Contabilidad Financiera Exposicion
Contabilidad Financiera Exposicion
Contabilidad Financiera Exposicion
EXPOSICION
CAPITULO 1:
Sistemas de registros y culminación del proceso
contable
Estructuración del sistema contable.
Esa información que genera la contabilidad tiene una finalidad que surge del mismo
concepto de contabilidad, que es ayudar a tomar decisiones y ejercer el control por parte
de aquellos usuarios internos o externos.
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Aclaración: Lo secuencial de la contabilidad que fija la doctrina y las normas contables
es: El reconocimiento de los hechos, medición y exposición (CFR-CFM-CFE)
Para poder cumplir sus objetivos, la contabilidad requiere de un proceso que se alimenta
con datos brutos para obtener a partir de ellos datos útiles para ser utilizados por los
“usuarios”. A este proceso se lo denomina “Proceso contable”; que reconoce 3 etapas:
-Si solo son datos cualitativos no se registran por ejemplo: La llave de negocio
autogenerada no se puede medir objetivamente, por lo tanto es un dato que si
bien existe, no es registrable porque no tiene objetividad en la medición.
-Si los datos son de tipo cualitativos y cuantitativos si se registran, por ejemplo:
Las ventas.
Otra distinción es que los datos pueden llegar a la empresa en forma oral o
escrita.
-En forma escrita seria por ejemplo una venta (queda reflejado en un papel)
-En forma oral seria por ejemplo elogios de clientes por buena atención (forman
parte de un activo intangible de la empresa pero como es cualitativo no se
registra).
Es importante tener en cuenta que cuando hablamos de captación de datos, hay
muchos datos que se generan y que tienen un efecto económico en la empresa
pero no todos esos datos se registran.
1
-Como necesario tenemos por ejemplo: el libro mayor.
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Aclaración: Permite reconocer el ingreso o gasto en el momento que se ha producido el
hecho sustancial. Por ejemplo:
Caja (Activo)
Normas técnicas: Con respecto a las normas técnicas, se registra siempre por
criterio jurídico, se respeta la ley. El criterio jurídico nos da el código civil y
comercial de la nación, la ley general de sociedades comerciales y las normas
contables (resoluciones técnicas).
Aclaración: Puede suceder que:
-El concepto jurídico coincida con el concepto económico
-El concepto jurídico no coincida con el concepto económico ¿Cómo se
soluciona eso? Con el requisito de esencialidad. Es decir, cuando no coinciden,
damos preminencia a la realidad económica, entonces registramos muy
excepcionalmente con el criterio económico. Por ejemplo: Realizo una venta a
crédito diciendo al cliente que es sin intereses (pero en realidad hay un interés
implícito):
-Siguiendo las formas legales:
Cliente 1000
A venta 1000
3
-Siguiendo la realidad:
Cliente 1000
A venta 900
A Int. (+) A dev. 100
Ecuación fundamental: Hay que tener presente que: tenemos la ecuación que
es el Activo=Pasivo + PN. ¿Qué significa esto? Que dentro del Activo tenemos
todos los recursos económicos que tiene la empresa. Y dentro del Pasivo y PN
las fuentes de financiación de esos recursos económicos.
Aclaración: La fuentes de financiación de una empresa están dadas por dos
fuentes:
-Las fuentes de terceros: Seria el pasivo
-Las fuentes propias: Seria el PN, los propietarios, es decir los dueños del capital que
aportan para una empresa.
Función: El sistema tiene como función básica brindar información que permita:
-Planificar. (Se va a valer de la información para poder planificar lo que se va a llevar
adelante, supongamos durante el ejercicio económico)
-Coordinar acciones ejecutadas por los responsables de la gestión. (El propio desarrollo
de las actividades que lleva adelante la empresa)
-Controlar los resultados alcanzados por quienes manejan la empresa. (Controlar lo que
paso, identificar si existen diferencias entre lo planificado y lo ejecutado, y si es que
existen tratar de ver las causas para corregirlas)
Cabe resaltar que los sistemas de información contable que implemente la empresa va a
depender de cuál es la actividad principal y cuál es la dimensión de su estructura
(pequeña, mediana o gran empresa) eso va a determinar la importancia que tiene un
SIC.
El SIC debe brindar información para atender los requerimientos tanto de los miembros
de la empresa (internos) y la demanda de los usuarios externos.
Componentes del SIC interno: Las áreas que componen el subsistema interno, que
generan información:
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1. Área que fija objetivos y políticas (Dueños o accionistas que fijan políticas de
crecimiento, rentabilidad, sueldos, etc. Es decir es de un rango alto dentro de la
empresa o de un primer nivel)
2. Área de planeamiento (Planifican acciones financieras, económicas y técnicas
pero planifican fundamentalmente acciones y estrategias para alcanzar los
objetivos que se plantearon)
3. Informes gerenciales (Elaboran informes para los responsables que conducen la
empresa-No están alcanzados por disposiciones legales ni normas contables
porque son informes escritos reservados que hacen inclusive los gerentes a los
directores, son conocidos por pocas personas por que si son conocidos por
terceros pueden causar un gran perjuicio a la empresa. Por ejemplo: Cual es el
ciclo de cobranza y de pago que tiene la empresa, rotación de empleados, etc. si
esto es conocido por terceros como la competencia, nos perjudicamos porque
ellos van a mejorar esas políticas)
4. Área de ejecución (Están los responsables de la actividad operativa: el
subsistema a la información toma una vez que esta ordenado clasificado y
almacenado y se utiliza para efectuar el control de gestión)
5. Área de control (Estudia las causas que producen variaciones entre lo
planificado y lo realizado con el objetivo de producir o establecer
responsabilidades por los desvíos)
6. Oportunidades y restricciones del mercado (La empresa funciona dentro de un
mercado, por ello desarrolla estrategia para alcanzar los objetivos en ese
mercado pero las expectativas y las oportunidades están condicionadas por los
factores que le impone el mercado, no lo puede decidir la empresa. Por ejemplo:
En un supermercado, la estrategia de venta de ese súper va a estar condicionado
a las condiciones de disponibilidades de fondo de la población, a las condiciones
en cuanto a la competencia, en cuanto a precio, poder adquisitivo de las
personas, etc.)
Aclaración: Se puede decir que todas las áreas antes mencionadas se desarrollan
dentro de esas oportunidades y restricciones que da el mercado.
Componentes del SIC externo: Este subsistema utiliza como soporte la misma base de
datos que el SIC interno. Esto garantiza
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Sistemas de registración
Un sistema de registración se compone de:
Flujo o circuito de información: Una rutina por donde fluye la información desde la
documentación fuente hasta su salida como información útil.
Directos o centralizados: Son aquellos sistemas en donde los datos del comprobante se
registran directamente en el LDG
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Dentro de los sistemas Directos o centralizados podemos encontrar:
-Atraso en la registración
Y como ventaja:
(SISTEMA SINTETICO)
-Ídem al sistema directo propiamente dicho pero resuelve el problema del grado de
análisis de la información parcialmente
Y como ventaja:
(SISTEMA ANALITICO-SINTETICO)
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“Las registraciones se realizan en los distintos subdiarios y luego se transcriben en el
diario general en forma de asientos de resumen, ya sea en forma semanal, quincenal o
mensual”
Estos subdiarios posibilitan la división del trabajo y brindan mayor información sobre
los comprobantes. La registración es en forma cronológica, con todo detalle, utilizando
una sola línea informativa de la operación. No es necesario escribir el nombre de las
cuentas deudoras o acreedoras, dado que el débito o crédito que corresponda, se
inscribirá en la columna cuyo título es de la cuenta debitada o acreditada.
Ventajas:
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venta la parte a crédito como en el punto 1, y los intereses en la columna de
cuentas varias (teniendo en cuenta que se cargan a: proveedores, clientes,
documentos a pagar, documentos a cobrar); y la parte de contado en caja ingreso
o egreso.
Si se abonan los intereses al momento de la venta: En el Subdiario de compra
o venta se registra la parte a crédito y en caja ingreso o egreso se registra la parte
al contado más los intereses (estos) en la columna de cuentas varias.
6. Devolución de ventas: Cuando dan lugar a la emisión de nota de crédito se
registran en el Subdiario venta, en la columna devoluciones de venta (debe) y se
acredita la cuenta clientes o documentos a cobrar, según sea el caso, pero ambas
cuentas se encuentran en el sector de cuentas deudoras, en este caso la solución
sería incluirla en el sector de cuentas varias (acreditadas) o bien trabajar en el
sector de cuentas deudoras con signo cambiado, es decir con paréntesis.
En el supuesto que la devolución de venta tenga como contrapartida una entrega
de cheque o efectivo se registra en caja egreso (haber) o en la columna banco; y
en cuentas varias la devolución de ventas (debe)
7. Devolución de compras: Cuando nos envían una nota de crédito nuestros
proveedores, se registra en el Subdiario de compra, en la columna devolución de
compra (haber) y en la columna proveedores o documentos a pagar. En el caso
que la devolución tenga como contrapartida una recepción de cheque o efectivo,
se registra en el Subdiario caja ingreso y como contrapartida en cuentas varias
devolución de compras.
SUBDIARIOS:
-Subdiario caja ingreso: Los motivos por los cuales puede ingresar dinero a la empresa
son:
Por venta al contado, por cobranza de cliente, cobro de documentos, extracción del
banco. Si seguimos el esquema de registración tradicional el asiento seria Caja a varios.
Recordando el esquema básico del rayado, tendríamos que generar una columna dentro
de cuentas deudoras para la cuenta caja y en la parte destinada a cuentas acreedoras
tantas columnas como sea necesario para representar los motivos que originan ingresos
de fondos. Así tendremos una columna para ventas, clientes, documentos a cobrar,
banco c/c, etc.
No se deben agotar las posibilidades de registración, para ello se genera un espacio para
“cuentas varias”, donde se incluyen todas aquellas cuentas de menor movimiento,
ampliando las posibilidades de registro y evitando de esa manera, tener que dirigirnos al
LDG.
-Subdiario caja egreso: En este caso tendremos que puede salir dinero de caja por:
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El uso de columnas estará determinado por la cantidad de operaciones y el egreso puede
ser menor o mayor que las cuentas deudoras de contrapartida, según se pague con
descuento o con intereses, imputando la respectiva diferencia al sector “cuentas varias”.
Se debe incluir al lado de la cuenta caja (dentro del sector de cuentas acreedoras) la
cuenta banco, por cuanto consideramos que podemos pagar en efectivo o con cheque a
nuestra firma.
Cuando existen ventas mixtas, es decir parte son al contado y parte a crédito, se
consideran 2 alternativas de solución antes mencionada.
Otra posibilidad es que la mercadería sea devuelta, este esto tendremos que debitar la
cuenta “devolución de venta” y acreditar “clientes”. Ya que la cuenta “clientes” se
encuentra dentro del sector de cuentas deudoras, también existen 2 alternativas de
solución antes mencionadas.
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DIARIO TABULADO O ENCOLUMNADO:
La doctrina sostiene que en esencia, los libros comunes y tabulados representan lo
mismo. La diferencia es que en un diario tabulado no se registra el nombre de la cuenta
(ya que está inscripta) sino el importe en la columna correspondiente.
Hay una gran variedad de formatos, la mayoría tiene como objeto encolumnar las
cuentas de mayor movimiento y dejar al final una columna para aquellas cuentas de
menor movimiento.
Principal característica: Es el ahorro del tiempo. Además de que no hay que inscribir
el nombre de cuenta, permite ir mayorizando al anotar los importes al debe y haber en
cada cuenta.
La doctrina agrega que es una evolución del diario mayor y muy similar a este, la
diferencia radica en que no existe la diferencia marcada en dos sectores diario y mayor
y las cuentas que comúnmente tienen movimientos de débitos (como gastos) y
únicamente movimientos de crédito (como ser ventas), las contrapartidas de estas
cuentas se mostrarían en la columna de cuentas sin clasificar.
La registración puede perfeccionarse con la forma del diario clásico poniendo los
nombres o títulos de las cuentas afectadas deudoras o acreedoras en la columna de
concepto o bien indicando en dicha columna la explicación sintética de la operación. En
ambos casos se imputara el débito o crédito en la cuenta respectiva.
Ventajas:
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-Facilita la confección del balance de sumas y saldos.
Desventajas:
-La distancia que existe entre algunas columnas y la del concepto puede provocar
errores en la registración de la línea correspondiente.
Fecha Núm. Concepto Caja Banco Clientes Compras Ventas Gto.Comerc. Gto.Admin. Cuentas sin clasificar
D H D H D H D H D D Titulo D H
MEDIOS DE REGISTRACION:
Se clasifican según la historia en: Manuales- De registración directa o electromecánico-
procesamiento electrónica de datos (PED).
En el sistema manual los registros son realizados de puño y letra por quien se encuentra
a cargo de la tarea. El inconveniente es su lentitud, lo cual hace inaplicable cuando la
cantidad de operaciones son importantes, ellos llevo a la desagregación del diario en
subdiarios, permitiendo la descentralización de tareas pero las operaciones continuaron
creciendo tanto con cantidad como en complejidad por eso en la década del 40 hasta
mediado del 70 auge los denominados sistemas electromecánicos de registración.
Este sistema era una combinación de una máquina de escribir carro ancho y de una
maquina calculadora que sumaba y restaba, la característica fundamental que los
dispositivos que tenían la máquina, le permitía detenerse o avanzar, sumar o restar para
obtener los saldos, se lograba mayor velocidad y control en la obtención de saldos
respecto al manual.
Aclaración: Este último tiene dos partes. Lo que sería el Hardware (Monitor, mouse,
etc.) y el Software (Programas. Por ejemplo el regisoft)
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PREBALANCE:
Esta etapa se inicia con el análisis y el control del mayor general, el cual se realiza
mediante una prueba mecánica de la exactitud cuantitativa (aritmética) del proceso de
registración por partida doble denominado balance de comprobación (verifica mediante
esa prueba mecánica que se haya respetado la partida doble en el LDG y se haya pasado
bien del LGD al LMG).
D H D H D H D H A P+PN G I
Aclaración: Al cierre de ejercicio exponemos saldos de las cuentas que se van a juntar
en rubros según su naturaleza pero primero trabajamos con las cuentas y ese trabajo se
llama Prebalance.
Las primeras dos columnas “sumas” y “saldos” son sin ajustes, luego que se hacen los
ajustes de cierre correspondientes (como ser un cálculo de depreciación, cálculo de
previsión, devengamiento de intereses, arqueo de caja, etc.) Se reinicia el proceso de
registración porque a esos ajustes tenemos que registrarlos en el libro diario,
mayorizarlos y recién pasar a la columna de “saldos ajustados”. Luego sigue la
clasificación de esas cuentas con sus respectivos saldos ajustados en las columnas
siguientes según corresponda ya sean cuentas patrimoniales: Activos, Pasivo o PN; o si
son cuentas de resultado pérdidas o ganancias.
