UNIVERSIDAD AUTONOMA DEL ESTADO DE MÉXICO

CENTRO UNIVERSITARIO UAEM NEZAHUALCÓYOTL

TEMA: TRABAJO DE INVESTIGACIÓN

“INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD”

INTEGRANTES:
Díaz Flores Alison Samantha
De La Cruz Domínguez Alma Daniela
Flores Espinosa Erick Ivan
Zaranda Macías Diego

GRUPO: C6

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y COMERCIO INTERNACIONAL

PROFESOR: Armando Vásquez Robles

FECHA DE ENTREGA: 01 / abril / 2024

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 LISTADO DE PALABRAS

1. Contabilidad
2. Economía
3. Patrimonio
4. Balance
5. Ingreso
6. Gastos
7. Perdida
8. Ganancia
9. Transacciones
10. Partida
11. Registro
12. Ganancia
13. Cuenta
14. Riesgo
15. Secuencia
16. Dualidad
17. Impuesto
18. Operación
19. Ingreso
20. Existencias
21. Compras
22. Ventas
23. Inversiones
24. Financiación
25. Apertura
26. Periodo
27. Ciclo contable
28. Liquidación
29. Cierre contable
30. Cuenta
31. Ajuste
32. Rentabilidad
33. Costes
34. Normalización
35. Comparabilidad
36. Mercantil
37. Valor añadido
38. Proceso contable
39. Saldos
40. Sistema contable

DIAGRAMA DE LÓGICA FLUIDA

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 CAPITULADO
PORTADA 1
LISTADO DE PALABRAS 2
DIAGRAMA DE LÓGICA FLUIDA 3
CAPÍTULO 1. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN6
1.1. Actividad económica y la necesidad de información 6
1.2. Concepto y áreas de la contabilidad 6-7
1.3. Usuarios de la información contable 7
1.4. Objetivos y requisitos de la información contable 7
1.5. Los profesionales de la contabilidad 7-8
CAPÍTULO 2. EL PATRIMONIO Y LOS RESULTADOS 8
2.1. El patrimonio de la empresa 8
2.2. Las masas patrimoniales ,activo ,pasivo y patrimonio neto 9
2.3. El balance 9
2.4. Cambios en el patrimonio neto: ingresos y gastos 9-10
2.5. La cuenta de pérdidas y ganancias 10
2.6. La ecuación contable y las
transacciones empresariales 10

CAPÍTULO 3. EL MÉTODO CONTABLE

Y LA PARTIDA DOBLE 11
3.1. Principio de dualidad y el método
de la partida doble 11
3.2. Las cuentas, estructura y reglas de
registro 11
3.3. El diario, estructura y registro 11
3.4. El cuadro de cuentas 12

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 3.5. Proceso contable y secuencia de registro 12
CAPÍTULO 4. EL REGISTRO CONTABLE DE TRANSACCIONES 12
4.1. El impuesto sobre el valor añadido 12
4.2. Operaciones comerciales: existencias, compras y ventas 12-13
4.3. Otros gastos e ingresos de explotación 13
4.4. Financiación ajena 13
4.5. Financiación propia 13
CAPÍTULO 5. EL CICLO CONTABLE 13
5.1. Concepto de periodo y ciclo contable 13-14
5.2. Apertura de la contabilidad14
5.3. Fase de registro de transacciones durante el ejercicio 14
5.4. Los ajustes de fin de periodo 14-15
5.5. Balance de comprobación. Liquidación y cierre contable 15
CAPÍTULO 6. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 16
6.1. Análisis del balance: situación patrimonial y financiera 16
6.2. Análisis de cuenta de pérdidas y ganancias: resultados y rentabilidad 16-17
6.3. Cálculo y determinación de costes 17
6.4. Informes internos de costes 17-18
6.5. Comparabilidad de la información contable 18
BIBLIOGRAFÍA 19

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 CAPÍTULO 1
LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN

1.1. Actividad económica y la necesidad de información

La información económica es vital para la sociedad en la que vivimos. Toda entidad privada, desde una
pequeña empresa a una multinacional, necesita procesar información y elaborar informes para tomar
decisiones de naturaleza económica. También las entidades públicas precisan de información de carácter
económico en el desarrollo de las actividades que tienen encomendadas. La información económica que
precisan estas entidades es de muy diverso tipo, y en particular sobre el valor de sus bienes y sus deudas, así
como la cuantía de sus ingresos y sus gastos. Prácticamente todas las personas trabajan con conceptos e
información económica o contable en su vida diaria. Cuando una persona calcula los gastos que ha tenido o
va a tener cada mes, al objeto de saber si con su sueldo puede o no ahorrar para el viaje de vacaciones o
cambiar de coche, está utilizando y razonando en términos económico-contables.
Constantemente se oyen y se usan conceptos económicos o contables. Diariamente en los periódicos,
televisión y radio las noticias económicas hacen referencia a términos como presupuestos, déficit, gastos,
ingresos, beneficios, pérdidas, activos y pasivos, etc., tanto para referirse a las actividades del sector privado
(empresas) como las actividades del sector público (ayuntamientos y otros entes).
Informes contables y toma de decisiones La actividad económica exige disponer de informes económico-
financieros para la toma de decisiones. La contabilidad proporciona parte de los informes que esta actividad
requiere. Por ejemplo, los sistemas de contabilidad en las empresas sirven para elaborar tres tipos de
informes:
1. Informes internos de rutina para los gerentes: ayuda a la toma de decisiones que se presentan con cierta
regularidad. Estos informes sirven para el control operacional de la organización.
2. Informes internos no rutinarios para los gerentes: ayuda a la toma de decisiones que se realizan con
carácter irregular en la organización o no tienen precedente. Estos informes pueden servir, por ejemplo, para
el control estratégico de la organización.
3. Informes externos para inversionistas, autoridades y demás grupos interesados: proporciona información
sobre la posición financiera, operaciones y actividades relacionadas de la organización.

