UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA DE CONTADURIA PUBLICA
INSTITUTO DE INVESTIGACION DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y
AUDITORIA
UNIDAD DE POSGRADO

MONOGRAFÍA
MAESTRIA EN TRIBUTACIÓN
“DIPLOMADO EN AUDITORIA TRIBUTARIA”
TEMA: LA FUNCION QUE CUMPLE LA AUTORIDAD DE IMPUGNACION
TRIBUTARIA (AIT)
Postulante: Eulalia Julia Tiñini Quispe
Docente: Mg. Sc. Diego Salazar Luizaga M.D.
La Paz, Bolivia

2019
 DEDICATORIA

Dedicada a mi familia: mis queridos padres y

hermanos por todo el apoyo y amor incondicional
que siempre me han demostrado.

i
AGRADECIMIENTOS

Agradezco a los Docentes de la Unidad de Post Grado

de Contaduría Pública de la Universidad Mayor de San
Andrés quienes con su conocimiento disposición y
experiencia, me incentivan a la constante actualización en
mi formación profesional.

ii
Contenido
1. INTRODUCCIÓN..................................................................................................................... 1
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................................ 2
2.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA .................................................................................. 2
3 OBJETIVOS:................................................................................................................................ 2
3.1. OBJETIVO GENERAL ........................................................................................................ 2
3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ............................................................................................... 2
4. JUSTIFICACIÓN ......................................................................................................................... 3
4.1 METODOLÓGICA ................................................................................................................ 3
4.2 ACADÉMICA ......................................................................................................................... 3
4.3 PRÁCTICA.............................................................................................................................. 3
5. MARCO CONCEPTUAL ............................................................................................................ 4
5.1 SUJETO ACTIVO .................................................................................................................. 4
5.2 SUJETO PASIVO ................................................................................................................... 4
5.3 CONTRIBUYENTE................................................................................................................ 4
5.4 ADMINISTRACION TRIBUTARIA .................................................................................... 5
5.5 IMPUGANACION TRIBUTARIA ....................................................................................... 6
5.6 AUTORIDAD DE IMPUGNACION TRIBUTARIA .......................................................... 6
5.6.1 COMPOSICION DE LA AUTORIDAD DE IMPUGNACION TRIBUTARIA ................................. 8
5.6.1.2 ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DE AUTORIDAD GENERAL DE IMPUGNACIÓN
TRIBUTARIA. ................................................................................................................................ 8
5.6.1.3 ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DE LAS AUTORIDADES REGIONALES DE IMPUGNACIÓN
TRIBUTARIA. ................................................................................................................................ 9
5.7 RESOLUCIONES Y ACTOS IMPUGNABLES Y NO IMPUGNABLES ANTE LA
AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA REGIONAL........................................ 10
5.8 IMPUGNACIÓN DE NORMAS ADMINISTRATIVAS DE CARÁCTER
TRIBUTARIO. ............................................................................................................................ 11
5.9 PLAZO DE IMPUGNACIÓN Y AUTORIDAD COMPETENTE PARA CONOCER EL
RECURSO. .................................................................................................................................. 11
5.10 PLAZO DE PRONUNCIAMIENTO Y VALOR DEL SILENCIO
ADMINISTRATIVO. ................................................................................................................. 12
5.11 EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN QUE DECLARA PROBADO IMPUGNACIÓN . 12
5.12 IMPUGNACIÓN CONTRA ACTOS DEL ALCANCE PARTICULAR DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ........................................................................................ 12
5.13 RECURSOS ANTE LA AUTORIDAD DE IMPUGNACION TRIBUTARIA ............. 13

iii
 5.13.1 RECURSO DE ALZADA ..................................................................................................... 13
5.13.2 RECURSO JERÁRQUICO................................................................................................... 17
5.14 IMPUGNACIÓN EN LA VÍA JUDICIAL ....................................................................... 19
5.15 PROCESO CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVO MATERIA TRIBUTARIA ...... 19
5.16 EFECTOS DE FALLOS PRONUNCIADOS ................................................................... 20
5.17 EL EFECTO DE LA DECLARACIÓN DE NULIDAD O ANULABILIDAD ............. 21
5.18 RECURSOS DE ALZADA RESUELTOS ........................................................................ 21
6. MARCO METODOLÓGICO .................................................................................................... 24
6.1. ENFOQUE .......................................................................................................................... 25
6.2. TIPO .................................................................................................................................... 25
6.2.1 TIPO DESCRIPTIVO ............................................................................................................ 25
6.2.2 TIPO EXPLICATIVO ............................................................................................................ 26
6.2.3 CUANTITATIVO ................................................................................................................. 26
6.3. MÉTODO............................................................................................................................ 26
6.3.1 METODO DEDUCTIVO ...................................................................................................... 26
6.3.2 METODO INDUCTIVO ....................................................................................................... 27
6.4 TECNICAS E INSTRUMENTOS ....................................................................................... 27
6.4.1 ANALISIS DOCUMENTAL ................................................................................................... 27
6.4.2 LA OBSERVACION ............................................................................................................. 27
7. MARCO PRÁCTICO ................................................................................................................. 27
8. CONCLUSIONES ................................................................................................................... 30
9. RECOMENDACIONES ............................................................................................................. 31
10. BIBLIOGRAFIA ....................................................................................................................... 32

iv
 RESUMEN

La Autoridad de Impugnación Tributaria (Antes Superintendencia Tributaria) inició sus

actividades los primeros días del año 2004, en todo el territorio nacional, en el marco de la
aplicación Ley 2492 Nuevo Código Tributario, ley tributaria y normas que hacen a las
recaudaciones del Tesoro General de la Nación. Con el establecimiento de la Autoridad de
Impugnación Tributaria, los contribuyentes afectados pueden presentar impugnaciones en
sus oficinas siguiendo procesos administrativos que dictamina la ley en contra de alguna
resolución emitida por la Administración Tributaria.

La Autoridad de Impugnación Tributaria es una institución autárquica, de derecho público,

con autonomía de gestión administrativa, funcional, técnica y financiera. Una de sus
principales funciones es atender las impugnaciones de los contribuyentes contra las
resoluciones del Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional y Gobierno
Municipales. Estas impugnaciones son conocidas como los "Recursos de Alzada" y son
interpuestas ante las autoridades regionales. Si la resolución que emite la Autoridad de
Impugnación Regional no satisface al contribuyente, éste puede interponer un "Recurso
Jerárquico" ante la Autoridad de Impugnación Tributaria General.

Toda impugnación debe ser presentada vía recurso de alzada en las oficinas de las autoridades
de impugnación tributarias regionales con el objeto de acelerar y facilitar los procesos de
impugnación, el contribuyente puede presentar el recurso de alzada bajo dos modalidades
que tienen el mismo valor legal. La primera es mediante un memorial y con intervención de
un abogado y la otra es a través de una carta sin intervención del abogado.

v
 1

1. INTRODUCCIÓN
Actualmente la normativa tributaria no es muy favorable para el contribuyente, lo
único que le queda al contribuyente es hacer valer su derecho a lo máximo.