El Prebalance comienza cuando tenemos los saldos ajustados. Todo lo anterior se llama
balance de comprobación de sumas y saldos.
Objetivos:
1. De control.
2. Servir como base para el análisis conceptual de los saldos del MG.
3. Servir para la preparación de los informes contables.
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4. Sirve de base para la confección de asientos de ajustes y formación de estados
contables: para cumplir con este objetivo, es importante que las cuentas del MG
estén ordenadas según plan de cuentas preestablecido.
Aclaración: Cabe resaltar que es solo valido para el caso de medios manuales de
registración, donde los errores de cálculo son factibles de producir; con la
utilización de los medios electrónicos, estas pruebas mecánicas no son
necesarias, los programas implementados realizan los cálculos y pases en forma
automática, no existen errores matemáticos por la rutina o circuito de la
información, los errores que pueden existir son al ingresar los datos.
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Oportunidad para su confección: Al ser un excelente instrumento de control,
en las medianas y grandes empresas se confecciona con una periodicidad menor
al ejercicio económico, generalmente un mes. En el caso de empresas
financieras se confeccionan a diario, es decir su periodicidad estará en función
directa de las necesidades de información requerida por la empresa y los
administradores y la mayor o menor necesidad de control, referido tanto a la
exactitud matemática de los registros contables como al control interno de la
empresa.
Se confeccione o no en un periodo intermedio, siempre debe confeccionarse al
final del periodo en que deban presentarse los informes contables, es decir que
las cuentas deben contener todas las operaciones que ocurrieron antes de
finalizar el ejercicio, para no incluir las que ocurrieron después siempre
teniendo en cuenta el principio de lo devengado, ello en función de que los
EECC revelen con mayor exactitud posible la situación patrimonial, la evolución
del PN ocurrido en el periodo. A los efectos del corte teniendo en cuenta la base
devengada, es necesario determinar el periodo contable a que son aplicables los
ingresos, gastos y egresos y de esa forma dejar correctamente apropiados los
activos, pasivos, PN, ingresos y egresos en función de la base mencionada, esto
se realiza a través de los ajustes.
ASIENTOS DE AJUSTES:
Tienen como finalidad la corrección de los saldos de las cuentas para lograr mayor
exactitud y permiten:
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-Síntesis: Se llama balance general al conjunto de operaciones de contabilidad que
tienen por objeto determinar en un momento dado, cual ha sido el resultado económico
de las actividades que desarrolla un ente.
Resumen:
-El ingreso al proceso contable se hace a través de los comprobantes.
Aclaración: Los ajustes al cierre no son lo mismo que los asientos de ajustes. (Los
ajustes al cierre se refieren a las cuentas de resultado que deben cerrarse al ejercicio
para comenzar al año siguiente con un saldo igual a cero).
Ejemplo 1: Si al cierre del ejercicio tenía 100 de caja, al inicio del nuevo ejercicio voy a
tener 100 de caja.
Ejemplo 2: Si al cierre del ejercicio tenía 100 de ventas, al inicio del nuevo ejercicio
voy a tener 0 de ventas porque es una cuenta de resultado.
MODELOS CONTABLES:
Es una representación de la realidad que permite su comprensión y el estudio del
comportamiento de ciertos aspectos de esta.
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2. Los criterios de medición contable (valuación): Atiende a la asignación de valor
(Valores históricos o corrientes)
3. El capital a mantener (para que exista ganancia): Relacionado con el concepto de
determinación de resultados (Capital financiero o físico).
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CAPITULO 2:
INFORMES CONTABLES:
Informes contables internos y externos.
Usuarios.
Cualidades de la información.
Información comparativa.
SEGMENTOS DE LA CONTABILIDAD:
Para comenzar el tema, es importante tener en cuenta que la contabilidad a través del
tiempo ha ido modificando sus prestaciones. Así hoy nos encontramos con distintas
especialidades/segmentos de la contabilidad que se diferencian entre si
fundamentalmente en lo que respecta a sus objetivos y metas. Además el producto final
constituye “informes” para los usuarios. En función de su utilidad los podemos
clasificar en:
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Producto final (“informes”): Presupuesto y control presupuestario.
Aclaración: De uso interno- externo.
4. Contabilidad económica o nacional: Informa sobre producto bruto interno,
finanzas del sector público (se refiere a los ingresos o egresos), balanza de pago
(se refiere a las exportaciones- importaciones) relativos a un país.
Objetivos y metas: Propuesta de la teoría “Macro-económica”. Se encarga de
estudiar los indicadores globales de la economía mediante el análisis de
variables agregadas como: Monto total de bienes y servicios producidos, total
ingresos, nivel de empleo, recursos productivos, balanza de pago.
Producto final (“informes”): Indicadores estadísticos.
5. Contabilidad socio ambiental: El objeto son las relaciones entre una entidad
(empresa), los recursos humanos y el medio ambiente.
Objetivos y metas: Propuesta de la teoría micro y macro- sociológica.
Producto final (“informes”): Informes de sustentabilidad, balance social.
ESTADOS CONTABLES:
La manera que tiene el ente de comunicar su información contable es a través de lo que
llamaremos en forma genérica “informes contables” a pesar de que ellos suelen incluir
información que no es contable. Un tipo de esos informes son los denominados Estados
contables que brinda información:
Económica: Exhibe la evolución desde el punto de vista de los resultados del ente
como así también explica las causas que generan el resultado del periodo.
Financiera: Hace saber cuáles son los fondos que posee el ente como también su origen
y aplicación en diferentes causas operativas, de inversión y de financiación.
Por lo tanto, se denominan estados contables a los informes producidos, sobre todo para
uso por parte de los usuarios externos. Es la información contable que emite el ente, con
el fin de darla a conocer públicamente; por lo tanto, en general solo los usuarios
externos prevalecen y acceden a este tipo de informes.
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grupo económico. En ambos casos, existen normas específicas a la emisión de estados
contables consolidados.
NORMAS DE EXPOSICION:
Los estados contables están basados en determinadas normas contables profesionales
que fijan los parámetros para su confección. Es importante hacer mención al objetivo y
alcance de las normas de exposición:
ESTADOS BASICOS:
La RT 8 establece que deben presentarse los siguientes estados básicos:
Estado de evolución del patrimonio neto: (Información sobre la evolución del PN, es
dinámico- estático).
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Estado de flujo de efectivo: (Información financiera, es dinámico).
Información complementaria.
Sintética: Para lograr una adecuada visión del conjunto. Por ejemplo:
Ordenar en rubros y no en cuentas.
Facilitar la lectura.
Evitar las pérdidas de tiempo; presentándose la información necesaria y
detallada en la información complementaria.
Ejemplo: Si veo que la empresa tiene un activo con 100 y un pasivo con
100, rápidamente puedo sacar conclusiones.
Usuarios:
Quien utiliza la información contable, la doctrina los denomina usuarios y los clasifica
en dos categorías:
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En cambio los informes para usuarios externos requieren de formalidades
con respecto a valuación y exposición.
Usuarios tipo:
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3. Evolución de la situación financiera.
Aclaración: EFE (Recursos financieros: efectivo o equivalente- Orígenes y
aplicaciones).
4. Otros hechos que ayuden a evaluar los montos e incertidumbres de los futuros
flujos de fondos que los inversores o acreedores recibirán del ente por distintos
conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en
su caso deberían suministrar información que le permita demostrar que sus
recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos
aprobados.
En cualquier caso, los emisores de los estados contables deberían incluir
explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la
información que estos incluyen.
1. Pertinencia: La información debe ser apta para satisfacer a las necesidades del
usuario. Significa brindar información oportuna, es decir ponerla a disposición
del usuario en el momento adecuado en el que pueda analizarla y pueda
confirmar o corregir evaluaciones anteriores o ayudarlo a pronosticar el futuro.
2. Confiabilidad (credibilidad): La información debe ser creíble para sus
usuarios, de manera que estos la acepten para tomar decisiones. Para que sea
creíble debe reunir los requisitos de aproximación a la realidad y verificabilidad.
Aproximación a la realidad: Deben presentar descripciones y mediciones que
guarden correspondencia razonable con los fenómenos que se pretenden
describir, por lo cual no deben estar afectados por errores u omisiones
importantes, ni deformaciones dirigidas a beneficiar a los intereses particulares
del emisor o de otras personas. Para que se aproxime a la realidad debe cumplir
con:
-Esencialidad (sustancia sobre forma): Las operaciones y hechos deben
contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica y no
en sus formas legales, es decir cuando estas reflejen adecuadamente los efectos
económicos deben prevalerse la esencia económica.
Por ejemplo: Si vendo a un cliente y le digo que es sin intereses pero en realidad existen
intereses implícitos.
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La registración siguiendo las formas legales seria:
Cliente 1000
A venta 1000
Cliente 1000
A venta 900
A Int. (+) A dev. 100
Por ejemplo: Si el dueño y el contador de una empresa son amigos y le pide que le
elabore un estado contable donde no figuren tantas deudas para que así el banco le
otorgue el préstamo que solicito. En este caso, el contador debe actuar con objetividad,
sin importar que sean amigos.
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De otros entes de similar característica. Ayuda a evaluar las mismas variables
en términos relativos.
Ejemplo: Conocer la competencia y en base a eso buscar mejoras.
En el caso del costo y beneficio hace referencia a que tiene que existir un equilibrio.
Ejemplo: Comprar un software bastante caro para un kiosco pequeño que el realidad
podría utilizar otras herramientas como un Excel, en este caso no habría un equilibrio
entre el costo que implicaría el software y los beneficios.
INFORMACION COMPARATIVA:
La doctrina considera que la presentación de información comparativa tiene como
finalidad el estudio de la evolución de la empresa (para ver como varia la fuente de
financiación).
Aclaración: La norma contable señala que los datos de periodos anteriores se preparan y
expondrán aplicando:
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Por lo tanto, los datos comparativos presentados podrán diferir en los expuestos en los
estados contables originales correspondientes a su periodo cuando el periodo corriente:
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Aclaración: Las modificaciones de los resultados de ejercicios anteriores, deben
exponerse modificando el saldo inicial de resultados no asignados en el estado de
Evolución del Patrimonio Neto. Se utiliza la cuenta “Área”.
INFORMACION COMPLEMENTARIA:
La doctrina considera que la información complementaria es la resultante de la
diferencia entre la totalidad de la información a exponer en los estados contables menos
los datos expuestos en los estados básicos, por lo tanto, forma parte de estos. Además,
debe ser la necesaria para una adecuada comprensión de la situación patrimonial y los
resultados del ente.
Se expone en:
Estructura:
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controlantes, la nómina de las sociedades que integran el grupo, con indicación
de su denominación y domicilio legal. -En los casos de sociedades controladas,
la identificación de su controlante, indicando denominación y domicilio legal. -
Cambios en la composición del ente durante los periodos expuestos, ya sea que
se trate de variaciones en los entes que lo conforman o en aquellos cuyos estados
contables se consolida).
-Capital del ente (Exposición del monto y composición del capital y en su caso,
cantidad y características de las distintas clases de acciones de circulación y en
cartera. Información sobre el capital total- capital suscripto es decir cantidad de
acciones*VN)- capital integrado- Capital pendiente de integración es decir
accionistas-VN de cada acción).
-Actividad principal del ente.
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ajustes a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar la situación
patrimonial del ente, su rentabilidad o la evolución de su efectivo).
-Nota 10: Estados consolidados. (Por ejemplo: cuales son los estados que se
consolidan)
-Nota 11: Información sobre sociedades de actividades no homogéneas incluidas
en línea.
-Nota 12: Información sobre la aplicación sobre el método del valor patrimonial
proporcional.
-Nota 13: Información de acuerdos de arrendamientos.
-Nota 14: Información sobre aspectos puntuales de llaves de negocio positiva,
llave negativa. (Por ejemplo: compra de acciones de carácter permanente).
-Nota 15: Información complementaria sobre combinación de negocios y/o
unificación de Int.
-Nota 16: Información complementaria sobre el resultado por acción.
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CAPITULO 3:
- En las SA y de responsabilidad limitada los terceros ajenos al ente que contratan con la
empresa, tienen como garantía la integridad del capital de la sociedad y la existencia de
reservas acumuladas. Es por eso que se da importancia al ESP ya que va a permitir
apreciar si se va a conservar la integridad del capital integrado y las reservas que son
garantía de terceros.
-En base al balance se puede observar las repercusiones que pueden tener las
actividades de las sociedades en la economía general del estado.
-En el aspecto jurídico, permiten cumplir con la tarea de repartir las utilidades y
establecer las reservas legales. Es base para decisiones de reducción de capital, su
reintegración o la disolución.
-En base al balance general se elabora el balance a los fines fiscales de cumplir con las
obligaciones impositivas.
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Concepto:
Referencias doctrinarias: Como ya sabemos, los estados contables resumen la
situación económica financiera y patrimonial.
Aclaración: Cuando decimos capacidad para pagar sus deudas a su vencimiento de corto
plazo nos referimos a la liquidez. Y cuando son a largo plazo nos referimos a la
solvencia.
-Una empresa va a tener alta liquidez cuando su activo corriente sea mayor que su
activo no corriente. Por ejemplo: Caja y banco igual a 100- Bienes de uso igual a 50.
-Va a haber solvencia cuando el activo corriente sea parecido al pasivo corriente.
Estructura:
Expone el:
Activo.
Pasivo.
Participación de terceros en sociedades controladas.
Patrimonio neto.
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Requisitos generales:
Fowler Newton sostiene que el ESP debería:
Formas de ordenamiento:
Forma de relación: Muestra una sucesión vertical de partidas, aparece primero
el Activo, luego el Pasivo y por diferencia el PN.
A
- P
PN
A= P+PN
Ordenamiento y contenido:
La primera agrupación nos ubica:
Activos: Bienes y derechos, es decir, los recursos económicos del ente que
poseen valor de cambio o de uso, susceptibles de ser cuantificados
objetivamente, y controlados por el ente, así como también los costos imputables
contra ingresos atribuibles a ejercicios futuros.
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Que sean originado por hechos anteriores (no por posteriores)
Aclaraciones: Las normas excluyen a las transacciones con terceros que se
espera que ocurran en el futuro, estos no pueden ser considerados activos.
La capacidad para generar ingresos futuros (se mantiene del concepto antiguo)
en forma directa o indirecta..
Aclaraciones:
-En cualquier caso tiene valor para una empresa o va a ser activo cuando es
representativo de efectivo o equivalente de efectivo, o tiene aptitud para generar una
corriente positiva de efectivo (ya sea en forma individual o en conjunto con otro bien)
-Se puede decir que un activo seria los recursos económicos que tiene el ente sobre los
cuales ejerce la propiedad y el control.