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 1.2. Concepto y áreas de la contabilidad
¿Qué es la contabilidad?
La contabilidad es un sistema de información, y como tal está encargada del registro, la elaboración y la
comunicación de información, fundamentalmente de naturaleza económico-financiera, respecto a una entidad
que requieren sus usuarios para la adopción racional de decisiones en el ámbito de las actividades
económicas.
Áreas de la contabilidad
Las áreas de estudio de la contabilidad pueden clasificarse según diversos criterios:
(1) Según el nivel de agregación a la que se refiere la información:
• Macro contabilidad: De agregados económicos: producto interior bruto (pib), balanza de pagos, renta
nacional etc., referidos a cualquier ámbito territorial (mundial, Unión Europea, España, Comunidad
Valenciana, etc.) o sector económico (textil, automóvil, construcción, financiero, seguros, etc.).
(2) Según el ámbito de circulación económica objeto de estudio:
• Contabilidad externa, general o financiera. Centrada en las actividades y relaciones de la entidad contable
con su entorno: deudores y acreedores, compras y otros gastos, ventas y otros ingresos, pagos y cobros, etc.
Su objetivo es informar sobre la riqueza o patrimonio de la entidad y de sus variaciones.
• Contabilidad interna, analítica o de costes. Centrada en el proceso de transformación económica interna:
consumos y costes de transformación de materias primas en productos, consumos y costes por actividades,
etc. Su objetivo es estudiar los sistemas y procedimientos de determinación de los costes de productos,
actividades y servicios.
(3) Según el tipo de entidad a la que se refiere la información:
• Contabilidad privada. Referida a la contabilidad de las entidades mercantiles (sociedades anónimas, de
responsabilidad limitada, etc.) o empresarios individuales
. • Contabilidad pública. Referida a la contabilidad de entidades del sector público (ayuntamientos,
diputaciones, comunidades autónomas, etc.).
• Contabilidad de entidades no lucrativas. Referida a este tipo de entidades: asociaciones, organizaciones no
gubernamentales (ONG), etc.
1.3. Usuarios de la información contable
El objetivo general de la contabilidad de proporcionar información útil para la toma de decisiones se
materializa en satisfacer las necesidades de determinados usuarios, que son los que en última instancia
determinan dichos objetivos a conseguir y requisitos concretos que cabe exigir a la información a su
disposición. El concepto de usuario de la contabilidad abarca tanto a los usuarios actuales, que son los que en
un determinado momento precisan y utilizan la información que se les proporciona, como a los usuarios
potenciales, es decir, a todos aquellos que en un futuro podrían necesitarla, aunque en esos momentos no
sea de su interés.
Estos usuarios de la contabilidad pueden clasificarse en externos e internos.
Usuarios externos: Los usuarios externos son aquellos (personas, empresas u otros) a los que la información
contable les viene dada, no participan ni directa ni indirectamente en la elaboración de la misma y toman
decisiones de carácter externo a la empresa tanto de inversión como de financiación. Normalmente no
disponen de más información que la que la empresa está obligada a proporcionar por ley, o voluntariamente
quiera darles.
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Usuarios internos: Los usuarios internos son todas aquellas personas que, situados en distintos niveles
jerárquicos de la empresa, participan en mayor o menor medida en la elaboración de la información contable y
la utilizan en decisiones de carácter interno a la misma para la gestión de sus áreas de responsabilidad.
1.4. Objetivos y requisitos de la información contable
En los apartados anteriores se ha comentado la utilidad de la información contable para sus usuarios en el
ámbito de las decisiones económicas. También se han destacado las diferencias entre la información a
disposición de los usuarios externos e internos. Dada la importancia que para los usuarios externos tiene
disponer de la información necesaria y suficiente, en términos de contenido y calidad para la toma de
decisiones, la normativa mercantil establece los objetivos y requisitos que dicha información contable debe
cumplir. La regulación de estos aspectos es necesaria puesto que, como se ha comentado, los usuarios
externos solo disponen de información contable sobre las entidades que estas proporcionan, de forma
voluntaria o bien de acuerdo a las disposiciones legales.
1.5. Los profesionales de la contabilidad
Tener conocimientos sólidos sobre contabilidad, y para algunas actividades un título acreditativo de los
mismos, permite el desempeño de multitud de actividades profesionales, entre las que puede destacarse las
que se exponen en los párrafos siguientes.
1. Gestión contable en la empresa privada. Todas las empresas, con independencia de su forma jurídica,
tamaño o actividad, están obligadas por la normativa mercantil a llevar contabilidad y elaborar informes
contables.
2. Asesoría o consultoría contable y fiscal. Muchos graduados actúan independientemente o dentro de
empresas especializadas, prestando asesoramiento o consultoría a empresas a cambio de honorarios.
3. Auditoría de cuentas. Una fuente de actividad importante son las empresas de auditoría o auditores
independientes, cuya misión es verificar la información contable presentada por las empresas a los usuarios
externos.
4. Gestión contable en el sector público, tanto de empresas públicas como de administraciones (central y
autonómica, diputaciones, ayuntamientos). Los conocimientos de contabilidad permiten desempeñar
funciones similares a las que se realizan en el sector privado.
5. Gestión contable de entidades no lucrativas (asociaciones, fundaciones, ONG, etc.). Las necesidades y
requerimientos informativos en materia contable de estas entidades no difieren significativamente de los de la
empresa privada, incorporando algunos elementos de gestión presupuestaria.
6. Otras profesiones. Finalmente debe señalarse que se requieren conocimientos de contabilidad para otras
muchas actividades profesionales.
61411823.pdf Andrés Gómez-Juárez y Martínez-Pantoja (2009): Introducción a la contabilidad financiera:
supuestos prácticos, Departamento de economía de la empresa, Universidad Carlos III, Madrid.
CAPÍTULO 2
EL PATRIMONIO Y LOS RESULTADOS

