CP 08 2023.estado de Situacion Financiera

Cartilla Práctica
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA: DEL
ACTIVO AL PATRIMONIO
EN LAS PYMES
Documento autorizado para: CATALINA PALOMO

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NOTA DEL EDITOR
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NOTA DEL EDITOR
Las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF– son un Estado de situación financiera:
conjunto de estándares que buscan asegurar la transparencia y compa- del activo al patrimonio
rabilidad de la información financiera, así como brindar información útil en las pymes
para la toma de decisiones empresariales, y son de obligatorio cumpli- Editora actualicese.com LTDA.
miento para las empresas colombianas a partir de la entrada en vigor de
la Ley 1314 de 2009 y sus respectivas reglamentaciones. Actualmente, los ISBN: 978-628-7671-01-0
decretos que regulan esta ley están compilados dentro del Decreto Único
Reglamentario 2420 de 2015.
Dirección editorial:
D
María Cecilia Zuluaga C.
icho decreto contempla los marcos técnico-normativos de aplicación
para los tres grupos ya conocidos, a saber: grupo 1, que aplica el Están- Subdirección:
dar Pleno; grupo 2, que aplica el Estándar para Pymes; y grupo 3, que Sandra Milena Acosta A.
aplica la contabilidad simplificada.
Coordinación:
Ana María Méndez F.
Desde Actualícese, con miras a ofrecer las mejores herramientas para la com-
prensión de las normas y facilitar la labor diaria de los profesionales conta- Edición:
bles, nos complace presentarles la Cartilla Práctica Estado de situación financie- Gina Marcela Güette J.
ra: del activo al patrimonio en las pymes, que tiene como objetivo proporcionar
una visión general y práctica de todos los lineamientos que deben aplicar las Diseño y diagramación:
pymes en Colombia para la elaboración de uno de los informes contables más Yulieth Campo Q.
importantes: el estado de situación financiera. SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
En ella encontrarás no solo las generalidades, novedades en la clasificación Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación
pueden ser enviados a [email protected]
del grupo 2, el proceso contable en el Estándar para Pymes y los componentes o comunicados al Centro de Excelencia en el
para desarrollar las políticas contables, sino también los elementos principa- Servicio –CES–. Esta publicación hace parte de las
suscripciones de Actualícese.
les del marco técnico-normativo del estándar en mención, donde se destacan
la normativa vigente, el reconocimiento y medición de activos, pasivos y patri- Ninguna parte de esta publicación, incluido
el diseño de cubierta, puede ser reproducida,
monio, los tipos de estados financieros, entre otros aspectos esenciales para almacenada o transmitida de manera alguna ni
comprender y aplicar la reglamentación internacional en el entorno empresa- por ningún medio, ya sea electrónico, químico,
mecánico, óptico, de grabación o de fotocopia sin el
rial de las pymes. previo permiso escrito del editor.
Además, esta nueva entrega de cartillas prácticas ofrece ejemplos prácticos Esta publicación fue elaborada
y casos de estudio que ayudarán a los profesionales contables a aplicar co- en Santiago de Cali, Colombia,
y se finalizó el 31 de julio de 2023.
rrectamente las normas en situaciones reales, incluyendo una gran cantidad
de enlaces a videos de respuestas de nuestros conferencistas expertos en el
tema, y diversos modelos y formatos que facilitarán los procesos de aplicación
de estas normas.
Esperamos que esta publicación sea de gran utilidad para los profesionales
contables y las pymes en Colombia, contribuyendo a la mejora de la calidad de
la información financiera y a la toma de decisiones empresariales. Estamos se-
guros de que, con el conocimiento y la aplicación adecuada del Estándar para
Pymes, las empresas podrán fortalecer su posición en el mercado y generar
confianza en sus inversionistas, clientes y otras partes interesadas.
En Actualícese seguiremos comprometidos con brindar recursos y herramien-

tas actualizadas que ayuden a la comunidad contable a enfrentar los retos y
exigencias del entorno; por ello, no te pierdas nuestras cartillas prácticas men-
suales, pues muy pronto te acompañaremos a dar el siguiente paso en la ges-
tión de información contable y financiera: la aplicación de finanzas corporativas.
EQUIPO EDITORIAL
Área de Generación de Contenidos
Actualícese

// Agosto de 2023 3
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ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA: DEL ACTIVO AL PATRIMONIO EN LAS PYMES
CONTENIDO
1 GENERALIDADES ................................................ 7
CONTABILIDAD EN LAS PYMES..............................................................8 ESTRUCTURA DEL ESTÁNDAR PARA PYMES.......................................13

Información financiera útil...................................................................... 8
PROCESO CONTABLE EN EL ESTÁNDAR PARA PYMES.....................14
GRUPO DE APLICACIÓN DEL ESTÁNDAR PARA PYMES......................8
POLÍTICAS CONTABLES: ELABORACIÓN Y ACTUALIZACIÓN............15
Obligados a implementar el Estándar Internacional
para Pymes.................................................................................................. 9 ¿Quiénes son los responsables de elaborar las políticas
Novedades en la clasificación de grupos.......................................... 10 contables en una entidad? ................................................................... 16
Permanencia y cambio de grupo........................................................ 10 ¿Cómo se diseñan las políticas contables de una pyme? ........... 16
2 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
DE ACTIVOS ...................................................... 19
MEDICIÓN DE ACTIVOS.........................................................................20 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO......................................................56

Momentos de medición........................................................................20 Reconocimiento inicial.......................................................................... 57
Métodos de medición de los activos.................................................20 Medición posterior.................................................................................. 59
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS...........................................23 Vida útil.......................................................................................................60
Métodos de depreciación..................................................................... 61
Definición de activo financiero............................................................ 24
Información por revelar.........................................................................64
Reconocimiento de instrumentos financieros................................ 25
Deterioro de cuentas por cobrar.........................................................30 ACTIVOS INTANGIBLES.........................................................................65
INVENTARIOS.........................................................................................32 Principio general de reconocimiento.................................................68

Ejemplos de partidas que pueden reconocerse
Reconocimiento de inventarios........................................................... 33 como intangibles.....................................................................................68
Deterioro del valor de los inventarios.................................................40 Medición inicial.........................................................................................69
Reconocimiento como gasto.............................................................. 42 Medición posterior..................................................................................69
Descuentos por volumen y costo de los inventarios..................... 42
Descuento por pronto pago................................................................. 43 ACTIVOS BIOLÓGICOS...........................................................................70
Información a revelar..............................................................................44 Tratamiento en pymes y plenas........................................................... 70
Activos biológicos corrientes o no corrientes..................................71
INVERSIONES..........................................................................................45
Clasificación del activo biológico........................................................ 72
Inversiones en asociadas.......................................................................46 Reconocimiento y medición de activos biológicos....................... 73
Inversiones en negocios conjuntos....................................................50
Inversiones en controladas....................................................................51 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS.................................................................74
Estimación de vida útil y valor residual.............................................. 74
PROPIEDADES DE INVERSIÓN..............................................................52
Métodos de depreciación..................................................................... 76
Medición inicial......................................................................................... 55
Medición posterior.................................................................................. 55 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA...................................78
Ejemplos de propiedades de inversión.............................................. 55 Contabilización........................................................................................80
Información por revelar......................................................................... 55 Información por revelar......................................................................... 81

4 // Agosto de 2023
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CONTENIDO
3 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
DE PASIVOS ....................................................... 84
Reconocimiento......................................................................................84
Arrendamiento operativo....................................................................... 92
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.......................................................94
Reconocimiento......................................................................................96
Medición....................................................................................................84 Medición inicial.........................................................................................96
Clasificación..............................................................................................84 Medición posterior..................................................................................96
PASIVOS FINANCIEROS.........................................................................85 BENEFICIOS A EMPLEADOS..................................................................97

Reconocimiento y medición inicial....................................................85 Beneficios de corto plazo...................................................................... 97
Medición posterior..................................................................................86 Beneficios posempleo............................................................................98
Beneficios a largo plazo.........................................................................98
ARRENDAMIENTOS................................................................................87
Beneficios por terminación...................................................................98
Clasificación de los arrendamientos...................................................89
Leasing o arrendamiento financiero...................................................90 IMPUESTOS POR PAGAR.......................................................................99
4 ASPECTOS CLAVE DEL PATRIMONIO ........... 102
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO....................................................103
Tratamiento de acciones preferentes...............................................108
SUPERÁVIT DE CAPITAL.......................................................................109
CAPITAL.................................................................................................103 REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO................................................110

Tipos de capital......................................................................................104
Reconocimiento y medición..............................................................104 RESERVA LEGAL....................................................................................110
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES...........................................105 IMPUESTO DIFERIDO...........................................................................110

Reconocimiento de la prima en colocación Diferencias temporarias, temporales y permanentes................... 111
de acciones.............................................................................................106 ¿Cómo se calcula el impuesto diferido? ......................................... 111
DIVIDENDOS.........................................................................................107 Pasos para calcular el impuesto diferido..........................................113
Tarifa para calcular el impuesto diferido ..........................................114
Reconocimiento de dividendos recibidos...................................... 107
Contabilización del impuesto diferido..............................................115
Distribución de dividendos en acciones.......................................... 107
Situaciones en las que se debe omitir el reconocimiento
Distribución de dividendos en especie............................................108 del impuesto diferido ............................................................................115
5 ESTADOS FINANCIEROS ................................ 118
TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS....................................................119

Estados financieros separados........................................................... 120
Estados financieros individuales........................................................ 120
Estados financieros consolidados..................................................... 120 JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS..............................121
GLOSARIO ........................................................................................................................................................... 124
ANEXO
Matriz de métodos de medición de activos y pasivos................................................................................... 127

// Agosto de 2023 5
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HERRAMIENTAS
RESPUESTAS A PREGUNTAS FRECUENTES Casos prácticos de contabilización de inventarios

en pymes...................................................................................................38
Métodos para el cálculo del valor razonable....................................21
Impuesto diferido por diferencias en la tasa
Aplicación del valor razonable..............................................................21 de depreciación de propiedades, planta y equipo.......................... 59
Forma de reconocer en el Estándar para Pymes Liquidador automático de utilidad por venta de activo
una factura por pagar por costo amortizado................................... 23 fijo depreciable que será renta por recuperación
de deducciones........................................................................................ 63
Método del interés efectivo y método del costo
amortizado................................................................................................28 Contabilización de depreciación bajo Estándares
Internacionales: casos prácticos en Excel.........................................77
Tratamiento contable de los inventarios........................................... 32
Clasificación de arrendamientos según la sección
Tratamiento contable de los inventarios...........................................44 20 del Estándar para Pymes: casos prácticos en Excel................. 93
Inversiones en asociadas....................................................................... 47 Cuestionario para clasificar una obligación como

provisión o pasivo contingente............................................................ 95
Diferencias entre inversiones en asociadas,
en negocios conjuntos y en subsidiarias............................................51 Ejemplos de reconocimiento de provisiones y pasivos
contingentes según el Estándar para Pymes................................... 95
Valor residual de los activos...................................................................77
Lista de chequeo de revelaciones de la sección 21:
“Provisiones y contingencias”...............................................................96
Combinación de negocios y negocios conjuntos......................... 81
Lista de chequeo de revelaciones de la sección 28:
Valoración de activos adquiridos en la combinación
“Beneficios a los empleados”................................................................99
de negocios............................................................................................... 81
Casos prácticos en Excel de contabilización de utilidades
Pasivos financieros.................................................................................. 87
y dividendos............................................................................................ 107
Contrato de arrendamiento.................................................................. 87
Determinación de diferencias temporarias e impuesto
diferido.......................................................................................................113
Contabilización y depreciación de leasing.......................................89
Impuesto diferido cuando hay compensación de pérdidas
Arrendamientos operativos y financieros: aspectos fiscales.......................................................................................................114
contables a considerar...........................................................................89
Tratamiento contable de las provisiones

CAPACITACIONES
en una empresa.......................................................................................96
Sección 11 del Estándar para Pymes: instrumentos
Beneficios a corto y largo plazo..........................................................98 financieros básicos.................................................................................. 25
Beneficios a empleados.........................................................................99 Secciones 14 y 15 del Estándar para Pymes:

inversiones en asociadas y negocios conjuntos..............................51
Prima en colocación de acciones.....................................................106
Ejercicios prácticos sobre la aplicación de la sección 17:
Propiedades, planta y equipo...............................................................64
Acciones preferentes............................................................................109
CASOS PRÁCTICOS
MODELOS Y FORMATOS
Contabilización del deterioro de cartera........................................... 32
Plantilla para clasificar una entidad en un grupo Caso práctico sobre las propiedades de inversión
de aplicación de los Estándares Internacionales............................. 10 para el cierre contable............................................................................ 55
Modelo de política contable de las cuentas por cobrar: Caso práctico sobre activos intangibles según
presentación y revelación...................................................................... 32 el Estándar Internacional para Pymes................................................ 70
Liquidador del costo fiscal de los inventarios Impuesto a las ganancias según los Estándares
para obligados a llevar contabilidad....................................................38 Internacionales para Pymes..................................................................99

6 // Agosto de 2023
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1 GENERALIDADES
Las pymes son percibidas como aquellas pequeñas y medianas empresas que no reciben
los mismos ingresos por actividades ordinarias en relación con las grandes empresas. Las
micro, pequeñas y medianas empresas en Colombia representan más del 70 % del sector
productivo nacional y generan más del 80 % del empleo en Colombia de acuerdo con los
datos del Ministerio del Trabajo.
Las pymes ocupan un papel relevante en la economía b) Una de sus principales actividades es mantener ac-
del país debido a que: tivos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de
terceros (la mayoría de bancos, cooperativas de crédito,
• Son fuentes mayoritarias de empleo. compañías de seguros, comisionistas e intermediarios
de valores, fondos de inversión y bancos de inversión
• Lideran el crecimiento económico del país.
cumplirían este segundo criterio).
• Impulsan el desarrollo y la economía.
El Estándar para Pymes describe a las pequeñas y me-

dianas empresas como:
• Entidades que no tienen una obligación pública de

rendir cuentas; y
• Publican sus estados financieros con propósito de LAS MICRO, PEQUEÑAS Y

información general para usuarios externos.
MEDIANAS EMPRESAS EN
Los usuarios externos son, por ejemplo, propietarios COLOMBIA REPRESENTAN
que no están implicados en la gestión del negocio, los MÁS DEL 70 % DEL SECTOR
acreedores actuales o potenciales y las agencias de
calificación crediticia según el párrafo 1.2 del Están- PRODUCTIVO NACIONAL Y
dar para Pymes. GENERAN MÁS DEL 80 % DEL
De acuerdo con el párrafo 1.3 del mismo estándar,
EMPLEO EN COLOMBIA DE
una entidad tiene obligación pública de rendir cuen- ACUERDO CON LOS DATOS DEL
tas cuando: MINISTERIO DEL TRABAJO.
a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se ne-
gocian en un mercado público o están en proceso de
emitir estos instrumentos para negociarse en un mer-
cado público (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores,
incluyendo mercados locales o regionales); o

// Agosto de 2023 7
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CONTABILIDAD EN LAS PYMES

La Junta Internacional de Normas de Contabilidad 2420 de 2015 expone los requerimientos para ser parte
–IASB– emite las normas para entidades de grupo 1 de cada uno de los grupos, ya sean entidades que apli-
(Estándar Pleno) y grupo 2 (Estándar para Pymes). quen el Estándar Pleno, Microempresas o para Pymes.
Cabe señalar que la diferencia sustancial entre estas
normas tiene lugar dependiendo del grupo de usua- INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
rios que atienden la información de cada una; las nor-
mas para el grupo 1 son más robustas y atienden la La información financiera se utiliza para diferentes fi-
información con el fin de emitir informes para usua- nes, entre los que se encuentran:
rios de entidades emisoras de valores, de interés pú-
blico, entre otras. • Decidir sobre conceder o liquidar préstamos a la
entidad.
Por su parte, el Estándar para Pymes ha sido prepara- • Tomar decisiones de inversión, ya sea por parte de
do para entidades que no tienen obligación pública de la entidad a terceros o viceversa.
rendir cuentas, puesto que no emiten instrumentos
de deuda o patrimonio en el mercado público, ni man- Para esto, se requiere realizar un análisis financiero
tienen activos en calidad de fiduciarias para entidades que abarque la revisión de la situación financiera de la
como bancos, cooperativas de crédito, intermediarios entidad, su flujo de efectivo, el desarrollo de su opera-
de bolsa, entre otros. ción, y la capacidad con la que podrá generar liquidez
a futuro. De ahí surge la importancia de que la emi-
Cada país que realice la adopción de los marcos técnicos sión de estados financieros se realice de acuerdo con
tiene la libertad de delimitar qué tipo de empresas en- los principios del marco conceptual para pymes y las
tran en esta categoría. Para el caso de Colombia, el DUR disposiciones de la sección 3.
GRUPO DE APLICACIÓN DEL ESTÁNDAR PARA PYMES

En este capítulo abordamos los lineamientos genera-
les y conceptos clave, a la vez que suministramos las Anexo compilatorio 2: el cual corresponde a
Grupo 2 la Norma Internacional para Pymes emitida
herramientas prácticas y técnicas relacionadas con el por la IASB.
marco normativo contable que rige para las entidades
del grupo 2 (pymes).
Como señala el artículo 2 de la Ley 1314 de 2009, to- Anexo 3: el cual corresponde a un marco
Grupo 3 de contabilidad simplificada. Este grupo no
das las entidades que lleven contabilidad en Colom-
aplica Estándares Internacionales.
bia, de forma obligatoria o voluntaria, deben cumplir
los estándares que de ella se derivan; es decir, deben
aplicar los marcos técnico-normativos compilados en Además, el DUR 2420 de 2015 contiene un anexo es-
el DUR 2420 de 2015 para los tres grupos en que fue- pecial que deberán aplicar las entidades que, estando
ron divididas las entidades privadas del país (las cua- clasificadas en uno de los tres grupos de convergencia,
les no se encuentran sujetas al ámbito de aplicación no cumplan con la hipótesis de negocio en marcha:
del régimen de contabilidad pública) desde la conver-
gencia a Estándares Internacionales, a saber:
Anexo 5: el cual
corresponde al marco
Entidades que no cumplen
Anexo compilatorio 1-2019: el cual de información financiera
con la hipótesis de negocio
Grupo 1 corresponde a las Normas Internacionales para entidades que no
en marcha.
Plenas emitidas por la IASB. cumplen con la hipótesis
de negocio en marcha.

8 // Agosto de 2023
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GENERALIDADES
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OBLIGADOS A IMPLEMENTAR EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL PARA PYMES

Por lo anterior, a cada uno de dichos reportantes le corresponde evaluar el grupo de convergencia en el cual
se encuentra clasificado, observando los siguientes criterios:
Condición Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
Emisores de valores: entidades y negocios fiduciarios que posean valores inscritos en el

registro nacional de valores y emisores –RNVE–, según los términos del artículo 1.1.1.1.1 X
del Decreto 2555 de 2010.
Entidades y negocios de interés público (ver parágrafo 1 del artículo 1.1.1.1 del DUR 2420
X
de 2015).
Entidades con una planta de personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales
superiores a 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes –smmlv–, y que adicio-
nalmente cumplan con cualquiera de los siguientes parámetros:
• Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique el Estándar
Pleno.
• Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar el Estándar X
Pleno.
• Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apli-
quen el Estándar Pleno.
• Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50 % de las compras
o de las ventas, respectivamente.
Entidades que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:

• Contar con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores.
X
• Poseer activos totales, excluida la vivienda, por un valor inferior a 500 smmlv.
• Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 smmlv.
Entidades formalizadas que cumplan con la totalidad de los requisitos establecidos por
el artículo 499 del ET y las normas que lo modifiquen o adicionen (ver parágrafo 3 del X
artículo 437 del ET).
Entidades que no cumplan los anteriores requisitos para pertenecer a los grupos 1 o 3. X
Es necesario precisar que para la vigencia 2022 no se han modificado los requisitos de clasificación en los gru-
pos de aplicación de Estándares Internacionales, los cuales se resumen en la siguiente gráfica:

// Agosto de 2023 9
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NOVEDADES EN LA CLASIFICACIÓN DE opten por pertenecer al grupo 2 deberán permanecer

en dicho grupo durante un término no inferior a tres
GRUPOS (3) años, contados a partir de su estado de situación
financiera de apertura o de su estado de situación fi-
El 12 de diciembre de 2021 el Ministerio de Comercio, nanciera inicial en Colombia.
Industria y Turismo expidió el Decreto 1670, mediante
el cual se modifican los requisitos para la clasificación Las entidades que cumplan los requisitos para perte-
en el grupo 3 de aplicación de Estándares Internacio- necer al grupo 3 y decidan permanecer en el grupo 2
nales y que entró en vigor a partir del 1 de enero de deberán informarlo al organismo que ejerza control y
2023, como se muestra en la página 11. vigilancia.
PERMANENCIA Y CAMBIO DE GRUPO

De acuerdo con las disposiciones normativas, se esta-
blecen las siguientes consideraciones:
Plantilla para clasificar una entidad en un grupo de
Cuando la entidad preparadora de la información (ya aplicación de los Estándares Internacionales
sea del grupo 2 o para los informantes del grupo 3
El DUR 2420 de 2015 contiene el marco técnico-normativo
que voluntariamente deciden aplicar las Normas de aplicable en Colombia para cada grupo de aplicación de
Información Financiera del grupo 2) opte por aplicar los Estándares Internacionales y las condiciones que se
las Normas de Información Financiera del grupo 2, de- deben cumplir para pertenecer a ellos.
berá aplicar los requisitos establecidos en la sección
En este formato podrás clasificar automáticamente una
35 del Estándar para Pymes. empresa diligenciando la información solicitada.
Los preparadores de información financiera con pro- Descarga aquí

pósito general que voluntariamente hagan parte u

10 // Agosto de 2023
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GENERALIDADES
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Simplificación contable: nuevos requisitos para pertenecer al grupo 3

De acuerdo con las novedades introducidas por el Decreto 1670 de 2021, a partir del 1 de enero
de 2023 podrán hacer parte del grupo 3 las personas naturales y jurídicas que no cumplan ninguno
de los siguientes requisitos:
Mantener inversiones en instrumentos de patrimonio en

subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas.
Estar obligadas a presentar estados financieros combina-

dos, consolidados o separados.
Realizar transacciones relacionadas con pagos basados

en acciones.
Mantener planes de beneficios posempleo por beneficios

definidos.
Ser una cooperativa de ahorro y crédito.
Obtener ingresos de actividades ordinarias que superen

los topes para microempresas de acuerdo con el sector al
que pertenezca la entidad (Decreto 957 de 2019).
Las nuevas entidades que se constituyan podrán permanecer en

el grupo 3 y aplicar simplificación contable hasta por un período
de 3 años aún cuando no cumplan con las condiciones para
pertenecer a este grupo.

// Agosto de 2023 11
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LA ELECCIÓN DEL GRUPO PARA De la lectura del artículo anterior deben identificarse
LA APLICACIÓN DE NORMAS DE los siguientes aspectos:
CONTABILIDAD E INFORMACIÓN
Si el cambio es voluntario u obligatorio.
FINANCIERA DEBE CEÑIRSE
A LO ESTABLECIDO EN EL
DECRETO 2420 DE 2015 Y SUS La fecha de corte evaluada para determinar la
obligatoriedad del cambio.
MODIFICATORIOS.
El año de preparación.
Procedimiento para el cambio de
grupo de aplicación de Estándares
Internacionales El año de transición.
El marco normativo contable que aplica cada entidad

reportante no es de libre elección de los preparadores
El año de aplicación plena.
de información financiera. En su lugar, la elección del
grupo para la aplicación de Normas de Contabilidad e
Información Financiera debe ceñirse a lo establecido
La fecha de preparación de los primeros estados
en el Decreto 2420 de 2015 y sus modificatorios. financieros bajo Estándares Internacionales.
Algunas entidades que se clasificaron en el grupo 2 al

momento de la adopción por primera vez pueden cam- Cambio voluntario de grupo
biar de grupo posteriormente, sea voluntariamente o
porque comenzaron a cumplir los requisitos para per- Una entidad puede decidir voluntariamente pasarse
tenecer al grupo 1. De lo anterior se concluye que una del grupo 2 al grupo 1. Esta situación debe tratarse
entidad puede verse obligada a cambiar de grupo, o como un cambio de política contable, por lo que la
hacerlo de manera voluntaria, para lograr que sus es- entidad debe documentar las razones por las cuales
tados financieros representen de manera fiable y más ha tomado dicha decisión. Estas razones deben estar
relevante su situación y desempeño financiero. orientadas a mejorar la relevancia de los estados fi-
nancieros, debido a que la presentación de la infor-
Con relación a lo mencionado líneas atrás, el artícu- mación bajo el Estándar Pleno puede significar una
lo 1.1.1.6 del DUR 2420 de 2015 establece el proce- mayor fiabilidad que la otorgada bajo el Estándar para
dimiento que debe seguirse, en los términos que se Pymes, dadas sus condiciones.
exponen a continuación:
Algunas causas que pueden conducir al cambio de gru-
Artículo 1.1.1.6 del DUR 2420 de 2015. Aplicación po de aplicación de las Normas de Información Finan-
para entidades provenientes de los grupos 2 y 3. Las ciera en una entidad pueden incluir decisiones relacio-
entidades que pertenezcan a los grupos 2 y 3, y cum- nadas con el tratamiento de las siguientes partidas:
plan los requisitos para pertenecer al grupo 1, debe-
rán ceñirse a los procedimientos establecidos en este a. Medición de activos intangibles al valor re-
título para la aplicación por primera vez de este mar- valuado: las Normas de Información Financiera
co técnico normativo. Plenas permiten revaluar activos intangibles. Al-
gunas entidades mantienen activos intangibles
En estas circunstancias, deberán preparar su estado que cumplen los requisitos para ser medidos por
de situación financiera de apertura al inicio del pe- el modelo de revaluación y pueden concluir que la
ríodo siguiente al cual se decida o sea obligatorio el aplicación de este modelo permite la presentación
cambio, con base en la evaluación de las condiciones de estados financieros fiables y más relevantes.
para pertenecer al grupo 1, efectuada con referencia
a la información correspondiente al período anterior b. Capitalización de costos por préstamos como
a aquel en el que se tome la decisión o se genere la mayor valor de algunos activos: algunas enti-
obligatoriedad de cambio de grupo. Posteriormente, dades incurren en costos por préstamos signi-
deberá permanecer mínimo durante tres (3) años en el ficativos relacionados con la construcción o de-
grupo 1, debiendo presentar por lo menos dos perío- sarrollo de activos aptos. Este tipo de entidades
dos de estados financieros comparativos. puede concluir que una presentación de estados

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GENERALIDADES
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financieros bajo el Estándar para Pymes no con- d. Alcanzó un número de trabajadores superior a 200
duce a la información más relevante, pues los re- o un nivel de activos superior a 30.000 salarios mí-
sultados se verían afectados por los costos por nimos mensuales legales vigentes –smmlv–, y ade-
préstamos relacionados con la construcción o más cumple alguna de las siguientes condiciones:
desarrollo de ese tipo de activos.
- Es subordinada o sucursal de una compañía ex-
c. Reconocimiento de costos de desarrollo como tranjera que aplique el Estándar Pleno.
activos: el Estándar para Pymes señala que los
costos de investigación y desarrollo deben llevar- - Es subordinada o matriz de una compañía nacio-
se a resultados en el período en el cual se incu- nal que deba aplicar el Estándar Pleno.
rren. El Estándar Pleno, por su parte, permite la
capitalización de activos por gastos de desarro- - Es matriz, asociada o negocio conjunto de una o
llo. Esta situación puede presentarse en entida- más entidades extranjeras que apliquen el Están-
des que se dediquen permanentemente a desa- dar Pleno.
rrollar nuevos productos, prototipos, modelos
de negocio, entre otros. - Realiza importaciones o exportaciones que re-
presentan más del 50 % de las compras o de las
Cambio obligatorio de grupo ventas, respectivamente.
Una entidad puede verse obligada a cambiar la apli- La obligatoriedad de realizar el cambio se materializa
cación del Estándar para Pymes por la aplicación del en el año siguiente a aquel en el que se han cumpli-
Estándar Pleno en los siguientes casos: do las condiciones mencionadas; es decir, en la fecha
cuando se publican los estados financieros en que se
a. La entidad ha decidido iniciar un proceso para co- materializan tales condiciones.
tizar en bolsa.
El año en el cual se cumplen esas condiciones se de-
b. Está en proceso de convertirse en emisor de valores.
nomina año de evaluación, el año siguiente es el de
c. Está en proceso de convertirse en una entidad de preparación obligatoria, les suceden el de transición y
interés público. el de aplicación plena.
ESTRUCTURA DEL ESTÁNDAR PARA PYMES

El Estándar para Pymes emitido por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad –IASB– (por sus siglas
en inglés) está estructurado en 35 secciones y dos apéndices (A y B). Además, contiene un prólogo, tabla de
procedencias, Fundamentos de las Conclusiones y una Guía de Implementación que está formada por estados
financieros ilustrativos y una tabla que reúne los requerimientos de presentación e información a revelar de
este estándar.
Así se compone cada una de sus secciones:
Sección Título Sección Título

1 Pequeñas y medianas entidades 9 Estados financieros consolidados y separados
2 Conceptos y principios fundamentales 10 Políticas, estimaciones y errores contables
3 Presentación de estados financieros 11 Instrumentos financieros básicos
4 Estado de situación financiera Otros temas relacionados con los instrumen-

12
tos financieros
Estado de resultados integral y estado de
5 13 Inventarios
resultados
Estado de cambios en el patrimonio y estado 14 Inversiones en asociadas

6
de resultados y ganancias acumuladas 15 Inversiones en negocios conjuntos
7 Estado de flujos de efectivo 16 Propiedades de inversión
8 Notas a los estados financieros 17 Propiedades, planta y equipo

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Sección Título Sección Título

18 Activos intangibles distintos de la plusvalía 28 Beneficios a los empleados
19 Combinaciones de negocio y plusvalía 29 Impuestos a las ganancias
20 Arrendamientos 30 Conversión de moneda extranjera
21 Provisiones y contingencias
31 Hiperinflación
22 Pasivos y patrimonio
Hechos ocurridos después del período sobre
32
23 Ingresos de actividades ordinarias el que se informa
24 Subvenciones del gobierno Información a revelar sobre partes relaciona-
33
das
25 Costos por préstamos
26 Pagos basados en acciones 34 Actividades especializadas
27 Deterioro del valor de los activos 35 Transición al Estándar para Pymes
PROCESO CONTABLE EN EL ESTÁNDAR PARA PYMES

El proceso contable se define como un conjunto de 1. Identificación del hecho económico
etapas que se concretan en el reconocimiento y la re-
velación de las transacciones, los hechos y las opera- La realidad económica y jurídica se expresa mediante
ciones financieras, económicas, sociales y ambienta- hechos económicos. Los hechos económicos se con-
les, que afectan la situación, la actividad y la capacidad cretan en transacciones como compras, ventas, crédi-
para prestar servicios o generar flujos de recursos. tos y obligaciones, entre otros.
Así, el proceso contable captura datos de la realidad
También existen hechos económicos que no se deri-
económica, los analiza metodológicamente, realiza
van de una transacción, sino que son la manifestación
procesos de medición de las magnitudes de los recur-
agregada de efectos, como lo son, por ejemplo, las
sos de que tratan los datos, los incorpora en su es-
depreciaciones, provisiones, ajustes, operaciones de
tructura de clasificación cronológica y conceptual, los
cierre, etc.
representa por medio de instrumentos como la parti-
da doble y la base del devengo o causación en su es-
tructura de libros, y luego los agrega y sintetiza convir- 2. Reconocimiento
tiéndolos en estados, informes y reportes contables
que son útiles para el control y la toma de decisiones El reconocimiento es la etapa de captura de los datos
sobre los recursos, por parte de diversos usuarios. de la realidad económica y jurídica, su análisis des-
de la óptica del origen y la aplicación de recursos, y
Pasos del proceso contable el proceso de su incorporación a la estructura siste-
mática de clasificación cronológica y conceptual de la
contabilidad.
1. Identificación del hecho económico
Según el párrafo 2.27 del Estándar para Pymes, el tér-
mino “reconocimiento” hace referencia al proceso de
2. Reconocimiento incorporación en los estados financieros de una par-
tida que cumple la definición de un activo, pasivo, in-
greso o gasto y que satisface los siguientes criterios:
3. Medición
• Es probable que cualquier beneficio económico fu-
turo asociado con la partida llegue a, o salga de la
4. Presentación en los estados financieros entidad; y
• Que la partida tenga un costo o valor que pueda

5. Revelación, por medio de las notas
ser medido con fiabilidad.
a los estados financieros

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GENERALIDADES
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3. Medición zonable requiere la representación fiel de los efectos

de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de
Según lo indicado en el Estándar para Pymes, la medi- acuerdo con las definiciones y criterios de reconoci-
ción es el proceso de determinación de los importes miento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
monetarios en los que una entidad mide los activos,
pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. 5. Revelación
La medición involucra la selección de una base de me-
dición (párrafo 2.33). La revelación es la etapa que sintetiza y representa la
situación, los resultados de la actividad y la capacidad
El costo histórico y el valor razonable son bases de de prestación de servicios o generación de flujos de
medición habituales tratadas en el Estándar para Py- recursos, en estados, informes y reportes contables
mes, que serán abordadas más adelante. confiables, relevantes y comprensibles.
4. Presentación en los estados Para garantizar estas características de los estados,

financieros informes y reportes contables, la revelación implica
la presentación del conjunto de criterios o pautas
Al tenor del párrafo 3.2 del Estándar para Pymes, los particulares, seguidas en la etapa previa de reconoci-
estados financieros deben presentar razonablemente miento, así como la manifestación de la información
la situación financiera, el rendimiento financiero y los necesaria para la comprensión de la realidad que ra-
flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonablemente representa la información.
POLÍTICAS CONTABLES: ELABORACIÓN Y ACTUALIZACIÓN

Las políticas contables son los parámetros bajo los cuales una entidad reconoce, mide y revela todas sus tran-
sacciones económicas o, dicho de otro modo, los lineamientos para preparar sus estados financieros. Estas
son tratadas en la sección 10 del Estándar para Pymes y su importancia radica en los siguientes aspectos:
Permiten que los usuarios de la información conozcan

Orientan el trabajo del contador público y del
las bases sobre las cuales la entidad elabora los
departamento contable.
estados financieros.
Garantizan que las transacciones se contabilicen de Ayudan a que las transacciones similares se
acuerdo con los lineamientos normativos. reconozcan de forma homogénea.
Como se mencionó anteriormente, las políticas funcionan como los parámetros que debe seguir la entidad
para preparar sus estados financieros, los cuales serán útiles para la toma adecuada de decisiones. Además:
• Permiten que los usuarios de la información conozcan las bases sobre las cuales la entidad elabora sus
• Orientan el trabajo del contador público y del departamento contable.
• Garantizan que las transacciones económicas se contabilicen de acuerdo con los lineamientos normativos.
• Ayudan a que las transacciones similares se reconozcan de forma homogénea.

