I.

FUNCION DE LA CONTABILIDAD La funcin de la contabilidad en trminos generales se puede resumir como la de ser la encargada de recopilar, organizar y registrar los documentos que evidencian y soportan las transacciones hechas por una entidad. II. FUNCION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La principal funcin de los estados financieros es la de presentar en forma resumida los resultados de las operaciones de una entidad, que han sido previamente recopiladas por la contabilidad. Los estados financieros podran ser preparados con base en el criterio de cada entidad, lo cual hara difcil su comprensin. Para corregir esta situacin se presentan dos posibilidades: que las notas a los estados financieros indiquen las bases sobre las cuales fueron preparadas o que se establezcan normas uniformes de aplicacin general. Esta ltima alternativa dio origen a los principios de contabilidad. Los principios de contabilidad de aceptacin general en Colombia estn contenidos en los Decretos 2649 de 1993 y 2912 de 1991. A estos Decretos se adicionan las normas especiales emitidas por la Superintendencia Bancaria y las emitidas por DANCOOP, para las entidades por ellas vigiladas. Para conocer el adecuado cumplimiento que las entidades dan a los principios de contabilidad, se hizo necesario que un tercero diera su opinin al respecto. Aqu surge la necesidad del trabajo desarrollado por el auditor y/o revisor fiscal. III. CONCEPTO DE AUDITORIA La auditora, en su ms amplio sentido, puede ser definida como una investigacin crtica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilidad de los aspectos financieros y de operaciones de una organizacin econmica, sobre el control interno y sobre el cumplimiento de normas y procedimientos aplicables. Una investigacin crtica implica una acumulacin ordenada de evidencias. Las conclusiones ciertas implican la interpretacin de la evidencia acumulada por el auditor competente. Las conclusiones de auditora debern ser presentadas, para su mejor uso, en un informe escrito. Aunque la auditora ha estado en la mayor parte de su existencia, enfocada a la verificacin de lo correcto de los registros contables y lo apropiado de las actividades reflejadas en estos registros, su asunto ha ido cambiando en los ltimos aos. Este ahora responde a una demanda de informacin ms til acerca de los resultados que pueden ser hallados en los estados financieros, a travs de la evaluacin del control interno y de cumplimiento de las disposiciones internas y externas que rigen a las entidades. Muchos otros grupos, tales como entidades gubernamentales e inversionistas, cada vez ms han buscado informacin para que la calidad del manejo pueda ser juzgada. Como resultado, las tcnicas de auditora financiera, se estn comenzando a aplicar ms y ms a los aspectos no financieros de las operaciones de los negocios y al nmero creciente de personas que estn involucradas en la auditora operativa. IV. FUNCIONES DEL AUDITOR EXTERNO, AUDITOR INTERNO Y REVISOR FISCAL Las funciones del auditor externo, auditor interno y revisor fiscal difieren en aspectos tanto legales (cumplimiento de leyes) como en el objetivo mismo de su trabajo. Los aspectos legales para el auditor externo y auditor interno, en cuanto a su condicin de contadores pblicos se refieren, se encuentran reglamentados por la Ley 145 de 1960 y Ley 43 de 1990. Tcnicamente deben cumplir con normas de auditora. El revisor fiscal, adems de estar obligado a cumplir con las leyes antes mencionadas, debe llevar a cabo sus funciones dentro de los lineamientos fijados por el Cdigo de Comercio en el Artculo 207. Haciendo una comparacin entre las funciones del auditor externo, auditor interno y revisor fiscal podemos resumir lo siguiente:
SUJETO OBJETO ACCION Auditor Externo Auditor Estados financieros Examinar estados financieros o componentes de estos. Dictamen o informe sobre razonabilidad de estados fcros. Una visita o visitas peridicas Auditor Interno Auditor La entidad Evaluar la gestin de una entidad (auditora operativa) Recomendaciones a la gerencia Pruebas rotativas Revisor Fiscal Revisor fiscal Entidad y estados fcros. Cumplir con las funciones estipuladas por el Cdigo de Comercio y las que se estipulen en los estatutos de la entidad. Dictamen o informe sobre razonabilidad de estados fcros. y cumplimiento de disposiciones legales. Revisin permanente durante el ao

RESULTAD O EJECUCION

Los anteriores conceptos de amplan ms adelante en los captulos V y VI.

V. CLASES DE AUDITORIAS 1. DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU OBJETIVO Podramos decir que las categorizaciones hechas anteriormente cuando hablamos de las funciones del auditor externo, auditor interno y revisor fiscal, definen claramente las clases de auditoras usualmente conocidas. Veamos a continuacin cada una de ellas: 1.1. AUDITORIA OPERATIVA Conocida tambin como auditora interna, es el examen de la gestin de una entidad con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales empleados, y la organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. Se basa en el anlisis de los sistemas de manera integral e incluye reas no examinadas en profundidad por la auditora financiera: control de calidad, marketing, etc.; definido as, su objetivo es evaluar la organizacin, metas, planes, medios de operacin, informacin y la utilizacin de recursos entre otros. La auditora operativa efecta las recomendaciones necesarias y puede contratar la ejecucin de su aplicacin; pero si no se implementa, no es su responsabilidad. 1.2. AUDITORIA FINANCIERA Conocida tambin como auditora externa, tiene como objetivo fundamental la expresin de una opinin profesional e independiente sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros al cierre del perodo contable. Las dos auditoras anteriormente mencionadas constituyen las clases tpicamente conocidas; sin embargo, es importante tener en cuenta que para efectos de una revisora fiscal, las disposiciones legales (artculo 209 del Cdigo de Comercio) exigen a quien la desempea que su informe exprese: 1. 2. 3. Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las rdenes o instrucciones de la asamblea o junta de socios. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente, y Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de sociedad o de los terceros que estn en poder de la compaa.