2.1. El patrimonio de la empresa

El concepto de patrimonio tiene dos acepciones: una económica y otra contable.

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• Concepto contable: Es la diferencia entre los bienes y derechos de una entidad y sus deudas u obligaciones.
El patrimonio, por lo tanto, sería estrictamente la diferencia de valor entre dichos elementos, el «patrimonio
neto».
• Concepto económico: Conjunto de bienes y derechos frente a los que se encuentran unas fuentes de
financiación o recursos financieros. El patrimonio es el conjunto de todos estos elementos.
• Un conjunto de bienes y derechos, que se denominan contablemente activos, que representan las
inversiones realizadas por la empresa en el desarrollo de su actividad, cuya posesión ha sido posible debido a
la disposición de unos recursos financieros.
• Unos recursos financieros con los que ha adquirido los bienes. Entre ellos se distinguen aquellos que
representan obligaciones o deudas, denominados contablemente pasivos, y aquellos que representan el
interés de los propietarios en la empresa y que en principio no deben reintegrarse, denominados
contablemente patrimonio neto.
• Los propietarios aportan fondos a la empresa de dos formas: bien directamente entregando dinero efectivo o
bienes que constituyen activos, o bien indirectamente permitiendo que la empresa retenga los beneficios que
obtiene de su actividad o los incrementos netos en el valor de sus activos, en lugar de reclamarlos para su uso
como propietario de los mismos.
• Determinados acreedores prestan o entregan fondos (dinero efectivo) u otros activos (otros bienes) a la
empresa, por lo que la empresa deberá reintegrar en un futuro el importe o valor de los mismos.
2.2. Las masas patrimoniales, activo, pasivo y patrimonio neto
En el patrimonio de una unidad económica se pueden identificar tres tipos de elementos patrimoniales:
activos, pasivos y elementos de patrimonio neto.
ACTIVOS
El activo o los activos son el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por
la empresa con los que esta desarrolla su actividad económica. Los activos provienen de transacciones o
acontecimientos pasados y pueden ser propiedad de la empresa o simplemente ser controlados por la misma.
Además, se requiere que tengan la capacidad de producir futuros beneficios.
PASIVOS
El pasivo o los pasivos son obligaciones actuales, deudas, en que la empresa incurre en el ejercicio de su
actividad. Estas derivan de cualquier transacción o hecho pasado que genere una segura o posible deuda que
en un futuro puedan originar la entrega de activos para su cancelación. Habitualmente las deudas provienen
de adquisiciones de bienes y servicios, aunque pueden tener otros orígenes.
PATRIMONIO NETO
El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos sus pasivos, es decir,
es la diferencia entre el valor de sus activos y sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los
propietarios en el momento de creación de la empresa o momentos posteriores, así como los resultados
acumulados y otras variaciones que le afecten.
2.3. El balance
Al informe contable que muestra el patrimonio de una empresa se denomina balance, uno de los informes que
forma parte de las cuentas anuales.

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El balance, también denominado balance de situación, representa la situación patrimonial y financiera de una
entidad en un momento determinado. El balance muestra los activos de una unidad económica y los pasivos
que recaen sobre la misma, mostrando por diferencia entre ellos, el valor de su patrimonio neto.
Todo balance es como una fotografía de la situación patrimonial de una unidad económica en un momento
dado, por lo que siempre deberá mostrarse a la fecha a la que dicho balance se refiere.
Los balances se presentan mostrando los activos, pasivos y patrimonio neto adecuadamente clasificados y
ordenados en masas patrimoniales y con el desglose y detalle oportunos, de acuerdo a los formatos oficiales
incluidos en la normativa contable. En España, las empresas que presentan las cuentas anuales de
conformidad con el pgc presentan balances en los que los activos se ordenan de menor a mayor liquidez y los
pasivos de menor a mayor exigibilidad.
2.4. Cambios en el patrimonio neto: ingresos y gastos
Los cambios en el patrimonio neto de una entidad contable pueden deberse a tres motivos: (1) operaciones
con los propietarios de la misma, (2) ingresos y (3) gastos.
OPERACIONES CON LOS PROPIETARIOS DE LA ENTIDAD
El patrimonio neto de una entidad puede aumentar por la aportación de recursos por parte de los propietarios,
bien en forma de dinero o en forma de bienes, y puede disminuir por la retirada de recursos por parte de los
mismos.

