EL

 DERECHO  TRIBUTARIO  Y  LOS  TRIBUTOS  

¿Qué  es  el  derecho  tributario?  

Derecho  Financiero-­‐Derecho  tributario  

   

  El  Derecho  Tributario  nace  a  partir  de  la  actividad  financiera  del  Estado,  esto  es  
toda  la  actividad  encaminada  al  financiamiento  de  las  actividades  estatales.  Cualquier    

Necesidades  comunes  (públicas)-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐gasto  público  

Financiamiento—vías-­‐-­‐-­‐-­‐   actividad   económica   del   Estado   utilizando   su   patrimonio   y  

personalidad  jurídica  

         -­‐-­‐-­‐-­‐-­‐  poder  sancionatorio-­‐  multas,  etc.  

                                   -­‐-­‐-­‐-­‐-­‐    Recaudación  fiscal-­‐-­‐  Tributos  

Concepto:  

Giannini:   “Es   aquella   rama   del   Derecho   Administrativo   que   expone   las   normas   y   los  
principios  relativos  a  la  imposición  y  a  la  recaudación  de  los  tributos  y  que  analiza  las  
consiguientes  relaciones  jurídicas  entre  los  entes  públicos  y  los  ciudadanos”  

Massone:  “Es  aquella  rama  del  derecho  que  regula  los  tributos  (impuestos  y  tasas),  así  
como  también  los  poderes,  deberes  y  prohibiciones  que  los  complementan”  

Mario  Pugliese:  “Conjunto  de  principios  y  normas  que  estudian  los  tributos  en  sus  etapas  
de   recaudación,   administración   y   erogación   de   éstos,   así   como   las   relaciones   que   se  
derivan  entre  los  distintos  organismos  del  Estado,  y  entre  éste  y  los  particulares”  

Es  una  rama  del  derecho  público  que  tiene  por  objeto  la  regulación  de  los  tributos  en  
sus   diversas   etapas   y   las   relaciones   entre   los   sujetos   pasivos   o   contribuyentes   y   del  
fisco  u  otro  ente  público  como  sujeto  activo  

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 PPIOS  Y  NORMAS  

TRIBUTO  

RECAUDACIÓN   ADMINISTRACIÓN   EROGACIÓN  

Etapas:  

Recaudación:  Consiste  en  la  facultad  que  tiene  el  Estado  para  imponer  tributos  a  los  
ciudadanos  cuando  realizan  o  ejecutan  ciertas  conductas.  

En  éste  punto  cobra  especial  relevancia  la  Potestad  tributaria,  la  Relación  jurídico  
tributaria,  la  Obligación  tributaria  y  su  extinción.  

Administración:  Aquí  la  administración  queda  en  manos  de  los  órganos  del  Estado.  
Principalmente   el   SII   y   la   TGR.   El   SII   vela   por   el   cumplimiento   tributario,   su   función  
principal   es   la   aplicación   y   fiscalización   de   los   tributos.   La   TGR   por   su   parte   recauda   y  
administra.   La   CGR   controla   y   fiscaliza   estas   funciones,   así   como   las   de   los   demás  
órganos  del  Estado.  

Erogación:  Gasto  o  disposición  de  los  recursos  fiscales  para  satisfacer  las  necesidades  
públicas.  Interviene  el  Poder  Legislativo  y  el  Ejecutivo  (Ministerio  de  Hacienda),  para  
en   representación   de   la   nación   decidir   en   que   se   invertirán   los   recursos   públicos,   y  
esto  se  hace  a  través  de  la  Ley  de  Presupuestos.  

PRINPIOS  (breve  enunciación  y  explicación)  

• Doble  imposición  o  tributación:  Un  mismo  contribuyente  no  debe  pagar  tributos  
dos  veces  por  el  mismo  hecho  gravado.  

  2  
• Neutralidad   del   Tributo:   Los   tributos   no   deben   ser   determinantes,   ni   deben   si  
quiera  tener  la  más  mínima  incidencia  en  las  decisiones  económico-­‐financieras  de  
los  ciudadanos.  En  general  no  se  cumple.  

• Legalidad   de   los   Tributos:   Es   una   base   fundamental   del   Derecho   Tributario.  

Consiste   básicamente   en   que   los   tributos   deben   ser   establecido   por   ley   y   no  
pueden  quedar  entregados  a  la  discrecionalidad  de  los  órganos  del  Estado.  Es  una  
garantía  para  el  contribuyente.  Art.  65  y  63  N°  14  

o No  hay  tributo  sin  ley  

o La  ley  que  establece  un  tributo  debe  contener  una  descripción  completa  de  
todos  los  elementos  del  mismo  

o Se  extiende  hasta  la  legalidad  del  los  órganos  del  Estado  en  la  aplicación  y  
fiscalización  de  los  tributos  

-­‐ Amplitud  del  Principio  de  Reserva  Legal,  al  respecto  hay  dos  teorías:  

1) Restringida   la   Ley   Tributaria   de   establecer   los   elementos   esenciales   de   la  

obligación  tributaria,  Sujetos  y  Hecho  imponible.  

2)  Amplia:   La   ley   tributaria   debe   establecer   todos   los   elementos   de   la  

obligación  tribitaria.  

-­‐ Fundamento   de   este   Principio:   Protección   al   contribuyente,   especialmente   Dº  

de  Propiedad.  

-­‐ Funciones:  

1) Permite   al   contribuyente   conocer   de   ante   mano   la   cuales   son   sus  

Obligaciones  Tributarias.  

2) Mecanismo  de  defensa  frente  a  las  arbitrariedades  de  los  Órganos  del  Eº  

-­‐ Reglamentación:  

Solo   son   materias   de   ley   la   de   iniciativa   exclusiva   del   Presidente   de   la  

República  

Las  leyes  sobre  tributos  de  cualquier  naturaleza  solo  pueden  tener  origen  en  la  
cámara  de  diputados.  

Corresponde  al  presidente  de  la  república  la  iniciativa  exclusiva  para:  Imponer,  
imprimir  reducir  o  condonar  tributos  de  cualquier  naturaleza.  

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 -­‐ Características.  

Iniciativa  exclusiva  del  Presidente  de  la  República  

Origen  Cámara  de  Diputados.  

Facultad  exclusiva  del  legislador  en  materia  tributaria.  

Los  convenios  entre  particulares  son  inóponibles.  

-­‐ Consecuencias:  

No   se   puede   por   vía   de   interpretación   analógica   o   simple   interpretación,  

crearse  obligaciones  tributarias  no  modificarse  las  existentes.  

Las   personas   no   están   afectas   a   vínculos   impositivos,   mientras   no   exista   una  

ley  que  los  establezca.  

El   Presidente   de   la   república   no   puede   en   uso   de   la   Potestad   Reglamentaria  

crear  impuestos.  

Los  convenios  entre  particulares  son  inoponibles  al  fisco.      

• Igualdad   o   equidad   Tributaria:   Está   consagrada   en   el   art.   19   N°   20.   Consiste  

básicamente   en   que   los   tributos   deben   representar   una   igualdad   en   el   sacrificio  
para  todos  los  contribuyentes.  No  se  trata  de  una  igualdad  numérica,  puesto  que  la  
situación  particular  de  cada  ciudadano  es  diferente  y  eso  no  tendría  sentido,  sino  
por  el  contrario  se  trata  de  una  igualdad  en  el  sacrificio.  

Por  lo  tanto  las  diferencias  en  materia  tributarias  pueden  basarse  en      

Capacidad  Contributiva,  cada  persona  de  pagar  los  tributos  en  proporción  a  
su  capacidad  de  pago.  

Origen  de  la  Renta  

Beneficio  del  contribuyente.  

Igualdad  en  la  esfera  tributaria.  

Se  trate  de  forma  igual  a  quienes  se  encuentren  situaciones  analogas.    

• Respeto  al  Derecho  de  propiedad:  Art.  19  N°  24p  

LOS  TRIBUTOS  

  4  
  

Concepto  

Son  prestaciones  pecuniarias  o  en  especie  que  el  Estado  mediante  una  Ley  y  en  
ejercicio   de   la   potestad   tributaria,   toma   coactivamente   de   la   riqueza   privada   de   sus  
súbditos  cuando  éstos  que  han  incurrido  en  el  hecho  gravado  previamente  descrito  en  
la  norma  tributaria,  siempre  que  se  encuentren  sometidos  a  su  soberanía.  

Elementos  

1 Es   una   prestación:   Es   una   Obligación   pecuniaria.   Los   tributos   casi   siempre   se  

pagan  en  dinero  salvo  algunas  excepciones:  

1.1 Ley   17.236,   ARTICULO   9°   Hasta   la   décima   parte   del   impuesto   que   grave   una  
asignación  hereditaria  podrá  ser  pagado  mediante  la  transferencia  de  obras  de  
arte   a   los   Museos   del   Estado.   Corresponderá   a   la   Dirección   de   Bibliotecas,  
Archivos   y   Museos   aceptar   la   respectiva   oferta   de   dación   en   pago,   previa  
verificación  de  la  autenticidad  de  las  obras,  y  determinar  el  Museo  a  que  deben  
destinarse.  Corresponderá  también  a  dicha  Dirección  tasar  tales  obras  para  los  
efectos  señalados  en  la  letra  c)  del  artículo  46°  de  la  ley  16.271,  sobre  Impuesto  
a   las   Herencias,   Asignaciones   y   Donaciones.   Con   todo,   si   los   asignatarios   no  
aceptaren  la  tasación  podrán  desistirse  de  su  oferta.  

1.2 EL  antiguo  impuesto  habitacional.  EL  impuesto  a  la  renta  era  15%  y  el  5%,  al  que  
se   le   llamaba   el   5%   habitacional,   podía   pagarse   construyendo   casas   a   los  
empleados  de  la  empresa  respectiva.  

