CONSIDERACIONES Y APLICACIONES TRIBUTARIAS

1. Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarias
El Servicio de Rentas Internas autoriza tres tipos de documentos:
a) Comprobantes de Venta
b) Documentos complementarios
c) Comprobantes de Retención
FORMAS DE EMISION DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS
 Comprobantes Electrónicos: Es el envío mediante "mensajes de datos", de
comprobantes de venta, retención y documentos complementarios, los
cuales contienen una firma electrónica del contribuyente emisor, se
envían en tiempo real y tienen validez tributaria.
 Preimpresos: Documentos realizados por imprentas a solicitud del
contribuyente, estos se realizan ante los establecimientos gráficos
autorizados por el SRI.
Los documentos autorizados podrán ser llenados en forma manual,
mecánica o a través de sistemas computarizados. Los documentos en
original y copia deben ser llenadas en forma simultánea mediante el uso
de papel carbón, carbonado o autocopiado químico; en cualquier
caso, las copias deberán ser idénticas al original, caso contrario no
serán válidas.
 Autoimpresos: Sistema computarizado que permite la emisión directa de
comprobantes de venta, retención y documentos complementarios. La
solicitud es realizada ante la Administración, a través de los Servicios en
Línea/ Sistema de Facturación.

La falta de emisión o entrega de documentos autorizados, la emisión

incompleta o falsa de éstos, constituyen casos de defraudación que serán
sancionados de conformidad con el Código Tributario.

La emisión de comprobantes de venta, comprobantes de retención y

documentos complementarios se encuentra condicionada a un tiempo de
vigencia dependiendo del comportamiento tributario del contribuyente.
Recuerde que usted debe mantener en archivo los comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios durante 7 años.
REQUISITOS PREIMPRESOS PARA LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS
1. Número, día, mes y año de la autorización de impresión del documento, otorgado por el
Servicio de Rentas Internas.
2. Número del registro único de contribuyentes del emisor.
3. Apellidos y nombres, denominación o razón social del emisor, en forma completa o
abreviada conforme conste en el RUC. Adicionalmente podrá incluirse el nombre
comercial o de fantasía, si lo hubiere.
4. Denominación del documento.
5. Numeración de quince dígitos.
6. Dirección de la matriz y del establecimiento emisor cuando corresponda.
7. Fecha de caducidad del documento, expresada en día, mes y año, según la
autorización del Servicio de Rentas Internas.
8. Número del registro único de contribuyentes, nombres y apellidos, denominación o razón
social y número de autorización otorgado por el Servicio de Rentas Internas, del
establecimiento gráfico que realizó la impresión.
9. Los destinatarios de los ejemplares.
a) Comprobantes de Venta: Acreditan la transferencia de bienes o la
prestación de servicios o la realización de transacciones gravadas con
tributos.
 Facturas: Se emitirán y entregarán facturas con ocasión de la transferencia
de bienes, de la prestación de servicios o la realización de otras
transacciones gravadas con impuestos:
a) Desglosando el importe de los impuestos que graven la transacción,
cuando el adquirente tenga derecho al uso de crédito tributario o sea
consumidor final que utilice la factura como sustento de gastos
personales.
b) Sin desglosar impuestos, en transacciones con consumidores finales.
c) Cuando se realicen operaciones de exportación
 Notas de venta - RISE: Emitirán y entregarán notas de venta exclusivamente los
contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado.
 Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios: Se emitirán y entregarán
por los sujetos pasivos:
a) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por personas naturales no residentes
en el país.
b) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por sociedades extranjeras que no
posean domicilio ni establecimiento permanente en el país.
c) De bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
ni inscritos en el RUC, que por su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad
de emitir comprobantes de venta.
d) De bienes muebles y servicios realizadas para el sujeto pasivo por uno de sus empleados
en relación de dependencia, con comprobantes de venta a nombre del empleado.
e) De servicios prestados por quienes han sido elegidos como miembros de cuerpos
colegiados de elección popular en entidades del sector público
 Tiquetes emitidos por máquinas registradoras y boletos o entradas a espectáculos
públicos: Se utilizarán únicamente en transacciones con consumidores finales, no dan
lugar a crédito tributario por el IVA, ni sustentan costos y gastos al no identificar al
adquirente.
En caso de que el adquirente requiera sustentar costos y gastos o tenga derecho a
crédito tributario, podrá exigir a cambio la correspondiente factura o nota de venta,
 Otros documentos autorizados:
a) Los documentos emitidos por instituciones del sistema financiero nacional.
b) Boletos aéreos o tiquetes electrónicos y documentos de pago por sobrecargas por el
servicio de transporte aéreo de personas.
c) Guías aéreas o cartas de porte aéreo, físicas o electrónicas y los conocimientos de
embarque.
d) Documentos emitidos por instituciones del Estado en la prestación de servicios
administrativos.
e) La declaración aduanera y demás documentos recibidos en las operaciones de
comercio exterior.
¿Desde qué monto se debe entregar un comprobante?
Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos
pasivos de impuestos, a pesar de que el adquirente no los solicite o exprese
que no los requiere:
 Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad
deberán emitir comprobantes de venta de manera obligatoria en todas
las transacciones que realicen, independientemente del monto de las
mismas.
 Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad están obligadas
a emitir comprobantes de venta a partir de transacciones superiores a $4
dólares. Al final de las operaciones diarias deberán emitir una factura
resumen, por el monto total de las transacciones inferiores o iguales a $4
dólares, por las que no se emitieron comprobantes de venta.
 Las personas naturales inscritas en el Régimen Impositivo Simplificado
(RISE) están obligados a emitir comprobantes de venta (Notas de venta) a
partir de $12 dólares. Al final de las operaciones diarias deberán emitir una
Nota de Venta resumen, por el monto total de las transacciones inferiores
o iguales a $12 dólares por las que no se emitieron comprobantes de
venta.
 En las transferencias de combustibles líquidos derivados de hidrocarburos
y gas licuado de petróleo se deberá emitir comprobantes de venta por
cualquier valor.