INGRESOS
Los ingresos son incrementos del patrimonio neto, distintos de las aportaciones de fondos a la entidad por
parte de los propietarios, como consecuencia de las actividades económicas de venta de bienes o prestación
de servicios o como consecuencia de las variaciones en el valor de activos y pasivos. En todo caso, los
ingresos se materializan en incrementos en el valor los activos o disminución en el valor de sus pasivos (o
combinaciones de los dos).
GASTOS
Los gastos son disminuciones del patrimonio neto, distintas de las distribuciones de fondos de la entidad a los
propietarios, como consecuencia de la actividad económica de adquisición de bienes y servicios, o como
consecuencia de las variaciones en el valor de activos y pasivos.
2.5. La cuenta de pérdidas y ganancias
El resultado de un período es la diferencia entre ingresos obtenidos y los gastos en el mismo, que puede
resultar en beneficios o pérdidas. La información sobre ingresos, gastos y resultados de una empresa se
muestra en un informe denominado cuenta de pérdidas y ganancias y que forma parte de las cuentas anuales.
La cuenta de pérdidas y ganancias muestra los ingresos obtenidos por una unidad económica y los gastos
necesarios realizados para la obtención de aquellos durante un período de tiempo determinado, resultando
por diferencia el resultado neto del ejercicio.
Si los ingresos superan a los gastos el resultado, será positivo (beneficios) y si los ingresos son inferiores a
los gastos el resultado, es negativo (pérdidas).
La cuenta de pérdidas se presenta mostrando los ingresos y los gastos, con signo positivo o negativo,
adecuadamente clasificados y ordenados y con el desglose y detalle oportunos, de acuerdo a los formatos
oficiales incluidos en la normativa contable.
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 2.6. La ecuación contable y las transacciones empresariales
Como se ha visto, el patrimonio neto se define como la diferencia entre el valor de los activos y los pasivos de
una entidad.
N=A–P
PATRIMONIO NETO = ACTIVOS – PASIVOS
De dicha definición se deduce que en toda entidad contable se cumple que la suma del valor de sus bienes y
derechos (activos) es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto. Se trata de una identidad
que se cumple en todo momento y que representa el equilibrio que se da en todo patrimonio.
A la expresión matemática que recoge esta identidad contable se le conoce como «ecuación fundamental del
patrimonio».
A=P+N
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO NETO
El patrimonio de cualquier unidad económica sufre continuas variaciones al tiempo que realiza las actividades
propias de su negocio. Estas variaciones deben respetar la ecuación fundamental del patrimonio, como se
verá a continuación:
Dada una situación inicial: A0 = P0 + N0 (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto).
61411823.pdf Omeñaca García, J. (2008): Contabilidad General, 11ª edición, Editorial Deusto.
CAPÍTULO 3
EL MÉTODO CONTABLE Y LA PARTIDA DOBLE

3.1. Principio de dualidad y el método de la partida doble

Tal y como se ha podido comprobar en el tema anterior, en cualquier hecho contable siempre hay, al menos,
dos elementos de las cuentas anuales afectados. Además, la variación en estos elementos es tal que la
ecuación fundamental del patrimonio se respeta siempre.
A0 = P0 + N0
Ao + ↑ A + ↓ A = Po + ↑ P + ↓ P + No + ↑ N + ↓ N
A1 = P1 + N1
Este hecho es consecuencia de la propia definición del patrimonio neto, como diferencia entre los activos y
pasivos de una unidad económica. A este hecho se le conoce como «principio de dualidad» y constituye una
de las bases fundamentales del procedimiento de registro contable denominado «método de la partida doble».
Este método se instrumenta actualmente mediante la utilización de equipos informáticos, aunque antes de la
aparición de estos el registro de los hechos contables se producía manualmente. Con independencia de la
instrumentación manual o informática del proceso físico de registro, la teoría contable a aplicar para el análisis
de cualquier transacción es siempre la misma.
3.2. Las cuentas, estructura y reglas de registro
Una cuenta es un instrumento de representación de los elementos patrimoniales. En una cuenta se refleja el
valor inicial, los aumentos y disminuciones y valor final de un elemento:

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• Cada elemento de activo, pasivo y patrimonio neto se representa mediante una cuenta específica, que
tendrá una denominación adecuada que identifique el elemento al cual representa.
• Cada ingreso y gasto se representa también por una cuenta, que tendrá una denominación adecuada que
haga referencia al concepto de ingreso o gasto que representa.
• Al libro encuadernado, u otro soporte físico o virtual, en el que se recoge el conjunto de todas las cuentas
individuales de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos se denomina «libro mayor».
3.3. El diario, estructura y registro
El diario es un instrumento de representación que recoge cronológicamente todas las transacciones o eventos
que afectan al patrimonio empresarial.
Cada anotación en el diario, denominada «asiento», muestra toda la información acerca de una transacción
concreta y explica la misma.
Los asientos del diario están ordenados por fecha y numerados. Al libro encuadernado, u otro soporte físico o
virtual, en el que se recogen todos los asientos se denomina «libro diario».
En la siguiente ilustración se muestra la representación sintética del diario, mostrando su estructura y los
términos utilizados en relación al uso del mismo para el registro de transacciones empresariales.
En un asiento de diario podrán aparecer tantas cuentas con anotación al debe y tantas cuentas con anotación
al haber como precise el registro de la transacción.

