Ejercicios Nic 23 Costos Por Prestamos

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EJERCICIOS PRACTICOS NIC 23 COSTOS POR PRESTAMO

Ejemplo 1

El día 1 de enero de 2005 la sociedad “X.S. A.” realiza la compra de una máquina por un precio de
100,000 soles más IGV (18%).
Los costes de preparación e instalación de la máquina ascienden a 3,000 soles más IGV.
En fecha 31 de marzo de 2005 se finaliza la instalación y la máquina está en perfectas condiciones
para empezar la producción.
La forma de pago de la máquina se establece al contado en el momento de la entrega de la máquina
(el mismo día 1 de enero).
La financiación que obtiene la sociedad es del 100% del pago, mediante un préstamo bancario a 2
años, tipo de interés 4%, a través del pago de cuotas mensuales por importe de 5,037.29 soles,
según se establece en el siguiente cuadro de amortización:
Solución:
En fecha 1 de enero de 2005 se realiza la compra de la máquina y se obtiene el préstamo bancario
para el pago.

Concepto Debe Haber


Bancos 116,000
Deudas con entidades de crédito 116,000

Concepto Debe Haber


Maquinaria 100,000
IGV 18,000
Bancos 118,000

Se efectúa la instalación de la máquina, que se considera como más valor del precio de adquisición
de la máquina.

Concepto Debe Haber


Maquinaria 3,000
IGV 540
Bancos 3.540

Pago de las 3 primeras cuotas enero/febrero/marzo del préstamo hasta la finalización de la


instalación de la máquina.

Concepto Debe Haber


Deudas con entidades crédito 4,650.62
Maquinaria 386.67
Bancos 5,037.29

Concepto Debe Haber


Deudas con entidades crédito 4,666.13
Maquinaria 371.16
Bancos 5,037.29

Concepto Debe Haber


Deudas con entidades de crédito 4,681.68
Maquinaria 355.61
Bancos 5,037.29

Los intereses financieros devengados desde enero hasta marzo – finalización de la instalación de la
máquina- se han considerado como más valor del precio de adquisición de la máquina.
El coste de adquisición de la máquina será:
- Precio de compra: 100.000,00 soles
- Costes de instalación: 3.000,00 soles
- Activación costes financieros: 1.113,44 soles
Total: 104.113,44 soles

Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12 Valor al 31.12.2005 Diferencia Impuesto a la Renta

ACTIVO Contable Tributario Temporaria Diferido

Intereses devengados 0,00 (1.113,44) (1.113,44) 334.03 (Pasivo)

Depreciación maquina
(10% anual) x 9meses (83,51) 0,00 83,51
(25.05) (Activo)
(1.113,44x 10%/12*9)

(83,51) (1.113,44) 1.029,93 308.98 (Pasivo)

Impuesto a la renta diferido pasivo = 1.029,93 x 30% = S/. 308,98

Concepto Debe Haber


Impuesto a la renta x pagar 308,98
Pasivo diferido 308,98

Justificación:
En relación con la NIC 23:
- El párrafo 10 indica, como tratamiento preferente, que los costes por intereses deben ser
reconocidos como gatos del ejercicio en que éstos suceden.

- El párrafo 11 establece como tratamiento alternativo permitido que los costes por intereses que
sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos cualificados
deben ser capitalizados formando parte del coste de dichos activos.

- El párrafo 13 considera que son costes por intereses directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo cualificado, los costes que podría haberse evitado si no se
hubiera efectuado ningún desembolso en el activo correspondiente.

- El párrafo 20 establece que la capitalización de los costes por intereses debe comenzar cuando:
• Se haya incurrido en gastos con relación al activo.
• Se haya incurrido en costes por intereses
• Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para
su venta.

- El párrafo 25 indica que la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando se han
completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar el activo
cualificado para su utilización deseada o para su venta.
Ejemplo 2

El día 1 de julio de 2005 la sociedad “Y, S.A.” efectúa la compra de un ordenador por un precio de
25,000 soles más IGV (18%).
El día 30 de septiembre de 2005 finaliza la instalación y ya se encuentra en perfectas condiciones
para operar con normalidad.
En principio el pago se debía realizar el mismo día de la adquisición, por lo que la sociedad negoció
la obtención del préstamo bancario, pero con una posterior negociación con el proveedor del
ordenador la sociedad consiguió retrasar el pago hasta el día 30 de septiembre de 2005.

Las condiciones del préstamo bancario son:


- Fecha de obtención 1 de julio de 2005
- Tipo de interés 5% anual
- Vencimiento 4 años
- Amortización total el día del vencimiento.
- Pago de intereses trimestralmente
- El importe financiado es el precio total a pagar al proveedor del ordenador.

