EJEMPLO 1: Modificación del contrato

1 Una entidad firma un contrato por dos años para vender 20 unidades al año por un precio de 20 u
2 Al inicio del segundo año, se amplia el contrato dos años mas para seguir vendiendo 20 unidades
cuando el precio de mercado sigue siendo 20 u.m./unidad

SOLUCIÓN:
Según el P.20 de la NIIF-15 b) el precio del contrato se incrementa por el imp
los precios de venta independientes de la cantidad de los bienes o servicios p
apropiado a ese precio para reflejar las circunstancias de un contrato específi

1) Precio total de unidades aún no vendidas del contrato anterior

Precio total de unidades aún no vendidas del contrato nuevo
Precio total transacción

2) Precio por unidad $ 16.67

Cada unidad vendida a partir del segundo año supondrá el registro de ingres
0 unidades al año por un precio de 20 u.m./unidad
as para seguir vendiendo 20 unidades anuales por un precio de 15 u.m./unidad

trato se incrementa por el importe de la contraprestación que refleja

tidad de los bienes o servicios prometidos adicionales y cualquier ajuste
tancias de un contrato específico.
Precio unit. Unidades Total
ndidas del contrato anterior $ 20.00 20 $ 400.00
ndidas del contrato nuevo $ 15.00 40 $ 600.00
recio total transacción 60 $ 1,000.00

supondrá el registro de ingreso por $16.67 pesos cada una.

 EJEMPLO 2: MODIFICACIONES EN EL CONTRATO

1 Una entidad firma un contrato para construir una casa por un precio de 1.200 u.m. Sus costes esp
2 La contabilizacion del ingreso se realiza por el grado de avance y al final del primero año se ha inc
---- Ingresos reconocidos: 600 u.m.
---- Costes reconocidos: 500 u.m.
3 Al inicio del segundo año, la entidad acuerda con el cliente un cambio del diseño del suelo (no se
muy interrelacionado con la casa), por lo que el precio y los costes suben 264 u.m. y 250 u.m., res

SOLUCIÓN:
Siguiendo lo que indica la NIIF-15 P.20, b) estamos en presencia de una modi
debido a bienes y servicios adicionales, pero que no son distintos de las cara
originales. Además para fines de reconocimiento del contrato se estará a lo d
respecto a que la modificación del contrato se contabilizará como si fuera pa
debido precisamente a que los bienes y servicios adicionales no son distintos

1) Originales Adicionales
Ingresos del contrato $ 1,200.00 $ 264.00
Costos del contrato $ 1,000.00 $ 250.00

2) Porcentaje de costos incurridos 40%

3) Ingreso calculado $ 585.60

Ingreso contabilizado $ 600.00
Diferencia -$ 14.40

Conclusión: Las ventas o ingresos del segundo año se ajustarán reduciendo e

contabilizados a partir de la modificación del contrato
1.200 u.m. Sus costes esperados son de 1.000 u.m.
del primero año se ha incurrido en el 50% de los costes

el diseño del suelo (no se considera un bien diferente al estar

n 264 u.m. y 250 u.m., respectivamente

esencia de una modificación de contrato

distintos de las características de los
trato se estará a lo dispuesto en el p.21, b)
ará como si fuera parte del ya existente
ales no son distintos de los originales

Total
$ 1,464.00
$ 1,250.00

starán reduciendo en $14.40 los ingresos

 Ejemplo 3. Identificación de las obligaciones de desempeño

1 La entidad A acuerda vender un equipo a un cliente

2 Para que el equipo funcione hay que instalarlo, lo cual es compleo
3 Aunque la instalacion la pueden realizar varias entidades, el cliente decide que lo haga la entidad
4 Ademas, el acuerdo incluye un contrato de mantenimiento del equipo durante tres años

SE PIDE: Identificar las obligaciones de desempeño de este contra

SOLUCIÓN:
Para identificar las obligaciones de desempeño en un contrato es
servicios comprometidos en el contrato y verificar si son o no disti
sustancialmente un mismo patrón de transferencia (P.23). Los crit
servicios comprometidos en el contrato son distintos entre si lo p
bienes y servicios serán distintos en si mismos, cuando el cliente p
o de manera independiente del resto de los bienes y servicios del
del cliente, que es cuando éste pueda utilizar, vender, consumir e
criterio del P.27 para determinar si los bienes o servicios son disti
que dicho bien o servicio es independiente o no depende en gran
esto puede observarse si la entidad no proporciona la integración
podemos decir que si el entregable comprometido por la entidad
como una sola obligación de desempeño (OD)