Cuando una persona o empresa no está de acuerdo con una resolución de la

Administración Tributaria (Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana, Gobiernos
Municipales) puede presentar un recurso de alzada en oficinas de la AIT a nivel regional,
pero si no está de acuerdo con la decisión de estos entes, interpone un recurso jerárquico en
la AIT nacional. Entre las observaciones están que el actual Código Tributario Boliviano,
sanciona drásticamente y de igual manera a aquellos contribuyentes que no están interesados
en cumplir con sus obligaciones tributarias, aquellos que lo hicieron de forma parcial, así
como a contribuyentes que cumplieron con su obligación tributaria pero que por error de
cálculo o redondeo tienen diferencias prácticamente inmateriales.

Otra de las observaciones es que el régimen de incentivos por Multa por Incumplimiento
a Deberes Formales no contempla al Impuesto al Valor Agregado ni al Impuesto a las
Transacciones, los cuales son impuestos de alta recaudación, lo cual desmotiva a los
contribuyentes en arreglar su situación tributaria, teniendo como consecuencia la
Administración Tributaria un déficit por estas recaudaciones y también genera una carga
administrativa por la acción de cobro que se utiliza
 2

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La Administración Tributaria realiza un control riguroso al sujeto pasivo, donde

hay notificaciones fiscalizaciones al contribuyente, en los últimos años estas
fiscalizaciones son más duras para la gestión 20171 Impuestos Nacionales realizo
28.008 procesos de fiscalización ejecutados (MEMORIA ANUAL 2017, 2017) bajo
la lógica de los funcionarios de persuadir y recaudar, sin considerar que estas
fiscalizaciones multas y sanciones afectan a la economía y desarrollo de las empresas
y contribuyentes muchos de estos casos son impugnables ante la Autoridad de
Impugnación Tributaria (AIT). El problema del contribuyente es la falta de
información y conocimiento para realizar su defensa ante un acto administrativo.

2.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

Por desconocimiento del sujeto pasivo de los procesos de impugnación

tributaria lo pone en desventaja para realizar su defensa ante la Administración
tributaria.

3 OBJETIVOS:
3.1. OBJETIVO GENERAL
Desarrollar los procedimientos de una impugnación tributaria para que el sujeto
pasivo asuma su defensa ante la administración tributaria

3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1
Los principales logros obtenidos en la gestión 2017, se reflejan en los siguientes resultados: El
porcentaje de cumplimiento en la meta de recaudación fue de 121%, habiéndose recaudado un total
de Bs579,12 millones por procesos determinativos y no determinativos respecto a una meta de
Bs476,95 millones, lo que muestra que se superó dicho objetivo. Los resultados obtenidos por
Gerencias Operativas y a través del Departamento de Fiscalización y Fiscalidad Internacional (DFFI)
dependiente de la Gerencia de Fiscalización.
 3

 Conocer la estructura administrativa competencia territorial,

atribuciones y funciones y competencias de la Autoridad de
Impugnación Tributaria
 Diferenciar entre recurso de alzada y recurso jerárquico
 Analizar los actos administrativos impugnables y no impugnables

4. JUSTIFICACIÓN
4.1 METODOLÓGICA
La metodología a ser utilizada para la investigación es el deductivo que funciona
de lo más general hacia lo más específico.
Se hará uso de documentación que permitan mostrar los procesos de impugnación
ante la Autoridad de Impugnación Tributaria.
Siendo el tipo de estudio, descriptiva que permita describir, analizar y comparar
eventos, situaciones en cuanto a la impugnación tributaria ante la Autoridad de
Impugnación Tributaria

4.2 ACADÉMICA
La monografía se realiza con el propósito de aportar al contribuyente para que pueda
realizar su defensa ante la administración tributaria, en muchos casos la administración
tributaria aprovecha el desconocimiento de la norma del contribuyente para realizar sus
cobros, ante la persuasión del funcionario público el contribuyente se ve obligado a pagar.

4.3 PRÁCTICA
En los últimos años la recaudación por parte de la administración tributaria fue
creciendo en gran magnitud, las fiscalizaciones por parte de la administración
tributaria se fueron multiplicando, sin embargo, gran parte de este crecimiento en la
recaudación no responden a mejores procesos de control y recaudación tributaria, sino
más bien es debido a la gran presión tributaria que los servidores públicos de la
administración tributaria están ejerciendo. El común denominador de estás grandes
recaudaciones son debido al cobro de deudas tributarias que en muchos casos les toca
afrontar a personas de escasos recursos que, debido a una mala asesoría, o a la falta
de esta, incurrió en diferentes contravenciones que a la larga se traducen en cuantiosas
sumas que deben pagar.
 4

5. MARCO CONCEPTUAL

5.1 SUJETO ACTIVO

En la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades las ejerce la

Administración Tributaria Normativa Art 21 ley 2492 Código Tributario. Las
facultades de la Administración Tributaria son de recaudación, control, verificación,
valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación, determinación, ejecución u
otras establecidas en el Código Tributario Normativa Art. 21 Ley 2492 Código
Tributario.

5.2 SUJETO PASIVO

Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las
obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Código y las Leyes.
(Codigo Tributario, 2011) 2 Sujeto pasivo será el realizador del hecho imponible como
deudor principal al sujeto Activo que es el Estado.

5.3 CONTRIBUYENTE
Contribuyente es el sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria, el cual en virtud
de la realización de un hecho generador debe cumplir con su obligación de pagar
tributos. El contribuyente puede ser una persona natural o jurídica que actúe a nombre
propio o per medio de un sustituto o representante quien debe cumplir con las
obligaciones tributarias, formales y materiales.

Según el autor Guillermo Cabanellas se entiende por contribuyente a la persona que

abona o satisface las contribuciones o impuestos del Estado, una provincia o
municipio.

2
(Codigo Tributario, 2011) Art. 4 inciso a)
 5

Según el Código Tributario, el contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual

se verifica el hecho generador de la obligación tributaria. Dicha condición puede
recaer:

 En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.

 En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las leyes
atribuyen la calidad de sujetos de derecho.

 En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes

de personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o un
patrimonio separado susceptible de imposición. Salvando los patrimonios
autónomos emergentes de procesos de titularización y los fondos de inversión
administrador por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión y
demás fideicomisos.3

5.4 ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Es el ente encargado para realizar la recaudación ejecutar procedimientos
de verificación y fiscalización de los tributos controlando y ejerciendo una inspección
sobre las actuaciones de los sujetos pasivos, está facultado para asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias según normas y leyes establecidas.
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas se constituye en la autoridad fiscal
competente; siendo responsable de la formulación y diseño de políticas para la
obtención de recursos para el Estado, a través de tributos. Dicho Ministerio rige a la
Administración Tributaria nacional, conformada por el Servicio de Impuestos
Nacionales y la Aduana Nacional de Bolivia y alcaldías municipales, quienes
recaudan, fiscalizan y garantizan la correcta aplicación de las normas; facilitando a
los contribuyentes el pago de sus impuestos.

