Contabilidad Financiera Exposicion

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CONTABILIDAD FINANCIERA

EXPOSICION
CAPITULO 1:
 Sistemas de registros y culminación del proceso
contable
Estructuración del sistema contable.

Registración de diarios tabulados.

Sistemas centralizados y computarizados.

Culminación del proceso contable.

Prebalance: Forma y preparación.

Registración de ajustes y cierre de ejercicio.

Registración compleja de los hechos económicos.

Contabilidad: Objeto y objetivos


Para comenzar el tema, la contabilidad tiene objeto y objetivos.

El objeto es brindar información referida a:

1. La situación patrimonial y financiera


2. Resultados (económicos)
3. Evolución del PN

Esa información que genera la contabilidad tiene una finalidad que surge del mismo
concepto de contabilidad, que es ayudar a tomar decisiones y ejercer el control por parte
de aquellos usuarios internos o externos.

Para poder cumplir con ese objeto, tiene algunos objetivos:

1. Medición del patrimonio


2. Determinación del resultado
3. Exposición de la información

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Aclaración: Lo secuencial de la contabilidad que fija la doctrina y las normas contables
es: El reconocimiento de los hechos, medición y exposición (CFR-CFM-CFE)

Para poder cumplir sus objetivos, la contabilidad requiere de un proceso que se alimenta
con datos brutos para obtener a partir de ellos datos útiles para ser utilizados por los
“usuarios”. A este proceso se lo denomina “Proceso contable”; que reconoce 3 etapas:

1. Captación de datos: Para poder producir la entrada de un dato al proceso, se


utiliza un soporte llamado formulario, que una vez volcado los datos de los
hechos económicos se transforman en comprobante. Ejemplo: Factura, Recibo,
etc.
Aclaración: Los datos pueden ser originados dentro o fuera del ente.
-Fuera del ente. Por ejemplo, la cotización del dólar;
-Dentro del ente. Por ejemplo, transacciones con terceros (venta); o transacción
interna (arqueo de caja)

Además, algunos datos pueden ser registrables o no.

-Si solo son datos cualitativos no se registran por ejemplo: La llave de negocio
autogenerada no se puede medir objetivamente, por lo tanto es un dato que si
bien existe, no es registrable porque no tiene objetividad en la medición.
-Si los datos son de tipo cualitativos y cuantitativos si se registran, por ejemplo:
Las ventas.
Otra distinción es que los datos pueden llegar a la empresa en forma oral o
escrita.
-En forma escrita seria por ejemplo una venta (queda reflejado en un papel)
-En forma oral seria por ejemplo elogios de clientes por buena atención (forman
parte de un activo intangible de la empresa pero como es cualitativo no se
registra).
Es importante tener en cuenta que cuando hablamos de captación de datos, hay
muchos datos que se generan y que tienen un efecto económico en la empresa
pero no todos esos datos se registran.

2. Proceso contable propiamente dicho: Es donde se elabora la información


contable. Se desarrollan 4 funciones:
Clasificación de los datos-Calculo-Registración-Almacenamiento.
En esta etapa los soportes de almacenamiento de la información son las cuentas
y los registros.
Aclaración: La cuentas deben responder a lo que ya conocemos como:
-Plan de cuentas (listado de cuentas) y
-Manual de cuentas (explica cómo se trabaja, porque se debita, porque se
acredita y cuál es el saldo de cada una de las cuentas)
En el caso de los registros contables podemos tener de todo tipo, ya sean
obligatorios, no obligatorios o necesarios.
-Los obligatorios para ley son: el libro diario y el libro inventario y balance.

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-Como necesario tenemos por ejemplo: el libro mayor.

3. Salida de la información contable: Se pone en conocimiento y a disposición de


los usuarios la información contable útil, para la toma de decisiones y el control
de gestión. El soporte de salida de la información son los Estados contables, que
comprenden los Estados Contables básicos y la información complementaria
Aclaración: Dentro de los estados contables básicos tenemos:
-Estado de situación patrimonial (ESP)
-Estado de resultado (ER)
-Estado de evolución del patrimonio neto (EEPN)
-Estado de flujo de efectivo (EFE)
Dentro de la información complementaria, se presenta en forma de:
-Encabezamiento
-Notas
-Anexos

PREMISAS DEL PROCESO CONTABLE


El proceso contable del cual venimos hablando se sustenta en determinadas premisas:

 Método de la partida doble: Es una técnica de registración que consiste en


debitar una o más cuentas y acreditar una o más cuentas, verificando la igualdad
de la suma de los movimientos al debe y al haber.
Aclaración: El método contable de la Partida Doble se basa en la idea de que no
hay deudor sin acreedor. Todo hecho económico tiene su origen en otro hecho
del mismo valor pero de naturaleza contraria
Además para el registro de las cuentas según la regla de la partida doble,
debemos tener en cuenta que se anotará en:

-Debe: aumentos de activo, disminuciones de pasivo y disminuciones de patrimonio.

-Haber: disminuciones de activo, aumentos de pasivo y aumentos de patrimonio.

 Registración en base devengada: La imputación de los hechos se sustenta en la


base devengada (no en el criterio de lo percibido) ¿Qué dice la base devengada?:
Los efectos patrimoniales de las transacciones o hechos deben reconocerse en el
ejercicio en el cual ocurren. Por ejemplo: si realizo una venta en diciembre y el
cobro en enero del próximo año, al cierre del ejercicio, la venta tiene que estar
registrada en el mes de diciembre, prescindiendo de cuando la voy a cobrar a esa
venta.
En otras palabras más sencillas: Los hechos se registran en el momento que
ocurren prescindiendo cuando se cobra o cuando se pague.
¿Qué nos permite esto? : Que toda la información de un ejercicio quede
apropiada adecuadamente en ese ejercicio.

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Aclaración: Permite reconocer el ingreso o gasto en el momento que se ha producido el
hecho sustancial. Por ejemplo:

En el caso de gasto: Publicidad pagada por adelantado

-En el momento del pago seria:

Publicidad pagada por adelantado (Aumento de activo)

A caja (Disminución de activo)

-En el momento que el servicio se cumplió se devenga el gasto:

Gasto de publicidad (Gasto)

A Publicidad pagada por adelant. (Dism. De activo)

En el caso de ingreso: Alquileres cobrados por adelant. :

-En el momento del cobro:

Caja (Activo)

A alquileres cobrados por adelant. (Aum. De Pasivo)

-En el momento del devengamiento del alquiler:

Alquileres cobrados por adelant (Dism. De Pasivo)

A alquileres ganados (ingreso)

En caso de los Int., se reconoce cuando pasa el tiempo

En el caso de los activos, cuando los recibo o tengo a disposición.

 Normas técnicas: Con respecto a las normas técnicas, se registra siempre por
criterio jurídico, se respeta la ley. El criterio jurídico nos da el código civil y
comercial de la nación, la ley general de sociedades comerciales y las normas
contables (resoluciones técnicas).
Aclaración: Puede suceder que:
-El concepto jurídico coincida con el concepto económico
-El concepto jurídico no coincida con el concepto económico ¿Cómo se
soluciona eso? Con el requisito de esencialidad. Es decir, cuando no coinciden,
damos preminencia a la realidad económica, entonces registramos muy
excepcionalmente con el criterio económico. Por ejemplo: Realizo una venta a
crédito diciendo al cliente que es sin intereses (pero en realidad hay un interés
implícito):
-Siguiendo las formas legales:
Cliente 1000
A venta 1000

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-Siguiendo la realidad:
Cliente 1000
A venta 900
A Int. (+) A dev. 100

 Ecuación fundamental: Hay que tener presente que: tenemos la ecuación que
es el Activo=Pasivo + PN. ¿Qué significa esto? Que dentro del Activo tenemos
todos los recursos económicos que tiene la empresa. Y dentro del Pasivo y PN
las fuentes de financiación de esos recursos económicos.
Aclaración: La fuentes de financiación de una empresa están dadas por dos
fuentes:
-Las fuentes de terceros: Seria el pasivo
-Las fuentes propias: Seria el PN, los propietarios, es decir los dueños del capital que
aportan para una empresa.

SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE (SIC)


Se considera que es un conjunto de reglas que mediante el uso de una técnica (teneduría
de libros) permite capturar, clasificar, ordenar y registrar datos de carácter
fundamentalmente económicos. Para luego brindar información contable a un conjunto
indeterminado de usuarios que actúan dentro y fuera de la organización

Función: El sistema tiene como función básica brindar información que permita:
-Planificar. (Se va a valer de la información para poder planificar lo que se va a llevar
adelante, supongamos durante el ejercicio económico)
-Coordinar acciones ejecutadas por los responsables de la gestión. (El propio desarrollo
de las actividades que lleva adelante la empresa)
-Controlar los resultados alcanzados por quienes manejan la empresa. (Controlar lo que
paso, identificar si existen diferencias entre lo planificado y lo ejecutado, y si es que
existen tratar de ver las causas para corregirlas)

Cabe resaltar que los sistemas de información contable que implemente la empresa va a
depender de cuál es la actividad principal y cuál es la dimensión de su estructura
(pequeña, mediana o gran empresa) eso va a determinar la importancia que tiene un
SIC.

El SIC debe brindar información para atender los requerimientos tanto de los miembros
de la empresa (internos) y la demanda de los usuarios externos.

Componentes del SIC: El SIC se compone del subsistema de información de uso


interno y subsistema de información de uso externo.

Aclaración: En grandes organizaciones el SIC se ordena en redes compuestas por otros


subsistemas con objetivo atender con eficiencia y eficacia los requerimientos de
información.

Componentes del SIC interno: Las áreas que componen el subsistema interno, que
generan información:

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1. Área que fija objetivos y políticas (Dueños o accionistas que fijan políticas de
crecimiento, rentabilidad, sueldos, etc. Es decir es de un rango alto dentro de la
empresa o de un primer nivel)
2. Área de planeamiento (Planifican acciones financieras, económicas y técnicas
pero planifican fundamentalmente acciones y estrategias para alcanzar los
objetivos que se plantearon)
3. Informes gerenciales (Elaboran informes para los responsables que conducen la
empresa-No están alcanzados por disposiciones legales ni normas contables
porque son informes escritos reservados que hacen inclusive los gerentes a los
directores, son conocidos por pocas personas por que si son conocidos por
terceros pueden causar un gran perjuicio a la empresa. Por ejemplo: Cual es el
ciclo de cobranza y de pago que tiene la empresa, rotación de empleados, etc. si
esto es conocido por terceros como la competencia, nos perjudicamos porque
ellos van a mejorar esas políticas)
4. Área de ejecución (Están los responsables de la actividad operativa: el
subsistema a la información toma una vez que esta ordenado clasificado y
almacenado y se utiliza para efectuar el control de gestión)
5. Área de control (Estudia las causas que producen variaciones entre lo
planificado y lo realizado con el objetivo de producir o establecer
responsabilidades por los desvíos)
6. Oportunidades y restricciones del mercado (La empresa funciona dentro de un
mercado, por ello desarrolla estrategia para alcanzar los objetivos en ese
mercado pero las expectativas y las oportunidades están condicionadas por los
factores que le impone el mercado, no lo puede decidir la empresa. Por ejemplo:
En un supermercado, la estrategia de venta de ese súper va a estar condicionado
a las condiciones de disponibilidades de fondo de la población, a las condiciones
en cuanto a la competencia, en cuanto a precio, poder adquisitivo de las
personas, etc.)

Aclaración: Se puede decir que todas las áreas antes mencionadas se desarrollan
dentro de esas oportunidades y restricciones que da el mercado.

Componentes del SIC externo: Este subsistema utiliza como soporte la misma base de
datos que el SIC interno. Esto garantiza

1. El control (Mejora el control sustancialmente)


2. Reduce costo de los procesos (De los procesos de elaboración de la
información)
3. Mejora la calidad de los informes, que se prepara para responder a los
requerimientos que realizan los distintos usuarios (internos y externos)
La información EXTERNA se prepara sobre la base de regulaciones:
-Legales (Código civil y comercial, ley general de sociedades comerciales)
-Normas contables profesionales (Resoluciones técnicas)
Deben estar respaldadas mediante anotaciones que se realizan en registros
contables legales habilitados.
Esta información se suministra a través de los estados contables que son de
publicación obligatoria dirigida a los usuarios tipo.

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Sistemas de registración
Un sistema de registración se compone de:

Un conjunto de comprobantes: Implica la consideración de la totalidad de los mismos


tanto internos como externos, organizados bajo la forma de un sistema de
comprobantes.

Un conjunto de cuentas: Implica la consideración en forma sistemática de las mismas


bajo la forma de un plan de cuentas y su correspondiente manual de cuentas.

Un conjunto de registros: Implica hacer referencia a lo sistemático y cronológico,


cuando hablamos de sistemático nos referimos a las registraciones en el libro diario en
forma de asiento y cronológico como registramos por fecha de realización.

Flujo o circuito de información: Una rutina por donde fluye la información desde la
documentación fuente hasta su salida como información útil.

Información contable procesable: Implica la materia comunicable que circula o fluye


dentro de la rutina utilizando los distintos comprobantes, cuentas y registros.

Por lo tanto, un sistema de registración es:

La combinación coordinada (de sus componentes) de un conjunto de comprobantes, de


un conjunto de cuentas y de un conjunto de registros que interactúan entre sí, con la
rutina o circuito que sigue la información contable.

-Comprobantes -LDG-LMG-HT-EECC-Inventario y balance-

Aclaraciones: En cuanto a la doctrina:

-Maldonado y Deu consideran que un sistema de registro contable consiste en un


conjunto organizado de libros de comercio ya sean obligatorios, principales o auxiliares,
que en forma interrelacionada almacenan información de acuerdo a disposiciones
legales. Además sostienen que el esquema básico tradicional es: -Comprobantes-LDG
(de primera entrada)-LMG (de segunda entrada)- Libro inventario y balance-

-Toloza sostiene que se denomina sistema de registración al conjunto organizado de


libros utilizados, con el objeto de almacenar información contable

DISTINTOS TIPOS DE SISTEMAS DE REGISTRACION:

Directos o centralizados: Son aquellos sistemas en donde los datos del comprobante se
registran directamente en el LDG

Indirectos o descentralizados: Son aquellos donde las operaciones repetitivas llegan al


LDG vía subdiarios. Se descentraliza el registro del diario en subdiarios.

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Dentro de los sistemas Directos o centralizados podemos encontrar:

EL SISTEMA DIRECTO PROPIAMENTE DICHO: Donde los registros empleados


son: Libro diario general-Libro mayor general-Libro inventario y balance.

Este sistema tiene como desventajas:

-Dificultad en la división de trabajo.

-Grado de análisis limitado (brinda información global)

-Dificultad en detectar errores

-Atraso en la registración

Y como ventaja:

-Es de utilidad para entes pequeños.

(SISTEMA SINTETICO)

EL SISTEMA DIRECTO CON MAYORES AUXILIARES: Donde los registros


empleados son: Libro diario general-Libro mayor general-Mayores auxiliares- Libro
inventarios y balance.

Las desventajas de este sistema:

-Ídem al sistema directo propiamente dicho pero resuelve el problema del grado de
análisis de la información parcialmente

Y como ventaja:

-Es de utilidad para entes pequeños

(SISTEMA ANALITICO-SINTETICO)

Para ampliar sobre EL SISTEMA INDIRECTO O DESCENTRALIZADO: Como


ya dijimos, la utilización de registros mediante diario-mayor no permite la división de
trabajo cuando debe volcarse en los libros gran número de operaciones. La evolución de
los registros contables tiende a la creación de subdiarios que registran operaciones
homogéneas y repetitivas. Este sistema de registro consiste en dividir el libro diario en
tantos subdiarios como sean necesarios dentro de la empresa.

Normalmente la mayor cantidad de operaciones están referidas a cobros, pagos, ventas,


compras, etc. Es por ello que encontramos: Subdiarios caja ingreso, caja egreso, de
compras, de ventas, etc. (De acuerdo a las características de la empresa podrían haber
mas subdiarios)

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“Las registraciones se realizan en los distintos subdiarios y luego se transcriben en el
diario general en forma de asientos de resumen, ya sea en forma semanal, quincenal o
mensual”

Estos subdiarios posibilitan la división del trabajo y brindan mayor información sobre
los comprobantes. La registración es en forma cronológica, con todo detalle, utilizando
una sola línea informativa de la operación. No es necesario escribir el nombre de las
cuentas deudoras o acreedoras, dado que el débito o crédito que corresponda, se
inscribirá en la columna cuyo título es de la cuenta debitada o acreditada.

En síntesis, este sistema permite el empleo de dos formas de registros:

1. El registro analítico en los subdiarios y los correspondientes mayores auxiliares;


y
2. El registro sintético en el diario general y su correspondiente mayor general.

Ventajas:

-Facilita la división de trabajo

-Aumenta el control interno

-Permite un mayor análisis de la información

(SISTEMA ANALITICO-SINTETICO POR EXCELENCIA)

ASPECTOS PARTICULARES A CONSIDERAR EN LA REGISTRACION:

1. Compras y ventas mixtas: Se registra la parte del crédito en los subdiario de


compras o ventas, y la parte al contado en caja ingreso o caja egreso.
Otra alternativa: Considerar que toda la venta fue a crédito y luego en el
Subdiario caja ingreso registrar la parte de contado como si fuera una cobranza.
Aclaración: Una vez que se decida una opción se tiene que mantener ya que la
empresa debe tener reglas claras de cómo se registran esas operaciones
2. Emisión de cheques: Se anotan en caja egreso, en el haber de banco y en debito
a la cuenta que corresponda.
3. Descuentos concedidos por cobranzas (perdida-descuento de caja): Se
registra en el Subdiario caja ingreso; el cobro liquido en la columna de caja
(debe) y el descuento en la columna de cuentas varias deudora (debe), con
crédito a la cuenta cliente por la sumatoria de ambos importes
4. Descuentos obtenidos (ganancia-descuento de caja): Se registran en el
Subdiario de caja egreso, el pago liquido en la columna de caja (haber) o haber
de banco, y el descuento en la columna de cuentas varias acreedoras; con cargo a
proveedores (debe) por la suma de ambos importes.

5. Compras y ventas mixtas con intereses: Cuando los intereses no se abonan o


cobran en el momento de la compra, se registra en el Subdiario de compra o

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venta la parte a crédito como en el punto 1, y los intereses en la columna de
cuentas varias (teniendo en cuenta que se cargan a: proveedores, clientes,
documentos a pagar, documentos a cobrar); y la parte de contado en caja ingreso
o egreso.
Si se abonan los intereses al momento de la venta: En el Subdiario de compra
o venta se registra la parte a crédito y en caja ingreso o egreso se registra la parte
al contado más los intereses (estos) en la columna de cuentas varias.
6. Devolución de ventas: Cuando dan lugar a la emisión de nota de crédito se
registran en el Subdiario venta, en la columna devoluciones de venta (debe) y se
acredita la cuenta clientes o documentos a cobrar, según sea el caso, pero ambas
cuentas se encuentran en el sector de cuentas deudoras, en este caso la solución
sería incluirla en el sector de cuentas varias (acreditadas) o bien trabajar en el
sector de cuentas deudoras con signo cambiado, es decir con paréntesis.
En el supuesto que la devolución de venta tenga como contrapartida una entrega
de cheque o efectivo se registra en caja egreso (haber) o en la columna banco; y
en cuentas varias la devolución de ventas (debe)
7. Devolución de compras: Cuando nos envían una nota de crédito nuestros
proveedores, se registra en el Subdiario de compra, en la columna devolución de
compra (haber) y en la columna proveedores o documentos a pagar. En el caso
que la devolución tenga como contrapartida una recepción de cheque o efectivo,
se registra en el Subdiario caja ingreso y como contrapartida en cuentas varias
devolución de compras.

SUBDIARIOS:

-Subdiario caja ingreso: Los motivos por los cuales puede ingresar dinero a la empresa
son:

Por venta al contado, por cobranza de cliente, cobro de documentos, extracción del
banco. Si seguimos el esquema de registración tradicional el asiento seria Caja a varios.

Recordando el esquema básico del rayado, tendríamos que generar una columna dentro
de cuentas deudoras para la cuenta caja y en la parte destinada a cuentas acreedoras
tantas columnas como sea necesario para representar los motivos que originan ingresos
de fondos. Así tendremos una columna para ventas, clientes, documentos a cobrar,
banco c/c, etc.

No se deben agotar las posibilidades de registración, para ello se genera un espacio para
“cuentas varias”, donde se incluyen todas aquellas cuentas de menor movimiento,
ampliando las posibilidades de registro y evitando de esa manera, tener que dirigirnos al
LDG.

-Subdiario caja egreso: En este caso tendremos que puede salir dinero de caja por:

Compras al contado, pago a proveedores, pago de documento, depósito bancario,


gastos, etc.

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El uso de columnas estará determinado por la cantidad de operaciones y el egreso puede
ser menor o mayor que las cuentas deudoras de contrapartida, según se pague con
descuento o con intereses, imputando la respectiva diferencia al sector “cuentas varias”.

Se debe incluir al lado de la cuenta caja (dentro del sector de cuentas acreedoras) la
cuenta banco, por cuanto consideramos que podemos pagar en efectivo o con cheque a
nuestra firma.

-Subdiario de ventas a crédito: Puede presentar un rayado común como el que


conocemos y en el que registraremos solamente ventas a crédito ya que las ventas al
contado van por el Subdiario caja ingreso.

Cuando existen ventas mixtas, es decir parte son al contado y parte a crédito, se
consideran 2 alternativas de solución antes mencionada.

La venta de mercadería a crédito puede ser en cuenta corriente o documentada, por lo


tanto dentro de las cuentas deudoras tendremos dos columnas: una representara
deudores por venta o clientes y la otra la cuenta documentos a cobrar.

Otra posibilidad es que la mercadería sea devuelta, este esto tendremos que debitar la
cuenta “devolución de venta” y acreditar “clientes”. Ya que la cuenta “clientes” se
encuentra dentro del sector de cuentas deudoras, también existen 2 alternativas de
solución antes mencionadas.

La venta también puede realizarse a plazo, documentada incluyendo intereses por


financiación. Se puede presentar el caso de las ventas a crédito y hacer descuentos de
tipo comercial por volúmenes o de promoción emitiendo con posterioridad la nota de
crédito respectiva. Entonces se puede incluir en este libro distintas alternativas de ventas
a créditos y sus devoluciones, sin necesidad de crear Subdiario especial para
devoluciones ni concurrir al LDG.

-Subdiario compras a crédito: Su funcionamiento es similar a los distintos subdiarios


estudiados. Existen 2 sectores bien definidos: el de cuentas deudoras para compras e
IVA y un sector de “cuentas varias” dentro del mismo para todas las cuentas que surjan
como consecuencia de una compra. Sean estos: Intereses que abonamos o la
incorporación de bienes de naturaleza distinta a bienes de cambio.

El sector de cuentas acreedoras contendrá tantas columnas como modalidades de


compra puedan efectuarse, incluyendo una parte para “devolución de compras” y el
IVA, evitando la creación de un Subdiario especial para devoluciones o bien tener que ir
al LDG. Dentro de dicho sector habrá un lugar para “cuentas varias” para aquellas
cuentas que surgen de este tipo de operaciones como ser descuentos obtenidos o bien
cualquier otra cuenta que represente un pasivo de naturaleza distinta a los
encolumnados.

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DIARIO TABULADO O ENCOLUMNADO:
La doctrina sostiene que en esencia, los libros comunes y tabulados representan lo
mismo. La diferencia es que en un diario tabulado no se registra el nombre de la cuenta
(ya que está inscripta) sino el importe en la columna correspondiente.

Hay una gran variedad de formatos, la mayoría tiene como objeto encolumnar las
cuentas de mayor movimiento y dejar al final una columna para aquellas cuentas de
menor movimiento.

Principal característica: Es el ahorro del tiempo. Además de que no hay que inscribir
el nombre de cuenta, permite ir mayorizando al anotar los importes al debe y haber en
cada cuenta.

Las limitaciones: La escasa posibilidad de encolumnar todas las cuentas de mayor


movimiento recurriéndose a las cuentas varias perdiendo así la posibilidad de control.

La doctrina agrega que es una evolución del diario mayor y muy similar a este, la
diferencia radica en que no existe la diferencia marcada en dos sectores diario y mayor
y las cuentas que comúnmente tienen movimientos de débitos (como gastos) y
únicamente movimientos de crédito (como ser ventas), las contrapartidas de estas
cuentas se mostrarían en la columna de cuentas sin clasificar.

La registración puede perfeccionarse con la forma del diario clásico poniendo los
nombres o títulos de las cuentas afectadas deudoras o acreedoras en la columna de
concepto o bien indicando en dicha columna la explicación sintética de la operación. En
ambos casos se imputara el débito o crédito en la cuenta respectiva.

Generalmente, cada mes se cierra el libro, se suman las columnas y se confecciona el


resumen de la columna cuentas sin clasificar, en este resumen se consigna el
movimiento de débitos y créditos de las cuentas que no tuvieron y las que sí tuvieron
columna especial en la que solo representa el debe o haber. Verificada la igualdad de los
movimientos de débito y créditos de las columnas especiales más la columna de cuentas
sin clasificar, recién se pasa a las cuentas del mayor, la suma global de los débitos y
créditos que las afectan según las operaciones registradas en el mes.

Ventajas:

-Permite conocer el movimiento de las cuentas.

-Se ahorra tiempo y trabajo al hacer un pase mensual al mayor.

-Facilita el hallazgo de diferencias.

-No es necesario escribir el nombre de la cuenta en cada asiento.

-La nota explicativa de cada registración se reduce al mínimo.

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-Facilita la confección del balance de sumas y saldos.

-Facilita la tarea de registración.

Desventajas:

-Imposibilita la división del trabajo.

-Dificultad de manejo del libro por ser voluminoso.

-El sistema facilita la comisión de errores.

-La distancia que existe entre algunas columnas y la del concepto puede provocar
errores en la registración de la línea correspondiente.

Modelo del rayado:

Fecha Núm. Concepto Caja Banco Clientes Compras Ventas Gto.Comerc. Gto.Admin. Cuentas sin clasificar

D H D H D H D H D D Titulo D H

MEDIOS DE REGISTRACION:
Se clasifican según la historia en: Manuales- De registración directa o electromecánico-
procesamiento electrónica de datos (PED).

En el sistema manual los registros son realizados de puño y letra por quien se encuentra
a cargo de la tarea. El inconveniente es su lentitud, lo cual hace inaplicable cuando la
cantidad de operaciones son importantes, ellos llevo a la desagregación del diario en
subdiarios, permitiendo la descentralización de tareas pero las operaciones continuaron
creciendo tanto con cantidad como en complejidad por eso en la década del 40 hasta
mediado del 70 auge los denominados sistemas electromecánicos de registración.
Este sistema era una combinación de una máquina de escribir carro ancho y de una
maquina calculadora que sumaba y restaba, la característica fundamental que los
dispositivos que tenían la máquina, le permitía detenerse o avanzar, sumar o restar para
obtener los saldos, se lograba mayor velocidad y control en la obtención de saldos
respecto al manual.

El avance tecnológico más reciente lo constituye el procesamiento electrónico de


datos (PED), con capacidad muy superior para efectuar cálculos y anotaciones, tanto en
calidad como velocidad y almacenamiento.

Aclaración: Este último tiene dos partes. Lo que sería el Hardware (Monitor, mouse,
etc.) y el Software (Programas. Por ejemplo el regisoft)

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PREBALANCE:
Esta etapa se inicia con el análisis y el control del mayor general, el cual se realiza
mediante una prueba mecánica de la exactitud cuantitativa (aritmética) del proceso de
registración por partida doble denominado balance de comprobación (verifica mediante
esa prueba mecánica que se haya respetado la partida doble en el LDG y se haya pasado
bien del LGD al LMG).

Numero Cuentas Sumas Saldos Ajustes Saldos ajustados Patrimoniales Resultado

D H D H D H D H A P+PN G I

Aclaración: Al cierre de ejercicio exponemos saldos de las cuentas que se van a juntar
en rubros según su naturaleza pero primero trabajamos con las cuentas y ese trabajo se
llama Prebalance.

Las primeras dos columnas “sumas” y “saldos” son sin ajustes, luego que se hacen los
ajustes de cierre correspondientes (como ser un cálculo de depreciación, cálculo de
previsión, devengamiento de intereses, arqueo de caja, etc.) Se reinicia el proceso de
registración porque a esos ajustes tenemos que registrarlos en el libro diario,
mayorizarlos y recién pasar a la columna de “saldos ajustados”. Luego sigue la
clasificación de esas cuentas con sus respectivos saldos ajustados en las columnas
siguientes según corresponda ya sean cuentas patrimoniales: Activos, Pasivo o PN; o si
son cuentas de resultado pérdidas o ganancias.

El Prebalance comienza cuando tenemos los saldos ajustados. Todo lo anterior se llama
balance de comprobación de sumas y saldos.

Objetivos:

1. De control.
2. Servir como base para el análisis conceptual de los saldos del MG.
3. Servir para la preparación de los informes contables.

Algunos objetivos que señala la doctrina:


1. Control de la mayorizacion: que los pases del diario al mayor se hicieron en su
totalidad, esto se verifica con la igualdad de la suma de los movimientos al debe
en el LDG y la suma de los movimientos al debe del MG, lo mismo debe
ocurrir al haber.
2. Verificar el cumplimiento del débito- crédito: Es decir, la sumas de movimientos
al debe igual a la suma de movimientos al haber.
3. Controlar la correcta obtención de saldos en cada una de las cuentas del MG,
esto se verifica a través de la igualdad entre saldos deudores y acreedores.

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4. Sirve de base para la confección de asientos de ajustes y formación de estados
contables: para cumplir con este objetivo, es importante que las cuentas del MG
estén ordenadas según plan de cuentas preestablecido.

Limitaciones: Un balance de comprobación de sumas y saldos hace un control


cuantitativo y no cualitativo del contenido del MG y aun así, el control cuantitativo no
es absoluto. A modo de ejemplo:

1. No detecta la omisión de un asiento completo en el LDG


2. No prueba sobre la calidad del contenido de los asientos del LDG. Se puede
haber realizado una mala imputación (cuentas incorrectas), o el asiento puede
estar invertido.
3. No prueba sobre la calidad de la mayorizacion, puesto que aunque el asiento
este bien en el diario, el mismo puede ser mayorizado en forma invertida, o
utilizar cuentas en el mayor distintas a las usadas en el diario.
4. En general no se detectan cualquier tipo de error siempre que los importes
debitados sean igual a los acreditados. Es decir, no se detectan aquellos errores
que sean aritméticamente compensados.

Aclaración: Cabe resaltar que es solo valido para el caso de medios manuales de
registración, donde los errores de cálculo son factibles de producir; con la
utilización de los medios electrónicos, estas pruebas mecánicas no son
necesarias, los programas implementados realizan los cálculos y pases en forma
automática, no existen errores matemáticos por la rutina o circuito de la
información, los errores que pueden existir son al ingresar los datos.

Diseños: Se confecciona en una hoja de trabajo que contiene un conjunto de


columnas de datos cualitativos y cuantitativos, el diseño se puede efectuar de
esta manera:
1. Narrativa o datos cualitativos:
A) Columna para el código de la cuenta.
B) Columna para el nombre de la cuenta (ordenados según el plan de cuentas)
2. Valorativas o datos cuantitativos:
A) Una columna doble (d y h) para la suma de los movimientos.
B) una columna doble para los saldos.
C) una columna doble para los movimientos de ajuste.
D) una columna doble para los saldos ajustados.
E) una columna doble para los saldos patrimoniales (Activos al debe) mas
(Pasivo y PN al haber).
F) una columna doble para los saldos diferenciales (egresos al debe) más
(ingresos al haber).

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Oportunidad para su confección: Al ser un excelente instrumento de control,
en las medianas y grandes empresas se confecciona con una periodicidad menor
al ejercicio económico, generalmente un mes. En el caso de empresas
financieras se confeccionan a diario, es decir su periodicidad estará en función
directa de las necesidades de información requerida por la empresa y los
administradores y la mayor o menor necesidad de control, referido tanto a la
exactitud matemática de los registros contables como al control interno de la
empresa.
Se confeccione o no en un periodo intermedio, siempre debe confeccionarse al
final del periodo en que deban presentarse los informes contables, es decir que
las cuentas deben contener todas las operaciones que ocurrieron antes de
finalizar el ejercicio, para no incluir las que ocurrieron después siempre
teniendo en cuenta el principio de lo devengado, ello en función de que los
EECC revelen con mayor exactitud posible la situación patrimonial, la evolución
del PN ocurrido en el periodo. A los efectos del corte teniendo en cuenta la base
devengada, es necesario determinar el periodo contable a que son aplicables los
ingresos, gastos y egresos y de esa forma dejar correctamente apropiados los
activos, pasivos, PN, ingresos y egresos en función de la base mencionada, esto
se realiza a través de los ajustes.
ASIENTOS DE AJUSTES:
Tienen como finalidad la corrección de los saldos de las cuentas para lograr mayor
exactitud y permiten:

1. Corregir errores u omisiones.


2. Correcta utilización de la base de imputación devengada (asiento de
devengamiento).
3. Corregir la inexistencia de operaciones de registro diferido.
4. Corregir cualquier circunstancia donde los datos a procesar no se evidencien en
forma tan explícita en la documentación de respaldo.

Aclaración: Se registran directamente en el LDG y no en subdiarios, y la


mayorizacion se hace normalmente y se obtiene luego un Prebalance de saldos
ajustados en condiciones de preparar los Estados Contables.

Tipos de asientos de ajustes:

1. Asientos para corregir errores y registrar omisiones: Se realiza cuando son


detectados.
2. Asientos con motivo de balance: Se realizan al cierre de ejercicio para lograr
una correcta apropiación e imputación de los saldos de Activo, Pasivo, PN,
Ingreso, Egreso. (Ejemplo: el devengamiento)

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-Síntesis: Se llama balance general al conjunto de operaciones de contabilidad que
tienen por objeto determinar en un momento dado, cual ha sido el resultado económico
de las actividades que desarrolla un ente.

Resumen:
-El ingreso al proceso contable se hace a través de los comprobantes.

-Los comprobantes van al LDG (pueden usarse mayores auxiliares o subdiarios).

-Del LDG pasan (mayorizandose) al MG.

-Luego sigue el balance de comprobación.

-Los asientos de ajustes.

-Los ajustes al cierre.

Aclaración: Los ajustes al cierre no son lo mismo que los asientos de ajustes. (Los
ajustes al cierre se refieren a las cuentas de resultado que deben cerrarse al ejercicio
para comenzar al año siguiente con un saldo igual a cero).

-Luego los Estados contables

-Los eecc se van a copiar en el libro inventario y balance

Aclaración: El libro inventario y balance es un libro copiador. Donde debe quedar en


forma resumida (sintética) los estados contables.

-Y luego vienen los asientos de inicio.

Ejemplo 1: Si al cierre del ejercicio tenía 100 de caja, al inicio del nuevo ejercicio voy a
tener 100 de caja.

Ejemplo 2: Si al cierre del ejercicio tenía 100 de ventas, al inicio del nuevo ejercicio
voy a tener 0 de ventas porque es una cuenta de resultado.

MODELOS CONTABLES:
Es una representación de la realidad que permite su comprensión y el estudio del
comportamiento de ciertos aspectos de esta.

Un modelo contable trata de explicar la realidad financiera y económica de un ente y su


definición es fundamental para determinar el resultado.