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¿QUIÉNES SON LOS RESPONSABLES A continuación, se presenta la jerarquía normativa

para diseñar políticas contables de una entidad del
DE ELABORAR LAS POLÍTICAS grupo 2:
CONTABLES EN UNA ENTIDAD?
Aunque ni la ley ni los decretos expedidos en mate-
ria contable establecen expresamente quiénes deben Juicio de la gerencia
diseñar y aprobar las políticas contables de una enti-
dad, se considera que son responsabilidad de la ge-
rencia de la empresa y que deben contar con el visto
bueno de la junta directiva. Requerimientos y guías del Estándar Pleno
No obstante, la gerencia tiene la facultad de delegar

la función de su elaboración al contador público de la
entidad, de manera que dichas políticas se diseñen de Definiciones, criterios y conceptos de la
sección 2 - Conceptos y principio generales
forma conjunta con su asesoría, debido a que, por su
conocimiento y experiencia, es el profesional idóneo
para desarrollar esa labor.
Tratamiento para cuestiones
similares en el Estándar para Pymes
¿CÓMO SE DISEÑAN LAS POLÍTICAS
CONTABLES DE UNA PYME?
Tratamiento específico en el
Los criterios para una adecuada elaboración de las Estándar para Pymes
políticas contables de las entidades del grupo 2 de
convergencia se encuentran entre los párrafos 10.3 y
10.8 del Estándar para Pymes, de los cuales se pue-
den inferir los siguientes requerimientos:
1. Elaborar una lista con todas las clases de transac-

ciones que realiza la entidad en el desarrollo de
sus operaciones.
2. Identificar cuáles de esas transacciones son mate-

riales para la entidad. La política contable de esta
clase de transacciones debe contener el tratamien-
to específico del Estándar para Pymes.
3. La política contable de las transacciones que no No existe un modelo estándar de políticas contables
sean materiales para la entidad puede apartarse que pueda ser aplicado a todas las empresas; cada
del tratamiento requerido por el Estándar para Py- entidad tiene una operación distinta y por eso las
políticas deben contener los lineamientos que
mes. atiendan cada transacción en particular.
4. La política contable de las transacciones que no

tengan un requerimiento específico en el Estándar
para Pymes puede definirse con base en estas al-
ternativas:

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2 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN DE ACTIVOS
En este capítulo, además de las generalidades presentes en el estándar para el recono-

cimiento y medición de los activos, abordaremos los aspectos globales de algunas de las
partidas más representativas, entre las que incluimos:
Propiedades,
Instrumentos Propiedades Activos Activos
Inventarios planta y Inversiones
financieros de inversión intangibles biológicos
equipo
En la siguiente infografía se presenta la clasificación de activos según su naturaleza:
Clasificación de activos según su naturaleza

Una de las clasificaciones que podemos encontrar para los activos es según su naturaleza. El reconoci-
miento de la vida útil de un activo, y por consiguiente la distribución sistemática de su valor, recoge los
conceptos de depreciación, amortización y agotamiento, que referenciaremos a continuación.
Depreciables
Concepto general para el reconocimiento de la vida útil de los
activos y la distribicion sistemática de su valor, aplicable para la ma-
yoría de los activos (por ejemplo, edificios, vehículos y maquinaria).
Amortizables
Concepto utilizado para la distribución sistemática del importe depre-
ciable de ciertos activos, tales como los intangibles.
Agotables
Distribución sistemática del importe depreciable de activos tales como
minas, canteras o pozos, que disminuyen su valor en razón con la
extracción o remoción de productos del mismo.
No depreciables
Activos cuyo importe depreciable es 0 debido a que su valor
residual es mayor al valor reconocido del activo (por ejemplo,
terrenos).

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MEDICIÓN DE ACTIVOS MÉTODOS DE MEDICIÓN DE LOS

ACTIVOS
La medición hace referencia a la cuantificación de los
activos o asignación de valor a un hecho económico; Como se mencionó, la medición es el proceso me-
de acuerdo con el párrafo 2.33 del Estándar Interna- diante el cual se determina el valor por el que será
cional para Pymes, corresponde al proceso de deter- reconocido un activo, pasivo, ingreso o gasto en los
minación de los importes monetarios en los que una estados financieros. Dicha medición puede realizarse
entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en apoyándose en métodos como:
sus estados financieros.
MOMENTOS DE MEDICIÓN
Valor
La norma establece dos momentos de medición, a razonable
saber:
1. Medición inicial
Costo histórico
Se origina cuando el hecho ocurre por primera vez, es
decir, en el momento del reconocimiento o registro
contable. Sobre el particular, el párrafo 2.46 del Están-
dar Internacional para Pymes señala que una entidad Costo
amortizado
medirá los activos al costo histórico sin perjuicio de
que la norma requiera una medición inicial sobre otra
base; un ejemplo de ello es el valor razonable.
2. Medición posterior Valor razonable

Consiste en valorar nuevamente el saldo de la partida El valor razonable es una metodología de valoración
que figura en la contabilidad, para luego informarla frecuentemente solicitada en el Estándar Internacio-
en los estados financieros. nal para Pymes.
Atendiendo lo consagrado en la norma, el párrafo La medición a valor razonable pretende que los acti-
2.47 indica que una entidad medirá los activos finan- vos incluidos en los estados financieros representen
cieros básicos al costo amortizado menos el deterioro precisamente su valor en un mercado activo. Este tipo
(exceptuando cierto tipo de acciones). Por su parte, de medición se utiliza para las partidas sobre las que
los demás activos financieros se medirán al valor ra- la entidad no tiene intención de venta, sino que busca
zonable, salvo que se requiera o permita una medi- la oportunidad de valorizar. Sin embargo, dada la difi-
ción conforme a otra base. cultad que representa, no todos los activos se pueden
medir al valor razonable; el método puede aplicarse a
aquellos elementos que tienen un valor en el merca-
do, es decir, un valor públicamente conocido.
[LA MEDICIÓN] CORRESPONDE AL Para realizar una medición al valor razonable se

debe verificar, en primera instancia, que el activo a
PROCESO DE DETERMINACIÓN medir tenga en efecto un valor de mercado fácilmen-
DE LOS IMPORTES MONETARIOS te identificable.
EN LOS QUE UNA ENTIDAD MIDE
Aunque el Estándar para Pymes también recurre al
LOS ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS concepto de valor razonable en reiteradas ocasiones,
Y GASTOS EN SUS ESTADOS este marco normativo no cuenta con una descripción
FINANCIEROS. tan detallada como la que se incluye en la NIIF 13 del
Estándar Pleno respecto a las técnicas de valoración,
los datos de entrada necesarios o la información a re-
velar, por ejemplo.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE ACTIVOS
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Así las cosas, la NIIF 13, a través de sus párrafos 9 y 24, define el valor razonable como el precio generalmente
aceptado para transar un activo o un pasivo en un mercado principal o, al menos, en el más ventajoso para el
elemento medido. Al respecto, el parágrafo 24 de la NIIF 13 reza:
El valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría por la transferencia de un pasivo
en una transacción ordenada en el mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de la medición en condiciones de
mercado presentes (es decir, un precio de salida) independientemente de si ese precio es observable directamente o
estimado utilizando otra técnica de valoración.
Un activo incluido en los estados financieros se mide a valor razonable con la intención de que represente un
valor en un mercado activo. Por lo tanto, este tipo de medición se utiliza para las partidas sobre las que la en-
tidad no tiene intención de venta; antes bien, pretende valorizar.
No todos los activos pueden medirse a valor razonable por la dificultad que este cálculo puede representar;
por tanto, esta medición deberá aplicarse a aquellos elementos que tienen un valor en el mercado, es decir,
un valor públicamente conocido.
¿Cuándo se aplica el valor razonable en la medición posterior? Resultados Patrimonio (ORI)

Valor razonable obligatorio
Acciones que cotizan en bolsa: los cambios en el valor razonable se contabili-
X X
zan opcionalmente en resultados o patrimonio (ver nota 1).
Propiedades de inversión, como terrenos y edificios no ocupados o arrenda-
X
dos a terceros (ver nota 2).
Activos biológicos y productos agrícolas (commodities). X
Coberturas de valor razonable. X
Valor razonable opcional
Propiedades, planta y equipo (ver nota 3). X
Valor razonable obligatorio, pero solo hacia abajo:
Inventarios (NIC 2): por el menor valor entre el costo y el valor neto realizable. X
Activos no corrientes disponibles para la venta (NIIF 5): por el menor importe
X
entre el valor en libros y el valor razonable.
Notas:
1. Para el caso de las empresas que no se dedican a

la especulación de acciones, se recomienda que se
lleven los ajustes al patrimonio para no generar una Métodos para el cálculo del valor razonable
volatilidad en los resultados, debido a que se tienen ¿Cuáles son los métodos autorizados por los
las dos opciones. Estándares Internacionales de Información Financiera
para calcular el valor razonable de los activos?
2. Aunque la norma requiere que se midan al valor Ingresa aquí

razonable, existe una excepción cuando la entidad no
puede cumplir este requerimiento sin costo o esfuer-
zo desproporcionado.
Aplicación del valor razonable
3. La medición de propiedades, planta y equipo a va- ¿En qué casos es opcional aplicar el valor razonable?
lor razonable no es aceptada fiscalmente, por lo que ¿En cuáles es obligatorio?
deberá llevarse una partida conciliatoria si se elige
esta política contable. Ingresa aquí

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Activos medibles a valor razonable

Algunos activos deben medirse al valor razonable de acuerdo con el Estándar para Pymes. A continua-
ción, mencionaremos cada uno de los activos sobre los cuales se debe (en algunos casos no es obligato-
rio, pero sí permitido) utilizar un modelo de valor razonable con cambios en resultados.
Las normas fiscales no aceptan las variaciones originadas por medición a valor razonable como ingreso
gravado ni deducción; por eso debe conciliarse la información contable y fiscal relacionada con estos.
Inversiones en asociadas
El párrafo 14.7 requiere que
Activos biológicos cualquier inversión en aso-
ciadas que cotice en bolsa se
El párrafo 34.2 establece mida por el valor razonable. A
que los activos biológicos su vez, el párrafo 14.10 esta-
deben medirse al valor blece que las variaciones en
razonable. el valor razonable deben ser
reconocidas en los resultados.
Propiedades de inversión
El párrafo 16.1 y el párrafo Instrumentos de
16.7 señalan que las pro- patrimonio
piedades de inversión cuyo El párrafo 11.14.c.i indica que
valor razonable pueda ser deben medirse por su valor
medido de forma fiable sin razonable, y los cambios en
costo o esfuerzo despropor- el valor razonable deben ser
cionado deben medirse al reconocidos en resultados.
valor razonable con cambios
en resultados.
Inventarios
Entidades controladas
Según el párrafo 13.3, los
de forma conjunta
productores agrícolas y los
intermediarios que comer- El inversor es libre de elegir
cializan materias primas el modelo de medición. El
cotizadas tienen la opción párrafo 15.15 determina que
de medir el producto de sus las variaciones en el valor
cosechas al valor razonable razonable se reconocen en
menos los costos de ventas los resultados del período.
con cambio en resultados.

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Costo amortizado Costo histórico

Es el modelo requerido por la Norma Internacional Representa el costo de adquisición. Es lo que se pacta
para la medición de instrumentos financieros, sean entre las partes en un momento específico de la tran-
activos o pasivos, y está explicado entre los párrafos sacción.
11.15 y 11.20 del Estándar Internacional para Pymes,
los cuales abordan el tema de los instrumentos finan-
cieros básicos.
Este modelo consiste en tomar el saldo anterior de la

deuda, sumarle los intereses calculados utilizando el
método del interés efectivo y restar los pagos realiza-
dos (cuota pagada = interés + abono a capital):
Costo amortizado = Forma de reconocer en el Estándar para Pymes una

Saldo de la deuda + Intereses - Pagos realizados factura por pagar por costo amortizado
¿Cuál es la forma correcta de reconocer en las pymes
Este proceso permite obtener el valor financiero real una factura por pagar por costo amortizado donde
del instrumento a la fecha de corte; acto seguido, se la empresa se ha tomado 120 días para cancelar,
cuando el proveedor había otorgado solo 60 días?
deberá evaluar el deterioro del valor. Por otra parte,
este modelo busca que el activo y el pasivo sean medi- Ingresa aquí
dos en todo momento teniendo en cuenta la totalidad
del costo del endeudamiento o la totalidad del ingre-
so que se está obteniendo por ese préstamo o deuda
que tiene otra persona con la entidad.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

Los instrumentos financieros hacen parte de la vida cotidiana de las entidades; desde el efectivo hasta los prés-
tamos bancarios, pasando por la cartera y las cuentas por cobrar a empleados, todos estos conceptos cumplen
generalmente la definición de instrumentos financieros.
Los Estándares Internacionales no son ajenos a esta situación; por el contrario, definen ampliamente el trata-
miento en los estados financieros de este tipo de elementos, de tal manera que las entidades tengan claridad
sobre la forma como deben reconocer, medir, presentar y revelar en relación con ellos.
El Estándar Internacional para Pymes contempla al menos dos categorías de inversiones en instrumentos de
deuda: los instrumentos financieros básicos y los complejos.
Inversiones en instrumentos de deuda
Estándar Pleno Estándar para Pymes
NIC 39 Sección 11 Sección 12
Instrumentos financieros: Instrumentos Instrumentos

reconocimiento y medición. financieros básicos. financieros complejos.
Ejemplos: CDT, Ejemplos: instrumentos

depósitos a la vista, derivados como swaps,
bonos, etc. forwards, futuros y
opciones, inversiones
en deuda convertible.

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La sección 11 del Estándar para Pymes indica el tratamiento en los estados financieros de los instrumentos
financieros básicos, determinando el alcance, la definición, reconocimiento y medición inicial, medición poste-
rior, deterioro, baja en cuentas y revelaciones.
Sobre el particular se debe tener en cuenta que un instrumento financiero es cualquier contrato que da lugar
a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra entidad.
Activo financiero
Es una obligación contractual
Es cualquier contrato
de entregar efectivo u otro
que da lugar a un activo Cualquier activo que es activo financiero a otra
financiero en una efectivo, un instrumento de entidad, o de intercambiar
entidad, y a un pasivo patrimonio de otra entidad, activos financieros
financiero o instrumento un derecho contractual con otra entidad, en
de patrimonio en otra de recibir efectivo u otro condiciones potencialmente
entidad. activo financiero de otra desfavorables.
entidad, o a intercambiar
activos financieros o pasivos
financieros con otra entidad
Instrumento financiero en condiciones favorables. Pasivo financiero
En las siguientes líneas abordaremos aspectos relacionados con los activos financieros básicos.
DEFINICIÓN DE ACTIVO FINANCIERO

Los activos financieros, conforme a lo expuesto en la sección 11 del Estándar para Pymes, generan el derecho
contractual de recibir efectivo u otro activo financiero de una entidad diferente. En este contrato financiero
interactúan dos partes: el comprador o inversionista y el emisor o vendedor.
El término “activo financiero” (en la contabilidad) es relevante, toda vez que a través de este se designa el reco-
nocimiento del derecho que posee un comprador a cobrar y obtener beneficios futuros del activo adquirido y,
a su vez, el deber que tiene el vendedor de responder al comprador por los derechos que este último obtuvo.
Algunas de las características especiales que diferencian a los activos financieros de otros tipos de activos son:
El riesgo que genera la La liquidez, es decir, la

posibilidad de que el emisor capacidad que tiene La rentabilidad, en otras
no cumpla las obligaciones el activo financiero de palabras, el beneficio o
pactadas en el contrato a convertirse en dinero utilidad que se puede
pesar de las garantías que y conservar su valor a percibir a futuro.
haya presentado al primer través del tiempo.
momento.

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RECONOCIMIENTO DE en este tipo de contratos se aplicarán los párrafos

11.33 al 11.38; adicionalmente, cuando se requiera
INSTRUMENTOS FINANCIEROS calcular el deterioro sobre dichas partidas, se de-
berá atender lo establecido en los párrafos 11.21
De acuerdo con el párrafo 11.12 del Estándar Interna- al 11.26.
cional para Pymes, una entidad reconocerá un activo
o pasivo financiero cuando se convierta en una parte 4. Derechos y obligaciones de los empleadores a los
del instrumento, según las cláusulas contractuales. que se les aplique la sección 28 – Beneficios a em-
pleados.
Ahora bien, los instrumentos básicos que una entidad
reconocerá bajo la sección 11 se encuentran en el pá- 5. Instrumentos financieros, contratos y obligaciones
rrafo 11.8. Estos son: bajo transacciones con pagos basados en acciones
a los que se aplica la sección 26.
(a) Efectivo.
6. Los activos de reembolso contabilizados de acuer-
(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré do con la sección 21 – Provisiones y contingencias
o préstamo por cobrar o pagar) que cumpla las condi- (ver el párrafo 21.9).
ciones del párrafo 11.9.
(c) Un compromiso de recibir un préstamo que:
(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efec-

tivo; y
(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que

cumpla las condiciones del párrafo 11.9.
(d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles

y acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta.
En sintonía con lo anterior, cabe anotar que solo se

consideran instrumentos financieros los derechos y
obligaciones que nacen de contratos; por lo tanto, no
son instrumentos financieros las sanciones, las mul- Sección 11 del Estándar para Pymes: instrumentos
tas e impuestos por pagar o los saldos a favor que no financieros básicos.
hayan sido reclamados. Por su parte, el párrafo 11.7 La sección 11 del Estándar para Pymes establece el
incluye los tipos de instrumentos financieros a los que tratamiento que se le debe dar a los instrumentos
no les aplica la sección 11, los cuales serían: financieros básicos en los estados financieros,
determinando así su alcance, definición,
reconocimiento, medición inicial y posterior,
1. Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios
deterioro, baja en cuentas y revelaciones.
conjuntos que se contabilicen bajo las secciones 9,
14 o 15. Ingresa aquí
2. Instrumentos financieros que cumplan con el con-

cepto de patrimonio propio de la entidad, incluyen-
do el componente de patrimonio de instrumentos
financieros compuestos emitidos por la entidad.
3. Arrendamientos a los que se les aplique el trata-

miento de la sección 20; sin embargo, para la baja
de las cuentas por cobrar y por pagar reconocidas

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Medición inicial
En cuanto al reconocimiento inicial de un activo, el párrafo 11.13 del Estándar para Pymes señala que se podrá
realizar la medición al precio de transacción incluyendo los costos de la operación, excepto en la medición
inicial de los activos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados. En las pymes, por
lo general, el único activo financiero que se tiene a valor razonable es el de las acciones, siempre y cuando la
empresa que las emite cotice en bolsa; por lo tanto, lo más probable es que la medición inicial se realice al
precio de transacción (ver ejemplos incluidos en el párrafo 11.13).
En caso de que nos encontremos frente a una transacción de financiación para la entidad, esta medirá el activo
financiero al valor presente de los pagos futuros descontados tomando como referencia una tasa de interés
de mercado para un caso similar. En el párrafo 11.13 se menciona el concepto de transacción de financiación
de la siguiente manera:
Un acuerdo constituye una transacción de financiación, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales
normales, por ejemplo, proporcionando crédito sin interés a un comprador por la venta de bienes, o se financia a
una tasa de interés que no es una tasa de mercado, por ejemplo, un préstamo sin interés o a una tasa de interés por
debajo del mercado realizado a un empleado.
Esta medición puede resumirse como se muestra en el siguiente gráfico:
¿El acuerdo
constituye una Medir por el valor de
No Sí
transacción de la transacción
financiación?
¿El instrumento
Medir por el valor
se medirá
Sí presente de los
a valor
flujos futuros
razonable?
Incluir los costos de No incluir los costos

No
la transacción de la transacción

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Medición posterior
Al final de cada período sobre el que se informa, los instrumentos financieros se medirán de la siguiente ma-
nera:
1. Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
Medición
Importe inicial del instrumento financiero
Menos: reembolsos del principal o abonos a capital.
Instrumentos Más o menos: amortización acumulada de las

de deuda Método del costo
diferencias entre el importe inicial y el importe al
amortizado
Párrafo 11.8 (b) vencimiento del instrumento financiero, es decir, los
intereses pagados o recibidos. (*)
Menos: cualquier reducción en el valor debido a

deterioro o incobrabilidad.
*La amortización acumulada se obtiene usando el…
Modelo del interés Consiste en tomar el valor presente de los flujos

efectivo de efectivo futuros del instrumento financiero,
igualándolos con la tasa de interés efectiva. Con
la tasa obtenida la entidad puede asignar el
ingreso o gasto por intereses a lo largo del plazo
del instrumento.
Párrafo 11.14 (a) del Estándar Internacional para Pymes. Párrafo 11.15 del Estándar Internacional para Pymes.
2. Los compromisos para recibir un préstamo se medirán al costo menos el deterioro del valor.
3. Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin opciones de
venta se medirán de la siguiente forma:
a. Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otro modo, con fiabilidad (sin
costo o esfuerzo desproporcionado), la inversión se medirá al valor razonable.
b. Las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del valor.
Método del interés efectivo

La sección 11 del Estándar para Pymes requiere que una entidad mida sus instrumentos financieros clasificados
como instrumentos de deuda (como las cuentas por cobrar, inversiones en CDT o bonos), utilizando la metodo-
logía del costo amortizado y el método del interés efectivo.

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Cuando la transacción incluye un elemento de finan-

ciación o se pacta su pago aplazado o por cuotas, la
entidad debe medir el instrumento utilizando el méto-
do del interés efectivo. Este método es un mecanismo
de cálculo del costo amortizado de un activo financie- Método del interés efectivo y método del costo
amortizado
ro y de distribución del ingreso por intereses a lo largo
del período correspondiente. ¿Cuál es la relación y la diferencia existentes entre
el método del costo amortizado y el método del
interés efectivo?
La tasa de interés efectiva es la de descuento que
iguala con exactitud los flujos de efectivo por cobrar o Ingresa aquí
por pagar, estimados a lo largo de la vida esperada del
instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un
período más corto, con el importe en libros del activo
financiero o pasivo financiero.
Medición de instrumentos financieros: método del interés efectivo

Los Estándares Internacionales trajeron consigo el concepto de interés efectivo. En esta infografía le ex-
plicamos en qué consiste y le brindamos un resumen de los aspectos relevantes incluidos en la sección
11, respecto a este método de medición de instrumentos financieros.
Cuando la transacción incluye un elemento de financia-

ción, o bien, se pacta su pago en plazos o cuotas, la en-
tidad debe medir el instrumento utilizando el método
del interés efectivo.
El método del interés efectivo se usa para calcular

el costo amortizado de un activo financiero, y de
distribución del ingreso por intereses, o gasto por
intereses, a lo largo del período correspondiente.
Este método utiliza la tasa de interés efectiva, es decir,

de la tasa de descuento que iguala exactamente los flu-
jos de efectivo futuros por pagos o cobros estimados a
lo largo de la vida esperada del instrumento financiero.
Resumen de los pasos a seguir:

• Medir el costo inicial del instrumento financiero,
incluyendo los costos incrementales del mismo.
• Calcular los flujos de efectivo futuros.
• Encontrar la TIR de la operación.
• Elaborar una tabla en la cual se muestren los ren-
dimientos y flujos de efectivo del instrumento.

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Ejemplos de aplicación Venta 2
Caso 1 El valor del ingreso por ventas es igual que en el caso

1. La diferencia entre ese valor y el total cobrado al
XYZ SA es una entidad que comercializa maquinaria cliente se debe reconocer como ingreso por intereses:
pesada. En febrero de 2023 vendió tres retroexcava-
doras con las siguientes condiciones: Cuenta Débito Crédito
1. La primera retroexcavadora la vendió de contado Ingresos - Ventas $700.000.000
por un valor de $700.000.000.
Cuentas por cobrar $700.000.000
2. La segunda maquina la vendió a un plazo de 120
días. Dado que el recaudo no sería inmediato, la El recaudo se reconoce así:
venta se cerró por un valor total de $750.000.000.
3. La tercera venta se pactó para ser pagada en 12 Cuenta Débito Crédito
cuotas de $70.000.000 mensuales. Ingresos - Intereses $50.000.000
Aunque en los tres casos se trata la venta de retroex- Cuentas por cobrar $700.000.000
cavadoras, en las transacciones 2 y 3 existe un ele- Bancos $750.000.000
mento de financiación implícita, pues el precio total
es superior al que la entidad cobraría si la venta se Venta 3
recaudara de contado.
En este caso, dado que el recaudo se realizará en 12
Estas ventas deben contabilizarse de la siguiente manera: cuotas, es recomendable elaborar una tabla de amor-
tización para determinar el valor de los intereses de
Venta 1 cada cuota.
Dado que el recaudo es de contado, simplemente se
reconoce el valor de la venta y la cuenta por cobrar Teniendo en cuenta que el bien comercializado tiene
con su posterior recaudo: un precio de contado, se usa este precio como valor
inicial del instrumento y se halla la tasa de interés
Cuenta Débito Crédito efectiva, la cual iguala los flujos de efectivo futuros del
Ingresos - Ventas $700.000.00
instrumento.

Monto $700.000
Plazo 12
Cuenta Débito Crédito
Cuota $70.000
Tasa 2,92285%
Banco $700.000.000
Con estos datos se construye la tabla de amortización, así:
Tabla de amortización (en miles de pesos)

Mes Saldo inicial Cuota Interés Abono Saldo final
1 $ 700.000 $ 70.000 $ 20.460 $ 49.540 $ 650.460
2 $ 650.460 $ 70.000 $ 19.012 $ 50.988 $ 599.472
3 $ 599.472 $ 70.000 $ 17.522 $ 52.478 $ 546.994
4 $ 546.994 $ 70.000 $ 15.988 $ 54.012 $ 492.981
5 $ 492.981 $ 70.000 $ 14.409 $ 55.591 $ 437.390
6 $ 437.390 $ 70.000 $ 12.784 $ 57.216 $ 380.175
7 $ 380.175 $ 70.000 $ 11.112 $ 58.888 $ 321.287

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Tabla de amortización (en miles de pesos)

Mes Saldo inicial Cuota Interés Abono Saldo final
8 $ 321.287 $ 70.000 $ 9.391 $ 60.609 $ 260.677
9 $ 260.677 $ 70.000 $ 7.619 $ 62.381 $ 198.297
10 $ 198.297 $ 70.000 $ 5.796 $ 64.204 $ 134.093
11 $ 134.093 $ 70.000 $ 3.919 $ 66.081 $ 68.012
12 $ 68.012 $ 70.000 $ 1.988 $ 68.012 -$ 0
Del valor recaudado en cada mes, la parte correspondiente a intereses se reconoce como ingresos del período
y la parte correspondiente a abono será la disminución del instrumento financiero.
Caso 2 Cuenta Débito Crédito
Una entidad compró un paquete de acciones de una Activo financiero (inversiones) $1.800.000
compañía petrolera por un valor de $25.000.000, Ingreso (valoración instru- $1.800.000
para lo cual incurrió en costos de intermediación por mentos financieros)
$1.200.000. Al final del período las acciones se cotizan
por $26.800.000.
DETERIORO DE CUENTAS POR
¿Qué reconocimiento contable debe hacer la entidad
en la compra y la medición posterior? COBRAR
Notas Como se mencionó, las cuentas por cobrar constitu-
yen instrumentos financieros y deben ser medidas al
a. Las acciones se pagan de contado (no existe tran- costo o al costo amortizado. Esto obliga a someterlas
sacción de financiación). al proceso de evaluación de deterioro siguiendo las in-
dicaciones establecidas en el párrafo 11.21 y siguien-
b. Las inversiones que cotizan en bolsa se deben me- tes del Estándar Internacional para Pymes.
dir al valor razonable.
Para tal fin debe recordarse que la mera existencia
c. Como el instrumento se medirá al valor razonable, de indicios no constituye por sí misma una prueba de
no se incluyen en la medición inicial los costos de deterioro del valor del instrumento; debido a esto,
la transacción. cuando la entidad, mediante el apoyo de su departa-
mento de control interno, reconoce algún indicio de
Medición inicial deterioro, debe analizar con mayor detalle la partida
y comprobar que, en efecto, el valor total de la cuenta
Cuenta Débito Crédito por cobrar no podrá ser recuperado.
Banco $25.000.000 Existen 5 indicios que permiten a una entidad concluir

Activo financiero /inversiones) $25.000.000 que sus instrumentos financieros se encuentran dete-
riorados, estos son:
Banco $1.200.000
Gasto (intermediación) $1.200.000 1. Dificultades financieras del deudor: por ejem-
plo, este ha visto disminuidas sus ventas y dicha
situación le causa dificultades para pagar sus obli-
Medición posterior
gaciones.
Saldo en libros del instrumento $25.000.000 2. Incumplimiento o mora en el pago del capital o
Valor razonable (cotización en bolsa) $26.800.000
los intereses: si el cliente tiene plazo de pago a 60
días, pero suele pagar por fuera de esos plazos y
Ajuste $1.800.000 no ha sido posible que se ponga al día.

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3. Se le han otorgado plazos adicionales al deudor, El comportamiento del saldo de este instrumento fi-
previa solicitud, y la entidad no suele conceder ese nanciero en los períodos posteriores se muestra en la
tipo de plazos. siguiente tabla:
4. Es probable que el cliente se declare en quie- Año Saldo inicial Interés Saldo final
bra, reestructuración o en algún otro tipo de situa-
2018 $8.742.184 $1.573.593 $10.315.778
ción de reorganización.
2019 $10.315.778 $1.856.840 $12.172.617
5. Se han presentado cambios en el entorno tecno-
lógico, de mercado, económico o legal en el cual 2020 $12.172.617 $2.191.071 $14.363.689
opera el cliente. 2022 $14.363.689 $$2.585.464 $16.949.153
2023 $16.949.153 $3.050.847 $20.000.000
Caso práctico
Los intereses que genere esta cuenta por cobrar se
La comercializadora Siglo XXI se encuentra analizando
reconocerán en los resultados de cada período como
su cartera al corte de enero 1 de 2023, a fin de deter-
ingresos de actividades ordinarias.
minar si es necesario reconocer pérdidas por deterio-
ro del valor. Toda la cartera se encuentra al día. Sin
La entidad evaluará al final de cada período si existen
embargo, un cliente con un saldo de $20.000.000 ha
otras indicaciones de deterioro que afecten la me-
entrado en proceso de reestructuración económica.
dición de la cuenta. Por ejemplo, si el cliente ha ge-
El acuerdo establece que el cliente pagará la deuda en
nerado utilidades según las proyecciones y paga sus
un solo desembolso, con un plazo de cinco (5) años a
acreencias de acuerdo con los compromisos adquiri-
partir de la fecha de evaluación.
dos, se espera que la entidad también reciba el pago
en el tiempo establecido. Por el contrario, si el deudor
En este caso, una vez identificada la situación con el
no ha generado las utilidades que se esperaban e in-
cliente, la entidad debe reconocer el deterioro del
cumple los compromisos adquiridos, la entidad debe
valor del instrumento, pues, aunque espera recibir el
ajustar aún más su medición de deterioro, incluso si
pago total de la deuda ($20.000.000), se ve obligada
es necesario, hasta que el instrumento tenga un valor
a esperar 5 años para obtener estos recursos. El va-
de cero ($0).
lor por el cual se presentará el instrumento financiero
equivale al valor presente de la partida, descontada
Recuperación de cartera
con una tasa de interés equivalente para instrumen-
tos financieros similares.
Supongamos que un cliente le debía a la entidad
$10.000.000 y al realizar la evaluación de la cartera
En este caso vamos a utilizar una tasa del 18 % anual
se evidencia que el cliente se encuentra en una situa-
para descontar el instrumento y empleamos la fun-
ción declarada de insolvencia. La entidad asume, por
ción de valor actual en Excel de la siguiente manera:
tanto, que esa cartera no podrá ser recuperada. De
acuerdo con lo anterior, reconocerá el deterioro, lo
Valor futuro $20.000.000 cual afectará su estado de situación financiera:
Tasa anual 18 %
Cartera: $10.000.000
Plazo (años) 5
Deterioro: ($10.000.000)
Valor actual $8.742.184
Saldo cartera: $0
Función =VA(tasa;nper;0;-VF)
Pasados dos (2) años, el cliente cancela el valor adeu-
De acuerdo con el cálculo anterior, el valor del instru- dado con la entidad; en este escenario se realizaría el
mento a la fecha de análisis es de $8.742.184. La enti- siguiente reconocimiento:
dad debe reconocer un deterioro del valor equivalen-
te a la diferencia entre el valor del instrumento, según Cuenta Débito Crédito
lo consignan los libros, y el valor presente, según el Cartera $10.000.000
cálculo anterior, así:
Banco $10.000.000
Valor en libros - Valor recuperable = Deterioro $10.000.000
Deterioro del valor
Recuperación por deterioro
$20.000.000 - $8.742.184 = $11.257.816 $10.000.000
de cartera (ingreso)

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Como se puede observar, la primera cuenta que se

afectaría sería el banco al dar de baja la cartera. Pos-
teriormente, se debe dar de baja el deterioro que se
ha reconocido contra un ingreso por el mismo valor.
Tratamiento contable de los inventarios
Recuperación de cartera en el mismo período ¿Cuál es el tratamiento contable de los inventarios
en empresas prestadoras de servicios?
El ejercicio anterior contemplaba la recuperación de
Ingresa aquí
cartera transcurridos dos (2) años desde el momento
de reconocimiento del deterioro. De presentarse la re-
cuperación en el mismo período, las cuentas a afectar
no deberán ser las mismas.
En este escenario, al no haberse realizado el cierre

contable, se puede afectar directamente la cuenta del INVENTARIOS
deterioro y el gasto generado, reduciendo el valor re-
conocido por deterioro en el período. El ejemplo ante-
La sección 13 del Estándar para Pymes aborda el pro-
rior se desarrollaría de la siguiente forma:
ceso contable de los inventarios. Los inventarios son
un componente muy importante en entidades comer-
Cuenta Débito Crédito cializadoras, industriales, e incluso en las de servicios.
Cartera $10.000.000 Saber en qué momento se puede realizar el adecuado
reconocimiento y cómo medirlo es fundamental en
Banco $10.000.000 un departamento contable, por lo que en este capítu-
Deterioro $10.000.000 lo abordaremos este tema.
Gasto deterioro cartera $10.000.000 Según las definiciones contenidas en el Estándar In-
ternacional para Pymes, los inventarios son activos
que se adquieren con la finalidad de ser vendidos en
el ciclo normal de operaciones del negocio, bien sea
en forma de materias primas o de producto en proce-
so de transformación para su posterior venta, como
también en forma de materiales, repuestos, suminis-
Contabilización del deterioro de cartera tros, entre otros, para utilizarse en procesos producti-
Al final de cada período sobre el que se informa, vos enfocados a ventas posteriores.
una entidad evaluará si existe evidencia objetiva de
deterioro del valor de los activos financieros que se En resumen, se consideran como inventarios:
midan al costo o al costo amortizado.
1
En este Caso Práctico Exclusivo veremos cómo se
reconoce y contabiliza el deterioro de la cartera
comercial. Activos que se consumen en el proceso de
producción o en la prestación de un servicio.
Ingresa aquí
2 Activos en proceso de producción para su

posterior venta.
3
Modelo de política contable de las cuentas por
cobrar: presentación y revelación
El presente formato contiene un modelo de política Activos poseídos para la venta.
contable para presentar y revelar la partida de
cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por
cobrar, de acuerdo con la sección 11 del Estándar
para Pymes.
Así, en estrecha relación con la definición planteada,
Descarga aquí cualquier activo que la entidad adquiera bajo el pre-