3
(Codigo Tributario, 2011) Art 23
 6

5.5 IMPUGANACION TRIBUTARIA

La impugnación tributaria está constituida por un conjunto de procedimientos
administrativos y jurisdiccionales mediante los que el sujeto pasivo o tercero
responsable pueden objetar u oponerse al cumplimiento de determinados actos,
resoluciones y normas de la administración tributaria.

5.6 AUTORIDAD DE IMPUGNACION TRIBUTARIA

La Autoridad de Impugnación Tributaria (AIT) es un tribunal administrativo
que conoce y resuelve los recursos de alzada y jerárquico que se interponen en
contra de los actos definitivos de la Administración Tributaria (Impuestos
Nacionales, Aduana Nacional y Gobiernos Autónomos Municipales) imparte
justicia tributaria4. Su principal herramienta luego de la Constitución Política del
Estado Plurinacional de Bolivia es la Ley Nº 2492-Código Tributario Boliviano,
promulgada el 2 de agosto de 2003, su modificación a través de la Ley 3092 del
7 de julio de 2007 y la Ley Nº 1990 General de Aduanas promulgada el de 28 de
julio de 1999, así como su reglamento promulgado por Decreto Supremo Nº
25870 de 11 de agosto de 2000.

En 2005, mediante Ley N° 3092 del 7 de julio, se incorpora el título V al

CTB, en el que se enmarca el Procedimiento para el conocimiento y resolución
de Recursos de Alzada y Recursos Jerárquicos en la Autoridad de Impugnación
Tributaria. El Artículo Nº 141 del Decreto Supremo Nº 29894, del 7 de febrero
de 2009, que reglamenta la estructura del Órgano Ejecutivo, determinó que la
Superintendencia General Tributaria y las Superintendencias Regionales
Tributarias pasan a denominarse Autoridad General de Impugnación Tributaria y
Autoridades Regionales de Impugnación Tributaria, respectivamente. A su vez,

4
Créase la Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuición del Ministerio
de Hacienda como órgano autárquico de derecho público, con autonomía de gestión administrativa,
funcional, técnica y financiera, con jurisdicción y competencia en todo el territorio nacional. La
Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los recursos de alzada y jerárquico
que se interpongan contra los actos definitivos de la Administración Tributaria.
 7

determinó la continuidad del cumplimiento de sus objetivos, sus funciones y

atribuciones, hasta que se emita una normativa específica que adecue su
funcionamiento a la Nueva Constitución Política del Estado, manteniendo
inalterable su existencia y continuidad de funcionamiento como entidad.
(TRIBUTARIA, 2019).

En cumplimiento de la Ley, la AIT conoce y resuelve los reclamos de las y los

contribuyentes a través de Recursos de Alzada (la primera instancia de
impugnación) y de Recursos Jerárquicos (la segunda instancia de impugnación)
en plazos definidos por Ley.

Visión, es una institución especializada que imparte justicia en el ámbito

tributario, cuya fundamentación técnico jurídica expresada en las resoluciones
emitidas, se traducen en precedentes orientadores de indudable trascendencia
jurídica para el Estado, con una imagen institucional posicionada a nivel nacional
e internacional.

Misión Impartir justicia tributaria administrativa especializada, por medio de la

resolución de recursos de alzada y jerárquicos, que se interpongan contra los actos
definitivos de la Administración Tributaria, garantizando el cumplimiento de los
derechos, principios y preceptos de la Constitución Política del Estado, leyes y
normas reglamentarias vigentes.

Principios Institucionales La Autoridad de Impugnación Tributaria asume los

principios descritos en las siguientes normas, para el desarrollo y cumplimiento
de sus roles y atribuciones: Principios Constitucionales La Constitución Política
del Estado, en su Artículo N° 8, Parágrafo I, establece que: “El Estado asume y
promueve como principios ético-morales de la sociedad plural: ama qhilla, ama
llulla, ama suwa (no seas flojo, no seas mentiroso ni seas ladrón), suma qamaña
(vivir bien), ñandereko (vida armoniosa), teko kavi (vida buena), ivi maraei (tierra
sin mal) y qhapaj ñan (camino o vida noble)”.
 8

Principios vinculados a la Justicia Tributaria La Autoridad de Impugnación

Tributaria cumplirá con los principios descritos en la Ley N° 2492 – Código
Tributario Boliviano y la Ley N° 2341 – Ley de Procedimiento Administrativo.

5.6.1 COMPOSICION DE LA AUTORIDAD DE IMPUGNACION

TRIBUTARIA
Está compuesta de la siguiente manera:

 Una autoridad General de impugnación tributaria con sede en la ciudad

de La Paz

 Cuatro autoridades regionales impugnación tributaria en las capitales

de los departamentos de la paz, Cochabamba, Santa Cruz y
Chuquisaca. En los otros departamentos del país existe un responsable
departamental ante quien se puede presentar los recursos de alzada y
jerárquico. Estos funcionarios no tienen facultad para resolver los
indicados recursos

5.6.1.2 ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DE AUTORIDAD GENERAL DE

IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA.
Según el artículo 139 del código tributario de las principales atribuciones y
funciones son:

 Dirigir y presentar a la autoridad General impugnación tributaria

 Conocer y resolver de manera fundada los recursos jerárquicos contra

las resoluciones pronunciadas por las autoridades regionales te
impugnación tributaria los recursos alzada.

 Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre

los Superintendentes Tributarios Regionales.
 9

 Aprobar el presupuesto institucional de la autoridad impugnación

tributaria, considerando las propuestas de las autoridades regionales de
impugnación tributaria y presentar anteproyecto de presupuesto ante
el ministerio de economía para su consideración y posterior
incorporación en el presupuesto General del sector público.

 Mantener el registro público de la autoridad de impugnación tributaria,

en que se archivaron copias de las resoluciones que hubiesen sido
dictadas resolviendo los recursos jerárquicos, y copias de las
resoluciones que las autoridades regionales de impugnación tributaria
dictaren para resolver los recursos de alzada.

5.6.1.3 ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DE LAS AUTORIDADES

REGIONALES DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA.
De acuerdo al código tributario artículo 140:

 Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de

Alzada contra los actos de la Administración Tributaria, de
acuerdo al presente Código;

 Admitir o rechazar los Recursos Jerárquicos contra las

resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y remitir a
conocimiento del Superintendente Tributario General;

 Remitir al Registro Público de la Superintendencia Tributaria

General copias de las Resoluciones que hubieran dictado
resolviendo los Recursos de Alzada;

 Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal

técnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria
 10

Regional, conforme a su reglamento interno y al presupuesto que

se le hubiera asignado.

