NOCION Es un acto jurdico unilateral, personalsimo, solemne y libre, y de ltima voluntad, por el cual una persona capaz, dispone

de su patrimonio o reconoce determinadas obligaciones, para surtir sus efectos despus de su muerte. CONTENIDO El testamento en si contiene todas aquellas disposiciones que hace el testador referentes a su ultima voluntad y poder de disposicin de sus bienes inmuebles, pero adems puede contener otras clusulas en las que se mencionan a los propios herederos o aspectos relativos a cumplimiento de voluntades bajo determinadas condiciones que impone el legatario para que se produzca en si la transmisin de sus bienes, o incluso dejar estipulado que la transmisin de los mismos no se produzca dejndole a la persona designada como heredero el uso de los mismos en el llamado "usufructo" que es el poder de usar y disfrutar una cosa sin poder venderla, o transformar el fin para el que esta hecha. TIPOS DE TESTAMENTOS Nuestro Cdigo Civil, admite tres clases: Testamentos. Ordinarios, Especiales y otorgados en el Extranjero. Testamentos Ordinarios: Testamentos Abiertos.

Se denomina as aquel en que el testador manifiesta su ltima voluntad ante el notario o escribano, dictndoselo o dndoselo por escrito, o bien dndole por escrito las disposiciones que debe contener para que las redacte en la forma ordinaria. El testamento abierto se ha de otorgar ante testigos, para que queden todos enterados de lo que en el se disponen. De acuerdo a lo establecido en el artculo 850 del Cdigo Civil Venezolano. Sus requisitos o formalidades de su otorgamiento son los indicados en el artculo 852 ejusdem.

Testamentos Cerrados.

Es aquel en que la voluntad del testador consta en un pliego escrito a mano o mecanografiado o que fechado o firmado y puesto en un sobre cerrado en privado, es entregado al registrador en presencia de tres testigos, para que quede constancia que ese pliego cerrado contiene la expresin de su ltima voluntad. El testamento cerrado puede ser escrito por otra persona, a quien el testador encarga para ello, aunque el sepa y pueda escribir; en tal caso basta que expresa que no ha sido escrito por el. Conforme a lo establecido en el articulo 859 del Cdigo Civil. Testamentos Especiales. Son aquellos que por las condiciones singulares en que se otorgan, se apartan de las formalidades que la ley exige para cualquier otro testamento comn. En este caso se encuentran los siguientes: Testamento Militares

Se otorgan en tiempo de guerra por los militares que se hallen en una expedicin militar, en una plaza sitiada o en un cuartel o guarnicin fuera del territorio de la repblica, tal como lo establecen los artculos 875 al 878 y 882 del Cdigo Civil. Testamentos Martimo

Pueden otorgarlo los que naveguen en un buque de guerra, sean o no individuos de la oficialidad o tripulacin, debiendo hacerlo ante el comandante del buque y dos testigos mayores de edad; el testamento hecho abordo en el curso de un viaje, tendr efecto nicamente en el caso de que el testador muera durante el viaje, o dentro de dos meses despus que halla desembarcado en un lugar donde hubiera podido hacer nuevo testamento segn la forma ordinaria. Artculos 867 y 874 del Cdigo Civil.

Testamentos en Caso de Epidemia.

En lugares donde halla una epidemia grave que se repute por escrito ante el registro o ante cualquier autoridades judicial de la jurisdiccin en presencia de dos testigos no menores de dieciocho aos, que sepan leer y escribir, el testamento deber ser suscrito por el funcionario que lo recibe y por los testigos y si por circunstancias lo permiten por el testador. Estos testamentos caducaran tres meses despus que haya cesado la epidemia en el lugar donde se encuentra el testador, o tres meses despus de que este se haya trasladado a un lugar no dominado por la epidemia. Si el testador muere entretanto, el testamento

mantiene su carcter de instrumento publico; pero no podr deducirse ninguna accin derivada del mismo mientras no sea protocolizado en la oficina subalterna de Registro correspondiente al lugar del otorgamiento. Testamentos Otorgados en el Extranjeros. Tanto los extranjeros como los venezolanos, podrn otorgar testamentos en el exterior para que surta efectos en Venezuela, sujetndose, en cuanto a la forma, a las disposiciones del pas donde se realice el acto, segn a lo establecido en el articulo 879 del Cdigo Civil Venezolano. Sin embargo, deber otorgarse por dos o mas personas en un mismo acto, ni el verbal ni el olgrafo. Pero tambin podrn otorgarlo tanto los venezolanos, como los extranjeros, en el exterior para que surta efecto en Venezuela, atenindose en este caso a las leyes de nuestro pas. En tales casos el agente diplomtico o consular hace las veces de

