 del Art.
11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y enumerado y sustituido por el Art. 8 del D.E.
1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Están exentos de impuesto a la renta, las utilidades,
rendimientos o beneficios de las sociedades, fondos y fideicomisos de titularización en el
Ecuador, o cualquier otro vehículo similar, cuya actividad económica exclusivamente sea la
inversión y administración de activos inmuebles, siempre que se cumplan las condiciones
establecidas en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Los dividendos distribuidos por fondos y fideicomisos de titularización en el Ecuador, o

cualquier otro vehículo similar, cuya actividad económica exclusivamente sea la inversión
y administración de activos inmuebles, serán gravados, salvo los casos que se consideren
como exentos señalados en la norma tributaria.

Si la sociedad, fondo y fideicomiso, o cualquier otro vehículo, transfiriere uno o más

activos inmuebles en un periodo fiscal, aun cuando la transferencia se efectúe a título
gratuito y aun cuando cumpla con las demás condiciones que establece la Ley de Régimen
Tributario Interno, se entenderá que dicha transferencia corresponde a su giro ordinario de
negocio y deberá tributar sin exoneración alguna.

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Para cumplir con el requisito de tener como mínimo cincuenta (50) beneficiarios de
derechos representativos de capital, de los cuales ninguno sea titular de forma directa o
indirecta del cuarenta y nueve por ciento (49%) o más del patrimonio, deberá presentar el
listado de los beneficiarios en la forma y periodicidad que señale el Servicio de Rentas
Internas mediante Resolución de carácter general. Adiciona/mente, de existir partes
relacionadas, todas ellas serán consideradas como un solo beneficiario de derechos
representativos de capital a efectos de validar el cumplimiento de estos requisitos.
Art. (…).- Dividendos de proyectos públicos en APP.- (Agregado por el num. 2 del Art.
2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- La exención del pago del impuesto a la renta
prevista en la ley para los dividendos de sociedades constituidas para el desarrollo de
proyectos públicos en asociaciones público-privadas aplica para los dividendos pagados
exclusivamente dentro del plazo de diez años contados a partir del primer ejercicio fiscal en
el que se generen los ingresos operacionales establecidos dentro del objeto de la asociación
público-privada, con independencia del ejercicio fiscal en que se hayan obtenido las
utilidades que generaron los dividendos.
Art. 16.- Entidades Públicas.- Las instituciones del Estado están exentas de la declaración
y pago del impuesto a la renta; las empresas públicas que se encuentren exoneradas del
pago del impuesto a la renta en aplicación de las disposiciones de la Ley Orgánica de
Empresas Públicas, deberán presentar únicamente una declaración informativa de impuesto
a la renta; y, las demás empresas públicas deberán declarar y pagar el impuesto conforme
las disposiciones generales.

Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, el Servicio de Rentas Internas

se remitirá a la información contenida en el catastro de entidades y organismos del sector
público y empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, que
emita, actualice y publique el organismo competente.
Art. 17.- Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales.- Para
efectos de lo dispuesto en el numeral 3) del Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno,
se considera convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el Gobierno Nacional
con otro u otros gobiernos extranjeros u organismos internacionales y publicados en el
Registro Oficial, cuando las normas legales pertinentes así lo requieran.
Art. 18.- Enajenación ocasional de inmuebles.- (Sustituido por el Art. 31 del D.E. 304,
R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- No estarán sujetas al impuesto a la renta, las ganancias
generadas en la enajenación ocasional de inmuebles realizada por personas naturales,
siempre que se trate de inmuebles destinados a vivienda, incluyendo sus bienes accesorios
como parqueaderos, bodegas y similares, y terrenos. Los costos, gastos e impuestos
incurridos por este concepto, no serán deducibles por estar relacionados con la generación
de rentas exentas.

Para el efecto se entenderá enajenación ocasional de inmuebles cuando no se la pueda

relacionar directamente con las actividades económicas del contribuyente, o cuando la
enajenación de inmuebles no supere dos transferencias en el año.

Se entenderá que no son ocasionales, sino habituales, las enajenaciones de bienes

inmuebles efectuadas por personas naturales que realicen dentro de su giro empresarial
actividades de lotización, urbanización, construcción y promoción de inmuebles.
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Art. 19.- Ingresos de instituciones de carácter privado sin fines de lucro.- (Reformado
por el Art. 8 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- No estarán sujetos al Impuesto a la
Renta los ingresos de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, de: culto religioso; beneficencia; promoción y desarrollo de la mujer, el niño y
la familia; cultura; arte; educación; investigación; salud; deportivas; profesionales;
gremiales; clasistas; partidos políticos; los de las comunas, pueblos indígenas, cooperativas,
uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y demás asociaciones de
campesinos y pequeños agricultores, legalmente reconocidas, en la parte que no sean
distribuidos, siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos y
cumplan con los deberes formales contemplados en el Código Tributario, la Ley de
Régimen Tributario Interno, este Reglamento y demás Leyes y Reglamentos de la
República; debiendo constituirse sus ingresos, salvo en el caso de las Universidades y
Escuelas Politécnicas creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un porcentaje
mayor o igual a los establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante resolución.

Las donaciones provendrán de aportes o legados en dinero o en especie, como bienes y

voluntariados, provenientes de los miembros, fundadores u otros, como los de cooperación
no reembolsable, y de la contraprestación de servicios.

El voluntariado, es decir, la prestación de servicios lícitos y personales sin que de por

medio exista una remuneración, podrá ser valorado por la institución sin fin de lucro que se
beneficie del mismo, para cuyo efecto deberá considerar criterios técnicos y para el
correspondiente registro, respetar principios contables, dentro de los parámetros promedio
que existan en el mercado para remuneraciones u honorarios según el caso. En condiciones
similares, sólo para los fines tributarios previstos en este Reglamento, la transferencia a
título gratuito de bienes incorporales o de derechos intangibles también podrán ser
valorados, conforme criterios técnicos o circunstancias de mercado.

Para fines tributarios, el comodato de bienes inmuebles otorgado mediante escritura

pública, por períodos superiores a 15 años, será valorado conforme los criterios técnicos
establecidos en el numeral 7 del artículo 58 de este Reglamento.

Las donaciones señaladas en este artículo, inclusive las de dinero en efectivo, que por su
naturaleza no constituyen gasto deducible, no generan ingreso ni causan efecto tributario
alguno, por lo que no dan lugar al surgimiento de obligaciones tributarias.

Las únicas cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas y demás

asociaciones, cuyos ingresos están exentos, son aquellas que están integradas
exclusivamente por campesinos y pequeños agricultores entendiéndose como tales a
aquellos que no tengan ingresos superiores a los establecidos para que las personas
naturales lleven obligatoriamente contabilidad. En consecuencia, otro tipo de cooperativas,
tales como de ahorro y crédito, de vivienda u otras, están sometidas al Impuesto a la Renta.
Esta exoneración no será aplicable sobre los ingresos de las organizaciones antes
mencionadas cuando se encuentren sujetos al impuesto a la renta único establecido en el
artículo 27 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

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El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas, verificará en cualquier momento que las
instituciones privadas sin fines de lucro:

1. Sean exclusivamente sin fines de lucro y que sus bienes, ingresos y excedentes no sean
repartidos entre sus socios o miembros sino que se destinen exclusivamente al
cumplimiento de sus fines específicos.

2. Se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios; y,

3. Sus bienes e ingresos, constituidos conforme lo establecido en esta norma, se destinen en

su totalidad a sus finalidades específicas. Así mismo, que los excedentes que se generaren
al final del ejercicio económico, sean invertidos en tales fines hasta el cierre del siguiente
ejercicio, en caso de que esta disposición no pueda ser cumplida deberán informar al
Servicio de Rentas Internas con los justificativos del caso.

En el caso de que la Administración Tributaria, mediante actos de determinación o por

cualquier otro medio, compruebe que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba
indicados, deberán tributar sin exoneración alguna, pudiendo volver a gozar de la
exoneración, a partir del ejercicio fiscal en el que se hubiere cumplido con los requisitos
establecidos en la Ley y este Reglamento, para ser considerados como exonerados de
Impuesto a la Renta.
Art. 20.- Deberes formales de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro.-
A efectos de la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderán como
deberes formales, los siguientes:

a) Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes;

b) Llevar contabilidad;

c) Presentar la declaración anual del impuesto a la renta, en la que no conste impuesto

causado si se cumplen las condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno;

d) Presentar la declaración del Impuesto al Valor Agregado en calidad de agente de

percepción, cuando corresponda;

e) (Sustituido por el Art. 9 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Efectuar las
retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, en los casos en que se encuentre obligado, y presentar las correspondientes
declaraciones y pago de los valores retenidos; y,

f) Proporcionar la información que sea requerida por la Administración Tributaria.

Art. 21.- Gastos de viaje, hospedaje y alimentación.- No están sujetos al impuesto a la
renta los valores que perciban los funcionarios, empleados y trabajadores, de sus
empleadores del sector privado, con el fin de cubrir gastos de viaje, hospedaje y
alimentación, para viajes que deban efectuar por razones inherentes a su función o cargo,
dentro o fuera del país y relacionados con la actividad económica de la empresa que asume
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el gasto; tampoco se sujetan al impuesto a la renta los viáticos que se conceden a los
funcionarios y empleados de las instituciones del Estado ni el rancho que perciben los
miembros de la Fuerza Pública.

Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador, funcionario
o empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda, según la
legislación ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en este tipo de gastos.
Sobre gastos de viaje misceláneos tales como, propinas, pasajes por transportación urbana y
tasas, que no superen el 10% del gasto total de viaje, no se requerirá adjuntar a la
liquidación los comprobantes de venta.

La liquidación de gastos de viajes deberá incluir como mínimo la siguiente información:

nombre del funcionario, empleado o trabajador que viaja; motivo del viaje; período del
viaje; concepto de los gastos realizados; número de documento con el que se respalda el
gasto; valor del gasto; y, nombre o razón social y número de identificación tributaria del
proveedor nacional o del exterior.

En caso de gastos incurridos dentro del país, los comprobantes de venta que los respalden
deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta
y de Retención.
Art. 22.- Prestaciones sociales.- Están exentos del pago del Impuesto a la Renta los
ingresos que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano Seguridad Social, Instituto
de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas e Instituto de Seguridad Social de la Policía
Nacional, por concepto de prestaciones sociales, tales como: pensiones de jubilación,
montepíos, asignaciones por gastos de mortuorias, fondos de reserva y similares.
Art. 23.- Están exentos del pago del Impuesto a la Renta las asignaciones o estipendios
que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o
capacitación en Instituciones de Educación Superior, entidades gubernamentales nacionales
o extranjeras y en organismos internacionales, otorguen el Estado, los empleadores,
organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros.

Para que sean reconocidos como ingresos exentos, estos valores estarán respaldados por los
comprobantes de venta, cuando proceda, según la legislación ecuatoriana y de los demás
países en los que se incurra en este tipo de gasto, acompañados de una certificación
emitida, según sea el caso, por el Estado, los empleadores, organismos internacionales,
gobiernos de países extranjeros y otros, que detalle las asignaciones o estipendios recibidos
por concepto de becas. Esta certificación deberá incluir como mínimo la siguiente
información: nombre del becario, número de cédula, plazo de la beca, tipo de beca, detalle
de todos los valores que se entregarán a los becarios y nombre del centro de estudio.
Art. (...).- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011, y reformado por el
num. 9 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, derogado por el Art. 32 del
D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).
Art. (...) .- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Están exentos del
pago del Impuesto a la Renta los rendimientos percibidos por sociedades empleadoras,
provenientes de préstamos realizados a trabajadores para que adquieran parte de sus
acciones, de conformidad con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno. Esta
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exoneración subsistirá mientras el trabajador conserve la propiedad de tales acciones y
siempre y cuando las tasas de interés de los créditos otorgados por los empleadores no
excedan de la tasa activa referencial vigente a la fecha del crédito.
Art. (...) .- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Están exentos del
pago de impuesto a la renta los ingresos percibidos por concepto de compensación
económica para el Salario Digno, calculada de conformidad con lo señalado en el Código
Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones.

Para efectos de la aplicación de esta exoneración esta compensación deberá constar en los
respectivos roles de pago emitidos por los empleadores.
Art. (...).- (Agregado por el num. 4 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y,
derogado por el Art. 33 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).-
Art.- (...).- (Agregado por el num. 8 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y,
reformado por el Art. 10 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, derogado por el Art.
34 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).
Art. (...).- Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para los emprendimientos
turísticos y asociativos.- (Agregado por el num. 8 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S,
20-XII-2018; y, reformado por el Art. 11 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Para
la aplicación de la exoneración de impuesto a la renta establecida en el primer artículo
innumerado agregado a continuación del artículo 55 del Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones, se considerará lo siguiente:
1. Los emprendimientos turísticos de micro, pequeñas y medianas empresas de turismo
comunitario y/o asociativo, deben estar registradas previamente en el catastro que para este
objeto deberá mantener el ente rector en materia de turismo.

2. Cuando la empresa desarrolle proyectos turísticos que no sean de naturaleza asociativa o

comunitaria, la exoneración se aplicará en la parte proporcional que corresponda a la
inversión en los emprendimientos turísticos señalados y aprobados de conformidad con la
Ley y el presente artículo.

Para este efecto, los sujetos pasivos deberán aplicar la fórmula de proporcionalidad prevista
en el artículo 2 del Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica para el Fomento
Productivo, Atracción de Inversiones, Generación de Empleo, y Estabilidad y Equilibrio
Fiscal.

3. El plazo de exoneración iniciará a partir del primer ejercicio fiscal en que se generen
utilidades atribuibles a la nueva inversión.

Para los efectos del beneficio señalado, se entenderá por turismo comunitario al modelo de
gestión en el que la comunidad local aprovecha el patrimonio natural y/o cultural de la
región en la que se asienta, para desarrollar y ofrecer un servicio turístico caracterizado por
la activa participación comunitaria en la planificación y ejecución de acciones, conducentes
a potenciar el desarrollo sostenible de la población.

Se entenderá por turismo asociativo a aquel que agrupa un conjunto de personas naturales
con un mismo objetivo, que al organizarse asociativamente oferten actividades turísticas en
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el marco de la normativa específica para cada actividad, en condiciones adecuadas de
economía, seguridad y comodidad. Estas asociaciones deberán tener fin de lucro y estar
reconocidas por la autoridad competente en materia de economía popular y solidaria.
Art. (...).- Exoneración de ingresos provenientes de la ejecución de proyectos
financiados en su totalidad con créditos o fondos de carácter no reembolsable.-
(Agregado por el Art. 12 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Son ingresos exentos
aquellos que provengan directa y exclusivamente de créditos o fondos, ambos de carácter
no reembolsable, otorgados de gobierno a gobierno, que sean recibidos por
establecimientos permanentes en el Ecuador de sociedades extranjeras de nacionalidad del
país donante. El valor del ingreso exento será de hasta el monto otorgado por el gobierno
externo, los ingresos adicionales generados por el ejecutor del proyecto se encontrarán
sujetos al régimen general de impuesto a la renta.

Los proyectos a los que hace mención el número 26 del artículo 9 de la Ley de Régimen
Tributario Interno deberán constar en un instrumento diplomático suscrito entre gobiernos,
que contenga la finalidad de los recursos no reembolsables, el monto de estos recursos,
cronogramas de desembolsos y la designación de la sociedad que ejecutará el proyecto.
Art. (...).- Inversiones en la transición hacia la generación de energías renovables no
convencionales, la producción, industrialización, transporte, abastecimiento y
comercialización de gas natural o hidrógeno verde en el Ecuador.- (Agregado por la
Disp. Reformatoria Sexta num. 2 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- Podrán
beneficiarse del incentivo descrito en el segundo artículo innumerado posterior al artículo 9
de la Ley de Régimen Tributario Interno, las personas jurídicas relacionadas con la
generación de energías renovables no convencionales, es decir, las empresas de capital
privado, empresas estatales extranjeras, y empresas de economía popular y solidaria,
conforme la Ley Orgánica del Servicio Público de Energía Eléctrica.

Así también, podrán ser beneficiarias de esta exoneración, las personas naturales o jurídicas
que ejerzan actividades de producción, industrialización, transporte, abastecimiento y
comercialización de gas natural, conforme el artículo 2 del Reglamento para las actividades
de comercialización de gas natural para el segmento industrial.
Art. (...).- Nuevas inversiones para el sector turismo.- (Agregado por la Disp.
Reformatoria Sexta num. 2 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- Tendrán derecho al
incentivo referido en el Art. innumerado agregado a continuación del artículo 9 de la Ley
de Régimen Tributario Interno, sobre proyectos enfocados en turismo, las personas
naturales o sociedades existentes que cuenten con Registro de Turismo y Licencia Única
Anual de Funcionamiento conferidos por el Ministerio de Turismo y los Gobiernos
Autónomos Descentralizados Municipales o Metropolitanos respectivamente, salvo
aquellos casos en los que corresponda a una nueva inversión para iniciar con el desarrollo
de las actividades turísticas determinadas en la normativa vigente. Las nuevas inversiones
deberán generar fuentes de empleo en los términos establecidos en la normativa vigente.

A efectos de determinar la inversión a realizarse en la modalidad de turismo rural, se

entenderá como tal a todas las actividades turísticas dispuestas en la Ley, que se desarrollen
en las parroquias rurales a nivel nacional. El desarrollo de estos proyectos y la exoneración
del impuesto será independiente de cualquier otro proyecto que se realice en las demás
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parroquias del país.

La exoneración por 7 años se contará desde el primer año en el que se genere impuesto a la
renta de los ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión. Este incentivo
terminará al cumplirse el período señalado, o en el caso de que el beneficio de exoneración
al impuesto a la renta acumulado haya alcanzado el monto total de la inversión.

Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades existentes deberán
diferenciar en su contabilidad los valores de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos,
utilidades y participación laboral atribuibles a la nueva inversión productiva, de acuerdo a
las normas contables aplicables. En el caso de personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, estas deberán llevar un auxiliar que permita diferenciar sus ingresos, costos y
gastos atribuibles a la nueva inversión.

El ente rector de turismo tendrá a su cargo la calificación y el registro de los proyectos

turísticos beneficiados de esta Ley, distinguiendo los que se realicen en las parroquias
urbanas y rurales. No será obligatoria la suscripción de un contrato de inversión, para
acceder al incentivo previsto en la Ley.

Para establecimientos existentes: En el caso de establecimientos turísticos existentes, los

requisitos para acceder a este incentivo y que serán verificados por el ente rector de
turismo, son los siguientes:

a. Presentar la solicitud de calificación del proyecto en el formato establecido por el ente

rector de turismo que contendrá el análisis técnico y financiero del proyecto y la
declaración del peticionario de que el objeto de la inversión se realizará en las actividades
de turismo previstas en la normativa vigente;
b. Contar con RUC activo;
c. Contar con registro de turismo vigente emitido por la autoridad competente; y,
d. Contar con Licencia Única Anual de Funcionamiento en vigencia o su equivalente,
conferida por el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal o Metropolitano del
domicilio del proyecto.

Para establecimientos nuevos. - En caso de que el Proyecto corresponda para la apertura y

funcionamiento de un nuevo establecimiento turístico, el interesado deberá presentar la
siguiente documentación:

a. Presentar la solicitud de calificación del proyecto en el formato establecido por el ente

rector de turismo, que contendrá el análisis técnico y financiero del proyecto y la
declaración del peticionario de que el objeto de la inversión se realizará en las actividades
de turismo previstas en la normativa vigente; y,
b. Contar con RUC activo.

De manera general, la exoneración no será aplicable sobre ingresos no operacionales o que

no correspondan a las actividades de turismo.

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Esta exoneración no es excluyente respecto de otras relativas al impuesto a la renta, ni de
otros incentivos de los que el contribuyente pueda beneficiarse, tales como deducciones
adicionales, entre otros.

Las nuevas inversiones respecto de los establecimientos turísticos existentes pueden

realizarse en la ampliación, adecuación, remodelación, renovación de infraestructura,
equipos y bienes o servicios de los establecimientos turísticos.

Las nuevas inversiones deberán generar fuentes de empleo en los términos establecidos en
la normativa vigente.

La ampliación consiste en la generación de más facilidades, bienes y servicios del prestador

turístico, sea en infraestructura como en servicios, desarrollo tecnológico para anunciar,
promocionar, comercializar, atender los requerimientos del visitante, así como, recibir y
atender sus necesidades en general.

La renovación o adecuación es realizar modificaciones o cambios en infraestructura, bienes

y servicios para que se ajusten de manera más adecuada a los servicios ofrecidos al
visitante, con el objetivo de mejorar su funcionamiento, eficiencia o utilidad.

La remodelación se refiere a modificar, alterar o transformar la infraestructura o los bienes

y servicios ofrecidos al usuario de servicios turísticos, ya sea mediante cambios en su
estructura general o en ciertos componentes específicos.
Art. (...).- (Agregado por el Art. 12 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, derogado
por el Art. 35 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).-
Art. (…).- (Agregado por la Disposición Reformatoria Primera del D.E. 1061, R.O. 648-S,
27-II-2012; y, derogado por el Art. 1 del D.E. 866, 31-XII-2015).
Art. (…).- (Agregado por la Disposición Reformatoria Primera del D.E. 1061, R.O. 648-S,
27-II-2012; y, derogado por el Art. 1 del D.E. 866, 31-XII-2015).

Capítulo IV
DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS
Art. 24.- Definición de empresas inexistentes.- De manera general, se considerarán
empresas inexistentes aquellas respecto de las cuales no sea posible verificar la ejecución
real de un proceso productivo y comercial. En el caso de sociedades, y sin perjuicio de lo
señalado, se considerarán como inexistentes a aquellas respecto de las cuales no se pueda
verificar su constitución, sea a través de documentos tanto públicos como privados, según
corresponda.
Art. 25.- Definición de empresas fantasmas o supuestas.- (Reformado por el num. 5 del
Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Se considerarán empresas fantasmas o
supuestas, aquellas que se han constituido mediante una declaración ficticia de voluntad o
con ocultación deliberada de la verdad, quienes fundadas en el acuerdo simulado, aparentan
la existencia de una sociedad, empresa o actividad económica, para justificar supuestas
transacciones, ocultar beneficios, modificar ingresos, costos y gastos o evadir obligaciones.
Art. 25.1.- Definición de transacciones inexistentes.- (Agregado por el num. 6 del Art. 1
del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Se considerarán transacciones inexistentes
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cuando la Administración Tributaria detecte que un contribuyente ha estado emitiendo
comprobantes de venta sin que se haya realizado la transferencia del bien o la prestación
del servicio, sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material,
directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los
bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no
ubicados, se presumirá la inexistencia de las operaciones respaldadas en tales
comprobantes.
Art. 25.2.- Calificación de empresas inexistentes, fantasmas o contribuyentes con
transacciones inexistentes.- (Agregado por el num. 6 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S,
24-VIII-2018; y, sustituido por el Art. 2 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- El
Servicio de Rentas Internas notificará a los sujetos pasivos que incurran en las condiciones
previstas en los artículos 24, 25 y 25.1 de este Reglamento, mediante oficio, con el objeto
de presentar, en un plazo de treinta días hábiles, la documentación con la que pretendan
desvirtuar dichas circunstancias.

Los sujetos pasivos que no desvirtúen las consideraciones del Servicio de Rentas Internas
serán notificados, en las formas establecidas en el Código Tributario, con la resolución
administrativa que los considera como empresas inexistentes, fantasmas o contribuyentes
con transacciones inexistentes, según corresponda.

La Administración Tributaria publicará en el portal web oficial un listado referencial de

sujetos pasivos considerados empresas inexistentes, fantasmas o contribuyentes con
transacciones inexistentes, pudiendo también publicar el listado de sus clientes, para que
quienes se crean perjudicados por dichos sujetos puedan iniciar las acciones para corregir
su situación fiscal, mediante la presentación de las declaraciones o anexos de información
sustitutivos correspondientes.

Luego de que la resolución que fue notificada al contribuyente se encuentre en firme, el

Servicio de Rentas Internas suspenderá de oficio el Registro Único de Contribuyentes y la
vigencia de la o las autorizaciones utilizadas de comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios.
Art. 26.- (Sustituido por el num. 7 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y,
por el Art. 3 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- No se reducirá la base imponible
por operaciones efectuadas con empresas calificadas como inexistentes, fantasmas o
supuestas, así como con sociedades o personas naturales por transacciones inexistentes.

No se podrá solicitar devolución o utilizar como crédito tributario los impuestos que se
hubieren generado en operaciones efectuadas con empresas calificadas como inexistentes,
fantasmas o supuestas, así como con sociedades o personas naturales por transacciones
inexistentes.

La realización de actos simulados será sancionada de conformidad con la normativa

correspondiente.

Lo previsto en el presente artículo excluye aquellos casos en los que el contribuyente

soporte la secuencialidad material del gasto y su esencia económica.
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Art. 27.- Deducciones generales.- (Reformado por el num. 8 del Art. 1 del D.E. 476, R.O.
312-S, 24-VIII-2018; y por la Disp. Reformatoria Sexta num. 3 del D.E. 157, R.O. 496-3S,
9-II-2024).- En general, son deducibles todos los costos y gastos necesarios, causados en el
ejercicio económico, directamente vinculados con la realización de cualquier actividad
económica y que fueren efectuados con el propósito de obtener, mantener y mejorar rentas
gravadas con impuesto a la renta y no exentas; y, que de acuerdo con la normativa vigente
se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.

La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas será determinada

considerando el total de los ingresos no sujetos a impuesto único, ni exentos y las
deducciones de los siguientes elementos:

1. Los costos y gastos de producción o de fabricación.

2. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, que

consten en la misma factura o en una nota de venta o en una nota de crédito siempre que se
identifique al comprador.

3. El costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos o utilizados.

4. Los gastos generales, entendiéndose por tales los de administración y los de ventas; y,

5. (Reformado por el Art. 3 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).- Los gastos y costos
financieros, en los términos previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Cuando para efectos de deducibilidad la normativa se refiera a un límite de gastos deberá

entenderse que dicho concepto incluye indistintamente costos y gastos.

Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a quinientos dólares de los
Estados Unidos de América sea deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta, a más
del comprobante de venta respectivo, se requiere la utilización de cualquier institución del
sistema financiero para realizar el pago, a través de giros, transferencias de fondos, tarjetas
de crédito y débito y cheques o cualquier otro medio de pago electrónico.
Art. 28.- Gastos generales deducibles.- (Reformado por el num. 10 del Art. 11 del D.E.
617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Bajo las condiciones descritas en el artículo precedente y
siempre que no hubieren sido aplicados al costo de producción, son deducibles los gastos
previstos por la Ley de Régimen Tributario Interno, en los términos señalados en ella y en
este reglamento, tales como:

1. (Reformado por el num. 1 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Remuneraciones y beneficios sociales.

a) (Reformado por el Art. 4 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Las remuneraciones
pagadas a los trabajadores en retribución a sus servicios, como sueldos y salarios,
comisiones, bonificaciones legales, y demás remuneraciones complementarias, la
compensación económica para alcanzar el salario digno que se pague a los trabajadores
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conforme lo establecido en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones,
así como el valor de la alimentación que se les proporcione, pague o reembolse cuando así
lo requiera su jornada de trabajo;

b) Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en beneficio de ellos, en concepto

de vacaciones, enfermedad, educación, capacitación, servicios médicos, uniformes y otras
prestaciones sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos, actas
transaccionales o sentencias ejecutoriadas;

c) Gastos relacionados con la contratación de seguros privados de vida, retiro o de

asistencia médica privada, o atención médica pre - pagada a favor de los trabajadores;

d) Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de Seguridad Social, y

los aportes individuales que haya asumido el empleador; estos gastos se deducirán sólo en
el caso de que hayan sido pagados hasta la fecha de presentación de la declaración del
impuesto a la renta;

e) Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta de finiquito

debidamente legalizada o constancia judicial respectiva en la parte que no exceda a lo
determinado por el Código del Trabajo, en los contratos colectivos de trabajo, Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las
Remuneraciones del Sector Público, y demás normas aplicables.

En los casos en que los pagos, a los trabajadores públicos y privados o a los servidores y
funcionarios de las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por concepto de
indemnizaciones laborales excedan a lo determinado por el Código del Trabajo o por la Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las
Remuneraciones del Sector Público, según corresponda, se realizará la respectiva retención;

f) (Sustituido por el num. 9 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y, sustituido
por el num. 1 del Art. 13 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, derogado por el
num. 1 del Art. 36 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).-

f) (Agregado por el lit. a del Art. 4 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Las
provisiones no utilizadas por concepto de desahucio o jubilación patronal deberán
reversarse contra ingresos gravados o no sujetos de impuesto a la renta en la misma
proporción que hubieren sido deducibles o no.

g) (Derogado por el num. 9 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018);

h) Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones

que deban ser pagadas a los trabajadores por terminación del negocio o de contratos a plazo
fijo laborales específicos de ejecución de obras o prestación de servicios, de conformidad
con lo previsto en el Código del Trabajo o en los contratos colectivos. Las provisiones no
utilizadas deberán revertirse a resultados como otros ingresos gravables del ejercicio en el
que fenece el negocio o el contrato;
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i) Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación realizados por los empleados y
trabajadores del sector privado y de las empresas del sector público sujetas al pago del
impuesto a la renta, que no hubieren recibido viáticos, por razones inherentes a su función y
cargo.

Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador, funcionario
o empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda, según la
legislación ecuatoriana, y otros documentos de los demás países en los que se incurra en
este tipo de gastos. Dicha liquidación deberá incluir como mínimo la siguiente información:
nombre del funcionario, empleado o trabajador que viaja, motivo del viaje, período del
viaje, concepto de los gastos realizados, número de documento con el que se respalda el
gasto y valor.

En caso de gastos incurridos dentro del país, los comprobantes de venta que los respalden
deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta
y de Retención.

j) Los costos de movilización del empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje

de casa, cuando el trabajador haya sido contratado para prestar servicios en un lugar
distinto al de su residencia habitual, así como los gastos de retorno del trabajador y su
familia a su lugar de origen y los de movilización del menaje de casa;

k) Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva, vacaciones, decimotercera y

decimocuarta remuneración de los empleados o trabajadores, siempre y cuando estén en los
límites que la normativa laboral lo permite; y,

l) Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Serán también deducibles las
bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a
título individual, siempre que el empleador haya efectuado la retención en la fuente que
corresponda.

Para los casos establecidos en este numeral, solo se deducirá la parte respecto de la cual el
contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el Seguro Social
obligatorio, cuando corresponda, a la fecha de la presentación de la declaración del
impuesto a la renta, la que no podrá superar el plazo del vencimiento de dicha obligación
tributaria y deberá observar los límites de remuneraciones establecidos por el ministerio
rector del trabajo.

2. Servicios.

Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propósito de
obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos, como honorarios,
comisiones, comunicaciones, energía eléctrica, agua, aseo, vigilancia y arrendamientos.

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3. (Reformado por los nums. 2, 3, 4, 5 y 6 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-
2014).- Créditos incobrables.

Serán deducibles los valores registrados por deterioro de los activos financieros
correspondientes a créditos incobrables generados en el ejercicio fiscal y originados en
operaciones del giro ordinario del negocio, registrados conforme la técnica contable, el
nivel de riesgo y esencia de la operación, en cada ejercicio impositivo, los cuales no podrán
superar los límites señalados en la Ley.

La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo al valor de

deterioro acumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se
haya cumplido una de las siguientes condiciones:

a) Haber constado como tales, durante dos (2) años o más en la contabilidad;

b) Haber transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento original del
crédito;

c) Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;

d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,

e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.

Esta disposición aplicará cuando los créditos se hayan otorgado a partir de la promulgación
del presente reglamento.

También serán deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad que
efectúan las instituciones del sistema financiero de acuerdo con las resoluciones que la
Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera emita al respecto.

No serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes
determinados de acuerdo al Código Monetario Financiero así como por los créditos
concedidos a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente con la propiedad o
administración de las mismas; y en general, tampoco serán deducibles las provisiones que
se formen por créditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero.

Los créditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada
ley serán eliminados con cargos a esta provisión y, en la parte que la excedan, con cargo a
los resultados del ejercicio en curso.

No se entenderán créditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones y condiciones

previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno, los ajustes efectuados a cuentas por
cobrar, como consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o ejecutoriados y
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sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por
cobrar. Este tipo de ajustes se aplicará a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la
transacción o en que se haya ejecutoriado la resolución o sentencia respectiva.

Los auditores externos en los dictámenes que emitan y como parte de las responsabilidades
atribuidas a ellos en la Ley de Régimen Tributario Interno, deberán indicar expresamente la
razonabilidad del deterioro de los activos financieros correspondientes a créditos
incobrables y de los valores sobre los cuales se realizaron los cálculos correspondientes por
deterioro.

4. Suministros y materiales.

Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad económica del

contribuyente, como: útiles de escritorio, impresos, papelería, libros, catálogos, repuestos,
accesorios, herramientas pequeñas, combustibles y lubricantes.

5. Reparaciones y mantenimiento.

Los costos y gastos pagados en concepto de reparación y mantenimiento de edificios,

muebles, equipos, vehículos e instalaciones que integren los activos del negocio y se
utilicen exclusivamente para su operación, excepto aquellos que signifiquen rehabilitación
o mejora.

6. Depreciaciones de activos fijos. (Sustituido por el lit. b del Art. 4 del D.E. 586, R.O.
186-3S, 10-XI-2022).-

a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo con la naturaleza de los

bienes, la duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible,
no podrá superar los siguientes porcentajes:

i. Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.

ii. Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
iii. Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.
iv. Equipos de cómputo y software 33% anual.

En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este Reglamento sean
superiores a los calculados de acuerdo con la naturaleza de los bienes, a la duración de su
vida útil o la técnica contable, se aplicarán estos últimos.

b) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al

mantenimiento de un activo fijo podrá, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de
cada repuesto utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su
utilización efectiva, en función a la vida útil restante del activo fijo para el cual están
destinados, pero nunca en menos de cinco años. Si el contribuyente vendiere tales
repuestos, se registrará como ingreso gravable el valor de la venta y, como costo, el valor
que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podrá
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cambiarlo con la autorización previa del respectivo Director Zonal del Servicio de Rentas
Internas;

c) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular
razonablemente el resto de vida útil probable para depreciar el costo de adquisición. La
vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no
puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos:

d) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los bienes aportados
deberán ser valorados según los términos establecidos en las normas aplicables en la
materia. El aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad al
momento en que se realice dicho aporte, así como los indicados peritos, responderán por
cualquier perjuicio que sufra el Fisco por una valoración que sobrepase el valor que tuvo el
bien aportado en el mercado al momento de dicha aportación. Igual procedimiento se
aplicará en el caso de fusiones o escisiones que impliquen la transferencia de bienes de una
sociedad a otra; en estos casos, responderán los indicados peritos evaluadores y los socios o
accionistas de las sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisión que
hubieren aprobado los respectivos balances;

e) Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluación de activos, la depreciación

correspondiente a dicho revalúo no será deducible, si se asigna un nuevo valor a activos
completamente depreciados, no se podrá volverlos a depreciar. En el caso de venta de
bienes revaluados se considerará como ingreso gravable la diferencia entre el precio de
venta y el valor residual sin considerar el revalúo;

f) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal están sometidos a las
normas de los incisos precedentes y la depreciación será deducible, siempre que se haya
efectuado el pago del impuesto al valor agregado que corresponda. Cuando se constituya un
fideicomiso de administración que tenga por objeto el arrendamiento de bienes que fueran
parte del patrimonio autónomo la deducción será aplicable siempre que el constituyente y el
arrendatario no sean la misma persona o partes relacionadas.

g) (Sustituido por el Art. 78 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).- Para la
aplicación de las deducciones adicionales previstas en el numeral 7 del artículo 10 de la
Ley de Régimen Tributario Interno, el contribuyente deberá obtener una certificación por
parte de la Autoridad Ambiental Competente y conforme la normativa secundaria vigente
expedida para el efecto, sobre el cumplimiento de los parámetros técnicos y condiciones
establecidas referentes a las maquinarias, equipos y tecnologías utilizadas en la actividad
económica generadora del ingreso sujeto al Impuesto a la Renta, previo a la presentación de
la declaración del primer ejercicio fiscal en que pretenda beneficiarse de esta deducción.

7. (Sustituido por el num. 9 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Amortización.

a) (Sustituido por el num. 9 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- La
amortización de rubros, que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos como
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activos para ser amortizados, se realizará en un plazo no menor de cinco años, a partir del
primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales.

La amortización de los gastos por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la técnica

contable, deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se realizará en las
mismas condiciones del primer inciso de este literal, y se efectuará de acuerdo a la vida útil
del activo o en un plazo de veinte (20) años.

b) (Sustituido por el num. 10 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y,
reformado por el num. 3 del Art. 36 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- En el caso
de la amortización de activos correspondientes a regalías, que se originen en operaciones
con partes relacionadas, el gasto por amortización será deducible conforme las reglas
establecidas para la deducibilidad del gastoestablecidas en este Reglamento; y,

c) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o

entidades del sector público, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una
obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin
costo alguno para el Estado o a la entidad del sector público contratante. Estas inversiones
se amortizarán en porcentajes anuales iguales, a partir del primer año en que el
contribuyente genere ingresos operacionales y por el lapso contractualmente estipulado
para que el contratista opere la obra ejecutada.

En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la actividad, se harán los

ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversión relacionada con dicho
negocio o actividad, aunque el contribuyente continúe operando otros negocios o
actividades.

8. Pérdidas.

a) Son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción, daños, desaparición y otros
eventos que afecten económicamente a los bienes del contribuyente usados en la actividad
generadora de la respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en
la parte en que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros. El contribuyente
conservará los respectivos documentos probatorios por un período no inferior a seis años;

b) Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán mediante declaración

juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y
contador, en la que se establecerá la destrucción o donación de los inventarios a una entidad
pública o instituciones de carácter privado sin fines de lucro con estatutos aprobados por la
autoridad competente. En el acto de donación comparecerán, conjuntamente el
representante legal de la institución beneficiaria de la donación y el representante legal del
donante o su delegado. Los notarios deberán entregar la información de estos actos al
Servicio de Rentas Internas en los plazos y medios que éste disponga.

En el caso de desaparición de los inventarios por delito infringido por terceros, el

contribuyente deberá adjuntar al acta, la respectiva denuncia efectuada durante el ejercicio
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fiscal en el cual ocurre, a la autoridad competente y a la compañía aseguradora cuando
fuere aplicable.

La falsedad o adulteración de la documentación antes indicada constituirá delito de

defraudación fiscal en los términos señalados por el Código Tributario.

El Servicio de Rentas Internas podrá solicitar, en cualquier momento, la presentación de las

actas, documentos y registros contables que respalden la baja de los inventarios;

c) Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores. Su

amortización se efectuará dentro de los cinco períodos impositivos siguientes a aquel en
que se produjo la pérdida, siempre que tal amortización no sobrepase del 25% de la utilidad
gravable realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no amortizado dentro del indicado
lapso, no podrá ser deducido en los ejercicios económicos posteriores. En el caso de
terminación de actividades, antes de que concluya el período de cinco años, el saldo no
amortizado de las pérdidas, será deducible en su totalidad en el ejercicio en el que se
produzca la terminación de actividades; y,

d) (Reformado por el num. 11 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y,
sustituido por el lit. c del Art. 4 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022; Sustituido por el
Título I, Art. 1 num. 1 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- No serán deducibles las
pérdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles, siempre que se trate de
operaciones que en caso de haber generado utilidades, hubiesen sido exentas.

Tampoco será deducible para las personas naturales y/o sociedades distintas a entidades
financieras la pérdida generada en la transferencia de dominio de activos financieros
correspondiente a créditos comerciales o cartera que se negocien con partes relacionadas.
En los demás casos, la tasa de descuento al momento de la transferencia no podrá superar
tres (3) veces la tasa activa referencial del Banco Central del Ecuador; el exceso no será
deducible.

9. Tributos y aportaciones.

a) Los tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, con excepción
del propio impuesto a la renta, los intereses de mora y multas que deba cancelar el sujeto
pasivo por el retraso en el pago de sus obligaciones tributarias y aquellos que se hayan
integrado al costo de los bienes y activos, se hayan obtenido por ellos crédito tributario o se
hayan trasladado a otros contribuyentes. Sin embargo, será deducible el impuesto a la renta
pagado por el contribuyente por cuenta de sus funcionarios, empleados o trabajadores,
cuando ellos hayan sido contratados bajo el sistema de ingresos netos y siempre que el
empleador haya efectuado la retención en la fuente y el pago correspondiente al SRI;

b) Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas; y,

c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cámaras de la Producción, colegios
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profesionales, asociaciones gremiales y clasistas que se hallen legalmente constituidas; y,

d) El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, que será deducible
exclusivamente de los ingresos originados por la producción de la tierra en actividades
agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el
correspondiente ejercicio.

10. Gastos de gestión.

Los gastos de gestión, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente

documentados y que se hubieren incurrido en relación con el giro ordinario del negocio,
como atenciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un máximo
equivalente al 2% de los gastos generales realizados en el ejercicio en curso.

11. Promoción, publicidad y patrocinio.- (Sustituido por el num. 12 del Art. 9 del D.E. 539,
R.O. 407-3S, 31-XII-2014; Reformado por num. 10 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S,
20-XII-2018; por los lit. a y b del num. 2 del Art. 13 del D.E. 1114, R.O. 260-S, 04-VIII-
2020; y Sustituido por la Disp. Reformatoria Sexta num. 4 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-
2024). -

11.1. Para la deducibilidad de costos y gastos incurridos para la promoción, publicidad y

patrocinio se aplicarán las siguientes definiciones:

i. Promoción y publicidad: aquella actividad por la cual quien se dedica a la actividad

publicitaria, recibe un aporte económico a cambio de publicitar con fines comerciales,
determinada información proporcionada por quien incurre en el gasto.
ii. Patrocinio: la relación que se establece entre un agente patrocinador y un patrocinado, y
que se efectiviza a través de la canalización de recursos monetarios y/o no monetarios, del
primero hacia el segundo, y que contribuyen en la realización del fin patrocinado sin que
impliquen una contraprestación directa en forma de pauta o publicidad.

11.2. Los costos y gastos incurridos para la promoción y publicidad de bienes y servicios
serán deducibles hasta un máximo del 20% del total de ingresos gravados del
contribuyente.

11.3. Los límites referidos en el inciso anterior no serán aplicables en el caso de

erogaciones incurridas por:

a) Micro y pequeñas empresas, incluidas las personas naturales cuyos ingresos se

encuentren dentro de los límites establecidos para considerarse como tales; excepto cuando
estos costos y gastos sean incurridos para la promoción de bienes y servicios producidos o
importados por terceros.
b) Contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de promoción y publicidad
como su actividad habitual, excepto los que se incurran para su propio beneficio; y,
c) La oferta o colocación de bienes y servicios de producción nacional, en mercados
externos.
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d) La oferta de turismo interno y receptivo.
e) Los contribuyentes que efectúen gastos para la comercialización de vehículos eléctricos,
cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante
mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como
las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los
sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas
eléctricas.

11.4. (Sustituido por el Art. 79 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).- No
podrá deducirse ningún rubro por concepto de promoción y publicidad, los contribuyentes
que se dediquen a la producción y/o comercialización de alimentos preparados con
contenido ultraprocesado, entendidos como tales a aquellos productos que se modifiquen
por la adición de sustancias como sal, azúcar, aceite, preservantes y aditivos, los cuales
cambian la naturaleza de los alimentos originales, con el fin de prolongar su duración y
hacerlos más atractivos o agradables: que son elaborados con ingredientes industriales que
normalmente contienen poco o ningún alimento natural y son el resultado de una tecnología
sofisticada que incluyen procesos de hidrogenación, hidrólisis, extrusión, moldeado,
remodelado, entre otros; la Autoridad Nacional de Salud deberá remitir al Servicio de
Rentas Internas periódicamente un listado actualizado de estos productos.

Los contribuyentes que expendan únicamente alimentos preparados, y que en su

elaboración utilicen como ingredientes alimentos catalogados como ultra procesados no
podrán deducirse costos y gastos por concepto de publicidad. Sin embargo, los
contribuyentes que producen y/o comercializan, además, bienes o servicios no relacionados
a alimentos preparados con contenido ultra procesado, podrán deducirse de manera
proporcional el costo y gasto de publicidad en f unción de la proporción de las ventas
generadas de bienes o servicios no relacionados a alimentos con contenido ultra procesado
respecto del total de ventas.

Para efectos de lo previsto en este artículo, son alimentos preparados aquellos elaborados,
semielaborados o crudos, que requieran a no mantenerse calientes, refrigerados o
congelados, que estén destinados al consumo humano y se expendan en locales de comida
(restaurantes, bares y similares), utilizando para el efecto productos ultraprocesados.

11.5. Para efectos de lo previsto en el literal d) del numeral 11.3. del presente artículo, el
turismo receptivo consiste en las actividades productivas relacionadas con el traslado hacia
el Ecuador de personas extranjeras no residentes en el país, por motivos personales, de
negocios o profesionales.

Se consideran como prestadores de servicios de turismo receptivo para este efecto, aquellas
personas naturales o jurídicas que se dediquen a la prestación remunerada de modo habitual
a una o más de las siguientes actividades:

1) Alojamiento, en todas sus modalidades;

2) Servicio de alimentos y bebidas;
3) Transportación, cuando se dedica principalmente al turismo, en modalidades de
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transporte aéreo, marítimo, fluvial y terrestre inclusive;
4) Operación turística;
5) Intermediación, agencias de servicios turísticos, organizadores de congresos y
convenciones; y,
6) Establecimientos de atracción y entretenimiento, en las actividades específicas que sean
definidas por el ente rector en materia de turismo.

Para el efecto, el beneficiario deberá contar con su respectivo registro de turismo y licencia
única anual de funcionamiento, y de ser el caso otros requisitos requeridos al efecto por la
norma sectorial de turismo. Se excluyen expresamente todas aquellas actividades
ejecutadas por un prestador de servicios turísticos, que sean distintas a aquellas actividades
contempladas en su respectivo Registro de Turismo y Licencia Anual de Funcionamiento.

11.6. Incentivos por gastos de publicidad, promoción y patrocinio:

11.6.1. Para eventos deportivos. - Se podrá deducir el 150% adicional para el cálculo de la
base imponible del impuesto a la renta, los gastos de publicidad, promoción y patrocinio
realizados a favor de deportistas, y programas, proyectos o eventos deportivos calificados
por la entidad rectora competente en la materia, según lo previsto en el respectivo
documento de planificación estratégica, así como con los límites y condiciones que esta
emita para el efecto.

Para acceder a esta deducción adicional, se deberá considerar lo siguiente:

1) Previo a aplicar la deducibilidad el beneficiario de la deducción adicional debe contar

con una certificación emitida por el ente rector del deporte en la que, por cada beneficiario,
conste al menos:

a) Los datos del deportista y organizador del programa o proyecto que recibe el aporte,
junto con la identificación del proyecto, programa o evento cuando corresponda;
b) Los datos del patrocinador;
c) El monto y fecha del patrocinio; y,
d) La indicación de que:

i. El aporte se efectúa en apoyo a deportistas ecuatorianos; o, en apoyo a proyectos,

programas o eventos deportivos realizados en el Ecuador; y,
ii. El aporte se efectúa directamente al deportista o al organizador de los proyectos,
programas o eventos deportivos, sin la participación de intermediarios.

En tales casos, previo a la emisión de la certificación se deberá contar con el dictamen

favorable del ente rector de las finanzas públicas. Para el efecto el ente rector del deporte
solicitará al organismo rector de las finanzas públicas, hasta el mes de noviembre de cada
año, un dictamen a aplicarse para el ejercicio posterior, sobre el rango o valor máximo
global anual de aprobación de proyectos, programas o eventos, con el fin de establecer el
impacto fiscal correspondiente. En caso de que no se obtenga el dictamen del ente rector de
las finanzas públicas hasta el mes de diciembre del año en el que se presentó la solicitud, el
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último monto aprobado se entenderá prorrogado para el siguiente ejercicio fiscal.

2) Los desembolsos efectivamente realizados por concepto del patrocinio, promoción o

publicidad deberán estar debidamente sustentados en los respectivos comprobantes de venta
de acuerdo con lo establecido en la ley; además deberá realizarse las retenciones de
impuestos cuando corresponda.
3) En el caso de aporte en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio
comercial, cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este
aporte. En estos casos dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el
número 1.
4) El ingreso (en dinero, bienes o servicios) que reciban los deportistas o los organizadores
de los proyectos o programas deportivos por este patrocinio, atenderán al concepto de renta
de sujetos residentes en el Ecuador establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

La deducción adicional establecida no podrá generar una pérdida tributaria sujeta a

amortización.

En el caso de que la asignación de recursos a los que se refiere este numeral se la efectúe en
varios ejercicios fiscales, para utilizar la deducción, se deberá contar por cada ejercicio
fiscal con el certificado antes mencionado.

11.6.2. Para eventos artísticos, culturales y de producción y patrocinio de obras

cinematográficas. - Para Los gastos por organización y patrocinio de eventos artísticos,
culturales y de producción y patrocinio de obras cinematográficas. Se podrá deducir el
150% adicional de los gastos por organización y patrocinio de eventos artísticos, culturales
y de producción y patrocinio de obras cinematográficas en la conciliación tributaria. Este
gasto es distinto al gasto de publicidad en el que puede incurrir una sociedad o persona
natural, misma que se sujeta al límite establecido en este número.

Además de la definición de patrocinio prevista en este artículo, para la aplicación de esta

deducción se entenderá como evento artístico y cultural al conjunto de acciones que toman
lugar y se programan en un momento y espacio determinados, y por el que se posibilita la
producción, difusión y circulación de una o varias manifestaciones artísticas y culturales
dirigidas al público en general.

Se entenderá como obra cinematográfica a toda creación artística expresada mediante una
serie de imágenes asociadas, con o sin sonorización incorporada, y al desarrollo, la
preproducción, la producción, la postproducción, la distribución y la explotación de una
obra audiovisual que tiene como objetivo principal ser difundida ya sea en salas de cine
comercial, salas de exhibición independiente, plataformas VOD, festivales, en pantallas de
televisión, a través de plataformas digitales en internet o muestras, independientemente del
soporte utilizado (film, video, video digital).

Para acceder a esta deducción adicional se deberá considerar lo siguiente:

1) El gasto debe ser evaluado y calificado de acuerdo con la norma técnica que para el
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efecto expida el ente rector en materia de cultura y patrimonio.

2) El beneficiario de la deducibilidad debe contar, en los casos que el ente rector en materia
de cultura y patrimonio defina en su norma técnica, con una certificación de dicho ente
rector, en la que, por cada evento artístico u obra cinematográfica, conste al menos:

a) La identificación del patrocinado;

b) Los datos del evento artístico, cultural u obra cinematográfica;
c) Los datos del patrocinador;
d) El monto y fecha del patrocinio; y,
e) La identificación de que:
i. En el caso de eventos artísticos o culturales que se realicen en el exterior, para que opere
la deducción adicional, el aporte se efectúe en apoyo a artistas ecuatorianos;
ii. En el caso de obras cinematográficas, el aporte se efectúe en apoyo a obras producidas
en el Ecuador; o,
iii. El aporte se efectúe directamente al artista o al organizador del evento artístico y
cultural o al productor de la obra cinematográfica sin la participación de intermediarios.

En tales casos, previo a la emisión de la certificación se deberá contar con el dictamen

favorable del ente rector de las finanzas públicas. Para el efecto el ente rector en materia de
cultura y patrimonio solicitará al organismo rector de las finanzas públicas, hasta el mes de
noviembre de cada año, un dictamen a aplicarse para el ejercicio posterior, sobre el rango o
valor máximo global anual de aprobación de proyectos, con el fin de establecer el impacto
fiscal correspondiente. En caso de que no se obtenga la certificación del ente rector de las
finanzas públicas hasta el mes de diciembre del año en el que se presentó la solicitud, se
entenderá prorrogada para el siguiente ejercicio fiscal.

Los desembolsos efectivamente realizados deberán estar debidamente sustentado en los

respectivos comprobantes de venta o contratos de acuerdo con lo establecido en la ley;
además deberá realizarse las retenciones de impuestos cuando corresponda.

En el caso de aporte en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio comercial,
cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este aporte. En estos
casos dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el número 2 de este
acápite.

El ingreso (en dinero, bienes o servicios) que reciban los artistas o los organizadores de los
eventos artísticos y culturales o los productores de obras cinematográficas por estos
conceptos, atenderán al concepto de renta de sujetos residentes en el Ecuador establecido en
la Ley de Régimen Tributario Interno.

La deducción adicional establecida no podrá generar una pérdida tributaria sujeta a

amortización.

En el caso de que la asignación de recursos o donaciones se la efectúe en varios ejercicios

fiscales, para utilizarse la deducción, se deberá contar por cada ejercicio fiscal con el
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certificado antes mencionado.

11.6.3. (Reformado por el Art. 80 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).-
Otros gastos de publicidad, promoción y patrocinio - Para aplicar las deducciones
adicionales previstas a partir del cuarto inciso del numeral 19 del artículo 10 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, no mencionadas previamente, se deberá considerar lo
siguiente:

El beneficiario de la deducibilidad deberá contar con una certificación emitida por el ente
rector en la materia, en los casos en los que así lo haya establecido la ley, en la que, por
cada beneficiario, conste al menos:

a. Los datos de la persona o institución que recibe el aporte, junto con la identificación del
proyecto o programa cuando corresponda;
b. Los datos del aportante;
c. El monto y fecha del aporte; y,
d. La indicación de que:
i. El aporte se efectúa en favor de personas o instituciones domiciliadas o localizadas en el
Ecuador; y,
ii. El aporte puede efectuarse entregando los recursos directamente a la persona o a la
sociedad, pública o privada, que ejecute el proyecto.

Previo a la emisión de la certificación, se deberá contar con el dictamen favorable del ente
rector de las finanzas públicas. Para el efecto, la entidad rectora de la materia solicitará al
ente rector de las finanzas públicas, hasta el mes de noviembre de cada año, un dictamen a
aplicarse para el ejercicio posterior, sobre el rango o valor máximo global anual de
aprobación de proyectos o programas para los proyectos de auspicios o patrocinios, con el
fin de establecer el impacto fiscal correspondiente. En caso de que no se obtenga la
certificación del ente rector de las finanzas públicas hasta el mes de diciembre del año en el
que se presentó la solicitud, se entenderá prorrogada la vigente para el siguiente ejercicio
fiscal.

Los desembolsos efectivamente realizados por concepto del aporte deberán estar
debidamente sustentados en los respectivos comprobantes de venta, además deberá
realizarse las retenciones de impuestos cuando corresponda. Para la realización de los
aportes en efectivo deberán utilizarse los medios previstos en las instituciones del Sistema
Financiero.

En el caso de aporte en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio comercial,
cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este aporte. En estos
casos dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el número 1.

El ingreso (en dinero, bienes o servicios) que reciban las personas o instituciones por estos
aportes, atenderán al concepto de renta establecido en la Ley de Régimen Tributario
Interno.

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Cuando se trate de programas y proyectos estos deberán ser calificados por la entidad
rectora competente en la materia.

La deducción adicional establecida no podrá generar una pérdida tributaria sujeta a

amortización.

En el caso de que la asignación de recursos a los que se refiere este numeral se efectúe en
varios ejercicios fiscales, para utilizar la deducción, se deberá contar por cada ejercicio
fiscal con el certificado antes mencionado.

En el caso de auspicios o patrocinios otorgados, de manera directa o mediante instituciones

educativas, se entreguen para la concesión de becas o ayudas económicas a estudiantes de
bajos recursos en instituciones de educación superior o instituciones educativas de
formación dual y de tercer o cuarto nivel, la certificación será emitida por la Secretaría de
Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación (SENESCYT).

Mientras que cuando se trate de auspicios o patrocinios otorgados a entidades educativas de

nivel básico y bachillerato destinados a becas, alimentación, infraestructura, en escuelas y
colegios públicos y fiscomisionales, la certificación será emitida por el Ministerio de
Educación. Además, En el caso de becas que patrocinen a un estudiante o a un grupo de
ellos, el Ministerio de Educación regulará estos aportes a través de la normativa de
administración de becas que se dicte para el efecto por parte de esta entidad. Las
donaciones en favor de la educación básica y bachillerato podrán ser realizadas a través de
Organismos Internacionales y/o personas jurídicas sin fines de lucro, donaciones que
deberán autorizarse previamente por el Ministerio de Educación, siempre que atiendan a
necesidades establecidas en el numeral 1 de este artículo. Para el efecto de habilitar esta
figura de intermediación el beneficiario de la deducción deberá requerir al Organismo
Internacional y/o persona jurídica sin fin de lucro que emita una certificación respecto de
los recursos recibidos y su finalidad.

Finalmente, en el caso de auspicios o patrocinios otorgados a entidades sin fines de lucro

cuya actividad se centre directa o indirectamente en la creación de condiciones y acciones
que contribuyan a la erradicación o reducción de la desnutrición crónica infantil y atención
de madres gestantes y en lactancia, éstas podrán también estar relacionadas con trabajo
académico, desarrollo económico y social. El mecanismo de deducibilidad, para el caso de
auspicios o patrocinios, será administrado por la Secretaría Técnica Ecuador crece sin
Desnutrición Infantil o quien haga sus veces, mientras que la certificación de deducibilidad
será emitida por el Ministerio de Inclusión Económica y Social.

12.(Reformado por el num. 4 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Mermas

Las mermas que ordinariamente se susciten en los procesos de producción, almacenamiento

o transporte de productos susceptibles a reducirse en su cantidad o volumen, en los
porcentajes que señale el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante
resolución.
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En el caso de que no se hubieren establecido los porcentajes antes indicados, el sujeto
pasivo deberá declarar los valores por la pérdida física reflejando la realidad económica,
misma que deberá estar respaldada en informes técnicos, certificaciones u otros
documentos que justifiquen precisa y detalladamente la merma cada vez que esta se haya
producido; no se admitirá la presentación de justificaciones globales por ejercicio fiscal, o
las justificaciones meramente teóricas o fundadas en supuestos. La justificación debe
contener la descripción de los actos, hechos o situaciones que la provocaron y su
cuantificación.

No se considerará merma cuando la pérdida física, en volumen, peso o cantidad de las

existencias, sea producida por el accionar de terceros fuera de los procesos de producción,
almacenamiento y transporte.

13. Fusión, escisión, disolución y liquidación.

Los gastos producidos en el proceso de fusión, escisión, disolución y liquidación de las

personas jurídicas se registrarán en el ejercicio económico en que hayan sido incurridos y
serán deducibles aunque no estén directamente relacionados con la generación de ingresos.

14. Amortizaciones y depreciaciones en la actividad petrolera:

Amortización de inversiones de las sociedades que mantienen contratos de participación

para la exploración y explotación de hidrocarburos y contratos para la explotación de
petróleo crudo y exploración adicional de hidrocarburos en campos marginales.

Las sociedades que han suscrito con el Estado contratos de participación y campos
marginales para la exploración y explotación de hidrocarburos, deberán cumplir las
siguientes reglas:

1. Amortización del período de preproducción.- La amortización de las inversiones de

exploración, desarrollo y producción realizadas en el período de preproducción se
efectuarán en partes iguales durante cinco años a partir del inicio de la producción
debidamente autorizada por la Dirección Nacional de Hidrocarburos.

2. Amortización del período de producción.- La amortización de las inversiones del período

de producción se efectuará anualmente por unidades de producción a partir del siguiente
año fiscal en que fueron capitalizadas, en función del volumen producido de las reservas
probadas remanentes de acuerdo con la siguiente fórmula:

Ak = (INAk) Qk
RPk

Donde:

Ak = Amortización de las inversiones de producción durante el año fiscal k.

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INAk = Inversión total de producción no amortizada al inicio del año fiscal k.

RPk = Reservas probadas remanentes totales al inicio del año fiscal k que sean recuperables
durante la vigencia del contrato y se encuentren certificadas por la Dirección Nacional de
Hidrocarburos.

En el caso de Campos Marginales, las reservas no serán discriminadas, sino que

corresponderán a las reservas totales del Campo.

Qk = Producción fiscalizada total del año fiscal k. En caso de campos marginales, incluye
la producción de curva base y la producción incremental.

3. Amortización de inversiones de transporte y almacenamiento.- La amortización de las

inversiones del sistema de transporte y almacenamiento será en 10 años en línea recta desde
el momento en que el mencionado sistema entre en operación, previa la autorización
emitida por la Dirección Nacional de Hidrocarburos.

15. (Sustituido por el num. 13 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Gasto
por arrendamiento mercantil o leasing.- El saldo del precio equivalente al de la vida útil
restante al que se refiere la Ley, corresponde al valor pendiente de depreciación del bien, en
función del tiempo que resta de su vida útil conforme su naturaleza y técnica contable.

Se entenderá la expresión “tiempo que resta de su vida útil”, a la diferencia entre el tiempo
de vida útil del bien y el plazo del contrato de arrendamiento. Para efectos tributarios, el
tiempo de vida útil no podrá ser menor al que resulte de aplicar los porcentajes de
depreciación de activos fijos establecidos como límites en el presente reglamento.

En el caso de arrendamiento mercantil de terrenos, no serán deducibles los costos o gastos

generados en la operación cuando el plazo del contrato de arrendamiento mercantil sea
inferior a 20 años.

Cuando no se ejecute la opción de compra en un contrato de arrendamiento mercantil, no

será deducible la diferencia entre el valor de las cuotas pagadas y el gasto generado por
depreciación e interés.

16.- (Agregado por el num. 14 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014;
reformado por el Art. 1 del D.E. 844, R.O. 647-S, 11-XII-2015; reformado por el num. 5
del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016; y Sustituido por num 10 del Art. 11 del
D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, derogado por el num. 8 del Art. 36 del D.E. 304,
R.O. 608-2S, 30-XII-2021).

16.- Regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultaría con partes relacionadas.-

(Agregado por el lit. d del Art. 4 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).-

Siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad generadora realizada en el

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país, la sumatoria de gastos por regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultaría
pagados por sociedades domiciliadas o no en Ecuador a sus partes relacionadas será
deducible hasta un valor equivalente al 5% de los ingresos gravados en el respectivo
ejercicio, salvo que apliquen los límites previstos en los siguientes casos:

a) Para los contribuyentes que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, el límite
aplicable a la sumatoria de este tipo de gastos corresponderá al 10% del total de los activos.

b) En el caso específico de contribuyentes que no se encuentren en las circunstancias

descritas en el literal anterior, cuya única actividad sea prestar servicios técnicos apartes
independientes, si el indicador de margen operativo, resultante de la utilidad operativa
sobre las ventas operativas de la sociedad, es igual o superior al 7,5%, no habrá límite de
deducibilidad, caso contrario se aplicará el límite de deducibilidad que resulte del siguiente
procedimiento:

i) Se multiplicarán las ventas operativas por el 7,5% y al resultado de esta operación se

restará la utilidad operativa; y,

ii) El límite de deducibilidad será igual al valor acumulado anual de servicios y regalías
incurridos con partes relacionadas menos el valor resultante del paso anterior.

En los casos anteriores, el contribuyente podrá solicitar un límite mayor de deducibilidad,

bajo las disposiciones legales, reglamentarias y procedimentales establecidas para la
consulta de valoración previa de operaciones entre partes relacionadas.

No obstante lo anterior, no habrá límites de deducibilidad en los siguientes casos:

i) Operaciones con partes relacionadas residentes o establecimientos permanentes en el

Ecuador, siempre y cuando al sujeto pasivo que incurre en el costo o gasto le corresponda
una tarifa efectiva impositiva igual o menor a la de su parte relacionada con la que realiza
la operación;

ii) El total de operaciones de regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultorio

con parles relacionadas reportadas dentro de un ejercicio fiscal que no superen 20
fracciones básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta para personas naturales.

No será deducible el gasto en su totalidad, si el activo por el cual se están pagando regalías
a partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o establecimiento
permanente en el Ecuador en los últimos 20 años.

Se considerarán regalías a las cantidades pagadas por el uso o derecho de uso de marcas,
patentes, obtenciones vegetales y demás tipologías de propiedad intelectual contenidas en la
normativa aplicable.

Se considerarán servicios técnicos, administrativos o de consultorio aquellos que

involucren la aplicación principal de un conocimiento, experiencia o habilidad de
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naturaleza especializada; excluyéndose de esta definición cualquier tipo de remuneración
pagada a una persona natural por la propia sociedad residente o establecimiento permanente
que incurre en el costo o gasto, en su calidad de empleador de dicha persona, por su trabajo
en relación de dependencia; excluyéndose también el acceso a información, a espacio
físico, a capacidad de transmisión de datos y similares, siempre que dicho acceso esté
disponible para terceros independientes; y, finalmente, excluyéndose las operaciones de
naturaleza financiera.

17. Gastos de instalación, organización y similares.- (Agregado por el num. 14 del Art. 9
del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, reenumerado por el num. 2 del Art. 4 del D.E.
580, R.O. 448, 28-II-2015).- Los valores de establecimiento o costos de puesta en marcha
de operaciones tales como: instalación, organización y similares, que de acuerdo a la
técnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el momento en que se incurre en
ellos.

Los valores totales incurridos en el año, mencionados en este numeral, no podrán superar el
5% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos gastos. Para el caso
de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este porcentaje
corresponderá al 2% del total de los activos.

18.- Regalías en el sector de recursos naturales no renovables.- (Agregado por el num 10

del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Para el caso de los contribuyentes que
mantengan contratos de exploración, explotación y transporte de recursos naturales no
renovables, el límite de deducibilidad por regalías en el ciclo operativo del negocio será de
hasta el 1% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichas regalías y,
de encontrarse en el ciclo preoperativo del negocio, de hasta el 1% del total de los activos.
El contribuyente podrá solicitar un límite mayor, bajo las disposiciones legales,
reglamentarias y procedimentales establecidas para la consulta de valoración previa de
operaciones entre partes relacionadas.

En este caso serán aplicables en forma subsidiaria las disposiciones del numeral 16 del
presente artículo.

Para el caso de servicios técnicos, administrativos y de consultoría prestados por partes

relacionadas, se observarán los límites establecidos para el efecto en este Reglamento.