5.7 RESOLUCIONES Y ACTOS IMPUGNABLES Y NO IMPUGNABLES

ANTE LA AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA REGIONAL
Según el artículo 143 del código tributario se puede presentar recurso alzada
contra los siguientes actos de la administración tributaria:

 Resoluciones determinativas es un acto administrativo por el cual la

administración tributaria establece la existencia del hecho generador,
cuantifica la deuda tributaria, tipifica el ilícito tributario y establece sanciones.

 Resoluciones sancionatorias Las sanciones por Incumplimientos de Deberes

Formales, son multas establecidas dentro los límites señalados en el Artículo
162 de la Ley N° 2492, expresadas en Unidades de Fomento de Vivienda
(UFV), conforme a lo dispuesto en la RND10003216, la resolución
sancionatoria surge este tipo de cobros previa notificación de un auto de multa
según lo que corresponda.

 Resoluciones que denieguen peticiones de compensación, exención,

devolución o repetición de tributos.

 Resoluciones que exijan la restitución de lo indebidamente devuelto en caso

de trámites de devolución impositiva prevista por los artículos. 5

 Actos que declaran responsabilidad terceras personas en lugar del sujeto

pasivo para el pago de obligaciones tributarias

5
(Codigo Tributario, 2011)Articulos de 125 al 128
 11

 Actos administrativos que rechacen solicitudes de presentación de

declaraciones juradas rectificatorias.

 Actos administrativos que rechacen solicitudes de planes de facilidades de

pago

 Actos administrativos que rechacen la extinción de la obligación tributaria por

prescripción, pago o condonación

 Todo otro acto administrativo definitivo de alcance particular emitido por la

administración pública. “Los incisos f. al i. fueron incluidos mediante ley
3092.”

5.8 IMPUGNACIÓN DE NORMAS ADMINISTRATIVAS DE CARÁCTER

TRIBUTARIO.
Las personas naturales y las jurídicas tenga o no unidad representativa están
facultadas de acuerdo con los artículos 68 numeral dos y 130 del código tributario,
impugnar normas administrativas que con alcance General dicte la administración
tributaria, de acuerdo con el artículo 64 de la ley 2492.

5.9 PLAZO DE IMPUGNACIÓN Y AUTORIDAD COMPETENTE PARA

CONOCER EL RECURSO.
La impugnación debidamente fundamentada deberá ser presentada en única
instancia ante el ministerio de economía en un plazo no mayor a 20 días desde la fecha
de publicación de la norma. En el caso de normas tributarias administrativas dictadas
por gobiernos municipales, la impugnación deberá ser presentada ante la máxima
autoridad ejecutiva, es decir, ante el alcalde municipal correspondiente.

La impugnación presentada ante el ministerio economía contra una norma

administrativa de carácter tributaria dictada por la administración tributaria con
 12

carácter General no tendrá efecto suspensivo; en consecuencia, la norma impugnada

continuará vigente hasta que se resuelva el recurso planteado

5.10 PLAZO DE PRONUNCIAMIENTO Y VALOR DEL SILENCIO

ADMINISTRATIVO.
Dentro de los 40 días desde la interposición de la Impugnación el ministro de
economía deberá emitir un pronunciamiento, caso contrario, se interpretará que la
solicitud no fue considerada favorablemente, es decir que el silencio administrativo
tiene un efecto negativo para el recurrente

5.11 EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN QUE DECLARA PROBADO

IMPUGNACIÓN
En caso que el ministro de economía emita una resolución deplorando probada
la IMPUGNACION de una determinada norma administrativa de carácter tributario,
aquella tendrá efectos sobre todos los sujetos pasivos y terceros responsables
alcanzados por la norma impugnada, desde la fecha de notificación o en su caso de
publicación al pronunciamiento ministerio. Por último, corresponde indicar que,
independientemente del recurso impugnación ante el ministro de economía, la
administración tributaria está facultada para dictar normas generales derogatorias y
abrogatorias de las normas impugnadas.

5.12 IMPUGNACIÓN CONTRA ACTOS DEL ALCANCE PARTICULAR DE

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Mediante los recursos de alzada y jerárquico que se tramita ante las
autoridades de impugnación tributaria correspondientes, en esa vía administrativa, los
actos alcance particular de la administración tributaria pueden ser impugnados por
quienes se consideren directamente afectados. La interposición de los recursos
indicados en la vía administrativa tiene efecto suspensivo, es decir que no pueden
aplicarse el acto o resolución impugnados hasta que se resuelva la impugnación.
 13

5.13 RECURSOS ANTE LA AUTORIDAD DE IMPUGNACION

TRIBUTARIA
Los recursos que conoce a resolver autoridad impugnación tributaria son el
recurso de alzada y el recurso jerárquico establecidos en los artículos 131,143 144 del
código tributario. En cuanto se refiere a las notificaciones según el artículo 205 del
código tributario todo providencia o actuación será notificada las partes en secretaria
de la autoridad impugnación tributaria excepto:

 El acto administrativo de admisión del recurso de alzada el acto administrativo

de admisión del recurso de alzada.

 La resolución administrativa que resuelve el recurso jerárquico. Las

actuaciones indicadas en los incisos anteriores serán notificadas a las partes
en forma personal

5.13.1 RECURSO DE ALZADA

El recurso que tiene el contribuyente para impugnar un acto definitivo de la
Administración Tributaria (Impuestos Nacionales, Aduana Nacional de Bolivia
Gobiernos Municipales). Recurso de Alzada se presenta ante la Superintendencia
Tributaria Regional (STR) de su jurisdicción (La Paz, Santa Cruz, Cochabamba,
Chuquisaca). o en las Intendencias Departamentales (Muro, Trinidad, Cobija, Tarija
6

5.13.1.1 ACTOS QUE SE PUEDEN IMPUGNAR MEDIANTE UN RECURSO

DE ALZADA.
Son los siguientes7:

1. Las resoluciones determinativas

6
Art. 196 y 197 (Codigo Tributario, 2011)
7
Articulo 143 (Codigo Tributario, 2011)
 14

2. Las resoluciones sancionatorias.

3. Las resoluciones que denieguen solicitudes de exención, compensación,

repetición o devolución de impuestos.

4. Las resoluciones que exijan restitución de lo indebidamente devuelto en los

casos de devoluciones impositivas.

5. Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago

de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo

Además de lo dispuesto por el Artículo 143 de del Código Tributario Boliviano, el

Recurso de Alzada ante la Autoridad de Impugnación Tributaria será admisible
también contra:

 Acto administrativo que rechaza la solicitud de presentación de

Declaraciones Juradas Rectificatorias.

 Acto administrativo que rechaza la solicitud de planes de facilidades de

pago.

 Acto administrativo que rechaza la extinción de la obligación tributaria

por prescripción, pago o condonación.

 Todo otro acto administrativo definitivo de carácter particular emitido por

la Administración Tributaria. (Art.4 Ley 3092).