-La propiedad absoluta no es necesaria para que una partida sea incluida en el activo del
ente. Por ejemplo: Un rodado adquirido a crédito, el vendedor se retiene el derecho de
propiedad hasta que sean realizados todos los pagos por parte del adquiriente pero, aun
así, el rodado será considerado un activo por dicho ente desde el instante de la
transacción, a través del pasivo voy a reflejar el tipo de acreedor que se trate, en este
caso acreedor prendario. Inversamente, la posesión física no es absolutamente necesaria
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para que una empresa lo reconozca como activo; un ejemplo de esto es un inmueble
entregado en alquiler a un tercero, en donde el ente continuara manteniéndolo en el
activo.
Pasivo: Incluye todas las deudas ciertas o contingentes a la fecha que se refiere
el estado.
Aclaración: -Cuando hablamos de deudas ciertas nos referimos a las que están
perfeccionadas desde el punto de vista jurídico; es decir, son obligaciones ya contraídas.
-Cuando hablamos de deudas contingentes nos referimos a una obligación asumida por
una empresa que cuyo cumplimiento o aparición no se asegura por completo en un
futuro.
Teoría financiera o del propietario (usada por las NCPA): Según esta teoría en EECC
consolidados predomina el interés del dueño de la empresa, es decir del emisor de los
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estados contables. Donde se considera que no forman parte del pasivo ni del patrimonio
neto y se exponen en una sola línea entre ambos.
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4. Otros Activos que por disposiciones contractuales o similares deban ser
destinados a cancelar pasivos corrientes.
Pautas para la clasificación de los rubros: Indicadas por la doctrina y las normas
contables:
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Otro ejemplo (ejemplo de Ortiz): Los títulos públicos en garantía.
Si tomamos el criterio del ciclo operativo, no todos tienen el mismo ciclo operativo
entonces esas informaciones no son comparables.
En cambio si tomamos el plazo de 12 meses, la ventaja que tiene es que todas las
empresas van a tomar el mismo parámetro para definir o clasificar como corriente o no
corriente. Hace comparable la información de las distintas empresas.
Por lo expuesto ratificamos lo anterior, que nos parece preferible un plazo fijo de 1 año
aunque sea arbitrario, ya que elimina los efectos de la estacionalidad.
• Depreciaciones Acumuladas;
37
Compensación de partidas: La RT 8, dispone que se presenten compensadas las
partidas relacionadas (es decir por su importe neto) cuando:
Aclaración: Un ejemplo tipo es si tengo: Sueldos a pagar 100 y anticipo de sueldos 30.
No voy a presentar los anticipos de sueldos en el rubro otros créditos, sino que voy a
incluir dentro del pasivo en el rubro remuneraciones y cargas sociales: sueldos a pagar
por 100 menos los anticipo de sueldo de 30, entonces quiere decir que el importe neto
de sueldos a pagar son de 70 pesos
Otro ejemplo puede ser: los anticipos pagados sobre el impuesto a las ganancias,
deberían ser compensados con la correspondiente provisión, presentando el neto
obtenido como pasivo o como activo según corresponda.
Esto es con la finalidad de que la información que se presente sea lo más representativa
de la situación real que representa la empresa.
Efectos:
•No afecta a los Estados contables de ejercicios anteriores ni a las decisiones tomadas
sobre ellos
Los rubros del Activo Cte. y no Cte. se ordenaran (dentro de cada grupo) en función
decreciente de su liquidez global considerada por rubro.
Los Pasivos Cte. y no Cte. se ordenaran (dentro de cada grupo) exponiendo primero las
obligaciones ciertas y luego las contingentes.
38
Activos:
Activos corrientes:
39
-Clientes
-Deudores Morosos
-Deudores en Gestión Judicial
-Previsión para Incobrables
-Documentos a Cobrar –Intereses (+) Adelantados
-Cheques diferidos a Cobrar
-Cupones de Tarjetas de Créditos
Otros Créditos
-Accionistas
-Intereses a Cobrar Títulos Públicos
-Dividendos a Cobrar
-Alquileres a Cobrar
-Deudores Varios
-Seguros pagados por Adelantado
-Alquileres pagados por Adelantado
-IVA –Crédito o Saldo a Favor IVA
-Anticipo Ganancias o Saldo a Favor I. Ganancia.
Activos no corrientes:
Créditos no corrientes
40
Doctrina: Son aquellos créditos que, por su plazo de realización no pueden ser
considerados corrientes (es decir, realizados en el próximo ejercicio).
Bienes de uso
Deben exponerse por separado del monto de las depreciaciones acumuladas y el
valor neto de los bienes. En el cuerpo principal se expone su valor neto y en la
información complementaria sean notas o anexos se debe indicar el monto
original, porcentaje de amortización, revaluó técnico (que pudieran haberse
realizado en periodo en que se los admitiera), amortización del ejercicio,
amortización acumulada, ajuste índice generales, ajustes indicies específicos,
otros datos de interés.
Las NCPA exponen los anticipos a proveedores por la compra de este tipo de
bienes, cabe destacar que estos anticipos a proveedores representan créditos en
especie cuyo saldo se reemplaza por el de alguna de estas partidas cuando ellas
se reciben.
RT 9: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en
construcción, transito o montaje y los anticipos a proveedores por la compra de
estos bienes, los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en
propiedades de inversión, excepto que cuya actividad principal sea la
mencionada.
Entre Otros incluyen:
-Rodados
-Maquinarias en Transito
-Muebles y Útiles
-Obras en Curso
-Anticipo a proveedores
41
Se deducen los intereses no ganados y los montos estimados para cubrir sus
desvalorizaciones.
En muchos casos, las inversiones permanentes tienen por finalidad controlar otra
u otras empresas, aun conociendo que no se obtendrán rentas en un mediano
plazo.
Llave de negocio (se exponen como llave de negocio para estados contables
consolidados)
Se incluyen en este rubro la llave de negocio (+ o -) que resulte de la
incorporación de Activo y Pasivo producto de una combinación de negocios.
En el ESP consolidado se incorporan la llave de negocio correspondiente a las
inversiones en sociedades en las que se posea control o control conjunto, que
hayan sido consolidado línea por línea en forma total o proporcional. Debe
discriminarse la llave de negocio correspondiente.
Aclaración: Incluye la llave de negocio (+o-) que resulte de la incorporación de
A y P producto de una combinación de negocios
Debe discriminarse las llaves de negocios que correspondan a cada combinación
de negocios.
El Total del rubro se presenta a continuación de los Activos y restando o
sumando del total de estos.
42
Pasivos:
Pasivos corrientes:
Deudas
Son obligaciones ciertas sin condicionamiento, su monto puede ser determinado
o determinable en el momento del pago.
Los subrubros se distinguen por el origen de la obligación, recomendándose la
utilización de los siguientes:
-Proveedores: (La RT 9 las denomina comerciales): se origina por compra a
crédito de bienes y servicios para cumplir con la actividad principal, puede ser
en cuenta corriente o documentada.
-Bancos y otros acreedores financieros: (La RT 9 los denomina préstamos):
Son deudas tomadas, que sirven como fuente de financiación, asumen distintas
características en función del momento que se pagan los intereses y de las
garantías que se presentan.
-Remuneraciones y cargas sociales: Saldos a pagar como contra prestación de
los servicios recibidos y los importes correspondientes a saldos por deudas del
ente con organismos recaudadores, fiscales, previsionales y obras sociales.
-Impuestos: (La RT 9 los denomina cargas fiscales): Los saldos a pagar al
fisco, por todo impuesto ya sea el ente sujeto pasivo del impuesto y responsable
del ingreso, o solamente haya actuado como simple intermediario (agente de
retención), deben exponerse identificando su naturaleza.
-Cobros anticipados: (La RT 9 los denomina anticipo de clientes): Anticipo
recibido con motivos de su compra futura, se hacen para asegurar el producto en
tiempo y forma y congelar precio, deben considerarse como un compromiso en
especie.
-Dividendos: (La RT 9 los denomina dividendos a pagar): Dividendos en
efectivo o en especie aprobados por el órgano volitivo del ente aun no pagados,
representan compromiso del ente, donde los accionistas o socios se convierten
en Activos corrientes.
-Otras deudas: Son todos los conceptos que signifiquen importes devengados
aun no cancelados a los entes Activos no comprendidos en el detalle anterior.
Alquileres, luz, gas, teléfono, todos a pagar.
Previsiones
Son aquellas partidas que a la fecha a que se refieren los EC representan: Importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen
obligaciones para el ente.
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Doctrina: Son aquellas partidas que, a la fecha de los estados contables representan
importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que puedan originar
obligaciones para la empresa, disminuyendo su Activo o aumento de su Pasivo.
Pasivos no corrientes
Comprende todo aquello que no puedan ser clasificados como corrientes de acuerdo
con lo detallado anteriormente. Se repiten cuentas corrientes, por ejemplo:
remuneraciones y cargas sociales y cargas fiscales: pueden existir moratorias que se
expongan en el pasivo no corriente.
Patrimonio neto
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CAPITULO 4:
RUBRO CAJA Y BANCOS
Caracterización del rubro.
Arqueo de caja.
Conciliación bancaria, comprobantes respaldatorios.
Información complementaria.
Concepto:
Doctrina: Este rubro está constituido por elementos que tienen liquidez
inmediata o a la vista y poder cancelatorio ilimitado; es decir, aquellos medios
de pago que la empresa posee, con la condición fundamental de ser utilizados en
forma inmediata y sin restricciones. Es el rubro más líquido del activo y
encabeza el listado de sus componentes.
RT 9: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y
otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Características:
Un activo para poder ser incluido en este rubro tiene que cumplir con lo siguiente:
Liquidez quiere decir en este caso que se encuentra disponible para ser utilizado.
Esto implica que con estos valores, puedan cancelarse obligaciones de la empresa o
adquirir de contado bienes y servicios, sin restricciones, por ende deben ser aceptados
en todas las transacciones que realice la misma.
Aclaración: No todos los elementos que sean aceptados como medio de pago integran el
rubro.
Quiere decir que no se convierten en dinero en forma inmediata o a la vista, sino que
cuando venza ese cheque recién se va a poder contar con ese efectivo.
45
Componentes:
1. Dinero en efectivo en moneda nacional o moneda de curso legal:
Comprende el efectivo en caja.
4. Cajas de ahorro: Pueden incluirse dentro del rubro en la medida que no tenga
restricciones para el retiro o movilidad de los fondos, tales como límites de
extracciones u otras causas de indisponibilidad. Debe tenerse en cuenta la
intención del ente: cuando la disponibilidad es limitada o se utiliza con ánimo de
obtener un resultado, se incluye en inversiones.
5. Otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Por ejemplo los cheques
comunes (no se incluyen cheques diferidos), giros bancarios, valores a depositar,
fondo fijo, etc.
-Depósitos plazo fijo: Por el tiempo de colocación del dinero, no se puede disponer.
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-Vales representativos de anticipo de sueldos al personal: No constituyen de ninguna
manera elementos a ser considerados como medio de pago. Se deben excluir de rubro.
Aclaración: el giro en descubierto significa que el banco autoriza a girar dinero sin tener
dinero depositado. La autorización para girar en descubierto, si lo uso es una deuda que
se va a exponer en el rubro Préstamos del pasivo. Si no lo uso, no tiene significación,
entonces se puede poner en una nota aclaratoria de la composición de caja y banco y
expresar que contamos con una autorización.
Caja: SI
Recaudaciones a depositar: SI
Valores a depositar: SI
Fondo fijo: SI
Giros postales: SI
Valores al cobro: NO
Cuenta caja:
Es una cuenta amplia y puede ser utilizada como:
Valores a depositar
A clientes
48
Banco
A valores a depositar
Se reconocen 3 momentos:
Arqueo de caja:
Es un procedimiento de control que permite exponer el saldo de la cuenta caja.
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Objetivo del arqueo:
Consiste en el recuento del dinero y otros valores, cuyo resultado se compara con los
saldos que surjan de los registros, que pueden generar o no ajustes contables.
-En lo referente a la cuenta caja: a través del arqueo se verificar la existencia física y
composición.
-En el fondo fijo o caja chica: Se verifica que no existan comprobantes sin rendir.
-En moneda extranjera: Verificar que para convertir en moneda nacional se tome tipo de
cambio comprador.
Cuenta banco:
Apertura de la cuenta corriente: Para establecer una relación contractual con el banco
que habilite a trabajar en cuenta corriente, previamente es necesario que la empresa
solicite la apertura de la misma cumpliendo con una serie de requisitos, entre otros: Los
últimos 3 balances, inscripciones y declaraciones juradas en organismos como la AFIP,
si esta inscripto en rentas municipal y provincial. En el caso de ser sociedades, el
contrato de constitución.
Se determina quien o quienes serán los titulares y quienes son los autorizados a emitir
cheques previo registro de la o las firmas de la institución bancaria.
Aceptados los requerimientos por parte del banco, se realiza la apertura con un depósito,
recibiendo del banco una libreta de cheques para comenzar la operatoria.
50
Operaciones principales: Las principales operaciones luego de realizar la apertura de
una cuenta corriente son:
Depósitos
Extracciones
BANCO C/C
A VALORES A ACREDITAR
BANCO C/C
COMISIONES
A BCOS.- VALORES AL COBRO
Aclaración: la registración del recupero de las comisiones seria:
CLIENTES
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A RECUPERO DE GASTOS.
Rechazado el cheque, el banco nos envía una ND por el importe del mismo más las
comisiones y gastos generados por tal situación. Contablemente debe dejarse sin efecto
el depósito efectuado y consecuentemente renace el crédito que originalmente tenía con
el cliente (No por el mismo valor del cheque que nos entregó antes, sino agregándole el
costo bancario que hemos tenido por el rechazo del cheque)
Registración:
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A RECUPERO GTO CH. RECH.
Conciliación bancaria:
Es un procedimiento de control que permite exponer el saldo de la cuenta banco
Los saldos de las cuentas corrientes bancaria que deberían exponerse al cierre del
ejercicio son los que surgen de la conciliación bancaria, que consiste en igualar los
importes de los saldos del mayor auxiliar de banco (libro banco) con los
correspondientes resúmenes o extractos bancarios.
Cuando la empresa opera con cuenta corriente bancaria, reconoce hechos económicos a
través de los registros.
El banco consigna las operaciones que realizo el cliente, como así también los débitos y
créditos que efectúa el banco en forma directa y su respectivo saldo a una determinada
fecha, emitiendo lo que se denomina extracto o resumen bancario, que envía
periódicamente; este no necesariamente coincide con los registrados por la empresa en
su contabilidad.
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Partidas conciliatorias: dichas partidas (diferencias) pueden ser tipificadas como:
1. Partir del saldo del banco para llegar al saldo de los registros de la empresa.
2. Partir del saldo de los registros de la empresa para llegar al saldo del extracto
bancario.