[email protected]
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supuesto de ser vendido en el giro ordinario de los ne- por la utilización directa del activo, como es el caso
gocios puede ser considerado como inventario para de la maquinaria, los muebles y las edificaciones
efectos de la preparación y presentación de su infor- de la propiedad, planta y equipo.
mación financiera.
• Determinación de control: al igual que con los
De igual forma, en los casos en que una entidad re- demás elementos del activo, una condición de ele-
ciba bienes en dación de pago (como puede ocurrir vada importancia para el reconocimiento de los in-
ante un nuevo acuerdo de pago con un cliente que ventarios es la existencia del control. El inventario
perdió liquidez y no puede cancelar una obligación) y se reconocerá en el momento en que la entidad
que proyecte venderlos para recuperar los recursos, obtenga su control efectivo, considerando que el
dichos elementos pasarían a cumplir con la definición control no está supeditado a la simple tenencia fí-
antes mencionada y, en consecuencia, empezarían a sica.
ser considerados parte del inventario.
• Exposición a riesgos: para determinar, en medio
RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS de una negociación, la parte (entre las entidades
involucradas en el negocio) que debe reconocer
Al igual que con los demás elementos del activo, una el inventario, debe establecerse el grado de expo-
condición de elevada importancia para el reconoci- sición a riesgos y el nivel de control sobre los be-
miento de un ítem en los estados financieros es la neficios; la entidad que ostente la mayor cantidad
existencia del control. El inventario se reconocerá en de riesgos y ventajas es la que debe reconocer el
el momento en el cual la entidad obtenga el control activo (por ejemplo, el riesgo de pérdida, robo,
efectivo sobre el mismo, teniendo en cuenta que este incendio, pérdida por disminución del valor en el
control no está supeditado a la simple tenencia física. mercado activo, etc.).
De acuerdo con el párrafo 4.3 del marco conceptual • Medición fiable: solo pueden reconocerse en los
para la información financiera, los activos son “recur- estados financieros los activos que puedan medir-
sos económicos presentes controlados por la entidad se con fiabilidad. Por ende, si este criterio no se
como resultado de sucesos pasados”. Un recurso eco- cumple, la partida debe revelarse en notas a los
nómico es un derecho que tiene el potencial de pro- estados financieros, pero no incluirse con una me-
ducir beneficios económicos. Por tanto, será necesa- dición que pueda sobrevalorar o subestimar el im-
rio no perder de vista los siguientes aspectos para el porte de los activos.
reconocimiento de los inventarios:
Medición inicial
Derecho a Las entidades clasificadas en el grupo 2 de aplicación
beneficios
económicos de Estándares Internacionales deben dar cumplimien-
to a las indicaciones normativas del anexo 2 del De-
creto 2420 de 2015, en cuya sección 13 se aborda el
tema específico de los inventarios y se establece que,
para el reconocimiento inicial de los elementos que
Exposición Determinación conforman esta categoría, la empresa debe realizar
a riesgos de control una medición sobre el costo.
Asignación del costo a los inventarios
Para efectos de la asignación del costo a los inventa-

Medición fiable rios, el Estándar Internacional ha avalado la incorpo-
ración de la totalidad de los costos que se deriven de
su adquisición y transformación, al igual que todos
aquellos en los cuales se incurra para acondicionarlos
y ubicarlos con fines de venta o utilización.
• Derechos a beneficios económicos: los benefi-
cios económicos de un activo se refieren a su capa- Así, la medición de los inventarios puede involucrar
cidad para generar flujos de efectivo o equivalen- 3 tipos de costos: de adquisición, transformación y
tes para la entidad. Dichos flujos pueden generarse otros costos generales, de la siguiente forma:

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Medición y costo de los inventarios según la sección 13 del Estándar para Pymes
El costo comprende tres elementos: costos de adquisición, transformación y otros en los que se haya incurrido para dar a
los inventarios su condición y ubicación actuales.
Costo de adquisición Costo de transformación Otros costos
Precio de compra.
Cuando la entidad adquiere Costos directamente atri-
un inventario que someterá buibles a la adquisición de
Aranceles e impuestos (siempre a proceso de transforma- los inventarios.
que no sean recuperables en el ción, aquellos costos en
momento de la venta). los que se incurre para el
procedimiento son capita-
lizables como mayor valor
de los inventarios.**
Transporte.
Almacenamiento relacionado con

la compra de los inventarios.
Manipulación.
Costos por cargue y descargue de

mercancía.
Rebajas y descuentos comerciales

o financieros serán reconocidos
como menor valor de adquisición.
No incluye intereses por pago

aplazado
** Ver limitaciones del parráfo 13.8.
Costo de adquisición
El párrafo 13.6 del Estándar para Pymes describe que el costo de adquisición de los inventarios comprende:
Precio de compra
(+) Aranceles de importación
(+) Impuestos no recuperables
(+) transporte
(-) Descuentos
(-) Rebajas
= Costo de adquisición de los inventarios

[email protected]
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Costos de transformación 3. Los costos indirectos de administración que no ha-

yan contribuido a dar a los inventarios su condi-
Los costos de transformación de los inventarios com- ción y ubicación actuales.
prenderán aquellos costos directamente relacionados
con las unidades de producción, de conformidad con Ejemplo T5
lo consagrado en el párrafo 13.8 del Estándar para py-
mes. La compañía XYZ importó bienes muebles que comer-
cializa en Colombia con un costo de $130.000.000;
este último valor incluye $20.000.000 correspondien-
Costos de transformación tes a aranceles de importación y otros $10.000.000 de
impuestos indirectos recuperables.
Los riesgos y las ventajas de los bienes transados fue-

ron transferidos a la compañía XYZ en el momento
Mano de obra directa.
cuando la mercancía embarcó en el puerto. XYZ pagó
los bienes en el momento en que los retiró del puerto
e incurrió en un gasto adicional de $3.000.000 para
transportar la mercancía hasta la bodega; el trans-
Costos indirectos de fabricación, fijos y portador cobró $2.000.000 para realizar las entregas
variables según la distribución diseñada.
pertinentes a los clientes de XYZ. Finalmente, el empa-
quetado, la asignación de marquillas y demás costos
finales de venta tuvieron un costo de $2.000.000.
Los costos indirectos fijos de fabricación están com-
prendidos por los costos que permanecen relativa-
El costo de la mercancía adquirida por XYZ sería:
mente constantes, con independencia del volumen
de producción, tales como la depreciación y mante-
nimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así Precio de adquisición $110.000.000
como el costo de gestión y administración de esta. Impuestos recuperables ($10.000.000)*
Por otro lado, son costos indirectos variables de pro- Transporte a bodega $3.000.000
ducción los que varían directamente, o casi directa- Aranceles de importación $20.000.000
mente, con el volumen de producción obtenida, tales
como los materiales y la mano de obra indirecta. Transporte entrega a cliente No se incluyen
Otros costos asociados No se incluyen
Otros costos generales
Costo total $123.000.000
Todos los demás costos asociados en los que se haya
debido incurrir para disponer en adecuada condición De acuerdo con las indicaciones del párrafo 13.6 del
y ubicación los bienes en particular. Estándar Internacional para Pymes, se incluyen en los
costos del inventario solamente los impuestos no re-
Elementos que no hacen parte del costo cuperables.
Toda erogación que tenga relación con el manejo de los

inventarios debe catalogarse en una de las tres catego-
rías de costo mencionadas; sin embargo, debe tenerse
claro que aun cuando existe una categoría que agrupa
los costos generales, esto no es indicativo de que toda
erogación pueda relacionarse en tal medición, pues El Estándar Internacional de Información Financiera
para Pymes no permite la capitalización de los
existen al menos tres elementos que no pueden vincu- valores asociados a intereses como mayor valor del
larse como componentes del costo, como son: costo de adquisición de los inventarios. Por este
motivo, cuando la compra de inventario incluye
1. Las cantidades anormales de desperdicio de mate- algún costo de financiación, la empresa debe
calcular los componentes de la operación de forma
riales, mano de obra u otros costos de producción. individualizada para reconocer solo el valor de la
adquisición.
2. Los costos de almacenamiento, a menos que sean
Cualquier descuento al que se tenga acceso en la
necesarios en el proceso productivo, previos a un compra, bien sea de tipo comercial o financiero, será
proceso de elaboración ulterior. reconocido como un menor valor de la adquisición.

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Ejemplo
Verosa Ltda. adquirió mercancía para la venta por un

valor de $8.000.000 más IVA. Para adquirir el inven-
Especial Actualícese: tario pagó $300.000 a un intermediario, incurrió en
Tratamiento contable de los inventarios costos de transporte por $280.000, de cargue y des-
Aplica de manera adecuada los lineamientos cargue por $120.000, y bodegaje por $80.000.
contables sobre los inventarios. Conoce las
generalidades, las mediciones, los sistemas de control
Además, para vender el inventario tiene establecido
y los métodos de valuación, entre otros aspectos clave
para el tratamiento de esta importante partida de los pagar comisiones del 3 % sobre el precio de venta, el
estados financieros. cual está estimado en $12.000.000. A la fecha de cie-
rre, ¿cuál es el valor por el cual se mide el inventario?
Descarga aquí
1. Medición inicial del costo del inventario
• Precio de compra: $8.000.000
• Intermediario: $300.000
• Transporte: $280.000
Liquidador del costo fiscal de los inventarios para • Cargue y descargue: $120.000
obligados a llevar contabilidad
El costo fiscal de los inventarios es igual al establecido
• Bodegaje*: $80.000
conforme a la técnica contable, con algunas
excepciones señaladas en las normas tributarias. • Comisiones: no son mayor costo del inventario;
por lo tanto, se reconocerán en el estado de resul-
Aprende con este liquidador cómo determinar el tados.
costo de este tipo de activos para un contribuyente
obligado a llevar contabilidad. • Costo total: $8.780.000
Descarga aquí * Requerido durante el proceso de adquisición
2. Medición posterior / menor valor entre el costo

y el valor neto de realización
Casos prácticos de contabilización de inventarios en
pymes Cálculo del valor neto de realización:
Aprende a contabilizar los inventarios en pymes bajo
Estándares Internacionales con este caso práctico. Precio de venta: $12.000.000
Las personas jurídicas obligadas a llevar contabilidad Comisión: $360.000
y pertenecientes al grupo de las pymes deberán
tener en cuenta el tratamiento contable y fiscal del
VNR: $11.640.000
descuento por pronto pago, INC e IVA, entre otros.
Descarga aquí
Dado que el VNR es mayor al costo, el inventario se
mide por el costo, esto es $8.780.000.
Valor neto de realización
En la medición de los inventarios es necesario tener

en cuenta los costos de terminación y venta; esta es-
timación permite la identificación del valor neto de
Medición posterior
realización, el cual se calcula de la siguiente manera:
El párrafo 13.4 de la Norma Internacional de Informa-
VNR = Precio de venta de los inventarios
ción Financiera para Pymes establece que este tipo de
- Costo de terminación y venta
activos se mide a la fecha de cierre por el menor valor
entre el costo y el valor neto de realización. Lo que
se busca con esta indicación del estándar es que el El VNR es el precio estimado de venta de un activo en
inventario nunca se encuentre sobrevalorado. el curso normal de la operación, menos los costos es-

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timados para terminar su producción y los necesarios La particularidad del caso es que esas unidades no se
para llevar a cabo la venta. han vendido a la fecha de cierre del 31 de diciembre
y se tienen 100 unidades que suman un inventario
Para ilustrar lo anterior, consideremos el caso de una total de $60.000.000, pero solo se podrán vender en
entidad comercializadora de computadores que ad- $50.000.000. Entonces el valor neto de realización, es
quiere 100 unidades a $600.000 cada una, para ser decir, lo que se obtendrá por vender el inventario, es
vendidas a $900.000, pero 15 días después de la ad- menor al costo y, por tanto, se tiene que reconocer
quisición sale al mercado una nueva versión de esa una pérdida por deterioro.
máquina que se está vendiendo en $800.000 y, ade-
más, es técnicamente mejor que la conservada en su Esta medida busca que la pérdida se reconozca de in-
inventario. Lo más probable es que las unidades dis- mediato, en lugar de diferirla hasta el momento de
ponibles tengan que venderse más baratas, incluso la venta. Si el precio de los productos disminuyó y no
por debajo de su valor de compra; asumamos para hay expectativa de que vuelva a subir, es obligatorio
este ejemplo que solo puedan sacarse de bodega a un reconocer la pérdida por deterioro.
valor de $500.000.
Métodos de valoración de inventarios

El costo de los inventarios depende del método de valuación que se utilice; al ser el control del costo un aspec-
to fundamental para las compañías es necesario que la valuación se realice por el método indicado.
Los métodos de valoración de inventarios son el conjunto de procedimientos utilizados con la finalidad de eva-
luar y controlar el flujo y el costo de la mercancía. Con esto, se evidencia que los métodos de valoración, por
su finalidad, son una herramienta que proporciona información importante y útil para la toma de decisiones
administrativas y contables en una empresa.
A continuación, presentamos algunos de los métodos de valoración de inventarios:
Método Descripción Ejemplo
Para una empresa de productos perecederos

Primeras en entrar, primeras en salir. Este método
el método de valuación más apropiado es el
opera bajo la presunción de que la mercancía o ma-
PEPS PEPS, puesto que tiene que garantizar el flujo
teria prima que ingresa primero a la compañía es la
de las mercancías más antiguas con la finalidad
primera en venderse (costo de ventas) o la primera en
de impedir su vencimiento y evitar pérdidas a
agotarse en producción (costo de producción).
la empresa.
Ultimas en entrar, primeras en salir. En esta técnica La aplicación de este método resultaría más
la presunción es que la mercancía o materia prima conveniente para una empresa comercializado-
UEPS que ingresa de última en la compañía es la primera en ra de ladrillos o arena, que por su mecanismo
venderse (costo de ventas) o usarse para la produc- de almacenamiento resulta más cómodo reali-
ción (costo de producción). zar la venta de la última mercancía adquirida.
El método del promedio ponderado busca calcular el
costo unitario promedio de las mercancías disponi- Resulta muy útil para empresas encargadas de
bles, el cual se obtiene al dividir el costo total de las
la comercialización de productos textiles de los
mercancías disponibles para la venta entre las unida- cuales se dificulta mantener una identificación
Promedio des en existencia.
ponderado precisa (cuando se trata del mismo producto) y,
Este último valor se aplica a cada unidad vendida para por lo tanto, su flujo de venta es aleatorio res-
establecer el costo de venta, por lo cual este método pecto al orden de compra, razón por la que lo
solo puede elegirse cuando la entidad aplica el siste- más ajustado es utilizar este tipo de valuación.
ma de inventario permanente.

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Método Descripción Ejemplo
El método de identificación específica es aplicable Una empresa fabrica botes de lujo, y en sus
únicamente para la valoración de ciertos tipos de instalaciones tiene capacidad para fabricar so-
inventarios de la compañía según la sección 13.17 y lamente tres botes al mismo tiempo. Para la ela-
13.18 de los Estándares para Pymes. boración de uno de los tres botes, se tuvieron
identificación El costo del inventario debe ser medido por este mé- que comprar materiales especiales que fueron
específica todo cuando una entidad en su producción de bienes necesarios para darle ciertos lujos y acabados
utilice inventarios de materias primas que no son ha- que fueron solicitados por el cliente. Los ma-
bitualmente intercambiables, es decir, que fueron ad- teriales especiales que solo se utilizarán en la
quiridas solo para ser utilizadas en la fabricación de fabricación del tercer bote (y que por tanto no
un bien con ciertas características especiales solicita- serían intercambiables) serían valuados con el
das por un cliente en particular. método de identificación específica.
Nota: es importante precisar que el método UEPS no está permitido en la aplicación de los Estándares Inter-
nacionales, de acuerdo con la sección 13.18 del Estándar para Pymes.
Cada uno de los métodos de valoración tiene diferentes ventajas y desventajas; su utilidad depende de la ne-
cesidad que tenga la empresa respecto al tipo de mercancía que comercia y al requerimiento acerca del nivel
de costos.
Se resalta que, para efectos contables, la aplicación de cualquiera de los métodos es indistinta; las secuelas
de la elección del método radican en el costo, debido a que cada uno de los métodos ofrece un resultado del
costo diferente.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS

Cuando los inventarios sufren deterioro en su valor, debido a causas como obsolescencia, precios de venta
decrecientes y otras, deben medirse a precio de venta menos costo de terminación y venta, reconociendo una
pérdida por deterioro.
Los Estándares para Pymes exponen en la sección 27.2 que:
Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventa-
rios. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo
de partidas similares) con su precio de venta menos los costos de terminación y venta.
Los Estándares Internacionales buscan acercar a la realidad el valor de las partidas; es por esto por lo que el
reconocimiento del valor de los activos implica medir el deterioro que han sufrido los inventarios.
Para evaluar el deterioro la entidad deberá calcular el valor neto de realización y compararlo con su importe en
libros por cada partida del inventario.
Cuando el valor neto de realización –VNR– sea menor que el precio de adquisición o costo de producción exis-
tirá un deterioro. Este puede presentarse por varias razones, como las que se pueden observar en la infografía
de la página 41.
Al respecto, es válido tener en cuenta que:
• La normatividad expresa que al ser impracticable realizar la evaluación del deterioro partida por partida, se
podrán agrupar de acuerdo con las características comunes.
• La sección 27.4 del Estándar para Pymes expone que la entidad deberá revertir el deterioro cuando las
circunstancias que dieron lugar a este reconocimiento hayan dejado de existir, realizando una nueva eva-
luación en un período posterior.

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Causas de un deterioro en el valor de los inventarios

Cuando el valor neto de realización de los inventarios sea inferior a su valor en libros, se debe recono-
cer una pérdida por deterioro de valor en el estado de resultados.
Aquí explicamos cuándo el costo de los inventarios puede no ser recuperable.
Según la NIC 2 y el Estándar Internacional para Pymes, el costo de los inventarios

puede no ser recuperable cuando:
Existan inven- Los costos estima-

Los precios
Existan inventa- tarios parcial dos para su ter-
de mercado
rios dañados o totalmente minación o venta
cayeron
obsoletos aumentaron
Ejemplo
En el siguiente ejercicio se presenta el inventario de una compañía sobre el cual se evaluará y medirá el dete-
rioro y posteriormente se realizará su contabilización.
Una empresa que fabrica piezas para maquinaria deportiva tiene las siguientes referencias en sus inventarios
al 31 de diciembre de 2022:
Costo Precio de venta

Referencia Cantidad (unidades)
(unitario) (unitario)
Piezas A 200 $11.000 $33.000
Piezas B 300 $17.500 $39.100
Piezas C 250 $201.00 $29.000
Total 750
Se conoce adicionalmente que el precio de venta ha disminuido abruptamente, por lo que se desea conocer si
el inventario se ha deteriorado.
Según los Estándares Internacionales, el valor de los gastos necesarios para la venta del inventario debe ser
reconocido, por lo cual es necesario determinar el valor neto de realización.
Costo de producción Costos de

Cantidad Precio de venta
Referencia unitario terminación y VNR
(unidades) unitario
(valor en libros) venta unitario
Piezas A 200 $11.000 $33.000 $11.353 $21.647
Piezas B 300 $17.500 $39.100 $13.451 $25.649
Piezas C 250 $20.100 $29.000 $9.977 $19.023
Total 750

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Recordemos que el valor neto de realización es el pre-

cio de venta menos los costos de terminación y venta.
Cuando el VNR es superior al valor en libros, que para

este caso coincide con el costo de producción, indica Los inventarios se miden en un inicio al menor valor entre el
que las piezas no han sufrido deterioro. Si el VNR es costo (costo de adquisición, más costos de transformación,
inferior al costo, las piezas sí han sufrido deterioro. más otros costos) y el valor neto realizable (valor al que se
podría vender, menos los costos de tal venta).
Costo de producción
Cantidad Deterioro Deterioro
Referencia unitario VNR Deterioro
(unidades) unitario total
(valor en libros)
Piezas A 200 $11.000 $21.647 No
Piezas B 300 $17.500 $25.649 No
Piezas C 250 $20.100 $19.023 Sí $1.077 $269.136
Total 750
Cabe aclarar, además, que el costo de los inventarios solo se ajusta cuando el valor neto de realización es infe-
rior al valor en libros. Por consiguiente, cuando sea mayor, no se debe efectuar ningún ajuste.
Entonces, se concluye que el valor de las piezas C han sufrido deterioro y en consecuencia deberá contabilizar-
se y reconocerse en el estado de resultados:
Código Cuenta Débito Crédito

1499 Pérdida de inventarios $269.136
529915 Gastos inventarios $ 269.136
RECONOCIMIENTO COMO GASTO El costo de adquisición de los inventarios comprende-

rá el precio de compra, los aranceles de importación
El párrafo 13.20 del Estándar Internacional para Py- y otros impuestos (que no sean recuperables poste-
mes refiere que: riormente de las autoridades fiscales) y transporte,
manejo y otros costos directamente atribuibles a la
Cuando los inventarios se vendan, la entidad recono- adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los
cerá el importe en libros de estos como un gasto en el descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
período en el que se reconozcan los correspondientes similares se deducirán para determinar el costo de
ingresos de actividades ordinarias. adquisición.
Aquí se crea una confusión, pues se considera el costo (El subrayado es nuestro).
de lo vendido como un gasto, lo cual no parece correc-
to. Debería reconocerse como un costo de mercancía, En algunos casos los proveedores de materias primas
de productos o de servicios vendidos. El término "gas- o productos terminados ofrecen a sus clientes algún
to" en este caso no es aceptable. tipo de retribución por alcanzar metas en compras,
por lo general en períodos anuales. Este tipo de re-
tribuciones, que a veces toman forma de descuentos
DESCUENTOS POR VOLUMEN Y directos a los saldos por cobrar al cliente y en otras
COSTO DE LOS INVENTARIOS ocasiones se entregan en mercancía, afectan el costo
de los productos adquiridos por el cliente.
El párrafo 13.6 del Estándar para Pymes establece
los requerimientos que se deben tener en cuenta al La norma no especifica el momento en el cual deben
calcular el costo de los inventarios en los siguientes reconocerse estos descuentos en la contabilidad del
términos: comprador. Sin embargo, el ejemplo 13 del módulo 13

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del material de formación para pymes, elaborado por La compra del inventario a precio de lista se contabi-
la IFRS, permite concluir que la entidad compradora lizaría así:
debe estimar si alcanzará la meta de compras para
hacerse acreedora al descuento. Si es así, debe reco- Cuenta Débito Crédito
nocer el descuento desde las primeras compras; de lo
contrario, reconocerá los descuentos en el momento 14 inventario $300.000
en el cual haya alcanzado los montos requeridos para 22 Cuentas por pagar a pro-
$300.000
obtenerlos. veedores
Caso práctico La nota de descuento que envía el proveedor debe

distribuirse entre el inventario que acaba de com-
Productora Mundial ofrece a sus clientes un des- prarse y el que se había adquirido a principios de año.
cuento del 10 % por comprar una cantidad igual o Dado que el primer inventario fue vendido, parte de
superior a 1.000 unidades de producto al año en una este descuento se reconoce como un menor valor del
o varias compras. El descuento se hace efectivo con costo de ventas.
una nota crédito, aplicable a cuentas pendientes o a
nuevas compras. En el momento en el cual un cliente La distribución es la siguiente:
alcance el monto mínimo requerido, el descuento se
calcula sobre todas las unidades adquiridas durante Primera compra:
el año.
Costo: $700.000
El 20 de enero del año 2022 Comercializadora Mun- Descuento del 10 %: $70.000
dial hizo una compra de 700 unidades a $1.000. La
entidad no tiene certeza de comprar más unidades
antes de finalizar el año, por lo cual no sabe si obten- Descuento
Compra Costo
drá el descuento ofrecido por el proveedor. 10%
Primera compra $700.000 $70.000
La contabilización sugerida para la compra es la si-
Segunda compra $300.000 $30.000
guiente:
La contabilización sugerida es la siguiente:
14 Inventarios $700.000 Cuenta Débito Crédito
22 Cuentas por pagar a 22 Cuentas por pagar a

$700.000 $100.000
proveedores proveedores
14 Inventario $30.000
La entidad vendió el inventario en junio por un valor
61 Costo de mercancía
de $1.000.000: vendida
$70.000
Cuenta Débito Crédito Esta transacción generará impuesto diferido si a la fe-

cha de corte de los estados financieros el proveedor
13 Cuentas por cobrar a
$1.000.000 no ha emitido la nota de descuento.
clientes
41 Venta de mercancías $1.000.000
DESCUENTO POR PRONTO PAGO
14 Inventario $700.000
Para determinar el tratamiento contable de los des-
61 Costo de mercancía
$700.000 cuentos en la compra de inventarios se debe analizar
vendida
la transacción tanto desde el punto de vista del com-
prador como del vendedor.
El 17 de septiembre del mismo año la entidad hace
una segunda compra de 300 unidades a $1.000 cada Para el vendedor el descuento constituye un menor
una. Con esta compra, el proveedor (Productora Mun- valor del ingreso que recibirá, en tanto que para el
dial) le hace una nota de descuento por el 10 % de las comprador constituye un menor valor del costo del
compras efectuadas durante el año. inventario que adquiere. Veamos:

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Tratamiento para el comprador ¿Cuál es el tratamiento fiscal de los

descuentos por pronto pago?
En primer lugar, el párrafo 13.6 del Estándar para Py-
mes, al referirse al costo de adquisición de los inven- Para la Dian, según el Concepto 013716 de 2017, los
tarios, señala lo siguiente: descuentos por pronto pago se deben reconocer fis-
cal y contablemente como un menor valor del ingreso
El costo de adquisición de los inventarios comprende- o un menor valor del inventario o costo. Si se realiza
rá el precio de compra, los aranceles de importación y algún ajuste en la contabilidad, también deberá reco-
otros impuestos (que no sean recuperables posterior- nocerse fiscalmente en el mismo período.
mente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo
y otros costos directamente atribuibles a la adquisición Así las cosas, en el caso de las ventas, los descuen-
de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos por pronto pago deben ser manejados como un
tos comerciales, las rebajas y otras partidas similares menor valor del ingreso, y en las compras como un
se deducirán para determinar el costo de adquisición. menor valor del inventario o costo.
(El subrayado es nuestro). En caso de efectuarse algún ajuste entre el descuento

tomado en el reconocimiento inicial de la transacción
Como puede observarse, según el párrafo anterior los y el que efectivamente se realice, para efectos fiscales
descuentos otorgados en la compra de inventarios será necesario reconocer dicho ajuste en el período
deben reconocerse como un menor valor del costo de que se realice contablemente.
los inventarios desde el momento de la compra, es
decir, se registran por el valor neto a pagar.
INFORMACIÓN A REVELAR
Tratamiento para el vendedor En la sección 13 – Inventarios, como en las otras sec-
ciones del Estándar Internacional para Pymes, las re-
En lo referente a los descuentos otorgados por el ven-
velaciones son en general más amplias y detalladas
dedor, en el párrafo 23.3 del Estándar para Pymes se
que las acostumbradas bajo PCGA. Las mínimas que
lee lo siguiente:
se exigen, según la subsección 13.22, son:
Una entidad medirá los ingresos de actividades ordina-
rias al valor razonable de la contraprestación recibida Políticas contables adoptadas para su medición,
o por recibir. El valor razonable de la contraprestación incluyendo fórmula de costo.
recibida o por recibir tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por
pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean
practicados por la entidad.
Importe total en libros.
(El subrayado es nuestro).
Según lo anterior, el vendedor debe deducir del valor

de su ingreso el monto de cualquier descuento que
Importe reconocido como gasto (sic) durante el período.
otorgue. En ese sentido, los descuentos no deben
contabilizarse como un gasto.
Pérdida por deterioro del valor.
Tratamiento contable de los inventarios Importe de inventarios pignorados como garantía de

¿Cómo se reconoce un sobrante de inventarios pasivos.
producto del conteo físico que se hizo al
implementar un nuevo ERP?
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Tratamiento contable de los descuentos en ventas

A continuación, explicaremos el tratamiento contable que se debe aplicar a los descuentos, al
momento de determinar el ingreso en la venta de un bien o prestación de un servicio. Cabe anotar que,
si el descuento se negocia con posterioridad a la operación de venta, tendrá efectos en los resultados.
1 Cuando se venden
bienes o servicios, la
entidad debe reconocer
la operación generado-
Si un producto o
servicio se vende con
un descuento, ya sea
comercial, financiero, por
2
ra de ingreso una vez se
volumen, u otro similar, y
cumplan las condiciones
este descuento se negocia
establecidas en los párrafos
desde el inicio, la entidad
23.10 (venta de bienes) y
deberá excluirlo del ingreso
23.14 (prestación de servicios)
de actividades ordinarias.
de la Norma para Pymes.
Si la entidad vende la mer- Si existen descuentos que se

cancía o los servicios sin negocian después de la venta
un acuerdo de descuento, inicial, estos ya no se conside-
el valor de la venta será el ran menor valor del ingreso
valor nominal expresado por venta de bienes o
en la factura, sin ningún servicios adquiridos, sino
3 4
tipo de descuento que se reconocen como
por cálculo de valor gastos financieros por
presente. negociación de cuen-
tas por cobrar.
INVERSIONES
Ajustar las inversiones de la compañía es una de las tareas obligatorias del requerimiento anual de cierre con-
table que exige, en primera instancia, definir qué tipo de inversiones tiene la empresa, clasificándolas entre
controladas, negocios conjuntos, en asociadas o, simplemente, instrumento financiero; cada una de estas cla-
sificaciones de inversión tiene su propia manera de ajustarse en el cierre de cada período.
Este tema es bastante extenso: en el caso de las pymes, deben consultarse las secciones 9 – Estados financieros
consolidados y separados, 11 – Instrumentos financieros básicos, 14 – Inversiones en asociadas, 15 – Inversiones
en negocios conjuntos y 19 – Combinación de negocios y plusvalía. En esta sección presentamos un resumen de
los aspectos a tener en cuenta para la correcta medición de este ítem en los estados financieros, puntos que
deben estar claros al momento de realizar el proceso de reconocimiento y medición; sin embargo, la entidad
deberá tener claridad conceptual de las condiciones y especificidades indicadas en el estándar para determi-
nar la forma correcta de tratar cada inversión realizada.

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Tipos de inversiones bajo el estándar internacional

La diversidad creciente de los tipos de inversiones supone todo un reto para efectos del reconocimien-
to de este tipo de transacciones. A continuación, presentamos algunas de estas y sus características
fundamentales, extraídas del Estándar Internacional de Información Financiera.
En instrumentos financieros En asociadas

No dan influencia significativa, Otorga entre el 20 % y el 50 % de
ni control. participación en una entidad.
Negocio conjunto
En controladas
Los socios tienen derecho sola-
Inversión con más del 50 % de parti- mente al activo neto. Por ejemplo:
cipación en una entidad. las uniones temporales.
Operación conjunta
Los socios tienen derecho a los activos y obligaciones en los pasivos,
además, responsabilidad solidaria. Por ejemplo: los consorcios.
INVERSIONES EN ASOCIADAS
La sección 14 del Estándar para Pymes aborda las inversiones en asociadas. De acuerdo con el parágrafo 14.2
de dicha norma, una asociada es: una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una
fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una
subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto.
Independientemente de la actividad que ejerza una entidad en particular, la realización de inversiones suele
ser una decisión común en el mundo empresarial, pues toda entidad que reconozca el valor del dinero en el
tiempo sabrá que una sabia decisión financiera es mantener los recursos en movimiento y no inoperantes en
las cuentas bancarias.
Así pues, una entidad nacional, independientemente de su nivel de activos y del marco normativo que apli-
que, podrá acceder a múltiples tipos de inversiones, que se reconocerán, medirán, presentarán y revelarán
según el grado de control que otorguen al inversionista.
La norma indica que una influencia significativa se refiere al poder de participar decisiones de política financie-
ra y de operación de la asociada. Para ello debe tenerse en cuenta que:
+
Si un inversor mantiene directa o indirectamente el 20 % o Si un inversor mantiene directa o indirectamente
más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene menos del 20 % del poder de voto en la asociada, se
influencia significativa. supone que no tiene influencia significativa.

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Es necesario entender que, aunque la norma señala que cuando un inversor tiene más del 20 % de partici-
pación en otra asociada ejerce una influencia significativa sobre la misma, esto no ocurre necesariamente en
toda ocasión, por lo cual es posible que existan casos en los cuales, teniendo más del 20 % de participación, no
sea asociada o, teniendo menos del 20 %, se considere como una. La razón de esto radica en que la influencia
significativa está directamente relacionada con la visión que tenga el inversor sobre la asociada.
Medición
Para la medición y elección de la política contable deberá escogerse entre las siguientes opciones:
De acuerdo con este modelo, las inversiones deben ser medidas al costo menos las pérdidas por
deterioro del valor.
Modelo del costo Este es el caso cuando la entidad compra una participación con el objetivo de tener un crecimiento
patrimonial a largo plazo, sin interesarse principalmente en la obtención de utilidades. Por ejemplo,
cuando las entidades compran una participación de entidades relacionadas con su objeto social, que
apoye sus operaciones.
Según el método de la participación, una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al pre-

cio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar
Método de la
la participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada.
participación
Este es el caso cuando la entidad adquiere la participación con el fin de generar una rentabilidad.
Este método conduce al reconocimiento de un ingreso cada que se decreten dividendos.
Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un inversor la medirá al precio de
Modelo del valor la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción.
razonable Este es el caso en que la entidad en la que se adquiere la participación sea una entidad que cotiza en
bolsa. Este método implica ajustar la partida al cierre del ejercicio según el valor de la acción.
1. En el caso en que se seleccione medir las inversiones por el método del valor razonable y estas no puedan medirse
con fiabilidad sin un costo o esfuerzo desproporcionado, estas deberán ser medidas por el modelo del costo.
2. Aunque el marco normativo vigente permite varias opciones de medición, la que seleccione la entidad debe ser
aquella que cumpla con los objetivos de los estados financieros, y que permita obtener información útil para la toma
de decisiones.
¿Qué modelos puede aplicar una empresa para contabilizar las inversiones en asociadas?
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Caso práctico
El 1 de enero de 2022 la empresa XYZ adquirió las siguientes inversiones:
Valor
Porcentaje Costos de Valor
Entidad Costo Valor razonable razonable de la
adquirido transacción patrimonial
participación
X 25 % $50.000.000 $500.000 $120.000.000 $120.000.000 $30.000.000
Y 25 % $75.000.000 $750.000 $230.000.000 $230.000.000 $57.500.000
Z 25 % $140.000.000 $1.400.000 $320.000.000 $320.000.000 $80.000.000
Con estas adquisiciones la entidad obtuvo influencia La entidad debe escoger entre el método de partici-
significativa en las tres entidades. pación patrimonial y el modelo del costo. Después
de hacer el análisis, la entidad tiene la intención de
Notas: conservar estas inversiones en el largo plazo para ge-
nerar beneficios por sinergias, es decir, se pretende
El 31 de marzo de 2022 X declaró y pagó dividendos maximizar las utilidades en la participada, de tal ma-
por $5.000.000 por el año finalizado el 31 de diciem- nera que se incrementen los beneficios para el inver-
bre de 2021. sionista, creando alianzas con el fin de que el grupo
económico vaya creciendo. En este orden de ideas, se
La entidad Y declaró dividendos en asamblea ex- opta por un modelo de participación patrimonial en
traordinaria el 30 de noviembre de 2022 por valor de lugar de utilizar un modelo del costo.
$40.000.000. Estos dividendos fueron pagados en el
año 2023. En el método de participación patrimonial la norma
requiere, en primer lugar, seguir los pasos que se re-
Al cierre de 2022 X e Y reconocieron utilidades por va- lacionan a continuación:
lor de $25.000.000 y $90.000.000, respectivamente; Z
reportó pérdidas por $100.000.000. Ninguna de estas 1. Determinar el valor razonable de la participación
acciones cotiza en bolsa y es complejo llevar a cabo un adquirida.
análisis de valor razonable.
2. Determinar el costo de la adquisición.
• ¿Qué modelo se debería escoger para tratar estas
inversiones?
3. Determinar el valor de la plusvalía o ganancia en la
• Elabore los registros contables para estos casos. adquisición.
1. Determinar el valor razonable de la participación adquirida, el costo de adquisición y la plusvalía
Valor razonable de la Costo de la

Entidad Porcentaje adquirido Plusvalía (ganancia)*
participación adquisición
X 25 % $30.000.000 $50.500.000 $20.500.000
Y 25 % $57.500.000 $75.750.000 $18.250.000
Z 25 % $80.000.000 $141.400.000 $61.400.000
Total $167.500.000 $267.650.000 $100.150.000
*La plusvalía se debe amortizar según su vida útil; si no se puede establecer su vida útil, se amortiza a 10 años.