registrador y debe cumplir en el acto del otorgamiento las disposiciones del artculo 880 del Cdigo Civil Venezolano. El agente diplomtico o consular que presencie el acto, remitir copia certificada del testamento abierto o del acta del otorgamiento del cerrado, el ministerio de relaciones exteriores, la cual a su vez remitir dicha copia por el medio legal al registrador del ultimo domicilio del testado en el pas. Y si no fuese conocido o no lo hubiese tenido nunca en el mismo se le enviara a uno de los Registradores Subalternos del Departamento Libertador del Distrito Federal, para

su protocolizacin, conforme a lo establecido en artculo 881 del Cdigo Civil Venezolano. VALIDEZ DE LOS TESTAMENTOS DECLARACION SUCESORAL La Declaracin Sucesoral, es un trmite que realizan familiares de fallecidos, sobre el reconocimiento de propiedades y bienes que pertenecan al difunto ante el Seniat; se trata de un acto obligatorio para poder disponer de esas propiedades. El plazo de los familiares para presentar la declaracin sucesoral es de ciento ochenta (180) das, hbiles contados a partir de la apertura de la sucesin, es decir, a partir del fallecimiento del causante; tal como lo establece el articulo 27 de la ley de impuestos, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos.

FORMULARIOS DE LA DECLARACION SUCESORAL Se encuentra ubicada en los anexos REQUISITOS EXIGIDOS PARA SU PRESENTACION

Formulario F-32 (Formulario para autoliquidacin de Impuesto sobre Sucesiones, se puede adquirir en las oficinas de IPOSTEL), y sus respectivos anexos (Original y dos copias).

Original y cinco (5) copias de la planilla de pago del impuesto (en caso de corresponderle).

Tres (3) copias de la cedula de identidad y carnet de impreabogado del abogado asistente o apoderado.

Original y dos (2) copias de recibo de un servicio pblico (Luz, agua o telefono).

Situacion Fiscal del causante y de los herederos (original y dos copias). Original y dos (2) copias del Acta de Defuncion del causante. Original y dos (2) copias del Acta de Matrimonio y tres (3) copias de la cdula de identidad del cnyugue sobreviviente.

Original y dos (2) copias de las Partida de Nacimientos de los descendientes (hijos), tres (3) copias de las cdulas de identidad, y tres (3) copias de los R.I.F.

Original y tres (3) copias del documento de propiedad de los bienes descritos en el anexo respectivo.

Original y tres (3) copias del documento que soporten los pasivos descritos en el anexo respectivo.

Original y dos (2) copias de la Constancia de Residencia.

FUNDAMENTO LEGAL En Venezuela, el marco legal que regula la materia de sucesiones est establecido en el Cdigo Civil venezolano y en la Ley de Impuesto sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos. El Cdigo Civil dedica el Ttulo II De las Sucesiones del Libro III del Cdigo Civil De las maneras de adquirir y transmitir la propiedad y dems derechos al derecho hereditario, el cual se encuentra ampliamente desarrollado en los 305 artculos (del 807 al 1132). El Cdigo Civil establece quienes pueden y no pueden suceder, as como el orden en el cual se debe desarrollar la sucesin. En cuanto a las sucesiones por testamento, el Cdigo explica los procesos en los cuales se aplica el testamento, los tipos existentes (ordinarios, especiales, y los otorgados en un pas extranjero). Por su parte, en relacin a las herencias, se establecen los casos de aceptacin o repudio de la herencia, y por ltimo se sealan los procesos de particin, colacin, imputacin y pago de deudas.

Por su parte, la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems ramos conexos, tiene por objeto regular el pago de impuestos correspondiente a las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos entre vivos. (Artculo 1). Asimismo, la ley establece las personas a las cuales est dirigida, indicando que estn obligados de declarar todos aquellos beneficiarios de herencias o legados que contemplen bienes muebles o inmuebles, derechos y acciones sobre el territorio venezolano.

