OPINIÓN MODIFICADA EN EL

INFORME DE AUDITORÍA
EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
ALAMILLA ALCANTARA GUADALUPE LIZBETH
DELGADO GONZALEZ JAZIEL ANDRES
HERNANDEZ ARANDA MICHELLE ALEJANDRA
MORENO DELGADO PAULA ITZEL
 OBJETIVO
Expresar con claridad una opinión adecuada sobre los EF:

El auditor concluya que, sobre El auditor no pueda obtener

1 la base de la evidencia de
2 evidencia de auditoría suficiente y
auditoría obtenida, los EF en su adecuada para concluir que los EF
conjunto no están libres de en su conjunto están libres de
incorrección material incorrección material.
 DEFINICIONES
Generalizado:
Se utiliza al referirse a las incorrecciones, para describir los
efectos de éstas en los EF o los posibles efectos de las
incorrecciones que no se hayan detectado debido a la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada
 REQUERIMIENTOS
Situaciones en las que se requiere una
opinión modificada

Se expresará una opinión modificada en el informe

de auditoría cuando:

(a) Concluya, sobre la base de la evidencia de

auditoría obtenida, que los EF en su conjunto no
están libres de incorrección material;

(b) no pueda obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada para concluir que los EF en su
conjunto están libres de incorrección material.
 OPINIÓN CON
SALVEDADES
Cuando no se pueda obtener
La obtencion de evidencia de evidencia de auditoría
auditoría suficiente y suficiente y adecuada en la
adecuada, concluya que las que basar su opinión, pero
incorrecciones, concluya que los posibles
individualmente o de forma efectos sobre los EF de las
agregada, son materiales, pero incorrecciones no detectadas,
no generalizadas, para los EF si las hubiera, podrían ser
materiales, aunque no
generalizados
 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Opinión desfavorable Denegación de opinión
Denegará la opinión cuando no
Se expresará una opinión
pueda obtener evidencia de
desfavorable cuando,
auditoría suficiente y adecuada
habiendo obtenido evidencia
en la que basar su opinión.
de auditoría suficiente y
adecuada, concluya que las
Denegará la opinión cuando, en
incorrecciones,
circunstancias extremadamente
individualmente o de forma
poco frecuentes que supongan la
agregada, son materiales y
existencia de múltiples
generalizadas en los estados
incertidumbres, el auditor
financieros
concluya que, a pesar de haber
obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada
 SI EL AUDITOR NO PUEDE OBTENER
EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y
ADECUADA, DETERMINARÁ LAS
IMPLICACIONES
si las hubiera, podrían
Concluye que los posibles
ser materiales y
efectos de
generalizados, de tal
incorrecciones no
forma que una opinión
detectadas en los EF, si
con salvedades no sería
las hubiera, podrían ser
adecuada para comunicar
materiales, pero no
la gravedad de la
generalizados.
situación
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
DEL INFORME DE
AUDITORÍA CUANDO SE
EXPRESA UNA OPINIÓN
MODIFICADA
OPINIÓN DEL AUDITOR
Cuando el auditor exprese una opinión modificada, la
sección de opinión tendrá el título “Opinión con
salvedades”, “Opinión desfavorable (adversa)” o
“Denegación (abstención)de opinión”, según
corresponda.
 OPINIÓN CON SALVEDADES
Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades debido a
una incorrección material en los estados financieros, el auditor
manifestará que, en su opinión, excepto por los efectos de la
cuestión o cuestiones descritas en la sección “Fundamento de
la opinión con salvedades”:
Cuando informe de conformidad con un marco de imagen
fiel, los estados financieros adjuntos presentan fielmente,
en todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel
de) [...] , de conformidad con [el marco de información
financiera aplicable];
Cuando informe de conformidad con un marco de
cumplimiento, los estados financieros adjuntos han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con [el marco de información financiera
aplicable].
 OPINIÓN DESFAVORABLE (ADVERSA)
Cuando el auditor exprese una opinión desfavorable (adversa), manifestará que, en su opinión, debido a la
significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la sección “Fundamento de la opinión desfavorable
(adversa)”:
Cuando informe de conformidad con un marco de imagen fiel, los estados financieros adjuntos no presentan
fielmente, en todos los aspectos materiales (o no expresan la imagen fiel de) [...] , de conformidad con [el
marco de información financiera aplicable]; o
Cuando informe de conformidad con un marco de cumplimiento, los estados financieros adjuntos no han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con [el marco de información financiera
aplicable].
 DENEGACIÓN (ABSTENCIÓN)
DE OPINIÓN
Cuando el auditor deniegue la opinión (se abstenga de opinar)
porque no haya podido obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada manifestará que:
El auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros
adjuntos.
Debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones
descritas en la sección “Fundamento de la denegación
(abstención) de opinión”, el auditor no ha podido obtener
evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y
adecuada para expresar la opinión de auditoría sobre los
estados financieros;
corregirá la declaración requerida por el apartado 24(b) de la
NIA 700 (Revisada), que indica que los estados financieros han
sido auditados, para manifestar que el auditor fue contratado
para auditar los estados financieros.
 FUNDAMENTO
DE LA OPINIÓN
Cuando el auditor exprese una opinión modificada sobre los
estados financieros, además de los elementos específicos
requeridos por la NIA 700 .
Sustituirá el título “Fundamento de la opinión” requerido por el
apartado 28 de la NIA 700 (Revisada) por “Fundamento de la
opinión con salvedades”, “Fundamento de la opinión
desfavorable (adversa)” o “Fundamento de la denegación
(abstención) de opinión”, según corresponda; y Normas de
auditoría, para atestiguar, revisión y otros servicios
relacionados 814 NIA 705
Dentro de dicha sección, incluirá una descripción de la
cuestión que motiva la opinión modificada
COMUNICACIÓN CON LOS
RESPONSABLES DEL
GOBIERNO DE LA ENTIDAD
Cuando el auditor prevea tener que expresar una
opinión modificada en el informe de auditoría, se
comunicará con los responsables del gobierno de la
entidad acerca de las circunstancias que le llevan a
prever dicha opinión modificada y la redacción de la
modificación.
GUÍA DE APLICACIÓN Y
OTRAS ANOTACIONES
EXPLICATIVAS
TIPOS DE OPINIÓN
MODIFICADA
 SITUACIONES EN LAS QUE SE REQUIERE
UNA OPINIÓN MODIFICADA
La NIA define una incorrección como una diferencia
La NIA 700 exige al
entre la cantidad, clasificación, presentación o
auditor que, para
información revelada de una partida incluida en los
formarse una opinión
estados financieros, o dicha partida de conformidad
sobre los estados
con el marco de IF aplicable
financieros, concluya si se Una incorrección material en
ha obtenido una seguridad los estados financieros puede
razonable sobre si los surgir en relación con:
estados financieros en su Lo adecuado de las
conjunto están libres de políticas contables
incorrección material seleccionadas.
la aplicación de las
políticas contables
seleccionadas.
la adecuación o idoneidad
de la información revelada
en los estados financieros.
 Adecuación de las políticas contables
seleccionadas.
En relación con lo adecuado de las políticas contables
seleccionadas por la dirección, pueden surgir
incorrecciones materiales en los estados financieros
cuando:
Las políticas contables seleccionadas no sean
congruentes con el marco de información financiera
aplicable.
Los estados financieros, incluidas las notas explicativas,
no representen las transacciones y hechos subyacentes
de un modo que logren la presentación fiel.
 Aplicación de las políticas contables seleccionadas
En relación con la aplicación de las políticas contables seleccionadas, pueden surgir
incorrecciones materiales en los estados financieros:
Cuando la dirección no haya aplicado las políticas contables
seleccionadas de manera congruente con el marco de
información financiera.
debido al método de aplicación de las políticas contables
seleccionadas

