TEMA 3:

NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL Y NORMAS
INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAG)

200 INTRODUCCIÒN
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
220 NORMAS DE AUDITORIA FINANCIERA
230 NORMAS DE AUDITORIA OPERACIONAL
240 NORMAS DE AUDITORIA AMBIENTAL
250 NORMAS DE AUDITORIA ESPECIAL
260 NORMAS DE AUDITORIA DE PROYECTOS DE INVERSION
PUBLICA
270 NORMAS DE TECNOLOGIAS DE INFORMACION Y
COMUNICACION
280 NORMA DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Y
PLANES DE EMPRESAS PUBLICAS
300 NORMAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA INTERNA
 200 INTRODUCCION
PROPOSITO

CONJUNTO
NORMAS ACLARACIONES
ASEGURAR LA UNIFORMIDAD Y CALIDAD DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN BOLIVIA

ENTIDADES
CGR
PUBLICAS APLICACIÓN UAÌ’s ENT. PUBLICA
COMPRENDIDAS DE LAS PROFES. FPA’s, CONS ESP.
EN LOS ARTS. 3 Y NAG
4 LEY 1178
AUDITORES
GUBERNAMENTALES
 200 INTRODUCCION

INFORMACION
EXAMINADA

ACUMULACION
ESTABLECER E
AUDITORIA OBJETIVA DE INFORMAR SOBRE
EVIDENCIA GRADO DE CORR.

EVALUACION

CRITERIOS
ESTABLECIDOS
 INTRODUCCION – CONSIDERACIONES
BASICAS

N A G
CONTRIBUYEN

SERVIDORES RENDIR CTA. DE

PUBLICOS SU GESTION SOCIEDAD

ORDENAMIENTO USO DE EFICIENCIA, EFICACIA

JURIDICO RECURSOS
ADMINISTRAT. Y ECONOMIA
 INTRODUCCION – DEFINICIONES, VACIOS
TECNICOS, FUENTES
PRESENTADAS EN LA LEY Nº 1178 Y SUS
REGLAMENTOS DEBEN CONSIDERARSE EN
DEFINICIONES LA INTERPRETACION Y APLICACIÓN DE LAS
N A G

VACIOS TECNICOS - FUENTES

NORMAS EMITIDAS POR EL CTNAC - CAUB

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
– FEDERACION INTERNAC. DE CONTADORES (IFAC)
DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUD. (SAS) –
INSTITUTO AMERICANO DE CONTAD. PUB. (AICPA)
NORMAS DE AUDITORIA – ORGANIZACIÓN INTERN.
ENTIDADES FISCALIZ. SUPERIORES (INTOSAI)
NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA
AUDITORIA INTERNA (NEPAI)
 INTRODUCCION – CONTRATACION DE SERVICIOS
DE AUDITORIA

PROCEDIMIENTOS
CONTRATACION

CONTRATACION NO ES
SERVICIOS DE N A G
AUDITORIA OBJETIVOS Y
ALCANCE DE
LA AUDITORIA

CALIDAD PROFESIONAL DE LA PROPUESTA

EXPERIENCIA Y PERSONAL
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD DE LA FPA’S
INTRODUCCION – REGISTRO DE FIRMAS Y PROFESIONALES
INDEPENDIENTES DE AUDITORIA EXTERNA Y CONSULTORIA
ESPECIALIZADA EN AUDITORIA

PARA PRESTAR SERVICIOS

DE AUDITORIA

ENTIDADES PUBLICAS (ARTS 3 Y 4 LEY Nº

1178 Y ART. 5 D.S. Nº 23215

REGISTRADAS EN LA C G E
(REGLAMENTO)
TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

AUOPE AUAMB

AUFIN TIPOS AUESP

AUDITORIA
GUBERNAM.

AUTIC
EAUI
AUEFPEP AUPIP
 AUDITORIA FINANCIERA
NBSCGI

EMITIR
OPINION ESTADOS
INDEPEND. FINANCIEROS

BG, ER, FE, EPN,

ACUMULACION Y EPR, EPG Y CCAIF
AUFIN EXAMEN SIST.
Y OBJETIVO DE
EVIDENCIA INF. FINAN. PRESEN.
CRITERIOS ESTAB.

