Los Dos Objetivos Globales Que Establece La NIA 200 Son

Los dos objetivos globales que establece la NIA 200 son:
• El primer objetivo es la obtención de una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o
error, y poder así emitir una opinión sobre si dichos estados están preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información finan-
ciera aplicable.
• El segundo la emisión de un informe.
Seguimos sin encontrar novedades en esta NIA, aunque sí nos ha definido una doble vertiente
dentro de los objetivos de la auditoría, ya que en nuestra normativa antigua, el objetivo primordial
era la emisión de un informe, aunque bajo unas premisas. Aquí, aun manteniendo dicho objetivo
y finalidad, incluye de manera directa como un objetivo más la obtención de la seguridad razo-
nable, si bien esta siempre ha estado presente, pues resulta imposible poder emitir un informe sin
la obtención de una seguridad razonable, o alta, aunque no absoluta.
Incorpora además las definiciones de los siguientes términos:
• Marco de información financiera aplicable. Como aquel marco de información fi-
nanciera adoptado por la dirección (o responsables de la entidad) para preparar los es-
tados financieros, es decir, aquellas normas y principios seguidos por los responsables.
• Evidencia de auditoría. Para la cual utilizaremos la definición dada por la Norma
Técnica, pues no difiere:
«Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realiza-
ción y evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren necesarias,
│ Sumario
www.ceflegal.com 5NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente
y realización de la auditoría de conformidad con las NIAÁ. L. Padilla Álvarez
al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos conteni-
dos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinión
respecto de las mismas».
Es la información que utiliza el auditor para alcanzar sus conclusiones y, al igual
que en la NT 2.5., nos indican las dos medidas de dicha evidencia, la suficiencia
(parte cuantitativa) y la adecuación (parte cualitativa).
• Riesgo de auditoría. Riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría
inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. Es
una función del riesgo de incorrección material y del riesgo de detección. Esta de-
finición es similar a la dada en su momento por la NTA. Si bien el riesgo de audi-
toría no es necesario definirlo, este era y es (desde mi punto de vista) una función
de los diferentes riesgos:
– Riesgo inherente.
– Riesgo de control interno.
– Riesgo de revisión analítica.
La NIA nos agrupa los riesgos anteriores (el inherente y el de control) y lo renom-
bra como riesgo de incorrección.
• Riesgo de detección. Riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor
no detecten la existencia de una incorrección que podría ser material, considerada
individualmente o de forma agregada con otras.
• Auditor. La persona o personas que realizan la auditoría.
• Estados financieros. Presentación estructurada de información financiera histórica,
que incluye notas explicativas (o cuentas anuales, en nuestro caso balance, cuenta de
pérdidas y ganancias, memoria, estado de cambios en el patrimonio neto, estados de
flujos de efectivo y en su caso informe de gestión, deberemos incluir como tal las cuen-
tas anuales consolidadas), pero también puede referirse a un solo estado financiero.
• Información financiera histórica.
• Dirección. Persona o personas con responsabilidad ejecutiva. Debemos estar a lo
que nos indica el título V de la Ley de Sociedades de Capital «La administración de
la Sociedad», y aquí debemos incluir también a los Responsables del gobierno de
la entidad.
• Incorrección. Error, falta, inexactitud, fallo, equivocación... en los estados finan-
cieros. Pueden producirse por un error o un fraude.
• Premisa. Referida a las responsabilidades de la dirección, es decir, son responsables:

– De la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, así como, en su caso, de su presentación fiel.
Sumario │
6 www.ceflegal.comRCyT. CEF, núm. 374 (mayo 2014)
– Del control interno que la dirección considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a
fraude o error.
– De proporcionar al auditor:
- Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la direc-
ción y que sea relevante para la preparación de los estados financieros.
- Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección.
- Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor
considere necesario obtener evidencia de auditoría.
Dichas responsabilidades quedaban plasmadas ya en nuestra obsoleta (por el tiem-
po, que no por el contenido) Norma Técnica, cuando en su introducción nos indica-
ba que «es responsabilidad de los administradores de la entidad la formulación de
dichas cuentas anuales», lo que incluye el mantenimiento de registros contables y
sistemas de control interno adecuados, la elección y aplicación de los principios y
las normas contables apropiados, y la salvaguarda de los activos de dicha entidad.
• Juicio profesional. Aplicación de la formación práctica, el conocimiento y la ex-
periencia relevantes, en el contexto de las normas de auditoría, contabilidad y ética,
para la toma de decisiones. Es lo que vamos a necesitar en nuestro trabajo para
poder emitir el informe de auditoría. Este juicio profesional debemos tratarlo con
la siguiente definición.
• Escepticismo profesional. Actitud que implica una mentalidad inquisitiva, una
especial atención a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles inco-
rrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoración crítica de la evidencia de
auditoría, es decir, mostrar la debida diligencia profesional.
• Seguridad razonable. Se trata de una seguridad alta aunque no absoluta. Es bien