FUNDAMENTOS DEL DERECHO SUCESORAL

El fundamento legal del derecho sucesoral lo encontramos en el Art. 115 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela; el Art. 545 del Cdigo Civil Venezolano, y el Art. 1de la Ley de sucesiones. Art. 115 (C.R.B.V): Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona

tiene derecho al uso, goce, disfrute y disposicin de sus bienes. La propiedad estar sometida a las contribuciones, restricciones y obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad pblica o inters social Art. 545 (C.C.V): La propiedad es el derecho de usar, gozar y disponer de

una cosa de manera exclusiva, con las restricciones y obligaciones establecidas por la ley. Art. 1 Ley de Sucesiones: Las transmisiones gratuitas de derechos por

causa de muerte o por actos entre vivos sern gravadas con el impuesto a que se refiere la presente ley en los trminos y condiciones que en ella se establezcan.

EXENCIONES Y EXONERACIONES Exenciones

De acuerdo a lo establecido en el artculo 8 de la ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos conexos, estarn exentos: 1.- Los entes pblicos territoriales. 2.- La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes descendientes, Cnyuge, y padres e hijos por adopcin no excedan de setenta y cinco unidades tributarias (75 U.T.) 3.- Las entidades pblicas no territoriales que ejerza primordialmente actividades de beneficencia y de asistencia o proteccin social siempre que destinen los bienes recibidos, o su producto, al cumplimiento de esos fines.

Exoneraciones

El Ejecutivo Nacional podr exonerar del impuesto a: 1.- Las entidades y establecimientos pblicos cuyo objeto primordial sea de carcter cientfico, docente, artstico deportivo, recreacional o de ndole similar. 2.- Los establecimientos privados sin fines de lucro, que se dediquen principalmente a realizar actos benficos asistenciales, de proteccin social o con destino a la fundacin de establecimientos de la misma ndole o de culto religioso de acceso al publico o a las actividades referidas en el ordinal anterior. 3.Las fundaciones instituidas testamentariamente cuando se dediquen a los

fines previstos en los numerales 1 y 2 de este artculo. 4.- La parte del acervo hereditario formada por acciones emitidas por sociedades annimas inscritas de capital abierto hasta un mximo de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) y la que est representada por inversiones hechas a partir de la fecha de promulgacin de esta Ley en centros de actividades tursticas y hasta por un mximo de quinientas unidades tributarias (500 U.T.). 5. - La parte del acervo hereditario formada por los capitales depositados en cuentas de ahorro constituidas en instituciones financieras legalmente autorizadas para recibirlos y los invertidos en cdulas, bonos hipotecarios y otras obligaciones emitidas por estas instituciones, hasta por la cantidad de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) en todos los casos. 6.- Los beneficiarios de herencias cuyo nico activo est constituido por fundos agrcolas en explotacin que constituyan la pequea y mediana propiedad. El Reglamento fijar los criterios para determinarla pequea y mediana propiedad. Conforme a lo establecido en el artculo 09 de la ley de impuesto sobre sucesiones, Donaciones y dems ramos conexos. ACTIVO Y PASIVO SUCESORAL DEL ACTIVO

Artculo 18: Forman parte del activo de la herencia, a los fines de esta Ley:

1. Todos los bienes, derechos y acciones que para el momento de la apertura de la sucesin se encuentren a nombre del causante, en virtud de ttulo expedido conforme a la Ley.

2. Los inmuebles que para el momento de la apertura de la sucesin aparecieran enajenados por el causante por documentos no protocolizados en la

correspondiente Oficina de Registro Pblico conforme a la ley, con excepcin de las enajenaciones constantes en documentos autnticos, cuyo otorgamiento haya tenido lugar por lo menos dos (2) aos antes de la muerte del causante.

3. Los bienes enajenados a ttulo onerosos por el causante en el ao anterior a su fallecimiento, en favor de quienes estn llamados por la Ley a sucederle; de quienes aparezcan instituidos como sus herederos o legatarios; de las personas que se presumen interpuestas de aquellas, conforme al Cdigo Civil; o de personas morales que pertenezcan a unos u otros. Se exceptan los casos en que se justifique plenamente haberse destinado el precio proveniente de las

enajenaciones de dichos bienes al pago de obligaciones y gastos necesarios para el causante; a la adquisicin, a nombre de ste, de otros bienes, que reemplacen los enajenados. o que dicho precio se encuentre invertido en depsitos bancarios o en crditos a favor del causante.