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Reconocimiento de la adquisición Reconocimiento de dividendos declarados por la

entidad Y
Dividendos decretados = $40.000.000
Inversiones en asocia-
$ 30.000.000
das X Participación 25 % = $100.000.000
$ 20.500.000 Cuenta Débito Crédito
das X - Plusvalía
Inversiones en asociadas y $10.000.000
$ 57.500.000 Cuentas por cobrar
das Y $10.000.000
– Dividendos
$ 18.250.000
das Y - Plusvalía Aplicación del método de participación patrimo-
nial al cierre
$ 80.000.000
das Z
Porcentaje
Entidad Resultado Participación
Inversiones en asocia- participación
$ 61.400.000
das Z - Plusvalía X $25.000.000 25 % $6.250.000
Banco $ 267.650.000 Y $90.000.000 25 % $22.500.000
Z -$100.000.000 25 % -$25.000.000
Reconocimiento de dividendos declarados por la
entidad
Reconocimiento contable
Dividendos decretados = $5.000.000
Participación 25 % = $1.250.000 Inversiones en asociadas X $6.250.000
Ingreso ordinario MPP* $6.250.000
La norma indica que cuando se utiliza el método de
participación patrimonial el valor de los dividendos es Inversiones en asociadas Y $22.500.000
un menor valor de la inversión. Ingreso ordinario MPP* $22.500.000
Cuenta Débito Crédito -$25.000.000
Z - Plusvalía
$1.250.000 Gasto ordinario MPP* -$25.000.000
das X
Cuentas por cobrar –
$1.250.000
*Método de participación patrimonial.
Dividendos
Cuentas por cobrar – Nota: la norma indica que cuando la entidad asocia-
$1.250.000 da reporta pérdidas, en primer lugar, estas afectarán
Dividendos
la plusvalía inicialmente reconocida; es decir, para el
Banco $1.250.000 caso de Z no se afectará la inversión, sino la plusvalía.

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Amortización de las plusvalías La sección 15 del Estándar para Pymes establece tres
tipos de acuerdos:
$2.050.000 Activos Entidades
X – Plusvalía Operaciones
controlados controladas
conjuntas
Inversiones en asociadas conjuntamente conjuntamente
$1.825.000
Y – Plusvalía
$6.140.000
Z – Plusvalía Operaciones conjuntas
Gasto amortización plus-
valías asociadas
$ 10.015.000 $- Este tipo de acuerdo es desarrollado sin constituir una
nueva entidad, y se fundamenta en que cada uno de
los participantes utiliza sus propios activos, incurre en
Información por revelar sus propios pasivos, y tiene una participación en los in-
gresos y gastos (o utilidades) del acuerdo conjunto. La
De acuerdo con el párrafo 14.12 del Estándar para Py-
norma requiere que cada una de las partes reconozca
mes, una entidad deberá revelar como mínimo:
los activos que controla, los pasivos en que incurre, así
como su participación en los resultados del negocio.
• Su política contable para inversiones en asociadas.
Activos controlados conjuntamente
• El importe en libros de las inversiones en asociadas.
En este tipo de acuerdo las partes han acordado una
• El valor razonable de las inversiones en asociadas, participación conjunta sobre un activo. El control del
contabilizadas utilizando el método de la partici- activo no se relaciona únicamente con la propiedad
pación, para las que existan precios de cotización legal, ubicación física o tenencia del activo; sino con
públicos. los riesgos y beneficios asociados al mismo.
• Para las inversiones en asociadas contabilizadas En este tipo de contratos cada una de las entidades debe
por el método del costo, un inversor revelará el reconocer su participación sobre el activo controlado en
importe de los dividendos y otras distribuciones los términos pactados en la relación contractual.
reconocidas como ingresos.
Entidades controladas conjuntamente
• Para inversiones en asociadas contabilizadas por
el método de la participación, un inversor revelará Si se es un partícipe (parte con control), la inversión
por separado su participación en los resultados de se reconocerá de la misma forma que las inversiones
estas asociadas y su participación en las operacio- con asociadas (usando el método de participación
nes discontinuadas de estas asociadas. patrimonial); si se tratara de una parte sin control, la
inversión podría clasificarse bien sea como un instru-
• Para las inversiones en asociadas contabilizadas mento financiero o como una inversión en asociada.
por el modelo del valor razonable, un inversor re-
velará la información requerida por los párrafos Información por revelar
11.41 al 11.44 del Estándar para Pymes (instru-
mentos financieros). La sección 15.19 del Estándar para Pymes indica que
para los negocios conjuntos una entidad debe revelar:
INVERSIONES EN NEGOCIOS
• La política contable que utiliza para reconocer sus
CONJUNTOS participaciones en entidades controladas de forma
conjunta.
Los acuerdos y negocios conjuntos son contratos en
los cuales dos o más partes se han comprometido a • El importe en libros de las inversiones en entida-
aportar recursos, activos, conocimientos y otros ele- des controladas de forma conjunta.
mentos, con el fin de generar utilidades que luego
deben ser repartidas en la forma establecida contrac- • El valor razonable de las inversiones en entidades
tualmente. El control conjunto es un acuerdo para controladas de forma conjunta, contabilizadas uti-
compartir el control sobre las actividades estratégicas lizando el método de la participación, para las que
y relevantes del negocio objeto de acuerdo. existan precios de cotización públicos.

[email protected]
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• El importe agregado de sus compromisos relacio- separado de las participaciones de los propietarios
nados con negocios conjuntos, incluyendo su parti- de la controladora.
cipación en los compromisos de inversión de capi-
tal en los que se haya incurrido de forma conjunta 4. Medirá y presentará las participaciones no con-
con otros participantes, así como su participación troladoras en los activos netos de las subsidiarias
en los compromisos de inversión de capital asumi- consolidadas, separadas de la participación en el
dos por los propios negocios conjuntos. patrimonio de los accionistas de la controladora.
Es importante tener en cuenta que las participa-
INVERSIONES EN CONTROLADAS ciones no controladoras en los activos netos están
compuestas por:
Una entidad controlada, de acuerdo con los paráme-
tros de la sección 9 del Estándar Internacional para a. El importe de la participación no controladora
Pymes, requerirá que al 31 de diciembre se realice en la fecha de la combinación inicial, calculado
una consolidación de estados financieros y estos se- de acuerdo con la sección 19 – Combinaciones
rán sus estados financieros principales. de negocios y plusvalía.
b. La porción de la participación no controladora

Consolidación de estados financieros en los cambios en el patrimonio desde la fecha
de la combinación.
Las entidades controlantes deberán presentar su in-
formación financiera consolidada. Los estados finan- Se recomienda a los preparadores de información
cieros consolidados presentan la información de un de grupos económicos establecer procedimientos de
grupo económico como si se tratara de una sola enti- identificación de transacciones entre compañías, con-
dad. En dicho proceso es necesario que las entidades ciliación y ajuste de cuentas, y flujo adecuado de in-
controlantes (controladoras o matrices) piensen en formación desde las subsidiarias hacia la matriz para
todo momento en su información financiera consoli- facilitar el trabajo de consolidación de la información
dada, mientras que la información separada pasa a financiera al final del período.
un segundo plano.
Los estados financieros consolidados son aquellos

que presentan la información de un grupo económico
como si fueran una sola entidad. Según lo anterior,
todo lo que suceda en el grupo económico a lo largo
del período cubierto por los estados financieros debe
ser conocido por la matriz, para darle el tratamiento Diferencias entre inversiones en asociadas, en
negocios conjuntos y en subsidiarias
apropiado en los estados financieros consolidados.
¿Cuáles son las diferencias entre las inversiones en
asociadas, negocios conjuntos o una inversión en
Pasos para consolidar los estados subsidiarias en una empresa del grupo 2?
financieros
Ingresa aquí
Para llevar a cabo el proceso de consolidación una en-
tidad deberá seguir la guía del párrafo 9.13 del Están-
dar para Pymes:
1. Combinará los estados financieros de la controla-

dora y sus subsidiarias línea por línea, agregando
las partidas que representen activos, pasivos, pa-
trimonio, ingresos y gastos de contenido similar. Secciones 14 y 15 del Estándar para Pymes:
inversiones en asociadas y negocios conjuntos
2. Eliminará el importe en libros de la inversión de la El reconocimiento contable de las inversiones en los
controladora en cada subsidiaria, junto con la por- estados financieros depende del tipo de relación que
se establezca con la organización en la que se invierte.
ción del patrimonio perteneciente a la controlado-
De esta manera, se puede distinguir entre inversiones
ra en cada una de las subsidiarias. en asociadas, controladas, negocios conjuntos o
incluso instrumentos financieros.
3. Medirá y presentará las participaciones no contro-
ladoras en los resultados de las subsidiarias conso- Ingresa aquí
lidadas para el período sobre el que se informa por

[email protected]
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PROPIEDADES DE INVERSIÓN
La sección 16 del Estándar para Pymes contiene los parámetros para el reconocimiento y medición de las pro-
piedades de inversión.
Características de las propiedades de inversión

Las propiedades de inversión son bienes inmuebles destinados de forma exclusiva para el alquiler o
generación de valorizaciones; los lineamientos para su reconocimiento contable se encuentran en la
sección 16 del Estándar Internacional para Pymes y en la NIC 40.
Las propiedades de inversión son: Las propiedades de inversión no son:

Propiedades (terrenos o edificios, o partes de un
Propiedades destinadas para su uso en pro-
edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño
ducción o su venta en el curso ordinario de las
o el arrendatario bajo un arrendamiento financie-
operaciones.
ro para obtener rentas, plusvalías o ambas.
Las principales características de las propiedades de inversión son:
El dueño o arrendatario las

No se utilizan en la producción o
mantiene bajo un arrenda-
suministro de bienes o servicios
miento financiero para obtener
ni para fines administrativos.
rentas, plusvalías o ambas.
No están destinadas Pueden ser medidas

a la venta. a valor razonable.

[email protected]
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Pauta
ABC de la reducción de la jornada laboral
La Ley 2101 de 2021 redujo la jornada laboral máxima ordinaria de 48 a 42 horas semanales y su
implementación será gradual desde el 16 de julio de 2023 hasta el 16 de julio de 2026.
Aquí te contamos cuáles son los impactos de esta reducción en diferentes aspectos laborales.
Entre los temas que encontrarás en esta publicación se destacan:
Disminución de la jornada Consecuencias de no reducir Reducción de la jornada laboral en

laboral semanal la jornada laboral el sector de la vigilancia privada
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MEDICIÓN INICIAL
La medición inicial de las propiedades de inversión
debe realizarse al costo, es decir, se suma el precio
de compra más todas las erogaciones directamente Caso práctico sobre las propiedades de inversión
atribuibles para su puesta en marcha, según la fina- para el cierre contable
lidad determinada, sin incluir gastos administrativos Muchas empresas están realizando el cierre contable
generales ni costos preoperativos. desde el 31 de diciembre. Es necesario que durante
este período se revisen cada una de las cuentas
contables, como la de propiedades de inversión,
MEDICIÓN POSTERIOR verificando su valor razonable y, de ser necesario,
realizando una reclasificación de la cuenta.
A diferencia de las entidades del grupo 1, la sección 16 Ingresa aquí

del Estándar Internacional para Pymes es clara al indi-
car que, por regla general, dichos activos deben me-
dirse al valor razonable, a menos que por costo o es-
fuerzo desproporcionado no sea posible; en tal caso, INFORMACIÓN POR REVELAR
la entidad deberá recurrir a las indicaciones de la sec-
ción 17 del Estándar para Pymes y mover los activos Aunque la sección 8 del Estándar Internacional para
al grupo de propiedades, planta y equipo, dándoles Pymes, que quedó incluida en el anexo 2 del Decreto
todo el tratamiento propio de este tipo de bienes. 2420 de 2015, contiene las instrucciones que las em-
presas deben tener en cuenta para elaborar las notas
El párrafo 16.7 del Estándar para Pymes dispone: a sus estados financieros, cada una de las secciones
del estándar indica de forma individual los requeri-
Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se mientos específicos de información que demandan;
puede medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desen el caso de la sección 16, los párrafos 10 y 11 solici-
proporcionado, se medirán al valor razonable en cada tan información clara sobre:
fecha sobre la que se informa, reconociendo en resulta-
dos los cambios en el valor razonable. • Los métodos e hipótesis significativos empleados
en la determinación del valor razonable de las pro-
piedades de inversión.
EJEMPLOS DE PROPIEDADES DE • Medida en la cual el valor razonable de las propie-
INVERSIÓN dades de inversión (como han sido medidas o re-
veladas en los estados financieros) está basado en
una valoración hecha por un titular independiente
No se consideran de reconocida cualificación profesional y con sufi-
Ejemplos de propiedades
propiedades de ciente experiencia reciente en la zona y categoría
de inversión
inversión de la propiedad de inversión objeto de valoración.
• La existencia e importe de las restricciones a la rea-

• Los terrenos para usos fu- • Inmuebles para la venta lización de las propiedades de inversión, al cobro
turos no determinados. tomados como inventa- de los ingresos derivados de las mismas o de los
rio de la empresa.
recursos obtenidos por su disposición.
• Un edificio alquilado a tra-
vés de arrendamiento ope- • Propiedades ocupadas • Las obligaciones contractuales para adquisición,
rativo. por el dueño.
construcción o desarrollo de propiedades de in-
versión, o por concepto de reparaciones, manteni-
• Un edificio desocupado
que se piensa arrendar en miento o mejora de las mismas.
el futuro a través de arren-
damiento operativo.
• Cuando se utilice el método de valor razonable, se
revelará una conciliación entre el importe en libros
• Los inmuebles que se están de las propiedades de inversión al inicio y al final del
construyendo o mejorando período que muestre por separado lo siguiente:
para su uso futuro como
- Adiciones, presentando por separado las proce-
propiedad de inversión.
dentes de adquisiciones a través de combinacio-
nes de negocios.

[email protected]
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- Ganancias o pérdidas netas procedentes de los

ajustes al valor razonable.
- Transferencias a propiedades, planta y equipo

Cartilla Práctica:
cuando ya no esté disponible una medición fia- Reconocimiento y medición de propiedad,
ble del valor razonable sin un costo o esfuerzo planta y equipo
desproporcionado (ver el párrafo 16.8).
¿Sabes cuándo reconocer un activo correspondiente
a propiedad, planta y equipo? ¿Conoces las
- Las transferencias de propiedades a inventarios, disposiciones normativas para la medición inicial y
posterior de este tipo de activos? ¿Tienes dudas sobre
o de inventarios a propiedades, y hacia o desde
los modelos del costo y la revaluación?
propiedades ocupadas por el dueño.
Estos y muchos más interrogantes serán resueltos en
esta Cartilla Práctica. ¡Accede ya!
- Otros cambios.
Descarga aquí
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Las propiedades, planta y equipo son un componente de los estados financieros en el cual se agrupan aquellos
activos tangibles que se utilizan para la producción de bienes o la prestación de servicios, para arrendarlos a
terceros o para fines administrativos.
Según el párrafo 17.2 del Estándar para Pymes, un activo puede clasificarse dentro de las propiedades, planta
y equipo cuando cumpla con las siguientes condiciones:
Ser tangible
• Que tenga apariencia física.
Estar destinado para:
• La producción o el suministro de bienes y servicios.

• Arrendarse a terceros.
• Propósitos administrativos.
Se espera utilizar durante más de un período:
• Si el activo se espera usar menos de un año, se puede reconocer directamente como un gasto.
Ser material:
• Esto por cuanto existen ciertos bienes que, aunque cumplen la definición de propiedad, planta y equipo, no
se clasifican como tal, debido a su bajo valor (por ejemplo, las cosedoras).

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RECONOCIMIENTO INICIAL
De acuerdo con el párrafo 17.9 del Estándar para Pymes, en el momento del reconocimiento inicial los elemen-
tos de las propiedades, planta y equipo se miden por su costo.
El párrafo 17.10 explica que el costo de un elemento de la propiedad, planta y equipo está conformado por los
siguientes conceptos:
Precio de adquisición (después de deducir los

descuentos comerciales y las rebajas), que incluye:
- Honorarios legales y de intermediación.
- Aranceles de importación e impuestos no
recuperables.
+
Costos directamente atribuibles a la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones necesarios para Costo de un
que pueda operar, entre los que se incluyen: elemento de
-Preparación del emplazamiento.
- Entrega y manipulación inicial.
la propiedad,
- Instalación y montaje. planta y equipo
- Comprobación de que el activo funciona
adecuadamente
+
Estimación inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento, y la
rehabilitación del lugar donde este se asienta.
Valores que no se incluyen en el costo de la propiedad, planta y equipo

Las entidades del grupo 2 de convergencia no deben capitalizar los costos por los préstamos en que hayan in-
currido al adquirir o construir un elemento de la propiedad, planta y equipo; en su lugar, los deben contabilizar
como gastos en el estado de resultados.
Por otra parte, solo las entidades del grupo 1 pueden capitalizar los costos por préstamos en que incurran al
adquirir, desarrollar o construir un elemento de la propiedad, planta y equipo, toda vez que estos constituyen
un activo apto.

[email protected]
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Modelos de medición de propiedades, planta y equipo

El Estándar para Pymes contemplado en el Decreto 2496 de 2015 y de aplicación obligatoria
a partir de 2017 establece que dichas entidades pueden aplicar el modelo del costo o de la
revaluación para sus propiedades, planta y equipo. En esta infografía abordamos a qué tipo
de activos se ajustan.
Suelen ser
fáciles de
comercializar.
1 3
Suelen incrementar La entidad
su valor y no se ven no suele tener
afectados pérdidas significativas
de manera significativa si los deja de usar y los
por la depreciación. destina para la
venta.
El modelo de revaluación es más

útil para activos que comparten las
siguientes características:
El modelo del costo se ajusta en mayor

medida a activos con las siguientes
características:
Su valor Si la entidad
disminuye con el los deja de usar y
uso o con el paso del los destina a la venta,
tiempo. probablemente tenga
pérdidas.
1 3
No se
comercializan
fácilmente.

[email protected]
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MEDICIÓN POSTERIOR Modelo de revaluación
El Estándar para Pymes, emitido en el 2015 y aplicable Según el párrafo 17.15B del Estándar para Pymes, el
en Colombia a partir del 1 de enero de 2017, resalta modelo de revaluación consiste en medir un elemen-
que las pymes pueden aplicar el modelo del costo o el to de la propiedad, planta y equipo por su valor reva-
modelo de revaluación para sus propiedades, planta luado, el cual se obtiene así:
y equipo; la elección del modelo debe realizarse consi-
derando las instrucciones fijadas en los párrafos 10.3 (+) Valor razonable del elemento de propiedad, planta y
y siguientes de dicha norma, buscando siempre que equipo en el momento de la revaluación.
las políticas adoptadas generen información relevan-
te y fiable para los usuarios de los estados financieros.
(-) Depreciación acumulada.
El párrafo 17.15 del Estándar para Pymes establece que:

(-) Cualquier importe acumulado de pérdidas por
La entidad elegirá como política contable el modelo del deterioro de valor posteriores.
costo del párrafo 17.15A o el modelo de revaluación
del párrafo 17.15B, y aplicará esa política a todos los = Valor revaluado de un elemento de la propiedad, planta
elementos que compongan una misma clase de propie- y equipo.
dades, planta y equipo.
El modelo de revaluación es más útil para activos que
Una clase de propiedades, planta y equipo consiste en compartan las siguientes características:
una agrupación de activos de similar naturaleza y uso
(por ejemplo: vehículos, terrenos, edificios, maquinarias,
• Suelen incrementar su valor y no se ven afectados
equipo de cómputo, etc.). De acuerdo con esto, una en-
de manera significativa por la depreciación.
tidad podría elegir el modelo del costo para algunos ele-
mentos de propiedades, planta y equipo, y el modelo de
revaluación para otros, siempre que el modelo elegido • Suelen ser fáciles de comercializar.
se aplique a todos los activos de la misma clase.
• La entidad no suele tener pérdidas significativas si
los deja de usar y los destina para la venta.
Modelo del costo
Según el párrafo 17.15 del Estándar para Pymes, las

Aunque la entidad haya elegido el modelo de revaluación para entidades del grupo 2 de convergencia pueden elegir
una clase de propiedades, planta y equipo, solo debe aplicarlo el modelo del costo para la medición posterior de su
cuando el valor razonable pueda medirse de manera fiable, sin
costo o esfuerzo desproporcionado. Por ejemplo, si la entidad
propiedad, planta y equipo.
elige el modelo de valor revaluado para sus edificaciones,
pero tiene un edificio sobre el cual no se pudo medir el valor El modelo de costo, de acuerdo con el párrafo 17.15A,
razonable de manera fiable, dicho edificio debe ser medido por
el modelo del costo.
consiste en tomar el costo del elemento de la propie-
dad, planta y equipo y detraerle la depreciación y cual-
quier pérdida por deterioro acumuladas, así:
(+) Costo de la medición inicial del elemento de propiedad,

planta y equipo.
(-) Depreciación acumulada.

Impuesto diferido por diferencias en la tasa de depreciación
de propiedades, planta y equipo
En este formato avanzado de Excel compartimos las diferencias (-) Cualquier importe de pérdidas por deterioro de valor
entre la medición inicial y posterior de una maquinaria. acumuladas.
Además, exponemos qué situaciones se pueden o no presentar

ante una diferencia entre la tasa de depreciación contable y = Valor neto en libros del elemento de la propiedad,
fiscal, y cómo contabilizar y presentar el impuesto diferido. planta y equipo.
Descarga aquí

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VIDA ÚTIL
La vida útil de un activo corresponde al tiempo durante el cual una entidad espera obtener los beneficios eco-
nómicos provenientes del mismo o las unidades de producción que se espera fabricar con el activo.
La vida útil no puede establecerse como una política contable, pues es muy poco probable que todos los acti-
vos lleguen a depreciarse en los mismos años de vida útil.
Lo adecuado es que la entidad estime la vida útil de cada uno de los activos significativos que adquiere, en el
momento de su adquisición, con el fin de iniciar una depreciación que permita distribuir el importe depreciable
entre los períodos en que se espera que el activo produzca beneficios económicos.
Al llevar a cabo la estimación de la vida útil, la entidad debe considerar cuatro aspectos básicos y fundamenta-
les, los cuales están incluidos en el párrafo 17.21 del Estándar para Pymes.
Pautas para estimar la vida útil de las propiedades,

planta y equipo
La entidad debe estimar, en el momento de su adquisición, la vida útil de cada uno de los activos
significativos a fin de iniciar la distribución del importe depreciable entre los períodos esperados de
rendimiento. A continuación, mencionamos algunas pautas para estimar tal concepto:
Política Obsolescencia Utilización prevista Límites o restricciones Desgaste físico

contable técnica o comercial del activo legales o contractuales esperado
La vida útil no Se deben considerar Este dato no tiene Involucra el análisis En este punto, la
puede establecerse condiciones relación con la de cualquier fuente de información
como una política tecnológicas del capacidad del restricción de tipo es la gerencia o el
contable, pues es activo y la evolución activo para generar legal o contractual proveedor, quienes
muy poco probable que pueda llegar a beneficios, sino que la entidad dirán cuánto tiempo
que todos los tener el mercado con la intención de tenga para utilizar se espera que este
activos lleguen a en el cual se va a uso que tenga la libremente el activo sea productivo
depreciarse de utilizar. administración. activo. antes de deteriorarse
manera simultánea. significativamente.

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MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN las expectativas de uso y desgaste que la administra-

ción haga sobre cada uno de estos.
El Estándar para Pymes acepta diversos métodos de
depreciación. En consecuencia, la entidad debe esco- Ejemplo 1
ger, para cada activo, el método de depreciación que
mejor se ajuste a los patrones de consumo de los be- Una entidad adquirió una máquina generadora de
neficios económicos del activo. energía, con el fin de utilizarla cuando se presenten
cortes en el servicio y así no ver afectada su produc-
ción. Esta máquina solo será utilizada ocasionalmen-
El párrafo 17.22 de la norma en mención establece
te, por períodos cortos.
que:
La entidad decidió depreciar esta planta generado-
Una entidad seleccionará un método de depreciación ra con base en las horas de utilización, teniendo en
que refleje el patrón con arreglo al cual espera consu- cuenta las horas de funcionamiento en condiciones
mir los beneficios económicos futuros del activo. óptimas establecidas por el fabricante.
(El subrayado es nuestro). Ejemplo 2
De acuerdo el fragmento subrayado, la elección del La misma entidad adquirió una planta generadora de
método de depreciación debe hacerse para cada uno energía para ser utilizada en una bodega de empaque
de los activos que la entidad adquiere, siempre que situada en una zona rural, en donde no hay fluido
pertenezcan a una clase de activos medida por el mo- eléctrico público.
delo del costo. Lo anterior significa que una entidad
puede aplicar de manera simultánea varios métodos La entidad decide depreciar esta máquina por el méto-
de depreciación en su contabilidad, elegidos aten- do de línea recta, teniendo en cuenta los años de servi-
diendo las particularidades de cada activo, así como cio en condiciones óptimas estimados por el fabricante.
Deterioro de los elementos de la propiedad, planta y equipo

Según el párrafo 27.5 del Estándar para Pymes, existe deterioro en el valor de un activo (distinto de los inven-
tarios), tales como la propiedad, planta y equipo, los intangibles o las propiedades de inversión medidas al
modelo del costo-depreciación-deterioro, cuando su valor en libros excede su importe recuperable.
Los siguientes son los pasos que deben seguirse para evaluar el deterioro de un activo:
3. Comparar el
2. Hallar el importe 4. Reconocer
1. Evaluar si existen importe recuperable
recuperable del la pérdida por
indicios de deterioro. y el valor en libros
activo. deterioro.
del activo.
Baja en cuentas de un elemento de la propiedad, planta y equipo

En el caso específico de las propiedades, planta y equipo, el párrafo 17.27 del Estándar para Pymes establece
de manera expresa que un activo debe darse de baja en dos momentos:
1. Cuando se haya enajenado, lo cual implica reconocer una pérdida o ganancia en los resultados del período
producto de la venta.
2. Cuando no se espere obtener beneficios económicos por su uso o venta, lo cual implica reconocer una pér-
dida en los resultados del período.

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¿Cuándo debe darse de baja un activo al que no

se le está dando uso?
En el Estándar para Pymes los “activos” se definen como recursos p roducto de hechos pasados, que
son controlados por la entidad, y
de los cuales se espera obtener beneficios económicos futuros. D
e
acuerdo con el razonamiento anterior, tenemos que:
Siempre que una entidad posea activos

en desuso, debe preguntarse:
¿Tiene planeado y es posible v
olverlos a utilizar en el futuro?
¿Tiene planeado y es posible v
enderlos en el futuro?
Si la respuesta a alguna Si, por el contrario,

de las preguntas la respuesta a las preguntas
es afirmativa: es negativa:
La entidad no debe dar de baja los acti- La entidad debe dar d
e baja los activos,
vos, ni cesar su depreciación. reconociendo una pérdida en resultados.
Venta de elementos de la propiedad, Ejemplo

planta y equipo
Una entidad posee un vehículo medido por el modelo
Cuando una entidad vende un activo debe darlo de del costo con un valor en libros de $2.000.000 (cos-
baja de sus estados financieros, reconociendo la ga- to inicial de $3.000.000, depreciación acumulada de
nancia o pérdida procedente de la disposición. Según $800.000 y deterioro de $200.000) y en diciembre 1 de
el párrafo 30 de la sección 17 del Estándar para Py- 2021 decide venderlo por $3.500.000. Sin embargo,
mes, la utilidad o pérdida de la venta de un elemento en el proceso de la venta se incurrió en gastos por co-
de la propiedad, planta y equipo se determina por la misiones de $350.000 y en gastos legales de $10.000.
diferencia entre el producto neto de la disposición y el
importe en libros de la partida. De acuerdo con lo anterior, la entidad determina la
utilidad procedente de la venta, así:

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Cabe destacar que a la renta líquida por recupera-

Producto neto de la disposición
ción de deducciones no se le pueden imputar cos-
Precio de venta - Gastos incurridos en la venta = tos o gastos adicionales.
$3.500.000 - $360.000 = $3.140.000
• Ganancia ocasional en la venta de activos fijos:
el importe adicional a la recuperación de las de-
Importe en libros del activo preciaciones se trata como una ganancia ocasional
Costo del activo - Depreciación cuando el activo fijo hizo parte del patrimonio de la
entidad durante un período de dos (2) años o más
y deterioros acumulados = (ver artículo 300 del ET). Cuando el activo fijo se
$3.000.000 - $1.000.000 = $2.000.000 tuvo por menos de dos (2) años, la totalidad de la
utilidad se considera renta líquida.
Utilidad (pérdida) en la venta del activo
En nuestro ejemplo tendríamos la siguiente utilidad
Producto neto de la disposición - Importe en libros fiscal:
del activo =
$3.140.000 - $2.000.000 = $1.140.000 Precio de venta $350.000
Costo fiscal del activo
-$2.200.000
Los registros contables de la venta son los siguientes: ($3.000.000 - $800.000)
Utilidad fiscal $1.300.000
Concepto Valor Tarifa Impuesto
Efectivo y equivalentes – Bancos $3.500.000
Ganancia ocasional
Propiedades, planta y equipo (porque el activo se $500.000 10 % $50.000
$800.000 tuvo más de 2 años)
– Depreciación acumulada
Propiedades, planta y equipo Renta líquida por re-
$200.000 cuperación de deduc- $800.000 32 % $226.000
– Deterioro acumulado
ciones
Propiedades, planta y equipo
$3.000.000 Total $1.300.000 $306.000
– Vehículos
Utilidad en la venta de activos $1.500.000

Gastos por comisiones $350.000
Gastos legales $10.000
Efectivo y equivalentes $360.000
Liquidador automático de utilidad por venta
Tratamiento tributario de la utilidad o pérdida fiscal de activo fijo depreciable que será renta por
recuperación de deducciones
En cuanto al tratamiento de la utilidad fiscal, se deben Según los artículos 90 y 196 del ET, al vender un activo
tener en cuenta los siguientes puntos: fijo depreciable se debe determinar qué parte de la
utilidad corresponde a renta líquida por recuperación
de deducciones y qué valor a ganancia ocasional.
• Recuperación de la depreciación: cuando se ob-
tiene una utilidad por la venta de un activo, las nor- Con este liquidador automático puedes realizar
mas fiscales suponen que el contribuyente está re- simulaciones para determinar dichos valores.
cuperando el valor de las depreciaciones tomadas Descarga aquí
como gasto deducible en las declaraciones de pe-
ríodos anteriores. Por este motivo el monto equi-
valente a la depreciación acumulada se trata como
una renta líquida gravada con la tarifa general del
impuesto sobre la renta.

[email protected]
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INFORMACIÓN POR REVELAR Cuando se aplique el método de revaluación, la en-

tidad deberá revelar en sus estados financieros los
Según lo indicado en el párrafo 17.31 del Estándar incrementos o disminuciones resultantes, al igual
para Pymes, una entidad revelará para cada clase de que las pérdidas por deterioro del valor que hayan
propiedades, planta y equipo determinada, en rela- sido detectadas o revertidas en el ORI; también de-
ción con el literal “a” del párrafo 4.11 (propiedades, berá dejar explícito:
planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la
entidad), la siguiente información: 1. La fecha de realización de la revaluación.
1. Bases de medición utilizadas para determinar el 2. Si se contrató un tasador independiente.

importe en libros.
3. Los métodos y suposiciones significativas aplicadas
2. Métodos de depreciación aplicados. al estimar los valores razonables de las partidas.
3. Vidas útiles o las tasas de depreciación usadas. 4. El valor que le hubiera correspondido a cada cla-
se de propiedades, planta y equipo revaluada si su
4. Importe bruto en libros y depreciación acumulada. importe en libros se hubiera medido por el modelo
del costo.
5. Una conciliación entre los importes en libros al
principio y al final del período sobre el que se in- 5. El saldo de la cuenta superávit por revaluación,
forma, que muestre por separado: indicando detalladamente los movimientos del pe-
ríodo y cualquier restricción que se tenga para su
a. Las adiciones. distribución a los accionistas.
b. Las disposiciones.
c. Las adquisiciones mediante combinación de ne-

gocios.
d. Los incrementos o disminuciones resultantes

de las revaluaciones de acuerdo con los párra-
fos 17.15 al 17.15D, así como las pérdidas por
deterioro del valor reconocidas o revertidas en
otro resultado integral en función de lo estable-
cido en la sección 27.
e. Transferencias hacia y desde propiedades de in- Ejercicios prácticos sobre la aplicación de la

versión si una medición fiable del valor razona- sección 17: Propiedades, planta y equipo
ble pasa a estar disponible (ver el párrafo 16.8). La sección 17 del Estándar para Pymes señala
que las propiedades, planta y equipo son activos
f. Las pérdidas por deterioro del valor reconoci- tangibles que se mantienen para su uso en la
das o revertidas en el resultado, de acuerdo con producción o el suministro de bienes o servicios,
la sección 27. para arrendarlos a terceros o con propósitos
administrativos, y se esperan usar durante más
g. La depreciación. de un período.
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h. Otros cambios.
Además, la entidad revelará:
1. La existencia e importes en libros de las propieda-

des, planta y equipo a cuya titularidad la entidad
tiene alguna restricción o que están pignoradas
como garantía de deudas.
2. El importe de los compromisos contractuales para

la adquisición de propiedades, planta y equipo.

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ACTIVOS INTANGIBLES
La sección 18 del Estándar para Pymes aborda el tema del reconocimiento y medición de activos intangibles.
Para ello contempla diversos requisitos, para que una partida pueda ser reconocida como un activo intangible.
De acuerdo con el párrafo 18.2:
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Existen diferentes recursos intangibles como el conocimiento científico o tecnológico, las licencias o concesiones,
las marcas comerciales, las listas de clientes, las patentes, etc. Sin embargo, no todos estos recursos pueden
clasificarse como activos intangibles, pues el Estándar para Pymes clarifica los requisitos para su reconocimiento.
Activos intangibles: claves para su reconocimiento en pymes

La sección 18 del Estándar para Pymes aborda los requisitos para el reconocimiento de activos intan-
gibles. A continuación, señalamos los aspectos clave para su reconocimiento:
Un activo intangible es…

Un activo identificable, d
e carácter no monetario y sin apariencia física.
Un activo es identificable cuando…

Es separable, es decir, se puede retirar de la entidad sin afectar sus operaciones.
También es identificable cuando proviene de beneficios contractuales o legales,
sean o no separables de la entidad.
Se deben reconocer activos intangibles cuando…

• Sea probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han
atribuido al activo fluyan a la entidad.
• El costo o el valor del activo pueda ser medido con fiabilidad.
• El activo no sea resultado del desembolso incurrido internamente en un ele-
mento intangible.
Los activos intangibles deben cumplir los siguientes requisitos:
Identificabilidad Control Beneficios futuros
Comparar el importe
Evaluar si existen indicios Hallar el importe recuperable
recuperable y el valor en
de deterioro. del activo.
libros del activo.