EQUIPO INSTALACION
CAPACIDAD DE
SER DISTINTO ✅ ✅
DISTINTO EN EL
CONTEXTO DEL
CONTRATO ✅
sempeño

e que lo haga la entidad A

rante tres años

peño de este contrato

o en un contrato es necesario analizar primeramente cuales son los bienes y

ficar si son o no distintos entre sí (P.22) o si su patrón de transferencia es
encia (P.23). Los criterios fundamentales para determinar si los bienes y
stintos entre si lo proporciona el P.27, cuando en el inciso a) menciona que los
, cuando el cliente pueda beneficiarse de dichos bienes o servicios en si mismos
enes y servicios del contrato y en el P.28 aclara que se entiende por beneficio
vender, consumir etc. Dichos bienes o servicios con alguna ganancia. El segundo
o servicios son distintos es que sean distintos en el contexto del contrato, es decir
o depende en gran medida del resto, o bien, no modifica o personaliza a otros y
ciona la integración de dichos bienes o servicios. Para reafirmar este último punto
etido por la entidad integra dos o más bienes o servicios, estos se considararán

MTTO

✅ ✅ Conclusion: Dos obligaciones de desempeño. Una para el equipo

y la instalacion y otra para el mantenimiento

✅ ✅
EJEMPLO 4. Identificación de las obligaciones de desempeño

Una desarrolladora de software celebra un contrato con un cliente para transferir una licencia de software, lleva
instalación, dar cursos de entrenamiento y proveer actualizaciones del software y soporte técnico (en línea y po
dos años. La entidad también vende por separado la licencia, los servicios de instalación, el entrenamiento y el s
servicio de instalación y los cursos de entrenamiento regularmente se proveen por otras entidades y no modific
software. El software sigue siendo funcional sin las actualizaciones y el soporte técnico.
SE PIDE:
a) Determine si los bienes y servicios contenidos en el contrato son distintos en si mismos y distintos en el conte
b) Con base en su análisis del inciso anterior, determine la o las obligaciones de desempeño

SOLUCIÓN:
1) Identificamos los bienes y servicios comprometidos en el contrato que son: 5, licencia
actualizaciones y soporte técnico

2) Identificamos si estos bienes y servicios son distintos en si mismos, de acuerdo con el

de lo especificado en el P.28 de la NIIF-15 podemos decir que si son distintos en si mism
de forma separada, inclusive, recibe primero la licencia, la cual podría comercializar incl
similar el resto de los bienes o servicios pueden beneficiar al cliente de forma separada.
bienes y servicios son distintos en si mismos

3) Identificamos si los bienes y servicios son distintos en el contexto del contrato (P.27, b
interrelacionados entre si, si dependen unos de otros, o si el proveedor los provee de m
proveerlos de forma integral, los bienes y servicios no son dependientes entre si, ni los p
y la instalación se podría hacer con otro proveedor sin que por ello se afectara el funcio
que los bienes y servicios también son distintos en el contexto del contrato

4) Con base en lo anterior se identifican 5 Obligaciones de desempeño en el contrato, d

momento determinado y el resto a lo largo de tiempo (P.32). Las obligaciones de desem
1. Licencia
2. Instalación
3. Cursos
4. Actualizaciones
5. Soporte técnico
cencia de software, llevar a cabo un servicio de
te técnico (en línea y por teléfono) por un periodo de
, el entrenamiento y el soporte técnico. El
s entidades y no modifica de manera importante el

os y distintos en el contexto del contrato

que son: 5, licencia, instalación, cursos,

, de acuerdo con el criterio del P.27, a) de la NIIF-15 y con apoyo

distintos en si mismos, pues el cliente puede beneficiarse de ellos
a comercializar inclusive si no la ha instalado, de forma
de forma separada. Por lo anterior concluimos que los

del contrato (P.27, b). Esto lo llevamos a cabo examinando si estan o no

dor los provee de manera integral. Aquí podemos ver que si bien podría
ntes entre si, ni los provee de forma integral no lo ofrece así; así puede entregar la licencia
e afectara el funcionamiento del software. Por lo que podemos concluir