18. Deducción adicional por adquisición de bienes o servicios a organizaciones de la

economía popular y solidaria.- (Agregado por el num. 9 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-
S, 24-VIII-2018).- Para efectos de la aplicación de la deducción adicional de hasta el 10%
del costo o gasto, respecto del valor de bienes o servicios prestados por organizaciones de
la economía popular y solidaria -incluidos los artesanos que sean parte de dicha forma de
organización económica- que se encuentren dentro de los rangos para ser consideradas
como microempresas, la deducción adicional deberá calcularse con base en el valor del
costo o gasto anual por concepto de depreciación, amortización u otros conceptos.

Para aplicar la deducción adicional, el costo o gasto debe haber sido considerado como
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deducible en el mismo ejercicio fiscal, de conformidad con las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno. Las compras efectuadas a estas organizaciones deberán estar
claramente identificadas en la respectiva contabilidad o registro de ingresos y egresos,
según corresponda.

El límite de la deducción adicional se calculará de manera proporcional considerando la

relación de los costos y gastos deducibles generados con las organizaciones de la economía
popular y solidaria comprendidas para este incentivo frente al total de costos y gastos
deducibles que se generen en cada ejercicio impositivo. Para el efecto se deberán observar
las siguientes relaciones:

20. (Agregado por el num. 3 del Art. 13 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Los
recursos y/o donaciones que se destinen en carreras de pregrado y postgrado afines a las
Ciencias de la Educación, entregados a Instituciones de Educación Superior, legalmente
reconocidas. La suma de estos gastos será deducible del impuesto a la renta hasta por un
equivalente al 1% del ingreso gravado durante el periodo fiscal respecto del cual se efectúa
la deducción; de encontrarse en el ciclo preoperativo del negocio, el monto no podrá
superar el 1% del total de los activos.

Se entiende como carreras afines a las Ciencias de la Educación aquellas que se encarguen
de titular a docentes de los niveles pre primario, primario, secundario y superior dentro de
las facultades de pedagogía o similares que se creen para el efecto.

Para acceder a esta deducción se deberá considerar lo siguiente:

1. Previo a la entrega de recursos y/o donaciones, las instituciones educativas deben tener
aprobadas por parte del ente rector de la Educación Superior las carreras de pregrado y/o
postgrado ajines a las Ciencias de la Educación.

2. Los recursos y/o donaciones deben destinarse a ampliar y mejorar la calidad educativa en
las Ciencias de la Educación y no deben destinarse a otros gastos que no tengan relación
directa con el proceso del traslado de conocimientos, ni a gasto corriente (como sueldos de
personal administrativo o Directivos o incremento de sueldos al personal existente) ni a la
adquisición de activos fijos no relacionados directamente con el proceso de traslado de
conocimientos.

3. Previo a utilizarse como gasto deducible se debe contar con la certificación del ente
rector de la Educación Superior en el que, por cada beneficiario, conste al menos:

a) Los datos de la Institución de Educación Superior;

b) Los datos de la persona natural o jurídica que entrega los recursos y/o donaciones;
c) El monto y fecha de la entrega de los recursos y/o donaciones; y,
d) Detalle del destino y uso de los recursos y/o donaciones.

En el caso de que la asignación de recursos y/o donaciones se la efectúe en varios ejercicios

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fiscales, para utilizarse la deducción, se deberá contar por cada ejercicio fiscal con el
certificado antes mencionado.

4. La donación o asignación de recursos deberá estar debidamente sustentada en los

respectivos comprobantes de venta o contratos de acuerdo con lo establecido en la ley;
además deberá gravarse con los impuestos indirectos de acuerdo con la norma tributaria y
realizarse las retenciones de impuestos cuando corresponda. En los respectivos contratos se
deberá especificar el cronograma de entrega de esos recursos y/o donaciones a la institución
educativa y el contrato deberá ser presentado ante el ente rector de la Educación Superior
previo a la certificación referida en el número 3.

5. La donación o asignación de recursos debe otorgarse directamente a la Institución de

Educación Superior, sin la participación de intermediarios.

6. En el caso de donaciones, la Institución de Educación Superior deberá presentar el

formulario de declaración de impuesto a la renta por donaciones de acuerdo con lo
establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento.

7. La deducibilidad se realizará considerando los desembolsos efectivos realizados por la

persona natural o jurídica a la Institución de Educación Superior hasta el monto máximo
establecido en el contrato que se firme para el efecto, sin que supere el 1% del ingreso
gravado durante el periodo fiscal respecto del cual se efectúa la deducción; de encontrarse
en el ciclo preoperativo del negocio, el monto no podrá superar el 1% del total de los
activos.

8. En el caso de donaciones en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio de

mercado cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este aporte.
En estos casos dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el número 3. No
tendrán derecho a esta deducción por donaciones o asignación de recursos, cuando los
fundadores, directivos, aportantes u otras autoridades de la Institución de Educación
Superior son residentes en países considerados como paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición; ni cuando la donación o asignación se efectúa entre partes relacionadas.

9. La relación de adquisición de bienes y servicios para cumplir con la finalidad de ampliar

y mejorar la calidad educativa en las Ciencias de la Educación, deberá ser de al menos el
80% para bienes y servicios nacionales y máximo el 20% para bienes y servicios
importados, sin que supere el 100% del valor total de los recursos y/o donaciones recibidas.

10. El ingreso (en dinero, especie o servicios) que reciban las Instituciones de Educación
Superior por estos conceptos, atenderán al concepto de renta de sujetos residentes en el
Ecuador establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

11. En caso que el aporte no sea efectivamente empleado para su finalidad, el gasto y su
deducción adicional perderán su condición de deducible, estando el sujeto pasivo obligado
a efectuar el respectivo ajuste en su declaración de impuesto a la renta.

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El ente rector deberá realizar al menos un seguimiento trimestral, respecto de todas las
donaciones y/o aportes efectuados sobre los cuales emitió la certificación referida en el
número 3, afín de informar al ente rector de las finanzas públicas y al Servicio de Rentas
Internas, el análisis de costos, beneficios, aporte a la política pública, y su realización, sin
perjuicio de cualquier aspecto adicional que dicho ente rector considere relevante informar.

Nota:

A pesar de no guardar concordancia secuencial se mantiene numeración por fidelidad a la

publicación en el Registro Oficial.

21. (Agregado por el num. 8 del Art. 36 del D.E. 304, R.O. 608-2, 29-XII-2021).-
Donaciones, inversiones y/o patrocinios a programas ambientales.- Se podrá deducir el
100% adicional para el cálculo de la base imponible del impuesto a la renta, las donaciones,
inversiones y/o patrocinios que se destinen a favor de programas, fondos y proyectos de
prevención, protección, conservación, bioemprendimientos, restauración y reparación
ambiental, debidamente calificados por la Autoridad Ambiental Nacional o a quien ésta
designe.

Para acceder a esta deducción adicional se deberá considerar lo siguiente:

1. El beneficiario de la deducibilidad debe contar con una certificación otorgada por la

Autoridad Ambiental Nacional o a quien ésta designe, que contenga al menos:
a) Los datos de la organización y organizador del programa o proyecto que recibe el aporte,
junto la con identificación del proyecto o programa cuando corresponda;
b) Los datos de la persona natural o jurídica que entrega los recursos o donaciones;
c) El monto y fecha de la entrega de los recursos o donaciones; y,
d) La indicación de que:
i. El aporte se efectúa en apoyo a programas, fondos y proyectos de prevención, protección,
conservación, bioemprendimientos, restauración y reparación ambiental, realizados dentro
del territorio ecuatoriano.
ii. El aporte se efectúa directamente a la organización u organizador del programa o
proyecto, sin la participación de intermediarios.
En tales casos, previo a la emisión de la certificación se deberá contar con el dictamen
favorable del ente rector de las finanzas públicas. Para el efecto la Autoridad Ambiental
Nacional solicitará al organismo rector de las finanzas públicas, hasta el mes de noviembre
de cada año, un dictamen a aplicarse para el ejercicio posterior, sobre el rango o valor
máximo global anual de aprobación de proyectos, con el fin de establecer el impacto fiscal
correspondiente. En caso de que no se obtenga la certificación del ente rector de las
finanzas públicas hasta el mes de diciembre del ejercicio fiscal en el cual se entregó el
fondo, se entenderá prorrogada para el siguiente ejercicio fiscal el último monto aprobado
por el ente rector de las finanzas públicas.
2. Los desembolsos efectivamente realizados por concepto del aporte deberán estar
debidamente sustentado en los respectivos comprobantes de venta, además deberá
realizarse las retenciones de impuestos cuando corresponda.
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3. El valor de la deducción no podrá superar el 10% del ingreso bruto durante el periodo
fiscal respecto del cual se efectúa la deducción.
4. En el caso de aporte en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio
comercial, cumpliendo el pago de los impuestos que correspondan.
5. El ingreso que reciban las organizaciones o los organizadores de los proyectos o
programas por este concepto, atenderán al concepto de renta de sujetos residentes en el
Ecuador establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

6. La Autoridad Ambiental Nacional, en ejercicio del control posterior, podrá solicitar

información tanto al beneficiario de la deducibilidad como al ejecutor del proyecto,
programa, fondo, bioemprendimiento, etc., a fin de verificar la efectiva realización del
mismo.
La deducción adicional establecida no podrá generar una pérdida tributaria sujeta a
amortización.
En el caso de que la asignación de recursos se la efectúe en varios ejercicios fiscales, para
utilizarse la deducción, se deberá contar por cada ejercicio fiscal
con el certificado antes mencionado.

22. (Agregado por la Disp. Reformatoria Sexta num. 5 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-
2024).- Son deducibles los gastos relacionados con la adquisición, uso o propiedad de
vehículos utilizados en el ejercicio de la actividad económica generadora de la renta,
previstos en la ley.

23.- (Agregado por el Art. 81 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).- Cuando
el trabajador mantenga el vínculo laboral con el mismo empleador en dos ejercicios
consecutivos, las deducciones adicionales establecidas en los numerales 9.2 y 9.3 del
artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno podrán aplicarse en el año en que se
genere el incremento neto de las plazas de trabajo así como en el siguiente: en este caso, el
incentivo se aplicará respecto del gasto de sueldos y salarios, hasta por doce (12) meses,
sobre los que se haya aportado a la seguridad social.

24.- (Agregado por el Art. 82 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).- Para
acceder a la deducción establecida en el numeral 27 del artículo 10 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, los sujetos pasivos, deberán aplicarán las siguientes reglas:

a) Contar con la habilitación que les faculte construir nuevas redes e infraestructura de
distribución, otorgada por el ente rector, en el cual pueda identificarse claramente los datos
del sujeto pasivo, el monto de la inversión, el período de construcción y la fecha en la que
se produzca el traspaso a la empresa distribuidora:

b) Identificar claramente en su contabilidad los Activos. Pasivos, Ingresos, Costos y Gastos

de la inversión:

c) Informar a la Administración Tributaria cuando se dé por terminado o se retire la

habilitación otorgada:

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d) Sustentar en comprobantes de ventas válidos y contratos de acuerdo con lo establecido
en la normativa tributaria, los costos, gastos, así como la propiedad, planta y equipo
adjudicadles a la construcción de nuevas redes e infraestructura de distribución: y,

e) Realizar las retenciones de impuestos cuando corresponda.

Serán deducidles únicamente los costos y gastos que se hayan realizado con financiamiento
del sujeto pasivo, que tengan relación directa con la inversión efectivamente realizada y que
cumplan con las condiciones establecidas para su deducibilidad en la normativa tributaria
vigente.

La deducción establecida no podrá generar una pérdida tributaria sujeta a amortización.

Art. (…).- Impuestos diferidos.- (Agregado por el Art. 10 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-
XII-2014; y, Reformado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018;
y por el num. 11 del Art.11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Para efectos
tributarios y en estricta aplicación de la técnica contable, se permite el reconocimiento de
impuestos diferidos, únicamente en los siguientes casos y condiciones:

1. (Reformado por el num. 11, lit a) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
Las pérdidas por deterioro producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto de
realización del inventario, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que
se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se produzca la venta baja o
autoconsumo del inventario.

2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de

que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, serán
consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado
en el momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha pérdida se produzca
efectivamente.

3. (Sustituido por el num. 1 del Art. 5 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015; y por el num. 11,
lit b) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- La depreciación correspondiente
al valor activado y actualización financiera de la provisión por concepto de
desmantelamiento y otros costos posteriores asociados, conforme la normativa contable
pertinente, serán considerados como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, el
cual podrá ser utilizado en el momento en que efectivamente se desprendan los recursos
para cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión por desmantelamiento y hasta
por el monto efectivamente pagado, en los casos que exista la obligación contractual o legal
para hacerlo.

4. (Reformado por el num. 11, lit c) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- El
valor del deterioro de propiedades planta y equipo y otros activos no corrientes que sean
utilizados por el contribuyente, será considerado como no deducible en el periodo en el que
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se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se transfiera el activo se
produzca la reversión del deterioro o a la finalización de su vida útil.

5. (Reformado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y
Sustituido por el num. 11, lit d) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y,
reformado por el Art. 5 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Las provisiones
diferentes a las de cuentas incobrables y desmantelamiento, serán consideradas como no
deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá
un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que el
contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar la obligación por la
cual se efectuó la provisión y hasta por el monto efectivamente pagado.

En el caso de entidades no financieras, el valor por deterioro de los activos financieros

correspondientes a créditos incobrables, que excedan los límites de deducción previstos en
la ley y este Reglamento, serán no deducibles en el período que se registren contablemente.
Sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este excedente, el cual deberá ser
utilizado en el ejercicio fiscal en el cual se cumplan los plazos y condiciones previstos para
la eliminación de las cuentas incobrables, conforme a este Reglamento, o cuando se
produzca la venta del activo financiero.

6. (Sustituido por el num. 2 del Art. 5 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).- Las ganancias
o pérdidas que surjan de la medición de activos no corrientes mantenidos para la venta, no
serán sujetos de impuesto a la renta en el periodo en el que se el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, el
cual podrá ser utilizado en el momento de la venta o ser pagado en el caso de que la
valoración haya generado una ganancia, siempre y cuando la venta corresponda a un
ingreso gravado con impuesto a la renta.

7.(Reformado por el num. 11, lit e) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable correspondiente
al reconocimiento y medición de activos biológicos, medidos con cambios en resultados,
durante su período de transformación biológica, deberán ser considerados en conciliación
tributaria, como ingresos no sujetos de impuesto a la renta y costos atribuibles a ingresos no
sujetos de impuesto a la renta, inclusive el pago correspondiente a la participación
trabajadores; adicionalmente éstos conceptos no deberán ser considerados como gastos
atribuibles para generar ingresos exentos y en cualquier otro límite establecido en la norma
tributaria que incluya a estos elementos.

En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo biológico, se

efectuará la liquidación del impuesto a la renta, para lo cual se deberán considerar los
ingresos atribuibles al reconocimiento y medición de activos biológicos y aquellos
relacionados con la venta o disposición del activo y los costos reales acumulados
imputables a dicha operación, así como la participación laboral atribuible y pagada a la
fecha de la operación, para efectos de la determinación de la base imponible

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En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la técnica
contable, será deducible la correspondiente depreciación más los costos y gastos
directamente atribuibles a la transformación biológica del activo, cuando éstos sean aptos
para su cosecha o recolección, durante su vida útil.

Para efectos de la aplicación de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas

Internas podrá emitir la correspondiente resolución.

8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores, en los

términos y condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.

9. Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos anteriores, en los términos y

condiciones establecidos en la ley y este Reglamento.

10.(Agregado por el Art. 2 del D.E. 844, R.O. 647-S, 11-XII-2015).- En los contratos de
servicios integrados con financiamiento de la contratista contemplados en la Ley de
Hidrocarburos, siempre y cuando las fórmulas de amortización previstas para fines
tributarios no sean compatibles con la técnica contable, el valor de la amortización de
inversiones tangibles o intangibles registrado bajo la técnica contable que exceda al valor
de la amortización tributaria de esas inversiones será considerado como no deducible en el
periodo en el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto
diferido por este concepto, que podrá ser utilizado, respetando las referidas fórmulas,
durante los períodos en los cuales la amortización contable sea inferior a la amortización
tributaria, según los términos establecidos en la Ley y en este Reglamento.

11.(Agregado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y,
sustituido por el num. 1 del Art. 14 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, derogado
por el Art. 37 del D.E. 304, R.O. 608-2, 30-XII-2021).-

12.(Agregado por el num. 11, lit f) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-Por
el reconocimiento y medición de los ingresos, costos y gastos provenientes de contratos de
construcción, cuyas condiciones contractuales establezcan procesos de fiscalización sobre
planillas de avance de obra, de conformidad con la normativa contable pertinente.

En el caso de los contratos de construcción que no establezcan procesos de fiscalización,

los ingresos, costos y gastos deberán ser declarados y tributados en el ejercicio fiscal
correspondiente a la fecha de emisión de las facturas correspondientes.

13. (Agregado por el num. 2 del Art. 14 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Por la
diferencia entre los cánones de arrendamiento pactados en un contrato y los cargos en el
estado de resultados que de conformidad con la técnica contable deban registrarse por el
reconocimiento de un activo por derecho de uso. Se reconocerá este impuesto diferido
siempre y cuando se cumpla con la totalidad de requisitos y condiciones establecidos en la
normativa contable para el reconocimiento y clasificación de un derecho de uso, así como
por la esencia de la transacción.

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14. (Agregado por el num. 2 del Art. 5 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- La
diferencia entre la depreciación financiera de propiedad, planta y equipo y los límites de
deducibilidad de dicha depreciación, conforme lo establecido en el presente Reglamento,
deberá ser considerada como no deducible. Sin embargo, se reconocerá un impuesto
diferido por este concepto, el cual deberá ser utilizado a partir del período fiscal siguiente al
que finalice la vida útil establecida financieramente. El uso de dicho impuesto diferido
deberá ser distribuido de manera uniforme durante los años restantes de vida útil del bien,
conforme lo establecido en el presente Reglamento.
Art.- (...).- Certificado de Inversión Audiovisual.- (Agregado por el num. 3 de la Disp.
Reformatoria Segunda del D.E. 813, R.O. 350-2S, 11-VII-2023).- Para efectos de la
aplicación del artículo 29 de la Ley Orgánica para la Transformación Digital y Audiovisual,
las productoras nacionales y extranjeras, previa autorización del Comité Sectorial de la
Industria Cinematográfica y Audiovisual —COSICA—, podrán presentar al Servicio de
Rentas Internas la solicitud para la emisión del Certificado de Inversión Audiovisual (CIA),
una vez que haya ejecutado en su totalidad el proyecto audiovisual y hasta dentro de tres
años contados desde esa fecha.

A esta solicitud se deberá adjuntar el certificado emitido por el Comité Sectorial de la

Industria Cinematográfica y Audiovisual—COSICA— que acredita la culminación del
proyecto, la fecha de culminación y el monto de los gastos por servicios audiovisuales y
logísticas asignados al mismo: y, demás información que sea requerida por el Servicio de
Rentas Internas vía resolución de carácter general.

El Certificado de Inversión Audiovisual (CIA) emitido mediante resolución por el Servicio

de Rentas Internas, en el que se reconoce el crédito tributario correspondiente, podrá ser
utilizado para el pago de los impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas.

La emisión de este certificado no perjudica la facultad determinadora del Servicio de

Rentas Internas, en particular, respecto a ¡a calificación de la deducibilidad de los gastos.
Art. 29.- Otras deducciones.- Son también deducibles, siempre que estén vinculados
directamente con la generación de los ingresos gravados, los siguientes rubros:

1. Los intereses de deudas contraídas con las instituciones del sistema financiero nacional,
así como las comisiones y más gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de dichas deudas. En este caso no hay lugar a retenciones en la fuente.

2. Los intereses y más costos financieros por deudas contraídas con sociedades no sujetas al
control de la Superintendencia de Bancos y con personas naturales, siempre que se haya
efectuado la respectiva retención en la fuente por el Impuesto a la Renta.

3. (Agregado por el Art. 15 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Sin perjuicio de lo
dispuesto en las demás disposiciones del presente y del siguiente artículo y en el Título
Cuarto de la Ley de Régimen Tributario Interno, el valor total de los intereses pagados o
devengados por todo contribuyente que no sea banco, compañía aseguradora o entidad del
sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, en operaciones con partes
relacionadas residentes o no en el país (IOR), se sujetarán a un límite de deducibilidad
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conforme el siguiente procedimiento, condiciones y temporalidad:

i) De manera independiente en cada ejercicio fiscal, se calculará el límite de deducibilidad

como el resultado de la siguiente fórmula:

Límite = 20% x (UAPL + I + D + A)

Siendo, con respecto al ejercicio fiscal:

UAPL = Utilidad contable antes de la participación laboral. I = Total de intereses, pagados

o devengados.

D = Total de depreciaciones. A = Total de amortizaciones

Los valores que corresponden al, D y A incluirán únicamente montos que, de acuerdo con
la técnica contable, se resten de los ingresos del ejercicio al determinar la utilidad.

ii) Se calculará el valor mínimo del interés neto (MIN), como el resultado de restar, del
total de intereses pagados o devengados en el ejercicio fiscal (I), el total de los rendimientos
financieros o intereses que se registren como ingresos gravados del contribuyente.

iii) Se definirá el interés neto en operaciones con partes relacionadas (INR) como el total de
intereses pagados o devengados por el contribuyente en operaciones con partes
relacionadas residentes o no en el país (IOR); sin embargo, este valor (INR) no será menor
al valor mínimo (MIN) calculado en el número precedente.

iv) Cuando el límite calculado en el número i) sea menor o igual a cero, el contribuyente no
podrá deducir a efectos del impuesto a la renta el valor total de los intereses pagados o
devengados por él en operaciones con partes relacionadas residentes o no en el país (IOR);

v) Cuando el límite calculado en el número i) sea mayor a cero, y el interés neto en

operaciones con partes relacionadas (INR) no exceda dicho límite, el contribuyente

podrá deducir a efectos del impuesto a la renta el valor total de los intereses pagados o
devengados por él en operaciones con partes relacionadas residentes o no en el país (IOR);

vi) Cuando el límite calculado en el número i) sea mayor a cero, y el interés neto en
operaciones con partes relacionadas (INR) exceda dicho límite por un monto mayor al valor
total de los intereses pagados o devengados por el contribuyente en operaciones con partes
relacionadas residentes o no en el país (IOR), el total de este último rubro no será
deducible;

vii) Cuando el límite calculado en el número i) sea mayor a cero, y el interés neto en
operaciones con partes relacionadas (INR) exceda dicho límite por un monto menor al valor
total de los intereses pagados o devengados por el contribuyente en operaciones con partes
relacionadas residentes o no en el país (IOR), no será deducible solamente el respectivo
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exceso.

3.(Derogado por el Art. 5 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).

4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la
adquisición de activos fijos se sumarán al valor del activo en la parte generada en la etapa
preoperacional.

5. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la
exploración y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques,
plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de producción sea mayor de tres
años, causados o devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotación efectiva o
producción, se registrarán como cargos diferidos y el valor acumulado se amortizará a
razón del 20% anual.

Sin embargo a opción del contribuyente, los intereses y costos financieros a los que se
refiere el inciso anterior podrán deducirse, según las normas generales si el contribuyente
tuviere otros ingresos gravados contra los que pueda cargar este gasto.

6. Las pérdidas por venta de activos fijos, entendiéndose como pérdida la diferencia entre el
valor no depreciado del bien y el precio de venta si éste fuere menor.

No se aceptará la deducción de pérdidas en la venta de activos fijos, cuando la transacción

tenga lugar entre contribuyentes relacionados o entre la sociedad y el socio o su cónyuge o
sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el
sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad.

Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la negociación directa de valores

cotizados en Bolsa, en la porción que sobrepasen las tasas de descuento vigentes en el
mercado al momento de realizarse la respectiva negociación, sin perjuicio de los ajustes que
se produzcan por efecto de la aplicación de los principios del sistema de precios de
transferencia establecidos en la ley, este reglamento y en las resoluciones que el Director
General del Servicio de Rentas Internas expida sobre este particular.

7. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no podrán

deducir la depreciación de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opción de
compra.
Art. 30.- Deducción por pagos al exterior.- (Reformado por el Art. 38 del D.E. 304, R.O.
608-2, 30-XII-2021).- Son deducibles los pagos efectuados al exterior que estén
directamente relacionados con la actividad en el Ecuador y se destinen a la obtención de
rentas gravadas.

Los pagos efectuados al exterior son deducibles siempre que se haya efectuado la
correspondiente retención en la fuente de Impuesto a la Renta, si lo pagado constituye para
el beneficiario un ingreso de fuente ecuatoriana; sin perjuicio de la deducibilidad de los
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gastos que se detallan en la Ley de Régimen Tributario Interno; así como de aquellos casos
en que dicha retención no es procedente de conformidad con lo dispuesto en Convenios
Internacionales suscritos por Ecuador.

Los pagos al exterior que a continuación se detallan serán deducibles cumpliendo además
las siguientes reglas:

(I) Reembolsos.- (Reformado por el num. 1 del Art. 11 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-
2014).- Son deducibles como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior
por concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con la actividad
desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre que se haya
efectuado la retención en la fuente del Impuesto a la Renta.

El reembolso se entenderá producido cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Los gastos rembolsados se originan en una decisión de la empresa mandante, quien por
alguna causa no pudo efectuar el gasto en forma directa, o porque en su defecto le resultaba
econonómicamente conveniente acudir a un tercero para que actúe en su nombre;

b) Los importes de los reembolsos de gastos corresponden a valores previamente

establecidos; y,

c) (Reformado por el num. 2 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).- Existan
documentos de soporte que avalen la compra del bien o la prestación de servicios que son
objeto del reembolso.

En caso de establecerse que el contribuyente utilizó a un intermediario, ubicado en un país

con el cual se haya suscrito un convenio de doble tributación, con el fin de realizar una
triangulación y aplicar indebidamente los beneficios del convenio, la Administración
Tributaria podrá determinar el impuesto a pagar sin perjuicio de las responsabilidades
penales a las que hubiere lugar.

Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador

por sus partes relacionadas, no podrán ser superiores al 5% de la base imponible del
Impuesto a la Renta más el valor de dichos gastos, siempre y cuando dichos gastos
correspondan a la actividad generadora realizada en el país. En el caso de que no se
determine base imponible de Impuesto a la Renta no se admitirán dichos gastos. Para el
caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este
porcentaje corresponderá al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retención en la
fuente correspondiente. Para la aplicación de este inciso se entenderá como gastos
indirectos a aquellos incurridos directamente por algún otro miembro del grupo
internacional y asignados al contribuyente de conformidad con las regulaciones que
establezca el Servicio de Rentas Internas.

Para efectos del límite de deducción de los gastos indirectos asignados desde el exterior a
sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, en el caso de los
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contribuyentes con contratos de exploración, explotación y transporte de recursos naturales
no renovables, se incluirán también a los servicios técnicos y administrativos prestados
directamente por sus partes relacionadas del exterior.

(II) Intereses por créditos del exterior.- (Reformado por el Art. 6 del D.E. 732, R.O. 434,
26-IV-2011; y, reformado por el num. 6 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016;
y, sustituido por el Art. 16 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Para bancos,
compañías aseguradoras, y entidades del sector financiero de la Economía Popular y
Solidaria, serán deducibles los intereses pagados por créditos del exterior, adquiridos para
el giro del negocio, hasta la tasa autorizada por la Junta de Política y Regulación Monetaria
y Financiera, siempre que estos y sus pagos se encuentren registrados en el Banco Central
del Ecuador, y que cumplan las demás condiciones establecidas en la ley.

Para créditos del exterior de bancos, compañías aseguradoras, y entidades del sector
financiero de la Economía Popular y Solidaria, con partes relacionadas, además se deberán
cumplir las siguientes condiciones:

- Serán deducibles los intereses generados por sus créditos del exterior, siempre que la
relación entre el total del endeudamiento externo y su patrimonio no exceda del 300%.

- Para las sucursales extranjeras, serán deducibles los intereses generados por créditos del
exterior, siempre que la relación entre el total del endeudamiento externo y el patrimonio
asignado no exceda del 300%. No se considerarán créditos externos los recibidos de sus
casas matrices.

En caso de que las relaciones de deuda, antes indicadas, excedan el límite establecido al
momento del registro del crédito en el Banco Central, no será deducible la porción del gasto
generado sobre el exceso de la relación correspondiente, sin perjuicio de la retención en la
fuente de Impuesto a la Renta sobre el total de los intereses.

Los sujetos pasivos procederán a la correspondiente reliquidación del impuesto, sin

perjuicio de la facultad determinadora de la Administración Tributaria cuando la relación
de endeudamiento se modifique.

Se entenderá como endeudamiento externo, el total de deudas contraídas con personas

naturales y sociedades relacionadas del exterior.

A efectos de la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, la tasa que sea definida
mediante Resolución por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera que se
debe aplicar a los créditos externos será aquella vigente a la fecha del registro del crédito en
el Banco Central del Ecuador, de conformidad con la ley. Si la tasa del crédito externo
excede la tasa antes mencionada, no serán deducibles los intereses correspondientes a dicho
excedente, sin perjuicio de lo dispuesto en el número 3 del artículo 13 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.

A los efectos de la presente disposición, se entenderá como:

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a) Bancos, a las entidades señaladas en el número 1 del artículo 162, Libro I, Título II, del
Código Orgánico Monetario y Financiero.

b) Compañías aseguradoras, aquellas empresas que realicen operaciones de seguro

definidas en el artículo 3 de la Ley General de Seguros y cuyo objeto exclusivo sea el
negocio de asumir directa o indirectamente o aceptar o ceder riesgos en base a primas.

c) Entidades del sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, a las cooperativas de

ahorro y crédito, cajas centrales, entidades asociativas o solidarias, cajas y bancos
comunales, cajas de ahorro y las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la
vivienda.

Para otros contribuyentes, que no sean bancos, compañías aseguradoras, y entidades del
sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, conforme se han definido en los
literales precedentes, se observará el límite señalado en el número 3 del artículo 29 del
presente Reglamento respecto a intereses incurridos con partes relacionadas, residentes o no
en el país.

(III) Arrendamiento Mercantil.- Son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento
mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes
adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas que sean
superiores a la tasa LIBOR BBA en dólares de un año plazo. No serán deducibles los
intereses en la parte que exceda de la tasa antes mencionada.

Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deberá retener el
impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor al que correspondería a
la depreciación acumulada del bien por el período que se mantuvo en el Ecuador. La
depreciación se calculará sobre el valor ex aduana que corresponda al respectivo bien.

Para los casos en los cuales el plazo del contrato sea inferior a la vida útil del bien
arrendado, sólo serán deducibles las cuotas o cánones de arrendamiento, siempre y cuando
el valor de la opción de compra sea igual o mayor al valor pendiente de depreciación del
bien en función del tiempo que resta de su vida útil. En caso de que la opción de compra
sea menor al valor pendiente de depreciación del bien correspondiente a su vida útil
estimada, no será deducible el exceso de las cuotas que resulte de restar de éstas el valor de
depreciación del bien en condiciones normales.

(IV) Pagos al exterior no sujetos a retención en la fuente.- A más de las condiciones

previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno, en los pagos al exterior sobre los que no
procede retención en la fuente de Impuesto a la Renta, se observarán las normas que a
continuación se detallan:

1. (Reformado por el num. 2 del Art. 11 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Los
pagos por concepto de importaciones de bienes tangibles, de acuerdo a los valores que
consten en los documentos de importación respectivos, que incluirán: el Documento
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aduanero vigente, factura, pólizas de seguros y conocimiento de embarque, entre otros, pero
no incluirá valores pagados por concepto de regalías. En el caso de la adquisición en el
exterior de bienes tangibles que no se importen al país y sean destinados a la reventa en el
exterior, se exigirá el respaldo documental correspondiente, tanto del costo como del
ingreso gravado. El Servicio de Rentas Internas coordinará el registro de este tipo de
operaciones con los entes encargados de aduanas y de la elaboración de estadísticas de
comercio exterior.

2. Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato, sin que excedan
del 2% del valor de la exportación. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una
persona o sociedad relacionada con el empresario o si el beneficiario de estas comisiones se
encuentra domiciliado en un paraíso fiscal o regímenes fiscales preferentes, de conformidad
a la Resolución que el Servicio de Rentas Internas emita al respecto, deberá efectuarse la
correspondiente retención en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta en el Ecuador.

3. Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los proveedores de servicios
hoteleros y turísticos en el exterior, como un servicio a sus clientes.

4. Las comisiones pagadas por promoción del turismo receptivo, sin que excedan del 2% de
los ingresos obtenidos en el ejercicio como resultado de tal actividad, siempre que se
justifiquen con los respectivos contratos. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una
persona o sociedad relacionada con la empresa o si el beneficiario de estas comisiones se
encuentra domiciliado en un paraíso fiscal o regímenes fiscales preferentes, de conformidad
a la resolución que el Servicio de Rentas Internas emita al respecto, deberá efectuarse la
correspondiente retención en la fuente por concepto de impuesto a la renta en el Ecuador.

5. (Reformado por el num. 2 del Art. 38 del D.E. 304, R.O. 608-2, 30-XII-2021).- Los
gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de
transporte marítimo, aéreo y pesqueras de alta mar, constituidas al amparo de las leyes
ecuatorianas, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o sea por sus
actividades desarrolladas en el exterior.

Los gastos de las empresas navieras y pesqueras de alta mar a los que se refiere este
numeral, exclusivamente son: impuestos, tasas y demás pagos por servicios portuarios,
gastos de agua potable, gastos de combustibles y lubricantes, pagos de arrendamiento de
motonaves, de oficinas, gastos de reparación, repuestos y mantenimiento. Para las empresas
de transporte marítimo de hidrocarburos se considerarán gastos deducibles y no sujetos de
retención de impuesto a la renta, adicionalmente, los honorarios por la prestación de
servicios relacionados a las actividades marítimas y todo gasto efectuado en el exterior
necesario y relacionado al giro del negocio, al cumplimiento de normativas internacionales,
así como de aquellos incurridos para la protección de la vida humana en el mar y
prevención de eventuales riesgos por polución y contaminación del medio ambiente, en los
límites fijados en la ley.

Para que los gastos por fletamento de naves sean deducibles, la retención en la fuente se
efectuará sobre el 10% del valor de los contratos de fletamento, conforme lo establece la
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ley.

Los gastos de las empresas aéreas a los que se refiere este numeral, exclusivamente son:
impuestos y tasas a la aviación de cada país, pagos por servicios de hoteles en el exterior,
por la tripulación y por los pasajeros por demoras en vuelos, los cursos de capacitación para
la tripulación exigidos por las regulaciones aeronáuticas, gastos de combustibles y
lubricantes, pagos por derecho de aterrizaje y servicios de aeropuerto, pagos de
arrendamiento de aeronaves y oficinas, reparación, repuestos y mantenimiento.

6. El 90% de los pagos efectuados a las agencias internacionales de prensa, registradas en la

Secretaría de Administración Pública del Estado.

7. (Sustituido por el num. 3 del Art. 11 del D.E. 539, R.O. 4073-S, 31-XII-2014).- Las
primas de cesión o reaseguros, contratadas con sociedades que no tengan establecimiento
permanente o representación en Ecuador, en los límites señalados en la Ley de Régimen
Tributario Interno.

8. (Sustituido por el Art. 7 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, reformado por el num. 7
del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Los pagos originados en financiamiento
externo, a instituciones financieras del exterior, legalmente establecidas como tales, o
entidades no financieras especializadas calificadas por la Superintendencia de Bancos del
Ecuador así como los intereses de créditos externos conferidos de gobierno a gobierno o
por organismos multilaterales. Estos pagos deberán corresponder únicamente a
rendimientos financieros, los cuales no podrán exceder de las tasas de interés máximas
referenciales fijadas por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera a la fecha
del registro del crédito o su novación; y si de hecho las excedieren, se deberá efectuar la
retención correspondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible.

9. (Agregado por el num. 1 de la Disp. Reformatoria Segunda del D.E. 813, R.O. 350-2S,
11-VII-2023).- No están sujetos a retención del impuesto a la renta los pagos hechos por
sujetos pasivos que realicen actividades de producción audiovisual en el Ecuador, a
personas naturales o sociedades residentes fiscales en otras jurisdicciones por la prestación
de servicios destinados a la producción audiovisual nacional o extranjera en el Ecuador. El
agente de retención se abstendrá de retener el impuesto a la renta, siempre que cuente con
el certificado de residencia fiscal del perceptor del ingreso en la otra jurisdicción,
correspondiente al periodo fiscal en el que se efectúe el pago.

La calificación de entidades no financieras especializadas podrá efectuarse antes del

desembolso de la operación de financiamiento o en cualquier momento durante su período
de amortización y pago; sin embargo, sus efectos se producirán únicamente sobre los
intereses que se devenguen a partir de la fecha de la calificación. Esta calificación aplicará
únicamente a las operaciones en que el sujeto pasivo que recibió el financiamiento externo
sustente fehacientemente el ingreso íntegro de los recursos al país a través del sistema
financiero nacional salvo cuando dichos recursos hayan financiado operaciones de
comercio exterior de bienes o servicios entre partes no relacionadas por dirección,
administración, control o capital.
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10. Costos y Gastos en el exterior por pagos por turismo.- (Agregado por la Disp.
Reformatoria Sexta num. 6 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- Se entenderá por costos
y gastos en el exterior por promoción del turismo receptivo, a los realizados para cualquier
actividad promocional, acto, evento, contratación de servicios y adquisición de bienes
promocionales, que se ejecuten fuera del territorio nacional en el que se cuente con la
participación del establecimiento turístico.

La Promoción del Turismo Receptivo puede referirse a dar a conocer uno o varios destinos
o los productos y servicios turísticos con que cuenta el Ecuador o sus regiones y
localidades, ante los profesionales de Turismo, usuarios finales, en medios de
comunicación en general y especializados, medios digitales, redes sociales, sea en
publicidad, viajes de prensa, viajes de familiarización, servicios de mercadeo, de
publicidad, de relaciones públicas, ruedas de negocios, participación en ferias
internacionales presenciales, virtuales, productivas o mundiales y/o especializadas de
turismo, incluyendo gastos de traslado, alojamiento y alimentación, entre otros.

Los pagos referidos al alojamiento pueden realizarse en concepto de concesión de espacios,

arrendamientos, comisiones, honorarios, regalías, franquicias o afines, sea a plataformas
virtuales, motores de búsquedas, sistemas de distribución globales, programas de búsqueda
digital y redes sociales, a través de los cuales se promocionan y comercializan servicios
turísticos a prestarse dentro del Ecuador por parte de personas naturales o sociedades con
registro en el catastro de la autoridad nacional de turismo y licencia única anual de
funcionamiento vigente en el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal o
Metropolitano correspondiente.

Los pagos efectuados al exterior por comisiones de plataformas de alojamiento, incluirá la

comercialización a través de plataformas o agencias de viajes en línea.
Art. 31.- Certificación de los Auditores Independientes.-(Reformado por el num. 8 del
Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016; y, por el num. 3 del Art. 1 del D.E. 1064,
R.O. 771-S, 8-VI-2016; y, reformado por el num. 1 del Art. 39 del D.E. 304, R.O. 608-2S,
30-XII-2021).- A efectos de comprobar la pertinencia del gasto, en los casos en los que de
acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento se establezca la
necesidad de contar con una certificación de auditores independientes que tengan
sucursales, filiales o representación en el país, dicha certificación necesariamente deberá
ser realizada por los auditores independientes en el exterior, respecto a la verificación de
dichos costos y gastos; pudiendo, en lo que respecta a la pertinencia del gasto, la necesidad
de efectuarlo para generar el ingreso y el análisis de este último respecto a si es gravado o
no con el Impuesto a la Renta, ser realizado por la sucursal, filial o representación de ese
mismo auditor independiente en el país; el certificado se emitirá en idioma castellano. El
informe desarrollado por el auditor independiente puede constar en dos cuerpos: uno por el
auditor con sede en el exterior, y otro por el auditor con sede en el Ecuador.

Las certificaciones de los auditores independientes en el exterior deberán contener al menos

lo siguiente:

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a) Detalle del beneficiario del pago y del reembolso si aplica;

b) Fecha del pago o crédito en cuenta. En caso de reembolso se incluirá en el detalle la

fecha de la realización de los pagos por concepto de costos y gastos efectuados objeto del
reembolso;

c) Cuantía del gasto y reembolso si aplica;

d) Descripción uno a uno de los costos y gastos realizados, incluso para el caso del
reembolso;

e) En el caso de gastos indirectos asignados desde el exterior, se incluirá el método de

asignación utilizado y el análisis de los procedimientos previamente convenidos;

f) Confirmación de que la revisión efectuada por los auditores externos, fue por la totalidad
de los gastos pagados o reembolsados y no fue realizada bajo ningún método de muestreo;
y,

g) (Sustituido por el num. 9 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).-
Legalización ante el cónsul ecuatoriano más cercano al lugar de su emisión o apostilla.

Así mismo, la parte de la certificación de los auditores independientes en el país deberá

contener al menos lo siguiente:

1. Nombre y número de RUC de quien realizó el pago.

2. Análisis de la pertinencia del gasto para el desarrollo de la actividad económica en el

Ecuador o en el exterior, y la descripción del ingreso para el cual fue efectuado.

3. (Sustituido por el num. 2 del Art. 39 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).-
Calificación del ingreso que remesa la compañía al exterior y verificación de que quien
recibe el pago es el beneficiario efectivo, conforme al convenio de doble tributación en
caso de que aplique.

4. Justificación de la razón por la cual no sería un ingreso gravado en Ecuador, en el caso

que aplique.
Art. 32.- Depuración de los ingresos por arrendamiento de inmuebles, percibidos por
personas naturales y sucesiones indivisas.- Los ingresos percibidos por personas
naturales y sucesiones indivisas, provenientes del arrendamiento de inmuebles, se
determinarán de acuerdo a los cánones de arrendamiento acordados en los contratos o
pactados entre arrendador y arrendatario.

De los ingresos determinados conforme al inciso anterior, se deducirán los valores

correspondientes a los siguientes conceptos:

1. Los intereses de las deudas contraídas para la adquisición, construcción o conservación

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de la propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras. Para obtener estas deducciones serán
pruebas suficientes los certificados conferidos por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, el Banco Ecuatoriano de la Vivienda, las cooperativas o mutualistas de ahorro y
crédito y por otras instituciones legalmente autorizadas para conceder préstamos
hipotecarios para vivienda.

2. Las primas de seguros que amparen a la propiedad.

3. Los valores por depreciación establecidos de acuerdo con los porcentajes contemplados
en el Artículo 28 de este Reglamento. Tales porcentajes se aplicarán sobre el avalúo con el
que la propiedad conste en los catastros municipales.

4. El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalúo de la propiedad, en concepto de

gastos de mantenimiento.

Sin embargo, cuando se hubiere incurrido en gastos extraordinarios por reparaciones

motivadas por fuerza mayor, caso fortuito, por disposición de ordenanzas municipales u
otro hecho extraordinario, el contribuyente podrá solicitar al Director Regional del Servicio
de Rentas Internas, la autorización para deducir el valor de tales gastos extraordinarios,
para lo cual, presentará las pruebas del caso.

5. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios públicos, como: aseo
de calles, alcantarillado, agua potable y energía eléctrica, siempre que sean pagados por el
arrendador.

En tratándose de arrendamiento de solares, no regirán las deducciones contempladas en los

numerales 2), 3) y 4) de este artículo.

Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y destinado al

arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes se reducirán en la misma
proporción que guarde la porción ocupada por el propietario en relación con la superficie
total del respectivo inmueble.
Art. 33.- Deducciones de los cónyuges o convivientes.- Las deducciones efectuadas de
conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno y que tengan relación directa con
los ingresos de la sociedad conyugal o de bienes, serán imputables a la actividad común y
el ingreso neto así como las retenciones, se distribuirá entre los cónyuges en partes iguales.
Art. 34.- Gastos personales.- (Reformado por el lit. b) del num. 4 del Art. 1 del D.E. 1064,
R.O. 771-S, 8-VI-2016; y, Sustituido por el num. 11 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S,
24-VIII-2018; y, por el Art. 17 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, por el Art. 40
del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021; y por el Título I, Art. 2 del D.E. 876, R.O. 401-
4S, 21-IX-2023).- Las personas naturales gozarán de una rebaja del Impuesto a la Renta
causado aplicable antes de imputar créditos tributarios a los que haya lugar de conformidad
con la Ley.

Para el cálculo de la rebaja establecida en la Ley, se considerará el valor de la Canasta

Familiar Básica vigente al mes de enero del ejercicio fiscal respecto del que se liquida el
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impuesto.

Los gastos personales que se considerarán para el cálculo de la rebaja corresponden a los
realizados en el territorio ecuatoriano por concepto de: vivienda, salud, alimentación,
vestimenta, turismo y educación, incluyendo en este último rubro los conceptos de arte y
cultura.

a) Gastos de Vivienda: Se considerarán gastos de vivienda, entre otros, los pagados por
concepto de:

1. Arriendo, pago de alícuotas de condominio, y/o expensas comunes de mantenimiento en

los casos de que los bienes no se encuentran sujetos a propiedad horizontal;

2. Intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas, destinados a

la ampliación, remodelación, restauración, adquisición o construcción. En este caso, serán
pruebas suficientes los certificados conferidos por la institución que otorgó el crédito: o, el
débito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro; e,

3. Impuesto predial, demás contribuciones especiales o de mejora, y servicios básicos. Para

efectos de la aplicación del presente literal, los gastos serán considerados únicamente
respecto de un inmueble usado para la vivienda habitual.

4. (Agregado por el Art. 83 num. 1 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).-
Sueldos y beneficios sociales pagados a trabajadores afiliados al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, siempre que hubiesen cumplido con sus obligaciones legales con la
correspondiente institución a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la
renta, Exclusivamente de aquellos trabajadores que no estén vinculados a las actividades
económicas desarrolladas por el contribuyente.

b) Gastos de salud: Se considerarán gastos de salud los realizados para el bienestar físico y
mental, así como aquellos destinados a la prevención, recuperación y rehabilitación, entre
otros los pagados por concepto de:

1. Honorarios de médicos, psicólogos clínicos y profesionales de la salud con título

profesional;
2. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y farmacias;
3. Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis;
4. Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos individuales y corporativos.
En los casos que estos valores correspondan a una póliza corporativa y los mismos sean
descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento será válido para sustentar el
gasto correspondiente;
5. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado; y,
6. Aquellos realizados para cubrir los gastos de salud por enfermedades catastróficas, raras
o huérfanas, debidamente calificadas e identificadas.
7. (Agregado por el Art. 83 num. 2 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).-
Gastos médicos de mascotas a cargo del sujeto pasivo.
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c) Gastos de alimentación: Se considerarán gastos de alimentación, entre otros, los pagados
por concepto de:

1. Compras de alimentos; y,
2. Compra de alimentos en centros de expendio de alimentos preparados.
3. (Agregado por el Art. 83 num. 3 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).-
Gastos de alimentación de mascotas a cargo del sujeto pasivo.

d) Gastos de educación, incluidos los gastos en arte y cultura: Se considerarán gastos de

educación, arte y cultura, entre otros, los pagados por concepto de:

1. Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educación general
básica, bachillerato y superior, así como la colegiatura, los cursos de actualización,
seminarios de formación profesional debidamente aprobados por la autoridad pública en
materia de educación y capacitación, según el caso. Tratándose de gastos de educación
superior, serán deducibles también para el contribuyente, los realizados por cualquier
dependiente suyo, incluso mayor de edad, que no percibe ingresos y que depende
económicamente del contribuyente, para lo cual la Administración Tributaria realizará los
controles correspondientes;
2. Útiles y textos escolares; materiales didácticos utilizados en la educación; y, libros;
3. Servicios de educación especial para personas discapacitadas, brindados por centros y
por profesionales reconocidos por los órganos competentes;
4. Servicios prestados por centros de cuidado y/o desarrollo infantil;
5. Uniformes; y,
6. Se consideran gastos de arte y cultura exclusivamente los relacionados con pagos por
concepto de formación, instrucción -formal y no formal y consumo de bienes o servicios
transferidos o prestados por personas naturales o sociedades, relacionados con artes vivas y
escénicas; artes plásticas, visuales y aplicadas; artes literarias y narrativas: artes
cinematográficas y audiovisuales; artes musicales y sonoras: y la promoción y difusión de
la memoria social y el patrimonio, de conformidad con la Ley Orgánica de Cultura. Así
mismo, son gastos de arte y cultura la adquisición de artesanías elaboradas a mano por
artesanos calificados por los organismos competentes.

e) Gastos de vestimenta: Se considerarán gastos de vestimenta los realizados por concepto

de cualquier tipo de prenda de vestir.

f) Gastos de turismo: (Reformado por el Art. 83 nums. 4, 5 y 6 del Título V de la Ley s/n,
R.O. 507-S, 28-II-2024).- Se considerarán gastos de turismo nacional los realizados en
establecimientos registrados y con licencia única anual de funcionamiento emitida por la
autoridad competente.

Los gastos personales antes referidos se podrán deducir siempre y cuando no hayan sido
objeto de reembolso de cualquier forma. El sujeto pasivo podrá optar, según lo estime
conveniente, el o los tipos de gastos personales que se consideren para el cálculo de la
rebaja.
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Para la rebaja del Impuesto a la Renta por gastos personales para el Régimen Especial de la
Provincia de Galápagos, el valor de la canasta familiar básica se deberá multiplicar por el
índice de Precios al Consumidor Espacial de Galápagos IPCEG.

Para la rebaja del Impuesto a la Renta causado, los comprobantes de venta en los cuales se
respalde el gasto podrán estar a nombre del contribuyente o de sus cargas familiares
debidamente registradas.

En ningún caso dos o más contribuyentes podrán considerar a una misma persona como
carga familiar para el mismo periodo fiscal.

Para el registro de padres como cargas familiares se requerirá el consentimiento expreso

para ser incluido como carga familiar del contribuyente. Los padres que perciben pensiones
jubilares, pero que tienen la condición de dependientes del contribuyente y no perciben
ingresos gravados, podrán ser considerados cargas familiares.

Las pensiones alimenticias fijadas en acta de mediación o resolución judicial y los intereses
por préstamos quirografarios contraídos con el sistema financiero nacional, podrán ser
consideradas como gastos personales en cualquiera de los rubros antes mencionados.

A efecto de llevar a cabo la rebaja, el contribuyente deberá presentar obligatoriamente el

anexo de los gastos personales en la forma que establezca mediante resolución el Servicio
de Rentas Internas.

Se aplicará el cálculo por enfermedades catastróficas, raras o huérfanas cuando estén

debidamente certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional competente.

Los hijos sin condición de discapacidad podrán considerarse como cargas familiares hasta
el año en el que cumplan 21 años de edad, sin perjuicio de las demás condiciones previstas
en la Ley.

Una vez que el sujeto pasivo incurra en los gastos por una carga familiar podrá considerar
la carga como tal para todo el ejercicio fiscal, a efectos de establecer el límite en la rebaja
del impuesto, a excepción de cargas familiares que durante el ejercicio fiscal mantengan
ingresos gravados.

Se entenderá que las cargas familiares son dependientes del sujeto pasivo cuando este cubra
prácticamente la totalidad de sus gastos personales dentro del ejercicio fiscal respectivo. No
dejará de considerarse como carga quien tenga esta calidad, por el hecho de percibir
ingresos gravados, siempre que estos no superen un salario básico unificado
correspondiente al ejercicio fiscal respecto del cual se liquida el impuesto.
Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrán deducirse de los ingresos brutos los siguientes
gastos:

1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia,

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que sobrepasen los límites establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno y el
presente Reglamento.

2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que

excedan de los límites permitidos por la Ley de Régimen Tributario Interno, este
reglamento o de los autorizados por el Servicio de Rentas Intentas.

3. Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas gravadas.

4. La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal

del contribuyente.

5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio

que constituyan empleo de la renta, cuya deducción no está permitida por la Ley de
Régimen Tributario Interno.

6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones
con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pública.

7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el

Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.

8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones
en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retención.

9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de
habérselas constituido.
Art. 36.- Reembolso de gastos en el país.- No estarán sujetos a retención en la fuente los
reembolsos de gastos, cuando los comprobantes de venta sean emitidos a nombre del
intermediario, es decir, de la persona a favor de quien se hacen dichos reembolsos y
cumplan los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retención. En el caso de gastos que no requieran de comprobantes de venta, los mismos
serán justificados con los documentos que corresponda, sin perjuicio de la excepción
establecida en este reglamento.

Los intermediarios efectuarán la respectiva retención en la fuente del impuesto a la renta y

del IVA cuando corresponda.

Para los intermediarios, los gastos efectuados para reembolso no constituyen gastos propios
ni el reembolso constituye ingreso propio; para el reembolsante el gasto es deducible y el
IVA pagado constituye crédito tributario.

Para obtener el reembolso el intermediario deberá emitir una factura por el reembolso de
gastos, en la cual se detallarán los comprobantes de venta motivo del reembolso, con la
especificación del RUC del emisor, número de la factura, valor neto e IVA y además se
adjuntarán los originales de tales comprobantes. Esta factura por el reembolso no dará lugar
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a retenciones de renta ni de IVA. En el caso de que el intermediario del reembolso sea un
empleado en relación de dependencia del reembolsante, éste podrá emitir una la liquidación
de compra de bienes y prestación de servicios en sustitución de la factura por el reembolso.

El pago por reembolso de gastos deberá estar sustentado en comprobantes de venta que
cumplan con los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y
Retención.

Capítulo V
DE LA CONTABILIDAD

Sección I
CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS
Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- (Reformado por el Art. 12 del
D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y por el num. 12 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S,
24-VIII-2018; por el num. 12 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y por el
Art. 1 num. 1 del D.E. 99, R.O. 467-2S, 29-XII-2023).- Todas las sucursales y
establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como
tales en la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad.

Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y las sucesiones
indivisas que obtengan rentas objeto de este impuesto incluidas las actividades agrícolas,
pecuarias, forestales o similares, así como los profesionales, comisionistas, artesanos,
agentes, representantes, otros trabajadores autónomos, y demás personas que obtengan
rentas de capital distintas de las mencionadas en el siguiente inciso, y que operen con un
capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada
ejercicio impositivo hayan sido superiores a ciento ochenta mil (USD 180.000) dólares de
los Estados Unidos de América o cuyos ingresos anuales del ejercicio fiscal inmediato
anterior, hayan sido superiores a trescientos mil (USD 300.000) dólares de los Estados
Unidos de América o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad económica,
del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a doscientos cuarenta mil (USD
240.000) dólares de los Estados Unidos de América. Se entiende como capital propio, la
totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la
generación de la renta.

Para fines tributarios, las personas naturales no considerarán dentro de los límites señalados
en el párrafo anterior y no estarán obligados a llevar contabilidad respecto a los ingresos
ajenos a su actividad económica, tales como: relación de dependencia sujeta al Código de
Trabajo, pensiones jubilares, herencias, legados, donaciones, loterías, rifas,
indemnizaciones por seguros, indemnizaciones por despido intempestivo, bonificaciones
por desahucio laborales, enajenación ocasional de inmuebles, dividendos, rendimientos
financieros, arrendamiento de inmuebles para vivienda cuando no sea su actividad habitual
y enajenación de derechos representativos de capital.

En el caso de notarios, no se considerarán los límites de costos y gastos, y de capital propio

y estarán obligados a llevar contabilidad siempre que sus ingresos anuales del ejercicio
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fiscal inmediato anterior, sin considerar los valores del servicio notarial que le
corresponden al Estado, hayan sido superiores a trescientos mil dólares de los Estados
Unidos de América (USD 300.000).

Para fines del cumplimiento de este artículo, el contribuyente valorará al primero de enero
de cada ejercicio fiscal su obligación de llevar contabilidad con referencia a los límites
establecidos en el mismo.

Para el caso de personas naturales y las sucesiones indivisas cuya actividad habitual sea el
arrendamiento de bienes inmuebles, no se considerará el límite del capital propio.

Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en
un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos
brutos anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrán dejar de llevar contabilidad
sin autorización previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.

La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador

legalmente autorizado.

Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante el plazo

mínimo de siete años.
Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- (Reformado
por el num. 13 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Las personas naturales
y sucesiones indivisas que operen con un capital, obtengan ingresos y efectúen gastos
inferiores a los previstos en el artículo anterior, deberán llevar una cuenta de ingresos y
egresos que servirá de base para declarar sus impuestos.

La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la transacción, el concepto o

detalle, el número de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones que
sean del caso y deberá estar debidamente respaldada por los correspondientes
comprobantes de venta y demás documentos pertinentes.

Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos deberán conservarse

por siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, sin perjuicio de los
plazos establecidos en otras disposiciones legales.
Art. (…).- Plazo de conservación de documentos de soporte.- (Agregado por el Art. 13
del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, reformado por el Art. 41 del D.E. 304, R.O.
608-2S, 30-XII-2021; y, por el Art. 6 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Para el
caso de documentos que sustenten operaciones por las cuales la norma tributaria permita la
amortización o depreciación, el plazo de conservación de los documentos se contará a partir
del periodo fiscal en el cual finalizó el uso de la deducibilidad del gasto. Se entenderá
cumplida la obligación cuando el contribuyente haya conservado el sustento de manera
física o electrónica.

Para el caso de documentos que constituyan prueba en contrario de la presunción

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establecida en el literal c) del artículo 4.1 de la Ley, el plazo de conservación será de siete
(7) años contados a partir del 1 de enero del ejercicio fiscal respectivo.
Art. 39.- Principios generales.- (Reformado por el Art. 14 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-
XII-2014).- Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios del
marco normativo exigido por el organismo de control pertinente y servirán de base para la
elaboración de las declaraciones de obligaciones tributarias, así como también para su
presentación ante los organismos de control correspondientes.

Para fines tributarios los contribuyentes cumplirán con las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno, este reglamento y demás normativa tributaria emitida por el
Servicio de Rentas Internas.

La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares

de los Estados Unidos de América.

Para las sociedades en las que su organismo de control pertinente no hubiere emitido
disposiciones al respecto, la contabilidad se llevará con sujeción a las disposiciones y
condiciones que mediante resolución establezca el Servicio de Rentas Internas.

Las sociedades que tengan suscritos contratos para la exploración y explotación de

hidrocarburos, se regirán por los reglamentos de contabilidad que determine su organismo
de control, para cada caso; sin embargo, para fines tributarios, cumplirán las disposiciones
de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento y supletoriamente las
disposiciones de los mencionados reglamentos de contabilidad.

En caso de que los documentos soporte de la contabilidad se encuentren en un idioma

diferente del castellano, la administración tributaria podrá solicitar al contribuyente las
traducciones respectivas de conformidad con la Ley de Modernización del Estado, sin
perjuicio de las sanciones pertinentes.

Previa autorización del organismo competente, en su caso, la contabilidad podrá ser

bimonetaria, es decir, se expresará en dólares de los Estados Unidos de América y en otra
moneda extranjera.

Los activos denominados en otras divisas, se convertirán a dólares de los Estados Unidos
de América, de conformidad con la técnica contable, al tipo de cambio de compra
registrado por el Banco Central del Ecuador. Los pasivos denominados en moneda
extranjera distinta al dólar de los Estados Unidos de América, se convertirán a esta última
moneda, con sujeción a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado por la misma
entidad.
Art. 40.- Registro de compras y adquisiciones.- Los registros relacionados con la compra
o adquisición de bienes y servicios, estarán respaldados por los comprobantes de venta
autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, así como por los
documentos de importación.

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Este principio se aplicará también para el caso de las compras efectuadas a personas no
obligadas a llevar contabilidad.
Art. 41.- Emisión de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos deberán emitir y
entregar comprobantes de venta en todas las transferencias de bienes y en la prestación de
servicios que efectúen, independientemente de su valor y de los contratos celebrados.

Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes o de la prestación de

servicios de cualquier naturaleza, aún cuando dichas transferencias o prestaciones se
realicen a título gratuito, no se encuentren sujetas a tributos o estén sometidas a tarifa cero
por ciento del IVA, independientemente de las condiciones de pago.

No obstante, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, deberán emitir

comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan del valor establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.

Sin embargo, en transacciones de menor valor, las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, a petición del adquirente del bien o servicio, están obligadas a emitir y
entregar comprobantes de venta.

Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas sus

transacciones inferiores al límite establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta
y de Retención, al final de cada día emitirán una sola nota de venta cuyo original y copia
conservarán en su poder.

En todos los demás aspectos, se estará a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de

Venta y de Retención.
Art. 42.- Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.- Los contadores, en forma
obligatoria se inscribirán en el Registro Único de Contribuyentes aún en el caso de que
exclusivamente trabajen en relación de dependencia. La falta de inscripción en el RUC le
inhabilitará de firmar declaraciones de impuestos.
Art. 43.- Estados financieros a ser utilizados en el análisis de crédito.- Las entidades
financieras así como las Instituciones del Estado que, para cualquier trámite, requieran
conocer sobre la situación financiera de las personas naturales o sociedades, exigirán la
presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.

Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de análisis de crédito,
considerarán como balance general y estado de resultados, únicamente a las declaraciones
de impuesto a la renta presentadas por sus clientes ante el Servicio de Rentas Internas.

El Servicio de Rentas Internas, sin perjuicio de la obligación que tiene la Superintendencia

de Bancos y Seguros de controlar la correcta aplicación de esta disposición, verificará el
cumplimiento de lo señalado en el presente artículo, y en caso de su inobservancia
impondrá las sanciones a que hubiere lugar, de conformidad con la ley.

Sección II
FUSIÓN Y ESCISIÓN DE SOCIEDADES
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Art. 44.- Fusión de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para
efectos tributarios, cuando una sociedad sea absorbida por otra, dicha absorción surtirá
efectos a partir del ejercicio anual en que sea inscrita en el Registro Mercantil. En
consecuencia, hasta que ocurra esta inscripción, cada una de las sociedades que hayan
acordado fusionarse por absorción de una a la otra u otras, deberán continuar cumpliendo
con sus respectivas obligaciones tributarias y registrando independientemente sus
operaciones. Una vez inscrita en el Registro Mercantil la escritura de fusión por absorción y
la respectiva resolución aprobatoria, la sociedad absorbente consolidará los balances
generales de las compañías fusionadas cortados a la fecha de dicha inscripción y los
correspondientes estados de pérdidas y ganancias por el período comprendido entre el 1o.
de enero del ejercicio fiscal en que se inscriba la fusión acordada y la fecha de dicha
inscripción.

De igual manera se procederá en el caso de que dos o más sociedades se unan para formar
una nueva que les suceda en sus derechos y obligaciones, la que tendrá como balance
general y estado de pérdidas y ganancias iniciales aquellos que resulten de la consolidación
a que se refiere el inciso precedente. Esta nueva sociedad será responsable a título universal
de todas las obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas.

Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de fusión no estarán sujetos
a impuesto a la renta.

No será gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en el valor de las
acciones o participaciones de los accionistas o socios de las sociedades fusionadas como
consecuencia de este proceso.
Art. 45.- Escisión de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para
efectos tributarios, cuando una sociedad se escinda parcialmente, esto es, subsistiendo la
sociedad escindida y creándose una o más sociedades resultantes de la escisión a las que se
transfieran parte de los activos, pasivos y patrimonio de la escindida, dicha escisión surtirá
efectos desde el ejercicio anual en el que la escritura de escisión y la respectiva resolución
aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta
inscripción, la sociedad escindida continuará cumpliendo con sus respectivas, obligaciones
tributarias. El estado de pérdidas y ganancias de la compañía escindida correspondiente al
período decurrido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal hasta la fecha de dicha inscripción,
será mantenido por la sociedad escindida y solo se transferirá a la sociedad o sociedades
resultantes de la escisión los activos, pasivos y patrimonio que les corresponda, según la
respectiva escritura, establecidos en base a los saldos constantes en el balance general de la
sociedad escindida cortado a la fecha en que ocurra dicha inscripción.

En el caso de escisión total, esto es, cuando la sociedad escindida se extinga para formar
dos o más sociedades resultantes de la escisión, al igual que en el caso anterior, dicha
escisión surtirá efectos a partir del ejercicio anual en que la escritura y la respectiva
resolución aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra
esta inscripción, la sociedad escindida continuará cumpliendo con sus respectivas
obligaciones tributarias. Una vez inscritas en el Registro Mercantil la escritura de escisión y
la resolución aprobatoria, se distribuirán entre las compañías resultantes de la escisión, en
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los términos acordados en la respectiva escritura de escisión, los saldos del balance general
de la compañía escindida cortado a la fecha de dicha inscripción. En cuanto al estado de
pérdidas y ganancias de la sociedad escindida por el período comprendido entre el 1 de
enero del ejercicio fiscal en que se inscribe la escisión acordada y la fecha de dicha
inscripción, podrá estipularse que una de las sociedades resultantes de la escisión mantenga
la totalidad de ingresos, costos y gastos de dicho período; de haberse acordado escindir el
estado de pérdidas y ganancias de la sociedad escindida correspondiente a dicho lapso, los
ingresos atribuidos a cada sociedad resultante de la escisión guardarán la misma proporción
que los costos y gastos asignados a ella.

En el caso de escisión total deberá presentarse la declaración anticipada correspondiente,

sin embargo, de conformidad con lo dispuesto por el Código Tributario, las compañías
resultantes de la escisión serán responsables solidarias de las obligaciones tributarias que
adeudare la sociedad escindida, hasta la fecha en que se haya inscrito en el Registro
Mercantil la correspondiente escritura de escisión. En la escritura se estipulará la sociedad
resultante de la escisión actuará como depositaria de los libros y demás documentos
contables de la sociedad escindida, los que deberán ser conservados por un lapso de hasta
seis años.

Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de escisión no estarán

sujetos a impuesto a la renta.

No será gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en las acciones o
participaciones de los socios o partícipes de la sociedad escindida ni de las sociedades
resultantes de este proceso.

Capítulo VI
BASE IMPONIBLE
Art. 46.- Conciliación tributaria.- (Reformado por el num. 14 del Art. 1 del D.E. 476,
R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la
tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, procederán a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliación
tributaria y que fundamentalmente consistirán en que la utilidad o pérdida líquida del
ejercicio será modificada con las siguientes operaciones:

1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los
trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo.

2. Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados;

3. Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Régimen Tributario

Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el país como en el exterior.

4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos, en la

proporción prevista en este Reglamento.

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5. Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las
empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.

6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de

años anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno y
este Reglamento.

