Concepto 2023ER434998O1 de 2023

Bogotá D.C.
, diciembre de 2023
Señora
Nubia Suarez Toca
[email protected]
Bogotá
Referencia: Radicación 2023ER434998O1 del 21/11/2023

Tema: ICA
Subtema: Arrendamiento inmueble propio
Respetada señora Nubia:
De conformidad con los literales e. y f. del artículo 31 del Decreto No. 601 de 2014,
corresponde a esta Subdirección la interpretación general y abstracta de las normas
tributarias distritales manteniendo la unidad doctrinal de la Dirección Distrital de
Impuestos de Bogotá.
CONSULTA
[…]
Me permito solicitar la expedición de un concepto respecto de la siguiente situación:
Una sociedad constituida en la ciudad Bogotá tiene como objeto social la compra y venta de
inmuebles y el alquiler de los mismos. Específicamente los inmuebles que compra y arrienda
son todos locales comerciales.
Algunas personas vienen sosteniendo la tesis que esa sociedad no debe liquidar impuesto
de industria y comercio en Bogotá sobre los locales comerciales que tenga arrendados en
Bogotá tomando en cuenta que al ser de propiedad de la sociedad y esta es quien realiza
directamente el arrendamiento sin acudir a ningún intermediario, se está frente al artículo 20
numeral segundo (2.°) del Código de Comercio que establece:
“2) La adquisión a título oneroso de bienes muebles con destino a arrendarlos; el

arrendamiento de los mimos; el arrendamiento de toda clase de bienes para
subarrendarlos, y el subarrendamiento de los mismos; …”
En consecuencia, al ser los bienes inmuebles de propiedad de la sociedad y ser esta quien
los arrienda no se consideraría una actividad comercial de la sociedad y por tanto no estaría
gravada con el ICA ni los avisos y tableros.
105-F.103
V.12
2
En consecuencia frente a las disposiciones de Industria y Comercio en la ciudad de Bogotá

surge una inquietud, esta sociedad está obligada a pagar Industria y Comercio en Bogotá o
se considera que no es una actividad comercial y por lo tanto los ingresos que se reciban por
concepto de arrendamiento no deberían pagar este impuesto en el Distrito Capital.
[…]
RESPUESTA
Es procedente indicarle que los conceptos emitidos por este Despacho no responden a la
solución de casos particulares y concretos, pues éstos son discutidos en los procesos
de determinación que se adelantan a los contribuyentes, en los cuales se concreta de forma
particular la situación fiscal real del sujeto pasivo; por consiguiente, bajo estos parámetros,
de manera general, se absolverá la consulta formulada.
Con ocasión a la consulta, procede indicar que en el contrato de arrendamiento de

inmuebles propios, el arrendador realiza una prestación humana sin que medie relación
laboral con quien lo contrata, que se concreta en la obligación de hacer entrega de un
inmueble al arrendatario para su uso, a cambio de una suma de dinero -canon de
arrendamiento a cargo del arrendador-, y sin que tenga importancia si predomina el factor
material o intelectual, lo cual evidencia que dicha actividad se enmarca en la descripción de
actividad de servicio contemplada en el artículo 35.° del Decreto Distrital 352 de 2002.
Conforme el referido artículo 35.°, es actividad de servicio, toda tarea, labor o trabajo
ejecutado por persona natural o jurídica o por sociedad de hecho, sin que medie relación
laboral con quien lo contrata, que genere una contraprestación en dinero o en especie y
que se concrete en la obligación de hacer, sin importar que en ella predomine el factor
material o intelectual.
Asimismo corresponde indicar que el tema materia de consulta fue objeto de estudio por
parte de esta Subdirección, y resuelto en el Concepto 1219 del 11 de abril de 2013 -que se
anexa- donde luego de analizar en extenso el hecho generador del impuesto de industria y
comercio en Bogotá, concluyó entre otros aspectos lo siguiente:
…
“La tesis de que el arrendamiento de inmuebles propios de manera directa, sin que se ejerza
a través de la intermediación comercial, es una actividad de servicios gravada con el
impuesto de industria y comercio, ha sido expuesta por el Consejo de Estado (…)”
…
“(…) ésta Subdirección reitera la doctrina expuesta en el Concepto 1202 del 29 de julio de
2010, en el sentido de que la actividad de arrendamiento de inmuebles propios con destino
al arrendamiento urbano o a local comercial, está gravada con el impuesto de industria y
comercio en Bogotá D.C., por ser una actividad de servicios de acuerdo con lo señalado en
el artículo 35 del Decreto 352 de 2002, tal y como se analizó y expuso en el presente
105-F.103
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3
documento, con excepción de la actividad de arrendamiento de inmuebles propios de la

persona jurídica Fundación, la que no está gravada con el impuesto de industria y comercio
en Bogotá D.C., en razón a que esta actividad no se adecua a la descripción normativa como
comercial, en aplicación del artículo 20 numeral 2° del Código de Comercio, en adopción de
la tendencia jurisprudencial aquí expuesta y analizada (…)”
Conforme el citado pronunciamiento, se dilucida que en la jurisdicción del Distrito Capital,

la actividad de arrendamiento de bienes inmuebles propios destinados para vivienda urbana
o local comercial, es una actividad de servicio en los términos dispuestos en el artículo 35.°
del Decreto Distrital 352 de 20031, cuyo sujeto pasivo es el arrendatario, sea este una
persona natural o jurídica, que se encuentra gravada con el impuesto de Industria,
Comercio, Avisos y Tableros, con excepción de la actividad de arrendamiento de inmuebles
propios de la persona jurídica Fundación.
Por tanto, y dentro del marco expuesto, los ingresos que se perciban por concepto del
arrendamiento de inmuebles propios, son gravados con el impuesto de industria y comercio
en Bogotá.
Finalmente le informamos que la normativa tributaria distrital se puede consultar en

https://www.haciendabogota.gov.co/, en Régimen Legal | Bogota.gov.co
Esperamos de esta forma haber atendido su consulta.
Cordial saludo,
ELENA LUCÍA Firmado digitalmente por

ELENA LUCÍA ORTIZ HENAO
ORTIZ HENAO
Versión de Adobe Acrobat:
2023.006.20380
ELENA LUCIA ORTIZ HENAO

Subdirectora Jurídico Tributaria.
Revisado por: Elena Lucia Ortiz Henao

Proyectado por: Diego Bermúdez Cárdenas 05/12/2023
Reparto: Rpt 564
1
Decreto 352 de 2002 Alcaldía Mayor de Bogotá, D.C. (alcaldiabogota.gov.co)
105-F.103
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Respetada señora Nubia:

Me permito solicitar la expedición de un concepto respecto de la siguiente situación:

“2) La adquisión a título oneroso de bienes muebles con destino a arrendarlos; el

En consecuencia frente a las disposiciones de Industria y Comercio en la ciudad de Bogotá

Con ocasión a la consulta, procede indicar que en el contrato de arrendamiento de

documento, con excepción de la actividad de arrendamiento de inmuebles propios de la

Conforme el citado pronunciamiento, se dilucida que en la jurisdicción del Distrito Capital,

Finalmente le informamos que la normativa tributaria distrital se puede consultar en

Esperamos de esta forma haber atendido su consulta.

ELENA LUCÍA Firmado digitalmente por

ELENA LUCIA ORTIZ HENAO

Revisado por: Elena Lucia Ortiz Henao

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