UNIDAD III CUENTAS DE ORDEN.

3.1 GENERALIDADES.
3.2 CLASIFICACIÓN.

CONCEPTO: Son aquéllas cuentas que sirven para el registro de operaciones que no
afectan al activo, pasivo o capital, pero que es necesario llevar con fines de recordatorio,
de control o bien, para anotar situaciones contingentes que pueden presentarse en el
futuro.

CLASIFICACIÓN:

Por su naturaleza solamente tienen aplicación en los casos específicos que a

continuación se indican:

 Para registrar valores ajenos: Son valores y bienes que recibe la entidad de
un tercero para su venta y/o custodia, es el caso de las mercancías en
comisión o los depósitos recibidos en garantía.

 Para registrar valores contingentes: Son derechos y obligaciones que

pueden o no suceder, es decir, pueden convertirse en un activo o un pasivo;
por ejemplo la cobertura de un seguro contra incendio, si este se
materializa la entidad tiene derecho de cobrar el seguro; en el caso de un
juicio pendiente cuando se dicta la sentencia sabremos si tenemos o no la
obligación de pagar a un trabajador.

 Para el registro de operaciones con fines de control o simplemente con

fines de recordatorio: Son las operaciones que, asentadas en contabilidad,
se duplica su registro con fines de control de un diferente punto de vista, es
el caso de la depreciación cuando el porcentaje contable difiere del
autorizado fiscalmente, la segunda se deberá llevar en cuentas de orden.

APLICACIÓN PRÁCTICA.

Las cuentas de orden se establecen invariablemente por pares, es decir, en grupos

de dos: la primera de naturaleza deudora y la segunda de naturaleza acreedora; su
movimiento es compensado y sus saldos iguales, aunque de naturaleza contraria.

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 El nombre de las cuentas debe dar una idea clara de las operaciones que se van a
registrar en ellas; debe ser diferente el nombre de la cuenta deudora con la acreedora
pero semejantes entre sí; por ejemplo: documentos endosados y endoso de documentos.

Su movimiento puede presentar 2 aspectos:

a) MOVIMIENTO DIRECTO: Es aquél movimiento que afecta solo a cuentas de

orden.
b) MOVIMIENTO CRUZADO: Es aquél movimiento que afecta a una cuenta de
orden y una cuenta de Balance o de Resultados.

Atendiendo a la naturaleza de las cuentas de orden, se acepta que su saldo sea

presentado al pie del Balance, es decir, después de las sumas del Activo, Pasivo y Capital.

3.3 VALORES AJENOS.

3.3.1 MERCANCÍAS EN COMISIÓN.

Es el entregar mercancías a otro comerciante radicado en otra plaza para

venderlas, obteniendo una comisión; la persona que entrega la mercancía se llama
remitente, consignador o comitente; y la persona que recibe la mercancía se llama
destinatario, consignatario o comisionista.

Existen dos métodos para el registro de mercancías, ya conocidos:

a) Inventarios Periódicos o Analíticos.

b) Inventarios Perpetuos o Continuos.

a) Inventarios Periódicos o Analíticos:

Se basa en el establecimiento de 3 cuentas que registran en la contabilidad del

comitente las diferentes operaciones que implican la remesa de mercancías, la venta de
las mismas y los gastos a que dichas operaciones dan lugar.

MERCANCIAS EN CONSIGNACION

Se carga: Se abona:

1) Por el costo de las mercancías 1) Por el costo de las ventas de las

remitidas en consignación. mercancías recibidas en
consignación.

2
 SALDO FINAL: Inventario de las mercancías
en consignación.

Esta cuenta tiene el propósito de registrar el precio del costo de las mercancías que
el comitente remite a su comisionista y, al final del ejercicio, o en las fechas en que el
comisionista rinda su liquidación al comitente, acreditarle el costo de la mercancía
vendida.

Tiene saldo deudor que indica el inventario de las mercancías en consignación en

poder del comisionista.

CUENTA DE ORDEN CORRESPONDIENTE:

Se llamará Comitente Cuenta de Mercancías y tendrá la naturaleza contraria a su

par y se acreditará por el recibimiento de la mercancía del comitente.