ño en el contrato, de las cuales la licencia del software se otorga en un

gaciones de desempeño son:
EJEMPLO 4.A. Identificación de las Obligaciones de desempeño

Con base en la información del EJEMPLO 4 determine si cambiarian las obligaciones

si el cliente solicitara una instalación personalizada del software (de acuerdo con su
contratándonos a nosotros dicha instalación (que incluye el software), a pesar de qu
SE PIDE:
Determine la o las obligaciones de desempeño en este caso

SOLUCIÓN:
1) En este caso, nos encontramos frente a los mismos bienes o se
actualizaciones y soporte
2) En este caso el contrato contempla una integración significativa
primer entregable, por lo que en particular estos dos no son bien
del contrato (P.27).
3) De lo anterior se concluye que estamos en presencia de 4 oblig
1. Licencia con instalación
2. Cursos
3. Actualizaciones
4. Soporte técnico
es de desempeño

mbiarian las obligaciones de desempeño determinadas

ware (de acuerdo con sus procesos contables у de información particulares)
software), a pesar de que otros proveedores pueden brindar también dicha personalización.

mismos bienes o servicios del ejemplo 4: licencia, instalación, cursos,

gración significativa de la licencia y de la instalación, de hecho este es el

os dos no son bienes y servicios distintos en si mismos ni en el contexto

presencia de 4 obligaciones de desempeño:

EJEMPLO 4B. Determinación del precio de la transacción y asignación a las Obligacio

Con base en la información del EJEMPLO 4A, suponga que el contrato por 2 años se firma en marzo 2022 y
personalizado instalado (incluyendo la licencia) en abril 2022 cobrándose la contraprestación total pactada
Los cursos de entrenamiento son 4 (uno cada 6 meses a partir del mes de instalación). Las actualizaciones s
los primeros 4 meses (y conllevan 5 horas de dedicación del personal) y el soporte técnico se determina en
estimaciones se espera utilizar 10 hrs.por semana durante el primer mes y luego 20 hrs cada mes.
Los cursos de entrenamiento tienen un costo de 10,000 pesos c/u en el mercado y la hora de mano de obra
SE PIDE:
a) Asigne un precio a cada obligación de desempeño y calendarice los ingresos
b) Realice los asientos contable

SOLUCIÓN:

Obligaciones de desempeño Mar-22 Apr-22

1. Licencia con instalación $ 158,000.00
2. Cursos $ 10,000.00
Solo se reconoce
3. Actualizaciones e identifica el
4. Soporte técnico contrato $ 8,000.00
$ 176,000.00

Registro contable:

Abr.22
Bancos
Ingresos por ventas
Ingresos por servicios (cursos)
Ingresos por servicios (soporte técnico)
Anticipo de clientes
iva cobrado
 Sumas
*Por el registro del pago recibido del cliente y el reconocimiento de los ingresos
correspondientes.

May.22
Anticipo de clientes
Ingresos por servicios (act)
Ingresos por servicios (soporte)

*Por el reconocimiento de los ingresos devengados según las OD satisfechas

al mes de mayo 2022

Posteriores

EL RESTO DE LOS INGRESOS SE CONTABILIZAN DE FORMA SIMILAR AL ASIENTO

DEL MES DE MAYO 2022, CONTRA EL ANTICIPO AL PROVEEDOR.

IMPORTANTE: SI LA CONTRAPRESTACIÓN AUN NO HA SIDO COBRADA, SE PROCEDE

A DAR DE ALTA EL CLIENTE UNA VEZ FORMALIZADO EL CONTRATO POR EL DERECHO
QUE SE GENERE AL SATISFACER CADA OD. Y SE CREARÁ DESDE EL INICIO UNA
PROVISIÓN COMO PASIVO PARA IDENTIFICAR LAS OBLIGACIONES NACIDAS DEL
CONTRATO.
ación a las Obligaciones de desempeño

se firma en marzo 2022 y se entrega el software

aprestación total pactada en 220,000 +IVA.
ión). Las actualizaciones se llevan a cabo cada 2 meses durante
técnico se determina en 100 horas totales. Según nuestras
20 hrs cada mes.
y la hora de mano de obra del personal de sistemas tiene un precio de $200.