7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el
contribuyente.

8. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del principio de
plena competencia conforme a la metodología de precios de transferencia, establecida en el
presente Reglamento.

9. (Reformado por el Art. 8 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, por el lit. a) num. 2 del
Art. 1 del D.E. 1287, R.O. 918-S, 09-I-2017; y, derogado por el num. 1 del Art. 42 del D.E.
304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).

10. (Sustituido por la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O. 145-2S, 17-XII-
2013; y, por el Art. 15 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el num. 2 del Art. 42
del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Se restará el pago a trabajadores empleados
contratados con discapacidad o sus sustitutos, multiplicando por el 150% el valor de las
remuneraciones y beneficios sociales pagados a éstos y sobre los cuales se aporte al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando corresponda.
Para el caso de trabajadores con discapacidad existente o nueva, este beneficio será
aplicable durante el tiempo que dure la relación laboral, y siempre que no hayan sido
contratados para cubrir el porcentaje legal mínimo de personal con discapacidad.

11. (Derogado por el num. 14 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).

12. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, derogado por el num. 3
del Art. 42 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).

13. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Se restará el 100%
adicional de la depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de
maquinarias, equipos y tecnologías, y otros gastos, destinados a la implementación de
mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de generación de energía de fuente
renovable (solar, eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad
productiva, y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero, siempre que tales
adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental
competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condición para la
expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso
deberá existir una autorización por parte de la dicha autoridad.

En total, este gasto adicional no podrá superar el límite establecido en la Ley de Régimen
Tributario Interno, equivalente al 5% de los ingresos totales.
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Este incentivo no constituye depreciación acelerada.

Para efectos de la aplicación de este numeral, se entenderá por "producción limpia " a la
producción y uso de bienes y servicios que responden a las necesidades básicas y conducen
a una calidad de vida mejor, a la vez que se minimiza el uso de recursos naturales,
materiales tóxicos, emisiones y residuos contaminantes durante el ciclo de vida sin poner en
riesgo las necesidades de las generaciones futuras.

14. (Agregado por el lit. b) del num. 2 del Art. 1 del D.E. 1287, R.O. 918-S, 09-I-2017).-
Los empleadores restarán el 100% adicional de los gastos incurridos directamente por ellos
en el pago de seguros médicos privados y/o medicina prepagada contratados a favor de la
totalidad de la nómina de trabajadores, con entidades residentes fiscales en el país, siempre
que el valor mensual individual de la prima no exceda los límites establecidos a través de
resolución emitida por el Servicio de Rentas Internas. En caso de superarlos, se excluirá del
beneficio de la deducción adicional al excedente.

Se entenderá que los gastos de seguros médicos privados y/o medicina prepagada incluyen
la prima y los gastos directamente relacionados con dichos servicios.

Cuando no sea posible una determinación directa, el Servicio de Rentas Internas mediante
resolución de carácter general, establecerá la forma de cálculo a efectos de la determinación
de la participación laboral en las utilidades, en relación al impuesto a la renta.

15.- (Agregado por el Art. 18 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Se deducirán
con el cincuenta por ciento (50%) adicional el valor devengado de la prima de seguros de
crédito contratados para la exportación. El exportador tendrá derecho a esta deducción
adicional cuando:

a) La contratación del seguro y reaseguro no se efectúe con partes relacionadas del

exportador;
b) La exportación no se realice a partes relacionadas con el exportador;
c) La exportación efectivamente se realice;
d) No se emplee como gasto deducible la provisión a cuentas por cobrar que se hubiere
efectuado respecto de la cuenta del exterior sobre la cual se haya contratado el seguro de
crédito; y,
f) El plazo del crédito por la exportación no exceda los 365 días.
Art. 47.- Base imponible.- Como norma general, la base imponible está constituida por la
totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta,
menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos
ingresos. No serán deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la
generación de ingresos exentos.

Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos

directamente atribuibles a la generación de ingresos exentos, considerará como tales, un
porcentaje del total de costos y gastos igual a la proporción correspondiente entre los
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ingresos exentos y el total de ingresos.

Para efectos de la determinación de la base imponible es deducible la participación laboral

en las utilidades de la empresa reconocida a sus trabajadores, de acuerdo con lo previsto en
el Código del Trabajo.

Serán considerados para el cálculo de la base imponible los ajustes que se produzcan por
efecto de la aplicación de los principios del sistema de precios de transferencia establecido
en la ley, este Reglamento y en las resoluciones que se dicten para el efecto.
Art. (…).- Base imponible de no residentes.- (Agregado por el Art. 16 del D.E. 539, R.O.
407-3S, 31-XII-2014).- La base imponible del impuesto a la renta correspondiente a
ingresos gravados de no residentes no atribuibles a establecimientos permanentes en el
Ecuador será el valor total del ingreso gravado.
Art. 48.- Renta neta de la actividad profesional.- (Reformado por el Art. 43 del D.E.
304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- La renta neta de la actividad profesional será
determinada considerando el total de los ingresos gravados menos las deducciones de los
gastos que tengan relación directa con la profesión del sujeto pasivo conforme las
disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

Se considera actividad profesional a la efectuada por personas naturales que hayan obtenido
título profesional reconocido por el CONESUP. La actividad profesional desarrollada
deberá estar directamente relacionada con el título profesional obtenido.
Art. 49.- Base imponible para adultos mayores.- (Reformado por el num. 5 del Art. 1 del
D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).- Los adultos mayores para determinar su base
imponible, considerarán como ingresos exentos una fracción básica gravada con tarifa cero
de impuesto a la renta y los gastos deducibles conforme a las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno y este Reglamento.
Art. 50.- Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos.- (Sustituido por
la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O. 145-2S, 18-XII-2013; y, reformado
por el num. 6 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).-

a) (Reformado por el Art. 44 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Para determinar la
base imponible de las personas con discapacidad, del total de sus ingresos se deberá deducir
hasta en dos veces la fracción básica desgravada con tarifa cero por ciento (0%) del
Impuesto a la Renta , conforme las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y
este Reglamento.

b) Los sustitutos debidamente acreditados como tales por la autoridad encargada de la

inclusión económica y social, podrán beneficiarse de lo señalado en el inciso anterior, en la
proporción en la que le correspondería al titular, siempre y cuando éste no ejerza el referido
derecho.

En caso de que una persona sea al mismo tiempo sustituto de varias personas con
discapacidad, deberá aplicar el beneficio por una sola de ellas. Si en un mismo ejercicio
fiscal fuera reemplazado el sustituto, la exoneración del impuesto a la renta solamente se
concederá hasta por el monto previsto en la ley y de manera proporcional por cada uno de
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los beneficiarios, según el tiempo por el cual hayan ejercido tal calidad.

La persona con discapacidad o su sustituto, de acuerdo a lo establecido en este Artículo,

deberá entregar hasta el 15 de enero de cada año a su empleador, el documento que acredite
el grado de discapacidad o su calidad de sustituto, para la respectiva aplicación de la
exoneración del impuesto a la renta.

El SRI mantendrá conexión directa con la base de datos de las personas con discapacidad
registradas por la autoridad sanitaria nacional para la verificación pertinente, así como con
la base de datos de la autoridad encargada de la inclusión económica y social, respecto de
los sustitutos.

Capítulo VII
TARIFAS

Sección I
UTILIDADES DE SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Art. 51.- Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes.- (Sustituido por el
Art. 10 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; reformado por el Art. 2 del D.E. 1414, R.O.
877, 23-I-2013; y, por el Art. 17 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el num. 15
del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y por el num. 13 del Art. 11 del D.E.
617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, por el Art. 44 del D.E. 1165, R.O. 303-S, 05-X-2020; y,
por el Art. 45 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- La tarifa de impuesto a la renta se
determinará con base en lo siguiente:
a) Por el incumplimiento del deber de informar sobre la composición societaria; y/o
b) Por mantener en su composición societaria paraísos fiscales, jurisdicciones de menor
imposición o regímenes fiscales preferentes, cuando el beneficiario efectivo sea residente
fiscal en el Ecuador.
Para establecer la composición societaria, se deberá considerar aquella correspondiente al
31 de diciembre de cada año.
Cuando la composición societaria correspondiente a los enunciados de los literales a) y b)
del presente artículo, sea en conjunto inferior al 50%, la tarifa se aplicará de la siguiente
forma:
1) Al porcentaje de la composición societaria correspondiente en conjunto a los enunciados
de los literales a) y b) del presente artículo, se le multiplicará por la base imponible; a este
resultado se aplicará la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades, más tres
puntos porcentuales; y,
2) Al porcentaje de la composición restante se le multiplicará por la base imponible; a este
resultado se aplicará la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades.
Como consecuencia, el impuesto a la renta de la sociedad será la sumatoria del resultado de
los numerales anteriores.
Cuando la composición societaria correspondiente a los enunciados de los literales a) y b)
del presente artículo, sea en conjunto igual o superior al 50%, aplicará a toda la base
imponible la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades, más tres puntos
porcentuales.
En los casos en los que la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades se
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reduzca por la aplicación de los incentivos tributarios legalmente establecidos, aplicará el
cálculo previsto en el presente artículo sobre la tarifa reducida.

Las sociedades calcularán el impuesto a la renta causado sobre el valor de las utilidades que
reinviertan en el país aplicando proporcionalmente a la base imponible las tarifas reducidas
correspondientes a la reinversión, legalmente previstas, según sea el caso, y sobre el resto
de la base imponible la tarifa que corresponda. En los casos que la composición societaria
correspondiente a paraísos fiscales o regímenes de menor imposición sea inferior al 50% y
el o los beneficiarios efectivos sean residentes ecuatorianos, previamente se deberá calcular
la tarifa efectiva del impuesto a la renta, resultante de la división del total del impuesto
causado para la base imponible, sin considerar la reducción por reinversión y sobre dicha
tarifa aplicar la reducción.
Los establecimientos permanentes calcularán el impuesto a la renta causado aplicando la
tarifa prevista para sociedades.
Las sociedades de exploración y explotación de hidrocarburos estarán sujetas al impuesto
mínimo previsto para sociedades, sobre su base imponible, salvo que por la modalidad
contractual estén sujetas a tarifas superiores previstas en el Título Cuarto de la Ley de
Régimen Tributario Interno, por lo tanto no podrán acogerse a la reducción de la tarifa de
impuesto por efecto de reinversión de utilidades.
Los sujetos pasivos que mantengan contratos con el Estado ecuatoriano en los mismos que
se establezcan cláusulas de estabilidad económica que operen en caso de una modificación
al régimen tributario, tampoco podrán acogerse a la reducción de la tarifa de impuesto a la
renta en la medida en la que, en dichos contratos, la reducción de la tarifa no hubiere sido
considerada.
La reinversión de dividendos establecida en el penúltimo inciso del artículo 20 de la Ley
Orgánica de Apoyo Humanitario para Combatir la Crisis Sanitaria derivada del Covid-19,
para efectos tributarios, cumplirá con lo dispuesto en este artículo, en concordancia con el
artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Esta información debe ser entregada hasta el 31 de enero del año siguiente al que se
produjo la respectiva inscripción de aumento de capital en los medios que la administración
tributaria establezca para el efecto.
Art. 51-A.- Reducciones de tarifa del Impuesto a la Renta por el desarrollo de nuevas
inversiones y por la suscripción de contratos de inversión.- (Agregado por el Art. 47 del
D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021; Reformado por el num. 2 del Art. 7 del D.E. 586,
R.O. 186-3S, 10-XI-2022). Para la aplicación de las reducciones de tarifa del Impuesto a la
Renta por el desarrollo de nuevas inversiones y por la suscripción de contratos de inversión
previstas en los artículos 37.2 y 37.3 de la Ley de Régimen Tributario Interno, el
contribuyente deberá aplicar los criterios de transparencia y sustancia económica, en los
términos descritos a continuación:

a) Estándar de transparencia: Se refiere al deber del sujeto pasivo de atender los

requerimientos de información del Servicio de Rentas Internas, de conformidad con los
estándares mínimos del Foro Global de Transparencia e Intercambio de Información para
Fines Fiscales.

b) (Reformado por el num. 1 del Art. 7 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Sustancia
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en la actividad económica: Se refiere al deber del sujeto pasivo de mantener la
documentación que razonablemente sustente la esencia económica de sus operaciones
relacionadas con los incentivos o beneficios aplicados, en armonía con lo previsto en los
artículos 17, 30.3 y 30.4 del Código Tributario.

En el caso de que la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades legales,

establezca mediante acto administrativo que los criterios de transparencia y sustancia
económica han sido incumplidos, deberá notificar el particular al Comité Estratégico de
Promoción y Atracción de Inversiones.
Art. 51-B.- Reducción de la tarifa de impuesto a la renta para el desarrollo de
inversiones nuevas.- (Agregado por el Art. 8 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).-
Para la aplicación de la reducción de los tres puntos porcentuales (3%) del Impuesto a la
Renta para el desarrollo de nuevas inversiones prescrito en el artículo 37.2 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, se utilizará la tarifa general de impuesto a la renta para
sociedades aplicable al ejercicio fiscal en el que se vaya a hacer uso del beneficio.

En caso de que las sociedades existentes se acojan a esta reducción y no les sea posible
mantener un centro de costos, por la naturaleza de la inversión, deberán aplicar el siguiente
procedimiento:

1. Calcular el porcentaje atribuible a la nueva inversión:

Donde:

Nueva inversión: corresponde a la inversión efectivamente ejecutada y lista para su

operación. No se incluye la depreciación acumulada ni efectos por revalúo y/o
reexpresiones.

Total de activos no corrientes: corresponde al valor total de activos no corrientes

registrados de conformidad con la técnica contable aplicable, al cierre del ejercicio
declarado. Este valor incluye la nueva inversión reportada en el numerador.

2. Calcular el monto de la base imponible atribuible a la nueva inversión (BI nueva

inversión):

BI nueva inversión = Base imponible x % atribuible nueva inversión

Donde:

Base imponible: corresponde a la base imponible total de impuesto a la renta, conforme la

definición y reglas previstas en la Ley y este Reglamento.

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3. Determinar el impuesto a la renta atribuible a la nueva inversión (IR nueva inversión):

IR nueva inversión = BI nueva inversión x tarifa de IR reducida

Donde:

Tarifa de IR reducida: corresponde a la tarifa general de impuesto a la renta para sociedades

menos la reducción prevista en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Cuando la tarifa de impuesto a la renta que le corresponde aplicar al contribuyente sea

superior a la tarifa general de impuesto a la renta de sociedades, de conformidad con lo
previsto en la Ley y su Reglamento, deberá aplicar dicha tarifa menos el descuento en el
cálculo del impuesto a la renta atribuible a la nueva inversión, en la misma proporción que
le correspondería aplicar dicha tarifa a la base imponible no atribuible,

4. Determinar el impuesto a la renta no atribuible a la nueva inversión:

Bl no atribuible = Base imponible - Bl nueva inversión

IR no atribuible — Bl no atribuible x tarifa de IR

Donde:

Tarifa de IR: corresponde a la tarifa de impuesto a la renta que debe aplicar el

contribuyente, de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno.

5. Determinar el impuesto a la renta total:

IR total = IR nueva inversión + IR no atribuible

En ningún caso, la tasa efectiva de impuesto a la renta total puede ser inferior a la "tarifa de
IR reducida ". Se entenderá la tasa efectiva al resultado de dividir el "IR total "para la "Base
imponible ".

Para las sociedades existentes que apliquen el procedimiento previo, y siempre que no se
pueda distinguir desde cuando se generan ingresos atribuibles a la nueva inversión, el plazo
de la reducción se contará a partir del primer ejercicio fiscal en que se realiza la inversión.

Los contribuyentes deberán mantener documentación de respaldo suficiente para certificar

que, en ningún caso, la reducción acumulada durante el período de la inversión ha superado
el monto de la inversión o el plazo de 15 años, lo que suceda primero.

De conformidad con lo establecido en el penúltimo inciso del artículo 37.2 de la Ley de

Régimen Tributario Interno, no se exigirá registros, autorizaciones o requisitos de ninguna
otra naturaleza distintos a los contemplados en dicho artículo y a los establecidos en el

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presente Reglamento, para el goce de la reducción prevista. En consecuencia, este incentivo
no requerirá dictamen favorable del ente rector de las finanzas públicas.
Art. 5I-C.- Reducción especial de la tarifa de impuesto por la suscripción de Contratos
de Inversión.- (Agregado por el Art. 8 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Para la
aplicación de la reducción especial de hasta los cinco puntos porcentuales (5%) del
Impuesto a la Renta por la suscripción de Contratos de Inversión, prescrita en el artículo
37.3 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se utilizará la tarifa general de impuesto a la
renta para sociedades aplicable al ejercicio fiscal en el que se vaya a hacer uso del
beneficio.

Cuando la tarifa de impuesto a la renta que le corresponde aplicar al contribuyente sea

superior a la tarifa general de impuesto a la renta de sociedades, de conformidad con lo
previsto en la Ley y su Reglamento, la reducción especial se deberá aplicar sobre dicha
tarifa.

En el contrato de inversión se determinarán los puntos porcentuales de reducción a los que

tendrá derecho el contribuyente, además de determinar la imposibilidad o no de mantener
un centro de costos, conforme la justificación presentada por el solicitante, acompañada de
la documentación de respaldo que se considere necesaria. En caso de determinarse la
imposibilidad de mantener un centro de costos, el contribuyente podrá aplicar la tarifa de
impuesto a la renta reducida sobre la totalidad de la base imponible.

De conformidad con lo establecido en el penúltimo inciso del artículo 37.3 de la Ley de

Régimen Tributario Interno, no se exigirán registros, autorizaciones o requisitos de ninguna
otra naturaleza distintos a los contemplados en dicho artículo y a los establecidos en el
presente Reglamento, para el goce de la reducción prevista.

La reducción de todos los beneficios tributarios acumulados durante el periodo de la

inversión no excederá en ningún caso el monto de la inversión o el plazo del beneficio
estipulado en el contrato de inversión y/o su adeuda, lo que suceda primero. Asimismo, la
reducción prevista constará en el dictamen favorable del ente rector de las finanzas públicas
que para el efecto se deba emitir previo a la suscripción del contrato de inversión.
Art. 51-D.- Seguridad jurídica y estabilidad sobre el incentivo tributario.- (Agregado
por el Art. 8 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Durante la vigencia del contrato de
inversión se mantendrán invariables las normas legales, reglamentarias y las resoluciones
generales del Servicio de Rentas Internas, relativas a la aplicación de los incentivos
tributarios determinados en el contrato de inversión que se encontraban vigentes a su fecha
de suscripción. La estabilidad de los incentivos tributarios aplica con excepción de que
existan reformas que sean más favorables al inversionista.

Los incentivos tributarios otorgados se mantendrán inalterables por el periodo de vigencia

del contrato, a no ser que proceda la revocatoria de los mismos o la renuncia voluntaria por
parte del inversionista.

Según lo previsto en el artículo 34 del Código Tributario, las exenciones concedidas por
determinado plazo, subsistirá hasta su expiración.
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Art. (...).-(Agregado por el Art. 11 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y Sustituido por el
num. 14 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, derogado por el Art. 46 del
D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).
Art. (…).- Deber de informar sobre la composición societaria.- (Agregado por el Art. 18
del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, reformado por el num. 16 del Art. 1 del D.E.
476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y Reformado por el num. 15 del Art.11 del D.E. 617, R.O.
392-S, 20-XII-2018).- Entiéndase como incumplimiento del deber de informar sobre la
totalidad de la composición societaria, cuando la sociedad no informe sobre la misma
previo a la declaración de impuesto a la renta del ejercicio fiscal al que corresponda y hasta
la fecha de vencimiento de dicha declaración.

Así también, entiéndase como incumplimiento del deber de informar sobre su composición
societaria en la proporción en que la sociedad presente dicha información de manera
incompleta o inexacta.

En caso de que una sociedad no demuestre, ante el requerimiento de la administración

tributaria, que la persona natural reportada en el último nivel de su cadena de propiedad es
el beneficiario efectivo, cuando se cumplan las circunstancias establecidas en el artículo 37
de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderá incumplido el deber de informar
respecto de la participación efectiva de dicha persona natural.
Art. (...).- Reducción de la tarifa de impuesto a la renta para impulso al deporte, la
cultura y el desarrollo económico responsable y sustentable de la ciencia, la tecnología
e innovación, apoyo a la atención de discapacidades.- (Agregado por el num. 16 del Art.
11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; Sustituido por el Título I, Art. 3 del D.E. 876,
R.O. 401-4S, 21-IX-2023; y por la Disp. Reformatoria Sexta num. 8 del D.E. 157, R.O.
496-3S, 9-II-2024).- Para efectos de la aplicación del artículo 37.1 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, las sociedades que reinviertan sus utilidades en proyectos o programas
de atención a las personas con discapacidad, deportivos, culturales, de investigación
científica responsable o de desarrollo tecnológico, deberán contar con la acreditación del
órgano rector en la materia afín al respectivo proyecto o programa.

Los contribuyentes que apliquen a este incentivo podrán obtener la reducción del del ocho
por ciento (8 %) o diez por ciento (10 %), según corresponda, a la tarifa de impuesto a la
renta, cuando se cumplan las siguientes condiciones:

a) Los contribuyentes que se acojan a este beneficio deberán reinvertir sus utilidades en
programas y/o proyectos propios o de terceros que se ejecuten en el siguiente ejercicio
fiscal a aquel en el que se obtuvieron las utilidades a reinvertir.
b) El beneficio será utilizado en el ejercicio fiscal en el que se ejecute la reinversión.
c) Los programas y/o proyectos deberán contar con la calificación de los entes rectores de
discapacidad, deporte, cultura, educación superior, ciencia y tecnología. Para acceder a la
reducción del 10% en la tarifa del impuesto a la renta, los programas y/ o proyectos deberán
ser calificados como prioritarios por dichos entes rectores.
d) La reinversión de las utilidades se destinará a:

i. Programas y/o proyectos ejecutados por el propio contribuyente: En este caso, los
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recursos serán empleados en la adquisición de bienes y servicios utilizados para la
ejecución de los programas y/o proyectos calificados por los entes competentes. Esas
adquisiciones deberán estar respaldadas en comprobantes de venta válidos, cuando su
emisión sea obligatoria, o en contratos u otros sustentos documentales, en los casos en los
que no sea obligatoria la emisión de comprobantes de venta: o,

ii. Programas y/o proyectos ejecutados por terceros: En este caso, los recursos serán
empleados en la adquisición de derechos representativos de capital en sociedades que
ejecuten proyectos o programas calificados por los entes rectores. Estas adquisiciones
deberán contar con los soportes legales correspondientes.

e) Para los aspectos no señalados en los literales precedentes, se aplicarán las condiciones
establecidas en el artículo 51 de este Reglamento respecto de la reinversión de utilidades.
El beneficio de la reducción de la tarifa del impuesto a la renta señalado en el presente
artículo y el señalado en el artículo 51 de este Reglamento, son excluyentes entre sí.

Sección II
SERVICIOS OCASIONALES PRESTADOS EN EL PAÍS
Art. 52.- Ingresos de personas naturales por servicios ocasionales.- (Reformado por el
Art. 19 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Se entiende por servicios ocasionales los
que constan en contratos o convenios cuya duración sea inferior a seis meses. En este caso,
los ingresos de fuente ecuatoriana percibidos por personas naturales sin residencia en el
país por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador y pagados o acreditados por
personas naturales, entidades y organismos del sector público o sociedades en general,
estarán sujetos a la tarifa general de impuesto a la renta prevista para sociedades sobre la
totalidad del ingreso percibido y será sometido a retención en la fuente por la totalidad del
impuesto. Si los ingresos referidos en este inciso son percibidos por personas naturales
residentes en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, o están sujetas a
regímenes fiscales preferentes, se les aplicará una retención en la fuente equivalente a la
máxima tarifa prevista para personas naturales. Quien efectúe dichos pagos o
acreditaciones, deberá emitir la respectiva liquidación de compra y de prestación de
servicios.

Cuando el pago o crédito en cuenta a personas no residentes en el país, corresponda a la

prestación de servicios que duren más de seis meses, estos ingresos se gravarán en la misma
forma que los servicios prestados por personas naturales residentes en el país, con sujeción
a la tabla del Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno debiendo por tanto, ser
sometidos a retención en la fuente por quien los pague o acredite en cuenta. Estas personas
deberán cumplir con los deberes formales que les corresponda, según su actividad
económica y situación contractual, inclusive las declaraciones anticipadas, de ser necesario,
antes de su abandono del país. El agente de retención antes del pago de la última
remuneración u honorario, verificará el cumplimiento de estas obligaciones.

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 Sección III
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO PARA ORGANIZADORES DE
LOTERÍAS Y SIMILARES
Art. 53.- Declaración y pago del impuesto retenido por los organizadores de loterías y
similares.- Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares, declararán y pagarán
la retención del impuesto único del 15% en el mes siguiente a aquel en el que se entreguen
los premios, dentro de los plazos señalados en este Reglamento para la declaración de
retenciones en la fuente de impuesto a la renta. Respecto de loterías, rifas, apuestas y
similares que repartan premios en bienes muebles o inmuebles, se presumirá de derecho
que los premios ofrecidos incluyen, a más del costo de adquisición de los bienes ofertados,
el valor del 15% del impuesto único establecido por la Ley de Régimen Tributario Interno a
cargo del beneficiario, de cuyo pago responden, por consiguiente, los organizadores de
dichas loterías, rifas, apuestas y similares. Para la declaración y pago de este impuesto se
utilizará el formulario u otros medios que, para el efecto, señale la Dirección General del
Servicio de Rentas Internas.

Para realizar cualquier clase de loterías, rifas, apuestas, sorteos y similares en forma
habitual, cuando dentro del plan de sorteos haya un premio que supere el valor de la
fracción básica gravada con tarifa cero, se deberán notificar al Servicio de Rentas Internas,
con al menos 15 días de anticipación al día del evento, informando sobre la fecha, premios,
valores, financiamiento, la forma o mecanismos para entregarlos, organización del evento y
demás detalles del mismo. De esta disposición se exceptúan las rifas y sorteos organizados
por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría.

Sección IV
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Art. 54.- Objeto.- Son objeto del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de
personas naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones.

Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisión de dominio y

a la transferencia a título gratuito de bienes y derechos situados en el Ecuador, cualquiera
que fuere el lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia
del causante o donante o sus herederos, legatarios o donatarios.

Grava también a la transmisión de dominio o a la transferencia de bienes y derechos que

hubiere poseído el causante o posea el donante en el exterior a favor de residentes en el
Ecuador.

Para la aplicación del impuesto, los términos herencia, legado y donación, se entenderán de
conformidad a lo que dispone el Código Civil.
Art. 55.- Hecho Generador.- Para efectos tributarios, el hecho generador se produce en el
momento en que fallece la persona de cuya sucesión se defiere al heredero o legatario, si
éste no es llamado condicionalmente.

En el caso de herencia con llamamiento condicional, el hecho generador se producirá en el

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momento de cumplirse la condición por parte del heredero o legatario.

Para el caso de donaciones, el hecho generador será el otorgamiento de actos o contratos

que determinen la transferencia a título gratuito de un bien o derecho.
Art. 56.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto, los herederos, legatarios y
donatarios que obtengan un acrecimiento patrimonial a título gratuito.

También son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, los
representantes legales, los tutores, apoderados o curadores.
Art. 57.- Ingresos gravados y deducciones.- Los ingresos gravados están constituidos por
el valor de los bienes y derechos sucesorios, de los legados o de las donaciones. A estos
ingresos, se aplicarán únicamente las siguientes deducciones:

a) Todos los gastos de la última enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesión,

inclusive de publicación del testamento, sustentados por comprobantes de venta válidos,
que hayan sido satisfechos por el heredero después del fallecimiento del causante y no
hayan sido cubiertos por seguros u otros medios, en cuyo caso solo será considerado como
deducción el valor deducible pagado por dicho heredero.

Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y que por lo tanto no son
deducibles para el heredero, la falta de información u ocultamiento del hecho se considerará
defraudación.

b) Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere encontrado adeudando el
causante hasta el día de su fallecimiento; y,

c) Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
Art. 58.- Criterios de Valoración.- La valoración de los bienes se efectuará de acuerdo
con los siguientes criterios:

1. A los bienes muebles en general, se asignará el avalúo comercial que será declarado por
el beneficiario. En el caso de que la donación sea realizada por contribuyentes obligados a
llevar contabilidad, se considerará el valor residual que figure en la misma.

2. En el caso de bienes inmuebles la declaración no podrá considerar un valor inferior al

que haya sido asignado por peritos dentro del juicio de inventarios ni al avalúo comercial
con el que conste en el respectivo catastro municipal.

3. A los valores fiduciarios y más documentos objeto de cotización en la Bolsa de Valores,

se asignará el valor que en ella se les atribuya, a la fecha de presentación de la declaración
de este impuesto o de la determinación realizada por la Administración Tributaria.

En tratándose de valores fiduciarios que no tuvieren cotización en la Bolsa de Valores, se

procederá como sigue:

a) En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, se les asignará el valor en

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libros al 31 de diciembre del año anterior a la fecha de presentación de la declaración de
este impuesto o de la determinación realizada por la Administración Tributaria; y,

b) En el caso de otros valores fiduciarios se les asignará su valor nominal.

4. Los valores que se encuentran expresados en monedas distintas al dólar de los Estados
Unidos de América, se calcularán con la cotización de la fecha de presentación de la
declaración de este impuesto o de la determinación realizada por la Administración
Tributaria.

5. A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignará el valor que corresponda
según el Balance de Situación del año anterior a la fecha de presentación de la declaración
de este impuesto o de la determinación realizada por la Administración Tributaria.

6. A los automotores se les asignará el avalúo que conste en la Base Nacional de Datos de
Vehículos, elaborada por el Servicio de Rentas Internas vigente en el año en el que se
verifique el hecho generador del impuesto a las herencias, legados y donaciones.

7. El valor imponible de los derechos de uso y habitación, obtenido a título gratuito, será el
equivalente al 60% del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se
constituyan tales derechos. El valor de la nuda propiedad motivo de la herencia, legado o
donación será equivalente al 40% del valor del inmueble.
Art. 59.- Base Imponible.- La base imponible estará constituida por el valor de los bienes
y derechos percibidos por cada heredero, legatario o donatario, menos la parte proporcional
de las deducciones atribuibles a este ingreso mencionadas en este reglamento.

Cuando en un mismo ejercicio económico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de más de

una herencia o legado, presentará su declaración y pagará el respectivo impuesto por cada
caso individual.

Cuando en un mismo ejercicio económico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de más de

una donación, estará obligado a presentar una declaración sustitutiva, consolidando la
información como si se tratase de una sola donación.
Art. 60.- Tarifa del Impuesto.-(Reformado por el num. 7 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O.
771-S, 8-VI-2016; y, sustituido por el Art. 48 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).-
Para el cálculo del impuesto causado, a la base imponible establecida según lo dispuesto en
el artículo anterior, se aplicarán las tarifas contenidas en la tabla correspondiente de la Ley
de Régimen Tributario Interno.

Se exonera del pago del Impuesto a la Renta sobre ingresos provenientes de Herencias a los
beneficiarios dentro del primer grado de consanguinidad con el causante. Tampoco se
causará el impuesto en el caso de que el beneficiario sea uno de los cónyuges
supervivientes, siempre que no existan hijos que puedan acceder a la masa hereditaria.

Para el caso de los beneficiarios que no cumplan con las condiciones del inciso anterior,
aplicarán las tarifas contenidas en la tabla correspondiente de la Ley de Régimen Tributario
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Interno. En el caso de personas con discapacidad el beneficio se someterá al porcentaje de
aplicación fijado en la Ley Orgánica de Discapacidades, según corresponda.
Art. 61.- Declaración y pago del impuesto.- (Reformado por la Disposición Derogatoria
Segunda del D.E. 1343, R.O. 971-S, 27-III-2017).- Los sujetos pasivos declararán el
impuesto en los siguientes plazos:

1. En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis meses a contarse desde la
fecha de fallecimiento del causante.

2. En el caso de donaciones, en forma previa a la inscripción de la escritura o contrato

pertinente.

Las declaraciones se presentarán y el impuesto se pagará en las formas y medios que el

Servicio de Rentas Internas establezca a través de Resolución de carácter general.
Art. 62.- Asesoramiento por parte de la Administración.- La Administración Tributaria
prestará el asesoramiento que sea requerido por los contribuyentes para la preparación de su
declaración de impuesto a la renta por herencias, legados y donaciones.
Art. 63.- Controversias.- Los trámites judiciales o de otra índole en los que se dispute
sobre los bienes o derechos que deben formar parte de la masa hereditaria o que sean objeto
de herencia o legado, no impedirán la determinación y pago de este impuesto, de
conformidad con las anteriores disposiciones.
Art. 64.- Obligación de funcionarios y terceros.- Prohíbase a los Registradores de la
Propiedad y Mercantiles la inscripción de todo instrumento en que se disponga de bienes
hereditarios o donados, mientras no se presente la copia de la declaración y pago del
respectivo impuesto.

En tratándose de vehículos motorizados de transporte terrestre, transferidos por causa de

herencia, legado o donación, será requisito indispensable copia de la correspondiente
declaración y pago del impuesto a la herencia, legado o donación, si lo hubiere, para
inscribir el correspondiente traspaso.

Los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de Compañías, los bancos, las compañías
y más personas naturales y jurídicas, antes de proceder a cualquier trámite requerido para el
perfeccionamiento de la transmisión o transferencia de dominio a título gratuito de
acciones, derechos, depósitos y otros bienes, verificarán que se haya declarado y pagado el
correspondiente impuesto. La información pertinente será proporcionada al Servicio de
Rentas Internas al mes siguiente de efectuada la operación.
Art. 65.- Intereses.- Cuando la declaración se presente y se efectúe el pago, luego de las
fechas previstas en el presente Reglamento, se causarán los intereses previstos en el Código
Tributario, los que se harán constar en la declaración que se presente.
Art. 66.- Sanciones.- Los contribuyentes que presenten las declaraciones del impuesto a la
renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, fuera de los plazos
establecidos en este Reglamento, pagarán la multa prevista en la Ley de Régimen
Tributario Interno, cuyo valor se hará constar en la correspondiente declaración.

Cuando los contribuyentes no hubieren presentado declaración y el impuesto hubiere sido

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determinado por la Administración Tributaria, se aplicará la multa por falta de declaración
establecida en la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las demás sanciones a
las que hubiere lugar.
Art. 67.- Determinación por la Administración.- Dentro del plazo de caducidad y en las
formas y condiciones que establece el Código Tributario y este Reglamento, la
Administración Tributaria ejercerá la facultad determinadora, a fin de verificar las
declaraciones de los contribuyentes o responsables, y la determinación del tributo
correspondiente.

Para este efecto, se utilizarán todos los datos de que disponga la Administración Tributaria.

Sección (...)
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE
DERECHOS REPRE-SENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS
(Agregado por el Art. 20 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014)
Art. (…).- Enajenación indirecta.- (Reformado por el Art. 6 del D.E. 580, R.O. 448, 28-
II-2015; y, por el num. 10 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Para efectos
de este impuesto se considera que existe enajenación indirecta en los siguientes casos:

a. Transferencia o cesión a título gratuito u oneroso de derechos representativos de capital

de una entidad que, por intermedio de cualquier número sucesivo de entidades, tenga como
efecto la enajenación de derechos representativos de capital u otros derechos señalados en
la Ley; y,

b. (Reformado por el Art. 49 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Negociaciones de
títulos valores, instrumentos financieros, o cualquier otra operación que tenga como efecto
la transferencia o cesión a título gratuito u oneroso de derechos representativos de capital u
otros derechos señalados en la Ley. No aplica para procesos de reestructuración societaria,
fusión y escisión de sociedades.

Cuando se enajenen derechos representativos de capital de una sociedad no residente en el

Ecuador que sea propietaria directa o indirectamente de una sociedad residente o
establecimiento permanente en el Ecuador; se entenderá producida la enajenación indirecta
de los derechos representativos de capital aunque no se cumplan las condiciones dispuestas
en los numerales 1 y 2 del artículo 39 de la Ley de Régimen Tributario Interno, si al
momento de la enajenación la sociedad no residente cuyos derechos representativos de
capital se enajenen directamente es residente o está establecida en un paraíso fiscal o
jurisdicción de menor imposición o se desconozca su residencia fiscal; y más del 50% de
los titulares directos de los derechos representativos de su capital también sean residentes o
estén establecidos en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición o se
desconozca su residencia fiscal. En este caso, bastará que cualquier porcentaje y cualquier
monto de los derechos representativos de capital sean enajenados para que se entienda
producida la enajenación indirecta, en la proporción que corresponda a la participación
directa e indirecta en una sociedad residente o establecimiento permanente en Ecuador.

Cuando en los términos de este artículo se realice una enajenación directa de derechos
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representativos de capital de una sociedad no residente y exista un beneficiario efectivo
residente fiscal del Ecuador, se entenderá producida una enajenación directa
correspondiente a la participación que dejó de mantener dicho beneficiario efectivo en cada
una de las sociedades residentes o establecimientos permanentes en Ecuador.
Art. (…).- Certificado del impuesto único o la utilidad en la enajenación de derechos
representativos de capital.- (Agregado por el Art. 7 del D.E. 580, 28-II-2015).- El
contribuyente no residente en el Ecuador que hubiere pagado el impuesto a la renta por la
utilidad en la enajenación de derechos representativos de capital podrá solicitar al Servicio
de Rentas Internas un certificado del pago de dicho impuesto, a efectos de que el mismo
pueda ser utilizado en el exterior como sustento de la medida fiscal para evitar la doble
imposición al que pueda tener derecho.
Art. (…).- Formas de determinar la utilidad.- (Reformado por el Art. 8 del D.E. 580, 28-
II-2015; y, por el num. 11 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016; y Sustituido
por el num. 17 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Para efectos de
determinar la utilidad, se tomará el mayor valor, entre el valor patrimonial proporcional de
la sociedad correspondiente al ejercicio fiscal inmediato anterior a aquel en el que se
efectúa la enajenación y el valor de adquisición; en relación con el valor real de la
enajenación.

En caso de herencias, legados o donaciones, se considerará como costo exclusivamente el

valor patrimonial proporcional.

No se considerarán para el cálculo del valor patrimonial proporcional a las utilidades no

distribuidas.

Cuando los derechos representativos de capital que se enajenen, se hayan adquirido en

varias transacciones y en diferentes momentos, se utilizará el método para valoración de
inventario Primeras Entradas Primeras Salidas PEPS.

Para efectos de la aplicación del presente artículo, el Servicio de Rentas Internas podrá
verificar los criterios de valoración utilizados en las operaciones.
Art. (...).- Derecho de retención de dividendos.- (Agregado por el Art. 9 del D.E. 580, 28-
II-2015).- La sociedad domiciliada en el Ecuador, que no hubiese sido informada de la
enajenación de acciones, participaciones o derechos representativos correspondiente, ya sea
por parte de quien enajenó o de quien adquirió, y que, como responsable sustituto hubiere
pagado el tributo de rigor, podrá, para repetir contra el accionista lo pagado por ella, retener
directamente y sin necesidad de ninguna otra formalidad, cualquier dividendo que deba
entregar al accionista, hasta el monto correspondiente.
Art. (…).- Tarifa del impuesto.-(Sustituido por el num. 18 del Art. 11 del D.E. 617, R.O.
392-S, 20-XII-2018; y, por el Art. 50 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Las
utilidades obtenidas en la enajenación de derechos representativos de capital estarán sujetas
a un impuesto a la renta único de conformidad con el artículo innumerado agregado a
continuación del artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Para el caso de sociedades o personas naturales no residentes en el Ecuador, se aplicará la

retención de conformidad con los porcentajes, condiciones y plazos que establezca el
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Servicio de Rentas Internas.

En el caso de enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital,

realizadas por personas naturales o sociedades no residentes, la sociedad ecuatoriana de
quien se enajenan directa o indirectamente las acciones hará las veces de sustituto del
contribuyente, declarará y pagará el impuesto a la renta único en los medios, plazos y forma
que establezca mediante resolución el Servicio de Rentas Internas.
En el caso de enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital,
realizadas por personas naturales o sociedades residentes, se declarará y pagará el impuesto
a la renta único en los medios, plazos y forma que establezca mediante resolución el
Servicio de Rentas Internas.

En el caso de enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital,

realizadas en bolsas de valores ecuatorianas, el cedente tendrá derecho a la exoneración del
equivalente a cincuenta fracciones básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta
de personas naturales, previo a la aplicación de la tarifa señalada en el primer inciso de este
artículo.

Los procedimientos y plazos respecto del pago y declaración de este impuesto único, serán
determinados mediante resolución que expida el Servicio de Rentas Internas.
Art. (…).- Retenciones en la fuente.- (Agregado por el Art. 10 del D.E. 580, 28-II-2015).-
Mediante resolución, la Administración Tributaria establecerá los agentes de retención,
mecanismos, porcentajes y bases de retención en la fuente para efectos de la aplicación del
impuesto a la renta en la utilidad sobre enajenación de acciones.
Art. (…) Responsabilidad del sustituto.- (Agregado por el num. 12 del Art. 2 del D.E.
973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Sin perjuicio de sus responsabilidades personales, el
sustituto será responsable del cumplimiento de los deberes formales del contribuyente y del
pago de la correspondiente obligación tributaria, es decir, por el impuesto causado, así
como por los intereses, multas y recargos que fueren del caso.
Art. (...).- Declaración y pago del sustituto.- (Agregado por el num. 12 del Art. 2 del D.E.
973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- El sustituto deberá efectuar la declaración correspondiente
al contribuyente, por cada enajenación de acciones, participaciones u otros derechos
gravados en los plazos, formas, medios y casos establecidos por el Servicio de Rentas
Internas.

En dicha declaración calculará la base imponible y aplicará la tarifa de acuerdo a cada

contribuyente a quien sustituya.

La declaración así efectuada será definitiva y vinculante; pero podrá sustituirla de acuerdo
con la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento.
Art. (...).- Crédito tributario por retenciones en la enajenación de acciones y derechos
representativos de capital.- (Agregado por el num. 12 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S,
19-IV-2016; y Reformado por el num. 19 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-
2018).- El sustituto podrá aplicar los créditos tributarios por retenciones efectuadas por la
enajenación de acciones y derechos representativos de capital al contribuyente del

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impuesto, dentro de la declaración a la que está obligado a presentar respecto de este
impuesto único.
Art. (…) Obligación de informar al sustituto.- (Agregado por el num. 12 del Art. 2 del
D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- El contribuyente del impuesto y el adquirente de
acciones, participaciones y otros derechos gravados con este impuesto, tienen la obligación
de informar por escrito al sustituto los datos necesarios para que este pueda cumplir con sus
obligaciones formales, correspondientes a las operaciones gravadas con el impuesto.

El sustituto deberá llevar un registro de la información indicada al momento de inscribir la

enajenación en el libro de socios y accionistas de conformidad con lo dispuesto por la
autoridad tributaria mediante resolución.

Sección (...)
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
(Agregado por el Art. 20 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014)
Art. (…).- Ámbito de aplicación.- Las normas contenidas en este capítulo se aplicarán en
los procesos de determinación del incremento patrimonial no justificado previsto en el
numeral 10 del artículo 8 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. (…).- Incremento patrimonial.- (Sustituido por el num. 17 del Art. 1 del D.E. 476,
R.O. 312-S, 24-VIII-2018).-(Cuando, dentro de uno o varios periodos fiscales, los ingresos
gravados, exentos y no sujetos, declarados por el contribuyente, sean menores con respecto
del consumo, gastos, ahorro e inversión de una persona; o la diferencia entre activo, pasivo
y capital, sea mayor a la utilidad líquida determinada por el sujeto pasivo, verificado en
dichos períodos, la mencionada diferencia se considerará incremento patrimonial,
proveniente de ingresos no declarados y en consecuencia la Administración Tributaria
requerirá su justificación y pago de impuestos cuando corresponda.

Para verificar el incremento patrimonial se comprobará el saldo inicial y final de los

períodos fiscales determinados.

Los saldos iniciales o finales del patrimonio de un contribuyente serán valorados a través de
los métodos que establezca mediante resolución el Servicio de Rentas Internas.
Art. (…).- Obligación de justificar.- Cuando la Administración Tributaria, dentro de un
proceso de determinación tributaria, incluyendo liquidaciones de diferencias, detecte
incremento patrimonial mayor a diez fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta,
el sujeto pasivo estará obligado a justificar dicho incremento previo requerimiento de la
Administración Tributaria.
Art. (…).- Formas de justificación del incremento patrimonial.- Las diferencias
resultantes podrán justificarse, entre otras:

a) Con rentas producidas en el ejercicio de su actividad económica;

b) Con transferencias de bienes o servicios a título gratuito o transmisión por herencias o

legados; y,

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c) Con ajustes y correcciones causadas por la devaluación o apreciación monetaria,
inflación, deterioro o depreciación de los activos.
Art. (…).- Sustento material.- Para justificar el incremento patrimonial, serán admisibles
todas las pruebas previstas en el artículo 128 del Código Tributario.

Sección V
FIDEICOMISOS MERCANTILES Y FONDOS DE INVERSIÓN
Art. 68.- Liquidación del Impuesto a la Renta de los fideicomisos mercantiles, fondos
de inversión y fondos complementarios.- (Sustituido por el Art. 12 del D.E. 732, R.O.
434, 26-IV-2011; y, reformado por el Art. 21 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Los fideicomisos mercantiles legalmente constituidos, que efectúen actividades
empresariales u operen negocios en marcha, conforme lo señalado en la Ley de Régimen
Tributario Interno, deberán liquidar y pagar el Impuesto a la Renta que corresponda a las
sociedades, de acuerdo con las normas generales.

Los fideicomisos mercantiles que no efectúen actividades empresariales u operen negocios

en marcha, los fondos de inversión y fondos complementarios, que no cumplan con lo
señalado en la Ley de Régimen Tributario Interno, respecto de las condiciones para ser
beneficiarios de la exoneración señalada en dicho cuerpo legal o cuando alguno de los
constituyentes o beneficiarios sean personas naturales o sociedades residentes, constituidas
o ubicadas en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición, deberán liquidar y
pagar el Impuesto a la renta que corresponda a las sociedades, de acuerdo con lo previsto en
la Ley de Régimen Tributario Interno.

Para efectos tributarios se entenderá que un fideicomiso mercantil realiza actividades

empresariales u opera un negocio en marcha, cuando su objeto y/o la actividad que realiza
es de tipo industrial, comercial, agrícola, de prestación de servicios, así como cualquier otra
que tenga ánimo de lucro, y que regularmente sea realizada a través de otro tipo de
sociedades, cuyos ingresos sean gravados.

Sección VI
TARIFA PARA APLICACIÓN DE LA ESTABILIDAD TRIBUTARIA
(Sección agregada por la Disp. Reformatoria Sexta num. 7 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-
2024)
Art. (...).- Estabilidad Tributaria.- Las sociedades que deseen acogerse al sistema de
estabilidad tributaria previsto en el primer artículo innumerado agregado a continuación del
artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno, deberán comunicarlo por escrito al
Servicio de Rentas Internas posteriormente a la presentación y pago de la declaración
original de su impuesto.

El Servicio de Rentas Internas definirá mediante resolución de carácter general, la tasa

impositiva efectiva del sector que deberá cumplir el contribuyente para acogerse a este
beneficio. Para tal efecto, se atenderá a lo siguiente:

a. La tasa impositiva efectiva del sujeto pasivo se obtendrá al dividir el impuesto a la renta
causado para los ingresos gravados totales del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquel en
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el que se quiera acoger al sistema de estabilidad fiscal, según la declaración efectuada por
el propio contribuyente.

b. Para verificar el cumplimiento de la tasa impositiva efectiva del sector, se considerará la

información agregada de acuerdo al primer nivel de la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de la actividad económica principal de los sujetos pasivos, conforme su
Registro Único de Contribuyentes.

Capítulo VIII
DECLARACIONES PATRIMONIALES
Art. 69.- Información de Patrimonio.- (Reformado por el Art. 22 del D.E. 539, R.O. 407-
3S, 31-XII-2014).- Para los efectos de la declaración patrimonial a la que se refiere la Ley
de Régimen Tributario Interno, se tendrá en cuenta lo siguiente:

Las personas naturales, incluyendo las que no desarrollen actividad económica, cuyo total
de activos supere el monto equivalente a 20 fracciones básicas desgravadas de impuesto a
la renta, presentarán anualmente en la forma y plazos establecidos por el Servicio de Rentas
Internas mediante Resolución de carácter general, la información patrimonial de los saldos
iniciales existentes al 1 de enero del ejercicio.

Esta declaración, se realizará considerando tanto la información de la persona así como el

porcentaje que le corresponde de la sociedad conyugal e hijos no emancipados, de ser el
caso. Quienes mantengan sociedad conyugal o unión de hecho deberán presentar una
declaración conjunta en el caso de que sus activos comunes superen el valor equivalente a
40 fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta. Sin embargo, si cualquiera de los
cónyuges o convivientes mantuviere activos fuera de la sociedad conyugal o unión de
hecho, la declaración tendrá que ser individual, y contendrá los activos y pasivos
individuales así como la cuota en los activos y pasivos que formen parte de la sociedad
conyugal o unión de hecho.

Entiéndase por patrimonio a la diferencia entre el total de activos y el total de pasivos.

Capítulo IX
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 70.- Presentación de la Declaración.- La declaración del Impuesto a la Renta deberá
efectuarse en la forma y contenido que, mediante resolución de carácter general, defina el
Director General del Servicio de Rentas Internas.
Art. 71.- Declaraciones de los cónyuges.- Para la declaración de los ingresos de la
sociedad conyugal, se observarán las siguientes normas:

1. Cuando cada uno de los cónyuges obtiene ingresos independientes, presentarán las
correspondientes declaraciones por separado.

2. Cuando un cónyuge administre una actividad empresarial y el otro obtenga ingresos fruto
de una actividad profesional, artesanal u otra, por la actividad empresarial presentará la
declaración el cónyuge que la administre y el otro presentará su declaración por sus propios
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ingresos; y,

3. Si la sociedad obtiene ingresos exclusivamente de una sola actividad empresarial, se

presentará la declaración por parte del cónyuge que lo administre y con su propio número
de RUC, pero antes de determinar la base imponible se deducirá la porción de la utilidad
que corresponde al otro cónyuge quien a su vez presentará su declaración exclusivamente
por esa participación en la utilidad.
Art. 72.- Plazos para declarar y pagar.- (Reformado por el Art. 23 del D.E. 539, R.O.
407-3S, 31-XII-2014; y, por el Art. 1 del D.E. 377, R.O. 230, 26-IV-2018; y, por los num.
1 y 2 del Art. 19 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- La declaración anual del
impuesto a la renta se presentará y se pagará el valor correspondiente en los siguientes
plazos:

1. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del año siguiente al que corresponda
la declaración y vence en las siguientes fechas, según el noveno dígito del número del
Registro Único de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.

Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento (hasta el día)

1 10 de abril
2 12 de abril
3 14 de abril
4 16 de abril
5 18 de abril
6 20 de abril
7 22 de abril
8 24 de abril
9 26 de abril
0 28 de abril

2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaración se inicia el
1 de febrero del año inmediato siguiente al que corresponde la declaración y vence en las
siguientes fechas, según el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes
(RUC) del declarante, cédula de identidad o pasaporte, según el caso:

Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento (hasta el día)

1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
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 5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo

Las Instituciones del Estado y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de
Empresas Públicas, podrán presentar las declaraciones correspondientes hasta el día 20 del
mes siguiente, y los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de
Galápagos, podrán presentar las declaraciones hasta el 28 del mes siguiente, sin necesidad
de atender al noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes.

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados
nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil, a menos que por efectos del
traslado, la fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará
esta regla, y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de
vencimiento.

Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el plazo mencionado

anteriormente, a más del impuesto respectivo, deberá pagar los correspondientes intereses y
multas que serán liquidados en la misma declaración, de conformidad con lo que disponen
el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.

Las mismas sanciones y recargos se aplicarán en los casos de declaración y pago tardío de
las retenciones en la fuente, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Código
Tributario y en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuantía del tributo, deberá, en esta última, calcular la
multa correspondiente de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin
perjuicio de las demás sanciones a que hubiere lugar. Su declaración sin valores se
considerará como no presentada.
Art. (...).- (Agregado por el Art. 13 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y Reformado por
el num. 20 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, reformado por los num. 1
y 2 del Art. 20 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, derogado por el Art. 51 del
D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).-
Art. 73.- Declaraciones sustitutivas.- (Reformado por el num. 13 del Art. 2 del D.E. 973,
R.O. 736-S, 19-IV-2016; y, por el num. 8 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016;
y, sustituido por el Art. 21 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, reformado por el
Art. 52 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- En el caso de errores en las
declaraciones, estas podrán ser sustituidas por una nueva declaración que contenga toda la
información pertinente. Deberá identificarse, en la nueva declaración, el número de
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formulario a aquella que se sustituye, señalándose también los valores que fueron
efectivamente cancelados con la anterior declaración.

Cuando la declaración cause impuestos y contenga errores que hayan ocasionado el pago de
un tributo mayor que el legalmente debido, el contribuyente podrá presentar la declaración
sustitutiva dentro del año siguiente a la presentación de la declaración.

El contribuyente, en el caso de errores en las declaraciones cuya solución no modifique el

impuesto a pagar o la pérdida o el crédito tributario sean mayores a las declaradas, y
siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la
Administración Tributaria, podrá enmendar los errores, presentando una declaración
sustitutiva, dentro del año siguiente a la presentación de la declaración en las mismas
condiciones señaladas en el primer inciso de este artículo.

Cuando tales correcciones impliquen un mayor valor de impuesto o retenciones a pagar, se

disminuya la pérdida tributaria o el crédito tributario y otros casos establecidos por el
Servicio de Rentas Internas mediante resolución, se admitirán correcciones antes de que se
hubiese iniciado la determinación por el sujeto activo: en este caso, sobre el mayor valor se
causarán los intereses previstos en el Código Tributario.

Cuando la enmienda se origine en procesos de control de la propia administración tributaria

y si así ésta lo requiere, la declaración sustitutiva se podrá efectuar solamente sobre los
rubros requeridos por la administración, hasta dentro de los seis años siguientes a la
presentación de la declaración, con los respectivos intereses y multas de ser el caso, según
lo dispuesto en el Código Tributario. De igual forma, se podrá requerir la declaración
sustitutiva al sujeto pasivo dentro del plazo previsto en la norma para la justificación, total
o parcial, de los valores determinados a favor del fisco contenidos en un acta borrador de
determinación. No se considerará válida la declaración en la que el sujeto pasivo registre
valores diferentes y/o adicionales a los requeridos.

Entiéndase por proceso de control a todo proceso o actividad, inclusive la atención de

peticiones, efectuado por la Administración Tributaria por los cuales se analice y/o revise
de manera total o parcial los valores registrados en las declaraciones presentadas por los
sujetos pasivos.
Art. 74.- Declaración anticipada de impuesto a la renta.- Las sociedades y las personas
naturales que por cualquier causa y siempre dentro de las disposiciones legales pertinentes,
suspendan actividades antes de la terminación del correspondiente ejercicio económico,
podrán efectuar sus declaraciones anticipadas de impuesto a la renta dentro del plazo
máximo de 30 días de la fecha de terminación de la actividad económica. En igual plazo se
presentará la declaración por las empresas que desaparezcan por efectos de procesos de
escisión.

En el caso de la terminación de actividades o de escisión, fusión, absorción o cualquier otra

forma de transformación de sociedades antes de la finalización del ejercicio impositivo, las
sociedades presentarán su declaración anticipada de impuesto a la renta. Una vez
presentada esta declaración, procederá el trámite de inscripción de la correspondiente
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resolución en el Registro Mercantil, así como para la cancelación de la inscripción en el
Registro Único de Contribuyentes.

La declaración anticipada podrá aplicarse también para las personas naturales que deban
ausentarse del país por un período que exceda a la finalización del ejercicio fiscal caso en el
cual deberá notificar oportunamente esta circunstancia para que conste en el Registro Único
de Contribuyentes la correspondiente suspensión de actividades.

La declaración anticipada será presentada en los medios y con los anexos correspondientes.
Para el efecto, la Administración Tributaria informará el contenido y la forma de
presentación de dichos anexos mediante resolución de carácter general.
Art. 75.- Declaraciones por sociedades liquidadas.- La Superintendencia de Compañías
verificará el cumplimiento de la presentación de la declaración y pago del impuesto a la
renta por parte de las sociedades en liquidación y, antes de la culminación del proceso de
liquidación, se verificará la presentación de la declaración por el período que corresponda
al ejercicio impositivo dentro del cual se culmina dicho proceso.
Art. 76.- Cálculo y pago del anticipo voluntario del impuesto a la renta.- (Reformado
por los Arts. 14, 15, y 16 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; por el Art. 3 del D.E. 1414,
R.O. 877, 23-I-2013; por los nums. 1 y 3 del Art. 24 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-
2014; y, por el num. 14 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016; y sustituido por el
Art. 22 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Los sujetos pasivos podrán anticipar el
pago del impuesto a la renta deforma voluntaria.

El anticipo del impuesto a la renta podrá ser equivalente al cincuenta por ciento (50%) del
impuesto a la renta causado del ejercicio fiscal anterior, menos las retenciones en la fuente
efectuadas en dicho ejercicio fiscal.
Art. 77.- Plazos para el pago del anticipo voluntario del IR- (Reformado por el Art. 1
del D.E. 377, R.O. 230, 26-IV-2018; por el num. 21 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S,
20-XII-2018; y, por el D.E. 806, R.O. 524-S, 05-VII-2019; y, sustituido por el Art. 23 del
D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y por el Art. 1 num. 2 del D.E. 99, R.O. 467-2S,
29-XII-2023).- Los sujetos pasivos podrán efectuar el pago voluntario del anticipo del
impuesto a la renta, a partir del mes siguiente a la presentación de la declaración de
impuesto a la renta del ejercicio corriente y hasta el 31 de enero del año siguiente.

Los valores efectivamente pagados como anticipo del impuesto a la renta serán
considerados crédito tributario para la liquidación del impuesto a la renta del respectivo
ejercicio fiscal.
Art. 77.1.- Intereses por el anticipo pagado.- (Agregado por el Art. 45 del D.E. 1165,
R.O. 303-S, 05-X-2020).- En relación con los anticipos voluntarios de impuesto a la renta
efectivamente pagados y realizados de conformidad con la ley, se reconocerán los intereses
conforme la tasa prevista en el artículo 22 del Código Tributario. En estos casos, el interés
será reconocido desde la fecha de pago hasta la fecha de presentación de la respectiva
declaración. Sin perjuicio de lo señalado, en ningún caso se reconocerán intereses más allá
de la fecha de vencimiento de la presentación de la declaración del impuesto a la renta.

Los intereses previstos en el inciso anterior serán utilizados exclusivamente para el pago
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del impuesto a la renta del ejercicio fiscal al que corresponde el anticipo voluntario. En el
caso de que existiera un saldo pendiente de compensar podrá ser utilizado en el pago del
impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de tres
(3) años contados desde la fecha de exigibilidad de la declaración. Los valores que no
fueren utilizados para el pago del impuesto a la renta, en las condiciones previstas en este
inciso, no serán objeto de devolución. Para efectos de la prelación, en primer lugar, se
compensará el interés por el anticipo voluntario, luego el crédito tributario por tal anticipo.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno,

los intereses reconocidos en este artículo constituye en ingreso gravado para el impuesto a
la renta.
Art. 78.- (Sustituido por el num. 19 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018, y
por el num. 22 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y derogado por el Art.
24 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).
Art. 79.- Solicitud de devolución de pago en exceso o reclamo por pago indebido.-
(Sustituido por el num. 23 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, por el Art.
25 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y reformado por el Art. 53 del D.E. 304,
R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- En el caso de que las retenciones en la fuente del impuesto a
la renta sean mayores al impuesto causado o no exista impuesto causado, el contribuyente
tendrá derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de devolución de
pago en exceso, o a utilizar dicho monto directamente como crédito tributario sin intereses
para el pago del impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y
hasta dentro de tres (3) años contados desde la fecha de la declaración.
Art. 80.- (Derogado por el num. 24 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).
Art. 81.- (Reformado por el Art. 4 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013; y, por el Art. 1 del
D.E. 377, R.O. 230, 26-IV-2018; y, por el num. 20 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-
VIII-2018; y, por el Art. 26 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, derogado por el
Art. 54 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).-
Art. 82.- Contribuyentes no obligados a presentar declaraciones.- No están obligados a
presentar declaraciones de impuesto a la renta, los siguientes contribuyentes:

1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el país, y

que exclusivamente tengan ingresos cuyo Impuesto a la Renta sea íntegramente retenido en
la fuente o se encuentren exentos. En estos casos, el agente de retención deberá retener y
pagar la totalidad del Impuesto a la Renta causado, según las normas de la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento.

2. (Reformado por el Art. 27 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).-Las personas
naturales que tengan ingresos brutos gravados que no excedan de la fracción básica no
gravada para el cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas
constante en la Ley de Régimen Tributario Interno, excepto aquellas sujetas al Régimen
Impositivo para Microempresas.

3. (Sustituido por el Art. 55 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Los trabajadores
que perciban ingresos únicamente en relación de dependencia de un solo empleador que no
utilicen rebaja de su Impuesto a la Renta causado por sus gastos personales, o que de
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utilizar dicha rebaja no tenga valores que reliquidar por las retenciones realizadas por su
empleador, cuando existió una variación en sus gastos personales. Para estos trabajadores
los comprobantes de retención entregados por el empleador se constituirán en la
declaración del impuesto.

4. Las Instituciones del Estado.

5. Los organismos internacionales, las misiones diplomáticas y consulares, ni sus

miembros, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos convenios internacionales y
siempre que exista reciprocidad.

6. Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado, por el tiempo en el

que se encuentren dentro de éste.

Las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, únicamente
presentarán declaraciones de carácter informativo.

En consecuencia, todos los demás contribuyentes deberán presentar sus declaraciones de

Impuesto a la Renta aunque solo perciban ingresos exentos superiores a la fracción gravada
con tarifa cero, según el Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 83.- Anexo a la Declaración de Impuesto a la Renta de Personas Naturales.-
(Sustituido por el Art. 56 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Las personas
naturales, inclusive aquellas que se encuentren en relación de dependencia, que hagan uso
de rebaja de su Impuesto a la Renta causado por sus gastos personales, presentarán en las
formas y plazos que el Servicio de Rentas Internas lo establezca, un detalle de los gastos
personales tomados para el cálculo de dicha rebaja.
Art. 84.- Presentación de Información de operaciones con partes relacionadas.- Los
sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones con partes relacionadas, y
no se encuentren exentos del régimen de precios de transferencia de conformidad con el
artículo innumerado quinto agregado a partir del artículo 15 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, de acuerdo al artículo correspondiente a la Ley de Régimen Tributario
Interno, adicionalmente a su declaración anual de Impuesto a la Renta, presentarán al
Servicio de Rentas Internas el Informe Integral de Precios de Transferencia y los anexos
que mediante Resolución General el SRI establezca, referente a sus transacciones con estas
partes, en un plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de la declaración del
impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en el artículo correspondiente en este
reglamento.

La Administración Tributaria mediante resolución general definirá las directrices para

determinar los contribuyentes obligados a presentar la información de operaciones con
partes relacionadas así como el contenido de los anexos e informes correspondientes.

La no entrega de dicho informe, así como la entrega incompleta, inexacta o con datos falsos
será sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dólares, de conformidad con la
resolución que para tal efecto se emita.

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Art. 85.- Métodos para aplicar el principio de plena competencia.- (Sustituido por el
num. 15 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Para la determinación del
precio de las operaciones celebradas entre partes relacionadas podrá ser utilizado cualquiera
de los siguientes métodos, de tal forma que refleje el principio de plena competencia, de
conformidad con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno:

1. Método del Precio Comparable no Controlado;

2. Método del Precio de Reventa;

3. Método del Costo Adicionado;

4. Método de Distribución de Utilidades; y,

5. Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad Operacional.

Para la utilización de estos métodos se considerarán las normas técnicas y la prelación que
podrá establecer el Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general. En
lo no establecido por dichas normas, se considerarán las directrices establecidas como
referencia técnica en el presente Reglamento.
Art. 86.- Medidas para evitar el abuso de los precios de transferencia.- (Sustituido por
el num. 15 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- El Servicio de Rentas
Internas, mediante resolución de carácter general, podrá establecer medidas técnicas y
metodológicas para evitar el abuso de los precios de transferencia, considerando entre
otros: el método para aplicar el principio de plena competencia; la existencia de precios de
referencia para fines tributarios; la identificación de fuentes de información de precios o
márgenes; la disponibilidad de la información sobre el período de cotización; y, la
interposición de intermediarios.

El cumplimiento de estas medidas será de carácter obligatorio para los contribuyentes. Sin
embargo, el Servicio de Rentas Internas deberá, en las propias resoluciones que establezcan
las mencionadas medidas, contemplar condiciones y requisitos para que una medida deje de
aplicarse total o parcialmente, conforme las normas y principios establecidos para el
régimen de precios de transferencia.
Art. 87.- Rango de plena competencia.- Cuando por la aplicación de alguno de los
métodos establecidos en este Reglamento se obtengan dos o más operaciones comparables,
el contribuyente deberá establecer la Mediana y el Rango de Plena Competencia de los
precios, montos de las contraprestaciones o márgenes de utilidad de dichas operaciones.

Si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad (en adelante "Valor")

registrado por el contribuyente se encuentra dentro del Rango de Plena Competencia, dicho
Valor se considerará como pactado entre partes independientes. Caso contrario, se
considerará que el Valor que hubieren utilizado partes independientes es el que corresponde
a la Mediana del mencionado rango.

Para este efecto se utilizarán los siguientes conceptos:

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a) Rango de plena competencia.- Es el intervalo que comprende los valores que se
encuentran desde el Primer Cuartil hasta el Tercer Cuartil, y que son considerados como
pactados entre partes independientes;

b) Mediana.- Es el valor que se considera hubieren utilizado partes independientes en el

caso que el Valor registrado por el contribuyente se encuentre fuera del Rango de Plena
Competencia; y,

c) Primer y tercer cuartil.- Son los valores que representan los límites del Rango de Plena
Competencia.