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PRINCIPIO GENERAL DE RECONOCIMIENTO

Al tenor de lo consagrado en el párrafo 18.4 del Estándar para Pymes, una entidad podrá reconocer un activo
intangible cuando cumpla con las siguientes condiciones:
a. Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la
entidad;
b. El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y
c. El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.
Esta última condición permite llegar a la conclusión de que en el Estándar para Pymes solo se podrían reco-
nocer como activos intangibles aquellos que hayan sido adquiridos mediante la compra a otras entidades o
personas. También aquellos que hayan sido recibidos en calidad de donación. Pero no se podrán reconocer
como activos intangibles aquellos que la entidad haya formado con sus propias investigaciones (algo que sí se
permite en el Estándar Pleno; ver la NIC 38).
EJEMPLOS DE PARTIDAS QUE PUEDEN RECONOCERSE COMO INTANGIBLES

De acuerdo con el material de formación para la sección 18 del Estándar para Pymes emitido por el IASB, los
siguientes son 6 ejemplos de partidas que pueden ser reconocidas como intangibles:
Ejemplo de activos intangibles:
Una marca comercial que fue adquirida de un competidor.
Una franquicia o licencia exclusiva adquirida para explotar un determinado establecimiento de comidas rápidas.
La adquisición de un dominio de Internet en el que cualquier persona puede publicar material relacionado con un
tema en particular.
La adquisición de varias licencias de programas informáticos que serán utilizadas por el personal administrativo y
de producción de la entidad.
La adquisición de licencias para poner en funcionamiento varios taxis dentro de la ciudad.
La adquisición de películas y grabaciones de audio que se otorgarán bajo licencia a sus clientes.

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MEDICIÓN INICIAL
Los activos intangibles se medirán inicialmente al costo dependiendo de la forma como se obtengan, a saber:
Activos intangibles adquiridos de forma independiente
El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación

y los impuestos no recuperables después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas.
Los costos de estos activos Cualquier costo atribuible de manera directa a la preparación
comprenden: del activo para su uso previsto.
Si se adquiere un activo intangible en una combinación de

negocios, su costo será su valor razonable en la fecha de
adquisición.
Activos intangibles generados de forma interna

La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo; tampoco los activos intangibles surgidos
de la investigación. Los desembolsos por esta se contabilizarán como gastos del período en el que se incurran.
MEDICIÓN POSTERIOR Vida útil de activos intangibles

En el párrafo 18.20 (modificado por el Decreto 2496 de
Una vez efectuado el reconocimiento inicial, la entidad
2015) del Estándar Internacional para Pymes se lee:
medirá los activos intangibles al costo. Este modelo
significa registrar el elemento de activos intangibles a
su costo inicial menos su respectiva amortización acu- Si la vida útil de un activo intangible no se puede es-
mulada y su deterioro acumulado de valor si existiere. tablecer con fiabilidad, se determinará sobre la base
de la mejor estimación de la gerencia y no excederá
de diez años.
Amortización
Es la distribución sistemática del valor a amortizar de En la aplicación práctica existen intangibles sobre los
un activo a lo largo de su vida útil estimada. cuales se puede determinar la vida útil con fundamen-
to en términos contractuales y/o legales. En estos ca-
Todos los activos intangibles son amortizados lineal- sos no suele generarse discusión entre los preparado-
mente durante la vida útil técnica estimada del activo res, auditores y usuarios de la información financiera,
relacionado. El monto amortizable es el costo inicial me- pues un contrato aporta indicios de carácter externo
nos su valor residual y deterioro acumulado de valor. sobre la vida útil.
La amortización debe comenzar cuando el activo está A modo de ejemplo, si una entidad ha firmado un
disponible para ser usado y se debe amortizar por contrato de franquicia, en calidad de franquiciado, en
toda la vida útil estimada, incluso si el activo no se dicho contrato se establece, entre otros aspectos, su
está utilizando o está ocioso. duración.

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El valor pagado para obtener los beneficios derivados

del contrato de franquicia cumple la definición de ac- ACTIVOS BIOLÓGICOS
tivo intangible, pues se trata de derechos (bienes de
naturaleza no material) controlados por la entidad (a El Estándar Internacional aborda el tema de los acti-
través de las cláusulas del contrato), de los cuales se vos biológicos en la sección 34 para el caso de las en-
espera obtener beneficios económicos futuros. tidades que pertenecen al grupo 2 y que, por tanto,
aplican el Estándar para Pymes.
Respecto al intangible adquirido a través del contrato
de franquicia, no hay duda en la determinación de su La apreciación sobre qué se considera o no un activo
vida útil, la cual será el tiempo menor entre: biológico no está incluida explícitamente en el cuerpo
del estándar; sin embargo, para efectos de ambos mar-
1. El plazo del contrato. cos normativos, el glosario de las Normas Internacio-
nales de Información Financiera ha definido los activos
2. El tiempo en el cual la entidad espera poder be- biológicos como aquellos animales vivos y plantas que
neficiarse de las ventajas obtenidas en virtud del se mantengan en el marco de una actividad agrícola.
citado contrato.
Ahora bien, se considera que una organización realiza
una actividad agrícola siempre que gestione la transfor-
mación o recolección de activos biológicos para desti-
narlos a la venta o convertirlos en un producto agrícola.
Si la entidad dispone de animales o plantas vivos que

no hacen parte de ningún proceso de explotación al
interior de una actividad agrícola, estos no podrán ser
clasificados en tal categoría. Este sería el caso de los
perros utilizados para la prestación de servicios de se-
guridad en entidades de vigilancia, pues, aunque son
animales vivos, no están vinculados a una actividad
agrícola; por dicha razón deben reconocerse como
parte de la propiedad, planta y equipo de la compañía.
Así, los elementos que puedan catalogarse como ac-

tivos biológicos deberán ser medidos aplicando el
Caso práctico sobre activos intangibles según el
modelo del valor razonable cuando este sea de fácil
Estándar Internacional para Pymes
determinación, sin tener que incurrir en un costo o
Las empresas deben identificar el marco normativo esfuerzo desproporcionado.
por aplicar en la contabilización de sus transacciones
y partidas, y así tener su contabilidad acorde a las
normas. En este Caso Práctico Exclusivo te explicamos
la contabilización de los intangibles adquiridos y
TRATAMIENTO EN PYMES Y PLENAS
desarrollados en las pymes.
La NIC 41 (para implementadores del Estándar Pleno)
Ingresa aquí y la sección 34 (para las pymes) establecen que, en
primer lugar, la entidad debe clasificar sus activos bio-
lógicos de acuerdo con la definición de estos; es decir,
si son animales vivos o plantas.
Una vez clasificados se debe definir si dichos animales

vivos y plantas se encuentran en un contexto de activi-
dad agrícola, es decir, que puedan crecer, engordar y
dar cosecha para obtener utilidades; en caso de que la
respuesta sea afirmativa, la actividad se considera agrí-
cola y, por ende, se debe revisar según corresponda a
los requerimientos de la sección 34 o de la NIC 41.
En ambos casos el estándar ha indicado que los acti-

vos biológicos se miden al valor razonable (tanto en
el reconocimiento inicial como en la medición pos-

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terior), entendido como aquello que se oferta en un 3. Se espera realizar el activo dentro de los 12 meses
mercado activo por dicho bien (ver página 17). Si el siguientes a la fecha del reporte.
valor razonable no puede medirse fiablemente, debe
realizarse una valuación al costo; así los activos bioló- 4. Se trata de efectivo o equivalentes al efectivo, a me-
gicos se presentarán en el estado de situación finan- nos que no pueda ser usado por la entidad para ad-
ciera medidos al costo, separados de la cuenta de ac- quirir activos o liquidar pasivos en un transcurso de
tivos biológicos medidos al valor razonable. 12 meses a partir de la fecha sobre la que se informa.
Al aplicar estos criterios de evaluación a los activos

ACTIVOS BIOLÓGICOS CORRIENTES O biológicos se pueden presentar varios escenarios.
NO CORRIENTES Veamos algunos:
La entidad reconocerá estos activos según la sección Caso 1

34 o la NIC 41, siempre que estén involucrados en una
actividad agrícola. Una entidad cultiva hortalizas; el ciclo de duración del
cultivo desde la preparación del terreno hasta la cose-
Como se mencionó, por actividad agrícola se entiende cha es de seis (6) meses. Una vez recogida la cosecha,
la gestión, por parte de la administración, enfocada al el valor razonable del cultivo es insignificante.
crecimiento y transformación de los activos biológicos
con miras a su venta y procreación, o para producir En este caso, dada la corta duración del cultivo y que
otros activos biológicos. este no sobrevive a la primera cosecha, el activo se
presenta como corriente en el estado de situación fi-
De acuerdo con lo anterior, una entidad dedicada nanciera.
a cultivar la tierra con el fin de vender las cosechas
está inmersa en una actividad agrícola y sus cultivos Caso 2
se consideran activos biológicos. De igual forma, una
entidad dedicada a la cría y levante de animales para Una entidad se dedica al cultivo de maracuyá y espera
su posterior venta aplicará la sección 34 en el recono- obtener entre cuatro (4) y seis (6) cosechas del cultivo
cimiento y medición de estos activos. antes de tener que renovarlo. Cada cosecha se demo-
ra seis (6) meses en estar lista.
Solo se reconocerán como activos biológicos aquellos
que se tengan para procreación, levante y venta, o Ante este caso la entidad presentará el cultivo como
para transformarlos en otros activos biológicos. Por lo no corriente a lo largo de su vida productiva. Los fru-
anterior, los caballos utilizados por el ganadero para tos que se recojan y estén en existencias a la fecha de
actividades de ganadería no se consideran activos bio- cierre serán tratados como activo corriente, pues se
lógicos, pues no se mantienen para transformación y espera venderlos en corto tiempo.
venta, sino para uso en labores de ganadería; así las
cosas, dichos caballos se reconocerán como propie- Caso 3
dad, planta y equipo.
Una entidad mantiene varios galpones con 100.000
Para resolver el interrogante de si un activo biológico gallinas ponedoras; estas tienen una vida de entre
se clasifica como corriente o no corriente, es necesa- 155 y 170 semanas desde que inician su levante hasta
rio remitirse al párrafo 4.5 del Estándar para Pymes, el que alcanzan el final de su vida productiva, momento
cual establece las condiciones para que un activo sea en el cual son vendidas a un comercializador para sa-
considerado corriente, a saber: crificio y posterior venta.
1. Se espera realizarlo o consumirlo en su ciclo nor- Aunque las gallinas tienen una duración mayor a un año,
mal de operación. la entidad las reconocerá como activo corriente, dado
que una vez alcanzan el final de su vida productiva son
2. Se mantiene principalmente con fines de negociación. destinadas a la venta en el ciclo ordinario del negocio.

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Clasificación de animales vivos como inventario, activo

biológico o propiedad, planta y equipo
Debido a que se han presentado algunas inquietudes respecto al tratamiento de los animales vivos bajo
Estándares Internacionales, aquí citaremos algunos casos para poder identificar las diferencias en la cla-
sificación de estos activos, ya sea como activo biológico, propiedad planta y equipo o inventario.
Clasificación de los animales vivos
Activo biológico
• Las ovejas que se tienen en levante para extraer de ellas su lana.

• Las vacas que se tienen para la producción de leche.
Inventario
• El ganado que se comercializa (compra y venta) sin realizar con este

un proceso agrícola.
• Pollos que se compran para la venta y no para el levante.
Propiedad, planta y equipo
• Un caballo que sea utilizado para arriar el ganado.

• Un perro que se tiene para dar apoyo a la seguridad de un aeropuerto.
Los productos que se extraen o que provienen de activos

biológicos se clasificarán como inventarios.
CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO el cual indica que los activos biológicos son plantas
o animales vivos, y posteriormente remitirse a la sec-
BIOLÓGICO ción 34 del Estándar para Pymes para estudiar su re-
conocimiento y medición.
Un activo que cumpla con la definición de activo bio-
lógico podría clasificarse como propiedad, planta y Ahora bien, lo que puede suceder es que un activo
equipo; lo primero que debe realizarse en el recono- pueda solo parecer activo biológico, pero en realidad
cimiento inicial es entender si el activo cumple o no no lo sea. Veamos algunos casos para ilustrar mejor
con la definición incluida en el Estándar Internacional, esta situación:

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Caso 1 para algunos sectores, la aplicación de un modelo de

valor razonable, debido al poco desarrollo del merca-
Una entidad que tiene un caballo (el cual por definición do agropecuario en Colombia y a la volatilidad de los
cumple las características de activo biológico por ser mercados existentes.
un animal vivo) y lo usa para arrear el ganado deberá
clasificarlo como propiedad, planta y equipo (subca- Cuando no sea posible medir el valor razonable de los
tegorizado como semoviente), ya que este cumple la activos biológicos sin costo o esfuerzo desproporcio-
función de apoyo en la operación de la compañía. nado, la norma permite una medición por el modelo
del costo, aunque no especifica los requerimientos
Caso 2 para este modelo. Frente a dicha problemática, la en-
tidad debe concebir entonces un modelo de medición
Si dicho caballo ha sido destinado por la entidad para al costo que sea congruente con el marco conceptual
crecimiento, engorde u otro proceso relacionado con la y permita el cumplimiento de los objetivos de los es-
actividad agrícola, será clasificado como activo biológico. tados financieros.
Caso 3 Ejemplo
Si la empresa no está vinculada a procesos agrícolas Una entidad se dedica a la producción de huevos,
y solo se dedica a la compra y venta de caballos, a para lo cual mantiene aproximadamente 100.000 ga-
pesar de que estos cumplan la clasificación de activos llinas en proceso productivo.
biológicos deberán ser reconocidos como parte del
inventario. La entidad compra las gallinas recién nacidas, de un
día de edad, en lotes de 10.000. Estas gallinas son cria-
das hasta la semana 15, aproximadamente, y alimen-
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE tadas con nutrientes procesados por la misma empre-
ACTIVOS BIOLÓGICOS sa. Durante este proceso la entidad incurre en costos
por alimentos, medicinas y cuidado de los animales.
Como se indicó líneas atrás, la sección 34 del Estándar
para Pymes resalta que los activos biológicos deben Una vez las gallinas alcanzan su edad productiva, son
medirse por su valor razonable. Sin embargo, existe trasladadas a los galpones donde pasarán aproxima-
una variedad de casos en los cuales el valor razonable damente 60 semanas produciendo huevos para su
no puede obtenerse fiablemente, por lo cual es nece- comercialización. La entidad incurre en costos por
sario medirlos al costo. concepto de alimentación, cuidado y depreciación de
las instalaciones, entre otros, para mantener los ani-
Valor razonable de activos biológicos males en óptimas condiciones.
Los Estándares Internacionales de Información Finan- Las gallinas que llegan al final de su vida productiva
ciera se han inclinado por permitir que los agriculto- son vendidas en lote a personas dedicadas a la co-
res, ganaderos, piscicultores y demás empresarios mercialización de estas aves para consumo humano.
dedicados a actividades agrícolas reconozcan las ga- Los huevos recolectados a diario se clasifican según
nancias derivadas del crecimiento y engorde de sus su peso y se comercializan en un corto período de
activos, así como el desarrollo de sus plantaciones, tiempo, máximo en los cuatro (4) días siguientes a su
utilizando el modelo del valor razonable. Este modelo producción.
permite reflejar las utilidades en el estado de resulta-
dos, aunque no se haya materializado la venta de los La entidad indagó acerca de un modelo de medición
activos biológicos o de los productos agrícolas. a valor razonable para su negocio de producción de
huevos, pero encontró las siguientes limitaciones:
No obstante, aunque la aplicación de este modelo re-
quiere la existencia de un mercado activo del cual se a. No se comercializan gallinas en etapa productiva
pueda obtener el valor razonable de los activos bioló- en cantidades industriales que permitan reunir los
gicos, también permite utilizar el precio de la transac- elementos necesarios para calificar esta comercia-
ción más reciente, los precios de mercado de activos lización como mercado activo.
similares, las referencias del sector o el valor presente
de los flujos futuros del activo. b. No es usual que este tipo de entidades compre
o venda aves en etapa productiva, pues suelen
En la práctica son varias las actividades agrícolas, ga- criarlas desde una corta edad y se mantienen en
naderas y pecuarias en las cuales no ha sido posible, producción mientras sean rentables.

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c. Si se midieran las aves al valor razonable, tenien- cionales y revisar algunos casos que se pueden susci-
do en cuenta lo que se obtiene por ellas después tar en las empresas, como la depreciación de bienes
de la etapa productiva, la entidad presentaría pér- ociosos, el tratamiento a los activos para la venta y el
didas, pues este valor es significativamente infe- de los activos con poco uso.
rior al costo de levante de las gallinas.
ESTIMACIÓN DE VIDA ÚTIL Y VALOR
d. No es posible medir el valor razonable de los flujos
de efectivo futuros de los animales debido a la vo- RESIDUAL
latilidad y sensibilidad en el precio de los huevos.
La utilización de estimaciones contables es parte inte-
Dadas las consideraciones anteriores, la entidad ha gral de la elaboración de los estados financieros; estas
decidido establecer un modelo de medición al costo consisten en medir un hecho económico que, dada la
para sus activos biológicos y su producción agrícola. incertidumbre inherente al mismo, no puede medirse
Este modelo tiene las siguientes características: con precisión. Claro está, el uso de estimaciones ra-
zonables no disminuye la confiabilidad de la informa-
a. El costo de adquisición de las aves se convierte en ción contable, pero, como consecuencia de obtener
el valor por el cual se miden en el reconocimiento nueva información o adquirir más experiencia, se pro-
inicial. ducen cambios en cuanto a las bases de estimación;
entonces esta se revisa y, de ser necesario, se ajusta.
b. Los costos relacionados con el levante de las galli-
nas hasta su edad productiva se capitalizan como En este grupo de estimaciones encontramos los con-
mayor valor de las aves. ceptos de valor residual y vida útil, los cuales influirán
en el cálculo del importe depreciable. Al dilucidar estos
c. Una vez están en etapa productiva, se deprecian dos conceptos daremos respuesta a qué es y cómo pue-
en una vida útil de 60 semanas, teniendo en cuenta de estimarse un valor residual y la vida útil de un activo.
un valor residual estimado según los últimos pre-
cios de comercialización de las gallinas. Vida útil
d. La depreciación de las gallinas, los costos de ali- Erróneamente se considera que la vida útil consiste
mentación, cuidado, medicamentos, depreciación en calcular cuánto durará un bien, o que se trata de
de las instalaciones, recolección de los huevos y contratar a un perito que estime cuánto tiempo se
demás costos de la granja componen el costo de debe depreciar.
producción de los huevos.
En el caso de activos de bajo impacto sobre los estados
Cada entidad debe documentar estos análisis para financieros, tales como muebles y enseres o algunos
desarrollar sus políticas contables y deberá revelar en equipos de cómputo, la entidad podría asignarles una
sus estados financieros las principales razones que vida útil genérica (por ejemplo, 10 años para los mue-
llevaron a aplicar un modelo del costo en lugar de un bles y enseres, y 5 años para los equipos de cómputo),
modelo del valor razonable. siempre y cuando esto no afecte significativamente los
resultados de cada período. Por su parte, cuando se
trata de activos cuyo valor es material, la entidad debe
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS evaluar individualmente la vida útil y el valor residual de
cada activo teniendo en cuenta los siguientes criterios:
Para entender cómo opera la depreciación de activos
en las pymes es necesario estudiar los conceptos en • Utilidad prevista: esta se evalúa en referencia
este apartado de la presente Cartilla Práctica, los cua- a la capacidad o al producto físico que se espera
les esclarecerán lo concerniente a factores, compo- del activo.
nentes y métodos de depreciación de los activos fijos.
• Desgaste físico esperado: para este criterio se
Por definición, la depreciación es la distribución siste- considerarán aspectos como el programa que use
mática del importe depreciable de un activo a lo largo la empresa para las reparaciones y el manteni-
de su vida útil. Para la realización de cualquier asien- miento del activo. Por ejemplo, en el caso de una
to contable asociado con la depreciación de un activo maquinaria o un vehículo se observarán los facto-
deben tenerse en cuenta los conceptos de vida útil y res operativos, tales como el número de turnos de
valor residual que interfieren en los rubros de este trabajo en que se utilizará el activo y el grado de
elemento; a su vez, es preciso conocer los métodos conservación y cuidado que se tendrá mientras no
de depreciación avalados por los Estándares Interna- se esté utilizando.

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• Obsolescencia técnica o comercial: se refiere a Ejemplo

los cambios o mejoras en la producción, o cambios
que se puedan presentar en la demanda de los Se adquiere un vehículo en $100.000.000. Un vehículo
productos o servicios obtenidos con el activo. de similares características y con 10 años de uso (vida
útil promedio) se vende en el mercado en aproxima-
• Límites legales o restricciones sobre el uso del damente $30.000.000.
activo: por ejemplo, las fechas de caducidad de los
• Gasto por depreciación sin valor residual =
contratos de arrendamiento relacionados.
($100.000.000 / 10 años) = $10.000.000 por año.
Cabe destacar que si por alguna circunstancia existe • Gasto por depreciación con valor residual =
un cambio en los períodos futuros que pueda gene- ($100.000.000 - $30.000.000 / 10 años) = $7.000.000
rar modificaciones en cualquiera de las estimaciones por año.
contables de valor residual o vida útil, será necesario
que la entidad revele los efectos que espera producir A los 10 años los valores acumulados son:
sobre los resultados futuros.
Sin valor Con valor
Un bien puede dividirse en componentes o partes Concepto
residual residual
Ciertos componentes de algunos elementos de pro- Costo histórico $100.000.000 $100.000.000
piedades, planta y equipo pueden requerir su reem- Depreciación acumulada $100.000.000 $70.000.000
plazo a intervalos regulares, lo cual implica que no se
deben manejar como un todo. Si los principales com- Valor en libros $0 $30.000.000
ponentes de un elemento de propiedades, planta y
equipo tienen patrones significativamente diferentes En caso de que el precio final no coincida con el
de consumo de beneficios económicos, una entidad valor estimado inicialmente, por ejemplo, sea de
distribuirá el costo inicial del activo entre sus com- $35.000.000, la utilidad sería la siguiente:
ponentes principales y depreciará cada uno de estos
componentes por separado a lo largo de su vida útil. Sin valor Con valor
Concepto
residual residual
Valor residual Precio de venta $35.000.000 $35.000.000
En términos generales, el valor residual es una esti- Valor en libros -$ $30.000.000

mación determinante para la medición posterior de Utilidad en venta $35.000.000 $5.000.000
algunos activos, pudiendo afectar el importe a de-
preciar. Este no puede tratarse como una invención, Como podemos observar, el valor residual reduce los
dado que debe estimarse acorde a valores reales y es gastos por depreciación, aumentando así la utilidad
producto de la evaluación que permite estimar un va- financiera durante la vida útil del activo y a la vez dis-
lor conforme a una sustentación. minuyendo la ganancia ocasional en caso de que se
venda al final de su vida útil.
Cuando las vidas útiles son muy prolongadas se di-

ficulta la estimación de los valores residuales. Por
ejemplo, si una entidad adquirió una oficina y estima
para esta una vida útil de 70 años, ¿cuál valor recibirá
La vida útil es el período durante el cual la empresa la entidad por la venta de este activo en ese período
espera darle uso al activo o el número de unidades de tiempo? En esta oportunidad no sería posible en-
de producción que se espera obtener del mismo. Esto
quiere decir que para la estimación de la vida útil es contrar una oficina con las mismas características que
necesario establecer períodos reales de utilización de tenga 70 años de vida útil, porque lo más probable es
los bienes y no aplicar estrictamente los indicados en la que dicha edificación haya sido construida con otros
norma tributaria. materiales o cualidades distintas a las que posee la
Para la estimación del valor residual, el párrafo 23 de la adquirida por la entidad.
sección 17 de propiedades, planta y equipo del Estándar
para Pymes contempla dos hechos que podrían dar
En conclusión, uno de los métodos generales para esti-
lugar a su reconocimiento: que exista un compromiso
por parte de un tercero para adquirir el activo una vez mar el valor residual de un bien consiste en proyectar la
finalice su vida útil, o que, existiendo un mercado activo vida útil e identificar cuánto podría recibirse en ese mo-
para tal bien, se pueda determinar su valor residual con mento por dicho bien, o apoyarse para hacer el cálculo
referencia a ese mercado y sea probable que este exista
en uno con características similares en el mercado.
al final de la vida útil del activo.

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MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
En el caso de las pymes, el párrafo 17.22 del Estándar Internacional, contenido en el anexo 2 del Decreto Único
Reglamentario 2420 de 2015, indica que una entidad deberá seleccionar un método de depreciación adecuado
que muestre, de la forma más acertada posible, la manera como se espera consumir los beneficios econó-
micos futuros del activo; por dicha razón el concepto de depreciación está unido al de vida útil, que será el
período en el cual se aplicará el método de depreciación hasta consumir las posibilidades del activo de generar
beneficios para la empresa.
Métodos de depreciación permitidos bajo Estándares

Internacionales
Para elegir el método de depreciación, la empresa debe tener en cuenta la forma en la que el activo
va a ser consumido a través del tiempo. En el párrafo 17.22 del Estándar para Pymes se menciona que
los métodos posibles de depreciación incluyen los que ejemplificaremos a continuación:
El cálculo consiste en dividir el costo del activo entre los años de vida útil.
Se compra un computador en $1.000.000 y se estima una vida útil de 5 años, se espera que
el computador se deprecie de la misma forma en cada uno de los 60 meses. Con ese fin, la
Método de empresa elige el método de depreciación lineal: este consiste en suponer que los activos se
depreciación usan con la misma intensidad período tras período a lo largo de la vida útil.
lineal
Este parte de la hipótesis de que un bien será usado con mayor

intensidad al inicio de su vida útil y con baja al final de la misma.
Si se compra una maquinaria cuya vida útil es de 10 años y se tiene el indicio, tanto por
Método de su funcionamiento como por el desgaste, de que su rendimiento durante los primeros 5
depreciación años es mayor, lo mejor sería depreciar más los primeros años la maquinaria y menos los
decreciente últimos años.
El cálculo consiste en dividir el costo del activo entre las unidades totales
estimadas para su vida útil y multiplicarlas por las unidades del período.
Es posible que los vehículos nuevos en una empresa que los utiliza para ofrecer el servicio de
alquiler se deprecien a un ritmo más elevado que los vehículos viejos, puesto que se estima
Método de
que las personas que alquilan vehículos prefieren alquilar los nuevos. Al respecto, la empresa
unidades de
puede optar por tomar como base de medición los kilómetros recorridos por vehículo.
producción
Así, los métodos de reconocido valor técnico que avalan los marcos normativos son el de línea recta, depre-
ciación decreciente y unidades de producción. En el caso específico de los bienes inmuebles debe excluirse el
valor del terreno; este no sufre deterioro por el paso del tiempo.

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Método de línea recta

Por lo general es el más usado en las organizaciones;
su manejo es bastante simple y consiste en suponer
que los activos se usan con la misma intensidad, pe-
ríodo tras período, a lo largo de la vida útil.
Debe tenerse claridad sobre la diferencia entre El cálculo radica en dividir el costo del activo entre los
amortización y depreciación, pues, aunque son muy años de vida útil, así:
similares en términos conceptuales, la primera se
aplica sobre los activos intangibles, en tanto que la
depreciación se relaciona con los tangibles, como las Gasto de depreciación
propiedades, planta y equipo. = valor depreciable / años de vida útil
Ejemplo
Por política contable interna, la compañía ha deter-

minado que la vida útil de una máquina empacadora
es de 10 años; el 10 de abril del 2023 se adquirió una
de estas por valor de $23.000.000 y el reconocimiento
Contabilización de depreciación bajo Estándares para su incorporación a los estados financieros fue:
Internacionales: casos prácticos en Excel
En este formato abordamos tres casos prácticos
sobre la contabilización de la depreciación.
Fecha Cuenta Débito Crédito
Maquinaria y equi-
Para hallar el valor a depreciar de un activo se debe $23.000.000
estimar su vida útil y valor residual, además de elegir Abril 10 po – Empacadora
el método de depreciación más apropiado según el de 2023 Efectivo y sus equi-
uso que se le piense dar al activo. $23.000.000
valentes
Descarga aquí
El valor de la depreciación de este bien se calculará
por el método de línea recta teniendo en cuenta los
siguientes datos:
$23.000.000 / 10 años = $2.300.000 anuales

$2.300.000 / 12 meses = $191.666,67 mensuales
Valor residual de los activos $191.666 / 30 días = $6.388,89 diarios

¿Qué aspectos deben tenerse en cuenta para obtener
un adecuado valor residual de los activos? En el primer mes la máquina operó 20 días, por lo
que en abril se ha depreciado $127.777,78 (20 días x
Ingresa aquí $6.388):

Gasto deprecia-
ción maquinaria $127.777,78
Abril 3 – Empacadora
de 2023 Depreciación acu-
mulada maquinaria $127.777,78
– Empacadora

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En adelante, mes a mes, el registro a realizar será el Método de unidades de producción

siguiente:
En este método la depreciación se calcula consideran-
do los servicios prestados o las unidades producidas
por el activo; es común utilizarlo en vehículos, maqui-
Gasto deprecia- narias y equipo. En dichos casos la unidad de medida
ción maquinaria $191.666,67 para el cálculo puede estar dada en kilómetros, horas
Mayo – Empacadora de trabajo, unidades producidas, etc.
30 de
2023 Depreciación acu-
mulada maquina- $191.666,67 El cálculo consiste en dividir el costo del activo entre
ria – Empacadora las unidades totales estimadas para su vida útil y mul-
tiplicarlas por las unidades del período.
Método de depreciación decreciente
Ejemplo
Este método parte de la hipótesis de que un bien será
usado con mayor intensidad al inicio de su vida útil y Retomemos el caso de la máquina empacadora: asu-
con menor intensidad al final; tal situación puede pre- miendo que le fue estimada una vida útil de 90.000
sentarse cuando por política contable la entidad es- horas y que a lo largo de sus primeros 20 días de fun-
tablezca, por ejemplo, que aun cuando una máquina cionamiento en el mes de abril fue utilizada durante
tenga una vida útil de diez (10) años, se adquirirá su 180 horas, la depreciación de dicho mes se determi-
reemplazo a los siete (7) años, a fin de cubrir posibles naría así:
fallas o períodos más frecuentes de reparación en los
últimos años de esa vida útil. $23.000.000 / 90.000 horas = $255,56
$255,56 x 180 horas (abril) = $46.000
En tales casos, la entidad también deberá establecer
los porcentajes decrecientes de depreciación en su
manual de políticas contables; en el caso mencionado Fecha Cuenta Débito Crédito
se podría hablar, por ejemplo, de un 85 % en los pri-
meros siete (7) años y del 15 % restante en los últimos
Gasto deprecia-
tres (3) años.
ción maquinaria $46.000
– Empacadora
Un ejemplo del uso de este tipo de método puede ser Abril 30
cuando el mercado se basa en la novedad, como es el de 2023
Depreciación acu-
caso de los vehículos en renta; es probable rentarlos
mulada maquina- $46.000
con mayor facilidad cuando están nuevos y, así mis-
ria – Empacadora
mo, se depreciarán más rápido en los primeros años.
COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA

La sección 19 del Estándar para Pymes aborda el tema de combinación de negocios y plusvalía. El párrafo 19.3
define una combinación de negocios de la siguiente manera:
Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. El
resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno
o más negocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisición es aquella en la que la adquirente obtiene el control
sobre la adquirida.

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Aspectos clave de una combinación de negocios

Los procesos de fusión o absorción de sociedades son algunos casos de combinaciones de negocios
que pueden ser abordados en el marco de la sección 19 del Estándar para Pymes.
Te contamos cuáles son los aspectos relevantes que deben tenerse en cuenta para el reconocimiento
de una combinación de negocios.
Un proceso de combinación de negocios consiste en…

Una transacción u otro suceso en el q ue una entidad adquirien-
te obtiene e
l control de uno o más negocios.
Al evaluar si una transacción resulta e

n una combinación
de negocios…
La adquiriente deberá evaluar si los activos adquiridos constitu-
yen efectivamente u
n negocio.
En una combinación de negocios convergen...

Una entidad adquirida, negocio o negocios cuyo control obtiene
la adquiriente y una entidad adquiriente: la que obtiene el con-
trol de la adquirida.
La combinación se caracteriza por que…

La empresa adquiriente obtiene el control de uno o más ne-
gocios y la parte controlada y las entidades adquiridas deben
cumplir con la definición de negocio.
Un negocio es…
Un conjunto de activos y pasivos, los cuales se pueden dirigir y
gestionar de forma conjunta para obtener beneficios de ellos.

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De esta definición pueden concluirse dos aspectos importantes que caracterizan a una combinación de nego-
cios:
Obtención de control Cumplir la definición de negocio

La adquiriente obtiene el control de uno o La parte controlada y las entidades adquiridas
más negocios. deben cumplir con la definición de negocio.
Combinación
de negocios
El proceso de combinación de negocios involucra a las siguientes partes:
Adquirida
Negocio o negocios cuyo control obtiene la adquiriente.
Adquiriente
Entidad que obtiene el control de la adquirida.
CONTABILIZACIÓN
Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el método de la adquisición, el cual
contiene los siguientes pasos:
1 Identificación de la adquiriente.
2 Medición del costo de una combinación

de negocios.
3 Distribución del costo de la combinación

de negocios.

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INFORMACIÓN POR REVELAR

En general, para todas las combinaciones de negocio
la adquiriente deberá revelar información sobre las
vidas útiles utilizadas para la plusvalía y una concilia- Combinación de negocios y negocios conjuntos
ción del importe en libros de la plusvalía al principio y ¿Negocios conjuntos y combinación de negocios son
al final del período, mostrando por separado: sinónimos?
Ingresa aquí
(a) Los cambios que surgen de las nuevas combinacio-
nes de negocios.
(b) Las pérdidas por deterioro del valor.

Valoración de activos adquiridos en la combinación
(c) Las disposiciones de negocios adquiridos previa- de negocios
mente. ¿Cómo debe realizarse la valoración de activos
adquiridos mediante la combinación de negocios?
(d) Otros cambios.
Ingresa aquí

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3 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN DE PASIVOS
Los pasivos son un elemento del estado de situación financiera; se encuentran definidos
en la NIC 1 y en la sección 3 del Estándar Internacional para Pymes como obligaciones pre-
sentes de una entidad, surgidas a partir de sucesos pasados al vencimiento de las cuales,
y para cancelarlas, la entidad debe desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
E
n esta publicación, además de las generalidades La norma establece dos momentos de medición:
presentes en el estándar para el reconocimiento
y medición de los pasivos, abordaremos los as- 1. Medición inicial: se origina cuando el hecho ocu-
pectos específicos de algunas de las partidas más re- rre por primera vez, es decir, en el momento del
presentativas. reconocimiento o registro contable. Sobre el par-
ticular, el párrafo 2.46 del Estándar Internacional
para Pymes señala que una entidad medirá los pa-
RECONOCIMIENTO sivos al costo histórico sin perjuicio de que la nor-
ma requiera una medición inicial sobre otra base;
De conformidad con el párrafo 2.39 del Estándar In-
un ejemplo de ello es el valor razonable.
ternacional para Pymes, una entidad reconocerá un
pasivo en el estado de situación financiera cuando: 2. Medición posterior: consiste en valorar nueva-
mente el saldo de la partida que figura en la conta-
Tiene una obligación al final del período sobre
bilidad para luego informarla en los estados finan-
el que se informa como resultado de un suceso cieros. Siguiendo lo establecido por la norma, el
pasado. párrafo 2.47 indica que una entidad medirá los pa-
sivos financieros básicos al costo amortizado. Por
Para la liquidación de la obligación requiere su parte, los demás pasivos financieros se medirán
la transferencia de recursos que incorporen al valor razonable, salvo si se requiere o permite
beneficios económicos. una medición conforme a otra base.
Además, el párrafo 2.51 estipula que la mayoría de los

El importe de la liquidación puede medirse de manera fiable. pasivos distintos a los financieros se medirá por la me-
jor estimación del importe que se requeriría para liqui-
dar la obligación en la fecha sobre la cual se informa.
MEDICIÓN CLASIFICACIÓN
En concordancia con el párrafo 2.33 del Estándar In- Según el párrafo 4.4 del Estándar Internacional para
ternacional para Pymes, corresponde al proceso de Pymes, los pasivos deben estar categorizados de for-
determinación de los importes monetarios en los cua- ma separada como “corrientes” y “no corrientes” en
les una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y
gastos en sus estados financieros.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PASIVOS
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el estado de situación financiera, salvo que una presentación basada en la liquidez proporcione información
fiable más relevante.
Así pues, conforme a lo establecido en el párrafo 4.7, una entidad clasificará un pasivo como corriente en los
siguientes escenarios:
Una entidad clasificará a. Espera liquidar en el b. Mantiene el pasivo

un pasivo como corriente transcurso del ciclo normal principalmente con fines de
cuando: de operación. negociación.
d. No tiene un derecho
incondicional para aplazar su c. Deba liquidarse dentro
La entidad clasificará como de los 12 meses siguientes
no corrientes todos los cancelación, al menos durante
los 12 meses siguientes a la a la fecha sobre la cual se
demás pasivos. informa.
fecha sobre la cual se informa.
PASIVOS FINANCIEROS
Para definir la naturaleza de un pasivo financiero, lo pesar de que estén considerados dentro de los ins-
primero que se debe precisar es el concepto de instrumentos de capital, por su naturaleza de renta
trumento financiero expresado en el párrafo 3 de la fija se clasifican como pasivo financiero.
sección 11 – Instrumentos financieros básicos:
Estos pasivos financieros se miden inicialmente como
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar una cuenta por pagar y no se darán de baja hasta ex-
a un activo financiero de una entidad y a un pasivo fi- tinguirse, es decir, cuando el contrato se termine de-
nanciero o a un instrumento de patrimonio de otra. bido a que se realizó el pago total de la obligación o
porque esta expiró.
En sintonía con lo expresado en la sección 11, el pasi-
vo financiero es el reconocimiento de un contrato que RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
obliga a una empresa a entregar efectivo u otro activo
financiero como contraprestación. INICIAL
Para precisar esta definición general, algunos ejemplos De acuerdo con el párrafo 11.12 del Estándar Interna-
para reconocer el pasivo financiero serían los siguientes: cional para Pymes, una entidad reconocerá un pasivo
financiero cuando se convierta en una parte según las
a. Para cancelar el pasivo financiero, la empresa pue- cláusulas contractuales del instrumento.
de entregar efectivo u otro activo financiero como
acciones, bonos, títulos valores u otra cuenta por Al momento del reconocimiento inicial de un pasivo fi-
cobrar en forma de contraprestación. nanciero, este deberá medirse de acuerdo con el pre-
cio por el cual fue negociado (siempre que no se trate
b. El intercambio de activos por pasivos financieros de una transacción de financiación). Para tal fin será
puede ser un pasivo financiero, caso en el cual la necesario incluir los costos derivados de la operación,
contraprestación se vería reflejada a través de per- excepto en los casos cuando la medición inicial sea
mutas o derechos de recompra. de pasivos financieros medidos al valor razonable con
cambios en los resultados.
c. Cuando la contraprestación se realiza a través de
la entrega de instrumentos de patrimonio. Por Según lo indicado en la sección 11 del Estándar Inter-
ejemplo, los bonos y las acciones preferentes, a nacional para Pymes, una transacción de financiación

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puede surgir en la relación establecida por la venta Cuando se pacta un crédito es normal que el deudor
de bienes o servicios; por ejemplo, los casos en los se obligue a pagar el dinero prestado más un valor
cuales el pago se aplaza a un término superior del es- adicional en contraprestación por la oportunidad de
tablecido comercialmente de forma normal, o decida poder trabajar con recursos de un tercero; este valor
financiarse a una tasa de interés que difiere de la tasa adicional se conoce como intereses del crédito. Por
habitual del mercado. En el párrafo 11.13 se define el esta razón, el deudor debe pagar periódicamente una
concepto de transacción así: cuota fija o variable:
Un acuerdo constituye una transacción de financiación

Cuota fija
si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales
normales, por ejemplo, proporcionando crédito sin inte-
rés a un comprador por la venta de bienes, o se financia
Periódicamente debe abonarse exactamente
a una tasa de interés que no es una tasa de mercado, la misma cantidad de dinero.
por ejemplo, un préstamo sin interés o a una tasa de in-
terés por debajo del mercado realizado a un empleado.
Así, en los casos en que el acuerdo genera una transac-

ción de financiación, la empresa deberá realizar la me-
dición respectiva del pasivo financiero al valor presente Cuota variable
de los pagos futuros descontados a una tasa de interés
de mercado para un instrumento de deuda similar.
Este tipo de cuota se da cuando se pactan abo-
nos iguales a capital; como el capital va dismi-
MEDICIÓN POSTERIOR nuyendo, así mismo lo hace el valor de los in-
tereses, esto implica que se inicie pagando una
Al final de cada período sobre el que se informa, los cuota alta y se finalice con una baja.
pasivos financieros se medirán de la siguiente manera:
1. Los instrumentos de deuda se medirán al costo

En todos los casos la cuota está compuesta de una
amortizado utilizando el método del interés efec-
parte correspondiente a intereses y otra a abono a ca-
tivo (ver párrafos 11.15 al 11.20). Los instrumentos
pital; ahora bien, desde el punto de vista financiero,
de deuda clasificados como pasivos corrientes se
quien adquiere el crédito y quien lo concede deben
medirán al importe no descontado del efectivo u
medir periódicamente su valor y reconocerlo calcula-
otra contraprestación que se espere pagar o reci-
do en sus estados financieros; para tal fin requieren el
bir, salvo que el acuerdo constituya una transac-
uso del modelo del costo amortizado.
ción de financiación.
El costo amortizado es el modelo requerido por el Es-
2. Se medirán al costo menos el deterioro del valor
tándar Internacional para la medición de instrumen-
los compromisos para recibir un préstamo que
tos financieros, sean activos (cuentas por cobrar) o
cumplan las siguientes condiciones (ver párrafo
pasivos (cuentas por pagar), y está explicado en los
11.8):
párrafos 11.15 hasta el 11.20 del Estándar Internacio-
a. No pueda liquidarse por el importe neto en nal para Pymes, los cuales abordan el tema de los ins-
efectivo, y trumentos financieros básicos.
b. Cuando se ejecute el compromiso, se espera En síntesis, este modelo consiste en tomar el valor ini-
que cumpla las condiciones del párrafo 11.9. cial del instrumento, aumentarle los intereses y dismi-
nuirle los pagos; esta operación debe ejecutarse pe-
Costo amortizado ríodo tras período (según la periodicidad del acuerdo
de pagos, si las cuotas se pagan mensualmente, en-
El costo amortizado es un modelo de medición de ins- tonces la medición también se hace mensualmente)
trumentos financieros (de deuda) que requiere la in- de la siguiente forma:
formación del estado de la deuda en cada fecha sobre
la cual se informa. En este modelo se debe evidenciar
una relación tanto de la cuota a pagar como de los Saldo de la deuda a la fecha + Intereses causados
abonos a capital, el deterioro, los intereses asociados - Pagos realizados
a la deuda utilizando una tasa de interés (método de
interés efectivo) y el saldo correspondiente.

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El estándar indica además que en la aplicación del

costo amortizado debe aplicarse el método del inte-
rés efectivo, el cual consiste en encontrar la tasa in-
terna de retorno de la operación; esto significa que
los intereses causados deberán calcularse, no con la Pasivos financieros
tasa habitual pactada en el contrato (nominal), sino ¿Cómo deben ser medidos los pasivos financieros?
con una tasa denominada efectiva, que es la tasa real
Ingresa aquí
del crédito.
En el párrafo 11.15 se incluye la siguiente aclaración:
En el caso de que el activo o pasivo financiero no ten- Contrato de arrendamiento

ga establecida una tasa de interés, no esté relacionado ¿Puede el propietario de una vivienda pedir al
con transacciones de financiación y se clasifique como arrendatario que le desocupe el bien porque ha
activo o pasivo corriente, deberá medirse inicialmente decidido venderlo, aun cuando se haya firmado un
bajo los lineamientos del párrafo 11.13; por consiguien- contrato de arrendamiento por un año, tiempo que
todavía no ha finalizado?
te, no se medirán bajo el método del interés efectivo
expuesto en el literal c) del párrafo 11.15. Ingresa aquí
ARRENDAMIENTOS
El contrato de arrendamiento, según el artículo 2 de la Ley 820 de 2003 y el artículo 1973 del Código Civil, es:
Aquel por el cual dos partes se obligan recíprocamente, una a conceder el goce de un inmueble urbano destinado a
vivienda, total o parcialmente, y la otra a pagar por este goce un precio determinado.
Para definir mejor qué es un contrato de arrendamiento primero es necesario definir los elementos que inte-
ractúan en este:
Arrendador
Propietario legal de un bien que está disponible

para ser arrendado.
Arrendatario
Persona interesada en arrendar el bien y pagar por

ello una suma de dinero acordada.
Canon
Suma determinada de dinero que debe pagar el

arredatario al arrendador por el usufructo del bien.
Nota: por lo general, el canon es una cuota mensual, pero, en realidad, su periodicidad se determina en el
contrato; en este puede establecerse un solo pago al inicio o al final, o una serie de pagos periódicos a lo largo
del plazo del arrendamiento.

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La principal problemática en torno a los contratos de arrendamiento consiste en reconocer las obligaciones
derivadas del contrato de manera colateral o simultánea con los derechos adquiridos por el arrendatario. Por
esta razón, la norma requiere que se contabilice un pasivo derivado del contrato cuando el arrendatario tiene
la mayor parte de los riesgos y ventajas del activo.
Clasificación de los arrendamientos según

la sección 20 para pymes
Un arrendamiento se clasifica como financiero si transfiere todos los riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad. En caso contrario sería un arrendamiento operativo. Los siguientes ejemplos que de
forma individual o conjunta se susciten, llevan a clasificar un arrendamiento como financiero.
El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el

plazo pactado.
El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del acti-
vo, a pesar de que se transfiera o no la propiedad.
El activo arrendado es de una naturaleza tan especializada que solo el arrenda-

tario puede utilizar el bien sin realizar modificaciones importantes a este.
El arrendatario puede comprar el activo a un valor que se espera sea inferior al

valor razonable para el momento que esta compra se ejecute.
Al inicio del arrendamiento, el valor presente de

los pagos mínimos abarca al menos la totalidad
del valor razonable del activo arrendado.

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CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS

Los arrendamientos, de acuerdo con la sección 20 del Estándar para Pymes, pueden clasificarse según la trans-
ferencia de riesgos y ventajas pactadas en el contrato, así:
Arrendamiento financiero
En el cual se transfieren en su mayor parte los riesgos y ventajas del bien.
Arrendamiento operativo
No se transfieren en su mayor parte los riesgos y ventajas del bien.
Existen ciertas características y condiciones que permiten evidenciar si se está ante un contrato de arrenda-
miento financiero u operativo. A continuación, a través de algunos casos mostraremos la manera de identificar
los contratos evaluando dichas características:
Caso 1 ¿La administración de la empresa A espera usar el

activo por un término de 5 años?
A la fecha de transición, la empresa A ocupa una ofi-
SÍ NO
cina que tomó en alquiler desde hace 20 años. La ad-
ministración desea saber si debe reconocer este con- Arrendamiento operativo
trato como un arrendamiento operativo o financiero. ¿La entidad piensa hacer uso de la op-
ción de compra antes de los 5 años?
Arrendamien-
La anterior es una situación que se suele presentar a to financiero SÍ NO
menudo, en la cual una empresa utiliza durante mu-
chos años el predio donde se encuentra y, por tanto, Arrendamiento Arrendamiento
se suscita la duda de si el tiempo sería o no un fac- financiero operativo
tor determinante en el reconocimiento del contrato;
ante esto, se debe tener en cuenta que, sin importar De lo anterior se puede concluir que siempre debe te-
la cantidad de tiempo en que se utilice el lugar, se nerse en cuenta cuál es la expectativa de la administra-
debe identificar si el arrendatario tiene o no los ries- ción frente al activo. En este caso se trata de un contrato
gos y beneficios del bien; mientras esto no suceda y el de arrendamiento operativo, el cual incluye una cláusu-
arrendatario esté obligado a seguir pagando un arren- la que puede convertir el arrendamiento en financiero
damiento, el contrato se clasifica como operativo. dependiendo de la decisión de la administración.
Caso 2
La empresa A alquiló un torno por un término de un (1)

año. El arrendador ofrece la posibilidad de adquirir la Contabilización y depreciación de leasing
propiedad del torno con las siguientes condiciones: el
¿Cuáles son las diferencias entre un arrendamiento
pago de $20.000.000 al finalizar el año 1, $15.000.000 operativo y financiero?
al finalizar el año 2, $10.000.000 al finalizar el año 3 y
así sucesivamente. Si el arrendatario utiliza el activo Ingresa aquí
por un término ininterrumpido de cinco (5) años, ob-
tiene la propiedad sobre el activo. El valor razonable
del torno al inicio del contrato es de $30.000.000, su Arrendamientos operativos y financieros: aspectos
vida útil se estima en diez (10) años, el valor del canon contables a considerar
es de $6.000.000. ¿Qué aspectos contables deben ser considerados
para determinar si su arrendamiento es de carácter
Para resolver este caso es necesario revisar la siguien- operativo o financiero?
te información: Ingresa aquí

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LEASING O ARRENDAMIENTO FINANCIERO

El tema de los arrendamientos es abordado en la sección 20 del Estándar Internacional para Pymes; dicho
marco normativo puede consultarse en el anexo 2 del Decreto 2420 de 2015.
Siguiendo la definición de arrendamiento financiero que reposa en la sección 20, se entenderá como tal toda
operación en la cual el propietario legal de un bien (arrendador) le cede sustancialmente a un tercero (arren-
datario) todos los riesgos y ventajas inherentes a una propiedad a cambio del pago de una suma determinada
de dinero (canon).
Si una entidad opera con activos que tienen la titularidad legal de un tercero y han sido adquiridos mediante
un contrato de arrendamiento, deberá evaluar detalladamente los términos del acuerdo más allá de su forma
legal, revisando especialmente las siguientes condiciones, las cuales le darán pistas de si efectivamente se trata
de un arrendamiento de tipo financiero:
Existe una alta posibilidad

El valor razonable del activo
Se podría estar ante un de que el arrendatario
y el valor pagado a través
arrendamiento financiero pueda ejercer una opción
de los cánones pactados es
si: de compra en condiciones
muy cercano.
ventajosas.
El arrendador tiene una alta

posibilidad de renovar una La duración del contrato es
o varias veces el contrato en muy cercana a la vida útil del
condiciones mejores a las del activo.
mercado.
Medición inicial
De acuerdo con el párrafo 20.9 del Estándar Internacional para Pymes, si del análisis del contrato resulta un
arrendamiento financiero, se deben reconocer los derechos de uso y obligaciones como un activo y pasivo,
respectivamente, por el importe igual al valor razonable del bien arrendado o, si este fuera menor, al valor
presente de los pagos mínimos futuros.
Medición posterior
Según el párrafo 20.11 del Estándar Internacional para Pymes, en la medición posterior el arrendatario repar-
tirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de la deuda utilizando el
método del interés efectivo.
Ejemplo
Una entidad adquiere una máquina bajo contrato de arrendamiento operativo. El valor razonable de la máquina
es de $100.000.000. El plazo del contrato es de cinco (5) años, con un canon de arrendamiento de $27.000.000
anuales. La vida útil de la máquina es de 20 años. Si la entidad decidiera adquirir la máquina utilizando un cré-
dito bancario, la tasa de interés que debería pagar es el 12 % EA.
En este caso, aunque legalmente se trata de un contrato de arrendamiento operativo, la entidad debe analizar
la esencia financiera del contrato a fin de establecer su tratamiento contable.

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Según el literal d) del párrafo 23.5 del Estándar para Pymes, si el valor presente de los pagos mínimos futuros
del arrendamiento es sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado, el contrato se tra-
tará como arrendamiento financiero.
El valor razonable de la máquina, es decir, su precio para compra de contado es $100.000.000. El valor presente
de los pagos mínimos es $97.328.957 (este valor se calcula con la función “= VA (tasa; nper; pago)” en Excel).
Como puede observarse, el valor presente de los pagos mínimos futuros (sin tener en cuenta los intereses a
una tasa del 12 %) es prácticamente igual al valor razonable de la máquina, motivo por el cual el contrato se
contabiliza como financiero.
Una vez la entidad ha llegado a esta conclusión, procede a reconocer el activo y el pasivo por el menor valor
entre el importe razonable del activo adquirido y el valor presente de los pagos mínimos futuros, así:
Valor razonable del activo: $100.000.000

Valor presente de los pagos mínimos: $97.328.957
En este caso, el activo y el pasivo se miden por $97.328.957 en el momento del reconocimiento inicial:

PPE – Maquinaria y equipo $97.328.957
Obligaciones financieras – Leasing $97.328.957
Una vez reconocido el activo, se medirá atendiendo los requerimientos establecidos en la sección 17, teniendo
en cuenta que en este caso la vida útil se limita a la duración del contrato y el valor residual es cero, así:
Depreciación
Año Costo Depreciación anual Saldo en libros
acumulada
1 $97.328.957 $19.465.791 $19.465.791 $77.863.166
2 $97.328.957 $19.465.791 $38.931.583 $58.397.374
3 $97.328.957 $19.465.791 $58.397.374 $38.931.583
4 $97.328.957 $19.465.791 $77.863.166 $19.465.791
5 $97.328.957 $19.465.791 $97.328.957 $0
Por su parte, el pasivo se medirá como cualquier otra obligación financiera, así:
Año Saldo inicial Canon Interés Abono a capital Saldo final

1 $97.328.957 $27.000.000 $11.679.475 $15.320.525 $82.008.432
2 $82.008.432 $27.000.000 $9.841.012 $17.158.988 $64.849.444
3 $68.849.444 $27.000.000 $7.781.933 $19.218.067 $45.631.377
4 $45.631.377 $27.000.000 $5.475.765 $21.524.235 $24.107.142
5 $24.107.142 $27.000.000 $2.892.857 $24.107.143 $0
El pago anual por concepto de canon de arrendamiento se divide en abono a capital y gasto por intereses.

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ARRENDAMIENTO OPERATIVO
El leasing de tipo operativo corresponde a lo que en la realidad comercial es un arrendamiento común de cual-
quier tipo de bienes: oficinas, vehículos, maquinarias, etc. Esta modalidad corresponde a la definición que reposa
en el párrafo 20.4 del Estándar Internacional para Pymes, según el cual un arrendamiento se considerará opera-
tivo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Ahora bien, para determinar si un bien recibido en arrendamiento corresponde o no a un leasing de tipo ope-
rativo, debe evaluarse no solamente la forma legal del contrato, sino también revisarse detenidamente su
esencia, sin perder de vista la perspectiva de las indicaciones de la sección 20. Los siguientes son los aspectos
por evaluar para identificar si el arrendamiento es de tipo operativo:
El valor razonable del activo La duración del contrato es

Se puede estar ante un y el valor pagado a través de insignificante en relación
arrendamiento operativo si: los cánones es muy disímil. con la vida útil del activo.
La posibilidad de renovar una No existe posibilidad de

o varias veces el contrato en ejercer una opción de
condiciones mejores a las del compra en condiciones
mercado es baja o nula. ventajosas para el
arrendatario.
Reconocimiento y medición
En condiciones normales, un contrato de arrendamiento clasificado como operativo no genera mayores retos
en cuanto a reconocimiento, medición, presentación y revelación de información en los estados financieros.
Sin embargo, en las próximas líneas presentamos un caso en el cual es necesario detenerse a analizar la mejor
manera de reconocer los gastos derivados del contrato de arrendamiento operativo, con base en lo estableci-
do en el literal a) del párrafo 20.15 del Estándar para Pymes:
Un arrendatario reconocerá los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los
costos por servicios, tales como seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal, a menos que otra
base sistemática sea más representativa del patrón de tiempo de los beneficios del usuario, incluso si los pagos
no se realizan sobre esa base.
En este orden de ideas, es claro que si el arrendatario obtendrá beneficios económicos derivados del activo
arrendado por un período igual al plazo del arrendamiento, entonces los cánones pagados durante ese plazo
se reconocen linealmente como gastos en los estados de resultados.
Si los beneficios derivados del activo recibido en arrendamiento cesan (o disminuyen significativamente) en un
tiempo menor al plazo del contrato, los costos derivados del contrato deben reconocerse de manera acelerada
en el estado de resultados.

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Ejemplo
Una empresa dedicada a la investigación tecnológica adquiere un servidor para procesar la información de sus
investigaciones. La entidad decide firmar un contrato de arrendamiento operativo por un plazo de cinco (5) años
en cuotas anuales de $30.000.000. El servidor será devuelto al arrendador al finalizar el contrato, pues no se
pactó ninguna opción de compra. La vida útil del servidor es de 12 años. La entidad espera utilizar el servidor a
su máxima capacidad durante los tres (3) primeros años, luego será utilizado al 10 % de su capacidad, pues la en-
tidad espera, en esos tres años, haber adquirido un servidor más potente y utilizar el arrendado como respaldo.
Con base en la información anterior, sería técnicamente incorrecto que la entidad reconociera $30.000.000
anuales como gasto por arrendamiento del servidor, pues la realidad es que se encuentra beneficiándose de
este de manera significativa solamente por tres años.
Entonces la entidad debe reconocer el costo del contrato de arrendamiento en ese lapso de tres (3) años, aun-
que los cánones se paguen durante cinco (5) años. El reconocimiento propuesto, de acuerdo con lo establecido
en el párrafo 20.15, es el siguiente:
• Durante los años 1, 2 y 3:
Gasto – Arrendamiento operativo $50.000.000
Efectivo y equivalentes $30.000.000
Pasivo – Arrendamientos por pagar $20.000.000
Al cierre del año 3 la entidad habrá acumulado un pasivo por valor de $60.000.000. Los registros contables
sugeridos para los años 4 y 5 son los siguientes:
Pasivo – Arrendamientos por pagar $30.000.000
Efectivo y equivalentes $30.000.000
En los años 4 y 5 no se reconoce gasto por arrendamiento, pues este ya ha sido reconocido en su totalidad
durante los tres primeros años, tiempo en el cual la entidad ha obtenido los beneficios significativos derivados
del activo.
Clasificación de arrendamientos según la sección 20 del Estándar para Pymes: casos prácticos
en Excel
Encuentra en este formato 5 casos prácticos sobre la clasificación de los contratos de
arrendamiento de una entidad del grupo 2 como financieros u operativos, teniendo en cuenta las
condiciones establecidas en la sección 20 del Estándar para Pymes.
Descarga aquí

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PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Este tipo de obligaciones se diferencian de los demás pasivos en cuanto a la certeza o incertidumbre sobre el
sacrificio económico futuro, la cuantía y el vencimiento. Para comprender las diferencias entre un pasivo, una
provisión y una contingencia es necesario hacer uso de las definiciones establecidas en la sección 2 – Conceptos
y principios generales, y en la sección 21 – Provisiones y contingencias, del Estándar para Pymes:
Pasivo Provisión Contingencia
Es una obligación presente Es un pasivo en el que Un pasivo contingente surge si

de la entidad, surgida a existe incertidumbre se presenta cualquiera de las
raíz de sucesos pasados, acerca de su cuantía o siguientes condiciones:
al vencimiento de la cual, y vencimiento. 1. Cuando existe una obligación
para cancelarla, la entidad posible surgida a raíz de sucesos
espera desprenderse de pasados cuya existencia ha de ser
recursos que incorporan confirmada solo por la ocurrencia
beneficios económicos. o, en su caso, por la no ocurrencia
de uno o más sucesos inciertos en
el futuro que no están enteramente
bajo el control de la entidad.
2. Cuando existe una obligación
presente surgida a raíz de sucesos
pasados para la cual no es probable
requerir una salida de recursos que
incorpore beneficios económicos
para cancelar la obligación, o cuyo
importe no pueda medirse con
suficiente fiabilidad.
En la siguiente matriz se muestran las diferencias entre un pasivo, una provisión y una contingencia:
Concepto Pasivo Provisión Contingencia

Es una obligación… Presente. Presente. Presente.
Hechos pasados. Sin embar-
Derivada de… Hechos pasados. Hechos pasados. go, se confirmará por un he-
cho futuro aún desconocido.
La entidad deberá entregar re- La entidad deberá entregar re- La entidad no tiene certeza
En el futuro… cursos que involucran benefi- cursos que involucran beneficios sobre el sacrificio económico
cios económicos. económicos. futuro.
Se puede medir fiablemente, aun-
Medición Se pueden medir fiablemente. que puedan existir incertidum- No es posible la medición fiable.
bres tolerables sobre la cuantía.
El pasivo tiene un vencimiento
en una fecha determinada o Existe incertidumbre sobre el Existe incertidumbre sobre el
Vencimiento
determinable, o es exigible en vencimiento. vencimiento.
cualquier momento.
Se incorporan en el estado de Se presentan en revelaciones,
Se incorporan en el estado de si-
Presentación situación financiera según la no se incorporan en el estado
tuación financiera como pasivo.
categoría a la cual pertenezcan. de situación financiera.
La entidad debe analizar todos los eventos y transacciones conocidos, así como las cláusulas contractuales de
las cuales se puedan derivar provisiones y contingencias, con el fin de darles el tratamiento requerido por el
Estándar para Pymes.
Posteriormente, deben monitorearse las provisiones de manera constante para que, al final del período, sea
posible determinar si deben incrementarse, mantenerse o, si es necesario, disminuirlas.

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Así mismo, deben hacerse revelaciones pertinentes

al final de cada cierre; en estas debe indicarse a qué
corresponden los fondos provisionados, si durante el
año se generaron nuevas provisiones o se utilizaron las
Cuestionario para clasificar una obligación como provisión o
reconocidas en el año inmediatamente anterior, etc.;
pasivo contingente
toda esta información importante debe incorporarse
Por medio de este cuestionario elaborado en un documento en los estados financieros de cada fin del ejercicio.
en Excel podrás clasificar una obligación sobre la que existan
dudas acerca de su cuantía o fecha de vencimiento, como una
provisión o un pasivo contingente. Esto, según los lineamientos Algunas de las provisiones que se pueden presentar
de la sección 21 del Estándar para Pymes. comúnmente son:
Descarga aquí
a. Demandas civiles y/o comerciales, cuando la enti-
dad concluye que es probable un fallo en su contra
Ejemplos de reconocimiento de provisiones y pasivos
y la cuantía del pago requerido se puede medir fia-
contingentes según el Estándar para Pymes blemente.
Presentamos tres (3) casos prácticos desarrollados en Excel b. Garantías sobre productos o servicios, mantenimien-
sobre la contabilización y revelación de las provisiones y
pasivos contingentes en los estados financieros de una entidad
tos futuros, promociones, bonos y programas de fi-
del grupo 2. delización, a menos que sean tan materiales que se
traten como un ingreso recibido por anticipado.
Para su elaboración se han tenido en cuenta los lineamientos
de la sección 21 del Estándar para Pymes.
Los siguientes son algunos casos generadores de con-
Descarga aquí tingencias:
1. Demandas en contra de la entidad, en etapas iniciales, cuando aún no se tiene una conclusión sobre el
posible resultado.
Contingencia y provisión: diferencias y similitudes

Las diferencias de provisiones y contingencias con otros pasivos se derivan del grado de certeza o
incertidumbre que acarrean sobre el sacrificio económico futuro, la cuantía y el vencimiento. Los
conceptos y definiciones de estos se encuentran en la sección 2 y la sección 21 del Estándar para Pymes.
1 3 Presentación
Vencimiento Medición Las provisiones se
En el futuro incorporan en el estado
Tanto para las Las provisiones de situación financiera
Mientras que en el
provisiones se pueden medir como un elemento de
caso de la provisión
como para las con fiabilidad, los pasivos y, a su vez, se
la entidad tendrá que
contingencias aunque es posible presentan en las revela-
entregar recursos que
existe incerti- que exista incerti- ciones. Por el contrario,
involucran beneficios
dumbre sobre su dumbre tolerable las contingencias no se
económicos, en el caso
vencimiento. sobre la cuantía; incorporan en el estado
de la contingencia la
por el contrario, las de situación financiera,
entidad no tiene cer-
contingencias no pero sí se presentan en
teza sobre el sacrificio
pueden medirse de revelaciones.
económico futuro.
forma fiable.
2 4

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RECONOCIMIENTO
De acuerdo con el párrafo 21.4 del Estándar Internacional para Pymes, una entidad reconocerá una provisión
cuando se originen las siguientes situaciones:
1 2 3
Tiene una obligación en la fecha Sea probable que deba El importe de la obligación
sobre la que se informa como desprenderse de recursos pueda ser estimado de
resultado de un suceso pasado. para liquidar la obligación. forma fiable.
MEDICIÓN INICIAL MEDICIÓN POSTERIOR

El importe reconocido como provisión debe ser la De acuerdo con el párrafo 21.11 de la Norma Interna-
mejor estimación, al final del período, sobre la cual cional para Pymes, la entidad deberá ajustar y revisar
se informa del desembolso necesario para cancelar la las provisiones en cada fecha sobre la cual se informa
obligación presente. con el fin de reflejar la mejor estimación actual del im-
porte necesario para cancelar la obligación en dicha
La mejor estimación del desembolso necesario para fecha. Cualquier ajuste posterior a la medición inicial
cancelar la obligación presente vendrá constituida por se reconocerá en resultados, salvo que la provisión se
el importe evaluado de forma racional que la empresa hubiera cargado como parte del costo de un activo.
deberá pagar para cancelar la obligación al final del
período sobre el cual se informa o para transferirla a
un tercero en esa fecha.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posi-

bles, así como de su efecto financiero, se determina- Lista de chequeo de revelaciones de la sección 21:
rán por el juicio de la gerencia de la empresa, comple- “Provisiones y contingencias”
mentado por la experiencia en operaciones similares Dado el grado de incertidumbre que existe sobre
y, en algunos casos, por informes de expertos. la cuantía y vencimiento de las provisiones y
contingencias, resulta fundamental una adecuada
Si la provisión que se está midiendo se refiere a una revelación en los estados financieros.
población importante de casos individuales, la obliga- En este formato relacionamos los datos mínimos
ción presente se estimará promediando todos los po- que se deben detallar acerca de las provisiones y
sibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. contingencias de una entidad.
El nombre de este método estadístico es el de “valor
Descarga aquí
esperado”. La provisión, por tanto, será diferente de-
pendiendo de si la probabilidad de que se presente
una pérdida es, por ejemplo, del 60 % o 90 %. En el
caso de que el rango de desenlaces posibles sea conti-
nuo y cada punto de este tenga la misma probabilidad
que otro, se utilizará el valor medio del intervalo.
Cuando la empresa evalúa una obligación aislada, la

Tratamiento contable de las provisiones en una
mejor estimación de la deuda corresponde al desen- empresa
lace individual que resulte más probable. Para reali-
¿Qué situaciones conllevan que una entidad tenga
zar la mejor estimación de la provisión se tendrán en que contabilizar provisiones y cómo se realiza la
cuenta los riesgos e incertidumbres que inevitable- medición inicial?
mente rodean a la mayoría de los sucesos y las cir-
cunstancias en torno a la valoración de esta. Ingresa aquí

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BENEFICIOS A EMPLEADOS
El marco normativo de información financiera prescribe el tratamiento contable y la revelación de todas aque-
llas retribuciones que una entidad proporciona a sus empleados a cambio de sus servicios durante un período
contable. Se puede contemplar en esta categoría a quienes presten un servicio de tiempo completo o parcial,
de forma permanente u ocasional, incluyendo los beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual.
De esta manera, la sección 28 del Estándar Internacional para Pymes establece que los beneficios a los em-
pleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a estos, incluyendo
administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Estos beneficios a empleados, de acuerdo con su forma
y calendario de pago, se dividen en cuatro categorías: de corto y largo plazo, posempleo y por terminación.
Ahora bien, según el glosario de los Estándares Internacionales, los empleados prestan servicios personales a
la entidad en una de las siguientes condiciones:
Trabajan para la entidad bajo Los servicios prestados son

Son empleados para efectos
su dirección, de la misma similares a los prestados por
legales.
forma que los anteriores. los empleados.
Ejemplo e. Vacaciones.
La empresa El Encanto Ltda. tiene una planta de pro- f. Bonificaciones por cumplimiento anual (o con pe-
ducción en la cual ocupa 100 empleados directos. riodicidad menor).
Cuando se presentan niveles de productividad altos, g. Viáticos.
la entidad contrata operarios a través de una coope-
rativa de trabajo asociado. Estos trabajan en iguales h. Auxilios (que se liquidan y pagan dentro del mis-
condiciones que los empleados directos, pero reciben mo año).
su pago a través de la cooperativa, la cual es la con- i. Beneficios extralegales que se liquidan y pagan en
tratante. el año.
En dicha situación las personas contratadas mediante La sección 28 del Estándar Internacional requiere que
la cooperativa se consideran “empleados” para efec- la entidad reconozca el pasivo por beneficios a emplea-
tos de los estados financieros. Por tanto, todos los dos cuando se haya generado la obligación de pago y un
costos derivados de su contratación se reconocerán gasto (o costo de producción) cuando la entidad haya
como beneficios a empleados. consumido los servicios prestados por el empleado. En
la práctica, estos conceptos se siguen reconociendo de
BENEFICIOS DE CORTO PLAZO la misma forma como operaban bajo normas locales.
No se recomienda la utilización de cuentas de provi-
Son los beneficios a los empleados (distintos de los sión, pues estos conceptos no conllevan incertidumbre
beneficios por terminación del vínculo laboral) cuyo en términos de cuantía o calendario, por lo cual se de-
pago será totalmente atendido en el término de los ben reconocer directamente como pasivos.
12 meses siguientes al cierre del período en el cual los La medición de estos beneficios se efectuará por el va-
empleados han prestado sus servicios. Estos se miden lor de la obligación derivada de los beneficios defini-
por el valor que la empresa cancelará a sus empleados al final del período contable, después de deducir
dos sin hacer ningún tipo de descuento por efectos de cualquier pago anticipado, en caso de que lo hubiera.
tasas de interés o temporalidad. En dicha categoría se
encuentran principalmente: Algunos sostienen que las vacaciones no deberían tra-
a. Salarios. tarse como beneficios de corto plazo, pues en muchos
casos se acumulan por varios años. Esta postura no es
b. Cesantías. correcta, pues la ley laboral concede el derecho de va-
c. Intereses. caciones a los trabajadores de manera anual, aunque
se permite su acumulación por un número limitado
d. Primas. de períodos.