3.4. El cuadro de cuentas

Las cuentas vienen identificadas, además de con un nombre alusivo al elemento patrimonial representado,
con un código numérico.
Dicho código tiene la finalidad de facilitar la identificación de la cuenta, mejorar la eficiencia en la gestión,
sobre todo con medios informáticos, y realizar clasificaciones y ordenaciones de cuentas según la naturaleza
de los elementos patrimoniales que representan.
Al listado de cuentas, con códigos y denominaciones, que utiliza una empresa se denomina «cuadro de
cuentas», y todas las empresas disponen de uno.
3.5. Proceso contable y secuencia de registro
1. Captación de hechos contables. La captación se realiza a través de documentación soporte de
acontecimientos producidos o actividades realizadas (tickets, recibos, facturas, nóminas, extractos bancarios,
informes, etc.).
2. Análisis y valoración de hechos contables. Consiste en el análisis de los hechos contables y la valoración
de lo ocurrido teniendo en cuenta sus repercusiones sobre la unidad económica. Se trata de una fase crítica
del proceso en la cual se requieren los conocimientos técnicos específicos que se exigen en la profesión
contable.
3. Registro de hechos contables. Consistente en la anotación de los hechos contables en los instrumentos de
registro adecuados.
4. Elaboración de información de síntesis. Consiste en la acumulación de la información registrada y la
elaboración de informes de síntesis útiles para la toma de decisiones.

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 61411823.pdf Montesinos Julve, Vicente (coordinador) (2008): Introducción a la contabilidad financiera: un
enfoque internacional, 5ª edición, Ariel.
CAPÍTULO 4
EL REGISTRO CONTABLE DE TRANSACCIONES

4.1. El impuesto sobre el valor añadido

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un impuesto indirecto que grava la adquisición de bienes y
prestación de servicios nacionales o intracomunitarios (entre países de la Unión Europea) y también las
importaciones.
En general, cuando las empresas adquieren bienes y servicios soportan un IVA y cuando venden productos o
prestan servicios repercuten un IVA. El tipo impositivo general es del 18% sobre la base imponible del
impuesto, aunque existen otros tipos impositivos (reducido del 8% y superreducido del 4%) para determinadas
transacciones.
Las empresas deben comparar periódicamente, mensual o trimestralmente, el IVA repercutido con el
soportado, constituyendo la diferencia (liquidación) un débito a favor de la Hacienda Pública (si durante el
período se ha repercutido más IVA que el que ha soportado) o un crédito contra la misma (si durante el
período se ha soportado más IVA que el repercutido).
4.2. Operaciones comerciales: existencias, compras y ventas
Las empresas pueden clasificarse básicamente en tres grupos según el tipo de actividad que realizan:
•Empresas comerciales: Su actividad fundamental es la compra de mercancías para su venta sin
transformación. Ejemplos serían: Carrefour, el corte inglés, mercadora, etc.
•Empresas industriales: Su actividad consiste en la compra de materias primas y su transformación en
productos terminados para su venta. Ejemplos serían: Ford sa, danone, cementos portland, etc.
•Empresas de servicios: Su actividad consiste en la prestación de servicios: escuelas, hospitales, asesorías y
consultorías, etc.
4.3. Otros gastos e ingresos de explotación
Todas las empresas suelen incurrir en una serie de gastos de forma habitual y periódica que les permiten
mantener su actividad comercial, o de otro tipo. Asimismo, es frecuente que incurran en otros gastos u
obtengan otros ingresos accesorios a su gestión habitual.
Las operaciones más frecuentes relacionadas con el personal corresponden al devengo y pago de las
nóminas mensuales, así como de los gastos por Seguridad Social que conllevan. Esto genera débitos con los
empleados por sueldos y Seguridad Social pendientes de pago y créditos contra los mismos por anticipos de
nóminas (todas estas operaciones no están sujetas a IVA).
Los documentos principales relacionados con los gastos de personal son las nóminas y el formulario tc1 que
se presenta ante la Seguridad Social.
4.4. Financiación ajena
Las operaciones de inversión estudiadas en el apartado anterior requieren recursos financieros o fuentes de
financiación. Estos recursos pueden provenir de acreedores y deben reintegrarse a su vencimiento,
financiación ajena o pasivo, o bien pueden proceder de los propietarios de la empresa, financiación propia o
patrimonio neto.

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En este apartado se estudia la financiación ajena y en el siguiente, la financiación propia. La financiación
ajena se obtiene de dos formas:
• Mediante la obtención directa de efectivo, es decir, solicitando préstamos.
• Mediante el aplazamiento de pago de alguna compra realizada. En el apartado 3 se mostró cómo el
aplazamiento de compras de mercancías se registra en cuentas específica de «proveedores». Aquí se
mostrarán las cuentas de «proveedores de inmovilizado». Las operaciones con instrumentos financieros no
están sujetas a IVA.
4.5. Financiación propia
Como se indicó en el tema 2, las fuentes de financiación propia tienen tres orígenes:
• Aportaciones iniciales o posteriores de los socios: capital social o capital (para empresarios individuales).
• Beneficios retenidos por la empresa en años anteriores, reservas; o beneficios del último año pendientes de
reparto, pérdida y ganancias.
• Subvenciones y donaciones obtenidas de entidades públicas o privadas, que son fondos obtenidos al
cumplir determinadas condiciones y que no deben reintegrarse.
61411823.pdf Camacho Miñano, Mª del Mar (2010): Introducción a la contabilidad financiera, Pearson.
CAPÍTULO 5
EL CICLO CONTABLE
5.1. Concepto de periodo y ciclo contable
Como se deduce de su nombre, en España existe la obligación general de presentar las cuentas anuales por
períodos de un año. Cada uno de estos períodos anuales se denomina ejercicio económico o período
contable. Para la gran mayoría de empresas el período contable coincide con el año natural, empezando el 1
de enero y terminando el 31 de diciembre. No obstante, en algunos sectores específicos el período contable
empieza y termina en otras fechas.
Ciclo contable La necesidad de elaborar las cuentas anuales para cada ejercicio económico con una duración
de un año se materializa, desde el punto de vista del registro contable, en la realización de un conjunto de
operaciones que se repite en todos ellos y que dan lugar al denominado ciclo contable, cuyas fases se
muestran en la siguiente ilustración.
5.2. Apertura de la contabilidad
La contabilidad se abre al inicio de cada ciclo contable, generalmente el 1 de enero de cada año, mediante el
reconocimiento de la situación patrimonial y financiera inicial de la empresa, es decir, de sus activos, pasivos y
patrimonio neto. Esta situación inicial no es otra que la situación patrimonial y financiera existente al final del
ejercicio económico anterior.
Este reconocimiento se hace a través del denominado asiento de apertura, en el que se cargan todas las
cuentas contables de activos, pasivos y patrimonio neto que a inicio del ejercicio deban presentar un saldo
deudor y se abonan todas las cuentas activas, pasivos y patrimonio neto que deban presentar un saldo inicial
acreedor.
Se trata de un asiento meramente técnico, puesto que no responde a ninguna variación patrimonial, es decir,
no se ha producido ninguna operación o transacción que registrar. Su objetivo es dar de alta todas las cuentas
representativas de elementos de las cuentas anuales con el saldo correspondiente al valor inicial de dichos
elementos. Al mismo tiempo se genera el primer apunte en el diario, constituido por el propio asiento de
apertura.