sabido que es imposible el obtener toda la seguridad sobre los estados financieros,
aunque sí debe ser lo más alta posible.
La NIA nos incluye una serie de características y cualidades que necesita cumplir el sistema
para que tenga valor y utilidad para el usuario:
«El auditor planificará y ejecutará la auditoría en base a la ética profesional, al
escepticismo y al juicio profesional, y siempre con el fin de alcanzar una seguridad ra-
zonable, obteniendo de esta manera una evidencia, como no puede ser de otra manera
suficiente y adecuada a fin de minimizar el riesgo de auditoría y poder alcanzar con-
clusiones en las que basar su opinión».
Estos requerimientos se pueden resumir en los siguientes puntos:
│ Sumario
www.ceflegal.com 7NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente
y realización de la auditoría de conformidad con las NIAÁ. L. Padilla Álvarez
a) Requerimiento de ética, que en nuestro caso incluye, al menos, los principios de su
función de interés público, competencia profesional, diligencia debida, integridad
y objetividad, así como el de independencia.
b) Escepticismo profesional.
c) Juicio profesional.
d) Evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
e) Realización de la auditoría de conformidad con la NIA; parece obvio dicho reque-
rimiento al igual que su desglose, pues el auditor deberá conocer y cumplir las NIA
aplicables (no solo estas, sino que existen toda una normativa que si no es conocida
y cumplida por el auditor nunca podrá realizar su trabajo con lo que denominamos
profesionalidad). Al mismo tiempo debe alcanzar los objetivos marcados en cada
NIA aplicable, cumpliendo todas las premisas de las mismas.
Si en algún caso los objetivos no llegaran a cumplirse, deberemos evaluar si de esta
manera conseguimos o no los objetivos globales emitiendo un informe con la opi-
nión modificada. Término que engloba los informes con salvedades, con opinión
desfavorable y denegada (se verá más adelante en la NIA 705)

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• El primer objetivo es la obtención de una seguridad razonable de que los estados

financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o

todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información finan-

• El segundo la emisión de un informe.

la obtención de una seguridad razonable, o alta, aunque no absoluta.

Incorpora además las definiciones de los siguientes términos:

• Marco de información financiera aplicable. Como aquel marco de información fi-

• Evidencia de auditoría. Para la cual utilizaremos la definición dada por la Norma

Técnica, pues no difiere:

«Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realiza-

ción y evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren necesarias,

www.ceflegal.com 5NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente

y realización de la auditoría de conformidad con las NIAÁ. L. Padilla Álvarez

respecto de las mismas».

Es la información que utiliza el auditor para alcanzar sus conclusiones y, al igual

• Riesgo de auditoría. Riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría

inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. Es

finición es similar a la dada en su momento por la NTA. Si bien el riesgo de audi-

de los diferentes riesgos:

– Riesgo de control interno.

– Riesgo de revisión analítica.

bra como riesgo de incorrección.

• Riesgo de detección. Riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor

no detecten la existencia de una incorrección que podría ser material, considerada

individualmente o de forma agregada con otras.

• Auditor. La persona o personas que realizan la auditoría.

• Estados financieros. Presentación estructurada de información financiera histórica,

pérdidas y ganancias, memoria, estado de cambios en el patrimonio neto, estados de

• Información financiera histórica.

• Dirección. Persona o personas con responsabilidad ejecutiva. Debemos estar a lo

que nos indica el título V de la Ley de Sociedades de Capital «La administración de

la Sociedad», y aquí debemos incluir también a los Responsables del gobierno de

• Incorrección. Error, falta, inexactitud, fallo, equivocación... en los estados finan-

cieros. Pueden producirse por un error o un fraude.

• Premisa. Referida a las responsabilidades de la dirección, es decir, son responsables:

información financiera aplicable, así como, en su caso, de su presentación fiel.

6 www.ceflegal.comRCyT. CEF, núm. 374 (mayo 2014)

– Del control interno que la dirección considere necesario para permitir la

preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a

- Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la direc-

ción y que sea relevante para la preparación de los estados financieros.

- Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección.

- Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor

considere necesario obtener evidencia de auditoría.

Dichas responsabilidades quedaban plasmadas ya en nuestra obsoleta (por el tiem-

ba que «es responsabilidad de los administradores de la entidad la formulación de

dichas cuentas anuales», lo que incluye el mantenimiento de registros contables y

sistemas de control interno adecuados, la elección y aplicación de los principios y

las normas contables apropiados, y la salvaguarda de los activos de dicha entidad.

• Juicio profesional. Aplicación de la formación práctica, el conocimiento y la ex-

periencia relevantes, en el contexto de las normas de auditoría, contabilidad y ética,

para la toma de decisiones. Es lo que vamos a necesitar en nuestro trabajo para

• Escepticismo profesional. Actitud que implica una mentalidad inquisitiva, una

rrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoración crítica de la evidencia de

auditoría, es decir, mostrar la debida diligencia profesional.

• Seguridad razonable. Se trata de una seguridad alta aunque no absoluta. Es bien

aunque sí debe ser lo más alta posible.