La mediana y los cuartiles correspondientes se calcularán en función de los métodos

estadísticos convencionales.
Art. 88.- (Reformado por el Art. 11 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).- Los sujetos
pasivos podrán solicitar a la Administración Tributaria que determine la valoración de las
operaciones efectuadas entre partes vinculadas con carácter previo a la realización de estas.
Dicha consulta se acompañará de una propuesta que se fundamentarán en la valoración
acorde al principio de plena competencia.

La consulta presentada por el contribuyente y absuelta por la Administración Tributaria

surtirá efectos respecto de las operaciones efectuadas con posterioridad a la fecha en que se
apruebe y tendrá validez para los tres períodos fiscales siguientes, al ejercicio fiscal en
curso, así como las operaciones efectuadas en el período anterior, siempre que no hubiese
finalizado el plazo para presentar su declaración de impuesto a la renta.

En el supuesto de variación significativa de las circunstancias económicas existentes en el

momento de la aprobación de la consulta, está podrá ser modificada para adaptarla a las
nuevas circunstancias.

Las consultas a las que se refiere este apartado podrán entenderse desestimadas una vez
transcurrido el plazo de resolución.

La Administración Tributaria podrá formalizar acuerdos con otras administraciones a los

efectos de determinar conjuntamente el valor de las operaciones.

El Director General mediante resolución fijará el procedimiento para la resolución de las

consultas de las operaciones entre partes vinculadas.

La obligatoriedad de presentar el informe integral de precios de transferencia y sus anexos

se sujetará a los términos contenidos en la absolución de la consulta por parte de la
Administración Tributaria.

La presentación de la consulta no le exime al contribuyente del cumplimiento de sus

obligaciones expresas en la normativa vigente.

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Art. 89.- Referencia Técnica en Materia de Precios de Transferencia.- (Reformado por
el num. 16 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Como referencia técnica para
lo dispuesto en este Capítulo, se utilizarán las "Directrices en Materia de Precios de
Transferencia a Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias", aprobadas por
el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE)
vigentes al 1 de enero del período fi scal correspondiente, en la medida en que las mismas
sean congruentes con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno y con los
tratados celebrados por Ecuador, el presente reglamento y las resoluciones de carácter
general que el Servicio de Rentas Internas podrá emitir para la aplicación del régimen de
precios de transferencia.
Art. 90.- Utilización de comparables secretos.- Para la aplicación del principio de plena
competencia, la Administración Tributaria podrá utilizar toda la información tanto propia,
cuanto de terceros, conforme lo dispuesto en el Código Tributario y la Ley de Régimen
Tributario Interno.
Art. 91.- Reserva de Información.- La información contenida en el informe integral de
precios de transferencia será utilizada únicamente para fines tributarios y no podrá ser
divulgada ni publicada.

Capítulo X
RETENCIONES EN LA FUENTE

Parágrafo I
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 92.- Agentes de Retención.- (Sustituido por el Art. 28 del D.E. 1114, R.O. 260-2S,
04-VIII-2020).-Serán agentes de retención del Impuesto a la Renta:

1. Los sujetos pasivos designados como tales por el Servicio de Rentas Internas, por todos
los pagos que realicen o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para
quienes lo reciban, incluyendo los sujetos pasivos calificados como contribuyentes
especiales.

2. Los sujetos pasivos que no sean designados o calificados como agentes de retención o
contribuyentes especiales, deberán efectuar la correspondiente retención en la fuente,
únicamente por las operaciones y casos señalados a continuación:

a) En la distribución de dividendos, incluyendo dividendos anticipados de conformidad con

lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

b) En la enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital, para efectos

de la aplicación del impuesto a la renta en la utilidad sobre enajenación de acciones, de
conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento.

c) En los pagos y reembolsos al exterior, considerando las excepciones establecidas en la

Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento: así como los pagos a no residentes
de conformidad con el artículo 39 de Ley de Régimen Tributario Interno.

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d) Por los pagos que se realicen por concepto de remuneraciones, bonificaciones,
comisiones y más emolumentos a favor de sus trabajadores en relación de dependencia de
conformidad con el artículo 43 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

e) Las sociedades y personas naturales que contraten, promuevan o administren un

espectáculo público ocasional que cuente con la participación de extranjeros no residentes
en el país de conformidad con el artículo 33 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

f) Las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito por los pagos o créditos en cuenta
que realicen a sus establecimientos afiliados.

g) Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares, con excepción de los

organizados por parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría, de
conformidad con el literal c) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

h) Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, en el caso de

donaciones realizadas en dinero, previo a la entrega de lo donado al beneficiario.

i) Las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de

rendimientos financieros, de conformidad con el artículo 44 de la Ley de Régimen
Tributario Interno.

j) En la comercialización de sustancias minerales que requieran la obtención de licencias de

comercialización, de conformidad con la resolución emitida para el efecto por el Servicio
de Rentas Internas.

k) Los sujetos pasivos residentes en el Ecuador, que realicen cesiones o transferencias de

cesiones hidrocarburíferas de conformidad con la Disposición Transitoria Sexta de la Ley
de Régimen Tributario Interno.

1) Las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas, residentes o

establecidas en el Ecuador, cuando emitan liquidaciones de compras de bienes y prestación
de servicios, exclusivamente en las operaciones que sustenten tales comprobantes.

m) Los sujetos pasivos que realicen compras de banano y otras musáceas a productores
locales.

n) (Agregado por el Título I, Art. 4 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Los sujetos
pasivos residentes en el Ecuador que sean operadores de pronósticos deportivos, de
conformidad con el literal c) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Sin perjuicio de lo señalado en este artículo, los límites, condiciones y excepciones, de las
retenciones en la fuente del impuesto a la renta, deberán regirse a la Ley de Régimen
Tributario Interno, este reglamento y demás normativa tributaria aplicable. El Servicio de
Rentas Internas, mediante resolución de carácter general podrá establecer condiciones,
límites y términos adicionales para el cumplimiento de la retención.
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Las personas naturales que les corresponda actuar como agentes de retención, únicamente
realizarán retenciones del impuesto a la renta por los pagos o acreditación en cuenta que
realicen por sus adquisiciones de bienes y servicios que sean relacionados con la actividad
generadora de renta.
Art. 92.1.- (Agregado por el Art. 1 del D.E. 1021, R.O. 173-S, 31-III-2020; y Reformado
por la Disp. Reformatoria Sexta num. 9 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- Las
instituciones financieras sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y las
empresas privadas que presten servicios de telefonía móvil deberán efectuar una retención
mensual del 1,75% sobre el total de sus ingresos gravados obtenidos dentro de dicho mes.

Para el caso de las empresas que tengan suscritos con el estado contratos para la
exploración y explotación de hidrocarburos bajo cualquier modalidad contractual o
contratos de obras y servicios específicos conforme la Ley de Hidrocarburos o de servicios
petroleros complementarios, así como las empresas de transporte de petróleo crudo, la
retención mensual en el inciso anterior será del 1, 5% sobre el total de sus ingresos
gravados obtenidos de dicho mes.

Los sujetos pasivos calificados como ‘grandes contribuyentes’ por la Administración

Tributaria aplicarán las reglas de autorretención previstas en el artículo 45 de la Ley de
Régimen Tributario Interno y, en consecuencia, no aplicarán las retenciones indicadas en
este artículo, mientras persista dicha calificación.

El comprobante de retención será emitido a nombre del propio agente de retención.

El valor retenido constituirá crédito tributario para la liquidación y pago del impuesto a la
renta de dicho agente.

La retención efectuada se declarará mensualmente según lo establecido en el artículo 102

de este reglamento.

Nota:
- De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Ejecutivo No. 1021 (R.O. 173-S, 31-III-
2020), las regulaciones temporales y especiales para el pago de impuestos nacionales
debido a la declaratoria de estado de excepción en todo el territorio nacional, establecidas
por única vez para el año 2020, las podrá consultar en la sección de disposiciones en
decretos reformatorios de este Reglamento.
Art. 91.2.- (Agregado por la Disp. Reformatoria Sexta num. 10 del D.E. 157, R.O. 496-3S,
9-II-2024).- Para efectos de la aplicación de la autorretención prevista en el artículo 45 de
la Ley de Régimen Tributario Interno, las sociedades Grandes Contribuyentes deberán
efectuar la misma, de manera mensual, sobre el total de sus ingresos gravados obtenidos
dentro del respectivo mes, excluyendo aquellos que ya fueron sujetos de retención de
conformidad con lo señalado en el referido artículo.

El porcentaje de autorretención será el que establezca anualmente el Servicio de Rentas

Internas, en función de la tasa impositiva efectiva (TIE) determinada en los procesos de
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control según su actividad económica habitual. Este constituirá crédito tributario al
momento de liquidar su impuesto a la renta, para el efecto se deberá considerar lo siguiente:

a) El Servicio de Rentas Internas deberá considerar las actividades económicas habituales

de las sociedades Grandes Contribuyentes, reportadas en los catastros que el ente de control
posea, al momento de emitir el acto normativo correspondiente, a nivel de sectores,
segmentos y actividad económica habitual.
b) Para establecer el porcentaje de autorretención que deberá aplicarse en el
correspondiente ejercicio fiscal anual, se considerará la Tasa Impositiva Efectiva
determinada en los procesos de control, a nivel de sectores, segmentos y actividad
económica habitual, por contribuyente, y con base al valor del impuesto a la renta causado
de la respectiva sociedad gran contribuyente, referente al ejercicio fiscal anual inmediato
anterior.
c) Las sociedades grandes contribuyentes calcularán la auto retención únicamente respecto
de los rubros de ingresos gravados, que son considerados en sus registros contables
relacionados con sus actividades económicas.
d) En caso de que el impuesto causado en el ejercicio corriente fuese inferior a los valores
auto retenidos, el contribuyente deberá considerar lo establecido en el artículo 47 de la Ley
de Régimen Tributario Interno.
e) El comprobante de retención será emitido a nombre del propio agente de retención y será
declarado de conformidad con los artículos 102 y 254 de este Reglamento.
Art. 93.- Sujetos a retención.- Son sujetos a retención en la fuente, las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas públicas no reguladas por
la Ley Orgánica de Empresas Públicas.
Art. 94.- Pagos o créditos en cuenta no sujetos a retención.- No procede la retención en
la fuente por concepto de impuesto a la renta respecto de aquellos pagos o créditos en
cuenta que constituyen ingresos exentos para quien los percibe de conformidad con el Art.
9 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 95.- Momento de la retención.- La retención en la fuente deberá realizarse al
momento del pago o crédito en cuenta, lo que suceda primero. Se entenderá que la
retención ha sido efectuada dentro del plazo de cinco días de que se ha presentado el
correspondiente comprobante de venta. El agente de retención deberá depositar los valores
retenidos en una entidad autorizada para recaudar tributos, de acuerdo a la forma y plazo
establecidos en el presente reglamento.

Para los efectos de la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno y este

Reglamento, se entenderá que se ha acreditado en cuenta, el momento en el que se realice el
registro contable del respectivo comprobante de venta.
Art. 96.- Obligación de expedir comprobantes de retención a los trabajadores que
laboran en relación de dependencia.- (Reformado por el Art. 57 del D.E. 304, R.O. 608-
2S, 30-XII-2021).- Los comprobantes de retención entregados por el empleador de acuerdo
con las normas de este artículo, se constituirán en la declaración del trabajador que perciba
ingresos provenientes únicamente de su trabajo en relación de dependencia con un solo
empleador, para el caso de empleados que no utilicen rebaja de su Impuesto a la Renta
causado por gastos personales; o, que de utilizar dicha rebaja no tenga valores que
reliquidar por variación en sus gastos personales efectuados en el ejercicio fiscal.
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Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relación de dependencia en una fecha
anterior al cierre del ejercicio económico, el agente de retención entregará el respectivo
comprobante dentro de los treinta días siguientes a la terminación de la relación laboral. En
el caso que el trabajador reinicie su actividad con otro empleador, aquel entregará el
comprobante de retención a su nuevo empleador para que efectúe el cálculo de las
retenciones a realizarse en lo que resta del año.

El empleador entregará al Servicio de Rentas Internas en dispositivos magnéticos u otros

medios y en la forma y fechas que dicha entidad determine, toda la información contenida
en los comprobantes de retención antes aludidos.

Los comprobantes de retención entregados por el empleador de acuerdo con las normas de
este artículo, se constituirán en la declaración del trabajador que perciba ingresos
provenientes únicamente de su trabajo en relación de dependencia con un solo empleador,
para el caso de empleados que no utilicen gastos personales.

Si el trabajador obtiene rentas en relación de dependencia con dos o más empleadores o

recibe además de su remuneración ingresos de otras fuentes como: rendimientos
financieros, arrendamientos, ingresos por el libre ejercicio profesional, u otros ingresos
gravados deberá presentar obligatoriamente su declaración de impuesto a la renta.
Art. 97.- Comprobantes de retención por otros conceptos.- Los agentes de retención de
impuestos deberán extender un comprobante de retención, dentro del plazo máximo de
cinco días de recibido el comprobante de venta.

El comprobante de retención debe ser impreso o emitido mediante sistemas de cómputo,

previa autorización del Servicio de Rentas Internas y cumplirá con los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.
Art. 98.- Sustento del crédito tributario.- Únicamente los comprobantes de retención en
la fuente originales o copias certificadas por Impuesto a la Renta emitidos conforme las
normas de la Ley de Régimen Tributario Interno, este Reglamento y el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retención, justificarán el crédito tributario de los
contribuyentes, que lo utilizarán para compensar con el Impuesto a la Renta causado, según
su declaración anual. El contribuyente deberá mantener en sus archivos dichos documentos
por el período establecido en el Código Tributario.
Art. 99.- Obligación de llevar registros de retención.- Los agentes de retención están
obligados a llevar los correspondientes registros contables por las retenciones en la fuente
realizadas y de los pagos por tales retenciones, además mantendrán un archivo cronológico,
de los comprobantes de retención emitidos por ellos y de las respectivas declaraciones.
Art. 100.- Declaraciones de las retenciones en la fuente.- Las declaraciones mensuales de
retenciones en la fuente se efectuarán en los formularios u otros medios, en la forma y
condiciones que, mediante Resolución defina el Director General del Servicio de Rentas
Internas.

Aunque un agente de retención no realice retenciones en la fuente durante uno o varios

períodos mensuales, estará obligado a presentar las declaraciones correspondientes a dichos
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períodos. Esta obligación no se extiende para aquellos empleadores que únicamente tengan
trabajadores cuyos ingresos anuales no superan la fracción gravada con tarifa 0 según la
tabla contenida en la Ley de Régimen Tributario Interno, referente al pago de impuesto a la
renta de personas naturales.

En los medios y en la forma que señale la Administración, los agentes de retención

proporcionarán al Servicio de Rentas Internas la información completa sobre las
retenciones efectuadas, con detalle del número de RUC, número del comprobante de venta,
número de autorización, valor del impuesto causado, nombre o razón social del proveedor,
el valor y la fecha de la transacción.
Art. 101.- Consolidación de la declaración.- Cuando el agente de retención tenga
sucursales o agencias, presentará la declaración mensual de retenciones en la fuente y las
pagará en forma consolidada. Las consolidaciones previstas en el inciso anterior no se
aplicarán a las entidades del sector público, que tengan unidades contables desconcentradas
y por las cuales hayan obtenido la correspondiente inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.
Art. 102.- Plazos para declarar y pagar.- (Reformado por el Art. 1 del D.E. 377, R.O.
230, 26-IV-2018; y, por el Art. 29 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Los agentes
de retención del Impuesto a la Renta, presentarán la declaración de los valores retenidos y
los pagarán en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a continuación, atendiendo
al noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes - RUC:

Fecha de vencimiento
Si el noveno dígito es (hasta el día)

1 10 del mes siguiente

2 12 del mes siguiente
3 14 del mes siguiente
4 16 del mes siguiente
5 18 del mes siguiente
6 20 del mes siguiente
7 22 del mes siguiente
8 24 del mes siguiente
9 26 del mes siguiente
0 28 del mes siguiente

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados
nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil, a menos que por efectos del
traslado, la fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará
esta regla, y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de
vencimiento.

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Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de Galápagos, podrán
presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad de
atender al noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes.

Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente la realización
de retenciones en la fuente, deberá, en esta última, calcular la multa correspondiente de
conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las demás
sanciones a que hubiere lugar. Su declaración sin valores se considerará como no
presentada.
Art. 103.- Declaración y pago de retenciones efectuadas por las Instituciones del
Estado y empresas del sector público exentas del pago del impuesto a la renta.-
(Reformado por el Art. 20 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Las Instituciones
del Estado y empresas del sector público exentas del pago del impuesto a la renta reguladas
por la Ley de Empresas Públicas, declararán y pagarán las retenciones del Impuesto a la
Renta que hayan efectuado en un mes determinado, con sujeción a la Ley de Régimen
Tributario Interno, leyes especiales y el presente Reglamento, hasta el día veinte (20) del
mes inmediato siguiente a aquel en que se practicó la retención.

Las empresas públicas efectuarán la declaración hasta las fechas previstas en el artículo
anterior.

Parágrafo II
RETENCIONES EN LA FUENTE POR INGRESOS DEL TRABAJO EN
RELACIÓN DE DEPENDENCIA
Art. 104.- Forma de realizar la retención.- (Sustituido por el Art. 58 del D.E. 304, R.O.
608-2S, 30-XII-2021; y por el Título I, Art. 5 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).-
Los empleadores efectuarán la retención en la fuente por el Impuesto a la Renta de sus
trabajadores de forma mensual. Para el efecto, deberán sumar todas las remuneraciones que
corresponden al trabajador, excepto la decimotercera y decimocuarta remuneraciones,
proyectadas para todo el ejercicio económico y deducirán los valores a pagar por concepto
del aporte individual al Seguro Social. En el caso de los miembros de la Fuerza Pública se
deducirán exclusivamente los aportes personales a las cajas Militar o Policial, para fines de
retiro o cesantía. También se aplicarán las deducciones por tercera edad o discapacidad
previstas en la Ley.

Sobre la base imponible así obtenida, se aplicará la tarifa contenida en la tabla de Impuesto
a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas de la Ley de Régimen Tributario
Interno, con lo que se obtendrá el impuesto proyectado a causarse en el ejercicio
económico. Al resultado obtenido se le restará la rebaja por la proyección de gastos
personales según los límites establecidos en la ley, y se dividirá para 11, con la finalidad de
determinar la alícuota mensual a retener por concepto de Impuesto a la Renta. El empleador
deberá practicar la retención del impuesto a la renta considerando la información señalada
en el presente artículo, a partir de los pagos que realice a sus empleados respecto del mes de
febrero de cada año. En lo relativo a los pagos de remuneraciones correspondientes al mes
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de enero, el empleador se abstendrá de practicar la retención.

Para el cálculo de la rebaja de gastos personales establecida en la Ley, se considerará el

valor de la Canasta Familiar Básica al mes de enero del ejercicio fiscal respecto del que se
liquida el impuesto. Mientras no sea publicada esta información, se podrá considerar el
último valor conocido y, posteriormente, se realizará el respectivo ajuste.

Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia presentarán a su empleador,

dentro del mes de febrero de cada año, una proyección de los gastos personales que
consideren incurrirán en el ejercicio económico en curso. Dicho documento deberá
contener el concepto y el monto estimado o proyectado durante todo el ejercicio fiscal, el
número de cargas familiares para el cálculo de la rebaja y, si le es aplicable, el cálculo
diferenciado por enfermedades catastróficas sea a título personal o de sus cargas familiares
en el formato en el que mediante Resolución establezca el Servicio de Rentas Internas.
Art. 105.- Pagos no sujetos a retención.- El agente de retención no efectuará retención
alguna sobre ingresos exentos, particularmente en los siguientes pagos:

1. Los que se efectúen al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, Instituto de

Seguridad Social de las Fuerzas Armadas ISSFA y al Instituto de Seguridad Social de la
Policía Nacional ISSPOL por concepto de aportes patronales, aportes personales, fondos de
reserva o por cualquier otro concepto.

2. Las pensiones jubilares, de retiro o de montepíos, los valores entregados por concepto de
cesantía, la devolución del fondo de reserva y otras prestaciones otorgadas por el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas
Armadas ISSFA y al Instituto de Seguridad Social de la Policía Nacional ISSPOL; las
pensiones concedidas por el Estado; y, el capital actuarialmente cuantificado entregado al
trabajador o a terceros para asegurar al trabajador la percepción de su pensión jubilar.

3. Los viáticos y asignaciones para movilización que se concedan a los legisladores y a los
funcionarios y empleados del sector público.

4. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación que reciban los empleados y trabajadores
del sector privado, por razones inherentes a su función o cargo, en las condiciones previstas
por este Reglamento.
Art. 106.- Bonificaciones, agasajos y subsidios.- Las bonificaciones, agasajos y subsidios
voluntarios pagados por los empleadores a sus empleados o trabajadores, a título individual,
formarán parte de la renta gravable del empleado o trabajador beneficiario de ellas y, por
consiguiente, están sujetos a retención en la fuente. No estarán sujetos a retención los
gastos correspondientes a agasajos que no impliquen un ingreso personal del empleado o
trabajador.
Art. 107.- Gastos de residencia y alimentación.- No constituyen ingresos del trabajador o
empleado y, por consiguiente, no están sujetos a retención en la fuente los pagos o
reembolsos hechos por el empleador por concepto de residencia y alimentación de los
trabajadores o empleados que eventualmente estén desempeñando su labor fuera del lugar
de su residencia habitual.
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Tampoco constituyen ingreso gravable del trabajador o empleado ni están sujetos a
retención, los pagos realizados por el empleador por concepto de gastos de movilización del
empleado o trabajador y de su familia y de traslado de menaje de casa, cuando el trabajador
o empleado ha sido contratado para que desempeñe su labor en un lugar distinto al de su
residencia habitual, así como los gastos de retorno del trabajador o empleado y su familia a
su lugar de origen y los de movilización de menaje de casa.

Parágrafo III
RETENCIONES EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS
Art. 108.- Retención por rendimientos financieros.- Toda sociedad que pague o acredite
en cuenta cualquier tipo de rendimiento financiero, deberá efectuar la retención en la fuente
por el porcentaje que fije el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante
resolución.
Art. 109.- Rendimientos financieros no sujetos a retención.- (Reformado por el Art. 26
del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el num. 17 del Art. 2 del D.E. 973, R.O.
736-S, 19-IV-2016; y, por el Art. 31 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- No serán
objeto de retención en la fuente los intereses pagados en libretas de ahorro a la vista
perteneciente a personas naturales. Tampoco serán objeto de retención los intereses y
demás rendimientos financieros pagados a las instituciones financieras bajo control de la
Superintendencia de Bancos, salvo el caso de las operaciones interbancarias.

Tampoco serán objeto de retención en la fuente los rendimientos por depósitos a plazo fijo
en instituciones financieras nacionales, así como por inversiones en valores en renta fija
que se negocien a través de las bolsas de valores del país o del Registro Especial Bursátil,
incluso los rendimientos y beneficios distribuidos por fideicomisos mercantiles de
inversión, fondos de inversión y fondos complementarios, que de conformidad con el
número 15.1 del artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno se encuentren exentos.

Quien actúe como agente de retención en estas operaciones, incluso los fideicomisos
mercantiles de inversión, fondos de inversión y fondos complementarios, deberá verificar el
cumplimiento de todos los requisitos previstos en la norma para considerar como exentos a
los rendimientos financieros apagarse, así como aquellos referidos a deudores directos e
indirectos, partes relacionadas y pagos graduales anteriores al plazo mínimo de tenencia del
depósito a plazo fijo o la inversión en renta fija.
Art. 110.- Comprobantes de Retención.- Las instituciones financieras sujetas al control
de la Superintendencia de Bancos podrán emitir un solo comprobante de retención por las
retenciones efectuadas durante el mes a un mismo contribuyente.

Parágrafo IV
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS REALIZADOS DENTRO DEL
PAÍS
Art. 111.- Pagos por transferencias gravadas con impuestos indirectos.- En los pagos
por transferencias de bienes o servicios gravados con tributos tales como el IVA o el ICE,
la retención debe hacerse exclusivamente sobre el valor del bien o servicio, sin considerar
tales tributos, siempre que se encuentren discriminados o separados en la respectiva factura.
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Art. 112.- Pagos a profesionales.- En los pagos efectuados por honorarios y otros
emolumentos a profesionales sin relación de dependencia, la retención se hará sobre el total
pagado o acreditado en cuenta. No procederá retención sobre los reembolsos de gastos
directos realizados en razón del servicio prestado.
Art. 113.- Pagos sujetos a diferentes porcentajes de retención.- Cuando un
contribuyente proveyere bienes o servicios sujetos a diferentes porcentajes de retención, la
retención se realizará sobre el valor del bien o servicio en el porcentaje que corresponde a
cada uno de ellos según la Resolución expedida por el Servicio de Rentas Internas, aunque
tales bienes o servicios se incluyan en una misma factura. De no encontrarse separados los
respectivos valores, se aplicará el porcentaje de retención más alto.
Art. 114.- Pagos a compañías de aviación y marítimas.- No se realizará retención alguna
sobre pagos que se efectúen en el país por concepto de transporte de pasajeros o transporte
internacional de carga, a compañías nacionales o extranjeras de aviación o marítimas.
Art. (…).- Pagos a socios de operadoras de transporte terrestre.- (Agregado por el num.
5 del Art. 1 del D.E. 1287, R.O. 918-S, 09-I-2017).- En los pagos efectuados por las
operadoras de transporte terrestre a sus socios inscritos en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC) bajo el régimen general, la retención se hará sobre el valor total
pagado o acreditado en cuenta, en los mismos porcentajes establecidos mediante
Resolución emitida por el Servicio de Rentas Internas aplicables para el sector de
transporte. Esta retención no procederá en el caso de pagos a socios inscritos en el RUC
bajo el Régimen Impositivo Simplificado RISE.
Art. 115.- Intereses y comisiones por ventas a crédito.- (Reformado por la Disp.
Reformatoria Sexta num. 11 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- Para efectos de la
retención en la fuente, los intereses y comisiones por ventas a crédito se sumarán al valor
de la mercadería y la retención se efectuará sobre el valor total.

Los intereses y comisiones serán considerados como parte del precio de venta y se incluirán
como tales en el Estado de Pérdidas y Ganancias del ejercicio.
Art. 116.- Retención en permutas o trueques.- (Reformado por el Art. 32 del D.E. 1114,
R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Las permutas o trueques estarán sujetos a retención en los
mismos porcentajes determinados para las transferencias, de bienes o prestación de
servicios que se realicen, sobre el monto de las facturas valoradas al precio comercial. Los
agentes de retención, que intervengan en esta clase de transacciones, simultáneamente
deberán efectuar las correspondientes retenciones, procediendo cada uno a otorgar el
respectivo comprobante de retención.
Art. 117.- Pagos a agencias de viajes.- (Reformado por el Art. 33 del D.E. 1114, R.O.
260-2S, 04-VIII-2020).- La retención aplicable a agencias de viajes por la venta de pasajes
aéreos o marítimos, será realizada únicamente por las compañías de aviación o marítimas,
calificadas como agentes de retención o contribuyentes especiales. que paguen o acrediten,
directa o indirectamente las correspondientes comisiones sobre la venta de pasajes. En los
servicios que directamente presten las agencias de viajes que sean agentes de retención, a
sus clientes, procede la retención por parte de éstos, en los porcentajes que corresponda.

Los pagos que las agencias de viajes o de turismo realicen a los proveedores de servicios
hoteleros y turísticos en el exterior, como un servicio a sus clientes, no están sujetos a
retención alguna de impuestos en el país.
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Art. 118.- Pagos a compañías de seguros y reaseguros.- (Sustituido por la Disp.
Reformatoria Sexta num. 12 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- Los pagos o créditos
en cuenta que se realicen a compañías de seguros y reaseguros legalmente constituidas en el
país y a las sucursales de empresas extranjeras domiciliadas en el Ecuador, están sujetos a
la retención en la fuente del impuesto a la renta sobre las primas facturadas o planilladas en
los porcentajes que se establezca por parte de la Administración Tributaria a través de
resolución.
Art. 119.- Retención por arrendamiento mercantil.- (Sustituido por la Disp.
Reformatoria Sexta num. 13 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- Los pagos o créditos
en cuenta que se realicen a compañías de arrendamiento mercantil legalmente establecidas
en el Ecuador, están sujetos a la retención en la fuente del impuesto a la renta, sobre los
pagos o créditos en cuenta de las cuotas de arrendamiento, inclusive las de opción de
compra, en los porcentajes que se establezca por parte de la Administración Tributaria a
través de resolución.
Art. 120.- Pagos a medios de comunicación.- (Sustituido por la Disp. Reformatoria Sexta
num. 14 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- Los pagos o créditos en cuenta por
facturas emitidas por medios de comunicación y por las agencias de publicidad, están
sujetas a retención en la fuente del impuesto a la renta en los porcentajes que se establezca
por parte de la Administración Tributaria a través de resolución; a su vez, las agencias de
publicidad retendrán sobre los pagos que realicen a los medios de comunicación, en los
mismos porcentajes señalados en dicha resolución, sobre el valor total pagado.
Art. 121.- Retención a notarios y registradores de la propiedad o mercantiles.- En el
caso de los pagos por los servicios de los Notarios y los Registradores de la Propiedad o
Mercantiles, la retención se hará sobre el valor total de la factura expedida, excepto el
impuesto al valor agregado.

Si el Notario hubiese brindado el servicio de pago de impuestos municipales, sobre el

reembolso de los mismos no habrá lugar a retención alguna.
Art. 122.- Pagos por compras con tarjetas de crédito.- (Reformado por el Art. 34 del
D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Los pagos que realicen los tarjeta-habientes no
están sujetos a retención en la fuente; tampoco lo estarán los descuentos que por concepto
de su comisión efectúen las empresas emisoras de tarjetas de crédito de los pagos que
realicen a sus establecimientos afiliados.

Las empresas emisoras de dichas tarjetas retendrán el impuesto en el porcentaje que señale
el Servicio de Rentas Internas, sobre los pagos o créditos en cuenta que realicen a sus
establecimientos afiliados. Los comprobantes de retención podrán emitirse por cada pago o
mensualmente por todos los pagos parciales efectuados en el mismo período.

Sin perjuicio de lo previsto en este artículo, el Servicio de Rentas Internas, mediante

resolución de carácter general, podrá establecer condiciones, límites y términos adicionales
para el cumplimiento de la retención.
Art. 123.- Retención en pagos por actividades de construcción o similares.- (Sustituido
por la Disp. Reformatoria Sexta num. 15 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- La
retención en la fuente del impuesto a la renta en los pagos o créditos en cuenta realizados
por concepto de actividades de construcción de obra material inmueble, de urbanización, de
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lotización o similares se realizará en los porcentajes que se establezca por parte de la
Administración Tributaria a través de resolución.
Art. 124.- Retención en contratos de consultoría.- En los contratos de consultoría
celebrados por sociedades o personas naturales con organismos y entidades del sector
público, la retención se realizará únicamente sobre el rubro utilidad u honorario empresarial
cuando este conste en los contratos respectivos; caso contrario la retención se efectuará
sobre el valor total de cada factura, excepto el IVA.
Art. 125.- Retención por dividendos.- (Sustituido por el Art. 17 del D.E. 732, R.O. 434,
26-IV-2011; y, reformado por el Art. 27 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y
reformado por el num. 25 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y. sustituido
por el Art. 35 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Cuando una sociedad residente
o un establecimiento permanente en el Ecuador distribuya dividendos actuará de la
siguiente manera:

1. La distribución de dividendos constituye el hecho generador del impuesto a la renta; por

lo tanto, este impuesto se gravará en el ejercicio fiscal en el que se produzca la distribución
de tales ingresos con independencia del período en el que se hayan generado las utilidades
que originaron los dividendos; en consecuencia, se retendrá en el momento en el que se
realice el pago o el crédito en cuenta de tal distribución, lo que suceda primero.

2. La base de la retención en estos casos será el ingreso gravado, el cual corresponderá al

cuarenta por ciento (40%) del dividendo efectivamente distribuido.

3. Cuando la distribución de dividendos sea a favor de personas naturales residentes en el

Ecuador, se deberá efectuar una retención en la fuente del impuesto a la renta sobre el
ingreso gravado de hasta el veinticinco por ciento (25%) de conformidad con lo establecido
en este reglamento y la resolución que emita el Servicio de Rentas Internas.

4. Cuando la distribución del dividendo sea a favor de un no residente en el Ecuador,

siempre que los dividendos no sean atribuibles a establecimientos permanentes en el país,
cuyo beneficiario efectivo sea una persona natural residente en el Ecuador, el ingreso
gravado corresponderá al cuarenta por ciento (40%) de la parte proporcional de la
participación del beneficiario efectivo en el dividendo distribuido. La retención en la fuente
del impuesto a la renta sobre dicho ingreso gravado se efectuará conforme lo previsto en el
número anterior; el comprobante de retención se emitirá a nombre del beneficiario efectivo
en el momento de la distribución del dividendo al no residente.

El beneficiario efectivo consolidará el ingreso señalado en el párrafo anterior en su

declaración del impuesto a la renta del ejercicio impositivo en el que se distribuya el
dividendo por la sociedad residente en el Ecuador al no residente.

5. Cuando la distribución se realice directamente a no residentes en el Ecuador, siempre que

los dividendos no sean atribuibles a establecimientos permanentes en el país, y el
beneficiario efectivo no sea residente en el Ecuador, se efectuará una retención en la fuente
del impuesto a la renta equivalente a la tarifa general prevista para sociedades sobre el
ingreso gravado. El comprobante de retención se emitirá a nombre del no residente, titular
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directo de los derechos representativos de capital, en el momento de la distribución del
dividendo.

6. Cuando una sociedad residente o un establecimiento permanente en el Ecuador

distribuya dividendos a favor de un no residente en el Ecuador, siempre que los dividendos
no sean atribuibles a establecimientos permanentes en el país, incumpliendo el deber de
informar sobre su composición societaria en forma previa a la distribución, se efectuará la
retención en la fuente del impuesto a la renta equivalente a la máxima tarifa de impuesto a
la renta para personas naturales, únicamente respecto del porcentaje de aquellos
beneficiarios sobre los cuales se ha omitido esta obligación. El comprobante de retención se
emitirá a nombre del no residente, titular directo de los derechos representativos de capital,
en el momento de la distribución del dividendo.

Se entenderá como incumplimiento del deber de informar cuando la sociedad, previo a la

distribución del dividendo, no haya informado sobre su composición societaria,
incluyéndose la información sobre beneficiarios efectivos, en el plazo y formas que
establezca el Servicio de Rentas Internas mediante resolución.

7. No procederá retención en la fuente en los casos de exención establecidos en el artículo

15 de este reglamento; sin embargo, se deberá emitir el respectivo comprobante con la
retención en cero.

Lo dispuesto en el presente artículo aplica para las utilidades, dividendos o beneficios

anticipados; así como también, para las otras operaciones que tienen por la normativa
vigente tratamiento de dividendos anticipados; sin perjuicio de la retención respectiva que
constituye crédito tributario para la sociedad que efectúe el pago.
Art.- (…). (Agregado por el num. 26 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y,
derogado por el Art. 36 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).
Art. 126.- Retención por dividendos anticipados.- (Reformado por el Art. 28 del D.E.
539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el num. 21 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-
VIII-2018; y por el num. 27 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y,
sustituido por el Art. 37 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Sin perjuicio de la
retención establecida en el artículo 125 del presente reglamento, cuando una sociedad
residente o un establecimiento permanente en el país distribuya dividendos con cargo a
utilidades a favor de sus titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital,
antes de la terminación del ejercicio económico y, por tanto, antes de que se conozcan los
resultados de la actividad de la sociedad, ésta deberá efectuar la retención de la tarifa del
impuesto a la renta establecida para sociedades que le correspondería conforme su
composición societaria al momento de la distribución anticipada. De igual manera,
procederá esta retención cada vez que una sociedad residente o establecimiento permanente
en el Ecuador otorgue préstamos de dinero a sus titulares o beneficiarios de derechos
representativos de capital, o realice préstamos no comerciales a partes relacionadas. Tal
retención será declarada y pagada al mes siguiente de efectuada y dentro de los plazos
previstos en este reglamento, y constituirá crédito tributario para la declaración del
impuesto a la renta de quien distribuya los dividendos anticipados u otorgue el préstamo.

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El comprobante de retención se emitirá a nombre de quien anticipa el dividendo u otorgue
el préstamo.

Sin perjuicio de la retención establecida en el artículo 125 de este reglamento, la retención

prevista en este artículo no procederá cuando:

1. Quien distribuya los dividendos anticipados sea una sociedad cuyo objeto sea
exclusivamente de tenencia de acciones.

2. Quien distribuya los dividendos anticipados se encuentre exento del pago del impuesto a
la renta en el ejercicio fiscal en el que se produce la distribución anticipada.
Art. 127.- Comercialización de combustibles derivados del petróleo.- En forma previa a
la desaduanización de los combustibles importados por personas naturales o jurídicas
privadas, éstas depositarán en uno de los bancos autorizados para la recaudación de
tributos, en la forma y condiciones que determine el Servicio de Rentas Internas, el 1% del
precio de venta de los combustibles, excluido el IVA. Este valor constituirá crédito
tributario para el importador.

El importador o Petrocomercial, según el caso, percibirá de las empresas comercializadoras

el 2 por mil del precio de venta facturado, excluido el IVA; a su vez, las comercializadoras
percibirán de los distribuidores el 3 por mil del respectivo precio de venta, excluido el IVA.

Estos valores constarán en las correspondientes facturas emitidas por Petrocomercial o por
las empresas comercializadoras, en su caso, quienes presentarán las correspondientes
declaraciones en el mes siguiente al de la percepción, hasta las fechas previstas en este
reglamento.

Los valores antes indicados constituirán crédito tributario para quienes lo pagaron,
debiendo estar respaldados por las correspondientes facturas.

La comercialización de combustibles derivados del petróleo no estará sujeta a retenciones

en la fuente, las mismas que están sustituidas por el mecanismo previsto en este artículo.
Art. 128.- Pagos en los cuales no procede retención en la fuente.- (Reformado por el
num. 6 del Art. 1 del D.E. 1287, R.O. 918-S, 09-I-2017; y, por el Art. 38 del D.E. 1114,
R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- No procede retención alguna en la compraventa de divisas
distintas al dólar de los Estados Unidos de América, transporte público de personas o por
compra de bienes inmuebles. Sin embargo, sí estarán sujetos a retención los pagos que se
realicen a personas naturales o sociedades por concepto de transporte privado de personas.
Para los efectos de este artículo, se entenderá como transporte público aquel que es
brindado en itinerarios y con tarifas preestablecidas, incluido el servicio de taxi en los
sectores urbanos. Se entenderá como transporte privado, de personas aquel sujeto a
contratación particular tanto en origen, ruta y destino como en su valor.

Los agentes de retención o contribuyentes especiales que paguen o acrediten ingresos

gravados no sujetos a retención estarán obligadas a exigir como sustento de tales
adquisiciones, los respectivos comprobantes de venta; y, en caso de ser requeridas por el
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Servicio de Rentas Internas, a entregar la información correspondiente al origen, los
montos, las fechas y los beneficios de dichas transacciones, en la forma y condiciones que
la respectiva autoridad lo disponga.
Art. 129.- Retención de Arrendamiento Mercantil internacional.- (Reformado por el
Art. 29 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el num. 22 del Art. 1 del D.E. 476,
R.O. 312-S, 24-VIII-2018 ).- Para el caso del arrendamiento mercantil internacional de
bienes de capital, el contribuyente deberá contar con el respectivo contrato en el que se
establezca la tasa de interés, comisiones y el valor del arrendamiento; cuando la tasa de
interés por el financiamiento, exceda de la tasa LIBOR BBA en dólares anual vigente a la
fecha del registro del crédito o su novación conforme lo previsto en la Ley de Régimen
Tributario Interno, el arrendatario retendrá el 25% y 35% según corresponda del exceso. Si
el arrendatario no hace efectiva la opción de compra del bien y procede a reexportarlo,
deberá calcular la depreciación acumulada por el período en el que el bien se encontró
dentro del país, conforme lo dispuesto en este Reglamento y sobre este valor, que se
calculará exclusivamente para este efecto, se efectuará la retención en la fuente por el 25%
y 35% según corresponda.
Art. 130.- Convenios de recaudación o de débito.- Las instituciones financieras actuarán
en calidad de agentes de retención del impuesto a la renta de los pagos, acreditaciones o
créditos en cuenta que se realicen, amparados en convenios de recaudación o de débito;
celebrados con sus clientes y que constituyan ingresos gravados para las empresas de
telecomunicaciones, energía eléctrica y otras empresas a favor de las cuales los clientes
hayan celebrado tales contratos.

Los clientes no estarán obligados a efectuar retención alguna por las transacciones
realizadas mediante este mecanismo.

Las instituciones financieras deberán emitir los respectivos comprobantes de retención, de

acuerdo con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.

Parágrafo V
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS REALIZADOS AL EXTERIOR
Art. 131.- Ingresos de no residentes.- (Reformado por el Art. 30 del D.E. 539, R.O. 407-
3S, 31-XII-2014; por el num. 23 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y, por
el Art. Único del D.E. 499, R.O. 366-S, 27-IX-2018; por el num. 28 del Art. 11 del D.E.
617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y por el Art. 39 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-
2020).- Quienes envíen, paguen o acrediten a favor de personas no residentes ingresos
gravados que no sean atribuibles a establecimientos permanentes en el Ecuador, bien sea
directamente, mediante compensaciones, reembolsos, o con la mediación de entidades
financieras nacionales o extranjeras u otros intermediarios, deberán retener y pagar el
porcentaje de impuesto establecido en la ley, según corresponda. En caso de que dichos
ingresos pertenezcan a sujetos pasivos residentes o sean atribuibles a establecimientos
permanentes en el Ecuador, aplicarán las retenciones generales establecidas en la normativa
aplicable.

Se exceptúan los pagos o créditos en cuenta, anticipos o reembolso de gastos hechos a favor

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de instituciones sin fines de lucro que formen parte de gobiernos extranjeros, según las
previsiones determinadas en los contratos o convenios de gobierno a gobierno.
Art. 132.- Retenciones por seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior.-
(Sustituido por el Art. 31 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- El impuesto que
corresponda liquidar, en los casos de seguros, cesión de seguros o reaseguros, contratados
con sociedades que no tengan establecimiento permanente o representación en Ecuador,
será retenido y pagado de conformidad a los límites y condiciones previstas en la Ley de
Régimen Tributario Interno.
Art. 133.- Declaración de retenciones por pagos hechos al exterior.- La declaración de
retenciones por pagos al exterior se realizará en la forma y condiciones que establezca el
Servicio de Rentas Internas y el pago se efectuará dentro de los plazos establecidos en este
Reglamento.

En el caso de que el contribuyente realice los pagos al exterior, descritos en los numerales
3) y 4) del artículo 13 de la Ley de Régimen Tributario Interno, estará obligado a remitir al
Servicio de Rentas Internas la información, con el contenido y en los plazos, que dicha
entidad determine.

En aquellos casos en los que un contribuyente necesite justificar la retención para efectos
del pago de impuestos en el exterior, el Servicio de Rentas Internas emitirá el
correspondiente certificado una vez que haya comprobado, en sus bases de datos, que dicha
retención fue debidamente pagada. El Servicio de Rentas Internas establecerá el
procedimiento para que los contribuyentes tramiten tales certificaciones.
Art. 134.- Acreditación de residencia fiscal.- (Sustituido por el Art. 32 del D.E. 539, R.O.
407-3S, 31-XII-2014).- Para aplicar las respectivas disposiciones sobre residencia fiscal o
para acogerse a los beneficios de convenios internacionales ratificados por el Ecuador, con
el fin de evitar la doble imposición internacional, los contribuyentes deberán acreditar su
residencia fiscal. La acreditación de la residencia fiscal de una persona en otro país o
jurisdicción se sustentará con el certificado de residencia fiscal vigente para el período
fiscal en análisis emitido por su respectiva autoridad competente, el cual deberá contener la
traducción certificada al castellano y autenticación de cónsul ecuatoriano o apostilla.

Capítulo IX
CRÉDITO TRIBUTARIO
Nota:
Conservamos la numeración de este capítulo, aún cuando no guarda correspondencia con
el orden secuencial, por fidelidad a la publicación del Registro Oficial.
Art. 135.- Crédito tributario por retenciones en la fuente.- Las retenciones en la fuente
dan lugar a crédito tributario que será aplicado por el contribuyente a quien se le
practicaron tales retenciones en su declaración de Impuesto a la Renta.
Art. 136.- Impuestos pagados en el exterior.- (Reformado por el num. 3 del Art. 33 del
D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; por el num. 29 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S,
20-XII-2018; por el num. 2 del Art. 40 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, por el
Art. 59 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Sin perjuicio de lo establecido en
convenios internacionales, las personas naturales residentes en el país y las sociedades
residentes fiscales que perciban ingresos en el exterior sujetos a Impuesto a la Renta en el
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Ecuador, incluyendo dividendos, integrarán dichos ingresos como parte de su renta global
para el cálculo del impuesto, constituyéndose el impuesto a la renta efectiva y
definitivamente pagado por ellas en el exterior, de haberlo, en crédito tributario, sin que
este pueda superar el valor del impuesto que corresponda en el Ecuador a dichas rentas.

Para el efecto se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) (Reformado por el num. 1 del Art. 40 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Lo
dispuesto anteriormente aplicará también en el caso de dividendos distribuidos por
sociedades extranjeras sobre utilidades obtenidas en el exterior, a sociedades o personas
naturales residentes en el Ecuador, siempre que la sociedad extranjera haya tributado en el
exterior por las rentas que generaron dichos dividendos.

Cuando el beneficiario efectivo residente fiscal en el Ecuador hubiese tributado

previamente sobre dividendos distribuidos directamente a un no residente por una sociedad
residente o un establecimiento permanente en Ecuador, aplicará la exención sobre la
proporción que corresponda de dichos dividendos, respecto de los dividendos distribuidos
desde el exterior.

b) (Reformado por el num. 29 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392, 20-XII-2018).-Salvo los
casos determinados en este artículo, en el caso de rentas provenientes de paraísos fiscales o
jurisdicciones de menor imposición, o de países donde dichas rentas no hayan sido
sometidas a gravamen, éstas formarán parte de la renta global para el cálculo del impuesto,
constituyéndose el impuesto pagado, de haberlo, en crédito tributario, sin que este pueda
superar el valor adicional del impuesto que corresponda en el Ecuador a dichas rentas.

c) (Derogado por el num. 29 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392, 20-XII-2018).
Art. 137.- (Derogado por el Art. 41 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).
Art. 138.- Certificado de impuestos pagados atribuible a dividendos remesados al
exterior.- (Reformado por el num. 31 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018;
por el Art. 42 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y Sustituido por la Disp.
Reformatoria Sexta num. 16 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- Las sociedades que
remesen dividendos, utilidades o beneficios al exterior, entregarán el certificado de
retención por el Impuesto a la Renta pagado por la sociedad y por el impuesto retenido, de
ser el caso, así como también por el pago de la participación del 15% de utilidades a favor
de los trabajadores.
Art. 139.- Crédito tributario generado en el impuesto a la salida de divisas.- (Sustituido
por el Art. 5 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Podrán ser utilizados como crédito
tributario, los pagos realizados por concepto de impuesto a la salida de divisas, en los
plazos y en la forma establecidos en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador, en concordancia con el Reglamento para la Aplicación del Impuesto a la Salida de
Divisas.

Título II
APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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 Capítulo I
OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE
Art. 140.- Alcance del impuesto.- (Reformado por el Art. 43 del D.E. 1114, R.O. 260-2S,
04-VIII-2020).- Sin perjuicio del alcance general establecido en la ley, en cuanto al hecho
generador del Impuesto al Valor Agregado se deberá considerar:

1. El Impuesto al Valor Agregado grava las transferencias de dominio de bienes muebles

corporales, en todas sus etapas de comercialización, sean éstas a título oneroso o a título
gratuito, realizadas en el Ecuador por parte de personas naturales y sociedades. Así mismo
grava la importación de bienes muebles corporales.

2. Se considerarán también como transferencias los retiros de bienes corporales muebles

efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, accionistas, directores, funcionarios o
empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia producción o
comprados para la reventa o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza
jurídica de la sociedad. Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo
propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio
y cuya salida no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo en los casos de
pérdida o destrucción, debidamente comprobados.

También se entenderá como autoconsumo, el uso de bienes del inventario propio, para
destinarlos como activos fijos. La base imponible será el precio de comercialización.

Igualmente serán considerados como transferencias los retiros de bienes corporales muebles
destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda por los contribuyentes de este impuesto.

Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con iguales
fines.

3. El impuesto grava, así mismo, cualquier forma de cesión de derechos o licencia de uso, a
título oneroso o gratuito, realizada en el país, por parte de personas naturales y sociedades,
de derechos de propiedad intelectual, mismos que comprenden: a) Los derechos de autor y
derechos conexos; b) La propiedad industrial, que a su vez abarca las invenciones; dibujos
y modelos industriales; esquemas de trazados de circuitos integrados; información no
divulgada y secretos comerciales e industriales; marcas de fabricación, de comercio, de
servicios y lemas comerciales; apariencias distintivas de negocios y establecimientos de
comercio; nombres comerciales; indicaciones geográficas; y, cualquier otra creación
intelectual que se destine a un uso agrícola, industrial o comercial; c) Las obtenciones
vegetales.

De igual manera, el impuesto grava la cesión de derechos o licencia de uso de derechos de

propiedad intelectual, realizadas por parte de titulares residentes o domiciliados en el
exterior a favor de personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas
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en el Ecuador.

4. El impuesto grava también a la prestación de servicios en el Ecuador por parte de

personas naturales o sociedades.

Para efectos de este impuesto se entiende por prestación de servicios a toda actividad, labor
o trabajo prestado por el Estado, sociedades o personas naturales, sin relación laboral a
favor de un tercero que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la
misma predomine el factor material o intelectual a cambio de un precio, en dinero, especie,
otros servicios o cualquier otra contraprestación, independientemente de su denominación o
forma de remuneración. Se incluye dentro de esta definición, al arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de
bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo
tipo de establecimientos de comercio.

Este impuesto grava también la importación de servicios conforme lo dispuesto en la Ley

de Régimen Tributario Interno.

En la importación de servicios digitales, el impuesto grava aquellos prestados y/o

contratados a través de internet, o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos,
las plataformas o la tecnología utilizada por internet. u otra red, a través de la que se presten
servicios similares que, por su naturaleza, estén básicamente automatizados y requieran una
intervención humana mínima, independientemente del dispositivo utilizado para su
descarga, visualización o utilización, comprendiendo, entre otros, los definidos en el
artículo 140.1 de este reglamento.
Art. 140.1.- Servicios digitales.- (Agregado por el Art. 44 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-
VIII-2020).- Son servicios digitales aquellos prestados y/o contratados a través de internet,
o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, las plataformas o la tecnología
utilizada por internet, u otra red a través de la que se presten servicios similares que, por su
naturaleza, estén básicamente automatizados y requieran una intervención humana mínima,
independientemente del dispositivo utilizado para su descarga, visualización o utilización,
comprendiendo, entre otros, los siguientes:

1. El suministro y alojamiento de sitios informáticos y páginas web, así como cualquier

otro servicio consistente en ofrecer o facilitar la presencia de empresas o particulares en una
red electrónica.

2. El suministro de productos digitalizados en general, incluidos, entre otros, los programas

informáticos, sus modificaciones y sus actualizaciones, así como el acceso y/o la descarga
de libros digitales, acceso y/o descarga de diseños, componentes, patrones y similares,
informes, análisis financieros, de datos o de mercado.

3. El mantenimiento preventivo o correctivo a distancia, en forma automatizada, de

programas y equipos.

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4. La administración de sistemas remotos y el soporte técnico en línea.

5. Los servicios web, comprendiendo, entre otros, el almacenamiento de datos con acceso
deforma remota o en línea, servicios de memoria y publicidad en línea.

6. Los servicios de software, incluyendo, entre otros, aquellos prestados en internet

("Software como un Servicio " o ScuS) a través de descargas basadas en la nube.

7. El acceso y/o la descarga de imágenes, texto, información, video, eventos deportivos o

de otro tipo, música, juegos -incluyendo los juegos de azar-. Este apartado comprende,
entre otros servicios, la descarga de películas y otros contenidos audiovisuales a
dispositivos conectados a internet; la descarga en línea de juegos -incluyendo aquellos con
múltiples jugadores conectados de forma remota-; la difusión de música, películas, apuestas
o cualquier contenido digital -aunque se realice a través de tecnología de streaming
(distribución digital de contenido multimedia a través de una red de computadoras, de
manera que el usuario utiliza el producto a la vez que se descarga. Se refiere a una corriente
continua que fluye sin interrupción y habitualmente está relacionada a la difusión de audio
o video), sin necesidad de descarga a un dispositivo de almacenamiento-; la obtención de
anuncios musicales, tonos de móviles y música; la visualización de noticias en línea,
información sobre el tráfico y pronósticos meteorológicos -incluso a través de prestaciones
satelitales-; weblogs (publicación digital cuyos contenidos se presentan de modo
cronológico), y estadísticas de sitios web.

8. La puesta a disposición de bases de datos y cualquier servicio generado automáticamente

desde un ordenador, a través de internet o de una red electrónica, en respuesta a una
introducción de datos específicos efectuada por el cliente. Esto incluye servicios agregados
o "premium" que se prestan por un precio, como opción adicional a un servicio gratuito,
incluyendo este tipo de servicios de redes sociales generales o temáticas.

9. Los servicios de clubes en línea o webs de citas.

10. El servicio brindado por blogs, revistas o periódicos en línea.

11. La provisión de servicios de internet.

12. La enseñanza a distancia o de pruebas (test) o ejercicios, realizados o corregidos de

forma automatizada.

13. Los servicios de subastas en línea, de oferta/demanda laboral, de transporte, de

alojamiento, de pedido y entrega de bienes muebles de naturaleza corporal, u otros
servicios contratados a través de en un sitio web que funcione como un mercado en línea.

14. La manipulación y cálculo de datos a través de internet u otras redes electrónicas.

15. Otros que defina el Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general.

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El Servicio de Rentas Internas publicará trimestralmente en su página web el catastro de
prestadores de servicios digitales no registrados por cuya importación se causa IVA, sin
perjuicio de las demás regulaciones que se emitan para su aplicación mediante resolución
de carácter general.
Art. 140.2.- (Agregado por el Art. 8 del Título III del D.E. 211, R.O. 529-2S, 1-IV-2024).-
La tarifa de cinco por ciento (5%) del IVA será aplicable en las transferencias locales de
aquellos bienes considerados materiales de construcción que consten en el listado que para
el efecto expida el Servicio de Rentas Infernas con base en la información requerida al
Ministerio de Transporte y Obras Públicas, Ministerio de Desarrollo Urbano y Vivienda; y,
cualquier otra entidad pública.
Art. 141.- Para efecto de la aplicación de lo previsto en el artículo de la Ley de Régimen
Tributario Interno referente al hecho generador del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en
el caso de prestación de servicios, se entenderá que la prestación efectiva de los mismos se
produce al momento del inicio de su prestación, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

Sea cual fuese la elección del sujeto pasivo, respecto del momento en el que se produce el
hecho generador del IVA, de conformidad con la ley, en el caso de prestación de servicios,
la misma deberá corresponder a un comportamiento habitual.
Art. (…).- Cocinas eléctricas y de inducción de uso doméstico.- (Agregado por el Art. 13
del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015; y, por el num. 18 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S,
19-IV-2016).- Para efecto de la aplicación de lo previsto en la Ley de Régimen Tributario
Interno, las cocinas de uso doméstico eléctricas y de inducción comprenderán incluso las
que ingresen al país sin armar o ensamblar, así como aquellos componentes esenciales y
exclusivos para su fabricación y funcionamiento sean importados o adquiridos localmente;
el mismo tratamiento será aplicable para el caso de componentes utilizados para la
fabricación de ollas de uso doméstico, incluyendo sartenes, pailas y demás utensilios de
similar función, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción, así como los
componentes de los sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico,
incluyendo las duchas eléctricas.

El Servicio de Remas Internas, en el marco de los planes o programas de eficiencia

energética, coordinará can la autoridad aduanera y los ministerios rectores de electricidad y
de la producción la correcta aplicación de lo establecido en esta disposición.
Art. ...(1).- Servicios Financieros.- (Agregado por el Art. 6 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-
2013).- El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava los servicios financieros prestados por
las instituciones financieras, establecidos como tales por la Junta Bancaria y por la Junta de
Regulación del Sector Financiero Popular y Solidario, dentro de su ámbito de competencia
y de conformidad con la ley. Los demás servicios relacionados con el giro ordinario de las
instituciones financieras, que no hayan sido establecidos como financieros, no generarán el
referido impuesto.
Art. ...(2).- Momento de entrega de comprobantes de Venta en la prestación de
servicios financieros.- (Agregado por el Art. 6 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Las
instituciones del sistema financiero nacional deberán emitir y entregar al beneficiario del
servicio financiero prestado y gravado con tarifa 12% de IVA, el respectivo comprobante
de venta.
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Para el efecto, el comprobante de venta podrá ser emitido y entregado por las entidades
financieras:

1. Por cada operación que se efectúe; o,

2. Por todos los servicios financieros prestados en cada período mensual, a pedido del
usuario del servicio.
Art. 142.- Importación de bienes bajo regímenes aduaneros especiales.- En los casos de
importación de bienes de capital con reexportación en el mismo estado, de propiedad del
contribuyente, se pagará el Impuesto al Valor Agregado mensualmente considerando como
base imponible el valor de la depreciación de dicho bien. Este pago podrá ser utilizado
como crédito tributario en los casos que aplique de conformidad con la ley.

Al momento de la reexportación, la Corporación Aduanera Ecuatoriana verificará que se

haya pagado la totalidad del impuesto causado por la depreciación acumulada del bien,
según el período de permanencia del mismo en el país.

Si el bien se nacionaliza se procederá conforme con las normas generales.

Art. 143.- Importación de bienes bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y
Correos Rápidos.- (Reformado por el Art. 23 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).-
Tendrán tarifa cero de Impuesto al Valor Agregado (IVA) los bienes que, sin fines
comerciales y para uso exclusivo del destinatario, ingresen al país bajo el régimen de
Tráfico Postal Internacional y Correos Rápidos, cuando el peso del envío no supere los 4
kilos y su Valor en Aduana sea menor o igual al 5 por ciento de la fracción básica
desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales. En el caso de que el peso o el
Valor en Aduana del envío sean superiores a los establecidos, se deberá declarar y pagar el
IVA sobre el total del Valor en Aduana del envío, al momento de la desaduanización. La
Corporación Aduanera Ecuatoriana será responsable de la verificación del cumplimiento de
esta norma.
Art. 144.- Liquidación de servicios con exclusión de gastos reembolsables en el país.-
Cuando un sujeto pasivo emita facturas por sus servicios gravados con tarifa 12% de IVA y
además solicite el reembolso de gastos por parte de un tercero, procederá de la siguiente
manera:

a) Emitirá la factura exclusivamente por el valor de sus servicios sobre el que además
determinará el Impuesto al Valor Agregado que corresponda; y,

b) Emitirá otra factura en la cual se detallarán los comprobantes de venta motivo del
reembolso, con la especificación del RUC del emisor y número del comprobante, debiendo
adjuntarse los originales de tales comprobantes. Esta factura por el reembolso será emitida
conforme los requisitos de llenado establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Venta y de Retención, sustentará crédito tributario únicamente para quien paga el
reembolso y no dará lugar a retenciones de renta ni de IVA. El intermediario no tendrá
derecho a crédito tributario por las adquisiciones de las cuales va a solicitar el respectivo
reembolso.
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Art. 145.- Base imponible en la prestación de servicios.- Para la determinación de la base
imponible en la prestación de servicios, se incluirá en ésta el valor total cobrado por el
servicio prestado. La propina legal, esto es el 10% del valor de servicios de hoteles y
restaurantes calificados, no será parte de la base imponible.

Si con la prestación de servicios gravados con el IVA tarifa 12% se suministran

mercaderías también gravadas con esta tarifa, se entenderá que el valor de tales mercaderías
sin incluir el IVA forma parte de la base imponible de este servicio aunque se facture
separadamente. Si el servicio prestado está gravado con tarifa cero, la venta de mercaderías
gravadas con tarifa 12% se facturará con el respectivo desglose del impuesto.
Art. 146.- Pago por importación de servicios.- Las personas naturales y sociedades, en el
pago por importación de servicios, deberán emitir una liquidación de adquisición de bienes
y prestación de servicios, en la que indicarán el valor del servicio prestado y el Impuesto al
Valor Agregado correspondiente. El emisor de la liquidación de adquisición de bienes y
prestación de servicios tiene la calidad de contribuyente y retendrá el 100% del IVA
generado, independiente de la forma de pago.

El valor del IVA pagado por la importación del servicio servirá como crédito tributario para
el contribuyente.
Art. 146.1.- Pago por la importación de servicios digitales.- (Agregado por el Art. 46 del
D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Los residentes fiscales en el Ecuador y los
establecimientos permanentes de no residentes, en la adquisición de servicios digitales
importados, para efectos de sustentar costos y gastos para el cálculo del impuesto a la renta,
así como el crédito tributario del IVA, deberán emitir una liquidación de compra de bienes
y prestación de servicios, en la que indicarán el valor del servicio digital importado y el
Impuesto al Valor Agregado correspondiente.

Cuando el prestador del servicio digital no se encuentre registrado ante el Servicio de

Rentas Internas y no exista un intermediario en el proceso de pago, el importador del
servicio digital tiene la calidad de contribuyente, y, además de emitir la liquidación de
compras de bienes y prestación de servicios, retendrá el 100% del IVA generado.

Cuando el prestador del servicio digital no se encuentre inscrito ante el Servicio de Rentas
Internas y el pago se realice mediante un intermediario, el estado de cuenta generado por la
empresa emisora de la tarjeta de crédito o débito constituirá el comprobante de retención.
Art. 146.2.- Exoneración del IVA en los servicios digitales empleados para la creación
de contenido audiovisual nacional.- (Agregado por el num. 2 de la Disp. Reformatoria
Segunda del D.E. 813, R.O. 350-2S, 11-VII-2023).- Los servicios digitales necesarios para
el desarrollo, preproducción, producción, postproducción y distribución de contenidos
audiovisuales nacionales contratados por sujetos pasivos que tengan como actividad
económica la producción audiovisual nacional se encuentra exonerados del IVA, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Para aplicar dicha exoneración, en los pagos que se realicen a través de intermediarios
(plataformas de pago, tarjetas de crédito y/o débito u otro medio de pago electrónico), el
importador del servicio digital, previo al pago, deberá presentar el respectivo formulario de
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transacciones exentas de IVA al intermediario para que se abstenga de liquidar y retener el
IVA.

Cuando el pago sea realizado directamente, sin la utilización de intermediarios, el

importador del servicio digital deberá emitir la liquidación de compra de bienes y aplicar
directamente la exoneración del IVA.

Para determinar qué servicios digitales se acogerán a esta exoneración, el ente rector de la
materia junto con el Servicio de Rentas Internas elaborará y publicará un catastro.
Art. 147.- Agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado.- (Sustituido por el Art.
46 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Serán agentes de retención del Impuesto al
Valor Agregado:

1. Los siguientes sujetos pasivos por todas las adquisiciones de bienes, derechos y/o
servicios, que se encuentren gravadas con tarifa diferente de 0% del Impuesto al Valor
Agregado:

a) Los contribuyentes calificados como agentes de retención y contribuyentes especiales

por el Servicio de Rentas Internas.

b) Las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito, por los pagos que efectúen por
concepto del IVA a sus proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen
a sus establecimientos afiliados.

c) Las empresas de seguros y reaseguros, por todos los pagos que realicen a sus
proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen por cuenta de terceros
en razón de sus obligaciones contractuales.

d) (Agregado por el Art. 60 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Los establecidos en
el inciso final del artículo 63 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

2 Los sujetos pasivos que no sean designados o calificados como agentes de retención o
contribuyentes especiales, deberán efectuar la correspondiente retención en la fuente del
Impuesto al Valor Agregado, únicamente por las operaciones y casos señalados a
continuación:

a) Las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas, residentes o

establecidas en el Ecuador, en la importación de servicios; y en general, cuando emitan
liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios, exclusivamente en las
operaciones que sustenten tales comprobantes.

b) Los sujetos pasivos que estén obligados a realizar retención sobre el IVA presuntivo de
conformidad con lo establecido por la Ley de Régimen Tributario Interno, este reglamento,
y las normas que expida para el efecto el Servicio de Rentas Internas mediante resolución
de carácter general.

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c) Las entidades del sistema financiero, por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta
que realicen, amparados en convenios de recaudación o de débito, de conformidad con lo
establecido mediante resolución por el Servicio de Rentas Internas.

Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado realizarán su declaración y pago
del impuesto de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno y
este reglamento.

En el caso de importación de servicios el usuario o destinatario del servicio tendrá la

condición de contribuyente; en tal virtud, los importadores de servicios declararán y
pagarán el impuesto retenido dentro de su declaración de Impuesto al Valor Agregado
correspondiente al período fiscal en el cual se hubiese realizado la importación de dicho
servicio.

Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que importen servicios, las
obligaciones en su calidad de contribuyentes estarán ligadas únicamente al periodo en el
cual realizaron la importación del servicio pagado.

Los agentes de retención de IVA están sujetos a las mismas obligaciones y sanciones
establecidas en la Ley de Régimen Tributario interno para los agentes de Retención del
Impuesto a la Renta.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, podrá establecer

condiciones, límites y términos adicionales para el cumplimiento de las retenciones
previstas en este artículo.
Art. 147.1.- Agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado en la importación
de servicios digitales.- (Agregado por el Art. 47 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-
2020).- Las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito, y otros establecidos por el
Servicio de Rentas Internas mediante resolución, actuarán como agentes de retención en la
fuente del 100% del Impuesto al Valor Agregado generado en los pagos que realicen
mediante tarjetas de crédito o débito por concepto de servicios digitales importados, por
cuenta de sus clientes a sujetos no residentes en el Ecuador que no se hayan registrado en el
Servicio de Rentas Internas.