Un modelo es diferente de otro por la definición de:

1. La unidad de medida: Atiende los aspectos de la moneda común denominador


de valores (Moneda homogéneo o heterogénea)

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2. Los criterios de medición contable (valuación): Atiende a la asignación de valor
(Valores históricos o corrientes)
3. El capital a mantener (para que exista ganancia): Relacionado con el concepto de
determinación de resultados (Capital financiero o físico).

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CAPITULO 2:
 INFORMES CONTABLES:
Informes contables internos y externos.

Usuarios.

Cualidades de la información.

Estados contables o financieros: Estados básicos.

Objetivo de los Estados contables.

Información comparativa.

Información complementaria: Concepto, estructura.

SEGMENTOS DE LA CONTABILIDAD:
Para comenzar el tema, es importante tener en cuenta que la contabilidad a través del
tiempo ha ido modificando sus prestaciones. Así hoy nos encontramos con distintas
especialidades/segmentos de la contabilidad que se diferencian entre si
fundamentalmente en lo que respecta a sus objetivos y metas. Además el producto final
constituye “informes” para los usuarios. En función de su utilidad los podemos
clasificar en:

1. Contabilidad patrimonial o financiera: Tiene como finalidad mantener un


detalle sistemático, cronológico y costeable de todas las operaciones que afecten
el patrimonio de las organizaciones.
Objetivos y metas: Medir el patrimonio y su evolución, aplicando normas.
Producto final (“informes”): Estados contables (EECC)
Aclaración: De uso externo.
2. Contabilidad de gestión o administrativa: Brinda un flujo de información que
permite la planificación, la organización, dirección, ejecución y control de las
operaciones de la organización.
Objetivos y metas: Cumplimientos de metas organizacionales.
Producto final (“informes”): Indicadores de gestión índices. Por ejemplo:
Liquidez (A. Cte. /P.Cte.), Solvencia (PN/P. Total), Rentabilidad (Res. Ej. /PN
promedio).
Aclaración: De uso interno.
3. Contabilidad gubernamental o pública: Captar, clasificar, registrar, resumir,
comunicar e interpretar la actividad económica, financiera, administrativa,
patrimonial y presupuestaria del estado.
Objetivos y metas: Información para el cumplimiento de control de gestión
sumada a los controles de aspectos legales y financieros.

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Producto final (“informes”): Presupuesto y control presupuestario.
Aclaración: De uso interno- externo.
4. Contabilidad económica o nacional: Informa sobre producto bruto interno,
finanzas del sector público (se refiere a los ingresos o egresos), balanza de pago
(se refiere a las exportaciones- importaciones) relativos a un país.
Objetivos y metas: Propuesta de la teoría “Macro-económica”. Se encarga de
estudiar los indicadores globales de la economía mediante el análisis de
variables agregadas como: Monto total de bienes y servicios producidos, total
ingresos, nivel de empleo, recursos productivos, balanza de pago.
Producto final (“informes”): Indicadores estadísticos.
5. Contabilidad socio ambiental: El objeto son las relaciones entre una entidad
(empresa), los recursos humanos y el medio ambiente.
Objetivos y metas: Propuesta de la teoría micro y macro- sociológica.
Producto final (“informes”): Informes de sustentabilidad, balance social.

ESTADOS CONTABLES:
La manera que tiene el ente de comunicar su información contable es a través de lo que
llamaremos en forma genérica “informes contables” a pesar de que ellos suelen incluir
información que no es contable. Un tipo de esos informes son los denominados Estados
contables que brinda información:

Patrimonial: Bienes, derechos y obligaciones del ente (de carácter económico a un


momento determinado).

Económica: Exhibe la evolución desde el punto de vista de los resultados del ente
como así también explica las causas que generan el resultado del periodo.

Financiera: Hace saber cuáles son los fondos que posee el ente como también su origen
y aplicación en diferentes causas operativas, de inversión y de financiación.

Por lo tanto, se denominan estados contables a los informes producidos, sobre todo para
uso por parte de los usuarios externos. Es la información contable que emite el ente, con
el fin de darla a conocer públicamente; por lo tanto, en general solo los usuarios
externos prevalecen y acceden a este tipo de informes.

Los EECC pueden referirse a un ente en particular, emisor de la información, pero


también pueden incluir la información de varios entes al mismo tiempo.

Aclaración: Esto se relaciona con la existencia de los denominados “grupos


económicos”. Es el caso que se presenta cuando dos o más sociedades, por razones de
su particular conveniencia o interés, actúan compartiendo actividades, directivos o
bienes, manteniendo cada una su propia individualidad. En estos casos es posible
confeccionar EECC por cada una de las sociedades pero, así mismo, es factible preparar
EECC que contengan la información consolidada, es decir correspondiente a todo el

19
grupo económico. En ambos casos, existen normas específicas a la emisión de estados
contables consolidados.

NORMAS DE EXPOSICION:
Los estados contables están basados en determinadas normas contables profesionales
que fijan los parámetros para su confección. Es importante hacer mención al objetivo y
alcance de las normas de exposición:

 La RT 8: El objetivo es la definición de normas generales de


presentación de los estados contables, siendo el alcance todo tipo de
ente.
Ejemplo: El criterio de la clasificación en cte. o no cte. lo determina esta
norma.
Aclaración: Base para elaborar las normas particulares para actividades
especiales.

 La RT 9: El objetivo es la definición de normas particulares de


presentación de los estados contables, siendo el alcance entes cuya
actividad sea industrial, comercial o de servicio, excepto entidades
financieras (cuyas normas dictan el banco central de la República
Argentina) y compañías de seguros (cuyas normas las dicta la súper
intendencia de seguros de la nación)

Aclaración: La RT 11: Normas particulares para entes sin fines de lucro.

Las normas particulares complementan las normas generales y regulan


en conjunto con estas. Esto significa que las normas generales y
particulares deben complementarse y combinarse armónicamente.

Objetivo de las normas: El objetivo fundamental de las normas en


materia de exposición es facilitar el análisis e interpretación de los
estados contables para satisfacer las inquietudes particulares de los
usuarios.

ESTADOS BASICOS:
La RT 8 establece que deben presentarse los siguientes estados básicos:

Estado de situación patrimonial: (Información patrimonial, es estático).

Estado de resultado: (Información económica, es dinámico).

Estado de evolución del patrimonio neto: (Información sobre la evolución del PN, es
dinámico- estático).

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Estado de flujo de efectivo: (Información financiera, es dinámico).

Información complementaria.

Aclaración: Va a ser estático porque es en un momento determinado (fecha de cierre).

Y va a ser dinámico por que abarcan todo el ejercicio.

Requisitos para que la información sea útil:


La información debe presentarse en forma:

 Sintética: Para lograr una adecuada visión del conjunto. Por ejemplo:
Ordenar en rubros y no en cuentas.
Facilitar la lectura.
Evitar las pérdidas de tiempo; presentándose la información necesaria y
detallada en la información complementaria.
Ejemplo: Si veo que la empresa tiene un activo con 100 y un pasivo con
100, rápidamente puedo sacar conclusiones.

 Flexible: De tal manera que permita adicionar o suprimir (No rubros, si


cuentas) elementos de información teniendo en cuenta su importancia.
Introducir cambios en la denominación apertura o agrupamiento de las
cuentas; y utilizar paréntesis en cifras negativas (Poner números entre
paréntesis).

Objetivo de los estados contables: Es proveer información principalmente cuantitativa


a los usuarios (externos) sobre el patrimonio a una fecha determinada (fecha de cierre) y
su evolución económica y financiera por el periodo que abarca, para utilizarla en la
tomas de decisiones económicas y el ejercicio de control.

Usuarios:
Quien utiliza la información contable, la doctrina los denomina usuarios y los clasifica
en dos categorías:

 Usuarios internos: Son los que pertenecen a la empresa y toman


decisiones en representación de ella, tales como los propietarios,
funcionarios, personal de la misma, etc.
 Usuarios externos: Son los que se consideran ajenos al ente, no tienen
acceso directo a las fuentes de datos o información, tales como bancos,
clientes, proveedores, organismos de control, etc.

Aclaración: Los informes para usuarios internos no requieren de muchas


formalidades. Por ejemplo: Una estadística de venta.

21
En cambio los informes para usuarios externos requieren de formalidades
con respecto a valuación y exposición.

La RT 16 tipifica diversos usuarios:

 Inversores actuales (internos: propietarios) y potenciales (externos):


Interesados en el riesgo de su inversión, en la posibilidad de que la empresa
pague dividendos y otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar,
retener o vender sus participaciones.
 Los empleados: Interesados en evaluar la rentabilidad y estabilidad de sus
empleadores, así como si capacidad para afrontar obligaciones laborales y
previsionales.
 Acreedores actuales (externos) y potenciales (externos): Interesados en
evaluar si el ente podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan.
 Los clientes: Especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia comercial
del ente, en cuyo caso tienen interés en evaluar su estabilidad y rentabilidad.
 El estado: Tanto en lo que se refiere a sus necesidades de información para
determinar los tributos, para fines de política fiscal y social como para
determinar la preparación de estadísticas globales sobre el funcionamiento de la
economía.

Usuarios tipo:

 Inversores y acreedores actuales y potenciales: Cualquiera fuere el


ente emisor.
 Proveedores de fondos en ONG: En los casos de entidades sin fines
de lucro (por ejemplo los socios de una asociación civil).
 Cuerpos legislativos y de fiscalización en organismos del sector
público: En el caso de entidades gubernamentales.

Información mínima requerida:


La RT 16 señala que la información a ser brindada en los estados contables debe
referirse como mínimo a:

1. Su situación patrimonial a la fecha de dichos estados.


Aclaración: ESP (A- P- Participación de terceros en el caso de los estados
contables consolidados- PN).
2. La evolución de su patrimonio durante el periodo, incluyendo un resumen
de las causas del resultado asignable en ese lapso.
Aclaración: EEPN (Transacciones con los propietarios) ER (El resultado del
periodo atribuible a: flujos de Ingresos, gastos, Ganancias, Perdidas- Impuestos-
Participación en acciones no controladas).

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3. Evolución de la situación financiera.
Aclaración: EFE (Recursos financieros: efectivo o equivalente- Orígenes y
aplicaciones).
4. Otros hechos que ayuden a evaluar los montos e incertidumbres de los futuros
flujos de fondos que los inversores o acreedores recibirán del ente por distintos
conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en
su caso deberían suministrar información que le permita demostrar que sus
recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos
aprobados.
En cualquier caso, los emisores de los estados contables deberían incluir
explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la
información que estos incluyen.

Requisitos de la información contenida en los estados


contables:
Para que la información cumpla con su finalidad de ser útil debe reunir ciertos
requisitos, los que deben ser considerados en su conjunto y buscando un equilibrio entre
ellos.

1. Pertinencia: La información debe ser apta para satisfacer a las necesidades del
usuario. Significa brindar información oportuna, es decir ponerla a disposición
del usuario en el momento adecuado en el que pueda analizarla y pueda
confirmar o corregir evaluaciones anteriores o ayudarlo a pronosticar el futuro.
2. Confiabilidad (credibilidad): La información debe ser creíble para sus
usuarios, de manera que estos la acepten para tomar decisiones. Para que sea
creíble debe reunir los requisitos de aproximación a la realidad y verificabilidad.
 Aproximación a la realidad: Deben presentar descripciones y mediciones que
guarden correspondencia razonable con los fenómenos que se pretenden
describir, por lo cual no deben estar afectados por errores u omisiones
importantes, ni deformaciones dirigidas a beneficiar a los intereses particulares
del emisor o de otras personas. Para que se aproxime a la realidad debe cumplir
con:
 -Esencialidad (sustancia sobre forma): Las operaciones y hechos deben
contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica y no
en sus formas legales, es decir cuando estas reflejen adecuadamente los efectos
económicos deben prevalerse la esencia económica.

Por ejemplo: Si vendo a un cliente y le digo que es sin intereses pero en realidad existen
intereses implícitos.

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La registración siguiendo las formas legales seria:

Cliente 1000
A venta 1000

La registración siguiendo la realidad económica:

Cliente 1000
A venta 900
A Int. (+) A dev. 100

 Neutralidad: Para que la información contable se aproxime a la realidad no


debe estar sesgada, deformada para favorecer al ente emisor o para influir la
conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular. Para que sean
neutrales, los preparadores deben actuar con objetividad.

Por ejemplo: Si el dueño y el contador de una empresa son amigos y le pide que le
elabore un estado contable donde no figuren tantas deudas para que así el banco le
otorgue el préstamo que solicito. En este caso, el contador debe actuar con objetividad,
sin importar que sean amigos.

 Integridad: La información presentada debe ser completa. La omisión de


información pertinente y significativa puede convertir a la información
presentada en falsa o contundente a error, y por lo tanto, no confiable. Es decir,
la información debe ser suficiente.
 Verificabilidad: Su representatividad debería ser susceptible de comprobación
por cualquier persona con pericia suficiente.

3. Sistematicidad: La información contable suministrada debe estar


orgánicamente ordenada con base en las reglas contenidas en las normas
contables profesionales.
Aclaración: Debe cumplir con determinadas formalidades. Por ejemplo: que el A
y P se clasifican en Cte. y no Cte.

4. Comparabilidad: La información debe ser susceptible de comparación con


otras informaciones:
 Del mismo ente a la misma fecha o periodo.
Ejemplo 1: Comparar el Cte y no Cte.
Ejemplo 2: Comparar el A respecto del P
 Del mismo ente a otras fechas o periodos. Ayuda a identificar las
tendencias de su situación patrimonial y financiera y su desempeño.
Ejemplo 1: El A (2019) y el A (2018)
Ejemplo 2: El Rdo. Ejerc. (2019) y el Rdo. Ejerc. (2018).

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 De otros entes de similar característica. Ayuda a evaluar las mismas variables
en términos relativos.
Ejemplo: Conocer la competencia y en base a eso buscar mejoras.

Aclaración: Para que sean comparables es necesario que estén expresados en la


misma unidad de medida, como así también que los criterios utilizados para la medición
sean coherentes.

5. Claridad: La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que


evite las ambigüedades, y que sea inteligible (que pueda ser entendida) y fácil de
comprender por los usuarios.

Restricciones: Existen restricciones que condicionan el logro de las cualidades recién


mencionadas, como son la oportunidad y equilibrio entre costos y beneficios.

Aclaración: Oportunidad se refiere a que se analicen los atributos en conjunto para su


presentación.

En el caso del costo y beneficio hace referencia a que tiene que existir un equilibrio.
Ejemplo: Comprar un software bastante caro para un kiosco pequeño que el realidad
podría utilizar otras herramientas como un Excel, en este caso no habría un equilibrio
entre el costo que implicaría el software y los beneficios.

INFORMACION COMPARATIVA:
La doctrina considera que la presentación de información comparativa tiene como
finalidad el estudio de la evolución de la empresa (para ver como varia la fuente de
financiación).

La presentación de información comparativa de ejercicios completos se exponen en dos


columnas: En la primera la información del ejercicio actual y en la segunda la
información del ejercicio precedente (anterior).

En un contexto inflacionario, ambas columnas deben estar expresadas en moneda de


cierre o moneda homogénea, considerando que las cifras actuales ya tienen ese valor;
corresponde que todas las partidas del ejercicio anterior deben estar reexpresadas: es
una tarea simple, se trata de multiplicar todas cifras de los estados contables por un
único coeficiente corrector que corresponda al año.

Aclaración: La norma contable señala que los datos de periodos anteriores se preparan y
expondrán aplicando:

 Los mismo criterios de medición contable


 De unidad de medida
 De agrupamiento de datos utilizados para preparar y exponer los datos
del periodo corriente.

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Por lo tanto, los datos comparativos presentados podrán diferir en los expuestos en los
estados contables originales correspondientes a su periodo cuando el periodo corriente:

 Corresponda a una modificación de la información de ejercicios anteriores


 Se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y a la
forma de los estados contables
 Se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables cuya
exposición sean especialmente requerida por otras resoluciones técnicas.

Excepción al requisito de presentación de información comparativa:

No se requiere de información comparativa cuando el ente no hubiera tenido la


obligación de emitir el estado donde se hubiere encontrado la información con la que se
requiere la comparación.

Aclaración: La excepción se fundamentaría en el alivio de las tareas cuando se


presentan por primera vez un estado, como sería el caso del estado de flujo de efectivo.

Modificación de la información de ejercicios


anteriores:
Se originan en:

 Corrección de errores de ejercicios anteriores (errores de cálculo, o


estimaciones)
 Cambios en criterios contables de valuación (empleo de VPP en lugar de costo,
criterios de amortización, etc.)

Aclaración: Deben adecuarse las cifras correspondientes al ejercicio precedente que se


incluya como información comparativa. Estas adecuaciones no afectan a los estados
contables correspondientes a esos ejercicios ni a las decisiones tomadas con base de
ellos. Solo se realiza a efectos comparativos. Por ejemplo: Un mal registro del cheque
diferido, en el ejercicio 2018 lo puse en el rubro caja y banco, entonces cuando realice
los estados contables al 2019, en la información comparativa lo voy a poner
comparando en el rubro créditos. Es decir voy a cambiar los importes de ambos rubros
solo a efectos comparativos.

Modificación de resultados de ejercicios anteriores:


Estas modificaciones se practicaran con motivo de:

 Correcciones de errores en la medición de resultados en estados contables de


ejercicios anteriores; o
 La aplicación de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el
ejercicio anterior.

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Aclaración: Las modificaciones de los resultados de ejercicios anteriores, deben
exponerse modificando el saldo inicial de resultados no asignados en el estado de
Evolución del Patrimonio Neto. Se utiliza la cuenta “Área”.

INFORMACION COMPLEMENTARIA:
La doctrina considera que la información complementaria es la resultante de la
diferencia entre la totalidad de la información a exponer en los estados contables menos
los datos expuestos en los estados básicos, por lo tanto, forma parte de estos. Además,
debe ser la necesaria para una adecuada comprensión de la situación patrimonial y los
resultados del ente.

Se expone en:

 El encabezamiento de los estados contables.


 En notas.
 En cuadros anexos.

Aclaración: Su exclusión de los estados básicos se fundamenta en que el exceso de


información de estos puede hacer perder la visión de conjunto y llevar al usuario a
efectuar un análisis equivocado de la situación económica-financiera de la empresa.

Fowler Newton expresa que la información complementaria no debe contradecir a la


expuesta en los estados básicos. Tampoco es aceptable la omisión del cumplimiento de
normas de reconocimiento y medición contable por el hecho de que la desviación este
explicada en la información complementaria.

Concepto de la RT 8: Comprende la información que debe exponerse y no está


incluida en el cuerpo de los estados básicos. Dicha información forma parte de estos. Se
exponen en el encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos. Debe
hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información complementaria
respectiva que figure en notas o anexos.

Estructura:

 Encabezamiento: Este (encabezamiento) se incluye en la primera hoja


precediendo a los estados contables básicos.
Aclaración: Identifica los estados contables que se exponen.
Síntesis de los datos relativos al ente
Contenido:
-Identificación de los estados contables. (Identificación de la fecha de cierre y
del periodo comprendido en los estados contables que se exponen)
-Identificación de la moneda de cierre (homogénea).
-Identificación del ente. (-Denominación, domicilio legal, forma legal y
duración.- Identificación de registro en el organismo de control, en su caso. -
Integración del grupo económico, en su caso. -En el caso de sociedades

27
controlantes, la nómina de las sociedades que integran el grupo, con indicación
de su denominación y domicilio legal. -En los casos de sociedades controladas,
la identificación de su controlante, indicando denominación y domicilio legal. -
Cambios en la composición del ente durante los periodos expuestos, ya sea que
se trate de variaciones en los entes que lo conforman o en aquellos cuyos estados
contables se consolida).
-Capital del ente (Exposición del monto y composición del capital y en su caso,
cantidad y características de las distintas clases de acciones de circulación y en
cartera. Información sobre el capital total- capital suscripto es decir cantidad de
acciones*VN)- capital integrado- Capital pendiente de integración es decir
accionistas-VN de cada acción).
-Actividad principal del ente.

Aclaración: La misma norma deja liberado al criterio profesional la exposición


de la información restante ya sea en notas o anexos.

 Notas: -Incluyen información en forma narrativa que contiene datos numéricos.


Hace referencia a la unidad de medida utilizada, a las normas de reexpresion,
restricciones sobre activos y utilidades, modificaciones de ejercicios anteriores,
etc.
-Y pueden ser de carácter general o referido a los estados contables en forma
particular. Se refieren a la información sobre los distintos componentes de los
estados contables.

Aclaración: La RT 9 no incluye en los modelos de presentación de estados


contables anexos y notas, ya que solo expone los estados básicos, esta situación.
Detalle de las notas que deberían presentarse de acuerdo a las normas técnicas
vigentes:
-Nota 1: Normas legales y técnicas utilizadas. (Aclara que modelo y que RT usa.
Por ejemplo: “Se tuvo en cuenta la RT 8”)
-Nota 2: Composición y evolución de rubros. (Por ejemplo: “El rubro caja y
banco se compone de:”)
-Nota 3: Criterios de valuación. (Costo histórico o valores corrientes).
-Nota 4: Gravámenes sobre activos. (Por ejemplo: Un inmueble con hipoteca)
-Nota 5: Contingencias. (Por ejemplo: Previsiones o mercaderías en
consignación)
-Nota 6: Restricciones para la distribución de ganancias. (Algún acuerdo con
respecto a la distribución de ganancias. Se informara las restricciones, sus
razones y los momentos en que ella cesara)
-Nota 7: Resultados extraordinarios. (Estado de resultado)
-Nota 8: Modificación a la información de ejercicios anteriores. (Por ejemplo:
Cheque diferido expuesto en caja y banco cuando en realidad va en créditos)
-Nota 9: Hechos posteriores al cierre. (Los ocurridos entre el cierre del periodo y
la fecha de emisión de los estados contables, que no deban ser motivos de

28
ajustes a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar la situación
patrimonial del ente, su rentabilidad o la evolución de su efectivo).
-Nota 10: Estados consolidados. (Por ejemplo: cuales son los estados que se
consolidan)
-Nota 11: Información sobre sociedades de actividades no homogéneas incluidas
en línea.
-Nota 12: Información sobre la aplicación sobre el método del valor patrimonial
proporcional.
-Nota 13: Información de acuerdos de arrendamientos.
-Nota 14: Información sobre aspectos puntuales de llaves de negocio positiva,
llave negativa. (Por ejemplo: compra de acciones de carácter permanente).
-Nota 15: Información complementaria sobre combinación de negocios y/o
unificación de Int.
-Nota 16: Información complementaria sobre el resultado por acción.

 Anexos: Suministran información en forma de cuadros, referida a la


composición y/o evolución de los rubros; se expondrán entre otros, los
siguientes:
-Anexo 1: Inversiones, acciones, debentures, y otros títulos emitidos en
series, participación en otras sociedades.
-Anexo 2: Bienes de uso.
-Anexo 3: Inversiones en bienes depreciables.
-Anexo 4: Activos intangibles.
-Anexo 5: Imputación de gastos.
-Anexo 6: Resultado por líneas de actividad o segmentos.

29
CAPITULO 3:

 Estado de situación patrimonial- Exposición


Concepto.
Estructura.
Forma de presentación.
Rubros que lo componen.
Clasificación en corrientes y no corrientes.
Pautas.
Fundamento del ordenamiento.
Información comparativa.
Información complementaria.
Normas comparadas de exposición.

Introducción-Importancia del balance:


Introducción: La determinación y composición del estado de situación patrimonial
permite dividir en periodos administrativos la vida continuada de la empresa (principio
de empresa en marcha) llamados ejercicios económicos, con el objetivo y finalidad de:

- Apreciar y evaluar la labor cumplida.

- Comparar con ejercicios anteriores.

-Obtener elementos de juicio para las acciones a desarrollar.

Importancia: La doctrina resalta la importancia del ESP (o también conocido como


balance), por diferentes motivos:

- En las SA y de responsabilidad limitada los terceros ajenos al ente que contratan con la
empresa, tienen como garantía la integridad del capital de la sociedad y la existencia de
reservas acumuladas. Es por eso que se da importancia al ESP ya que va a permitir
apreciar si se va a conservar la integridad del capital integrado y las reservas que son
garantía de terceros.

-Los administradores juzgan los resultados de la acción administrativa en función a lo


que expresan los balances.

-En base al balance se puede observar las repercusiones que pueden tener las
actividades de las sociedades en la economía general del estado.

-En el aspecto jurídico, permiten cumplir con la tarea de repartir las utilidades y
establecer las reservas legales. Es base para decisiones de reducción de capital, su
reintegración o la disolución.

-En base al balance general se elabora el balance a los fines fiscales de cumplir con las
obligaciones impositivas.

30
Concepto:
Referencias doctrinarias: Como ya sabemos, los estados contables resumen la
situación económica financiera y patrimonial.

La doctrina considera que el balance general es una radiografía de la empresa al cierre


de su ejercicio económico. Es estático: Resume y expone la composición patrimonial de
la empresa en un momento determinado.

En su forma de presentación, respeta la ecuación fundamental A= P+PN.

Muestra la naturaleza y cuantificación de los recursos económicos (Activos), los


derechos de los acreedores sobre la empresa (Pasivos). Participación residual de los
propietarios en dichos recursos (PN).

SOBRE EL OBJETIVO O PROPOSITO DEL ESP: La doctrina sostiene que es


brindar información referida a los Activos, Pasivos y Patrimonio neto a una fecha
determinada. Es decir, bienes y derechos del ente- Las obligaciones ciertas y
contingentes – Y la participación de los propietarios. Con la finalidad de permitir a los
usuarios evaluar la liquidez y solvencia (capacidad para pagar sus deudas a su
vencimiento)

Aclaración: Cuando decimos capacidad para pagar sus deudas a su vencimiento de corto
plazo nos referimos a la liquidez. Y cuando son a largo plazo nos referimos a la
solvencia.

-Una empresa va a tener alta liquidez cuando su activo corriente sea mayor que su
activo no corriente. Por ejemplo: Caja y banco igual a 100- Bienes de uso igual a 50.

-Va a haber solvencia cuando el activo corriente sea parecido al pasivo corriente.

La RT 8: Resalta el carácter estático, considerando que resume y expone la


composición patrimonial en un momento determinado. Además, la norma contiene una
categoría especial para el estado de situación patrimonial consolidado, denominada
participación de terceros en sociedades controladas, que se expone entre el pasivo y el
patrimonio neto.

Estructura:
Expone el:

 Activo.
 Pasivo.
 Participación de terceros en sociedades controladas.
 Patrimonio neto.

31
Requisitos generales:
Fowler Newton sostiene que el ESP debería:

 Brindar información consolidada (de la entidad informante y sus controlantes).


 Ser único (No brindar dos o más representaciones contradictorias de la misma
situación patrimonial).
 Estar expresado en una única unidad de medida (Lo ideal: moneda de poder
adquisitivo a la fecha de cierre).
 Incluir datos comparativos.

Formas de ordenamiento:
 Forma de relación: Muestra una sucesión vertical de partidas, aparece primero
el Activo, luego el Pasivo y por diferencia el PN.
A
- P
PN

Forma de cuenta: Ubica a la izquierda el Activo y a la derecha el Pasivo y el PN

A= P+PN

Aclaración: Esta forma es la que adopta la norma y la doctrina en argentina para


el ESP.

Ordenamiento y contenido:
La primera agrupación nos ubica:

 Activos: Bienes y derechos, es decir, los recursos económicos del ente que
poseen valor de cambio o de uso, susceptibles de ser cuantificados
objetivamente, y controlados por el ente, así como también los costos imputables
contra ingresos atribuibles a ejercicios futuros.

Concepto de la RT 16: Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya


ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o
inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).

Requisito para que sea considerado activo:

32
 Que sean originado por hechos anteriores (no por posteriores)
Aclaraciones: Las normas excluyen a las transacciones con terceros que se
espera que ocurran en el futuro, estos no pueden ser considerados activos.

 Como dice el concepto, el control de los beneficios económicos que produce el


bien.

Aclaración: Se pasó del viejo requisito de propiedad (antes, si no era propiedad


del bien no se consideraba activo) a el control del beneficio que genera el bien
(ahora, si se controla el beneficio económico que genera el bien se considera
activo). Ese control puede estar amparado por derechos reales de la empresa, por
ejemplo propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitación. Es decir que sean
bienes de nuestra propiedad o no. El ejemplo más claro por el cual fue cambiado
el concepto de propiedad al control de beneficios es el del leasing.

 Que tengan valor de cambio


Aclaración: Significa tener la posibilidad de canjearlo por efectivo o por otro
activo;
Utilizarlo para cancelar una obligación;
Distribuirlo a los propietarios del ente.

 Que tengan valor de uso


Aclaración: Significa que se pueda emplearlo en alguna actividad productora de
ingresos.

 La capacidad para generar ingresos futuros (se mantiene del concepto antiguo)
en forma directa o indirecta..

Aclaraciones:

-En cualquier caso tiene valor para una empresa o va a ser activo cuando es
representativo de efectivo o equivalente de efectivo, o tiene aptitud para generar una
corriente positiva de efectivo (ya sea en forma individual o en conjunto con otro bien)

-Se puede decir que un activo seria los recursos económicos que tiene el ente sobre los
cuales ejerce la propiedad y el control.

-La propiedad absoluta no es necesaria para que una partida sea incluida en el activo del
ente. Por ejemplo: Un rodado adquirido a crédito, el vendedor se retiene el derecho de
propiedad hasta que sean realizados todos los pagos por parte del adquiriente pero, aun
así, el rodado será considerado un activo por dicho ente desde el instante de la
transacción, a través del pasivo voy a reflejar el tipo de acreedor que se trate, en este
caso acreedor prendario. Inversamente, la posesión física no es absolutamente necesaria

33
para que una empresa lo reconozca como activo; un ejemplo de esto es un inmueble
entregado en alquiler a un tercero, en donde el ente continuara manteniéndolo en el
activo.

 Pasivo: Incluye todas las deudas ciertas o contingentes a la fecha que se refiere
el estado.

Un ente tiene un pasivo cuando:


1. Debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o prestar un
servicio a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra.
2. La cancelación de la obligación es ineludible o
3. (en caso de ser contingente) es altamente probable
4. Deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la
ocurrencia de ciertos hechos o a requerimientos del acreedor.

Aclaración: -Cuando hablamos de deudas ciertas nos referimos a las que están
perfeccionadas desde el punto de vista jurídico; es decir, son obligaciones ya contraídas.

-Cuando hablamos de deudas contingentes nos referimos a una obligación asumida por
una empresa que cuyo cumplimiento o aparición no se asegura por completo en un
futuro.

 Patrimonio Neto: El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus


propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. Es la diferencia entre
el Activo y Pasivo, y representa la participación de los propietarios de la
empresa sobre su Activo, pero en el ESP individual expuesto en una sola línea,
será en el EEPN donde se detallaran las distintas partidas que lo conforman
como así también durante el periodo.

 Participación de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas


controladas: Cuando se presenta información consolidada de una sociedad
controlante y sus sociedades controladas, y parte del capital de estas está en
manos de otros accionistas, las participaciones de estos sobre el patrimonio de
dichas subsidiarias (Según la teoría financiera o del propietario):
1. No integran el pasivo en tanto este no haya asumido la obligación de
entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes
(Por ejemplo, con motivo de la aprobación de dividendos o de la
disolución de la controlada)
2. No forman parte del patrimonio de la controlante por que no representan
derechos de los accionistas de estas.

Aclaración: La participación de 3ros en controladas, al respecto decimos que existen 2


teorías sobre la elaboración de la información a exponer:

Teoría financiera o del propietario (usada por las NCPA): Según esta teoría en EECC
consolidados predomina el interés del dueño de la empresa, es decir del emisor de los

34
estados contables. Donde se considera que no forman parte del pasivo ni del patrimonio
neto y se exponen en una sola línea entre ambos.

Cambia la ecuación contable donde el PN= A- P- Participación de 3ros en sociedades


controladas

Teoría económica o de la entidad: Considera que los estados consolidados tratan de


reflejar la imagen fiel de un grupo (es decir que todos son dueños), exponiendo dicha
participación dentro del PN, separando a los socios mayoritarios de los minoritarios.

CLASIFICACION EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES:


Las partidas integrantes del Activo y del Pasivo se clasifican en corriente y no corriente,
atendiendo a una perspectiva financiera, y dentro de esos grupos, integran rubros de
acuerdo a su naturaleza.

- Los activos corrientes y no corrientes se ordenaran (dentro de cada grupo) en función


decreciente de su liquidez global considerada por rubros.

-Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenaran (dentro de cada grupo) exponiendo


primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.

Se toma para su clasificación el plazo de un año, en función de su conversión en


efectivo o cancelación, computando desde la fecha de cierre del periodo al que se
refieren los Estados contables

Son ACTIVOS CORRIENTES: Si se espera que se conviertan en dinero o equivalente


en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del periodo al que se refieren
los estados contables, o si ya lo son a esa fecha; y los ACTIVOS NO CORRIENTES:
Se definen por exclusión, por lo tanto comprenden a todos los que no puedan ser
clasificados como corrientes.

De acuerdo con lo indicado, se consideran activos corrientes:

1. Saldos de libre disponibilidad en caja y banco al cierre del periodo.


2. Cuando se estime que su realización se producirá dentro de los 12 meses a partir
de la fecha del balance.
3. Las prestaciones a recibir en bienes o servicios consumibles que evitan
erogaciones durante el mismo periodo.
Aclaración: Bienes Consumibles y Derechos que evitaran
Erogaciones los próximos doce meses:
Ejemplo de derechos: Pagos adelantados. No se convierten en dinero o
equivalente sino que evitan erogaciones dentro de los 12 meses de cerrado el
ejercicio.
Ejemplo de bienes: Si compro gran cantidad de artículos de librería, se van a
consumir dentro de los 12 meses de cerrado el ejercicio.

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4. Otros Activos que por disposiciones contractuales o similares deban ser
destinados a cancelar pasivos corrientes.

Son PASIVOS CORRIENTES: Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad opere


dentro de los doce meses posteriores al cierre (Atendiendo a su exigibilidad).

Los PASIVOS NO CORRIENTES: Se definen por exclusión, comprenden a todos los


que no puedan ser clasificados como corrientes.

De acuerdo con lo indicado, se consideran pasivos corrientes:

1. Los exigibles al cierre del periodo contable.


2. Los que el vencimiento o exigibilidad se produzca dentro de los 12 meses
siguientes al cierre.
3. Las previsiones que se conviertan en ciertas y exigibles dentro de los 12 meses
siguientes al cierre.

Aclaración: Tener en cuenta el fraccionamiento de los rubros, que es cuando un Activo


o un Pasivo participan en corrientes y no corriente, sus porciones se asignan a cada
grupo según corresponda. Por ejemplo: Un crédito donde una parte es corriente y la otra
no corriente, esto se debe separar y exponer en el grupo según corresponda

Pautas para la clasificación de los rubros: Indicadas por la doctrina y las normas
contables:

1. La intención del ente.


Aclaración: De acuerdo a la intención se puede exponer por ejemplo: si tengo
una participación minoritaria en otra empresa, sería una inversión, ¿corriente o
no corriente? Si la intención del ente es mantenerla en el tiempo después de los
12 meses cerrado el ejercicio, entonces es no corriente. Pero si tiene la intención
de vender esa participación dentro de los 12 meses cerrado el ejercicio, ahí seria
corriente.
Otro ejemplo es el de la moneda extranjera en inversiones o en caja y banco.
2. La información de los índices de rotación
Aclaración: Se refiere por ejemplo a los bienes de cambio, si la rotación es
rápida (menor de un año) sería un activo corriente.
3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se realicen en el
ejercicio siguiente pueden clasificarse como corrientes. Debe existir elementos
de juicio válidos y suficientes acerca de su realización y la operación no debe
configurar un caso de reemplazo de bienes similares.
4. La información adicional al cierre.
Aclaración: Por ejemplo si al 31 de diciembre tengo la idea de mantener una
participación más allá de los 12 meses cerrado el ejercicio pero de pronto en el
ejercicio siguiente necesito vender la participación, entonces al cierre voy a
informar el cambio en la idea de mantener la participación y voy a exponer esa
participación como corriente.