May-22 Jun-22 Jul-22 Oct-22 Nov-22 Dec-22

$ 10,000.00
$ 1,000.00 $ 1,000.00
$ 4,000.00 $ 4,000.00 $ 4,000.00
$ 5,000.00 $ 4,000.00 $ 5,000.00 $ 10,000.00 $ - $ -

Debe Haber

$ 255,200.00
$ 158,000.00
$ 10,000.00
$ 8,000.00
$ 44,000.00
$ 35,200.00
 $ 255,200.00 $ 255,200.00
o de los ingresos

Debe Haber
$ 5,000.00
$ 1,000.00
$ 4,000.00

D satisfechas

Debe Haber

AR AL ASIENTO

RADA, SE PROCEDE
TO POR EL DERECHO
L INICIO UNA
S NACIDAS DEL
 Apr-23 Oct-23 Suma
$ 158,000.00
$ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 40,000.00
$ 2,000.00
$ 20,000.00
$ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 220,000.00
EJEMPLO 5. CUMPLIMIENTO O SATISFACCIÓN DE LAS OD A LO LARGO DEL TIEMPO. Mét

La empresa Master S.A. firma en enero 2020, un contrato con un cliente para realizar una
consultoría relacionada con la gestión del recurso humano, para lo cual se acuerda que dicho contrato consta d
de capacitación al personal de la empresa cliente con un costo total de 150,000 + IVA.
De acuerdo con los registros de la empresa Master. S.A. en el mes de febrero 2020 se han realizado las siguiente
Reunión de presentación del proyecto 5 horas
Entrevistas individuales con gerentes de área 25 horas
Entrevista con los mandos medios 40 horas
SE PIDE:
a) Determinar el resultado a contabilizar de acuerdo con los lineamientos de la NIIF-15

SOLUCIÓN:
De acuerdo con el P.32 las OD pueden satisfacerse en un momento determinado o a lo l
tiempo se requiere un método para medir el grado de cumplimiento y la NIIF-15 en P.41
producto o desempeño y método de recursos o costos. Las definiciones de ambos méto
en los párrafos B-15 y B-18 respectivamente
En nuestro caso la información con la que contamos es referente al desempeño o al pro

1) Precio por hora de capacitación $ 938 por hora

2) Avance o cumplimiento a febrero 2020 70 horas

3) Ingresos a reconocer en febrero 2020 $ 65,625

4) Registro contable del mes de febrero

Clientes $ 76,125.00
Ingresos por servicios $ 65,625.00
IVA trasladado $ 10,500.00
O DEL TIEMPO. Método de desempeño

dicho contrato consta de 160 horas

an realizado las siguientes funciones relacionadas con el contrato.

determinado o a lo largo del tiempo. Si las OD se satisfacen a lo largo del

y la NIIF-15 en P.41, propone uno de los dos siguientes: método de
nes de ambos métodos se encuentran en el glosario de la NIIF-15

desempeño o al producto entregado por lo que procedemos como sigue:

EJEMPLO 6. CUMPLIMIENTO O SATISFACCIÓN DE LAS OD A LO LARGO DEL TIEMPO. Mét

La empresa Mary S.A. firma un contrato para la realización de un proyecto con las siguientes condiciones:
• El presupuesto asciende a 6,200,000 con costos estimados de 4.000,000
• La obra se inicia en 2020 y se termina en 2022
• Los costos incurridos durante la ejecución de la obra son:
Años Costos
2020 $ 1,000,000.00
2021 $ 1,050,000.00
2022 $ 1,950,000.00

SOLUCIÓN:

1) Determinamos el porcentaje de costos incurridos en la satisfacción de la OD

𝑃𝑜𝑟𝑐𝑒𝑛𝑡𝑎𝑗𝑒=(𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒𝑙 𝑒𝑗𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑖𝑜)/(𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙) 𝑥 100