3. Partir de ambos saldos para llegar a saldos iguales.
4. Conciliación cuadrada.
1. Verificar si los saldos en ambos registros al final del periodo son iguales.
2. Si no son iguales los saldos, tildar en el extracto para verificar si las diferencias
en tiempo se saldaran.
3. Tildar el saldo del mayor de banco y extracto para encontrar las diferencias.
4. Analizar si las diferencias corresponden al factor tiempo.
5. Efectuar la conciliación.
6. Efectuar los ajustes en la contabilidad cuando fueran necesarios.
- Restar todas las partidas que estén restando en el libro y no figuran en el extracto
del banco.
- Sumar todas las partidas que estén sumando en el libro y no aparezcan en el
extracto del banco.
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- Sumar todas las partidas que aparezcan restadas en el extracto bancario y no
estén en el libro.
- Restar todas las partidas que aparezcan sumadas en el extracto y no estén en el
libro.
Información complementaria:
-Se realiza una nota detallando la composición y evolución del rubro.
-Se informara (en nota) acerca de las normas contables que se hayan empleado en las
cuentas que incluyen el rubro.
Los montos nominados en cada una de ellas (cuál es el valor) ; sus tipos de cambio a la
fecha de los estados contables (cuál es su cotización).
-Cuando existan activos que tengan restricciones para los movimientos de fondos (es el
caso donde el AFIP o un tercero embarga las cosas de una persona) ese caso hay que
informarlo en notas a los estados contables.
55
Capítulo 5:
RUBRO INVERSIONES.
Caracterización del rubro.
Inversiones temporarias y permanentes.
Componentes del rubro: Títulos públicos, acciones, depósitos en plazo fijo.
Información complementaria.
Concepto:
Doctrina: Son colocaciones de sumas de dinero o capilar, realizadas al margen de la
actividad principal, los fondos no son utilizados en forma transitoria o permanente y se
realizan con el ánimo de obtener una renta u otros beneficios.
Aclaración: Un ejemplo puede ser una empresa que tiene ingresos por 1200 (por todo
concepto, especialmente por las ventas) y egresos por 1000 (debido al cumplimiento de
su ciclo operativo, es decir gastos por sueldos, compra de la mercadería, etc.). Es decir
que la empresa tiene un sobrante de 200, ese importe la empresa lo puede invertir en
otro concepto (otra cosa) que no sea la actividad principal y a eso se le llama inversión
desde el punto de vista contable. Ese sobrante, para que se lo considere como inversión
debe cumplir con 2 requisitos:
Requisitos:
Tipos de beneficio:
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Incluyen entre otras: Títulos valores, depósitos a plazo fijo en entidades financieras,
préstamos.
Clasificación y exposición:
Cabe resaltar que para su clasificación y posterior exposición dentro del activo corriente
y no corriente, debe considerarse su comportamiento ante determinadas situaciones o
condiciones como:
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Clasificación:
Según el plazo de su realización:
-Temporarias: Son a corto plazo (La realización se concentrara dentro de un año
a partir de la fecha de cierre del ejercicio), se pueden realizar en cualquier
momento sin restricciones (son de fácil realización). Por ejemplo: Acciones que
cotizan en bolsa, títulos públicos, depósitos en plazo fijo, etc.
Aclaración: Hay diversas causas que llevan a esta combinación de negocio, esas
causas pueden ser integración de activo, reducción de costo, mayor eficiencia,
asegurar el uso de patentes o procedimientos de fabricación, ampliar las gamas
de productos, asegurar la provisión de materias primas, ampliar el mercado, etc.
Por eso decimos que tiene objetivos más complejos que las inversiones
temporarias.
El control se logra cuando compramos más del 50% de las acciones de otra
sociedad.
El control conjunto es cuando en forma conjunta con otros socios tenemos más
del 50% de otra sociedad.
Influencia significativa es cuando tenemos una porción importante del capital de
otra sociedad por ejemplo un 25% que se puede influir en las decisiones de la
aplicación de inversión o de gastos, en la aprobación de estados contables, etc.
Se puede incluir aquellas inversiones de carácter temporario cuando haya
intención de conservarla por más de un ejercicio.
Están más relacionadas con los beneficios implícitos.
Según su naturaleza:
-Financieras: Son las efectuadas en entidades financieras autorizadas a tomar
dinero siendo las operaciones el deposito plazo fijo y la caja de ahorro (siempre
que la caja de ahora no se la utilice como medio de pago, sino se incluiría en el
rubro caja y banco).
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-Títulos de capital: Tenemos las acciones con cotización y sin cotización y la
cuota parte de fondos comunes de inversión.
Aclaración: Los fondos comunes de inversión son inversiones donde los
propietarios forman parte de un capital que no se puede dividir, son
copropietarios de un montón determinado de dinero (este tema se ve en otras
materias).
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INTERESES A COBRAR
A INTERESES GANADOS
Títulos públicos:
Por la necesidad de fondos, el Estado en sus distintos niveles (nacional, provincial,
municipal) emite títulos públicos, ofreciendo a sus tomadores una renta, generalmente
fija.
Todo el funcionamiento del mecanismo de títulos públicos está fijando en una norma
legal.
Aclaración: Lo más utilizado en países de alta tasa de inflación es con cláusula de ajuste
y moneda extranjera. La diferencia con el primero (sin cláusula de ajuste) es que
periódicamente deben ajustarse el valor de la inversión original sobre la base de algún
índice de precio o de cotización. En lo que respecta a la renta o intereses que generan,
deben ser calculados para su devengamiento y posterior cobro sobre la base del capital
ajustado.
Registro contable:
-Al comprarse: Se registran al costo, deben separarse los intereses devengados entre la
fecha del último servicio y la fecha de compra, registrándose estos en la cuenta intereses
a cobrar.
TITULOS PUBLICOS
INTERESES A COBRAR
A CAJA/BANCO
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-Durante la tenencia: Los intereses deben ser registrados de acuerdo al periodo de su
devengamiento, tales como: el vencimiento del próximo servicio, la fecha de ejercicio si
es anterior a este, o bien hasta la fecha de venta o rescate de los títulos público.
INTERESES A COBRAR TP
A INTERES GANADO TP
CAJA
A INTERESES A COBRAR TP
CAJA
A TITULOS PUBLICOS
A INTERESES A COBRAR TP
A RESULTADO DE VENTA TP
Terminología:
-Valor Nominal: Es el valor que corresponde a la emisión del título y está impreso en el
mismo.
Puede ser diferente al valor de costo (es el valor que ingresamos al patrimonio, es el VN
mas los gastos necesarios como las comisiones de agentes de bolsa y los impuestos a
cargo del comprador)
-Interés corrido: El interés devengado pero no exigible. Abarca el periodo que puede ir
de la última vez que pago los intereses el estado hasta el momento que compramos a los
TP, o cuando se produce la fecha de cierre del ejercicio (se devengan los intereses hasta
la fecha de cierre).
61
-Paridad técnica: Es un porcentaje que se saca dividiendo el VN en el Valor técnico. Por
ejemplo: Un VN 100 y Valor técnico 120 (valor nominal 100+ intereses corridos 20).
Entonces tengo un 83% del valor. Siempre el denominador va a ser mayor.
-Cupón de renta: Es la tasa de interés anual que se paga por un título público. Por
ejemplo un 30%, un 40%, etc.
Acciones:
Las acciones representan las partes en que se divide el capital de una empresa
organizada como sociedad por acciones. Es decir, los entes o empresas organizadas bajo
la forma jurídica de sociedades por acciones dividen su capital social en partes
denominadas acciones.
En el caso puntual de las sociedades anónimas interesa el capital que se aporta para
cumplir el objeto y no quienes aportan.
La inversión o participación en otras sociedades pueden tener distintos fines, como ser:
obtención de beneficios (a través de dividendos), diversificación de riesgos, control de
empresas, influencia en decisiones, etc.
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Aclaración: Las emiten las SA que no cotizan en bolsas y mercado y el resto de
las sociedades comerciales. Por lo general son de largo plazo y generalmente
para tener control, control conjunto e influencia significativa.
Tratamiento contable:
1. Compra: A) Se registran, por regla general, a su valor de costo que incluye el precio
de compra más los gastos relacionados, como por ejemplo: comisión del agente de
bolsa, impuestos y derechos a cargo del comprador, etc.
-En efectivo.
-En acciones.
3. Cobro de los dividendos: El cobro del mismo no tiene efectos patrimoniales ya que
es una operación permutativas.
CAJA
A DIVIDENDOS A COBRAR
5. Venta de acciones:
CAJA
COMISION AGENTE DE BOLSA
A ACCIONES
A DIVIDENDOS A COBRAR
A RDO. VTA DE ACCIONES
Terminología:
-Empresa emisora: Es la entidad que emite los títulos representativos de las acciones
según lo establece el contrato de constitución; este acto se repite cuando se dispone
nuevos aumento de capital.
-Accionistas: Son personas físicas o jurídicas que son titulares de acciones de una SA.
También pueden llamarse inversores o tenedores.
-Acciones ordinarias: Representa las partes en que se divide el capital social, tienen
igual valor nominal, están expresadas en pesos, confieren derechos tantos políticos
(como participar en la asamblea con votos y a recibir el reintegro de la inversión en caso
que se disuelva la sociedad) económicos (percibir los dividendos que genera la empresa)
a los tenedores de esas acciones.
La diferencia que tiene con las ordinarias es que tienen derecho a vos pero no tienen
derecho a voto en la asamblea de accionistas.
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-Valor nominal: Se trata del valor que corresponde a la emisión de las acciones, es
diferente al de cotización actual y puede ser distinto del valor de costo originado por la
compra.
-Acciones liberadas: Son aquellas acciones que la empresa emisora entrega a los
accionistas por capitalizaciones.
Aclaración: Dijimos que el pago de los dividendos podrían ser con acciones, esas
acciones son las liberadas por la empresa a efectos de cancelar los dividendos que
adeuda a los titulares.
Plazo fijo:
Son colocaciones de dinero en entidades financieras (autorizadas a tomar dinero)
durante un periodo determinado a una tasa de interés convenida, con el fin de obtener un
beneficio.
Los bancos dictaron una norma (el banco central de la republica argentina) que existen
los pre cancelables. Es decir que permiten retirar el capital luego de transcurrido un
determinado periodo, generalmente como mínimo 30 días y luego te lo pueden devolver
65
(si puse un plazo fijo a 90 días, lo puedo retirar luego de los 30). La penalidad es que te
pagan una tasa menor de interés y no la tasa pactada a 90 días.
Otra característica de los plazos fijos es que pueden ser transferibles por vía endosos.
Como el banco te emite un certificado de plazo fijo, al dorso del mismo tiene para que
el titular del mismo pueda firmar.
Tratamiento contable:
2. Devengamiento de intereses:
INTERESES (+) A DEVENGAR
A INTERESES GANADOS
3. Cobro:
CAJA
A DEPOSITO PF
Caja de ahorro:
La única diferencia con el plazo fijo es que no puedo retirar la plata antes del
vencimiento, en la caja de ahorro sí.
3 momentos:
Entre las causas fundamentales que pueden dar lugar a la integración de capitales se
destacan los siguientes:
-Integración de activos
-Reducción de costos
Los motivos más conocidos de participación en el capital de otra sociedad pueden tener
como finalidad:
-Su control
Llave de negocio:
En lo que respecta a la exposición de la llave de negocio diremos que:
- Para los estados contables individuales se determina la inclusión del valor llave
de negocio (positiva o negativa) que resulte de la adquisición de acciones de
otras sociedades en el rubro inversiones.
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- Para los estados consolidados se exponen en otro rubro (llamado llave de
negocio) dentro del activo (sumando o restando el mismo)
Información complementaria:
En el caso del rubro inversiones cuando sea necesario se adicionara en notas y anexos:
- Anexos: (El anexo puede ser identificado con un numero o una letra)
Cuando existan inversiones en acciones y otros valores negociables y
participación en otras sociedades, debe presentarse el anexo describiendo
lo siguiente:
Clase, valor nominal, cantidad, valor de costo ajustado, valor de
cotización, valor patrimonial proporcional, valor registrado año actual,
valor registrado año anterior.
68
Capítulo 6:
Rubro créditos:
Caracterización del rubro.
Devengamiento de intereses.
Intereses documentado.
Cuenta reguladora.
Descuento de documentos
Concepto:
Doctrina: Este rubro se origina fundamentalmente por la financiación que realiza la
empresa a los terceros, generalmente por la venta de bienes o servicios y representan
para la empresa, derechos de exigirle a los terceros que paguen una suma de dinero o
presten un servicio.
También considera que se debe incluir aquellos créditos que no fueron facturados pero
que ya fue concretada la operación (ya entregamos la cosa vendida)
RT 9: -Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de
dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de
otro rubro del activo)
Aclaración: Siempre que no respondan a las características de otro rubro significa que
existen créditos de distinta naturaleza pero que se exponen en otros rubros. Por ejemplo:
en el depósito en plazo fijo tenemos un derecho contra el banco (que nos devuelva lo
que depositamos) pero esos depósitos en PF responde a las características para ser
incluido en el rubro inversiones.
69
-Y los impuestos diferidos (Esto se lo ve en otra materia)
La norma obliga a exponer por separado “créditos por ventas” y “otros créditos” como
consecuencia de atender a la realidad económica más que a la jurídica.
Critica de la doctrina: Existe una crítica que hace la doctrina, que la norma solo
reconoce aquellos derechos que son exigibles en dinero o la prestación de servicio, y de
esta manera estaría ignorando aquellos créditos en especie.
Valor a exponer:
La contabilidad no puede medir un bien dentro del activo a un mayor valor de su valor
recuperable. En el caso de los créditos, al cierre del ejercicio se deben hacer ajustes de
ese valor recuperable, es decir analizar qué pasa con ellos y ajustarlos en función de si
hay posibilidad de cobrarlo, cobrarlo parcial o no cobrarlo. Entonces se ajusta a través
de lo que se conoce como previsión.
Clasificación:
Se coincide en clasificar los créditos:
1. Según su origen:
- Créditos por venta de bienes
- Créditos por prestación de servicios.
- Anticipos por adquisición de bienes o servicios.
- Otros créditos
70
Componentes del rubro:
El rubro incluye los siguientes elementos patrimoniales, comprendidos en 2 grandes
grupos:
1. Créditos por ventas: Los deudores por ventas de bienes o servicios que
constituyen a la actividad principal de la empresa. Pueden tener la forma de:
- Deudores en cuenta corriente (clientes): Deben anotarse la suma de
dinero a cobrar a los terceros, neto de intereses no devengados, por la
actividad principal de la empresa.
Para una adecuada exposición, al cierre del ejercicio deben reclasificarse
los saldos de los deudores por ventas de aquellos excedidos en los plazos
(morosos) y los que están en gestión judicial.