Vemos entonces que se le exige al revisor fiscal, expresar una opinin acerca del cumplimiento que las entidades bajo su vigilancia dan a ciertas normas legales y lo adecuado del control interno. Es aqu en donde nacen dos clases de auditoras que llamaremos de cumplimiento y de control interno; veamos rpidamente cada una: 1.2.1. AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO El objetivo es verificar el cumplimiento de las normas legales, de los estatutos sociales, de las decisiones de la asamblea general de accionistas o junta de socios y de las instrucciones de la junta directiva, en su caso, con el fin de expresar una opinin sobre si los actos de los administradores y las operaciones por ellos celebradas se han ajustado a dichas normas y decisiones. 1.2.2. AUDITORIA DE CONTROL INTERNO Consiste en evaluar el sistema se control interno y expresar una opinin sobre "... si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de la sociedad o terceros que estn en poder de la compaa...". Luego no es suficiente evaluar el control interno para determinar el grado de confianza que pueda depositarse en l con el fin de expresar una opinin sobre el mismo. Es necesario comprobar que el control interno existe, se aplica, es eficaz y eficiente, en forma tal que contribuya a garantizar que se cumplen los objetivos sociales. Conclumos entonces que para que un revisor fiscal pueda emitir un dictamen sobre los estados financieros y cumplir con las dems funciones de su cargo, deber llevar a cabo una auditora de cumplimiento, una de control interno y una financiera, pero aunque, por razn de sus objetivos, podamos individualizar las tres auditoras mencionadas anteriormente, ello no significa que se trate de tres trabajos diferentes sin ninguna relacin entre s. Por el contrario, esas auditoras tienen reas de contacto y los resultados de muchas de las pruebas realizadas para satisfacer una de ellas son utilizables para los fines de las otras. El primero y principal punto de contacto es que tales auditoras implican la elaboracin de una planeacin estratgica comn que garantice un trabajo coherente y eficiente.

En general los objetivos de la auditora de cumplimiento estn relacionados con los de las otras, bien porque la contabilidad en Colombia est sujeta a reglas jurdicas, bien porque tales reglas suelen tener un efecto directo e importante sobre los estados financieros, o bien porque el marco regulatorio, como elemento del ambiente de control influye en los objetivos y en el diseo del sistema de control interno. Por su parte, la auditora de control interno contribuye a cubrir el alcance que se requiere para poder expresar una opinin sobre los estados financieros. Muchas pruebas de cumplimiento pueden suministrar evidencia vlida para los propsitos de la auditora financiera. De igual manera, el sistema de control interno debe incluir procedimientos encaminados a propender el cumplimiento de las normas legales; si tales controles operan eficazmente, en ellos puede depositarse confianza para la auditora financiera. En Colombia las auditoras tienen en comn el deber de reportar oportunamente las irregularidades que se observen. Es importante recalcar que la distincin que estamos haciendo de auditora de cumplimiento y auditora de control interno, ha sido en razn a la obligacin que tiene el revisor fiscal de opinar (adems de la razonabilidad de las cifras) sobre el control interno y el cumplimiento de normas. En cambio, el auditor externo est obligado solamente a emitir un dictamen sobre la razonabilidad de las cifras, ms no sobre el control interno u otros aspectos, por esta razn diramos que hace una sola auditora: la financiera. Es importante tambin tener en cuenta que aunque hemos hecho distincin de tres auditoras, las pruebas que se ejecutan son las mismas conocidas en la auditora tradicional, es decir pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas. Las primeras para evaluar el control interno y el cumplimiento a disposiciones legales y las segundas para comprobar las cifras en los estados financieros. Continuando con las tres auditoras ya explicadas, tenemos ahora que a pesar de sus puntos de contacto o semejanzas, tambin tienen algunas diferencias como son: En una auditora de cumplimiento el concepto de materialidad en razn de la cuanta no es aplicable. El auditor interno, externo y/o revisor fiscal deben comunicar toda clase de irregularidades encontradas, as no sean graves. La materialidad debe considerarse no por la cuanta del hecho irregular sino por sus consecuencias jurdicas, siendo claro que son ms graves aquellas consecuencias que conllevan sanciones como la disolucin, la suspensin del permiso de funcionamiento, el cierre temporal o definitivo del establecimiento. A mayor gravedad de la sancin prevista en las leyes, debe corresponder un mayor grado de atencin por parte de tales funcionarios. La evaluacin del control interno conlleva la necesidad de establecer si tal sistema contribuye a la realizacin efectiva y eficiente de las operaciones. El simple cumplimiento de las leyes no significa que el sistema de control interno sea adecuado. Procedimientos, como la adecuada segregacin de funciones, pueden no estar consagrados en la ley, pero su existencia es indispensable para poder considerar que la estructura de control interno es adecuada. De manera que concluir que el sistema contribuye razonablemente al cumplimiento de las normas legales, no es suficiente para opinar sin salvedades sobre el control interno. Mientras la opinin sobre estados financieros se emite bsicamente en relacin con los saldos A UNA FECHA DADA, la opinin sobre el control interno se refiere a su funcionamiento DENTRO DE UN PERIODO.

2. DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA RESPONSABILIDAD DE QUIEN LA EJERCE 2.1. REVISORIA FISCAL Funcin ejercida por la persona natural designada por la asamblea general de accionistas o junta de socios, con el fin de que se exprese una opinin sobre si hay y son adecuados los medios de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de la sociedad o terceros que estn en su poder, verificar el adecuado cumplimiento de las normas legales, de los estatutos y de las decisiones de los rganos de la sociedad por parte de los administradores y adicionalmente expresar una opinin profesional e independiente sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros al cierre del perodo contable y de perodos intermedios. Como rgano de fiscalizacin, la revisora est estructurada con el nimo de dar seguridad a los propietarios de las empresas sobre el sometimiento de la administracin a las normas legales y estatutarias, as como acerca de la seguridad y conservacin de los activos sociales, amn de la conducta que ha de observar en procura de la fidelidad de los estados financieros. Nombramiento y posesin de revisores fiscales La designacin de los revisores fiscales deber ser efectuada por la asamblea general de accionistas o junta de socios. Para las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, los revisores fiscales deberan tomar posesin ante el Superintendente Bancario de acuerdo con lo dispuesto en la Circular Externa No. 20 de 1991. El nombramiento de revisores fiscales para entidades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades, requiere