¿Quiénes no están obligados a emitir comprobantes de venta?

Las instituciones del Estado que presten servicios administrativos en los
términos del numeral 10 del Art. 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno y
los trabajadores en relación de dependencia por concepto de sus
remuneraciones.
¿Se puede entregar Facturas a Consumidor Final?
En los casos en que la transacción no supere los $ 20 (veinte dólares de los
Estados Unidos de América), podrá consignar la leyenda "CONSUMIDOR
FINAL", siempre que exista el consentimiento del adquirente.

¿La nota de venta debe identificar al comprador?

No es necesario que se incluya la identificación del comprador. Solo cuando
la transacción supere los $200 dólares deberán registrarse el nombre y el
número de RUC o cédula del comprador o a petición del comprador para
sustentar costos y gastos.
b) Documentos Complementarios: Son documentos complementarios a los
comprobantes de venta:
 Notas de crédito: son documentos que se emitirán para anular
operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o
bonificaciones.
 Notas de débito: se emitirán para el cobro de intereses de mora y para
recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a
la emisión del comprobante de venta, así como para el cobro de tributos
u otros recargos complementarios a la transacción cuando así lo disponga
el Servicio de Rentas Internas.
 Guías de remisión: Es el documento que sustenta el traslado de
mercaderías por cualquier motivo dentro del territorio nacional y acredita
el origen lícito de la mercadería.
c) Comprobantes de retención: Son comprobantes de retención los
documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los
agentes de retención en cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen
Tributario Interno, este reglamento y las resoluciones que para el efecto
emita el Director General del Servicio de Rentas Internas.
2. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o
importaciones de bienes muebles, en todas sus etapas de comercialización y
al valor de los servicios prestados, en la forma y condiciones que prevé la Ley
de Régimen Tributario Interno.
Hecho generador.
- El IVA se genera en el momento que se realiza el acto o se suscribe el
contrato que tenga por objeto transmitir la propiedad y dominio de los
bienes muebles o la prestación de servicios, hechos por los cuales se debe
emitir obligatoriamente, la respectiva factura o comprobante de venta
respectivo.
- En el caso de importación, el impuesto se causa en el momento de su
despacho desde la aduana.
Sujetos del Impuesto
- Sujeto Activo: Es el Fisco, lo administra el Servicio de Rentas Internas (SRI).
Todas las recaudaciones obtenidas por este impuesto se acreditan en la
Cuenta Única del Tesoro Nacional.
- Sujeto Pasivo: Son las personas naturales y jurídicas que:
a) Habitualmente realizan transferencias de bienes gravadas con este
impuesto.
b) Realizan importaciones gravadas con este impuesto, ya sea cuenta por
propia o ajena.
c) Habitualmente prestan servicios gravados con este impuesto.