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 5.3. Fase de registro de transacciones durante el ejercicio
Una vez realizado el asiento de apertura todas las cuentas muestran un saldo inicial que representa el valor
del elemento representado (activo, pasivo y patrimonio neto) a 1 de enero del ejercicio económico que
empieza.
En esta fase se registran, a lo largo del año, las distintas transacciones que va realizando la empresa, de
acuerdo al procedimiento visto en el tema anterior. Es decir, cada transacción será objeto de análisis y registro
en el diario y las cuentas.
Periódicamente durante esta fase, al menos cada trimestre, también se prepararán balances de comprobación
de sumas y saldos
5.4. Los ajustes de fin de periodo
Una vez contabilizadas todas las transacciones del ejercicio, y previamente a la elaboración de las cuentas
anuales, debe procederse a realizar determinados ajustes en la contabilidad como consecuencia de la
aplicación de los principios contables, los criterios de reconocimiento y valoración y las normas de
presentación de cuentas anuales, incluidos en la normativa contable.
El objetivo de los ajustes a realizar es que las cuentas anuales presenten la «imagen fiel de la situación
patrimonial y financiera y de los resultados obtenidos» del período a que hacen referencia.
Los ajustes adicionales a realizar dependerán de:
• Las normas de reconocimiento, valoración y presentación específicas aplicables a los distintos activos,
pasivos, elementos de patrimonio neto, ingresos y gastos.
• La práctica concreta de la empresa en la contabilización diaria de las transacciones realizadas con dichos
elementos que puede hacer que los valores registrados en los elementos de las cuentas anuales precisen de
más o menos ajustes en aplicación de las normas anteriores.
Cabe decir que posiblemente sea necesario realizar ajustes en prácticamente todos los elementos de las
cuentas anuales: mercaderías, instrumentos financieros, partidas en moneda extranjera, activos y pasivos por
impuestos y otros muchos. Finalmente debe señalarse que, desde el punto de vista técnico, es bastante
frecuente que las empresas realicen un balance de comprobación de sumas y saldos previo a la fase de
ajustes y uno posterior la misma.
MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LOS AJUSTES DE FIN DE PERÍODO
Aunque formalmente la fecha de contabilización de los ajustes de fin de ejercicio suele ser la misma que la
fecha de cierre contable, generalmente el 31 de diciembre, en realidad la fase de «ajustes de fin de ejercicio»
suele ser bastante larga (puede requerir varias semanas) y se realiza física y temporalmente cuando ya está
iniciado el ejercicio siguiente, aunque se registren los asientos con fecha 31 de diciembre.
Por otra parte, dado que el objetivo de los ajustes comentados es adecuar la información contenida en las
cuentas a la situación patrimonial y financiera existente a fin de período, si por cualquier razón debieran
elaborarse informes contables, como el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, o parte de las mismas
en cualquier otra fecha, sería preciso realizar también dichos ajustes.
5.5. Balance de comprobación. Liquidación y cierre contable
El cierre de la contabilidad se realiza a través de los asientos denominados «asientos de liquidación de
ingresos y gastos» y «asiento de cierre». Al igual que el asiento de apertura estos asientos finales son
meramente técnicos, puesto que no responden a ninguna variación patrimonial, es decir, no se ha producido
ninguna operación o transacción que registrar. Ambos asientos están completamente automatizados en las
aplicaciones informáticas.
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ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
Los asientos de liquidación de ingresos y gastos consisten en traspasar los saldos de todas las cuentas de
ingresos y gastos utilizadas durante el ejercicio a la «129. Cuenta de pérdidas y ganancias (n)». La cuenta de
mayor con esa denominación no debe confundirse con el informe que forma parte de las cuentas anuales y
que tiene el mismo nombre.
La finalidad de estos asientos es dejar saldadas todas las cuentas de ingresos y gastos (dejarlas con saldo 0)
y acumular sus saldos en la cuenta de mayor «129. Pérdidas y ganancias» u otras cuentas de mayor
patrimonio neto.
En relación a la «129. Cuenta de pérdidas y ganancias», su saldo representará el resultado del ejercicio
después de impuestos. Dado que los ingresos originan un abono en la dicha cuenta y los gastos un cargo en
la misma, un saldo acreedor significará beneficios y un saldo deudor significará pérdidas.
ASIENTO DE CIERRE
Una vez liquidado el ejercicio, únicamente quedan con saldo las cuentas patrimoniales o de balance que son
objeto de cancelación mediante el asiento de cierre en el que se cargan todas las cuentas patrimoniales que a
finales del ejercicio presentan un saldo acreedor y se abonan todas las cuentas patrimoniales que presentan
un saldo final deudor.
Se trata de un asiento meramente técnico, puesto que no responde a ninguna variación patrimonial, es decir,
no se ha producido ninguna operación o transacción que registrar. Su objetivo es dar de baja todas las
cuentas representativas de elementos patrimoniales con el saldo correspondiente al valor final de dichos
elementos. Tras este asiento, que siempre es el último del año, no queda ninguna cuenta abierta y se dice
que se ha cerrado la contabilidad.
61411823.pdf Muñoz Jiménez, José (coordinador) (2008): Contabilidad Financiera, Pearson Prentice Hall.
CAPÍTULO 6
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