solamente protocolizacin, de la designacin hecha por la Asamblea de Accionistas o Junta de Socios, ante la Cmara de Comercio respectiva. Alcance del trabajo En el alcance del trabajo del revisor fiscal deben tenerse en cuenta las siguientes caractersticas propias de su funcin: a. Permanencia Su labor debe cubrir las operaciones en su fase de preparacin, celebracin y ejecucin; su responsabilidad y accin deben ser permanentes, tal como se deduce de lo dispuesto en los ordinales 1o. y 5o. del Artculo 207 del Cdigo de Comercio. b. Cobertura total Su accin debe ser total, de tal manera que ningn aspecto o rea de operacin de la empresa est vedado al revisor fiscal. Todas las operaciones o actos de la sociedad, como todos sus bienes, sin reserva alguna, son objeto de fiscalizacin. c.Independencia de accin y criterios El revisor fiscal debe cumplir con las responsabilidades que le asigna la ley y su criterio debe ser personal, basado en las normas legales, en su conciencia social y en su capacidad profesional. En todo caso su gestin debe ser libre de todo conflicto de inters que le reste independencia y ajena a cualquier tipo de subordinacin respecto de los administradores que son, precisamente, los sujetos pasivos de su control (Artculo 210 del Cdigo de Comercio). d. Funcin preventiva La vigilancia que ejerce el revisor fiscal debe ser de carcter preventivo, sus informes oportunos, para que no se incurra en actos irregulares o no se persevere en conductas ajenas a la licitud o a las rdenes de los rganos superiores (Artculo 207, Ordinales 2o. y 5o. del Cdigo de Comercio). 2.2. AUDITORIA INTERNA La auditora interna es una funcin de evaluacin independiente, establecida dentro de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organizacin en el desempeo de sus responsabilidades. Para este fin, la auditora interna les proporciona anlisis, recomendaciones, consejos e informacin concerniente a la actividad revisada. Segn la definicin anterior, vemos que sta es relativamente ampla y es aplicable a funciones de revisin hecha internamente en una empresa en cualquiera de sus reas de actividades, ya sea administrativa/operacional o contable/financiera. Debido a que una auditora interna es establecida para servir a una organizacin, se deduce que pertenece a la organizacin y forma parte de la administracin como funcin asesora, aunque sin ejercer autoridad directa sobre otras secciones de la organizacin. Siguiendo la deduccin, tambin podramos decir que auditora interna es una parte integral del sistema de controles gerenciales de una empresa; en otras palabras, es un control gerencial que mide y evala la efectividad de otros controles. Alcance del trabajo El alcance de la auditora debe abarcar el examen y evaluacin de la eficiencia del sistema de control interno de la organizacin y la calidad de la ejecucin de las responsabilidades asignadas. Se reconoce, sin embargo, que la gerencia y la junta directiva proporcionan direccin general en cuanto al alcance del trabajo y las actividades que se examinarn. 2.3. AUDITORIA EXTERNA Es un examen objetivo de los estados financieros preparados por la administracin de una empresa. Para el examen de los estados financieros, el auditor externo se basa en: 1. Los procedimientos de control interno del cliente. 2. El examen de los registros contables y de las operaciones, darles autoridad y validez. as como la evidencia que los fundamenta para

3. El examen de otros documentos y registros financieros y no financieros, as como la evidencia que los fundamenta para darles autoridad y validez. 4. Las evidencias que se obtienen de fuentes externas como: bancos, clientes, proveedores, abogados, etc... Alcance del trabajo El alcance del trabajo es limitado teniendo en cuenta que el cargo de auditor externo puede ejercerse en forma temporal u ocasional, pero debe ser ilimitado en cuanto a la cobertura de sus pruebas para cumplir con Normas de

Auditora de Aceptacin General. VI. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Se definen como el conjunto de pautas y requerimientos relativos a la persona del contador pblico, a su trabajo y a su dictamen. Es decir, que se trata de un conjunto de reglas que regulan la auditora en los tres siguientes aspectos: a) Caractersticas personales del auditor. b) Realizacin del trabajo c) Presentacin de informes. 1. NORMAS PERSONALES El examen deber ser hecho por una o varias personas que tengan entrenamiento adecuado y capacidad profesional como auditores, manteniendo una actitud mental independiente y el debido cuidado profesional al realizar su trabajo. De acuerdo con la Ley 43 de diciembre 13 de 1990, mediante la cual el Congreso de la Repblica reglament la profesin de contador pblico, se reconocen por primera vez en Colombia los siguientes aspectos importantes: a) El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la contadura pblica en Colombia. Por lo tanto, es necesario tener la calidad de contador pblico para ejercer tales funciones de acuerdo con el Artculo 13 de la citada Ley.

Se acreditar la calidad de contador pblico por medio de una tarjeta profesional que ser expedida por la Junta Central. Para obtenerla deben reunirse los siguientes requisitos: 1. 2. b) Haber obtenido el ttulo de contador pblico en universidad colombiana denominacin equivalente expedida por instituciones extranjeras. autorizada o de

Acreditar experiencia en actividades relacionadas con la ciencia contable (organizacin, revisin y control de contabilidades) no inferior a un (1) ao.

El contador pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

Debido a que el contador pblico es un profesional que tiene como fin satisfacer las necesidades de la sociedad y es depositario de la confianza pblica - porque da fe pblica - es necesario que observe en desarrollo de su trabajo y en todos los casos los siguientes principios bsicos de tica profesional: Integridad: Mantener inclume (sano, sin lesin) su integridad moral, cualquiera que sea el campo de su actuacin en el ejercicio profesional. Se espera de l rectitud, honestidad, dignidad y sinceridad. Objetividad: Representa ante todo la imparcialidad y actuacin sin perjuicios en todos los asuntos que corresponden al campo de accin profesional. Independencia: Deber tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a cualquier inters que pudiere considerarse incompatible con los dos principios mencionados anteriormente. Responsabilidad: Sin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como principio de la tica profesional, se encuentra implcitamente comprendida en todas y cada una de las normas de tica, es conveniente y justificada su mencin expresa como principio ya que de ella fluye la necesidad de la sancin y compromete indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida por el bien comn de la profesin. Confidencialidad: La relacin con el usuario de sus servicios es el elemento primordial en la prctica profesional. Para que dicha relacin tenga pleno xito debe fundamentarse en un compromiso responsable, leal y autntico, el cual impone la ms estricta reserva profesional. Observancia de las disposiciones normativas: El contador pblico deber realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las disposiciones profesionales promulgadas por el Estado y por el Consejo Tcnico de la contadura pblica, aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos. Adems, deber observar las recomendaciones recibidas de sus clientes, siempre que stas sean compatibles con las normas de tica y reglas formales de conducta y actuacin, aplicables en las circunstancias. Competencia y actualizacin profesional: Slo deber contratar trabajos para los cuales cuente con las capacidades e idoneidad profesional necesarias para que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. Igualmente, y mientras se mantenga en ejercicio activo, deber permanentemente actualizar los conocimientos necesarios para su actuacin profesional. Difusin y colaboracin: Tiene la obligacin de contribuir de acuerdo con sus posibilidades personales, al desarrollo,