DETERMINAR LA ENTID. CUMPLIO

REQ ESPECIFICOS

C.I. DISEÑADO E
IMPLANTADO LOGRO
DE OBJETIVOS
 AUDITORIA AMBIENTAL

SISTEMAS DE
GESTION AMBIENTAL

ACUMULACION
Y EXAMEN EXPRESAR
OPINION Y/O
AUAMB METODOLOGICO INDEPEND. S/ DESEMPEÑO
Y OBJETIVO DE EFICACIA AMBIENTAL
EVIDENCIA

Y/O RESULTADOS DE LA
GESTION AMBIENTAL
Gestión ambiental desarrollada por los Entes
Privilegios ambientales otorgados por el Estado
Ecosistemas y los recursos naturales
 AUDITORIA AMBIENTAL
CUMPLIMIENTO DEL ORDEN. JUR. ADM Y NORMAS AMBIENT.
LA ECOEFICIENCIA DE LAS ACTIVIDADES DESARROLLADAS
GRADO DE VARIACION DE LA CALIDAD AMBIENTAL
MEJORA DE LOS SISTEMAS DE GESTION

AUD. DESEM.
AMBIENTAL
DET. CAPACIDAD DEL SISTEMA EVALUAR VARIACION EST. AMB.
DE ACUERDO A OBJ. PREESTAB.
EFECT. CONT. CALIDAD AMBIEN. O NORMAS AMBIENTALES NSDM

AUD. EFIC. TIPOS DE

SGA AUAMB AUD. RES.
GEST. AMB.
 AUDITORIA ESPECIAL

AUESP

ACUMULACION Y EXAMEN SISTEMATICO

Y OBJETIVO DE EVIDENCIA

PROPOSITO DE
CUMPLIMIENTO EXPRESAR UNA Y OBLIGACIONES
DEL ORDENAM. CONTRACTUALES
JURIDICO ADM.
OPINION
Y OTRAS INDEPENDIENTE

SI CORRESPONDE ESTABLECER INDICIOS

DE RESPONSABILIDAD POR LA F.P.
 AUDITORIA DE PROYECTOS DE
INVERSION PUBLICA
AUD. FAS. O ETAPAS CONCLUID. AUPIP- PREINVERSION,
AUD. FAS. O ETAPAS SIN CONCL. EJECUCION Y OPERACION

DESEMPEÑO DE TODO
O PARTE DE UN PIP

ACUMULACION Y
EXAMEN OBJETIVO, PROPOSITO DE EXPRESAR
AUPIP SISTEMATICO E
INDEPENDIENTE UNA OPINION SOBRE
DE EVIDENCIA

Y/O DE LA ENTIDAD
ENFOQUE DE EFICACIA GESTORA DEL PIP
ENF. EFICIEN. Y ECON. HA DISEÑ. IMPL. SIST. EFICACES
ENF. DE CUMPLIMIENTO USO EFICIENTE RECURSOS
CUMPLIMIENTO DE LEYES
CUMPLIM. DE OBJETIVOS INSTIT.
EJERCICIO DE LA AUDITORIA
INTERNA

FUNCION DE CONTROL
UNIDAD
POSTERIOR DE LA
ESPECIALIZADA
ORGANIZACIÓN

EJERCICIO DE
LA AUDITORIA
INTERNA
NO PARTICIPAN EN
CUYOS
LAS OPERACIONES
INTEGRANTES
Y ACTIVIDADES ADM.
 210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

211 COMPETENCIA

Recursos Humanos necesarios con

conocimientos y habilidades Conocimiento de métodos
técnicas y educación

El Auditor Gubernamental (AG) o

grupo de A’s G’s designados para
realizar la auditoria deben tener
individualmente y en conjunto,
respectivamente, la capacidad
técnica, entrenamiento y experiencia
necesarias para lograr los objetivos
de auditoria. Organizaciones de auditoria
deben diseñar e implementar
progr. de educ. y
capac.continua
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
212 INDEPENDENCIA
Favores y prejuicios por
convicciones soc, pol, relig. o
Relaciones ofic., prof., género
person, o financieras.
Desempeño
En toda auditoria, los AG deben Previo en la
Entidad auditada
estar libre de impedimentos que
puedan comprometer su imparcialidad Relación de
u objetividad. Además deben parentesco
mantener una actitud y apariencia de En la formulación de
independencia. opiniones,
conclusiones y
En la consideración de recomendaciones
los hechos

Suscribir la Declaración de
Independencia de la CGR
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

213 ETICA Integridad, Verdad, Probidad,

Justicia, Transparencia,
Responsabilidad, Equidad, Dignidad

En el ejercicio de sus
funciones, el AG debe regirse
a los principios éticos
contenidos en el Código de
Ética del AG emitido por la
CGR
Orientación y guía de la
conducta de los AG
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