71
A la fecha del cobro el documento, si el banco lo cobra al documento:
DOCUMENTOS DESCONTADOS
A DOCUMENTOS A COBRAR
- Deudores morosos: Son aquellos que están excedidos del plazo acordado
para el cobro. Al reclasificarse los mismos, deberán excluirse los
importes definitivamente incobrables (cuando ya hicimos todas las
gestiones y no se pudo cobrar) o prescriptos (cuando ya transcurrió un
tiempo y la empresa no hizo las gestiones correspondientes para cobrar
ese crédito, se prescriben a los 5 años).
72
situación de esos créditos y constituir una previsión en el caso que los
cobre parcial o no pueda cobrarlos.
Tipos de previsiones:
73
Previsiones como elemento del pasivo: Estima el nacimiento de una deuda en el
futuro. Por ejemplo: previsión para juicios.
Previsiones como elemento regularizador del activo: Estima una disminución de
activo (Perdida de un derecho) a futuro. Por ejemplo la previsión para deudores
incobrables.
Las incobrabilidades de cuentas de clientes se deben deducir (restar)
directamente de la cuenta patrimonial respectiva.
1. Tiene que tratarse de una situación existente a la fecha de los estados contables.
Por ejemplo: Al cierre yo sé que mi cliente fue declarado en quiebra.
2. Tiene que existir una alta probabilidad de que ocurra. Por ejemplo: como
consecuencia de que el cliente fue declarado en quiebra, es alta la probabilidad
de que yo no cobre el crédito.
3. Tiene que ser posible cuantificar sus efectos patrimoniales de una manera
adecuada.
Previsión para deudores incobrables: Es aquella que se constituye para absorber los
posibles incobrables contenidos en los créditos existentes al cierre del ejercicio logrando
así una adecuada exposición al regularizar el saldo de los mismos.
Las previsiones son cargos (quebrantos del ejercicio) que se calculan estimativamente y
que los eventos que prevén pueden, o no, ocurrir en el tiempo. Es decir son partidas que
representan a la fecha de cierre de los estados contables, estimaciones de situaciones
contingentes.
El análisis más adecuado es el del punto 1, pero en el caso de tener una cartera
numerosa se puede utilizar alguna de las otras dos alternativas.
74
1. Calcular el porcentaje de incobrabilidades que se realiza dividiendo los deudores
incobrables en el sistema elegido y luego se multiplica por 100
Aclaración: El sistema elegido puede ser créditos por ventas- deudores morosos-
ventas a crédito- deudores en gestión judicial.
Registro contable:
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Cuentas a cobrar- en cuenta corriente y documentada-
intereses:
Nos referimos a deudas a cobrar con terceros que tiene la empresa, que tienen origen en
la actividad principal, ya sea por venta de mercadería o prestación de servicio a plazo.
Para lograr una adecuada exposición, esta diferencia debe ser considerada como un
resultado financiero y exponerse como tal en el ER, de lo contrario el valor de venta
será inexacto como así también el resultado obtenido.
Tratamiento contable:
A VENTAS
76
Registración incorrecta: CLIENTES/DOC. A COBRAR
A VENTAS
También suele ocurrir que los importes cobrados estén afectados por descuentos
de caja. Al respecto la doctrina sostiene “Al considerarse este tipo de descuento
se debe analizar si en realidad el presunto descuento es o no un importe
tendiente a rebajar el precio de crédito para llevarlo al precio de contado. Si esto
es así, significa que el precio facturado no es de contado, es un precio que ya
tiene implícitamente los intereses por el periodo del crédito… el importe
facturado menos los presuntos descuentos nos indica el precio de contado de la
venta”
77
En este caso, debe segregarse de las ventas los intereses (+) adelantados pero,
además recalcularse los resultados financieros, es decir ajustarse los intereses
por la cuenta cobrada.
Continua: “Si por el contrario, el importe facturado por la venta a crédito, es su
verdadero precio de contado, y luego se produce un descuento por pago
adelantado, si estamos en presencia de un resultado financiero, descuentos
concedidos”
Exposición del rubro:
Para lograr una correcta exposición y cumplir con el objetivo de que la información sea
útil para los usuarios se deben realizar distintas tareas al cierre del ejercicio en las
diferentes partidas que integran el rubro créditos
78
Téngase presente que los créditos a cobrar a más de un año de plazo con posterioridad a
la fecha de cierre del ejercicio, implicara el fraccionamiento del crédito, por lo que la
parte correspondiente a los vencimientos de los próximos 12 meses se clasifican como
corrientes y el excedente del mismo en no corriente.
Información complementaria:
Se debe exponer si los créditos son en moneda extranjera, indicando el tipo de cambio a
la fecha de cierre.
Informar por separado el carácter de los créditos, sean estos por vencer, vencidos o sin
plazo establecido, la tasa de interés si es fija o variable, como así también si existen
pautas de actualización de los mismos
De existir grupos económicos se debe separar los créditos con las empresas con las
cuales existe vinculación control, control conjunto o influencia significativa.
79
CAPITULO 7:
Rubro bienes de cambio:
Caracterización del rubro.
Costo de los bienes adquiridos y producidos.
Registraciones complejas de los hechos económicos: costo de ventas.
Impuestos.
Inventario permanente: registros auxiliares, criterios de medición de
salidas.
Información complementaria.
CONCEPTO:
Doctrina: Bienes corpóreos o tangibles que posee la empresa con la finalidad de su
comercialización en el cumplimiento de su actividad principal.
Según la doctrina es el rubro más operativo que tiene el balance. (Hacen posible el
cumplimiento del objeto del ente).
Son dentro del activo, el conjunto de elementos que permite obtener beneficios o
quebrantos.
Ellos forman, sin dudas un pilar básico en el circuito operativo: “comprar, pagar,
vender, cobrar”
También sostiene la doctrina que deberían incorporarse los bienes de cambio según sea
la localización que estén los mismos dentro de la empresa, ya sea: en fábrica, en
depósito, en locales de venta, en tránsito. Siempre y cuando tengan como finalidad su
comercialización
80
Del concepto surgen determinadas características para que los bienes sean
considerados dentro del rubro:
- Son los bienes destinados a la venta en curso habitual de la actividad del ente.
- Los bienes que se encuentran en proceso de producción o terminados para dicha
venta
- Como así también los bienes o servicios que se utilicen o se consuman en la
producción de otros bienes que se destinen a la venta. Por ejemplo: materia
prima, materiales, etc.
- Se incluyen los anticipos a proveedores por la compra de estos bienes. Por
naturaleza debería incluirse en el rubro créditos, pero la norma da preferencia a
la realidad económica sobre el aspecto legal, es decir, tiene en cuenta el destino
final de ese anticipo.
- Se excluyen de este rubro los activos biológicos.
Componentes:
Según la actividad que desarrolle la empresa será las características de sus
componentes, es decir, las cuentas a utilizar. Como hay una gran variedad de
actividades que pueden desarrollar las empresas (comerciales, industriales, de servicio,
agropecuarias, etc.) da lugar a una variedad de muchos bienes que pueden integrar este
rubro.
Aclaración: La mercadería en tránsito una vez que llega a la empresa puede enajenarse
en el estado en el que esta o puede pasar a un proceso productivo (Si compramos
materia prima). Es decir que los bienes en tránsito están referidos tanto para una
empresa comercial como para una empresa industrial.
Aclaración: Desde el punto de vista contable, los anticipos se realizan para fijar el
precio (no suba el precio en el futuro) y asegurarnos de la materia prima. Pero se tiene
que tener una documentación que respaldo del anticipo que es la orden de compra.
Hay que tener en cuenta que existe conflicto en la doctrina, hay parte que está de
acuerdo y parte que no, de que los anticipos se expongan en bienes de cambio (en este
caso).
81
-Los que están a favor de que se exponga en este rubro (coinciden con la norma)
es porque al no coincidir el criterio jurídico con el criterio económico, dan
preminencia a la realidad económica (requisito de la esencialidad). Entonces en
virtud de ese principio se registra en base al criterio económico. Esas partidas
(los anticipos) no son recuperables en dinero y se atiende a la naturaleza del bien
a recibir.
-Los que están en contra sostienen que el criterio jurídico y el criterio económico
si coinciden. Por lo tanto a la fecha del balance no se tiene el control sobre esos
bienes (concepto de activo) no se puede disponer de él, no se tiene el bien y por
lo tanto existe un crédito en especie contra un tercero que debe exponerse en
otros créditos.
82
Para empresas ganaderas: Serán bienes de cambio:
1. Los productos agropecuarios: Son aquellos que resultan de la separación
de los frutos de un activo biológico o de la interrupción de su proceso
vital.
2. Los productos resultantes (De los productos agropecuarios)
Clasificación:
Según etapa de producción.
Según su estado.
Según su localización.
Según su país de origen.
Según la actividad de la empresa.
Según la expectativa de su realización.
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- El precio de contado del bien sin computar como costo los impuestos
(IVA CF) recuperables, sobreprecio por inflación y resultados
financieros (intereses)
- Más gastos necesarios determinados en forma directa, por ejemplo:
fletes, cargas, descargas, etc. Como así también los costos indirectos de
servicios para su adquisición, es el caso del costo de gestión de compra,
de control de calidad etc.
- CIF: (Costo, seguro y flete) significa que hasta el momento de descarga de los
bienes en el lugar acordado, los riesgos están a cargo del vendedor.
- FOB: (libre abordo) significa que el precio de los bienes se fija en el lugar
donde el vendedor embarca los bienes, por ende los riesgos de traslados están a
cargo del comprador.
Aclaración: El vendedor se hace cargo de los gastos hasta que están a bordo (en
el barco), después están a cargo del comprador.
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En el caso de los descuentos (son en pesos) Tienen carácter financiero y se
obtienen en virtud de las condiciones de pago, del llamado pago de contado,
quiere decir que el precio que estamos comprando o vendiendo un bien tiene
incluido un interés implícito que hay que restarlo del precio de compra y tiene
incidencia en los resultados del periodo.
- Devoluciones: cuando se presentan se determinan las causas que pueden ser por
productos defectuosos.
- Intereses: No forman parte del costo, son resultados financieros que tiene la
empresa pueden ser implícitos o explícitos y se devengan en función del tiempo.
- Mercadería en consignación: Puede ser entregada o recibida. Cuando
entregamos la mercadería en consignación se denomina consignador, no
transferimos el riesgo ni los beneficios y contablemente permanecen en el
inventario de nuestra empresa porque seguimos teniendo el control. Una vez que
se perfecciona la operación, recién hacemos las registraciones contables.
Y en el caso de recibir no forman parte de nuestro inventario y no se decepciona
el control de los beneficios ni los riesgos. Desde el punto de vista contable se
expone a través de notas.
- Mercadería deteriorada: Los bienes de cambio generalmente se valúan al costo
de reposición (cuanto me cuesta volver a comprar un bien de cambio). Lo
habitual que la mercadería deteriorada tenga un menor valor al costo. Se debe
exponer en información complementaria (notas) en forma separada a los bienes
en estados normal.
- Subproductos y desperdicios: En el proceso productivo se generan subproductos
(con la elaboración del producto principal) que se venden en forma conjunta
inclusive.
En síntesis: El valor de ingreso de los bienes de cambio está dado por el precio de
contado más los gastos necesarios para ponerlos en condiciones de ser vendidos. Deben
ser netos de descuentos por pronto pago o pagos anticipados, como así también de otros
componentes financieros (intereses implícitos, sobreprecios por inflación), y deducirse
las bonificaciones por volumen de compra llamadas comerciales.
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Las compras se registran cuando se transfiere la propiedad de ese bien. Se perfecciona
con la entrega del bien en el lugar previamente pactado (deposito del comprador,
deposito del vendedor o sobre un medio de transporte)
86
COSTO DE VENTA
A COMPRA
A MERCADERIA (EI)
MERCADERIA (EF)
A COSTO DE VENTA
Tener en cuenta:
87
- Idéntico procedimiento debe aplicarse para el saldo de la cuenta “costo de
mercadería vendida” que debe ser igual a la suma de la columna de costo total
de salidas de todas las fichas o submayores.
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El valor del costo de la venta y la existencia final se ubica entre los valores
determinados por los métodos anteriores.
Aclaración: cada vez que se realice una compra, es costo promedio va a cambiar. Y
cada vez que realice una venta voy a registrar la salida de esos bienes al costo promedio
ponderado.
Inventario:
Es una tarea de cierre y consiste en el recuento físico de los bienes de cambio y puede
originar ajustes contables en caso de no coincidir en la información provista por los
registros contables.
A MERCADERIAS (A)
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenaran dentro de cada grupo en
función decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
-Activos no corrientes: Son todos aquellos activos que no pueden ser clasificados como
corrientes.
Tener en cuenta lo del fraccionamiento de rubros. (Cuando parte sea corriente y parte no
corriente)
-Para una adecuada exposición se tiene que realizar el recuento físico y valuar la
existencia final.
-En caso de ser necesario se podrá constituir previsiones para roturas, mermas,
deterioros, etc.
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Información complementaria:
-La RT 9 establece que se debe describir la naturaleza de los activos que integran el
rubro bienes de cambio (ejemplo: materias primas, proceso de producción, productos
terminados, anticipo a proveedores por bienes de cambio)
-También se debería dejar constancia si alguna mercadería está restringida, como por
ejemplo embargada.
-El anexo debe especificar como se compone el costo de venta. Contiene los siguientes
elementos:
- Existencia inicial.
- Compras del ejercicio.
- Costo de producción.
- Existencia final.
- Costo de lo vendido.
- También puede incluir resultados por tenencia y diferencia de inventario.
90
CAPITULO 8:
Rubro activos biológicos:
Concepto.
Características.
Componentes del rubro.
Registraciones complejas de los hechos económicos: Amortización.
Información complementaria.
Concepto:
La RT 46 introdujo importantes modificaciones al cuerpo de las normas contables
profesionales, debido a que modificó en su totalidad a la RT 22 (regula la actividad
agropecuaria) y en forma parcial a las RT 9 y 17.
Exclusión: Se excluyen de este rubro las plantas reproductoras, que son aquellas
plantas vivas que permiten obtener productos agrícolas (maíz, papa, limón, trigo, etc.);
se espera que produzcan más de un periodo y tienen una probabilidad remota de ser
vendidas como productos agrícolas, excepto por ventas incidentales de raleos y podas.
91
Se incluyen en el rubro bienes de uso: Ejemplo de plantas reproductoras: VID, OLIVO,
NOGAL.
Aclaración: La norma aclara que no son plantas reproductoras las que sean cosechadas
como productos agrícolas. Por ejemplo los bosques cultivados para producir madera o
pasta para papel.
a) Los activos biológicos, ya sea que los mismos sean generados y/o utilizados en la
actividad agropecuaria o que estén destinados a la venta.
a) La tierra agropecuaria.
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c) Los productos agropecuarios que serán sometidos a procesamiento o transformación
posterior en bienes que no son activos biológicos (por ejemplo: las uvas que serán
procesadas para la obtención de vinos y mostos, etc.).
