Impuesto sobre la renta Personas Naturales:

La declaración de renta para personas naturales consiste en presentar un

informe detallado ante el Seniat con todos aquellos ingresos, retenciones y
gastos de una persona natural durante un año fiscal. Es decir, que esta se
presenta considerando las transacciones económicas realizadas durante el año
anterior.

 Asalariado Territorial: Persona natural que trabaja en el país bajo

relación de dependencia, recibe sueldos y salarios de un patrono.
 No Asalariado Territorial: Persona natural que trabaja en el país de
forma independiente o por el libre ejercicio de su profesión. Ejemplo:
médico que tiene un consultorio particular; persona natural con firma
personal.
 No Asalariado Extraterritorial: Persona natural que recibe ingresos del
exterior por su trabajo de forma independiente o por el libre ejercicio de
su profesión. Ejemplo: abogado que presta asesoría a clientes en el
extranjero
 No Asalariado Territorial + Extraterritorial: Persona natural que recibe
ingresos en el país y provenientes del exterior, por su trabajo
independiente o por libre ejercicio de su profesión.
 Asalariado Territorial y No Asalariado Territorial: Persona natural
que trabaja en el país bajo relación de dependencia y además por su
trabajo independiente o por libre ejercicio de su profesión.
 Asalariado Territorial y No Asalariado Extraterritorial: Persona
natural que trabaja en el país bajo relación de dependencia y además
recibe ingresos del exterior por su trabajo de forma independiente o por
libre ejercicio de su profesión.
 Asalariado Territorial y No Asalariado Territorial + Extraterritorial:
Persona natural que trabaja en el país bajo relación de dependencia y
además recibe ingresos en el país y del exterior, por su trabajo
independiente o por libre ejercicio de su profesión.

Principio de Extraterritorialidad: “Las Leyes Tributarias nacionales podrán

gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional,
cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana, este residenciado o
domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en
el país” (ARTICULO 11 COT)
Personas domiciliadas en Venezuela: a los efectos tributarios se consideran
domiciliados en la RBV:

 Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un

periodo continuo o discontinuo, de mas de 183 dias en un año
calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual
corresponde determinar el tributo.
 Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de
habitación en el país, salvo que en el año calendario permanezcan en
otro país por un periodo continuo o discontinuo de mas de 183 dias y
acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en otro
país.
 Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de
representación o cargos oficiales dela Republica, de los estados, de los
municipios, o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que
perciban remuneración de cualquiera de estos entes públicos.

Artículo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el

artículo 7 de esta Ley, estará constituido por el monto de las ventas de bienes y
servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos,
regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación
de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los
provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo lo que en contrario
establezca la Ley. A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto
de fuente extranjera, deberá aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio
fiscal en el país, conforme a la metodología empleada por el Banco Central de
Venezuela.

Parágrafo Primero: Se consideran también ventas las exportaciones de bienes

de cualquier clase, sean cultivados, extraídos, producidos o adquiridos para ser
vendidos, salvo prueba en contrario y conforme a las normas que establezca el
Reglamento.

Parágrafo Segundo: Los ingresos obtenidos a título de gastos de

representación por Gerentes, Directores, Administradores o cualquier otro
empleado que por la naturaleza de sus funciones deba realizar gastos en
representación de la empresa, se excluirán a los fines de la determinación del
ingreso bruto global de aquéllos, siempre y cuando dichos gastos estén
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean
calificables como normales y necesarios para las actividades de la empresa
pagadora.
Parágrafo Tercero: En los casos de ventas de inmuebles a crédito, los ingresos
brutos estarán constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio
gravable por tales conceptos.

Parágrafo Cuarto: Los viáticos obtenidos como consecuencia de la prestación

de servicios personales bajo relación de dependencia, se excluirán a los fines
de la determinación del ingreso bruto global a que se refiere el encabezamiento
de este artículo siempre y cuando el gasto esté individualmente soportado con
el comprobante respectivo y sea normal y necesario.

¿Quiénes deben declarar el ISLR?

Las personas naturales residentes en el país cuando obtienen un

enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1000
U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1500
U.T.)

La distinción entre enriquecimiento neto e ingresos brutos es relevante

dependiendo si se trata de una persona natural residente cuyas rentas
provienen de una relación bajo dependencia o si se trata de rentas de
actividades civiles o mercantiles de carácter independiente.

La remuneración obtenida por las actividades de carácter dependiente se

considera enriquecimiento neto, es decir que no admiten costos y deducciones;
en cambio los proventos de las actividades independientes son ingresos brutos
y para determinar el enriquecimiento neto en esos supuestos, el contribuyente
podrá imputar costos y deducciones.

¿Qué son desgravámenes?

Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un

contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el país, con el fin de
determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal
determinado.

Las personas naturales residentes en el país podrán optar por aplicar un

desgravamen único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades
tributarias (774 U.T.) o los que taxativamente se mencionan a continuación:

1) Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del

contribuyente y de sus descendientes no mayores de veinticinco (25)
años, excepto que se trate de educación especial, caso en el cual no
hay límite de edad.
 2) Lo pagado a empresas domiciliadas en el país por concepto de primas
de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
3) Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización,
prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo.
4) Lo pagado por cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos
por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar. El desgravamen autorizado no podrá ser superior
a mil unidades tributarias (1.000 U.T) en el caso de cuotas de intereses
de préstamos o de ochocientas unidades tributarias (800 U.T.) en el
caso de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda.