superacin y dignificacin de la profesin. Respeto entre colegas: Debe tener presente que la sinceridad, la buena fe y la lealtad para con sus colegas son condiciones bsicas para el ejercicio libre y honesto de la profesin y para la convivencia pacfica, amistosa y cordial de sus miembros. Conducta tica: Deber abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar negativamente la buena reputacin o repercutir en alguna forma en descrdito de la profesin. c) En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes debe proceder con diligencia profesional.

Esta norma impone el principio de responsabilidad sobre el contador pblico, el apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe, es por ello que requiere de una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aqullos que intervinieron en el examen. 2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO a) El trabajo debe planearse adecuadamente y los asistentes, s los hay, deben ser supervisados apropiadamente. b) Deber efectuarse un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno existente, como una base para confiar en l y para determinar la extensin necesaria de las pruebas a las que debern concretase los procedimientos de auditora. Debe obtenerse evidencia suficiente y competente por medio de la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin para suministrar una base razonable a fin de expresar una opinin respecto a los estados financieros que se examinen. Mediante papeles de trabajo, el contador pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional.

c)

d)

Tales papeles son propiedad exclusiva del contador pblico, se preparan conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas y slo podrn ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos en las leyes. Por lo tanto estn sujetos a reserva y debern conservarse por un tiempo no inferior a cinco (5) aos contados a partir de la fecha de su elaboracin. Tales normas recientemente reglamentadas en la Ley 43 de 1990, suponen bsicamente el cumplimiento de los principios de tica profesional mencionados en la citada Ley. 3. NORMAS RELATIVAS A LA RENDICION DE INFORMES a) Siempre que el nombre de un contador pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estados financieros. b) El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia u otras normas y disposiciones aplicables. Es necesario indicar si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior. Cuando sea necesario expresar salvedad sobre alguna(s) informacin(es) de un dictamen, el contador pblico deber expresarla de manera clara e inequvoca indicando a cual de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los estados financieros tomados en conjunto. Cuando considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros, el contador deber manifestarlo explcita y claramente.

c)

d)

En relacin con estas normas relativas a la rendicin de informes, la Ley 43 de 1990 destaca en su ttulo sexto lo siguiente: "El certificado, opinin o dictamen expedido por un contador pblico deber ser claro, preciso y ceido estrictamente a la verdad. Es necesario que el contador pblico cumpla estrictamente con las disposiciones legales y profesionales y proceda en todo tiempo en forma veraz, digna, leal y de buena fe, evitando actos simulados." VII. CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA Como complemento al desarrollo del presente curso, se hace necesario definir algunos trminos que en el transcurso del mismo se requieren para cumplir con los objetivos inicialmente planteados.

1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO, SUSTANTIVAS Y DE DOBLE PROPOSITO PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Son aquellas pruebas que se hacen con el objetivo de comprobar lo adecuado de los controles y procedimientos internos utilizados por la compaa auditada. Tambin se usan para comprobar el cumplimiento a disposiciones internas, como las contenidas en los estatutos de la compaa o las disposiciones de la asamblea de accionistas o junta de socios y para comprobar el cumplimiento de disposiciones legales. Las pruebas de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles claves existen y que son aplicados efectiva y uniformemente. Las pruebas de cumplimiento para las funciones de procesamiento computadorizadas, tambin apuntan a corroborar que esas funciones han operado durante el perodo. Esto implica asegurarse de que la funcin de procesamiento computadorizada opera adecuadamente en el tiempo y obtener evidencia de que los controles sobre los cambios a estos sistemas, son y han sido efectivos. Ejemplos de pruebas de cumplimiento son: revisin de las conciliaciones bancarias a una fecha interina, prueba de facturacin, prueba de cobranzas, prueba sobre notas dbito y crdito, prueba de consumos de inventarios, prueba de desembolsos, prueba de nmina, tcnicas de datos de prueba. Las excepciones que encontremos en el desarrollo de una prueba de cumplimiento deben ser documentadas en la planilla de excepciones de auditora y debern formar parte de la carta con recomendaciones que entreguemos a nuestros clientes. Lgicamente toda excepcin encontrada no debe necesariamente estar contenida en nuestra carta con recomendaciones. Su inclusin o no en dicha carta depende de factores tales como importancia del asunto, frecuencia de su ocurrencia, beneficio de la recomendacin dada, etc. Las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan a cabo durante las visitas preliminares a travs de todo el ao en desarrollo de la evaluacin del control interno. PRUEBAS SUSTANTIVAS Las pruebas sustantivas son aquellas pruebas que nos dan satisfaccin de auditora en cuanto a la razonabilidad de una cifra, ya sea en forma individual o como parte de una cuenta de los estados financieros. Estas pruebas generalmente se llevan a cabo durante la visita final, para la comprobacin de los saldos de las cuentas en los estados financieros a la fecha de cierre. Ejemplos de pruebas sustantivas son: cortes de efectivo, cortes de facturacin, prueba de pasivos no registrados, confirmaciones a fecha de cierre de saldos bancarios, de cuentas por cobrar, de proveedores, de obligaciones, etc.; examen de documentos que soportan las cifras, anlisis de variaciones, arqueos de efectivo e inversiones a la fecha de cierre, toma fsica de inventarios a la fecha de cierre. Los errores o diferencias que encontremos en el desarrollo de una prueba sustantiva, dan lugar a ajustes o reclasificaciones, dependiendo de la materialidad (significatividad) establecida para el examen. Los ajustes y reclasificaciones encontradas deben darse a conocer al cliente ya sea en la carta con recomendaciones a travs de una carta independiente. Generalmente acostumbramos a colaborar con nuestros clientes, sugiriendo o exigiendo ajustes y reclasificaciones para presentar razonablemente sus estados financieros y lo hacemos solamente en forma verbal y a nivel del jefe de contabilidad. Esta prctica generalizada disminuye nuestro contacto con la alta gerencia de nuestros clientes, olvidando que nuestros hallazgos de auditora son los que mantienen la imagen que proyectamos de alta calidad en nuestros servicios. PRUEBAS DE DOBLE PROPOSITO Estas pruebas, como su nombre lo indica, son pruebas con dos propsitos: servir como prueba de cumplimiento y servir como prueba sustantiva. Ejemplos de estas pruebas son: Los arqueos de fondos e inversiones en fechas interinas, tomas fsicas de inventarios en fechas interinas, confirmaciones de cuentas por cobrar en meses intermedios, examen de documentos (por ejemplo de comprobantes de egreso) para revisar que cumplieron con todo el proceso de firmas, autorizaciones y soportes y para verificar que es un pago posterior a un pasivo determinado a la fecha de cierre. Es importante tener en cuenta que el enfoque dado a una prueba de auditora, es la que nos indica si es de cumplimiento, sustantiva o de doble propsito y no es la naturaleza de la prueba por si sola. Es decir que una prueba de facturacin no es de cumplimiento por ser prueba de facturacin, sino por el enfoque de cumplimiento que