2 El   Estado   toma   coactivamente   de   la   riqueza   privada   de   sus   súbditos.   El   sujeto  

activo  puede  exigir  coactivamente  el  pago  del  tributo  al  sujeto  pasivo,  en  virtud  de  
la  potestad  tributaria  que  detenta.  

3 Son  creados  mediante  una  Ley.  Principio  de  legalidad,  el  tributo  nace  en  virtud  de  
una  Ley  y  sólo  puede  ser  creado  por  la  fuente  formal  “Ley”  

4 Debe   verificarse   el   hecho   gravado.   Presupuesto   básico   para   el   nacimiento   del  

tributo.  La  ley  tiene  que  establecer  y  describir  de  manera  acaba  la  conducta  a  cuyo  
cumplimiento  hará  nacer  la  obligación  tributaria.  

5 Siempre  que  se  encuentren  sometidos  su  soberanía.  

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Clasificación1  

1.-­‐  Impuestos:    

Son   tributos   establecidos   por   ley   para   financiar   servicios   de   interés   general,   de  
carácter  indivisible,  independientes   de   toda   actividad   estatal   relativa   al   contribuyente  
y   que   el   estado   toma   coactivamente   de   sus   súbditos   que   cuentan   con   capacidad  
contributiva.  

-­‐  No  hay  una  contraprestación  para  el  contribuyente  por  parte  del  Estado,  no  existe  un  
beneficio   o   contraprestación   por   parte   del   Estado   que   vaya   asociada   al   pago   del  
impuesto  

-­‐  Tienen  por  objeto  financiar  los  servicios  públicos  indivisibles  que  son  aquellos  que  
se  prestan  por  parte  del  Estado  de  manera  permanente  y  a  toda  la  nación  

-­‐  ¿Porque  el  Estado  puede  cobrarlos?  En  virtud  de  la  potestad  tributaria  y  en  vista  de  
capacidad   contributiva   por   parte   del   contribuyente.   Ejemplo:   Impuesto   personales  
LIR.  

-­‐   Los   impuestos   son   la   principal   fuente   de   ingresos   públicos   y   constituyen   casi   la  
totalidad  de  la  recaudación  tributaria  

2.-­‐  Contribuciones  especiales:    

Son  tributos  que  encuentran  su  fundamento  en  los  beneficios  individuales  o  de  ciertos  
grupos   sociales,   pero   que   son   consecuencia   del   cumplimiento   de   un   servicio   público  
de  carácter  general  o  indivisible.    

-­‐   Generalmente   se   relaciona   con   el   beneficio   otorgado   a   un   contribuyente   por   la  

realización  de  obras  públicas  o  actividades  estatales.  

-­‐   Su   destino   no   puede   ser   distinto   que   el   financiamiento   de   esa   obra   pública   en  
particular.  Ejemplo:  Se  solicita  el  pago  de  una  contribución  por  que  se  va  a  construir  
un  puente  que  beneficiará  a  todos  los  vecinos  del  sector.  

-­‐  El  impuesto  territorial  no  es  una  contribución.  

-­‐  No  hay  destinación  específica  de  los  tributos  en  Chile.  Art.  19  N°  20/3°  y  4°  
                                                                                                               
1  Tomado  de  Angela  Radovic,  “La  Obligación  Trbutaria”,  y  apuntes  de  Magasich  

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3.-­‐  Tasas:  

Aquella  cuota  o  parte  de  los  servicios  públicos  divisibles  o  particulares  que  el  Estado  
requiere  de  sus  súbditos,  cuando  éstos  voluntariamente  hacen  uso  de  este  servicio.  

-­‐  El  fin  de  este  tributo  es  el  financiamiento  de  los  servicios  públicos  divisibles,  que  son  
aquellos  en  que  la  prestación  puede  identificarse  en  una  persona  determinada.  

-­‐  Ejemplos:  Correos  el  pago  de  la  estampilla,  Servicio  de  Registro  Civil,  matrícula  en  un  
colegio  público.  

-­‐   La   causa   de   este   tributo   es   precisamente   la   prestación   que   recibe   el   particular   o  

contribuyente  por  el  servicio  que  le  presta  el  Estado.  

4.-­‐  Derechos:  

Son  tributos  que  consisten  en  un  gravamen  en  virtud  de  cuyo  pago  el  contribuyente  
queda  autorizado  para  hacer  algo  que  de  otra  manera  la  Ley  le  prohíbe.    

Tiene  dos  características  especiales  que  los  diferencian  de  los  demás  tributos:  

1. Se  pagan  antes  de  verificarse  el  hecho  imponible  

2. En   caso   de   incumplimiento,   no   pago,   la   sanción   que   acarrea   es   la   nulidad   o  

invalidez  del  acto  jurídico  de  que  se  trate.  Se  trata  de  una  regla  especial  dado  que  
la   nulidad   por   regla   general   no   es   la   sanción   para   el   incumplimiento   de   las  
obligaciones.  

-­‐   Ejemplo:   Derechos   aduaneros   que   se   pagan   por   la   internación   de   mercancias   al   país.  
Si  no  se  paga  no  se  pueden  internar,  y  el  acto  jurídico  de  la  internación  sería  nulo.  

-­‐  Se  discute  si  es  un  tributo  

Clasificación  de  los  Impuestos  

1. Según  el  objeto  gravado  

a. Impuestos   al   capital:   Son   aquellos   que   gravan   la   riqueza   estática,   por   el  

sólo   hecho   de   tenerla.   En   otras   palabras,   se   establece   un   impuesto   son  

  7  
 ciertos  bienes  por  el  sólo  hecho  de  poseerlos  o  de  ser  el  propietario  de  los  
mismos.  

En   Chile   encontramos   algunos   ejemplos   de   este   tipo   de   impuestos:   El  

impuesto   territorial,   en   la   Ley   de   Rentas   Municipales   encontramos   el  
permiso  de  circulación  y  las  patentes  comerciales.  

Es  muy  criticado  en  doctrina,  porque  va  mermando  la  riqueza  ,  es  injusto  y  
no  va  acorde  con  el  crecimiento  económico.  

b. Impuestos   al   incremento   patrimonial:   Aquí   el   hecho   gravado   será   la  

utilidad   que   genere   el   empleo   del   capital   o   del   trabajo,   o   el   desarrollo   de  
alguna  actividad  personal.  

En  este  caso  nos  encontramos  frente  a  un  incremento  en  el  patrimonio  de  
una   persona   y   ese   incremento   es   justamente   lo   que   se   grava   con   el  
impuesto,   se   grava   el   ingreso   o   utilidad.   El   principal   exponente   es   el  
impuesto  a  la  renta,  que  es  aceptado  como  justo  y  existe  en  la  gran  mayoría  
de  las  legislaciones.  

c. Impuesto    a  los  actos  de  consumo:  Aquí  lo  que  se  grava  es  la  utilización  
de  la  riqueza.  Esa  riqueza  que  de  alguna  manera  se  había  obtenido  se  usa,  y  
ese  uso  se  grava  con  impuestos.  Ejemplo:  El  IVA.  

2. Según  su  método  de  recaudación  

a. Impuestos  directos:  Son  aquellos  que  se  recaudan  mediante  un  sistema  de  
rol   en   virtud   del   cual   se   tiene   identificado   al   contribuyente   y   se   le   cobra  
directamente.  Ejemplo:  Impuesto  territorial.  

b. Impuestos   indirectos   o   de   declaración:   Corresponden   a   la  

autodeterminación  de  la  obligación  tributaria.  Se  pagan  previa  declaración  
del   hecho   gravado   que   efectúa   el   propio   contribuyente.   El   fisco   actúa   de  
manera   pasiva   y   únicamente   fiscaliza   una   vez   que   el   impuesto   se   ha  
declarado  y  enterado  en  arcas  fiscales.  

La  Ley  es  la  encargada  de  definir  la  forma  de  declarar,  los  plazos,  la  forma  
de  determinar  la  obligación  tributaria,  pero  el  contribuyente  es  quien  está  
obligado  a  hacerlo.    

El  ejemplo  típico  es  el  impuesto  a  l  renta  

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 c. Impuestos  de  retención  o  recaro:  Son  aquellos  en  que  el  contribuyente  y  
el  fisco  se  vinculan  a  través  de  un  tercero  que  es  el  encargado  de  recaudar  
el  pago  del  impuesto,  que  es  el  agente  de  retención.  Reconocimiento  legal:  
art.  24  inciso  fina  C.T.,  97nº11,  art.  128    

Retención-­‐  desde  el  agente  hacia  el  sujeto  pasivo  

Recargo-­‐  desde  el  sujeto  pasivo  hacia  el  agente-­‐  IVA  

3. Según  la  naturaleza  del  Tributo  

a. Impuestos  personales:  Son  aquellos  impuesto  establecidos  en  razón  de  las  
características   personales   o   elementos   personales.   Son   circunstancias  
subjetivas   las   que   motivan   este   tipo   de   impuestos.   Algunos   ejemeplos   de  
características   personales   son     número   de   cargas   familiares,   salud   del  
contribuyente.   Hasta   le   año   1985   el   imp.   de2°   CATtenía   el   cracker   de  
personal  debido  a  que  concedía  un  crédito  de  un  10%  de  una  UTM  por  cada  
persona   que     causaba   una   asignación   familiar,   lo   cual   fue   deregado   por   la  
ley  18.413.  