2) Determinar los ingresos a reconocer en cada ejercicio

Ingresos a reconocer
Años Costos Porcentaje en cada ejercicio
2020 1,000,000 25% 1,550,000
2021 1,050,000 26% 1,627,500
2022 1,950,000 49% 3,022,500
4,000,000 6,200,000
Ingresos totales 6,200,000
RGO DEL TIEMPO. Método de costos o recursos

guientes condiciones:

ión de la OD
 EJEMPLO 7. Estimación contraprestación variable

Una entidad realiza un contrato con un cliente para construir un activo personalizado. El compromiso de transfe
el activo es una obligación de desempeño que se satisface a lo largo del tiempo. La contraprestación acordada e
millones de um, pero ese importe se reducirá o incrementará dependiendo del plazo de terminación del activo
Especificamente, por cada dia después del 31 de marzo de 2020 que el activo esté sin terminar, la contrapresta
reduce en 10.000 um. Por cada dia antes del 31 de marzo de 2020 que el activo esté terminado, la contrapresta
acordada se incrementa en 10.000 u.m. Además, en el momento de la terminación del activo, un tercero inspec
activo y asignará una calificación de acuerdo con una escala definida en el contrato. Si el activo recibe una
calificación especificada (de la cual existe 50% de probabilidad de obtener), la entidad tendrá derecho a una pri
ncentivo de 150.000 um Según la experiencia de la empresa se estaman las siguientes probabilidades:
a) 30% de probabilidad de terminar dentro de los 10 días anteriores al vencimiento del plazo
b) 60% de probabilidad de terminar dentro de los 10 días posteriores al vencimiento del plazo
c) 10% de probabilidad de terminar después de 10 días pero antes de 30 dias del vencimiento
SE PIDE: Determine el método a aplicar y el precio de la O.D. a registrar

SOLUCIÓN
1) Podemos identificar tres tipos de contraprestaciones, una fija que es el precio del contr
variable por puntualidad (porque se refiere al tiempo de entrega) y otra variable que po
de calidad del trabajo entregado).
Contraprestaciones
1 Fija precio del contrato original
1 variable puntualidad en la entrega
1 variable calidad del trabajo

Para el caso de la contraprestación fija seria necesario verificar si su cumplimiento es en

ya vistos para su reconocimiento, no obstante aquí nos enfocaremos en las contraprest

La NIIF-15 nos sugiere uno de dos métodos para el tratamiento de las contraprestacione
más probable. Siguiendo las características de cada uno podemos utilizar el primero enf

No obstante lo anterior, en cuanto a la calidad en la entrega, podemos ver que tanto cu

probabilidad, es decir, ninguna es más probable que el resto, por lo que podemos utiliza
2)
Contraprestación variable de puntualidad
 Importe(valor
Probabilidad Pago esperado)
30% 100,000 30,000
60% - 100,000 - 60,000
10% - 200,000 - 20,000
- 50,000

Aunque se sugiere utiizar el importe más probable para la segunda contraprestación va

no son iguales, utilizamos el valor esperado, de lo contrario utilizariamos la que tiene m

Conraprestación variable por calidad

Importe(valor
Prob. Pago esperado)
50% - -
50% 150,000 75,000
75,000
Por lo tanto será necesario realizar una provisión por el neto de ambas contraprestacion
contraprestación fija del contrato
do. El compromiso de transferir
contraprestación acordada es de 2,5
o de terminación del activo
sin terminar, la contraprestación acordada se
é terminado, la contraprestación
del activo, un tercero inspeccionará el
. Si el activo recibe una
ad tendrá derecho a una prima de
tes probabilidades:
al vencimiento del plazo
al vencimiento del plazo
30 dias del vencimiento

e es el precio del contrato original,y dos variables, una que podemos llamar contraprestación
y otra variable que podemos llamar de calidad (porque se refiere al nivel

su cumplimiento es en un momento o a lo largo del tiempo y aplicar los métodos

mos en las contraprestaciones variables.

e las contraprestaciones variables a)método de valor esperado y b) método del importe

s utilizar el primero enfoque para la puntualidad en la entrega y el segundo para la calidad.