6.1. Análisis del balance: situación patrimonial y financiera

El análisis de la información financiera constituye por sí mismo un área de estudio de la contabilidad, tal y
como se indicó en el tema 1. Por ello, el objetivo de este tema es solo introducir algunas herramientas básicas
del análisis contable para visualizar la utilidad de la información contenida en el balance y la cuenta de
pérdidas y ganancias. En este apartado se mostrará:
• Un análisis básico del equilibrio patrimonial y financiero, mediante el estudio de variaciones y estructura de
masas patrimoniales, así como la correlación entre estas.
• Algunos indicadores de solvencia.
• Algunos indicadores de endeudamiento.
En el análisis patrimonial y financiero, el punto fundamental de partida lo constituyen, las cinco masas
fundamentales básicas que componen la estructura del patrimonio empresarial: el Activo No Corriente (anc),
el Activo Corriente (ac), el Patrimonio Neto (n), el Pasivo No Corriente (pnc) y el Pasivo Corriente (pc).
Expresado en forma de ecuación del patrimonio: anc + ac = n + pnc + pc.
EL EQUILIBRIO PATRIMONIAL Y FINANCIERO
El equilibrio patrimonial y financiero depende de:
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1. La composición de la estructura económica, proporción entre activo no corriente, inversiones permanentes
necesarias para llevar a cabo el desarrollo de la actividad, y el activo corriente, vinculado a la propia actividad
de explotación. Esta proporción depende de factores tan diversos, como el tipo de actividad, su grado de
mecanización, la localización geográfica, el sector al que pertenece, etc.
2. La composición de la estructura financiera de la empresa. La adecuada relación entre los recursos, pasivos
o patrimonio neto, será la que permita un adecuado funcionamiento de la empresa desde el punto de vista
financiero.
3. La adecuada relación entre las masas patrimoniales de activo y pasivo que sean correlativas respecto al
grado de conversión en disponible y exigible inmediato, así como también, en general, entre los componentes
de activo y pasivo corriente y los de la estructura patrimonial no corriente.
Una empresa se encuentra en equilibrio desde el punto de vista financiero cuando tiene capacidad para
poder hacer frente a las deudas a sus vencimientos respectivos. La capacidad de hacer frente a las deudas a
corto, se habla entonces de equilibrio financiero a corto plazo.
La situación de equilibrio o solvencia a largo plazo, no depende tanto de la situación y estructura patrimonial
que presente la empresa desde el punto de vista financiero, sino más de la capacidad generadora de recursos
en el tiempo.
6.2. Análisis de cuenta de pérdidas y ganancias: resultados y rentabilidad
En relación a la cuenta de pérdidas y ganancias y la generación de beneficios en este apartado se mostrarán
los aspectos básicos de:
• El análisis de composición y variación del resultado.
• El cálculo de la rentabilidad económica.
• El cálculo de la rentabilidad financiera.
EBIT Y EBITDA
Se trata de dos términos anglosajones basados en resultado para indicar la capacidad de generación de
recursos de la empresa.
• ebit = Earnings Before Interest and Taxes = Resultado de explotación
• ebitda = Ebit and Before Depreciation and Amortization = Resultado de explotación más deterioros y
amortizaciones.
El ebitda elimina el sesgo de la estructura financiera (gastos financieros), del entorno fiscal (a través de los
impuestos) y de los gastos de infraestructura (amortizaciones). De esta forma, permite obtener una idea del
rendimiento operativo de las empresas, y comparar lo bien o mal que lo hacen distintas empresas o sectores
en el ámbito puramente operativo. Desde este punto de vista, es un buen indicador de la rentabilidad del
negocio.
No obstante, al descontar las depreciaciones y las amortizaciones (de grandes inversiones en bienes
inmovilizados) y también los gastos financieros, ofrece cifras razonables, por pocos ingresos que se tengan.
Esta medida excluye muchos gastos, en ocasiones casi la totalidad según la estructura de costes de la
empresa, por lo que ha recibido muchas críticas. Así, se considera que el ebitda es una trampa de las
empresas que no tienen buenos resultados y que el futuro de la empresa solo se asegura con resultados
reales satisfactorios, el beneficio neto después de impuestos
6.3. Cálculo y determinación de costes

