TEMA: LAS AUDITORIA AMBIENTAL EN EL SECTOR GUBERNAMENTALES: MUNICIPALIDADES,

REGIONES
 INDICE
INTRODUCCIÓN.....................................................................................................................................3
AUDITORÍA AMBIENTAL GUBERNAMENTAL.............................................................................4
I. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA AMBIENTAL GUBERNAMENTAL PARA EL
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL (SNC).........................................................................4
II. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA...............................................................................................4
III. PRINCIPIOS.................................................................................................................................5
IV. CARACTERÍSTICAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA......................................................5
V. TIPOS DE AUDITORÍA AMBIENTAL....................................................................................6
VI. PROCESO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL................................................................7
a) PLANIFICACIÓN........................................................................................................................8
 Revisión de información...............................................................................................................9
 Planificación específica.................................................................................................................9
 Programación................................................................................................................................9
 Integración.....................................................................................................................................9
b) EJECUCIÓN.................................................................................................................................9
 Acreditación.................................................................................................................................10
 Desarrollo de Procedimientos....................................................................................................10
 Formulación de hallazgos...........................................................................................................10
 Comunicación de hallazgos........................................................................................................10
 Cierre de campo..........................................................................................................................10
c) INFORME...................................................................................................................................10
 Evaluación de comentarios y aclaraciones................................................................................11
 Elaboración del Informe.............................................................................................................11
 Aprobación...................................................................................................................................12
 Remisión a la entidad..................................................................................................................12
VII. SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS.................................................................12
VIII. CONCLUSIONES:.....................................................................................................................13
 INTRODUCCIÓN

Este Manual nos acerca a los principios y prácticas de auditoría ambiental y se orienta
hacia la necesidad de proporcionar y facilitar el uso de esta herramienta de gestión
ambiental al Ministerio de Obras Públicas, permitiéndole revisar y corregir su gestión
ambiental para alcanzar sus objetivos y metas. Además, proporciona los aspectos
técnicos más significativos relativos a la planificación, ejecución y reporte de una
auditoría ambiental y a los requisitos y principios que deben regir el uso de esta
herramienta por parte de los auditores. Estos aspectos técnicos se basan en las
especificaciones técnicas más recientes existentes sobre la materia a nivel mundial y
recogen la experiencia de su aplicación por parte de los autores a una amplia diversidad
de proyectos y actividades.
 AUDITORÍA AMBIENTAL GUBERNAMENTAL

I. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA AMBIENTAL GUBERNAMENTAL PARA

EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL (SNC)
La Auditoría Ambiental Gubernamental se define como el examen objetivo,
independiente, sistemático y profesional, que efectúan los órganos del Sistema
Nacional de Control sobre la gestión ambiental y de los recursos naturales, a fin de
determinar si las entidades gubernamentales cumplen con las normas legales y
técnicas vigentes respecto a la formulación, ejecución y control de sus políticas,
planes, objetivos, metas, programas, proyectos y demás actividades, en relación al
medio ambiente y los recursos naturales.

II. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA

La auditoría ambiental gubernamental, presenta diversos objetivos, pues en materia

ambiental, la problemática puede ser abordada de diferentes maneras. Generalmente, los
objetivos pueden ser expresados como:

 Informar acerca del manejo de los fondos del Estado que las entidades sujetas a
control destinaron, en un periodo determinado, al manejo, cuidado y
conservación del medio ambiente, en cumplimiento de las normas aplicables.
 Determinar si la gestión ambiental que desarrollan los sectores competentes del
Estado, se realiza considerando políticas, planes, objetivos, metas, resultados,
beneficios, alcance, cobertura, costos y controles.
 Determinar si los resultados previstos en el uso de herramientas ambientales,
tales como monitoreo, investigación, seguimiento, control, uso, manejo,
protección, entre otros, vienen lográndose oportuna y adecuadamente, y si esos
resultados son incorporados en la toma de decisiones de las entidades.
 Establecer el grado de cumplimiento de normas, políticas, planes, programas,
proyectos, obras y actividades.