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Otro ejemplo (ejemplo de Ortiz): Los títulos públicos en garantía.

Fundamento del ordenamiento: en corriente y no corriente.

Esta dado en la necesidad de resguardar el requisito de la comparabilidad de la


información contable, debido a que la determinación de un plazo fijo, aunque sea
arbitrario, tiene la ventaja de eliminar los efectos de la estacionalidad que por ejemplo
pueden tener los ciclos operativos que vulnerarían el mencionado requisito.

Aclaración: En las normas internacionales separan en corriente y no corriente en


función de los ciclos operativos, nosotros tomamos la pauta temporal de 12 meses, al
tomar ese tiempo, nos permite hacer la comparabilidad todos los años de los ejercicios
del presente con el anterior y así sucesivamente.

Si tomamos el criterio del ciclo operativo, no todos tienen el mismo ciclo operativo
entonces esas informaciones no son comparables.

En cambio si tomamos el plazo de 12 meses, la ventaja que tiene es que todas las
empresas van a tomar el mismo parámetro para definir o clasificar como corriente o no
corriente. Hace comparable la información de las distintas empresas.

Cabe destacar que:

1. Los ciclos operativos de las distintas empresas difieren ente sí.


2. Algunos ciclos son breves en el caso de los supermercados y otros extensos
astilleros, añejamiento de vinos.
3. Es normal que el ciclo operativo de cualquier empresa cambie con el tiempo.
4. También puede darse que empresas o grupos de empresas pueden tener
actividades diversas, es decir, segmentos de negocios con ciclos operativos
distintos, pero manejan sus finanzas en forma centralizada.

Por lo expuesto ratificamos lo anterior, que nos parece preferible un plazo fijo de 1 año
aunque sea arbitrario, ya que elimina los efectos de la estacionalidad.

Partidas de ajustes de la valuación:


Se deben sumar o restar directamente de las cuentas patrimoniales y no de los rubros.
Son ejemplos de estas partidas:

• Depreciaciones Acumuladas;

•Intereses a Devengar (+) o (-);

•Previsión para Incobrables; Etc.

Aclaración: Serian las cuentas reguladoras de Activos y Pasivos.

Un ejemplo de una partida que se adicione (sume) a la cuenta patrimonial que


corresponda es la de previsión del pasivo.

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Compensación de partidas: La RT 8, dispone que se presenten compensadas las
partidas relacionadas (es decir por su importe neto) cuando:

• Su compensación sea legalmente posible

• Se tenga la intención u obligación de realizarla

Deben exponerse por su importe neto ya sea en el cuerpo de los estados o en


información Complementaria.

Aclaración: Un ejemplo tipo es si tengo: Sueldos a pagar 100 y anticipo de sueldos 30.
No voy a presentar los anticipos de sueldos en el rubro otros créditos, sino que voy a
incluir dentro del pasivo en el rubro remuneraciones y cargas sociales: sueldos a pagar
por 100 menos los anticipo de sueldo de 30, entonces quiere decir que el importe neto
de sueldos a pagar son de 70 pesos

Otro ejemplo puede ser: los anticipos pagados sobre el impuesto a las ganancias,
deberían ser compensados con la correspondiente provisión, presentando el neto
obtenido como pasivo o como activo según corresponda.

Otro ejemplo es el del IVA debito e IVA crédito.

Esto es con la finalidad de que la información que se presente sea lo más representativa
de la situación real que representa la empresa.

Modificación a la información de ejercicios anteriores:


Cuando existan modificaciones de la información de ejercicios anteriores se debe
adecuar las cifras del ESP del ejercicio anterior.

Efectos:

•Se lo hace a fin de comparar la información

•No afecta a los Estados contables de ejercicios anteriores ni a las decisiones tomadas
sobre ellos

Presentación de los rubros que componen el ESP:


Aclaración: Se detallaran los rubros que resulten aplicables a las entidades con fines de
lucro.

Enunciaremos conceptos básicos de cada rubro.

Los rubros del Activo Cte. y no Cte. se ordenaran (dentro de cada grupo) en función
decreciente de su liquidez global considerada por rubro.

Los Pasivos Cte. y no Cte. se ordenaran (dentro de cada grupo) exponiendo primero las
obligaciones ciertas y luego las contingentes.

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Activos:

Activos corrientes:

 Disponibilidades (se exponen como caja y banco)


Doctrina: Activos que poseen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con
similares características de liquidez, certeza y efectividad.
RT 9: Incluyen el dinero en efectivo en Caja y Bancos el país y del exterior y
otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Entre otros se incluye:
-Caja
-Banco cuentas corrientes en Moneda Nacional o Extranjera
-Valores a depositar
-Moneda extranjera
-Fondo fijo o Caja chica

 Inversiones temporarias (se exponen como inversiones temporarias)


Doctrina: Son aquellas colocaciones efectuadas con el ánimo de obtener una
renta u otro beneficio, que sean de fácil realización y no formen parte de la
estructura comercial o industrial normal de la empresa.
RT9: Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio
explícito o implícito, y que no formen parte de los Activos dedicados a la
actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes.
Entre otros incluyen:
-Títulos Valores: Títulos Públicos - Acciones
-Depósitos a Plazos Fijos - Int. A Dev. Plazo fijo
-Préstamos - Int. A Dev. Prestamos
-Inmuebles y Propiedades
-Bancos Caja de ahorro.
-Llave de Negocios
Aclaración: Inmuebles y propiedades ya no se incluyen en este rubro sino en el
rubro propiedades de inversión.

 Créditos (se exponen como créditos por ventas y otros créditos)


Doctrina: Son los derechos que la empresa posee contra terceros para percibir
sumas de dinero u otros bienes o servicios, excepción hecha lo que por su
características correspondan ser incluidos en disponibilidades o inversiones
temporarias.
RT 9: Son derecho que el ente posee contra terceros para percibir Sumas de
dinero o recibir Bienes o Servicios.
Distinción de créditos: Créditos por Ventas de Bienes y servicios actividad
habitual-Otros créditos.
Entre Otros incluyen:
 Créditos por Ventas

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-Clientes
-Deudores Morosos
-Deudores en Gestión Judicial
-Previsión para Incobrables
-Documentos a Cobrar –Intereses (+) Adelantados
-Cheques diferidos a Cobrar
-Cupones de Tarjetas de Créditos
 Otros Créditos
-Accionistas
-Intereses a Cobrar Títulos Públicos
-Dividendos a Cobrar
-Alquileres a Cobrar
-Deudores Varios
-Seguros pagados por Adelantado
-Alquileres pagados por Adelantado
-IVA –Crédito o Saldo a Favor IVA
-Anticipo Ganancias o Saldo a Favor I. Ganancia.

 Bienes de cambio o inventario (se exponen como bienes de cambio)


RT 9: Bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o
que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resulten
generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se
destinan a la venta.
Incluyen como partida los anticipo a proveedores por la compra de dichos
bienes.
Se excluye aquellos bienes que no tienen como destino principal la venta.
Entre Otros incluyen:
-Mercaderías
-Mercadería en Transito
-Mercadería en Consignación
-Materias Prima
-Anticipo a proveedores
-Productos en Proceso

 Otros activos (se exponen como otros activos)


Se incluyen a los Activos no encuadrados específicamente en ninguna de las
anteriores, brindándose información adicional de acuerdo con su significación.
Ejemplo de ello son los bienes de uso desafectados (puede ser cuando se decida
venderlo en el próximo ejercicio, se expone aquí).
Entre otros incluyen:
-Bienes de uso desafectados

Activos no corrientes:
 Créditos no corrientes
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Doctrina: Son aquellos créditos que, por su plazo de realización no pueden ser
considerados corrientes (es decir, realizados en el próximo ejercicio).

 Bienes de cambio no corrientes


Son aquellos bienes de cambio que por su plazo de realización mayor de 12
meses, no pueden ser considerados corrientes.

 Bienes de uso
Deben exponerse por separado del monto de las depreciaciones acumuladas y el
valor neto de los bienes. En el cuerpo principal se expone su valor neto y en la
información complementaria sean notas o anexos se debe indicar el monto
original, porcentaje de amortización, revaluó técnico (que pudieran haberse
realizado en periodo en que se los admitiera), amortización del ejercicio,
amortización acumulada, ajuste índice generales, ajustes indicies específicos,
otros datos de interés.
Las NCPA exponen los anticipos a proveedores por la compra de este tipo de
bienes, cabe destacar que estos anticipos a proveedores representan créditos en
especie cuyo saldo se reemplaza por el de alguna de estas partidas cuando ellas
se reciben.
RT 9: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en
construcción, transito o montaje y los anticipos a proveedores por la compra de
estos bienes, los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en
propiedades de inversión, excepto que cuya actividad principal sea la
mencionada.
Entre Otros incluyen:
-Rodados
-Maquinarias en Transito
-Muebles y Útiles
-Obras en Curso
-Anticipo a proveedores

 Inversiones permanentes (se exponen como participación permanente en


sociedades)
Doctrina: Inversiones colocadas a plazo mayor de 12 meses, realizadas con el
ánimo de obtener una renta o beneficio.
Incluyen entre otras:
-Títulos en deuda que se mantendrán hasta su rescate (excepto la porción a
vencer dentro del año que se considere corriente).
-Participaciones en otras empresas, mostrándose por separado aquellas
sociedades controlantes, controladas y vinculadas.
-Préstamos y depósitos a plazo fijo con vencimiento superior a 12 meses.
-Inmuebles y propiedades mantenidos para su alquiler.

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Se deducen los intereses no ganados y los montos estimados para cubrir sus
desvalorizaciones.
En muchos casos, las inversiones permanentes tienen por finalidad controlar otra
u otras empresas, aun conociendo que no se obtendrán rentas en un mediano
plazo.

 Otras inversiones (se exponen como otras inversiones)

 Activos intangibles (se exponen como activos intangibles)


RT 9: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares,
que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor
cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Anticipo
por la compra de estos bienes.
Entre otros incluyen:
-Patentes
-Derecho propiedad Intelectual
-Marcas
-Licencias
-Gastos de organización y Pre-operativos

 Otros activos no corriente


Los activos no encuadrados en ninguna categoría anterior. Por ejemplo bienes de
uso desafectados. Debe brindarse información adicional de acuerdo a su
significación (Ídem a “otros activos corrientes”)

 Llave de negocio (se exponen como llave de negocio para estados contables
consolidados)
Se incluyen en este rubro la llave de negocio (+ o -) que resulte de la
incorporación de Activo y Pasivo producto de una combinación de negocios.
En el ESP consolidado se incorporan la llave de negocio correspondiente a las
inversiones en sociedades en las que se posea control o control conjunto, que
hayan sido consolidado línea por línea en forma total o proporcional. Debe
discriminarse la llave de negocio correspondiente.
Aclaración: Incluye la llave de negocio (+o-) que resulte de la incorporación de
A y P producto de una combinación de negocios
Debe discriminarse las llaves de negocios que correspondan a cada combinación
de negocios.
El Total del rubro se presenta a continuación de los Activos y restando o
sumando del total de estos.

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Pasivos:

Pasivos corrientes:

 Deudas
Son obligaciones ciertas sin condicionamiento, su monto puede ser determinado
o determinable en el momento del pago.
Los subrubros se distinguen por el origen de la obligación, recomendándose la
utilización de los siguientes:
-Proveedores: (La RT 9 las denomina comerciales): se origina por compra a
crédito de bienes y servicios para cumplir con la actividad principal, puede ser
en cuenta corriente o documentada.
-Bancos y otros acreedores financieros: (La RT 9 los denomina préstamos):
Son deudas tomadas, que sirven como fuente de financiación, asumen distintas
características en función del momento que se pagan los intereses y de las
garantías que se presentan.
-Remuneraciones y cargas sociales: Saldos a pagar como contra prestación de
los servicios recibidos y los importes correspondientes a saldos por deudas del
ente con organismos recaudadores, fiscales, previsionales y obras sociales.
-Impuestos: (La RT 9 los denomina cargas fiscales): Los saldos a pagar al
fisco, por todo impuesto ya sea el ente sujeto pasivo del impuesto y responsable
del ingreso, o solamente haya actuado como simple intermediario (agente de
retención), deben exponerse identificando su naturaleza.
-Cobros anticipados: (La RT 9 los denomina anticipo de clientes): Anticipo
recibido con motivos de su compra futura, se hacen para asegurar el producto en
tiempo y forma y congelar precio, deben considerarse como un compromiso en
especie.
-Dividendos: (La RT 9 los denomina dividendos a pagar): Dividendos en
efectivo o en especie aprobados por el órgano volitivo del ente aun no pagados,
representan compromiso del ente, donde los accionistas o socios se convierten
en Activos corrientes.
-Otras deudas: Son todos los conceptos que signifiquen importes devengados
aun no cancelados a los entes Activos no comprendidos en el detalle anterior.
Alquileres, luz, gas, teléfono, todos a pagar.

 Previsiones

Son aquellas partidas que a la fecha a que se refieren los EC representan: Importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen
obligaciones para el ente.

En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación


contingente y de la posibilidad de su concreción.

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Doctrina: Son aquellas partidas que, a la fecha de los estados contables representan
importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que puedan originar
obligaciones para la empresa, disminuyendo su Activo o aumento de su Pasivo.

Las estimaciones consisten en:


-Cuantificar tanto el monto probable de la obligación contingente
-Como la probabilidad de su concreción.
Solamente se registra la contingencia probable y cuantificable objetivamente.
Incluyen entre otras:
-Indemnizaciones por despidos
-Garantías contra defectos por producción.
-Responsabilidad hacia terceros.
-Responsabilidad hacia terceros por contaminación.

Pasivos no corrientes

Comprende todo aquello que no puedan ser clasificados como corrientes de acuerdo
con lo detallado anteriormente. Se repiten cuentas corrientes, por ejemplo:
remuneraciones y cargas sociales y cargas fiscales: pueden existir moratorias que se
expongan en el pasivo no corriente.

Participación de 3ros en sociedades controladas

En el estado de situación consolidado, la porción del PN de las sociedades


controladas que sea de propiedad de 3ros ajenos al grupo económico debe ser
expuesta como un capitulo adicional entre el Pasivo y el PN denominado
participación de 3ros en sociedades controladas.

Patrimonio neto

Se expone en una sola línea y se referencia al Estado de evolución del patrimonio


neto, donde se detallaran las distintas partidas que lo conforman y también su
evolución durante el periodo.

La RT 9: El PN se presenta en una sola línea del ESP y se desagrega el EEPN

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CAPITULO 4:
 RUBRO CAJA Y BANCOS
Caracterización del rubro.
Arqueo de caja.
Conciliación bancaria, comprobantes respaldatorios.
Información complementaria.

Concepto:
 Doctrina: Este rubro está constituido por elementos que tienen liquidez
inmediata o a la vista y poder cancelatorio ilimitado; es decir, aquellos medios
de pago que la empresa posee, con la condición fundamental de ser utilizados en
forma inmediata y sin restricciones. Es el rubro más líquido del activo y
encabeza el listado de sus componentes.
 RT 9: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y
otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.

Características:
Un activo para poder ser incluido en este rubro tiene que cumplir con lo siguiente:

 Liquidez, certeza y efectividad

Liquidez quiere decir en este caso que se encuentra disponible para ser utilizado.

Certeza significa que tiene un valor cierto.

Y la efectividad se refiere al poder cancelatorio legal e ilimitado, es decir que se emplea


como medio de pago.

Esto implica que con estos valores, puedan cancelarse obligaciones de la empresa o
adquirir de contado bienes y servicios, sin restricciones, por ende deben ser aceptados
en todas las transacciones que realice la misma.

Aclaración: No todos los elementos que sean aceptados como medio de pago integran el
rubro.

Por ejemplo: Cheque diferido: -Es un medio de pago.

-Tiene certeza porque tiene valor.

-No tiene liquidez inmediata/a la vista.

Quiere decir que no se convierten en dinero en forma inmediata o a la vista, sino que
cuando venza ese cheque recién se va a poder contar con ese efectivo.

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Componentes:
1. Dinero en efectivo en moneda nacional o moneda de curso legal:
Comprende el efectivo en caja.

2. Dinero en efectivo en moneda extranjera (En la medida que se lo utilice como


medio de pago):
Se refiere a los dólares, euros, liras, marcos, etc. La contabilidad debe ser
llevada en moneda de curso legal, por ende para el registro se debe proceder a su
conversión en moneda nacional.
Aclaración: Las únicas entidades autorizadas (por el banco central) a operar con
dólares con las entidades financieras.
Si tenemos dólares en caja, el banco nos compra.
Si necesitamos dólares, el banco nos vende.
Para hacer la conversión de los dólares se toma el tipo de cambio comprador.
Esto se soluciona cuando hacemos el arqueo de caja.

3. Saldos en bancos bajo la forma cuenta corriente:


Corresponde incluir los depósitos que sean a la vista, es decir los que puedan ser
utilizados como medios de pago.

4. Cajas de ahorro: Pueden incluirse dentro del rubro en la medida que no tenga
restricciones para el retiro o movilidad de los fondos, tales como límites de
extracciones u otras causas de indisponibilidad. Debe tenerse en cuenta la
intención del ente: cuando la disponibilidad es limitada o se utiliza con ánimo de
obtener un resultado, se incluye en inversiones.

5. Otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Por ejemplo los cheques
comunes (no se incluyen cheques diferidos), giros bancarios, valores a depositar,
fondo fijo, etc.

Cabe aclarar que no se incluyen en este rubro:

-Depósitos plazo fijo: Por el tiempo de colocación del dinero, no se puede disponer.

-Estampillas de correo: Alguna empresas las consideran como medio de pago. En


realidad constituyen un gasto.

Aclaración: Cuando hacemos el arqueo de caja podemos encontrar estampillas debido a


que utilizamos el dinero para poder comprarlas y muchas veces se piensa que por ese
motivo es incluido en este rubro pero en realidad no cumple con las características del
rubro.

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-Vales representativos de anticipo de sueldos al personal: No constituyen de ninguna
manera elementos a ser considerados como medio de pago. Se deben excluir de rubro.

Aclaración: Que yo haya utilizado el dinero de caja para un anticipo de sueldo no


significa que el vale por ese anticipo sea parte de caja y banco.

-Cuentas autorizadas para girar en descubierto: No constituyen una disponibilidad. Al


ser utilizadas, la empresa asume un compromiso de pago.

Aclaración: el giro en descubierto significa que el banco autoriza a girar dinero sin tener
dinero depositado. La autorización para girar en descubierto, si lo uso es una deuda que
se va a exponer en el rubro Préstamos del pasivo. Si no lo uso, no tiene significación,
entonces se puede poner en una nota aclaratoria de la composición de caja y banco y
expresar que contamos con una autorización.

Casos: ¿Integra el rubro caja y banco?

Dólares para pago a proveedores: SI

Caja: SI

Recaudaciones a depositar: SI

Valores a depositar: SI

Fondo fijo: SI

Giros postales: SI

Euros para revalorizar: NO

Cupones tarjetas de crédito: NO

Banco cuenta corriente: SI

Cheques diferidos a cobrar: NO

Banco caja de ahorro: SI-NO

Valores al cobro: NO

Cuenta caja:
Es una cuenta amplia y puede ser utilizada como:

 Cuenta única: Se utiliza la cuenta caja para registrar el ingreso o egreso de


fondos que se producen por distintos tipos de operaciones (cobros-pagos)
 Cuenta desdoblada: La cuenta caja se subdivide en Caja chica- fondo fijo-
valores a depositar-moneda extranjera-recaudaciones a depositar.

Casos: Cuenta a utilizar según el sistema


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Operaciones:

- Cobro en efectivo a un cliente: Caja (cuenta única)- Recaudación a depositar


(cuenta desdoblada)
- Pago de fotocopias: Caja (cuenta única)- Fondo fijo o caja chica (cuenta
desdoblada)
- Cobro con cheque a un tercer: Caja (cuenta única)- Valores a depositar
(cuenta desdoblada)
- Pago a proveedor: Caja (cuenta única)- Banco (cuenta desdoblada)

Clasificación: En función de la disposición o utilización de los fondos:

 Uso generalizado: Es utilizado en pequeñas empresas. Los fondos se


disponen para efectuar pagos en efectivo en todo concepto y el excedente o
sobrante se deposita en banco
Aclaración: En este caso, se utiliza caja como cuenta única.

 Uso restringido: Con la finalidad de mejorar el control y las condiciones de


seguridad, es utilizado por la mediana empresa y gran empresa; siendo el
mecanismo de funcionamiento el siguiente:
1. Las cobranzas se depositan integralmente en el banco, dando lugar a
las cuentas recaudaciones a depositar o valores a depositar.
2. Los pagos se efectúan con cheques.
3. Los pagos menores se abonan con un fondo creado para tal fin
denominado fondo fijo o caja chica.

Aclaración: En este caso, se utiliza la cuenta caja desdoblada.

Recaudaciones a depositar- Valores a depositar:


Cuando la empresa hace uso restringido de caja, las cobranzas que ingresan a caja en un
día determinado se depositan integralmente en la jornada posterior. Utilizándose para
registrar tal situación, la cuenta recaudaciones a depositar por las cobranzas en efectivo
y la cuenta valores a depositar por las cobranzas realizadas a través de cheques
(comunes), giros u otros valores.

Aclaración: En el caso de la cobranza con cheques:

-Cuando cobramos al cliente el asiento seria:

Valores a depositar

A clientes

-Cuando depositamos al día siguiente, el asiento seria:

48
Banco

A valores a depositar

Fondo fijo o caja chica:


Se crea un fondo fijo o caja chica para afrontar pagos menores repetitivos que son
abonados en efectivo. Con ello, se evitaría la ineficacia que produce la emisión de
cheques para cancelar estos gastos.

Como consecuencia de su uso, será necesaria la emisión de un cheque para su


reposición, siendo este el momento para efectuar la rendición de los gastos realizados.

Se reconocen 3 momentos:

1. Constitución del fondo: Se debita el fondo fijo acreditando la cuenta corriente


bancaria.
FONDO FIJO
A BANCO C/C
2. Movimiento de pagos: Se abonan con los fondos los gastos menores por
ejemplo: gasto de papelería.
GASTO PAPELERIA
A FONDO FIJO

3. Reposición de fondos: Se efectúa la rendición y se solicita la reposición.


La documentación respaldatorios son los comprobantes.
FONDO FIJO
A BANCO C/C
Aclaración: Existe otra alternativa de registración y es aquella donde es distinta
la reposición, la cuenta fondo fijo no debe acreditarse cuando es utilizado y se
debe efectuar el descargo de los gastos directamente a la cuenta banco cuenta
corriente. Esto sería entonces:
1. FONDO FIJO
A BANCO C/C
2. NO REGISTRAMOS
3. GASTO PAPELERIA
A BANCO C/C

Arqueo de caja:
Es un procedimiento de control que permite exponer el saldo de la cuenta caja.

49
Objetivo del arqueo:

1. Control de las operaciones en efectivo


2. Exponer el rubro haciendo cumplir con las condiciones de liquidez, certeza y
efectividad.

Procedimiento del aqueo:

Consiste en el recuento del dinero y otros valores, cuyo resultado se compara con los
saldos que surjan de los registros, que pueden generar o no ajustes contables.

1. Se realiza la depuración de saldo.


2. Se determina el faltante o sobrante.
Aclaración: Hay faltante cuando los saldos del arqueo son menores que los
saldos que muestra la contabilidad. Y hay sobrante cuando los saldos del arqueo
son mayores que los saldos que muestra la contabilidad.
3. Se realiza el ajusto en el LDG.
4. Se determina el saldo ajustado de caja.

-En lo referente a la cuenta caja: a través del arqueo se verificar la existencia física y
composición.

-En el fondo fijo o caja chica: Se verifica que no existan comprobantes sin rendir.

-En valores a depositar: Separa los cheques comunes de los diferidos.

-En moneda extranjera: Verificar que para convertir en moneda nacional se tome tipo de
cambio comprador.

Cuenta banco:
Apertura de la cuenta corriente: Para establecer una relación contractual con el banco
que habilite a trabajar en cuenta corriente, previamente es necesario que la empresa
solicite la apertura de la misma cumpliendo con una serie de requisitos, entre otros: Los
últimos 3 balances, inscripciones y declaraciones juradas en organismos como la AFIP,
si esta inscripto en rentas municipal y provincial. En el caso de ser sociedades, el
contrato de constitución.

Se determina quien o quienes serán los titulares y quienes son los autorizados a emitir
cheques previo registro de la o las firmas de la institución bancaria.

Aceptados los requerimientos por parte del banco, se realiza la apertura con un depósito,
recibiendo del banco una libreta de cheques para comenzar la operatoria.

50
Operaciones principales: Las principales operaciones luego de realizar la apertura de
una cuenta corriente son:

 Depósitos
 Extracciones

Alternativas: De estas operaciones surgen las distintas alternativas en la operatoria


bancaria, tales como:

- Depósitos de valores al cobro: Representan cheques cuya sucursal bancaria,


contra la cual se ha emitido, no permite su depósito directo en algunas de las
cuentas corrientes que posee la empresa, por tal motivo se debe entregar a un
banco para su cobranza y posterior acreditación. Por esta gestión la institución
bancaria cobra una comisión emitiendo una nota de crédito por el importe neto, a
través de la cual se informa su acreditación.
Aclaración: Se pone importe neto en la teoría pero en la práctica no es así. Si el
cheque fue 1000 el banco le acredita por 1000 y en forma desagregada le cobra
los gastos (ingresos brutos, IVA, etc.)
Dicha comisión se puede acordar previamente con el cliente que nosotros la
vamos a recuperar. Entonces será considerada como gasto si el propio ente es
quien lo absorbe, caso contrario, si se le debitara al cliente será considerado
como gasto a recuperar.
Registraciones:
1. Cobro de cheque de 3ros: VALORES A DEPOSITAR
A CLIENTES

1. a. Deposito mismo banco que el de la empresa: BANCO C/C


A VAL. A DEP.

1. b. Deposito cheque misma plaza banco distinto que la empresa (distinto


banco: clering) : VALORES A ACREDITAR
A VALORES A DEPOSITAR

BANCO C/C
A VALORES A ACREDITAR

1. c. Deposito cheque otra plaza (distinta provincia) y banco distinto que la


empresa: BCOS.- VALORES AL COBRO
A VALORES A DEPOSITAR

BANCO C/C
COMISIONES
A BCOS.- VALORES AL COBRO
Aclaración: la registración del recupero de las comisiones seria:
CLIENTES

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A RECUPERO DE GASTOS.

- Transferencias bancarias: Las necesidades de disponibilidades de una empresa


pueden llevar a realizar trasferencias de fondos desde una cuenta bancaria a otra
cuenta abierta en la misma entidad o en otra u otras entidades.
Registro: BANCO NACION C/C
A BANCO GALICIA C/C
Aclaración: cuando ocurre una transferencia el banco comunica a través del
correo electrónico que hubo un movimiento en la cuenta y da el origen y el
destino de los fondos. Esto es muy importante porque sirve como un elemento
de control

- Rechazos de cheques depositados: Los cheques recibidos por la empresa


podrían ser rechazados por el banco. Entre las razones más frecuentes podemos
mencionar:
1. El librador no tiene fondos suficientes en su cuenta corriente o
autorización para girar en descubierto.
2. Falta firma del cheque o la utilizada no está autorizada o difiere de la
registrada por el banco
3. El cheque tiene defectos formales: Importe en letra no coincide con el
importe en número, fecha del cheque esta vencida, etc.

Rechazado el cheque, el banco nos envía una ND por el importe del mismo más las
comisiones y gastos generados por tal situación. Contablemente debe dejarse sin efecto
el depósito efectuado y consecuentemente renace el crédito que originalmente tenía con
el cliente (No por el mismo valor del cheque que nos entregó antes, sino agregándole el
costo bancario que hemos tenido por el rechazo del cheque)

Se utiliza una cuenta de activo denominada cheque rechazado.

Registración:

1. Reg. Del cobro a un cliente: VALORES A DEPOSITAR


A CLIENTES

2. Reg. Del dep. del cheque: BANCO C/C


A VALORES A DEPOSITAR

3. Reg. De la ND por rechazo de cheque: CHEQUE RECHAZADO


GTO CH. RECHAZADO
A BANCO C/C

4. Reg. ND emitida al cliente: CLIENTES


A CH. RECHAZADO

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A RECUPERO GTO CH. RECH.

5. Reg. ND bancaria: INT. BANCARIOS PERDIDOS


IVA CF
GASTO BANCARIO
A BANCO C/C
- Débitos y créditos en la cuenta bancaria:
Acreditación: aumento en la cuenta bancaria.
Debitación: disminución en la cuenta bancaria.

Aclaración: Además de depósitos y extracciones, hay otras transacciones que


también deben registrarse:
1. Impuesto al cheque establecido por ley, equivale al seis por mil.
2. Gastos bancarios por entrega de libreta de cheques, por mantenimiento
de cuenta, por provisión de extractos o resúmenes y otros elementos.
3. Comisiones bancarias por gestionar valores al cobro.
4. Intereses originados, generalmente cuando existe autorización para girar
en descubierto.
5. Impuesto al valor agregado (IVA)

En la conciliación bancaria voy a registrar estos gastos, debitando todos los


detalles mencionados anteriormente y voy a acreditar la cuenta banco porque me merma
el saldo de la cuenta banco.

Conciliación bancaria:
Es un procedimiento de control que permite exponer el saldo de la cuenta banco

Los saldos de las cuentas corrientes bancaria que deberían exponerse al cierre del
ejercicio son los que surgen de la conciliación bancaria, que consiste en igualar los
importes de los saldos del mayor auxiliar de banco (libro banco) con los
correspondientes resúmenes o extractos bancarios.

Cuando la empresa opera con cuenta corriente bancaria, reconoce hechos económicos a
través de los registros.

El banco consigna las operaciones que realizo el cliente, como así también los débitos y
créditos que efectúa el banco en forma directa y su respectivo saldo a una determinada
fecha, emitiendo lo que se denomina extracto o resumen bancario, que envía
periódicamente; este no necesariamente coincide con los registrados por la empresa en
su contabilidad.

Objetivo: A través de la conciliación bancaria se pueden explicar las diferencias que


existen entre lo informado por el banco y la contabilidad del cliente, denominadas
partidas conciliatorias, estas se analizan y cuando corresponde se realiza los ajustes
necesarios.

53
Partidas conciliatorias: dichas partidas (diferencias) pueden ser tipificadas como:

- Temporarias: Cuando se eliminan con el transcurso del tiempo, es decir no


requieren ajuste contable alguno. A modo de ejemplo:
1. Depósitos aun no acreditados por el banco.
2. Cheques emitidos y aun no presentados al cobro por su beneficiario, etc.
- Permanentes: Aquellas que pueden no cancelarse con el trascurso del tiempo
requiriendo por lo tanto un ajuste contable, por tratarse de errores cometidos por
la empresa en oportunidad del registro contable de depósitos o pagos por medio
de cheques, como así también ND, NC emitidas por el banco y no registrado por
la empresa. Por ejemplo:
1. Cheque emitido por la empresa, no entregado a los proveedores.
2. Cheque y depósito no registrado por la empresa (omisión).
3. Acreditación no registrada por el ente (valores al cobro).
4. Cheques vencidos, no presentados al cobro.
5. ND no registrada por la empresa, por intereses, gastos, etc.

Procedimientos para llevar a cabo la conciliación: Por razones de orden práctico se


utilizan generalmente: A partir de los saldos de los registros de la empresa o del extracto
bancario.

1. Partir del saldo del banco para llegar al saldo de los registros de la empresa.
2. Partir del saldo de los registros de la empresa para llegar al saldo del extracto
bancario.
3. Partir de ambos saldos para llegar a saldos iguales.
4. Conciliación cuadrada.

Pasos a seguir para realizar la conciliación bancaria:

1. Verificar si los saldos en ambos registros al final del periodo son iguales.
2. Si no son iguales los saldos, tildar en el extracto para verificar si las diferencias
en tiempo se saldaran.
3. Tildar el saldo del mayor de banco y extracto para encontrar las diferencias.
4. Analizar si las diferencias corresponden al factor tiempo.
5. Efectuar la conciliación.
6. Efectuar los ajustes en la contabilidad cuando fueran necesarios.

De acuerdo a los pasos desarrollados previamente, debemos efectuar la conciliación


propiamente dicha (paso 5), es decir igualar los saldos del extracto a los saldos del libro
o viceversa. Ejemplo: Si partimos del saldo del extracto bancario se deberá:

- Restar todas las partidas que estén restando en el libro y no figuran en el extracto
del banco.
- Sumar todas las partidas que estén sumando en el libro y no aparezcan en el
extracto del banco.

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- Sumar todas las partidas que aparezcan restadas en el extracto bancario y no
estén en el libro.
- Restar todas las partidas que aparezcan sumadas en el extracto y no estén en el
libro.

Exposición del rubro:


-Los controles que se efectúan en el momento de cierre de los estados contables en el
rubro CAJA Y BANCOS son: el arqueo de caja y la conciliación bancaria.

-La norma hace referencia a la clasificación en corriente y no corriente.

-Siguiendo el criterio de grado de liquidez, el rubro caja y bancos se EXPONE como la


primera partida dentro del activo corriente en el Estado de situación patrimonial.

Información complementaria:
-Se realiza una nota detallando la composición y evolución del rubro.

-Se informara (en nota) acerca de las normas contables que se hayan empleado en las
cuentas que incluyen el rubro.

-Cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera, se debe informar:

Los montos nominados en cada una de ellas (cuál es el valor) ; sus tipos de cambio a la
fecha de los estados contables (cuál es su cotización).

-Cuando existan activos que tengan restricciones para los movimientos de fondos (es el
caso donde el AFIP o un tercero embarga las cosas de una persona) ese caso hay que
informarlo en notas a los estados contables.

55
Capítulo 5:
 RUBRO INVERSIONES.
Caracterización del rubro.
Inversiones temporarias y permanentes.
Componentes del rubro: Títulos públicos, acciones, depósitos en plazo fijo.
Información complementaria.

Concepto:
Doctrina: Son colocaciones de sumas de dinero o capilar, realizadas al margen de la
actividad principal, los fondos no son utilizados en forma transitoria o permanente y se
realizan con el ánimo de obtener una renta u otros beneficios.

Aclaración: Un ejemplo puede ser una empresa que tiene ingresos por 1200 (por todo
concepto, especialmente por las ventas) y egresos por 1000 (debido al cumplimiento de
su ciclo operativo, es decir gastos por sueldos, compra de la mercadería, etc.). Es decir
que la empresa tiene un sobrante de 200, ese importe la empresa lo puede invertir en
otro concepto (otra cosa) que no sea la actividad principal y a eso se le llama inversión
desde el punto de vista contable. Ese sobrante, para que se lo considere como inversión
debe cumplir con 2 requisitos:

Requisitos:

 Debe estar excluido de la actividad principal


 Debe ser realizado con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio.