le damos a la prueba. Igual la prueba de facturacin puede ser sustantiva si le damos ese enfoque. Distinto es que usualmente y en condiciones de una auditora normal, una prueba de facturacin es tpicamente de cumplimiento. Otro aspecto importante para resaltar es que cuando en la etapa de planeacin hemos concluido que el control interno de nuestro cliente es bueno, debemos confirmar esta apreciacin con mayor nmero de pruebas de cumplimiento. Y al contrario, cuando nos hemos tomando una apreciacin de que el control interno es deficiente, debemos disminuir o eliminar nuestras pruebas de cumplimiento. Lo anterior guarda lgica si tenemos en cuenta que para confirmar que el control interno es bueno, se debe probar su calidad mediante pruebas y si por el contrario es deficiente, no se justifica invertir tiempo probndolo para concluir lo que ya sabamos: que es deficiente. Pero podramos pensar que en el primer caso debemos actuar igual que en el segundo; es decir que si nos hemos dado la idea que el control interno es bueno; para que invertir tiempo probndolo si llegamos a la misma conclusin de que es bueno? La respuesta es que corremos mayor riesgo como auditores si no estamos muy seguros que el control interno es bueno, y este riesgo aumenta en el caso de actuar como revisores fiscales. Y porqu corremos mayor riesgo en este caso? Sencillamente por que cuando el auditor concluye que el control interno es adecuado, reduce el alcance de sus pruebas sustantivas y con base en dicho control planea la oportunidad, enfoque y alcance de sus pruebas. Es decir, que si el auditor ha concluido en forma equivocada que el control interno es bueno, y por ende ha reducido el alcance de sus pruebas sustantivas, corre un alto riesgo de que la opinin que emita sobre los estados financieros no sea la apropiada. En el prrafo anterior hemos mencionado algo ms: que cuando el control interno es adecuado, el auditor reduce el alcance de sus pruebas sustantivas. Y por qu lo hace? Porque si descansa su confianza en los controles, con mnimas pruebas sustantivas podr concluir que los saldos presentados en los estados financieros son razonables, ya que los controles se han encargado de corregir durante el ao los errores o irregularidades que pudieron ocurrir. Contrariamente si el control interno es deficiente, el auditor debe ampliar el alcance de sus pruebas sustantivas para disminuir el riesgo de que los saldos no sean correctos ya que estos no fueron depurados por los filtros de control. Todo lo anterior acerca de la mayor o menor cantidad de pruebas de cumplimiento y sustantivas, lo podemos resumir de la siguiente manera: Control interno adecuado = + pruebas de cumplimiento - pruebas sustantivas Control interno deficiente = - pruebas de cumplimiento + pruebas sustantivas

Todos los aspectos vistos en este captulo y que se relacionan con el control interno, debemos tenerlos muy presentes cuando estemos viendo el captulo "Control Interno". 2. OPORTUNIDAD, ENFOQUE Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OPORTUNIDAD Se llama oportunidad de los procedimientos de auditora a la poca en que deben aplicarse determinados procedimientos. El auditor debe decidir, de acuerdo con las circunstancias, cual es la poca ms oportuna para la aplicacin de los procedimientos de auditora. ENFOQUE Enfoque significa la manera de considerar o tratar un asunto; esto traducido a trminos de auditora nos indica que la forma de considerar o auditar una transaccin se debe hacer de dos formas: con un enfoque de cumplimiento o con un enfoque sustantivo. ALCANCE Se llama extensin o alcance de los procedimientos de auditora, a la relacin que existe entre el nmero de partidas individuales seleccionadas, para aplicarles procedimientos de auditora, y el nmero total de partidas que conforman el universo de donde se seleccionaron dichas partidas individuales. Para determinar el alcance de las pruebas de auditora, debemos establecer en la etapa de planeacin si se usar el sistema de muestreo estadstico o muestreo a criterio (no estadstico). El SAS 39 contiene los parmetros que el auditor debe seguir para el muestreo de auditora. No olvidemos que la oportunidad, enfoque y alcance de las pruebas de auditora, dependen directamente de los resultados obtenidos de la evaluacin del control interno. Esta evaluacin dar al auditor las bases para determinar si, por ejemplo, las confirmaciones de cuentas por cobrar deben hacerse en meses intermedios o al cierre del ao (oportunidad), con un enfoque de cumplimiento o sustantivo