Los objetivos propuestos constituyen solo una referencia, por lo tanto, no se

excluye la posibilidad de formular otros. Inicialmente, estos objetivos están
planteados de manera general en el Plan Anual de Control de cada órgano
conformante del Sistema Nacional de Control; sin embargo, en la fase de
planificación de la auditoría, el objetivo deberá ser redefinido por el equipo auditor,
además de establecer objetivos específicos, según el caso.
III. PRINCIPIOS

El control gubernamental del Estado Peruano se basa en diecinueve principios.

La auditoría ambiental gubernamental recoge cada uno de ellos, sin embargo, hace
énfasis en cuatro principios y adiciona uno ineludible, el del Desarrollo Sostenible.
 Eficacia: Se refiere al grado en el cual un programa o actividad gubernamental
logra sus objetivos y metas u otros beneficios ambientales que pretendían
alcanzarse, previstos en la legislación o fijados por la autoridad competente.
 Eficiencia: Está referida a la relación existente entre los bienes o servicios
producidos o entregados y los recursos utilizados para fines ambientales, en
comparación con un estándar de desempeño establecido.
 Economía: La economía está relacionada con los términos y condiciones bajo los
cuales se invierten los recursos, para que la protección y conservación del ambiente
se realicen con calidad y al menor costo.
 Transparencia: Está referida a la difusión de la labor de auditoría, con la finalidad
de sensibilizar y concienciar a funcionarios y pobladores sobre la necesidad de
conservar el ambiente y propender a su desarrollo sostenible.
 Desarrollo Sostenible: La gestión, los programas, proyectos y actividades del
Estado deben conducir al crecimiento económico, la elevación de la calidad de vida
y al bienestar social, sin agotar la base de los recursos naturales en que se sustentan,
ni deteriorar el medio ambiente o el derecho de las generaciones futuras a utilizarlo
para la satisfacción de sus propias necesidades. Estos principios, se desarrollan en el
Capítulo II de la presente guía, a manera de tablas de afirmaciones ubicadas al inicio
de cada fase de auditoría.

IV. CARACTERÍSTICAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA

El proceso de auditoría debe cumplir las siguientes características: (OLACEFS7, 2000)

 Objetividad; el auditor debe contar con suficiente independencia profesional y

funcional de las actividades realizadas por la entidad para analizar, interpretar y
evaluar el desarrollo y registro de las operaciones realizadas anteriormente.
 Sistematicidad; porque a través de una metodología, se permite que el auditor
exprese y sustente una opinión sobre la gestión desarrollada por la entidad.
 Especialización; exigiendo sólidos conocimientos en auditoría, medio ambiente y
disciplinas afines, respaldados por la experiencia.
 Oportunidad; tanto en la ejecución de la auditoría como en
la presentación del informe correspondiente, reflejando los
resultados del examen en las observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
V. TIPOS DE AUDITORÍA AMBIENTAL

El XV INCOSAI − Congreso Internacional de las Entidades Fiscalizadoras

Superiores, El Cairo, 1995, concluyó que la auditoría ambiental, en principio, no es
diferente de otros enfoques de auditoría practicados por las Entidades Fiscalizadoras
Superiores y que podría englobar todos los tipos de auditoría.
En el amplio sentido de las prácticas de auditoría, no existen grandes diferencias
entre el proceso de la Auditoría Ambiental y otros tipos de auditorías descritos en
las normas de la INTOSAI - Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores, lo que significa que se deben seguir las mismas medidas y procesos de
auditoría. Existen algunos aspectos que pueden plantear desafíos para la realización
de la Auditoría Ambiental en comparación con otras auditorías y ellos son los
siguientes:

 Llevar a cabo una Auditoría Ambiental requiere un mínimo de conocimientos

sobre temas ambientales y sus impactos sobre la salud y el medio ambiente;
 La gestión del medio ambiente compromete nuestro planeta y tiene un impacto
directo sobre toda la biosfera, seres humanos, fauna, flora, agua, aire, suelos y
subsuelo−
 La mayoría de los temas ambientales se regulan también a escala mundial y las
auditorías pueden tener impactos tanto regionales como globales.
 Múltiples actores.
En el documento “Orientación para la Ejecución de Auditorías de actividades con
una Perspectiva Medioambiental”, La Haya, 2001, elaborado por
WGEA−INTOSAI, se identificaron tres tipos de auditorías en las que pueden
abordarse cuestiones ambientales. Se trata de las auditorías financieras, la auditoría
de conformidad y las auditorías del rendimiento o desempeño (auditorías de Gestión
Ambiental).
1. En una auditoría financiera o de estados contables, pueden incluirse, entre
otros, los siguientes asuntos ambientales:
 Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daños al medio ambiente;
 La conservación, tanto de los recursos sostenibles como no sostenibles;
 Las consecuencias de la violación de las leyes y regulaciones ambientales; y
 Las consecuencias de responsabilidad del depósito de garantía impuesto por
el Estado.