Idoneidad o adecuación de la información revelada

en los estados financieros.
En relación con la idoneidad o adecuación de la información revelada en los estados financieros,
pueden surgir incorrecciones materiales en éstos cuando:
Los estados financieros no incluyan toda la información exigida por el marco de información
financiera aplicable.
La información revelada en los estados financieros no se presente de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
Los estados financieros no revelen la información necesaria para lograr la presentación fiel.
NATURALEZA DE LA IMPOSIBILIDAD DE
OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA
SUFICIENTE Y ADECUADA
La imposibilidad del auditor de obtener evidencia
de auditoria suficiente y adecuada puede tener su
origen en:

Circunstancias ajenas al control de la entidad.

Circunstancias relacionadas con la naturaleza o
el momento de realización del trabajo del
auditor.
Limitaciones impuestas por la dirección.
Ejemplos de circunstancias ajenas al control de
la entidad son los casos en los que:

Los registros contables de la entidad han sido

destruidos.
Los registros contables de un componente significativo
han sido incautados por tiempo indefinido por las
autoridades públicas.

Ejemplos de circunstancias relacionadas con la naturaleza

o el momento de realización del trabajo del auditor
El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada sobre la información financiera de dicha entidad para
evaluar si ha sido correctamente aplicado el método de la
participación.
Debido a la fecha en la que el auditor ha sido nombrado.
El auditor determina que no es suficiente aplicar únicamente
procedimientos sustantivos, y los controles de la entidad no son
efectivos.
 Ejemplos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada debido a una limitación al alcance de la auditoría impuesta por
la dirección son las situaciones en las que:
La dirección impide al auditor que presencie el recuento físico de las existencias.
La dirección impide al auditor que solicite confirmaciones de terceros de
determinados saldos contables.
 DETERMINACIÓN DEL TIPO DE OPINIÓN
MODIFICADA
Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección
después de que el auditor haya aceptado el encargo
La viabilidad de renunciar al encargo de auditoría puede
depender de su estado de realización en el momento en
el que la dirección impone la limitación al alcance.

En determinadas circunstancias, la renuncia a la

realización de la auditoría puede no ser posible si las
disposiciones legales o reglamentarias requieren que
el auditor continúe con el encargo, cuando ha sido
nombrado a auditar los EF de entidades del sector
publico.
 COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL
GOBIERNO DE LA ENTIDAD
La comunicación con los responsables del gobierno de la
entidad acerca de las circunstancias que llevan al auditor a
prever la emisión de una opinión modificada permite:

AL AUDITOR
notificar a los responsables del gobierno de la entidad la
modificación o modificaciones previstas y los motivos de
las modificaciones

A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO

tener la oportunidad, cuando proceda, de proporcionar al
auditor información y explicaciones adicionales en relación
con la cuestión origina las modificaciones previstas
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
DEL INFORME DE
AUDITORÍA

EJEMPLOS
Opinión con salvedades

debido a una incorrección

material en los estados
financieros.
OPINIÓN DESFAVORABLE (ADVERSA)

debido a una incorrección material en los estados financieros consolidados

 Opinión con salvedades

debido a que el auditor no ha podido

obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada en relación con una asociada
extranjera.
Denegación (abstención) de opinión

debido a que el auditor no ha

podido obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada
¡MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCIÓN!