NIIF 8:

OPERACIONES POR SEGMENTO

Abril, 2020
Introducción IAS 8

IFRS 8 – Noviembre 2006 (reemplazó al IAS 14)

IFRS 8 reemplazó al IAS 14 que estableció como revelaciones la

desagregación de la información por industria y área geográfica. A partir de
Enero 2009, cuando la IFRS 8 comenzó a ser efectiva, los segmentos
reportados bajo IFRS y USGAAP convergen.

Segmentos reportados basados en un enfoque gerencial

La identificación de los segmentos operativos dependerá de cómo la Entidad

administra el negocio.

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Objetivo

Las entidades deberán realizar revelaciones acerca de segmentos con el fin

de proveer información a los usuarios de los estados financieros para que
éstos puedan evaluar:

➢ La naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio.

➢ El entorno económico donde opera la entidad.

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Alcance de IFRS 8
IFRS 8 aplica a los estados financieros individuales de una Entidad y a los
estados financieros consolidados de un Grupo con una entidad controladora:

➢ Cuya deuda o acciones de capital son transadas en la Bolsa; o

➢ Está inscrita o está en el proceso de inscribir, sus estados financieros en

una comisión de valores u otro organismo regulador con la finalidad de
emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.

Sin embargo, cuando los estados financieros individuales y consolidados de

la Matriz sean presentados en un solo reporte, la información por segmentos
solamente debe ser presentada para los estados financieros consolidados.

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Segmento Operativo
Un segmento operativo es un componente de una entidad:

➢ Que se involucra en actividades de las cuales pueda obtener ganancias e

incurrir en gastos (incluyendo ingresos y gastos relacionados con
transacciones con otros componentes de la misma entidad);

➢ Cuyos resultados operacionales son regularmente revisados por la

máxima autoridad en la toma de decisiones de la entidad acerca de
recursos que serán ubicados en los segmentos y evaluar su desempeño;
y

➢ Para los cuales está disponible información financiera discreta.

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Segmento Reportable
Un Entidad debe reportar separadamente la información acerca de cada
segmento operativo que:

a) Cumple con la definición de segmento de operación; o

b) Resulta de la agregación de dos o más segmentos; y
c) Excede los umbrales cuantitativos siguientes:

✓ Su ingreso por actividades ordinarias brindadas a clientes externos y

por transacciones con otros segmentos es 10% o más del ingreso
total externo e interno; o
✓ Su resultado es 10% o más del resultado total; o
✓ Sus activos son 10% o más de los activos combinados totales.
✓ Si el total de los ingresos ordinarios de todos los segmentos
informados es menor al 75% del ingreso por actividades ordinarias
total, se deberán incluir segmentos adicionales hasta completar este
porcentaje.

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Caso 1

Una entidad presenta la siguiente información con respecto a los segmentos

de la entidad.

Aplicando los umbrales cuantitativos establecidos por la IFRS 8, ¿Qué

segmentos deben reportarse?

7
Solución del Caso 1

8
Caso 2

Una entidad presenta la siguiente información con respecto a los segmentos

de la entidad.

¿Cuales de los segmentos deben reportarse según la IFRS 8?

9
Solución del Caso 2

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Solución del Caso 2 (Continuación)
Si bien únicamente tres de los segmentos cumplen con los umbrales
determinados en los literales a, b y c del párrafo 13 de la IFRS 8, para
cumplir con lo indicado en el párrafo 15, es decir que los segmentos
seleccionados deben constituir al menos el 75% de los ingresos ordinarios
reportados por la entidad ( en éste caso suman un 73,76%), se debe
seleccionar un cuarto segmento operativo, seleccionado utilizando el mejor
juicio posible.

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Criterios de Agregación
Normalmente, los segmentos con características económicas similares en
general muestran un rendimiento financiero a largo plazo similar, y por lo
tanto, puede agregarse a los efectos de su presentación.

Los criterios a utilizar para la agregación son:

➢ la naturaleza similar de los productos o servicios;

➢ la naturaleza similar de los procesos de producción;
➢ el tipo de cliente para los productos o servicios;
➢ los métodos usados para distribuir los productos servicios;
➢ la naturaleza del entorno regulatorio, por ejemplo, banca, seguros u
otros.

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Consideraciones

➢ Una entidad puede combinar información acerca de segmentos

operativos que no cumplen los umbrales cuantitativos con información
acerca de otros segmentos operativos que no cumplan los umbrales
cuantitativos para producir un segmento reportable, sólo si estos
segmentos poseen los criterios de agregación.

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Consideraciones (Continuación)
➢ La información acerca de otras actividades de negocios y segmentos
operativos que no son reportables, debe ser combinada y revelada en la
categoría de “Otros Segmentos” en forma separada de otros ítems
reconciliatorios incluidos en las reconciliaciones requeridas por el párrafo
28 de IFRS 8.