En los pagos que se realicen mediante tarjetas de crédito o débito por concepto de servicios
digitales importados que correspondan a servicios de entrega y envío de bienes muebles de
naturaleza corporal o por los que el prestador del servicio digital cobre una comisión, se
realizará la retención del IVA sobre el valor equivalente al 10% del monto total pagado al
prestador del servicio digital, siempre y cuando en el recargo a la tarjeta no se diferencie el
valor de los bienes muebles o servicios de aquel de la comisión; en caso de existir tal
diferenciación, el IVA en la importación de servicios digitales se aplicará sobre la comisión
pagada adicional al valor del bien o servicio adquirido. El Servicio de Rentas Internas
identificará en el catastro de prestadores de servicios digitales aquellos que correspondan a
servicios de entrega y envío de bienes muebles de naturaleza corporal.

La retención prevista en el inciso anterior será también exigible a las entidades del sistema
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financiero, por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que realicen amparados en
convenios de recaudación o débito.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, podrá establecer

condiciones, límites y términos adicionales para el cumplimiento de las retenciones
previstas en este artículo.
Art 147.2.- Agentes de percepción del Impuesto al Valor Agregado en la importación
de servicios digitales. - (Agregado por el Art. 47 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-
2020).- Son agentes de percepción del IVA los no residentes en el Ecuador que presten
servicios digitales y que se encuentren registrados en el Servicio de Rentas Internas,
conforme lo establecido en la resolución que emita para el efecto. Dicho registro no
constituirá un establecimiento permanente en el país.

El IVA percibido por el prestador de servicios digitales no residente en el Ecuador, será

declarado mensualmente en la forma y con el procedimiento que señale el Servicio de
Rentas Internas mediante resolución.
Art. 148.- Momento de la retención y declaraciones de las retenciones.- (Reformado por
el Art. 35 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el Art. 14 del D.E. 580, R.O. 448,
28-II-2015; y, por los nums. 19 y 20 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016; y,
reformado por el num. 26 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y por el num.
32 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, por el Art. 48 del D.E. 1114, R.O.
260-2S, 04-VIII-2020; y, por el Art. 9 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- La
retención deberá realizarse en el momento en el que se pague o acredite en cuenta el valor
por concepto de IVA contenido en el respectivo comprobante de venta, lo que ocurra
primero, en el mismo término previsto para la retención en la fuente de Impuesto a la
Renta.

No se realizarán retenciones de IVA a las instituciones del Estado, a las empresas públicas
reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, a las sociedades creadas para el
desarrollo de proyectos públicos bajo la modalidad de asociación público-privada, siempre
y cuando este beneficio conste, total o parcialmente, en los pliegos de bases económicas y
en el plan económico-financiero adjudicado, anexos al contrato de gestión delegada suscrito
con el Estado, a las compañías de aviación, agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos,
a contribuyentes especiales ni a distribuidores de combustible derivados de petróleo.

Se exceptúa de la disposición prevista en el inciso anterior, y en consecuencia aplica

retención en la fuente de IVA, los pagos y adquisiciones efectuadas por contribuyentes
especiales a otros contribuyentes especiales, así como los pagos efectuados por las
entidades y organismos del sector público del Gobierno Central y Descentralizado, sus
órganos desconcentrados y sus empresas públicas, universidades y escuelas politécnicas del
país.

La Administración Tributaria, mediante resolución, podrá establecer otros grupos o

segmentos de contribuyentes a los que no se les aplique retención de IVA.

Se expedirá un comprobante de retención por cada comprobante de venta que incluya

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transacciones sujetas a retención del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que contendrá
los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.

Las instituciones financieras podrán emitir un solo comprobante de retención por las
operaciones realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente.

Los contribuyentes especiales, Instituciones del Estado, y las empresas públicas reguladas
por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, podrán emitir un solo comprobante de retención
por las operaciones realizadas durante cinco días consecutivos, respecto de un mismo
cliente.

Los agentes de retención declararán y depositarán mensualmente, en las instituciones

legalmente autorizadas para tal fin, la totalidad del IVA retenido dentro de los plazos
fijados en el presente reglamento, sin deducción o compensación alguna.

En los medios, en la forma y contenido que señale la Administración, los agentes de

retención proporcionarán al Servicio de Rentas Internas la información completa sobre las
retenciones efectuadas.
Art. 148.1.- Momento de la retención del Impuesto al Valor Agregado en la
importación de servicios digitales.- (Agregado por el Art. 49 del D.E. 1114, R.O. 260-2S,
04-VIII-2020).- En el caso de importación de servicios digitales, la retención deberá
efectuarse al momento del pago realizado por parte del residente o un establecimiento
permanente de un no residente en el Ecuador, a favor del prestador de servicios digitales.

Cuando el agente de retención sea una institución del sistema financiero, el estado de
cuenta constituirá el comprobante de retención, en el resto de casos se actuará conforme los
previsto en el artículo 148 de este reglamento.

La totalidad del IVA retenido se declarará y pagará mensualmente dentro de los plazos
fijados en el presente reglamento.
Art. 149.- Pago de comisiones a intermediarios.- Los comisionistas, consignatarios y en
general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o
preste servicios por cuenta de terceros son sujetos pasivos, en calidad de agentes de
percepción del Impuesto al Valor Agregado, por el monto de su comisión.

En el caso de pago de comisiones por intermediación, el comisionista deberá emitir una

factura por su comisión y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente y quien la pague,
si es agente de retención, deberá proceder a retener el porcentaje de IVA que mediante
resolución establezca el Servicio de Rentas Internas.
Art. 150.- Retención de IVA en las ventas de derivados de petróleo a las
distribuidoras.- (Sustituido por el Art. 61 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).-
Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas de
derivados de petróleo a las distribuidoras, son agentes de retención del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el cual corresponderá a los porcentajes que establezca la Administración
Tributaria mediante resolución.
Petrocomercial y las comercializadoras declararán el Impuesto al Valor Agregado causado
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en sus ventas menos el IVA pagado en sus compras. Además, declararán y pagarán sin
deducción alguna el IVA retenido a los distribuidores.

Los agentes de retención, a excepción de las entidades y organismos del sector público del
Gobierno Central y Descentralizado, sus órganos desconcentrados y sus empresas públicas,
las universidades y escuelas politécnicas del país, se abstendrán de retener el Impuesto al
Valor Agregado en la transferencia de combustibles derivados de hidrocarburos,
biocombustibles, sus mezclas incluido el GLP y gas natural, realizada por parte de los
centros de distribución, distribuidores finales o estaciones de servicio.

Los valores retenidos constarán en las correspondientes facturas emitidas por

Petrocomercial o por las comercializadoras, en su caso.

Los valores antes indicados constituirán crédito tributario para quienes lo pagaron,
debiendo estar respaldados por las correspondientes facturas y los comprobantes de
retención.
Art. 151.- Retención del IVA que deben realizar las compañías emisoras de tarjetas de
crédito.- (Reformado por el Art. 50 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Las
compañías emisoras de tarjetas de crédito son agentes de retención del IVA por los pagos
que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, en consecuencia, retendrán,
declararán y pagarán mensualmente este impuesto a través de las instituciones autorizadas
para tal fin, de acuerdo con lo dispuesto en la resolución que para el efecto emita el
Servicio de Rentas Internas y en este reglamento.

En el caso de los pagos realizados al exterior, por concepto de importación de servicios

digitales, se aplicará el procedimiento mencionado en este artículo únicamente respecto de
los prestadores de servicios digitales que no se hubieren registrado ante el Servicio de
Rentas Internas, para lo cual la Administración Tributaria mantendrá en su página web un
listado de los prestadores cuyos servicios se encuentran sujetos a retención del 100% del
impuesto al valor agregado.

Cuando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a las empresas emisoras de

tarjetas de crédito, sus resúmenes de cargo o "recaps" por medios manuales o magnéticos,
desagregarán la base imponible gravada con cada tarifa respectiva y el IVA que
corresponda a cada transacción, tanto por la transferencia de bienes como por la prestación
de servicios gravados. Estos resúmenes deberán estar respaldados por las órdenes de pago o
"vouchers" en donde el IVA constará por separado.

Las empresas emisoras de tarjetas de crédito llevarán obligatoriamente en la contabilidad

un auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas.

En los casos en que la transacción se haya efectuado por el sistema de pagos diferidos, la
retención se efectuará sobre el impuesto causado generado por el valor total de la
transacción en el primer pago.

La responsabilidad de estas compañías, alcanza únicamente al monto del impuesto que

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debe retener en base de la información que consta en los resúmenes de cargo entregados
por los establecimientos afiliados.

Las compañías emisoras de tarjetas de crédito, enviarán mensualmente al Servicio de

Rentas Internas, en los medios y en la forma que indique dicha entidad, la información
detallada sobre las operaciones efectuadas con sus tarjeta habientes y establecimientos
afiliados.
Art. (...).- Retención de IVA en proyectos de asociaciones público-privada.- (Agregado
por el Art. 62 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Las sociedades creadas para el
desarrollo de proyectos públicos bajo la modalidad de asociación público-privada actuarán
como agentes de retención de IVA en los mismos términos y bajo los mismos porcentajes
que las empresas públicas.
Art. 152.- Contratos para explotación y exploración de hidrocarburos.- (Sustituido por
el Art. 1 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- No constituyen pago por prestación de
servicios, el valor de la participación de las contratistas que hayan celebrado con el Estado
Ecuatoriano contratos de participación o de campos marginales para la exploración y
explotación de hidrocarburos. El pago en especie que realice la Secretaría de Hidrocarburos
o el organismo del Estado que fuere, como consecuencia del servicio proporcionado por las
contratistas de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos al
Estado, no se considerará transferencia.

Capítulo II
CRÉDITO TRIBUTARIO
Art. 153.- Crédito tributario.- (Reformado por el Art. 15 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-
2015; y por el num. 33 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, sustituido por
el Art. 51 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Para ejercer el derecho al crédito
tributario por el IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes,
materias primas, insumos o servicios, establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno
y cumplidos los demás requisitos establecidos en la misma ley, serán válidos
exclusivamente los documentos aduaneros de importación y demás comprobantes de venta
recibidos en las operaciones de importación con su respectivo comprobante de pago del
impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente autorizados para el efecto por el
Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios, en los
cuales conste por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se
refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno son
deducibles hasta por los limites establecidos para el efecto en dicha ley.

a) (Reformado por el Art. 63 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Podrán utilizar el
cien por ciento (100%) del crédito tributario los sujetos pasivos del impuesto al valor
agregado IVA, en los siguientes casos:

1. Producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con la tarifa

vigente de IVA distinta de cero por ciento (0%);

2. Prestación de servicios gravados con la tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento
(0%);
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3. Comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país,
brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador;

4. Venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%) de IVA a
exportadores o, empresas que sean de propiedad de los exportadores y que formen parte de
la misma cadena productiva hasta su exportación; y,

5. Exportación de bienes y servicios

También tienen derecho a crédito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la
adquisición local de materias primas, insumos y servicios, destinados a la producción de
bienes para la exportación, que se agregan a las materias primas internadas en el país bajo
regímenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el
producto terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los
exportadores, de conformidad con lo establecido en el tercer inciso del Art. 57 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.

En el caso que el sujeto pasivo no haya realizado ventas o transferencias en un periodo, el

crédito tributario se trasladará al periodo en el que existan transferencias.

b) Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de bienes
o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y
en parte con la tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento (0%), en los términos
descritos en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Para establecer la proporción, en el caso de contribuyentes que inician sus actividades

productivas deberá efectuarse la proyección de las transferencias de bienes y servicios con
la tarifa vigente del IVA distinta de cero por ciento (0%); de comercialización de paquetes
de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no
residentes en el Ecuador; de venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por
ciento (0%) del IVA a exportadores; y de exportaciones de bienes y servicios, respecto del
total de ventas.

Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,

inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con
la tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento (0%) empleados exclusivamente en la
producción, comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados con dicha
tarifa; de las compras de bienes y de servicios gravados con la tarifa vigente de IVA distinta
de cero por ciento (0%) pero empleados en la producción, comercialización o prestación de
servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrán, para el primer caso, utilizar la
totalidad del IVA pagado para la determinación del impuesto apagar.

En caso de no poder diferenciar, aplicará el factor de proporcionalidad.

El Servicio de Rentas Internas podrá verificar, en cualquier momento, la proporción

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utilizada.

El Impuesto al Valor Agregado pagado en las adquisiciones de bienes y servicios en etapas

de preproducción, constituye crédito tributario si las actividades que generan los ingresos
futuros corresponden a las señaladas en el literal a) de este artículo.

El Impuesto al Valor Agregado generado en la adquisición de bienes y servicios que sean

utilizados para la generación de servicios o transferencia de bienes no sujetos al impuesto,
no podrá ser considerado como crédito tributario, debiendo ser cargado al gasto.

El crédito tributario por el Impuesto al Valor Agregado pagado en adquisiciones locales e

importaciones de bienes y servicios, podrá ser utilizado o sujeto de devolución, cuando
corresponda, hasta dentro de cinco años contados desde la fecha de exigibilidad de la
declaración, vencido este plazo podrá ser cargado al gasto.

Para los casos de sujetos pasivos que inicien sus actividades económicas o que se dediquen
exclusivamente a la producción de bienes o servicios cuya etapa de producción sea mayor a
cinco años, el plazo comenzará a contar a partir del primer periodo fiscal en el que cual se
generen ingresos operacionales.
Art. 154.- Crédito Tributario en la comercialización de paquetes de turismo
receptivo.- (Reformado por los num. 1 y 2 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).-
Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o
fuera del país, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador, tendrán
derecho a crédito tributario por el IVA pagado y, de ser el caso, por el IVA retenido cuando
corresponda, en la adquisición local o el IVA pagado en la importación de: bienes, activos
fijos, materias primas, insumos o servicios que integren el paquete de turismo receptivo
facturado.

El uso del crédito tributario se sujetará a las normas que para el efecto se han previsto en
este Reglamento.

Cuando por cualquier circunstancia el crédito tributario resultante no se haya compensado

con el IVA causado dentro del mes siguiente, el operador de turismo receptivo podrá
solicitar al Director Zonal o Provincial del Servicio de Rentas Internas, la devolución del
crédito tributario originado por las adquisiciones locales o importaciones de: bienes, activos
fijos, materias primas, insumos o servicios necesarios para la conformación y
comercialización del paquete de turismo receptivo.

En el caso de adquisición local o importación de activos fijos, el IVA será devuelto

aplicando un factor de proporcionalidad que represente el total de ventas de paquetes de
turismo receptivo dentro o fuera del país, frente al total de las ventas declaradas, del total de
las declaraciones de los 6 meses precedentes a la adquisición del activo fijo.

Los contribuyentes que inicien sus actividades, podrán solicitar la devolución del IVA de
activos fijos luego de que hayan transcurrido 6 meses desde su primera venta de paquetes
de turismo receptivo. En estos casos el factor de proporcionalidad aplicable al mes
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solicitado, será calculado de acuerdo al total de ventas de paquetes de turismo receptivo
dentro o fuera del país frente al total de ventas declaradas de los 6 meses precedentes a la
fecha de solicitud.

En el caso de operadores de turismo receptivo que no registren ventas de paquetes de

turismo receptivo en los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud, se deberán considerar
los 6 meses posteriores a la adquisición del activo fijo.

El valor que se devuelva por parte del Servicio de Rentas Internas por concepto del IVA no
podrá exceder del doce por ciento (12%) del valor de los paquetes de turismo receptivo
facturados en ese mismo período. El saldo al que tenga derecho el Operador de Turismo
Receptivo y que no haya sido objeto de devolución será recuperado en base a las ventas
futuras de dichos paquetes.

La devolución de los saldos del IVA a favor del contribuyente se realizará conforme al
procedimiento que para el efecto el Servicio de Rentas Internas establezca mediante
resolución.
Art. (...).- Crédito tributario por el IVA pagado en la prestación de servicios
financieros.- (Agregado por el Art. 7 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013; reformado por el
Art. 36 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y por el Art. 16 del D.E. 580, R.O. 448,
28-II-2015).- Los sujetos pasivos que se dediquen a la producción, comercialización de
bienes o a la prestación de servicios gravados con tarifa 12% de IVA, tendrán derecho a
utilizar como crédito tributario el Impuesto al Valor Agregado pagado en la utilización de
servicios financieros gravados con 12% de IVA, de acuerdo a lo previsto en el artículo 66
de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

Para tener derecho a este crédito tributario el valor del impuesto deberá constar por
separado en los respectivos comprobantes de venta y comprobantes de retención, de ser el
caso.

Para los casos en los que las instituciones financieras emitan un solo comprobante de venta
por los servicios prestados en un mismo mes, este crédito tributario podrá ser utilizado en la
declaración de IVA correspondiente al mes en el que fue emitido el correspondiente
comprobante de venta.

Cuando el sujeto pasivo no haya realizado ventas, transferencias o prestación de servicios

en un período, el crédito tributario se trasladará al período en el que existan transferencias.
Art. (...).- Crédito tributario por IVA de combustible aéreo empleado en el transporte
de carga aérea al extranjero.- (Agregado por el Art. 20 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-
2011).- Los sujetos pasivos que presten el servicio de transporte de carga aérea al
extranjero, tienen derecho a crédito tributario exclusivamente por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) pagado en la adquisición de combustible aéreo empleado en la prestación
de dicho servicio.

Cuando los sujetos pasivos, adicionalmente presten otro tipo de servicios o vendan bienes
que en parte estén gravados con tarifa 12% y en parte con tarifa 0%, deberán hacer uso del
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crédito tributario con sujeción a las normas que para el efecto se han previsto en este
Reglamento.
Art. (...).- Crédito tributario para operadores y administradores de ZEDE.- (Agregado
por el Art. 20 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los administradores y operadores de
las Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE) autorizadas por la entidad
competente, tienen derecho a crédito tributario exclusivamente por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) pagado por las adquisiciones provenientes del territorio nacional de
materias primas, insumos y servicios que se incorporen en su proceso productivo de bienes
exportados.

Cuando a los administradores y operadores, adicionalmente les sea permitido de acuerdo a

su actividad, vender bienes o efectuar servicios que en parte estén gravados con tarifa 12%
y en parte con tarifa 0%, deberán hacer uso del crédito tributario con sujeción a las normas
que para el efecto se han previsto en este Reglamento.
Art. (...).- Crédito tributario en la comercialización de paquetes de turismo receptivo.-
(Agregado por la Disp. Reformatoria Sexta num. 17 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-
2024).- Los establecimientos de alojamiento turístico con registro en el catastro de la
autoridad nacional de turismo y con licencia única anual de funcionamiento vigente
otorgada por el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal o Metropolitano
correspondiente, que facturen dentro o fuera del país, directamente a turistas extranjeros no
residentes en el Ecuador o a través de operadores de turismo o agencias duales legalmente
constituidas, tendrán derecho a crédito tributario por el IVA pagado y, de ser el caso, por el
IVA retenido cuando corresponda, en la adquisición local o el IVA pagado en la
importación de: bienes, activos fijos, materias primas, insumos o servicios que tengan
directa relación o sirvan para brindar sus servicios de alojamiento y sus complementarios.
El crédito tributario se compensará o devolverá de acuerdo a las reglas que para el efecto se
han previsto en este Reglamento.

Los comprobantes de venta autorizados que emitan los establecimientos de alojamiento

turístico para la aplicación de estas disposiciones, pueden contener servicios de alojamiento
y sus servicios complementarios gravados de acuerdo a la tarifa del impuesto al valor
agregado vigente, según corresponda, debiendo constar el respectivo desglose.
Art. 155.- Crédito tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo en su
declaración, utilizará como crédito tributario la totalidad de las retenciones que se le hayan
efectuado por concepto del IVA.
Art. 156.- Sustento del crédito tributario.- (Reformado por el Art. 1 num. 3 del D.E. 99,
R.O. 467-2S, 29-XII-2023).- El proveedor de bienes y servicios a quien se le haya retenido
el IVA, cuando corresponda, tiene derecho a crédito tributario. Únicamente los
comprobantes de retención del IVA, emitidos conforme con las normas de la Ley de
Régimen Tributario Interno y del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención,
justificarán el crédito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarán para compensar con
el IVA pagado y retenido, cuando corresponda, según su declaración mensual. El
contribuyente deberá mantener en sus archivos dichos documentos, por el plazo de siete
años.

Los sujetos pasivos registrarán en su contabilidad, los respectivos auxiliares que formen
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parte de la cuenta de mayor, para el registro de crédito tributario por retenciones del IVA,
así como también del detalle completo de las retenciones efectuadas.
Art. 157.- Casos en los que no hay derecho a crédito tributario.- No habrá lugar a
crédito tributario en los siguientes casos:

1. (Sustituido por el num 1. del Art. 53 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- En las
importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasan a formar parte del activo fijo del
adquirente o utilización de servicios, cuando éste produce bienes o presta servicios
exclusivamente gravados con tarifa cero por ciento (0%) del IVA. El IVA pagado, por el
que no se tiene derecho acredito tributario pasará a formar parte del costo de tales bienes.

2. (Sustituido por el num 1. del Art, 53 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- En la
importación o adquisición local de bienes, materias primas, insumos o servicios cuando el
adquirente transfiera bienes o preste servicios gravados exclusivamente con tarifa cero por
ciento (0%) del IVA por lo tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se cargará al
respectivo gasto.

3. (Reformado por el Art. 21 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Cuando el IVA pagado
por el adquirente le haya sido reembolsado en cualquier forma, incluida la devolución
automática de tributos al comercio exterior al exportador de bienes, a cargo del Servicio
Nacional de Aduanas del Ecuador conforme al Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones.

4. (Reformado por el num. 28 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Cuando
el pago por adquisiciones al contado o a crédito, que en conjunto sean superiores a mil
dólares de los Estados Unidos de América o su equivalente en otras monedas, incluido
impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas
dentro de un mes fiscal, no se hubiere efectuado a través del sistema financiero.

5. (Agregado por el num 2. del Art. 53 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- En las
importaciones o adquisiciones locales de bienes y utilización de servicios, por parte de las
instituciones, entidades y organismos que conforman el Presupuesto General del Estado,
entidades y organismos de la Seguridad Social, las entidades financieras públicas, ni los
Gobiernos Autónomos Descentralizados.

Capítulo III
DECLARACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IVA
Art. 158.- Declaración del impuesto.- (Reformado por el num. 21 del Art. 2 del D.E. 973,
R.O. 736-S, 19-IV-2016; y, por el Art. 1 del D.E. 377, R.O. 230, 26-IV-2018; y, por los
num. 1 y 2 del Art. 54 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, por el Art. 10 del D.E.
586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado que
efectúen transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto
al Valor Agregado, y aquellos que realicen compras o pagos por las que deban efectuar la
retención en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, están obligados a presentar una
declaración mensual de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes
inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma
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y dentro de los plazos que establece el presente reglamento. Los contribuyentes sujetos al
Régimen Impositivo para Microempresas presentarán la respectiva declaración de acuerdo
con lo establecido en dicho régimen.

Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados únicamente con tarifa 0%, así como
aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado y los contribuyentes que
establezca el SRI mediante resolución de carácter general, presentarán declaraciones
semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar también como agentes de
retención del IVA, obligatoriamente sus declaraciones serán mensuales.

Las obligaciones mencionadas en este artículo, deberán ser cumplidas aunque en uno o
varios períodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se
hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto al
Valor Agregado, excepto para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, que importen servicios gravados, cuyas obligaciones como contribuyentes por
el IVA retenido, estarán ligadas únicamente al período en el cual realizaron la importación
del servicio gravado.

Las personas naturales, las Instituciones del Estado, las empresas públicas reguladas por la
Ley Orgánica de Empresas Públicas, y las sociedades que importen bienes, liquidarán el
Impuesto al Valor Agregado en la correspondiente declaración de importación. El pago de
este impuesto se efectuará en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar
tributos, previa la desaduanización de la mercadería.

Las declaraciones se efectuarán en los formularios o en los medios que establezca el

Servicio de Rentas Internas y se los presentará con el pago del impuesto hasta las fechas
previstas en este reglamento.

Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones que realicen
mensualmente y pagarán los valores correspondientes a su liquidación en el siguiente mes,
hasta las fechas que se indican a continuación, atendiendo al noveno dígito del número del
Registro Único de Contribuyentes - RUC:

Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento (hasta el día)

1 10 del mes siguiente
2 12 del mes siguiente
3 14 del mes siguiente
4 16 del mes siguiente
5 18 del mes siguiente
6 20 del mes siguiente
7 22 del mes siguiente
8 24 del mes siguiente
9 26 del mes siguiente
0 28 del mes siguiente
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Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicarán en los casos de declaración y pago
tardío de retenciones, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Código Tributario y en
la Ley de Régimen Tributario Interno.

Los sujetos pasivos que deban presentar su declaración semestral se sujetarán a los días
descritos anteriormente, excepto los agentes de retención que deberán presentar la
declaración mensual, atendiendo al noveno dígito del número del Registro Único de
Contribuyentes - RUC, en los meses señalados:

Semestre Fecha de vencimiento

Enero a Junio Julio
Julio a Diciembre Enero

Las personas naturales que declaren semestralmente el impuesto y actúen como agentes de
retención de IVA, de manera ocasional durante un mes en particular, retornarán a su
periodicidad semestral a partir del semestre inmediato posterior a aquel en que actuaron
como agentes de retención de IVA.

Las Instituciones del Estado y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de
Empresas Públicas, podrán presentar las declaraciones correspondientes hasta el día 20 del
mes siguiente, y los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de
Galápagos, podrán presentar las declaraciones hasta el 28 del mes siguiente, sin necesidad
de atender al noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes.

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados
nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil, a menos que por efectos del
traslado, la fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará
esta regla, y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de
vencimiento.

Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el plazo mencionado

anteriormente, a más del impuesto respectivo, deberá pagar los correspondientes intereses y
multas que serán liquidados en la misma declaración, de conformidad con lo que disponen
el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.

Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuantía del tributo, deberá, en esta última, calcular la
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multa correspondiente de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin
perjuicio de las demás sanciones a que hubiere lugar. Su declaración sin valores se
considerará como no presentada.
Art. 159.- Liquidación del impuesto.- (Reformado por el Art. 22 del D.E. 732, R.O. 434,
26-IV-2011; y, por el Art. 11 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).-Los sujetos pasivos
liquidarán mensualmente el impuesto aplicando las tarifas del 12% y del 0% sobre el valor
total de las ventas o prestación de servicios, según corresponda.

Las transferencias de bienes o prestación de servicios efectuadas por las micro, pequeñas y
medianas empresas, conforme la definición del Código Orgánico de Producción, Comercio
e Inversiones, en las que se haya concedido un plazo superior a un mes para el pago,
deberán ser declaradas en el mes siguiente y pagadas hasta dentro del plazo de 3 meses,
contados desde el periodo fiscal siguiente al de la fecha de emisión de la factura. Los demás
contribuyentes deberán declararlas en el mes siguiente y pagarlas hasta en el subsiguiente
de realizadas.

De la suma del IVA generado por las ventas al contado, que obligatoriamente debe
liquidarse en el mes siguiente de producidas, y del IVA generado en las ventas a crédito y
que se liquidaren en ese mes, se deducirá el valor correspondiente al crédito tributario,
siempre que éste no haya sido reembolsado en cualquier forma, según lo dispuesto en la
Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el inciso anterior,

constituye el valor del impuesto causado en el mes o el valor del crédito tributario a
aplicarse en el siguiente mes.

Se deducirá luego el saldo del crédito tributario del mes anterior si lo hubiere, así como las
retenciones que le hayan sido efectuadas, con lo que se tendrá el saldo de crédito tributario
para el próximo mes o el valor a pagar.

En el caso de terminación de actividades de una sociedad el saldo pendiente del crédito

tributario se incluirá en los costos.
Art. 160.- Declaraciones anticipadas.- En el caso de contribuyentes que estén obligados a
presentar declaraciones semestrales del Impuesto al Valor Agregado y que por cualquier
motivo suspendan actividades antes de las fechas previstas en el reglamento para la
presentación de las declaraciones semestrales, podrán hacerlo en forma anticipada, en un
plazo no mayor a 30 días a partir de la fecha de suspensión de actividades.

Capítulo IV
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IVA
Art. 161.- Permuta y otros contratos.- En los casos de permutas o de otros contratos por
los cuales las partes se obligan a transferirse recíprocamente el dominio de bienes
corporales muebles, se considerará que cada parte que efectúa la transferencia, realiza una
venta gravada con el Impuesto al Valor Agregado, teniéndose como base imponible de la
transacción el valor de los bienes permutados a los precios comerciales. Lo dispuesto en
este inciso será igualmente aplicable a las ventas en las que parte del precio consista en un
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bien corporal mueble.

Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendrá como precio
del servicio para los fines del Impuesto al Valor Agregado, el valor de los bienes
transferidos a precios comerciales. A efectos de la aplicación del Impuesto al Valor
Agregado, el beneficiario del servicio será considerado como vendedor de los bienes. Igual
tratamiento se aplicará en los casos de transferencia de bienes corporales muebles que se
paguen con servicios.
Art. 162.- Ventas de mercaderías a consignación.- En el caso de ventas de mercaderías
entregadas a consignación, el consignatario emitirá el comprobante de venta y cobrará el
IVA respectivo en cada transacción que realice; y el consignante emitirá las facturas y
cobrará el IVA correspondiente con base a las liquidaciones mensuales que deberá efectuar
con el consignatario, salvo el caso de productos gravados con impuesto a los consumos
especiales, que no podrán salir de los recintos fabriles sin que el IVA y el ICE hayan sido
pagados.

Los sujetos pasivos del IVA abrirán una cuenta de orden denominada "Mercaderías en
Consignación", en la que se registrarán todos los movimientos de salidas, recepciones,
reposiciones y devoluciones de los productos gravados.
Art. 163.- Contratos de construcción.- En los precios unitarios que se establezcan para los
contratos de construcción de obras públicas o privadas, no se incluirá el Impuesto al Valor
Agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor
en la factura, en los casos que corresponda, aplicará el IVA sobre el valor total de la misma
y en su declaración, utilizará como crédito tributario el impuesto pagado en la adquisición
de los bienes incorporados a la obra.

Los agentes de retención contratantes efectuarán la retención que corresponde a cada

factura, de conformidad con los porcentajes establecidos en la resolución que para el efecto
emita el Servicio de Rentas Internas.

Los contratos de construcción celebrados con instituciones del Estado y empresas públicas
con ingresos exentos de Impuesto a la Renta, están gravados con tarifa 0% de IVA de
conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Para el
crédito tributario no recuperado dentro del plazo establecido en la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, se podrá aplicar lo previsto en el último inciso del Art. 66 de la
citada Ley.
Art. 164.- Arrendamiento o arrendamiento mercantil.- En el caso del arrendamiento o
del arrendamiento mercantil con opción de compra o leasing, el impuesto se causará sobre
el valor total de cada cuota o canon de arrendamiento. Si se hace efectiva la opción de
compra antes de la conclusión del período del contrato, el IVA se calculará sobre el valor
residual.

En el arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causará el IVA sobre el valor total
de cada cuota o canon de arrendamiento que deberá declarar y pagar el arrendatario en el
mes siguiente en el que se efectúe el crédito en cuenta o pago de cada cuota; cuando se
nacionalice o se ejerza la opción de compra, el IVA se liquidará sobre el valor residual del
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bien. Quien pague o acredite en cuenta cuotas de arrendamiento al exterior se convierte en
agente de retención por la totalidad del IVA causado, debiendo emitir la liquidación de
compras por prestación de servicios, que servirá como sustento del crédito tributario, si es
del caso.
Art. 165.- Venta de activos fijos y bienes que no pertenecen al giro ordinario del
negocio.- En el caso de ventas de activos fijos gravados con el IVA, realizadas por sujetos
pasivos de este impuesto, procederá el cobro del IVA calculado sobre el precio pactado.
Art. 166.- Donaciones y autoconsumo.- El traspaso a título gratuito y el consumo personal
por parte del sujeto pasivo del impuesto de bienes que son objeto de su comercio habitual,
deben estar respaldados por la emisión por parte de éste de los respectivos comprobantes de
venta en los que deben constar sus precios ordinarios de venta de los bienes donados o
autoconsumidos, inclusive los destinados a activos fijos, los mismos que serán la base
gravable del IVA.

De conformidad con el artículo 54, número 5 y el artículo 55, número 9, literal c, de la Ley
de Régimen Tributario Interno, se exceptúa de la disposición anterior a las donaciones
efectuadas a entidades y organismos del sector público, a empresas públicas reguladas por
la Ley Orgánica de Empresas Públicas y a las instituciones de carácter privado sin fines de
lucro definidas en el artículo 19 de este Reglamento.
Art. 167.- Transporte aéreo de personas.- Cuando la ruta de un viaje inicia en el
Ecuador, independientemente que el pago del pasaje se haya efectuado en el Ecuador o en
el exterior mediante "PTA's (pre-paid ticket advised)", estará gravado con el 12% de IVA.
Cuando la ruta de un viaje inicia en el exterior y el pago es efectuado en el Ecuador, no
estará gravado con IVA.

Los boletos, tickets aéreos o tickets electrónicos y los documentos que por pago de
sobrecarga emitan las compañías aéreas o las agencias de viajes, constituyen comprobantes
de venta válidos siempre que cumplan con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes
de Venta y de Retención, de lo contrario las compañías aéreas o agencias de viajes deberán
emitir la correspondiente factura.
Art. 168.- Transporte nacional e internacional de carga.- Estará también, gravado con
tarifa cero de IVA, el transporte nacional aéreo de carga desde, hacia y en la provincia de
Galápagos y el transporte internacional de carga, cuando éste sale del Ecuador.

Para propósitos del impuesto al valor agregado, se entiende comprendido como parte del
servicio de transporte internacional de carga, gravado con tarifa cero por ciento, los valores
comprendidos por flete, cargo por peso (weight charge) y cargo por valorización. Los
demás servicios complementarios prestados en el Ecuador se encuentran gravados con IVA
tarifa doce por ciento, incluyéndose los servicios complementarios (handling).
Art. 169.- Intermediación de paquetes turísticos.- En el caso de contratos o paquetes
turísticos al exterior, no se causa el Impuesto al Valor Agregado por los servicios prestados
en el exterior, pero sí se causará el Impuesto al Valor Agregado por los valores
correspondientes a la intermediación de los mayoristas y de los agentes de turismo. Las
agencias de viajes podrán o no desglosar los valores de los servicios por ellos prestados y el
IVA generado por ese concepto puesto que el servicio es prestado al consumidor final que
no tiene derecho a crédito tributario, por lo que en el comprobante de venta constará el
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valor total del paquete incluidos los costos de intermediación y el correspondiente impuesto
al valor agregado calculado sobre estos últimos.
Art. 170.- Servicios prestados por entidades del sector público.- Se entenderán
comprendidos en el número 10 del Art. 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno
exclusivamente aquellos servicios en los que la totalidad del producto percibido por el
precio, derecho o tasa correspondiente ingrese al Presupuesto General del Estado o al
presupuesto de la entidad pública autónoma, creada por acto legislativo nacional o
seccional, que preste el servicio.
Art. 171.- Régimen especial para los casinos, casas de apuesta, bingos y juegos
mecánicos y electrónicos accionados con fichas, monedas, tarjetas magnéticas y
similares.- El Servicio de Rentas Internas, en uso de las facultades que le concede la ley,
regulará el régimen especial para la liquidación y el pago del Impuesto al Valor Agregado
para casinos, casas de apuestas, bingos, juegos mecánicos y electrónicos. Para efectos de la
aplicación del impuesto se entenderán casinos, casas de apuesta, bingos, juegos mecánicos
y electrónicos y similares, según lo previsto en el Capítulo II del Título III de este
reglamento, correspondiente al impuesto a los consumos especiales.

En caso de que el Servicio de Rentas Internas defina un IVA presuntivo para estas
actividades, éste se constituye en impuesto mínimo a pagar sin lugar a deducción por
crédito tributario.

Capítulo V
DEVOLUCIÓN DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Art. 172.- Devolución del impuesto al valor agregado a exportadores de bienes.-
(Reformado por el Art. 23 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; por el Art. 3 del D.E. 987,
R.O. 608-4S, 30-XII-2011; y, por el Art. 37 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y por
el num. 34 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, por los num. 1 y 2 del Art.
55 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, por el Art. 64 del D.E. 304, R.O. 608-2S,
30-XII-2021).- Para que los exportadores de bienes obtengan la devolución del Impuesto al
Valor Agregado pagado, y, de ser el caso, por el IVA retenido cuando corresponda, en los
casos previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento, en la
importación o adquisición local de bienes, materias primas, insumos, servicios, activos fijos
y otros gastos, relacionados con la fabricación y comercialización de bienes que se
exporten, que no haya sido utilizado como crédito tributario o que no haya sido
reembolsado de cualquier forma, deberán estar inscritos previamente en el Registro Único
de Contribuyentes.

El Servicio de Rentas Internas mantendrá un catastro de exportadores previa la verificación

de la calidad de exportador de un contribuyente de acuerdo con el procedimiento que por
Resolución se establezca para el efecto.

Una vez realizada la exportación y presentada la declaración y los anexos en los medios,
forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, los exportadores de bienes
podrán presentar la solicitud a la que acompañarán los documentos o información que el
Servicio de Rentas Internas, mediante Resolución, requiera para verificar el derecho a la
devolución, de conformidad con la ley. El Servicio de Rentas Internas podrá acreditar al
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exportador, de forma previa a la resolución de devolución de impuesto al valor agregado,
un porcentaje provisional de lo solicitado, el mismo que se imputará a los resultados que se
obtuvieren en la resolución que establezca el valor total a devolver.

El valor que se devuelva por concepto de IVA a los exportadores en un período, no podrá
exceder del 12% del Valor en Aduana de las exportaciones efectuadas en ese período. El
saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolución, será recuperado por el
exportador en base a exportaciones futuras.

El valor a devolver por efectos del derecho al crédito tributario por el IVA pagado y, de ser
el caso, por el IVA retenido cuando corresponda, se considerará tomando en cuenta el
factor de proporcionalidad que represente la totalidad de exportaciones realizadas frente a
las ventas efectuadas en los términos que el Servicio de Rentas Internas señale mediante
Resolución de carácter general.

Así también, para el caso de exportadores que cumplan con lo dispuesto en el literal b del
sexto artículo innumerado agregado a continuación del artículo 7 de este Reglamento, estos
podrán acogerse a un esquema de devolución por coeficientes, cuya fijación considerará
factores técnicos que podrán ser sectoriales, conforme a los parámetros y en los términos
que señale el Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general. Si la
devolución realizada con base en los coeficientes no se ajusta al crédito tributario del IVA
disponible para la devolución como exportador, el beneficiario podrá realizar una petición
de devolución por la diferencia pendiente.

El Servicio de Rentas Internas podrá verificar si los valores fueron debidamente devueltos a
través de un control posterior a la devolución. En caso de que la administración tributaria
detectare que la devolución fue efectuada por montos superiores a los que correspondan de
conformidad con la Ley, este Reglamento y la resolución que para el efecto expida, podrá
cobrar estos valores, incluyendo intereses o compensarlos con futuras devoluciones a favor
del beneficiario del derecho.
Art. (…).- Mecanismo de devolución por coeficientes técnicos. (Agregado por el num.
35 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- El Servicio de Rentas Internas,
para el caso de exportadores que cumplan con lo dispuesto en el literal b del sexto artículo
innumerado agregado a continuación del artículo 7 de este Reglamento, podrán establecer
un esquema de devolución del IVA por coeficientes en el que se considerarán factores
técnicos que podrán emitirse sectorialmente, conforme lo dispuesto en el artículo 172 de
este Reglamento.
Art. (…).- Mecanismo de reintegro o compensación de IVA para exportadores de
bienes.- (Agregado por el Art. 38 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el Art. 56
del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- El Servicio de Rentas Internas, mediante
resolución de carácter general, podrá establecer un procedimiento para el reintegro
automático del IVA pagado y, de ser el caso, por el IVA retenido cuando corresponda, por
los exportadores o la compensación del crédito tributario por el cual tiene derecho a la
devolución del IVA con los valores pagados o generados por el IVA resultante de su
actividad.

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Art. 173.- Devolución del impuesto al valor agregado a proveedores directos de
exportadores de bienes.- (Reformado por el num. 22 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S,
19-IV-2016; y, Reformado por el num. 29 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-
2018; y, por el Art. 65 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Los proveedores directos
de exportadores de bienes podrán solicitar la devolución del Impuesto al Valor Agregado
pagado en la importación o adquisición local de bienes, materias primas, insumos, servicios
y activos fijos, empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se transfieran
al exportador para la exportación, cuando las transferencias que efectúen al exportador
estén gravadas con tarifa cero por ciento de IVA, de acuerdo a lo establecido en la Ley de
Régimen Tributario Interno. Para efectos de la devolución, se verificará que el Impuesto al
Valor Agregado solicitado no haya sido utilizado como crédito tributario o no haya sido
reembolsado de cualquier forma. Este beneficio también se aplicará a los proveedores de
las empresas que sean de propiedad de los exportadores y que formen parte de la misma
cadena productiva hasta la exportación del bien.

El término “propiedad”, para efectos de aplicación del segundo inciso del artículo 57 de la
Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderá únicamente cuando el exportador posea
una participación directa superior al 50%, independientemente del tipo de sociedad o
compañía. Para la verificación de dicha participación, el solicitante deberá presentar un
certificado emitido por el exportador a través del cual certifique la propiedad de la empresa
y la ejecución de la exportación.

Una vez que el proveedor directo haya presentado la declaración y los anexos en los
medios, forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, podrá presentar la
solicitud a la que acompañará los documentos e información que la Administración
Tributaria establezca mediante Resolución, para verificar el derecho a la devolución, de
conformidad con la ley.

El valor que se devuelva por concepto de IVA a los proveedores directos de exportadores
en un período, no podrá exceder del 12% del valor total de las transferencias gravadas con
tarifa 0% efectuadas a exportadores de bienes en ese período. El saldo al que tenga derecho
y que no haya sido objeto de devolución, será recuperado por el proveedor directo del
exportador en base a transferencias futuras destinadas a la exportación.

El plazo previsto para esta devolución es el establecido en el Art. 72 de la Ley de Régimen

Tributario Interno.

La devolución del IVA a los proveedores directos de los exportadores, por ser un derecho
complementario que se deriva de la devolución que se reconoce al exportador, solo se
concederá en los casos en que según la Ley de Régimen Tributario Interno, el exportador,
tenga derecho a la devolución del IVA.

Para, efectos del derecho a la devolución del impuesto al valor agregado, el proveedor
directo del exportador de bienes comprende también a la sociedad nueva residente en el
Ecuador, constituida a partir de la vigencia del Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones por sociedades existentes, con el objeto de realizar inversiones
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nuevas y productivas para acceder al incentivo previsto en el artículo 9.1 de la Ley de
Régimen Tributario Interno siempre que la sociedad que la constituya o sus titulares de
derechos representativos de capital, de manera individual o en conjunto, sean titulares de al
menos el 90% de tales derechos de la sociedad nueva y, que dicha nueva sociedad sea parte
de un único encadenamiento productivo metodológico y racional que incorpore valor
agregado al producto en cada etapa del proceso mediante la adquisición de bienes o de
servicios sujetos a la tarifa 12% de IVA, siempre que las transferencias de bienes entre los
integrantes de dicho encadenamiento estén sujetas a la tarifa 0% de IVA, que la
transferencia final del producto al exportador esté sujeta, a la tarifa 0% de IVA y dicho
producto contribuya a la sustitución estratégica de importaciones.

Para el cálculo del porcentaje de derechos representativos de capital antes señalado, no se

considerará la participación de empresas o entidades públicas dentro de estos límites.

El valor a devolver por concepto del IVA pagado en la adquisición de bienes o servicios, en
ningún caso podrá superar el 12% del valor del bien transferido a la siguiente etapa del
encadenamiento productivo, conforme las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
El saldo al que tenga derecho que no haya sido devuelto, puede ser recuperado con base en
las transferencias futuras destinadas a la generación del bien transferido al exportador por
cada una de las etapas del encadenamiento productivo.
Art. (...).- Devolución del IVA a exportadores de servicios.-(Agregado por el num. 36
del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, reformado por el Art. 66 del D.E.
304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021; y, por el Art. 12 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).-
Para que los exportadores de servicios obtengan la devolución del Impuesto al Valor
Agregado pagado y retenido en los casos previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno
y este Reglamento, en la importación o adquisición local de bienes, insumos, servicios y
activos fijos, necesarios para la prestación y comercialización de servicios que se exporten,
que no haya sido utilizado como crédito tributario o que no haya sido reembolsado de
cualquier forma, deberán estar inscritos previamente en el Registro Único de
Contribuyentes.

Podrán acogerse a este beneficio los exportadores de servicios, en la proporción del ingreso
neto de divisas desde el exterior al Ecuador, dentro de un plazo máximo de seis meses
contados a partir de la emisión de la factura correspondiente a dichos servicios.

El valor a devolver por concepto de impuesto al valor agregado se considerará tomando en

cuenta la proporción del ingreso neto de divisas frente al total de la exportación neta.

Para efectos de esta devolución, el ingreso neto de divisas deberá transferirse desde el
exterior a una cuenta de una institución financiera local del solicitante de la devolución,
relacionado con las exportaciones de servicios. El valor de la exportación neta corresponde
al valor facturado menos devoluciones y retenciones de impuestos que le hayan efectuado
en el exterior por dicha exportación. Se entiende cumplido este requisito, aun cuando los
ingresos percibidos por los exportadores de servicios provengan de cuentas de bancos
locales, en la medida en que dichos pagos se realicen por cuenta del no residente, conforme
los soportes documentales que el Servicio de Rentas Internas requiera para el efecto.
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Una vez realizada la exportación del servicio y presentada la declaración y los anexos en
los medios, forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, los exportadores
de servicios podrán presentar la solicitud a la que acompañarán los documentos o
información que el Servicio de Rentas Internas, mediante Resolución, requiera para
verificar el derecho a la devolución, de conformidad con la ley.

El valor que se devuelva por concepto de IVA a los exportadores de servicios en un

período, no podrá exceder del 12% del valor de la exportación de servicios declarada en ese
período. El saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolución, será
recuperado por el exportador en base a exportaciones de servicios futuras.

El valor a devolver por efectos del derecho al crédito tributario por el IVA pagado y
retenido se considerará tomando en cuenta el factor de proporcionalidad que represente la
totalidad de exportaciones de servicios realizadas frente al total de ventas efectuadas y en la
proporción del retorno neto de divisas.

Para los efectos de este artículo, se considerará como exportación de servicios, a toda
operación que cumpla con las condiciones establecidas en el numeral 14 del artículo 56 de
la Ley de Régimen Tributario Interno.

El Servicio de Rentas Internas mediante resolución establecerá los requisitos y el

procedimiento para el uso de estos beneficios, los cuales aplicarán una vez que se haya
cumplido con el ingreso neto de divisas conforme lo señalado en el presente artículo
Art. (…).- Devolución del IVA para proyectos de construcción de vivienda de interés
social.-(Agregado por el num. 36 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Las
sociedades y las personas naturales que desarrollen proyectos de construcción de vivienda
de interés social en proyectos calificados por parte del ente rector en materia de vivienda,
tendrán derecho a que este impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no
mayor a noventa (90) días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito,
acreditación en cuenta u otro medio de pago, respecto del IVA pagado en las adquisiciones
locales de bienes y servicios, empleados para el desarrollo del proyecto, declaradas como
adquisiciones que no dan derecho a crédito tributario y siempre que las mismas no hayan
sido compensadas ni reembolsadas de cualquier otra forma.

El valor que se devuelva por concepto de IVA a los constructores de vivienda de interés
social, no podrá exceder el valor del IVA registrado en el presupuesto y demás
documentación que forme parte de la calificación o actualización del proyecto de
construcción de vivienda de interés social por parte del ente rector en materia de vivienda,
relacionado con los costos directamente atribuibles al proyecto.

El Servicio de Rentas Internas podrá efectuar la devolución del IVA de manera previa a la
finalización del proyecto, hasta un porcentaje máximo determinado en la correspondiente
resolución que emita con carácter general, y el saldo será devuelto una vez que el ente
rector en materia de vivienda emita el informe de seguimiento final del proyecto.

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El Servicio de Rentas Internas, a través de resolución de carácter general establecerá los
requisitos y procedimientos para la aplicación de este beneficio
Art. (…).- Devolución del IVA pagado en actividades de producciones audiovisuales,
televisivas y cinematográficas.- (Agregado por el num. 36 del Art. 11 del D.E. 617, R.O.
392-S, 20-XII-2018).- Las sociedades que se dediquen exclusivamente a la producción
audiovisual, producción de videos musicales, telenovelas, series, miniseries, reality shows,
televisivas o en plataformas en internet, o producciones cinematográficas, que efectúen sus
rodajes en el Ecuador, tienen derecho a que el 50% del impuesto al valor agregado pagado
en gastos de desarrollo, pre-producción y post producción, relacionados directa y
exclusivamente con la producción de sus obras o productos, que no haya sido utilizado
como crédito tributario o que no haya sido reembolsado de cualquier forma, le sea
reintegrado, sin intereses, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u
otro medio de pago, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, debiendo estar inscritos en
el Registro Único de Contribuyentes previamente a su solicitud.

El Servicio de Rentas Internas, a través de resolución de carácter general establecerá las

condiciones, requisitos y procedimientos para la aplicación de este beneficio.

No se acogen a la devolución prevista en este artículo, las sociedades que se dediquen a las
actividades de programación y transmisión aun cuando tengan a su cargo actividades de
producción.
Art. (...).- IVA pagado en servicios de renting, arrendamiento mercantil o leasing.-
(Agregado por la Disp. Reformatoria Sexta num. 18 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-
2024).- La devolución del IVA pagado por la renta de vehículos 100% eléctricos o de otras
tecnologías de 0 emisiones para el servicio de transporte público, comercial y de cuenta
propia, a quienes posean el título habilitante correspondiente, se efectuará siempre que el
IVA pagado no haya sido compensado ni reembolsado de cualquier otra forma.
Art. (...).- Devolución del IVA pagado de usuarios operadores y los usuarios de las
Zonas Francas.- (Agregado por la Disp. Reformatoria Sexta num. 18 del D.E. 157, R.O.
496-3S, 9-II-2024).- Los sujetos pasivos que sean usuarios operadores o usuarios de Zonas
Francas calificadas al amparo del Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones, y su respectivo Reglamento, que hubiesen pagado el IVA en las adquisiciones
locales de materias primas, insumos, bienes y materiales de construcción, empleadas en las
actividades económicas a realizarse en la Zona Franca, tienen derecho a su devolución, sin
intereses, en un tiempo no mayor a 90 días, para cuyo efecto se podrá emitir una nota de
crédito.

Una vez presentada la declaración y los anexos en los medios, forma y contenido que
defina el Servicio de Rentas Internas, estos sujetos pasivos podrán presentar la solicitud a la
que acompañarán los documentos o información que el Servicio de Rentas Internas,
mediante resolución requiera, para verificar el derecho a la devolución, de conformidad con
la Ley.
Art. (...).- Devolución del IVA pagado para proyectos inmobiliarios.- (Agregado por la
Disp. Reformatoria Sexta num. 18 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- Las personas
naturales y las sociedades que hubiesen pagado el IVA en las adquisiciones locales o
importaciones de bienes y servicios para la construcción de proyectos inmobiliarios, tienen
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derecho a su devolución siempre que el mismo no haya sido utilizado como crédito
tributario o que no haya sido compensado ni reembolsado de cualquier otra forma.

Para efectos de la devolución se entiende como proyectos inmobiliarios aquellos que:

1. Cuenten con un título habilitante municipal para la construcción otorgado por el

Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal de la jurisdicción en donde se desarrolla el
proyecto; y,

2. Estén registrados ante el Ministerio de Desarrollo Urbano y Vivienda.

El registro dispuesto en el numeral 2 no aplicará para los proyectos de vivienda propia,

siempre que no supere dos proyectos por año.

El trámite de registro ante el Ministerio de Desarrollo Urbano y Vivienda cumplirá con lo

dispuesto en la Ley Orgánica para la Optimización y Eficiencia de Trámites
Administrativos.

El título habilitante municipal podrá obtenerse con fecha posterior al inicio de la

adquisición de los bienes y servicios respecto de los cuales se solicite la devolución del
IVA; no obstante, será necesario contar con el mismo previo a la solicitud de devolución.

El Servicio de Rentas Internas podrá devolver el IVA incluso de manera previa a la

finalización del proyecto inmobiliario, de acuerdo con lo que fuere solicitado por quien
desarrolle el mismo.

La solicitud de devolución podrá ser presentada por periodos mensuales y hasta dentro de
cinco años contados desde la fecha del pago del IVA cuya devolución se solicita.

En caso de que el solicitante desarrolle varios proyectos inmobiliarios, deberá presentar una
solicitud por cada proyecto.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución, establecerá los parámetros, necesarios

para la aplicación de este beneficio, incluyendo el monto máximo a ser devuelto por este
concepto
Art. 174.- Devolución del IVA por la adquisición local de chasises y carrocerías para
buses de transporte terrestre público de pasajeros de servicio urbano.- (Sustituido por
el Art. 5 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).- Para que los sujetos pasivos del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuya actividad económica corresponda al transporte
terrestre público de pasajeros en buses de servicio urbano, accedan a la devolución del
crédito tributario generado por el IVA pagado en la adquisición local de chasises y
carrocerías a ser utilizados exclusivamente en los buses que prestan el servicio urbano de
transporte terrestre público de pasajeros, siempre que no haya sido compensado el crédito
tributario o que el mismo no haya sido reembolsado de cualquier forma, deberán estar
inscritos previamente en el Registro Único de Contribuyentes, dentro del régimen general.

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Una vez presentada la declaración de conformidad con el artículo 67 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, y los respectivos anexos en la forma, plazo, condiciones, y requisitos
que defina el Servicio de Rentas Internas, podrán presentar la solicitud de devolución a la
que acompañarán los documentos o información que dicha Administración Tributaria,
mediante Resolución, requiera para verificar el derecho de la devolución, de conformidad
con la Ley.

El activo por el cual se solicita la devolución deberá permanecer prestando el servicio de

transporte terrestre público de pasajeros en buses de servicio urbano al menos por un
tiempo igual a cinco años; caso contrario, la administración tributaria reliquidará los
valores devueltos en función del tiempo transcurrido.

El valor a reintegrarse se efectuará a través de la emisión de la respectiva nota de crédito,

cheque u otro medio de pago, sin intereses, en un tiempo no mayor a treinta (30) días de
presentada su solicitud.
Art. 175.- (Derogado por el Art. 4 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).
Art. 176.- (Derogado por el Art. 4 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).
Art. 177.- Devolución del IVA a personas con discapacidad o a sus sustitutos.-
(Sustituido por la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O. 145-2S, 18-XII-2013;
y, por el Art. 39 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el num. 10 del Art. 1 del
D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016; y, por el Art. 57 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-
2020).- Para ejercer el derecho a la devolución del impuesto al valor agregado, las personas
con discapacidad deberán ser calificadas por la autoridad sanitaria nacional a través del
Sistema Nacional de Salud y los sustitutos ser certificados por la autoridad nacional de
inclusión económica y social o del trabajo según corresponda, en los casos previstos y de
acuerdo a lo dispuesto en la ley.

Para efectos de la devolución se deberá considerar la proporcionalidad establecida en el

Reglamento a la Ley Orgánica de Discapacidades.

El monto de la devolución del IVA aplicable al sustituto y a la persona con discapacidad no

deberá superar en su conjunto el monto máximo aplicable a la persona con discapacidad.

En el caso de la devolución de IVA por adquisición local de los bienes establecidos en los
numerales 1 al 8 del artículo 74 de la Ley Orgánica de Discapacidades, adquiridos para uso
personal y exclusivo de la persona con discapacidad, no será aplicable el límite de la base
imponible máxima de consumo mensual.

Vencido el término para la devolución del IVA previsto en la ley, se pagarán intereses
sobre los valores reconocidos mediante acto administrativo.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, determinará el

procedimiento a seguir para su devolución.

En caso que la Administración Tributaria identifique que el sujeto pasivo solicitó u obtuvo
la devolución de valores a los cuales no tenía derecho, se deberá reintegrar dichos valores
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con sus intereses y la multa que corresponda. Este reintegro podrá realizarse por medio de
compensación con devoluciones futuras o cualquier otro valor a favor del sujeto pasivo.
Art. 178.- Contenido de la solicitud de devolución de IVA.- Toda solicitud de
devolución de IVA deberá ser formulada por escrito, en los formatos establecidos por la
Administración Tributaria para el efecto, los que contendrán:

1. La designación de la autoridad administrativa ante quien se presenta la solicitud.

2. El nombre y apellido del solicitante y su número de cédula de identidad; en el caso de

sociedades, la razón social respectiva y el número del Registro Único de Contribuyentes.

3. Fundamentos de derecho.

4. La petición concreta indicando mes, base imponible y valor de IVA sobre el cual se
solicita devolución.

5. La indicación del domicilio tributario, y para notificaciones, el que señalare;

6. La indicación de la forma de pago respectiva o acreditación en cuenta; y,

7. La firma del solicitante (persona natural o su representante legal en caso de sociedades).

Una vez solicitada la devolución por un período determinado, no se aceptarán nuevas

peticiones respecto de ese mismo período, salvo el caso de que se hayan presentado las
respectivas declaraciones sustitutivas y únicamente se devolverá el impuesto por
adquisiciones no consideradas en la petición inicial.
Art. 179.- Devolución de IVA a misiones diplomáticas, consulares, organismos
internacionales y sus funcionarios rentados de nacionalidad extranjera.- El Impuesto al
Valor Agregado pagado por las misiones diplomáticas, consulares, organismos
internacionales y sus funcionarios rentados de nacionalidad extranjera, acreditados en el
Ecuador, será devuelto de acuerdo con los convenios internacionales, las condiciones
pactadas en los instrumentos diplomáticos pertinentes y con estricta sujeción al principio de
reciprocidad internacional.
Art. 180.- Devolución del Impuesto al Valor Agregado en la adquisición de activos
fijos.-(Sustituido por el num. 37 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Los
sujetos pasivos del impuesto al valor agregado, que de conformidad con la Ley, tienen
derecho a la devolución del IVA, podrán solicitar la devolución del impuesto pagado en la
compra local o importación de activos fijos. En estos casos el IVA a devolver se calculará
de la siguiente manera:

1.- Para el caso de exportadores, se aplicará el factor de proporcionalidad que represente el

total de exportaciones frente al total de las ventas declaradas, de la suma de los valores
registrados en las declaraciones del IVA de los seis meses precedentes al período solicitado.

Los contribuyentes que inicien sus actividades de exportación, podrán solicitar la

devolución de IVA de activos fijos luego de que hayan transcurrido 6 meses desde su
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primera exportación. En este caso el factor de proporcionalidad de devolución del IVA de
activos fijos, aplicable al período solicitado, será calculado de acuerdo al total de
exportaciones frente al total de ventas declaradas de los 6 meses posteriores al período
solicitado.

Cuando las exportaciones, sean de producción o elaboración cíclica, en cuyo caso las
solicitudes de devolución de IVA, por dichos períodos, se presentarán una vez efectuada la
exportación, para el cálculo del factor de proporcionalidad de devolución del IVA de
activos fijos se aplicará lo previsto en este numeral salvo que para el efecto se considerarán
los 3 períodos precedentes o posteriores según corresponda.

2.- Para el caso de proveedores directos de exportadores de bienes, se aplicará el factor de

proporcionalidad que represente el total de ventas directas a exportadores frente al total de
las ventas declaradas, de la suma de los valores registrados en las declaraciones de IVA de
los seis meses precedentes al período solicitado.

Los contribuyentes que inicien sus actividades de ventas a exportadores, podrán solicitar la
devolución del IVA de activos fijos luego de que hayan transcurrido 6 meses desde su
primera venta a exportadores. En este caso el factor de proporcionalidad de devolución de
IVA de activos fijos, aplicable al período solicitado, será calculado de acuerdo al total de
ventas a exportadores frente al total de ventas declaradas de los 6 meses posteriores al
período solicitado.

Cuando las ventas a exportadores, sean de producción o elaboración cíclica, en cuyo caso
las solicitudes de devolución de IVA, por dichos períodos, se presentarán una vez efectuada
la venta al exportador, para el cálculo del factor de proporcionalidad de devolución del IVA
de activos fijos se aplicará lo previsto en este numeral salvo que para el efecto se
considerarán los 3 períodos precedentes o posteriores según corresponda.

3.- Para los casos de las sociedades que se dediquen exclusivamente a la producción
audiovisual, producción de vídeos musicales, telenovelas, series, miniseries, reality shows,
televisivas en plataformas o en internet, o producciones cinematográficas, que efectúen sus
rodajes en Ecuador, se devolverá el 50% del Impuesto al Valor Agregado pagado por la
adquisición de los activos fijos adquiridos, siempre que cumplan con las condiciones
establecidas en la Ley, en este Reglamento y en la resolución que se emita para establecer
las condiciones, requisitos y procedimiento para acceder a la devolución.
Art. 181.- Devolución de IVA a personas adultas mayores.- (Sustituido por el Art. 40 del
D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, reformado por el num. 11 del Art. 1 del D.E. 1064,
R.O. 771-S, 8-VI-2016; y, sustituido por el Art. 58 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-
2020).- El derecho a la devolución del IVA a las personas adultas mayores, en los términos
contemplados en la Ley, se reconocerá mediante acto administrativo que será emitido en un
término no mayor a sesenta (60) días o mediante el mecanismo automático que para el
efecto pueda establecer el Servicio de Rentas Internas en resolución de carácter general,
según corresponda.

Cuando se reconozca mediante acto administrativo, el reintegro de los valores se realizará a

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través de acreditación en cuenta, u otro medio de pago, sin intereses, en el caso de la
devolución automática, mediante resolución se establecerá la forma de reintegro. Dicho
valor no podrá superar el monto máximo mensual equivalente a la tarifa de IVA vigente
aplicada a la sumatoria de dos (2) salarios básicos unificados del trabajador vigentes al 01
de enero del año en que se efectuó la adquisición en el ejercicio fiscal que corresponde al
período por el cual se solicita u obtiene la devolución.

Vencido el término antes indicado, se pagarán intereses sobre los valores reconocidos
mediante acto administrativo por concepto de devolución del IVA.

En caso de que la Administración Tributaria detectare que la devolución fue efectuada por
rubros distintos o montos superiores a los que corresponden de conformidad con la Ley y
este reglamento, reliquidará los valores devueltos y podrá realizar la gestión de cobro de
dichos valores o compensarlos con futuras devoluciones a favor del beneficiario del
derecho.

El Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general determinará el

procedimiento a seguir para su devolución.
Art. 181.1.- Bienes y servicios de primera necesidad susceptibles de devolución de IVA
para personas con discapacidad o adultas mayores.- (Agregado por el num. 12 del Art. 1
del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016; y, sustituido por el Art. 59 del D.E. 1114, R.O. 260-
2S, 04-VIII-2020; y, por el Art. 67 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Para efectos
de devolución del IVA a personas con discapacidad o adultas mayores se consideran bienes
y servicios de primera necesidad susceptibles de devolución del IVA, aquellas
adquisiciones que efectúen las personas con discapacidad o adultas mayores para su
consumo, siempre que no sobrepasen los montos máximos mensuales previstos en este
Reglamento.
Art. 181.2.- (Agregado por el Art. 41 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, sustituido
por el Art. 59 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, derogado por el Art. 13 del
D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).
Art. 182.- Devolución de IVA a Turistas.- (Sustituido por el Art. 68 del D.E. 304, R.O.
608-2S, 30-XII-2021).- Los turistas extranjeros que, de conformidad con lo señalado en la
Ley de Turismo, durante su estadía en el Ecuador hubieren adquirido bienes producidos en
el país y los lleven consigo al momento de salir del país, tendrán derecho a la devolución de
IVA pagado por estas adquisiciones siempre que cada factura tenga un valor no menor de
cincuenta dólares de los Estados Unidos de América US$ 50,00.
El Servicio de Rentas Internas mediante Resolución definirá los requisitos y
procedimientos para aplicar este beneficio y establecerá los parámetros para la deducción
de los valores correspondientes a los gastos administrativos que demanda el proceso de la
devolución de IVA al turista extranjero.
Art. (...).- Devolución del IVA por compra de combustible aéreo utilizado en la
prestación del servicio de transporte de carga al extranjero.- (Agregado por el Art. 24
del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado,
nacionales o extranjeros (debidamente domiciliados o residentes en el Ecuador), cuya
actividad económica corresponda al transporte internacional aéreo de carga, podrán acceder
a la devolución del IVA pagado por la adquisición de combustible aéreo empleado en dicha
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actividad, siempre que no haya sido utilizado como crédito tributario o que no haya sido
reembolsado de cualquier forma.

Para efectos de la devolución, los sujetos pasivos deberán contar con la correspondiente
concesión de operación, emitida por la autoridad competente y una vez presentada la
declaración y anexos en los medios, forma y contenido que defina el Servicio de Rentas
Internas, podrán presentar la solicitud de devolución a la que acompañarán los documentos
o información que el Servicio de Rentas Internas, mediante Resolución, requiera para
verificar el derecho a la devolución, de conformidad con la Ley.

El valor que se devuelva por concepto de IVA en un período, no podrá exceder del 12% del
valor de las adquisiciones de combustible aéreo utilizado en el transporte internacional
aéreo de carga, para ello se presentará adjunto a cada solicitud de devolución, un certificado
debidamente suscrito por el sujeto pasivo y su contador, en el cual se indicará de manera
detallada la proporción que corresponda al uso exclusivo de combustible aéreo para carga
al extranjero del periodo solicitado, en relación al total de sus compras de combustible
aéreo en ese periodo. El monto a devolver por cada periodo, además no podrá exceder del
12 % del total de las ventas efectuadas por servicio de transporte internacional aéreo de
carga.

El saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolución, será recuperado en
base a futuras prestaciones de servicio de transporte internacional aéreo de carga. El valor a
reintegrarse se efectuará a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u
otro medio de pago, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días de presentada
su solicitud.