Concepto de la RT 9:
La RT 46 modifico a la RT 9 incorporando en el Estado de situación patrimonial el
rubro Activos biológicos y como consecuencia de ello también se introdujo
modificaciones a los conceptos de otros rubros que ya formaban parte de ese estado
(Bienes de cambio) (Bienes de uso).
BIENES DE CAMBIO:
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destinan a la venta, así como los anticipos por la compra de estos bienes. Se excluye de
este rubro a los activos biológicos.
BIENES DE USO:
Activos biológicos:
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenaran dentro de cada grupo en
función decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
-Activos no corrientes: Son todos aquellos activos que no pueden ser clasificados como
corrientes.
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Tener en cuenta lo del fraccionamiento de rubros. (Cuando parte sea corriente y parte no
corriente)
Los activos biológicos figuran dentro del corriente o no corriente y después de los
bienes de cambio en el estado de situación patrimonial.
INFORMACION COMPLEMENTARIA:
La RT 22 determina lo siguiente:
3. Dentro de cada una de las categorías descriptas deberán exponerse como activo
corriente o no corriente según corresponda, y la composición en función de la
naturaleza de los rubros contenidos en las mismas.
-Descripción de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido (Ej.: cultivos
en proceso, hacienda bovina de rodeo general, reproductores porcinos, frutos en
desarrollo, etc.).
Aclaración:
95
-Se informará en cada caso el método de medición adoptado y en los casos de bienes
valuados de acuerdo con lo prescripto por la Sección 7.1.3 de la resolución técnica 22,
el grado de incertidumbre asociado al proceso de medición de flujos futuros netos de
fondos.
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CAPITULO 9:
Rubro bienes de uso:
Caracterización del rubro.
Registraciones complejas de los hechos económicos: Amortizaciones y
agotamiento.
Reparaciones, mantenimiento y mejoras.
Información complementaria.
Concepto:
Doctrina: Son aquellos bienes de carácter tangibles que se utiliza en la empresa para
desarrollar la actividad principal y forman parte de activo fijo (no corriente) ya que tiene
una vida útil estimada superior a un año, y por ende, no se adquieren para ser
consumidos o transformados sino para ser usados, por lo tanto no están destinados a la
venta.
Características:
Bienes tangibles, es decir que tienen una expresión corpórea.
Se utilizan en la actividad principal, se emplean en forma repetitiva y no se
consumen con el primer uso.
No se destinan a la venta. (Ni para ser consumidos, ni transformados)
Poseen por lo general una vida útil prolongada superior a un ejercicio
económico
Se incorporan los que están construcción tránsito y montaje.
Se incluyen los anticipos a proveedores por la compra de bienes de uso y las
plantas reproductoras.
97
Aclaración: Se tiene que tener en cuenta la intención del ente. ¿Dónde tengo que
exponer si al cierre del ejercicio tengo la intención de vender el bien de uso para
cancelar una deuda?
No se expone como bien de uso, sino que es un bien de uso desafectado entonces va en
otros activos (no corriente).
Valor de incorporación:
Aclaración: Los gastos necesarios serían los fletes, cargas, descargas, en el caso de
maquinarias todo lo invertido en la instalación, cimentación, construcción de
plataforma, montaje, puesta a punto, entrenamiento del personal, etc.
La fecha límite para incorporar al costo estos gastos es la fecha de habilitación. Es decir
hasta la fecha de habilitación podemos incorporar todos estos gastos y luego de eso, si
se producen gastos no se pueden incorporar al costo del bien sino que son gastos del
ejercicio.
Componentes:
Mario Biondi agrupa a los componentes por:
98
-Planta fija o bienes raíces: Edificios, construcciones, etc.
-Maquinas: Equipos de construcción, etc.
-Material rodante en general: Automóviles, camiones, avión, etc.
-Herramientas: Martillos, llaves, tijeras, etc.
-Conductores variados: Cañería de agua, de gas, etc.
-Planos, dibujos, modelo: medios para diseño y producción.
3. Recursos naturales: Están sujetos a agotamiento, es decir se terminan con la
extracción de por ejemplo las minas, yacimientos petrolíferos, canteras. Al ser
recursos no renovables se terminan.
El asiento seria:
OBRA EN CURSO
A CAJA
Y en la fecha de habilitación:
EDIFICIO
A OBRA EN CURSO
En el caso de los terrenos, se puede activar los gastos realizados en concepto de
comisiones de intermediario, la escrituración y las mejoras como el
rellenamiento, desagüe y cualquier desembolso desarrollado con su adquisición
y sus mejoras, también cargarse al costo el importe de la demolición deducido el
valor de recupero de los materiales.
99
3. Maquinarias y equipos: Incluye además del costo de adquisición los gastos de
instalación y todos los realizados hasta que el bien este en condiciones de ser
utilizado o producir.
Depreciaciones:
Desde el punto de vista contable:
Finalidad: Distribuir el costo de los bienes de uso durante el periodo de vida útil
probable de tal modo que se logre una adecuada correlación en la imputación a
resultados de su costo y de los ingresos generados por su tenencia.
En otras palabras: permite hacer una adecuada correlación entre lo que genera el bien y
el costo del mismo. Esto permite cumplir con el criterio de lo devengado.
Aclaración: Cuando hablamos del aspecto económico de una empresa nos referimos
a la capacidad de pago que tiene una empresa para cumplir sus obligaciones. Quien
respalda esa capacidad de pago es el activo. Cuando hablamos del aspecto
financiero asociamos directamente los pesos que tiene la empresa en caja.
.Desde el punto de vista económico, cuando al cierre del ejercicio hacemos el asiento
ponemos:
100
- Ordinaria: Es la que calcula la empresa anualmente en función de algún
parámetro previamente establecido.
- Extraordinaria: Es la expresión contable de la desvalorización imprevista total o
parcial del bien provocada por hechos ajenos a la voluntad de la misma, tales
como siniestros o una situación contingente.
AGOTAMIENTOS:
Es la depreciación atribuible por extinción de los depósitos naturales, es el caso de
bosques, minas, canteras, yacimientos petrolíferos y otros similares.
Factores o causas:
- Factores físicos:
- Desgaste por el uso normal.
- Agotamiento
- Deterioro.
Factores económicos:
- Derechos cuya explotación es expirable (vencimiento del contrato)
- Obsolencia técnica.
- Obsolencia económica.
- Envejecimiento ecológico: es cuando el producto es contaminante. Por ejemplo
el aire con gas, y luego se prohíbe el uso de aires con gas.
Factores accidentales o eventuales:
- Como la combinación de negocios entre sociedades.
Calculo de la depreciación:
Elementos a considerar: La doctrina considera que los elementos a tener en cuenta
para el cálculo de la depreciación son:
101
-La política de mantenimiento.
-Las condiciones de utilización
-Las posibilidades de obsolencia.
-Los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por distintas razones.
3. Método a aplicar: En función al método elegido será el valor a imputar a cada
ejercicio económico.
El registro se efectúa con cargo al resultado del ejercicio y la contrapartida es
una cuenta regularizadora del activo.
A. Método basados en el tiempo:
-Línea recta: Parte del supuesto de que el bien va perdiendo su valor en forma
constante en el tiempo. Este método imputa igual cuota de depreciación a cada
ejercicio.
No considera el uso del bien sino el tiempo para distribución del costo del
mismo.
Fórmula:
Depreciación anual = Valor a depreciar (vo-vr) dividido en años de vida útil.
-Lineal creciente: Se estima que, en los primeros años, el bien pierde menos
valor que al final; se funda en que al ser nuevo el desgaste es menor y a medida
que transcurre el tiempo aumenta progresivamente.
Para calcular se debe tener en cuenta: Calcular el valor a depreciar (vo-vr), luego
calculamos la tasa o coeficiente que se obtiene de dividir el número de cuota
(año de depreciación) en la suma de dígitos de su vida útil. Por último,
multiplicamos la tasa o coeficiente por el valor a depreciar y obtenemos la cuota
de depreciación.
Aclaración: Otra forma de calcular la tasa o coeficiente es: vida útil*(vida útil+1)
dividido en 2.
Formula:
102
Se debe tener en cuenta: Los mismo que el método anterior solo va a cambiar en
el cálculo de la tasa o coeficiente (por que cambia el número de cuota) donde
por ejemplo si el bien tiene 5 años de vida útil y estamos calculando la
depreciación del año 1, en el método creciente vamos a dividir como numero de
cuota “1” en la suma de dígitos, en cambio en el método decreciente vamos a
dividir como numero de cuota “5” en la suma de dígitos.
Formula:
Depreciación anual= valor del bien a depreciar (vo-vr)*tasa o coeficiente
(número de cuota/suma de dígitos)
Formula:
Depreciación anual= valor del bien a depreciar (vo-vr) * (unidades reales
producidas/unidades estimadas)
-En función de las horas de trabajo: Similar al caso anterior con la diferencia de
que la depreciación se establece sobre las horas de trabajo estimas o
funcionamiento del bien.
Formula:
Depreciación anual= valor del bien a depreciar (vo-vr)*(horas de trabajo
reales/horas de trabajo estimadas)
Formula:
Depreciación anual= valor del bien a depreciar (vo-vr)*(km recorridos reales/km
estimados)
Formula:
Agotamiento de cantera= valor del bien a depreciar (vo-vr) * (tonelada real
extraída/estimadas)
103
Agostamiento pozo petrolífero= valor del bien a depreciar (vo-vr)* (barriles
extraídos/estimados).
Momento de cálculo:
-Año de alta o mes de alta: Se deprecia el año de alta (el año que se incorpora el bien) y
no el año de baja (el año que se vende el bien).
-Año de baja o mes de baja: Se deprecia el año de baja (el año que se vende el bien) y
no el año de alta (el año que se incorpora el bien).
- Mejora: Son las erogaciones que aumentan el nivel de prestación del bien ya sea
extendiendo la vida útil o incrementando su productividad o eficiencia.
No se cargan al resultado sino se activa al costo del bien mejorado y se deprecia
en el tiempo de la vida útil restante del mismo.
RODADO/MUEBLES Y UTILES…
A CAJA
En el caso de NO AUMENTAR la vida útil del bien, se puede proceder de dos formas:
104
En el caso que la mejora SI AUMENTE la vida útil del bien: el nuevo valor a depreciar
debe distribuirse en la resultante de sumar los años de vida restantes del bien más los
agregados como consecuencia de la mejora realizada.
Depreciación anual= Valor del bien a depreciar (vo-vr) + mejora- dep acumulada/vida
útil restante + incremento de la vida útil.
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA:
Se debe describir: “Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, baja, depreciaciones,
desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperos de ellas,
ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro, separadamente
para los valores originales y la depreciación acumulada. Dentro de cada grupo de
activos, se individualizarán los importes correspondientes a los bienes incorporados
mediante arrendamientos financieros”. “Los bienes de disponibilidad restringida,
explicándose brevemente la restricción existente”. Para el caso de gravámenes sobre
activos indica: “Los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, con
referencia a las obligaciones que garantizaren. Se indican los bienes gravados, el rubro
del activo en el que figuran y su valor en libros, el importe de la deuda garantizada, el
rubro del pasivo en que está incluida y la naturaleza del gravamen”.
En la primera indica: “Activos que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen
determinados pasivos, indicándose su valor contable y el de los pasivos relacionados”.
En la segunda señala: “Activos cuya disponibilidad está limitada por razones legales,
contractuales o situaciones de hecho con indicación de su valor y de las causas que
motivan su indisponibilidad”
105
CAPITULO 10:
Propiedades de inversión:
Modificación de la RT 9: Es un rubro nuevo que se incorpora dentro de la clasificación
de los activos, a través de la RT 31.
- Los bienes de uso se adquieren para ser utilizados en la actividad principal del
ente, de no ser así (si se desafectan de la actividad principal, la empresa decide
venderlos o porque termino su depreciación del ejercicio y tiene su valor
residual) se exponen en “OTROS ACTIVOS”.
- Si se trata de bienes muebles para locación o arrendamiento es “OTRAS
INVERSIONES”.
- Si constituye el objeto principal “BIENES DE CAMBIO”
- Bienes inmuebles para locación, arrendamiento o acrecentamiento de su valor
“PROPIEDADES DE INVERSION”.
Concepto: Son bienes inmuebles (terrenos- edificios) destinados a obtener una renta
(locación o arrendamiento) o acrecentamiento de su valor (a largo plazo). Con
independencia de si esa actividad constituye o no alguna actividad principal del ente.
106
1. Referido a la “naturaleza” del activo: Debe tratarse de un bien inmueble.
2. Referido al “destino”: Afectado a locación, arrendamiento o acrecentamiento de
su valor.
Aclaración: Locación se refiere a un inmueble urbano y cuando decimos
arrendamiento se refiere al campo (por ejemplo: arrendamos un campo para
producir)
Esta “diferencia” entre “el valor del mercado” de una empresa y el valor contable de su
patrimonio puede atribuirse al valor adicional que los inversores le asignan a ciertos
activos intangibles no incluidos en los estados contables. Teniendo en cuenta que estos
son verdaderos impulsores del valor de una empresa.
Critica: De esta manera se sostiene que los estados contables hacen caso omiso de los
reclamos de información de los inversores y de las características de la economía actual.
Privilegian la medición de la contabilidad por encima de la determinación del valor del
patrimonio.
En nuestro medio y con las NCPA vigentes: Esta diferencia no puede atribuir en su
totalidad a la omisión de registro de activos intangibles.
- No contemplan el valor tiempo del dinero en todas las partidas que si pueden
controlarse. Ejemplo: Cuenta a cobrar.
- El uso indiserminado de criterios alternativos de medición.
A modo de ejemplo hacemos mención o referencia a uno de los activos no
reconocidos en la contabilidad.
Capital intelectual:
1. Es la suma de las interrelaciones de todos los conocimientos que reúne una
organización.
2. Toda la experiencia acumulada de sus integrantes.
3. Todo lo que ha conseguido la misma.
108
2. Capital estructural: la tecnología disponible.
3. Capital relacional: Relaciones con usuarios y/o clientes.
4. Capital renovación. Relacionado con los cambios que se producen en la parte
externa de la empresa.
Concepto:
La RT 9 define al rubro como: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u
otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles
ni derechos contra terceros y que expresa un valor cuya existencia depende de la
posibilidad futura de generar ingresos. Incluyen entre otros: Derechos de propiedad
intelectual (patentes, marcas, licencias, etc.) gastos de organización y pre operativos
(gastos de desarrollo).
Características:
- Bienes no materiales.
- No corpóreos.
- No mensurables físicamente.
- Invisibles.
- Inestables (depende del éxito del negocio).
- Vida más o menos prolongada
- Se transforman en gasto vía amortización.
- No están destinados a la venta.
- No se consumen con el primer uso.