El sujeto pasivo está en la obligación de inscribirse en el Registro Único de

Contribuyentes (RUC).
Tarifa
- La tarifa vigente es del 0% y del 12% y aplica tanto para bienes como para
servicios.
Tarifa 0%:
Bienes:
- Productos de primera necesidad.
- Medicinas
- Libros
Servicios:
- Transporte
- Salud
- Educación
- Servicios básicos
Existen también transferencias que no son objeto del IVA, las cuales se
detallan en la Ley de Régimen Tributario Interno:
- Aportes en especie a sociedades.
- Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la
sociedad conyugal.
- Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.
- Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
- Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas
públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas.
- Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
- Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para
el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
Base imponible
- Es el valor de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren
o de los servicios que se presten, calculado con base en los precios de
venta o de prestación de servicios, tasas de servicios y demás desembolsos
legalmente imputables al precio. Solo se podrán deducir los siguientes
valores:
a) Los descuentos y bonificaciones normales concedidos.
b) El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador.
c) Los intereses y las primas de seguro en las ventas a plazo.
- En los bienes importados, la base imponible es el valor CIF, es decir, la suma
del valor FOB mas transporte y seguros internacionales y otros legalmente
imputados, cálculo que lo hace el Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador.
Liquidación del IVA
Se lo realiza cada fin de mes y pueden presentarse dos alternativas: un saldo
a favor del Fisco o un saldo a favor del sujeto pasivo:
- Se reconoce a favor del Fisco cuando los valores cobrados por concepto
del IVA (IVA en ventas) son mayores a los valores pagados en las compras
(IVA en compras) y las retenciones de las que fue objeto (Anticipo IVA
Retenido)
- Se reconoce a favor del sujeto pasivo cuando los pagos (IVA en compras)
y retenciones que le fueron realizadas (Anticipo IVA Retenido) son mayores
a los cobros de IVA (IVA en ventas). El crédito tributario puede ser
compensado en los meses siguientes.
Declaración del IVA
Los sujetos pasivos presentarán mensualmente una declaración por las
operaciones gravadas con el IVA, realizadas dentro del mes calendario
inmediatamente anterior, en la forma y plazos que establece el reglamento.
Importante:
- El IVA se genera independientemente de las formas de pago que pacten
las partes.
- El IVA cobrado en las ventas no constituye un ingreso para el vendedor,
este valor debe ser compensando con el IVA pagado en las compras más
el IVA que le fue retenido.
- En la adquisición de mercaderías, el IVA no afecta al costo de estos bienes
puesto que es un valor constituye crédito tributario. Igual trato se da a la
compra de propiedad, planta y equipo destinados a la comercialización e
industrialización de productos o servicios gravados con tarifa 12%.
- La compra de materiales, servicios e insumos destinados a la producción
de bienes con tarifa 12% también dan origen a crédito tributario.
3. Retenciones en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado
- En toda transacción interviene comprador y vendedor.
- El COMPRADOR siempre es el que retiene y debe emitir el Comprobante
de Retención correspondiente (5 días hábiles). El valor retenido debe ser
pagado en su totalidad en el mes siguiente de acuerdo al noveno dígito
del RUC.
- Al Vendedor es a quien le retienen. El valor retenido es compensado al
momento de la liquidación del impuesto.
Características
- El IVA retenido constituye un PASIVO para quien retiene y debe ser pagado en las fechas
establecidas:
COMPRADOR
Es el que retiene
OBLIGACION --- PASIVO --- “IVA Retenido por pagar”
Debe cumplir (cancelar) en el mes siguiente de
acuerdo al noveno dígito del RUC.
- Las retenciones de que fuera objeto constituye un ACTIVO que al fin de mes se compensa
con el IVA cobrado en las ventas:
VENDEDOR
Es a quien le retienen
DERECHO --- ACTIVO --- “Anticipo IVA Retenido”
Cada fin de mes cuando se liquida el IVA.
- La retención no se sujeta a devolución, por lo tanto, una vez retenido, se declara en firme.
¿Quiénes pueden retener el IVA?
Porcentajes de Retención:
- 30%: bienes
- 70%: servicios
- 100%: arriendos – honorarios profesionales – liquidación de compra
Contribuyentes Especiales:
- 10%: bienes
- 20%: servicios

¿Sobre qué valor se aplica el porcentaje de retención?