5.13.1.2 FORMA DE PRESENTACIÓN DEL RECURSO ALZADA

Se debe presentar ante la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria,
de la jurisdicción respectiva (La Paz, Santa Cruz, Cochabamba o Chuquisaca), o ante
el Responsable Departamental de Impugnación Tributaria que corresponda (Oruro,
 15

Trinidad, Cobija, Tarija o Potosí). (Artículo 196 – Autoridad ante la que deben
presentarse los recursos / Ley 2492 – Código Tributario Boliviano)

Por escrito mediante un memorial firmado por un profesional abogado o a través de

una carta simple.

1. Indicar la autoridad ante quien se presenta el recurso y especificar que se

trata de un recurso de alzada

2. Precisa el nombre, domicilio y demás generales de ley del representante

legal, en caso de tratarse de personas jurídicas y presentar el documento que
acredite tal representación. Las personas naturales podrán actuar mediante
apoderado legal o representante con mandato expresamente otorgado al
efecto.

3. Especificar la autoridad que pronunció el acto administrativo contra la que

se recurre.

4. Acompañar original, copia o copia fotostática de la resolución o acto

administrativo impugnados.

5. Detallar las cuantías impugnadas por concepto de tributos y accesorios

especificando los componentes de la deuda tributaria

5.13.1.3 PLAZO Y PROCEDIMIENTO DEL RECURSO DE ALZADA

El procedimiento a seguir en el trámite del Recurso de Alzada es el siguiente8:

1. El Recurso de Alzada debe presentarse dentro del plazo de 20 días, luego de

haber sido notificado con la resolución o acto definitivo de la Administración
Tributaria. Este plazo no se puede ampliar y se calcula contando días hábiles e

8
art. 218 (Codigo Tributario, 2011)
 16

inhábiles; si el día 20 del plazo, coincide con un día inhábil, se recorre al

siguiente día hábil.

2. Una vez presentado el recurso, la Autoridad Regional de Impugnación

Tributaria (ARIT) admite, observa o rechaza el recurso, en el término de 5 días.

3. El recurso puede ser observado, cuando no cumple con los requisitos señalados;
a partir de su notificación con la observación, el recurrente tiene 5 días para
subsanar la o las observaciones. El recurso puede ser rechazado, cuando se ha
presentado fuera del plazo de 20 días, cuando es un acto que no puede ser
impugnado mediante el Recurso de Alzada o cuando no puede ser objeto del
Recurso de Alzada.

4. Si el recurso es admitido, se notifica a la Administración Tributaria (AT), para

que, en el plazo de 15 días, responda negando o aceptando (total o parcialmente)
la impugnación, y debe remitir los antecedentes del acto impugnado.

5. Vencido el plazo para la respuesta de la AT, se abre el plazo de prueba de 20

días, a partir de la notificación.

6. Dentro de los 20 días siguientes a la conclusión del término de prueba, el

recurrente y la Administración Tributaria pueden presentar alegatos en
conclusiones (exposición de argumentos para que se consideren en resolución),
en forma escrita o de manera verbal (en audiencia).

7. La ARIT dicta resolución dentro del plazo de 40 días siguientes a la conclusión

del período de prueba, prorrogables por una sola vez y por el mismo lapso. Las
resoluciones pueden ser:

 Revocatorios totales o parciales (deja sin efecto en todo o en parte

la resolución o acto reclamado);
 17

 Confirmatorias (mantiene vigente la resolución o acto impugnado)

 Anulatorias, con reposición hasta el vicio más antiguo (anula el
expediente o los antecedentes, hasta un determinado acto
administrativo).

5.13.2 RECURSO JERÁRQUICO

Es la impugnación que se presenta en contra de la resolución que
resuelve el Recurso de Alzada, dictada por la Autoridad Regional de
Impugnación Tributaria (ARIT), cuando el sujeto pasivo o la Administración
Tributaria, considere que la resolución que resuelve el Recurso de Alzada,
lesiona sus derechos o intereses9. El Recurso Jerárquico debe presentarse ante
la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria que dictó la resolución
impugnada, en Secretaría o en la Oficina Departamental correspondiente. Una
vez admitido el recurso, el expediente será remitido por el Director Ejecutivo
de la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria ARIT actuante al
Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnación Tributaria
(AGIT), para su conocimiento y resolución10.

5.13.2.1 MODO DE PRESENTACIÓN DEL RECURSO JERÁRQUICO

El Recurso Jerárquico debe presentarse por escrito mediante memorial o
carta simple. No es obligatoria la intervención de Abogado. (Artículo 198 –
Forma de interposición de los recursos) (Codigo Tributario, 2011)
Efectos Deja en suspenso la ejecución de la Resolución de Alzada que se
impugna. (Artículo 199 – Efectos / Ley 2492 – Código Tributario Boliviano)

9
(Codigo Tributario, 2011) (Artículo 195 Recursos Admisibles)
10
(Codigo Tributario, 2011)
 18

5.13.2.2 PROCEDIMIENTO Y PLAZOS PARA EL RECURSO

JERÁRQUICO

Se sustanciará sujetándose al siguiente procedimiento11:

A partir de la notificación con la Resolución del Recurso de Alzada, el
contribuyente o la Administración Tributaria tiene el plazo de 20 días para presentar
el Recurso Jerárquico. Este plazo no se puede ampliar y se calcula contando días
hábiles e inhábiles; si el día 20 del plazo, coincide con un día inhábil, se recorre al
siguiente día hábil.
 Una vez presentado el Recurso Jerárquico en Secretaría de la ARIT, el
mismo será admitido, observado o rechazado en el plazo de 5 días. El
recurso es observado, cuando no cumple con los requisitos exigidos.
El recurrente tiene 5 días para subsanar la o las observaciones que
señale la ARIT. Un recurso es rechazado, cuando se interpone fuera
del plazo de 20 días.
 En el término de 3 días, siguientes a la admisión del Recurso, la ARIT
eleva el Recurso Jerárquico y sus antecedentes, al Director Ejecutivo
de la Autoridad General de Impugnación Tributaria.
 Una vez recibido el expediente en la Autoridad General de
Impugnación Tributaria, ésta dicta el decreto de radicatoria del
Recurso Jerárquico, en el plazo de 5 días.
 Se puede presentar sólo pruebas de reciente obtención, dentro del
plazo máximo de los 10 días siguientes a la fecha de admisión del
recurso.
 El Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnación
Tributaria puede convocar a Audiencia Pública, dentro de los primeros
15 días de concluido el término de prueba.
 Dentro de los primeros 20 días siguientes a la conclusión del término
de prueba, el recurrente y la Administración Tributaria pueden
presentar alegatos en conclusiones (exposición de argumentos para

11
(Codigo Tributario, 2011)Artículo 219 (Recurso Jerárquico)
 19

que se consideren en resolución), en forma escrita o de manera verbal

(en audiencia).
 Vencido el plazo para la presentación de pruebas de reciente
obtención, el Director Ejecutivo de la Autoridad General de
Impugnación Tributaria dicta la resolución en los próximos 40 días,
prorrogables por una sola vez y por el mismo lapso.
Las resoluciones pueden ser:
 Revocatorios totales o parciales (deja sin efecto en todo
o en parte la resolución o acto reclamado);
 Confirmatorias (mantiene vigente la resolución o acto
impugnado)
 Anulatorias, con reposición hasta el vicio más antiguo
(anula el expediente o los antecedentes, hasta un
determinado acto administrativo).