Hoy  en  día    el  art.  55  bis  de  la  LIR  deudor  de  crédito  hipotaecario  derecho  a  
descontar.  

b. Impuestos  reales:  Son  aquellos  que  se  establecen  en  atención  a  las  cosas  o  
elementos  objetivos  prescindiendo  de  las  personas.  Ejemplo:  IVA,  Impuesto  
Territorial.  

c. Impuestos   mixtos:   Son   aquellos   en   que   las   características   objetivas   y  

subjetivas   tienen   similar   relevancia.   Impuesto   a   las   herencias,   tiene   dos  
elementos:  

i. la  masa  hereditaria,  que  es  un  elemento  real  

ii. el  parentesco,  que  es  un  elemento  personal  

d. Impuestos  personalísimos:  Aquellos  establecidos  en  atención  a  especiales  

condiciones   de   ciertas   personas,   a   sus   propias     características   subjetivas.  
Impuesto  a  la  soltería.  

4. Según  la  tasa  que  se  aplica  

a. Impuestos  fijos:  

b. Impuestos  proporcionales:  

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 c. Impuestos  Progresivos:  

5. Según  su  temporalidad  

a. Impuestos   instantáneos:   Son   aquellos   que   se   generan   devengan   y  

perciben  y  se  pagan  en  un  mismo  momento.  En  general  no  existen  

b. Impuestos  periódicos:  Son  aquellos  que  se  generan,  devengan  en  un  lapso  
de  tiempo  y  se  pagan  y  se  cumplen  en  un  momento  distinto.  Ese  periodo  de  
tiempo   se   llama   “periodo   tributario”   y   será   variable   dependiendo   del  
impuesto  de  que  se  trate.  

6. Según  el  factor  geográfico.  

a)   Fiscales   Externos,   Son   aquellos   que   gravan   el   tráfico   de   bienes   por   las  
fronteras   del   país,   (solo   se   gravan   las   importaciones).   Estos   se   encuentran  
regulados   por   la   Ordenanza   de   Aduanas,   y   están   contenidos   en   el   arancel  
aduanero.   La   fiscalización   de   su   cumplimiento   corresponde   al   Servicio  
Nacional  de  Adunas.  

b)  Fiscales  Internos,  Son  aquellos  que  gravan  hecho  ocurridos  o  que  la  leye  
entiende   ocurrido   dentro   del   territorio   nacional.   Ellos   se   encuentran  
regulados  en  el  Código  Tributario  y  en  la  ley  que  los  creo  y  su  fiscalización  se  
encuentra  entrega  al  S.I.I.  

FUENTES  DEL  DERECHO  TRIBUTARIO2  

Fuentes  positivas  

1. Constitución  Política  de  la  República  

Es  la  fuente  de  mayor  jerarquía  dentro  del  ordenamiento  jurídico  y  por  lo  mismo  
es   fundamental   en   derecho   tributario.   Contiene   el   reconocimiento   de   principios  
básicos  en  materia  tributaria,    partir  de  los  cuales  luego  se  desarrolla  el  resto  de  la  
normativa  tributaria.    Art.  19  N°  20  y  24,  legalidad  63  y  65/4°  N°  1  

2. La  Ley  

                                                                                                               
2  Tomado  de  Zavala  

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 Esta  es  la  fuente  más  importante  del  derecho  tributario.  Es  donde  encontraremos  
la   casi   la   totalidad   de   la   normativa   tributaria,   y   no   sólo   porque   la   ley   revista   el  
carácter  de  generalidad  suficiente,  sino  porque  a  través  de  ésta  fuente  formal  se  da  
cumplimiento  al  principio  de  legalidad.  En  razón  de  ello,  nos  encontramos  con  que  
los   cuerpos   normativos   de   los   distintos   impuesto   están   contenidos   en   leyes.   DL  
824,  DL  825,  DL  3063,  DL  3475,  etc.  

3. Decretos  Supremos  y  Reglamentos  

En   ejercicio   de   la   potestad   reglamentaria   el   Presidente   de   la   República   se  

encuentra   facultado   para   dictar   normas   de   carácter   general   fuera   del   dominio  
legal(PR  autónoma)  o  con  el  fin  de  ejecutar  la  leyes  vigentes  (PR  de  ejecución),  y  
que  desde  luego  pueden  decir  relación  con  materias  de  derecho  tributario.  Así  no  
es  necesario  que  se  faculte  al  P  de  la  R  para  ejercer  esta  facultad  y  dictar  este  tipo  
de  normas.  

Reglamento  del  IVA,  artículo  36  del  CT  

4. Resoluciones    

Concepto:  Son  normas  o  instrucciones  de  carácter  general  que  afectan  a  un  grupo  
mas   o   menos   extensos   de   contribuyentes   que   dicta   el   S.I.I.   u   otro   organismo  
publico   expresamente   facultado   para   estos   efectos   (TSG)   a   objeto   de   aplicar   y  
fiscalizar  los  impuestos  que  se  establecen  al  interior  de  nuestro  O.J.  

Reglamentación:   La   facultad   de   interpretar   administrativamente   las   normas  

tributarias   se   encuentra   establecida   expresamente   por   ley,   así   nos   encontramos  
las  siguientes  Normas:  

Art.  6  letra  A  nº  1  del  Código  Tributario,  Director  S.I.I.  

D.F.L.  nº  1  de  1980  (L.O.C.  S.I.I.)  idéntica  facultad.  

Art.88  C.T.  

Art.  2  D.L.  825  

Art.  31  D.L.  824  

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 El  SII  (también  TGR)  en  virtud  de  lo  dispuesto  en  el  art.  1  del  DFL  N°  7  de  1980,    
LO  del  SII.    

EN  virtud  de  esta  facultad,  el  SII  puede  impartir  normas  y  fijar  instrucciones  pero  
de   carácter   general   es   decir   que   afecten   a   generalidad   de   los   contribuyentes,   y  
éstas   tienen   obligatoriedad   legal   en   virtud   de   la   delegación   de   facultades   antes  
descrita.  La  vigencia  de  estas  normas  se  debe  publicar  en  el  diario  oficial.  

Fuentes  racionales  

1. Doctrina  de  los  autores  

2. JURISPRUDENCIA  

a. Judicial  o  contenciosa  

Es  la  que  emana  de  las  decisiones  judiciales  contenidas  en  las  sentencias  en  
juicios   entre   el   fisco   y   los   contribuyentes   por   diferencias   de   impuestos.  
Pueden  emanar  del  propio  SII  y  de  los  Tribunales  superiores  CA  y  CS  

Hay  que  tener  presente  lo  dispuesto  en  el  artículo  3  C.P.C.  efecto  relativo  de  
las  sentencias  

b. Administrativa  

Es   la   que   tiene   su   origen   en   las   facultades     de   decisión   que   tienen   ciertos  

organismos  a  los  que  la  Ley  les  ha  entregado  éstas  atribuciones.    

Art.  6  letra  A  N°  1  y  N°  2  del  CT,  y  7  letra  B  de  la  LO  SII.  

Interpretar  normas  tributarias  con  colaboración  de  la  subdirección  jurídica.  

i. De  oficio  

  12  
 Corresponde  exclusivamente  al  Director  Nacional  y  tiene  por  objeto  
uniformar  criterios  

Se  traduce  en  la  dictación  de  circulares  que  fijan  la  posición  del  SII  
sobre  el  tema  determinado  de  que  se  trate.    

Éstas   por   mandato   legal   son   obligatorias   para   los   funcionarios   del  
SII.  Art  19  b)  LO  SII,  art  6/final  CT  

ii. A  petición  de  parte  

Art  6  B)  N°  1  y  2  

Tiene   lugar   respecto   de   las   consultas   particulares   que   realicen   loa  

contribuyentes  al  SII  

PPIO  del  precedente  art.26  

Ámbito  de  Aplicación:  No  procede  e  cobro  con  efectos  retroactivos,  

cuando   el   contribuyente   se   ajustó   de   buena   fe   a   una   determinada  
interpretación   administrativa   de   la   ley   tributaria   efectuada   por   el  
S.I.I.  

Requisitos:  

1. Existencia  de  una  interpretación  administrativa  de  la  ley  tributaria.  

2. Que   emane   de   los   órganos   competentes   Dirección   o   Direcciones  

Generales.,  art.  6  

3. Debe  estar  contenida  en  un  órgano  oficial.  

4. Documentos   deben   estar   destinados   a   impartir   instrucciones   a   los  

funcionarios  del  Servicio  o  hacer  conocido  por    los  contribuyentes  en  
general  o  a  uno  o  más  de  estos.  No  se  puede  invocar  una  sentencia  
del  Director  Regional.  

5. Acogerse  de  buena  fe.  

6. Que  haya  habido  un  cambio  en  la  interpretación  administrativa  a  la  
cual  acomodo  su  conducta  el  contribuyente.  

  13  
  

CÓDIGO  TRIBUTARIO  

6 Ámbito  de  aplicación  

Art.  1°  “Las  disposiciones  de  este  Código  se  aplicarán  exclusivamente  a  las  materias  de  
tributación   fiscal   interna   que   sean,   según   la   ley,   de   la   competencia   del   Servicio   de  
Impuestos  Internos”  

6.1 Elementos:  
 

Tributación  fiscal→  El  sujeto  activo  necesariamente  debe  ser  el  Fisco  de  Chile.  Éstos  
es,  el  Estado  es  el  único   “sujeto  activo  del  tributo  y  de  la  obligación  tributaria”  posible,  
de  otra  manera  el  Código  Tributario  no  es  aplicable  al  tributo  en  cuestión.    Esto  ocurre  
con  los  tributos  municipales(Ley  de  Rentas  Municipales),  en  que  es  el  Estado  quien  los  
establece,   sujeto   activo   del   tributo,   pero   son   establecidos   a   favor   de   las  
Municipalidades,  sujeto  activo  de  la  Obligación  Tributaria  

Interno→   En   el   sentido   que   se   aplica   sólo   a   los   tributos   que   graven   hechos   que   se  
produzcan  dentro  del  territorio  del  Estado.  

Competencia  del  SII→  Además  deben  ser  de  competencia  del  Servicio  de  Impuestos  
Internos.  Art.  6  CT,  art.  1°  L.O.  SII  

7 Estructura  

Consta  de  205  artículos.  