VENTAS DE MERCANCIAS EN CONSIGNACION

Se carga: Se abona:

1. Por el costo de ventas de las 1. Por las ventas de las mercancías en

mercancías en consignación. consignación.
2. Por el saldo de la cuenta de mayor
titulada “Gastos de Venta de
Mercancía en Consignación”

SALDO DEUDOR: Pérdida. SALDO ACREEDOR: Utilidad.

El movimiento de esta cuenta es muy similar al de la ya conocida cuenta de Costo y

Ventas, del sistema de inventario Perpetuos.

Se acreditará del precio de venta de las mercancías vendidas por el comisionista

vendidas por el comitente y se cargará del costo de dichas mercancías, dándole un
carácter de cuenta de Resultados.

Su saldo puede ser deudor o acreedor y representa la utilidad o pérdida.

Esta cuenta, como todas las de Resultados, se liquidará contra la de Pérdidas y

Ganancias en la contabilidad del comitente.

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 Esta cuenta de mayor se clasifica como una cuenta de resultados acreedora.

CUENTA DE ORDEN CORRESPONDIENTE:

Se llamará Comitente Venta de Mercancías y tendrá la naturaleza contraria a la de

su par al igual que los movimientos de la misma.

GASTOS DE VENTA DE MERCANCIAS EN CONSIGNACION

Se carga: Se abona:

1. Por los gastos de venta realizados 1. Por el traspaso del saldo a la

tanto por el comitente como por el cuenta de venta de mercancías en
comisionista relacionados con las consignación.
mercancías en consignación.

SALDO: Queda saldada al traspasarla a

venta de mercancías en consignación.

En esta cuenta se registran todos los gastos efectuados, tanto por el comitente
como por el comisionista, que tengan relación directa con la venta de las mercancías en
consignación.

Tiene saldo deudor y representa el importe total de los gastos de venta

relacionados directamente con las mercancías en consignación.

Al final del ejercicio, o en las cuentas de liquidación del comisionista, el saldo

deudor deberá traspasarse a la cuenta de mayor “Ventas de mercancías en consignación”,
a fin de que el saldo de esta refleje la utilidad o pérdida de la venta de mercancías en
consignación.

CUENTA DE ORDEN CORRESPONDIENTE:

Se llamará Comitente Gastos de Venta de Mercancías y tendrá la naturaleza

contraria a la de su par al igual que los movimientos de la misma.

CLIENTES DE MERCANCIAS EN CONSIGNACION

Se carga: Se abona:

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 1 Por el importe de las ventas a 1 Por el pago parcial o total que
crédito de mercancías que realiza realicen los clientes de mercancías
el comisionista a nombre y por en consignación.
cuenta del comitente.

SALDO: Cuenta de naturaleza deudora y

representa la cobranza pendiente de
realizar.

Representa el importe de las ventas a crédito de mercancías en consignación

pendientes de pago.

CUENTA DE ORDEN CORRESPONDIENTE:

Se llamará Comitente Clientes y tendrá la naturaleza contraria a la de su par al

igual que los movimientos de la misma.

CAJA DE COMITENTE

Se carga: Se abona:

1 Por los ingresos de remesas en 1 Por el importe de los gastos

efectivo para el comisionista, por la efectuados por cuenta del
venta de mercancías en comitente y el de las comisiones
consignación, por el pago parcial o pagadas a favor del comisionista.
total de los clientes del
comisionista.

SALDO: Queda saldada al traspasar su

saldo al comitente.

CUENTA DE ORDEN CORRESPONDIENTE

Se llamará Comitente Caja y tendrá la naturaleza contraria a la de su par al igual

que los movimientos de la misma.

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b) Inventarios Perpetuo o Continuo:

Este método de inventario lleva sólo dos cuentas en este procedimiento.

MERCANCIAS EN CONSIGNACION

Se carga: Se abona:

a) Por el costo de las mercancías a) Por el precio de costo de las ventas

remitidas en consignación remitida de las mercancías recibidas en
del comitente al comisionista. consignación.
b) Del precio de costo de las
mercancías devueltas por el
comisionista.

SALDO: Existencia de mercancías en

consignación en poder del comisionista.