Tipos de beneficio:

 Explícitos: Aquellos explicitados en un papel. Por ejemplo: Si realizamos un


plazo fijo, el interés que genera ese plazo fijo está escrito en un papel.
Aclaración: Se pueden cuantificar, son determinables. Por ejemplo: Interés de
Títulos públicos.

 Implícitos: Se refiere a las inversiones que se realizan generalmente al largo


plazo (inversiones permanentes).
Aclaración: Un ejemplo puede ser la compra de acciones de otra empresa para
tener el control, control conjunto o influencia significativa, donde el motivo es
lograr asegurar la provisión de materias primas. (Los beneficios implícitos son
difíciles de calcular).
RT 9: Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio,
explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la
actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. No se
incluyen en este rubro las inversiones en bienes inmuebles (terrenos, edificios)
las que se incluyen en propiedades de inversión.

56
Incluyen entre otras: Títulos valores, depósitos a plazo fijo en entidades financieras,
préstamos.

Las llaves de negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisición de acciones


en otras sociedades (por compra de acciones para tener el control, control conjunto o
influencia significativa) se incluyen en este rubro, formando parte de la inversión. En
información complementaria se detallara su composición.

Entonces podemos decir que el rubro tiene las siguientes características:

-Se realizan con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio.

-No forman parte de los activos dedicados a la actividad principal.

-No se incluyen en este rubro inversiones en bienes inmuebles.

-Se incluyen las llaves de negocio (positiva o negativa).

Clasificación y exposición:
Cabe resaltar que para su clasificación y posterior exposición dentro del activo corriente
y no corriente, debe considerarse su comportamiento ante determinadas situaciones o
condiciones como:

 Condición de realización. Tener la certeza de la rapidez de su conversión en


efectivo, es decir de su realización.
Aclaración: Pueden ser de fácil realización o que requieran una negociación.
De fácil realización que son las acciones que cotizan en bolsa porque se lo hace
a través de un agente de bolsa, el mercado de valores vende esas acciones
inmediatamente y se convierte en pesos.
Aquellas empresas que no cotizan en bolsa, requieren de una negociación.

 Además, la intención del ente.


Aclaración: Tiene relación con la decisión a invertir a corto o largo plazo.

 Si las necesidades financieras de la empresa están cubiertas por un tiempo


prolongado o no.
Aclaración: Por ejemplo si tenemos un sobrante de julio 2020 no puedo invertir
a un año de plazo (del 2020 al 2021) porque sabemos que en diciembre debemos
pagar el aguinaldo. Por lo tanto el sobrante va a estar condicionado por las
necesidades financieras de la empresa.
Otro ejemplo puede ser que tenga que vender los títulos públicos para poder
pagar alguna deuda.

57
Clasificación:
 Según el plazo de su realización:
-Temporarias: Son a corto plazo (La realización se concentrara dentro de un año
a partir de la fecha de cierre del ejercicio), se pueden realizar en cualquier
momento sin restricciones (son de fácil realización). Por ejemplo: Acciones que
cotizan en bolsa, títulos públicos, depósitos en plazo fijo, etc.

Aclaración: En el caso de la moneda extranjera se va a incluir cuando el ente las


posea con la intención de especular el cambio de la cotización de la moneda y no
como medio de pago (si es con la intención de usarla como medio de pago se
incluye en caja y bancos)
Están más relacionadas con los beneficios explícitos.

-Permanentes: Son a largo plazo (no se disponen de fondos por un tiempo


prolongado, mayor a un año) y siempre que no afecte al desarrollo de la
actividad de la empresa. La característica de este tipo de inversión, no solo es
perseguir una renta (a través de los dividendos) sino otro beneficio más
complejo que es por ejemplo asegurar la provisión de materias primas,
reducción de costo, etc. Eso se logra con la participación permanente en otras
sociedades (compra de acciones) en la cual se ejerce control, control conjunto o
influencia significativa.

Aclaración: Hay diversas causas que llevan a esta combinación de negocio, esas
causas pueden ser integración de activo, reducción de costo, mayor eficiencia,
asegurar el uso de patentes o procedimientos de fabricación, ampliar las gamas
de productos, asegurar la provisión de materias primas, ampliar el mercado, etc.
Por eso decimos que tiene objetivos más complejos que las inversiones
temporarias.
El control se logra cuando compramos más del 50% de las acciones de otra
sociedad.
El control conjunto es cuando en forma conjunta con otros socios tenemos más
del 50% de otra sociedad.
Influencia significativa es cuando tenemos una porción importante del capital de
otra sociedad por ejemplo un 25% que se puede influir en las decisiones de la
aplicación de inversión o de gastos, en la aprobación de estados contables, etc.
Se puede incluir aquellas inversiones de carácter temporario cuando haya
intención de conservarla por más de un ejercicio.
Están más relacionadas con los beneficios implícitos.
 Según su naturaleza:
-Financieras: Son las efectuadas en entidades financieras autorizadas a tomar
dinero siendo las operaciones el deposito plazo fijo y la caja de ahorro (siempre
que la caja de ahora no se la utilice como medio de pago, sino se incluiría en el
rubro caja y banco).

58
-Títulos de capital: Tenemos las acciones con cotización y sin cotización y la
cuota parte de fondos comunes de inversión.
Aclaración: Los fondos comunes de inversión son inversiones donde los
propietarios forman parte de un capital que no se puede dividir, son
copropietarios de un montón determinado de dinero (este tema se ve en otras
materias).

-Títulos de deuda: Tenemos los títulos públicos.


Aclaración: También tenemos los títulos que emiten las empresas privadas
respaldadas por hipotecas o bienes que tiene la empresa.
Componentes del rubro:
 Moneda extranjera (Cuando no se utilice como medio de pago
 Títulos de capital (acciones con cotización y sin cotización)
 Títulos de deuda (títulos públicos)
 Depósito a plazo fijo
 Deposito caja de ahorra (que no se utilice como medio de pago)
 Prestamos (tener en cuenta que los préstamos a terceros no respondan a la
actividad principal de la empresa, y que sea con la intención de obtener una
renta)
 Inversiones en materiales preciosos (oro en barra o en monedas)
 Participación permanente en otros entes (inversión a largo plazo)
 Cuota parte de fondos comunes de inversión.
 Muebles destinados a alquiler (en la medida que no se trate de la actividad
principal del ente porque pasarían a ser bienes de uso)
Momentos de registración:
1. Adquisición: Se debe determinar el valor de ingreso al patrimonio o costo.
Aclaración: Se debita la cuenta en la cual se invierte y se acredita la forma de
pago como caja, banco, etc.
Aclaración: En el caso de títulos públicos o acciones pueden tener en el valor de
compra intereses devengados o dividendos a cobrar que no forman parte del
costo. Si van a formar parte del costo los gastos de comisión de agente de bolsa
o impuestos que estén a cargo del inversor.

2. El reconocimiento de los resultados por el tiempo que permanecen en la


empresa.
Aclaración: Durante la permanencia de esas inversiones en la empresa hay que
devengar los resultados, es decir los intereses que se fueron generando.

3. La valuación al cierre de cada ejercicio


Aclaración: Una de las tareas que se tiene al cierre es devengar los intereses que
generaron los títulos públicos. Es decir el asiento seria:

59
INTERESES A COBRAR
A INTERESES GANADOS

4. Baja por venta o rescate.


Aclaración: En este caso hay que reconocer el resultado que tiene la empresa por
dar de baja o bien por el recate del estado de títulos públicos.

Títulos públicos:
Por la necesidad de fondos, el Estado en sus distintos niveles (nacional, provincial,
municipal) emite títulos públicos, ofreciendo a sus tomadores una renta, generalmente
fija.

Todo el funcionamiento del mecanismo de títulos públicos está fijando en una norma
legal.

Pueden ser emitidos:

- Sin cláusula de ajuste:


Poseen un valor nominal no ajustable.
Tienen establecida una o más fechas de rescate.
Pagan un interés que puede ser fijo o variable.
En un periodo inflacionario, este tipo tiende a desaparecer al no reconocerse la
desvalorización monetaria.
- Con cláusula de ajuste:
Se ajustan sobre la base de un índice de precio.
- Moneda extranjera:
Se ajustan por la variación de la cotización de la moneda.

Aclaración: Lo más utilizado en países de alta tasa de inflación es con cláusula de ajuste
y moneda extranjera. La diferencia con el primero (sin cláusula de ajuste) es que
periódicamente deben ajustarse el valor de la inversión original sobre la base de algún
índice de precio o de cotización. En lo que respecta a la renta o intereses que generan,
deben ser calculados para su devengamiento y posterior cobro sobre la base del capital
ajustado.

Registro contable:

-Al comprarse: Se registran al costo, deben separarse los intereses devengados entre la
fecha del último servicio y la fecha de compra, registrándose estos en la cuenta intereses
a cobrar.

TITULOS PUBLICOS

INTERESES A COBRAR

A CAJA/BANCO

60
-Durante la tenencia: Los intereses deben ser registrados de acuerdo al periodo de su
devengamiento, tales como: el vencimiento del próximo servicio, la fecha de ejercicio si
es anterior a este, o bien hasta la fecha de venta o rescate de los títulos público.

INTERESES A COBRAR TP

A INTERES GANADO TP

-El cobro: de los servicios de renta y de las amortizaciones de títulos no generan


resultados, son operaciones permutativas.

CAJA

A INTERESES A COBRAR TP

-Al momento de su enajenación: Se debe separar el precio de venta, la renta devengada


desde el último servicio hasta la fecha de venta, cargándose a la cuenta intereses a
cobrar, para determinar en forma correcta el resultado de venta.

CAJA

A TITULOS PUBLICOS

A INTERESES A COBRAR TP

A RESULTADO DE VENTA TP

Terminología:

-Valor Nominal: Es el valor que corresponde a la emisión del título y está impreso en el
mismo.

Este valor es diferente al de la cotización actual (este valor lo da el mercado) porque


puede ser más o menos.

Puede ser diferente al valor de costo (es el valor que ingresamos al patrimonio, es el VN
mas los gastos necesarios como las comisiones de agentes de bolsa y los impuestos a
cargo del comprador)

-Valor residual: Es la diferencia entre el VN y el capital que se fue amortizando (es


decir los rescates que fue haciendo el estado de los TP).

-Valor técnico: Se calcula tomando como base el VN + Intereses corridos (intereses


devengados no exigibles) – Importes amortizados de capital (cuando hay rescate
parcial)

-Interés corrido: El interés devengado pero no exigible. Abarca el periodo que puede ir
de la última vez que pago los intereses el estado hasta el momento que compramos a los
TP, o cuando se produce la fecha de cierre del ejercicio (se devengan los intereses hasta
la fecha de cierre).

61
-Paridad técnica: Es un porcentaje que se saca dividiendo el VN en el Valor técnico. Por
ejemplo: Un VN 100 y Valor técnico 120 (valor nominal 100+ intereses corridos 20).
Entonces tengo un 83% del valor. Siempre el denominador va a ser mayor.

-Cupón de renta: Es la tasa de interés anual que se paga por un título público. Por
ejemplo un 30%, un 40%, etc.

-Cupón corrido: Los intereses devengados no exigibles.

Acciones:
Las acciones representan las partes en que se divide el capital de una empresa
organizada como sociedad por acciones. Es decir, los entes o empresas organizadas bajo
la forma jurídica de sociedades por acciones dividen su capital social en partes
denominadas acciones.

En el caso puntual de las sociedades anónimas interesa el capital que se aporta para
cumplir el objeto y no quienes aportan.

La inversión o participación en otras sociedades pueden tener distintos fines, como ser:
obtención de beneficios (a través de dividendos), diversificación de riesgos, control de
empresas, influencia en decisiones, etc.

- Cuando estas acciones cotizan en el mercado de valores, se dice que la


sociedad es abierta. El valor de las acciones o parte del capital que se compra
surge de forma automática.
La adquisición de acciones de sociedades que si cotizan en el mercado se pueden
realizar por medio de agentes de bolsa, quienes están autorizados a operar en el
mismo, cobrando una comisión por su trabajo.
Aclaración: Las emiten las SA que cotizan en bolsa. Por lo general son de corto
plazo.

- Cuando no cotizan sus acciones en el mercado de valores, se trata de una


sociedad cerrada. El valor de las acciones o parte del capital que se compra no
surge de forma automática, es necesario efectuar un análisis de los Estados
contables de la empresa que se adquiere (emisora) con la finalidad de determinar
el patrimonio neto y aplicar al mismo la proporción del capital comprado.
Aclaración: Si compramos acciones en otra sociedad y mediante el análisis de
los estados contables determinamos que el PN de la emisora es 100 y aplicamos
el porcentaje de participación (por ejemplo el 30%) entonces el valor de nuestras
acciones seria de 30 pesos. En el caso de estar pagando un mayor valor de la
participación que tenemos en la empresa por ejemplo 40, el excedente de 10
pesos corresponde al valor llave que se expone dentro en este rubro inversiones
en forma separada como decía el concepto.
En este caso, la operación de compra se produce por convenio firmado entre el
comprador y el vendedor donde se estipula el valor de la operación.

62
Aclaración: Las emiten las SA que no cotizan en bolsas y mercado y el resto de
las sociedades comerciales. Por lo general son de largo plazo y generalmente
para tener control, control conjunto e influencia significativa.

Tratamiento contable:

1. Compra: A) Se registran, por regla general, a su valor de costo que incluye el precio
de compra más los gastos relacionados, como por ejemplo: comisión del agente de
bolsa, impuestos y derechos a cargo del comprador, etc.

ACCIONES (COSTO) 1000


A CAJA 1000
Aclaración: costo de acciones= Precio pactado- dividendos declarados+ gastos
necesarios.

B) Puede suceder que al momento de la compra, el precio tenga incluido


dividendos en efectivo ya declarados, pendientes de cobro, en tal caso, el
importe a percibir por tal concepto no debe considerarse parte del costo de la
inversión, sino como un crédito a ser registrado por separado.
ACCIONES 1000
DIVIDENDOS A COBRAR 200
A CAJA 1200

2. Declaración de dividendos: (Lo resuelve la asamblea de socios). Es el beneficio


obtenido o la renta que genera la distribución de utilidades. Y pueden ser:

-En efectivo.
-En acciones.

El hecho que genera el reconocimiento de los dividendos como ingresos del


periodo y su registro contable es la declaración de distribución por la asamblea
de accionistas de la sociedad emisora.
Aclaración: Por ejemplo, si estamos cerrando el ejercicio 2019 y tenemos
tiempo para presentar los balances, que lo apruebe la asamblea de accionistas en
el mes de marzo, recién en el mes de marzo del 2020 se reconoce como
resultado esos dividendos. Ósea se reconoce en el ejercicio en el cual son
declarados por la asamblea de accionistas, por más que sean del año anterior.
En ese momento debitamos la cuenta:
A) “dividendos a cobrar” si es en efectivo;
B) o la cuenta “acciones” si el pago es en acciones, siempre con crédito a la
cuenta “dividendos ganados” que la sociedad inversora los imputa al resultado
en el ejercicio que se conocen.

Aclaración: En el caso de la emisora los asientos serian:


63
A) RNA (DIS. PN)
A DIVIDENDOS A PAGAR (AUM. P)

B) RNA (DIS. PN)


A CAPITAL SOCIAL (AUM. PN)

3. Cobro de los dividendos: El cobro del mismo no tiene efectos patrimoniales ya que
es una operación permutativas.

CAJA
A DIVIDENDOS A COBRAR

5. Venta de acciones:
CAJA
COMISION AGENTE DE BOLSA
A ACCIONES
A DIVIDENDOS A COBRAR
A RDO. VTA DE ACCIONES

Terminología:

-Empresa emisora: Es la entidad que emite los títulos representativos de las acciones
según lo establece el contrato de constitución; este acto se repite cuando se dispone
nuevos aumento de capital.

-Accionistas: Son personas físicas o jurídicas que son titulares de acciones de una SA.
También pueden llamarse inversores o tenedores.

-Suscripción de acciones: es el compromiso de aporte que hacemos en el momento de


constitución de la sociedad o cuando hay incremento de capital.

-Acciones ordinarias: Representa las partes en que se divide el capital social, tienen
igual valor nominal, están expresadas en pesos, confieren derechos tantos políticos
(como participar en la asamblea con votos y a recibir el reintegro de la inversión en caso
que se disuelva la sociedad) económicos (percibir los dividendos que genera la empresa)
a los tenedores de esas acciones.

-Acciones preferidas: Confiere al accionista la calidad de socio privilegiado (son un


intermedio entre los accionistas comunes y terceros ajenos a la empresa). Tienen
diferentes privilegios esas acciones preferidas como el derecho a un dividendo fijo
(seria como un intereses que se le paga del capital todos los meses) en el caso de
disolución de la sociedad perciben en primer lugar la parte que invirtieron.

La diferencia que tiene con las ordinarias es que tienen derecho a vos pero no tienen
derecho a voto en la asamblea de accionistas.

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-Valor nominal: Se trata del valor que corresponde a la emisión de las acciones, es
diferente al de cotización actual y puede ser distinto del valor de costo originado por la
compra.

Aclaración: La sumatoria de todas las acciones es el monto que exponemos en el capital


social en el EEPN. Ese valor nominal es la suma, porque no se modifica nunca, si las
acciones valen 100 pesos hoy, toda la vida van a valer 100, así sean distintas etapas de
la vida de la empresa.

-Valor de libros: Se calcula directamente el PN dividido en la cantidad total de acciones


ordinarias. Puede haber dividendos privilegiados de las acciones preferidas que estén
pendientes de pagarse entonces se resta del PN de la entidad emisora y recién se divide
en las acciones ordinarias.

-Prima de emisión: Es un importe suscripto e integrado en el momento de emisión de las


acciones, superior al VN. Corresponde que la entidad emisora lo exponga junto al
capital social.

-Valor de cotización: Es el valor que se negociaron los títulos en el mercado de valores


donde la entidad está autorizada a operar.

-Dividendos: Es la renta que devengan las acciones a favor de los tenedores. La


asamblea de accionistas puede disponer la retribución del resultado no asignado
mediante el pago de dividendos en acciones y en efectivo.

-Acciones liberadas: Son aquellas acciones que la empresa emisora entrega a los
accionistas por capitalizaciones.

Aclaración: Dijimos que el pago de los dividendos podrían ser con acciones, esas
acciones son las liberadas por la empresa a efectos de cancelar los dividendos que
adeuda a los titulares.

Plazo fijo:
Son colocaciones de dinero en entidades financieras (autorizadas a tomar dinero)
durante un periodo determinado a una tasa de interés convenida, con el fin de obtener un
beneficio.

Al vencimiento, la operación podrá renovarse, es decir los fondos podrán ser


reinvertidos en una operación similar o caso contrario retirarlos y aplicarlos en la
actividad principal de la empresa.

El interés que se pacta es vencido, lo que significa que hasta el vencimiento de la


operación no se puede efectivizar el cobro del capital más los intereses.

Los bancos dictaron una norma (el banco central de la republica argentina) que existen
los pre cancelables. Es decir que permiten retirar el capital luego de transcurrido un
determinado periodo, generalmente como mínimo 30 días y luego te lo pueden devolver

65
(si puse un plazo fijo a 90 días, lo puedo retirar luego de los 30). La penalidad es que te
pagan una tasa menor de interés y no la tasa pactada a 90 días.

Otra característica de los plazos fijos es que pueden ser transferibles por vía endosos.
Como el banco te emite un certificado de plazo fijo, al dorso del mismo tiene para que
el titular del mismo pueda firmar.

Los PF se pueden efectuar:

1. En moneda de curso legal: Se emiten en pesos, se registran contablemente a su


valor nominal fijado al vencimiento que incluye el interés pactado en la
operación, debiendo exponerse como cuenta regularizadora intereses a devengar
por plazo fijo que corresponde a su vencimiento.
2. En moneda extranjera: Son emitidos en moneda extranjera y generalmente
devengan un interés inferior al pactado en moneda de curso legal. Se exponen en
los eecc tomando el valor nominal convertido al tipo de cambio al cierre
considerando los intereses a devengar como regularizadora.
3. Con cláusula de ajuste monetaria: Son los que reflejan la pérdida de poder
adquisitivo.

Tratamiento contable:

1. Constitución del depósito PF:


DEPOSITO PLAZO FIJO
A CAJA
A INTERESES (+) A DEVENGAR

2. Devengamiento de intereses:
INTERESES (+) A DEVENGAR
A INTERESES GANADOS

3. Cobro:
CAJA
A DEPOSITO PF

Caja de ahorro:
La única diferencia con el plazo fijo es que no puedo retirar la plata antes del
vencimiento, en la caja de ahorro sí.

3 momentos:

1. Constitución: BANCO CAJA DE AHORRO


A CAJA/ BANCO CUENTA CORRIENTE

2. Acreditación intereses: BANCO CAJA DE AHORRO


A INTERESES GANADOS
66
3. Retiro de caja de ahorro: CAJA/ BANCO CUENTA CORRIENTE
A BANCO CAJA DE AHORRO
Inversiones permanentes en sociedades:
Si bien persoguen el logro de una renta, la mayoría de los casos demuestra que se busca
alguna forma de “integración económica” o una “combinación de negocios” que tienda
a facilitar el cumplimiento de la actividad principal de la empresa.

Entre las causas fundamentales que pueden dar lugar a la integración de capitales se
destacan los siguientes:

-Integración de activos

-Reducción de costos

-Lograr una mayor eficiencia

-Asegurar el uso de patentes o procedimientos de fabricación.

-Amplificación de la gama de productos.

-Asegurar la provisión de materia prima.

-Ampliación de mercados, etc.

Los motivos más conocidos de participación en el capital de otra sociedad pueden tener
como finalidad:

-Su control

-Su control conjunto

-Su influencia significativa.

Exposición del rubro:


Aclaración: Recordar lo del fraccionamiento de los rubros

En el caso del rubro inversiones se exponen en el activo corriente o no corriente del


Estado de situación patrimonial según sean temporarias o permanentes.

Llave de negocio:
En lo que respecta a la exposición de la llave de negocio diremos que:

- Para los estados contables individuales se determina la inclusión del valor llave
de negocio (positiva o negativa) que resulte de la adquisición de acciones de
otras sociedades en el rubro inversiones.

67
- Para los estados consolidados se exponen en otro rubro (llamado llave de
negocio) dentro del activo (sumando o restando el mismo)

Información complementaria:
En el caso del rubro inversiones cuando sea necesario se adicionara en notas y anexos:

- Notas: Se informara acerca de las normas contables que se hayan


empleado por ejemplo:
Criterio de medición: “el efectivo disponible se ha computado a su valor
nominal”
Composición: “El rubro está compuesto por…”

- Anexos: (El anexo puede ser identificado con un numero o una letra)
Cuando existan inversiones en acciones y otros valores negociables y
participación en otras sociedades, debe presentarse el anexo describiendo
lo siguiente:
Clase, valor nominal, cantidad, valor de costo ajustado, valor de
cotización, valor patrimonial proporcional, valor registrado año actual,
valor registrado año anterior.

También debe informarse en anexo lo referente al ente emisor, último


estado contable, actividad principal, fecha, capital social, resultado,
patrimonio neto, porcentaje de participación sobre el capital social,
importe en pesos sobre los votos.

Aclaración: No olvidar que hay 3 rubros dentro de inversiones: “inversiones


temporarias” (corriente), “otras inversiones” (no corriente) y participación permanente
en otras sociedades.

68
Capítulo 6:
 Rubro créditos:
Caracterización del rubro.

Créditos por ventas.

Devengamiento de intereses.

Intereses documentado.

Venta con tarjetas de débito y crédito.

Cuenta reguladora.

Descuento de documentos

Otros créditos: Concepto. Componentes. Anticipo de impuestos. Retenciones.

Información complementaria de los rubros.

Concepto:
Doctrina: Este rubro se origina fundamentalmente por la financiación que realiza la
empresa a los terceros, generalmente por la venta de bienes o servicios y representan
para la empresa, derechos de exigirle a los terceros que paguen una suma de dinero o
presten un servicio.

También considera que se debe incluir aquellos créditos que no fueron facturados pero
que ya fue concretada la operación (ya entregamos la cosa vendida)

RT 9: -Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de
dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de
otro rubro del activo)

Aclaración: Siempre que no respondan a las características de otro rubro significa que
existen créditos de distinta naturaleza pero que se exponen en otros rubros. Por ejemplo:
en el depósito en plazo fijo tenemos un derecho contra el banco (que nos devuelva lo
que depositamos) pero esos depósitos en PF responde a las características para ser
incluido en el rubro inversiones.

- Los créditos por ventas y servicios correspondientes a la actividad habitual del


ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen.

Aclaración: entonces deben exponerse por separado:

-Los originados en la actividad habitual.

-Los originados por actividades secundarias

69
-Y los impuestos diferidos (Esto se lo ve en otra materia)

La norma obliga a exponer por separado “créditos por ventas” y “otros créditos” como
consecuencia de atender a la realidad económica más que a la jurídica.

Critica de la doctrina: Existe una crítica que hace la doctrina, que la norma solo
reconoce aquellos derechos que son exigibles en dinero o la prestación de servicio, y de
esta manera estaría ignorando aquellos créditos en especie.

Aclaración: Un claro ejemplo de un crédito en especie es el anticipo por compra de


bienes de cambio donde tengo el derecho de recibir un bien. Pero sin embargo este
anticipo se incluye en el rubro bienes de cambio, entonces esa es la crítica que realiza la
doctrina a la norma.

Valor a exponer:
La contabilidad no puede medir un bien dentro del activo a un mayor valor de su valor
recuperable. En el caso de los créditos, al cierre del ejercicio se deben hacer ajustes de
ese valor recuperable, es decir analizar qué pasa con ellos y ajustarlos en función de si
hay posibilidad de cobrarlo, cobrarlo parcial o no cobrarlo. Entonces se ajusta a través
de lo que se conoce como previsión.

Clasificación:
Se coincide en clasificar los créditos:

1. Según su origen:
- Créditos por venta de bienes
- Créditos por prestación de servicios.
- Anticipos por adquisición de bienes o servicios.
- Otros créditos

2. Según su forma de cancelación:


- Cancelables en moneda nacional.
- Cancelables en moneda extranjera.
- Cancelables con bienes o servicios.

3. Considerando las garantías respaldatorios:


- Créditos sin garantías.
- Créditos con garantías documentarias (Pagare generalmente)
- Créditos con garantía real (prendarios o hipotecarios)
- Créditos avalados con bienes o valores caucionados.

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Componentes del rubro:
El rubro incluye los siguientes elementos patrimoniales, comprendidos en 2 grandes
grupos:

1. Créditos por ventas: Los deudores por ventas de bienes o servicios que
constituyen a la actividad principal de la empresa. Pueden tener la forma de:
- Deudores en cuenta corriente (clientes): Deben anotarse la suma de
dinero a cobrar a los terceros, neto de intereses no devengados, por la
actividad principal de la empresa.
Para una adecuada exposición, al cierre del ejercicio deben reclasificarse
los saldos de los deudores por ventas de aquellos excedidos en los plazos
(morosos) y los que están en gestión judicial.

Aclaración: Es necesario utilizar cuentas analíticas (un submayor) por


cada uno de los clientes porque son muchos clientes. Al cierre se deben
sumar todos los submayores y debe ser igual al saldo de clientes.

- Documentos a cobrar: Solo deben figurar los documentos a vencer que


estén en cartera (por la operatoria principal del ente con terceros), neto
de intereses no devengados.
Al cierre del ejercicio también deben reclasificarse aquellos que están
vencidos o protestados.

Aclaración: Se refiere a los Pagare y los cheques diferidos.


Protestados significa: antes teníamos que ir al escribano por que no venía
los formularios de pagare sin protesta. Entonces correspondía hacer un
trámite en el escribano y recién hacer la gestión judicial para cobrar,
ahora ya vienen impresos así que no es necesario.

- Documentos descontados: Es una cuenta regularizadora de activo, que


está regulando los documentos a cobrar. Representa los documentos a
cobrar que le presentamos a una entidad financiera para que nos pague el
importe que aparece en dicho documento antes de la fecha de
vencimiento, es decir que cobramos el importe antes de la fecha
establecida para el cobro de ese documento.
Son realizadas con la finalidad de cubrir la falta de disponibilidades,
siendo esta operatoria de uso común en las empresas.
El tratamiento contable:
Al momento de realizar el descuento del documento:
BANCO
A DOCUMENTOS DESCONTADOS

71
A la fecha del cobro el documento, si el banco lo cobra al documento:
DOCUMENTOS DESCONTADOS
A DOCUMENTOS A COBRAR

- Deudores morosos: Son aquellos que están excedidos del plazo acordado
para el cobro. Al reclasificarse los mismos, deberán excluirse los
importes definitivamente incobrables (cuando ya hicimos todas las
gestiones y no se pudo cobrar) o prescriptos (cuando ya transcurrió un
tiempo y la empresa no hizo las gestiones correspondientes para cobrar
ese crédito, se prescriben a los 5 años).

- Deudores en gestión judicial: Son aquellas que están en gestión letrada.


Lo mismo que los casos anteriores deberán excluirse definitivamente
importes incobrables o prescriptos por el transcurso del tiempo.

- Saldos a cobrar suma de dineros con sociedades del grupo económico:


(donde formamos parte de ese grupo) Se lo debe tratar como una cuenta
con un tercero como el resto de las cuentas de los clientes. Es importante
tenerlo identificado.

- Previsión para deudores incobrables (como regularizadora): Representa


el cálculo estimado de los posibles deudores incobrables, se realiza para
lograr una adecuada exposición, previamente debe realizarse una
correcta valuación de los importes a cobrar a los clientes, ante posibles
incobrabilidades, por lo tanto deben ser ajustados a un valor probable de
realización. Se deberá ajustar su valuación y reconocer la previsión para
presuntos incobrables. En tal sentido habrá que determinar una cifra que
será descontada del total de deudores. Dicha determinación deberá a
hacer en base a algún método.

La previsión que se constituye a la fecha de cierre es únicamente para ser


utilizado en el ejercicio siguiente en la medida que haya estado
previsionado dentro de los saldos que yo compute a la fecha de cierre.
No se puede utilizar la previsión en el ejercicio siguiente si me nace un
nuevo incobrable del ejercicio anterior. Por ejemplo: En el 2019 al cierre
tenemos una previsión por 100. En el 2020 sale un nuevo incobrable por
50, no puedo utilizar la previsión. Lo que sucede con este incobrable del
2020 se imputa a pérdida del ejercicio.
Aclaración: La previsión viene a corregir un saldo de las cuentas vistas
anteriormente, preferentemente de los clientes que deriva en los otros
componentes.
A la fecha de cierre los activos no deben tener un valor mayor a su valor
recuperable, en el caso de los créditos habrá que analizar cómo está la

72
situación de esos créditos y constituir una previsión en el caso que los
cobre parcial o no pueda cobrarlos.

2. Otros créditos: Son aquellos que provenientes de operaciones que no


constituyen a la actividad principal de la empresa, por lo tanto no deberían
incluirse en lo mencionado anteriormente. Entro ellos tenemos:

- Accionistas: Saldos pendientes de integración por parte de los accionistas


- Anticipos de impuestos: También tienen su origen en lo establecido en
leyes nacionales, provinciales o municipales. Para facilitar la preparación
de declaraciones juradas, se recomienda la apertura de cuentas de cada
uno de los anticipos. Por ejemplo: impuesto a las ganancias anticipos,
impuesto a las ganancias retenciones, IVA CF, etc.
- Anticipo al personal: Representan los anticipos al personal o los
préstamos por diversos motivos. Deberá tenerse en cuenta lo que se
dispone en materia laboral
- Otros pueden ser: Prestamos efectuados a directores, funcionarios,
depósitos en garantía relacionados con alquileres, comisiones a cobrar,
alquileres a cobrar, créditos por venta de bienes de uso, seguros pagados
por adelantados, etc.

Incobrabilidades: concepto- previsión:


Es importante en primer lugar saber lo que es una contingencia:

Contingencia representa un hecho incierto, que en caso de ocurrir (o no) en el futuro,


originaria una variación patrimonial, ya sea positiva o negativa.

Aclaración: A lo que son las contingencias positivas, la norma contable solamente


permiten su reconocimiento cuando estamos en presencia de un activo que surge a
partir de lo que sería el impuesto diferido. Por ejemplo si tuvimos un quebranto este año
y consideramos que en los años sucesivos vamos a obtener ganancias que nos van a
permitir compensar esa perdida, ahí estaríamos en presencia de un activo diferido. Es
una contingencia porque el que yo pueda obtener o no una ganancia en el futuro es
incierto. En el resto de los casos de contingencias positivas contablemente no se
reconocen.

En cuanto a las contingencias negativas, en caso de verificarse, el efecto patrimonial


será negativo y estamos hablando puntualmente de las previsiones.

Previsiones: Son partidas que representan estimaciones de situaciones contingentes que


en caso de ocurrir generaran un efecto patrimonial para el ente.

Tipos de previsiones:

73
 Previsiones como elemento del pasivo: Estima el nacimiento de una deuda en el
futuro. Por ejemplo: previsión para juicios.
 Previsiones como elemento regularizador del activo: Estima una disminución de
activo (Perdida de un derecho) a futuro. Por ejemplo la previsión para deudores
incobrables.
Las incobrabilidades de cuentas de clientes se deben deducir (restar)
directamente de la cuenta patrimonial respectiva.

Requisitos para que una contingencia sea reconocida contablemente: En la medida


que se presenten estos requisitos voy a poder conocer contablemente una previsión.

1. Tiene que tratarse de una situación existente a la fecha de los estados contables.
Por ejemplo: Al cierre yo sé que mi cliente fue declarado en quiebra.
2. Tiene que existir una alta probabilidad de que ocurra. Por ejemplo: como
consecuencia de que el cliente fue declarado en quiebra, es alta la probabilidad
de que yo no cobre el crédito.
3. Tiene que ser posible cuantificar sus efectos patrimoniales de una manera
adecuada.

Previsión para deudores incobrables: Es aquella que se constituye para absorber los
posibles incobrables contenidos en los créditos existentes al cierre del ejercicio logrando
así una adecuada exposición al regularizar el saldo de los mismos.

Aclaración: Consiste en analizar la posibilidad que existan incobrabilidades de los


créditos que impliquen la pérdida del derecho de ejercer el cobro, en tal caso deben
previsionarse para regularizar los saldos respectivos.

Las previsiones son cargos (quebrantos del ejercicio) que se calculan estimativamente y
que los eventos que prevén pueden, o no, ocurrir en el tiempo. Es decir son partidas que
representan a la fecha de cierre de los estados contables, estimaciones de situaciones
contingentes.

Métodos de cálculo de la previsión:

1. Efectuar un análisis individual de cada cliente.


Es decir veo la situación de cada uno de mis clientes y en función de ese análisis
voy a determinar cuántos créditos voy a poder cobrar y cuáles no.
2. Analizar las cuentas a cobrar más importantes y aplicar métodos estadísticos
para el resto.
3. Utilizar métodos matemáticos de cálculo.

El análisis más adecuado es el del punto 1, pero en el caso de tener una cartera
numerosa se puede utilizar alguna de las otras dos alternativas.

A los fines de obtener el monto de la previsión debemos:

74
1. Calcular el porcentaje de incobrabilidades que se realiza dividiendo los deudores
incobrables en el sistema elegido y luego se multiplica por 100
Aclaración: El sistema elegido puede ser créditos por ventas- deudores morosos-
ventas a crédito- deudores en gestión judicial.