  14  
Título  Preliminar→  Art.  1  al  8.  Reglas  generales,  ámbito  de  aplicación  y  entrada  en  
vigencia   de   normas.   Definiciones   y   atribuciones   del   Director   Nacional   y   los   Directores  
Regionales.  

Libro  I→  Art.  9  al  art.  92.  “Administración  fiscalización  y  pago”  

Libro  II→  Art.  93  al  114.  “De  los  apremios  infracciones  y  sanciones”  

Libro   III→   Art.   115   al   201.   “De   los   Tribunales   de   los   procedimientos   y   de   la  
prescripción”  

Título  Final→  Art.  202  a  205          Sobre  la  vigencia  del  Código  Tributario  

8 Determinación  de  la  Obligación  Tributaria  o  Acertamiento  

  Al  incurrir  el  ciudadano  común  en  el  supuesto  de  hecho  descrito  en  la  norma  
tributaria,   el   hecho   imponible,   automáticamente   se   convierte   en   contribuyente   y   hace  
nacer   la   Obligación   Tributaria.   Junto   con   ello,   aparece   la   necesidad   de   establecer   de  
manera   precisa   cual   será   en   definitiva   el   monto   de   la   deuda   tributaria   que   deberá  
pagar   en   definitiva   al   sujeto   activo   de   dicha   obligación,   para   ello   existe   la   base  
imponible   y   la   tasa.   Por   último   es   necesario   establecer   de   que   manera   y   como   es   el  
proceso  por  medio  del  cual  se  determinará  ese  monto  definitivo  del  tributo  a  pagar.    

  En  este  punto  nos  encontramos  con  que  existen  tres  sujetos  que  en  diferentes  
circunstancias   se   verán   en   la   necesidad   de   recorrer   el   camino   para   determinar   el  
importe   del   tributo:   El   propio   ciudadano,   la   administración   tributaria,   y   en   último  
caso,   el   juez   cuando   existan   diferencia   entre   el   contribuyente   y   la   administración  
tributaria.  

8.1 La  autodeterminación  del  tributo  

Aquí   es   el   propio   deudor   quien   reconoce   frente   al   Estado,   la   circunstancia   de   haber  

incurrido   en   el   hecho   imponible,   señala   la   tasa   aplicable,   determina   la   base   imponible  
y   calcula   el   impuesto   final   a   pagar.   Este   procedimiento   los   realiza   a   través   de   la  
declaración  de  impuestos.  

8.1.1 La  Declaración  de  impuestos  

  15  
Concepto  

“Es   el   reconocimiento   que   hace   el   contribuyente   de   la   verificación   del   hecho   gravado  

generador   de   la   Obligación   Tributaria,   y,   al   mismo   tiempo,   la   estimación   del   alcance  
cuantitativo  del  mismo”3  

Por  regla  general  contienen  o  dan  cuenta  de  obligaciones  de  pago  de  pago  de  cargo  
del   contribuyente.   Sin   embargo   también   pueden   tener   por   objeto   obtener   una  
devolución  de  impuestos,  la  imputación  o  devolución  de  créditos  tributarios.  

No   constituyen   títulos   de   propiedad   indubitados     mientras   exista   la   posibilidad   de  

revisión,  incluso  a  favor  del  contribuyente,  cuando  solicita  la  devolución  de  impuestos  
mal  pagados.  

Requisitos  

Oportunidad→   La   oportunidad   dice   relación   con   la   época   precisa   en   que   debe  

presentarse   la   declaración   de   impuestos.   Esa   regla   estará   contenida   en   la   Ley   que  
regule  al  impuesto  de  que  se  trate.  Art.  36  CT  
 

Veracidad→   El   contribuyente   tiene   el   deber   de   declarar   fiel   y   exactamente   los  

hechos   imponibles   en   que   ha   incurrido,   así   como   los   montos   de   dichos   hechos  
gravados   y   todos   los   elementos   que   sirvan   de   base   para   determinar   el   impuesto   a  
pagar.   En   este   sentido,   el   contribuyente   estará   infringiendo   este   deber   cada   vez   que  
utilice  mecanismos  destinado  a  modificar  el  monto  real  de  la  obligación  tributaria.    

-­‐Amplía  los  plazos  de  prescripción  

-­‐Se  incurre  en  infracciones  tributarias.  Art  97  N°  4  

La   integridad→   Esto   se   relaciona   con   que   las   declaraciones   deben   ser   completas,  
es  decir,  deben  incluir  todos  y  cada  uno  de  los  hechos  gravados  en  que  se  ha  incurrido.  
Art  29  CT    

EL   incumplimiento   de   este   requisito   podrá   generar   diferencias   impositivas,   que  

posteriormente  darán  lugar  a  una  liquidación.  

                                                                                                               
3  Altamirano  

  16  
  

¿Quiénes  están  obligados  a  presentar  una  declaración  de  impuestos?  

  Art.   29   Las   personas   que   de   acuerdo   con   las   normas   legales   o   reglamentarias  
pertinentes.   En   concreto   estarán   obligados   a   presentar   una   declaración   de   impuestos,  
todas   aquellas   personas   que   incurran   de   un   hechos   gravado   contenido   en   alguna   de  
las  leyes  que  establecen  impuesto  y  a  hacerlo  de  acuerdo  con  las  normas  que  dicha  ley  
establezca.  

Ejemplo:  2  CAT,  Global  Complementario  art.  65  N°  3  

Lugar  donde  se  debe  presentar  la  declaración  

  Art.   30   En   la   oficina   del   SII,   en   Tesorería   e   incluso   en   entidades   privadas  

autorizadas  al  efecto.  

Plazo  para  presentar  las  declaraciones  

  Art.  36  “El  plazo  de  declaración  y  pago  de  los  diversos  impuestos  se  regirá  por  las  
disposiciones  legales  y  reglamentarias  vigentes”.  

Confidencialidad  

  Art.  35/2°  Son  de  absoluta  reserva,  salvo  cuando  se  solicita  dicha  información  
en  decretado  por  un  juez  en  juicios  penales  sobre  impuesto  y  en  juicios  de  alimentos.  

  La   norma   es   cuestión   señala   lo   siguiente:   El   Director   y   demás   funcionarios   del  

Servicio  no  podrán  divulgar,  en  forma  alguna,  la  cuantía  o  fuente  de  las  rentas,  ni  las  
pérdidas,  gastos  o  cualesquiera  datos  relativos  a  ellas,  que  figuren  en  las  declaraciones  
obligatorias,   ni   permitirán   que   éstas   o   sus   copias   o   los   libros   o   papeles   que   contengan  
extractos   o   datos   tomados   de   ellas   sean   conocidos   por   persona   alguna   ajena   al  
Servicio  salvo  en  cuanto  fueren  necesarios  para  dar  cumplimiento  a  las  disposiciones  
del  presente  Código  u  otras  normas  legales.  
El   precepto   anterior   no   obsta   al   examen   de   las   declaraciones   por   los   jueces   o   al  

  17  
otorgamiento   de   la   información   que   éstos   soliciten   sobre   datos   contenidos   en   ellas,  
cuando  dicho  examen  o  información  sea  necesario  para  la  prosecución  de  los  juicios  
sobre  impuesto  y  sobre  alimentos;  ni  al  examen  que  practiquen  o  a  la  información  que  
soliciten  los  fiscales  del  Ministerio  Público  cuando  investiguen  hechos  constitutivos  de  
delito,  ni  a  la  publicación  de  datos  estadísticos  en  forma  que  no  puedan  identificarse  
los  informes,  declaraciones  o  partidas  respecto  de  cada  contribuyente  en  particular.  
Para  los  efectos  de  lo  dispuesto  en  este  artículo  y  para  el  debido  resguardo  del  eficaz  
cumplimiento   de   los   procedimientos   y   recursos   que   contempla   este   Código,   sólo   el  
Servicio  podrá  revisar  o  examinar  las  declaraciones  que  presenten  los  contribuyentes,  
sin   perjuicio   de   las   atribuciones   de   los   Tribunales   de   Justicia   y   de   los   fiscales   del  
Ministerio  Público,  en  su  caso.  
La   información   tributaria,   que   conforme   a   la   ley   proporcione   el   Servicio,   solamente  
podrá  ser  usada  para  los  fines  propios  de  la  institución  que  la  recepciona.”  

3.2.-­‐    LA  DETERMINACIÓN  ADMINISTRATIVA  

   

  El   primer   obligado   a   determinar   la   Obligación   Tributaria   es   el   contribuyente,  

sin   embargo,   en   caso   de   que   la   autodeterminación   no   cumpla   con   alguno   de   los   tres  
requisitos  antes  vistos  será  el  ente  fiscalizador  el  encargado  de  hacerlo.    

  Justamente  el  paso  siguientes  a  la  presentación  de  la  declaración  de  impuestos  
por  parte  del  contribuyente,  es  la  fiscalización  que  ha  ce  el  SII  primeramente  mediante  
el   examen   de   dichas   declaraciones,   conjuntamente   con   otra   serie   de   medidas   y  
facultades   que   veremos   más   adelante.   Durante   el   ejercicio   de   dicha   fiscalización   es  
que   se   pueden   verificar   diferencias   impositivas   en   ese   caso   es   que   será   el   SII   quien  
determine  dicha  Obligación  Tributaria.  

3.2.1.-­‐  Los  Medios  de  Fiscalización.    