Para efectos de la aplicación del presente beneficio y en armonía con lo establecido en este
reglamento, entiéndase por servicio de transporte internacional aéreo de carga, aquel que
sale del Ecuador y que comprende únicamente los valores correspondientes a flete, cargo
por peso (weight charge) y cargo por valorización.
Art. (...).- Devolución del Impuesto al Valor Agregado a los Administradores y
Operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico.- (Agregado por el Art. 24
del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los administradores y operadores de las Zonas
Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE) autorizadas por la entidad competente,
podrán acceder a la devolución del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por las
adquisiciones provenientes del territorio nacional de materias primas, insumos y servicios
que se incorporen en su proceso productivo de bienes exportados, siempre que no haya sido
utilizado como crédito tributario o que no haya sido reembolsado de cualquier forma.

Una vez que, la Unidad Técnica Operativa responsable de la supervisión y control de las
ZEDE haya verificado y emitido el correspondiente certificado en relación a las materias
primas, insumos y servicios incorporados en su proceso productivo; se haya efectuado la
exportación y presentado la declaración del IVA y los anexos en los medios, forma y
contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, los Administradores y Operadores de
las ZEDE podrán presentar la solicitud de devolución a la que acompañarán los
documentos o información que el Servicio de Rentas Internas, mediante Resolución,
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requiera para verificar el derecho a la devolución, de conformidad con la Ley.

El valor a devolver por concepto de IVA en un período, no podrá exceder del 12% del valor
en aduana de las exportaciones correspondientes al período solicitado. El saldo al que tenga
derecho y que no haya sido objeto de devolución, será recuperado por el Administrador u
Operador en base a futuras exportaciones. El valor a reintegrarse se efectuará a través de la
emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago, sin intereses, en un
tiempo no mayor a noventa (90) días de presentada su solicitud.
Art. 183.- En el caso de deficiencias en las facturas se aceptará como justificativo del
crédito tributario el original o copias simples de los comprobantes de retención tanto del
impuesto a la renta como del impuesto al valor agregado que acrediten fehacientemente el
pago del impuesto. El contribuyente deberá mantener en sus archivos dichos documentos
por el período establecido en el Art. 94 del Código Tributario.

CAPÍTULO (…)
RÉGIMEN ESPECIAL PARA LA DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN DE IVA
POR USO DE MEDIOS ELECTRÓNICOS DE PAGO
(Capítulo agregado por el num. 1 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016; y
Derogado por el num. 38 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).

Capítulo VI
IVA TARIFA CERO POR CIENTO
Art. 184.- (Sustituido por el Art. 69 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Constituyen
pagos por servicios y gravan tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado las membresías,
cuotas, cánones, aportes o alícuotas que paguen los socios o miembros para ser
beneficiarios o por el mantenimiento de los servicios que a cambio presten las cámaras de
la producción, sindicatos y similares siempre que estén legalmente constituidos y no
superen los mil quinientos dólares de los Estados Unidos de América en el año, sin incluir
impuestos. En el caso de que superen la cantidad indicada estarán gravados con 12% de
IVA sobre la totalidad de los pagos por las correspondientes membresías, cuotas, cánones,
aportes o alícuotas, aún cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual el
IVA se desglosará en cada comprobante de venta. Si se realizaran reajustes al valor anual
de la contratación de este servicio, el IVA se liquidará al momento en que se superen los
US$ 1.500 dólares y se aplicará sobre el valor total del servicio. Este valor reliquidado se
registrará en el comprobante de venta en el cual se supere este monto, así como también en
los demás comprobantes de venta futuros por el monto de los mismos.
Art. 184.1.- (Agregado por el Art. 60 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y,
sustituido por el Art. 70 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Se entenderán como
similares a los sindicatos, a los comités de empresa y asociaciones de empleados, conforme
las definiciones establecidas en el Código de Trabajo; por su parte, se entenderá como
similares a las cámaras de producción a cualquier cámara constituida de conformidad con la
Ley que rija su funcionamiento y a las instituciones sin fines de lucro que promuevan la
cultura y el deporte y se encuentren registrados en los Ministerios de Deportes, Cultura o
Inclusión Económica y Social.
Art. 185.- Servicio de seguros y medicina prepagada.- (Sustitudo por el num. 30 del Art.
1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y por el num. 39 del Art. 11 del D.E. 617, R.O.
Pág. 155 de 230
392-S, 20-XII-2018).- Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 56 de la
Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderán como servicios de seguros y medicina
prepagada, atendiendo a la naturaleza de cada caso, las pólizas de vida individual, renta
vitalicia, vida en grupo, salud, asistencia médica, accidentes personales, accidentes de
riesgos del trabajo, de seguros de desgravamen en el otorgamiento de créditos, de seguros
agropecuarios y los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres y las comisiones de
intermediación de esos seguros y de medicina prepagada.
Art. 186.- Servicios bursátiles.- (Sustituido por el Art. 8 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-
2013).- Los servicios bursátiles prestados por las bolsas de valores y casas de valores se
encuentran gravados con IVA tarifa 0%. Se entiende por servicios bursátiles a los definidos
corno tales en el artículo 3 y número 2 del artículo 58 de la Ley de Mercado de Valores.
Art. 187.- Servicios de educación.- Los servicios de educación a los que se refiere el
numeral 5) del Art. 56 de la Ley, comprenden exclusivamente a los prestados por
establecimientos educativos legalmente autorizados para tal fin, por el Ministerio de
Educación y Cultura y por el Consejo Superior de las Universidades y Escuelas
Politécnicas, que funcionan de conformidad con la Ley de Educación Superior; y, por los
demás centros de capacitación y formación profesional legalmente autorizados por las
entidades públicas facultadas por Ley.

Los servicios de educación comprenden:

a) Educación regular, que incluye los niveles pre - primario, primario, medio y superior,
impartida por jardines de infantes, escuelas, colegios, institutos normales, institutos
técnicos y tecnológicos superiores, universidades y escuelas politécnicas;

b) Educación especial;

c) Educación compensatoria oficial, a través de los programas ejecutados por centros de

educación artesanal, en las modalidades presencial y a distancia; y,

d) Enseñanza de idiomas por parte de instituciones legalmente autorizadas.

Están comprendidos dentro del concepto de servicios de educación y, por tanto, gravados
con tarifa 0%, los servicios prestados por los docentes cualquiera que sea su situación o
relación contractual con el establecimiento de educación.

También están comprendidos dentro del concepto de servicios de educación, los que se
encuentran bajo el régimen no escolarizado que sean impartidos por centros de educación
legalmente autorizados por el Estado para educación o capacitación profesional y otros
servicios educativos para el desarrollo profesional.

En el caso de que los establecimientos educativos presten a los alumnos, servicios generales
complementarios al de educación, se atenderá a lo previsto en el Art. 56 de la Ley de
Régimen Tributario Interno y, a efectos de la emisión de los comprobantes de venta, la
prestación de los distintos servicios deberá ser correctamente desglosada.

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Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que no sean legalmente
reconocidas por el Estado como establecimientos educativos, causarán el impuesto al valor
agregado con la tarifa del 12%.
Art. 188.- Tarifa del IVA para artesanos.- (Sustituido por el Art. 61 del D.E. 1114, R.O.
260-2S, 04-VIII-2020).- Los artesanos calificados por el Ministerio de Producción,
Comercio Exterior, Inversiones y Pesca o quien haga sus veces; y la Junta Nacional de
Defensa del Artesano como organismos públicos competentes, en la venta de los bienes y
en la prestación de los servicios, producidos o prestados tanto por ellos como por sus
talleres y operarios, emitirán sus comprobantes de venta considerando la tarifa cero (0%)
del Impuesto al Valor Agregado, siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:

1. Mantener actualizada su calificación por los organismos públicos competentes.

2. Mantener actualizada su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.

3. Vender los bienes o prestar los servicios a los que se refiere su calificación por parte de
los organismos públicos competentes. En caso de producir, comercializar bienes o prestar
servicios, diferentes a los que se refiere su calificación artesanal, los mismos estarán
gravados con la tarifa vigente del IVA según corresponda de conformidad con lo
establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

4. No superar los límites para estar obligados a llevar contabilidad establecidos en este
reglamento.

El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones previstas en los numerales anteriores,

determinará que el artesano deba emitir en lo posterior sus comprobantes con la tarifa
vigente del IVA que corresponda, sin perjuicio de las demás sanciones a las que hubiere
lugar.

Los artesanos calificados por el organismo público competente deberán cumplir, entre
otros, los siguientes deberes formales:

1. Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados y que cumplan los requisitos
previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios, o la normativa vigente que regula la emisión de documentos autorizados
mediante el esquema electrónico.

2. Exigir a sus proveedores los correspondientes comprobantes de venta y otros

documentos autorizados y conservarlos durante el tiempo previsto en este reglamento.

3. Llevar contabilidad o un libro de ingresos y gastos de acuerdo con lo dispuesto por la

Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento, según corresponda.

4. Presentar la declaración del Impuesto al Valor Agregado de manera mensual o semestral

según corresponda y, su declaración de Impuesto a la Renta.

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5. Cumplir con los demás deberes formales previstos en el Código Tributario y demás leyes
tributarias.
Art. 189.- Servicios de transporte.- (Sustituido por el num. 7 del Art. 1 del D.E. 1287,
R.O. 918-S, 09-I-2017; y, reformado por el Art. 62 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-
2020).- La contratación de los servicios de transporte terrestre comercial, salvo los
prestados por taxis, será realizada únicamente a través de las operadoras debidamente
autorizadas por el organismo de tránsito competente. El socio emitirá el respectivo
comprobante de venta a la operadora por los servicios prestados por este, dicho
comprobante se sujetará a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Venta, Retención y Documentos Complementarios y los que se establezcan mediante
resolución emitida por el Servicio de Rentas Internas.

A efectos de la aplicación de la ley, el transporte de hidrocarburos y sus derivados por

oleoductos, gasoductos o poliductos, será considerado como transporte terrestre de carga.

Los servicios de correos y correos paralelos, entendiéndose por tales la recepción,

recolección, transporte y distribución de correspondencia, están gravados con tarifa 12%.

Sin perjuicio de lo señalado en el inciso anterior, a efectos de la aplicación del numeral 1

del artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno, para las operadoras de transporte
público terrestre, autorizadas para la prestación de servicios postales, se entenderá por carga
a la definición contenida en el Reglamento General a la Ley General de los Servicios
Postales.
Art. 190.- El alquiler o arrendamiento de inmueble destinados exclusivamente para
vivienda estarán gravados con tarifa 0% de IVA independientemente de si el arrendatario
sea una persona natural o sociedad.
Art. 191.- Servicios de salud.- (Reformado por el Art. 1 num. 4 del D.E. 99, R.O. 467-2S,
29-XII-2023).- Son aquellos que están destinados a la salud humana o animal en sus fases
de prevención, recuperación y rehabilitación en forma ambulatoria, domiciliaria o
internamiento y prestados por los establecimientos o centros de salud legalmente
autorizados para prestar tales servicios, así como los prestados por profesionales de la
salud, humana o animal, con título universitario de tercer nivel, conferido por una de las
universidades establecidas y reconocidas legalmente en el país, o por una del exterior,
revalidado y refrendado. En uno y otro caso debe estar registrado ante el órgano
competente en materia de registro de títulos de educación superior y por la autoridad
sanitaria nacional. Comprende también los servicios prestados por las empresas de salud y
medicina prepagada regidas por la ley de la materia; así como, los servicios de fabricación
de medicamentos y drogas de uso humano y veterinario, prestados por compañías
legalmente autorizadas para proporcionar los mismos.

Se exceptúa de lo señalado en el inciso anterior los servicios de salud prestados por

concepto de cirugía estética o plástica, a menos que sea necesaria a consecuencia de
enfermedades o accidentes debidamente comprobados; y, tratamientos cosmetológicos.
Art. 192.- Productos veterinarios.- Están gravados con tarifa 0% los antiparasitarios y
productos para uso veterinario, entendiéndose como tales a los relacionados con la salud de

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animales, así como las materias primas e insumos, importados o adquiridos en el mercado
interno, para producirlos, sus envases y etiquetas.
Art. 193.- Instituciones religiosas.- Para efectos de la aplicación del numeral 7) del
artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se considerarán como servicios
religiosos, exclusivamente aquellos prestados por instituciones legalmente establecidas y
reconocidas por el Estado y que tengan relación directa con el culto religioso.

Por los servicios estrictamente religiosos y actos litúrgicos no es indispensable la emisión

de ningún tipo de comprobante de venta.
Art. 194.- Energía eléctrica.- Para efectos de la aplicación del numeral 11 del artículo 55 y
numeral 4 del artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderán
comprendidas todas las fases de importación, generación, transmisión, distribución y
comercialización de energía eléctrica.
Art. 195.- (Sustituido por el num. 40 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y,
derogado por el Art. 71 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).-
Art. (...).- Electrolineras.- (Agregado por el num. 41 del Art. 11del D.E. 617, R.O. 392-S,
20-XII-2018).-Son las estaciones de carga rápida para vehículos con motor eléctrico cero
(0) emisiones o híbridos enchufables.
Art. (...).- Barcos pesqueros de construcción nueva de astillero.- (Agregado por el num.
41 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).Se consideran bajo esta definición a
los barcos de pesca de cualquier tipo, proyectados para la actividad económica de la pesca
en el mar o en aguas interiores.
Art. 196.- Importación de combustibles derivados de petróleo.- La importación de
combustibles derivados de petróleo, realizadas por el Estado Ecuatoriano, con la
intermediación de empresas públicas, estará gravada con tarifa cero por ciento de IVA, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 196 (1).- (Agregado por el Art. 72 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Para
efectos de la aplicación del numeral 21 del artículo 55 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, respecto del concepto de “pañal popular” se considerará al producto que cumpla
con las siguientes condiciones, mismas que, además, deberán estar claramente declaradas
en el respectivo empaque:
1. Estar destinado al mercado infantil;
2. Empaque identificado con la leyenda “PAÑAL POPULAR”;
3. La cubierta externa impermeable de cada unidad es 100% de polietileno;
4. La capacidad de absorción mínima es la establecida para los “pañales de corta duración”
conforme la normativa técnica ecuatoriana vigente; y,
5. El mecanismo de cierre o sujeción es de cintas adhesivas.
Art. 196 (2).- (Agregado por el Art. 72 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Para
efectos de la aplicación del numeral 28 del artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, los servicios de alojamiento deberán ser prestados por los establecimientos que se
encuentren inscritos en el Registro Nacional de Turismo y cuenten con la Licencia Única
Anual de Funcionamiento. Dichos establecimientos deberán verificar que, entre la fecha de
la prestación de los servicios de alojamiento y la última entrada al país, no hayan
transcurrido más de 90 días calendario.
Art. 196 (3).- (Agregado por el Art. 84 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-
2024).- Para efectos de la aplicación de los numerales 14 y 19 del artículo 55 y el numeral 4
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del artículo 77 de la Ley de Régimen Tributario Interno, los vehículos eléctricos serán
aquellos que se encuentren sujetos a procesos de homologación y matriculación conforme
lo dispuesto por la Autoridad Nacional de Tránsito.

Título III
APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

Capítulo I
NORMAS GENERALES
Art. 197.- Base Imponible.- (Reformado por el num. 42 del Art. 11 del D.E. 617, R.O.
392-S, 20-XII-2018; y, por el num. 1 del Art. 14 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).-
La base imponible del ICE no considerará ningún descuento aplicado al valor de la
transferencia del bien o en la prestación del servicio. No formarán parte de la base
imponible del impuesto las devoluciones que se hayan efectuado antes de que el bien o
servicio hubiese sido consumido.

1. Servicios gravados.(Sustituido por el num. 1 del Art. 63 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-
VIII-2020)

La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto en el caso de servicios

gravados, será el precio de venta al público sugerido por el prestador del servicio menos el
IVA y el ICE.

2.Servicios de televisión pagada excluyendo la modalidad de streaming.- (Derogado por el

num. 1 del Art. 42 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, agregado por el num. 2 del
Art. 42 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, sustituido por el num. 1 del Art. 63 del
D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, por el num. 1 del Art. 73 del D.E. 304, R.O. 608-
2S, 30-XII-2021).- La base imponible será el precio de venta al público sugerido por el
prestador del servicio menos el IVA y el ICE. Para efectos de establecer dicha base
imponible, se considerarán todos los rubros que permitan prestar el servicio de televisión
pagada excluyendo la modalidad de streaming. Los sujetos pasivos que actúen como
agentes de percepción del servicio de televisión pagada deberán desglosar el servicio de
streaming en el comprobante de venta.

3. Servicios prestados por clubes sociales con fines de lucro por concepto de cuotas,
membresías, afiliaciones, acciones, similares y demás servicios relacionados.(Reformado
por el num. 3 del Art. 42 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, sustituido por el num.
2 del Art. 73 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- La base imponible sobre la que se
calculará y cobrará el impuesto por los servicios prestados por clubes sociales con fines de
lucro por concepto de cuotas, membresías, afiliaciones, acciones, similares y demás
servicios relacionados corresponderá al valor devengado por estos conceptos sin incluir
impuestos de conformidad con lo establecido en el artículo 17 del Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios

La prestación del servicio de cuotas, membresías, afiliaciones, acciones, similares y demás

servicios relacionados, causará el Impuesto a los Consumos Especiales con la tarifa
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correspondiente, aun cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual el ICE
se desglosará en cada comprobante de venta.

En todos los casos el término “clubes sociales” utilizado en el artículo 82 de la Ley deberá
ser entendido como las instituciones con fines de lucro que promuevan las actividades
sociales y reciban cuotas, contribuciones, aportes o similares por parte de sus socios y/o
miembros.

(3.1.) (Agregado por el lit. a) del num. 13 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016;
y, reformado por el num. 2 del Art. 63 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y,
derogado por el num. 3 del Art. 73 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).

3.2. (Agregado por el num. 3 del Art. 63 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y,
derogado por el num. 3 del Art. 73 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).

4. Bienes importados y fabricados.- Sustituido por el num. 4 del Art. 42 del D.E. 539, R.O.
407-3S, 31-XII-2014; y, Reformado por el num. 31 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-
VIII-2018; y, sustituido por el num. 4 del Art. 63 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-
2020).-

En caso de no existir precio de venta al público sugerido o precio referencial para bienes
importados o fabricados, se deberán realizar los siguientes cálculos a efectos de obtener la
base imponible:

a) Se calculará el ICE inicialmente en base al precio de venta del fabricante menos el IVA y
el ICE o precio ex aduana, más el 30% de margen mínimo de comercialización;
b) Al precio de venia del fabricante menos el IVA y el ICE o ex aduana, se sumará el ICE
calculado en las condiciones del literal anterior, así como el IVA correspondiente; y,
c) En caso de que el precio así obtenido conlleve a una tarifa más alta del impuesto, se
deberán recalcular tanto el ICE como el IVA, hasta que dicho resultado no conlleve a una
tarifa del ICE más alta.

Los artesanos calificados por los organismos públicos competentes considerarán una tarifa
del IVA de 0%.

La obtención de esta base imponible, así como el correspondiente ICE, no le exime al

sujeto pasivo de la obligación de presentar la información de precios de venta al público
sugerido, así como de la obligación y responsabilidad de aplicar correctamente la normativa
y realizar los pagos de los impuestos.

4.1. Vehículos motorizados de transporte terrestre.

Para el caso de vehículos motorizados de trasporte terrestre importados o fabricados la base

imponible será el precio de venta al público sugerido por el fabricante o importador menos
el IVA y el ICE; en caso de no contar con precio de venta al público sugerido se actuará
conforme lo previsto en el numeral 4 de este artículo.
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5. Alcohol cuando su uso sea distinto a bebidas alcohólicas y farmacéuticos, bebidas
alcohólicas, incluida la cerveza industrial y artesanal. (Sustituido por el num. 5 del Art. 42
del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y,reformado por el lit. b) del num. 13 del Art. 1
del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016; y, por el num. 8 del D.E. 1287, R.O. 918-S, 09-I-
2017; y, por el num. 31 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018;y, sustituido por
el num. 4 del Art. 63 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, por el num. 4 del Art.
73 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021; y, reformado por el num. 2 del Art. 14 del D.E.
586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- La base imponible sobre la cual se aplicará la tarifa ad
valorem, para el caso del alcohol cuando su uso sea distinto a bebidas alcohólicas y
farmacéuticos, se establecerá en función del precio de venta del fabricante menos el IVA y
el ICE o ex aduana por cada litro vendido o importado respectivamente, siempre que no
cuente con el cupo anual de alcohol respectivo.

Para el caso de bebidas alcohólicas, cerveza industrial y cerveza artesanal, la base

imponible sobre la cual se aplicará la tarifa ad valorem, será el valor del precio de venta del
fabricante menos el IVA y el ICE o ex aduana, expresado en litros, de cada bebida
alcohólica producida o importada por el sujeto pasivo, menos el valor establecido en la Ley
de Régimen Tributario Interno, el mismo que se ajustará anualmente mediante resolución
emitida por el Servicio de Rentas Internas.

La base imponible sobre la cual se aplicará la tarifa específica será aquella establecida en la
Ley de Régimen Tributario Interno y será aplicable tanto para bebidas alcohólicas, cerveza
industrial y cerveza artesanal, de producción nacional e importadas.

Para el caso del alcohol cuando su uso sea distinto a bebidas alcohólicas y farmacéuticos, la
base imponible corresponderá al total de litros vendidos o importados, multiplicado por su
grado alcohólico.

Para el caso de bebidas alcohólicas y cerveza la base imponible para la aplicación de la

tarifa específica se establecerá en función de los litros de alcohol puro que contenga cada
bebida alcohólica y la cerveza. Para efectos del cálculo de la cantidad de litros de alcohol
puro que contiene una bebida alcohólica y cerveza, se deberá determinar el volumen real de
una bebida expresada en litros y multiplicarla por el grado alcohólico expresado en la
escala Gay Lussac o su equivalente, que conste en las notificaciones sanitarias otorgadas al
producto, sin perjuicio de las verificaciones que pudiese efectuar la Administración
Tributaria.

Cuando durante el transcurso de un ejercicio fiscal, el sujeto pasivo supere los límites de
participación determinados en los respectivos segmentos, deberá reliquidar la diferencia del
impuesto no pagado en los meses anteriores, sin perjuicio de las facultades de control del
Servicio de Rentas Internas.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución, establecerá los procedimientos y

plazos aplicables a la reliquidación y correspondiente pago del impuesto.

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6. Perfumes y aguas de tocador. (Sustituido por el num. 4 del Art. 63 del D.E. 1114, R.O.
260-2S, 04-VIII-2020; y, reformado por el num. 3 del Art. 14 del D.E. 586, R.O. 186-3S,
10-XI--2022).-

La base imponible corresponderá al mayor valor entre el precio de venta al público

sugerido por el fabricante menos el IVA y el ICE comparado con el precio de venta del
fabricante menos el IVA y el ICE más un 30% de margen mínimo de comercialización.
Para el caso de bienes importados corresponderá al mayor valor entre el precio ex aduana
más un 30% de margen mínimo de comercialización comparado con el precio de venta al
público sugerido por el importador menos el IVA y el ICE.

La base imponible para el cálculo del ICE de perfumes y aguas de tocador, comercializados
a través de venta directa, será calculada sobre los precios referenciales que para el efecto el
Servicio de Rentas Internas establezca a través de resolución general en uso de las
facultades que le concede la Ley. Esta Resolución deberá ser publicada en el Registro
Oficial como máximo hasta el 31 de diciembre para su vigencia a partir del 1 de enero del
año siguiente.

El impuesto se causará incluso cuando los perfumes o aguas de tocador se transfieran de

manera desagregada, con los componentes por separado, a través de kits, sets o cualquier
otra presentación.

7. (Agregado por el lit. c) del num. 13 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).-
Bebidas no alcohólicas con contenido de azúcar mayor a 25 gramos por litro de bebida: La
base imponible corresponde a los gramos de azúcar añadido que contenga cada bebida.

8. (Agregado por el lit. c) del num. 13 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016; y,
sustituido por el num. 5 del Art. 63 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Bebidas
gaseosas con contenido de azúcar menor o igual a 25 gramos por litro de bebida: La base
imponible de las bebidas gaseosas que tengan entre 0,01 y 25 gramos de azúcar añadido por
litro, se calculará sobre el precio de venta del fabricante menos el IVA y el ICE o precio ex
aduana, más un 30% de margen mínimo de comercialización. No estarán sujetas al
impuesto las bebidas que no contengan azúcar añadido.

9. (Agregado por el lit. c) del num. 13 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).-
Jarabes o concentrados: Para el cálculo del impuesto de las bebidas no alcohólicas y
gaseosas que se expendan en presentación de jarabes o concentrados para mezcla en sitio de
expendio, se considerará los litros de bebida resultante de la mezcla.

10. Fundas o bolsas plásticas tipo camiseta o de acarreo: (Agregado por el num. 6 del Art.
63 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- La base imponible corresponderá al
número de fundas o bolsas plásticas tipo acarreo o camiseta que el consumidor requiera al
establecimiento de comercio o que sea proporcionado por este.
Art. 197.1.- Sujetos Pasivos.- (Agregado por el At. 64 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-
VIII-2020).- Son sujetos pasivos del Impuesto a los Consumos Especiales:

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1. En calidad de contribuyentes:

a. Las personas naturales y sociedades, que adquieren en la primera etapa de

comercialización los bienes gravados con este impuesto;

b. Quienes realicen importaciones de bienes gravados con este impuesto que conforme a
esta Ley estén llamados a soportar la carga del mismo; y,

c. Quienes adquieran alguno de los servicios gravados con este impuesto.

2. En calidad de agentes de percepción:

a. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados;

b. Quienes presten servicios gravados; y,

c. Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades que comercialicen
productos al por mayor o menor y que para facilitar el traslado de la mercadería entreguen
fundas plásticas que sean o no requeridas por el adquiriente o consumidor para cargar o
llevar productos.
Art. 198.- Hecho Generador.- (Sustituido por el Art. 65 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-
VIII-2020).- El hecho generador será la transferencia, a título oneroso o gratuito, de los
bienes y servicios gravados con el impuesto en su presentación o prestación, al consumidor
final, de acuerdo a lo dispuesto en este reglamento.

1. Bienes nacionales y servicios. (Sustituido por el Art. 74 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-
XII-2021).-
El hecho generador en el caso de consumos de bienes de producción nacional se configura
en la primera transferencia efectuada por el fabricante y el prestador del servicio dentro del
período respectivo

2. Bienes importados.

El hecho generador en el caso del consumo de bienes importados, será su desaduanización.

3. Fundas o bolsas plásticas tipo camiseta o de acarreo.

El hecho generador será la entrega de fundas o bolsas plásticas tipo acarreo o camiseta por
parte del establecimiento de comercio y que sean o no requeridas por el adquiriente o
consumidor para cargar o llevar los productos adquiridos por este.
Art. 199.- Precio de Venta al Público sugerido.- (Reformado por el Art. 66 del D.E.
1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- El precio de venta al público sugerido es el que el
fabricante o importador del bien y el prestador del servicio, sugiera como el precio de venta
que debería pagar el consumidor final por la adquisición al detal en el mercado de
cualquiera de los bienes o por la contratación de servicios gravados con este impuesto en su
presentación al consumidor final.
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El precio de venta al público sugerido por los fabricantes de bienes nacionales, e
importadores de bienes y de los prestadores de servicios gravados con el impuesto, no
podrá ser menor al resultado de incrementar al precio de venta del fabricante o del
prestador del servicio menos IVA y menos ICE o precio ex aduana, el 30% de margen
mínimo de comercialización.

Los agentes de percepción del ICE por concepto de fundas plásticas no deberán establecer
un precio de venta al público sugerido para este bien.
Art. 199.1.- Exención de armas de fuego deportivas y municiones.- (Enumerado y
sustituido por el Art. 67 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- El Ministerio de
Defensa o el órgano competente en materia de seguridad nacional, definirá los tipos y
cantidades de armas y municiones exentas para cada deportista.

El deportista, no podrá utilizar su condición como tal para obtener beneficio económico
particular. La comercialización de las armas y municiones en cantidades superiores a las
permitidas estarán gravadas con el impuesto.

La prohibición de vender o enajenar las armas de fuego deportivas durante los 5 años
contados desde la fecha de adquisición o desaduanización, no aplicará en el caso de que se
realicen entre deportistas, los cuales tendrán que cumplir los requisitos determinados en la
Ley para la respectiva transferencia.

El Ministerio de Defensa o el órgano competente en materia de seguridad nacional y la

Secretaría del Deporte o quien haga sus veces, dictarán las normas pertinentes para la
ejecución y cumplimiento del presente artículo.
Art. 199.2.- Exención de furgonetas, camiones de menos de 3.5 toneladas, vehículos de
transporte comunitario y rurales y vehículos para uso operativo, sus partes y
repuestos adquiridos por la fuerza pública.- (Enumerado y sustituido por el Art. 67 del
D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Se encuentran exoneradas del ICE, todo tipo de
furgonetas así como los camiones de hasta 3,5 toneladas de carga.

Para la exoneración del ICE para camionetas y otros vehículos cuya base imponible, según
lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno, sea de hasta treinta mil dólares de los
Estados Unidos de América (USD $30.000,00), el contribuyente o adquiriente deberá
encontrarse inscrito en el programa de gobierno de apoyo al transporte en sectores
comunitarios y rurales. Se entenderá como programa de gobierno a todos los programas o
proyectos que favorezcan al transporte en sectores comunitarios y rurales establecidos en
decretos ejecutivos, acuerdos ministeriales o acuerdos interinstitucionales, donde se
definirá el alcance, objeto, beneficiarios, vigencia y otras condiciones que estimen
pertinentes los entes públicos correspondientes. En caso que el contribuyente o adquiriente
sea una persona natural este beneficio se aplicará a razón de un vehículo por sujeto pasivo,
en caso de asociaciones o cooperativas se aplicará según el número máximo de vehículos
autorizados en el respectivo registro; sin que, en ningún caso, el asociado pueda acceder a
más de un vehículo deforma individual o a través de la asociación o cooperativa.

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Los vehículos destinados exclusivamente para uso operativo, sus partes y repuestos
adquiridos por la fuerza pública a través del ministerio del ramo, se encuentran exentos del
ICE.
Art. 199.3.- Exención del ICE para el alcohol.- (Agregado por el Art. 67 del D.E. 1114,
R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Se encuentran exentos del ICE, el alcohol de producción
nacional o importado, siempre y cuando se haya obtenido el respectivo cupo anual del
Servicio de Rentas Internas. En el caso de alcohol de producción nacional, esta exoneración
aplicará siempre que contenga al menos el 70% de ingredientes nacionales.

Para efectos de asegurar la utilización de ingredientes nacionales, los productores

nacionales de alcohol deberán contar con un sistema de gestión de información que
garantice la trazabilidad y el origen de sus productos. Los requisitos del sistema de gestión
de información serán definidos por la entidad rectora en materia de producción e industrias.
Art. 199.4.- Exención del ICE para bebidas alcohólicas incluida la cerveza.- (Agregado
por el Art. 67 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Las bebidas alcohólicas,
incluida la cerveza, elaboradas localmente y provenientes de la fermentación alcohólica
completa o parcial de productos agropecuarios cultivados en el Ecuador, estarán exentas del
ICE de acuerdo con el respectivo cupo anual establecido por el Servicio de Rentas Internas.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, hasta el 31 de

diciembre de cada año establecerá el cupo de exoneración que tendrá vigencia para el año
siguiente. Para el establecimiento del cupo se deberá contar con la resolución de aprobación
emitida por el Gabinete Sectorial Económico y Productivo hasta octubre de cada año, para
lo cual él Servicio de Rentas Internas, hasta agosto de cada año, propondrá un cupo
máximo referencial; dicho Gabinete podrá establecer un valor diferente al cupo referencial
sugerido por la Administración Tributaria. Vencido el plazo establecido sin que se hubiera
emitido la resolución de aprobación del cupo prevista en este inciso, se entenderá aprobada
la propuesta presentada por el Servicio de Rentas Internas.

Para acceder a este beneficio además se deberán cumplir las condiciones y requisitos
previstos en este reglamento para la rebaja en la tarifa especifica del ICE en bebidas
alcohólicas y cervezas, en lo que fueran aplicables.

La exoneración prevista en este artículo para bebidas alcohólicas, incluida la cerveza, se

aplicará por cada producto de forma independiente, sin perjuicio de la aplicación de la
rebaja prevista en este reglamento. La exoneración se realizará sobre el ICE calculado sin
beneficio alguno.
Art. 199.5.- Rebaja en la tarifa específica del ICE en bebidas alcohólicas y cervezas.-
(Agregado por el Art. 67 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, reformado por el
Art. 15 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Tendrán una rebaja del 50% en la tarifa
específica del lCE, las bebidas alcohólicas y cervezas, elaboradas localmente con alcohol,
caña de azúcar, otros productos agropecuarios o subproductos elaborados o cultivados
localmente.

El alcohol, la caña de azúcar, los productos agropecuarios y subproductos señalados en el

inciso anterior, deberán obligatoriamente ser adquiridos a productores que sean artesanos,
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microempresarios, empresas u organizaciones de la economía popular y solidaria. Para la
aplicación del este beneficio no se consideran las adquisiciones que el sujeto pasivo efectúe
a sus partes relacionadas con las que tuviere vinculación por capital.

Cuando un mismo productor de bebidas alcohólicas o cervezas sea a su vez productor de

alcohol, caña de azúcar y subproductos, u otros productos agropecuarios y subproductos
cultivados localmente, tendrá la rebaja en la tarifa específica del ICE para bebidas
alcohólicas y cerveza, una vez que haya cumplido con las condiciones y requisitos para ser
considerado artesano, microempresa u organización de la economía popular y solidaria,
según la normativa legal y/o las disposiciones de los respectivos organismos de control.

Los productores de las bebidas alcohólicas y cervezas deberán estar inscritos en el Registro
Único de Contribuyentes con la actividad de producción, elaboración o fabricación de
bebidas alcohólicas o cervezas.

Previamente a la producción, elaboración o fabricación de bebidas alcohólicas o cervezas,

deberán obtener las correspondientes notificaciones sanitarias, así como los
correspondientes Componentes Físicos de Seguridad (CFS), y activarlos de acuerdo con las
disposiciones legales vigentes, cuando corresponda.

Además, deberán emitir comprobantes de venta, comprobantes de retención y documentos

complementarios mediante el esquema de facturación electrónica, cumpliendo las
disposiciones previstas en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios y demás normativa legal vigente; y deberán encontrarse al
día en sus obligaciones tributarias.

Para la aplicación de este beneficio, las bebidas alcohólicas y cerveza deben contener al
menos el setenta por ciento (70%) de ingredientes nacionales, de conformidad con la lista
de ingredientes o fórmula de composición descrita en la notificación sanitaria respectiva
emitida por el organismo público competente. Para establecer el porcentaje de participación
de los ingredientes nacionales para cada bebida alcohólica y cerveza, a la fórmula de
composición que consta en la notificación sanitaria, se excluirá el agua como ingrediente o
usada como reconstituyente del producto final o de sus componentes; y, sobre los
ingredientes restantes se establecerá una nueva participación porcentual, sobre la cual se
determinará el cumplimiento del porcentaje mínimo previsto en este inciso.

Para efectos de asegurar el componente nacional, los productores de bebidas alcohólicas,

productores de cervezas, y sus proveedores -productores agropecuarios o industriales-
deberán contar con un sistema de gestión de información que garantice trazabilidad y
demuestre el origen de sus productos y componentes. Los requisitos del sistema de gestión
de información serán definidos por la entidad rectora en materia agropecuaria o la entidad
rectora en materia de producción o industrias, según corresponda.

Los productores de ingredientes de producción nacional, agropecuarios o industriales,

deben estar debidamente inscritos, registrados o calificados conforme las definiciones,
requisitos y condiciones emitidas por la entidad rectora en materia agropecuaria o la
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entidad rectora en materia de producción o industrias. El listado de productores nacionales
será publicado periódicamente en la página web institucional del Servicio de Rentas
Internas.

Para el caso de cervezas, adicionalmente conforme lo establecido en la Ley y este

reglamento, aplicará la rebaja en las tarifas específicas únicamente para nuevas marcas
producidas y comercializadas en el Ecuador. Se entiende como nueva marca aquella que no
tiene asociada o previamente registrada una marca primigenia en el organismo competente
en materia de derechos de propiedad intelectual; adicionalmente debe obtener una nueva
notificación sanitaria.

Este beneficio no aplica para los sujetos pasivos que han sido sancionados por
incumplimiento en la colocación de los componentes físicos de seguridad (CFS) en los
doce (12) meses anteriores al período fiscal a declararse, cuando corresponda.

El ámbito artesanal que establece la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento
será considerado como tal únicamente cuando cuente con la calificación artesanal emitida
por los organismos públicos competentes; y en el caso de cerveza artesanal cuando tenga la
respectiva certificación previa emitida, en base a requisitos homólogos, por la entidad
rectora en materia de producción o industrias. De igual manera se consideran
microempresas aquellas registradas, inscritas o calificadas en la entidad rectora en materia
de producción o industrias.

La rebaja prevista en este artículo para bebidas alcohólicas y cerveza se aplicará por cada
producto de forma independiente, sin perjuicio de la aplicación de la exoneración prevista
en el artículo 77 de la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento.

La Administración Tributaria podrá verificar en cualquier momento la correcta aplicación

de la normativa tributaria.
Art. 199.6.- Rebaja y exoneración del ICE para fundas plásticas.- (Agregado por el Art.
67 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- La rebaja del 50% en la tarifa del impuesto
a los consumos especiales prevista para fundas plásticas, será aplicable para fundas
biodegradables y compostables; conforme los requisitos y condiciones emitidas por la
entidad rectora en materia de producción o industria.

Estarán exentas del impuesto a los consumos especiales, las fundas plásticas con un mínimo
de adición del cincuenta por ciento (50%) de materia prima reciclada post consumo. Los
fabricantes e importadores deberán contar con la certificación, conforme las definiciones,
requisitos y condiciones emitidas por la entidad rectora en materia de producción o
industria.

El listado de fabricantes e importadores de fundas plásticas calificados será publicado

periódicamente en la página web institucional del Servicio de Rentas Internas.
Art. 200.- Cálculo del ICE vehículos motorizados de transporte terrestre.- (Sustituido
por el Art. 68 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Para efectos de identificar la
tarifa de ICE a pagar en la transferencia de vehículos motorizados de transporte terrestre de
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producción nacional e importados, se deberá considerar el precio de venta al público
sugerido, en caso de no contar con un precio de venta al público sugerido se actuará
conforme lo previsto en el numeral 4 del artículo 197 de este reglamento. Una vez
identificada la tarifa, se deberá calcular el ICE sobre la base imponible.

Cuando la base imponible del vehículo motorizado de transporte terrestre sea de hasta
cuarenta mil dólares de los Estados Unidos de América (USD $40.000) y que cuenten con
al menos tres (3) de los elementos de seguridad previstos en la Ley de Régimen Tributario
Interno y con los estándares de emisiones superiores a Euro 3 o sus equivalentes, se
aplicará un descuento del 15% sobre el valor del ICE calculado según el inciso anterior.
Para la aplicación de la rebaja, la Agencia Nacional de Tránsito (ANT) o quien haga sus
veces, deberá emitir la normativa respectiva para la verificación del cumplimiento de los
requisitos previstos en este inciso.
Art. 201.- Presentación de la declaración.- (Reformado por el Art. 69 del D.E. 1114, R.O.
260-2S, 04-VIII-2020).- La declaración del impuesto a los consumos especiales se
efectuará en el formulario o en los medios, en la forma y contenido que defina el Servicio
de Rentas Internas y, en los plazos señalados para declaraciones mensuales de Retenciones
de Impuesto a la Renta, establecidos en el presente reglamento.

Los agentes de percepción del impuesto, que se encuentren bajo el régimen impositivo para
microempresas, presentarán la respectiva declaración de acuerdo con lo establecido en
dicho régimen.
Art. 202.- Obligación de declarar y pagar.- (Sustituido por el num. 32 del Art. 1 del D.E.
476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).-

1. Productores de bienes nacionales, prestadores de servicios y establecimientos de

comercio.(Sustituido por el Art. 70 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y,
reformado por el Art. 75 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).-

Los agentes de percepción del ICE deberán presentar un Formulario de Declaración del
Impuesto a los Consumos Especiales por cada tipo de bien o servicio prestado, gravado con
el ICE, de acuerdo con el formato establecido para el efecto y que se encuentra disponible
en el portal web institucional, utilizando el código de impuesto correspondiente.

Para el caso de vehículos, se entenderá a cada rango de precios detallados en el GRUPO II

del artículo 82 de la Ley de Régimen Tributario Interno, como un tipo de bien distinto.

Los agentes de percepción del ICE, fabricantes de bienes, prestadores de servicios gravados
con ICE, y los establecimientos de comercio que entreguen fundas plásticas, presentarán
mensualmente una declaración por las operaciones realizadas dentro del mes calendario
inmediato anterior y gravadas con este impuesto, mediante el Formulario de Declaración
del Impuesto a los Consumos Especiales.

Las declaraciones mensuales o semestrales se presentarán inclusive, en aquellos períodos

en los que no se hayan realizado operaciones sujetas al ICE.

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En aquellas ventas por las que se haya concedido plazo mayor a un mes para el pago, el
agente de percepción deberá declarar dichas ventas en el mes siguiente y pagar el
correspondiente impuesto generado en el mes subsiguiente de realizadas. Esto no aplica
para los agentes de percepción del ICE enfundas plásticas.

Las ventas al contado, así como las ventas a crédito efectuadas a partes relacionadas según
la definición señalada en el artículo innumerado a continuación del artículo 4 de la Ley de
Régimen Tributario Interno y numeral 4 de este Reglamento, deben obligatoriamente
liquidarse en el mes siguiente de producidas. En los casos en que el sujeto pasivo venda a
crédito a partes relacionadas y pueda justificar que el crédito se traslada a un tercero
independiente, podrá pagar el impuesto en el mes subsiguiente.

El valor del ICE a declararse y pagarse en un determinado mes corresponderá a aquel

generado sobre el valor total de las ventas a contado y el valor de ICE de las ventas a
crédito del mes anterior.

En caso de que la declaración de ICE se presente fuera del plazo correspondiente, según lo
previsto en el artículo 100 de la Ley de Régimen Tributario Interno, el contribuyente deberá
cancelar una multa equivalente al 3% por cada mes o fracción de mes de retraso en la
presentación de la declaración, la cual se calculará sobre el impuesto causado según la
respectiva declaración, multa que no excederá del 100% de dicho impuesto; así como los
intereses correspondientes de acuerdo con la normativa legal vigente, calculados desde el
día siguiente de la fecha máxima de presentación.

Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuantía del tributo, deberá, en esta última, calcular la
multa correspondiente de conformidad con el inciso anterior, sin perjuicio de las demás
sanciones a que hubiere lugar. Su declaración sin valores se considerará como no
presentada.

2. Importadores de bienes gravados.

En el caso de las personas naturales y las sociedades importadoras de bienes gravados con
este impuesto, se liquidará el ICE en el documento de importación correspondiente. El pago
del tributo se efectuará en una institución autorizada para recaudar impuestos, previa la
desaduanización. Si el valor pagado por el Impuesto a los Consumos Especiales al
momento de la desaduanización de los bienes es menor al que corresponda, el importador
está obligado a:

a) Reliquidar el valor del impuesto, en virtud de la correcta aplicación de la normativa

vigente, tomando como pago previo, el valor liquidado y pagado al momento de la
desaduanización; y,

b) Pagar el valor de la reliquidación del impuesto y de los intereses cuando correspondan en

el formulario que para el efecto ha dispuesto el Servicio de Rentas Internas.
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Esta declaración será mensual y acumulativa por todas aquellas importaciones gravadas con
el ICE realizadas durante el mes calendario inmediato anterior únicamente por aquellos
meses en los cuales se hayan efectuado importaciones y será presentada en la mismas
fechas de vencimiento indicadas en este reglamento. Los intereses serán calculados desde la
fecha máxima de presentación del formulario correspondiente en caso de que se presente
fuera del plazo correspondiente.
Art. 203.- Unidades para la declaración del impuesto para cigarrillos.- (Sustituido por
el Art. 43 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, reformado por el Art. 71 del D.E.
1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Para efectos de la liquidación y declaración del ICE
aplicable a cigarrillos, se considerará el número de unidades de cigarrillos vendidos.
Art. 204.- Informes de ventas.- (Reformado por el num. 44 del Art. 11 del D.E. 617, R.O.
392-S, 20-XII-2018; y, sustituido por el Art. 72 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-
2020).- Los agentes de percepción del impuesto a los consumos especiales, inclusive de
aquellos expresamente exonerados del impuesto o gravados con tarifa 0%, remitirán un
informe acerca de su actividad en los medios, forma, plazo y contenido que defina el
Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general.
Art. 205.- Otras obligaciones con relación al impuesto.- (Reformado por el num. 45 del
Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y por el Art. 1 num. 5 del D.E. 99, R.O.
467-2S, 29-XII-2023).- Los sujetos pasivos de este impuesto tienen la obligación de
proporcionar al Servicio de Rentas Internas, previo requerimiento de este, cualquier
información relativa a compras, producción o ventas que permitan establecer la base
imponible de los contribuyentes sujetos al impuesto.

Adicionalmente, los sujetos pasivos tienen la obligación de mantener durante el plazo de

siete años la información, registros de ingresos, salidas e inventarios de materias primas,
productos en proceso y productos terminados, informes de producción, información sobre
ingresos, costos y gastos; para cada una de las marcas y presentaciones inclusive de
aquellos expresamente exonerados del impuesto o gravados con tarifa 0%.
Art. 206.- Cumplimiento de normas técnicas en productos y subproductos de alcohol,
venta de residuos y subproductos resultantes de proceso industrial o artesanal de
rectificación.- Cuando, dentro de los procesos de control tributario, el Servicio de Rentas
Internas detecte el incumplimiento de los artículos 117, 118 y 119 de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, informará de los hechos a los organismos competentes para la
imposición de las sanciones que correspondan, sin perjuicio de la imposición de las
sanciones que correspondan por infracciones tributarias.
Art. 207.- Devolución de bienes de fabricación nacional gravados con ICE.- En las
devoluciones que se realicen de bienes de fabricación nacional gravados con ICE, el
fabricante deberá emitir la nota de crédito correspondiente detallando el valor de IVA y de
ICE del producto sujeto a devolución.
Art. 208.- Ventas en consignación.- (Reformado por el Art. 44 del D.E. 539, R.O. 407-3S,
31-XII-2014).- Las ventas en consignación están sujetas al pago del ICE.

Los productos vendidos bajo esta modalidad, así como los productos que no incorporen los
componentes de marcación y seguridad establecidos en la normativa tributaria vigente, no
podrán salir del recinto fabril, sin que se haya emitido el correspondiente comprobante de
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venta, en el que constará por separado el ICE y el IVA correspondientes.

Al momento en que se efectúe la devolución de las mercaderías entregadas a consignación

y no vendidas, se expedirá la correspondiente nota de crédito y se efectuará el respectivo
registro contable. El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general,
podrá establecer el procedimiento aplicable para el caso de aquellas ventas a consignación
que sean objeto de devolución.
Art. 209.- Transferencias a título gratuito y autoconsumo.- (Reformado por el Art. 73
del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Las transferencias a título gratuito y el
consumo por parte del sujeto pasivo agente de percepción también causan el impuesto,
sobre la base imponible conforme las normas establecidas en la Ley de Régimen Tributario
Interno y este Reglamento.
Art. 210.- Exhibición de precios de venta sugeridos y etiquetado.- Los sujetos pasivos
del ICE, de manera obligatoria, para el caso de bienes gravados con el impuesto, deberán
exhibir el precio del venta al público sugerido y vigente sobre cada objeto, artículo, o
producto. Cuando por la naturaleza o ubicación de los bienes esto no sea posible, deberá
utilizarse un listado de precios de venta sugeridos.

Para el caso de los servicios, los precios de venta al público sugeridos deberán exhibirse
mediante listas colocadas en lugares que permitan una clara visualización por parte del
consumidor final, con anterioridad a la utilización o contratación de los mismos.

La exhibición de los precios deberá efectuarse por unidad, en forma clara, visible, legible y
en base a las Normas Técnicas expedidas por el Instituto Ecuatoriano de Normalización
INEN.

Capítulo II
DEFINICIONES
Art. 211.- De los bienes.-

1. (Reformado por el Art. 45 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, derogado por el
Art. 76 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).-

2. Productos alcohólicos.- A efectos de la aplicación del Impuesto a los Consumos

Especiales, ICE, se considerarán productos alcohólicos, las bebidas alcohólicas aptas para
el consumo humano.

3. Vehículos de rescate.- Se entenderán como vehículos de rescate, los siguientes tipos de

vehículos:

a. Ambulancias; y,

b. Camiones de bomberos, considerándose como tales a aquellos vehículos empleados por

los bomberos y por la Defensa Civil, y que han sido diseñados para la lucha contra el fuego
y rescate de personas en casos de catástrofe.

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4. (Reformado por el num. 1 del Art. 74 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).-
Vehículos híbridos.- Para los propósitos de la aplicación de la ley se tendrán como
vehículos híbridos aquellos que se impulsan por un motor eléctrico y alternativamente por
un motor de combustión interna.Se incluyen los vehículos híbridos eléctricos plug-in.

5. Vehículos motorizados eléctricos.- (Agregado por el Art. 7 del D.E. 987, R.O. 608-4S,
30-XII-2011; y Sustituido por el Art. 85 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-
2024).- Se entenderá por vehículos eléctricos a los propulsados únicamente por fuentes de
energía eléctrica y cuya carga de baterías emplee exclusivamente este tipo de fuente de
energía. Además, deberán producir cero emisiones contaminantes directas. En ningún caso
se entenderá a los vehículos que cuentan con sistemas de autogeneración con fuente de
combustión interna, independientemente de su configuración, como vehículos eléctricos.

6. Cigarrillo.- (Agregado por el Art. 7 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011; y,
sustituido por el num. 2 del Art. 74 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Se
considerará como cigarrillo al tabaco de una o más variedades, seco, picado y envuelto en
forma cilíndrica en un papel de fumar u otro tipo de envoltorio; el cual puede o no, tener
filtro.

7. Cerveza artesanal e industrial.- (Agregado por el num. 15 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O.
771-S, 8-VI-2016; y sustituido por el num. 46 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-
2018; y, por el num. 3 del Art. 74 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y reformado
por el Art. 16 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).-

Cerveza artesanal- Es aquel producto de la fermentación de la cebada o de cualquier tipo de

cereal fabricado en el país, y que debe cumplir obligatoriamente con las siguientes
características:

a) En su proceso de elaboración no deberán añadir conservantes, estabilizantes, colorantes

y/o saborizantes químicos;

b) Su participación en el mercado ecuatoriano, excluyendo la producción exportada, no

deberá ser superior al 1%; y,

c) En el caso de ser producida por sociedades, las mismas dentro de su composición

accionaria, no deberán contar con participación de personas naturales o jurídicas que tengan
más del 1% de participación accionaria en el segmento de cerveza industrial o sus partes
relacionadas, ni con la participación de personas naturales o jurídicas pertenecientes a los
grupos económicos definidos por la Administración Tributaria.

Las sociedades y personas naturales que fabriquen cerveza artesanal deberán mantener
vigente su Registro Único de M1PYMES (RUM), en el ente rector correspondiente.

De incumplirse una o más de las condiciones antes mencionadas, el producto será

considerado como cerveza industrial.

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El ente rector en materia de producción, solicitará anualmente a la Administración
Tributaria y previo a la finalización del ejercicio fiscal, la información respecto de la
producción y/o ventas para el otorgamiento de la certificación dentro de este segmento. Así
mismo, el ente rector en materia de producción, solicitará a la Autoridad Control y
Vigilancia Sanitaria, aquella información que permita corroborar la composición de la
cerveza.

Cerveza industrial- Es aquella que no cumple con alguna de las condiciones descritas para
ser considerada como cerveza artesanal..

8. Bebidas no alcohólicas: (Agregado por el num. 15 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S,
8-VI-2016).- Aquellas con contenido de azúcar destinadas al consumo directo, elaboradas
con agua purificada o similar, ingredientes y aditivos permitidos, que no contienen alcohol
y que su presentación para el consumo habitual sea líquido.

9. (Derogado por el num. 4 del Art. 74 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).

10. Azúcar: (Agregado por el num. 15 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).-
Corresponde a todos los tipos de azúcares con aporte calórico mayor a cero, sean estos
monosacáridos, disacáridos y polisacáridos.

11. Productos del tabaco, sucedáneos o sustitutos del tabaco.- (Agregado por el num. 15 del
Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016; y, sustituido por el num. 5 del Art. 74 del
D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Incluye a los productos preparados totalmente o
en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados,
inhalados, chupados o masticados; tales como el chimú, rapé, puros, snus, tabaco de pipa.
No incluye accesorios.

11.1. Tabaco de los consumibles de tabaco calentado y líquidos que contengan nicotina a
ser administrados por medio de sistemas de administración de nicotina.- (Agregado por el
num. 6 del Art. 74 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).-Incluye los consumibles de
tabaco calentado y líquidos que contengan nicotina, en cualquier presentación, que,
mediante envases, cartuchos, cartomizadores, u otros similares. No incluye los sistemas
electrónicos, ni accesorios.

12. Alcohol.- (Agregado por el num. 33 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018;
y, reformado por el num. 7 del Art. 74 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020 ).- Se
refiere a los alcoholes etílico rectificado e industrial y metílico o metanol. No se incluyen
los mostos, jarabes, esencias, concentrados o extractos que se destinen a la producción de
bebidas alcohólicas

Alcohol etílico rectificado.- Es el producto obtenido mediante destilación y rectificación

de mostos que han sufrido fermentación alcohólica, como también el producto de la
rectificación de aguardientes naturales y que puede utilizarse en la elaboración de bebidas
alcohólicas.

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Alcohol etílico industrial.- Subproducto alcohólico resultante de los procesos de
fermentación, destilación y rectificación del alcohol etílico, cuyo contenido de congéneres
no permite su uso para la ingesta humana.

Alcohol metílico o metanol.- Es el producto que se obtiene de la destilación seca de la

madera a baja temperatura, miscible con agua y disolventes orgánicos.

Aguardiente de caña (aguardiente).- Es el producto obtenido mediante la fermentación

alcohólica y destilación de jugos y otros derivados de la caña de azúcar de modo que
conserve sus características organolépticas, utilizado para la elaboración de bebidas
alcohólicas, con un grado alcohólico de mínimo 60 grados Gay Lussac o su equivalente.

13. Fundas plásticas.(Agregado por el num. 8 del Art. 74 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-
VIII-2020).-

Bolsas o fundas de plástico tipo camiseta o de acarreo.- Es una funda plástica con o sin asa,
producida a partir de resinas de polietileno de alta, media o baja densidad, y/o polietileno
lineal.

14. Empaque primario. (Agregado por el num. 8 del Art. 74 del D.E. 1114, R.O. 260-2S,
04-VIII-2020).-

Para efectos tributarios se considerará como empaque primario a las fundas plásticas de un
solo uso que estén en contado directo con los alimentos en estado natural y bebidas,
artículos de limpieza e higiene personal, químicos, pinturas, lubricantes.

15. Plástico Reciclado.(Agregado por el num. 8 del Art. 74 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-
VIII-2020).-

Para efectos tributarios se considerará como plástico reciclado a la funda plástica

proveniente de los residuos plásticos, que después de ser recuperados y acondicionados, se
industrializan, solos o mezclados con resina virgen y otros aditivos en un nuevo producto.

16. Reciclaje de Plásticos.(Agregado por el num. 8 del Art. 74 del D.E. 1114, R.O. 260-2S,
04-VIII-2020).-

Para efectos tributarios se considerará como reciclaje de plásticos a la reinserción de los

residuos plásticos como materia prima en un nuevo proceso productivo.

17. Plástico Biodegradable. (Agregado por el num. 8 del Art. 74 del D.E. 1114, R.O. 260-
2S, 04-VIII-2020).-

Para efectos tributarios se considerará como plástico biodegradable a la funda plástica

proveniente de materiales naturales renovables que puede descomponerse en elementos
químicos naturales por la acción de agentes biológicos, como el sol, el agua, las bacterias,
las plantas o los animales, sin la intervención del ser humano, bajo condiciones normales
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del ambiente. El tiempo para la biodegradación total del desecho no podrá superar los 24
meses.

18. Plástico Compostable.- (Agregado por el num. 8 del Art. 74 del D.E. 1114, R.O. 260-
2S, 04-VIII-2020).-

Para efectos tributarios se considerará como plástico compostable a la funda plástica

proveniente de material biodegradable que, al recibir una disposición adecuada, se degrada
en un tiempo más corto, de 8 a 12 semanas, y cuya finalidad es convertirse en abono o
compost.

Se incluye al plástico biobasado, entendiéndose como tal a la funda plástica hecha a partir
de recursos renovables, de origen vegetal, almidones y/o residuos alimentarios, siempre que
cuenten con certificados nacionales o internacionales de compostabilidad.

19. Jugos con contenido natural mayor al 50%.- (Agregado por el Art. 76 del D.E. 304,
R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- Para efectos tributarios se refiere a aquellas bebidas no
alcohólicas proveniente de la extracción de los contenidos líquidos de frutas, legumbres u
otros vegetales, cuya concentración sea mayor al 50% del total de su volumen.
Art. 212.- De los servicios.- (Sustituido por el Art. 46 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-
2014; y, reformado por el num. 16 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016; por el
Art. 75 del D.E. 1114, R.O. 280-2S, 04-VIII-2020; y, por el Art. 77 del D.E. 304, R.O. 608-
2S, 30-XII-2021).-

1. Servicios de televisión pagada.- Se refiere al servicio de señal de televisión codificada,

por cable, por satélite y otros, de audio, video y datos transmitidos en el país y autorizado
por el organismo regulador correspondiente. Incluye también los servicios prestados en
puntos adicionales, los canales que se agreguen al plan de programación contratado
originalmente y, en general, todos los rubros que permitan prestar el servicio de televisión
pagada.
2. Streaming.- Se entenderá por streaming a lo establecido en el artículo correspondiente a
servicios digitales (140.1) de este Reglamento.
Art. 212.1.- Establecimientos de comercio.- (Agregado por el Art. 76 del D.E. 1114, R.O.
280-2S, 04-VIII-2020).- Para efectos de la aplicación del impuesto a los consumos
especia/es para fundas o bolsas plásticas, se entenderán establecimientos de comercio a las
sociedades, establecimientos permanentes en el Ecuador, y personas naturales obligadas a
llevar contabilidad que realicen transferencias de bienes a titulo oneroso o gratuito el
mismo que se extiende al bien gravado y que consten en el Registro Único de
Contribuyentes con tres (3) o más establecimientos abiertos. Se entenderá también como
establecimiento de comercio al franquiciador y sus franquiciados, independientemente del
número de sus establecimientos.

De conformidad con la normativa vigente, el establecimiento de comercio deberá mantener

registros que le permitan diferenciar las bolsas o fundas plásticas gravadas, exentas o que
aplican la rebaja del ICE.

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Art. 213.- Márgenes de comercialización reales.- Se considerará como márgenes de
comercialización reales la suma de los costos y gastos totales de las etapas del proceso de
distribución y comercialización, realizadas posteriormente a la primera transferencia hasta
llegar al consumidor final, incluyendo la utilidad contemplada para cada una de dichas
etapas.
Art. 214.- Régimen de comercialización de venta directa.- (Reformado por el num. 47
del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- El régimen de comercialización
mediante la modalidad de venta directa consiste en que una empresa fabricante o
importadora venda sus productos y servicios a consumidores finales mediante contacto
personal y directo, puerta a puerta o canales electrónicos, de manera general no en locales
comerciales establecidos, sino a través de vendedores independientes cualquiera sea su
denominación.

Capítulo III
MECANISMO DE CONTROL
(Agregado por el Art. 47 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014)
Art. (...).- Obligados.- (Reformado por el num. 34 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-
VIII-2018; y reformado por el Art. 77 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Toda
persona natural o sociedad, fabricante o importador de bienes gravados con ICE,
previamente definidos por el Servicio de Rentas Internas, está obligada a aplicar los
mecanismos de control para la identificación, marcación y rastreo de dichos bienes, en los
términos establecidos por la Administración Tributaria, mediante resolución de carácter
general.
Art. (...).- Componentes de marcación y seguridad.- Los mecanismos de control para la
identificación, marcación y rastreo de bienes deberán operar mediante la colocación y
activación de componentes físicos y/o tecnológicos conectados a una plataforma integral
que permita obtener información respecto a la producción, comercialización y aspectos de
interés tributario, de bienes de producción nacional gravados con el ICE.

El componente de marcación y seguridad es un código o dispositivo físico, visible,

adherido o impreso en los productos, en su tapa, envase, envoltura, empaque, que permite
la verificación física o electrónica de su validez a organismos de control, entidades
públicas, sujetos pasivos del ICE y consumidores finales. Dicho componente debe contar
con las características y parámetros aprobados por el Servicio de Rentas Internas.
Art. (...).- Marcación.- (Reformado por el num. 34 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S,
24-VIII-2018).- Los productores nacionales e importadores de bienes obligados a la
adopción de los mecanismos de control para la identificación, marcación y rastreo,
incorporarán a sus productos exclusivamente los componentes de marcación y seguridad
aprobados para el efecto por el Servicio de Rentas Internas.
Art. (...).- Verificación.- Para efectos de aplicar la incautación provisional o definitiva, la
verificación de los componentes de marcación y seguridad podrá realizarse por medios
físicos o electrónicos.
Art. (...).- Reserva de información.- La información que se genere como resultado de la
aplicación de los mecanismos de identificación, marcación y rastreo, es de carácter
reservado.

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 Título (…)
IMPUESTOS AMBIENTALES
(Agregado por el Art. 8 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011)

Capítulo I
IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACIÓN VEHICULAR
Art. ... .- Actualización de la información.- Cuando se requiera realizar alguna
modificación de las características de los vehículos que ya han sido matriculados y que
afecten la base imponible para el cálculo del impuesto, el propietario en forma previa al
cambio, deberá solicitar la autorización a la entidad responsable del tránsito y transporte
terrestre correspondiente, la cual analizará la petición y de ser procedente autorizará el
cambio, para que posteriormente el Servicio de Rentas Internas actualice la información en
la Base de Datos. Los cambios efectuados servirán de base para el cálculo del impuesto del
siguiente año.
Art. ... .- Pago del impuesto.- El pago de este impuesto se lo realizará de acuerdo a la tabla
determinada en el artículo 10 del Reglamento del Impuesto Anual a los Vehículos
Motorizados.
Art. ... .- Depósito de las recaudaciones.- Las entidades financieras recaudadoras del
impuesto a los vehículos, dentro de los plazos previstos en los respectivos convenios,
depositarán los valores recaudados en la cuenta que el Servicio de Rentas Internas abrirá
para el efecto en el Banco Central del Ecuador, una vez efectuados los registros contables y
en el plazo máximo de 24 horas, el Servicio de Rentas Internas dispondrá la transferencia a
la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional.
Art. ... .- Matrícula.- La entidad de tránsito y transporte terrestre competente, previo a
entregar el certificado de revisión anual o de la correspondiente matrícula de los vehículos,
verificará que se haya efectuado el pago de este impuesto, en los medios que ponga a
disposición el Servicio de Rentas Internas. En caso de que no se hubiera pagado este
impuesto, no se otorgará el documento de matriculación.
Art. (…).- Procesos de exoneración.- (Agregado por el num. 48 del Art. 11 del D.E. 617.
R.O. 392-S, 20-XII-2018).-Para la aplicación de las exoneraciones previstas en la Ley de
Régimen Tributario Interno, el Servicio de Rentas Internas podrá aplicar la exoneración de
manera automática mediante la actualización de la información en el catastro tributario de
vehículos, para lo cual se verificará el cumplimiento de las condiciones, utilizando la
información que consta en los catastros de las instituciones competentes y en las bases de
datos internas de la Administración Tributaria. Este beneficio se podrá renovar
automáticamente durante los siguientes períodos en los que se pueda verificar el
cumplimiento de las condiciones para el otorgamiento del beneficio.

Cuando la exoneración no pueda otorgarse de manera automática, se deberá presentar la

solicitud de exoneración al Servicio de Rentas Internas y, en caso de ser aceptada, la
información deberá ser actualizada en el catastro. No se requerirá petición adicional para la
renovación del beneficio sobre los períodos en los que se cumplan las condiciones para su
otorgamiento. El sujeto pasivo deberá comunicar a la administración tributaria en el
término de treinta días hábiles a partir de la fecha en que dejó de cumplir con las
condiciones para el beneficio.
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La resolución que reconozca el beneficio de exoneración se notificará a través de
cualquiera de las formas dispuestas en el Código Tributario, esta resolución mantendrá su
vigencia, sin necesidad de emisión de una adicional, sobre los períodos en los que se
cumplan las condiciones para el otorgamiento del beneficio y hasta que las mismas dejen de
cumplirse.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, establecerá la

forma, procedimiento y demás especificaciones para la debida aplicación de lo dispuesto en
este artículo.
Art. (…).- Rectificación de valores.- (Agregado por el num. 48 del Art. 11 del D.E. 617,
R.O 392-S, 20-XII-2018).- Los errores de registro derivados de errores de tipeo, de
clasificación u otros errores involuntarios en la información replicada o reportada por el
organismo nacional de control de tránsito administrador de la base de datos nacional de
vehículos o por terceros, a la Administración Tributaria para el mantenimiento de la base de
datos con la cual se administra el impuesto y que hayan provocado errores de cálculo del
impuesto, deberán ser comunicados al Servicio de Rentas Internas para la depuración de la
información. Los errores de cálculo así generados podrán ser rectificados de conformidad
con lo previsto en el artículo 146 del Código Tributario. El Servicio de Rentas Internas,
mediante resolución de carácter general, establecerá el procedimiento para la debida
aplicación de lo dispuesto en este artículo.

Capítulo II
(Derogado por el Disp. Derogatoria del D.E. 929, R.O. 444-2S, 24-XI-2023)

Título IV
RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA EMPRENDEDORES Y NEGOCIOS
POPULARES - RIMPE
(Título, capítulos y articulado agregados por el Art. 78 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-
2021)

Capítulo I GENERALIDADES
Art. 215.- Contribuyentes sujetos al régimen.- Se sujetarán al régimen para
emprendedores y negocios populares (en adelante, “Régimen RIMPE”),”), las personas
naturales y las sociedades residentes fiscales del Ecuador así como los establecimientos
permanentes de sociedades no residentes que cumplan las consideraciones previstas en la
Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 216.- Actividades excluyentes y limitaciones al régimen.- (Reformado por el Título
I, Art. 6 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- No podrán acogerse al Régimen RIMPE
los sujetos pasivos que desarrollen las actividades establecidas en el artículo 97.4 de la Ley.