14
Consideraciones (Continuación)
➢ Si la gerencia establece que un segmento operativo, identificado como
segmento reportable en el periodo inmediatamente anterior, continúa
siendo significativo, la información acerca de ese segmento debe seguir
siendo reportada separadamente en el período actual, aún si no cumple
con los criterios descritos en el párrafo 13 de IFRS 8.

15
Consideraciones (Continuación)
➢ Si un segmento operativo es identificado como un segmento reportable
en el período actual según los umbrales cuantitativos, la información del
segmento para el período anterior presentada para efectos comparativos
debe ser re expresada para reflejar el nuevo segmento reportable como
un segmento separado, aún cuando el segmento no cumpla con los
umbrales cuantitativos en el período anterior.

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Revelación

Una Entidad debe revelar la siguiente información para cumplir con el

objetivo de la presente norma:

➢ Información general acerca de cómo ha identificado los segmentos

operativos y los tipos de productos y servicios que generan los ingresos
de cada segmento operativo;

➢ Información acerca de la utilidad o pérdida del segmento informado,

incluyendo ciertos ingresos y gastos especificados dentro de la utilidad o
pérdida del segmento, activos y pasivos del segmento operativo y las
bases para medirlos; y

➢ Conciliaciones de los ingresos totales, de la utilidad o pérdida reportada,

los activos, pasivos y otros temas materiales de los segmentos
operativos, con los respectivos elementos de los estados financieros de
la Entidad.

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Revelación (Continuación)

Información General

Una Entidad debe revelar la siguiente información general:

a) Factores usados para identificar los segmentos reportables, incluyendo

las bases de organización (por productos o servicios, áreas geográficas,
ambiente regulador, etc.); y

b) Tipos de productos y servicios de los cuales cada segmento reportable

obtiene sus ingresos.

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Revelación (Continuación)

Información acerca de utilidad o pérdida, activos y pasivos

Para cada segmento reportable, la Entidad debe informar una medición de:

a) Utilidades y pérdidas; y
b) Activos totales

Una entidad debe informar una medición de sus pasivos por cada segmento
reportable si dichos montos son regularmente proporcionados a la máxima
autoridad en la toma de decisiones de la entidad.

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Revelación (Continuación)

Adicionalmente las Entidades pueden revelar la siguiente información

respecto de sus segmentos operativos:

➢ Ingresos provenientes de clientes externos

➢ Ingresos de actividades ordinarias provenientes de transacciones con
otros segmentos de la misma entidad
➢ Ingresos por intereses
➢ Gastos por intereses
➢ Gastos de depreciación y amortización
➢ Ítems materiales revelados según IAS 1
➢ Resultado por inversiones en empresas relacionadas
➢ Impuestos a la renta
➢ Otros.

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Caso 3

De acuerdo a la IFRS 8, ¿Cual de la siguiente información debe ser

revelada?

1) Factores utilizados para identificar los segmentos sobre los que se debe
informarse.
2) Máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad.
3) Información que detalle los umbrales cualitativos.
4) Conciliaciones de los ingresos, resultados, activos y pasivos de los
segmentos con los de la entidad.
5) La entidad siempre deberá revelar información geográfica sobre los
ingresos procedentes de los clientes externos atribuidos al país de
domicilio de la entidad.
6) Los clientes que representen un 10% o más de los ingresos ordinarios de
cada segmento.

21
Solución Caso 3

1) Sí (IFRS 8, párrafo 22, lit. a)

2) No, si bien la entidad necesita identificar a la máxima autoridad
encargada de tomar las decisiones a nivel operativo en la entidad, no es
requerido por la norma revelar dicha información.
3) No; no es requerido por la IFRS 8
4) Sí (IFRS 8, párrafo 28)
5) No es necesario revelar dicha información cuando el costo de obtención
de la información sea excesivo, o cuando no se disponga de la
información necesaria (IFRS 8 párrafo, 33).
6) No, deben revelarse los clientes que representen un 10% o más de los
ingresos correspondientes a las ventas ordinarias consolidadas de la
entidad.

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Medición

➢ El valor de cada segmento reportado debe ser la medida reportada al

responsable de la toma de decisiones para los propósitos de asignar los
recursos a los segmentos y evaluar su desempeño.

➢ Los ajustes y eliminaciones realizadas durante la preparación de los

estados financieros, y la asignación de ingresos, gastos, y utilidades o
pérdidas deben ser incluidos en la determinación del resultado del
segmento reportado, solamente si ellos son incluidos en la medición del
resultado del segmento que es usada por el por quién toma las
decisiones.