DIRECTOS  

Según  se  expuso,  normalmente  es  el  propio  contribuyente  quien  autodetermina  
el   impuesto   a   pagar   mediante   su   declaración   de   impuestos.   Con   todo,   resulta   obvio  
concluir   que   el   SII,   como   encargado   de   la   administración   y   fiscalización   de   los  
impuestos,   se   reserva   el   derecho   de   controlar   y   determinar   si   el   contribuyente  
cumplió  diligentemente  con  sus  cargas  tributarias,  para  lo  cual  el  Titulo  IV  del  Libro  II  

  18  
del   Código   Tributario   consagra   los   denominados   Medios   Especiales   de   Fiscalización,  
en  los  artículos  59  a  92,  ambos  inclusive.  Ellos  son  los  que  se  indicarán  enseguida.    

3.2.1.1-­‐  Examen  de  declaraciones  y  documentación  soportante.    

El  artículo  59  del  Código  Tributario  señala  que  dentro  de  los  plazos  de  prescripción  el  
SII   podrá   examinar   y   revisar   las   declaraciones   presentadas   por   los   contribuyentes.   Es  
decir,   dentro   de   los   plazos   de   caducidad   previstos   en   el   artículo   200   del   Código   del  
Ramo,   el   SII   puede   revisar   las   declaraciones   de   impuestos   de   los   contribuyentes.   El  
artículo  60  del  Código  Tributario,  por  su  parte,  faculta  al  SII  para  revisar  y  examinar  
toda  la  documentación  soportante  del  contribuyente,  tales  como  balances,  inventarios,  
libros  de  contabilidad  y  demás  documentos  que  sirvan  de  base  para  la  determinación  
del  impuesto.    

Además,   el   SII   puede   exigir   al   contribuyente   un   estado   de   situación   que   incluya   el  

valor  de  costo  y  fecha  de  adquisición  de  los  bienes  que  el  Director  Regional  señale.    

<<Artículo   59.   Dentro   de   los   plazos   de   prescripción,   el   Servicio   podrá   examinar   y   revisar  
las  declaraciones  presentadas  por  los  contribuyentes.>>    

<<Artículo  60.  Con  el  objeto  de  verificar  la  exactitud  de  las  declaraciones  o  de  obtener  
información,   el   Servicio   podrá   examinar   los   inventarios,   balances,   libros   de   contabilidad  
y  documentos  del  contribuyente,  en  todo  lo  que  se  relacione  con  los  elementos  que  deban  
servir   de   base   para   la   determinación   del   impuesto   o   con   otros   puntos   que   figuren   o  
debieran   figurar   en   la   declaración.   Con   iguales   fines   podrá   el   Servicio   examinar   los  
libros   y   documentos   de   las   personas   obligadas   a   retener   un   impuesto.   El   Director  
Regional   podrá   disponer   que   los   contribuyentes   presenten,   en   los   casos   que   así   lo  
determine,  un  estado  de  situación.  Podrá  exigirse,  además,  que  este  estado  de  situación  
incluya  el  valor  de  costo  y  fecha  de  adquisición  de  los  bienes  que  especifique  el  Director  
Regional.>>    

  19  
3.2.1.2.-­‐  Citación  a  declarar  a  determinadas  personas.  

   

El   inciso   penúltimo   del   artículo   60   en   cita,   faculta   al   SII   para   pedir   declaración   por  
escrito   y/o   para   citar   a   declarar   bajo   juramento   a   toda   persona   domiciliada   dentro   de  
su   jurisdicción,   sobre   hechos,   datos   o   antecedente   de   cualquier   naturaleza  
relacionados  con  terceras  personas  que  hayan  estado  vinculadas  comercialmente  con  
el  contribuyente  fiscalizado.    

Se  exceptúan  de  esta  obligación  ciertos  parientes  y  los  asesores  del  contribuyente  que  
deban  guardar  secreto  profesional.  Asimismo,  las  personas  enumeradas  en  el  artículo  
300   del   Código   Procesal   Penal,   es   decir,   el   Presidente   de   La   República   y   otras  
autoridades,   los   diplomáticos,   los   religiosos,   las   mujeres   que   no   puedan   concurrir   por  
graves  molestias  y  los  enfermos,  pueden  prestar  declaración  jurada  por  escrito.    

  Existe  una  contra  excepción  consagrada  en  el  artículo  34  del  Código  Tributario,,  
en   virtud   del   cual   los   asesores   o   técnicos   que   participaron   en   la   confección   de   una  
declaración   de   impuesto,   pueden   ser   llamados   para   atestiguar   bajo   juramento   sobre  
los  términos  de  la  declaración.    

<<…   Para   la   aplicación,   fiscalización   o   investigación   del   cumplimiento   de   las   leyes  

tributarias,  el  Servicio  podrá  pedir  declaración  jurada  por  escrito  o  citar  a  toda  persona  
domiciliada   dentro   de   la   jurisdicción   de   la   oficina   que   la   cite,   para   que   concurra   a  
declarar,  bajo  juramento,  sobre  hechos,  datos  o  antecedentes  de  cualquiera  naturaleza  
relacionados   con   terceras   personas.   Estarán   exceptuados   de   estas   obligaciones,   salvo   en  
los   casos   de   sucesión   por   causa   de   muerte   o   comunidades   en   que   sean   comuneros   los  
parientes,   el   cónyuge,   los   parientes   por   consanguinidad   en   la   línea   recta   o   dentro   del  
cuarto  grado  de  la  colateral,  el  adoptante,  el  adoptado,  los  parientes  por  afinidad  en  la  
línea   recta   o   dentro   del   segundo   grado   de   la   colateral   de   dichos   terceros.   Además  
estarán   exceptuadas   de   estas   obligaciones   las   personas   obligadas   a   guardar   el   secreto  
profesional.>>    

Las   personas   citadas   que   no   se   presenten   a   declarar,   conforme   el   artículo   95   del  

Código  Tributario  se  exponen  a  ser  objeto  de  medidas  de  apremios.    

  20  
3.2.1.3.-­‐  Examen  de  las  cuentas  corrientes  bancarias.    

El   artículo   61   del   Código   Tributario   establece   una   regla   general   en   esta   materia,   al  
expresar   que   los   preceptos   de   este   Código   no   modifican   las   normas   que   regulan   la  
reserva   de   las   cuentas   corrientes   bancarias   y   demás   operaciones   de   carácter  
confidencial.    

<<  Artículo  61.  Salvo  disposición  en  contrario,  los  preceptos  de  este  Código,  no  modifican  
las  normas  vigentes  sobre  secreto  profesional,  reserva  de  la  cuenta  corriente  bancaria  y  
demás  operaciones  a  que  la  ley  dé  carácter  confidencial.>>    

Sin   embargo,   el   artículo   62   del   mismo   Código,   da   cuenta   de   la   posibilidad   de   que   la  

Justicia   Ordinaria   ordene   efectuar   un   examen   de   las   cuentas   corrientes   en   caso   de  
procesos  por  delitos  relativos  al  incumplimiento  de  obligaciones  tributarias.  Empero,  
esta  facultad  no  es  privativa  de  la  Justicia  Ordinaria,  pues  el  inciso  II  de  este  precepto  
concede   al   Director   Nacional   del   SII   la   potestad   de   ordenar,   mediante   resolución  
fundada,  el  examen  de  las  cuentas  corrientes  en  el  contexto  de  una  investigación  por  
infracción  a  las  leyes  tributarias  sancionada  con  pena  corporal.    

La   Resolución   n°   147   del   SII,   publicada   en   el   DO   de   16   de   agosto   de   1976   dispuso   que  

el  Director  Nacional  del  SII  pudiera  delegar  esta  facultad  en  los  Directores  Regionales  
y   Jefes   de   Departamentos   de   Investigación   de   Delitos   Tributarios.   Sin   embargo,   la  
jurisprudencia  de  los  Tribunales  Superiores  de  Justicia  ya  han  dicho  que  tal  delegación  
es   improcedente   y   carece   de   valor   jurídico,   ya   que   esta   facultad   –según   texto   legal  
expreso-­‐  se  concede  sólo  al  Director  Nacional.  Así  lee  fallo  de  la  Excelentísima  Corte  
Suprema  de  19  de  junio  de  1980,  Revista  de  Derecho  y  Jurisprudencia,  Tomo  LXXII,  2°  
parte,  Sección  1°,  pág.  41.    

  21  
3.2.1.4.-­‐  La  Citación  del  contribuyente.    

3.2.1.4.1.-­‐  Regulación.    

Este  es  uno  de  los  medios  de  fiscalización  más  importante  y  empleados  por  el  SII.  Esta  
consagrado  en  el  artículo  63  del  Código  Tributario.    

  “Artículo  63.-­‐  El  Servicio  hará  uso  de  todos  los  medios  legales  para  comprobar  la  exactitud  
de   las   declaraciones   presentadas   por   los   contribuyentes   y   para   obtener   las   informaciones   y  
antecedentes  relativos  a  los  impuestos  que  se  adeuden  o  pudieran  adeudarse.  

  El  Jefe  de  la  Oficina  respectiva  del  Servicio  podrá  citar  al  contribuyente  para  que,  dentro  del  
plazo   de   un   mes,   presente   una   declaración   o   rectifique,   aclare,   amplíe   o   confirme   la   anterior.   Sin  
embargo,   dicha   citación   deberá   practicarse   en   los   casos   en   que   la   ley   la   establezca   como   trámite  
previo.  A  solicitud  del  interesado  dicho  funcionario  podrá  ampliar  este  plazo  por  una  sola  vez,  hasta  
por  un  mes.  Esta  facultad  podrá  ser  delegada  en  otros  jefes  de  las  respectivas  oficinas.  

  La  citación  producirá  el  efecto  de  aumentar  los  plazos  de  prescripción  en  los  términos  del  
inciso   3º   del   artículo   200   respecto   de   los   impuestos   derivados   de   las   operaciones   que   se   indiquen  
determinadamente  en  ella.”  

Conforme   el   inciso   II   de   tal   disposición,   el   Jefe   de   la   Oficina   respectiva   del   SII   podrá  
citar   a   los   contribuyentes   par   que,   dentro   del   plazo   de   1   mes,   presente   una  
declaración,  rectifique,  aclare,  amplíe  o  confirme  una  anterior.    