Esta cuenta de mayor se clasifica en el activo circulante ya que se le asigna un

movimiento contable semejante a la cuenta de Almacén, que tiene por objeto dar a
conocer la existencia de mercancías en consignación en poder del comisionista.

Esta cuenta es de naturaleza deudora.

CUENTA DE ORDEN CORRESPONDIENTE:

Se llamará Comitente Cuenta de Mercancías y tendrá la naturaleza contraria a su

par y se acreditará por el recibimiento de la mercancía del comitente.

COSTO Y VENTAS DE MERCANCIAS EN CONSIGNACION

Se carga: Se abona:

1) Por el precio del costo de ventas de 2) Por las ventas de las mercancías en
las mercancías en consignación. consignación.
3) Del importe de los gastos
efectuados, ya sea por el comitente
o el comisionista que tenga
relación directa con la venta de las

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 mercancías en consignación.

SALDO DEUDOR: Pérdida. SALDO ACREEDOR: Utilidad.

Esta cuenta es de naturaleza acreedora, su saldo puede ser deudor o acreedor,

representando la pérdida o utilidad, en la venta de las mercancías en consignación.

CUENTA DE ORDEN CORRESPONDIENTE:

Se llamará Comitente Costo y Venta de Mercancías y tendrá la naturaleza contraria

a su par al igual que sus movimientos.

EJEMPLO:

El día 1 de diciembre de 2022 iniciamos un negocio llamado “La Primavera” con los
siguientes valores:

Caja $ 7,000 Proveedores $ 5,000

Mercancías $ 58,000 Acreedores $ 3,000

Capital $ 57,000

1.- El día 1 de diciembre remitimos a nuestro comisionista Roberto Gastélum, de

Veracruz, Veracruz, 100 artículos M-301, cuyo costo es de $ 400 cada uno, para venderlos
con un recargo del 50% sobre el precio de costo, o sea en $ 600 cada uno, y le asignamos
al comisionista una comisión del 15% sobre las ventas efectuadas al contado riguroso y
10% sobre las ventas a crédito.

2.- El día 2 de diciembre la remesa origino gastos por $ 500 más IVA que pagamos
en efectivo.

3.- El día 3 de diciembre enviamos giro por $ 400 al comisionista, para que pague,
por cuenta nuestra, los fletes, acarreos y seguros que ocasionen las mercancías desde la
estación del ferrocarril hasta su almacén, por el giro le pagamos al banco, una comisión de
$ 30 más IVA.

4.- El día 4 de diciembre el comisionista nos devuelve 10 artículos M-301

defectuosos.

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 5.- El día 5 de diciembre el comisionista pago, por cuenta nuestra, fletes, acarreos,
seguros y propaganda, que importaron la cantidad de $ 300 más IVA.

6.- El día 6 de diciembre el comisionista vendió 20 artículos M-301 al contado

riguroso y 30 a crédito, con cargo del IVA.

7.- El día 7 de diciembre el comisionista efectuó cobros a clientes, sobre las ventas
a crédito, por la cantidad de $ 2,700.

8.- El día 8 de diciembre el comisionista nos descontó la comisión convenida y el

IVA que la misma causo.

9.- El día 9 de diciembre recibimos del comisionista un cheque por el saldo a

nuestro favor, o sea por el importe de la provisión de fondos, Ventas al contado y cobros
efectuados por él, menos gastos y comisiones a su favor.

Se pide:

a) Realizar las operaciones en registro de diario para el comitente por el método

de inventarios analíticos y perpetuos.
b) Realizar los pases al mayor para el comitente por ambos métodos.
c) Mostrar en un auxiliar de Almacén los movimientos de las mercancías en
consignación.
d) Realizar el Balance General por ambos métodos.

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3.4 VALORES CONTINGENTES
3.4.1 CONTRATOS DE SEGUROS

Las empresas aseguran sus bienes depreciables contra pérdidas por incendio,
huracán, terremoto, etc.; el dinero en efectivo contra robos, a sus empleados clave con
seguros de vida y las utilidades, por siniestros que puedan suceder, con un contrato de
seguro en que la empresa aseguradora se obliga mediante una prima a resarcir un daño o
a pagar una suma de dinero al realizarse la eventualidad prevista en el contrato.