2. En una auditoría de conformidad, los criterios que utilice el auditor deben

ayudar a determinar si la entidad ha ejecutado las actividades relacionadas con el
cuidado del medio ambiente en conformidad con todas las regulaciones
aplicables.

3. La auditoría del rendimiento, en el contexto ambiental se encargará de evaluar:

 La economía de las prácticas administrativas.
  La eficiencia de la utilización de recursos humanos, financieros y de otro
tipo empleados en los programas o actividades ambientales.
 La efectividad del programa o la actividad para alcanzar los objetivos y el
impacto deseados.
Además, la auditoría del rendimiento de un asunto ambiental, puede evaluar los
siguientes aspectos:

 Auditorías del control gubernamental de conformidad con normativa

ambiental.
 Auditorías del rendimiento de programas ambientales gubernamentales.
 Auditorías del impacto ambiental de otros programas gubernamentales.
 Auditorías de Sistemas de Gestión Ambiental.
 Evaluaciones de política y programas propuestos.

En una auditoría del rendimiento los criterios seleccionados deben permitir que
el auditor se forme una opinión sobre:
a) la validez de los indicadores del rendimiento al ejecutar una actividad
ambiental,
b) si la entidad ha llevado a cabo sus actividades ambientales de manera
efectiva, eficiente y económica, considerando su política.
Dado que las Entidades Fiscalizadoras Superiores son las únicas que realizan
auditorías gubernamentales sobre la gestión del medio ambiente, cabe señalar
que estas auditorías se pueden denominar, indistintamente, “Auditoría
Ambiental” o “Auditoría Ambiental Gubernamental”.

VI. PROCESO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Auditoría Ambiental Gubernamental es un proceso que comprende tres fases:

Planificación, Ejecución e Informe. Adicionalmente, se considera una fase de
Seguimiento, posterior a la conclusión de la auditoría; tal como se muestra en la
figura 2−I.
 La secuencia de subprocesos y actividades que comprende cada fase, es flexible
y aplicable de acuerdo a la naturaleza de la entidad, así como al plan, programa,
proyecto, obra, actividad o problema ambiental que se va a auditar. El proceso
completo de la auditoría se grafica en el Anexo 1 “Diagrama de Flujo del
Proceso de Auditoría Ambiental Gubernamental”. A continuación, se analiza
cada fase del proceso de Auditoría Ambiental Gubernamental y los subprocesos
que engloba.

a) PLANIFICACIÓN

La Planificación es la primera fase del proceso de auditoría, en ella se identifican

preliminarmente las áreas críticas y componentes a ser auditados, a partir de los
cuales se determina el objetivo general, los objetivos específicos, el alcance, criterio
y se establece el equipo auditor, teniendo como resultado el Memorando de
Planificación o Plan de Auditoría. En su desarrollo se han delimitado cuatro
subprocesos, tal como se muestra en la figura 2−II.
 Revisión de información
Este subproceso consiste en el acopio, sistematización y análisis de información
inicial obtenida a través de la entidad a auditar, archivos propios, de terceros, así
como de la consulta a diversas fuentes de información.
 Planificación específica
Sobre el análisis del subproceso anterior, se determina la planificación específica
de la auditoría en términos de alcance, objetivos, método, criterios de
evaluación, planes de apoyo, entre otros; que ayudan a asegurar el éxito de la
auditoría.
 Programación
En este subproceso se establece el desarrollo de los procedimientos de la
auditoría, la conformación del equipo auditor, tiempos, costos, cronogramas,
entre otros, que facilitan el seguimiento y la ejecución de la auditoría.
 Integración
Considerado como el último proceso de la fase de planificación. Es aquí donde
se consolida el total de la información generada, expresada documentalmente en
el Plan y Programa de Auditoría Ambiental Gubernamental, conocido también
como Memorando de Planificación.

b) EJECUCIÓN

La fase de Ejecución se lleva a cabo, generalmente, en los ambientes de las

entidades o unidades a auditar. Comprende la realización de pruebas, evaluación de
documentos y recolección de evidencias suficientes, competentes y relevantes que
permitan cumplir los objetivos generales y específicos considerados en el Plan de
Auditoría Ambiental. En su desarrollo se han delimitado cuatro subprocesos, como
muestra la figura 2−VIII.