➢ Igualmente, solo aquellos activos y pasivos que son incluidos en la

medición de los activos y pasivos del segmento realizada por la
autoridad responsable de la toma de decisiones deben ser reportados
para ese segmento.

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Medición (Continuación)

Una entidad debe proveer una explicación de las mediciones del resultado,
activos y pasivos de cada segmento reportable.

Como mínimo, una Entidad debiera revelar lo siguiente:

a) Las bases de registro para cualquier transacción entre segmentos

reportables;
b) La naturaleza de cualquier diferencia entre las mediciones del resultado
de los segmentos reportables y el resultado antes de impuestos y
operaciones descontinuadas de la Entidad.
c) La naturaleza de cualquier diferencia entre las mediciones de activos y
pasivos del segmento y los activos y pasivos de la Entidad.

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Medición (Continuación)

d) La naturaleza de cualquier cambio de períodos anteriores en los métodos

de medición usados para la determinación del resultado del segmento
reportado, y el efecto, si existen, de estos cambios en la medición del
resultado del segmento.
e) La naturaleza y efecto de las distribuciones asimétricas a los segmentos
reportables (Ej: asignación del gasto por depreciación sin asignar el
activo relacionado a un segmento)

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Conciliaciones

Se deberá facilitar las siguientes conciliaciones:

➢ Total de ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos con los

ingresos por actividades ordinarias totales de la entidad.

➢ Total de resultados de los segmentos con el resultado total de las

entidades antes de impuestos y resultado por operaciones
discontinuadas.

➢ Total de activos y pasivos de los segmentos con el activo y pasivos total

de la entidad.

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Información sobre la Entidad en su Conjunto

Existen empresas que no están estructuradas comercialmente,

financieramente o a fines de información contable, en función de sus
diferentes productos o servicios o zonas geográficas en las que desarrollan
sus actividades. En éstos casos u otros similares, y si la información
siguiente no está contenida en los formatos anteriores, la entidad
proporcionará la información sobre:

➢ Ingresos por actividades ordinarias procedentes de clientes externos por

cada producto y servicio o grupos de estos.

➢ Ingresos procedentes de clientes externos atribuidos al país de domicilio

de la entidad y los atribuidos al extranjero en total.

Si algún país o zona produce ingresos relevantes éste se mostrará por

separado.

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Información sobre la Entidad en su Conjunto (Continuación)

➢ Activos no corrientes agrupados geográficamente en forma similar a lo

expresado en el punto anterior.

➢ La empresa deberá facilitar información sobre el grado de dependencia

de sus ingresos con respecto a sus clientes.

Si un cliente concentra más del 10% de los ingresos de actividades

ordinarias, este hecho debe revelarse. No será necesario revelar la
identidad de dichos clientes.

28
Caso 1

La entidad B es una sociedad controlante dentro del grupo encabezado por

la empresa A. Las acciones de capital de A son negociadas en un mercado
público; la entidad B no tiene deuda o instrumentos de capital negociados
en un mercado público y tampoco se encuentra en proceso de emitir ningún
tipo de instrumentos en un mercado público.

Conforme a los requerimientos locales, la entidad B prepara Estados

Financieros consolidados.

Pregunta:
¿Los requisitos de la NIIF 8 aplican a los Estados Financieros consolidados
de la entidad B?

29
Solución del Caso 1

No. La NIIF 8 se aplicará a "los estados financieros consolidados de un

grupo con una entidad controladora. . . cuyos instrumentos de deuda o de
patrimonio neto se negocien en un mercado público, o esté en proceso de
registrar, los estados financieros consolidados en una comisión de valores u
otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento
en un mercado público".

En este contexto, la entidad controladora a los efectos de las NIIF 8 es la

entidad B (es decir, la entidad que controla las otras entidades de los
estados financieros consolidados en preparación). La entidad A no es parte
de la entidad que reporta, y el hecho de que sus acciones cotizan en bolsa
no es relevante para esta consideración de la aplicabilidad de la NIIF 8 a los
efectos de los estados financieros consolidados de la entidad B.

30
Caso 2

La entidad B es una sociedad controlante dentro del grupo encabezado por

la empresa A. Las acciones de capital de A son negociadas en un mercado
público; la entidad B no tiene deuda o instrumentos de capital negociados
en un mercado público y tampoco se encuentra en proceso de emitir ningún
tipo de instrumentos en un mercado público.

Conforme a los requerimientos locales, la entidad B prepara Estados

Financieros consolidados.

Pregunta:
¿Los requisitos de la NIIF 8 aplican a los Estados Financieros consolidados
de la entidad B?

31
Solución del Caso 2

No. El párrafo 3 de la NIIF 8 establece: “Cuando una entidad que no esté

obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar información sobre segmentos
que no cumpla con ella, no describirá esa información como información por
segmentos”; por lo que si bien está permitido revelar la información sobre
los segmentos operativos según lo establecido por la Norma, no es
requerido hacerlo.