4. Los bienes adquiridos a ttulo oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por las personas contempladas en el ordinal anterior, siempre que la operacin se hubiere realizado en los tres (3) aos anteriores a su fallecimiento.

5. Los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante en nuda propiedad y con reserva de usufructo a estas mismas personas, dentro de los cinco (5) aos anteriores a su fallecimiento.

6. Cualesquiera otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante mediante actos encaminados a defraudarlos derechos del fisco, siempre que ello

aparezca de circunstancias claras; precisas, concordantes y fundadas.

suficientemente

Artculo 19: En los casos que se constituya a favor de uno o varios herederos o legatarios el usufructo, uso, habitacin o nuda propiedad de un bien, el valor de tales derechos se determinar mediante las siguientes reglas: 1. Cuando se trate de usufructo, uso o habitacin vitalicios o nuda propiedad, se repartir el impuesto que corresponda el valor de la plena propiedad, segn la siguiente: TABLA
EDAD DEL BENEFICIARIO VALOR DEL USUFRUCTO, USO O HABITACION 7/10 VALOR DE LA NUDAD PROPIEDAD 3/10

MENORES DE 20 AOS MAS DE 20 AOS HASTA 30 MAS DE 30 AOS HASTA 40 MAS DE 40 AOS HASTA 50 MAS DE 50 AOS HASTA 60 MAS DE 60 AOS HASTA 70 MAS DE 70 AOS

6/10 5/10 4/10 3/10 2/10 1/10

4/10 5/10 6/10 7/10 8/10 9/10

2.- S el usufructo, uso o habitacin vitalicios; se hubieren transmitido simultneamente a personas de diferentes edades, se determinar la porcin que a cada beneficiario corresponda en estos derechos procedindose as: Se sacar la parte que corresponda a la nuda propiedad, calculndose nicamente conforme a la tabla precedente, en relacin con la edad del menor de los beneficiados con el usufructo, uso o habitacin, segn el caso. El remanente se dividir por el total que se obtenga sumando las cifras con que se indica, en la precitada tabla, e' nmero de dcimas partes que se asignan al usufructo, uso o habitacin, de acuerdo con la edad del beneficiario. El cociente as obtenido se multiplicar por cada una de dichas cifras, y los correspondientes resultados constituirn las respectivas porciones de los beneficiarios.

3.- Si los mismos derechos se transmitieren vitalicia y sucesivamente, se calcular el impuesto con arreglo a los principios enunciados anteriormente, considerndose slo, segn el caso, al o a los beneficiarios que entren en primer lugar a gozar de dichos derechos.

Artculo 20: En los casos en que el usufructo, uso o habitacin se transmitan o constituyan por tiempo determinado, sin tener en cuenta la edad del beneficiario, el valor de esos derechos se determinar en un dos por ciento (2%) del valor de la propiedad plena por cada ao o fraccin que habr de durar, y el de la nuda propiedad ser la diferencia que resulte entre el total del porcentaje indicado y el valor de la propiedad entera. Artculo 21: Cuando a favor de uno o varios herederos o legatario s se constituya renta vitalicia, su valor ser igual a la fraccin del capital que produzca dicha renta a la rata del seis por ciento (6%) anual de acuerdo con las siguientes proporciones establecidas segn la edad del beneficiario:
EDAD DEL BENEFICIARIOS MENOS DE 20 ANOS MAS DE 20 ANOS HASTA 30 MAS DE 30 ANOS HASTA 40 MAS DE 40 ANOS HASTA 50 MAS DE 50 ANOS HASTA 60 MAS DE 60 ANOS HASTA 70 MAS DE 70 AOS FRACCIN DEL CAPITAL 7/10 6/10 5/10 4/10 3/10 2/10 1/10

Pargrafo Primero: Cuando una misma renta se transmitiere simultneamente a dos o ms personas, se calcular por separado, en la forma antes expuesta, el capital que corresponda a la parte de la renta atribuida a cada una, y el impuesto se causar, respectivamente, de acuerdo con la porcin establecida en la tabla anterior, segn la edad del beneficiario.

Pargrafo Segundo: Si la renta se transmitiere vitalicia y sucesivamente, se calcular el impuesto con arreglo a los principios enunciados anteriormente, considerndose slo, segn el caso, al o a los beneficiarlos que entren en primer lugar a gozar de la renta.