En esta fase, el equipo auditor realizará, de ser necesario, los ajustes al programa
de auditoría, con el fin de lograr el objetivo de la auditoría, registrando los
cambios.
 Acreditación
o Es aquí donde se expone brevemente ante los auditados, objetivos,
alcance y naturaleza de la auditoría a ejecutar.

 Desarrollo de Procedimientos
o El equipo de auditoría de acuerdo a la asignación de tareas se orientará al
logro de los objetivos de la auditoría y a la verificación de la información
de la entidad en lo que se refiere a políticas, planes, implementación y
operación, control y acción correctiva, y revisión, aplicando los
procedimientos y técnicas de auditoría necesarios.

 Formulación de hallazgos
o El hallazgo está referido al establecimiento de diferencias entre el
desempeño real de la entidad auditada con lo establecido en las fuentes
de criterio seleccionadas. Estos pueden ser de cumplimiento o de gestión,
el primero considerado como la desviación o incumplimiento de normas
o procedimientos, y el segundo, definido como aquellos hechos cuyos
aspectos sustantivos son causados por acción antrópica que origina un
deterioro del medio ambiente natural, afectando la preservación
ecológica o disminuyendo la calidad de vida.

 Comunicación de hallazgos
o El auditor encargado es el responsable de comunicar oportunamente los
hallazgos a los funcionarios y servidores involucrados en las deficiencias
detectadas, a fin de que puedan presentar sus comentarios y aclaraciones
sustentados documentadamente en un plazo fijado, para su oportuna
evaluación y consideración en el informe final correspondiente.

 Cierre de campo
o Es la culminación de la fase de ejecución o el trabajo de campo; aquí se
contrastan los objetivos y procedimientos con el consolidado de
hallazgos comunicados. Coincide con la finalización del subproceso de
comunicación de hallazgos. Es prioritario en esta etapa, redactar un acta
de devolución de información (si los documentos han sido alcanzados en
calidad de préstamo), oficinas, muebles y equipos, de ser el caso.
Concluida la fase de ejecución, el equipo de auditoría abandona la
Entidad o Unidad Orgánica y retorna a sus instalaciones para iniciar la
fase de informe.

c) INFORME

El informe es el producto más importante del trabajo de la Auditoría Ambiental

Gubernamental, por presentar los resultados obtenidos. El informe de auditoría debe
contener la expresión de razonamientos o juicios fundamentados en las evidencias
 obtenidas en relación a los objetivos de la auditoría. En su desarrollo se han
establecido tres subprocesos procesos tal como se muestra en la figura 2−XIII.

De una auditoría ambiental, pueden resultar hasta cuatro tipos de informes: de

Gestión, Administrativo y Especial (asumidos por cada comisión) y el Informe
General (asumido por la supervisión), este último como resultado de la
ejecución de auditorías múltiples.
La elaboración de estos informes se ha establecido en la NAGU 4.40 “Contenido
del Informe” y la NAGU 4:50 “Informe Especial”.
Los informes han de redactarse para facilitar su comprensión, por lo tanto, deben
estar libres de imprecisiones y ambigüedades y conservar las características de
independencia, objetividad, justicia y contribución.

 Evaluación de comentarios y aclaraciones

Según algunas normas de auditoría, la evaluación de comentarios y aclaraciones

constituye la etapa final de la ejecución de auditoría. Sin embargo, las experiencias
en auditorías demuestran que, comúnmente, se lleva a cabo dentro de la fase de
informe, razón por la cual, en esta guía se consideró conveniente incluirla dentro de
esta fase.
La evaluación de los comentarios y aclaraciones realizados por los funcionarios
involucrados, ayudará al equipo auditor a precisar las causas e incluso las
recomendaciones del informe final.