32
Caso 3

Las entidades A y B, ambas se dedican a la fabricación y distribución de

ventanas y productos de aislamiento utilizados en las construcciones
residenciales y comerciales. La empresa A se estructura de manera que las
decisiones se toman, y el rendimiento se mide, en base a cada región,
mientras que la entidad B toma decisiones y mide los rendimientos en
función de cada línea de producto.

Pregunta:
¿Deben la entidad A y B reportar de manera similar sobre sus segmentos
operativos?

33
Solución del Caso 3

No. La entidad A deberá reportar y revelar información de sus segmentos

operativos en base a las regiones, mientras que la entidad B reportará en
función de las líneas de productos.

34
Caso 4

La empresa E es una entidad petrolera integrada verticalmente, la cual

vende productos refinados a clientes externos. El sector de refinamiento,
vende los productos terminados internamente al segmento de marketing y
distribución de la entidad (es decir, que la refinería no tiene clientes
externos). El resultado financiero de las operaciones de refinería son
preparados separadamente, y son revisados regularmente por el gerente de
operaciones encargado de la toma de decisiones en ese sector, a efectos de
evaluar el desempeño y tomar decisiones sobre la asignación de los
recursos.

Pregunta:
¿Es el sector de refinería de la empresa E un segmento operativo?

35
Solución del Caso 4

Sí. No es requisito que un componente de la entidad tenga clientes externos

o ingresos para ser clasificados como un segmento operativo.

Algunos segmentos operativos quizás solo generen ingresos por

transacciones dentro de la misma empresa (cómo en éste caso), o no
generen ingresos. El factor principal a efectos de identificar un segmento
operativo es el comprender el proceso que debe realizar el gerente de
operaciones. Si dicho gerente toma decisiones y evalúa el rendimiento del
segmento, sin importar la fuente del ingreso, en caso de que hubiera, la
unidad operativa podrá reportarse como un segmento operativo.

(Ver NIIF 8, párrafo 5).

36
Caso 5

La entidad C es una empresa fabricante de diversos instrumentos

electrónicos utilizados en la industria aeroespacial, médica y productos de
consumo que cotiza en bolsa. La empresa tiene un director de operaciones
en cada uno de los sectores: aeroespacial, unidades de productos médicos y
de consumo. Los directores de operaciones son responsables del
funcionamiento, presupuestos y de reportar aspectos de sus respectivas
unidades; y cuenta con personal de gerencia en cada una de las unidades
quienes reportan a los directores. Los directores de operaciones reportan al
director general (incluida la formulación de recomendaciones de asignación
de recursos para sus respectivas unidades).El director ejecutivo evalúa el
desempeño de cada unidad en base a los informes de gestión y es
responsable de la asignación de recursos de la entidad a nivel global.

Pregunta:
¿Quién es la “máxima autoridad en la toma de decisiones de operación” en
la empresa C?

37
Solución del Caso 5

En las circunstancias descriptas, aunque los directores de operaciones son

responsables de la dirección de sus unidades, la decisión final respecto a la
asignación de los recursos es tomada por el director ejecutivo. Por lo tanto,
el director ejecutivo es la “máxima autoridad en la toma de decisiones de
operación” en la empresa C. (Ver NIIF 8, párrafo 7).

38
Caso 6

La entidad H es una gran tienda minorista que opera con dos tipos de
tiendas, vestimenta y productos del hogar (ropa de cama, artículos de
decoración y algo de ropa). A efectos de la NIIF 8, la entidad determina que
tiene dos segmentos operativos, “Vestimenta” y “Productos del hogar”. El
reporte de gerencia a los accionistas se publica con los Estados Financieros,
discutiéndose el resultado de las operaciones de ambos segmentos de
manera diferente, dado que cuentan con clientes diferentes, así como
también con productos, las ventas y los márgenes sobre costos distintos. El
reporte del presidente de la entidad también enfatiza la importancia de la
diferenciación entre los dos segmentos operativos.

Pregunta:
¿Es aceptable que, bajo la NIIF 8, la entidad H agregue ambos segmentos
en un solo segmento operativo de reporte?

39
Solución del Caso 6

No es probable que los segmentos puedan ser agregados dado que los
criterios de agregación establecidos por la Norma no se cumplen
completamente. Los criterios de agregación requieren, entre otras
condiciones, características económicas similares, productos similares y
tipos de clientes similares. El reporte de la gerencia así como el del
presidente enfatizan sobre diferencias en éstos aspectos entre ambos
segmentos. (Ver NIIF 8, párrafo 12).

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Orlando Jeria G.
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