(enfoque) y con una cobertura del tanto por ciento del universo (alcance). 3. TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TECNICAS TECNICAS Se llama tcnicas de auditora a los recursos particulares de investigacin que el auditor usa para obtener la informacin que necesita y para comprobar la informacin que otros le han suministrado o el mismo ha obtenido. Las tcnicas empleadas por el auditor en el desarrollo de su trabajo son: Anlisis y revisin: Los medios principales de que se vale el auditor para formarse una opinin acerca de la presentacin razonable y equitativa de los estados financieros, consisten en un anlisis cuidadoso y una revisin crtica de los datos presentados, con el propsito de juzgar si los encuentra razonables y dignos de confianza. Este tratamiento se aplica no solo a los datos que proporcionan la compaa, sino tambin a los que el propio auditor vaya acumulando durante el curso de auditora. Una de las formas de lograr esto es por comparacin de los saldos del balance de comprobacin a la fecha del balance general, con los del balance de comprobacin al cierre de un ejercicio anterior que sea comparable, tomando nota de aquellas partidas que en relacin con la experiencia anterior aparecen fuera de lo normal y ameritan investigacin. Tambin puede compararse el porcentaje de utilidad bruta del ejercicio que se examina con el correspondiente a ejercicios anteriores. Un procedimiento diferente a los ya citados, consiste en analizar en detalle algunas cuentas para identificar cualquier partida poco usual que requiera una investigacin especial, o para escoger las transacciones de mayor importancia giradas dentro de dicha cuenta con el objeto de investigarlas. Observacin: Naturalmente, el auditor en todo tiempo debe ser observador. Sin embargo, el trmino "observacin" tal como se usa en auditora, se refiere a la prctica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa llevan a cabo los procedimientos establecidos por sta. En particular, se aplica respecto a la presencia del auditor en los recuentos de inventarios. Durante el desarrollo de su auditora, el auditor puede tambin observar los procedimientos seguidos por la compaa para el manejo del efectivo y el funcionamiento de otras fases de su sistema de control interno. Inspeccin: Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin del activo tangible y de los documentos y otras pruebas fehacientes que respalden las operaciones registradas en la contabilidad. Este proceso comprende procedimientos tales como los arqueos del efectivo en caja, las pruebas de los recuentos de inventarios, y las visitas a establecimientos y fbricas con el objeto de conocer en general las instalaciones y operaciones de la compaa. Tambin incluye, entre otros procedimientos, el examen de facturas, cheques y otros documentos que amparen asientos registrados en los libros, y la lectura de las actas de las asambleas de accionistas y sesiones de la junta directiva para obtener informacin respecto de los actos por ellos aprobados. Confirmacin: En relacin con varios aspectos de la auditora, el auditor obtiene confirmacin de partidas que aparecen en los libros mediante informacin recibida directamente de la compaa o persona que se encuentre en condiciones de verificarlas. Por ejemplo, el auditor generalmente obtiene certificacin de los saldos de las cuentas bancarias a la fecha del balance, directamente de los bancos donde la compaa tiene depositados sus fondos. De modo semejante, sobre la base de pruebas selectivas, se envan solicitudes de confirmacin a clientes de la compaa. De esta manera, personas o negocios ajenos a la compaa que se examina confirman directamente al auditor determinadas informaciones. El auditor enva directamente las solicitudes de confirmacin dentro de sobres con su membrete, y generalmente, se acompaa a la solicitud un sobre dirigido al auditor para la respuesta. Indagacin: Generalmente el auditor logra obtener buena cantidad de informacin al discutir con los funcionarios y empleados de la empresa diversos problemas que surgen durante la auditora. Estas indagaciones por lo general se refieren a puntos que no estn claramente indicados en los registros, asuntos relativos a la poltica general de la compaa o partidas tales como pasivos contingentes, respecto de las cuales a menudo slo la gerencia puede proporcionar informacin. No es raro que las ms importantes de estas explicaciones queden consignadas en una declaracin escrita, dirigida al auditor y firmada por los funcionarios de la compaa. Clculo: Una parte considerable del trabajo del auditor consiste en hacer pruebas independientes de los clculos aritmticos y de los cmputos de depreciacin, intereses acumulados, la amortizacin del descuento en emisin de bonos, el pasivo por impuestos, etc. PROCEDIMIENTOS Se llama procedimientos de auditora al conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativos a los estados financieros examinados, y mediante las cuales el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinin sobre los estados financieros sujetos a su examen. 4. PRUEBAS DE RECORRIDO Se conoce como prueba de recorrido a uno de los procedimientos que emplea el auditor para conocer y evaluar el ciclo completo de una transaccin. Es decir que a travs de una prueba de recorrido, el auditor se involucra en el

desarrollo de una transaccin contable desde el inicio de la operacin hasta su finalizacin. Por ejemplo, si deseamos conocer y evaluar el ciclo de compras de inventarios, debemos comenzar por examinar los documentos de requisicin de materia prima, pasando por factura del proveedor, recepcin de materiales, causacin del pasivo, registro de los inventarios, hasta el almacenaje en bodega y archivo de todos los documentos involucrados en el proceso. El procedimiento de usar pruebas de recorrido es muy til en etapas como planeacin, para el conocimiento o actualizacin de sistemas y levantamiento de informacin; en la etapa de ejecucin para evaluar el control interno y en algunos casos como prueba de cumplimiento o de doble propsito. La documentacin de una prueba de recorrido, en los casos en que se usa como prueba de cumplimiento, puede hacerse en forma narrativa, dejando evidencia de los documentos examinados, personal contactado, departamentos visitados, comprobaciones hechas, etc. En los casos en que la prueba de recorrido se usa para el levantamiento de informacin o actualizacin de sistemas conocidos en el pasado, la documentacin puede ser narrativa o travs de flujogramacin. 5. CONTROL INTERNO En la bibliografa sobre auditora se define el control interno como: "el plan de organizacin y todos los mtodos y medidas relacionadas con el mismo que son adoptados por una empresa para salvaguardar su activo, comprobar la exactitud y la fiabilidad de sus datos contables, promover su eficiencia operativa y coadyuvar al cumplimiento de las directrices de gestin prescritas". No obstante, en el mundo de la contabilidad se reconoce que esta definicin del control interno va ms all de los controles internos comprendidos en el proceso de auditora, pues abarca determinados aspectos de los controles de gestin en general (por ejemplo, la eficiencia operativa). Se ampli, por tanto, la definicin general de control interno para admitir que, en un sistema global de control, existen dos aspectos distintos: los controles administrativos y los contables. La literatura sobre temas de auditora indica que el auditor externo se ocupa fundamentalmente de los controles contables. Tal como se define en los textos de auditora, el control administrativo abarca, pero no se limita, a "el plan de organizacin y los procedimientos y registros relativos a los procesos de adopcin de decisiones que llevan a que la direccin autorice las operaciones". El proceso de adopcin de decisiones que conduce la autorizacin de las operaciones es una funcin de la direccin directamente relacionada con la responsabilidad de alcanzar los objetivos de la organizacin. Dicha autorizacin constituye un punto de partida para el establecimiento del control contable. El control contable comprende el plan organizativo y los procedimientos y registros destinados a salvaguardar el activo y la fiabilidad de los registros financieros. Dicho de la manera ms sencilla posible, una empresa crea un sistema de control interno contable para asegurarse de que slo se procesan las operaciones autorizadas, de que se registran correctamente para servir de base a unos estados financieros vlidos y de que el acceso y uso de los activos est debidamente controlado. Uno de los objetivos generales del control interno contable es proporcionar una razonable seguridad de que las operaciones se registran de forma precisa para permitir la preparacin de estados financieros ajustados a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este objetivo se expresa ms en trminos de permitir, que de asegurar, pues se reconoce que, aparte del necesario registro de las operaciones, el juicio de la direccin es imprescindible para efectuar estimaciones y para tomar otras decisiones exigidas por la preparacin de estados financieros. Para determinar si se consigue o no este objetivo general, el auditor debe centrarse en el sistema contable y en la informacin que proporciona, como entrada del proceso de elaboracin de los estados financieros, y en los controles internos contables que apoyan al registro de las operaciones. La determinacin del grado de eficiencia de un sistema contable para lograr los objetivos del control interno contable constituye uno de los aspectos ms importantes del proceso global de evaluacin de los controles. Sistemas de informacin, contables y de control La gerencia de una empresa es responsable de establecer y mantener los sistemas de informacin, contables y de control que, en la medida que sea prctico, aseguren la conduccin ordenada y eficiente de la empresa y reduzcan los riesgos a niveles aceptables. Ms especficamente, la gerencia desarrolla sistemas para alcanzar los siguientes objetivos: * * Planificar, operar y administrar la empresa efectiva y eficazmente. Proporcionar una razonable seguridad de que las decisiones y polticas de la gerencia estn adecuadamente implantadas y, adems, controlar su efectividad.