La prima que se liquida en las compañías de seguros modifica los activos, pasivos y
resultados de la entidad al ser contratados los seguros, liquidados anticipadamente y
transferido su costo mensualmente a resultados para aplicar la parte proporcional de la
prima correspondiente por el tiempo transcurrido.

Sin embargo, la suma asegurada no da lugar a transformaciones internas, pero sí

puede cuantificarse en términos monetarios y registrarse en cuentas de orden, con el fin
de informar principalmente para fines de administración (información interna) sobre la
cobertura que se tiene contratada en los diferentes seguros.

En el caso de un siniestro, el seguro contratado cubre el daño causado de

conformidad con la cobertura contratada. Por consiguiente, se trata de un activo
contingente cuyo monto puede captarse en cuentas de orden.

PRIMER GRUPO:

a) Seguros contra incendios

b) Seguros contratados

Este primer grupo de cuentas de orden nos sirve para registrar el monto de los
activos asegurados; es decir, el valor de la suma asegurada que se ha especificado
previamente en el contrato de seguros.

SEGUNDO GRUPO:

a) Reclamaciones presentadas
b) Reclamaciones en trámite

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 Este grupo de cuentas de orden se utiliza para registrar las reclamaciones que se
acostumbra presentar a la compañía de seguros, como trámite necesario para la
indemnización de las pérdidas sufridas.

TERCER GRUPO:

a) Activos incendiados/Mercancías
b) Almacén

Estas cuentas son para registrar el importe de los daños sufridos en el supuesto de
ocurrir la contingencia, en este caso específico sobre incendios.

Caso práctico núm.1

a) La empresa Martínez, SA, contrata una póliza de seguros contra incendios, núm.
16346-A, a la empresa Los Contingentes, SA, por el valor de sus mercancías
(muebles), que tiene existencia en su almacén, las cuales estima en la cantidad de
$1’000,000.
b) La empresa Martínez, SA, liquida por concepto de prima la cantidad de $10,000, la
cual paga con el cheque núm. 01-34598-02 de Banamex.
c) Posteriormente, y dentro de la vigencia del contrato de seguro, ocurre un incendio
en los almacenes de la empresa, ocasionándoles una pérdida de $400,000, que
corresponden al valor de las mercancías dañadas o destruidas.
d) La empresa Martínez, SA, presenta su reclamación a la compañía de seguros Los
Contingentes, SA, con el importe de las mercancías dañadas por $400,000.
e) La empresa de seguros Los Contingentes, SA, previo realizar las investigaciones
correspondientes, acepta la reclamación solamente por la cantidad de $300,000,
los cuales liquida en efectivo a la empresa Martínez, SA, depositándolos en
Banamex.

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Caso práctico núm.2 (Tarea)

a) La empresa Alvarado y Cía., S.A. contrata una póliza de seguros contra incendios,
núm. 34346-B, a la empresa Price, SA, por el valor de sus mercancías (lámparas),
que tiene en existencia en su almacén, las cuales estima en la cantidad de
$500,000.
b) La empresa Alvarado y Cía., S.A., liquida por concepto de prima la cantidad de
$25,000, la cual paga con el cheque núm. 01-3654-00 de Bancomer.
c) Posteriormente, y dentro de la vigencia del contrato de seguro, ocurre un incendio
en los almacenes de la empresa, ocasionándoles una pérdida de $300,000, que
corresponden al valor de las mercancías dañadas o destruidas.
d) La empresa Alvarado y Cía., S.A., presenta su reclamación a la compañía de seguros
Price, SA, con el importe de las mercancías dañadas por $300,000.
e) La empresa de seguros, Price, S.A., previo realizar las investigaciones
correspondientes, acepta la reclamación solamente por la cantidad de $255,000
los cuales liquida en efectivo a la empresa Alvarado y Cía., SA depositándose en
Bancomer.

Caso Práctico Núm. 3:

a) La empresa La Morsa, S.A., asegura contra robo el valor de su maquinaria mod.