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pondiente en cada fecha sobre la cual se informa, de

tal manera que el beneficio se reconozca en los resul-
tados de la empresa a lo largo de todos los períodos
en los cuales se va generando el valor en favor del em-
Beneficios a corto y largo plazo pleado. Si la entidad no reconoce estos pasivos, estará
¿Cuáles son las diferencias de los beneficios de corto y contabilizando dichos gastos según el modelo de caja,
largo plazo de los trabajadores y cómo se contabilizan en contra del principio de acumulación establecido en
bajo los Estándares Internacionales?
el marco conceptual.
Ingresa aquí
BENEFICIOS POR TERMINACIÓN

Se generan cuando la entidad decide retirar a un tra-
BENEFICIOS POSEMPLEO bajador o cuando este acepta una propuesta de reti-
ro. En ambos casos se habla de un punto en el cual
Los beneficios posempleo son definidos brevemente su retiro se vuelve prácticamente cierto y no es ne-
por el Estándar para Pymes como aquellos pagados a cesario esperar hasta la fecha misma del retiro para
los empleados después de completar su período de reconocer el pasivo (y el gasto o costo).
vinculación a la entidad; estos son distintos de los be-
neficios por terminación de contrato.
Por ejemplo, si en el mes de diciembre una entidad
Abarcan todos los acuerdos de beneficios pactados notifica a un trabajador sobre su intención unilateral
con el trabajador después de completar su período de dar por terminado el contrato en el mes de mar-
de empleo, bien sean impuestos por la ley o por ini- zo, la entidad debe reconocer, desde diciembre, el
ciativa de la entidad, independientemente de que es- respectivo pasivo por el concepto de indemnización.
tos impliquen que una entidad separada reciba unos Estos pasivos se reconocen entonces cuando se pre-
aportes y sea la encargada del pago del beneficio. senta la notificación al trabajador o cuando este acep-
ta un ofrecimiento relacionado con su retiro. Dichos
Un ejemplo de estos beneficios, tal como lo señala el beneficios se conceden al costo, a menos que el pago
párrafo 3 de esta sección, son las pensiones y otros se difiera en un plazo superior a un año después de
privilegios posteriores al empleo, como los seguros la fecha de reporte, en cuyo caso la partida se mide al
de vida o beneficios por asistencia médica. El párrafo valor presente de los flujos futuros descontados a una
28.10 de la sección de beneficios a empleados clasifi- tasa de interés adecuada.
ca este tipo de beneficios en planes de aportaciones
definidas y planes de beneficios definidos. Ejemplo
BENEFICIOS A LARGO PLAZO La empresa XY SAS cuenta con una planta de perso-
nal de 120 trabajadores. A la fecha de elaboración del
Son beneficios a los empleados (distintos de los be- estado de situación financiera de apertura la entidad
neficios posempleo y por terminación) cuyo pago no no tiene planes de retirar masivamente ningún tra-
vence dentro de los 12 meses siguientes al cierre del bajador, ni ha presentado ofertas de terminación de
período en el cual los trabajadores han prestado sus contrato a ningún empleado.
servicios. Este tipo de beneficios tampoco es muy co-
mún en el entorno colombiano; sin embargo, se en- En períodos anteriores la entidad ofreció una bonifi-
cuentran algunos casos como: cación por retiro a varios trabajadores que estaban
próximos a cumplir su edad de jubilación. Las bonifi-
a. Bonificaciones por quinquenio. caciones pagadas en épocas anteriores oscilan entre
20 y 30 salarios mensuales.
b. Primas de antigüedad.
XY SAS no debe reconocer pasivos por terminación,
c. Años sabáticos remunerados. dado que no tiene compromisos formales, ni expecta-
tivas sobre el retiro de trabajadores a los cuales tuvie-
Cuando la entidad quiera incluir este tipo de benefi- ra que pagarles alguna compensación.
cios, o alguno similar, debe estimar el pasivo corres-

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IMPUESTOS POR PAGAR

Aunque los Estándares Internacionales no hablen so-
bre cómo reconocer un impuesto o cómo medirlo,
son obligaciones creadas por una norma fiscal y, en
el momento cuando se genere la obligación, hay que
incorporarla en el estado financiero, porque cumple
la definición de pasivo.
Beneficios a empleados
¿Cómo se reconocen contablemente las primas Ahora bien, en la presentación de los estados finan-
extralegales y otros beneficios de largo plazo en
entidades de los grupos 1 y 2?
cieros se debe tener en cuenta que, si se tiene, por
ejemplo, un impuesto a las ventas por pagar por valor
Ingresa aquí de $5.000.000, pero también se tiene un saldo a favor
por impuesto a las ventas de $3.000.000, la ley tributa-
ria otorga la posibilidad de compensar los $3.000.000
con los $5.000.000 de saldo a pagar, de forma que se
pague solo la diferencia ($2.000.000).
La entidad también podría argumentar que no impu-

tará el saldo a favor, sino que solicitará la devolución
Lista de chequeo de revelaciones de la sección 28: de esos $3.000.000; por este motivo, el primer paso
“Beneficios a los empleados” siempre será que determine qué hará con ese saldo
Los párrafos 28.39 al 28.44 contienen la información a favor. Si pretende solicitar la devolución del saldo a
que debe revelar una entidad respecto a cada una favor, dicho rubro se deja en el activo y la cuenta por
de las categorías de beneficios a empleados: 1) a pagar por $5.000.000 en el pasivo, puesto que, efecti-
corto plazo, 2) posempleo, 3) a largo plazo y 4) por
vamente, cuando se realice la declaración, se efectua-
terminación.
rá un pago por los $5.000.000.
En esta lista de chequeo relacionamos dichos
requerimientos. El estándar menciona que hay viabilidad de compensar
el activo y el pasivo cuando se tenga derecho y, ade-
Descarga aquí
más, la intención de hacerlo en la realidad comercial; si
se cumplen las dos condiciones, el derecho y la inten-
ción, se puede compensar en la información financiera.
En la práctica, suponiendo que la entidad no solicitará

devoluciones de saldos a favor, todas las retenciones,
los anticipos de impuestos y los saldos a favor que
Impuesto a las ganancias según los Estándares tenga de períodos anteriores, los compensará con la
Internacionales para Pymes cuenta por pagar y presentará en su informe el neto
Las empresas deben identificar el marco normativo
de esta última.
que deben aplicar en la contabilización de sus
transacciones y partidas. De esta manera, tendrán Ahora bien, los Estándares Internacionales no abordan
su contabilidad acorde con las normas. En este Caso las especificaciones de la contabilización de ninguna
Práctico te explicamos el cálculo y la contabilización
partida; sin embargo, cuando llevamos este concepto
del impuesto a las ganancias en las pymes.
a la técnica contable, se entiende que si un proveedor
Ingresa aquí nos hizo una retención en la fuente, se contabiliza en
el activo; de igual forma, cuando se factura el impues-
to a las ventas a un cliente, se reconoce el pasivo y, al
cierre de cada período fiscal, según corresponda, se
evaluarán tanto los saldos a favor del activo como los
saldos a pagar del pasivo; es en este punto cuando la
entidad decidirá si compensará, de forma tal que de
una vez puede cruzarlos; o si, de lo contrario, quiere
mantenerlos separados hasta el momento de liquidar
la obligación, es decir, hasta cuando se pague la decla-
ración y se reciba el pago de los saldos a favor.

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Procesos de disolución
y liquidación de sociedades
en 2023
Reconocer las tres etapas del proceso de

disolución y liquidación de una sociedad
comercial: disolución, liquidación y
extinción.
Identificar los aspectos fundamentales que

se deben ejecutar durante el proceso de
disolución y liquidación de sociedades.
Luis Henry Moya

Contador Público, especialista en Auditoría Tributaria, con maestría en Finanzas Corporativas de la Universidad de Viña
del Mar – Chile, certificado ACCA.
Actualmente es asesor del Despacho de la Contaduría General de la Nación y ha estado vinculado en importantes
firmas de auditoría a nivel nacional.

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Análisis financiero
empresarial
Herramientas y técnicas para
la toma de decisiones efectivas
en el mundo empresarial
Profundizar en la comprensión de la estructura financiera

de las empresas y su impacto en la toma de decisiones
estratégicas.
Aprender a interpretar y analizar estados financieros clave.
Explorar técnicas de proyección financiera.
Utilizar modelos financieros para realizar análisis de

sensibilidad y evaluar escenarios futuros.
Sergio Yesid Peraza

Contador público de la Universidad Central, con 7 años de experiencia como revisor fiscal,
contador y asesor contable de importantes empresas a nivel nacional. Cuenta con amplios
conocimientos en NIIF, tributación y facturación electrónica.

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4 ASPECTOS CLAVE
DEL PATRIMONIO
La definición de patrimonio hace referencia a un residuo, es decir, al valor obtenido de

tomar los activos y restarles los pasivos; el Estándar Internacional no indica que el patri-
monio se deba dividir en determinadas subcategorías según el tipo de empresa, como en
el caso de las sociedades por acciones donde es clave la distinción entre capital autorizado,
suscrito y pagado, y que aún sin estar indicado en el estándar, pueden seguirse manejando
en los estados financieros.
D
e acuerdo con el párrafo 22.3 del Estándar para Pymes, el patrimonio podría entenderse como la partici-
pación residual en los activos netos de una entidad, una vez disminuidos todos sus pasivos. El patrimonio
incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, más los incrementos de esas inversio-
nes ganados a través de procedimientos rentables y conservados para el uso de las operaciones de la entidad,
menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las
distribuciones a los propietarios.
Aunque esto no quiere decir que el patrimonio se deba dividir en ciertas partes por indicación explícita de la
norma, puesto que la definición solo se refiere a un valor residual, el literal f) del párrafo 4.11 del Estándar para
Pymes establece que el patrimonio se debe presentar en varias categorías:
Prima en colocación Partidas de otro

Ganancias resultado integral
Capital de instrumentos de
acumuladas
patrimonio. –ORI–
En el momento inicial, cuando se constituye una entidad, por lo general el patrimonio es igual al activo. En
la medida en que la empresa empieza a operar, genera variaciones en activos y pasivos que repercutirán en
el patrimonio.
En atención a lo anterior, si bien la definición de patrimonio parece sencilla, las consecuencias de obviar la
revelación fiel de este elemento de los estados financieros o de permitir la apropiación de activos por parte de
los socios de forma indiscriminada puede generar consecuencias muy complejas, como: el levantamiento de
procesos por parte de entes fiscalizadores, reflejar una inestabilidad financiera para los usuarios de la infor-
mación, postergar las obligaciones incrementando el índice de endeudamientos, indemnizaciones y reclama-
ciones de terceros, entre otras.

102 // Agosto de 2023
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ASPECTOS CLAVE DEL PATRIMONIO
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INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
El párrafo 22.7 del anexo 2 del Decreto 2420 de 2015, correspondiente al Estándar Internacional para Pymes,
cita lo siguiente:
Si la entidad recibe efectivo u otros recursos antes de que se emitan los instrumentos de patrimonio y no se puede
requerir a la entidad el reembolso del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocerá el correspon-
diente incremento en el patrimonio en la medida de la contraprestación recibida.
Así pues, con el fin de contextualizar al lector, en la siguiente tabla explicamos los 3 panoramas posibles en la
negociación de instrumentos de patrimonio:
La entidad A recibe efectivo La entidad A emite

u otros recursos por parte instrumentos de patrimonio Reconocimiento
de la entidad B para la entidad B
La entidad A
reconocerá La entidad A presenta el im-
la emisión de NO SÍ porte por cobrar como una
acciones u otros compensación al patrimonio.
instrumentos
de patrimonio
La entidad A reconocerá el
cuando
SÍ NO correspondiente anticipo rea-
emita esos
lizado por la entidad B como
instrumentos y la
incremento en el patrimonio.
entidad B (quien
los recibirá)
esté obligada a Aunque los instrumentos ha-
entregar recursos NO NO yan sido suscritos, la entidad
o efectivo a A no reconocerá un incremen-
cambio de estos. to en el patrimonio.
Ahora bien, en cuanto a los párrafos 22.8 y 22.9, se realizaron modificaciones en las cuales se mencionan los
siguientes aspectos:
• Medición: una entidad debe medir los instrumentos de patrimonio (distintos a los contabilizados conforme
a los párrafos 22.15A y 22.15B) al valor razonable del efectivo o de otros recursos que vaya a recibir o haya
recibido neto de costos de transacción. Pero, en caso de que se aplace el pago y el valor del dinero en el
tiempo sea significativo, entonces la medición se realizará sobre la base de valor presente.
• Contabilización de costos de transacción: la entidad debe registrar la transacción como una deducción
del patrimonio; el impuesto a las ganancias relacionado con los costos de transacción se contabilizará de
acuerdo con la sección 29 – Impuesto a las ganancias.
CAPITAL
El capital de trabajo es el recurso corriente con el que cuenta una empresa para desarrollar su operación, es
decir, para comprar sus inventarios, pagar la nómina a los empleados, cubrir las obligaciones financieras y, en
general, cumplir con todos los compromisos que tenga en el corto plazo.
Por ese motivo, el capital de trabajo de una empresa es su activo corriente a determinada fecha, en la medida
en que estos son los recursos de la empresa para operar y cubrir sus deudas a corto plazo.
El término “capital” es fundamental en la esencia del patrimonio; por lo tanto, en esta publicación no podía
pasar desapercibido aclarar este tema y mostrar de qué forma se obtiene y cómo se mantiene este capital en
las empresas.

// Agosto de 2023 103
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TIPOS DE CAPITAL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Los aportes de socios son fundamentales en cuanto Para determinar cuándo es el momento apropiado
a la obtención de recursos para ejecutar la operación para reconocer los aportes de capital que hacen los
de las empresas; algunos tipos de sociedades requie- socios ante una emisión de acciones, debe revisarse
ren que el aporte de capital se realice en su totalidad el principio de esencia sobre forma presente en el
al momento de la constitución, como es el caso de las marco conceptual de los Estándares Internacionales
limitadas; un caso más complejo es el de las socieda- para Plenas y en la sección 2 del Estándar para Py-
des anónimas y las sociedades anónimas simplifica- mes, denominada Conceptos y principios generales. La
das. A continuación, abordamos las características y información financiera se debe preparar, presentar y
definiciones del capital que aportan los socios en este emitir atendiendo a este principio, es decir, primero
tipo de entidades: evalúa la esencia financiera de la transacción antes
que su forma legal.
Capital autorizado
Si se emiten acciones y los accionistas pagan por ellas,
Este valor o cifra corresponde a lo acordado por los el dinero está en las arcas de la compañía y esta le
accionistas fundadores como necesario para desarro- entregó al accionista los instrumentos de patrimonio,
llar el objeto de la compañía en la etapa inicial o en allí se configura lo que se llama un “aporte de capital”,
un lapso próximo o remoto; está representado por el independientemente de si se ha registrado o no en la
monto de las acciones suscritas y de las que se dejan cámara de comercio, si ya actualizó el certificado de
en cartera para ser emitidas y colocadas posterior- existencia, si se llevó el libro de socios y accionistas
mente entre los accionistas y quienes se vinculan con a la cámara de comercio, etc.; por el contrario, si la
aportes a la sociedad. Si no coincide con la del capi- entidad supuestamente emitió las acciones y el apor-
tal suscrito, dicha cifra es simplemente ideal, pues no tante o el socio no las ha pagado, la norma indica que
significa efectivo, ni es garantía para los terceros en en ese caso todavía no hay aporte y, por tanto, no se
cuanto rebasa la del suscrito. puede hacer el reconocimiento.
Capital suscrito Si se hace colocación de acciones con prima, esta tam-

bién hace parte del aporte de capital; para efectos de
Es la parte del capital autorizado que los accionistas control, se separa en una el valor nominal de las accio-
se han obligado a cubrir, pues corresponde a las apor- nes y en otra las primas de la colocación de acciones,
taciones que los asociados entregan a la sociedad o se pero ambas están incluidas en el ítem capital o apor-
prometen acabar de pagar en un lapso que no puede tes sociales, según el tipo de entidad.
exceder un (1) año en las sociedades accionarias (ar-
tículo 387 del Código de Comercio). En las SAS dicho El importe de capital se registra por el monto nominal
plazo puede ser hasta de dos (2) años (artículo 9 de la de las acciones aportadas. En el caso de aportes en
Ley 1258 de 2008). especie, el importe del capital relacionado correspon-
de a la medición del activo a su valor razonable.
Capital pagado Para el reconocimiento del aumento o disminución
del capital se debe contar con la escritura pública
Es la parte del capital suscrito que ha sido efectiva-
de constitución o de modificación de estatuto en las
mente cubierto a la sociedad; en otras palabras, co-
cuentas apropiadas por el importe comprometido y
rresponde al importe de las acciones suscritas por los
pagado, según sea el caso.
accionistas que efectivamente se han pagado en dine-
ro o en especie, o por la capitalización de reservas o
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto)
de utilidades repartibles entre los accionistas. Al sus-
entre el valor de las acciones recompradas y su valor
cribir una acción en el acto constitutivo o posterior-
nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el
mente, debe pagarse por lo menos la tercera parte
monto pagado por ellas, se genera una prima (des-
de su valor en las sociedades por acciones; en las SAS
cuento) de emisión, la cual se registra en una cuenta
no es obligatorio hacer un pago inicial mínimo, pues
separada bajo el nombre de capital adicional.
se puede pagar el 100 % en un plazo máximo de dos
(2) años. En los casos de aportes acordados en moneda distin-
ta a la funcional, las diferencias cambiarias generadas
Nota: si los accionistas no deben alguna suma por las
entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del apor-
acciones que suscribieron, el capital pagado coincidi-
te corresponden a una prima (descuento) de emisión.
rá con el capital suscrito.

104 // Agosto de 2023
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El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, Los socios acuerdan suscribir más capital, equivalente
acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se al 25 % del capital autorizado. El movimiento contable
reconocen en el rubro de capital cuando se ha com- sería el siguiente:
pletado la forma legal, incluyendo la inscripción en el
registro mercantil correspondiente. Los acuerdos de Cuenta Débito Crédito
accionistas sobre tales incrementos y reducciones de
capital se mantienen hasta la oportunidad de su ins- 310510 – Capital por suscribir $25.000
cripción en el registro mercantil, en una cuenta aparte
del patrimonio denominada “capital adicional”. 310515 – Capital suscrito por
$25.000
cobrar
Ejemplo de contabilización
Luego, los socios deciden cancelar en efectivo todo
La sociedad XYZ SA se conforma con unos aportes de- el capital suscrito por pagar que tienen pendiente
tallados, así: ($33.000 + $25.000 = $58.000):
• Capital autorizado: $100.000

• Capital suscrito: $50.000
• Capital pagado: $17.000 310515 – Capital suscrito
$58.000
por pagar
La contabilización que realiza la compañía es la si-
guiente: 110505 – Caja $58.000

Al final del ejercicio el saldo de las cuentas sería el si-
310505 – Capital autorizado $100.000 guiente:
310510 – Capital por suscribir $100.000
Capital autorizado $100.000
Capital suscrito $75.000 ($50.000 iniciales y
310510 – Capital por suscribir $50.000
$25.000 que luego se suscribieron)
310515 – Capital suscrito
$33.000
por cobrar $75.000 ($17.000 iniciales y
Capital pagado
110505 – Caja $17.000 $58.000 que luego se pagaron).
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES

Si una sociedad por acciones emite algún tipo de participaciones (ordinarias o preferenciales) de las que com-
ponen su capital social, y si el accionista que las suscribe paga por estas un mayor valor al nominal que posee
cada acción, el valor cancelado por tal accionista en exceso del valor nominal constituiría para la sociedad una
prima en colocación de acciones que se registra directamente entre las cuentas del patrimonio neto contable,
pero no entre los ingresos del estado de resultados.

// Agosto de 2023 105
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Tratamiento contable de la prima en colocación de acciones

La prima en colocación de acciones es el valor adicional que se genera cuando una sociedad coloca o
vende sus acciones por encima de su valor nominal.
El tratamiento contable de la prima en colocación de acciones es el siguiente:
La prima en colocación de acciones se debe

contabilizar en el patrimonio en una cuenta
separada del capital social.
Cuando se emitan acciones por un importe

superior al valor nominal, se debe contabilizar
ese mayor valor como un crédito a la cuenta
“prima en emisión de acciones”.
La capitalización de la prima de emisión

de acciones se debe contabilizar como una
disminución a la cuenta “prima en emisión de
acciones” y un aumento al “capital suscrito”.
La utilización de la prima para enjugar pér-

didas se contabiliza como una disminución a
las cuentas “prima en emisión de acciones” y
“pérdidas acumuladas”.
Al emitir los estados financieros se debe des-

agregar el patrimonio, separando el importe
de las primas de emisión de otras partidas
(ver párrafo 4.11 del Estándar para Pymes y
78 de la NIC 1).
RECONOCIMIENTO DE LA PRIMA EN El tratamiento bajo Estándares Internacionales indica

que cualquier prima en colocación de acciones será
COLOCACIÓN DE ACCIONES un mayor valor del patrimonio y se reconocerá y con-
trolará por separado del valor nominal.
Según la sección 22 del Estándar Internacional para
Pymes, los instrumentos de patrimonio, es decir, las
acciones de la entidad se reconocen por el valor ra-
zonable de las contrapartidas recibidas; si la entidad
emite acciones y recibe, por ejemplo, $100 por estas,
el aporte a capital fueron los mismos $100.
En muchas ocasiones se emiten y venden participa- Prima en colocación de acciones

ciones a un valor diferente del nominal. Por ejemplo,
¿Cómo se contabiliza una readquisición de acciones
el valor nominal de unas acciones puede ser de $80 y con prima? ¿Cómo se contabilizan cuando se
venderse en $100; en ese caso la norma indica que la readquieren por debajo de su valor nominal?
totalidad de los $100 hace parte de lo que la entidad
está recibiendo como aportes. Ingresa aquí

106 // Agosto de 2023
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DIVIDENDOS
Es el pago hecho por la empresa a sus dueños, sea en
efectivo, en especie o en acciones. Los administrado- Casos prácticos en Excel de contabilización de
res de la empresa se reúnen periódicamente para de- utilidades y dividendos
cidir entre pagar dividendos o no, y para determinar Presentamos los siguientes casos prácticos en Excel,
el monto y forma de dicho pago. con los que podrás conocer cómo contabilizar en
una pyme la distribución de utilidades y dividendos
decretados en dinero y en acciones.
RECONOCIMIENTO DE DIVIDENDOS Estudiaremos todo lo relacionado con las reservas
RECIBIDOS legales, estatutarias y ocasionales, su distribución y
contabilización.
Para determinar la forma correcta de realizar el reco- Descarga aquí

nocimiento de dividendos recibidos bajo el Estándar
Internacional debe analizarse qué tipo de inversión se
tiene y qué clase de dividendos se recibieron.
Como lo indicamos, existen 3 tipos diferentes de in-

versiones: aquellas que no son significativas, las aso-
ciadas y las controladas. Veamos: DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN
Inversiones en instrumentos financieros
ACCIONES
o no significativas El reconocimiento de este hecho económico por parte
del inversor representa un análisis minucioso de sus
En esta primera categoría, en la cual las inversiones se características, tanto en la entidad que los decrete
reconocen como instrumentos financieros, se indica como en quien los recibe, toda vez que a partir de es-
que, al recibir dividendos, estos deben ir directamen- tas se podrá comprender su naturaleza y correspon-
te al estado de resultados, sin afectar la medición de diente registro.
la inversión, independientemente de si se encuentra
medida a valor razonable o al costo. En primer lugar, dado que este hecho no representa
un desembolso de recursos por parte de la entidad (o
Inversiones en asociadas su percepción por parte del poseedor de la acción),
no habrá variaciones netas en el patrimonio de la
Si las inversiones en asociadas se miden al valor razo- entidad más allá de la redistribución de las partidas
nable o al costo, los dividendos recibidos se recono- patrimoniales correspondientes. Si la acción estuvie-
cerán en resultados; pero si se miden de acuerdo con se cotizándose en la bolsa de valores y el poseedor la
el método de participación, los dividendos recibidos midiera al valor razonable, la distribución de dividen-
son menores al valor de la inversión; lo expuesto está dos en acciones tampoco representaría una modifi-
señalado en la sección 14 del Estándar para Pymes, el cación en el valor de la acción; así pues, el accionista
cual aborda el tema de las inversiones en asociadas. no podrá reconocer un ingreso o mayor valor de las
acciones.
Inversiones en controladas
Esta afirmación se soporta en las disposiciones del Es-
La inversión en controladas debe medirse al costo en tándar Internacional. El párrafo 29 de la sección 23 del
los estados financieros separados y posteriormente Estándar para Pymes determina que los dividendos se
consolidarse. Como no existe un tratamiento gené- reconocerán como ingresos cuando se establezca el
rico en este aspecto, cuando se reciben dividendos, derecho a recibirlos por parte del accionista, situación
algunos van a resultados y otros como menor valor que no cumple este tipo de transacciones, al igual que
de la inversión. con la definición de ingreso propuesta por el estándar.

// Agosto de 2023 107
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DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN rrespondiente a los dividendos por pagar y reconocerá

cualquier diferencia en los resultados del período:
ESPECIE
Nombre cuenta Débito Crédito
En primer lugar, debemos tener claro cuándo deben
reconocerse pasivos por dividendos por pagar. En Dividendos por pagar $450.000.000
este sentido, la sección 2 define el pasivo como una
Propiedad, planta y equi-
obligación presente, derivada de hechos pasados, de po (apartamento)
$200.000.000
la cual, y para cancelarla, se espera hacer sacrificios
económicos. Ganancias en venta de
$250.000.000
bienes
Según esta definición, la entidad solo debería recono-
cer un pasivo por dividendos por pagar en el momen- La entrega del apartamento como pago de los divi-
to en el cual surja para esta la obligación de pagar- dendos genera una ganancia en el estado de resulta-
los; esto es, la fecha en la cual sean decretados por el dos, tal como sucedería si la entidad vendiera el activo
máximo órgano social. por el valor de $450.000.000.
Una vez decretados los dividendos, la entidad debe Este tratamiento es congruente con el requerimiento
determinar la forma en la cual los pagará. Los dividen- establecido en el párrafo 23.3 del Estándar para Py-
dos generalmente deben pagarse en efectivo dentro mes, según el cual los ingresos se miden por el valor
del año siguiente a la fecha que se decretan. Pero si se razonable de la contraprestación recibida o por recibir.
presenta una distribución de dividendos en especie, De esta manera, la entidad que reparte los dividendos
deben seguirse los requerimientos del párrafo 22.18 mide la transacción por el valor razonable, al igual que
del Estándar para Pymes. la entidad que los recibe, sea en dinero o en especie.
Los dividendos son distribuciones de ganancias a los TRATAMIENTO DE ACCIONES

propietarios. El artículo 151 del Código de Comercio
afirma que las sociedades pueden distribuir los divi-
PREFERENTES
dendos siempre que estos hayan sido reportados en
Cuando una compañía emite acciones con dividen-
los estados financieros. De igual forma, el artículo 156
do preferente en el cual se garantiza un rendimiento
del citado código establece que estos dividendos de-
anual estable, independientemente de los resultados
ben ser pagados en efectivo el año siguiente a la fecha
obtenidos debe prestarse especial atención al trata-
en la cual son decretados.
miento que ha de darse a la operación.
Ejemplo
En este caso estamos frente a una situación en la cual
una entidad requiere fondos y existe un inversionista
Una entidad presenta utilidades acumuladas por
interesado; se realiza el debido proceso de negocia-
$500.000.000 al final del período 1. En el período 2 se
ción y se establece un acuerdo en el cual la compañía
establece que se entregará a los socios, como pago de
se compromete a entregar al inversionista un rendi-
dividendos, un apartamento cuyo valor en libros es de
miento fijo anual durante un tiempo determinado; en
$200.000.000 y su valor razonable es de $450.000.000.
esta relación debe prestarse especial atención, pues-
De acuerdo con el caso planteado, la entidad debe to que, bajo las condiciones expuestas, el inversionis-
medir los dividendos por pagar por el valor razonable ta en cuestión deja de ser un inversionista de capital y
del activo que espera entregar, esto es $450.000.000. se convierte en un acreedor, teniendo en cuenta que
Dicho valor será disminuido del patrimonio e incorpo- utilizó parte de sus recursos personales para ponerlos
rado como pasivo en los estados financieros a partir a disposición de una entidad, pero con el ánimo de
de la fecha en la cual se decreten los dividendos. que se los devuelvan en el futuro y, además, con la in-
tención de obtener un valor determinado (interés) en
contraprestación por haber puesto dichos recursos
Nombre cuenta Débito Crédito allí; básicamente, esta es una operación de crédito.
Ganancias retenidas $450.000.000
Desde el punto de vista del inversionista, no existe
Dividendos por pagar $450.000.000
riesgo variable sobre la inversión y por las condiciones
indicadas del contrato es muy probable que no tenga
En el momento en el cual se distribuyan los dividen-
poder de decisión sobre la entidad; es decir, si él co-
dos, es decir, cuando se entregue el apartamento, la
brara esa tasa de rendimiento fija, lo más razonable
entidad dará de baja el activo entregado y el pasivo co-

108 // Agosto de 2023
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sería que la compañía lo haya privado de intervenir cado con un valor superior que da origen al cobro de
en las decisiones internas para la generación de valor. una prima.
Por estas razones el inversionista no tiene un riesgo
variable sobre la inversión, para él la figura es idéntica En este caso el tratamiento es similar a lo que se hacía
a un préstamo de recursos; no es una inversión de bajo normas locales, por cuanto el valor de la prima
patrimonio, sino una inversión en un activo financiero en colocación de acciones es un mayor valor al de los
diferente. aportes de capital.
El emisor de esas acciones está emitiendo un pasivo, Según indica la sección 22 del Estándar Internacional
no un instrumento de patrimonio; entonces el inversio- para Pymes, los títulos de patrimonio se reconocen por
nista reconocerá la inversión como un instrumento fiel valor razonable de la contraprestación recibida; aho-
nanciero activo sin influencia significativa y sin control, ra bien, dicha contraprestación incluye el superávit.
tal como si estuviera prestando recursos; de igual for-
ma, deberá medir el instrumento al costo amortizado. A partir de estas indicaciones, la prima en colocación
de acciones simplemente es un mayor valor del ca-
Suponiendo que prestó $100.000.000 sobre los cua- pital social que puede llevarse en una cuenta sepa-
les le pagarán un 35 % anual, deberá calcular la tasa rada pues, aunque esto no es requisito del Estándar
equivalente mensual e ir contabilizando o acumulan- Internacional, este tampoco prohíbe la decantación
do cada mes esos intereses con el propósito de que al en subcuentas; además, para todo efecto de control
final del año estén reflejados en su información finan- siempre será mejor tener claro cuál fue el valor no-
ciera para el respectivo pago por parte de la entidad minal y cuál valor corresponde a la prima en dicha
emisora de las acciones. colocación de acciones. Para tal fin la separación de
cuentas es la mejor herramienta.
Esas acciones preferentes, por lo general, tienen un
vencimiento en el cual deben ser pagadas al inversio- En síntesis, el tratamiento de este tipo de hechos
nista; en caso de no tener vencimiento, el tratamiento económicos bajo Estándares Internacionales es muy
es el mismo con medición al costo amortizado. similar a la forma como eran incluidas en los esta-
dos financieros bajo la dinámica del estándar local; la
Si analizamos la situación desde el punto de vista de la prima generada siempre será un mayor valor de las
entidad emisora, la misma que está recibiendo los re- acciones colocadas.
cursos obligándose a pagar ese 35 % anual, la transac-
ción le genera un pasivo que debe medirse también al
costo amortizado; en síntesis, para la compañía en el
estado financiero no se generará un incremento en el
patrimonio, como lo hacen los aportes sociales, sino
que se convertirá en un pasivo por el hecho de que la
entidad se está obligando a pagar valores fijos anua-
les del 35 %.
Las inversiones de patrimonio tienen la particularidad

de no generar una rentabilidad fija; en lugar de ello,
exponen al inversionista a riesgos y derechos varia-
bles sobre las utilidades y pérdidas.
Acciones preferentes
SUPERÁVIT DE CAPITAL ¿Cómo se debe realizar el reconocimiento inicial

y el pago de dividendos anuales de las acciones
preferentes, considerando que cumplen con la
definición de pasivo financiero?
Cuando una entidad emite acciones por un valor su-
perior a su costo nominal, debe reconocerse un su- Ingresa aquí
perávit de capital según las indicaciones del Estándar
Internacional para Pymes.
Estas situaciones ocurren cuando, por ejemplo, una

empresa tiene acciones con un valor nominal de $100,
pero las colocó en el mercado a $125, pues dada la
valoración de la entidad es viable la puesta en el mer-

// Agosto de 2023 109
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REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO

El concepto de revalorización o revaluación del patrimonio se manejó por mucho tiempo en Colombia. En el
caso de las empresas comerciales que aplicaban las disposiciones del Decreto 2649 de 1993, hace referencia al
reconocimiento de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda sobre el patrimonio de la entidad, lo que se
traduce en un ajuste por inflación al patrimonio.
Esa revaluación o revalorización del patrimonio, según la norma local, solo puede tener dos usos:
Ser capitalizado, es decir, puede incrementar Distribuirse como utilidades cuando la empresa
el valor del capital social de la entidad. se liquide.
Justo antes de la aplicación del Estándar para Pymes la entidad deberá tomar la decisión de si dicha revaluación se
capitalizará como mayor valor de los aportes o simplemente se dejará para su distribución en la liquidación final
de la entidad; no hay ningún otro camino que se pueda adoptar, esto es lo que la ley permite hasta este momento.
En términos prácticos, esa revalorización del patrimonio se trata de una forma muy similar a una reserva; es
una parte del patrimonio que no se puede distribuir y debe conservarse hasta cuando se disuelva para alguno
de los dos fines ya mencionados.
En la adopción por primera vez, los Estándares Internacionales determinan que se deben ajustar los activos
y los pasivos para llevarlos a valores acordes con lo requerido por ellas, pero no se dice nada del patrimonio,
por lo que en este caso sería importante revisar el Concepto 304 de 2013 del Consejo Técnico de la Contadu-
ría Pública –CTCP–, en el cual se sugiere que esa revalorización del patrimonio se lleve contra las ganancias
retenidas como un ajuste por adopción. Este tratamiento implicará que dicha revalorización quede dentro de
las ganancias retenidas, pero al clasificarse como un ajuste por adopción no se podrán repartir y únicamente
podrán guardarse hasta la liquidación de la entidad.
RESERVA LEGAL IMPUESTO DIFERIDO

El Estándar Internacional no se refiere en ningún caso El impuesto diferido es una estimación del impuesto
a la reserva legal; este tema varía según el país donde que una entidad deberá pagar o dejar de pagar en el
este se aplique, al igual que la normatividad asociada futuro, como consecuencia de que algunos ingresos y
disponible en cada jurisdicción. gastos no son gravados o deducibles en el período en
el cual se reconocen en los estados financieros, pero
Para reconocer la reserva legal en los estados finan- sí lo serán en períodos siguientes.
cieros preparados según el Estándar Internacional
primero será necesario definirla; de tal forma podrá Es decir, aunque una entidad no incluya un ingreso
deducirse un tratamiento contable congruente con las o gasto en la declaración de renta del período en el
disposiciones generales del nuevo marco normativo. que elabora sus estados financieros, debe reconocer
el impuesto generado sobre ellos, porque en las de-
Así, en Colombia la reserva legal puede considerarse claraciones de los siguientes períodos tendrá la obli-
como un fondo de estabilización por cuanto corres- gación de declarar dicho ingreso o, en su defecto, el
ponde a recursos que las empresas deben conservar derecho de imputar la deducción.
por disposición normativa para resistir momentos
de crisis. En este orden de ideas, y con fundamento en el re-
querimiento de los Estándares Internacionales de
En el caso de las sociedades anónimas, por ejemplo, reconocer todas las consecuencias fiscales actuales y
el artículo 452 del CCo afirma que dicha reserva se futuras de los hechos económicos incluidos en los es-
conformará con el 10 % de la utilidad después de im- tados financieros, la entidad debe contabilizar como
puestos hasta que alcance el 50 % del capital suscrito.

110 // Agosto de 2023
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impuesto diferido los impuestos asociados a las ganancias contables que no harán parte de la declaración de
renta, pero sí de los estados financieros del período.
En ese sentido se cumple lo expresado en líneas anteriores en relación con que el impuesto diferido es el
puente entre la contabilidad y las declaraciones tributarias, toda vez que permite imputar la carga fiscal de la
entidad al período en el cual se contabilizan las utilidades.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS, TEMPORALES Y PERMANENTES

El impuesto diferido se calcula mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los activos y pasivos.
De dicha comparación pueden surgir tres tipos de diferencias, a saber:
Tienden a revertirse en el tiempo hasta que desaparecen.