2. Calculamos la previsión multiplicando el porcentaje de incobrabilidad por el


sistema elegido.

Parámetros a considerar: El atraso de los pagos, las incobrabilidades de periodos


anteriores, el contexto en el que se encuentra el país, el inicio de la gestión de cobro por
vía judicial, el informe del área jurídica de la empresa, el concurso preventivo o quiebra
del deudor, etc.

Registro contable:

 Constitución: (Al 31/12/2017)


QUEBRANTO PREV. DS. INCOBRABLES
A PREV. DS. INCOBRABLES
La exposición seria por ejemplo:
Clientes 1500
Ds. morosos 500
Prev. Ds. Incob. (500)
Total 1500

 Utilización de la previsión: 3 situaciones:


PREVISION DEUDORES INCOBRABLES 500
A DEUDORES MOROSOS 500

PREVISION DEUDORES INCOBRABLES 500


A DEUDORES MOROSOS 400
A RECUPERO PREVISION 100

PREVISION DEUDORES INCOBRABLES 500


DEFECTO PREVISION 50
A DEUDORES MOROSO 550

Aclaración: Si el recupero se da por un error en el cálculo de la previsión se utiliza la


cuenta área.

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Cuentas a cobrar- en cuenta corriente y documentada-
intereses:
Nos referimos a deudas a cobrar con terceros que tiene la empresa, que tienen origen en
la actividad principal, ya sea por venta de mercadería o prestación de servicio a plazo.

Efecto contable: Disminución de activo por la salida de mercadería. Aumento de activo


por el derecho a percibir determinado importe.

Aclaración: También deben registrarse los aumentos o disminuciones de los créditos


durante la tenencia por conceptos que hacen a la actividad comercial. Por ejemplo: Flete
abonado por el vendedor y están a cargo del comprador (ND). También puede suceder
lo contrario (disminución) es el caso en el cual el cliente promociona el producto y
participa de la publicidad al vendedor (se emite una NC)

Se deben tener en cuenta algunos aspectos:

-El momento de la entrega o prestación del servicio.

-El precio de la venta pactado.

-La manera o forma de cobro.

Intereses: En este tipo de operaciones a crédito pueden tener o generar intereses


explícitos o implícitos, los cuales deben segregarse.

El valor de ingreso al patrimonio de las cuentas a cobrar es al precio de contado, por lo


tanto deben segregarse las diferencias que existen entre el precio de contado y las de
plazo siempre que sean significativas y puedan estimarse.

Para lograr una adecuada exposición, esta diferencia debe ser considerada como un
resultado financiero y exponerse como tal en el ER, de lo contrario el valor de venta
será inexacto como así también el resultado obtenido.

La RT 17 hace referencia a los componentes financiero implícitos “Cuando el precio de


contado no fuere conocido, o no existieran operaciones basados en él, se lo estimara
mediante la aplicación de una tasa de interés que refleje las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación, en el
momento de efectuar la medición”.

Tratamiento contable:

 Registración correcta: CLIENTES/DOC. A COBRAR

A VENTAS

A INTERESES (POSITIVOS) A DEV.

76
 Registración incorrecta: CLIENTES/DOC. A COBRAR

A VENTAS

 La cuenta regularizadora “intereses (+) a devengar”, vencido el plazo de


financiación deberá cancelarse contra la cuenta “intereses ganados”:
INTERESES(+) A DEVENGAR
A INTERESES GANADOS

 Cuando se cobran los créditos deben acreditarse la cuenta clientes o documentos


a cobrar y debitarse la cuenta que recibe los valores: CAJA
A CLIENTES/DOC. A COBRAR

 Puede presentarse la novación del crédito, es decir cambiar la condición del


mismo, lo que implicaría una cancelación; la más común es documentar un
crédito en cuenta corriente.

 También puede ocurrir el retraso en el cobro o que el mismo no se concrete, tal


situación debe contemplarse, según el caso:

DEUDORES MOROSOS DOC A COB. VENCIDOS


A CLIENTES A CLIENTES

 Es la práctica de todas las empresas, notificar a los clientes que regularicen su


situación de atraso o mora en el cumplimiento de los pagos otorgando un plazo
determinado; vencido el plazo se iniciaran acciones legales para su cobro,
reflejando tan situación en la cuenta “deudores en gestión judicial” o
“Documentos en ejecución”

DS. EN GESTION JUDICIAL DOCUMENTOS EN EJECUCION

A DS. MOROSOS A DS MOROSOS

 También suele ocurrir que los importes cobrados estén afectados por descuentos
de caja. Al respecto la doctrina sostiene “Al considerarse este tipo de descuento
se debe analizar si en realidad el presunto descuento es o no un importe
tendiente a rebajar el precio de crédito para llevarlo al precio de contado. Si esto
es así, significa que el precio facturado no es de contado, es un precio que ya
tiene implícitamente los intereses por el periodo del crédito… el importe
facturado menos los presuntos descuentos nos indica el precio de contado de la
venta”

77
En este caso, debe segregarse de las ventas los intereses (+) adelantados pero,
además recalcularse los resultados financieros, es decir ajustarse los intereses
por la cuenta cobrada.
Continua: “Si por el contrario, el importe facturado por la venta a crédito, es su
verdadero precio de contado, y luego se produce un descuento por pago
adelantado, si estamos en presencia de un resultado financiero, descuentos
concedidos”
Exposición del rubro:
Para lograr una correcta exposición y cumplir con el objetivo de que la información sea
útil para los usuarios se deben realizar distintas tareas al cierre del ejercicio en las
diferentes partidas que integran el rubro créditos

 Regularizaciones: como el mismo nombre lo indica, regularizar el saldo de las


cuentas a través de la creación de previsiones, se imputaran a la misma los
incobrables que ocurran en el ejercicio. Por lo tanto, el riesgo de no cobrar los
créditos se mide a través de la previsión que regulariza el respectivo crédito.

 Depuraciones: Se deben exponer en los estados contables, los saldos depurados


o separados de los créditos en situación normal de los que no tienen esa
condición, tales como: morosos, en gestión judicial e incobrable. Para ello deben
practicarse los ajustes contables correspondientes.

 Periodificaciones: Consisten en asignarle, al resultado del ejercicio, los intereses


positivos devengados en el mismo como consecuencia de la financiación de
ventas. Aquel los intereses que no tengan esta condición deben imputarse a
ejercicios futuros.

 Validación de saldos: Se deben circularizar (mediante comunicación escrita) a


los distintos clientes, cuyas respuestas permitirán determinar si las registraciones
son correctas, por lo contrario se practicaran los correspondientes ajustes. Para
realizar la circularizacion puede utilizarse algún criterio ya definido, como ser:
tomar muestras representativas por monto o calidad de los clientes, un
porcentaje en función de algún parámetro o circularizar a la totalidad de los
mismos.

Aclaración: es una nota (o en la actualidad un correo electrónico) donde se


detalla lo que está debiendo al cliente y el confirma si está de acuerdo con lo
comunicado, y de acuerdo a eso tendremos que realizar los asientos de ajustes o
no. Por eso se llama validación de saldos, para ver si nuestros registros están
correctos y determinar si requieren ajustes.

Los créditos se pueden exponer en el activo corriente o no corriente del estado de


situación patrimonial según sea el plazo de vencimiento de los mismos.

78
Téngase presente que los créditos a cobrar a más de un año de plazo con posterioridad a
la fecha de cierre del ejercicio, implicara el fraccionamiento del crédito, por lo que la
parte correspondiente a los vencimientos de los próximos 12 meses se clasifican como
corrientes y el excedente del mismo en no corriente.

Información complementaria:
Se debe exponer si los créditos son en moneda extranjera, indicando el tipo de cambio a
la fecha de cierre.

Informar por separado el carácter de los créditos, sean estos por vencer, vencidos o sin
plazo establecido, la tasa de interés si es fija o variable, como así también si existen
pautas de actualización de los mismos

De existir grupos económicos se debe separar los créditos con las empresas con las
cuales existe vinculación control, control conjunto o influencia significativa.

Se debe informar la base de cálculo utilizada para la previsión.

79
CAPITULO 7:
 Rubro bienes de cambio:
Caracterización del rubro.
Costo de los bienes adquiridos y producidos.
Registraciones complejas de los hechos económicos: costo de ventas.
Impuestos.
Inventario permanente: registros auxiliares, criterios de medición de
salidas.
Información complementaria.

CONCEPTO:
Doctrina: Bienes corpóreos o tangibles que posee la empresa con la finalidad de su
comercialización en el cumplimiento de su actividad principal.

Comprende los bienes producidos y los comprados para la reventa.

En las empresas comerciales se conocen con el nombre de “mercaderías de reventa”; y


en las industriales o productoras componen este rubro la materia prima, los productos en
elaboración y los productos terminados disponibles para la venta.

Según la doctrina es el rubro más operativo que tiene el balance. (Hacen posible el
cumplimiento del objeto del ente).

Son dentro del activo, el conjunto de elementos que permite obtener beneficios o
quebrantos.

Ellos forman, sin dudas un pilar básico en el circuito operativo: “comprar, pagar,
vender, cobrar”

También sostiene la doctrina que deberían incorporarse los bienes de cambio según sea
la localización que estén los mismos dentro de la empresa, ya sea: en fábrica, en
depósito, en locales de venta, en tránsito. Siempre y cuando tengan como finalidad su
comercialización

En síntesis: son aquellos bienes adquiridos o producidos para su posterior venta en el


cumplimiento de su actividad principal.

RT 9: Son bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o


que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la
venta, así como los anticipo a proveedores por la compra de estos bienes.

80
Del concepto surgen determinadas características para que los bienes sean
considerados dentro del rubro:

- Son los bienes destinados a la venta en curso habitual de la actividad del ente.
- Los bienes que se encuentran en proceso de producción o terminados para dicha
venta
- Como así también los bienes o servicios que se utilicen o se consuman en la
producción de otros bienes que se destinen a la venta. Por ejemplo: materia
prima, materiales, etc.
- Se incluyen los anticipos a proveedores por la compra de estos bienes. Por
naturaleza debería incluirse en el rubro créditos, pero la norma da preferencia a
la realidad económica sobre el aspecto legal, es decir, tiene en cuenta el destino
final de ese anticipo.
- Se excluyen de este rubro los activos biológicos.

Componentes:
Según la actividad que desarrolle la empresa será las características de sus
componentes, es decir, las cuentas a utilizar. Como hay una gran variedad de
actividades que pueden desarrollar las empresas (comerciales, industriales, de servicio,
agropecuarias, etc.) da lugar a una variedad de muchos bienes que pueden integrar este
rubro.

 Para empresas comerciales:


1. Mercaderías: bienes adquiridos para su posterior venta en el mismo estado que
fueron adquiridas.
2. Bienes en tránsito (mercadería en tránsito): Bienes adquiridos que todavía no
ingresaron a la empresa por encontrarse en viaje al lugar de destino; esto sucede
cuando la empresa efectúa en el depósito del proveedor por lo tanto el traslado
está a cargo del comprador.

Aclaración: La mercadería en tránsito una vez que llega a la empresa puede enajenarse
en el estado en el que esta o puede pasar a un proceso productivo (Si compramos
materia prima). Es decir que los bienes en tránsito están referidos tanto para una
empresa comercial como para una empresa industrial.

3. Anticipo a proveedores: Pagos efectuados a proveedores para recibir con


posterioridad mercaderías de reventa.

Aclaración: Desde el punto de vista contable, los anticipos se realizan para fijar el
precio (no suba el precio en el futuro) y asegurarnos de la materia prima. Pero se tiene
que tener una documentación que respaldo del anticipo que es la orden de compra.

Hay que tener en cuenta que existe conflicto en la doctrina, hay parte que está de
acuerdo y parte que no, de que los anticipos se expongan en bienes de cambio (en este
caso).

81
-Los que están a favor de que se exponga en este rubro (coinciden con la norma)
es porque al no coincidir el criterio jurídico con el criterio económico, dan
preminencia a la realidad económica (requisito de la esencialidad). Entonces en
virtud de ese principio se registra en base al criterio económico. Esas partidas
(los anticipos) no son recuperables en dinero y se atiende a la naturaleza del bien
a recibir.
-Los que están en contra sostienen que el criterio jurídico y el criterio económico
si coinciden. Por lo tanto a la fecha del balance no se tiene el control sobre esos
bienes (concepto de activo) no se puede disponer de él, no se tiene el bien y por
lo tanto existe un crédito en especie contra un tercero que debe exponerse en
otros créditos.

El conflicto esta cuando damos u obtenemos un anticipo. Cuando damos un anticipo de


bienes de cambio lo exponemos en bienes de cambio pero cuando obtenemos un
anticipo lo exponemos en el pasivo como anticipo de clientes. Debería exponerse los
anticipos que entregamos en créditos y los anticipos que obtenemos en pasivo pero la
norma le da tratamiento diferente.

 Para empresas industriales:


1. Materias primas o materiales directos: bienes adquiridos, que no son
destinados a la venta en las mismas condiciones que fueron adquiridos,
sino que sirven para la elaboración de otros productos que si se destinan
a la venta.
2. Materiales indirectos: Bienes que no forman parte del producto final,
pero que se consumen en el proceso de fabricación (se los denomina
suministros).
3. Productos en proceso de elaboración: Bienes semielaborados, no
terminados a la fecha de cierre de los estados contables por encontrarse
los mismos en proceso de fabricación.
4. Productos terminados: Bienes terminados luego de finalizado el proceso
de fabricación y sus respectivos controles de calidad, encontrándose los
mismos en condiciones de ser vendidos.
5. Anticipo a proveedores: Adelantos efectuados a proveedores por la
compra de materia prima y materiales a ser utilizados en el proceso
productivo.

 Para empresas agropecuarias: Forman parte de este rubro entre otros:


La hacienda, los cereales, semillas y forrajes, flores, frutas, la madera, hojas
recolectadas, anticipo a proveedores, etc.
Serán bienes de cambio los productos derivados de las plantas.
Aclaración: Las plantas son “Activos biológicos”. Por ejemplo:
Planta de tabaco: RUBRO ACTIVOS BIOLOGICOS.
Hoja recolectada: BIENES DE CAMBIO.

82
 Para empresas ganaderas: Serán bienes de cambio:
1. Los productos agropecuarios: Son aquellos que resultan de la separación
de los frutos de un activo biológico o de la interrupción de su proceso
vital.
2. Los productos resultantes (De los productos agropecuarios)

Ejemplo 1: ACTIVO BIOLOGICO: Vacas (Rubro activo biológico)

PRODUCTO AGROPECUARIO: Leche (Rubro bienes de cambio)


PRODUCTOS RESULTANTES: manteca (Rubro bienes de cambio)

Ejemplo 2: ACTIVO BIOLOGICO: Oveja (Rubro activo biológico).

PRODUCTOS AGROPECUARIO: Lana (Rubro bienes de cambio)


PRODUCTOS RESULTANTES: Hilo de lana (Rubro bienes de
cambio).

 Para empresas embotelladoras de bebidas: Para clasificar los envases deben


considerarse si se trata de:
1. Envases descartables: RUBRO BIENES DE CAMBIO.
2. Envases retornables: RUBRO BIENES DE USO.

 Para empresas mobiliarias: Integran el rubro:


Los muebles destinados a la venta.

 Para fondos comunes de inversión: Integran el rubro:


1. Los títulos públicos.
2. Las acciones.

Clasificación:
 Según etapa de producción.
 Según su estado.
 Según su localización.
 Según su país de origen.
 Según la actividad de la empresa.
 Según la expectativa de su realización.

Costo de los bienes adquiridos y producidos:


Bienes adquiridos: El costo de adquisición de un bien de cambio está dado por el
sacrificio económico que demanda su incorporación al patrimonio y los gastos
necesarios para ponerlo en condición de ser vendidos. Por lo tanto, los componentes del
costo serán igual a la suma de:

83
- El precio de contado del bien sin computar como costo los impuestos
(IVA CF) recuperables, sobreprecio por inflación y resultados
financieros (intereses)
- Más gastos necesarios determinados en forma directa, por ejemplo:
fletes, cargas, descargas, etc. Como así también los costos indirectos de
servicios para su adquisición, es el caso del costo de gestión de compra,
de control de calidad etc.

Aclaración 1: Cuando hablamos del costo de adquisición, no necesariamente debe


coincidir el valor de compra con el costo que registramos en nuestra contabilidad. Por
qué el valor de compra puede tener conceptos que no forman parte del costo.

Aclaración 2: Precio de contado+ gastos necesarios- bonificaciones.

Clausulas: Debe considerarse el lugar en el que se perfecciona la compra, es decir,


donde produce la transmisión de la propiedad del bien, ya que ellos determina, quien se
hace cargo de los gastos de transporte, seguros, otros.

En la práctica comercial existen cláusulas que aclaran esta situación:

- CIF: (Costo, seguro y flete) significa que hasta el momento de descarga de los
bienes en el lugar acordado, los riesgos están a cargo del vendedor.
- FOB: (libre abordo) significa que el precio de los bienes se fija en el lugar
donde el vendedor embarca los bienes, por ende los riesgos de traslados están a
cargo del comprador.
Aclaración: El vendedor se hace cargo de los gastos hasta que están a bordo (en
el barco), después están a cargo del comprador.

Bienes producidos: En el caso de los bienes de cambio producidos por la empresa, se


incorporan a su costo de producción. Integrado por:

- El costo de la materia prima (neto de componentes financieros sumando al


precio de contado los gastos necesarios)
- Costo de mano de obra (incluye los salarios, cargas sociales y previsionales,
SAC, Vacaciones y todo concepto que se pague al personal)
- Gastos indirectos de fabricación (tales como insumos varios, seguros, costo del
personal de vigilancia, energía, etc.)

Situaciones especiales (operaciones complejas):

- Bonificaciones y descuentos: Las bonificaciones (en unidades físicas) son


reducciones del precio y generalmente se lo da en empresas mayoristas, tienen el
carácter de ser comerciales (es decir no tiene impacto de ganancia o pérdida en
la empresa). Se lo registra al precio neto.

Aclaración: Surge por compras de mucho volumen, disminuye el costo.

84
En el caso de los descuentos (son en pesos) Tienen carácter financiero y se
obtienen en virtud de las condiciones de pago, del llamado pago de contado,
quiere decir que el precio que estamos comprando o vendiendo un bien tiene
incluido un interés implícito que hay que restarlo del precio de compra y tiene
incidencia en los resultados del periodo.

Aclaración: Surge de un pronto pago, generan un resultado.

- Devoluciones: cuando se presentan se determinan las causas que pueden ser por
productos defectuosos.
- Intereses: No forman parte del costo, son resultados financieros que tiene la
empresa pueden ser implícitos o explícitos y se devengan en función del tiempo.
- Mercadería en consignación: Puede ser entregada o recibida. Cuando
entregamos la mercadería en consignación se denomina consignador, no
transferimos el riesgo ni los beneficios y contablemente permanecen en el
inventario de nuestra empresa porque seguimos teniendo el control. Una vez que
se perfecciona la operación, recién hacemos las registraciones contables.
Y en el caso de recibir no forman parte de nuestro inventario y no se decepciona
el control de los beneficios ni los riesgos. Desde el punto de vista contable se
expone a través de notas.
- Mercadería deteriorada: Los bienes de cambio generalmente se valúan al costo
de reposición (cuanto me cuesta volver a comprar un bien de cambio). Lo
habitual que la mercadería deteriorada tenga un menor valor al costo. Se debe
exponer en información complementaria (notas) en forma separada a los bienes
en estados normal.
- Subproductos y desperdicios: En el proceso productivo se generan subproductos
(con la elaboración del producto principal) que se venden en forma conjunta
inclusive.

Ejemplo 1: Explotación de petróleo, su subproducto puede ser el gas.

Ejemplo 2: El producto de la madera, su subproducto seria el aserrín

En síntesis: El valor de ingreso de los bienes de cambio está dado por el precio de
contado más los gastos necesarios para ponerlos en condiciones de ser vendidos. Deben
ser netos de descuentos por pronto pago o pagos anticipados, como así también de otros
componentes financieros (intereses implícitos, sobreprecios por inflación), y deducirse
las bonificaciones por volumen de compra llamadas comerciales.

Con respecto al IVA es facturado por el proveedor en forma separada y se registrara en


el rubro créditos.

Momentos de incorporación al patrimonio:

-Bienes adquiridos: Desde el punto de vista jurídico, los bienes se incorporan al


patrimonio cuando hay transmisión de la propiedad del bien comprado o del bien
vendido.

85
Las compras se registran cuando se transfiere la propiedad de ese bien. Se perfecciona
con la entrega del bien en el lugar previamente pactado (deposito del comprador,
deposito del vendedor o sobre un medio de transporte)

Aclaración: Cuando compramos según la cláusula en el depósito del vendedor o sobre


un medio de transporte, se utiliza la cuenta mercadería en tránsito, que se dará de baja
una vez que llegue la mercadería a la empresa.

El código de comercio sostiene que cuando no se estipula cuando se da la tradición de la


cosa comprada, será en el lugar donde se halla la cosa en el momento de la compra.

-Bienes producidos: En este caso va a depender de las características y condiciones


particulares de cada empresa. Por ejemplo una empresa constructora, la fecha que se
incorpora un bien al patrimonio seria la fecha de habilitación (cuando esté en
condiciones el inmueble de ser utilizado) Todos los gastos posteriores de habilitación no
puedo cargarlos al costo.

Costo de los bienes vendidos:


Métodos de registración: Existen diversos métodos de registración que podemos
clasificarlas en:

• Mercadería sin inventario permanente:


1. MERCADERIA COMO CUENTA UNICA: En este caso tenemos una
cuenta mixta, la cuenta incluye registraciones patrimoniales y registraciones de
resultados.
Es decir que la cuenta mercadería estaba en la existencia inicial, en las compras
que realizamos durante el ejercicio, en las devoluciones de compras que se
debitaban.
Y estaba en las ventas y en las devoluciones de ventas que se acreditaban.
Es un método que ya no tiene vigencia por que no brinda ningún tipo de
información.

2. MERCADERIA COMO CUENTA DESDOBLADA: La cuenta


mercadería se desdoblo en varias.
En existencia inicial, en existencia final y en una cuenta de movimiento llamada
compras, que acumula estadísticamente las incorporaciones que hicimos durante
el periodo, también se puede utilizar la cuenta devolución de compras o
directamente acreditar la cuenta compras si hay una devolución.
El saldo de la cuenta compras y devoluciones de compra, no representa ni
patrimonio ni resultado al cierre, es una información estadística.
Entonces este método permite calcular el costo con la existencia inicial más las
compras menos la existencia final.
Se realiza un registro diferido. Conozco el costo al final del ejercicio.

86
COSTO DE VENTA
A COMPRA
A MERCADERIA (EI)

MERCADERIA (EF)
A COSTO DE VENTA

• Mercadería con inventario permanente:


Es de registración inmediata o simultánea, considerando que el costo de la
mercadería vendida quedara determinado en cada venta. Por lo tanto, al
momento de la venta registramos ambos asientos: Venta y costo de venta.
-En este sistema todos los movimientos del stock se centralizan en la cuenta
mercadería, por ende no se desdobla en EI o EF ni se utiliza la cuenta compra.
-El saldo de la cuenta mercadería se mantiene actualizado, esto significa que se
puede mostrar en cualquier momento el correspondiente a su existencia.
-Por otra parte, la cuenta costo de venta acumulara en forma simultánea a su
saldo el costo de cada operación.
CAJA/CLIENTE
A VENTAS
A IVA DF

CMV (Para saber el costo uso ficha de stock)


A MERCADERIA

En síntesis puedo determinar el costo de los bienes vendidos mediante un:

- Registro diferido: Donde el costo va igual a: EI+Compras-EF.


(Se determina el costo una sola vez al cierre del ejercicio).
- Registro inmediato: Determino el costo de una venta en el momento que realizo
esa venta.

Fichas de stock: En el sistema de inventario permanente (registro inmediato), va a ser


necesario el empleo de fichas de existencia que permiten conocer en cualquier momento
el stock en unidades y su correspondiente valor de costo.

Por lo general el diagrama de las fichas de inventario permanente tiene sectores


diferenciados, por un lado la identificación del producto y por el otro, sector de
“entradas”, “salidas” y “existencias”.

Tener en cuenta:

- En ninguna ocasión interviene el precio de venta, todos los valores utilizados


son al costo.
- Estas fichas deben ser llevadas por cada uno de los productos que la empresa
comercializa. Esto implica que la sumatoria de los saldos de los submayores en
existencia final debe ser igual al saldo de la cuenta “mercadería”.

87
- Idéntico procedimiento debe aplicarse para el saldo de la cuenta “costo de
mercadería vendida” que debe ser igual a la suma de la columna de costo total
de salidas de todas las fichas o submayores.

Forma para determinar el costo con registro inmediato: Cuando la empresa


comercializa un solo producto o cuando los bienes tienen identidad propia, por ejemplo
rodados, la tarea se facilita, ya que se dan de baja del patrimonio por el valor que tienen
asignado.

No es así cuando se adquieren varios artículos a distintos precios de incorporación. El


problema que se plantea, en este caso es la identificación de la partida vendida ya que
los bienes son iguales por alguna característica, por ejemplo el tamaño. Para
solucionarlo se utiliza un sistema de descarga de unidades a medida que van saliendo,
de acuerdo a determinadas formas o procedimientos que se conocen como:

1. Primero entrado, primero salido (PEPS) o (FIFO): Consiste en registrar las


salidas de los bienes vendidos al costo de las primeras compra, ósea al costo
unitario de las unidades más antiguas.
Como consecuencia de ello, en comparación con los otros métodos en un
contexto inflacionario, el costo de venta será menor y la EF mayor (ya que la EF
va a estar valuada en función a los costos unitarios más recientes).
Se observa que el inventario se valúa a precios más reales o cercanos a los
existentes en el mercado. Pero también debe considerarse que, en un contexto
con alta variación de precios, el CMV estará subvaluado lo que tendrá incidencia
en el resultado del ejercicio generando una utilidad mayor o una menor perdida.
-Doctrina: “Los defensores de este método consideran que esta forma de
asignación sigue el flujo físico de los bienes pues supone que los entes venden
primero lo que adquirieron o produjeron en periodos más lejanos”

2. Ultimo entrado, primero salido (UEPS) o (LIFO): La salida de los bienes se


registran al costo unitario de las últimas compras, es decir de las unidades más
recientes.
A través de este sistema y en comparación de otros métodos, el costo de venta
calculado será mayor y la EF será menor (ya que va a estar valuada
considerando los costos unitarios de las unidades más antiguas).

3. Costo promedio ponderado (CPP): Este método consiste en registrar las


salidas de bienes al costo promedio que resulta de calcularlo después de cada
compra.
El mismo se obtiene dividiendo: el costo de las unidades en existencia más el
costo de las unidades nuevas (compras) dividido en la cantidad de unidades en
existencias más la cantidad de unidades nuevas (compras).
Aclaración: Si hay una devolución, para calcular el costo promedio en vez de
sumar las compras se resta las devoluciones.

88
El valor del costo de la venta y la existencia final se ubica entre los valores
determinados por los métodos anteriores.

Aclaración: cada vez que se realice una compra, es costo promedio va a cambiar. Y
cada vez que realice una venta voy a registrar la salida de esos bienes al costo promedio
ponderado.

Inventario:
Es una tarea de cierre y consiste en el recuento físico de los bienes de cambio y puede
originar ajustes contables en caso de no coincidir en la información provista por los
registros contables.

Aclaración: Por lo general estas diferencias tienen origen en robos, deterioros o


cualquier otra situación que no sean las ventas y en caso de existir producen una
modificación patrimonial y deben ajustarse contablemente a través del siguiente asiento:

DIFERENCIA DE INVENTARIO (G)

A MERCADERIAS (A)

Exposición del rubro:


Las partidas integrantes del Activo se clasifican en corriente y no corriente, y dentro de
esos grupos en rubros de acuerdo a su naturaleza.

Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenaran dentro de cada grupo en
función decreciente de su liquidez global considerada por rubros.

-Activos corrientes: Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se conviertan


en dinero o equivalente dentro de los 12 meses computados desde la fecha de cierre al
que se refieren los estados contables o si ya lo son a esa fecha.

-Activos no corrientes: Son todos aquellos activos que no pueden ser clasificados como
corrientes.

Tener en cuenta lo del fraccionamiento de rubros. (Cuando parte sea corriente y parte no
corriente)

-Para una adecuada exposición se tiene que realizar el recuento físico y valuar la
existencia final.

-En caso de ser necesario se podrá constituir previsiones para roturas, mermas,
deterioros, etc.

-Con la existencia previamente determinada (y con las aclaraciones formuladas) se


calculara el costo de los bienes vendidos en casi de no llevarse un sistema de inventario
permanente.

89
Información complementaria:
-La RT 9 establece que se debe describir la naturaleza de los activos que integran el
rubro bienes de cambio (ejemplo: materias primas, proceso de producción, productos
terminados, anticipo a proveedores por bienes de cambio)

-También se debería dejar constancia si alguna mercadería está restringida, como por
ejemplo embargada.

-Si constituimos una previsión también debe dejarse constancia.

-También debe especificarse los criterios de medición utilizados

-El anexo debe especificar como se compone el costo de venta. Contiene los siguientes
elementos:

- Existencia inicial.
- Compras del ejercicio.
- Costo de producción.
- Existencia final.
- Costo de lo vendido.
- También puede incluir resultados por tenencia y diferencia de inventario.

90
CAPITULO 8:
 Rubro activos biológicos:
Concepto.
Características.
Componentes del rubro.
Registraciones complejas de los hechos económicos: Amortización.
Información complementaria.

Concepto:
La RT 46 introdujo importantes modificaciones al cuerpo de las normas contables
profesionales, debido a que modificó en su totalidad a la RT 22 (regula la actividad
agropecuaria) y en forma parcial a las RT 9 y 17.

El nuevo texto de la RT 22 establece que un activo biológico es una planta o animal


vivo utilizado en la actividad agropecuaria y que el mismo puede encontrarse en
diferentes estados, a saber:

a) En desarrollo: son aquellos que no han completado aún su proceso de


desarrollo hasta el nivel de poder ser considerados como «en producción,
consumibles o terminados», (por ejemplo: árboles frutales, bosques, terneros,
alevines, sementeras, frutas inmaduras, etc., cuyo proceso biológico de
crecimiento no ha concluido, aunque se puedan obtener de los mismos bienes
secundarios comercializables).
Aclaración: Son aquellos que no han alcanzado a estabilizar su nivel de
`producción.

b) En producción: son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en


condiciones de producir sus frutos (por ejemplo: animales y plantas destinadas a
funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción, vacas
lecheras, ovejas que producen lana, etc.)
Aclaración: Un árbol frutal se encuentra en producción cuando está produciendo
frutas en la cantidad y calidad normal que lo tendría que hacer

c) Terminados: son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se


encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en productos
agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos (por ejemplo: plantines
para su venta como tales, novillos terminados, frutos maduros, bosques aptos
para la tala, etc.).

Exclusión: Se excluyen de este rubro las plantas reproductoras, que son aquellas
plantas vivas que permiten obtener productos agrícolas (maíz, papa, limón, trigo, etc.);
se espera que produzcan más de un periodo y tienen una probabilidad remota de ser
vendidas como productos agrícolas, excepto por ventas incidentales de raleos y podas.

91
Se incluyen en el rubro bienes de uso: Ejemplo de plantas reproductoras: VID, OLIVO,
NOGAL.

Aclaración: La norma aclara que no son plantas reproductoras las que sean cosechadas
como productos agrícolas. Por ejemplo los bosques cultivados para producir madera o
pasta para papel.

Productos agropecuarios: son aquellos que resultan de la separación de los frutos de


un activo biológico o de la interrupción de su proceso vital, lo que se logra a través de
actividades agropecuarias que adoptan los nombres de cosecha, ordeñe, esquila, tala,
recolección, etc.

Ejemplos de productos agropecuarios: cereales cosechados, leche, lana, madera, frutas


recolectadas, reses faenadas, algodón cosechado, caña cortada, trigo cosechado,
aceitunas recolectadas, etc.

Aclaración: Se incluyen en el rubro bienes de cambio al igual que los productos


resultantes como por ejemplo: el producto resultante de la leche puede ser la manteca.

Objetivo, alcance y ámbito de aplicación de la RT 22:


Se encarga de regular la medición y exposición de los siguientes rubros relacionados
con la actividad agropecuaria:

a) Los activos biológicos, ya sea que los mismos sean generados y/o utilizados en la
actividad agropecuaria o que estén destinados a la venta.

b) Los productos agropecuarios:

- Obtenidos en el momento de la cosecha, recolección o faena.

- Controlados por sus productores y destinados a su venta o utilización posterior como


semilla o insumo de la producción agropecuaria, incluyendo aquellos que están
físicamente en instalaciones de terceros pero que no hayan sido vendidos a la fecha de
medición.

c) Los resultados atribuibles a la producción agropecuaria

Por otra parte, es necesario tener en cuenta que la RT 22 no contempla el tratamiento de


rubros vinculados con la actividad agropecuaria que no tienen, no tuvieron o
interrumpieron su desarrollo biológico, a los cuales le son aplicables las restantes
normas contables profesionales que resultaran pertinentes. Entre esos rubros, la norma
señala a modo de ejemplo los siguientes:

a) La tierra agropecuaria.

b) Los productos agropecuarios luego de la cosecha, recolección o faena que no están


controlados por sus productores.

92
c) Los productos agropecuarios que serán sometidos a procesamiento o transformación
posterior en bienes que no son activos biológicos (por ejemplo: las uvas que serán
procesadas para la obtención de vinos y mostos, etc.).

Actividad agropecuaria: ¿La pesca en el océano y la tala de bosques naturales


constituyen actividad agropecuaria?

La RT 22 centra su atención en la actividad agropecuaria, es necesario tener en cuenta


que esta última es aquella busca producir bienes económicos a partir de la combinación
del esfuerzo del hombre y la naturaleza para favorecer la actividad biológica de las
plantas y animales. Por tal motivo, aquellas actividades meramente extractivas no
constituyen actividad agropecuaria, debido a que en esos casos no existe la interacción
entre el hombre y la naturaleza a los efectos de facilitar la actividad biológica de las
plantas y animales. Por ejemplo, la pesca en el océano y la tala de bosques naturales no
constituyen actividad agropecuaria, mientras que si constituyen actividad agropecuaria
la cría de peces o plantación de árboles por parte una empresa en un campo de su
propiedad.
Cultivos hidropónicos:
Son aquellos donde no están colocados en la tierra, sino que hay infraestructura que le
da los minerales y todo lo que necesitan para desarrollarse, sin necesidad que esté en
contacto con la tierra.

La RT 22 es aplicable a aquellos entes que producen bienes con crecimiento vegetativo,


aplicando tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierra, como por ejemplo los
cultivos hidropónicos (Son aquellos en los que las plantas absorben los nutrientes y
minerales que les resulten esenciales, directamente a través del suministro de agua que
se les proporciona, no requiriendo para ello la intervención de la tierra que es la que
naturalmente suele servir como reserva de esos nutrientes).

Concepto de la RT 9:
La RT 46 modifico a la RT 9 incorporando en el Estado de situación patrimonial el
rubro Activos biológicos y como consecuencia de ello también se introdujo
modificaciones a los conceptos de otros rubros que ya formaban parte de ese estado
(Bienes de cambio) (Bienes de uso).