emos ver que tanto cumplir con la calificación aprobatoria como no hacerlo, tienen la misma
lo que podemos utilizar aquí también el valor esperao
da contraprestación variable (de calidad), debido a que las probabilidades de ocurrencia o
ariamos la que tiene mayor probabilidad

mbas contraprestaciones (75,000 - 50,000) quedando 25,000 para incrementar en la

 EJEMPLO 8.
Una entidad vende un producto a un cliente por 1,100 u.m. que se pa
El cliente obtiene el control del producto al comienzo del contrato. El
el plazo de 90 días. El producto es nuevo y la entidad no tiene eviden
u otra evidencia de mercado disponible. El precio de venta al contado
que el cliente pagaría en la entrega por el mismo producto vendido p
que los del inicio del contrato. El costo para la entidad del producto e
Se pide:
a) Determine el precio de la transacción
b) Realice los asientos contables pertinentes

SOLUCIÓN
La entidad no reconoce ingresos de actividades ordina
a la existencia del derecho de devolución y la falta de e
si es altamente probable que no ocurrirá una reversión
Consecuentemente el ingreso se reconoce depués de

Además de lo anterior el contrato incluye un compone

entre el monto de la contraprestación acordado y el pr
1)
Tasa de interés implícita
Valor de contado 900
Valor pactado 1100
periodos 2

Tasa de interés implíci 10.55%

 La entidad evalúa la tasa y concluye que representa la

2)
Registro contable
A

Activo por derecho a recuperar el producto devuelto

Inventarios

*Registro del derecho por recuperar el producto vend

costos para recuperarlo

*Durante el periodo de 3 meses con derecho a devolu

a que no se ha reconocido una cuenta por cobrar bajo

Cuentas por cobrar (clientes)

Ingresos

C1

Costo de venta
Activo x derecho a recuperar pro

Cuentas por cobrar

Ingresos por intereses

*Intereses generados por los primeros 3 meses

D
Cuentas por cobrar
Ingresos por intereses
*Los intereses van reconociendose como ingresos en e
devengan, en este caso contabilizamos los intereses de
periodo 4. Ver tabla 1
por 1,100 u.m. que se pagarán 24 meses después de la entrega.
omienzo del contrato. El contrato permite al cliente devolver el producto en
entidad no tiene evidencia histórica relevante de las devoluciones del producto
ecio de venta al contado del producto es de 900 u.m., que representa el importe
smo producto vendido por lo demás según términos y condiciones idénticos
a entidad del producto es de 700 u.m.

actividades ordinarias cuando se transfiere el control (P.33 y P.35) del producto al cliente, debido
lución y la falta de evidencia histórica relevante, lo cual significa que la entidad no puede concluir
urrirá una reversión importante del monto del ingreso acumulado reconocido.
conoce depués de 3 meses cuando caduca el derecho de devolución

ncluye un componente importante de financiación el cual es evidente debido a la diferencia

ón acordado y el precio de contado en la fecha que se transfiere el control.

años 24 meses

anual 0.840% tasa mensual

e que representa la tasa que reflejaría en una transacción separad

debe haber

roducto devuelto 700

700

r el producto vendido sin considerar

n derecho a devolución no se reconocen intereses debido

nta por cobrar bajo el contrato

900
900

700
cho a recuperar prod.vendido 700

Tabla 1
22.86 Periodo Inicial
intereses 22.86 0 900
1 900
ros 3 meses 2 907.56
3 915.18
4 922.86
 5 930.61
7.75 6 938.42
intereses 7.75 7 946.30
como ingresos en el periodo en que se 8 954.25
mos los intereses devengados en el 9 962.26
10 970.34
11 978.49
12 986.70
13 994.99
14 1003.34
15 1011.77
16 1020.26
17 1028.83
18 1037.47
19 1046.18
20 1054.96
21 1063.82
22 1072.75
23 1081.76
24 1090.84
al cliente, debido
puede concluir

diferencia
 0.840%
Interés Final
900
7.56 907.56
7.62 915.18
7.68 922.86
7.75 930.61
7.81 938.42
7.88 946.30
7.95 954.25
8.01 962.26
8.08 970.34
8.15 978.49
8.22 986.70
8.28 994.99
8.35 1003.34
8.42 1011.77
8.50 1020.26
8.57 1028.83
8.64 1037.47
8.71 1046.18
8.78 1054.96
8.86 1063.82
8.93 1072.75
9.01 1081.76
9.08 1090.84
9.16 1100.00