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El cálculo de costes surgió en las empresas industriales y paulatinamente los conceptos de coste y los
procedimientos de cálculo fueron extendiéndose a todo tipo de empresas, tanto comerciales como de
servicios.
La información sobre costes es útil a dos propósitos:
1. Proporcionar la información necesaria que requiere la contabilidad financiera para el balance (valoración de
productos fabricados internamente) y la cuenta de pérdidas y ganancias (coste de los productos vendidos).
2. Proporcionar información a los usuarios internos sobre los costes de los procesos y actividades internas
para la gestión operativa y estratégica de las empresas.
En las empresas industriales (fabricación de alimentos, vehículos, azulejos, muebles, etc.), los hechos
económicos fundamentales del ciclo interno están determinados por la producción y los costes de
transformación de materias primas en productos terminados.
En las empresas comerciales o de servicios ese ciclo interno prácticamente no existe; no obstante, los
procedimientos y conceptos de cálculo de costes también son de aplicación. El objetivo en estas es, entre
otros, el cálculo de costes y rendimientos por líneas de productos, de servicios, de actividades, de clientes,
etc.
COSTES Y SU REPERCUSIÓN EN BALANCE Y CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
El concepto de coste hace referencia al valor «sacrificado» para conseguir un objetivo concreto. En el ámbito
de la empresa puede considerarse como el importe a satisfacer para la adquisición de bienes o servicios.
Cuando una empresa industrial compra materias primas para incorporar a la producción se produce un coste y
también cuando se adquiere un edificio, o cuando se paga a los trabajadores, o el agua y la electricidad, etc.
6.4. Informes internos de costes
Los informes internos de costes se diseñan a medida de las necesidades de gestión de las empresas, por lo
que son muchos los tipos o estructuras de informes que se pueden elaborar. Estos informes pueden referirse
a productos, departamentos, clientes, servicios, etc. No obstante, dado que estas empresas suelen organizar
su actividad en secciones o departamentos además de los informes sobre resultados generales de la
empresa, son particularmente importantes los informes sobre costes de departamento.
INFORMES EN EMPRESAS INDUSTRIALES
Una multinacional como puede ser ford puede elaborar informes por productos (Fiesta, Focus, Mondeo, etc.),
por áreas geográficas (Europa, Asia, América, etc.), por divisiones (Ford España, Ford Alemania, etc.). Dentro
de cada división puede preparar informes por departamentos (montaje de motores, carrocería, pintado,
administración, etc.), por tipo de clientes (empresas, particulares, administraciones públicas, etc.), por
actividades (diseño, investigación, ventas, reparaciones en garantía, etc.).
De entre los diversos tipos de informes posibles que puede elaborar una empresa industrial en las
ilustraciones siguientes se muestra:
• Un informe sobre del coste de producción.
• Un estado de resultados que distingue dos líneas de producto
INFORMES EN EMPRESAS COMERCIALES
Una multinacional como carrefour puede elaborar informes por divisiones (Carrefour España, Carrefour
Francia, etc.), por centros (Madrid, Valencia, Castellón, etc.). Dentro de cada centro se preparan informes por
departamentos de venta (alimentación, bebidas, confección, calzado, deportes, etc.).

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 6.5. Comparabilidad de la información contable
De lo apuntado en el tema 1 se concluye que la información contable constituye, en el ámbito de los negocios
y de los mercados de capitales y financieros, un bien de extraordinaria importancia.
También se deduce que los usuarios externos toman sus decisiones sobre la base de la información que
proporcionan las empresas, debiendo confiar en ella y sin tener la posibilidad de comprobar personalmente la
adecuación de esta información a la realidad de la empresa. Por ello, se ha reconocido la necesidad de que
la información contable a proporcionar a los usuarios externos esté regulada legalmente, de forma que se
puedan conseguir dos objetivos:
• que los informes contables de las empresas sean fiables al basarse en principios y criterios de general
aceptación, y
• que la información proporcionada por una empresa a lo largo del tiempo sea comparable y también que sea
comparable la información proporcionada por distintas empresas.
NORMALIZACIÓN CONTABLE
El establecimiento de normas comunes de contabilidad para la elaboración de los informes contables
destinados a los usuarios externos y de aplicación a todas las empresas se denomina «normalización
contable» y, dependiendo de los países, puede ser realizada por el Estado o por organizaciones
profesionales. En países incluidos en el denominado ámbito anglosajón (eeuu, Sudamérica, etc.) la regulación
contable suele ser realizada por organismos profesionales independientes, formados por profesionales y
entidades del ámbito contable, que emiten pronunciamientos que constituyen sus normas contables.
Armonización contable internacional La internacionalización de la economía, la existencia de empresas
multinacionales y la interrelación entre mercados bursátiles y de capitales ha hecho necesario que se trate de
aproximar la normativa contable que se aplica en los distintos países en un proceso que se denomina
«armonización contable» internacional.
61411823.pdf Magda Solà, Inmaculada Vilardell (2009): Introducción a la contabilidad, Mc.Graw-Hill.

BIBLIOGRAFÍA

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https://www.cesuma.mx/blog/conceptos-basicos-y-objetivos-de-la-contabilidad.html
https://economipedia.com/definiciones/contabilidad.html
Camacho Miñano, Mª del Mar (2010): Introducción a la contabilidad financiera, Pearson.
Andrés Gómez-Juárez y Martínez-Pantoja (2009): Introducción a la contabilidad financiera:
supuestos prácticos, Departamento de economía de la empresa, Universidad Carlos III, Madrid.
Omeñaca García, J. (2008): Contabilidad General, 11ª edición, Editorial Deusto.
Montesinos Julve, Vicente (coordinador) (2008): Introducción a la contabilidad financiera: un enfoque
internacional, 5ª edición, Ariel.
Muñoz Jiménez, José (coordinador) (2008): Contabilidad Financiera, Pearson Prentice Hall.
Magda Solà, Inmaculada Vilardell (2009): Introducción a la contabilidad, Mc.Graw-Hill.

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