BIENES DE CAMBIO:

Concepto anterior: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la


actividad principal o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que
resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se
destinan a la venta, así como los anticipos por la compra de estos bienes.

Concepto actual: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la


actividad principal o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que
resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se

93
destinan a la venta, así como los anticipos por la compra de estos bienes. Se excluye de
este rubro a los activos biológicos.

BIENES DE USO:

Concepto anterior: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la


actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en
construcción, transito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos
bienes. Los bienes, distintos a propiedades de inversión, afectados a locación o
arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en caso de entes cuya actividad
principal sea la mencionada.

Concepto actual: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la


actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en
construcción, transito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos
bienes. Se incluyen en este rubro las plantas reproductoras. Los bienes, distintos a
propiedades de inversión y plantas reproductoras, afectados a locación o
arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en caso de entes cuya actividad
principal sea la mencionada.

Activos biológicos:

Son las plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Se excluyen


de este rubro las plantas reproductoras, que son aquellas plantas vivas que permiten
obtener productos agrícolas (maíz, papa, limón, trigo, etc.); se espera que produzcan
más de un periodo y tienen una probabilidad remota de ser vendidas como productos
agrícolas, excepto por ventas incidentales de raleos y podas. No son plantas
reproductoras las que sean cosechadas como productos agrícolas. Por ejemplo los
bosques cultivados para producir madera o pasta para papel. Estas se deben incluir en el
rubro bienes de uso.

Exposición del rubro:


Las partidas integrantes del Activo se clasifican en corriente y no corriente, y dentro de
esos grupos en rubros de acuerdo a su naturaleza.

Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenaran dentro de cada grupo en
función decreciente de su liquidez global considerada por rubros.

-Activos corrientes: Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se conviertan


en dinero o equivalente dentro de los 12 meses computados desde la fecha de cierre al
que se refieren los estados contables o si ya lo son a esa fecha.

-Activos no corrientes: Son todos aquellos activos que no pueden ser clasificados como
corrientes.

94
Tener en cuenta lo del fraccionamiento de rubros. (Cuando parte sea corriente y parte no
corriente)

Los activos biológicos figuran dentro del corriente o no corriente y después de los
bienes de cambio en el estado de situación patrimonial.

INFORMACION COMPLEMENTARIA:
La RT 22 determina lo siguiente:

1. Se presentarán las plantas reproductoras por separado de los restantes bienes de


uso.
2. Se presentará una apertura en categorías según el grado de desarrollo y las
definiciones de esta resolución técnica, en:
Activos biológicos en desarrollo;
Activos biológicos terminados;
y Activos biológicos en producción.

3. Dentro de cada una de las categorías descriptas deberán exponerse como activo
corriente o no corriente según corresponda, y la composición en función de la
naturaleza de los rubros contenidos en las mismas.

4. Se informará el grado de incertidumbre asociado al proceso de medición de


flujos futuros netos de fondos en los casos de bienes valuados de acuerdo con lo
prescripto por la Sección 7.1.3 de esta resolución técnica.

5. Si los activos biológicos o la producción de los mismos se hubieren medido,


utilizando un valor de un mercado que no satisfaga las condiciones necesarias
para ser considerado como mercado activo (Sección 7.1.4.), deberá informarlo,
así como una descripción de las limitaciones de dicho mercado para ser
considerado como activo.

Aclaración: Los puntos 4 y 5 corresponden a medición.

En el mismo sentido que la RT 22, la RT 9 determina lo siguiente:

-Descripción de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido (Ej.: cultivos
en proceso, hacienda bovina de rodeo general, reproductores porcinos, frutos en
desarrollo, etc.).

Aclaración:

Dentro de los que están en desarrollo que tipo de activo biológico.

Dentro de los que están en producción de qué tipo de activo biológico.

Dentro de los que están terminados que tipo de activo biológico.

95
-Se informará en cada caso el método de medición adoptado y en los casos de bienes
valuados de acuerdo con lo prescripto por la Sección 7.1.3 de la resolución técnica 22,
el grado de incertidumbre asociado al proceso de medición de flujos futuros netos de
fondos.

Si los activos biológicos o la producción de los mismos se hubieren medido, utilizando


un valor de un mercado que no satisfaga las condiciones necesarias para ser considerado
como mercado activo (Sec. 7.1.4 de la RT 22), deberá informarlo, así como una
descripción de las limitaciones de dicho mercado para ser considerado como activo.

96
CAPITULO 9:
 Rubro bienes de uso:
Caracterización del rubro.
Registraciones complejas de los hechos económicos: Amortizaciones y
agotamiento.
Reparaciones, mantenimiento y mejoras.
Información complementaria.

Concepto:
Doctrina: Son aquellos bienes de carácter tangibles que se utiliza en la empresa para
desarrollar la actividad principal y forman parte de activo fijo (no corriente) ya que tiene
una vida útil estimada superior a un año, y por ende, no se adquieren para ser
consumidos o transformados sino para ser usados, por lo tanto no están destinados a la
venta.

Se incluyen dentro del rubro aquellos que se encuentran en construcción, transito o


montaje (instalación de maquina), y los anticipos a proveedores por la compra de ellos.
También se incluyen en este rubro las plantas reproductoras.

Aclaración: Tener en cuenta el conflicto de la doctrina con respecto a incluir los


anticipos por la compra de estos bienes en este rubro.

RT 9: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal


y no a la venta habitual, incluyendo los que están en construcción, tránsito y montaje y
los anticipo a proveedores por la compra de estos bienes. Se incluyen en este rubro las
plantas reproductoras.

Los bienes distintos a propiedades de inversión y plantas reproductoras que estén


afectados a locación o arrendamiento se incluyen en el rubro inversiones, excepto en el
caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.

Características:
 Bienes tangibles, es decir que tienen una expresión corpórea.
 Se utilizan en la actividad principal, se emplean en forma repetitiva y no se
consumen con el primer uso.
 No se destinan a la venta. (Ni para ser consumidos, ni transformados)
 Poseen por lo general una vida útil prolongada superior a un ejercicio
económico
 Se incorporan los que están construcción tránsito y montaje.
 Se incluyen los anticipos a proveedores por la compra de bienes de uso y las
plantas reproductoras.

97
Aclaración: Se tiene que tener en cuenta la intención del ente. ¿Dónde tengo que
exponer si al cierre del ejercicio tengo la intención de vender el bien de uso para
cancelar una deuda?

No se expone como bien de uso, sino que es un bien de uso desafectado entonces va en
otros activos (no corriente).

Ingreso de los bienes de uso al patrimonio:


Por lo general, el ingreso de los bienes de uso a la empresa pueden ser por:

1. Aporte de los propietarios.


2. Compras al contado o a crédito.
3. Excepcionalmente por otras causas (donación)

Valor de incorporación:

- En el caso de los bienes adquiridos: Se incorporan al patrimonio a su valor de


costo original, compuesto por el precio de contado mas todos los gastos
necesarios hasta que el bien este en condiciones de funcionar o de ser usado.

Aclaración: Los gastos necesarios serían los fletes, cargas, descargas, en el caso de
maquinarias todo lo invertido en la instalación, cimentación, construcción de
plataforma, montaje, puesta a punto, entrenamiento del personal, etc.

La fecha límite para incorporar al costo estos gastos es la fecha de habilitación. Es decir
hasta la fecha de habilitación podemos incorporar todos estos gastos y luego de eso, si
se producen gastos no se pueden incorporar al costo del bien sino que son gastos del
ejercicio.

 En el caso de los bienes producidos también se incorporan a su valor de costo


original, surgen del costo de los insumos, la mano de obra, los materiales
indirectos de fabricación.

Cabe aclarar que los componentes financieros (intereses) no se cargan al precio de


costo, deben considerarse como gastos del periodo en que se devengan, es decir,
resultados financieros del periodo. También se debe tener presente que el IVA no forma
parte del costo.

Componentes:
Mario Biondi agrupa a los componentes por:

1. Bienes no sujetos a depreciación o agotamiento: Por ejemplo los terrenos, las


obras en curso.
2. Bienes sujetos a depreciación (amortizables):

98
-Planta fija o bienes raíces: Edificios, construcciones, etc.
-Maquinas: Equipos de construcción, etc.
-Material rodante en general: Automóviles, camiones, avión, etc.
-Herramientas: Martillos, llaves, tijeras, etc.
-Conductores variados: Cañería de agua, de gas, etc.
-Planos, dibujos, modelo: medios para diseño y producción.
3. Recursos naturales: Están sujetos a agotamiento, es decir se terminan con la
extracción de por ejemplo las minas, yacimientos petrolíferos, canteras. Al ser
recursos no renovables se terminan.

Cuentas que integran el rubro:


1. Inmuebles: Comprende los terrenos (no sujetos a depreciación) y a la
edificación (susceptible de depreciar).
-Con respecto a los edificios: En el caso de ser comprados se incorporan a su
valor de compra más los gastos necesarios, en el caso de ser construido, el costo
será el total invertido en materiales seguros, etc.

Aclaración: se cargan los costos hasta la fecha de habilitación.

El asiento seria:
OBRA EN CURSO
A CAJA
Y en la fecha de habilitación:
EDIFICIO
A OBRA EN CURSO
En el caso de los terrenos, se puede activar los gastos realizados en concepto de
comisiones de intermediario, la escrituración y las mejoras como el
rellenamiento, desagüe y cualquier desembolso desarrollado con su adquisición
y sus mejoras, también cargarse al costo el importe de la demolición deducido el
valor de recupero de los materiales.

Aclaración: Ejemplo de la demolición: se compra un terreno de una casa antigua donde


se tienen que demoler y se puede sacar de esa demolición algunas aberturas, puertas,
ventanas algunas tejas, etc. Y recuperar con la venta algún dinero. Entonces si la
demolición fue 100 pesos y con la venta de esos materiales recupere 30 entonces cargo
solo 70 pesos al costo.

2. Rodados: Se incluyen en su costo el valor de compra más los gastos necesarios.


Se debe tener en cuenta que la tenencia del mismo generan gastos de
mantenimiento y reparaciones que se cargan a resultados. Como así también las
mejoras efectuadas se activan al costo del bien, ya que pueden aumentarle el
valor o la vida útil.

99
3. Maquinarias y equipos: Incluye además del costo de adquisición los gastos de
instalación y todos los realizados hasta que el bien este en condiciones de ser
utilizado o producir.

4. Herramientas: Esta formado por los martillos, pinzas, etc.

5. Muebles y útiles: Lo integran escritorios, sillas, archivos, etc.

6. Elementos de computación: Equipos de la computadora, monitor, teclado, etc.

Depreciaciones:
 Desde el punto de vista contable:

La depreciación refleja la disminución de valor de los bienes de uso como consecuencia


de determinadas causas, tales como: uso, agotamiento, obsolencia, deterioro.

Finalidad: Distribuir el costo de los bienes de uso durante el periodo de vida útil
probable de tal modo que se logre una adecuada correlación en la imputación a
resultados de su costo y de los ingresos generados por su tenencia.

En otras palabras: permite hacer una adecuada correlación entre lo que genera el bien y
el costo del mismo. Esto permite cumplir con el criterio de lo devengado.

 Desde el punto de vista económico

Aclaración: Cuando hablamos del aspecto económico de una empresa nos referimos
a la capacidad de pago que tiene una empresa para cumplir sus obligaciones. Quien
respalda esa capacidad de pago es el activo. Cuando hablamos del aspecto
financiero asociamos directamente los pesos que tiene la empresa en caja.

.Desde el punto de vista económico, cuando al cierre del ejercicio hacemos el asiento
ponemos:

DEPRECIACION (cuenta de Rdo. negativo que se expone en egresos del ER)

A DEPRECIACION ACUMULADA (Se resta el costo del bien)

La cuenta depreciación, se carga en el ER (dentro de los egresos) restando los ingresos


y eso nos da el resultado del ejercicio. Si yo no calculo la depreciación voy a estar
calculando mal el resultado. Entonces la depreciación permite que no se distribuyan
ganancias que no corresponden. Por otro lado significa que vamos reservando o
guardando parte de esa ganancia para poder volver a comprar el bien cuando esté
totalmente depreciado. De esta forma se mantiene la integridad del capital invertido.

Aclaración: Integridad del capital: se refiere a cuidar la inversión del inversionista.

Clasificación de la depreciación: La depreciación se la puede clasificar en:

100
- Ordinaria: Es la que calcula la empresa anualmente en función de algún
parámetro previamente establecido.
- Extraordinaria: Es la expresión contable de la desvalorización imprevista total o
parcial del bien provocada por hechos ajenos a la voluntad de la misma, tales
como siniestros o una situación contingente.

AGOTAMIENTOS:
Es la depreciación atribuible por extinción de los depósitos naturales, es el caso de
bosques, minas, canteras, yacimientos petrolíferos y otros similares.

Factores o causas:
- Factores físicos:
- Desgaste por el uso normal.
- Agotamiento
- Deterioro.

 Factores económicos:
- Derechos cuya explotación es expirable (vencimiento del contrato)
- Obsolencia técnica.
- Obsolencia económica.
- Envejecimiento ecológico: es cuando el producto es contaminante. Por ejemplo
el aire con gas, y luego se prohíbe el uso de aires con gas.
 Factores accidentales o eventuales:
- Como la combinación de negocios entre sociedades.

Calculo de la depreciación:
Elementos a considerar: La doctrina considera que los elementos a tener en cuenta
para el cálculo de la depreciación son:

1. El valor del bien a depreciar: Es aquel valor que se va a depreciar mientras


transcurra la vida útil del bien. Representado por el valor de origen menos el
valor de recupero.
Valor del bien a depreciar: VO-VR
El valor de recupero: Es el valor que se estima que tendría el bien al final de su
vida útil; ósea que se espera que ingresara a la empresa por su venta,
sustrayéndole los gastos necesarios, por ende constituye el valor neto de
realización.
2. Vida útil: Es el tiempo de servicio que prestara el bien a la empresa. Se mide en
unidades de tiempo o de producción.
Debe tenerse en cuenta aspectos como:
-La naturaleza del bien
-El tipo de explotación que utiliza.

101
-La política de mantenimiento.
-Las condiciones de utilización
-Las posibilidades de obsolencia.
-Los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por distintas razones.
3. Método a aplicar: En función al método elegido será el valor a imputar a cada
ejercicio económico.
El registro se efectúa con cargo al resultado del ejercicio y la contrapartida es
una cuenta regularizadora del activo.
A. Método basados en el tiempo:
-Línea recta: Parte del supuesto de que el bien va perdiendo su valor en forma
constante en el tiempo. Este método imputa igual cuota de depreciación a cada
ejercicio.
No considera el uso del bien sino el tiempo para distribución del costo del
mismo.

Para calcular se debe tener en cuenta:


El valor del bien a depreciar, estimar la vida útil, determinar la cuota de
depreciación, imputar a cada periodo la cuota de depreciación.

Fórmula:
Depreciación anual = Valor a depreciar (vo-vr) dividido en años de vida útil.

-Lineal creciente: Se estima que, en los primeros años, el bien pierde menos
valor que al final; se funda en que al ser nuevo el desgaste es menor y a medida
que transcurre el tiempo aumenta progresivamente.

Para calcular se debe tener en cuenta: Calcular el valor a depreciar (vo-vr), luego
calculamos la tasa o coeficiente que se obtiene de dividir el número de cuota
(año de depreciación) en la suma de dígitos de su vida útil. Por último,
multiplicamos la tasa o coeficiente por el valor a depreciar y obtenemos la cuota
de depreciación.

Aclaración: Otra forma de calcular la tasa o coeficiente es: vida útil*(vida útil+1)
dividido en 2.

Formula:

Depreciación anual= Valor a depreciar (vo-vr)*tasa o coeficiente (año de


depreciación/suma de dígitos).

-Lineal decreciente: Plantea un supuesto inverso al anterior. Supone que los


bienes tienen menos gastos de mantenimiento pero una mayor desvalorización al
comienzo de la vida útil que al final de la misma.

102
Se debe tener en cuenta: Los mismo que el método anterior solo va a cambiar en
el cálculo de la tasa o coeficiente (por que cambia el número de cuota) donde
por ejemplo si el bien tiene 5 años de vida útil y estamos calculando la
depreciación del año 1, en el método creciente vamos a dividir como numero de
cuota “1” en la suma de dígitos, en cambio en el método decreciente vamos a
dividir como numero de cuota “5” en la suma de dígitos.

Formula:
Depreciación anual= valor del bien a depreciar (vo-vr)*tasa o coeficiente
(número de cuota/suma de dígitos)

B. Método basado en la producción:

-En función de las unidades de producción: La cuota de depreciación va a


depender de la cantidad de unidades producidas en el periodo de cálculo.

Formula:
Depreciación anual= valor del bien a depreciar (vo-vr) * (unidades reales
producidas/unidades estimadas)

-En función de las horas de trabajo: Similar al caso anterior con la diferencia de
que la depreciación se establece sobre las horas de trabajo estimas o
funcionamiento del bien.

Formula:
Depreciación anual= valor del bien a depreciar (vo-vr)*(horas de trabajo
reales/horas de trabajo estimadas)

-En función de los kilómetros recorridos: Similar a los anteriores.

Formula:
Depreciación anual= valor del bien a depreciar (vo-vr)*(km recorridos reales/km
estimados)

C. Método basado en la naturaleza del bien


-Agotamiento: Existen bienes que por su naturaleza, no se desgastan sino que se
agotan, siendo el agotamiento, la forma de depreciar el costo de un bien que se
extingue con el uso, tal caso el de las minas, canteras, yacimientos petrolíferos,
etc.

Formula:
Agotamiento de cantera= valor del bien a depreciar (vo-vr) * (tonelada real
extraída/estimadas)

103
Agostamiento pozo petrolífero= valor del bien a depreciar (vo-vr)* (barriles
extraídos/estimados).

Momento de cálculo:

-Año de alta o mes de alta: Se deprecia el año de alta (el año que se incorpora el bien) y
no el año de baja (el año que se vende el bien).

-Año de baja o mes de baja: Se deprecia el año de baja (el año que se vende el bien) y
no el año de alta (el año que se incorpora el bien).

Reparaciones, mantenimientos, mejoras:


- Reparaciones: Son erogaciones que se producen con el objeto de recuperar el
nivel de prestación del bien.
Se cargan al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que origina la
reparación.
GASTO REPARACION
A CAJA

- Mantenimiento: Son las erogaciones que se producen con el objeto de mantener


el nivel de prestación del bien.
Lo mismo que en el anterior, este tipo de erogaciones se cargan al resultado del
ejercicio en el cual se devengan.
GASTO MANTENIMIENTO
A CAJA

- Mejora: Son las erogaciones que aumentan el nivel de prestación del bien ya sea
extendiendo la vida útil o incrementando su productividad o eficiencia.
No se cargan al resultado sino se activa al costo del bien mejorado y se deprecia
en el tiempo de la vida útil restante del mismo.
RODADO/MUEBLES Y UTILES…
A CAJA

Aclaración: Las mejoras benefician ejercicios futuros.

Depreciación con mejoras: Al reconocerse una mejora, se debe depreciar considerando


si aumento o no la vida útil del bien.

En el caso de NO AUMENTAR la vida útil del bien, se puede proceder de dos formas:

1. Amortizar el bien como veníamos haciendo, por su valor original, y para la


mejora calcular la depreciación en los años de vida útil restantes.
2. Calcular un nuevo valor amortizable que surge del valor residual que tenía el
bien en ese momento más la mejora y determinar la depreciación en función de
los años de vida útil restantes.

104
En el caso que la mejora SI AUMENTE la vida útil del bien: el nuevo valor a depreciar
debe distribuirse en la resultante de sumar los años de vida restantes del bien más los
agregados como consecuencia de la mejora realizada.

Formula: (método lineal)

Depreciación anual= Valor del bien a depreciar (vo-vr) + mejora- dep acumulada/vida
útil restante + incremento de la vida útil.

Aclaración: El valor residual es el valor de origen menos la depreciación acumulada.

EXPOSICIÓN DEL RUBRO


Lo mismo que para los rubros anteriores, para lograr una correcta exposición de la
información contenida en los estados contables y ésta cumpla con el objetivo de ser útil
a los distintos usuarios, se deben realizar una serie de tareas al cierre del ejercicio en las
diferentes partidas que integran el mismo. En este caso hay que hacer el recuento físico
y calcular la amortización para obtener su valor neto.

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA:
Se debe describir: “Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, baja, depreciaciones,
desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperos de ellas,
ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro, separadamente
para los valores originales y la depreciación acumulada. Dentro de cada grupo de
activos, se individualizarán los importes correspondientes a los bienes incorporados
mediante arrendamientos financieros”. “Los bienes de disponibilidad restringida,
explicándose brevemente la restricción existente”. Para el caso de gravámenes sobre
activos indica: “Los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, con
referencia a las obligaciones que garantizaren. Se indican los bienes gravados, el rubro
del activo en el que figuran y su valor en libros, el importe de la deuda garantizada, el
rubro del pasivo en que está incluida y la naturaleza del gravamen”.

Por su parte la R T N° 9 en el Capítulo VI de Información Complementaria en el punto


A.5, al considerar los bienes de disponibilidad restringida, señala en la secciones A.5.a,
y A.5.b, lo siguiente.

En la primera indica: “Activos que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen
determinados pasivos, indicándose su valor contable y el de los pasivos relacionados”.
En la segunda señala: “Activos cuya disponibilidad está limitada por razones legales,
contractuales o situaciones de hecho con indicación de su valor y de las causas que
motivan su indisponibilidad”

105
CAPITULO 10:

 Otros rubros del activo.


Propiedades de inversión: Concepto, características.
Registraciones complejas de los hechos económicos: amortizaciones.
Activos intangibles: Concepto, características.
Clasificación.
Registraciones complejas de los hechos económicos: Amortizaciones.
Llave de negocio.
Otros activos: concepto.
Componentes.
Información complementaria de los rubros.

Propiedades de inversión:
Modificación de la RT 9: Es un rubro nuevo que se incorpora dentro de la clasificación
de los activos, a través de la RT 31.

Como consecuencia de la incorporación del nuevo rubro “propiedades de inversión” se


modifica las definiciones de la RT 9 referido a los rubros inversiones y bienes de uso, a
los fines de excluir aquellos inmuebles que califican como propiedades de inversión.

- Inversiones: “No se incluyen en este rubro las inversiones en inmuebles


(terrenos-edificios) lo que se incluyen en propiedades de inversión”.
- Bienes de uso: “Los bienes distintos a propiedades de inversión, afectados a
locación o arrendamiento se incluyen en inversión, excepto en el caso de entes
cuya actividad principal sea la mencionada (bienes de uso)”

Aclaraciones de la doctrina: La doctrina considera que:

- Los bienes de uso se adquieren para ser utilizados en la actividad principal del
ente, de no ser así (si se desafectan de la actividad principal, la empresa decide
venderlos o porque termino su depreciación del ejercicio y tiene su valor
residual) se exponen en “OTROS ACTIVOS”.
- Si se trata de bienes muebles para locación o arrendamiento es “OTRAS
INVERSIONES”.
- Si constituye el objeto principal “BIENES DE CAMBIO”
- Bienes inmuebles para locación, arrendamiento o acrecentamiento de su valor
“PROPIEDADES DE INVERSION”.

Concepto: Son bienes inmuebles (terrenos- edificios) destinados a obtener una renta
(locación o arrendamiento) o acrecentamiento de su valor (a largo plazo). Con
independencia de si esa actividad constituye o no alguna actividad principal del ente.

Requisitos fundamentales y simultáneos:

106
1. Referido a la “naturaleza” del activo: Debe tratarse de un bien inmueble.
2. Referido al “destino”: Afectado a locación, arrendamiento o acrecentamiento de
su valor.
Aclaración: Locación se refiere a un inmueble urbano y cuando decimos
arrendamiento se refiere al campo (por ejemplo: arrendamos un campo para
producir)

Ejemplos de las modificaciones:

1. Inmuebles entregados en arrendamiento cuando esa actividad no sea la principal


del ente.
Antes: Inversiones.
Ahora: Propiedades de inversión.

2. Inmuebles entregados en arrendamiento cuando esa actividad SEA la principal


del ente.
Antes: Bienes de uso.
Ahora: Propiedades de inversión.

3. Inmuebles desocupados y destinados a acrecentamiento de su valor a largo


plazo.
Antes: Inversiones.
Ahora: Propiedades de inversión.

4. Inmuebles no destinados a su venta en el curso ordinario de los negocios pero


que se ha decidido vender, se encuentra disponible para tal fin en condiciones
habituales para ese tipo de bienes y existe la probabilidad de la venta dentro del
año de la fecha de clasificación. (Hace referencia a los bienes desafectados).
Antes: Inversiones.
Ahora: Otros activos.

5. Inmuebles que está destinado a alquiler o arrendamiento pero que


transitoriamente está siendo utilizado en la actividad administrativa de la
empresa.

Aclaración: Son propiedades de inversión, pero como excepción al estar siendo


utilizado como bien de uso se expone en bienes de uso.

Antes: Bienes de uso.

Ahora: Bienes de uso.

6. Propiedades destinadas a venta o en construcción para su venta en el curso


habitual de su negocio.
Antes: Bienes de cambio.
Ahora: Bienes de cambio.
107
Activos intangibles:
Introducción: En la actualidad los activos intangibles constituyen una parte importante
del valor del mercado de las organizaciones en general.

Corresponde al segmento de la contabilidad patrimonial, proporcionar información


relacionada con la medición y valuación de dichos recursos, pero por sus limitaciones la
misma es proporcionada en forma insuficiente por ejemplo aquellos activos intangibles
como son: la capacidad para otros clientes, la capacidad intelectual, innovadora, la
flexibilidad de la empresa para adaptarse a los cambios. No se tiene en cuenta en los
registros contables sino al momento de la venta de la empresa, en el cual se considera
todos los activos se hayan contabilizado o no.

Esta “diferencia” entre “el valor del mercado” de una empresa y el valor contable de su
patrimonio puede atribuirse al valor adicional que los inversores le asignan a ciertos
activos intangibles no incluidos en los estados contables. Teniendo en cuenta que estos
son verdaderos impulsores del valor de una empresa.

Critica: De esta manera se sostiene que los estados contables hacen caso omiso de los
reclamos de información de los inversores y de las características de la economía actual.
Privilegian la medición de la contabilidad por encima de la determinación del valor del
patrimonio.

La doctrina sostiene: Si la contabilidad es un sistema de información útil para la toma


de decisiones, no puede desentenderse de la realidad actual de lo económico donde el
conocimiento y la información representan un activo más que significativo en la
mayoría de las empresas.

En nuestro medio y con las NCPA vigentes: Esta diferencia no puede atribuir en su
totalidad a la omisión de registro de activos intangibles.

Algunas otras causas que lo generan son:

- No contemplan el valor tiempo del dinero en todas las partidas que si pueden
controlarse. Ejemplo: Cuenta a cobrar.
- El uso indiserminado de criterios alternativos de medición.
A modo de ejemplo hacemos mención o referencia a uno de los activos no
reconocidos en la contabilidad.
Capital intelectual:
1. Es la suma de las interrelaciones de todos los conocimientos que reúne una
organización.
2. Toda la experiencia acumulada de sus integrantes.
3. Todo lo que ha conseguido la misma.

Tiene cuatro componentes:

1. Capital humano (se refiere al conocimiento, actitudes, habilidades, etc.)

108
2. Capital estructural: la tecnología disponible.
3. Capital relacional: Relaciones con usuarios y/o clientes.
4. Capital renovación. Relacionado con los cambios que se producen en la parte
externa de la empresa.

Concepto:
La RT 9 define al rubro como: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u
otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles
ni derechos contra terceros y que expresa un valor cuya existencia depende de la
posibilidad futura de generar ingresos. Incluyen entre otros: Derechos de propiedad
intelectual (patentes, marcas, licencias, etc.) gastos de organización y pre operativos
(gastos de desarrollo).

Aclaración: No incluye a los gastos de investigación, que deben cargarse al resultado


del ejercicio.

Características:

- Son bienes no corpóreos.


- No corresponden derechos contra terceros.
- Como todo activo, debe tener la capacidad de generar ingresos.
- Se incluyen los anticipos para su adquisición.
- Deben ser factibles de medirse objetivamente (determinar el valor).
- El carácter legal o contractual de su vida puede ser limitada por ley o por
contrato o ser de vida útil ilimitada.
- Generan derechos valiosos a sus propietarios y se adquieren o se desarrollan
para ser empleados en la actividad específica de la empresa (apoyan la actividad
principal del ente)

Aclaración: Características de la doctrina:

- Bienes no materiales.
- No corpóreos.
- No mensurables físicamente.
- Invisibles.
- Inestables (depende del éxito del negocio).
- Vida más o menos prolongada
- Se transforman en gasto vía amortización.
- No están destinados a la venta.
- No se consumen con el primer uso.
- Existen si tienen la posibilidad futura de generar ingresos.

109
Clasificación:
Según su naturaleza:

1. Identificables: Se los puede ver en forma separada. Son aquellos que se pueden
vender sin necesidad de venderse la empresa. Por ejemplo: Patentes, derechos de
edición, marcas, etc.
2. No identificables: Aquellos que no pueden venderse en forma independiente a la
empresa. Por ejemplo: Valor llave, costo de organización, gastos pre operativos.

Según su forma de incorporación:

1. Adquiridos. Por ejemplo: concesiones.


2. Generado por la propia empresa. Por ejemplo: licencias.

Según la duración de su vida:

1. Vida limitada. Por ejemplo: patentes, derecho de edición.


2. Vida no limitada. Por ejemplo: Llave de negocio, en algunos casos concesiones,
formulas secretas, etc.

Según su transferibilidad:

1. Transferibles en forma independiente. Por ejemplo patentes, derechos de autor,


marcas.
2. No transferibles en forma independiente. Solo se disponen por la venta de la
empresa en marcha, tal es el caso del valor llave, costos de organización, etc.

Componentes del rubro:


Componen el rubro por un lado los activos intangibles, que representan derechos de
propiedad o de uso y su valor tiene relación directa con la posibilidad futura de generar
ingresos. Compuestos por:

Marcas de fábrica y nombres comerciales- Patentes de invención- Concesión o


franquicias -derechos de propiedad intelectual o de autor y de edición- licencias-valor
llave.

Y por otro lado los cargos diferidos que son aquellos gastos que por su naturaleza
afectan más de un periodo contable, se activan a la espera de ser apropiados a resultados
a través de la depreciación. Forman parte de ellos los gastos de: Organización-
desarrollo- pre operativo.

Aclaración: No se incluyen los gastos de investigación.

Marcas de fábricas o nombres comerciales: Por lo general, están representados por


signos, símbolos, emblemas, palabras, dibujos o nombres de fantasía, que distinguen o
identifican productos o servicios que vende la empresa.

110
Deben ser inscriptos en un registro especial que le otorga al ente protección legal y el
derecho a su uso exclusivo durante cierto lapso de tiempo, que puede ser prorrogado
indefinidamente.

Se incorporan al Activo a su costo que está formado por el precio de compra más los
gastos necesarios hasta su inscripción. Si es de generación propia, el costo incluye los
gastos de diseños, legales y de inscripción.

Aclaración: Es un activo rentable y duradero.

Patente de invención: Son derechos exclusivos otorgados al propietario, que patenta a


su nombre un descubrimiento, una formula, un procedimiento, del uso, venta o
concesión a un tercero.

La inscripción genera protección legal por un tiempo limitado, vencido el mismo, puede
ser usado por cualquier persona.

Cuando ingresa al patrimonio por compra, el costo está integrado por el precio de
contado más los gastos necesarios, como ser: comisión de gestión. En el caso de ser
generado por la empresa, se incluye el costo de los gastos de desarrollo, legales, etc.

Aclaración: Como ya se aclaró, los gastos de investigación, no se activan, se cargan a


resultados conforme lo establecen las normas.

Concesiones o franquicias: La firma de un contrato de concesión otorga el derecho al


concesionario de practicar o realizar determinadas explotaciones durante un periodo de
tiempo limitado o ilimitado. Por lo general, quien las otorga es el estado (nacional,
provincial, municipal). Tiene como contrapartida el pago de un canon que puede
consistir en sumas fijas (pago único) pagos periódicos en función de unidades
comercializadas o kg extraídos, u otros índices o combinación de ambas variantes.

En nuestra provincia se explota bajo este sistema la extracción de minerales y los


servicios de agua y luz.

Se incorporan al activo en la medida que el pago sea una suma fija o pago único; de lo
contrario, si el concesionario abona un canon mensual, que debe determinarse en
función de algún parámetro previamente establecido de acuerdo a la explotación, se
carga a resultado.

Aclaración 1: Si es por tiempo limitado, se va a depreciar por el tiempo que se otorga la


concesión.

Aclaración 2: Las concesiones y franquicias son lo mismo la diferencia radica en quien


las otorga. En el caso de las concesiones las otorga el estado y las franquicias las otorga
el sector privado.

111
Derecho de edición: Nace del contrato firmado por el autor y editor, por el cual se le
otorga a este último la exclusividad de editar la obra en distintos idiomas o áreas
geográficas, exigiendo como contrapartida al editor el pago de derechos de autor.

Dichos derechos pueden consistir en una suma fija de dinero y otros relacionados con el
número de unidades editadas o vendidas.

Derecho de autor: Se materializa a través de un contrato mediante el cual se compran


los derechos de autor. El adquiriente puede editar en el futuro sin limitación y sin pagos
adicionales, e inclusive revender dichos derechos.

Costos de organización y costos pre operativos: Los gastos de organización son


aquellos para constituir y organizar la empresa como consecuencia del inicio de su
actividad. Por ejemplo: pago de honorarios profesionales por la elaboración del contrato
social, gasto de inscripción en los respectivos organismos de contralor, etc.

Los costos pre operativos, es el costo de un nuevo ente o un ente existente que deben
incurrir en forma previa al inicio de una nueva actividad u operación.

Aclaración: Los gastos pre operativos tiene que formar parte de los costos incurridos
como consecuencia del inicio de una nueva actividad y no formar parte de un bien de
uso. Por ejemplo: Si voy a comenzar una nueva actividad y eso implica comprar una
máquina, y tengo que pagar una capacitación de operarios para ponerla en
funcionamiento, en este caso se podría pensar que esa capacitación formaría parte del
costo pre operativo pero en realidad formaría parte del bien de uso.

La RT 17 establece que, a los fines del cálculo de la depreciación, las vidas económicas
de los costos de organización y pre operativas no deben ser superiores a 5 años.

Gastos de investigación y desarrollo de nuevos productos: Las NIC establecen que la


investigación es todo estudio original y planificado con la finalidad de obtener nuevos
conocimientos científicos y tecnológicos. En cuanto al desarrollo es la puesta a punto de
esa investigación o cualquier otro tipo de conocimiento científico, en un plan o diseño
para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción comercial.

Con respecto a nuestras normas, la RT 19 solo admite la activación de los gastos de


desarrollo y no a los gastos de investigación (que estos últimos se cargan a resultados).

Aclaración: Newton establece que el impedimento de activar costos de investigación


está fundado en la incertidumbre implicadas por el recupero de los costos demandados
por esa actividad.

Senderovich sostiene que no se activan por cuanto no reúne el requisito de


identificabilidad (es decir, certeza que se arribe a un activo intangible suceptible de
enajenación o producto transferible) y por consiguiente de control de los beneficios.