Rebajas en el ISLR:

Una vez determinada la renta gravable y el consiguiente impuesto sobre la

renta causado, las personas naturales residentes gozan de una rebaja de
impuesto equivalente a diez (10) U.T., adicionalmente la misma cantidad
podrán rebajar por el cónyuge no separado de bien y que no ha optado por
declarar por separado, por casa ascendiente y cada descendiente directo que
resida en el país y sea menor de edad, a menos que esté estudiando y sea
menor a veinte y cinco (25) años o esté incapacitado.

¿Qué es anticipo en ISLR?

En términos tributarios, un anticipo es un sistema de recaudación utilizado con

la finalidad de cobran anticipadamente un impuesto futuro, generalmente
basado en un porcentaje a una fecha determinada. En resumen, es la
recaudación adelantada de impuestos.

Pago de impuestos a personas no residentes en el país:

En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no

residentes en el país, el impuesto será del 34%.
COSTOS EN MATERIA DE ISLR
Costos: son todas aquellas erogaciones que haya efectuado un contribuyente durante
un ejercicio fiscal para producir o adquirir un bien o para la prestación de un servicio,
aceptadas por la Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, obteniendo así la
Renta Bruta.
Requisitos que deben cumplir los costos para que sean admitidos como tales en la
declaración definitiva de ISLR:
a) Costos normales.
b) Costos necesarios y tener relación con la producción o adquisición del bien o del
servicio prestado.
c) Costos realizados en el país o territorializados, salvo el caso previsto en el aparte
único del artículo 21 de la ley, referido a los costos que deban aplicarse a los
ingresos de fuente extranjera.
Los Costos territorializados se refiere a las importaciones de bienes y servicios que
una vez ingresados al país son nacionalizados por las aduanas y son procedentes
para su deducción.
d) La Prueba aceptable para el costo de adquisición de los bienes es la FACTURA, la
cual debe cumplir con los requisitos exigidos por la Administración Tributaria,
actualmente Providencia 0071. En caso de importaciones el expediente de la
nacionalización conjuntamente con la factura emitidas en el exterior.
Que son Costos Extraterritoriales: El artículo 21 de la ley de ISLR, establece que para
determinar la renta bruta de fuente extranjera se deben restar de los ingresos brutos
de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos, tomando en cuenta la
regla establecida en el Parágrafo Séptimo del artículo 23 de la mencionada Ley, que
establece que los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuya fuente
sea territorial o extraterritorial se distribuirán en forma proporcional a los respectivos
ingresos.
Tipos de Costos:
a) El costo de los bienes enajenados en el ejercicio (Ver articulo 37 Reglamento de la
Ley de ISLR).
Costo de la Mercancía Vendida = Inv. Inicial + Compras – Inv. Final.
b) El costo de los bienes producidos por el contribuyente: (Ver numerales 1, 3 y 4 del
artículo 38 del Reglamento de la Ley de ISLR)
Costo de bienes producidos = MOD + MOI + GDF + GIF + MF + OCF MOD: Mano de
Obra Directa.
MOI: Mano de Obra Indirecta. GDF: Gastos de Fabricación.
GIF: Gastos de Indirectos de Fabricación. MP: Materia Prima
OCF: Otros Costos de Fabricación.
c) Costos de bienes adquiridos por permuta o dación en pago: Numeral 4 artículo 38
del Reglamento.
d) Costos de bienes muebles importados: Numeral 1 artículo 38 Reglamento.
e) Costo de bienes inmuebles enajenados: Numeral 2° del artículo 23 de la Ley y
numeral 2 artículo 38 del Reglamento.
f) Costo de bienes inmuebles vendidos a crédito. Parágrafo 3° artículo 16 de la Ley y
Parágrafo 1 del artículo 38 del Reglamento.
g) Costos de terrenos urbanizados: Parágrafo 3° artículo 23 de la ley y Parágrafo 5°
del artículo 38 del Reglamento.
h) Costo para empresas de seguros: Artículo 18 de la Ley y articulo 43 del Reglamento
i) Costos de Construcción de obras en periodos mayores o menores de un año:
Parágrafo 5° del articulo 23 Ley y Parágrafos 2°, 3° y 4° del artículo 38 del
Reglamento.
j) Costos de acciones recibidas en calidad de dividendos: Parágrafo 4° del artículo 23 y
artículos 33 y Parágrafo Primero del artículo 74 de la ley y artículo 39 del reglamento.
k) Costo de activos permanentes: Artículo 40 del Reglamento.
l) Costos de bienes que no se puede determinar o es difícil su determinación: Articulo
41 Reglamento y/o valoración de un experto en la materia que justifique el costo que
se le pueda atribuir al objeto.
DEDUCCIONES EN MATERIA DE ISLR
Deducciones: son todas aquellas erogaciones que puede deducir un contribuyente de
su renta bruta, previo el cumplimiento de las reglamentaciones y limitaciones que
establece la Ley de Impuesto sobre Renta. De conformidad con el artículo 27 dichos
egresos deben estar causados, no imputables al costo, normales, necesarios, y
hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento.
La ley de ISLR, en su artículo 27 señala 22 deducciones permitidas, entre las cuales
podemos citar las más comunes:
Sueldos y Salarios
Intereses
Tributos pagados
Indemnizaciones - Prestaciones Sociales
Depreciación y amortización
Pérdidas en los Activos Fijos
Pérdidas por Cuentas Incobrables
Reparaciones ordinarias
Comisiones pagadas
Pagos de honorarios
Alquileres
Publicidad, entre otros