Los sujetos pasivos que se encuentren inscritos en el RUC, y que no tengan actividad
económica registrada, no estarán comprendidos en este Régimen.
Art. 217.- De la permanencia en el régimen.- (Sustituido por el Título I, Art. 7 del D.E.
876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Los contribuyentes sujetos al régimen permanecerán en
este mientras cumplan las condiciones para ello, sin que en ningún caso su permanencia sea
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mayor a tres (3) periodos fiscales anuales consecutivos contados desde el primer período en
que se registren en la declaración de impuesto a la renta ingresos operacionales atribuibles a
las actividades acogidas a este régimen, las cuales comprenden todas las actividades no
excluyentes del mismo.

Terminada la sujeción a este régimen, que ocurrirá a partir del primer día del ejercicio fiscal
siguiente a aquel en el que se cumplió el plazo máximo de permanencia, el contribuyente
deberá incorporarse al régimen impositivo general o a los demás regímenes a los que pueda
acogerse conforme los requisitos y condiciones previstas en la normativa tributaria vigente.

Para efectos de la contabilización del plazo de permanencia en este régimen, cuando un

contribuyente inicie sus actividades en una fecha de registro posterior al 1 de enero, se
contará como si hubiera permanecido un ejercicio fiscal completo. De igual manera, se
considerará como ejercicio fiscal completo aquel en el cual una persona natural hubiere
suspendido sus actividades económicas y/o la Administración Tributaria hubiere
suspendido de oficio el registro de los sujetos pasivos en el RUC.

Los sujetos pasivos que, de acuerdo con el cumplimiento de las disposiciones vigentes sean
considerados dentro del Régimen RIMPE como negocios populares, se mantendrán como
tales mientras cumplan con dichas disposiciones.
Art. 218.- De la inscripción de nuevos contribuyentes.- (Sustituido por el Título I, Art. 8
del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Las personas naturales y sociedades que de
acuerdo con la Ley y este reglamento deban sujetarse al Régimen RIMPE, deberán incluirse
en el mismo al momento de su inscripción en el RUC. Para el efecto, deberán informar
todas las actividades económicas que desarrollarán y el monto de los ingresos proyectados
para el ejercicio fiscal corriente.

Si de la información provista al momento de la inscripción se identificare que el

contribuyente no cumple las condiciones para ser incluido en el régimen RIMPE se lo
incluirá en el régimen que le corresponda de conformidad con su actividad económica.
Art. 219.- Del reinicio de actividades.- (Sustituido por el Título I, Art. 9 del D.E. 876,
R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Las personas naturales sujetas al Régimen RIMPE que
hubieren suspendido su RUC y reinicien sus actividades económicas dentro del mismo
ejercicio fiscal se mantendrán en dicho régimen.

Las disposiciones de este artículo aplicarán de la misma manera cuando la suspensión del
RUC se efectúe de oficio por parte de la Administración Tributaria conforme lo dispuesto
en la Ley del Registro Único de Contribuyentes y su reglamento de aplicación, siendo
aplicables para estos casos las disposiciones previstas para la suspensión de oficio del RUC
para el régimen general.

Cuando el reinicio de actividades se produzca en un ejercicio distinto a aquel en que se

suspendió el RUC, el contribuyente no podrá pertenecer nuevamente al régimen RIMPE y
pertenecerá al régimen que le corresponda de conformidad con su actividad económica
desde el momento de la reactivación.
Art. 220.- (Derogado por el Título I, Art. 10 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).
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Art. 221.- Registro de contribuyentes parte del Régimen RIMPE.- (Sustituido por el
Título I, Art. 11 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- El Servicio de Rentas Internas
realizará el registro de los sujetos pasivos que forman parte del RIMPE al momento de la
inscripción o mediante actualización del RUC. Esta actualización podrá ser de oficio o a
pedido del contribuyente.

El Servicio de Rentas Internas podrá incluir, recategorizar o excluir del régimen RIMPE a
los contribuyentes en cualquier momento del ejercicio fiscal. Las inclusiones
corresponderán únicamente a nuevos sujetos inscritos en el RUC y las recategorizaciones
únicamente al cambio de negocio popular a emprendedor y viceversa, respectivamente. En
todos los casos, el Servicio de Rentas Internas deberá notificar al contribuyente la
actualización de oficio de su RUC.

Los deberes formales correspondientes al régimen detallado en el certificado de RUC

actualizado serán exigibles desde el mes siguiente a la actualización.

Si en el transcurso del ejercicio fiscal corriente el contribuyente negocio popular obtuviere

ingresos superiores a USD 20.000, deberá actualizar su RUC para realizar declaraciones
según el régimen que corresponda y gravar tarifa 12% de IVA en sus ventas, sin perjuicio
de la posibilidad de que el Servicio de Rentas Internas lo haga de oficio con base en la
información que reposa en las bases de datos de la Administración Tributaria.

Capítulo III
DE LOS DEBERES FORMALES
Art. 222.- Deberes formales.- Para efectos de la aplicación del artículo 97.7 se cumplirán
con los siguientes deberes formales para fines tributarios:
1. Emitir comprobantes de venta, de retención y documentos complementarios, de
conformidad con lo dispuesto en este título y demás normativa vigente;
2. Solicitar comprobantes de venta por sus adquisiciones de bienes, cesión de derechos y
contratación de servicios, así como solicitar los documentos complementarios y
comprobantes de retención cuando corresponda;
3. (Sustituido por el Título I, Art. 12 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Los
contribuyentes considerados como negocios populares llevarán un registro de ingresos y
egresos para fines tributarios. Los contribuyentes considerados como emprendedores
estarán obligados a llevar contabilidad cuando cumplan los presupuestos previstos en la
normativa vigente, caso contrario, deberán llevar un registro de ingresos y egresos;
4. Presentación de declaraciones;
5. Presentación de anexos de información cuando corresponda; y,
6. Los demás deberes formales señalados en el Código Tributario.
Ello, sin perjuicio de los deberes y obligaciones que la normativa que regula áreas distintas
a la tributaria así lo disponga.
Art. 223.- Comprobantes de venta.- (Sustituido por el Título I, Art. 13 del D.E. 876, R.O.
401-4S, 21-IX-2023).- Los contribuyentes sujetos al Régimen RIMPE deberán emitir
facturas, documentos complementarios de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de
Venta, Retención y Documentos Complementarios, liquidaciones de compra de bienes y
prestación de servicios, así como comprobantes de retención en los casos que proceda.
Pág. 181 de 230
Únicamente los sujetos pasivos que pertenecen a la categoría de negocios populares podrán
emitir notas de venta o facturas y demás documentos electrónicos, a su elección, a sus
adquirentes de bienes o servicios. No obstante, cuando dejen de tener tal consideración, no
podrán emitir notas de venta debiendo dar de baja aquellas cuya autorización se encontrare
vigente y deberán emitir los comprobantes y documentos que corresponda.

Los comprobantes de venta y documentos complementarios deberán cumplir los requisitos,

disposiciones y condiciones establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos Complementarios y las normas para la emisión, entrega y
transmisión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios expedidos
por sujetos autorizados, mediante el esquema de comprobantes electrónicos cuando
corresponda: e incluirán la leyenda "Contribuyente Régimen RIMPE.

Cuando el contribuyente sea excluido de este régimen, no podrá emitir los comprobantes de
venta que no hayan sido utilizados.
Art. 224.- Sustento de operaciones.- (Reformado por el Art. 17 del D.E. 586, R.O. 186-
3S, 10-XI-2022; Sustituido por el Título I, Art. 14 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-
2023).- Los contribuyentes incorporados en el Régimen RIMPE solicitarán los
comprobantes de venta que sustenten debidamente sus adquisiciones de bienes, cesión de
derechos y contratación de servicios.

Los contribuyentes deberán conservar los documentos que sustenten sus transacciones, por
un periodo no inferior a siete años, conforme lo establecido en el Código Tributario.
Durante este periodo la Administración Tributaria podrá requerir al sujeto pasivo la
presentación de estos.
Art. 225.- Presentación de declaraciones.- (Reformado por el Art. 18 del D.E. 586, R.O.
186-3S, 10-XI-2022; y por el Título I, Art. 15 nums. 1 y 2 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-
IX-2023).- Los contribuyentes sujetos al Régimen RIMPE deberán presentar declaraciones
del Impuesto a la Renta, del Impuesto al Valor Agregado (IVA) retenciones en la fuente del
Impuesto a la Renta, conforme lo previsto en este Título. En lo no previsto, se actuará
conforme a lo dispuesto en este reglamento para cada impuesto.
Art. 226.- Presentación de anexos de información.- Los contribuyentes sujetos al
Régimen RIMPE estarán obligados a presentar anexos de información de conformidad con
las condiciones y plazos señalados mediante las resoluciones de carácter general que el
Servicio de Rentas Internas emita para el efecto.
Art. 227.- Otros deberes formales.- Los contribuyentes sujetos al RIMPE están
obligados a:
1. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al
control o a la determinación del tributo;
2. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueren solicitadas;
3. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida
por autoridad competente; y,
4. Cumplir con los demás deberes formales establecidos en el Código Tributario; así como
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los deberes específicos señalados en la Ley de Régimen Tributario Interno y este
reglamento.

Capítulo IV
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 228.- Base imponible.- (Reformado por el Art. 19 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-
2022; Sustituido por el Título I, Art. 16 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Para
establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del impuesto a la renta
prevista dentro del RIMPE se considerarán los ingresos brutos gravados, operacionales y no
operacionales, para el efecto a estos ingresos se restarán las devoluciones o descuentos
comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, que consten en el mismo comprobante
de venta o nota de crédito.

No se incluirán los ingresos que provengan de premios de loterías, rifas y apuestas;

dividendos: enajenación de derechos representativos de capital; rendimientos financieros;
herencias, legados y donaciones; pensiones jubilares y otros distintos de las actividades
acogidas a este régimen. Estos ingresos no incluidos deberán ser objeto de declaración,
liquidación y pago del impuesto a la renta en la forma prevista en la Ley de Régimen
Tributario Interno y su Reglamento.

En el caso de ingresos provenientes del exterior atribuibles a actividades acogidas al

presente régimen, deberán observar las disposiciones previstas en el artículo 49 de la Ley
de Régimen Tributario Interno.

Del impuesto causado podrán descontarse los valores correspondientes a créditos tributarios
a los que tenga derecho, no así la rebaja por gastos personales.
Art. 229.- Tarifa del impuesto a la renta.- (Sustituido por el Título I, Art. 17 del D.E.
876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Los contribuyentes sujetos a este régimen determinarán,
de forma obligatoria, el impuesto a la renta aplicando la tabla que corresponda prevista en
la Ley de Régimen Tributario Interno sobre la base imponible determinada conforme el
artículo anterior.

Las sociedades que formen parte de este régimen que obtengan ingresos anuales de hasta
USD 20.000 aplicarán el impuesto a la fracción básica contenida en el primer rango de la
tabla para EMPRENDEDORES del artículo 97.6 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

La tarifa impositiva de este régimen no estará sujeta a rebaja o disminución alguna. Para el
caso de sociedades tampoco se incrementarán las respectivas tarifas por aplicación del
artículo 37 de la Ley.
Art. 230.- Declaración y pago del impuesto a la renta.- (Sustituido por el Título I, Art.
18 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Los contribuyentes sujetos al Régimen
RIMPE declararán y pagarán el impuesto a la renta en forma anual, el cual se liquidará
respecto de la base imponible y aplicando la tabla referida en el artículo anterior.

El resultado de esta liquidación será declarado y pagado hasta el mes de junio, de acuerdo
con las resoluciones de carácter general que para el efecto emita el Servicio de Rentas
Pág. 183 de 230
Internas.

La declaración se efectuará de manera obligatoria aunque no existieran valores de ingresos

o crédito tributario registrados durante el período fiscal anual

Cuando un contribuyente sujeto al régimen RIMPE registrare ingresos superiores a USD

300.000,00, permanecerá en el régimen bajo el cumplimiento de las obligaciones
simplificadas dispuestas para el mismo y su exclusión se efectuará conforme lo previsto en
el artículo 221 del presente Reglamento. No obstante, el impuesto a la renta en estos casos
se liquidará conforme las reglas del régimen general y se declarará y pagará en los plazos
establecidos según el régimen que conste en su certificado de RUC.

Cuando un contribuyente registrado como RIMPE negocio popular registre ingresos

superiores a los USD 20.000 y hasta USD 300.000, permanecerá en el régimen bajo el
cumplimiento de las obligaciones simplificadas dispuestas para la modalidad de negocio
popular y su recategorización se efectuará conforme lo establecido en el artículo 221 del
presente Reglamento. En este caso, el impuesto a la renta se liquidará aplicando las reglas y
tarifas previstas para el Régimen RIMPE-Emprendedores, de acuerdo con el rango que le
corresponda.

De producirse el cese de actividades antes de la terminación del ejercicio impositivo, el

sujeto pasivo presentará su declaración anticipada de impuesto a la rema de acuerdo con lo
previsto en el presente Reglamento.

Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren la configuración efectiva
del hecho generador, la base imponible y la cuantía del tributo deberá, en esta última,
calcular la multa correspondiente de conformidad con la Ley de Régimen Tributario
Interno, sin perjuicio de las demás sanciones a que hubiere lugar.
Art. 231.- Retención del impuesto a la renta.- (Sustituido por el Título I, Art. 19 del D.E.
876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Los contribuyentes sujetos al Régimen RIMPE no serán
agentes de retención de impuesto a la renta, excepto en los casos previstos en el numeral 2
del artículo 92 de este reglamento cuando corresponda. Las retenciones en la fuente del
impuesto a la renta realizadas serán declaradas y pagadas de manera semestral en los plazos
previstos en este título para la declaración y pago del impuesto al valor agregado (IVA).

Los contribuyentes incorporados a este régimen serán sujetos de retención en la fuente del
impuesto a la renta, en los porcentajes que establezca mediante resolución el Servicio de
Rentas Internas, excepto en los casos en que la Ley expresamente establezca que no se debe
practicar retención.
Art. 232.- Crédito Tributario por retenciones en la fuente.- Las retenciones en la fuente
que le hayan sido practicadas a los contribuyentes sujetos al Régimen RIMPE,
correspondientes o no a los ingresos objeto de este régimen, constituyen crédito tributario
para el pago del impuesto a la renta.
En el caso de que los créditos tributarios aplicables al impuesto a la renta sean mayores al
impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaración del contribuyente,
Pág. 184 de 230
éste podrá solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo
directamente como crédito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores, según las condiciones establecidas en el artículo 47 de la
Ley de Régimen Tributario Interno.
Únicamente los comprobantes de retención en la fuente originales o copias certificadas, así
como los comprobantes de retención electrónicos, emitidos conforme las normas legales
pertinentes, justificarán el crédito tributario de los contribuyentes. El contribuyente deberá
mantener en sus archivos dichos documentos por un período no inferior a siete años
conforme lo establecido en el Código Tributario.
Art. 233.- (Derogado por el Título I, Art. 20 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).

Capítulo V
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Art. 234.- Determinación del impuesto al valor agregado.- La determinación del
impuesto al valor agregado se sujetará a las normas previstas en la Ley de Régimen
Tributario Interno y este reglamento.
Art. 235.- Crédito tributario.- Para ejercer el derecho al crédito tributario por las
importaciones o adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios,
establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno, los contribuyentes sujetos a este
régimen deberán cumplir con los requisitos, condiciones y disposiciones establecidos en la
Ley y este reglamento.
Art. 236.- Declaración y pago del impuesto.- (Reformado por el Art. 20 del D.E. 586,
R.O. 186-3S, 10-XI-2022; Sustituido por el Título I, Art. 21 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-
IX-2023).- Los contribuyentes incorporados al Régimen RIMPE-Emprendedor presentarán
las declaraciones y efectuarán el pago correspondiente del impuesto al valor agregado
(IVA) en forma semestral y acumulada por las transacciones generadas, atendiendo al
noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC), según lo señalado:

1) Semestre de enero a junio:

Noveno dígito del RUC Fecha máxima de vencimiento

1 10 de julio
2 12 de julio
3 14 de julio
4 16 de julio
5 18 de julio
6 20 de julio
7 22 de julio
8 24 de julio
9 26 de julio
0 28 de julio

2) Semestre de julio a diciembre.

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 Noveno dígito del RUC Fecha máxima de vencimiento
1 10 de enero
2 12 de enero
3 14 de enero
4 16 de enero
5 18 de enero
6 20 de enero
7 22 de enero
8 24 de enero
9 26 de enero
0 28 de enero

Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la provincia de Galápagos podrán

presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad de
atender al noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes.

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados
nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil a menos que por efectos del
traslado, la fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará
esta regla y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de
vencimiento.

Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuantía del tributo deberá, en esta última, calcular la
multa correspondiente de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin
perjuicio de las demás sanciones a que hubiere lugar.

Los contribuyentes sujetos al Régimen RIMPE declararán y pagarán el impuesto atribuible

a las ventas en las que se haya concedido un plazo para el pago mayor o igual a un mes en
la declaración semestral del periodo correspondiente al que se produjeron dichas ventas.

En caso de suspensión de actividades económicas antes de las fechas previstas en este

artículo para la presentación de las declaraciones semestrales, los sujetos pasivos deberán
hacerlo en forma anticipada hasta el mes siguiente de producida dicha suspensión, en los
plazos previstos en el artículo 158 de este reglamento.

Las declaraciones de IVA se presentarán en el respectivo periodo, aunque no se hubieren

registrado ventas, adquisiciones, pagos, ni retenciones.

Sin perjuicio de la obligación semestral de declaración y pago de IVA que corresponde para
todos los sujetos pasivos incluidos en este régimen, el contribuyente podrá presentar
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declaraciones mensuales del impuesto en los periodos que así lo requiera, en cuyo caso los
plazos de presentación para tales declaraciones corresponderán a los previstos para la
declaración y pago mensual de IVA en la normativa vigente. La declaración así presentada
deberá contener la información de los períodos mensuales anteriores correspondientes al
mismo semestre sin que se genere el pago de intereses o multas respecto de los periodos
anteriores que se acumulan. Por su parte, la declaración semestral que se presente en los
plazos dispuestos en este artículo, contendrá la información de los periodos mensuales
posteriores al último periodo declarado de manera mensual.
Art 237.- Retención del IVA. - Quienes se sujeten a este régimen no serán agentes de
retención del IVA, excepto en los casos previstos en el numeral 2 del artículo 147 de este
reglamento cuando corresponda.
Las retenciones en la fuente del IVA serán declaradas y pagadas de forma semestral, dentro
de los plazos previstos en el artículo anterior.

Capítulo VI
(Derogado por el Título I, Art. 22 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023)

Capítulo VII
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Art. 238.1.- Notificaciones.- Los actos administrativos o de simple administración que se
emitan desde la Administración Tributaria a los contribuyentes sujetos al presente régimen
serán firmados electrónicamente y notificados al buzón que el contribuyente deberá
mantener en el portal web del Servicio de Rentas Internas así como a la dirección de correo
electrónico que el sujeto mantenga registrada ante la Administración Tributaria en el
referido portal web.
Art. 238.2.- Régimen General u Ordinario.- Se comprenderá indistintamente por
Régimen General u Ordinario a las obligaciones y deberes formales establecidos para todos
los contribuyentes no acogidos a este régimen.
Art. 238.3.- Intereses y multas.- Si el sujeto pasivo presentare sus declaraciones de los
impuestos comprendidos en el presente Título y/o efectuare el pago de los mismos, luego
de haber vencido los plazos establecidos, a más del impuesto respectivo, deberá pagar los
correspondientes intereses y multas que serán liquidados en la misma declaración, de
conformidad con lo que disponen el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario
Interno.

Título (…)
RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE LAS ORGANIZACIONES INTEGRANTES DE
LA ECONOMÍA POPULAR Y SOLIDARIA
(Título agregado por el Art. 2 del D.E. 866, R.O. 660-2S, 31-XII-2015).

Capítulo I
GENERALIDADES
Art. 1.- Alcance.- (Reformado por el num. 36 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-
2018).- Las organizaciones integrantes de la economía popular y solidaria podrán acogerse
al régimen previsto en este Título, previo cumplimiento de los requisitos fijados en este
Reglamento, y de conformidad con la información contenida en el registro público de
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organizaciones previstas en la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria y del Sector
Financiero Popular y Solidario, a cargo del Ministerio que tenga bajo su competencia el
catastro de actores de la Economía Popular y Solidaria.

El régimen previsto en el presente Título podrá ser también aplicado por las
"organizaciones comunitarias del agua", denominación que comprende a las organizaciones
que integran los sistemas comunitarios de gestión del agua, a las juntas de agua potable y/o
saneamiento, juntas de riego y/o drenaje y a otras formas comunitarias titulares de derechos
colectivos que prestan tales servicios públicos, conforme lo dispuesto en la Ley Orgánica
de Recursos Hídricos, Usos y Aprovechamiento del Agua; en lo que sea aplicable y de
conformidad con las disposiciones que para tal efecto emita el Servicio de Rentas Internas
mediante Resolución de carácter general. No podrán acogerse a este régimen las
organizaciones, entidades y otras sociedades de carácter público o privado con finalidad de
lucro.

El Servicio de Rentas Internas podrá emitir la normativa necesaria para que las entidades
del sistema financiero popular y solidario puedan acogerse al régimen previsto en el
presente Título, en los casos, y cumpliendo las condiciones, límites y requisitos, que dicha
entidad establezca.

Capítulo II
COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIÓN Y DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS
Art. 2.- Sustento de operaciones.- Las organizaciones que se acojan al régimen previsto
en este Título, sustentarán sus operaciones mediante la emisión de comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios. En las transacciones realizadas por las
organizaciones integrantes de la economía popular y solidaria con sus miembros, que se
constituyan en actos económicos solidarios por tener relación con su objeto social, se
deberá emitir únicamente liquidaciones de compra, aunque dichos miembros se encuentren
inscritos en el Registro Único de Contribuyentes, pudiendo consolidarse las transacciones
por cada miembro de la organización de manera anual.

Capítulo III
CONTABILIDAD
Art. 3.- Contabilidad.-(Sustituido por el num. 36 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-
VIII-2018).- Están obligadas a llevar contabilidad, conforme la normativa expedida por los
organismos de regulación y control correspondientes, las organizaciones integrantes de la
economía popular y solidaria que al iniciar actividades económicas o al primero de enero de
cada ejercicio impositivo, operen con un capital propio que haya superado trescientos
sesenta mil (USD 360.000) dólares de los Estados Unidos de América, o cuyos ingresos
anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a trescientos mil (USD
300.000) dólares de los Estados Unidos de América, o sus costos y gastos anuales del
ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a doscientos cuarenta mil (USD
240.000) dólares de los Estados Unidos de América.

Las organizaciones que operen con capital, ingresos o costos y gastos que no superen a los
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previstos en el inciso anterior, no estarán obligados a llevar contabilidad, pero deberán
llevar registros contables de conformidad con las normas simplificadas que establezca su
organismo de control. Debiendo los registros de ingresos y egresos contener adicionalmente
los requisitos previstos en el artículo 38 del presente reglamento.

Capítulo IV
DECLARACIONES
Art. 4.- Impuesto a la Renta.- (Reformado por el num. 36 del Art. 1 del D.E. 476, R.O.
312-S, 24-VIII-2018).- Las organizaciones integrantes de la economía popular y solidaria
presentaránsus declaraciones de Impuesto a la Renta en la forma, medios y plazos que
establezca el Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general.

Las organizaciones integrantes de la economía popular y solidaria podrán acogerse a la

exención de ingresos prevista en el artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno en la
parte proporcional a la reinversión de utilidades realizada en la propia organización
atendiendo al objeto social que conste en sus estatutos legalmente aprobados. Para efectos
tributarios, se considerará también reinversión de utilidades a los valores utilizados para
constituir el Fondo Irrepartible de Reserva Legal establecido en la Ley Orgánica de
Economía Popular y Solidaria y Sector Financiero Popular y Solidario y cualquier otro
rubro en beneficio de los miembros de la organización siempre que haya sido definido y
aprobado por el órgano colegiado interno. Los registros contables de dichas organizaciones
deberán diferenciar los ingresos y egresos asociados a la generación de utilidades, de
aquellos asociados a la generación de excedentes, respecto a cada ejercicio económico.

Cuando en su contabilidad o en sus registros de ingresos y egresos, las organizaciones de la

economía popular y solidaria no hubieren diferenciado los costos y gastos o egresos, según
corresponda, directamente atribuibles a la generación de excedentes, considerarán como
tales, un porcentaje del total de costos y gastos o del total de egresos, igual a la proporción
correspondiente entre los ingresos provenientes de los actos económicos solidarios y el total
de ingresos.

Las organizaciones de la economía popular y solidaria, no obligadas a llevar contabilidad,

para liquidar el Impuesto a la Renta correspondiente al valor no reinvertido, aplicarán sobre
este la tabla de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, sin que la
tarifa resultante sea superior a la tarifa prevista para sociedades descontada la rebaja para
microempresas. En tanto que las organizaciones integrantes de la Economía Popular y
Solidaria, obligadas a llevar contabilidad, deberán aplicar la tarifa prevista para sociedades,
pudiendo utilizar las rebajas que les sean aplicables.

Para la distribución de utilidades, las organizaciones de la economía popular y solidaria y

sus miembros, deberán observar las disposiciones previstas en la normativa tributaria
vigente para la distribución de dividendos y demás disposiciones aplicables.
Art. 5.- Anticipo voluntario del impuesto a la renta.- (Reformado por el num. 36 del Art.
1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y, sustituido por el Art. 80 del D.E. 1114, R.O.
260-2S, 04-VIII-2020).- Las organizaciones de la economía popular y solidaria, no
obligadas a llevar contabilidad, podrán acogerse al pago voluntario del anticipo del
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impuesto a la renta en las mismas condiciones previstas en los artículos 76 y 77 de este
reglamento.
Art. 6.- Impuesto al Valor Agregado.-(Sustituido por el num. 36 del Art. 1 del D.E. 476,
R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Las organizaciones de la economía popular y solidaria, no
obligadas a llevar contabilidad, declararán el Impuesto al Valor Agregado de manera
semestral cuando no hayan efectuado transacciones, sus transacciones correspondan
exclusivamente a actos solidarios, cuando los bienes o servicios comercializados estén
gravados con tarifa 0% de IVA y cuando no hayan actuado como agentes de retención. En
caso de que los bienes o servicios comercializados se encuentren gravados con tarifa 12%
de IVA y/o se efectúen retenciones del impuesto, la declaración será mensual por el o los
meses en los que se hubiere registrado tales actividades. Estos plazos podrán extenderse
mediante resolución de carácter general que para el efecto emita el Servicio de Rentas
Internas

Capítulo V
RETENCIONES
Art. 7.- Retenciones.-(Sustituido por el num. 36 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-
VIII-2018).- Las organizaciones de la economía popular y solidaria, no obligadas a llevar
contabilidad, no se constituyen en agentes de retención de Impuesto a la Renta ni de IVA;
excepcionalmente efectuarán retenciones de estos impuestos en los siguientes casos y según
corresponda:

a) Cuando efectúen pagos a no residentes o a sujetos pasivos por los que se deba emitir una
liquidación de compras de bienes y prestación de servicios;

b) Por los pagos a trabajadores en relación de dependencia, de conformidad con las reglas
generales establecidas para el efecto, y;

c) En otros casos expresamente previstos mediante resolución de carácter general que emita
el Servicio de Rentas Internas.

En estos casos se efectuará la declaración y pago correspondiente, en el formulario

respectivo, únicamente por los meses en los cuales hayan efectuado retenciones.

De no haberse practicado retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta, las declaraciones

se efectuarán de manera acumulativa y semestral en los meses de julio y enero,
respectivamente, atendiendo a las fechas de vencimiento para la presentación de las
declaraciones semestrales del IVA, señaladas en el presente Reglamento. En estas
declaraciones acumulativas se deberá consolidar la información de aquellos pagos no
objeto de retención.

Las organizaciones de la economía popular y solidaria, obligadas a llevar contabilidad,

efectuarán las retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta o Impuesto al Valor
Agregado cuando corresponda y presentarán las declaraciones, de conformidad con las
disposiciones vigentes

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 Título V
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS PETROLERAS

Capítulo I
TRIBUTACIÓN DE LAS EMPRESAS QUE HAYAN SUSCRITO CON EL ESTADO
CONTRATOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PARA LA EXPLORACIÓN Y
EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS
(Denominación sustituida por el Art. 2 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011)

Sección I
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 239.- Tratamiento para compañías de prestación de servicios para la exploración
y explotación de hidrocarburos.- (Sustituido por el Art. 2 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-
2011).- Las sociedades que hayan suscrito con el Estado contratos de prestación de
servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos, podrán realizar deducciones
por concepto de costos y gastos de conformidad con el Título IV de la Ley de Régimen
Tributario Interno y las disposiciones de este título.

Para los casos no previstos, se atenderá al Título I de la Ley de Régimen Tributario Interno
y las disposiciones reglamentarias correspondientes.
Art. (...) .- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Cuando una
misma sociedad haya suscrito más de un contrato de prestación de servicios para la
exploración y explotación de hidrocarburos o contratos de exploración y explotación de
hidrocarburos, bajo otras modalidades u otros tipos de contratos, no podrá consolidar o
deducir los resultados de dichos contratos para efectos del pago de impuesto a la renta.

Los resultados de los contratos para la exploración y explotación de hidrocarburos tampoco

podrán compensarse con los resultados provenientes de otras actividades de dicha sociedad.

En caso de que un consorcio petrolero tenga a su cargo varios contratos para la exploración
y explotación de hidrocarburos, deberá obtener un número de Registro Único de
Contribuyentes por cada contrato.

En caso de que la contratista que tuviere a cargo más de un contrato para la exploración y
explotación de hidrocarburos no fuere un consorcio o grupo de empresas, deberá presentar
sus declaraciones de impuesto a la renta cuidando de no compensar los resultados de cada
uno de los contratos, a través de la utilización de las partidas conciliatorias que fueren
aplicables.
Art. 240.- Ingreso Gravado.- (Sustituido por el Art. 4 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-
2011).- El ingreso gravado para efectos de liquidación y pago del impuesto a la renta estará
conformado por:

1.- (Sustituido por el num. 51 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-La tarifa
efectivamente pagada por servicios, por cada unidad de hidrocarburo producida y entregada
al Estado en el punto de fiscalización.
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2.- (Sustituido por el num. 51 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- La
recuperación de la acumulación será considerada como ingreso gravado en el ejercicio
fiscal en el cual se produzca tal recuperación.

3.- (Agregado por el num. 51 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
Cualquier otro ingreso operacional o no operacional que obtenga la contratista de
conformidad con el Título I de la Ley de Régimen Tributario Interno.

En los casos de pagos en especie, el ingreso gravado mínimo por unidad de hidrocarburo
producida, será el precio utilizado por la Secretaria de Hidrocarburos para la liquidación del
pago en especie de la tarifa por servicios.
Art. 240.1.- Costos y gastos de operación y producción.- (Agregado por el Art. 21 del
D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- En el caso de que. en un determinado mes, se
produzca "Acumulación", son imputables y asociados a los ingresos efectivamente
percibidos (ingresos gravados con impuesto a la renta), todas las inversiones, costos y
gastos efectuados para la generación de estos ingresos gravados, que estén debidamente
sustentados de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, su reglamento de
aplicación y la normativa tributaria correspondiente. Para el efecto, le corresponde al
contribuyente asociar los costos y gastos deducibles a los ingresos efectivamente percibidos
en un mismo ejercicio fiscal.
Art. (...).- Amortización de Inversiones.- (Agregado por el Art. 5 del D.E. 825, R.O. 498,
25-VII-2011).- Para el cálculo de la amortización de inversiones, las sociedades que han
suscrito con el Estado contratos de prestación de servicios para la exploración y explotación
de hidrocarburos, se atenderá a las siguientes reglas:

a) Amortización de Inversiones del Periodo de Exploración e Inversiones de Exploración

Adicional.- La amortización de las inversiones del periodo de exploración y las inversiones
de exploración adicional en el periodo de explotación, se realizará en forma lineal durante
cinco años, a partir del inicio de la producción aprobada por la Secretaría de Hidrocarburos.

b) Amortización de las Inversiones del Periodo de Explotación (Inicial y Plan de

Actividades capitalizables en contratos modificados).- La amortización de las inversiones
del periodo de explotación, que corresponden a inversiones de desarrollo y producción, se
efectuará anualmente, por unidad de producción, a partir del siguiente año fiscal en que
fueron capitalizadas, en función de la producción de los campos y de las reservas probadas
remanentes, reportadas por las contratistas y oficializadas por la Secretaría de
Hidrocarburos, de acuerdo con la siguiente fórmula:

Ak1 = INAk1 * (Qk1 / RPK1)

Donde:

Ak1= Amortización de las inversiones de producción, durante el año fiscal k.

INAk1= Inversión de producción no amortizada al inicio del año fiscal k, constituida por el
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saldo de Inversiones menos sus amortizaciones.

En el caso de contratos modificados, para el primer período corresponderán a los valores

que consten en cada contrato, no obstante, deberán tenerse en cuenta los ajustes que deban
realizarse como consecuencia de la inclusión de inversiones y amortizaciones estimadas en
dicho saldo.

En este valor no se considerarán las inversiones de actividades de exploración adicional o

de recuperación mejorada.

RPk1= Reservas probadas remanentes al inicio del año fiscal k, a ser producidas durante la
vigencia del contrato, reportadas por las contratistas y oficializadas por la Secretaría de
Hidrocarburos. En
estas reservas no se considerarán las reservas provenientes de Actividades Adicionales.

Qk1= Producción.- Es el volumen neto de petróleo crudo o gas producido en el año fiscal k
dentro del área del contrato. Corresponde a la producción fiscalizada por la Agencia de
Regulación y Control Hidrocarburífero (ARCH) en el centro de fiscalización y entrega, sin
considerar la producción de Actividades Adicionales, más la producción correspondiente a
consumo interno (autoconsumos) también avalada por la ARCH.

c) Amortización de Inversiones en Actividades de Desarrollo Adicional.- La amortización

de las inversiones en actividades de desarrollo adicional, que resultaren exitosas, se
efectuará anualmente, por unidad de producción, a partir del inicio de la producción
aprobada por la Secretaría de Hidrocarburos en base a la siguiente fórmula:

Ak2 = INAk2 * (Qk2 / RPK2)

Donde:

Ak2= Amortización de las inversiones en actividades de desarrollo adicional, durante el

año fiscal k.

INAk2= Inversión en actividades de desarrollo adicional no amortizada, al inicio del año

fiscal k, constituida por el saldo de inversiones menos sus amortizaciones.

RPk2= Reservas probadas remanentes al inicio del año fiscal k, como consecuencia de las
actividades de desarrollo adicional, a ser producidas durante la vigencia del contrato,
reportadas por las contratistas y oficializadas por la Secretaría de Hidrocarburos.

Qk2= Producción.- Es el volumen neto de petróleo crudo o gas producido en el año fiscal k
dentro del área del contrato, fiscalizado por la ARCH en el centro de fiscalización y entrega
correspondiente a los nuevos campos descubiertos por exploración y desarrollo adicional,
más la producción utilizada para consumo interno (autoconsumos) también avalada por la
ARCH.

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d) Amortización de Inversiones en Actividades de Recuperación Mejorada.- La
amortización de las inversiones en actividades de recuperación mejorada se efectuará
anualmente, por unidad de producción, a partir del inicio de la producción aprobada por la
Secretaría de Hidrocarburos y en función de las reservas probadas remanentes, reportadas
por las contratistas y oficializadas por la Secretaría de Hidrocarburos, de acuerdo con la
siguiente fórmula:

Ak3 = INAk3 * (Qk3 / RPK3)

Donde:

Ak3= Amortización de las inversiones de Recuperación Mejorada, durante el año fiscal k.

INAk3= Inversión en actividades de Recuperación Mejorada no amortizada, al inicio del

año fiscal k, constituida por el saldo de Inversiones menos sus amortizaciones.

RPk3= Reservas probadas remanentes al inicio del año fiscal k, como consecuencia de
actividades de recuperación mejorada, a ser producidas durante la vigencia del contrato,
reportadas por las contratistas y oficializadas por la Secretaría de Hidrocarburos.

Qk3= Producción.- Es el volumen neto de petróleo crudo o gas producido en el año fiscal k
dentro del área del contrato. Corresponde a la producción fiscalizada por la ARCH en el
centro de fiscalización y entrega, por actividades de recuperación mejorada, más los
consumos internos (autoconsumos) correspondientes a dicha actividad también avalados
por la ARCH.
Art. ... .- (Agregado por el Art. 5 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Durante la etapa
de exploración los gastos administrativos de la contratista serán deducibles hasta en un
porcentaje del 10% del total de las inversiones de exploración.
Art. (...).- (Agregado por el Art. 5 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- No serán
deducibles las pérdidas ocasionadas en la venta de los hidrocarburos a precios inferiores a
los utilizados por el Estado para liquidar el pago en especie que corresponde a la tarifa por
servicios.
Art. (...).- (Agregado por el Art. 5 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- De conformidad
con la Ley de Régimen Tributario Interno, las Provisiones de Abandono y Remediación de
Campo no son deducibles. Solo serán deducibles los gastos efectivamente realizados.
Art. 241.- Determinación del ingreso gravable.- Del ingreso bruto de las contratistas se
harán las siguientes deducciones para determinar el ingreso gravable:

1. Se deducirán, en primer término, los gastos imputables al ingreso que no fueren

reembolsables por Petroecuador, con sujeción a las normas generales contenidas en la Ley
de Régimen Tributario Interno y este reglamento.

2. De este resultado se deducirá el gravamen a la actividad petrolera a que se refiere el Art.

93 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

3. De este nuevo resultado, se deducirá el valor correspondiente a la participación laboral.

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El saldo resultante constituirá la base imponible sujeta a impuesto a la renta.
Art. 242.- Tarifas aplicables.- A la base imponible determinada con sujeción al artículo
anterior se aplicará la tarifa única del 44.4%.
Art. 243.- Retención del impuesto a la renta.- (Sustituido por el Art. 6 del D.E. 825, R.O.
498, 25-VII-2011; y por la Disp. Reformatoria Sexta num. 19 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-
II-2024).- De todo pago que el Estado realice en el país a las contratistas de prestación de
servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos por concepto de tales servicios
prestados, sea que el pago se realice en dinero, en especie o en forma mixta, con la
mediación de entidades financieras o a través de agentes, representantes o cualquier otra
clase de intermediarios, se deberá retener, por concepto de impuesto a la renta, el 5% sobre
los pagos efectuados. Para las sociedades grandes contribuyentes, la retención será del 7%.
Art. 244.- Certificación sobre el impuesto pagado.- (Sustituido por el Art. 7 del D.E.
825, R.O. 498, 25-VII-2011).- El Director General del Servicio de Rentas Internas a
solicitud de parte interesada, extenderá una certificación sobre el valor del impuesto a la
renta pagado en el respectivo ejercicio impositivo por las contratistas de prestación de
servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos, con el objeto de que éstas
puedan acreditar en sus países de origen el valor del impuesto a la renta pagado en el
Ecuador.

Sección II
DE LA CONTRIBUCIÓN PARA INVESTIGACIÓN TECNOLÓGICA
(Denominación sustituida por el Art. 8 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011)
Art. 245.- Pago de la contribución para la investigación tecnológica.- (Sustituido por el
Art. 8 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Este pago se practicará una vez al año de
conformidad con lo dispuesto en el Art. 54 de la Ley de Hidrocarburos y el Reglamento de
Contabilidad para este tipo de contratos, y será deducible en el año en que se realice el
pago.

Sección III
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(Denominación sustituida por el Art. 9 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011)
Art. 246.- (Sustituido por el Art. 9 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Los valores que
por las tarifas deba facturar la contratista al Estado ecuatoriano como consecuencia de la
prestación de servicios, están gravados con tarifa 12% de IVA. La contratista tendrá
derecho a crédito tributario por el IVA pagado en sus compras locales e importaciones de
bienes y servicios, de conformidad con el Título II de la Ley de Régimen Tributario
Interno.
Art. 247.- Base imponible.- La base imponible sobre la cual se liquidará este impuesto
estará constituida por el pago por los servicios efectuados por PETROECUADOR, en el
correspondiente mes sin considerar el factor PR(INA). A esta base imponible mensual se
aplicará la tarifa que corresponda según la producción diaria promedio fiscalizada en
gestión mensual.
Art. 248.- Retenciones provisionales.- PETROECUADOR efectuará retenciones
provisionales de este impuesto al momento en que efectúe los pagos por los
correspondientes servicios en el respectivo mes. Los valores retenidos serán declarados en
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el Servicio de Rentas Internas y depositados por PETROECUADOR en una institución
bancaria autorizada para recaudar tributos dentro del mes siguiente al que se haya efectuado
la retención y dentro de los plazos previstos en este reglamento.

En el caso de producirse una reliquidación de los pagos efectuados por PETROECUADOR,

por cualquier período mensual se efectuará también la reliquidación del impuesto y
consiguiente retención que será declarada y pagada en la misma forma prevista en el inciso
anterior.
Art. 249.- Declaración anual.- De conformidad con lo previsto en el tercer inciso del Art.
94 de la Ley de Régimen Tributario Interno, el contratista presentará ante el Servicio de
Rentas Internas la declaración anual definitiva hasta el 31 de enero del año siguiente,
declaración en la que constará la reliquidación del impuesto del que se deducirá como
crédito tributario las retenciones que le hayan sido efectuadas por PETROECUADOR.

Capítulo II
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A OTRAS MODALIDADES
CONTRACTUALES PARA LA ACTIVIDAD HIDROCARBURÍFERA
Art. 250.- Compañías de economía mixta para la actividad hidrocarburífera.-
(Sustituido por el Art. 10 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Las compañías de
economía mixta definidas en el artículo 18 de la Ley de Hidrocarburos, constituidas por el
Estado para los objetos señalados en los artículos 2 y 3 de dicha Ley, pagarán el impuesto a
la renta de conformidad con las disposiciones del Título Primero de la Ley de Régimen
Tributario Interno y de este Reglamento.
Art. 251.- Otras modalidades contractuales.- (Sustituido por el Art. 11 del D.E. 825, 25-
VII-2011).- Las contratistas que, para los objetos señalados en los artículos 2 y 3 de la Ley
de Hidrocarburos, tengan suscritos con el Estado contratos bajo modalidades diferentes al
contrato de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos,
también liquidarán y pagarán el Impuesto a la Renta con sujeción a las disposiciones del
Título Primero de la Ley de Régimen Tributario Interno y de este reglamento, considerando
a cada contrato como una unidad independiente, sin que las pérdidas de un contrato suscrito
por una sociedad puedan compensarse o consolidarse con las ganancias en otros contratos
suscritos por esa misma sociedad. Se incluyen dentro de esta disposición las sociedades que
tengan suscritos con el Estado los contratos de operación a que se refiere la Ley de
Hidrocarburos.

Capítulo III
TRIBUTACIÓN DE LAS EMPRESAS QUE HAN SUSCRITO CONTRATOS DE
OBRAS Y SERVICIOS ESPECÍFICOS
Art. 252.- Contratos de obras y servicios específicos.- Los contratistas que tengan
celebrados contratos de obras y servicios específicos definidos en el Art. 17 de la Ley de
Hidrocarburos, liquidarán y pagarán el impuesto a la renta de conformidad con las
disposiciones del Título Primero de la Ley de Régimen Tributario Interno y de este
reglamento.
Art. 253.- Contratos de prestación de servicios específicos con riesgo.- (Sustituido por el
Art. 12 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Las sociedades que hayan suscrito con el
Estado contratos de prestación de servicios específicos en los que se obliguen a financiar,
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con sus propios recursos, las inversiones, costos y gastos requeridos para la ejecución de los
trabajos contratados, también estarán sujetas a las disposiciones del Título Primero de la
Ley de Régimen Tributario Interno y de este reglamento, pero no podrán realizar
deducciones por concepto de amortización de inversiones reembolsables o por concepto de
depreciación de activos cuyo costo sea reembolsable.

Los reembolsos y las respectivas inversiones, costos y gastos reembolsables de estos

contratistas no constituirán ingresos ni serán deducibles para efectos del cálculo de la base
imponible del impuesto a la renta.
Art. ... .- Contrato de servicios integrados con financiamiento de la contratista.-
(Agregado por el Art. único del D.E. 986, R.O. 618, 13-I-2012).- Los contratos celebrados
con las empresas públicas de hidrocarburos para el mejoramiento, optimización e
incremento de la producción de crudo o derivados, así como obras y servicios relacionados
con la operación de cualquier fase de la industria petrolera, incluyendo actividades de
optimización de la producción, actividades de recuperación mejorada, actividades de
exploración, actividades de asesoramiento de optimización de costos y otras actividades
relacionadas, estarán sujetos a las disposiciones del Título Primero de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, a este reglamento y supletoriamente a estos contratos y sus
anexos.

Estos contratos se sujetarán al siguiente tratamiento:

1.- Amortización de inversiones.- La contratista tendrá derecho a registrar como activos

en sus registros contables, todas aquellas inversiones efectuadas para la adquisición de
bienes y/o servicios que se utilizarán en la ejecución de actividades de optimización de la
producción, actividades de recuperación mejorada y/o actividades de exploración objeto del
contrato de que se trate, y que, conforme al referido contrato, deban ser entregados a la
empresa pública de hidrocarburos como parte de aquellas actividades.

a) Amortización de Inversiones precontractuales incurridas antes de la fecha de

vigencia del contrato de servicios integrados con financiamiento de la contratista.- La
amortización de las inversiones precontractuales efectuados antes de la fecha de inicio de
los servicios objeto del contrato, directamente relacionadas con el mismo, se realizará en
forma lineal, durante cinco años, contados a partir de la fecha de vigencia del referido
contrato.

b) Amortización de inversiones de optimización de la producción.- La amortización de

las inversiones en actividades de optimización de la producción que resultaren exitosas se
efectuará anualmente, por unidad de producción, a partir del inicio de la producción en base
a la siguiente fórmula:

Ak1= INAk1 * (Qk1/VBK1)

Donde:

Ak1= Amortización de las inversiones de optimización de la producción, durante el año

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fiscal k.

INAk1 = Inversión en actividades de optimización de la producción no amortizada, al

inicio del año fiscal k, constituida por el saldo de inversiones de optimización de la
producción menos sus amortizaciones.

VBk1= Volumen de petróleo crudo medido en barriles reportado conjuntamente por las
partes y de conformidad con el contrato de servicios integrados con financiamiento, que al
inicio del año fiscal K, se estima producir en el área de actividades durante el plazo de
vigencia remanente del contrato de que se trate, asociado a las actividades de optimización
de la producción ejecutadas por la contratista.

Qk1= Volumen neto de petróleo crudo producido en el año fiscal k dentro del área de
actividades, medido en el centro de fiscalización autorizado por la Agencia de Regulación y
Control Hidrocarburífero, asociado a las actividades de optimización de la producción
ejecutadas por la contratista, más la producción utilizada para consumo interno informada
por la empresa pública de hidrocarburos.

c) Amortización de inversiones en actividades de recuperación mejorada.- La

amortización de las inversiones en actividades de recuperación mejorada que resultaren
exitosas se efectuará anualmente, por unidad de producción, a partir del inicio de la
producción, de acuerdo con la siguiente fórmula:

Ak2 = INAk2 * (Qk2/VBK2)

Donde:

Ak2= Amortización de las inversiones de recuperación mejorado, durante el año fiscal k.

INAk2= Inversión en actividades de recuperación mejorada no amortizada, al inicio del año

fiscal k, constituida por el saldo de inversiones de recuperación mejorada menos sus
amortizaciones.

VBk2= Volumen de petróleo crudo medido en barriles reportado conjuntamente por las
partes y de conformidad con el contrato de servicios integrados con financiamiento, que al
inicio del año fiscal K, se estima producir en el área de actividades durante el plazo de
vigencia remanente del contrato de que se trate, asociado a las actividades de recuperación
mejorada ejecutadas por la contratista.

Qk2= Volumen neto de petróleo crudo producido en el año fiscal k dentro del área de
actividades, medido en el centro de fiscalización autorizado por la Agencia de Regulación y
Control Hidrocarburífero, asociado a las actividades de recuperación mejorado ejecutadas
por la contratista, más la producción utilizada para consumo interno informada por la
empresa pública de hidrocarburos.

d) Amortización de Inversiones de exploración.- La amortización de las inversiones en

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actividades de exploración que resultaren exitosas se efectuará anualmente, por unidad de
producción, a partir del inicio de la producción en base a la siguiente fórmula:

Ak3= INAk3 *(Qk3/VBK3)

Donde:

Ak3= Amortización de las inversiones de exploración durante el año fiscal k.

INAk3= Inversión de exploración al inicio del año fiscal k, constituida por el saldo de
inversiones de exploración menos sus amortizaciones.

VBk3= Volumen de petróleo crudo medido en barriles reportado conjuntamente por las
partes y de conformidad con el contrato de servicios integrados con financiamiento, que al
inicio del año fiscal K, se estima producir en el área de actividades durante el plazo de
vigencia remanente del contrato de que se trate, asociado a las actividades de exploración
ejecutadas por la contratista.

Qk3= Volumen neto de petró1eo crudo producido en el año fiscal k dentro del área de
actividades, medido en el centro de fiscalización autorizado por la Agencia de Regulación y
Control Hidrocarburífero, asociado a las actividades de exploración ejecutadas por la
contratista, más la producción utilizada para consumo interno informada por la empresa
pública de hidrocarburos.

La totalidad de las inversiones por actividades indicadas en los literales b) c) y d) que

fueron reportadas como no exitosas por las partes y según los términos del contrato, serán
registradas en los resultados del período en el que se verifique el no incremento de la
producción o del volumen de barriles de petró1eo crudo estimados o ser producidos por el
plazo de vigencia remanente del referido contrato, constituyendo un gasto deducible para
fines tributarios, con independencia de cumplimiento de las obligaciones de abandono
derivadas de dichas actividades por parte del operador.

e) (Agregado por el Art. 3 del D.E. 844, R.O. 647,11-XII-2015).- Cuando los contratos de
servicios integrados con financiamiento de la contratista referidos en el presente artículo
establezcan actividades de mantenimiento de la producción con financiamiento, actividades
de incremento de la producción y pagos anticipados por la contratista a las empresas
públicas de hidrocarburos por concepto de intangibles, la amortización, excepto por el
literal a) del presente numeral, se sujetará a los siguientes términos:

e.1.- Amortización del pago anticipado por intangibles: Se realizará por unidades de
producción total del área de actividades al final de cada año fiscal, en base a la siguiente
fórmula:

Ai= I *Q/(VB+Q)

Donde:
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Ai= Amortización del intangible durante el año fiscal

I= Valor del intangible no amortizado en el año fiscal, que en ningún caso podrá ser mayor
al valor efectivamente pagado a la empresa pública de hidrocarburos.

VB= Volumen total de petróleo crudo medido en barriles, reportado conjuntamente por las
partes y de conformidad con el contrato de servicios integrados con financiamiento, que al
final del año fiscal se estime producir en el área de actividades durante el plazo de vigencia
remanente del contrato de que se trate.

Q= Volumen neto de petróleo crudo producido en total durante el año fiscal dentro del área
de actividades, medido en el centro de fiscalización autorizado por la Agencia de
Regulación y Control Hidrocarburífero, más la producción utilizada para consumo interno
informada por la empresa pública de hidrocarburos.

e.2.- Amortización de inversiones: A efectos de la amortización de las inversiones

referidas en los literales b), c) y d) del presente numeral, esta se realizará por unidades de
producción total del área de actividades al final de cada año fiscal, en base a la siguiente
fórmula:

A= INA *Q/(VB+Q)

Donde:

A= Amortización de las inversiones durante el año fiscal

INA= Inversiones no amortizadas en el año fiscal

VB= Volumen total de petróleo crudo medido en barriles, reportado conjuntamente por las
partes y de conformidad con el contrato de servicios integrados con financiamiento, que al
final del año fiscal se estime producir en el área de actividades durante el plazo de vigencia
remanente del contrato de que se trate.

Q= Volumen neto del total de petróleo crudo producido en el año fiscal dentro del área de
actividades, medido en el centro de fiscalización autorizado por la Agencia de Regulación y
Control Hidrocarburífero, más la producción utilizada para consumo interno informada por
la empresa pública de hidrocarburos.

La totalidad de las inversiones de la contratista por actividades indicadas anteriormente,

que fueran reportadas como no exitosas por las partes y según los términos del contrato,
serán registradas en los resultados del período en el que hubieren ocurrido, constituyendo
un gasto deducible para fines tributarios, con independencia del cumplimiento de las
obligaciones de abandono derivadas de dichas actividades por parte del operador.

2.- Impuesto al Valor Agregado.- El Impuesto al Valor Agregado que grava los servicios
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prestados por la contratista, se generará cuando la contratista facture los mismos a la
empresa pública de hidrocarburos de conformidad con el contrato de servicios integrados
con financiamiento, conforme lo dispuesto en el Título II de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno y las normas reglamentarias correspondientes.

3.- Impuesto a la Salida de Divisas.- De conformidad con el Art. 2 del Código Orgánico
de la Producción, Comercio e Inversiones, la ejecución de los servicios prestados bajo los
contratos de servicios integrados con financiamiento implica un proceso productivo y, por
lo tanto, las contratistas tienen derecho a utilizar el crédito tributario de impuesto a la salida
de divisas siempre y cuando cumplan con la normativa emitida para el efecto.

Título V-A
RÉGIMEN IMPOSITIVO PARA MICROEMPRESAS
(Título, capítulos y articulado agregados por el Art. 80 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-
VIII-2020; y, derogado por el Art. 79 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021)

Título VI
DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
(Denominación sustituida por el Art. 82 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020)
Art. 254.- Presentación de la declaración.- (Reformado por el Art. 84 del D.E. 1114, R.O.
260-2S, 04-VIII-2020; por el Título I, Art. 23 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023; por
la Disp. Reformatoria Sexta num. 20 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024; y por el Art. 86
del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).- Presentación y pago de la declaración.
- Los contribuyentes especiales presentarán y pagarán sus declaraciones de impuesto a la
renta, del impuesto al valor agregado, retenciones en la fuente y del impuesto a los
consumos especiales hasta el día once (II) del respectivo mes de vencimiento de cada
obligación, sin atender al noveno dígito de su Registro Único de Contribuyentes. Cuando
esta fecha coincida con días de descanso obligatorio o feriados nacionales o locales, aquella
se trasladará al día hábil siguiente a esta. La declaración y pago se efectuará en la forma y
por los medios que determine el Servicio de Rentas Internas mediante resolución. Las
actuaciones administrativas expedidas dentro de los procedimientos administrativos
tributarios que, de conformidad con la ley, sean llevados dentro del Servicio de Rentas
Internas de oficio o a petición de los contribuyentes especiales- serán notificados a estos a
través del portal electrónico del Servicio de Rentas Internas, de conformidad con la
resolución que para el efecto dicte el Servicio de Rentas Internas.

Para tal efecto, los contribuyentes especiales deberán acercarse a las oficinas del Servicio
de Rentas Internas a nivel nacional y firmar el acuerdo de responsabilidad y uso de medios
electrónicos, aprobado para el efecto.

El incumplimiento o inobservancia de estas disposiciones y las de la mencionada

Resolución será sancionada de conformidad con la ley.
Art. 255.- Débito bancario.- Luego de recibidas las declaraciones, el Servicio de Rentas
Internas informará a los respectivos bancos sobre el valor de los débitos que deben efectuar
en las cuentas de cada uno de los contribuyentes especiales, clientes del banco, de acuerdo
con la autorización previamente otorgada por dicho contribuyente.
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El Servicio de Rentas Internas informará al Banco Central del Ecuador respecto de los
valores que deben debitarse de las cuentas del banco recaudador, dentro de los plazos
establecidos en los correspondientes convenios de recaudación.
Art. 256.- Órdenes de cobro.- El Servicio de Rentas Internas informará a los
contribuyentes especiales a los cuales los bancos no pudieron efectuar los débitos por sus
obligaciones tributarias, para que, en un plazo máximo de 48 horas, efectúen el pago de la
obligación más los intereses correspondientes.

Si el contribuyente no hubiere efectuado el pago dentro del plazo establecido en el inciso

anterior, el Servicio de Rentas Internas procederá a emitir la "Liquidación de Obligación
Tributaria" y dispondrá su notificación y cobro inmediato, incluso por la vía coactiva, sin
perjuicio de que, además, se inicien las acciones penales a las que hubiere lugar, si se
tratare de impuestos percibidos o retenidos.
Art. 257.- Débitos en mora.- Si por cualquier circunstancia el Banco Central del Ecuador
no hubiere podido efectuar el débito a la cuenta del banco recaudador dentro de los plazos
establecidos en los respectivos convenios, el Servicio de Rentas Internas liquidará los
correspondientes intereses de acuerdo con el monto de la obligación y el plazo transcurrido
entre la fecha en que debió efectuarse el débito y aquella en la que efectivamente se lo
realizó, procediéndose a la notificación y cobro inmediato.
Art (...).- Calificación de Agentes de Retención.- (Agregado por el Art. 83 del D.E. 1114,
R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y Sustituido por la Disp. Reformatoria Sexta num. 21 del D.E.
157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- El Servicio de Rentas Internas seleccionará a los residentes
en el país y establecimientos permanentes de no residentes en el Ecuador, y los calificará
como "Agentes de Retención", para el efecto, entre otros, se considerarán los siguientes
parámetros:

a) Registren un historial positivo de cumplimiento de obligaciones tributarias y deberes

formales relacionadas con las retenciones a la fecha del análisis;
b) No registrar un historial de deudas tributarias firmes relacionadas con la retención de
impuestos en el periodo de análisis; y,
c) No haber sido calificado por la administración tributaria como empresa fantasma o con
transacciones inexistentes.

Los sujetos pasivos calificados como agentes de retención, actuarán como tal de los
impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas, en las condiciones que la
norma y esta institución establezca.

El Servicio de Rentas Internas designará a los agentes de retención a través de resolución

de carácter general, en ejercicio de su facultad normativa.
Art. (...).- Calificación de Contribuyentes Especiales.- (Agregado por el Art. 83 del D.E.
1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y Sustituido por la Disp. Reformatoria Sexta num. 21 del
D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- El Servicio de Rentas Internas seleccionará a los
residentes en el país y los establecimientos permanentes en el Ecuador, y los calificará
como "Contribuyentes Especiales", considerando entre otros parámetros, el volumen y
materialidad de sus transacciones, su participación en la recaudación tributaria y los
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parámetros establecidos para calificar a los agentes de retención.

Los sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales serán agentes de retención
de los impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas, en las condiciones que la
norma y esta institución establezcan.

La calificación de contribuyente especial se efectuará a través de resolución de carácter

general, en ejercicio de su facultad normativa.
Art. (...).- Definición de Grandes Contribuyentes.- (Agregado por la Disp. Reformatoria
Sexta num. 21 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-2024).- Para la aplicación del presente
Reglamento se considerará como Gran Contribuyente a los sujetos pasivos sociedades, que
en su conjunto representan al menos el 50% de la recaudación tributaria para el ejercicio
fiscal inmediato anterior a su designación, así como las personas naturales que por su
capacidad contributiva sean considerados como tales para fines tributarios.

Título VII
DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACIÓN

Capítulo I
DETERMINACIÓN DIRECTA
Art. 258.- Procedimientos de determinación tributaria.- La Administración Tributaria
definirá los procedimientos para la realización de determinaciones tributarias efectuadas
por el sujeto activo o de forma mixta; así como las correspondientes prioridades para
efectuarlas.

La determinación tributaria se efectuará por el departamento, área o unidad del Servicio de

Rentas Internas facultado para realizar procesos de determinación. Cuando las
circunstancias lo ameriten, el Director General del Servicio de Rentas Internas, los
Directores Regionales o Provinciales podrán disponer la actuación conjunta de dos o más
de estos departamentos, áreas o unidades.
Art. 259.- Notificación.- El Director General, los Directores Regionales y los Directores
Provinciales del Servicio de Rentas Internas, en su caso, dispondrán el inicio del proceso de
determinación tributaria, para lo cual emitirán la correspondiente orden de determinación
con la que se notificará al sujeto pasivo.

La orden de determinación contendrá los siguientes requisitos:

1. Identificación de la autoridad que la emite.

2. Número de la orden de determinación.

3. Nombres y apellidos, razón social o denominación del sujeto pasivo, según corresponda.

4. Número de registro único de contribuyentes o de cédula de identidad o de documento de

identificación del sujeto pasivo.

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5. Nombres y apellidos, y, número de registro único de contribuyentes o de cédula de
identidad o de documento de identificación del representante legal, de ser el caso.

6. Dirección del domicilio fiscal del sujeto pasivo.

7. Obligaciones tributarias a determinar.

8. Funcionario responsable del proceso de determinación.

9. Lugar y fecha de emisión.

10. Razón de la notificación.

Art. 260.- Requerimientos de información.- (Reformado por el Art. 85 del D.E. 1114,
R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- El Director General, los Directores Regionales y los
Directores Provinciales del Servicio de Rentas Internas o sus delegados podrán requerir por
escrito al sujeto pasivo determinado, y a cualquier persona natural o sociedad a nivel
nacional, toda la información y documentación, impresa o en medio magnético, necesaria
para la determinación tributaria. Además, el funcionario responsable del proceso de
determinación podrá requerir, dentro de las diligencias de inspección o de comparecencia
efectuadas a los sujetos pasivos, la información y los documentos que considere necesarios.

En el momento de la recepción de la información y documentación se sentará un acta que

será firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de
determinación u otro facultado para el efecto, como por el sujeto pasivo o por su respectivo
representante debidamente autorizado; uno de los ejemplares del acta se entregará al sujeto
pasivo y otro se agregará al expediente del proceso de determinación.

La documentación tendrá que ser entregada dentro de los plazos señalados por la autoridad
tributaria y deberá estar debidamente certificada por el sujeto pasivo o por su representante
debidamente autorizado, y por el contador, de ser el caso.
Art. 261.- Diligencia de inspección.-El funcionario responsable del proceso de
determinación podrá efectuar la inspección y verificación de los registros contables,
procesos y sistemas relacionados con temas tributarios, así como de sus respectivos
soportes y archivos, tanto físicos como magnéticos, en el domicilio fiscal del sujeto pasivo
o en el lugar donde mantenga tal información. También podrá realizar inspecciones y
revisiones a los sistemas informáticos que manejen información relacionada con aspectos
contables y/o tributarios, utilizados por el contribuyente, y obtener, en medio magnético o
impreso, los respaldos que considere pertinentes para fines de control tributario. Para
ejecutar las diligencias de inspección, el funcionario responsable del proceso de
determinación podrá acudir a las mismas acompañado de un equipo de trabajo
multidisciplinario, de acuerdo a la finalidad de cada proceso. Una vez que se haya revisado
y analizado la información, procesos, sistemas y demás documentos pertinentes se
elaborará un acta en la que sentará razón de la culminación de dicha inspección y de la
información analizada; esta acta será firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario
responsable del proceso de determinación como por el sujeto pasivo o por su representante
debidamente autorizado, y por el contador general, de ser el caso; uno de los ejemplares del
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acta se entregará al sujeto pasivo y otro se agregará al expediente del proceso de
determinación.
Art. 262.- Actas de determinación.- (Reformado por los nums. 26, 27 y 28 del Art. 2 del
D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016; y, reformado por el num. 17 del Art. 1 del D.E. 1064,
R.O. 771-S, 8-VI-2016; Reformado por el num. 37 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-
VIII-2018; y por el num. 52 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
Concluido el proceso de verificación, cruce de información, análisis de las declaraciones,
informes, sistemas, procesos y demás documentos se levantará la correspondiente acta
borrador de determinación tributaria, en la cual, en forma motivada, se establecerán los
hechos que dan lugar a la determinación de valores a favor del Fisco por concepto de
impuestos, intereses, multas y recargos aplicables, o de valores a favor del sujeto pasivo.

Las actas de determinación contendrán los siguientes requisitos:

1. Identificación de la autoridad que la emite.

2. Número del acta de determinación.

3. Nombres y apellidos, razón social o denominación del sujeto pasivo, según corresponda.

4. Número de registro único de contribuyentes o de cédula de identidad o de documento de

identificación del sujeto pasivo.

5. Nombres y apellidos, y, número de registro único de contribuyentes o de cédula de

identidad o de documento de identificación del representante legal, de ser el caso.

6. Nombres y apellidos, y, número de registro único de contribuyentes del contador, de ser

el caso.

7. Dirección del domicilio fiscal del sujeto pasivo.

8. Obligaciones tributarias a las que se refiere la determinación tributaria.

9. Fundamentos de hecho y de derecho de cada una de las glosas.

10. Valor del impuesto causado y a pagar según corresponda.

11. Valor de las multas y recargos que correspondan.

12 Tasas de interés por mora tributaria aplicables a los correspondientes períodos.

13. Lugar y fecha de emisión del acta de determinación.

14. Firma del funcionario responsable del proceso de determinación.

El acta borrador de determinación tributaria será revisada por el funcionario responsable del
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proceso de determinación conjuntamente con el sujeto pasivo, para lo cual la
Administración Tributaria dispondrá su comparecencia mediante oficio debidamente
notificado al sujeto pasivo. Durante la comparecencia se entregará al contribuyente un
ejemplar del acta borrador correspondiente y la Administración Tributaria explicará las
diferencias encontradas, los cálculos efectuados y los fundamentos de hecho y de derecho
expuestos en el acta de determinación, finalizado lo cual se levantará un acta en la que se
sentará razón de la comparecencia, y de darse el caso, se expondrán las observaciones
efectuadas por el sujeto pasivo; la elaboración de esta acta seguirá el procedimiento
establecido en el artículo referente a requerimientos de información dentro de un proceso
de determinación tributaria.