112
En lo que se refiere a los costos de desarrollo, se permite su activación en la medida en
que pueda demostrarse que el mismo habrá de ser finalizado.

La doctrina sostiene que el resultado de una actividad de investigación y desarrollo de


un producto. Por ejemplo: medicamento, software. Se deben clasificar como
identificable, es decir controlable que se puede vender en forma separada, que en caso
de fracasar el proyecto o luego de la decisión de discontinuarlo será imputado a
resultado, representando una perdida que será considerado extraordinario, si se supone
que no será recurrente.

Valor llave: La doctrina coincide que una empresa posee valor llave cuando tiene
alguna ventaja comparativa sobre otra como consecuencia de la existencia de
determinadas causas.

Aclaración: Una forma más objetiva de determinar el valor llave: Es el valor que excede
el PN de la empresa.

- Las causas que producen esas diferencias obedecen a la existencia de ciertos


intangibles que favorecen el desarrollo de la empresa:
1. Calidad y cantidad de los clientes.
2. Localización o ubicación geográfica, relacionada con los costos de
transporte de la mercadería, con la cantidad de población, etc.
3. La reputación o prestigio de la empresa.
4. Eficiencia, eficacia y efectividad de la gestión de la organización.
5. La calidad en la atención de sus clientes.
6. Adecuada relación con su personal.
7. También pueden existir ventajas impositivas como consecuencia de ser
beneficiaria de regímenes de promoción industrial, etc.

Si una empresa posee estos factores, se espera que la rentabilidad sea superior a otras
del mismo ramo, como así también, habrá potenciales interesados en pagar por la
empresa una suma superior al PN (diferencia entre el A y P).

Reconocimiento contable del valor llave: En general, la profesión y las normas


técnicas, reconocen este intangible en la contabilidad del comprador, cuando se
adquiere una empresa y se paga una suma superior al PN medido a valores corriente o
se compra una parte significativa del capital de una sociedad pagando una suma
superior al valor patrimonial previamente determinado.

No ocurre lo mismo, para su reconocimiento, cuando la llave es autogenerada. En este


caso la profesión adujo falta de objetividad en la medición de factores que contribuyen a
la formación del valor llave, como así también dificultades prácticas de su cálculo
periódico.

Aclaración: En síntesis el valor llave es reconocido cuando compramos una empresa y


pagamos un mayor valor corriente de los bienes físicos que tiene la misma y no se
reconoce cuando es autogenerada por que no se puede medir objetivamente.

113
Registro contable:

ACTIVO 15.000
LLAVE DE NEGOCIO 20.000
A PASIVO 10.000
A PN 5.000
A CAJA 20.000

Exposición de la llave de negocio: El valor llave se puede exponer en:

- Rubro activos intangibles: Cuando no surge por la compra de acciones. Cuando


pagamos un valor mayor al del PN de la empresa que compramos
- Rubro inversiones (inversiones permanentes): la que resulta de la adquisición de
acciones de otras sociedades.
- Rubro llave de negocio (estados contables consolidados): cuando las inversiones
se han consolidado en forma total o proporcional, se incluye como último rubro
del activo. Puede tener un total del rubro negativo, en cuyo caso se resta a un
subtotal resultante de los otros elementos del activo.

Requisitos para ser considerado un intangible: La RT 17 establece que los activos


intangibles adquiridos y producidos solo se reconocerán como tal cuando:

A. Pueda demostrarse su capacidad de generar beneficios futuros.


B. Su costo pueda determinarse sobre bases confiables.
C. No se trate de:
- Costo de investigación.
- Costos erogados en el desarrollo interno del valor llave.
- Costos de publicidad, promoción y reubicación.
- Costo de entrenamiento excepto si es un gasto pre operativo.

Exposición del rubro:


Lo mismo que para los rubros anteriores, para lograr una correcta exposición de la
información contenida en los estados contables y esta cumpla con el objetivo de ser útil
a los distintos usuarios, se deben realizar una serie de tareas al cierre del ejercicio en las
diferentes partidas que integran el mismo. En este caso hay que calcular la amortización
para obtener su valor neto.

Depreciaciones: El método para calcular las depreciaciones:

Generalmente se deprecian con el método de línea recta. La vida útil, según la RT no


mayor a 20 años salvo prueba en contrario.

Aclaración: Hay intangibles con vida útil limitada (se deprecian) y otros ilimitada (no se
deprecian).

114
Información complementaria:
La RT 9 señala: Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, baja, depreciaciones,
desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperos de ellas,
ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro, separadamente
para los valores originales y la depreciación acumulada.

Aclaración: El anexo es similar al de bienes de uso, donde se distinguen los valores de


origen de los activos intangibles, si hubo altas o bajas, cuales son los valores de
orígenes al cierre.

En el otro sector del anexo tenemos lo que está referido a las amortizaciones donde se
va a especificar cuál es la amortización acumulada al inicio, cual es la del ejercicio y
cuál es la acumulada al cierre.

Y por diferencia entre los valores de orígenes y las amortizaciones acumuladas se


obtiene el valor residual contable de esos intangibles.

Otros activos:
Concepto RT 9: Se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados
específicamente en ninguna de las anteriores, brindándose información complementaria
de acuerdo a su significación. Por ejemplo: los bienes de uso desafectados.

Exposición del rubro:


De acuerdo a la clasificación de los activos corrientes o no corrientes, pueden asumir
ambas condiciones.

115
CAPITULO 11:
 Rubros varios:
Deudas: caracterización del rubro.
Registraciones complejas de los hechos económicos: operaciones de
seguridad social.
Devengamiento de intereses.
Descubiertos en cuenta corriente: concepto, distintos tipos.
Retención de impuestos.
Previsiones: Concepto, cuantificación, tratamiento contable.
Participación de terceros sobre el patrimonio de sociedades controladas:
concepto.
Información complementaria de los rubros.
Patrimonio neto: Afectación y desafectación.
Ajuste de resultado de ejercicios anteriores.

Pasivo:
Como ya sabemos, parte del activo fue financiado por terceros, esa parte que le
corresponde al tercero lo llamamos pasivo. Desde el punto de vista de exposición
distinguimos primero las deudas y después las previsiones. Primero se expone exponer
las deudas ciertas y después las contingentes.

Deudas: Derechos que tienen los terceros sobre el activo.

Previsiones: Montos estimados de posibles sucesos que traerían aparejada una


obligación. Por ejemplo previsión para juicio: Se estima que la sentencia va a ser
desfavorable para la empresa.

1. Deudas: Son obligaciones ciertas, existen sin ningún condicionamiento, su


monto puede ser determinado o determinable.
Las deudas en general, tienen su origen en la adquisición de activos a crédito, en
la obtención de créditos en entidades financieras, en revestir el carácter de
contribuyente de determinados impuestos, de cargas sociales y previsionales y
por otras causas que contablemente se denominan otras deudas.
RT 9: Son aquellas obligaciones ciertas determinada o determinable.

Características:

 Obligaciones ciertas: (Hace referencia a que no existe ningún


condicionamiento).Nace cuando se recibe el bien o el servicio. Tienen relación
con la atribución de costos y gastos en los distintos ejercicios. Por ejemplo: En
el caso de los costos, sería la compra de bienes a crédito, la obligación nace
cuando se recibe el bien que es lo que le da el carácter de cierto a la misma. En
el caso de los gastos adeudados (servicios de luz) lo que le da el carácter de

116
cierto a la obligación cuando los mismos hayan sido devengados hasta la fecha
de cierre del ejercicio.

 Determinado: En cuanto al monto y existencia de la obligación. (Hace referencia


a que conozco a quien le debo, cuanto le debo, etc.) Asume esta característica
cuando se cuenta con documentación respaldatorias. Por ejemplo: Remito,
factura, recibo de proveedor, etc.

 Determinable: Hay certeza de la existencia pero no del monto. (Hace referencia


a una deuda cierta pero no conozco el importe exacto). Una obligación es
determinable cuando:

A. Han ocurrido hecho sustanciales que confieren certeza a la obligación, es


decir se recibió los bienes o servicios.
B. No se cuenta con la factura del proveedor al cierre.
C. Se registra utilizando la cuenta provisión (Se expone en el pasivo en
otras deudas)

Ejemplo de un registro contable:

- Al 31 de diciembre del 2019: Recibí el servicio de luz correspondiente al


mes de diciembre, no conozco el importe al no recibir la FC de luz, el
asiento seria:
GASTO DE LUZ 1000
A PROVISION FC DE LUZ A RECIBIR 1000

- Al 15 de enero del 2020 recibo la FC de luz:


Puede pasar que el importe de la factura sea mayor (200 pesos más)
entonces:
PROVISION FC DE LUZ A RECIBIR 1000
AREA (G) 200
A LUZ A PAGAR 1200

O puede pasar que el importe de la factura sea menor (200 pesos menos)
entonces:
PROVISION FC DE LUZ A RECIBIR 1000
A AREA (I) 200
A LUZ A PAGAR 800

Aclaración: Se utiliza la cuenta área por que corresponde una modificación a un


resultado del ejercicio anterior.

117
Clasificación:
DOCTRINA: La doctrina asume diversas clasificaciones, entre ellas:

 Según moneda convenida:


A. Moneda nacional.
B. Moneda extranjera.
 Según las garantías:
A. Con garantía real (hipotecaria- prendaria)
B. Con garantía personal.
C. Avales.
D. Otras garantías.
 Según forma de cancelación:
A. Efectivo.
B. Con bienes.
C. Con la prestación de servicios.
D. Con la conversión en otros pasivos.
E. Con la conversión en capital.

Mario Biondi: Las clasifica:

 Según su exigibilidad:
A. Hasta un año de plazo.
B. Más de un año de plazo.
 Según su origen:
A. Comerciales.
B. Bancarias.
C. Financieras.
D. Otras deudas.
 Según su naturaleza:
A. Con garantías.
B. Sin garantías.

RT 9: Prevé otra clasificación: Comerciales- Prestamos- Remuneraciones y cargas


sociales- Cargas fiscales- Anticipo de clientes- Dividendos a pagar- Otras deudas.

Componentes del rubro:


Comerciales: Se originan por la actividad principal del ente. Son los compromisos a
favor de terceros originados en la compra de bienes o prestación de servicios por parte
de aquellos, ya sea en cuenta corriente o documentada.

Estos saldos representativos de sumas de dinero a pagar a terceros por la operatoria


principal del ente, deben estar netos de intereses no devengados los que, a medida que
transcurra el tiempo, se irán devengando y por consiguiente incrementaran el pasivo

118
Aclaración: Es necesario llevar submayores de la cuenta proveedores. El rayado tiene
una fecha, un concepto, un debe, un haber, un saldo. La suma de los saldos de los
submayores tiene que ser igual a la cuenta analítica que surge del mayor general
proveedores.

Prestamos: Se incluyen los saldos pendientes de pago a instituciones financieras u


otros entes comprendido no solo aquellas prestamos efectuados por dichas instituciones
sino también los giros en descubierto, los que originan un saldo acreedor que deberá
exponerse luego en la conciliación bancaria como un pasivo.

Es decir que, se incluyen las deudas tomadas por la empresa que sirven como fuente de
financiamiento de carácter independiente al giro comercial de la misma, obtenidas en
entidades bancarias o financieras. Pueden presentar distintas características en función
del momento en que se cancelan los intereses, como así también de las garantías
requeridas.

Remuneraciones y cargas sociales: Se originan como consecuencia de mantener al


personal en relación de dependencia. Las remuneraciones netas devengadas pendientes
de pago al personal representan para la empresa un pasivo, como así también las
retenciones y aportes patronales relacionados con aquellas.

Deben considerarse pasivo, el aguinaldo y las vacaciones, no solo cuando sean exigible
sino también lo devengado por el periodo transcurrido, como así también las deudas
devengadas con organismos recaudadores previsionales y obras sociales.

Cargas fiscales: Los saldos a favor del fisco por todo impuesto, ya sea la empresa
sujeto o responsable o solamente haya actuado como simple intermediario (agente de
retención), deben exponerse como pasivo identificando si naturaleza fiscal (es decir, si
se refiere a IVA, impuesto a la ganancia, si son ingresos brutos, etc.). Se incluyen las
deudas con los organismos impositivos de cualquier nivel, ya sean nacionales,
provinciales o municipales y por los impuestos, tasas o contribuciones que la empresa
está obligada a depositar.

Anticipos de clientes: Representen deudas en especie por tratarse de anticipos recibidos


generalmente de nuestros clientes por ventas cobradas pero aun no perfeccionadas,
originadas cuando este desea asegurarse el producto en tiempo y forma o congelar el
precio del mismo.

Dividendos a pagar: Se originan por la renta que devengan las acciones. La


distribución del mismo lo dispone la asamblea de accionistas en oportunidad de su
aprobación y pueden ser en efectivo o en especie; cuando estos aún no han sido pagados
representan compromisos de la sociedad con estos, que revisten el carácter de
acreedores.

La distribución de dividendos en efectivo o en especie varia la cuantía del patrimonio


neto (disminuyen los resultados no asignados) y la contrapartida será el pasivo asumido
por el ente con sus accionistas por los dividendos en efectivo o en especie.

119
Se destaca que la aprobación de dividendos en acciones no representa un pasivo por
tratarse de acciones liberadas. La capitalización de utilidades implica un aumento del
capital y por ende una variación permutativas del patrimonio neto del ente.

Otras deudas: Se refiere a todo concepto que implique importes devengados y aun no
cancelados, no comprendidos en el detalle anterior; `por ejemplo: alquileres, seguros,
servicios, etc. pendientes de facturación pues, por la modalidad de los entes
prestadores, estos son facturados luego de su prestación.

Exposición:
Las deudas se exponen en el estado de situación patrimonial o balance general incluidas
en el pasivo, pudiendo asumir ambas condiciones de corrientes y no corrientes.

Información complementaria:
La RT 9: Se debe exponer información sobre su composición, que ayude a evaluar las
situaciones que puedan afectar los importes, momentos y certidumbres de los flujos
futuros de fondos, incluyendo:

A. Su naturaleza e instrumentación jurídica;


B. Cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera:
- Los montos nominados en cada una de ellas.
- Su tipo de cambio a la fecha de los estados contables.

Aclaración: En los pasivos se usa el tipo de cambio vendedor. En los activos se usa el
tipo de cambio comprador.

C. Su desagregación en: de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, con


subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada año
siguiente, indicando las pautas de actualización si las hubiere y si se devengan
interés a tasa variable o tasa fija… el plazo a informar será el de vencimiento o
el de renegociación, el que se cumpla antes.
D. Los activos y pasivos con garantías que disminuyan los riesgos del ente (en el
caso de activos) o acreedores (en el pasivo).
E. Los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que ejercen sobre el ente)
control, control conjunto, o influencia significativa.

Previsiones:
Contingencias: Es necesario establecer una referencia que la teoría contable le da a las
previsiones dentro de las contingencias.

Las contingencias representan un hecho incierto, que en caso de ocurrir (o no) en el


futuro, originaria una variación patrimonial, ya sea positiva o negativa.

120
Tratamiento: La contabilidad refleja las contingencias, es decir van a estar contenidas
en:

- Cuentas de orden.
- Notas a los estados contables.
- Cuentas regularizadoras (cuentas patrimoniales).
- Utilización de previsiones.

Previsiones: RT 9 define a las previsiones como: Son aquellas partidas que, a la fecha
de cierre a la que se refieren los estados contables, representan importes estimados para
hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el
ente.

En las previsiones las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación


contingente y la posibilidad de su concreción.

Requisitos: Para ser incluidas en este rubro, la norma prevé como requisitos:

1. Alta probabilidad de ocurrencia.


2. Cuantificación adecuada y objetiva de sus efectos.
3. Situación existente o hecho generador o devengado anteriormente.

Tipos de previsiones:

-Previsiones como elemento del pasivo: Estima el nacimiento de una deuda en el futuro.
Por ejemplo: previsión para juicios.

-Previsiones como elemento regularizador del activo: Estima una disminución de activo
(Perdida de un derecho) a futuro.

Previsiones del pasivo: Las previsiones del pasivo siempre son las creadas contra una
cuenta de perdida y de producirse la situación, hacen nacer una obligación de la
empresa hacia los terceros (una deuda), por ende las previsiones trascienden los límites
de las mismas.

Pueden ser corrientes (las constituidas para afrontar obligaciones eventuales que
pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro de los 12 meses
siguientes a la fecha de cierre de los estados contables) y no corriente (son las que no
reúnen esta característica)

Dentro de este grupo podemos encontrar:

Previsión para despidos: Su monto representa la estimación sobre el riesgo que


corriera la empresa de afrontar el pago de indemnización en concepto de despido del
personal.

El único concepto que debe integrar la estimación de la previsión es el de la


indemnización por antigüedad ya que los conceptos como vacaciones y preaviso

121
representan cuando termina la relación laboral, una deuda cierta que depende de la
decisión tomada por el ente de concederlos o no y se reconocerán como resultados.

REGISTRACION: Es una cuenta patrimonial del pasivo (saldo acreedor), se acredita al


constituirse la previsión y se debita al utilizarse la misma y/o al proceder a su recupero
total o parcial

-Constitución: INDEMNIZACION POR DESPIDOS (G) 1000

A PREVISION PARA DESPIDO (P) 1000

-Utilización (supuesto 1): PREVISION P/DESPIDOS (P) 1000

A INDEM. POR DESPIDO A PAGAR (P) 900


A RECUPERO PREV. P/DESPIDO (I) 100

-Utilización (supuesto 2): PREVISION P/DESPIDOS (P) 1000

DEFECTO PREV. P/DESPIDO (G) 100

A INDEMN. POR DESPIDO A PAGAR (P) 1100

Previsión para deudas por juicio: La mera existencia de un reclamo o juicio no


implica el nacimiento de un pasivo sino que existen otros factores que permiten poner
en evidencia la posibilidad de resultados desfavorables para la empresa. Entre ellas: El
estado del juicio a la fecha del cierre, opinión de los asesores legales, experiencia en
situación similar, etc.

Previsión para garantía de mercaderías o contra defectos de producción: Se


constituyen con la finalidad de reponerle al cliente bienes defectuosos, ya sean
adquiridos o producidos por la empresa.

Si se presenta esta situación nace una deuda de entregar bienes y no suma de dinero.

Exposición:
Las previsiones se exponen en el estado de situación patrimonial o balance general
incluidas en el pasivo, pudiendo asumir ambas condiciones de corrientes y no
corrientes.

Información complementaria:
Las normas establecen que las contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime
remota no deben ser expuestas en los estados contables, ni en sus notas.

122
En cambio sí deben informarse en nota a los estados contables aquellas contingencias
que no sean remotas o sean probables pero no puedan ser cuantificables, es decir que no
cumplen con la condición para su reconocimiento como activo o pasivo. Conforme a lo
indicado la norma estableces:

En el caso de las contingencias reconocidas contablemente deberá informarse en notas.

Para que esto ocurra, la contingencia debe cumplir dos requisitos: en primer lugar su
concreción debe ser probable y en segundo, sus efectos pueden medirse sobre las bases
confiables.

Con respecto al contenido de las notas, debe describir lo siguiente:

A. Una breve descripción de su naturaleza.


B. La existencia de eventuales rembolsos de la obligación a cancelar, informando
además el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos
reembolsos.
C. Una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos
de su cancelación.
D. Los importes correspondientes a los siguientes datos del periodo: saldo inicial,
aumentos, disminuciones y saldo final.
E. Las causas de los aumentos y disminuciones, con algunas particularidades.

Cuando en relación con una situación contingente existieren razones fundadas para
suponer que la divulgación de alguna de las informaciones requeridas perjudicara al
emisor de los estados contables, podrá limitarse a una breve descripción general de tal
situación.

Aclaración: En síntesis se debe presentar la siguiente información:

- Naturaleza e instrumentación jurídica.


- Para pasivos en moneda extranjera: Montos nominales y tipo de cambio.
- Desagregación en trimestre y para cada año: De plazo vencido, sin plazo
establecido y a vencer.
- Pasivos con garantías.
- Saldos con entidades sobre los cuales se ejerce: Control, control conjunto
e influencia significativa.

Participación de terceros en sociedades controladas:


Representa la porción del PN de las sociedades controladas que sean de propiedad de
terceros ajenos al ente.

En el ESP se exponen los activos y pasivos del conjunto económico por su totalidad
(100%) y no en función de la proporción de la participación de la inversora (VPP). Esto
no tendría inconveniente cuando existe un solo propietario, ya que al mostrar el
patrimonio del conjunto se lo hará como si se tratara de una empresa individual.

123
El problema se plantea cuando existe más de un propietario o accionista de la empresa
que integra el grupo económico. Esto implica que la suma de los activos de todas las
empresas no será igual sino mayor al PN del conjunto económico. Es decir, que parte
del capital de las sociedades controladas es de propiedad de otros accionistas.

Esa porción ajena al grupo económico, recibe el nombre de participación minoritaria y


tiene las siguientes características:

- No es PN para este por que no representa derechos de los accionistas


controlantes..
- Pero tampoco es pasivo ya que este (grupo) no asumió el compromiso de
prestar servicio o entregar bienes a los accionistas minoritarios, como por
ejemplo dividendos.

Exposición:
La RT 9: En el estado de situación patrimonial consolidado, la porción del PN de la
sociedades controladas que sea propiedad de terceros ajenos al pasivo y el PN,
denominado participación de terceros en sociedades controladas.

Patrimonio neto:
Desde el punto de vista contable, el patrimonio neto es la diferencia entre el activo y el
pasivo compuesto o integrado por los aportes de los propietarios y los resultados
acumulados. Por lo tanto, el patrimonio neto es el derecho de los propietarios sobre los
recursos económicos (activos) que representa la participación de los mismos en la
empresa.

A diferencia del pasivo, que son obligaciones cancelables en tiempo y forma por parte
de la empresa, la participación de los dueños representa un título cancelable por un
monto incierto y no definido.

- Incierto porque se desconoce fehacientemente si habrá o no reintegro de


los aportes de los propietarios.
- Indefinido porque en el caso que haya reintegro, se desconoce cuál será
el monto.
- Si el negocio tiene existo, además de recibir la devolución de su capital
aportado, los propietarios recibirán dividendos o utilidades en proporción
a dichos aportes.
- Si el negocio no tiene éxito, no recibirán dividendos o ganancias sino que
su aporte se verá afectado para cancelar las obligaciones con terceros
(pasivos).
- Residual: Esto hace que el capital de los propietarios tenga la
característica de representar un valor residual, ya que al finalizar los
negocios del ente, los propietarios tienen derecho a recibir solo del activo

124
que queda después de haber cancelado el pasivo, el que podrá ser mayor
o menor o igual que el aportado.

Composición del PN: Las partidas que lo integran deben clasificarse y agruparse de
acuerdo a su origen:

- Aporte de los propietarios.


- Resultados acumulados.

Económicamente el patrimonio de una empresa es el resultado del aporte de sus


propietarios y de la acumulación de sus resultados. Este último concepto representa una
expresión amplia que comprende las ganancias y pérdidas que se obtienen las empresas
al finalizar cada ejercicio.

Exposición:
La exposición del PN en el ESP se realiza de una manera absolutamente simplificada y
referida a los que hace a su clasificación y contenido al estado de evolución del PN, que
se analizara en los capítulos siguientes.

125
CAPITULO 12:
 Estado de resultado:
Concepto.
Estructura y contenido.
Clasificación: Resultados ordinarios y extraordinarios.
Rubros que lo componen.
Información complementaria.
Normas comparadas de exposición.

Introducción:
A la fecha de cierre del ejercicio, luego de canceladas todas las cuentas de movimiento
y realizado todos los ajustes correspondientes, se está en condiciones de preparar los
estados contables para terceros. En el caso particular del ER a la fecha de cierre
debemos cancelar todas las cuentas de resultado positivo y negativo, las mismas
pertenecen a un solo ejercicio.

Lo hacemos a través del asiento de refundición de cuentas: Se debitan las cuentas de


resultado positivo (por ejemplo la cuenta venta) y se acreditan las cuentas de resultado
negativo (por ejemplo el costo de la mercadería vendida).

Las cuentas de resultado fueron refundidas contra la cuenta “resultado del ejercicio”.

De esa manera quedan saldadas (saldo=0) a la fecha de cierre del ejercicio y parten con
saldo= 0 en el ejercicio siguiente. De este proceso de refundición queda reconocido el
resultado del ejercicio que deberá cargarse al PN a través del siguiente asiento:

- Cuando el resultado del ejercicio es una ganancia:


RESULTADO DEL EJERCICIO (+)
A RNA (PN)

- Cuando el resultado del ejercicio es una perdida:


RNA (PN)
A RESULTADO DEL EJERCICIO (+)

Explicación:

- El PN está compuesto por: Aporte de los propietarios + resultados


acumulados
- Los resultados acumulados están compuesto por: Resultados anteriores +
Resultado del ejercicio.

Por lo tanto el resultado del ejercicio pertenece a los propietarios por ende, debo
cargarlo al PN que es donde están representados los propietarios/accionistas/inversores.

126
Ejemplo de asiento de refundición de cuenta: Es obligatorio realizarlo, teniendo en
cuenta que se expone la terminación del resultado, el cual queda traspasado a la cuenta
“RNA” (resultados acumulados) del PN.

Alquileres urbanos
Ventas de mercadería 80.000
Intereses plazo fijo
Resultado venta de rodado

A cmv
A amortizaciones
A Comisiones 60.000
A sueldos y jornales
A luz
A resultado del ejercicio 20.000

Ahora debemos cargar el resultado del ejercicio (20.000) al PN (resultados acumulados


y dentro de estos resultados no asignados) a través del siguiente asiento:

Resultado del ejercicio (+) 20.000 Aquí se observa


A resultado no asignados (PN) 20.000 que el resultado es
Una ganancia.

Concepto:
Este estado proporciona información respecto de las causas que generaron el resultado
(ganancia o pérdida) del ejercicio.

Aclaraciones previas: Suministra información de la empresa vinculada con ingresos,


ganancias, costos y gastos y pérdidas “devengadas” durante el ejercicio.

- Ingresos: Incrementos patrimoniales (no relacionado con el aporte del


capital). Originados en la entrega de bienes, prestación de servicios o en
otras actividades que hacen a la actividad principal.
Resultan generalmente de ventas de bienes o servicios pero también
pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o
inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o en
la extracción de petróleo o gas en esta industria.
- Ganancias: Incrementos del PN (no relacionado con el aporte del
capital). Originado en operaciones secundarias o accesorias. Otras
transacciones, hechos, o circunstancias que afecten al ente. Por ejemplo:
Ganar lotería.
- Costos: Disminuciones patrimoniales (no relacionado con retiros de
propietarios) y vinculados directamente con la generación de ingresos.
Ejemplo: Costo de mercadería vendida.

127
- Gastos: Disminuciones patrimoniales (no relacionadas con retiros de
socios) y vinculadas indirectamente con la generación de ingresos.
- Perdidas: Disminuciones del patrimonio que no generan ingresos futuros
y causadas por hechos del contexto no controlable por la empresa.

Doctrina: Para entes que persiguen fines de lucro el ER debería:

1. Brindar detalles de las causas (partidas) que originaron el resultado del


ejercicio, por ende las razones que motivaron cambios en el patrimonio
neto de la empresa.
2. Ayudar a predecir la rentabilidad futura (Por ejemplo el ER 2019 es
indicativo de lo que puede pasar en los ejercicios siguientes)
3. Presenta la situación económica del ente (Es decir, satisface las
necesidades de información sobre la rentabilidad. Analizando el ER
podemos determinar cuál es la situación económica de la empresa)
4. Los resultados del ejercicio se incluyen en el patrimonio neto

RT 9: Establece que este estado: Suministra información de las causas que generaron el
resultado atribuible al periodo.

Forma de presentación:
Se presenta en “forma de relación”. Este método de relación muestra una sucesión
vertical de partidas: Partimos de las ventas, se deduce el costo de venta y obtenemos los
resultados brutos, a continuación se restan los gastos y se logra el resultado neto.

Aclaración: Decimos que:

1. El costo de mercadería vendida es el conjunto de costos atribuibles a la


producción o a la adquisición de bienes o a la generación de servicio destinados
a la venta por la empresa.
2. Mientras que clasificamos a los gastos el resto de los egresos.

Importancia del ER:


Según la doctrina es fundamental:

1. Por qué satisface las necesidades de información de todos aquellos que tienen
una participación directa o indirecta en los resultados de la sociedad.

Aclaración: Por ejemplo: Inversionistas (usuario tipo): que desea conocer el rendimiento
y el riesgo de su inversión (Por ejemplo interesado en cobrar dividendos).

Estado: para conocer la capacidad de afrontar obligaciones (Por ejemplo interesado en


cobrar impuestos)

Empleados, proveedores (usuario tipo), bancos, etc.

128
2. Ellos, se da porque permite una apertura conceptual de las causas (partidas) (Es
decir cuáles fueron los ingresos y los gastos) generadoras del resultado del
ejercicio.
3. Sostiene que los resultados no solo sirven para medir rendimiento sino también
para proyectar distintos tipo de políticas como: salarios, inversiones, precios,
etc.
4. Este estado expone cifras que reflejan consecuencias de las operaciones de la
empresa a lo largo de un periodo o ejercicio, esto significa que muestra la
evolución económica de la misma. (Cuando habla de evolución económica se
refiere a la rentabilidad y causas que lo generaron el resultado del ejercicio).

Características:
 Es un estado dinámico: Modifica continuamente el PN en forma
indirecta. Expone cifras ciertas que se manifiestan en las operaciones a lo
largo del periodo y sus consecuencias positivas o negativas.

Aclaración: Modifica en forma indirecta el patrimonio neto durante todo el ejercicio y


en forma directa recién al cierre del ejercicio cuando cargamos el resultado del ejercicio
al patrimonio neto.

 Presenta la situación económica del ente: Es decir que brinda


información de carácter económico sobre la rentabilidad del ente y ayuda
a predecir la rentabilidad futura en entes con fines de lucro.
 Confronta resultados positivos con resultados negativos.

Aclaración: Recordar conceptos de ingresos, ganancias (resultados positivos) y de


costos egresos, perdidas (resultados negativos).

 La información suministrada debería ser comparable.


1. No se deben exponer los ajustes de resultados de ejercicios
anteriores (AREA).
2. Se deben mostrar en forma separada los resultados
extraordinarios (de ocurrencia infrecuente).

Estructura:
RT 8: Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados
extraordinarios.

Resultados ordinarios: Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio,
excepto los resultados extraordinarios.

Explicación: La norma los define por exclusión como aquellos no comprendidos en los
resultados extraordinarios.

129
Son los resultados cuya característica es la de ser típicos y habituales que surgen de la
actividad principal del ente.

- Según su naturaleza u origen de los resultados, las partidas se expondrán


en el siguiente orden:
1. Ingresos originados en la actividad principal del ente.
2. Costo incurrido para lograr tales ingresos (bienes vendidos,
servicios prestados).
3. Gastos operativos, clasificados por función (gastos de
comercialización.
4. Resultados de inversiones permanentes en otros entes (gastos de
administración).
5. Resultados de actividades secundarias (Otros ingresos).
6. Resultados financieros y de tenencia con estas modalidades (otros
gastos).
7. Impuesto a las ganancias atribuibles a resultados ordinarios.
8. Participación de los accionistas minoritarios sobre resultados
ordinarios (ganancias).

Resultados extraordinarios: Comprende:

1. Resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el periodo.


2. De suceso infrecuente en el pasado (que no han ocurrido nunca o casi nunca).
3. Y de comportamiento similar esperado para el futuro.
4. Generado por factores ajenos a las decisiones propias del ente (factores del
contexto no controlable por la empresa).

Tales como expropiación de activos y siniestros.

La RT 9 agrega: “…En su caso, deben distinguirse el impuesto a las ganancias, que


afecta a los resultados extraordinarios y a la participación minoritaria sobre estos.”

Por lo tanto, de acuerdo a la norma, las características para ser considerado


extraordinario son:

- Atípicos y excepcionales.
- No recurrentes o no repetitivos.
- Generado por factores externos ajenos a la decisión de la empresa.

Criterio de la doctrina: La doctrina establece dos criterios para la caracterización de


un rubro como extraordinario.

1. Criterio restrictivo: (Adoptado por la RT) Requiere:


- No recurrencia.
- Atípicos y excepcionales (Es decir vinculados con operaciones no
habituales a la actividad).
- Generado por factores ajenos a las decisiones propias del ente.

130
2. Criterio amplio: (Adoptado por la mayoría de la doctrina) Requiere:
- No recurrencia.

Aclaración: En el caso de la donación, si tenemos en cuenta el criterio restrictivo, no


debe ser considerada como un resultado extraordinario porque (al tener la voluntad de
aceptar la donación) no cumpliría con el requisito que establece que debe ser generado
por factores ajenos a las decisiones del ente. Y si tomamos el criterio amplio donde el
único requisito es la no recurrencia, podríamos considerar a la donación como un
resultado extraordinario.

Criterio de exposición de los resultados extraordinarios: (Tienen en cuenta el


criterio de síntesis y flexibilidad de la información contable) Los resultados
extraordinarios pueden:

1. Exponerse: En un renglón o línea del estado de resultado, netos de efectos del


impuesto a las ganancias. Discriminando en la información complementaria las
principales partidas.
2. Exponerse: Detalladamente en el cuerpo del estado discriminando el impuesto a
la ganancia correspondiente.

En ambos casos, las partidas deben discriminarse con idéntica forma descripta para los
resultados ordinarios.

Fundamento del ordenamiento (en ordinario y extraordinario):

El fundamento es permitir:
- La evaluación de las causas generadoras del resultado económico.
- Prescindiendo de aquellos que, por su carácter poco frecuente
- Puedan inducir a un entendimiento erróneo de la situación futura de la
empresa.

Aclaración: Permitir proyectar en base a resultados ordinarios, ya que en el caso de los


extraordinarios tienen el carácter de ser poco frecuentes y puede inducir a un
entendimiento erróneo, es decir llevarnos a tomar decisiones sobre situaciones que no
son repetitivas.

Otra clasificación: La RT 9 también obliga a la clasificación de resultados en dos


grupos según hayan sido producidos por:

- Operaciones que continúan: Resultados proveniente de aquellas


operaciones que normalmente viene desarrollando la empresa y que
pretenden seguir desarrollando.
- Operaciones en discontinuación: Resultados provenientes de aquellas
operaciones que han sido interrumpidas y la empresa no viene
ejecutando de manera normal.

131
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores:
Se producen como consecuencia de:

- Corrección de errores de ejercicios anteriores.


- Cambios en las normas contables.

Efectos:

- No constituyen partidas del estado de resultado del ejercicio.


- Se exponen en correcciones saldo inicial del resultado no asignado en el
EEPN.
- Adecuar a efectos comparativos.
- Cambios en normas contables: Explicar los efectos y razones.

Rubros que lo componen:


Ventas netas de bienes y servicios: (Refleja el ingreso de la actividad principal). Este
rubro incluye la venta devengadas durante el ejercicio, es decir aquellos ingresos
generados por las ventas de bienes y servicios que forman parte de la actividad
principal.

Aclaración: Devengado significa: para que la venta pueda imputarse a resultado, debe
estar concluida, no del punto de vista legal, sino del punto de vista contable, es el
instante en el cual la practica contable administra la presencia de una variación
patrimonial y esto sucede cuando hay tradición o entrega de la cosa vendida (entrega de
bienes o prestación de servicios)

Doctrina: Las ventas devengadas durante el ejercicio, es el principal ingreso operativo


de la actividad principal del ente.