Sobre el valor del IVA
4. Impuesto a la Renta
Se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras. El ejercicio
impositivo comprende del 1 de enero al 31 de diciembre.
Objeto del Impuesto
Toda persona natural o jurídica, residente o no en el país, que obtenga
rentas de fuente nacional, debe para el pagar sobre dichas ganancias. El
grado de contribución será proporcional al monto de los ingresos, de tal
manera que “el que más gana, más impuesto a la renta causa”
¿Quién de pagar?
La declaración del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las
personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o
extranjeras, domiciliadas o no en el país, conforme los resultados de su
actividad económica; aún cuando la totalidad de sus rentas estén
constituidas por ingresos exentos, a excepción de:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan
representante en el país y exclusivamente tengan ingresos sujetos a
retención en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no
excedieran de la fracción básica desgrava del Impuesto a la Renta.

La normativa tributaria define a estos contribuyentes como “sujetos pasivos”

Base imponible
Para calcular el Impuesto a la Renta que debe pagar un contribuyente se
debe considerar lo siguiente: de los totalidad de los ingresos gravados se
restará las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones
imputables a tales ingresos.
Porcentaje para sociedades
- Están sujetas a la tarifa del 25%
- La tarifa puede deducirse al 15% sobre las utilidades que se reinviertan en
el país, siempre que se capitalicen debidamente y el valor de éstas se
destine a compra de propiedad, planta y equipo nuevos y tecnología que
incremente la producción.
Liquidación del Impuesto a la Renta
- El Impuesto a la Renta debe ser liquidado cada fin de año, periodo inicia el
1 de enero y termina el 31 de diciembre.
Declaración del Impuesto a la Renta
- Los plazos para la declaración varían de acuerdo al noveno dígito del
RUC y al tipo de contribuyente.
5. Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta

- En toda transacción interviene comprador y vendedor.

- El COMPRADOR siempre es el que retiene y debe emitir el Comprobante
de Retención correspondiente (5 días hábiles). El valor retenido debe ser
pagado en su totalidad en el mes siguiente de acuerdo al noveno dígito
del RUC.
- Al VENDEDOR es a quien le retienen. El valor retenido es compensado al
momento de la liquidación del impuesto.
Características
- El IR retenido constituye un PASIVO para quien retiene y debe ser pagado en las fechas
establecidas.
COMPRADOR
Es el que retiene
OBLIGACIÓN --- PASIVO --- “IR Retenido por pagar”
Debe cumplir (cancelar) en el mes siguiente de acuerdo al
noveno dígito del RUC.
- Las retenciones de que fuera objeto constituye un ACTIVO que se compensa a fin de año
cuando se liquida este impuesto.
VENDEDOR
Es a quien le retienen
DERECHO --- ACTIVO --- “Anticipo IR Retenido”
Cada fin de año cuando se liquida el IR.
- La retención no se sujeta a devolución, por tanto, una vez retenido, se declara en firme.
- La retención del IR constituye un avance del impuesto a la renta para
quien es objeto de la retención.
- La retención del IR constituye una obligación de pago para el agente de
retención.
- La retención del impuesto a la renta se compensa con el impuesto a la
renta causado en el ejercicio anual.
- En caso de que estos avances sean mayores que el impuesto causado,
puede ser objeto de devolución, por lo que constituye crédito tributario
para el futuro.
- Los valores retenidos por este concepto deben ser depositados en bancos
y entidades recaudadoras autorizados, en los plazos establecidos.
¿Quiénes pueden retener el Impuesto a la Renta?
Toda sociedad legalmente constituida, las entidades del sistema financiero y
las personas naturales obligadas a llevar Contabilidad están autorizadas a
retener un porcentaje de la renta causada en la transacción.
Porcentajes de retención:
- 1%: transporte
- 1,75%: bienes – publicidad – seguros
- 2%: servicio entre sociedades – liquidación de compra
- 8%: arriendos – honorarios profesionales – notarios
- 10%: honorarios profesionales
¿Sobre qué valor se aplica los porcentajes de retención?
- El valor del bien o servicio considerando los descuentos en caso de que
aplique. Se requiere un monto mínimo de $50,00 para realizar retención.