343-01, con la póliza núm. 408-0M, la maquinaria se estima en la cantidad total de
$25’000,000.
b) La empresa La Morsa, S.A., liquida por concepto de prima la cantidad de $150,000
con el cheque núm. 3984-03 de Banco Santander.
c) Dentro de la vigencia del contrato de seguros la empresa sufre un robo en su
maquinaria ocasionándole una pérdida por el valor de $15’000,000, valor
correspondiente a la maquinaria robada según inventario formulado por la
empresa.
d) La empresa asegurada, La Morsa, S.A., presenta su reclamación a la compañía
aseguradora, La Oportuna, S.A., por $15’000,000, importe de la maquinaria
robada.

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 e) La compañía aseguradora, La Oportuna, SA, previo realizar las investigaciones
correspondientes, acepta la reclamación exclusivamente por $13’500,000, los
cuales liquidará en un periodo de tres meses, y se depositarán en Banco
Santander.

3.4.2 OTORGAMIENTO DE FIANZAS.

Las empresas contratan fianzas con compañías afianzadoras para garantizar al

acreedor a pagar por el deudor si este no lo hace. Esto representa una garantía de pago
semejante a la que el avalista otorga sobre operaciones crediticias.

La fianza también puede otorgarse en garantía de posibles deudas futuras, para

garantizar la administración de bienes, de créditos fiscales, etc.

El importe de la fianza modifica los activos, pasivos y resultados de la entidad al

momento de ser contratadas las fianzas, liquidadas de manera anticipada y transfieren su
costo mensualmente a resultados para aplicar la parte proporcional de la prima
devengada correspondiente al tiempo transcurrido.

Sin embargo, el monto de la fianza contratada no da lugar a transformaciones

internas, pero sí puede cuantificarse en términos monetarios y debe registrarse en
cuentas de orden con el fin de informar principalmente para fines de administración
(información interna) sobre el monto de las fianzas que se tienen contratadas.

Las fianzas contratadas representan un pasivo contingente que puede en un

momento dado transformarse en un pasivo real, que puede captarse y registrarse en
cuentas de orden.

El nombre de las cuentas que pueden emplearse son:

Contrato de fianzas (Deudora)

Fianzas contratadas (Acreedora)

La cuenta de orden Fianzas contratadas es de naturaleza acreedora contraria a la

de seguros contra Incendios que es de naturaleza deudora.

Dicha cuenta controla los montos de las fianzas vigentes.

Su manejo es igual a la de seguros contra incendios, pero de naturaleza contraria,

al haber trabajado ya con ésta, la de fianzas no se ejemplificará.

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3.5 CUENTAS DE REGISTRO.
3.5.1 DEPRECIACIÓN FISCAL.

Además de los dos casos previamente señalados (valores ajenos y valores

contingentes), las cuentas de orden se emplean también para incorporar en la
contabilidad algunos datos que tienen por finalidad el registro de ciertas operaciones con
carácter de recordatorio.

Igualmente, estas cuentas, en algunos casos, se usan para el registro duplicado de

ciertas operaciones, a fin de comprobar o comparar. Por ejemplo, datos reales con datos
estimados; o bien llevar un registro por separado de operaciones que en su aspecto
contable se registran de determinada forma y en cambio en su aspecto legal o fiscal deben
ajustarse a las disposiciones de las leyes respectivas.

Como ejemplo clásico de esta última clase de operaciones se puede citar el

correspondiente a la depreciación o demérito sufrido por las inversiones que constituyen
el activo fijo de las empresas, las cuales están representadas usualmente por el mobiliario,
maquinaria, equipo de reparto, etcétera. De acuerdo con los principios contables que
regulan estas partidas contables, los bienes tangibles disminuyen su valor paulatinamente
ya sea por el uso que se hace de ellos, por el simple transcurso del tiempo o por
obsolescencia. Cualquiera que sea la causa que determine la disminución del valor en los
bienes tangibles, hay necesidad de calcular la cuota anual que debe considerarse por
concepto de depreciación (gasto), siguiendo para tal efecto cualquiera de los métodos
más aceptados por los principios de contabilidad.