Esta   facultad   de   fiscalización   supone   que   estamos   frente   a   un   contribuyente   que   ha  

sido   revisado   por   el   SII   y   como   consecuencia   de   tal   revisión,   el   SII   lo   cita   para   que:   (i)  
presente   una   declaración   cuando   no   lo   hizo;   (ii)   rectifique   o   aclare   una   declaración  
anterior;   (iii)   amplíe   una   declaración   anterior;   (iv)   o   para   que   confirme   su  
declaración.    

El   contribuyente,   una   vez   citado   dispone   de   1   mes   para   cumplir   con   este   trámite,  
aunque   pueda   pedir   una   ampliación,   por   una   sola   vez,   hasta   por   1   mes   más.   Debe  
quedar   en   claro   que   la   citación   es   un   acto   meramente   administrativo,   no   es   una  
actividad  jurisdiccional,  según  ha  señalado  la  jurisprudencia  en  reiteradas  ocasiones.    

3.2.1.4.2.-­‐  Efectos  de  la  citación.    

Estos  son:    

  22  
  

(i)   Si   el   SII   queda   conforme   con   la   aclaración   o   mantención   de   las   declaraciones   del  
contribuyente,  no  hay  más  efectos.    

(ii)   Si   el   SII   no   está   de   acuerdo   con   la   respuesta   del   contribuyente,   procederá   a  

liquidarlo.    

El  artículo  64  de  Código  Tributario  señala  que  el  SII  podrá  tasar  la  base  imponible  con  
los  antecedentes  que  tenga  en  su  poder,  en  caso  que  el  contribuyente  no  concurriere  a  
la   citación   que   se   le   hiciere   de   acuerdo   con   el   artículo   63   o   no   contestare   o   no  
cumpliere   las   exigencias   que   se   le   formulen,   o   al   cumplir   con   ellas   no   subsanare   las  
deficiencias   comprobadas   o   que   en   definitiva   se   comprueben.   Es   decir,   basta   que   el  
contribuyente  no  concurra  a  la  citación  o  no  cumpla  con  las  exigencias  que  le  pueda  
requerir  el  SII  para  que  se  le  pueda  liquidar.    

Puede   ocurrir   también,   que   al   examinarse   las   declaraciones   y   antecedentes   aportados  

por  el  contribuyente  y/o  en  base  a  otros  medios  o  antecedentes  que  obren  en  poder  
del   SII,   éste   sostenga   que   los   antecedentes   y   medios   probatorios   aportados   por   el  
contribuyente  no  sean  fidedignos,  por  lo  que  procederá  a  tasar  la  base  imponible  con  
los  antecedentes  que  obren  e  su  poder  y  luego  liquidará  los  impuestos  respectivos.    

(iii)  La  citación,  por  último,  tiene  el  efecto  de  aumentar  los  plazos  de  prescripción  de  
artículo   200   del   Código   Tributario   respecto   de   los   impuestos   que   se   deriven   de   las  
operaciones  que  se  indiquen  determinadamente  en  la  citación.    

3.2.1.5.-­‐  La  Tasación  

  Es   una   forma   de   determinar   unos   de   los   elementos   esenciales   del   la   Obligación  

Tributaria,  con  los  antecedentes  de  que  dispone  el  SII,  y  que  llevará  a  la  liquidación  del  
impuesto  y  posteriormente  a  un  giro.  

Ej:  Art.  64  y  65  del  CT,  art.  17  N°  8/  4°  y  5°  

INDIRECTOS  

  23  
  

3.2.1.5.-­‐   Informaciones   y   exigencias   impuestas   a   Notarios   Públicos,  

Conservadores  de  Bienes  Raíces,  Jueces  y  Secretarios  de  Juzgados.    

Este   medio   de   fiscalización   consiste   en   exigir   a   los   funcionarios   señalados   que   se  

cercioren   del   pago   de   determinados   tributos   y   la   entrega   de   determinados   informes   y  
antecedentes,   con   el   fin   de   permitir   al   SII   recabar   antecedentes   y   tomar   conocimiento  
de  ciertas  actuaciones  que  pueden  generar  obligaciones  tributarias.    

Estas  exigencias  son:    

(i)  Notarios  Públicos.    

Conforme   al   artículo   75   del   Código   Tributario,   los   notarios   y   demás   ministros   de   fe  

deberían  dejar  constancia  de  pago  de  los  tributos  contemplados  en  la  Ley  del  IVA,  de  
todas  las  convenciones  sujetas  a  dicho  impuesto.    

Asimismo,  el  artículo  75  bis  del  mismo  texto  legal  dispone  que  en  los  documentos  que  
den   cuenta   del   arrendamiento   o   cesión   temporal   de   bienes   raíces   agrícolas,   el  
arrendador   o   cedente   deberá   declarar   si   es   un   contribuyente   que   tributa   en   base   a  
renta   efectiva   o   presunta,   norma   que   opera   de   la   misma   forma   si   se   trata   del  
arrendamiento  o  cesión  temporal  de  pertenencias  mineras  y  vehículos  de  transporte  
de  carga,  debiendo  velar  los  notarios  por  el  cumplimiento  de  esta  exigencia.    

Por   lo   demás,   el   artículo   76   del   mismo   Código   señala   que   los   notarios   suplentes   e  
interinos   deberán   comunicar   al   SII   todos   los   contratos   otorgados   ante   ellos   que   se  
refieran   a   transferencia   de   bienes,   hipotecas   y   otros   asuntos   que   sean   susceptibles   de  
revelar   la   renta   de   los   contribuyentes.   Estas   comunicaciones   se   enviarán   a   más   tardar  
el   día   1   de   marzo   de   cada   año   y   en   ellas   se   mencionarán   los   contratos   otorgados   o  
registrados  durante  el  año  anterior.    

  24  
El   artículo   77   del   Código   Tributario   señala   que   para   los   efectos   que   se   de  
cumplimiento   a   la   Ley   de   Timbres   y   Estampillas,   los   notarios   deberán   enviar   al   SII  
dentro   de   los   10   primeros   días   de   cada   mes,   un   estado   que   contengan   los   datos   del  
Registro  de  la  Ley  de  Timbres  y  Estampillas.    

 (ii)  Conservadores  de  Bienes  Raíces.    

El   artículo   74   señala   que   los   Conservadores   de   Bienes   Raíces   no   inscribirán   en   sus  

Registros   las   trasferencias   de   de   dominio,   constitución   de   hipotecas,   censos,  
servidumbres  u  otros  derechos  reales  limitativos  del  dominio,  sin  que  se  les  acredite  
el  pago  de  los  impuestos  fiscales  que  afecten  a  la  propiedad  raíz.    

Artículo   74.-­‐   Los   conservadores   de   bienes   raíces   no   inscribirán   en   sus   registros   ninguna  
transmisión   o   transferencia   de   dominio,   de   constitución   de   hipotecas,   censos,  
servidumbres,   usufructos,   fideicomisos   o   arrendamientos,   sin   que   se   les   compruebe   el  
pago   de   todos   los   impuestos   fiscales   que   afecten   a   la   propiedad   raíz   materia   de   aquellos  
actos   jurídicos.   Dejarán   constancia   de   este   hecho   en   el   certificado   de   inscripción   que  
deben  estampar  en  el  título  respectivo.  

  Los   notarios   deberán   insertar   en   los   documentos   que   consignen   la   venta,  

permuta,  hipoteca,  traspaso  o  cesión  de  bienes  raíces,  el  recibo  que  acredite  el  pago  del  
impuesto  a  la  renta  correspondiente  al  último  período  de  tiempo.  

  El  pago  del  impuesto  a  las  asignaciones  por  causa  de  muerte  y  a  las  donaciones  se  
comprobará  en  los  casos  y  en  la  forma  establecida  por  la  ley  Nº  16.271.(74)  

(iii)  Jueces  y  Secretarios  de  Juzgados.    

Conforme   al   artículo   79   del   Código   Tributario,   los   jueces   y   jueces   árbitros   deberán  
velar  por  el  pago  de  los  impuestos  de  la  Ley  de  Timbres  y  Estampillas  en  los  juicios  de  
que  conocen.    

  25  
  

Los   Secretarios   de   los   Juzgados,   por   su   parte,   deberán   dar   cuenta   de   toda   infracción  
que   notasen   en   los   escritos   y   documentos   que   se   presenten   en   las   causas   ante   los  
juzgados  que  sirven  en  lo  referido  a  la  Ley  de  Timbres  y  Estampillas.  Igual  obligación  
tienen  los  relatores.    

  Artículo  79.-­‐  Los  jueces  de  letras  y  los  jueces  árbitros  deberán  vigilar  el  pago  de  
los   impuestos   establecidos   en   la   Ley   de   Timbres,   Estampillas   y   Papel   Sellado,   en   los  
juicios  de  que  conocieren.  

  Los  secretarios  deberán  dar  cuenta  especial  de  toda  infracción  que  notaren  en  los  
escritos  y  documentos  presentados  a  la  causa.  

  Antes   de   hacer   relación   de   una   causa,   el   relator   deberá   dar   cuenta   al   tribunal   de  
haberse  pagado  debidamente  los  impuestos  establecidos  en  esa  ley,  y  en  caso  que  notare  
alguna   infracción,   el   tribunal   amonestará   al   juez   de   la   causa,   y   ordenará   que   el  
secretario   de   primera   instancia   entere   dentro   del   plazo,   que   se   señale,   el   valor   de   la  
multa   correspondiente.   Se   dejará   testimonio   en   el   proceso   de   la   cuenta   dada   por   el  
relator  y  de  la  resolución  del  tribunal.  