Permitir el reconocimiento de problemas en forma oportuna a fin de planificar e implantar acciones que permitan enfrentar dichos problemas, con el objetivo de minimizar su efecto sobre los resultados operativos y la posicin financiera. Registrar y contabilizar adecuadamente las transacciones y actividades de la empresa. Preparar estados financieros apropiados, y cumplir con los requerimientos legales pertinentes. Establecer los lmites hasta los cuales el personal de distintos niveles puede comprometer a la empresa. Proteger los activos y la informacin de una posible utilizacin indebida o malversacin.

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Los sistemas establecidos por la gerencia varan considerablemente segn una serie de factores que incluyen: * El tamao de la empresa. Las empresas ms pequeas pueden operar en forma efectiva con un sistema informal basado en contactos personales y supervisin diaria de parte de la gerencia superior, en tanto que la mayora de las otras pueden requerir sistemas ms formales. La naturaleza del negocio o de las transacciones involucradas. El costo de implantacin de controles adicionales en comparacin con la percepcin del cliente de los riesgos derivados de las debilidades. El grado de computadorizacin de los sistemas. Las caractersticas singulares de un sistema de informacin computadorizado pueden tener un impacto significativo sobre los controles especficos correspondientes.

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Sistemas de informacin y contables La gerencia desarrolla y utiliza sistemas de informacin y contables para alcanzar algunos de los objetivos descritos anteriormente. Los sistemas que procesan transacciones de negocios y la informacin financiera relacionada son comnmente denominados sistemas contables. La distincin entre estos sistemas contables y los que procesan otro tipo de informacin generalmente no es clara, particularmente a medida que aumenta el grado de computadorizacin. Por ejemplo, un sistema que procesa compras y cuentas a pagar procesa frecuentemente la informacin contable relacionada (por ejemplo, facturas por compra de bienes), como as tambin la informacin de otros aspectos de las operaciones del cliente (por ejemplo, cantidades ptimas de compra). Estos sistemas abarcan una serie de "funciones de procesamiento" para seguir las transacciones y la informacin desde su origen hasta sus inclusin en los estados financieros o en otro lugar. Incluyen funciones especficas tales como registrar, calcular, acumular e informar datos contables y otro tipo de informacin. El grado de computadorizacin de estas funciones de procesamiento es cada vez mayor, particularmente el de las funciones que implican la correccin, validacin, comparacin, clculo, acumulacin, almacenamiento y transmisin de la informacin. Sistemas de control Los sistemas de control son establecidos por la gerencia para poder realizar una conduccin ordenada y eficiente de la empresa y para aumentar las posibilidades de alcanzar los objetivos de la misma. Los sistemas de control estn compuestos por varios controles separados. Los controles pueden ser acciones ejercidas por la gerencia, un agente o un empleado de la empresa o por medio de un software en un sistema CIS, o pueden incluir dispositivos fsicos para proteger activos a fin de asegurar que las decisiones gerenciales son aplicadas correctamente y evitar o detectar errores o irregularidades. La independencia en el desempeo, competencia y cuidado, evaluacin crtica y retroalimentacin a travs de la informacin y correccin de los desvos con respecto al resultado esperado, son condiciones esenciales para la efectividad de los controles aplicados por los individuos. La distincin entre las funciones de procesamiento tratadas bajo "Sistemas de informacin y contables" y los controles no siempre son claras. Algunas de las funciones de procesamiento (por ejemplo, correccin, validacin o comparacin) tambin representan controles ya que son diseadas para evitar o detectar errores o irregularidades. Otras funciones de procesamiento (por ejemplo, registracin, clculo y acumulacin) no son controles en el sentido ms usual de la palabra, ya que no estn dirigidos principalmente a evitar o detectar errores e irregularidades, sino que son funciones significativas dentro del proceso contable, que estn directamente relacionadas con las aseveraciones de los estados financieros. Las funciones de procesamiento que representan controles, como tambin las que constituyen aspectos esenciales del proceso contable (pero no son controles) pueden ser funciones de procesamiento "significativas" desde la perspectiva del auditor. Es decir, son funciones importantes desde el punto de vista de la precisin e integridad de la salida del sistema y por lo tanto, son funciones sobre las cuales el auditor debe concretar su atencin. Hay dos razones fundamentales por las cuales dichas funciones son significativas. En primer lugar, pueden representar una forma de alcanzar satisfaccin para el objetivo de auditora del componente; por ejemplo, la confianza en las funciones de procesamiento puede ser ms eficiente que otros procedimientos de auditora para satisfacerse de que las aseveraciones para el componente son vlidas. En segundo lugar, cuando tal confianza no