5.14 IMPUGNACIÓN EN LA VÍA JUDICIAL

Agotada la vía administrativa con la Resolución de la Autoridad General de
Impugnación Tributaria que resuelve un Recurso Jerárquico, el sujeto pasivo o
Tercero responsable tienen expedita la vía judicial mediante el proceso contencioso
administrativo. Sin embargo, el Página 23 proceso contencioso administrativo
previsto por el Art 147 del C.T.B ha sido declarado inconstitucional por Sentencia
Constitucional número 009/2004 del T.C.12 de fecha 12 de febrero de 2004.

5.15 PROCESO CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVO MATERIA

TRIBUTARIA
Al admitir la impugnación tributaria la vía judicial mediante el proceso
contencioso-tributario. La ley transitoria 620 en su artículo cuatro indica el proceso
contencioso-administrativo para su procedimiento se aplicarán los artículos 775 al
781 del código de procedimiento civil.

12
Articulo 147 (Proceso contencioso administrativo (Codigo Tributario, 2011)
 20

5.16 EFECTOS DE FALLOS PRONUNCIADOS

Si fallo judicial pronunciado por el tribunal supremo de justicia resolviendo el
proceso contencioso-administrativo fuere favorable del demandante, la
administración tributaria deberá reembolsar en un plazo máximo de 20 días siguientes
a la fecha de su notificación con la correspondiente sentencia ejecutoriada importe
total pagado o el monto correspondiente a la garantía constituida para evitar la
ejecución de la resolución pronunciada por Autoridad General de impugnación
tributaria resolviendo recurso jerárquico de conformidad con lo previsto en el artículo
131 del código tributario. Si la deuda tributaria fuera declarada en el fallo judicial
sólo parcialmente improcedente, el rembolso favor del demandante alcanzará al
monto proporcional del pago realizado por el costo de la garantía constituida.
Desistimiento Según el artículo 209 del código tributario el recurrente podrá
desistir en cualquier estado del proceso, debiendo notoria impugnación tributaria
regional o General aceptar esa decisión sin mayor trámite. El desistimiento sólo
afectará la persona que lo hubiere formulado y no motiva que la autoridad
impugnación tributaria regional o General declare firme el acto impugnado
disponiendo su inmediata ejecución.
Revisión extraordinaria Los actos firmes de la administración tributaria y de
las autoridades impugnación tributaria pueden ser revisados de manera extraordinaria
y única de oficio o a instancia de parte en un plazo máximo de dos años. Ésta podrá
ser realizada únicamente por medio de la máxima autoridad ejecutiva de la respectiva
institución de la administración tributaria y de las autoridades de impugnación
tributaria, con las atribuciones establecidas por el artículo 139 incisos “c” del código
tributario. La revisión extraordinaria procede únicamente en casos de:
 Por error de identidad en las personas
 Si después de dictado el acto o resolución administrativos se recuperen o
descubren elementos que no pudieron ser presentados y examinados
oportunamente por razones de fuerza mayor o por culpa de la parte de
quien favorezca el acto. En ese caso requiere una sentencia judicial
ejecutoriada que resuelva sobre tales hechos.
 21

 Cuando los actos realizados se hayan fundamentado en documentos

posteriormente declarados falsos mediante sentencia judicial ejecutoriada
o cuando esa falsedad desconocida tiempo dictar el acto.
 Si los actos administrativos realizados hubiesen sido dictados incurriendo
en prevaricato, cohecho, violencia u otro delito y haya sido declarado así
mediante sentencia judicial ejecutoria.
Resolución emitida Ésta debe declarar expresamente la nulidad del acto
realizado o su anulabilidad total o parcial. Cuando la revisión extraordinaria se realice
a instancia de parte, de un plazo máximo de 60 días desde la solicitud, autoridad
competente deberá dictar la respectiva resolución que declare nulo o anulable total o
parcialmente el acto revisado y de acuerdo con las pruebas presentadas.

5.17 EL EFECTO DE LA DECLARACIÓN DE NULIDAD O

ANULABILIDAD
Sí se declaró la nulidad un anulabilidad total o parcial de la resolución, deberán
emitir según corresponda un nuevo acto o resolución subsanando o corrigen el
anterior. Contra esta nueva resolución procederán los recursos administrativos de
impugnación de alzada y jerárquico y el subsiguiente proceso contencioso-
administrativo. El tribunal constitucional ha declarado la inconstitucionalidad de la
revisión extra en el establecieron artículos 145 el código tributario.

5.18 RECURSOS DE ALZADA RESUELTOS

Veamos los siguientes cuadros:
 22

Cuadro 1.

RECURSOS DE ALZADA RESUELTOS POR TIPO DE RESULTADO EN LA

GESTIÓN 2018
CONFIRMATORIA
MULTAS
ADMINISTRACION MONTO
ACCESORIOS
TRIBUTARIA PRINCIPAL
CANTIDAD Y TOTAL
SANCIONES
Servicio de impuestos
nacionales 424 36,818,055 40,190,156 77,008,211
Aduana Nacional 740 7,731,591 12,991,912 20,723,503
Gobiernos Municipales 57 457,391 771,544 1,228,935
Total por Gestión 1,221 45,007,037 53,953,612 98,960,649
Variación Porcentual 32% 19.30%
Fuente: Sistema de Información de Impugnación Tributaria (SIIT)

Las estadísticas 2018 de la entidad reguladora, reflejan que en 1.221 casos (32%) se le
dio la razón a las entidades que cobran impuestos

Cuadro 2
RECURSOS DE ALZADA RESUELTOS POR TIPO DE RESULTADO EN LA GESTIÓN
2018

REVOCATORIA TOTAL
MONTO MULTAS
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CANTIDAD PRINCIPAL ACCESORIOS Y TOTAL
SANCIONES
Servicio de impuestos nacionales 65 108,912 440,098 549,010
Aduana Nacional 227 43,452 3,076,359 3,119,811
Gobiernos Municipales 15 460,532 683,160 1,143,692
Total por Gestión 307 612,896 4,199,617 4,812,513
Variación Porcentual 8% 0.90%
Fuente: Sistema de Información de ImpugnaciónTributaria
(SIIT)
Unidades de Fomento a la Vivienda

Las estadísticas 2018 de la entidad reguladora, reflejan que en 307 casos (8%) se le
dio la razón a las a los contribuyentes
 23