3.2.1.6.-­‐  Informaciones  de  Bancos  y  Financieras.    

El  artículo  84  del  Código  Tributario  expresa  que  una  copia  de  los  balances  y  estados  
de  situación  que  se  presentan  ante  los  bancos  y  demás  instituciones  financieras  será  
enviada  a  la  Dirección  Regional  del  SII  cuando  ella  lo  solicite.  Igual  cosa  acontece  en  
relación  a  los  inventarios  de  bienes.    

  Artículo  84.-­‐  Una  copia  de  los  balances  y  estados  de  situación  que  se  presenten  a  
los   bancos   y   demás   instituciones   de   crédito   será   enviada   por   estas   instituciones   a   la  
Dirección  Regional,  en  los  casos  particulares  en  que  el  Director  Regional  lo  solicite.  

  26  
Aduanas  

Art.  73  

3.2.1.6.-­‐  Los  Apremios  

Los  Apremios.    

El  Titulo  I  del  Libro  II  del  Código  Tributario  se  refiere  a  los  apremios.    

Concepto.    

Se  pueden  conceptualizar  como:  “los  medios  compulsivos  consagrados  por  la  ley,  a  fin  
de   obtener   de   los   contribuyentes   el   cumplimiento   de   la   obligación   tributaria  
tratándose  de  determinados  tributos  o  bien,  de  obtener  de  ciertas  personas  conductas  
determinadas,   decretados   por   los   tribunales   de   justicia,   previo   apercibimiento   del  
contribuyente.”    

En   materia   tributaria   el   apremio   consiste,   de   acuerdo   al   artículo   93   del   Código  

Tributario,  en  arresto  hasta  por  15  días,  pudiendo  ser  renovado.    

<<Artículo  93.  En  los  casos  que  se  señalan  en  el  presente  Título  podrá  decretarse  por  
la   Justicia   Ordinaria   el   arresto   del   infractor   hasta   por   quince   días,   como   medida   de  
apremio  a  fin  de  obtener  el  cumplimiento  de  las  obligaciones  tributarias  respectivas.    

  Para   la   aplicación   de   esta   medida   será   requisito   previo   que   el   infractor   haya  
sido  apercibido  en  forma  expresa  a  fin  de  que  cumpla  dentro  de  un  plazo  razonable.    

  El   juez   citará   al   infractor   a   una   audiencia   y   con   el   solo   mérito   de   lo   que   se  

exponga   en   ella   o   en   rebeldía   del   mismo,   resolverá   sobre   la   aplicación   del   apremio  
solicitado  y  podrá  suspenderlo  si  se  alegaren  motivos  plausibles.    

  Las  resoluciones  que  decreten  el  apremio  serán  inapelables.>>    

  27  
  

  Un  sector  de  la  jurisprudencia  ha  sostenido  que  el  apremio  que  se  consagra  en  
el   artículo   93   en   cita   es   improcedente,   ya   que   dicha   disposición   estaría   tácitamente  
derogada   por   el   artículo19   n°   26   de   la   Constitución   Política,   que   consagra   el   principio  
de  seguridad  de  las  garantías  y  derechos  constitucionales,  entre  los  que  se  encuentra  
el   derecho   a   la   libertad   personal.   Fallo   de   la   Ilustre   Corte   de   Apelaciones   de   San  
Miguel,   sentencia   de   fecha   27   de   octubre   de   1993,   recurso   de   amparo,   en   Revista  
Impuestos  n°  37,  pág.  7.    

Requisitos  previos  al  Apremio.    

Se  exige  que  el  contribuyente  haya  sido  apercibido  previamente  en  forma  expresa,  a  
fin  de  que  cumpla  dentro  de  un  plazo  razonable  la  conducta  ordenada.    

Características  del  Apremio.    

(i)  No  constituye  una  sanción  o  pena,  si  no  una  mediada  coercitiva,  que  no  requiere  un  
procedimiento   penal   previo   ni   que   se   haya   determinado   la   culpabilidad   del   sujeto  
objeto  del  apremio.    

(ii)   Es   transitorio,   por   lo   que   para   que   se   extinga   basta   que   el   sujeto   objeto   del  
apremio  cumpla  con  la  obligación  tributaria  de  que  se  trate.    

(iii)   Es   renovable,   pues   el   SII   o   la   Tesorería   General   de   La   República   lo   pueden  

solicitar  tantas  veces  como  sea  necesario.    

(iv)   Debe   existir   un   apercibimiento   previo   del   contribuyente,   antes   de   que   se   haga  
efectivo  el  apremio.    

(v)  Sólo  lo  puede  solicitar  el  Director  Regional  del  SII  o  el  Tesorero  Provincial.    

(vi)  Es  decretado  por  la  justicia  ordinaria,  entiéndase  el  Juez  de  Letras  en  lo  civil.    

(vii)  Es  compatible  con  otras  medidas  coercitivas,  como  el  embargo  u  otras,  según  ha  
confirmado  la  jurisprudencia  nacional.    

Procedimiento  para  hacer  efectivo  el  Apremio.    

  Se   solicita   por   Tesorería   ante   el   Juez   de   Letras   en   lo   Civil   respectivo,   el   que  

deberá   ordenar   el   apremio   en   contra   del   contribuyente   en   los   casos   que   la   ley   lo  

  28  
permita.  Se  debe  citar  previamente  al  infractor  a  una  audiencia  y  con  el  solo  mérito  de  
lo   que   se   exponga   en   ella   o   en   rebeldía   del   contribuyente,   el   Juez   resuelve   sobre   la  
aplicación  del  apremio  solicitado,  pudiendo  suspenderlo  por  motivos  plausibles.    

La   resolución   del   juez   es   inapelable,   aún   cuando   podría   interponerse   un   recurso   de  

amparo.   La   jurisprudencia   nacional   estima   que   no   son   procedentes   los   amparos   en  
casos   de   apremios   tributarios,   pues   procede   en   caso   de   infracción   de   obligaciones  
tributarias   y   no   por   deudas   tributarias,   aunque   ya   existe   un   antecedente  
jurisprudencial  a  propósito  del  artículo  97  n°  11  del  Código  Tributario,  pues  se  estimo  
que  el  apremio  en  tal  caso  era  una  verdadera  prisión  por  deuda,  vulnerando  el  Pacto  
de  San  José  de  Costa  Rica.    

Casos  de  Apremio.    

(i)   En   caso   de   retardo   en   el   pago   de   impuestos   de   recargo   o   sujetos   a   retención,  

Tesorería   requiere   a   las   personas   que   no   hayan   enterado   tales   impuestos   dentro   de  
los   plazos   legales   y   si   no   cumplieran   con   dicha   obligación   tributaria   en   el   plazo   de  
cinco  días  contados  desde  la  fecha  de  la  notificación,  se  envían  los  antecedentes  al  juez  
del   domicilio   del   contribuyente   a   fin   de   aplicar   los   apremios   que   correspondan  
(artículo  97  n°  11  del  Código  Tributario).    

(ii)   En   el   caso   de   las   personas   que   habiendo   sido   citadas   ante   el   SII   para   prestar  
declaración   conforme   a   los   artículos   34   y   60   del   Código   Tributario,   es   decir,   los  
asesores   técnicos   del   contribuyente   que   han   firmado   su   declaración   de   impuestos   y  
los   terceros   que   puedan   informar   al   SII   de   los   negocios   u   operaciones   del  
contribuyente,   pueden   ser   citados   para   prestar   declaración   jurada   sobre   hechos  
propios  o  de  terceros.    

Para  que  se  solicite  el  apremio  se  requiere  que  las  personas  anteriormente  señaladas  
hayan   sido   citadas   por   segunda   vez   al   SII   y   no   hayan   comparecido.   En   esta   materia,   el  
artículo   95   inciso   III   del   Código   Tributario   establece   que   las   dos   citaciones   deberán  
despacharse  por  carta  certificada,  debiendo  mediar  entre  ellas  un  período  no  superior  
a  5  días.    

(iii)  En  el  caso  de  contribuyentes  que  no  llevan  contabilidad  y  los  libros  exigidos  por  el  
SII  o  que  llevándolos,  no  se  adecuan  a  las  normas  legales  y  reglamentarias  y  en  el  caso  
de   contribuyentes   que   no   exhiban   dichos   libros   o   que   entraben   el   examen   de   ellos  
(artículo  97  n°  7  del  Código  Tributario).    

  29  
  

Renovación  del  Apremio.    

  El  artículo  94  del  Código  Tributario  señala  que  podrá  renovarse  el  apremio  si  
se   mantienen   las   circunstancias   que   lo   motivaron   y   solo   cesará   cuando   el  
contribuyente  cumpla  con  sus  obligaciones  tributarias.    

  Sobre   el   particular,   la   jurisprudencia   ha   señalado   que   si   bien   el   apremio   puede  

renovarse  frente  al  incumplimiento,  ello  no  puede  significar  que  se  transforme  en  una  
prisión  preventiva  ya  que  la  naturaleza  del  apremio  es  temporal.  Revista  de  Derecho  y  
Jurisprudencia,  Tomo  LXXXV  2ª  parte,  Sección  4,  pág.  18.    

<<Artículo   94.   Los   apremios   podrán   renovarse   cuando   se   mantengan   las  

circunstancias  que  los  motivaron.    

  Los  apremios  no  se  aplicarán,  o  cesarán,  según  el  caso,  cuando  el  contribuyente  
cumpla  con  las  obligaciones  tributarias  respectivas.>>  

LIQUIDACIÓN  

Concepto→   Es   un   acto   de   la   administración   tributaria   cuya   finalidad   es   determinar  

un   impuesto   a   pagar,   en   base   a   los   antecedentes   que   obran   en   su   poder   que   ha  
obtenido  a  través  de  sus  facultades  de  fiscalización.  