- Existen si tienen la posibilidad futura de generar ingresos.
109
Clasificación:
Según su naturaleza:
1. Identificables: Se los puede ver en forma separada. Son aquellos que se pueden
vender sin necesidad de venderse la empresa. Por ejemplo: Patentes, derechos de
edición, marcas, etc.
2. No identificables: Aquellos que no pueden venderse en forma independiente a la
empresa. Por ejemplo: Valor llave, costo de organización, gastos pre operativos.
Según su transferibilidad:
Y por otro lado los cargos diferidos que son aquellos gastos que por su naturaleza
afectan más de un periodo contable, se activan a la espera de ser apropiados a resultados
a través de la depreciación. Forman parte de ellos los gastos de: Organización-
desarrollo- pre operativo.
110
Deben ser inscriptos en un registro especial que le otorga al ente protección legal y el
derecho a su uso exclusivo durante cierto lapso de tiempo, que puede ser prorrogado
indefinidamente.
Se incorporan al Activo a su costo que está formado por el precio de compra más los
gastos necesarios hasta su inscripción. Si es de generación propia, el costo incluye los
gastos de diseños, legales y de inscripción.
La inscripción genera protección legal por un tiempo limitado, vencido el mismo, puede
ser usado por cualquier persona.
Cuando ingresa al patrimonio por compra, el costo está integrado por el precio de
contado más los gastos necesarios, como ser: comisión de gestión. En el caso de ser
generado por la empresa, se incluye el costo de los gastos de desarrollo, legales, etc.
Se incorporan al activo en la medida que el pago sea una suma fija o pago único; de lo
contrario, si el concesionario abona un canon mensual, que debe determinarse en
función de algún parámetro previamente establecido de acuerdo a la explotación, se
carga a resultado.
111
Derecho de edición: Nace del contrato firmado por el autor y editor, por el cual se le
otorga a este último la exclusividad de editar la obra en distintos idiomas o áreas
geográficas, exigiendo como contrapartida al editor el pago de derechos de autor.
Dichos derechos pueden consistir en una suma fija de dinero y otros relacionados con el
número de unidades editadas o vendidas.
Los costos pre operativos, es el costo de un nuevo ente o un ente existente que deben
incurrir en forma previa al inicio de una nueva actividad u operación.
Aclaración: Los gastos pre operativos tiene que formar parte de los costos incurridos
como consecuencia del inicio de una nueva actividad y no formar parte de un bien de
uso. Por ejemplo: Si voy a comenzar una nueva actividad y eso implica comprar una
máquina, y tengo que pagar una capacitación de operarios para ponerla en
funcionamiento, en este caso se podría pensar que esa capacitación formaría parte del
costo pre operativo pero en realidad formaría parte del bien de uso.
La RT 17 establece que, a los fines del cálculo de la depreciación, las vidas económicas
de los costos de organización y pre operativas no deben ser superiores a 5 años.
112
En lo que se refiere a los costos de desarrollo, se permite su activación en la medida en
que pueda demostrarse que el mismo habrá de ser finalizado.
Valor llave: La doctrina coincide que una empresa posee valor llave cuando tiene
alguna ventaja comparativa sobre otra como consecuencia de la existencia de
determinadas causas.
Aclaración: Una forma más objetiva de determinar el valor llave: Es el valor que excede
el PN de la empresa.
Si una empresa posee estos factores, se espera que la rentabilidad sea superior a otras
del mismo ramo, como así también, habrá potenciales interesados en pagar por la
empresa una suma superior al PN (diferencia entre el A y P).
113
Registro contable:
ACTIVO 15.000
LLAVE DE NEGOCIO 20.000
A PASIVO 10.000
A PN 5.000
A CAJA 20.000
Aclaración: Hay intangibles con vida útil limitada (se deprecian) y otros ilimitada (no se
deprecian).
114
Información complementaria:
La RT 9 señala: Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, baja, depreciaciones,
desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperos de ellas,
ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro, separadamente
para los valores originales y la depreciación acumulada.
En el otro sector del anexo tenemos lo que está referido a las amortizaciones donde se
va a especificar cuál es la amortización acumulada al inicio, cual es la del ejercicio y
cuál es la acumulada al cierre.
Otros activos:
Concepto RT 9: Se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados
específicamente en ninguna de las anteriores, brindándose información complementaria
de acuerdo a su significación. Por ejemplo: los bienes de uso desafectados.
115
CAPITULO 11:
Rubros varios:
Deudas: caracterización del rubro.
Registraciones complejas de los hechos económicos: operaciones de
seguridad social.
Devengamiento de intereses.
Descubiertos en cuenta corriente: concepto, distintos tipos.
Retención de impuestos.
Previsiones: Concepto, cuantificación, tratamiento contable.
Participación de terceros sobre el patrimonio de sociedades controladas:
concepto.
Información complementaria de los rubros.
Patrimonio neto: Afectación y desafectación.
Ajuste de resultado de ejercicios anteriores.
Pasivo:
Como ya sabemos, parte del activo fue financiado por terceros, esa parte que le
corresponde al tercero lo llamamos pasivo. Desde el punto de vista de exposición
distinguimos primero las deudas y después las previsiones. Primero se expone exponer
las deudas ciertas y después las contingentes.
Características:
116
cierto a la obligación cuando los mismos hayan sido devengados hasta la fecha
de cierre del ejercicio.
O puede pasar que el importe de la factura sea menor (200 pesos menos)
entonces:
PROVISION FC DE LUZ A RECIBIR 1000
A AREA (I) 200
A LUZ A PAGAR 800
117
Clasificación:
DOCTRINA: La doctrina asume diversas clasificaciones, entre ellas:
Según su exigibilidad:
A. Hasta un año de plazo.
B. Más de un año de plazo.
Según su origen:
A. Comerciales.
B. Bancarias.
C. Financieras.
D. Otras deudas.
Según su naturaleza:
A. Con garantías.
B. Sin garantías.
118
Aclaración: Es necesario llevar submayores de la cuenta proveedores. El rayado tiene
una fecha, un concepto, un debe, un haber, un saldo. La suma de los saldos de los
submayores tiene que ser igual a la cuenta analítica que surge del mayor general
proveedores.
Es decir que, se incluyen las deudas tomadas por la empresa que sirven como fuente de
financiamiento de carácter independiente al giro comercial de la misma, obtenidas en
entidades bancarias o financieras. Pueden presentar distintas características en función
del momento en que se cancelan los intereses, como así también de las garantías
requeridas.
Deben considerarse pasivo, el aguinaldo y las vacaciones, no solo cuando sean exigible
sino también lo devengado por el periodo transcurrido, como así también las deudas
devengadas con organismos recaudadores previsionales y obras sociales.
Cargas fiscales: Los saldos a favor del fisco por todo impuesto, ya sea la empresa
sujeto o responsable o solamente haya actuado como simple intermediario (agente de
retención), deben exponerse como pasivo identificando si naturaleza fiscal (es decir, si
se refiere a IVA, impuesto a la ganancia, si son ingresos brutos, etc.). Se incluyen las
deudas con los organismos impositivos de cualquier nivel, ya sean nacionales,
provinciales o municipales y por los impuestos, tasas o contribuciones que la empresa
está obligada a depositar.
119
Se destaca que la aprobación de dividendos en acciones no representa un pasivo por
tratarse de acciones liberadas. La capitalización de utilidades implica un aumento del
capital y por ende una variación permutativas del patrimonio neto del ente.
Otras deudas: Se refiere a todo concepto que implique importes devengados y aun no
cancelados, no comprendidos en el detalle anterior; `por ejemplo: alquileres, seguros,
servicios, etc. pendientes de facturación pues, por la modalidad de los entes
prestadores, estos son facturados luego de su prestación.
Exposición:
Las deudas se exponen en el estado de situación patrimonial o balance general incluidas
en el pasivo, pudiendo asumir ambas condiciones de corrientes y no corrientes.
Información complementaria:
La RT 9: Se debe exponer información sobre su composición, que ayude a evaluar las
situaciones que puedan afectar los importes, momentos y certidumbres de los flujos
futuros de fondos, incluyendo:
Aclaración: En los pasivos se usa el tipo de cambio vendedor. En los activos se usa el
tipo de cambio comprador.
Previsiones:
Contingencias: Es necesario establecer una referencia que la teoría contable le da a las
previsiones dentro de las contingencias.
120
Tratamiento: La contabilidad refleja las contingencias, es decir van a estar contenidas
en:
- Cuentas de orden.
- Notas a los estados contables.
- Cuentas regularizadoras (cuentas patrimoniales).
- Utilización de previsiones.
Previsiones: RT 9 define a las previsiones como: Son aquellas partidas que, a la fecha
de cierre a la que se refieren los estados contables, representan importes estimados para
hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el
ente.
Requisitos: Para ser incluidas en este rubro, la norma prevé como requisitos:
Tipos de previsiones:
-Previsiones como elemento del pasivo: Estima el nacimiento de una deuda en el futuro.
Por ejemplo: previsión para juicios.
-Previsiones como elemento regularizador del activo: Estima una disminución de activo
(Perdida de un derecho) a futuro.
Previsiones del pasivo: Las previsiones del pasivo siempre son las creadas contra una
cuenta de perdida y de producirse la situación, hacen nacer una obligación de la
empresa hacia los terceros (una deuda), por ende las previsiones trascienden los límites
de las mismas.
Pueden ser corrientes (las constituidas para afrontar obligaciones eventuales que
pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro de los 12 meses
siguientes a la fecha de cierre de los estados contables) y no corriente (son las que no
reúnen esta característica)
121
representan cuando termina la relación laboral, una deuda cierta que depende de la
decisión tomada por el ente de concederlos o no y se reconocerán como resultados.
Si se presenta esta situación nace una deuda de entregar bienes y no suma de dinero.
Exposición:
Las previsiones se exponen en el estado de situación patrimonial o balance general
incluidas en el pasivo, pudiendo asumir ambas condiciones de corrientes y no
corrientes.
Información complementaria:
Las normas establecen que las contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime
remota no deben ser expuestas en los estados contables, ni en sus notas.
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En cambio sí deben informarse en nota a los estados contables aquellas contingencias
que no sean remotas o sean probables pero no puedan ser cuantificables, es decir que no
cumplen con la condición para su reconocimiento como activo o pasivo. Conforme a lo
indicado la norma estableces:
Para que esto ocurra, la contingencia debe cumplir dos requisitos: en primer lugar su
concreción debe ser probable y en segundo, sus efectos pueden medirse sobre las bases
confiables.
Cuando en relación con una situación contingente existieren razones fundadas para
suponer que la divulgación de alguna de las informaciones requeridas perjudicara al
emisor de los estados contables, podrá limitarse a una breve descripción general de tal
situación.
En el ESP se exponen los activos y pasivos del conjunto económico por su totalidad
(100%) y no en función de la proporción de la participación de la inversora (VPP). Esto
no tendría inconveniente cuando existe un solo propietario, ya que al mostrar el
patrimonio del conjunto se lo hará como si se tratara de una empresa individual.
123
El problema se plantea cuando existe más de un propietario o accionista de la empresa
que integra el grupo económico. Esto implica que la suma de los activos de todas las
empresas no será igual sino mayor al PN del conjunto económico. Es decir, que parte
del capital de las sociedades controladas es de propiedad de otros accionistas.
Exposición:
La RT 9: En el estado de situación patrimonial consolidado, la porción del PN de la
sociedades controladas que sea propiedad de terceros ajenos al pasivo y el PN,
denominado participación de terceros en sociedades controladas.
Patrimonio neto:
Desde el punto de vista contable, el patrimonio neto es la diferencia entre el activo y el
pasivo compuesto o integrado por los aportes de los propietarios y los resultados
acumulados. Por lo tanto, el patrimonio neto es el derecho de los propietarios sobre los
recursos económicos (activos) que representa la participación de los mismos en la
empresa.
A diferencia del pasivo, que son obligaciones cancelables en tiempo y forma por parte
de la empresa, la participación de los dueños representa un título cancelable por un
monto incierto y no definido.
124
que queda después de haber cancelado el pasivo, el que podrá ser mayor
o menor o igual que el aportado.
Composición del PN: Las partidas que lo integran deben clasificarse y agruparse de
acuerdo a su origen:
Exposición:
La exposición del PN en el ESP se realiza de una manera absolutamente simplificada y
referida a los que hace a su clasificación y contenido al estado de evolución del PN, que
se analizara en los capítulos siguientes.
125
CAPITULO 12:
Estado de resultado:
Concepto.
Estructura y contenido.
Clasificación: Resultados ordinarios y extraordinarios.
Rubros que lo componen.
Información complementaria.
Normas comparadas de exposición.
Introducción:
A la fecha de cierre del ejercicio, luego de canceladas todas las cuentas de movimiento
y realizado todos los ajustes correspondientes, se está en condiciones de preparar los
estados contables para terceros. En el caso particular del ER a la fecha de cierre
debemos cancelar todas las cuentas de resultado positivo y negativo, las mismas
pertenecen a un solo ejercicio.
Las cuentas de resultado fueron refundidas contra la cuenta “resultado del ejercicio”.
De esa manera quedan saldadas (saldo=0) a la fecha de cierre del ejercicio y parten con
saldo= 0 en el ejercicio siguiente. De este proceso de refundición queda reconocido el
resultado del ejercicio que deberá cargarse al PN a través del siguiente asiento:
Explicación:
Por lo tanto el resultado del ejercicio pertenece a los propietarios por ende, debo
cargarlo al PN que es donde están representados los propietarios/accionistas/inversores.
126
Ejemplo de asiento de refundición de cuenta: Es obligatorio realizarlo, teniendo en
cuenta que se expone la terminación del resultado, el cual queda traspasado a la cuenta
“RNA” (resultados acumulados) del PN.
Alquileres urbanos
Ventas de mercadería 80.000
Intereses plazo fijo
Resultado venta de rodado
A cmv
A amortizaciones
A Comisiones 60.000
A sueldos y jornales
A luz
A resultado del ejercicio 20.000
Concepto:
Este estado proporciona información respecto de las causas que generaron el resultado
(ganancia o pérdida) del ejercicio.
127
- Gastos: Disminuciones patrimoniales (no relacionadas con retiros de
socios) y vinculadas indirectamente con la generación de ingresos.
- Perdidas: Disminuciones del patrimonio que no generan ingresos futuros
y causadas por hechos del contexto no controlable por la empresa.
RT 9: Establece que este estado: Suministra información de las causas que generaron el
resultado atribuible al periodo.
Forma de presentación:
Se presenta en “forma de relación”. Este método de relación muestra una sucesión
vertical de partidas: Partimos de las ventas, se deduce el costo de venta y obtenemos los
resultados brutos, a continuación se restan los gastos y se logra el resultado neto.
1. Por qué satisface las necesidades de información de todos aquellos que tienen
una participación directa o indirecta en los resultados de la sociedad.