Cuadro 3

RECURSOS DE ALZADA RESUELTOS POR TIPO DE RESULTADO EN LA GESTIÓN

2018
REVOCATORIA PARCIAL
ADMINISTRACION MONTO MULTAS
TRIBUTARIA CANTIDAD PRINCIPAL ACCESORIOS Y TOTAL
SANCIONES
Servicio de impuestos
nacionales 68 12,313,124 10,250,695 22,563,819
Aduana Nacional 64 427,625 7,854,117 8,281,742
Gobiernos Municipales 49 92,697 210,441 303,138
Total por Gestión 181 12,833,446 18,315,253 31,148,699
Variación Porcentual 5% 8.40%
Fuente: Sistema de Información deImpugnaciónTributaria
(SIIT)
Unidades de Fomento a la
Vivienda

Las estadísticas 2018 de la entidad reguladora, reflejan que en 181 casos (5%)
se le dio la razón a las a los contribuyentes y a la Administración Tributaria

Cuadro 4
RECURSOS DE ALZADA RESUELTOS POR TIPO DE RESULTADO EN LA
GESTIÓN 2018
ANULATORIA
MULTAS
ADMINISTRACION MONTO
ACCESORIOS
TRIBUTARIA PRINCIPAL
CANTIDAD Y TOTAL
SANCIONES
Servicio de impuestos
nacionales 242 113,621,946 118,183,501 231,805,447
Aduana Nacional 1,559 60,943,385 69,094,882 130,038,267
Gobiernos Municipales 292 1,729,037 2,648,257 4,377,294
Total por Gestión 2,093 176,294,368 189,926,640 366,221,008
Variación Porcentual 55% 71.40%
Fuente: Sistema de Información de Impugnación Tributaria (SIIT)
Unidades de fomento a la Vivienda

El 55.% de los recursos de alzada que atendió la AIT se resolvieron de forma

anulatoria
 24

Cuadro 5

RECURSOS DE ALZADA RESUELTOS POR TIPO DE RESULTADO EN LA

GESTIÓN 2018
TOTAL
ADMINISTRACION MONTO MULTAS
TRIBUTARIA CANTIDAD PRINCIPAL ACCESORIOS Y TOTAL
SANCIONES
Servicio de impuestos
nacionales 799 167,250,916 172,887,287 340,138,203
Aduana Nacional 2,590 69,391,888 96,070,214 165,462,102
Gobiernos Municipales 413 2,868,963 4,701,486 7,570,449
Total por Gestión 3,802 239,511,767 273,658,987 513,170,754
Variación Porcentual 100.00%
Fuente: Sistema de Información de Impugnación Tributaria (SIIT)
Unidades de fomento a la Vivienda
En el cuadro se muestra los resultados de las Resoluciones de los Recursos de
Alzada durante 2018. Del total de Recursos resueltos, tienen resultado anulatorio el
71,4% en UFV y en cantidad 55%. Con resultado confirmatorio se tiene un 19,3%,
son revocatorias parciales un 8,4% y revocatorios totales el 0,9%. Es importante
mencionar que la cantidad de resultados anulatorios corresponde a que una de las
Administraciones Tributarias no cumplió con los requisitos para emitir el acto
administrativo definitivo, lo cual vicia de anulabilidad el mismo y que tiene que ser
subsanado. Este resultado refleja que la ARIT precautela condiciones básicas
establecidas en la CPE, como son el debido proceso y acceso a la justicia13

6. MARCO METODOLÓGICO

El diseño metodológico de la presente investigación comprende toda la

metodología que se utiliza para llevarla a cabo, en este caso será el Conjunto de
procedimientos para dar respuesta a la pregunta de investigación y comprobar el
desarrollo de la investigación.14 En este caso lo que se pretende es recabar la mayor

13
(TRIBUTARIA, 2019)
14
Christensen citado por Bernal, 2000
 25

información para lograr conocer la verdad en torno al tema investigado en el contexto

del problema planteado

6.1. ENFOQUE
Esta investigación está planteada desde un enfoque mixto, se entiende que los métodos
mixtos representan un conjunto de procesos sistemáticos, empíricos y críticos de
investigación e implican la recolección y el análisis de datos cuantitativos y cualitativos, así
como su integración y discusión conjunta, para realizar inferencias producto de toda la
información recabada y lograr un mayor entendimiento del fenómeno bajo estudio15 como
enfoque mixto utilizaremos los métodos cuantitativo y cualitativo en un solo estudio para una
visibilizacion más completa del fenómeno.

En este sentido buscaremos que las aproximaciones cuantitativa y cualitativa conserven sus
estructuras y procedimientos originales

En las definiciones anteriores vemos a la investigación mixta como un continuo en donde se

mezclan las enfoques cuantitativo y cualitativo para lograr un resultado de mayor profundidad
con relación al fenómeno investigado

6.2. TIPO
6.2.1 TIPO DESCRIPTIVO

La investigación descriptiva es la que se utiliza, tal como el nombre lo dice,

para describir la realidad de situaciones, eventos, personas, grupos o comunidades
que se estén abordando y que se pretenda analizar.

En este tipo de investigación la cuestión no va mucho más allá del nivel

descriptivo; ya que consiste en plantear lo más relevante de un hecho o situación
concreta.

15
Hernández Sampieri y Mendoza, 2008
 26

6.2.2 TIPO EXPLICATIVO

La investigación de tipo explicativa ya no solo describe el problema o

fenómeno observado, sino que se acerca y busca explicar las causas que originaron
la situación analizada.
En otras palabras, es la interpretación de una realidad o la explicación del por qué y
para qué del objeto de estudio; a fin de ampliar el “¿Qué?” de la investigación
exploratoria y el “¿cómo?” de la investigación descriptiva.

La investigación de tipo explicativa busca establecer las causas en distintos

tipos de estudio, estableciendo conclusiones y explicaciones para enriquecer o
esclarecer las teorías, confirmando o no la investigación inicial.

6.2.3 CUANTITATIVO

El método cuantitativo usa la recolección de datos para probar la hipótesis,

con base a la medición numérica de análisis estadístico, para establecer patrones de
comportamiento y probar teorías.

Es un conjunto de procesos secuencial y riguroso. Parte de una Idea que una vez
delimitada e derivan objetivos y preguntas de investigación, se revisa literatura y se
construye un marco perspectiva teórica.

6.3. MÉTODO
6.3.1 METODO DEDUCTIVO

Metodología que nos ha permitido partir de los datos de información validas

acumuladas en el proceso de investigación relacionadas al tema de estudio y poder
deducir de forma concreta si el marco teórico del comercio electrónico, la Ley
General de Aduanas y su Reglamento a los resultados obtenidos, han permitido trazar
el marco teórico apropiado específico para leer la realidad.
 27

6.3.2 METODO INDUCTIVO

Cuya aplicación ha estado en función de analizar estudios de casos

relacionados con el problema de investigación; casos concretos, los mismos que han
permitido la construcción de un marco teórico analítico orientándose de lo particular
a lo general, destinado para llegar a conclusiones generales, es sentido estricto,
inducir quiere decir; conducir, introducir, llevar a construcción del concepto general.