De este modo, los fondos obtenidos mediante el préstamo bancario fueron invertidos en depósitos
bancarios a corto plazo a 3 meses con un interés anual del 2%.
Calcular el precio de adquisición del ordenador y efectuar los asientos contables correspondientes
a las operaciones anteriores.

Solución:
El día 1 de julio de 2005, se obtiene la financiación bancaria mediante el préstamo y se compra el
ordenador.

Concepto Debe Haber


Bancos 29,500
Deudas con entidades de crédito 29,500

Concepto Debe Haber


Equipos para procesos de información 25,000
IGV 4,500
Proveedores de Inmovilizado corto plazo 29,500

A continuación se contabiliza la inversión en depósitos bancarios:

Concepto Debe Haber


Inversiones financieras a corto plazo 29,500
Bancos 29,500

Según establece la NIC 23 podemos activar los intereses devengados en operaciones de financiación
de activos cualificados.
En este caso, el importe de los intereses que activar sería el devengado por los 3 meses del préstamo
bancario menos los intereses recibidos por el depósito financiero a 3 meses.
• Cálculo intereses devengados préstamo bancario:
Capital: 29,500 soles
Tipo interés: 5% anual
Intereses = 29,500 x 5% x 3/12= 368.75 soles
• Cálculo intereses recibidos depósito
Capital: 29,500 euros
Tipo de interés: 2%
Intereses = 29,500x 2% x3/12 = 147.50 soles

Por tanto, el total de los intereses que activar sería: 368.75 soles–147.50 soles = 221.25 soles.

Concepto Debe Haber


Equipos para procesos de información 368,75
Bancos 368,75

Concepto Debe Haber


Bancos 29.147.50
Inversiones financieras a corto plazo 29.000
Equipos para procesos de información 147.50

De este modo, el precio total de adquisición del ordenador estaría compuesto por:
Precio de compra: + 25.000,00 soles
Intereses préstamo bancario: + 368,75 soles
Intereses depósito - 147.50 soles
Total: 25.221.25 soles

Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12 Valor al 31.12.2005 Diferencia Impuesto a la Renta

ACTIVO Contable Tributario Temporaria Diferido

Intereses devengados 0,00 (221,25) (221,25) 66,38 (Pasivo)

Depreciación maquina
(11,06) 0.00 11.06 (3,32) (Activo)
(20% anual) x 3meses

(11,06) (221,25) 210,19 63,06 (Pasivo)

Impuesto a la renta diferido pasivo = 210,19 x 30% = S/. 63,06

Concepto Debe Haber


Impuesto a la renta x pagar 63,06
Pasivo diferido 63,06

Justificación:
En relación con la NIC 23:
- El párrafo 11 establece como tratamiento alternativo que los costes por intereses que sean
directamente atribuibles a la adquisición, construcción, o producción de activos cualificados deben
ser capitalizados, formando parte del coste de dichos activos.

- El párrafo 20 indica que la capitalización de los costes por intereses debe comenzar cuando:
• Se haya incurrido en gastos con relación al activo.
• Se haya incurrido en costes por intereses.
• Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para
su venta.

- El párrafo 25 determina que la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando se
han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo
cualificado para su utilización deseada o para su venta.

- El párrafo 15 considera que en la medida en que los fondos se hayan tomado prestados
específicamente con el propósito de obtener un activo cualificado, el importe de los costes por
intereses susceptibles de capitalización en ese activo se determinará según los costes reales
incurridos por tales préstamos durante el ejercicio, menos los rendimientos por la colocación de
tales fondos en inversiones temporales.

Ejemplo 3
El día 1 de junio de 2005 la sociedad “A S. A.” efectúa la compra de una máquina por un precio de
75,000 soles.

El día 30 de septiembre se finaliza la instalación y la máquina se encuentra en perfectas condiciones


para iniciar la producción.

El mismo día de compra, la sociedad solicita a su banco un préstamo bancario, que le es concedido
el día 1 de octubre, con las siguientes condiciones:

- Importe préstamo: 75,000 soles


- Amortización: por el total en 5 años.
- Interés: 5% anual.
- Pago de intereses anualmente.

Se solicita calcular el precio de adquisición de la máquina.

Solución:
En este caso, el precio de adquisición de la máquina es de 75.000 soles, ya que no se procede a
activar ningún coste por intereses financieros, pues los intereses del préstamo se devengan con
posterioridad a la finalización de la instalación de la máquina y de su entrada en funcionamiento.

Así pues, no cumple los criterios que establece la NIC 23 para poder activar los costes financieros.

Justificación:

En relación con la NIC 23:

- El párrafo 25 establece que la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando se
han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo
cualificado para su utilización deseada o para su venta.

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