Se obtienen del análisis de las partidas del estado de situación
Diferencias financiera y las declaraciones de renta de cada período.
Generan impuesto diferido.
temporarias
Representan la acumulación, en el valor en libros de los activos y
pasivos, de las diferencias temporales presentadas en el período
actual y en períodos anteriores.
Se revierten en el futuro.
Generan impuesto diferido,
Diferencias Se obtienen del análisis de las partidas del estado de resultados pero solo se tienen en cuenta
y las declaraciones de renta de cada período. cuando se presentan acumu-
temporales
ladas en el estado de situación
Se acumulan período a período y se pueden evidenciar como di-
financiera.
ferencias temporarias en el estado de situación financiera.
Son aquellas diferencias entre el valor contable y el fiscal de los

Diferencias activos que no se revierten en el futuro.
No generan impuesto diferido.
permanentes Se presentan por el reconocimiento de gastos que no son ni se-
rán deducibles, o ingresos que no son ni serán gravados.
¿CÓMO SE CALCULA EL IMPUESTO DIFERIDO?

Existen diferentes métodos para calcular el impuesto diferido e identificar su naturaleza. En las siguientes
líneas profundizamos en ellos.
Método del balance

Las normas fiscales no aceptan estimaciones contables, tales como el valor razonable o el deterioro de los
activos, sino hasta el momento en que se realizan. Esto ocasiona que se generen diferencias entre las bases
contables y fiscales de los activos y pasivos, las cuales se revertirán en el futuro cuando se grave el ingreso o
sea posible imputar la deducción.
Una manera de identificar cuándo existe impuesto diferido es analizar el efecto de la estimación contable so-
bre las utilidades contables o sobre el patrimonio.

// Agosto de 2023 111
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Método para identificar la naturaleza del impuesto diferido

El impuesto diferido surge como resultado de identificar las diferencias entre las bases contables y
fiscales de los activos y pasivos, generando así diferencias imponibles o deducibles. A continuación,
presentamos un método para identificar si el impuesto diferido resultante es activo o pasivo.
Impuesto diferido pasivo Impuesto diferido activo
Patrimonio Patrimonio Patrimonio Patrimonio

fiscal contable fiscal contable
El patrimonio fiscal inferior al contable El patrimonio fiscal superior al contable

da pistas de la acumulación de una “deuda” da pistas de un pago en exceso a la
con la administración tributaria y, por tanto, administración tributaria y, por tanto, se
se entiende un impuesto diferido pasivo para entiende un impuesto diferido activo p ara
el contribuyente. el contribuyente.
Impuesto diferido activo de propiedad, planta y equipo. Estas provisiones

no se aceptan fiscalmente, razón por la que la uti-
Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por reva- lidad fiscal es superior a la contable, lo que implica
luación) disminuyen a causa de una estimación con- que se pague un mayor impuesto, que podrá des-
table, estamos frente a un impuesto diferido activo, contarse en períodos siguientes.
porque la entidad ha debido pagar anticipadamente
el impuesto, pago que podrá ahorrarse en el futuro • Cuando la vida útil contable de un activo es menor
cuando la diferencia se revierta. que la fiscal, el gasto por depreciación fiscal es me-
nor que el contable y, en consecuencia, la utilidad
Tenemos entonces que las situaciones que generan fiscal es mayor que la contable, por lo que se paga
impuestos diferidos activos son las siguientes: un impuesto más alto que podrá descontarse en
períodos siguientes.
• Disminuciones en el valor razonable de las pro-
piedades de inversión, que disminuyen la utilidad
Impuesto diferido pasivo
contable del período.
• Disminuciones en el valor razonable de los instru- Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por re-
mentos financieros, que disminuyen la utilidad valuación) aumenta a causa de una estimación con-
contable del período. table, estamos frente a un impuesto diferido pasivo,
porque la entidad deberá pagar ese impuesto en el
• Disminuciones en el valor razonable de los activos futuro una vez la diferencia se revierta. En este senti-
biológicos, que disminuyen la utilidad contable del do, las situaciones que generan un impuesto diferido
período. pasivo son las siguientes:
• Disminuciones en el valor razonable de propieda- • Aumentos en el valor razonable de las propieda-
des, planta y equipo medidas por el modelo de re- des de inversión, que elevan la utilidad contable
valuación, las cuales elevan el valor del superávit del período.
por revaluación (patrimonio) de la entidad.
• Aumentos en el valor razonable de los activos bio-
• El reconocimiento de gastos no deducibles, como lógicos, que incrementan la utilidad contable del
el deterioro de cuentas por cobrar, inventarios o período.

112 // Agosto de 2023
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• Aumentos en el valor razonable de los instrumen-

tos financieros, que aumentan la utilidad contable
del período o el superávit por revaluación (patri-
monio), según la política contable de la entidad.
Determinación de diferencias temporarias e
• Aumentos en el valor razonable de las propieda- impuesto diferido
des, planta y equipo medidos por el modelo de
Las diferencias temporarias se dan entre el valor fiscal
revaluación, que elevan el valor del superávit por y el contable de los activos y pasivos, y son base para
revaluación (patrimonio) de la entidad. el cálculo del impuesto diferido.
• Cuando la vida útil contable de un activo es supe- Este es un práctico liquidador que te permitirá
rior a la fiscal. identificar rápidamente la naturaleza del posible
impuesto diferido originado en activos y pasivos.
• Cuando el deterioro de cuentas por cobrar (provi-
sión) contable es inferior al deterioro fiscal. Descarga aquí
Método aritmético
Otra forma de identificar si el impuesto diferido es activo (deducible) o pasivo (imponible) es mediante la com-
paración de las bases contables y fiscales de los activos y pasivos que generan diferencias temporarias, así:
Surge una diferencia

Concepto Se origina un:
temporaria:
Base Contable > Base fiscal Imponible Impuesto diferido pasivo

Activos
Base contable < Base fiscal Deducible Impuesto diferido activo
Base contable > Base fiscal Deducible Impuesto diferido activo
Pasivos
Base contable < Base fiscal Imponible Impuesto diferido pasivo
PASOS PARA CALCULAR EL IMPUESTO DIFERIDO

A continuación, abordamos los pasos para calcular el impuesto diferido:
2
Identificar el valor contable
Identificar el valor fiscal de
1 los activos y pasivos.
de los activos y pasivos.
El valor contable es el que se reporta
El valor fiscal se relaciona en
la declaración de renta en los estados financieros, de confor-
midad con el marco técnico-normativo.
Comparar el valor contable y

3 fiscal de los activos y pasivos,
identificando las diferencias tem-
Aplicar la tarifa de
4
porarias imponibles o deducibles.
tributación sobre las
diferencias temporarias.
La tarifa de tributación es
aquella con la que se deberá
pagar impuesto cuando la
diferencia desaparezca.
5 Contabilizar el ajuste del

impuesto diferido en los

// Agosto de 2023 113
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Paso 1: identificar el valor fiscal de cada uno de los activos y pasivos de forma individual, no del total de la
cuenta ni del grupo de activos o pasivos. El valor fiscal es el valor que se relaciona en la declaración de renta.
Paso 2: identificar el valor contable de cada uno de los activos y pasivos de forma individual; este se reporta
en los estados financieros al corte del período, el cual debió ser previamente reconocido y medido de acuerdo
con los Estándares Internacionales definidos para cada grupo (ver DUR 2420 de 2015).
Paso 3: se compara el valor contable con el valor fiscal, teniendo en cuenta que:
Cuando se trata de un pasivo Cuando se trata de un activo

Si la base fiscal es mayor que la base contable, se gene- Si la base fiscal es mayor que la base contable, se gene-
ra una diferencia temporaria imponible que da lugar a un ra una diferencia temporaria deducible que da lugar a un
impuesto diferido pasivo. Esto implica que en posteriores impuesto diferido activo. Esto implica que en posteriores
períodos se pagará un mayor impuesto de renta. períodos se pagará un menor impuesto de renta.
Si la base fiscal es menor que la base contable, se gene- Si la base fiscal es menor que la base contable, se gene-
ra una diferencia temporaria deducible que da lugar a un ra una diferencia temporaria imponible que da lugar a un
impuesto diferido activo. Esto implica que en posteriores impuesto diferido pasivo. Esto implica que en posteriores
períodos se pagará un menor impuesto de renta. períodos se pagará un mayor impuesto de renta.
Paso 4: a la diferencia identificada se le aplica la tarifa de tributación con la cual se tendrá que pagar impuesto
cuando esa diferencia desaparezca. Así, cada entidad debe considerar la tarifa del impuesto que le aplica para
efectos de calcular sus impuestos diferidos y el período en el cual espera que las diferencias que dieron lugar
a estos se reviertan, tal como se explica a continuación:
Paso 5: el impuesto diferido activo se contabiliza en las cuentas del activo y el impuesto diferido pasivo en las
cuentas del pasivo; ambas con efecto en resultados. Al 31 de diciembre del año siguiente se realiza la misma
operación, de manera que si del cierre al 31 de diciembre de 2022 traíamos un impuesto diferido pasivo de
$80.000.000 y al cierre del 31 de diciembre de 2023 tenemos un impuesto diferido pasivo de $100.000.000, se
tendría que incrementar el impuesto diferido pasivo en $20.000.000, con una contrapartida de gasto que afec-
ta resultados. En el caso en que al 31 de diciembre de 2022 el impuesto diferido pasivo hubiera presentado un
saldo de $130.000.000, para el 2023 se tendría que disminuir el pasivo por $30.000.000, con una contrapartida
con efecto de ingreso en resultados.
TARIFA PARA CALCULAR EL IMPUESTO DIFERIDO

Los párrafos 29.27 al 29.29 del Estándar para Py- Año Tarifa
mes señalan que el impuesto diferido debe medir-
2020 32 %
se utilizando las tasas impositivas que apliquen en
el período en el cual se determine pagar el pasivo o 2021 31 %
recuperar el activo por impuesto diferido. Para ello,
2022 35 %
los citados párrafos aclaran que deben utilizarse las
tarifas que hayan sido aprobadas o que estén por 2023 y siguientes 35 %*
aprobarse en la fecha de presentación de los estados
financieros.
En la actualidad, en Colombia se encuentra vigente

la tarifa general del 35 % de impuesto sobre la renta
para personas jurídicas (ver artículo 240 del ET, modi- Impuesto diferido cuando hay compensación de
ficado por la Ley 2277 de 2022). El impuesto diferido pérdidas fiscales
debe calcularse en la fecha de cierre de los estados El párrafo 29.21 de la sección 29 del Estándar para
financieros de fin de ejercicio. Pymes expone que se deben reconocer activos por
impuestos diferidos por concepto de pérdidas fiscales
cuando exista una certeza razonable de que se
En síntesis, cada entidad debe considerar la tarifa del generarán utilidades a futuro.
impuesto que le aplica para efectos de calcular sus
impuestos diferidos y el período en el cual espera que En esta guía mostramos un ejemplo de la aplicación
las diferencias que dieron lugar al impuesto diferido de esta directriz.
se reviertan, tal como se explica a continuación: Descarga aquí

114 // Agosto de 2023
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CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO ro, debido a que la entidad ha podido ahorrarse en el

presente el pago de ese impuesto.
DIFERIDO
La contabilización del impuesto diferido pasivo se rea-
La contabilización del impuesto diferido depende del liza como un débito a la cuenta de gasto por impuesto
tipo; es decir, de si es un impuesto diferido activo o diferido contra un crédito a la cuenta de impuesto di-
pasivo. Veamos: ferido pasivo del pasivo no corriente.
Impuesto diferido activo

El impuesto diferido activo representa un derecho de
la entidad de ahorrarse el pago del impuesto en un fu- Pasivo no corriente – Impuesto
XXX
turo. En otras palabras, cuando la entidad contabiliza diferido pasivo
un impuesto diferido activo es como si estuviera pa-
gando por adelantado el impuesto correspondiente a Gasto por impuesto diferido XXX
períodos futuros.
La contabilización del impuesto diferido activo debe

hacerse como un débito a la cuenta de impuestos di-
feridos activos del activo no corriente contra un crédi- SITUACIONES EN LAS QUE SE DEBE
to a la cuenta de ingreso por impuesto diferido en el
estado de resultados.
OMITIR EL RECONOCIMIENTO DEL
IMPUESTO DIFERIDO
Nota: es importante tener en cuenta que los impues-
tos diferidos siempre deben clasificarse en el activo o La única excepción para el reconocimiento del im-
en el pasivo no corriente. puesto diferido por pérdidas y otros créditos fiscales
(como la renta presuntiva) por compensar es la que
se encuentra en el Estándar para Pymes en el párrafo
Cuenta Débito Crédito 29.21, que expone que el impuesto diferido solo pue-
de reconocerse en la medida en que la entidad tenga
Activo no corriente – Impuesto certeza razonable de que generará utilidades con las
XXX
diferido activo que pueda cruzar las pérdidas fiscales.
Ingreso por impuesto diferido XXX Entonces, en el evento en que la entidad no tenga cer-
teza razonable de que podrá tomarse parte o la totali-
dad del beneficio fiscal, deberá ajustar los impuestos
Impuesto diferido pasivo diferidos ya reconocidos, o en su caso evitar recono-
cerlos en la contabilidad. Esto será útil cuando la enti-
El impuesto diferido pasivo representa una obligación dad prevea que seguirá obteniendo pérdidas fiscales
de la entidad de pagar un mayor impuesto en el futu- en los años posteriores.

// Agosto de 2023 115
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5 ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son documentos estructurados cuyo objetivo es presentar la infor-
mación sobre la situación financiera y el resultado obtenido por una persona o empresa
durante un período determinado, de tal manera que sean útiles para la toma de decisiones.
S
egún los párrafos 2.2 y 2.3 del Estándar para Pymes, el objetivo de los estados financieros es proporcionar
información sobre la situación financiera, el desempeño económico y los flujos de efectivo de una entidad
con el propósito de que les permita a los usuarios de los estados financieros tomar decisiones acertadas.
Además, los estados financieros también tienen el propósito de reflejar la gestión de los recursos de la entidad
por parte de la administración.
Características de la información de los estados financieros

El marco conceptual, la NIC 1 y la sección 3 abordan los lineamientos que deben ser atendidos al
preparar la información que se expone en los estados financieros de propósito general. En esta infografía
mostramos algunos de los requerimientos en cuanto a las características de dicha información.
Materialidad
Evaluar la capacidad que tiene la información de forma individual o en conjunto para
influir en las decisiones económicas de los usuarios.
Hipótesis de negocio en marcha

Determinar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcio-
namiento.
Comparabilidad
Presentar, como mínimo, la información del período actual y del anterior,
incluyendo todos los importes de los estados financieros respectivos.
Uniformidad en la información
La entidad debe guardar una homogeneidad en la estructura y clasifica-
ción de las partidas de los estados financieros de período a período.
Frecuencia de la información
Se deben presentar los estados financieros al menos de forma anual.

118 // Agosto de 2023
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ESTADOS FINANCIEROS
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TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros de una entidad pueden clasificarse en individuales, separados o consolidados. En las
siguientes líneas se explica en qué consiste cada tipo de estados financieros y cuáles entidades están obligadas
a elaborarlos.
Tipos de estados financieros

Al cierre de cada ejercicio una entidad debe elaborar un juego completo de estados financieros de
conformidad con el marco técnico normativo que deba aplicar.
Los estados financieros pueden ser individuales, separados, consolidados o combinados, dependiendo
de la situación y el contexto de la entidad.
Estados financieros separados

Estados financieros individuales
Son los informes de una entidad matriz en
Son los informes de una entidad que no la que las inversiones en asociadas, contro-
tiene control sobre ninguna otra, o una ladas y negocios conjuntos se contabilizan
entidad que hace parte de un grupo eco- al costo, al valor razonable o utilizando el
nómico, pero presenta sus propios estados método de la participación.
financieros individuales.
Estados financieros combinados

Estados financieros consolidados
Son los informes que deben presentar dos
Son los informes de una matriz en la que o más entidades que se encuentran bajo
sus activos, pasivos, patrimonio, ingresos, control común.
gastos o flujos de efectivo y los de sus
subsidiarias se presentan como si fueran
los de una sola entidad.

// Agosto de 2023 119
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ESTADOS FINANCIEROS económicos, los cuales se utilizan para diversos fines,

tales como la preparación de declaraciones tributa-
CONSOLIDADOS rias, la distribución de dividendos y otros asuntos de
índole comercial y legal.
Los estados financieros consolidados presentan la in-
formación financiera de una casa matriz y de todas las
entidades incluidas en su perímetro de control (subsi- ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
diarias), como si se tratara de una sola entidad.
Los estados financieros separados son los informes
Los requisitos para consolidar estados financieros se de una entidad matriz en la cual las inversiones en
encuentran en la sección 9 del Estándar para Pymes. asociadas, controladas y negocios conjuntos se tratan
Esta sección establece que una entidad controla a otra como simples instrumentos financieros o se miden
cuando tiene la capacidad presente o potencial de de- utilizando el método de participación patrimonial.
cidir sobre sus actividades relevantes. Estas últimas
son principalmente las que determinan los resultados Los estados financieros separados deben cumplir con
de la entidad y la forma como estos se distribuyen. todos los requerimientos del Estándar para Pymes, a
excepción de los lineamientos relativos a las inversio-
La capacidad de controlar se evidencia mediante el nes mencionadas en el párrafo anterior.
poder de voto que una entidad tiene sobre su partici-
pada, y no necesariamente se establece a partir de un No obstante, debe tenerse en cuenta que el Decreto
porcentaje de participación en el patrimonio. La enti- 2496 de 2015 y el artículo 35 de la Ley 222 de 1995 in-
dad inversora debe evaluar, al cierre de cada período, dican que las entidades controladoras pertenecientes
cuáles entidades tiene bajo su control, para proceder a los grupos 1 y 2 de convergencia deben contabilizar
a consolidar la información financiera. sus inversiones en subsidiarias por el método de la
participación patrimonial.
La sección 9 – Estados financieros consolidados y sepa-
rados, y el artículo 35 de la Ley 222 de 1995 establecen Por tanto, en el país las entidades matrices no pue-
que si una entidad mantiene control sobre otra debe den contabilizar sus inversiones en subsidiarias por
preparar y difundir, además de su juego completo de el método del costo o al valor razonable, aunque esta
estados financieros separados, un juego completo de posibilidad se encuentre permitida en los Estándares
estados financieros consolidados. Internacionales.
Artículo 35. Estados financieros consolidados. La ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES

matriz controlante, además de preparar y presentar
estados financieros de propósito general individua- Estos informes son realizados por las entidades que
les, debe preparar y difundir estados financieros de no tienen control sobre ninguna otra, o entidades
propósito general consolidados, que presenten la si- que, si bien hacen parte de un grupo económico, pre-
tuación financiera, los resultados de las operaciones, sentan sus propios estados financieros individuales.
los cambios en el patrimonio, así como los flujos de
efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados
o dominados, como si fuesen los de un solo ente.
Los estados financieros de propósito general consoli-

dados deben ser sometidos a consideración de quien EN EL PAÍS LAS ENTIDADES
sea competente, para su aprobación o improbación. MATRICES NO PUEDEN
Las inversiones en subordinadas deben contabilizarse CONTABILIZAR SUS INVERSIONES
en los libros de la matriz o controlante por el método EN SUBSIDIARIAS POR EL
de participación patrimonial.
MÉTODO DEL COSTO O AL
No puede perderse de vista que, si bien los Estánda- VALOR RAZONABLE, AUNQUE
res Internacionales no requieren que una entidad que ESTA POSIBILIDAD SE ENCUENTRE
presenta estados financieros consolidados elabore de
manera adicional estados financieros separados, en
PERMITIDA EN LOS ESTÁNDARES
Colombia el Código de Comercio, el Estatuto Tributa- INTERNACIONALES.
rio y otras normas exigen la presentación de estados
financieros separados para las matrices de grupos

120 // Agosto de 2023
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ESTADOS FINANCIEROS
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JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS

El juego completo de estados financieros que deben presentar las entidades al final de cada ejercicio depende
de su grupo de convergencia, tal como se puede apreciar en la siguiente infografía:
Estados financieros que deben presentar las empresas

de los grupos 1, 2 y 3
Informes Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
Estado de situación financiera.
Estado de resultados y del otro

resultado integral(ver notas 1 y 2).
Estado de resultados.
Estado de cambios en el
patrimonio (ver nota 2).
Estado de flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros.
Nota 1: las empresas de los grupos 1 y 2 pueden presentar su estado de resultados y de otro resultado integral
en un solo informe o en dos informes separados.
Nota 2: las empresas del grupo 2 pueden reemplazar los estados de resultados y de cambios en el patrimonio
por el estado de resultados y ganancias acumuladas cuando los únicos cambios en su patrimonio surgieron de
ganancias o pérdidas, pago de dividendos, corrección de errores o cambio de políticas contables.

// Agosto de 2023 121
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Sobre el particular, los párrafos 3.17 y 6.1 del Estándar para Pymes permiten que las entidades del grupo 2
presenten su juego completo de estados financieros con cualquiera de las siguientes opciones:
Juego completo de estados financieros:

opciones para pymes
El Estándar para Pymes establece lo que es un juego completo de estados financieros. Las secciones 3 a 8
permiten tres combinaciones diferentes para su elaboración, las cuales expondremos a continuación. En
todo caso se deberán acompañar de las notas como parte integral de los estados financieros.
Opción 1: Opción 2: Opción 3:

5 informes 4 informes 3 informes
a. Estado de situación a. Estado de situación a. Estado de situación

financiera. financiera. financiera.
b. Estado de resultados b. Estado del resultado
separado. integral (incluidas las b. Estado de flujos de
partidas del resulta- efectivo.
c. Estado de otro resultado do y del ORI).
integral –ORI–.
c. Estado de cambios c. Estado de resul-
d. Estado de cambios en el en el patrimonio. tados y ganancias
patrimonio.
acumuladas*.
d. Estado de flujos de
e. Estado de flujos de efectivo.
efectivo.
*Este informe solo se puede presentar cuando los únicos cambios en el patrimonio durante los perío-
dos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correccio-
nes de errores de los períodos anteriores y cambios de políticas contables.

122 // Agosto de 2023
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ESTADOS FINANCIEROS
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La opción de juego completo de estados financieros de la entidad corresponde a una política que debe que-
dar definida claramente en el manual de políticas contables. Dicho lo anterior, debe tenerse en cuenta que,
aunque el Estándar para Pymes permite que la entidad seleccione cualquiera de las tres opciones de estados
financieros, la Superintendencia de Sociedades requiere que las entidades bajo su supervisión presenten:
Estado del resultado integral

Estado de situación Estado del otro resultado
– Resultado del período, por
financiera. integral.
función del gasto.
Estado de flujos de efectivo Estado de cambios en el Notas a los estados

– Método indirecto. patrimonio. financieros.
En consecuencia, lo más conveniente es que las entidades del grupo 2 que deban reportar información selec-
cionen la opción 1, compuesta por cinco informes, más las notas a los estados financieros, con el objetivo de
no presentar inconvenientes con la presentación de esta información ante la indicada superintendencia.

// Agosto de 2023 123
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GLOSARIO
• Arrendamiento: acuerdo por el cual el arrendador cede al arrendatario, a cambio

de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a
utilizar un activo durante un período de tiempo determinado.
• Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.
La propiedad de este, en su caso, puede ser o no transferida.
• Arrendamiento operativo: es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al

arrendamiento financiero.
• Beneficios a empleados: es toda contraprestación concedida por los servicios

prestados por los empleados o indemnizaciones por cese.
• Capital social: acumula los aportes de socios en efectivo o en especie.
• Costo o esfuerzo desproporcionado: entre las múltiples modificaciones que la

IASB efectuó en mayo de 2015 al Estándar para Pymes, las cuales se comenzaron
a aplicar en Colombia desde enero de 2017 (Decreto 2420 de diciembre de 2015 y
su anexo 2.1), se destaca la inclusión de los nuevos párrafos 2.14A hasta el 2.14D,
con los cuales se hicieron las precisiones sobre lo que implica la frase “costo o
esfuerzo desproporcionado”. En dichos párrafos se dispuso lo siguiente sobre la
no aplicación de un requerimiento cuando se alegue que el mismo demandaría un
esfuerzo o costo desproporcionado:
1. La consideración de si la obtención o determinación de la información necesaria
para cumplir un requerimiento involucraría un esfuerzo o costo desproporcio-
nado depende de las circunstancias específicas de la entidad y del juicio de la
gerencia acerca de los costos y beneficios de la aplicación de ese requerimiento.
2. La aplicación del requerimiento involucraría un esfuerzo o costo despropor-
cionado si el incremento del costo (por ejemplo, los honorarios de los avalua-
dores de una propiedad, planta y equipo) o el esfuerzo adicional (por ejem-
plo, tener que exigir participación especial a los empleados) superan de forma
sustancial los beneficios que recibirían los usuarios de la información especial
requerida por la norma.

124 // Agosto de 2023
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GLOSARIO
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3. La evaluación de si un requerimiento demandase esfuerzo o costo despropor-

cionado en los reconocimientos iniciales de una transacción debe basarse en
los costos y beneficios de este en el momento del requerimiento inicial. Para
cuando se trate de mediciones posteriores, la evaluación se deberá hacer de
nuevo conforme a la información disponible en dicha fecha.
4. Siempre que la gerencia utilice la exención del esfuerzo o costo desproporciona-
do como causal para no cumplir algún requerimiento ordenado por el estándar,
se tendrá que revelar dicha situación y las razones por las cuales la aplicación
del requerimiento involucraría un esfuerzo o costo desproporcionado.
• Dividendos: pago hecho por la empresa a sus dueños, ya sea en efectivo, especie
o acciones.
• Instrumento financiero: es cualquier contrato que dé lugar simultáneamente

a un activo financiero en una empresa y un pasivo financiero o instrumento de
patrimonio en otra empresa.
• Influencia significativa: la influencia significativa implica el poder de participar

en las políticas financieras y de operación de la asociada. Se presume que existe
influencia significativa cuando directa o indirectamente se posee el 20 % o más de
poder de voto sobre la participada.
• Método de la tasa de interés efectiva: es la tasa de descuento que iguala con

exactitud los flujos de efectivo por pagar estimados a lo largo de la vida esperada
del instrumento financiero con el importe neto en libros del pasivo financiero.
• Otro resultado integral –ORI–: este componente del resultado integral contiene
información sobre resultados que han incrementado el patrimonio de la entidad,
pero estos resultados tienen dos características, a saber: no provienen de la ges-
tión de la administración y no son distribuibles.
• Pasivo: obligación presente por hechos pasados; para cancelarla, la entidad se

desprenderá de recursos.
• Pasivo contingente: obligación posible surgida por hechos pasados que se con-
firmará por la ocurrencia de uno o más hechos futuros fuera del control de la
entidad.

// Agosto de 2023 125
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• Pasivo financiero: es cualquier pasivo que presente la forma de una obligación

contractual o un contrato que será liquidado o podrá serlo utilizando los instru-
mentos de patrimonio propios de la empresa.
• Plusvalía: la plusvalía es un intangible, un mayor valor de un conjunto de activos

que forman una empresa; es lo que se conoce en el ámbito comercial como good
will, crédito mercantil, posicionamiento o acreditación de negocio.
• Prima de emisión: es el exceso sobre el valor nominal que debe pagarse por una
acción al ampliarse el capital de la empresa.
• Provisión: pasivo con incertidumbre sobre monto o vencimiento.
• Utilidades retenidas: es el importe acumulado de utilidades, menos las pérdidas

y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formación de la
sociedad.
• Valor nominal: es el valor de las acciones en el momento de emisión, o el resul-

tante de cualquier operación posterior de ampliación o reducción de nómina; es
el resultado de dividir el capital social de la empresa entre el número de acciones.
• Valor residual: cuando un activo cumple su ciclo de vida útil, pero conserva un
valor de mercado, dicho valor se denomina valor de rescate, salvamento o va-
lor residual. En términos generales, el valor residual es una estimación que será
determinante para la medición posterior de algunos activos, pudiendo afectar el
importe a depreciar. Este no puede tratarse como una invención, por cuanto debe
estimarse acorde a valores reales y es producto de la evaluación que permite esti-
mar un valor conforme a una sustentación.

126 // Agosto de 2023
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MATRIZ DE MÉTODOS DE MEDICIÓN

DE ACTIVOS Y PASIVOS
El párrafo 2.33 del Estándar para Pymes señala que medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en
los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. Para hallar el importe monetario
la entidad debe aplicar el método de medición que requiera el estándar.
L
a medición ocurre en dos momentos: el primero es el de la medición inicial, cuando la entidad reconoce por primera vez la partida en sus
estados financieros, y el segundo corresponde a la medición posterior, cuando la entidad ajusta el valor de la partida en la fecha sobre la
que informa, es decir, en la fecha de presentación de los estados financieros.
Cada una de las 35 secciones que conforman el Estándar para Pymes, compilado en el anexo técnico compilatorio n.° 2 del DUR 2420 de 2015,
establece los requerimientos para que una entidad seleccione y aplique el método de medición que utilizará para cada partida de sus estados
financieros. Dicho método debe quedar consignado en las políticas contables de la entidad.
Para algunas partidas, el estándar determina un modelo de medición posterior específico, y en otras, deja lugar a que la entidad lo seleccione
entre varias opciones, o aplique otro modelo distinto en caso de que no pueda aplicar el exigido por el estándar sin costo o esfuerzo despro-
porcionado.
En la siguiente tabla se puede encontrar un práctico resumen de las principales partidas que conforman los activos y pasivos de una entidad,
junto a la sección del Estándar para Pymes que aborda su tratamiento y el modelo de medición posterior exigido por dicho estándar.
Modelo de medición posterior
Sección del
Modelo del costo Modelo del valor razonable
Partida Estándar Modelo Valor Método de la Nota
para Pymes amortizado /
del neto de participación
Método del Cambios a Cambios al
costo realización patrimonial
interés efectivo resultados patrimonio (ORI)
Si el instrumento de
deuda se clasifica
Instrumentos
como corriente, se
de deuda
11 X mide al importe no
(CDT, bonos,
descontado del efec-
etc.)
tivo que se espere pa-
gar o recibir.
Instrumentos
financieros
(menos del 11
20 % de parti-
cipación)

// Agosto de 2023 127
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ANEXOS
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Sección del
Que no cotizan
X
en bolsa
Las entidades que no

tengan como objeto
social la especulación
Que cotizan en
X de acciones también
bolsa
pueden llevar los ajus-
tes al valor razonable
al patrimonio.
Inversiones
en asociadas
(entre el 20 %
y el 50 % de
participación)
Sí cotizan en
X
bolsa
14
Sí se tienen a
largo pla-
zo o con la
intención de X
realizar una
integración
vertical
Si no cotizan
en bolsa y no
X
se tienen a
largo plazo
Inversiones en
controladas
(más del 50 % 9 X
de participa-
ción
Inversiones
en negocios
conjuntos
15
Es el tipo de negocio
Operación que se conoce en
X
conjunta Colombia como “con-
sorcio”.

128 // Agosto de 2023
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TABLAS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE IMPUESTOS NACIONALES PARA 2023
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Sección del
Negocio con- Corresponde al tipo

junto – Partíci- X X de acuerdo comercial
pe con control que en Colombia se
conoce como “unión
temporal”.
(*)Contabilizará y
15 realizará la medición
Negocio posterior de la inver-
conjunto – sión de acuerdo con
X
Partícipe sin la sección 11 o la 12 (si
control(*) posee influencia signi-
ficativa en el negocio
conjunto, tendrá en
cuenta la sección 14).
Cuentas por
cobrar finan- 11 X
cieras
Menor valor entre el

Inventarios 13 X costo y el valor neto
realizable.
Se miden al valor razo-

nable con cambios en
resultados solo cuan-
do la entidad pueda
hallar el valor razona-
Propiedades
16 X ble sin costo o esfuer-
de inversión
zo desproporcionado;
sino se miden por el
modelo del costo de la
sección 17 – Propieda-
des, planta y equipo.
La entidad elegirá
como política conta-
ble el modelo del cos-
to del párrafo 17.15A
o el modelo de reva-
Propieda-
luación del párrafo
des, planta y 17 X X
17.15B, y aplicará esa
equipo
política a todos los
elementos que com-
pongan una misma
clase de propiedades,
planta y equipo.

// Agosto de 2023 129
[email protected]
ANEXOS
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Sección del
En ningún caso una

entidad del grupo 2
podrá capitalizar los
Activos intan-
18 X costos de desarrollo
gibles
de un activo intangi-
ble generado interna-
mente.
Arrendamien- Los arrendamientos

tos financieros 20 X operativos se llevan al
(arrendatario) gasto.
Cuando la entidad
pueda hallar el valor
razonable sin costo o
Activos biológi-
34 X esfuerzo despropor-
cos
cionado; sino se mi-
den por el modelo del
costo.
Pasivos finan-
11 X
cieros
Pasivos no
financieros
(ingresos
recibidos por X
anticipado, pa-
sivos fiscales,
etc.)

130 // Agosto de 2023
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Cartilla Práctica

Documento autorizado para: CATALINA PALOMO

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NOTA DEL EDITOR

En Actualícese seguiremos comprometidos con brindar recursos y herramien-

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CONTABILIDAD EN LAS PYMES..............................................................8 ESTRUCTURA DEL ESTÁNDAR PARA PYMES.......................................13

MEDICIÓN DE ACTIVOS.........................................................................20 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO......................................................56

INVENTARIOS.........................................................................................32 Principio general de reconocimiento.................................................68

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PASIVOS FINANCIEROS.........................................................................85 BENEFICIOS A EMPLEADOS..................................................................97

4 ASPECTOS CLAVE DEL PATRIMONIO ........... 102

CAPITAL.................................................................................................103 REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO................................................110

PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES...........................................105 IMPUESTO DIFERIDO...........................................................................110

5 ESTADOS FINANCIEROS ................................ 118

TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS....................................................119

Estados financieros consolidados..................................................... 120 JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS..............................121

GLOSARIO ........................................................................................................................................................... 124

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RESPUESTAS A PREGUNTAS FRECUENTES Casos prácticos de contabilización de inventarios

Inversiones en asociadas....................................................................... 47 Cuestionario para clasificar una obligación como

Tratamiento contable de las provisiones

Beneficios a empleados.........................................................................99 Secciones 14 y 15 del Estándar para Pymes:

Documento autorizado para: CATALINA PALOMO

El Estándar para Pymes describe a las pequeñas y me-

• Entidades que no tienen una obligación pública de

• Publican sus estados financieros con propósito de LAS MICRO, PEQUEÑAS Y

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CONTABILIDAD EN LAS PYMES

GRUPO DE APLICACIÓN DEL ESTÁNDAR PARA PYMES

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OBLIGADOS A IMPLEMENTAR EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL PARA PYMES

Condición Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

Emisores de valores: entidades y negocios fiduciarios que posean valores inscritos en el

Entidades que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:

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NOVEDADES EN LA CLASIFICACIÓN DE opten por pertenecer al grupo 2 deberán permanecer

PERMANENCIA Y CAMBIO DE GRUPO

Los preparadores de información financiera con pro- Descarga aquí

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Simplificación contable: nuevos requisitos para pertenecer al grupo 3

Mantener inversiones en instrumentos de patrimonio en

Estar obligadas a presentar estados financieros combina-

Realizar transacciones relacionadas con pagos basados

Mantener planes de beneficios posempleo por beneficios

Ser una cooperativa de ahorro y crédito.

Obtener ingresos de actividades ordinarias que superen

Las nuevas entidades que se constituyan podrán permanecer en

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El marco normativo contable que aplica cada entidad

Algunas entidades que se clasificaron en el grupo 2 al

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ESTRUCTURA DEL ESTÁNDAR PARA PYMES

Así se compone cada una de sus secciones:

Sección Título Sección Título

2 Conceptos y principios fundamentales 10 Políticas, estimaciones y errores contables

3 Presentación de estados financieros 11 Instrumentos financieros básicos

4 Estado de situación financiera Otros temas relacionados con los instrumen-

Estado de cambios en el patrimonio y estado 14 Inversiones en asociadas