6.4 TECNICAS E INSTRUMENTOS

En el proceso de la recolección de datos, en la etapa del proceso de la

investigación que se realiza se utilizan una serie de técnicas las cuales sirvieron en la
determinación de los elementos que permiten analizar el fenómeno de estudio
investigado. Para este cometido se usaron como técnicas:

6.4.1 ANALISIS DOCUMENTAL

Para la utilización de esta técnica se procedió a la discriminación de fuentes

de información documental de orden bibliográfico y hemerografico. Las fuentes
secundarias, estarán constituidas por la información bibliográfica y la teoría referente
al tema investigado.

6.4.2 LA OBSERVACION

Esta técnica fue empleada para los propósitos de la investigación en base a la

observación Documental, donde se pudo observar y tomar notas sobre eventos,
comportamiento, acontecimientos relacionados al tema de estudio, para determinar y
observar las variaciones y los cambios que se susciten, para lo cual se debió revisar
documentos.

7. MARCO PRÁCTICO
Si el contribuyente considera que una decisión de las administraciones
tributarias: no reconoce o vulnera un derecho, o la determinación de la deuda
tributaria no cumple con lo establecido por las normas, puede presentar un Recurso
de Alzada en las Autoridades Regionales de Impugnación Tributaria (ARIT), o en las
 28

oficinas departamentales (Art. 196-I del CTB). La interposición del Recurso de

Alzada SUSPENDE la ejecución de la Administración Tributaria (Art. 131 párrafo II
del CTB). Después de haber sido notificado con la Resolución o acto definitivo de la
Administración Tributaria, el contribuyente tiene 20 días para presentar el Recurso
(Art. 143 último párrafo del CTB).
Paso 1.
El contribuyente no está de acuerdo con la resolución sancionatoria
Plazo 20 días perentorios, que no pueden ser ampliado para realizar la
impugnación.
Presentar recurzo de alzada: El Recurso de Alzada debe ser presentado por
escrito, mediante memorial o carta simple.
Una vez que el contribuyente ha presentado el Recurso, la Autoridad Regional
de Impugnación tiene cinco (5) días para: (Art. 198-II del CTB).16

Paso 2

La Autoridad de Impugnación Tributaria después de recibir la nota puede tomar las

siguientes opciones:

Rechazar: Cuando el Recurso fue presentado fuera de plazo.

Observar: Cuando el recurso no cumple con los requisitos señalados.
Admitir: Se admite el Recurso.

Cuando el Recurso es admitido, se notifica a la Administración recurrida, que

tiene quince (15) días para aceptar o rechazar (total o parcialmente) los argumentos
de recurrente y debe enviar a la ARIT todos los antecedentes del caso (Art. 218-Inc.c
del CTB).

16
Articulo 198. (Forma de Interposición de los Recursos) (Codigo Tributario, 2011)
 29

Paso 3

 20 días para la presentación de pruebas

 criterio y alegatos ambas partes (escrito o verbal)

Paso 4

 La ARIT puede prorrogar el plazo por 40 DIAS

 Presentar la RESOLUCION DE ALZADA
Cuadro 6
 30

8. CONCLUSIONES
Con el desarrollo de este trabajo, se pudo llegar a las siguientes e importantes
como las siguientes:
 Si bien se le da la posibilidad al contribuyente pueda actuar a su defensa
en un proceso de impugnación frente a la Administración Tributaria, la
regla general nos dice que el contribuyente, desconocedor de normas
tributarias procesales, siempre estará en desventaja frente a la
Administración Tributaria en los procesos litigiosos.
 Tomando en cuenta la gran desventaja en la que se encuentran
contribuyentes frente a la Administración Tributaria en procesos
contenciosos, es necesario que se cree una oficina o departamento que
se encargue de asumir defensa en los procesos contenciosos de aquellos
contribuyentes que no cuentan con la posibilidad de pagar los servicios
de un abogado.
 Para la gestión 2018 solo el 8% de los recursos conocidos por la
Autoridad de Impugnación Tributaria tienen resoluciones a favor del
Contribuyente, lo cual demuestra que el contribuyente no está preparado
para enfrentar procesos de impugnación tributaria, por lo cual es
necesario realizar una difusión más que de impugnación tributaria, es
necesario difundir la norma tributaria misma.
 Así también es necesario crear una oficina donde se proporcione
información gratuita específicamente acerca de cómo ejercer una buena
defensa en procesos contenciosos frente a la Administración Tributaria.
El contribuyente en muchas ocasiones no tendrá tiempo o interés en
conocer la normativa tributaria por lo que es necesario tener buenos
asesores tributarios.
 31

9. RECOMENDACIONES
Se recomienda la autoridad de Impugnación tributaria brindar un apoyo verdadero
al contribuyente ya que en la gestión 2018 solo un 8% de las impugnaciones
realizadas fueron a favor del contribuyente, también se recomienda al gobierno no
ahogar a las empresas con fiscalizaciones, sanciones y multas, ya que afecta el
desarrollo de pequeñas empresas y negocios pequeños.

También se recomienda al contribuyente, llevar toda su documentación en orden y

bien respaldado para no tener controversias, observaciones por parte de la
administración tributaria, ya que la normativa tributaria es más favorable para la
administración tributaria, no queda más que tener los registros contables y tributarios
de manera responsable. Para realizar una impugnación Tributaria el contribuyente
debe realizar un análisis sobre las posibilidades que tendrá de ganar la impugnación
tributaria para evitar la afectación a su economía y pérdida de tiempo.
 32

10. BIBLIOGRAFIA

Codigo Tributario. (30 de 04 de 2011). Ley N° 2492.

NACIONALES, I. (2017). MEMORIA ANUAL 2017. LA PAZ: PUBLICACIONES
IMPUESTOS NACIONALES.
TRIBUTARIA, A. D. (2019). MEMORIA 2018. LA PAZ.
Benítez Rivas, Alfredo. 2014. Derecho Tributario. La Paz – Bolivia. Azul Editores. 453p.

PEÑA CESPEDES, ABEL. 2010. Sistema Tributario Boliviano. La Paz – Bolivia. Ed. Peña
del Villar.

Sabino Carlos. 1991. Diccionario de Economía y Finanzas. Editorial Panapo.

Gayo, J. L. (2018). Obtenido de Guias Juridicas: http://guiasjuridicas.wolterskluwer.es

http://www.expansion.com/diccionario-economico. (s.f.).

https://economy.blogs.ie.edu/archives/2011/02. (s.f.).

Ramón, V. C. (1996). Curso de Derecho Tributario. Bogotá: Temis. Pág 8.

Viscaíno, C. (1996). Derecho Tributario. Buenos aires: Depalma

https://www.ait.gob.bo/

Hernández Sampieri y Mendoza, 2008