Artculo 22: Cuando se transmita o constituya una renta por tiempo determinado, se calcular el capital productivo de esa pensin o renta al inters del seis (6%) anual; y el impuesto se causar sobre el dos por ciento (2%) de ese capital por cada ao o fraccin de ao que comprenda el perodo de la renta o pensin, sin tomar en cuenta la edad del beneficiarlo.

Artculo 23: El valor del activo ser el que tengan los bienes y derechos que lo forman para el momento en que haya fallecido el causante. Cuando el valor declarado fuere inferior al valor del mercado de esos bienes y derechos, el contribuyente deber justificar razonadamente los motivos en que basa su estimacin.

Artculo 24: En los casos de herencia aceptada a beneficio de inventario, el valor de los bienes y deudas o cargas de la herencia ser el que aparezca en el inventario judicial, sin perjuicio de las modificaciones que surjan como consecuencia de una posterior verificacin administrativa.

DEL PASIVO

Artculo 25: Constituyen el pasivo de la herencia: 1. Las deudas que existan a cargo del causante para el momento de la apertura de la sucesin. 2. Los gastos del traslado del cadver al lugar de la inhumacin y los de embalsamamiento, exequias y entierro. 3. Los gastos de apertura del testamento, los de inventario, avalo y declaracin de la herencia.

4. Los honorarios que deban pagarse a los abogados, economistas, contadores pblicos o tasadores, con motivo de las operaciones a que se refiere el numeral anterior. A los electos de esta ley, el total de dichos honorarios estar sometido a los lmites calculados segn la siguiente tarifa:

Lquido Hereditario

Porcentaje

De 20 01 U.T. hasta 50 U.T. De 5,01 U.T. hasta 200 U.T De 200,01 U.T. hasta 500 U.T. A partir de 500,01 U.T.

6% 4% 3% 2%

Si en el pasivo se hacen figurar honorarios no retasados judicialmente, los funcionarios podrn solicitar la retasa cuando lo juzguen excesivos.

Artculo 26: No se considerarn formando parte del pasivo las siguientes deudas: 1. Las prescritas para la fecha de la muerte del causante, an cuando fuere renunciada la prescripcin. 2. Las declaradas y reconocidas en el testamento o las que consten en documentos privados suscritos por el causante, cuando no existan otros elementos que las comprueben. 3. Las causadas o que deban ejecutarse fuera del pas. Sin embargo, se deducirn aquellas ocasionadas u originadas con motivo de inversiones o actividades realizadas en Venezuela, salvo que estn garantizadas con prendas o hipotecas sobre bienes ubicados en el exterior. 4. Las que resulten de crditos hipotecarios o quirografarios constituidos por el causante, en el ao anterior ala fecha de fallecimiento, a favor de quienes estn llamados porta Ley a cederle; de quienes aparezcan instituidos como sus herederos o legatarios; de las personas que se presumen interpuestas de aquellas que conforme al Cdigo civil, o de personas jurdicas de las cuales el causante y

las personas naturales antes mencionadas sean socios o accionistas mayoritarios individual o conjuntamente, a menos que se justifique plenamente haberse destinado su producto al pago de obligaciones y gastos necesarios para el causante, a la adquisicin a nombre de ste de otros bienes representados en el activo o que dicho producto se encuentre invertido en depsitos bancarios o en otros crditos ciertos a favor del causante. 5. Los crditos hipotecarios o quirografarios con garantas en la vivienda a la cual se refiere el numeral 1 del artculo 10.

CALCULO DE IMPUESTO SUCESORAL. APLICACIN DE LAS FORMULAS. De acuerdo a lo establecido en el artculo 59 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramas Coxenas, El clculo del Impuesto se aplicara al valor del bien, la tarifa progresiva, segn lo prev el articulo 7 de esta ley. El cual reza.

Articulo 7. El impuesto sobre sucesiones y legados se calcular sobre la parte lquida que corresponda a cada heredero o legatario, de acuerdo con la siguiente tarifa progresiva graduada, la cual se anexa por separado.

BIBLIOGRAFIA

CALVO BACCA, Emilio. Cdigo Civil Venezolano. Caracas, Venezuela. Ediciones Libra. Octava edicin, 2002, 1235 pgs.