A partir del día siguiente a la revisión del acta borrador, el sujeto pasivo tendrá el plazo
improrrogable de veinte días para aceptar las glosas y los valores determinados total o
parcialmente de conformidad con el artículo 49 del Código Tributario, mediante la
presentación de una declaración sustitutiva, y/o para fundamentar sus reparos al acta
borrador, para lo cual deberá presentar a la Administración Tributaria los respectivos
documentos de descargo, en cuyo caso se elaborará un acta en la que se sentará razón de la
información y de la documentación recibida; la elaboración de esta acta seguirá el
procedimiento establecido para la recepción de información dentro de un proceso de
determinación tributaria.

Si pese a la notificación de co2mparecencia hecha por la Administración Tributaria, el

sujeto pasivo no acudiere a la revisión conjunta del acta borrador, se le notificará con un
ejemplar de la misma, mediante un oficio en el que se indique su inasistencia. En este caso,
el plazo de 20 días indicado en el inciso anterior se contabilizará desde la fecha de
notificación del acta borrador.

Transcurrido el plazo de veinte días mencionado, el funcionario responsable realizará el

análisis pertinente de la información y documentación presentada por el sujeto pasivo en
este lapso, luego de lo cual elaborará el acta de determinación final, que suscrita por el
Director General, Director Regional o Director Provincial, en su caso, será notificada al
sujeto pasivo, sentándose en la misma la razón de la notificación. En el caso de que el
sujeto pasivo exprese, luego de la revisión conjunta del acta borrador, su conformidad con
la totalidad de los valores determinados, la Administración Tributaria podrá emitir y
notificar el acta de determinación final de determinación luego de recibida, por parte del
sujeto pasivo, la conformidad con el acta borrador y la correspondiente declaración
sustitutiva, sin necesidad que culmine el plazo de veinte días mencionado anteriormente.
Sobre la declaración sustitutiva mediante la cual se acepte total o parcialmente glosas o
valores determinados por la Administración Tributaria, el sujeto pasivo podrá solicitar
facilidades de pago, en los términos previstos en el Código Tributario.

El acta de determinación final deberá contener los mismos requisitos previstos para las
actas borrador, excepto el señalado en el numeral 14.

El recargo contemplado en el artículo 90 del Código Tributario no será aplicable sobre los
valores contenidos en un acta borrador de determinación que fuesen aceptados total o
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parcialmente por el sujeto pasivo mediante la presentación de su conformidad y su
declaración sustitutiva dentro de los 20 días siguientes a su lectura.

Cuando la determinación establezca la disminución del crédito tributario del impuesto al

valor agregado (IVA), se actuará conforme a los establecido en el segundo inciso del
artículo 276 de este reglamento.
Art. 263.- Cobro de las obligaciones.- Una vez que el acta de determinación se encuentre
firme, se constituirá en documento suficiente para el cobro de las obligaciones tributarias
que no hubieren sido satisfechas dentro de los plazos previstos por el Código Tributario,
incluso por la vía coactiva.

Capítulo II
DE LA DETERMINACIÓN COMPLEMENTARIA
Art. 264.- Cuando de la tramitación de la petición o reclamo se advierta la existencia de
hechos no considerados en la determinación del tributo que lo motiva, o cuando los hechos
considerados fueren incompletos o inexactos, la autoridad administrativa dispondrá la
suspensión del trámite y en la misma providencia la práctica de un proceso de verificación
o determinación complementario, con la respectiva orden de determinación con los
requisitos exigidos en este reglamento.
Art. 265.- (Sustituido por el Art. 22 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Para la
determinación complementaria se seguirá el procedimiento establecido para la
determinación directa.- El acta borrador de determinación complementaria será revisada
por el funcionario responsable del proceso de determinación juntamente con el sujeto
pasivo, para lo cual la Administración Tributaria dispondrá su comparecencia mediante
oficio debidamente notificado al sujeto pasivo. Durante la comparecencia, se le entregará al
contribuyente un ejemplar del acta borrador correspondiente.

El sujeto pasivo tendrá el plazo improrrogable de veinte días para fundamentar sus reparos
y adjuntar las pruebas de descargo, o para manifestar su acuerdo con el acta. Concluido este
plazo, la Administración Tributaria tendrá hasta 30 días de plazo para analizar la
información presentada por el sujeto pasivo.

Transcurrido el plazo para el análisis previsto en el inciso anterior, la autoridad competente,

mediante providencia, dispondrá el re inicio del trámite del reclamo o de la petición, fecha
desde la cual continuará discurriendo el plazo que tiene la administración para emitir su
resolución, la que se referirá al reclamo o petición inicial y contendrá el acto de
determinación complementaria definitivo.

Capítulo III
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA
Art. 266.- Fundamentos.- La determinación presuntiva se efectuará en la forma y
condiciones previstas en el Código Tributario, en la Ley de Régimen Tributario Interno, en
este reglamento y demás normas tributarias aplicables.
Art. 267.- Notificación.- El Director General, los Directores Regionales y Provinciales, en
su caso, podrán disponer el inicio de un proceso de determinación presuntiva, para lo cual
notificarán con la orden de determinación al sujeto pasivo, misma que contendrá los
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fundamentos correspondientes para su emisión.

Cuando se hubiere iniciado un proceso de determinación directa y la autoridad tributaria

considere pertinenteutilizar la forma de determinación presuntiva para todo el proceso o
para la determinación de una o más fuentes de acuerdo a lo previsto por la Ley, se
notificará de esta decisión al sujeto pasivo, mediante un oficio en el que se detallarán los
fundamentos de hecho y de derecho que motivaron el uso de la forma de determinación
presuntiva.
Art. 268.- Casos en los que la Administración Tributaria podrá iniciar una
determinación presuntiva.- La Administración Tributaria podrá iniciar una determinación
presuntiva, entre otros, en los siguientes casos:

1. Cuando el sujeto pasivo no haya presentado su declaración de impuestos, o cuando

habiéndola presentado en su totalidad con valores en cero, la Administración Tributaria
verificare a través de cruces de información datos diferentes a los consignados en la
declaración.

2. Cuando el sujeto pasivo no mantenga registros contables ni información que respalden su

declaración.

3. Cuando, después de notificada la orden de determinación directa, se haya notificado al

sujeto pasivo tres requerimientos de información y este no entregare la información
solicitada dentro de los 30 días siguientes a la notificación del último requerimiento.

Los casos enunciados son excluyentes entre sí y no constituirán disposición obligatoria para
que la Administración Tributaria inicie una determinación presuntiva.
Art. 269.- Aplicación de coeficientes de estimación presuntiva.- Cuando la
Administración Tributaria no pueda obtener datos que permitan presumir la base imponible,
ni siquiera de forma referencial o con poca certeza, se aplicarán, los coeficientes de
estimación presuntiva de carácter general, por ramas de actividad económica, fijados
mediante resolución por el Servicio de Rentas Internas.
Art. 270.- Actas de determinación.- Finalizado el proceso de determinación en el que se
utilizó la formapresuntiva, se emitirá el acta borrador correspondiente, luego de lo cual se
seguirá el mismo procedimiento aplicable para la de determinación directa. Las actas
borrador y actas finales contendrán los mismos requisitos establecidos para los casos de
determinación directa.
Art. 271.- Sanciones.- La determinación presuntiva no obstará de la aplicación de las
sanciones que le correspondan al sujeto pasivo por el cometimiento de infracciones de
índole tributaria.

Capítulo IV
DIFERENCIAS E INCONSISTENCIAS EN DECLARACIONES Y ANEXOS
Art. 272.- Inconsistencias en declaraciones y anexos de información.- El Servicio de
Rentas Internas notificará al sujeto pasivo, las inconsistencias que haya detectado en sus
declaraciones y/o anexos de información, tanto las que impliquen errores aritméticos o
errores de registro, como las encontradas al comparar las declaraciones y anexos del propio
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contribuyente, siempre que no generen diferencias a favor de la Administración Tributaria,
para que presente la respectiva declaración o anexo de información sustitutivo, o en su
caso, justifique las inconsistencias detectadas, en un plazo no mayor a 10 días desde el día
siguiente a la notificación.

El sujeto pasivo, deberá corregir todas las declaraciones de impuestos o anexos de

información que tengan relación con la declaración y/o anexo sustituido.

Si el sujeto pasivo, luego de ser notificado con el respectivo oficio de inconsistencias, no

presentare la declaración o anexo de información sustitutivo, o habiéndolo presentado no
corrigiera totalmente las inconsistencias comunicadas, o no presente justificaciones, será
sancionado de conformidad con la Ley.

La Administración Tributaria se reserva el derecho de notificar nuevamente la

inconsistencia y sancionar el incumplimiento. La reincidencia se sancionará de
conformidad con lo previsto por el Código Tributario.
Art. 273.- Diferencias de declaraciones.- (Reformado por el Art. 23 del D.E. 586, R.O.
186-3S, 10-XI-2022).- El Servicio de Rentas Internas notificará a los sujetos pasivos las
diferencias que haya detectado en sus declaraciones, tanto aquellas que impliquen valores a
favor del fisco por concepto de impuestos, intereses y multas, como aquellas que
disminuyan el crédito tributario o las pérdidas declaradas, y los conminará para que
presenten las respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen las diferencias o disminuyan
las pérdidas o crédito tributario determinado, o en su caso, justifiquen las diferencias
notificadas, en un plazo no mayor a veinte días contados desde el día siguiente de la
notificación.

La declaración sustitutiva modificará únicamente los valores comunicados por la

Administración Tributaria. Además el sujeto pasivo deberá corregir todas las declaraciones
de impuestos o de anexos de información que tengan relación con la declaración sustituida.

La comunicación de diferencias constituye una orden de verificación, por lo que su

notificación suspende los plazos de caducidad de la facultad determinadora, conforme el
artículo 94 del Código Tributario.
Art. 274.- Justificación de diferencias.- El sujeto pasivo podrá justificar, dentro del plazo
establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno, las diferencias notificadas por la
Administración Tributaria con los documentos probatorios pertinentes.
Art. 275.- Liquidación de pago por diferencias en la declaración.- (Reformado por el
num. 29 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Si el sujeto pasivo, luego de ser
notificado con la respectiva comunicación por diferencias en la declaración, no efectuare la
correspondiente declaración sustitutiva para cancelar las diferencias establecidas, ni hubiere
justificado las mismas en el plazo otorgado por la Ley de Régimen Tributario Interno, el
Director General, el Director Regional o Provincial, según el caso, emitirá la liquidación de
pago por diferencias en la declaración, misma que será notificada al sujeto pasivo, y en la
cual se establecerán, en forma motivada, la determinación de valores a favor del Fisco por
concepto de impuestos, intereses, multas y recargos que correspondan. En los procesos de
diferencias en los cuales los valores establecidos, comunicados y no justificados por el
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sujeto pasivo generen una utilidad gravable que no concuerda con la realidad económica
del contribuyente, en detrimento de su capacidad contributiva, la administración tributaria
podrá utilizar factores de ajuste para establecer la base imponible, de conformidad con lo
que se establezca en la resolución de carácter general que el Servicio de Rentas Internas
emitirá para el efecto.
Art. 276.- Resolución de aplicación de diferencias.- (Reformado por el num. 38 del Art. 1
del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Si el sujeto pasivo, luego de ser notificado con la
respectiva comunicación por diferencias en la declaración, no efectuare la correspondiente
declaración sustitutiva, ni hubiere justificado las mismas en el plazo otorgado por la Ley de
Régimen Tributario Interno, el Director General, el Director Regional o Provincial, según
el caso, ordenará la emisión de la resolución de aplicación de diferencias, misma que será
notificada al sujeto pasivo, y en la cual, en forma motivada, se determinará el valor por el
cual se disminuirá la pérdida tributaria o el crédito tributario declarado por el sujeto pasivo.

La disminución del crédito tributario del impuesto al valor agregado (IVA), se ajustará en
la declaración del impuesto del ejercicio fiscal corriente subsiguiente a la notificación del
acto administrativo que ponga fin al proceso de control de diferencias; en la cual se restará
del crédito tributario corriente, el valor de la disminución del crédito tributario determinado
por el Servicio de Rentas Internas, así como los intereses y multas, según corresponda,
calculados hasta la fecha de presentación de la declaración, por los períodos mensuales en
que tal disminución hubiese generado valores a pagar a favor de la Administración
Tributaria. En los casos en que el sujeto pasivo, en la declaración del ejercicio fiscal
corriente, no tenga derecho a crédito tributario o este sea menor a la disminución
determinada por la Administración Tributaria, se deberá cancelar el valor del saldo
resultante.
Art. (…).- Determinación presuntiva.- (Agregado por el num. 39 del Art. 1 del D.E. 476,
R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- El Servicio de Rentas Internas notificará a los sujetos pasivos
una comunicación de diferencias por determinación presuntiva detallando los valores a
favor del fisco por concepto de impuestos, intereses y multas, así como aquellos que
disminuyan el crédito tributario o las pérdidas declaradas, en los casos que el sujeto pasivo
no haya presentado sus declaraciones de impuestos, o cuando habiéndola presentado en su
totalidad con valores en cero, se verificare a través de cruces de información datos
diferentes a los consignados en la declaración, o cuando el sujeto pasivo no mantenga
registros contables ni información que respalden su declaración, especialmente cuando no
se disponga de información sobre los ingresos y/o costos y gastos del contribuyente, así
como el incremento injustificado de patrimonio.

En dicha comunicación se conminará al sujeto pasivo a presentar las respectivas

declaraciones originales o sustitutivas y cancelar las diferencias o disminuir las pérdidas o
crédito tributario determinado, o en su caso, justificar las diferencias notificadas, en un
plazo no mayor a veinte días contados desde el día siguiente de la notificación; de no
hacerlo, el Servicio de Rentas Internas, emitirá la liquidación de pago por determinación
presuntiva, misma que será notificada al sujeto pasivo, y en la cual se establecerán, en
forma motivada, los valores a favor del Fisco por concepto de impuestos, intereses, multas
y recargos que correspondan, así como la disminución de la pérdida tributaria o el crédito
tributario según corresponda.
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En atención a los criterios generales para la determinación presuntiva previstos en el
artículo 24 de la Ley de Régimen Tributario Interno, el Servicio de Rentas Internas utilizará
factores de ajuste como elemento de juicio para el ejercicio de esta forma de determinación.
Art. 277.- Requisitos.- La liquidación de pago por diferencias en la declaración y la
resolución de aplicación de diferencias deberá contener, de manera general, los requisitos
previstos para las actas de determinación finales señalados en este reglamento.
Art 277.1.- Corrección de pagos previos.- (Agregado por el Art. 86 del D.E. 1114, R.O.
260-2S, 04-VIII-2020).- Cuando el Servicio de Rentas Internas detecte el registro
incorrecto de pagos previos, sin perjuicio de las sanciones que fueren aplicables, notificará
al sujeto pasivo con el oficio de corrección del pago previo, otorgándole diez (10) días
hábiles para que presente la respectiva declaración sus ti tul iva recalculando los valores a
pagar que incluirán los intereses y multas que correspondan de conformidad con el Código
Tributario.

Si transcurrido el plazo antes señalado no se hubiese presentado la declaración sustitutiva,

el Servicio de Rentas Internas resolverá recalculando los valores a pagar, realizando la
respectiva imputación de valores según lo previsto en el Código Tributario, sin que esto
constituya el ejercicio de la facultad determinadora.

La ejecución de este proceso prescribe en los mismos plazos para la acción de cobro
previstos en el Código Tributario.
Art. 278.- La emisión de oficios en actos preparatorios, diligenciales, procedimentales,
tales como: Preventivas de sanción, oficios de inconsistencias, comunicación de
diferencias, oficios informativos, entre otros, podrán contar con la firma, autógrafa o en
facsímil, del funcionario o funcionarios que lo autoricen o emitan.

Capítulo (...)
DEL RÉGIMEN SANCIONATORIO
(Capítulo agregado por la Disp. Reformatoria Sexta num. 22 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-
II-2024)
Art. (...).- Sanciones para los sujetos pasivos.- Las instituciones financieras sujetas al
control de la Superintendencia de Bancos y Seguros y las organizaciones del sector
financiero popular y solidario, sujetas al control de la Superintendencia de Economía
Popular y Solidaria que no cumplan cabal y oportunamente con la entrega de la
información requerida por cualquier vía por el Servicio de Rentas Internas, serán
sancionados con la multa señalada en el tercer inciso del artículo 106 de la Ley de Régimen
Tributario Interno.

Se entenderá que los sujetos pasivos no cumplen cabal y oportunamente con la entrega de
información requerida por el Servicio de Rentas Internas cuando no se entregue la
información requerida o se entregue fuera del plazo conferido para el efecto o se
proporcione información incompleta o incorrecta.

Capítulo V
AUDITORÍAS EXTERNAS
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Art. 279.- Responsabilidad de los auditores externos.- (Reformado por los nums. 30, 31
y 32 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016; y, por los nums. 40 y 41 del Art. 1
del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Los auditores están obligados, bajo juramento, a
emitir una opinión sobre el cumplimiento de las normas legales y reglamentarias tributarias
así como de las resoluciones de carácter general y obligatorio emitidas por el Director
General del Servicio de Rentas Internas vigentes para el ejercicio fiscal auditado, ya sea
como contribuyentes o en su calidad de agentes de retención o percepción de los tributos.

Para el efecto, la Administración Tributaria mediante resolución general establecerá los

contribuyentes obligados a presentar un informe de cumplimiento tributario y definirá el
alcance de la revisión que efectuará el auditor, el contenido de los anexos correspondientes,
la forma y plazos para su presentación.

La opinión inexacta o infundada que un auditor externo emita en relación con lo establecido
en este artículo le hará responsable y dará ocasión para que el Director General del Servicio
de Rentas Internas solicite al organismo de control según corresponda, según corresponda,
la aplicación de la respectiva sanción por falta de idoneidad en sus funciones, sin perjuicio
de las demás sanciones previstas en el Código Tributario o las que procedan en caso de
acción dolosa, según lo establece el Código Penal.

Para precautelar la debida independencia e imparcialidad, en ningún caso el informe que

contiene la opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias previsto en este
artículo podrá ser elaborado por personas naturales o sociedades que, durante el período
fiscal anterior y el correspondiente a la fecha de emisión del citado informe, presten
servicios de asesoría tributaria al contribuyente, presten servicios de representación o
patrocinio, preparen sus estados financieros o aquellos que actúen como peritos del
contribuyente en litigios tributarios en contra del Servicio de Rentas Internas; sea
directamente o a través de sus partes relacionadas, partes que compartan la misma
franquicia, nombre comercial o marca, o aliados estratégicos. Los servicios de asesoría
tributaria referidos incluirán, entre otras cosas, la planificación tributaria, la elaboración del
informe de precios de transferencia y otros certificados e informes exigidos por la Ley y
este reglamento.

Sin perjuicio de las sanciones establecidas en el tercer inciso de este artículo, los informes,
certificados y demás documentos que incumplan esta norma, serán considerados como no
presentados ante la Administración Tributaria.

El sujeto pasivo sobre el cual se emita el informe que contenga la opinión sobre el
cumplimiento de las obligaciones tributarias previstas en este artículo, será responsable por
la presentación de dicho informe ante la Administración Tributaria en la forma y plazos
establecidos mediante larespectiva resolución.
Art. (…).- Retención en la comercialización de minerales y otros bienes de explotación
regulada a cargo del propio sujeto pasivo.- (Agregado por el num. 18 del Art. 1 del D.E.
1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).- Estarán sujetos a retención en la fuente a cargo del propio
sujeto pasivo, los ingresos provenientes de la comercialización y/o exportación de
sustancias minerales y de productos forestales que requieran la obtención de licencias de
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comercialización, señalados por el Servicio de Rentas Internas mediante resolución.

El documento de sustento de la retención deberá ser presentado ante la autoridad aduanera

correspondiente, conjuntamente con los documentos de acompañamiento, como requisito
previo a la regularización de la declaración aduanera de exportación. El Servicio de Rentas
Internas pondrá a disposición del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador la información
necesaria para la ejecución de sus controles.

En estos casos, el documento que sustente la retención se sujetará a las disposiciones

previstas por el Servicio de Rentas Internas mediante resolución.

Título (...)
RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR MINERO
(Agregado por el Art. 13 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011; Sustituido por el Título
I, Art. 24 num. 1 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023)
Art. (…).-(Agregado por el Art. 13 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011; y, reformado por
el Art. único del D.E. 1062, R.O. 647-S, 25-II-2012; Reformado por el Título I, Art. 24
num. 2 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Los sujetos pasivos titulares de derechos
mineros otorgados por el Estado ecuatoriano, liquidarán y pagarán sus impuestos con
sujeción a las normas de la Ley de Régimen Tributario Interno, este Reglamento y,
supletoriamente, las disposiciones del reglamento de contabilidad correspondiente, emitido
por el organismo de control del sector.

De conformidad con lo establecido el Art. 98 de la Ley de Régimen Tributario Interno, las

sociedades de hecho y los consorcios de empresas, para efectos tributarios, son sociedades,
y por tanto, deberán declarar sus impuestos como tales.
Art. (...).- Obligaciones fiscales mineras.- (Agregado por el num. 1 del Art. 48 del D.E.
539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; Reformado por el Título I, Art. 24 num. 3 del D.E. 876,
R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Son obligaciones fiscales mineras las regalías a la explotación
de minerales, patentes de conservación minera, utilidades laborales atribuibles al Estado en
el porcentaje establecido en la Ley de Minería y el ajuste que sea necesario realizar para
cumplir con lo dispuesto en el artículo 408 de la Constitución de la República. No son
obligaciones fiscales mineras las multas resultantes de infracciones o incumplimientos y
compensaciones económicas establecidas en la normativa minera o en contratos de
explotación suscritos con el Estado.
Art. (...).- Control de las obligaciones fiscales mineras.- (Agregado por el num. 1 del Art.
48 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Para el cobro de las obligaciones fiscales
mineras, el Servicio de Rentas Internas ejercerá las facultades determinadora, resolutiva,
sancionadora, de aplicación de la ley y recaudadora, de conformidad con el Código
Tributario y demás normas aplicables, debiéndose, en lo que fuere pertinente, observar las
disposiciones establecidas en la Ley de Minería y este Reglamento, según corresponda.
Art. (…).- (Agregado por el Art. 13 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Las pérdidas
sufridas en una concesión minera no podrán ser compensadas o consolidadas con las
ganancias obtenidas de otras concesiones mineras otorgadas a un mismo titular. De igual
manera, dichas pérdidas o ganancias tampoco podrán ser compensadas con las obtenidas en
la realización de otras actividades económicas efectuadas por dicho titular.
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Art. (...).- (Agregado por el Art. 13 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- En caso que
existan operaciones de cobertura con derivados financieros, el ingreso gravado o el gasto
deducible se calculará en base al precio de mercado. En caso de que estas operaciones
hubieren sido negociadas con partes relacionadas, conforme la definición de la Ley de
Régimen Tributario Interno, el gasto no será considerado como deducible, para efectos de
la liquidación de impuesto a la renta.

Para aquellas concesiones sobre las cuales no se hubiere firmado el respectivo contrato de
explotación, el ministerio del ramo, emitirá mediante acuerdo, la lista de precios de
referencia de los diferentes minerales, los cuales estarán basados en precios internacionales.
Art. (...).- (Agregado por el num. 2 del Art. 48 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014;
Reformado por el Título I, Art. 24 num. 4 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- El
Servicio de Rentas Internas emitirá resoluciones y circulares de carácter general necesarias
para la aplicación del presente Título y demás normativa aplicable, incluyendo la emisión
de instructivos del tratamiento contable y otros, necesarios para la adecuada gestión de las
obligaciones fiscales mineras y de las obligaciones tributarias generales aplicables a todo
tipo de actividad minera.
Art. (…).- Utilización de valores determinados.- (Agregado por el num. 2 del Art. 48 del
D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Los valores obtenidos por el Servicio de Rentas
Internas dentro de los procesos de control a las obligaciones fiscales mineras, podrán ser
utilizados en la determinación de otras obligaciones fiscales, tributarias o no.
Art. (…).- Facilidades para el pago.- (Agregado por el num. 2 del Art. 48 del D.E. 539,
R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- El Servicio de Rentas Internas podrá conceder facilidades para
el pago de las obligaciones fiscales mineras definidas en este Título, en los términos
señalados por el Código Tributario, salvo en el caso del pago de patentes de conservación
minera.
Art. (...).- Amortizaciones y depreciaciones en la actividad minera.- (Agregado por el
Art. 24 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Para la amortización de inversiones de las
sociedades titulares de concesiones mineras y licencias de comercialización, y de las que
han suscrito contratos de explotación se aplicará lo siguiente:

a. Amortización de las inversiones realizadas en las fases de prospección, exploración

inicial, exploración matizada y evaluación económica del yacimiento.- Estas inversiones
deberán ser amortizadas en línea recta a cinco años, contados a partir del inicio de la
producción, siempre que cumplan con los requisitos en la normativa tributaria y minera. La
amortización deberá estar relacionada directamente a cada concesión minera que le
corresponda.

b. Amortización de las inversiones de exploración complementaria durante la fase de

explotación.- Estas inversiones deberán ser amortizadas en línea recta a cinco años,
contados a partir del inicio de la producción, previa certificación de la entidad que
competente. La amortización deberá estar relacionada directamente a cada concesión
minera que le corresponda.

c. Inversiones de preparación y desarrollo del yacimiento.- (Sustituido por el Título I, Art.

24 num. 5 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Estas amortizaciones necesariamente
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deben ser efectuadas y relacionadas directamente a cada concesión minera que les
corresponda y se realizarán de conformidad con el método de Unidades Producidas (UOP)
a partir del inicio de la producción.

Para el cálculo del gasto amortización, el concesionario minero deberá considerar los
siguientes rubros por cada concesión minera: i) Inversiones no amortizadas al inicio del año
fiscal, ii) Total de Reservas probadas y probables de minerales aprobadas por el Ministerio
Sectorial, iii) Producción total del año fiscal.

El inicio de la producción corresponderá a aquel establecido en el contrato de explotación

minera para el régimen minería a gran escala: y, a partir de la presentación de los
manifiestos o informes de producción para el régimen de pequeña y/o mediana minería.

d. Propiedades, planta y equipo depreciables asociados a las reservas mineras.- estos

activos se depreciarán en función al método de Unidades Producidas (UOP) a partir del
inicio de la producción.

Para ello, el concesionario minero deberá considerar los siguientes rubros por cada
concesión minera: i) Inversiones no amortizadas al inicio del año fiscal, ii) Total de
Reservas probadas y probables de minerales aprobadas por el Ministerio Sectorial y
reportadas en los informes de auditoria o informes de producción, iii) Producción total del
año fiscal

e. Propiedades, planta y equipo depreciables no asociados a las reservas mineras.-estos

activos se depreciarán en forma lineal durante su vida útil desde que están disponibles para
su uso. El porcentaje de depreciación no podrá superar los límites previstos en este
reglamento.
Art. (...).- Registros contables por concesión minera.- (Agregado por el Art. 24 del D.E.
586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022; Sustituido por el Título I, Art. 24 num. 6 del D.E. 876, R.O.
401-4S, 21-IX-2023).- El concesionario minero será responsable de mantener sus registros
contables por cada concesión minera y poi¬cada contrato de explotación, según
corresponda, utilizando para el efecto centros de costos. El estado de situación financiera y
estado de resultados que se obtengan servirán de base para la presentación de las
declaraciones de impuestos y serán los que se utilicen para el cálculo de las regalías y
demás obligaciones fiscales mineras y tributarias.
Art. (..).- Ventas de sustancias minerales, concentrados y elementos metálicos.-
(Agregado por el Título I, Art. 24 num. 7 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- Para
establecer los valores de ingresos por venta de minerales utilizados para el cálculo de las
obligaciones generales tributarias aplicables a todo tipo de actividad minera y de las
obligaciones fiscales mineras se aplicarán las normas y condiciones previstas en este
reglamento, resoluciones y otros actos normativos emitidos por el Servicio de Rentas
Internas, así como los procedimientos establecidos mediante reglamentos y otros
mecanismos e instrumentos legales emitidos por el ministerio sectorial y la entidad de
control que corresponda, que permitan verificar el contenido y la pureza de los minerales a
ser comercializados.

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Art. (…).- Reliquidaciones de regalías y/o retención en la fuente de impuesto a la
renta.- (Agregado por el Título I, Art. 24 num. 7 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).-
Las diferencias a favor del fisco en el valor de la ley de los minerales, identificadas por la
Agencia de Regulación y Control de Energía y Recursos Naturales no Renovables o entidad
que corresponda, serán notificadas al Servicio de Rentas Internas mediante los mecanismos
previstos en el Reglamento para el Control de las Exportaciones de Minerales.

Para efectos del cálculo de la reliquidación de la regalía, el Servicio de Rentas Internas

multiplicará el valor de la diferencia en la ley de los minerales por la cantidad y el precio
registrados por el contribuyente en la factura de exportación que consta en el respectivo
certificado de exportación emitido por la Agencia de Regulación y Control de Energía y
Recursos Naturales no Renovables o entidad pertinente; y, sobre este valor, se aplicará la
tarifa de regalía que corresponda.

El Servicio de Rentas Internas comunicará al sujeto pasivo estas diferencias y requerirá la

presentación de la respectiva declaración sustitutiva por diferencias en las obligaciones
generales tributarias aplicables a todo tipo de actividad minera y obligaciones fiscales
mineras que correspondan; o, iniciará un proceso de control atendiendo lo dispuesto en el
Capítulo IV del presente reglamento sobre Diferencias e Inconsistencias en Declaraciones y
Anexos.

El Servicio de Rentas Internas podrá emitir las resoluciones y/o circulares de carácter
general necesarias para viabilizar el procedimiento de re liquidación.

Título VII-A
MECANISMOS DE CONTROL A LA TRAZABILIDAD DE PRODUCTOS
(Titulo y articulado agregado por el Art. 87, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020)
Art. 279.1.- Obligados.- Los sujetos pasivos determinados por el Servicios de Rentas
Internas mediante resolución de carácter general, estarán obligados a aplicar los
mecanismos de control para la identificación, marcación, autentificación, rastreo y
trazabilidad fiscal de bienes.
Art. 279.2.- Componentes Físicos de seguridad (CFS).- Los mecanismos de control para
la identificación, marcación, autentificación, rastreo y trazabilidad fiscal de bienes deberán
operar mediante la colocación y activación de componentes físicos y/o tecnológicos
conectados a una plataforma integral que permita obtener información respecto a la
producción, nacionalización, comercialización y aspectos de interés tributario. El
componente físico de seguridad constituye un documento público y corresponderá a un
código o dispositivo físico, visible, adherido o impreso en los productos, en su tapa, envase,
envoltura, empaque, que permite la verificación física o electrónica de su validez a
organismos de control, entidades públicas, sujetos pasivos y consumidores finales. Dicho
componente debe contar con las características y parámetros aprobados por el Servicio de
Rentas Internas.
Art. 279.3.- Marcación.- Los sujetos pasivos obligados a la adopción de los mecanismos
de control para la identificación, marcación, autentificación, rastreo y trazabilidad,
incorporarán a sus productos exclusivamente los componentes físicos de seguridad
aprobados para el efecto por el Servicio de Rentas Internas.
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Art. 279.4.- Verificación.- Para efectos de aplicar la incautación provisional o definitiva, la
verificación de los componentes físicos de seguridad podrá realizarse por medios físicos o
electrónicos.

La verificación la podrá realizar el estado, a través de cualquiera de las instituciones a cargo

de controles de los bienes sujetos a la marcación.
Art. 279.5.- Reserva de información.- La información que se genere como resultado de la
aplicación de los mecanismos de identificación, marcación, autentificación, rastreo y
trazabilidad fiscal, es de carácter reservado.

DISPOSICIONES GENERALES
(Agregadas por el Art. 25 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011)
Disposición General Primera.- Para la aplicación de las disposiciones contenidas en el
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, referentes a monitoreo,
inhabilidades, revocatorias y suspensión de los respectivos incentivos tributarios, así como
también, para la aplicación de las sanciones correspondientes de conformidad con la ley, el
Servicio de Rentas Internas deberá establecer los nexos de coordinación con las entidades
públicas involucradas a fin de lograr un cabal cumplimiento de las disposiciones que al
respecto señala el mencionado cuerpo legal.
Disposición General Segunda.- Para efectos de aplicación de la frase "valor en aduana"
incluida en la Ley de Régimen Tributario Interno, entiéndase que ésta corresponde para
importaciones, al valor de transacción de la mercancía más costos del transporte y seguro,
de conformidad a las normas del Acuerdo sobre valoración de la Organización Mundial de
Comercio (OMC) y demás normas aplicables para valoración aduanera; y para
exportaciones comprende el valor de transacción de las mercancías.
Disposición General Tercera.- (Agregada por el Art. 49 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-
XII-2014; y, Reformada por el num. 42 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-
2018).- Para efectos de la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno y su
reglamento, la tarifa general del impuesto a la renta de sociedades será del 25%. Cuando
corresponda, se aplicará la tarifa general de impuesto a la renta correspondiente a
sociedades más tres puntos porcentuales de conformidad al artículo 37 del cuerpo legal
antes mencionado.
Disposición General Cuarta.- (Agregado por el num. 33 del Art. 2 del D.E. 973, R.O.
736-S, 19-IV-2016).- Lo dispuesto en el artículo 130 (Convenios de recaudación o de
débito) aplica para pagos, acreditaciones o créditos en cuenta realizados a residentes o no
residentes, atribuibles o no a un establecimiento permanente en el Ecuador.
Disposición General Quinta.- Obligación de presentar información de los partícipes del
sistema nacional de pago.- (Agregado por el num. 18 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-
S, 8-VI-2016).- Los partícipes en el sistema nacional de pagos deberán presentar al Servicio
de Rentas Internas la información detallada de las transacciones realizadas con dinero
electrónico, tarjeta de crédito, tarjeta de débito o tarjeta prepago conforme a la resolución
que la Administración Tributaria emita para el efecto. La falta de presentación de la
información indicada o la presentación de información con errores o incompleta se
sancionará administrativamente conforme lo dispuesto en el Código Tributario y la Ley de
Régimen Tributario Interno. El Banco Central del Ecuador deberá informar periódicamente
al Servicio de Rentas Internas el detalle de los proveedores con los que mantienen contrato
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para operar como macroagentes del Sistema de Dinero Electrónico, así como cualquier
modificación que se realice a dicho contrato, tales como la suspensión, finalización o
ampliación del servicio.
Disposición General Sexta.- (Agregado por la Disposición Reformatoria Primera del D.E.
1073, R.O. 774-S, 13-VI-2016).- Por el carácter informativo de las declaraciones
patrimoniales, las personas naturales que habiendo estado obligadas a presentar declaración
patrimonial desde el ejercicio de 2009 o posteriores no lo hubieren hecho, o habiéndola
efectuado la hubieren presentado de manera errónea o incompleta, podrán presentar dicha
declaración, o una sustitutiva, de ser el caso, hasta el 31 de diciembre del año 2016, sin que
ello genere para dichos contribuyentes otra sanción que el mínimo de la multa
correspondiente por presentación tardía, por cada año, que será pagada al presentar la
correspondiente declaración, ni incurrir en el tipo penal establecido en el numeral 6 del
artículo 298 del Código Orgánico Integral Penal.

En caso de hacerlo, los contribuyentes deberán pagar o reliquidar la contribución solidaria

sobre el patrimonio establecida en la Ley, de ser el caso.

El incremento patrimonial reconocido en las declaraciones presentadas por el

contribuyente, podrá ser debidamente justifi cado, sin que el mismo conlleve a la aplicación
directa de la presunción de que proviene de ingresos de fuente ecuatoriana que no hayan
sido declarados.
Disposición General (...).- (Agregada por el num. 54 del Art. 11 del D.E. 392, R.O.. 392-S,
20-XII-2018). - En aplicación de la Disposición General Décima de la Ley Orgánica para la
Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y Modernización de la
Gestión Financiera, los bienes que se benefician de la reducción de la tarifa de ICE son las
cocinas y cocinetas a gas, inclusive aquellas con sistema de calentamiento híbrido mixto.

Para los demás bienes la tarifa será la que corresponda de acuerdo la tarifa establecida en la
Ley.
Séptima.- (Agregada por el Art. 88 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Cuando el
Servicio de Rentas Internas verifique la posibilidad de implementar mecanismos de
devolución automática de los impuestos que administra, a través de la optimización de
procesos, el intercambio de información y la minimización de riesgos, mediante resolución
de carácter general establecerá el mecanismo de devolución automático según corresponda.
Octava.- (Agregada por el Art. 88 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- La
exención para los pagos parciales de los rendimientos financieros en depósitos a plazo fijo,
así como inversiones en valores en renta fija, es aplicable a los pagos parciales recibidos a
partir del 01 de enero de 2020, aun cuando el depósito o la inversión hayan sido emitidos en
un periodo anterior.
Novena.- (Agregada por el Art. 88 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- El Servicio
de Rentas Internas, ante casos de fuerza mayor o caso fortuito que así lo justifiquen, podrá
ampliar el plazo para la presentación de declaraciones y anexos tributarios de los sujetos
pasivos, así como para el pago de los impuestos bajo su administración que sean atribuidos
a dichas declaraciones.
Décima.- (Agregada por el Art. 88 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Los no
residentes en el Ecuador que presten servicios digitales en el país y que se registren en la
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forma establecida en el Servicio de Rentas Internas no serán considerados como
establecimientos permanentes en Ecuador por el hecho de efectuar dicho registro.
Décima Primera.- (Agregada por el Art. 46 del D.E. 1165, R.O. 303-S, 05-X-2020).- La
Disposición General Tercera de la Ley Orgánica de Apoyo Humanitario para Combatir la
Crisis Sanitaria derivada del Covid-19, será aplicable a partir del ejercicio fiscal 2020.
Décimo segunda.- (Agregada por el num. 4 del Art. Único del D.E. 1292, R.O. 438-S, 23-
IV-2021).- Los sujetos que tengan exclusivamente ingresos provenientes de actividades
agropecuarias en la etapa de producción y/o comercialización local o que se exporten, pero
que no se dediquen exclusivamente a la producción local de bienes agropecuarios, se
mantendrán bajo el Régimen Impositivo para Microempresas mientras perduren las
condiciones que justifiquen su permanencia en aquel régimen.

No obstante, en caso de que tales sujetos optaren por acogerse a lo dispuesto en el artículo
27.1 de la Ley de Régimen Tributario Interno respecto de sus ingresos provenientes de
actividades agropecuarias, serán excluidos del régimen de microempresas una vez que
presenten la declaración original válida por la cual se acojan al régimen de impuesto a la
renta único agropecuario.

La exclusión surtirá efectos desde el siguiente ejercicio fiscal, por tanto, mantendrán
durante el ejercicio fiscal en el cual se realice la exclusión, los deberes formales propios del
régimen de microempresas, incluida la presentación de la declaración semestral del
impuesto a la renta, la cual se presentará incluso si todos los ingresos del contribuyente son
atribuidos al régimen de impuesto a la renta único por actividades agropecuarias, en cuyo
caso la declaración semestral bajo el régimen de microempresa será informativa.
Décima Tercera: (Agregada por el Art. 80 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- En
el Reglamento a la Ley donde se diga “Régimen impositivo para microempresas”, se
entenderá por “RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA EMPRENDEDORES Y NEGOCIOS
POPULARES – RIMPE.
Décima Cuarta.- (Agregada por el Art. 25 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- El
Servicio de Rentas Internas difundirá, a través de los medios establecidos para el efecto, en
forma periódica a los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, parámetros de referencia con
respecto a la utilidad, reconocimiento de ingresos, conceptos deducibles o tasas efectivas de
impuesto que presentan otras entidades, agentes económicos, o personerías jurídicas que
obtienen ingresos, contraprestaciones o márgenes de utilidad por la realización de sus
actividades con base en el sector económico o industria a la que pertenecen. La difusión de
esta información se hará con la finalidad de medir riesgos impositivos.

El Servicio de Rentas Internas, en atención a los planes de control y programas de

cumplimiento voluntario podrá informar al contribuyente, a su representante legal y en el
caso de sociedades sin fines de lucro, a sus órganos de dirección, cuando detecte supuestos
de riesgo con base en los parámetros señalados en el párrafo anterior, sin que se considere
que la Administración Tributaria ha iniciado el ejercicio de su facultad determinadora. Los
programas y la información referida no son vinculantes y se desarrollarán conforme a lo
establecido en la respectiva resolución que, para el efecto, emita el ente de control
tributario.

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La información a la que se refiere esta disposición también se difundirá a través de la
página web que al efecto establezca el Servicio Retas Internas.
Décimo Quinta.- (Agregado por la Disp. Reformatoria Sexta num. 23 del D.E. 157, R.O.
496-3S, 9-II-2024).- Para la aplicación de lo previsto en el romanito cuarto del literal d) de
la Disposición General Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas, se
entenderá que los productos no cuentan con componente físico de seguridad, cuando estos
no existan o cuando no cumplan con lo dispuesto en la normativa tributaria.

Los costos y gastos relacionados con el almacenamiento, mantenimiento, conservación y

custodia de los bienes incautados provisionalmente y de aquellos incautados de manera
definitiva respecto de los cuales se hubiere interpuesto recurso judicial, deberán ser
sufragados por el propietario, poseedor o legítimo tenedor de tales bienes. La
Administración Tributaria podrá cobrarlos inclusive por la vía coactiva.
Décimo Sexta.- (Agregado por el Art. 87 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-
2024).- El funcionario referido en la Disposición General Séptima de la Ley para la
Reforma de las Finanzas Públicas y en el artículo innumerado agregado a continuación del
artículo 103 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se encuentra facultado para acceder a
los lugares en los que se efectúen las actividades objeto de control a su cargo, teniendo los
sujetos pasivos la obligación de facilitar sus actuaciones para este fin.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- (Derogado por el num. 34 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).
Segunda.- Para los casos en los cuales se celebraron contratos de arrendamiento mercantil
con anterioridad a la publicación del presente reglamento y en los cuales se estipuló un
plazo inferior a la vida útil del bien arrendado, sólo será deducible del impuesto a la renta el
valor que no exceda a la cuota o canon calculada de acuerdo al tiempo de vida útil del bien
señalada en el presente Reglamento contada desde la fecha de celebración del contrato,
salvo el caso de los contratos de arrendamiento mercantil internacional referido en el
artículo 18 de la Ley Orgánica Reformatoria e Interpretativa a la Ley de Régimen
Tributario Interno, al Código Tributario, a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria
del Ecuador y a la Ley de Régimen del Sector Eléctrico.
Tercera.- Para el caso de las personas naturales que actualmente se encuentran llevando
contabilidad y que no cumplan los parámetros establecidos en este reglamento, dejarán de
llevar contabilidad sin que sea necesaria una autorización por parte de la Administración
Tributaria y por lo tanto no serán agentes de retención. Sin embargo, si estas personas
realizaron retenciones antes de la publicación del presente reglamento, deberán realizar las
respectivas declaraciones en los plazos y formas establecidas por la Ley y este reglamento.

Esta disposición se aplicará únicamente en el año 2008; en adelante se regirá a lo

establecido en esta norma.
Cuarta.- (Derogada por el Art. 81 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).
Quinta.- Los sujetos pasivos que hayan ingresado bienes bajo el sistema de internación
temporal y que forman parte de sus activos fijos, deberán liquidar y pagar el impuesto al
valor agregado sobre el valor de la depreciación acumulada y presentarán la
correspondiente declaración hasta el subsiguiente mes al de la publicación de este

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Reglamento en el Registro Oficial. Mientras no se cumpla con esta obligación no podrán
seguir efectuando provisiones por concepto de depreciación.
Sexta.-(Derogado por el num. 34 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).
Séptima.- Los fabricantes e importadores de bienes y quienes presten servicios sujetos al
ICE, excepto los de vehículos de transporte terrestre sujetos al impuesto, deberán presentar
el informe mensual correspondiente de los productos y servicios sujetos al ICE al que hace
referencia este Reglamento, a partir de enero del 2008, en las condiciones y plazos de
presentación que establezca el Servicio de Rentas Internas. Para el caso de vehículos de
transporte terrestre sujetos al impuesto, se entenderá como presentada esta información,
cuando se presente la relacionada a Matriculación Vehicular.
Octava.- Para efectos de la aplicación de lo expresado en el segundo inciso de la
Disposición Transitoria Novena de la Ley de Régimen Tributario Interno, no se
considerarán domiciliadas en paraísos fiscales a las instituciones financieras del exterior
que sean filiales o subsidiarias de instituciones financieras ecuatorianas, y que cuenten con
la debida autorización o licencia general para operar otorgada por las autoridades del país
donde estén domiciliadas y operen, aunque este haya sido catalogado como paraíso fiscal.
Novena.- (Derogada por el Art. 9 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).
Décima.- (Agregada por el Art. 9 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).- Para la
aplicación de la exoneración del pago del Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas, se
considerará a los medicamentos que se encuentren detallados en el Decreto Ejecutivo 1151
publicado en el Suplemento del Registro Oficial N. 404 de fecha 15 de julio 2008 y sus
respectivas reformas.
Décima primera.- (Agregada por el Art. 9 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).-
Hasta tanto el Comité de Política Tributaria no publique el listado de las materias primas,
insumos y bienes de capital que darán derecho a crédito tributario de Impuesto a la Renta
por el Impuesto a la Salida de Divisas pagado en la importación de los mismos, se
entenderán aquellas materias primas, insumos y bienes de capital que al momento de
presentar la declaración aduanera de nacionalización, registren tarifa 0% de ad-valórem en
el arancel nacional de importaciones vigente.
Décima segunda.- (Agregada por el Art. 9 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).- El
Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables no forma parte de la base
imponible para determinar el IVA, el Impuesto a la Renta y el ICE.
Décima Tercera.- (Agregada por el Art. 50 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Para el ejercicio fiscal 2015, en el caso de las personas naturales que actualmente se
encuentren obligadas a llevar contabilidad y que dejen de cumplir los parámetros
establecidos en este reglamento, considerando para el efecto la fracción básica desgravada
del impuesto a la renta vigente para el ejercicio fiscal 2014, ya no estarán obligadas a llevar
contabilidad sin que sea necesaria una autorización por parte de la Administración
Tributaria y por lo tanto no serán agentes de retención. Sin embargo, si estas personas
realizaron retenciones antes de la publicación de la presente disposición, deberán realizar
las respectivas declaraciones en los plazos y formas establecidas por la Ley y este
reglamento.

Para los siguientes ejercicios fiscales, se aplicará lo establecido en el presente Reglamento.

Décima Cuarta.- (Agregada por el Art. 50 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y,
derogada por la Disposición Derogatoria Única del D.E. 869, R.O. 660-2S, 31-XII-2015).
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Décima Quinta.- (Agregada por el Art. 50 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Para
efectos de la aplicación del incentivo establecido en la Disposición Transitoria Segunda de
la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal, serán
aplicables las siguientes reglas:

a) Se considerará como activo fijo a los bienes tangibles de propiedad del contribuyente y
que sirven para producir bienes o servicios y que duren más de un ejercicio fiscal completo,
adquiridos localmente o importados;

b) Para las definiciones de activos nuevos y productivos se aplicarán aquellas señaladas en

el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, para las inversiones nuevas
y productivas;

c) Los activos fijos deben estar relacionados directamente con la actividad económica de un
sector económico considerado prioritario para el Estado según el Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones;

d) Los cinco años del incentivo se contarán desde el ejercicio fiscal en que se inicie el uso
productivo del activo, lo cual deberá coincidir con su registro contable;

e) En el caso de activos fijos adquiridos localmente, el valor del activo sobre el que se
calculará el beneficio de depreciación adicional será el que conste en el respectivo
comprobante de venta, y en el caso de importaciones, el valor que conste en la declaración
aduanera de importación;

f) El beneficio de depreciación adicional solo corresponderá al costo o gasto del activo sin
incluir rubros adicionales por instalación, capacitación, puesta en marcha, intereses,
combustible, y otros rubros adicionales de naturaleza independiente a la del activo fijo.
Tampoco se considerarán los repuestos del activo, excepto cuando estos se contabilicen
como activos fijos, cumpliendo los requisitos fijados en esta norma;

g) El beneficio es solo por depreciación y no por deterioro o pérdida; y,

h) El límite máximo del beneficio estará establecido en virtud de los límites de depreciación
previstos en este reglamento, sin perjuicio de que se autorice la depreciación acelerada del
activo fijo.
Décima Sexta.- (Agregada por el Art. 50 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- En
caso de que se incluyan nuevos sectores económicos considerados prioritarios para el
Estado en el Código de la Producción, Comercio e Inversiones o a sus reglamentos, los
contribuyentes que se dediquen a dichas actividades económicas podrán aplicar el beneficio
de deducción adicional por los activos adquiridos con posterioridad a la fecha de vigencia
de la referida inclusión.
Décima Séptima.- (Agregada por el Art. 50 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Lo
sujetos pasivos que hayan iniciado la aplicación del beneficio de la deducción adicional por
la depreciación de activos fijos prevista en el Código de la Producción, Comercio e

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Inversiones podrán gozar del mismo durante cinco periodos fiscales, sin perjuicio de la
fecha en que la Disposición Transitoria deje de tener efectos jurídicos.
Décima Octava.- (Agregada por el Art. 50 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Hasta que se expida la resolución de carácter general que establezca los porcentajes de
retención a la distribución de dividendos, utilidades o beneficios cuyo beneficiario efectivo
sea una persona natural residente en el Ecuador, los porcentajes de retención se aplicarán
progresivamente de acuerdo a la siguiente tabla:

Fracción Exceso Retención fracción % Retención sobre fracción

básica hasta básica excedente
- 100.000 0 1%
100.000 200.000 1000 7%
200.000 En adelante 8.000 13%

A la distribución de dividendos a personas naturales residentes en Ecuador, en la parte que

corresponda a ingresos sujetos al impuesto a la renta único establecido en el artículo 27 de
la Ley de Régimen Tributario Interno, no se le aplicará ninguna retención.

Para el caso de sociedades residentes o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones de

menor imposición la tarifa de retención será del 13%.
Décima Novena.- (Agregada por el Art. 50 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- El
límite de deducibilidad de costos y gastos de promoción y publicidad señalado en el
numeral 11 del artículo 28 de este reglamento no aplicará para el caso de la
comercialización de cocinas eléctricas de uso doméstico, cocinas que funcionen
exclusivamente mediante mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan
horno eléctrico, ollas diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los sistemas
eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo los calefones y duchas
eléctricas. Esta disposición será aplicable hasta el período fiscal 2018, inclusive.
Vigésima.- (Agregada por el Art. 50 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- El Servicio
de Rentas Internas contará con el término máximo de ciento ochenta (180) días a partir de
la vigencia del presente decreto ejecutivo para la implementación del proceso de
compensación para la atención de solicitudes de devolución del IVA pagado y retenido por
los exportadores. Hasta que se efectúe la implementación del referido proceso, se estará a lo
dispuesto en la Resolución NAC-DGERCGC14-00156, publicada en Suplemento del
Registro Oficial No. 212 de 26 de marzo del 2014.
Vigésima Primera.- (Agregada por el Art. 50 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y,
reformada por el Art. 17 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).- Para el cumplimiento de las
obligaciones de informar sobre la composición societaria previstas en esta Ley, se usará el
anexo de accionistas, partícipes, socios, miembros del directorio y administradores
aprobado por el Servicio de Rentas Internas en coordinación con la Superintendencia de
Compañías.
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Vigésima Segunda.- (Agregado por el num. 19 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-
2016).- En el caso de que los partícipes en el sistema nacional de pagos presenten la
información del consumo final sin desglosar el IVA pagado en cada transacción descrita en
la disposición general quinta, y en los demás casos previstos en la ley, el Servicio de Rentas
Internas podrá calcular el IVA a devolver de forma presuntiva de acuerdo a la fórmula
establecida mediante resolución.
Vigésima Tercera.- Del proceso de devolución temporal de RISE.- (Agregado por el
num. 19 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).- Con el objeto de optimizar y
simplificar la devolución prevista en la Disposición Transitoria Segunda de la Ley Orgánica
para el Equilibrio de las Finanzas Públicas, el Servicio de Rentas Internas podrá establecer
un procedimiento de compensación automática de cuotas RISE y saldos a su favor, que se
efectuará al momento del pago de dichas obligaciones siempre que se cumplan los
requisitos establecidos en la Ley.
Vigésima Cuarta.- (Agregado por el num. 19 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-
2016).-En aplicación de la Disposición Transitoria Undécima de la Ley Orgánica de
Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana, no se aplicará un descuento equivalente al
incremento de dos puntos porcentuales del IVA pagado previsto en el segundo inciso de la
Disposición Transitoria Primera de la ley ibídem para el caso de combustibles y gas licuado
de petróleo, en razón de que los precios de venta al público serán ajustados temporalmente
de conformidad a lo dispuesto en aquella disposición. Sin perjuicio de lo indicado, en los
productos en los cuales el Estado no hubiere ajustado el precio en razón del incremento de
dos puntos porcentuales de IVA, si procederá el referido descuento siempre que se trate de
personas naturales que sean consumidores finales en la provincia de Manabí, el cantón
Muisne y en las otras circunscripciones de la provincia de Esmeraldas que se definan
mediante Decreto.
Vigésima Quinta.- (Agregada por el Art. 47 del D.E. 165, R.O. 303-S, 05-X-2020).- Las
entidades del sistema financiero nacional que a partir de abril de 2020 y hasta el 31 de
diciembre de 2020, otorgaren créditos del tipo comercial ordinario, productivo o
microcrédito, superiores a 25.000 dólares de los Estados Unidos de América, a un plazo
mínimo de cuarenta y ocho (48) meses, podrán deducirse el 50% del valor de los intereses
recibidos por el pago de estos préstamos hasta finalizar la operación, siempre y cuando
cumplan con las condiciones de periodos de gracia, plazos de pago, y tasas de interés
preferenciales, previstas en el artículo 10 de la Ley Orgánica de Apoyo Humanitario para
Combatir la Crisis Sanitaria derivada del Covid-19.
Vigésima Sexta.- (Agregada por el Art. 47 del D.E. 165, R.O. 303-S, 05-X-2020).- Las
entidades del sistema financiero nacional que incrementaren hasta el 31 diciembre de 2020
el plazo de los créditos del tipo comercial ordinario, productivo o microcrédito, por montos
superiores a 10.000 dólares de los Estados Unidos de América, otorgados hasta la entrada
en vigencia de la Ley Orgánica de Apoyo Humanitario para Combatir la Crisis Sanitaria
derivada del Covid-19, en al menos doce (12) meses adicionales al plazo original, estarán
exentas del pago del impuesto a la renta por el valor del 50% de los intereses recibidos por
tales créditos desde la modificación de plazo hasta finalizar la operación.
Vigésima Séptima.- (Agregada por el Art. 47 del D.E. 165, R.O. 303-S, 05-X-2020).- Para
efectos de la declaración del impuesto a la renta correspondiente a los ejercicios fiscales
2020 y 2021, las personas naturales, podrán deducir como gasto personal los pagos
efectuados por turismo interno, sin IVA ni ICE, sin que estos gastos, en conjunto con los
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demás gastos personales, puedan superar el 50% del total del ingreso gravado del
contribuyente, ni 1.3 veces la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de
personas naturales; este rubro no podrá exceder 0,325 veces la respectiva fracción básica
desgravada de impuesto a la renta. Además, serán aplicables las condiciones previstas en el
artículo 10 la Ley de Régimen Tributario Interno y el artículo 34 de este reglamento.

Los contribuyentes con ingresos netos superiores a cien mil (100.000) dólares de los
Estados Unidos de América podrán deducir los gastos por turismo interno, dentro de los
límites previstos en el inciso anterior.

Se considerarán gastos por turismo interno los pagados por servicios de:

1. Alojamiento turístico en todas sus modalidades.

2. Transporte de pasajeros; incluyendo el transporte aéreo, marítimo, fluvial, terrestre y el

alquiler de vehículos contratados o utilizados para turismo interno.

3. Operación turística, paquetes, tours y demás servicios turísticos prestados por operadores
turísticos.

4. Intermediación turística, agencia de servicios turísticos y la organización de eventos,

congresos y convenciones.

5. Parques de atracciones estables.

6. Servicios de alimentos y bebidas no alcohólicas, entendiéndose como tales, a los

servicios gastronómicos en restaurantes, bares y similares, donde se expendan alimentos
y/o bebidas no alcohólicas para consumo humano, adquiridos por las personas naturales
durante sus actividades turísticas.

Para efectos de la aplicación de este beneficio, se entenderá como turismo interno a las
actividades turísticas, según lo previsto en esta disposición, que realicen las personas
naturales dentro del territorio ecuatoriano.

El Ministerio de Turismo, establecerá y ejecutará las políticas, estrategias y controles

conducentes a verificar que los prestadores de servicios turísticos se encuentren
debidamente registrados ante los organismos públicos competentes.
Vigésima Octava.- (Agregada por el núm. 2 del Art. Único del D.E. 1240, R.O. 395-3S,
22-II-2021).- Regulaciones Especiales y Temporales pura el pago de impuestos dentro del
Régimen Impositivo de Microempresas- Los sujetos pasivos que al 31 de enero de 2021.
estén comprendidos y formen parte del Régimen Impositivo para Microempresas. según el
catastro emitido por el Servicio de Rentas Internas de conformidad con la ley y que. en el
ejercicio fiscal 2020, no hayan generado utilidad (calculada antes de determinar el impuesto
a la renta), sin considerar -para el efecto- ingresos y gastos atribuibles a actividades
económicas ajenas al referido régimen, podrán:

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1. Pagar el impuesto a la renta del ejercicio fiscal 2020 que, de conformidad con la
normativa tributaria, debía declararse v pagarse en los meses de enero o febrero de 2021,
hasta el mes de noviembre del mismo año.

Sin perjuicio de lo señalado, aquellos pagos por concepto de intereses y multas, efectuados
hasta antes de la vigencia de la presente disposición, según corresponda, no darán lugar a
reclamos por pago indebido; y,

2. Pagar el impuesto a la renta del ejercicio fiscal 2021, a declararse de manera semestral en
los meses de julio de 2021 y enero de 2022, hasta el mes de marzo del ejercicio fiscal 2022.
Vigésima Novena.- (Agregada por el Art. 26 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).-
Para efectos de la aplicación de lo establecido en el segundo inciso del numeral 5 del
artículo innumerado posterior al artículo 28 de este Reglamento, se reconocerá el impuesto
diferido sobre el deterioro generado a partir del ejercicio fiscal 2023.

De igual manera, para la aplicación de lo establecido en el numeral 14 del artículo

innumerado posterior al artículo 28 de este Reglamento, se reconocerá el impuesto diferido
sobre los activos adquiridos a partir del ejercicio fiscal 2023.
Trigésima.- (Agregada por el Art. 26 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Las
absoluciones de Consultas de Valoración Previa notificadas a los contribuyentes que hayan
incrementado su respectivo límite de deducibilidad en virtud de las disposiciones del
numeral 16 del artículo 28 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno y sus reformas hasta el 31 de diciembre de 2021, siempre que su vigencia
incluya el período fiscal 2023, se considerarán válidas a efectos de incrementar el
respectivo límite de deducibilidad en virtud de las disposiciones del numeral 16 del artículo
28 agregado mediante el presente acto normativo, hasta el periodo fiscal señalado para
dichos efectos en la propia absolución. No se considerará que estas absoluciones han
perdido sus efectos en caso de no haberse presentado el informe de su aplicación respecto
al período fiscal 2022.

DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Derógase el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario y
sus reformas, publicado en el Registro Oficial Suplemento No. 337 del 15 de mayo de
2008.
Segunda.- El presente Reglamento entrará en vigencia a partir de su publicación en el
Registro Oficial.

Dado en el Palacio Nacional, en Quito, a 28 de mayo de 2010.

DISPOSICIONES EN DECRETOS REFORMATORIOS

(D.E. 1021, R.O. 173-S, 31-III-2020)
Art. 2.- Regulaciones temporales y especiales para el pago de impuestos nacionales.-
Por única vez, los sujetos pasivos que a la publicación del presente Decreto Ejecutivo en el
Registro Oficial: (i) sean microempresas; o, (ii) tengan su domicilio tributario principal en
la provincia de Galápagos; o, (iii) su actividad económica corresponda a la operación de
líneas aéreas, o a los sectores de turismo -exclusivamente respecto de las actividades de
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servicios turísticos de alojamiento y/o comidas- o al sector agrícola; o, (iv) sean
exportadores habituales de bienes, o el 50% de sus ingresos corresponda a actividades de
exportación de bienes; podrán pagar el impuesto a la renta de sociedades del ejercicio fiscal
2019 y el impuesto al valor agregado (IVA) a pagarse en abril, mayo y junio de 2020, de
acuerdo con las siguientes disposiciones:

1. Las obligaciones tributarias señaladas en el apartado general de este artículo se pagarán

de la siguiente manera:

a. Los pagos se harán en seis (6) cuotas durante el año 2020, en los siguientes porcentajes:
en el primer y segundo mes se pagará 10% del valor del impuesto a pagar, en cada mes; y,
en el tercer, cuarto, quinto y sexto mes se pagará 20% del valor del impuesto a pagar, en
cada mes.

b. Los pagos se efectuarán, según el noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes
(RUC), conforme el siguiente calendario:

Los contribuyentes que tengan su domicilio en la Provincia de Galápagos podrán efectuar

el pago hasta el 28 del respectivo mes, sin necesidad de atender al noveno dígito del RUC.

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados
nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil, a menos que por efectos del
traslado, la fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará
está regla, y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de
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vencimiento.

c. Si el sujeto pasivo efectuare sus pagos luego de haber vencido los plazos mencionados en
el literal anterior, a más del impuesto respectivo, deberá pagar, según corresponda, los
respectivos intereses y multas que serán liquidados de conformidad con lo que disponen el
Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.

2. El pago del impuesto a la renta de sociedades 2019, se realizará conforme las cuotas, en
los plazos y la forma indicados en el numeral anterior, de abril a septiembre del año 2020.

3. El IVA a pagar en los meses de abril, mayo y junio de 2020, se pagará conforme las
cuotas, en los plazos y la forma previstos en el número 1 de este artículo, en los siguientes
meses:

Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo de Microempresas efectuarán la

declaración y pago de impuesto al valor agregado (IVA) de forma semestral, de
conformidad con la ley, sin acogerse a las condiciones previstas en los numerales 1 y 3.

FUENTES DE LA PRESENTE EDICIÓN DEL REGLAMENTO PARA LA

APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

1.- Decreto 374 (Suplemento del Registro Oficial 209, 8-VI-2010)

2.- Decreto 732 (Registro Oficial 434, 26-IV-2011)

3.- Decreto 825 (Registro Oficial 498, 25-VII-2011)

4.- Decreto 987 (Cuarto Suplemento del Registro Oficial 608, 30-XII-2011)

5.- Decreto 986 (Registro Oficial 618, 13-I-2012)

6.- Decreto 1062 (Suplemento del Registro Oficial 647, 25-II-2012)

7.- Decreto 1061 (Suplemento del Registro Oficial 648, 27-II-2012)

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8.- Decreto 1180 (Registro Oficial 727, 19-VI-2012)

9.- Decreto 1414 (Registro Oficial 877, 23-I-2013)

10.- Decreto 171 (Segundo Suplemento del Registro Oficial 145, 17-XII-2013)

11.- Decreto 539 (Tercer Suplemento del Registro Oficial 407, 31-XII-2014)

12.- Decreto 580 (Registro Oficial 448, 28-II-2015)

13.- Decreto 844 (Suplemento del Registro Oficial 647, 11-XII-2015)

14.- Decreto 866 (Segundo Suplemento del Registro Oficial 660, 31-XII-2015)

15.- Decreto 869 (Segundo Suplemento del Registro Oficial 660, 31-XII-2015)

16.- Fe de erratas s/n (Registro Oficial 665, 8-I-2016)

17.- Decreto 973 (Suplemento del Registro Oficial 736, 19-IV-2016)

18.- Decreto 1064 (Suplemento del Registro Oficial 771, 8-VI-2016)

19.- Decreto 1073 (Segundo Suplemento del Registro Oficial 774, 13-VI-2016).

20.- Decreto 1287 (Suplemento del Registro Oficial 918, 09-I-2017).

21.- Decreto 1343 (Suplemento del Registro Oficial 971, 27-III-2017)

22.- Decreto 377 (Segundo Suplemento del Registro Oficial 230, 26-IV-2018)

23.- Decreto 476 (Suplemento del Registro Oficial 312, 24-VIII-2018)

24.- Decreto 499 (Suplemento del Registro Oficial 366, 27-IX-2018)

25.- Decreto 617 (Suplemento del Registro Oficial 392, 20-XII-2018).

26.- Decreto 806 (Suplemento del Registro Oficial 524, 05-VII-2019).

27.- Decreto 1021 (Suplemento del Registro Oficial 173, 31-III-2020).

28.-Decreto 1114 (Segundo Suplemento del Registro Oficial 260, 04-VIII-2020).

29.-Decreto 1165 (Suplemento del Registro Oficial 303, 05-X-2020).

30.- Decreto 1240 (Tercer Suplemento del Registro Oficial 395, 22-II-2021).

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31.- Decreto 1292 (Suplemento del Registro Oficial No. 438, 23-IV-2021).

32.- Decreto 304 (Segundo Suplemento del Registro Oficial 608, 30-XII-2021).

33.- Decreto 586 (Tercer Suplemento del Registro Oficial 186, 10-XI-2022).

34.- Sentencia No. 17751-2021-00004 (Edición Jurídica del Registro Oficial 40, 23-XII-
2022)

35.- Decreto 813 (Segundo Suplemento del Registro Oficial 350, 11-VII-2023)

36.- Decreto 876 (Cuarto Suplemento del Registro Oficial 401, 21-IX-2023)

37.- Decreto 929 (Segundo Suplemento del Registro Oficial 444, 24-XI-2023)

38.- Decreto 99 (Segundo Suplemento del Registro Oficial 467, 29-XII-2023)

39.- Reglamento General de la Ley de Eficiencia Económica y Generación de Empleo

(Tercer Suplemento del Registro Oficial 496, 9-II-2024)

40.- Reglamento a la Ley Orgánica de Competitividad Energética (Suplemento del Registro

Oficial 507, 28-II-2024)

41.- Reglamento General a la Ley Orgánica para Enfrentar el Conflicto Armado Interno, la
Crisis Social y Económica (Segundo Suplemento del Registro Oficial 529, 1-IV-2024)

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