Considera que las ventas representan el sector más importante del ER.

Porque a partir de ellas y su comparación con los respectivos costos y gastos se podrán
determinar un resultado positivo o negativo, por ende la evolución del negocio.

RT 9: Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, neto de devoluciones y


bonificaciones. Con los reintegros y desgravaciones se procederá de la siguiente
manera:

1. Si dependen de las ventas se suman a estas.


2. Las que no dependan tanto de las ventas como de su costo se asignan a cada uno
de estos elementos, a menos que tal discriminación sea imposible, en cuyo caso,
amos deben exponerse después del costo de lo vendido pero integrando el
resultado bruto.

132
Aclaración 1: Las bonificaciones pueden ser por: volúmenes- mercadería fuera de moda,
etc.

Aclaración 2: Los resultados que se originan en la venta de bienes o servicios como


consecuencia de la actividad principal, son llamados también resultados operativos.

Costo de los bienes vendidos y servicios prestados: (Es un resultado negativo que
tiene relación directa con la generación del ingreso) La doctrina coincide en definir
como: “El sacrificio necesario para poder obtener el ingreso, se consume para generarlo,
y por lo tanto se devenga, al igual que este, en el momento de transmisión de la
propiedad”. Por lo tanto, se tiene en cuenta el esfuerzo económico realizado para
obtener (comprar o producir) los bienes o servicios que forman parte de las ventas.

Aclaración 1: Para bienes adquiridos, el sacrificio consiste en su precio de contado más


otros conceptos (gastos necesarios) menos bonificaciones.

Algunos gastos necesarios: Costo de transporte, carga, descarga y seguro hasta el


depósito o lugar de venta. Impuesto no recuperables, derechos de importación, etc.

Aclaración 2: Debe tenerse en cuenta lugar donde se produce la transmisión de la


propiedad del bien y quien se hace cargo de los gastos y riesgos. Para ello se usan las
clausulas comerciales más frecuentes:

CIF: (costo seguro y flete) Los riesgos están a cargo del vendedor.

FOB (libre a bordo) Los gastos y riesgos quedan a cargo del comprador.

Aclaración 3: El precio facturado puede incluir conceptos que no integran el costo. Por
ejemplo: Impuesto recuperable (IVA), sobreprecio por inflación, costos financiados
(intereses). Deben segregarse y exponerse por separado.

Resultado bruto sobre ventas: (Es la diferencia entre la venta y el costo de venta). Los
resultados provenientes de las operaciones de intercambio, en un cumplimiento de la
actividad principal del ente, tiene como componente básico las ventas y su costo de
venta.

Por lo tanto, la forma de “exponer la utilidad bruta” o la “pérdida bruta” de la empresa,


depende de una adecuada correlación de los ingresos por ventas y sus costos debiendo
suministrarse la información necesaria para comprender las causas de las ganancias.

Sabemos que los ingresos provenientes de las ventas de los bienes se reconocen en el
momento que se produce el hecho sustancial dado por la tradición (entrega de la
cosa/prestación de servicio). No ofrece dificultades en la determinación de su valor ya
que el importe de ingreso será un valor de contado al momento de la venta.

En cuanto a los costos de bienes y servicios vendidos siempre:

1. Se vinculan con un ingreso determinado (con las ventas), debiendo ser atribuido
(imputado) al “mismo periodo” en el cual se produce la venta.
133
2. Si no se vinculan con un ingreso determinado, debe analizarse su se relaciona
con algún periodo contable en específico para imputarle al mismo.

Estas reglas cuentan con aceptación generalizada por la doctrina.

Anexo: Su detalle se expondrá en el anexo de costo de ventas en el cual deberá hacerse


referencia.

Cabe mencionar que, de existir bonificaciones o devoluciones de bienes, las mismas


deben deducirse del importe del costo.

RT 9: Es el neto entre los dos conceptos anteriores.

Resultados por valuación de bienes de cambio neto de realización:

Aclaración: No es tema de esta materia.

RT 9: Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente proveniente de la


valuación a valores netos de realización de los bienes de cambio que cumplen las
condiciones establecidas.

Gastos de comercialización:

Doctrina: Identifica a estos gastos como aquellos vinculados directamente con la


gestión de venta de los bienes o las prestaciones de servicios, a los que habitualmente se
dedica la empresa, realizados desde el depósito de la mercadería hasta que la misma se
entrega al cliente.

RT 9: Son los resultados realizados por el ente en relación directa con la venta y
distribución de sus productos de los servicios que presta.

Anexo: Su composición se expone en el anexo de gasto, al cual deberá entre ellos


mencionar:

- Comisiones abonadas a vendedores por ventas realizadas


- Impuestos que se determinan y pagan sobre los ingresos por venta. Por ejemplo
intereses brutos.
- Publicidad, folletería y catálogo de venta, etc.
- Sueldos del área de ventas y cargas sociales.
- Fletes y acarreos.
- Depreciación de bienes de uso.
- Depreciación de rodados.

Gastos de administración:

Doctrina: Considera que los gastos de administración representan aquellos gastos que
indirectamente se vinculan con la operativa de la empresa por comprender lo atinente a
la organización, dirección y administración de la actividad de la misma. Resaltando que

134
estos gastos no se originan en la compra, producción, comercialización, financiación,
investigación y desarrollo de los bienes y servicios.

RT 9: Comprende los gasto realizados por el ente en razón de sus actividades, peor que
no son atribuibles a funciones de compra, producción, comercialización, investigación y
desarrollo y financiación de bienes y servicios.

Se observa que la norma define estos gastos por la negativa, es decir aquellos no
atribuibles a otras funciones de la empresa. Ejemplos:

- Sueldos administrativos, SAC, vacaciones, cargas sociales.


- Impuesto inmobiliario, tasa municipal.
- Electricidad, gas, teléfono e internet, alquileres.
- Honorarios directores, honorario abogado.
- Depreciación bienes de uso afectados a la administración: Inmuebles, muebles y
útiles, equipos de computación.

El anexo de gastos y su imputación:

Nos permitirá una vez expuesta la totalidad de las cuentas correspondientes realizar las
imputaciones correspondientes calificándolo en gastos:

- Administrativos.
- Comerciales
- Cargándolos a costo de bienes de cambio o costos de bienes de uso.

En el ER se menciona este anexo para que el lector de los estados contables pueda
encontrar la explicación de la composición de gastos de administración,
comercialización y parte del costo de la mercadería vendida y servicios prestados.

Otros gastos:

RT 9: Incluyen otros gastos operativos no tipificados en los rubros anteriores. Ejemplo:

- Aquellos que surjan de la improductividad física.

Aclaración: El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos
ocasionados por:

Improductividad física o ineficiente en el uso de los factores en general.

La ociosidad por falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no


utilización de la capacidad de planta a su nivel de actividad normal.

Ejemplo: Los importes correspondientes de cantidades anormales de: Cantidades


anormales de materiales, de mano de obra u otros costos de producción desperdiciados.

Si razonablemente determinado, que distorsionan el costo de bienes producidos no


integran los mismos y deben ser reconocidos como resultados del periodo.

135
- O capacidad ociosa de la planta (es porque no integran el costo de producción,
no corresponde su activación).

Aclaración: El nivel de actividad normal: Es el que corresponde a la producción que se


espera alcanzar como promedio de varios periodos bajo circunstancias previstas.

El número de periodos a considerar deben establecerse bajo criterio patrimonial a


tenerse en cuenta:

Naturaleza del negocio, los efectos de la actividad, ciclo de vida de los productos
elaborados y la precisión de los presupuestos.

- Depreciación de activos intangibles (depreciación llave de negocio individual).

Resultados de inversiones en entes relacionados:

Aclaración: No es tema de esta materia.

RT 9: Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre


las cuales se ejerce control, control conjunto o influencia significativa o en negocios
conjuntos.

La depreciación de la llave de negocio originada por las inversiones en entes


relacionados se expondrá en este rubro.

Depreciación de la llave de negocio en los estados contables consolidados:

Aclaración: No es tema de esta materia.

RT 9: La depreciación de la llave de negocio en los entes relacionados se expondrá, en


el estado de resultado consolidado en este rubro.

Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el RECPAM: resultado por


exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda):

Debe exponerse aquello proveniente de:

- Intereses
- Diferenciación de cambio.
- RECPAM.

Síntesis: Los resultados por tenencia son partidas de ganancias o pérdidas que genera la
tenencia de activos y pasivos en el patrimonio y medidos en distintos momentos
(RECPAM)

Los intereses ganados o perdidos en el ejercicio y por las diferencias de cambio se


incluyen en RECPAM.

136
Ejemplo de cuenta según naturaleza:

- Intereses generados por activos


- Intereses generados por pasivos.
- Diferencia de cambio generada por activos.
- Diferencia de cambio generada por pasivos.
- Resultado por tenencia generado por activos.
- Resultado por tenencia generado por pasivos.
- RECPAM generados por activos.
- RECPAM generados por pasivos.

Otros ingresos y egresos:

RT 9: Comprende todos los resultados del ente generados por: actividades secundarias
más resultados no operativos, es decir los no contemplados en los conceptos anteriores.
Excepto: Resultado financiero y por tenencia, del impuesto a las ganancias, y en el ER
consolidad: de la participación minoritaria en los resultados de sociedades controladas.
Ejemplos:

- Resultado por venta de bienes de uso.


- Dividendos ganados.
- Donaciones recibidas- efectuadas.
- Faltante de caja.
- Diferencia de inventario mercadería.

En relación a la realización de diferentes actividades. La RT 9: “cuando la sociedad se


dedicare simultáneamente a diversas actividades, es recomendable que los ingresos y
sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o
en la información complementaria”.

Respecto a la exposición de los resultados por actividad, difieren según se trate de:

- Empresa en general, la exposición es operativa.


- Empresas que cotizan en bolsa, la exposición es obligatoria.

Impuesto a la ganancia: “Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones


ordinarias.”

Aclaración: Hay para el ordinario y para el extraordinario.

Participación minoritaria sobre resultados:

Aclaración: No es tema de esta materia.

RT 9: En el estado de resultado consolidado comprende la participación sobre los


resultados de las sociedades controladas, de los accionistas minotarios ajenos al grupo
económico.

137
Se expone neta del efecto del impuesto a las ganancias.

Resultados extraordinarios: Estos resultados se pueden exponer en una línea, netos de


impuesto a las ganancias, con referencia a la información complementaria, o exponerse
detalladamente en el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias
correspondientes.

Resultado por acción ordinaria:

Aclaración: No es tema de esta materia.

Se refiere a la exposición en el ER del denominado resultado por acción ordinaria para


las sociedades incorporadas al régimen de oferta pública.

138
CAPITULO 13:
 Estado de evolución del patrimonio neto.
Concepto.
Estructura: Aporte de los propietarios y resultados acumulados.
Variaciones del patrimonio neto: distribución de dividendo, retiro de socios.
Información complementaria.
Normas comparadas de exposición.

Patrimonio neto:
Introducción: Como ya sabemos, todo ente necesita, para llevar adelante su actividad
principal (objeto social) una cantidad de bienes económicos denominados recursos que
se obtiene mediante fuente de financiación propia (financiación de los socios) y fuente
de financiación de ajena (financiación de terceros).

Aclaración: Teniendo en cuenta el cuadro didáctico de la ecuación patrimonial se ubica


a la izquierda el Activo y a la derecha el Pasivo y Patrimonio neto. Es decir que el
Activo tiene dos fuentes de financiación. Una es la fuente de terceros (Pasivo) y la otra
fuente propia (PN) que es donde están representados los propietarios de la empresa y lo
que vamos a ver a continuación.

Concepto: El patrimonio neto desde el punto de vista de la contabilidad, es la diferencia


entre el Activo y el Pasivo. Representa la participación de los propietarios sobre su
activo.

Si al activo de una persona le restamos el pasivo, obtenemos la propiedad neta, que


recibe el nombre de PN. Cuantitativamente se define como el excedente del Activo
respecto del pasivo.

- El patrimonio neto es un concepto económico y dinámico que sufre variaciones


a lo largo de toda la vida del ente.

Aclaración: Es económico por que representa lo neto (A-P) que tiene la empresa para
hacer frente a sus obligaciones. Eso cambia durante el ejercicio en forma directa o
indirecta. Por ejemplo: a medida que vamos haciendo operaciones de venta, esa venta se
la pone en el ER y al final del ejercicio se la carga al PN mediante el resultado del
ejercicio. Entonces durante el ejercicio esa variación es indirecta y al cierre del ejercicio
directo.

- Estas variaciones surgen de:


1. Transacciones con los propietarios: Aportes, retiros, suscripción de nuevas
acciones, capitalizaciones, etc.
2. El resultado del ejercicio: Que surge de confrontar ingresos con egresos (costos,
gastos, ganancias y pérdidas).

139
Aclaración: Las operaciones pueden producir:
 Cambios cualitativos del PN: (Ejemplos):
-Constitución de una reserva: Aumenta PN (Reserva)- Disminuye PN (RNA).
-Desafectación de una reserva facultativa: Aumenta PN (RNA)- Disminuye PN
(Reserva facultativa).
-Capitalización de aportes irrevocables: Aumenta PN (Capital social)-
Disminuye PN (Aportes irrevocables).
-Distribución de dividendo en acciones: Aumenta PN (Capital social)-
Disminuye PN (RNA).

 Cambios cuantitativos: (Ejemplos):


-Suscripción del capital: Aumenta PN (Capital social)- Aumenta el Activo
(Accionistas).
-Distribución de dividendos en efectivo: Disminuye PN (RNA)- Aumenta el
Pasivo (Dividendos a pagar).
-Distribución de honorario a directores: Disminuye PN (RNA)- Aumenta el
Pasivo (Honorarios a pagar).
-Aportes irrevocables: Aumenta PN (Aportes irrevocables)- Aumenta el Activo
(Caja/banco).

El PN es a partir del cual se estructura el “Sistema contable” (es decir sirve de base)
para elaborar información útil para la toma de decisiones por parte de los usuarios.

 A diferencia del pasivo, que son obligaciones cancelables en tiempo y forma, el


PN representa un título cancelable por un monto:
1. Incierto: Se desconoce si habrá reintegro de los aportes.
2. Indefinido: En el caso que haya reintegro de los aportes se desconoce cuánto
será el aporte.
3. Residual: Se finaliza el negocio, los propietarios tienen derecho a recibir solo el
Activo que queda después de haber cancelado el Pasivo, que podrá ser mayor o
menor a los aportes.
 En el estado de situación (individual) el PN se expone en una sola línea (se pone
“según estado correspondiente”, es decir según el EEPN) y será en el EEPN
donde se detallaran las partidas/rubros que lo conforman y como así también su
evolución durante el ejercicio.

Es decir que el EEPN: Es el medio por el cual se brinda información respecto a su


composición y evolución. Informa:

1. Sobre la composición al inicio y al cierre del ejercicio.


2. Las causas de los cambios cualitativos- cuantitativos (es decir su evolución)

En cada uno de los rubros que lo integran.

140
RT 8: Informa la composición del PN y las causas de los cambios acaecidos durante los
periodos presentados, en los rubros que lo integran.

Estructura- composición:
RT 8: Las partidas integrantes del PN deberán clasificarse y resumirse de acuerdo a su
origen en 2 grandes grupos: Aporte de propietarios y resultados acumulados.

El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus


componentes, tales como aporte de propietarios (capitalizados o no) a su VN y el ajuste
por inflación.

Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su


distribución se ha restringido mediante normas legales, contractuales o por decisión del
ente.

Aclaración: Los socios de una sociedad no solo participan de las ganancias sino también
deberán soportar las pérdidas de una empresa.

Para cada uno de los rubros del patrimonio neto se expone la siguiente información:

 El saldo inicial del periodo que debe coincidir con el saldo final re expresado del
ejercicio anterior.
 Las variaciones del periodo.
 El saldo final del periodo.
Para el total del PN también se expone información detallada en el párrafo
anterior, solo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.
SALDO INICIAL
VARIACIONES DEL PERIODO
SALDO FINAL DEL PERIODO.

Con respecto a la modificación de la información de ejercicios anteriores, la misma


norma sostiene:

1. Deberá exponerse sobre los saldos iniciales que se presenten en el EEPN y


cuando correspondiere en el EFE.
2. Deberán adecuarse las cifras correspondientes al (o los) ejercicio(s)
precedente(s) que si incluyan como información comparativa.

La RT 9 detalla los conceptos que integran las categorías: aporte de propietarios y


resultados acumulados:

Aclaración: PN= Aporte de los propietarios + resultados acumulados.

Aporte de propietarios= Capital suscripto+ Ajuste de capital+ Aporte irrevocable+ PEA


– DEA

Resultados acumulados= Ganancias reservadas+ Cargos diferidos+ RNA

141
Ganancias reservadas= Reserva legal+ Otras reservas (Facultativa- Estatutaria).

Aporte de los propietarios (componentes):


Los aportes pueden consistir en obligación de dar o de hacer, salvo aquellas sociedades
en las que se exige que consistan en obligaciones de dar. Los aportes deberán cumplir
los requisitos dispuestos por las leyes, de acuerdo a la naturaleza de los bienes, tal es el
caso de aquellos aportes que requieren la inscripción en un registro, esto se hará
preventivamente a nombre de la sociedad en formación.

Con respecto al plazo, los aportes deben cumplirse de acuerdo a las condiciones
convenidas, si no estuviere fijado, es exigible desde la inscripción de la sociedad. Para
las sociedades de responsabilidad limitada y por acciones, los mismos deben ser bienes
determinados y además susceptibles de ejecución forzada.

Se supone que los bienes se aportan en propiedad, salvo que expresamente se deje
constancia de su uso o goce. Integran este agrupamiento los siguientes conceptos:

 Capital suscripto:
Concepto:
La doctrina sostiene que el capital social o capital suscripto, en una SA
constituye una de las registraciones más importantes de la contabilidad, pues
determinara el alcance de su exposición en el balance general indicando,
además, las características y el VN de las acciones que lo representan. Las
acciones en circulación integran el capital social y comprenden aquellas
acciones que se encuentran en poder de los accionistas en contra posición a las
acciones en cartera o acciones a distribuir que las posee la empresa.

RT 9: Este rubro está compuesto por el capital suscripto propiamente dicho, no


importa si está integrado o no. Recordamos que se aplica el principio de lo
devengado. Se trata de bienes aportados o comprometidos a aportar por parte de
los propietarios al momento de suscribir el contrato social.

El capital suscripto es el elemento que determina la solvencia de la sociedad al


momento de su constitución. (Es decir que los propietarios de la sociedad
transfieren a la misma la titularidad de sus bienes)
Es un concepto jurídico y estático (Es decir, no sufre muchas variaciones a lo
largo de la empresa): Se expone discriminando el VN del capital de su ajuste
inflacionario.

Aclaración: Capital suscripto= Cantidad acciones* VN.

- Sus variaciones (muy escasas) por ejemplo: Suscripción de nuevas acciones,


capitalización de div. En acciones, capitalización de actualizaciones contables,
aportes irrevocables para incremento de capital.

142
Características del capital suscripto:

1. Permite valuar la capacidad y solvencia de la sociedad al momento de la


constitución.
2. Su cuantía debe guardar relación directa con el objeto social, brinda una idea
sobre las posibilidades de cumplir con el mismo.
Por ejemplo: Una empresa constructora, se puede constituir como SRL con un
capital mínimo que acepta la ley de 12.000.
3. Permite medir el grado de participación de los socios: en los resultados, en la
fijación del quorum, en los órganos volitivos para tomar decisiones.

Acciones que lo integran:

1. Acciones ordinarias (acciones en circulación): Las acciones en circulación


integral el capital social. Comprenden todas aquellas acciones que se encuentran
en poder de los accionistas.
Suscripción: Se hace en forma total en el momento de la constitución.
Integración: Puede ser en efectivo o en especie. Cuando son aportes en dinero:
Como mínimo debe integrarse el 25% del monto suscripto por cada socio o
accionista al momento de la constitución y el saldo en 2 años. Si es en especie
debe integrarse en forma total.
Valor nominal: Es el valor que figura la acción, la sumatoria de estos VN es
igual al capital social o legal que expone los EECC (en el EEPN en la primera
columna). Las acciones deben tener igual VN y con este VN representan los
títulos.
Los accionistas pueden ejercer sus derechos económicos (cobrar dividendos) y
políticos de elegir (órganos de administración, directores, órganos de
fiscalización, sindico)

Ejemplo: VN 10 Cantidad de acciones 1000

ACCIONISTAS 10.000

A ACCIONES EN CIRCULACION (CAPITAL SUSCRIPTO) 10.000

2. Acciones en cartera: No integran el capital social (representan el VN de las


acciones propias adquiridas por la empresa)
Si forman parte del PN.
Es aquella acción que no ha sido suscripta por persona alguna, y por lo tanto, no
ha sido puesto en circulación al momento de la constitución de la sociedad.
Se la reserva (guarda): como un fondo de maniobra (significa que cuando la
empresa tenga alguna necesidad financiera importante pueda vender esas
acciones) para su venta por la administración de la sociedad.
Sin cumplir los requisitos exigibles al incremento del capital.

143
3. Acciones preferidas rescatables: Se pueden exponer en el PN o en el Pasivo.
Se exponen en el pasivo cuando sus cláusulas de emisión, directa o
indirectamente: Obligan al emisor a su rescate o bien cuando otorgan al tenedor
el derecho de solicitar su rescate, por un importe determinable y en una fecha
fija o determinable.
Se exponen en el PN cuando la opción de rescate queda en manos de la empresa
emisora la opción de resolver si habrá de ser rescatadas o no pueda ser
efectivamente ejercida.
Los ingresos o dividendos correspondientes a las acciones preferidas que forman
parte del pasivo integran los costos financieros.

- Ajuste de capital:
Representa el ajuste de la cuenta capital como consecuencia de re expresión de
los estados contables (ajustes por inflación), siguiendo el procedimiento de las
normas contables profesionales.
Se expone en otra columna separada en el EEPN.
Su existencia responde a las exigencias legales respecto a la representación del
capital de una empresa.
Puede utilizarse para capitalizaciones (significa emitir nuevas acciones) y
absorción de pérdidas. Ejemplo:
RECPAM
A AJUSTE DE CAPITAL

Capitalización: AJUSTE DE CAPITAL


A ACCIONES EN CIRCULACION (o capital social)

Absorción perdida: AJUSTE DE CAPITAL


A RNA

- Aportes irrevocables: Son aportes que se realizan para futuras suscripciones de


acciones. Son aportes realizados que no cumple con los requisitos legales para
ser considerados como aumento de capital, no han sido capitalizados (significa
que no integran el capital social).
Pero existe entre el aportante y la empresa un compromiso para que dicho aporte
sea aplicado a una futura suscripción de acciones o cuota partes. (Significa que
más adelante se tendrá que emitir acciones en función de estos aportes
irrevocables)
Los socios (para incrementar su participación en la empresa) y los terceros
ajenos (para participar en la empresa), entregan dinero (pesos- moneda
extranjera- cheque- giros- transferencias- deposito) a la sociedad que esta
utilizara para su desarrollo, expansión o amplificación.
Según las normas IGI (inspección general de justicia de la nación), los bienes
objeto de aporte se caracterizan por su liquidez y esto es porque justamente el
aporte podrá aplicarse a una situación societaria de emergencia.

144
Por lo tanto, no resulta posible la realización de aportes irrevocables en especie.
Estos aportes irrevocables no están previstos en la legislación, son una creación
de la doctrina contable argentina y luego receptada en las normas técnicas
profesionales.

Requisitos: Según la RT la contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad


económica, por lo tanto solo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes
que:

1. Hayan sido efectivamente integrados.


2. Surjan de acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del
ente que estipule:
Que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida
por la asamblea de accionistas mediante el procedimiento similar al de reducción
de capital.
Que el destino de aporte es su futura conversión en acciones.
Las condiciones para dicha conversión (es decir qué tipo de acciones, que
cantidad y cómo será la suscripción y la integración de las mismas)
3. Hayan sido aprobadas por la asamblea de accionistas u órgano equivalente.

Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas se exponen en el Pasivo.

Mecanismo de funcionamiento:

1. El aportante entrega una suma de dinero a la sociedad con el ánimo de formar


parte de ella o de incrementar su participación
2. No tiene intención de percibir un interés como retribución.
3. No reviste las características de un acreedor.
4. No puede ser en especie, se desvirtuaría su naturaleza.
5. Otorga a la sociedad el derecho a decidir su destino (capitalización).
6. Otorga al aportante la posibilidad de incorporarse a la sociedad o de
incrementar su participación.
7. No otorga al aportante derechos políticos ni económicos hasta no ser
capitalizados.

Fundamento de los requisitos que establece las normas: Los requisitos exigidos por
la norma técnica, tiende a evitar dos tipos de maniobras contables: Son utilizadas en
empresas con alto nivel de endeudamiento

1. Asiento de escribanía: A partir de los cuales se firma un compromiso de aporte,


el cual no se efectiviza (es decir, no se entrega el dinero a la empresa)
registrándose una cuenta de “Otros créditos” (accionistas).
ACCIONISTAS
A APORTES IRREVOCABLES.

Aclaración: Son utilizadas por empresas de alto nivel de endeudamiento ya que si


observamos el asiento estaría aumentando el activo y el patrimonio neto entonces la

145
norma establece el requisito de integración efectiva de los fondos, (es decir el aporte en
dinero a la empresa) para evitar este tipo de maniobras.

2. Evitar que se reclasifiquen como pasivo: Efectivizado el aporte (la empresa


recibió el efectivo), se presentan los EECC para solicitar un crédito en un banco,
obtenido el financiamiento del banco: Se reclasificaba como un pasivo a través
de los siguiente asientos:

Efectiviza el aporte: CAJA

A APORTE IRREVOCABLE

Reclasificación como pasivo: APORTE IREVOCABLE

A PRÉSTAMOS

Para evitar esta reclasificación, la norma contable exige que dicho aporte debe ser
convertido en acciones y las condiciones para dicha conversión (es decir, cantidad de
acciones, tipo de acciones, VN, etc.)

Asiento de suscripción de aporte irrevocable: CAJA

A APORTE IRREVOCABLE

Asiento de capitalización de aporte irrevocable: APORTE IRREVOCABLE

A CAPITAL SOCIAL

- Prima de emisión: La ley de sociedades permite que quienes suscriben acciones


se comprometan pagar por ellas un precio superior al VN de los mismos.
La diferencia ente el VN de las acciones y el precio de colocación de las
acciones, recibe el nombre de prima de emisión (Emisión sobre la par).

Aclaración: La prima de emisión es suscripta por terceros y no por los mismos socios.

Además, las acciones serán siempre de igual valor. Si la primera emisión de acciones se
realiza un VN de 100 pesos, todos los aumentos de capital que se realice con
posterioridad (es decir, cada nueva emisión de acciones) será el VN de 100 pesos, sin
importar la pérdida del valor en el poder adquisitivo de la moneda, ni el tiempo
transcurrido entre la constitución de la SA (primera emisión) y el momento del aumento
de capital (nueva emisión).

Aclaración: La pérdida de ese poder adquisitivo se va reflejando cuando hacemos el


ajusto del capital.

Doctrina: Considera que son aumento (aporte) de capital no capitalizados, es decir, que
integran el PN de la sociedad, pero su importe no se suma a las cifras del capital social o
legal sino a una reserva especial (de capital) al no estar representada por títulos valores
(acciones) se expone su valor re expresado.

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Finalidad:

1. Tiene como finalidad equiparar los derechos de los accionistas de conservar la


equidad de los aportes de igual VN pero realizadas en diferentes momentos.
Explicación: El que suscribe nuevas acciones se compromete a abonar por ella
un valor superior al VN.
Esto permite evitar equidades entre las nuevas acciones y las anteriores. De lo
contrario, las nuevas acciones se enriquecerán indebidamente con las reservas
acumuladas y los resultados acumulados (RNA).
Los primeros accionistas son propietarios potenciales, no incrementa el valor de
las acciones.
2. Por otro lado, para los accionistas o socios existentes, el valor real de su
participación original entre otros casos por:
Gestión del ente, su imagen, su posición en él, su capacidad para generar
negocio, etc.

Ejemplo: La asamblea de accionistas de contabilidad financiera exposición, decide un


aumento de capital a través de una emisión de 10.000 acciones con un precio de 15 cada
una, siendo su valor nominal 10

ACCIONISTA 150.000

A CAPITAL 100.000

A PEA 50.000

La diferencia (50.000) debe ser incluida en una cuenta de reserva de capital y no


considerada como ganancia.

Se expone por su valor re expresado.

Alternativa de registración contable según la doctrina: La emisión de nuevas acciones


generan gastos como por ejemplo la impresión, la publicación, gastos de escribanía, etc.
Eso gastos:

1. Considerar los gastos como un resultado negativo del ejercicio en que se


incurren (postura contenida por la mayor parte de la doctrina)
2. Considerarlo como un activo intangible, en virtud de vincularse a futuros
ingresos que se originarían con el capital obtenido.
No obstante, la ley de sociedades establece netear los gastos con la prima y con
ese resultado conformar una reserva especial.

Aclaración: PEA= Cantidad de acciones * (VS-VN) ----- VS>VN

DEA= Cantidad de acciones * (VS-VN) ----- VS<VN

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Resultados acumulados (componentes):
Los resultados acumulados están compuestos por ganancias reservadas, resultados
diferidos, RNA.

- Ganancias reservadas: Son una porción de las ganancias retenidas en el ente


por explicita voluntad del ente o por disposiciones legales, estatutarias, otras. No
pueden distribuirse entre los socios; incrementan el PN y se constituyen con un
fin determinado.
Para formarla, es necesario que se haya determinado previamente la utilidad
liquida y realizada de la empresa.
Por lo tanto, debe excluirse del concepto de reserva las amortizaciones, las
previsiones para deudores incobrables, los fondos de garantía, etc. Y cualquier
otro fondo que no atienda a la característica indica para la reserva. Es decir que
las únicas partías que pueden considerarse reserva son aquellas que provienen de
ganancias retenidas, como las reservas legales, estatutarias y voluntarias.

Doctrina: Se constituyen con el objeto de resguardo a la sociedad de posibles


situaciones que pudieran afectar su condición de empresa en marcha.

Su constitución no altera la cuantía del PN. (Cambio cualitativo)

Además, sostiene que el valor de las reservas no incrementa el valor de las acciones en
una SA con que los accionistas no tienen un derecho actual a las reservas sino un
derecho eventual que se determina cuando las reservas se distribuyen por su
desafectación o por liquidación de la sociedad.

Clasificación de reservas según la doctrina:

1. Según su fin: Reservas para pérdidas, reservas para egresos y reservas


generales o especiales.
2. Según su forma: Reservas ostensibles y reservas ocultas.
3. Según obligatoriedad: Reservas legales, estatutarias y facultativas.

Aclaración: Las reservas constituidas para adquisición de un bien van en otras reservas.

Reserva legal: (SA y SRL) Se constituyen con el 5% de las ganancias realizadas y


liquidadas que surja del ER hasta alcanzar el 20% del capital social.

Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón no pueden distribuirse
ganancias hasta su reintegro.

Otras reservas. Reservas facultativas: En cualquier tipo de sociedad podrán constituir


otras reservas más allá de las legales, siempre que las mismas sean razonables y
respondan una prudente administración.

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Se constituyen por voluntad de los socios, por ejemplo para renovación de bienes de
uso.

Registración contable:

Constitución: RNA

A RESERVA LEGAL

Desafectación de reserva: RESERVA LEGAL

A RNA

- Resultados diferidos: Se trata de un tema de medición.


RT 9: Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas
contables profesiones, se imputan directamente a rubros específicos del PN,
manteniéndose en dichos rubros hasta que por la aplicación de las citadas
normas, deban imputarse al estado de resultado.
La RT 31 modifico la RT 17 e incluye el modelo de revaluación de bienes de
uso (excepto activos biológicos) según el cual, con posterioridad a su
reconocimiento como activo, los bienes de uso se podrán medir por su valor
revaluado.
La norma prescribe que el valor revaluado es el valor razonable al momento de
la revaluación.
El valor razonable es el importe por el cual el activo podrá ser intercambiado
entre partes intereses, en una transacción de contado.

Tratamiento contable: Respecto a la contabilización de la revaluación, la norma


dispone que cuando se incremente el importe contable de un bien de uso como
consecuencia de revaluó, tal aumento se acreditara directamente a una cuenta
denominada “saldo por revalúo” integrante del PN.

Expondrá en el rubro “resultados diferidos” del PN, manteniéndose en dicho rubro hasta
que por aplicación de la citada norma deban o puedan imputarse a resultado del
ejercicio o resultado no asignado según lo dispuesto en el caso.

Explicación: Las revaluaciones técnicas de los bienes de uso se tratan de asignarle a un


bien un valor representativo de su realidad técnica y económica al momento de la
medición. Ese mato valor resultante se imputa a una cuenta de reserva (PN) (resultado
diferido) que luego se desafectara a medida que transcurra la vida útil del bien (con la
depreciación) o se mantiene sin desafectarlo hasta la baja o venta del bien revaluado.

Ejemplo de un asiento: Revaluó un terreno por un importe de 500

TERRENO (A) 500


A SALDO POR REVALUO (PN) 500

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El saldo por revaluó no es un resultado del ejercicio, es un resultado diferido, por ende
no puede ser considerado dentro de los RNA.

Aclaración: Si ponemos como un resultado del ejercicio van a figurar en los resultados
no asignados (por que se carga ahí) y eso nos hará distribuir ganancias que no son tales.

- Resultados no asignados: Son aquellos resultados (ganancias, pérdidas) a los


que no fue atribuido asignación específica.
El órgano volitivo del ente (asamblea de accionistas) tiene la facultad de
asignarle algún destino específico, ya sea por decisión propia o por una
disposición normativa.

Según la ley de sociedades comerciales y el estatuto social, establecen que:

Solo pueden distribuirse ganancias realizadas y liquidas resultantes de los EECC (ER).
Es decir que el resultado del ejercicio solo puede imputarse a:

1. Su distribución total o parcial a los mismos propietarios como


dividendos a pagar en efectivo.
2. Su capitalización: Como dividendos sin distribuir o pagos en acciones.
3. Su afectación o reservas (legal, facultativa o voluntaria, estatutaria)
4. De existir un permanente (sobrante) se expondrá con resultados de
ejercicios anteriores (REA) en el rubro “RNA”.

Ejemplo:

Fecha de cierre: 31 de diciembre de 2018.


Resultado del ejercicio: 10.000 (ganancia)
Capital social: 11.500
Al 28 de febrero del 2019 fecha de asamblea: operación los estados
contables y la siguiente distribución de utilidades: Reserva legal 5%: 500
Dividendos en efectivo 1800
Dividendo en acciones 3000

Al 01/01/19: RESULTADO DEL EJERCICIO 10.000


A RNA 10.000

Al 28/02/19: RNA 5300


A RESERVA LEGAL 500
A DIVIDENDOS A PAGAR 1800
A DIVIDENDOS EN ACCIONES 3000

Aclaración: Por la cancelación de los dividendos en efectivo:

DIVIDENDOS A PAGAR 1800


A CAJA 1800

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Aclaración: Dividendos en acciones: Es muy común identificar esta operación con el
término “abonamos” cuando en realidad se capitalizan dado que el pago se efectúa en
acciones que provoca un aumento del capital suscripto, teniendo en cuenta (art 188)
aumento del capital.

DIVIDENDO EN ACCIONES 3000


A CAPITAL SOCIAL 3000

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