Por otro lado, las leyes fiscales establecen ciertas disposiciones para el cálculo de la
depreciación fiscal, es decir, de las cantidades que, para efectos de la determinación de la
utilidad gravable, son deducibles dentro del capítulo correspondiente a gastos propios del
negocio. La Ley del Impuesto sobre la Renta establece los porcentajes máximos de
depreciación a los activos fijos propiedad de las empresas. Los porcentajes que fija la Ley

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del ISR en cuanto a depreciaciones no puede variarse por cuenta propia del comerciante;
salvo cambio expreso realizado en la ley por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

El problema que se presenta en la práctica contable es que en algunos casos la

depreciación real de los activos fijos es mayor a la depreciación fiscal y por esta razón se
hace necesario, además de registrar la depreciación en su aspecto contable o real, llevar
también un registro con el mismo objeto para aspectos fiscales. Como se ha indicado
anteriormente, se puede concluir que es necesario llevar un registro para efectos
contables que nos permita conocer el valor actual de los bienes tangibles; y otro registro
para efectos fiscales que nos permita determinar el importe que la empresa tiene derecho
a deducir de sus ingresos por concepto de depreciación.

Cuentas de orden para el control de registro o recordatorio:

1) Activos depreciables
2) Inversiones sujetas a depreciación.

Caso práctico núm. 1:

a) Al iniciar el ejercicio de 2023, la empresa Planeta, SA, compra mobiliario y equipo

de oficina, sillas y escritorios por la cantidad de $5’000,000.00.
b) La depreciación estimada para efectos contables se considera de 15% del valor de
los bienes; mientras que la ley de ISR nos autoriza un porcentaje máximo de 10%.
c) Al finalizar el ejercicio de 2023, se calcula tanto la depreciación contable como la
depreciación fiscal.
d) El último día de junio de 2023 la empresa vende mobiliario y equipo de oficina por
una cantidad de $700,000.00, que era el mismo valor que tenían dichos activos en
los libros contables.
e) Al finalizar el año de 2023, se calcula nuevamente el importe de la depreciación
contable y la fiscal de acuerdo con los porcentajes antes indicados.

Caso práctico núm. 2 (Tarea):

a) Al iniciar el ejercicio de 2022 la empresa Guijarro Bonetero, SA, compra mobiliario,

equipo de oficina y mesas por la cantidad de $430,000.00.
b) La depreciación estimada para efectos contables se considera de 18% del valor de
los bienes; por lo que se refiere al aspecto fiscal, la Ley del ISR nos marca un
porcentaje máximo de 10% anual para el mobiliario y equipo de oficina.
c) Al finalizar el ejercicio de 2022, se calcula tanto la depreciación contable como la
depreciación fiscal.

14
 d) El último día de junio de 2022 la empresa Guijarro Bonetero, SA, vende mobiliario
y equipo de oficina por una cantidad de $120,000.00, que era el mismo valor que
tenían dichos activos en los libros contables.
e) Al finalizar el año de 2022, se calcula nuevamente el importe de la depreciación
contable y la fiscal de acuerdo con los porcentajes antes indicados

3.6 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES.

Los principios aplicables a las cuentas de orden son:

Principio de entidad económica, que establece que la actividad económica es

realizada por unidades identificables, constituida por recursos humanos, materiales y
financieros, que tienen un centro de control que toma decisiones, y con personalidad
jurídica propia distinta de la de sus dueños, socios o accionistas, por lo que permite
delimitar las transacciones que debe captar el sistema contable.

Principio de devengación contable, que menciona “Los efectos derivados de las

transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las
transformaciones internas, y de otros eventos, que la han afectado económicamente,
deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables” NIF
A-2 Párrafo 27.

La realización se considera en el momento de la materialización del pago o cobro

de efectivo o su equivalente o al intercambiar una partida de derechos u obligaciones.

3.7 REGLAS DE VALUACIÓN Y PRESENTACIÓN.

Los eventos registrados en las cuentas de orden no modifican el estado de

situación financiera ni los resultados de la entidad. Su presentación en los estados
financieros se hace generalmente a través de notas que forman parte integrante de los
estados financieros.

Estas se revelan al pie de los estados financieros indicándose solo las cuentas de
saldo deudor y agrupándose de acuerdo a su clasificación.

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