214 DILIGENCIA PROFESIONAL

Realizar el trabajo de
Lo que el AG hace y que acuerdo y con
observancia de las NAG
también lo hace en la auditoria

Revisión crítica en cada nivel de Se debe ejercer el

supervisión del trabajo
debido cuidado y
diligencia profesional
Criterio empleado en la ejecución del
para determinar
el ANO examen y preparación
del informe
Criterio para evaluar los
resultados y presentar
los informes
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

215 CONTROL DE CALIDAD

Preservar la independencia
Asignar personal competente e
idóneo
Asegurar una supervisión adecuada
Sistema de selección, desarrollo
promoción y evaluación de personal

Las organizaciones de
auditoria deben
establecer políticas e
implementar un sistema
interno de control de
Conjunto de calidad.
políticas y
procedimientos Este sistema debe estar
para obtener SR sujeto periódicamente a
que la Org. Cumple revisiones
las NAG y pol. y
proced.aud. Por terceras partes
independientes
 210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

216 ORDENAMIENTO JURID. ADM. Y OTRAS NL APLIC. Y OBLIG. CONT

Leyes, DS, RS, Ordenanzas

El AG debe obtener una Municipales y Resoluciones
Administrativas
seguridad razonable sobre
el cumplimiento del El AG puede obtener apoyo
legal para: i) Identificar el
ordenamiento jurídico OJA, ii) Diseñar pruebas de
administrativo y otras cumplimiento, iii) Evaluar los
resultados y determinar
normas legales aplicables, y cumplimiento de Clausulas
obligaciones contractuales Contractuales
que resulten significativas
para el logro de los
objetivos de auditoria
El incumplimiento del OJA da
lugar a la realización de AUESP,
conforme a la Norma 250
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

217 RELEVAMIENTO DE INFORMACION

En función del tipo de Toma de conocimiento sobre la

predisposición de la MAE de la
auditoria, puede EP a someterse a una auditoria;
requerirse la realización y la existencia de la información
de un relevamiento de necesaria y suficiente para
ejecutar la auditoria
información a efectos
de establecer el grado
de auditabilidad

La condición que debe

reunir el sujeto y el
objeto de la auditoria
para poder ser auditado
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

218 EJECUCION
Cualquiera sea el objeto del
examen y tipo de auditoria a
ejecutarse, la misma debe ser
planificada y supervisada; estar
acompañada de evidencia, y sus
resultados deben ser comunicados
en forma escrita.

La ejecución del examen

debe ceñirse a la NAG
especifica
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

219 SEGUIMIENTO
Implantada
Parcialmente Implantada
No implantada

La CGE y las UAI’s de las EP

deben verificar oportunamente el
grado de implantación de las
recomendaciones contenida en sus
informes. Además las UAI’s
deben verificar el cumplimiento
del cronograma de implantación
de recomendaciones de las FPA’s
y profesionales independientes.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA -
NIA
 NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA

IFAC

CONSEJOS

Normas de Normas INternacionales Normas de Normas

Etica para la formación de Auditoria y Internacionales
Profesionales Contadores Aseguramiento para el Sector
(IESBA) (IAESB) (IAASB) (IPSASB)
 ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIMIENTOS EMITIDOS POR EL CONSEJO DE
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO

Código de Ética para profesionales de la contabilidad del IAASB

Encargos que se rigen por las normas del IAASB (Consejo de

Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento)

NICC 1 A 99, Normas Internacionales de Control de Calidad

Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento

Auditorias y Revisiones de Otros Encargos de

Información Financiera Histórica Aseguramiento

NIEA 3000 a 3699 Normas Servicios Relacionados

Internacionales de
Servicios Relacionados
ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIMIENTOS EMITIDOS POR EL CONSEJO DE
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO

Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento

Auditorias y Revisiones de Otros Encargos de

Información Financiera Histórica Aseguramiento

NIA 100 a 999 NIEA 3000 a 3699

Normas Internacionales de Norma Internacionales de
Auditoria Encargos de Aseguramiento

NIER 2000 A 2699

Normas Internacionales de
Encargos de Revisión
 NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA

Objetivos globales del auditor independiente y

NIA 200 realización de la auditoria de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoria
NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoria
NIA 220 Control de calidad de auditoria de estados financieros
200-299 NIA 230 Documentación de auditoria
PRINCIPIOS Responsabilidad del auditor en auditoria de estados
GENERALES Y NIA 240
financieros con respecto al fraude
RESPONSABILIDA
DES Consideración de las disposiciones legales y
NIA 250
reglamentarías en la auditoria de estados financieros
(Revisada), Comunicación con los responsables del
NIA 260
gobierno de la entidad
Comunicación de deficiencias de control interno a los
NIA 265 responsables del gobierno y a la dirección de la
entidad
 NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA

NIA 300 Planificación de la auditoria de estados financieros

(Revisada), Identificación y valoración de los riesgos

NIA 315 de incorrección material mediante el conocimiento
300-499 de la entidad y de su entorno
EVALUACIÓN
DEL RIESGO Y Importancia relativa o materialidad en la
NIA 320
RESPUESTA A planificación y ejecución de la auditoria
LOS RIESGOS
NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados
EVALUADOS
Consideración de auditorias relativas a una entidad
NIA 402
que utiliza una organización de servicios

Evaluación de las incorrecciones identificadas durante

NIA 450
la realización de la auditoria
 NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA

NIA 500 Evidencia de auditoria

Evidencia de auditoria Consideraciones especificas
NIA 501
para determinadas áreas
NIA 505 Confirmaciones externas
NIA 510 Encargos iniciales de auditoría-Saldos de apertura
500-599 NIA 520 Procedimientos analíticos
EVIDENCIA DE NIA 530 Muestreo de auditoria
AUDITORIA
Auditoria de estimaciones contables, incluidas las de
NIA 540
valor razonable, y la información relacionada a revelar

NIA 550 Partes vinculadas

NIA 560 Hechos posteriores al cierre
NIA 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento
NIA 580 Manifestaciones escritas
 NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA

Consideraciones especiales-Auditorias de estados

600-699 NIA 600 financieros de grupos (incluido el trabajo de los
UTILIZACION auditores de los componentes)
DEL TRABAJO DE (Revisada 2013) Utilización del trabajo de un experto
NIA 610
OTROS del auditor
NIA 620 Uso del trabajo de un experto
 NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA

(Revisada) Formación de la opinión y emisión del

NIA 700
informe de auditoria sobre los estados financieros
Comunicación de las cuestiones claves de la auditoría
NIA 701
emitido por un auditori independiente
(Revisada) Opinión modificada en el informe emitido por
700-799 NIA 705
un auditor independiente
CONCLUSIONES (Revisada) Parrafos de énfasis y Parrafos sobre ótras
E INFORME DE NIA 706 cuestiones en el informe emitido por un auditor
AUDITORIA independiente
Información comparativa-Cifras correspondientes de
NIA 710
periodos anteriores y estados financieros comparativos
Responsabilidad del auditor con respecto a otra incluida
NIA 720 en los documentos que contienen los estados
financieros auditados
 NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA

(Revisada) Consideraciones especiales-Auditoria de

NIA 800 estados financieros preparados de conformidad con un
marco de información con fines específicos
800-899 AREAS (Revisada) Consideraciones especiales-Auditorias de un
ESPECIALIZADAS NIA 805 solo estado financiero o de un elemento, cuenta o
partida específicos de un estado financiero
(Revisada) Encargos para informar sobre estados
NIA 810
financieros resumidos

NOTAS
INTERNACIONALES DE Consideraciones especiales de la auditoría de
NIPA 100
PRACTICAS DE instrumentos financieros
AUDITORIA

(Revisada) Consideración de las disposiciones

NORMAS NUEVAS Y
legales y reglamentarias en la auditoria de
REVISADAS QUE NO HAN NIA 250
estados financieros y modificaciones de
ENTRADO EN VIGOR
concordancia
 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAG)

Auditoria
Es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e
informar sobre el grado de correspondencia entre la información
examinada y los criterios establecidos

Auditoría financiera
La auditoría financiera es la acumulación y examen sistemático y objetivo de
evidencia, con el propósito de:
a) Emitir una opinión independiente respecto a si los estados financieros de la
entidad auditada presentan razonablemente en todo aspecto significativo, de
acuerdo con las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, la
situación patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de
efectivo, la evolución del patrimonio neto, la ejecución presupuestaria de
recursos, la ejecución presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta ahorro
inversión financiamiento.
b) Determinar si: i) la información financiera se encuentra presentada de acuerdo
con criterios establecidos o declarados expresamente; ii) la entidad auditada ha
cumplido con requisitos financieros específicos; y iii) el control interno relacionado
con la presentación de estados financieros ha sido diseñado e implementado para
lograr los objetivos.
U A P