 Elaboración del Informe

Se debe tratar en lo posible, que el informe no sea demasiado extenso para captar la
atención de los lectores, sin embargo, deberá presentar la totalidad de los resultados de
la
 auditoría ambiental realizada. De considerarse pertinente, se incluirán gráficos, fotos,
tablas y cuadros que apoyen a la exposición; conforme a lo establecido en la NAGU
4.10 “Elaboración del Informe” y NAGU 4.20 “Oportunidad del Informe”.

 Aprobación

Concluida la elaboración del informe, este es elevado a las instancias correspondientes

para su aprobación final y posterior remisión a la entidad o unidad auditada.
 Remisión a la entidad

La remisión del informe de auditoría deberá estar acorde a los plazos establecidos en el
plan de auditoría (cronograma), permitiendo así que la información motivo del informe,
sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad o niveles competentes del
Estado, conforme lo establecido en la NAGU 4.20 “Oportunidad del Informe”.
En el caso de la CGR, el informe debe ser ingresado en el Sistema de Control
Gubernamental conforme los lineamientos internos del Sistema Nacional de Control;
donde el equipo auditor debe verificar que el informe completo sea enviado a los
destinatarios correspondientes.
Los OCI deberán remitir el informe a la CGR y registrarlo en un formato del Sistema de
Control Gubernamental, obteniendo un código de registro para que al momento de que
la CGR lo apruebe, el informe sea ingresado en el sistema.
Recibido el informe de auditoría, el titular deberá designar a los funcionarios
responsables de realizar las acciones para la implementación de las recomendaciones
contenidas en el informe y así levantar las observaciones encontradas. Para ello deberá
tomar en cuenta lo establecido en las normas de control relacionadas con el
“Seguimiento de Medidas Correctivas”.

VII. SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS

La auditoría ambiental gubernamental no sería de utilidad si no se lograran concretar y

materializar las recomendaciones incluidas en el informe, las mismas que se deben
traducir en mayor conocimiento y mejora de la gestión ambiental de las entidades o
unidades orgánicas involucradas.
El seguimiento de medidas correctivas a cargo del Sistema Nacional de Control incluye
los resultados de las acciones adoptadas por la entidad o unidad que fuera examinada
con anterioridad, a efecto de establecer en qué medida fueron implementadas las
recomendaciones y superadas las observaciones consignadas en el informe de auditoría.
Sin perjuicio de lo cual se efectuarán in situ, las verificaciones de la implantación de
medidas correctivas, si el resultado de la evaluación de los informes de los OCI así lo
amerita. Su duración depende del tamaño de la entidad o unidad, magnitud y
profundidad en que se pretenda verificar el cumplimiento de las recomendaciones y
del recurso
 humano que se asigne a esta fase. Es recomendable que los auditores a
cargo de esta actividad hayan participado en la ejecución de la auditoría.

El seguimiento es considerado como un único proceso continuo, pues

solo concluye cuando el total de recomendaciones ha sido
implementado y por ende, las observaciones, levantadas. Es una de las
actividades de mayor relevancia para el órgano auditor. Esta etapa
permite además identificar si los planteamientos de la auditoría fueron
los adecuados con el fin de ejercer la mejora continua en el proceso de
la auditoría ambiental gubernamental.

VIII. CONCLUSIONES:

 La Auditoría Ambiental aplicada al desarrollo de un control

interno, permite identificar las áreas de los procesos que tienen
un gran impacto sobre los recursos naturales y del medio
ambiente.

 La Auditoría Ambiental como herramienta de sistema de gestión

empresarial, permite dar cumplimiento a las leyes, reglamentos,
normativas y procedimientos vigentes, bajo la consideración de
la norma ISO 14001.

 En las organizaciones permite un desarrollo sustentable, el

mismo que se basa en la responsabilidad social empresarial.

 La auditoría ambiental tiene por objetivo facilitar el control por

parte de la dirección, de las prácticas que puedan tener efectos
sobre el medio ambiente y evaluar su adecuación a las políticas
medioambientales de la empresa. La importancia de las
auditorías recae en el daño que a lo largo de décadas se le ha
causado al planeta, y somos nosotros quienes venimos sufriendo
las consecuencias. El aire, las plantas, los animales, y sobre todo
el agua, son los principales elementos dañados del entorno, y
todos ellos complementan nuestras vidas como seres humanos.