Aclaración: Por ejemplo: Inversionistas (usuario tipo): que desea conocer el rendimiento
y el riesgo de su inversión (Por ejemplo interesado en cobrar dividendos).
128
2. Ellos, se da porque permite una apertura conceptual de las causas (partidas) (Es
decir cuáles fueron los ingresos y los gastos) generadoras del resultado del
ejercicio.
3. Sostiene que los resultados no solo sirven para medir rendimiento sino también
para proyectar distintos tipo de políticas como: salarios, inversiones, precios,
etc.
4. Este estado expone cifras que reflejan consecuencias de las operaciones de la
empresa a lo largo de un periodo o ejercicio, esto significa que muestra la
evolución económica de la misma. (Cuando habla de evolución económica se
refiere a la rentabilidad y causas que lo generaron el resultado del ejercicio).
Características:
Es un estado dinámico: Modifica continuamente el PN en forma
indirecta. Expone cifras ciertas que se manifiestan en las operaciones a lo
largo del periodo y sus consecuencias positivas o negativas.
Estructura:
RT 8: Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados
extraordinarios.
Resultados ordinarios: Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio,
excepto los resultados extraordinarios.
Explicación: La norma los define por exclusión como aquellos no comprendidos en los
resultados extraordinarios.
129
Son los resultados cuya característica es la de ser típicos y habituales que surgen de la
actividad principal del ente.
- Atípicos y excepcionales.
- No recurrentes o no repetitivos.
- Generado por factores externos ajenos a la decisión de la empresa.
130
2. Criterio amplio: (Adoptado por la mayoría de la doctrina) Requiere:
- No recurrencia.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse con idéntica forma descripta para los
resultados ordinarios.
El fundamento es permitir:
- La evaluación de las causas generadoras del resultado económico.
- Prescindiendo de aquellos que, por su carácter poco frecuente
- Puedan inducir a un entendimiento erróneo de la situación futura de la
empresa.
131
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores:
Se producen como consecuencia de:
Efectos:
Aclaración: Devengado significa: para que la venta pueda imputarse a resultado, debe
estar concluida, no del punto de vista legal, sino del punto de vista contable, es el
instante en el cual la practica contable administra la presencia de una variación
patrimonial y esto sucede cuando hay tradición o entrega de la cosa vendida (entrega de
bienes o prestación de servicios)
Considera que las ventas representan el sector más importante del ER.
Porque a partir de ellas y su comparación con los respectivos costos y gastos se podrán
determinar un resultado positivo o negativo, por ende la evolución del negocio.
132
Aclaración 1: Las bonificaciones pueden ser por: volúmenes- mercadería fuera de moda,
etc.
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados: (Es un resultado negativo que
tiene relación directa con la generación del ingreso) La doctrina coincide en definir
como: “El sacrificio necesario para poder obtener el ingreso, se consume para generarlo,
y por lo tanto se devenga, al igual que este, en el momento de transmisión de la
propiedad”. Por lo tanto, se tiene en cuenta el esfuerzo económico realizado para
obtener (comprar o producir) los bienes o servicios que forman parte de las ventas.
CIF: (costo seguro y flete) Los riesgos están a cargo del vendedor.
FOB (libre a bordo) Los gastos y riesgos quedan a cargo del comprador.
Aclaración 3: El precio facturado puede incluir conceptos que no integran el costo. Por
ejemplo: Impuesto recuperable (IVA), sobreprecio por inflación, costos financiados
(intereses). Deben segregarse y exponerse por separado.
Resultado bruto sobre ventas: (Es la diferencia entre la venta y el costo de venta). Los
resultados provenientes de las operaciones de intercambio, en un cumplimiento de la
actividad principal del ente, tiene como componente básico las ventas y su costo de
venta.
Sabemos que los ingresos provenientes de las ventas de los bienes se reconocen en el
momento que se produce el hecho sustancial dado por la tradición (entrega de la
cosa/prestación de servicio). No ofrece dificultades en la determinación de su valor ya
que el importe de ingreso será un valor de contado al momento de la venta.
1. Se vinculan con un ingreso determinado (con las ventas), debiendo ser atribuido
(imputado) al “mismo periodo” en el cual se produce la venta.
133
2. Si no se vinculan con un ingreso determinado, debe analizarse su se relaciona
con algún periodo contable en específico para imputarle al mismo.
Gastos de comercialización:
RT 9: Son los resultados realizados por el ente en relación directa con la venta y
distribución de sus productos de los servicios que presta.
Gastos de administración:
Doctrina: Considera que los gastos de administración representan aquellos gastos que
indirectamente se vinculan con la operativa de la empresa por comprender lo atinente a
la organización, dirección y administración de la actividad de la misma. Resaltando que
134
estos gastos no se originan en la compra, producción, comercialización, financiación,
investigación y desarrollo de los bienes y servicios.
RT 9: Comprende los gasto realizados por el ente en razón de sus actividades, peor que
no son atribuibles a funciones de compra, producción, comercialización, investigación y
desarrollo y financiación de bienes y servicios.
Se observa que la norma define estos gastos por la negativa, es decir aquellos no
atribuibles a otras funciones de la empresa. Ejemplos:
Nos permitirá una vez expuesta la totalidad de las cuentas correspondientes realizar las
imputaciones correspondientes calificándolo en gastos:
- Administrativos.
- Comerciales
- Cargándolos a costo de bienes de cambio o costos de bienes de uso.
En el ER se menciona este anexo para que el lector de los estados contables pueda
encontrar la explicación de la composición de gastos de administración,
comercialización y parte del costo de la mercadería vendida y servicios prestados.
Otros gastos:
Aclaración: El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos
ocasionados por:
135
- O capacidad ociosa de la planta (es porque no integran el costo de producción,
no corresponde su activación).
Naturaleza del negocio, los efectos de la actividad, ciclo de vida de los productos
elaborados y la precisión de los presupuestos.
- Intereses
- Diferenciación de cambio.
- RECPAM.
Síntesis: Los resultados por tenencia son partidas de ganancias o pérdidas que genera la
tenencia de activos y pasivos en el patrimonio y medidos en distintos momentos
(RECPAM)
136
Ejemplo de cuenta según naturaleza:
RT 9: Comprende todos los resultados del ente generados por: actividades secundarias
más resultados no operativos, es decir los no contemplados en los conceptos anteriores.
Excepto: Resultado financiero y por tenencia, del impuesto a las ganancias, y en el ER
consolidad: de la participación minoritaria en los resultados de sociedades controladas.
Ejemplos:
Respecto a la exposición de los resultados por actividad, difieren según se trate de:
137
Se expone neta del efecto del impuesto a las ganancias.
138
CAPITULO 13:
Estado de evolución del patrimonio neto.
Concepto.
Estructura: Aporte de los propietarios y resultados acumulados.
Variaciones del patrimonio neto: distribución de dividendo, retiro de socios.
Información complementaria.
Normas comparadas de exposición.
Patrimonio neto:
Introducción: Como ya sabemos, todo ente necesita, para llevar adelante su actividad
principal (objeto social) una cantidad de bienes económicos denominados recursos que
se obtiene mediante fuente de financiación propia (financiación de los socios) y fuente
de financiación de ajena (financiación de terceros).
Aclaración: Es económico por que representa lo neto (A-P) que tiene la empresa para
hacer frente a sus obligaciones. Eso cambia durante el ejercicio en forma directa o
indirecta. Por ejemplo: a medida que vamos haciendo operaciones de venta, esa venta se
la pone en el ER y al final del ejercicio se la carga al PN mediante el resultado del
ejercicio. Entonces durante el ejercicio esa variación es indirecta y al cierre del ejercicio
directo.
139
Aclaración: Las operaciones pueden producir:
Cambios cualitativos del PN: (Ejemplos):
-Constitución de una reserva: Aumenta PN (Reserva)- Disminuye PN (RNA).
-Desafectación de una reserva facultativa: Aumenta PN (RNA)- Disminuye PN
(Reserva facultativa).
-Capitalización de aportes irrevocables: Aumenta PN (Capital social)-
Disminuye PN (Aportes irrevocables).
-Distribución de dividendo en acciones: Aumenta PN (Capital social)-
Disminuye PN (RNA).
El PN es a partir del cual se estructura el “Sistema contable” (es decir sirve de base)
para elaborar información útil para la toma de decisiones por parte de los usuarios.
140
RT 8: Informa la composición del PN y las causas de los cambios acaecidos durante los
periodos presentados, en los rubros que lo integran.
Estructura- composición:
RT 8: Las partidas integrantes del PN deberán clasificarse y resumirse de acuerdo a su
origen en 2 grandes grupos: Aporte de propietarios y resultados acumulados.
Aclaración: Los socios de una sociedad no solo participan de las ganancias sino también
deberán soportar las pérdidas de una empresa.
Para cada uno de los rubros del patrimonio neto se expone la siguiente información:
El saldo inicial del periodo que debe coincidir con el saldo final re expresado del
ejercicio anterior.
Las variaciones del periodo.
El saldo final del periodo.
Para el total del PN también se expone información detallada en el párrafo
anterior, solo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.
SALDO INICIAL
VARIACIONES DEL PERIODO
SALDO FINAL DEL PERIODO.
141
Ganancias reservadas= Reserva legal+ Otras reservas (Facultativa- Estatutaria).
Con respecto al plazo, los aportes deben cumplirse de acuerdo a las condiciones
convenidas, si no estuviere fijado, es exigible desde la inscripción de la sociedad. Para
las sociedades de responsabilidad limitada y por acciones, los mismos deben ser bienes
determinados y además susceptibles de ejecución forzada.
Se supone que los bienes se aportan en propiedad, salvo que expresamente se deje
constancia de su uso o goce. Integran este agrupamiento los siguientes conceptos:
Capital suscripto:
Concepto:
La doctrina sostiene que el capital social o capital suscripto, en una SA
constituye una de las registraciones más importantes de la contabilidad, pues
determinara el alcance de su exposición en el balance general indicando,
además, las características y el VN de las acciones que lo representan. Las
acciones en circulación integran el capital social y comprenden aquellas
acciones que se encuentran en poder de los accionistas en contra posición a las
acciones en cartera o acciones a distribuir que las posee la empresa.
142
Características del capital suscripto:
ACCIONISTAS 10.000
143
3. Acciones preferidas rescatables: Se pueden exponer en el PN o en el Pasivo.
Se exponen en el pasivo cuando sus cláusulas de emisión, directa o
indirectamente: Obligan al emisor a su rescate o bien cuando otorgan al tenedor
el derecho de solicitar su rescate, por un importe determinable y en una fecha
fija o determinable.
Se exponen en el PN cuando la opción de rescate queda en manos de la empresa
emisora la opción de resolver si habrá de ser rescatadas o no pueda ser
efectivamente ejercida.
Los ingresos o dividendos correspondientes a las acciones preferidas que forman
parte del pasivo integran los costos financieros.
- Ajuste de capital:
Representa el ajuste de la cuenta capital como consecuencia de re expresión de
los estados contables (ajustes por inflación), siguiendo el procedimiento de las
normas contables profesionales.
Se expone en otra columna separada en el EEPN.
Su existencia responde a las exigencias legales respecto a la representación del
capital de una empresa.
Puede utilizarse para capitalizaciones (significa emitir nuevas acciones) y
absorción de pérdidas. Ejemplo:
RECPAM
A AJUSTE DE CAPITAL
144
Por lo tanto, no resulta posible la realización de aportes irrevocables en especie.
Estos aportes irrevocables no están previstos en la legislación, son una creación
de la doctrina contable argentina y luego receptada en las normas técnicas
profesionales.
Mecanismo de funcionamiento:
Fundamento de los requisitos que establece las normas: Los requisitos exigidos por
la norma técnica, tiende a evitar dos tipos de maniobras contables: Son utilizadas en
empresas con alto nivel de endeudamiento
145
norma establece el requisito de integración efectiva de los fondos, (es decir el aporte en
dinero a la empresa) para evitar este tipo de maniobras.
A APORTE IRREVOCABLE
A PRÉSTAMOS
Para evitar esta reclasificación, la norma contable exige que dicho aporte debe ser
convertido en acciones y las condiciones para dicha conversión (es decir, cantidad de
acciones, tipo de acciones, VN, etc.)
A APORTE IRREVOCABLE
A CAPITAL SOCIAL
Aclaración: La prima de emisión es suscripta por terceros y no por los mismos socios.
Además, las acciones serán siempre de igual valor. Si la primera emisión de acciones se
realiza un VN de 100 pesos, todos los aumentos de capital que se realice con
posterioridad (es decir, cada nueva emisión de acciones) será el VN de 100 pesos, sin
importar la pérdida del valor en el poder adquisitivo de la moneda, ni el tiempo
transcurrido entre la constitución de la SA (primera emisión) y el momento del aumento
de capital (nueva emisión).
Doctrina: Considera que son aumento (aporte) de capital no capitalizados, es decir, que
integran el PN de la sociedad, pero su importe no se suma a las cifras del capital social o
legal sino a una reserva especial (de capital) al no estar representada por títulos valores
(acciones) se expone su valor re expresado.
146
Finalidad:
ACCIONISTA 150.000
A CAPITAL 100.000
A PEA 50.000
147
Resultados acumulados (componentes):
Los resultados acumulados están compuestos por ganancias reservadas, resultados
diferidos, RNA.
Además, sostiene que el valor de las reservas no incrementa el valor de las acciones en
una SA con que los accionistas no tienen un derecho actual a las reservas sino un
derecho eventual que se determina cuando las reservas se distribuyen por su
desafectación o por liquidación de la sociedad.
Aclaración: Las reservas constituidas para adquisición de un bien van en otras reservas.
Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón no pueden distribuirse
ganancias hasta su reintegro.
148
Se constituyen por voluntad de los socios, por ejemplo para renovación de bienes de
uso.
Registración contable:
Constitución: RNA
A RESERVA LEGAL
A RNA
Expondrá en el rubro “resultados diferidos” del PN, manteniéndose en dicho rubro hasta
que por aplicación de la citada norma deban o puedan imputarse a resultado del
ejercicio o resultado no asignado según lo dispuesto en el caso.
149
El saldo por revaluó no es un resultado del ejercicio, es un resultado diferido, por ende
no puede ser considerado dentro de los RNA.
Aclaración: Si ponemos como un resultado del ejercicio van a figurar en los resultados
no asignados (por que se carga ahí) y eso nos hará distribuir ganancias que no son tales.
Solo pueden distribuirse ganancias realizadas y liquidas resultantes de los EECC (ER).
Es decir que el resultado del ejercicio solo puede imputarse a:
Ejemplo:
150
Aclaración: Dividendos en acciones: Es muy común identificar esta operación con el
término “abonamos” cuando en realidad se capitalizan dado que el pago se efectúa en
acciones que provoca un aumento del capital suscripto, teniendo en cuenta (art 188)
aumento del capital.
151