José   Luis   Zavala   Ortiz:   “El   acto   que   evacua   el   SII,   en   virtud   del   cual   se   determina   el  
impuesto   que   adeuda   el   contribuyente,   ya   sea   por   que     no   determinó   la   obligación  
tributaria   estando   obligada   hacerlo   o   bien,   porque   el   impuesto   declarado   no  
corresponde  a  la  cuantificación  del  hecho  gravado.”  

Es   un   acto   escrito   por   medio   el   cual   la   administración   tributaria   expresa   su  

pretensión  de  cobrar  un  tributo.  

Reglamentación→  Art.  21  y  24/1°  

  30  
Casos  en  que  procede→  

a.   Cuando   el   contribuyente     no   presenta   una   declaración   de   impuestos,   estando  

obligado  a  hacerlo.  

b.  Cuando  el  contribuyente  ha  hecho  declaración  de  impuestos  y  los  ha  pagado,  pero  la  
cuantificación   del   hecho   gravado   es   equívoca,   o   ha   sido   considerada   como   no  
fidedigna  

Por  regla  general,  cuando  el  SII  ha  encontrado  diferencias  impositivas.  

Naturaleza  Jurídica→  Acto  admnistrativo.  

Requisitos  de  la  Liquidación.  

-­‐ Identificación  del  contribuyente;  

-­‐ Lugar  y  fecha  en  que  se  efectúa;  

-­‐ Número  Correlativo;  

-­‐ Antecedentes  que  la  sustenten;  

-­‐ Las  partidas  objetadas  u  omitidas;  

-­‐ Montos  de  los  tributos  adeudados;  

-­‐ La  multas  por  atraso  en  presentar  la  declaración;  

-­‐ Los  Intereses  por  la  mora  en  el  pago  de  los  tributos;  

-­‐ Reajustes,  y  

-­‐   La  firma  del  fiscalizador  y  del  visto  bueno  del  jefe  de  grupo  

Carácter  provisional→art.  25  

En   virtud   de   lo   cual   el   SII   de   impuestos   internos   liquida   un   impuestos   y   con  

posterioridad   vuelve   a   liquidar   un   impuesto   por   la   mismas   partidas   ya  
liquidadas.  

Excepciones:  

a.  Cuando  el  tribunal  tributario  resuelva  un  reclamo  sobre  la  liquidación.  

  31  
b.   Cuando   el   Director   Regional   se   pronuncie   sobre   el   aviso   de   término   de   giro  
que  efectué  el  contribuyente  por  el  cual  se  liquiden  o  determinen  los  impuestos.  

Efectos→  

Comienza  el  plazo  para  interponer  el  reclamo  tributario  

En   el   plano   procesal,   el   reclamante   se   convierte   en   u   verdadero   demandado,   de  

manera   que   sus   defensas   serán   excepciones   y   la   carga   de   la   prueba   es   del  
contribuyente  

Interrumpe  los  plazos  de  prescripción  

GIRO  

Concepto→   Es   una   orden   escrita   que   el   SII   extiende   al   contribuyente   para   que  
ingrese  en  arcas  fiscales  un  valor  determinado,  por  concepto  de  impuestos,  reajustes,  
intereses  o  multas.  

La   Orden   competente   en   que   se   impone   al   contribuyente   el   deber   de   enterar   en   arcas  

fiscales  un  determinado  valor,  ya  sea  en  virtud  de  una  liquidación  de  impuestos  que  
proceda  o  bien  en  virtud  de  la  aplicación  de  normas  legales  o  reglamentarias.”  

Clasificación      

-­‐  Giros  Roles  

  -­‐  Giros  Ordenes  

Requisitos:  

  -­‐   Emitir  por  escrito  

  -­‐   Indicar  Fecha  Nº  Orden  de  ingreso  

  -­‐   Señalar  Nº  de  declaración  o  liquidación  

  -­‐     Indicar  el  plazo  para  enterar  el  tributo  

  -­‐   Debe  ser  notificado  legalmente  

  32  
Oportunidad  en  que  el  SII  puede  girar  

1. Transcurrido   Plazo   90   días   hábiles   contados   desde   que   se   notifique   la  

liquidación  y  el  contribuyente  no  dedujere  reclamación,  

2. Si   el   contribuyente   dedujere   reclamación,   el   giro   se   hará   una   vez   que   se  

notifique  la  sentencia  del  tribunal  tributario  

3. Dentro  de  los  90  días    que  tiene  el  contribuyente  para  reclamar,  pero  en  este  
caso  el  plazo  se  aumenta  de  90  a  un  año.  

4. De  inmediato  tratándose  de  impuestos  de  retención  o  recargo  

5. En  caso  de  quiebra  del  contribuyente.  

6. En  cualquier  momento  a  petición  escrita  del  contribuyente.  

Art.  37  

Efectos→  

Fija  de  forma  exacta  la  suma  debida  a  título  de  impuestos  y  accesorios  del  mismo.  

Habilita  al  contribuyente  a  pagar  (ante  del  giro  no  se  puede  pagar  el  impuesto).  

Tiene  la  calidad  de  título  ejecutivo.  

Interrumpe  la  prescripción  de  la  acción  de  cobro  del  SII.  

Extinción  de  la  Obligación  Tributaria  

I.-­‐  COMPENSACIÓN  

Concepto→  “Modo  de  extinguir  las  obligaciones  reciprocas  existentes  entre  dos  
personas,  hasta  la  concurrencia  de  la  de  menor  valor”  

Explicación→  La  compensación  es  un  modo  de  extinguir  obligaciones  que  tiene  lugar  
cuando  dos  personas  son  deudoras  entre  sí  de  manera  tal  que  se  extinguen  o  acaba  la  
deuda  existente  entre  ellas,  hasta  el  monto  de  la  de  menor  valor,  así  si  existe  una  
diferencia  por  haber  sido  una  deuda  mayor  que  la  otra,  esa  diferencia  subsiste.  

  33  
En   materia   tributaria   estamos   frente   a   una   compensación   legal,   es   decir,   viene  
ordenada   por   la   Ley   sin   que   sea   fruto   de   una   convención   entre   privados.   Es   una  
compensación  que  tiene  lugar  entre  el  contribuyente  y  el  Estado  (Fisco  de  Chile)  

Es  una  figura  que  se  produce  cuando  el  contribuyente  debe  una  suma  de  dinero  al  
Estado  a  título  de  impuestos  y  a  su  vez  el  Estado  debe  dinero  al  contribuyente.  Lo  
segundo,  puede  suceder  por  diferentes  circunstancias,  ya  sea  por  que  se  pagó  algún  
impuesto  en  exceso  (PPM)  o  simplemente  porque  se  pagó  mal.  

Reglamentación→  DFL  N°  1  de  1994,  art.  6  (estatuto  orgánico  de  TGR)  

Requisitos→    

Que  exista  un  contribuyente  deudor  del  fisco.  

Que  el  contribuyente  tenga  un  crédito  contra  el  fisco.  

Que  los  documentos  respectivos  se  encuentren  en  TGR  en  condiciones  de  ser  
pagados  

II.-­‐  Imputación  

Es   muy   similar   a   la   compensación   y   consiste   básicamente   en   aplicar   a   sumas   por  

concepto   de   impuestos   que   adeuda   el   contribuyente   al   fisco,   sumas   que   el   Fisco  
adeuda  al  contribuyente  por  concepto  del  pago  de  impuestos  en  exceso.    

Art.  51  

III.-­‐  Confusión  

Concepto→     Art.   1665   “Cuando   concurren   en   una   misma   persona   las   calidades   de  
acreedor   y   deudor   se   verifica   de   derecho   una   confusión   que   extingue   la   deuda   y  
produce  iguales  efectos  que  el  pago”.,  

La   confusión   es   un   modo   de   extinguir   obligaciones   propio   del   derecho   civil   que  

consiste  en  que  ante  la  situación  en  que  la  posición  jurídica  de  acreedor  y  deudor  se  
reúnen  en  una  misma  persona  se  extingue  la  obligación.  

En   materia   tributaria,     es   un   modo   de   extinguir   de   menor   relevancia   y   tiene   lugar  

únicamente   respecto   del   impuesto   a   las   asignaciones   hereditaria   y   donaciones,  

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específicamente   cuando   el   fisco   es   el   titular   de   una   herencia,   al   recibirla   como  
herencia  vacante  o  de  otra  forma.  

IV.-­‐  El  Pago  

Concepto→   En   materia   civil   el   pago   está   definido   en   el   art.   1.558   del   CC   que   dice   que  
“El  pago  es  la  prestación  efectiva  de  lo  que  se  debe”.  

En  materia  tributaria,  el  pago  mantiene  su  significado  como  institución  jurídica,  sólo  
que   aplicado   a   la   extinción   de   la   obligación   tributaria.   EN   este   sentido   lo   podemos  
definir  como:  

“El  entero  en  arcas  fiscales  de  la  suma  que  resulte  de  aplicar  la  tasa  del  impuesto  a  la  
cuantificación  del  hecho  imponible”  (Zavala)  

Consiste   en   enterar   en   arcas   fiscales   la   suma   de   dinero   correspondiente   a   los  

impuestos  adeudados  por  el  contribuyente.  

¿Cómo  se  paga  la  Obligación  Tributaria?  

Art.  38  →  en  TGR  (vale  vista,  efectivo…)  

Art.  39→  Por  carta  certificada      

• A  lo  menos  tres  días  de  anticipación  al  vencimiento  del  plazo  

• Se  entiende  pagado  el  día  en  que  correo  recibe  la  carta  

Art.  47,  38/2°  →  Tarjetas  de  crédito  débito…  

¿Quién  recibe  el  pago?  

El  pago  lo  recibe  TGR  sin  perjuicio  de  que  se  pueda  pagar  de  acuerdo  con  lo  señalado  
en  el  art.  47  

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