es posible, el auditor necesita, de todas maneras, obtener evidencia de que el aspecto esencial del proceso contable involucrado en la funcin de procesamiento ha sido realizado satisfactoriamente para las transacciones procesadas, es decir, que las aseveraciones de los estados financieros pertinentes, son vlidas. Cuando las funciones de procesamiento son realizadas manualmente, comnmente se realiza un control en una etapa posterior del proceso contable, por lo menos en forma de prueba, para verificar que la funcin de procesamiento fue realizada satisfactoriamente. Por ejemplo, los clculos sobre una factura de venta realizados por una persona son normalmente controlados por otra. La atencin del auditor normalmente est dirigida al control que puede proporcionar la seguridad de que los errores en los clculos de las facturas de ventas sean detectados y corregidos y que le permita al auditor limitar el alcance de los procedimientos de auditora sustantivos. No obstante, si el control no es aplicado y si no existen otros controles que proporcionen evidencia de que los clculos de las facturas de ventas son realizados satisfactoriamente, el auditor realizar procedimientos de auditora sustantivos, posiblemente incluyendo pruebas detalladas de una muestra representiva de los clculos de las facturas de ventas del ejercicio para obtener evidencia de que la aseveracin "calculada" es vlida. Cuando las funciones de procesamiento son realizadas por un software de computacin, generalmente no existe un control manual para verificar el desempeo de la funcin de procesamiento. Esto se debe a que el software, si es diseado adecuadamente para realizar una funcin de procesamiento especfica y protegido de alteraciones o cambios inapropiados, podr realizar la funcin sin errores. Por ejemplo, se puede desarrollar un software para realizar los clculos de facturas de venta y no ser necesario verificarlos. Como auditores, podremos confiar en este tipo de funcin de procesamiento "computadorizada". Confianza en los controles para propsitos de auditora La norma sobre control interno establece que: "Es necesario comprender, evaluar y obtener evidencia sobre la efectividad de cualquier control en el cual deseamos confiar para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los otros procedimientos de auditora, tomando en cuenta los aspectos relacionados con el ambiente de control". Desarrollamos nuestro enfoque de auditora a fin de alcanzar nuestro objetivo global de auditora en la forma ms eficiente. La confianza en los controles incluyendo la confianza en las funciones de procesamiento computadorizadas, representa una fuente potencial de satisfaccin para el objetivo de auditora del componente. Principalmente, nos interesa identificar los controles en los cuales podramos confiar para satisfacernos de una aseveracin en forma ms eficiente que por medio de otros procedimientos de auditora. Los controles en los cuales confiamos se denominan controles clave. En la planificacin, consideramos los sistemas del cliente para obtener una visin preliminar acerca de si proporcionan una base razonable para la preparacin de los estados financieros y de si un enfoque que incluya confianza en los controles es apropiado para nuestro propsito. Esta consideracin identifica los controles clave potenciales que esperamos contribuyan a un grado significativo de satisfaccin de auditora. Las caractersticas de un control clave potencial son que debe evitar o detectar errores o irregularidades significativas y proporcionar la satisfaccin que respalde las aseveraciones relacionadas con un componente. Las caractersticas de una funcin de procesamiento computadorizado clave potencial (cuando no es tambin un control) son que debe comprender el desempeo de un aspecto esencial del procesamiento de las transacciones e informacin relacionada y proporcionar la satisfaccin que respalde las aseveraciones relacionadas con un componente. Entre los ejemplos se pueden incluir clculos de facturas de venta y la acumulacin y registro de transacciones de venta en los registros detallados de cuentas a cobrar. Antes de confiar en los controles (o funciones de procesamiento computadorizadas) se requiere evidencia de su existencia, efectividad y continuidad de operacin. Durante la planificacin obtenemos alguna evidencia, pero en la mayora de los casos se requiere informacin adicional de otros procedimientos de auditora. Los sistemas del cliente estn compuestos por una serie de controles que no pueden ser considerados como controles clave para propsitos de auditora. En la mayora de los casos, contribuyen a la correccin de los estados financieros, pero no se consideran fuentes potenciales significativas de satisfaccin de auditora. Nuestro conocimiento acumulado de auditora de estos controles y cualquier otra evidencia obtenida mediante procedimientos de diagnstico, indagaciones, observaciones, actualizaciones de sistemas y revisiones de la documentacin de los sistemas del cliente podr permitirnos obtener algn grado de satisfaccin de auditora sobre ellos. El alcance de dicha satisfaccin es una cuestin de criterio. Objetivos de servicio al cliente A menudo las expectativas del cliente o nuestro deseo de proporcionarle servicios adicionales nos obligan a obtener una comprensin ms detallada de los sistemas que la requerida por las normas de auditora generalmente aceptadas. Esta mejor comprensin y evaluacin puede proporcionarnos la oportunidad de realizar recomendaciones adicionales para mejorar la efectividad de estos sistemas. La identificacin de los objetivos de servicio al cliente con relacin a sus sistemas es necesaria para poder realizar una planificacin efectiva, especialmente cuando ellos incluyen aplicaciones sofisticadas de computacin. El valor de nuestro servicio puede ser desmerecido si no prestamos la atencin adecuada a las necesidades

globales de control del cliente, si presentamos recomendaciones de control interno que no han sido bien estudiadas o que estn mal presentadas, si prestamos excesiva atencin a la forma y no a la sustancia o si no comprendemos adecuadamente las expectativas del cliente. Adems, en algunos clientes puede haber surgido la expectativa de que nuestra auditora proporcionar la seguridad a la gerencia y al directorio de que sus sistemas son efectivos. Esta expectativa probablemente est basada en el hecho de que los controles son considerados cuando realizamos la planificacin de nuestra auditora y esto conduce frecuentemente a una evaluacin mas detallada de los controles y a un informe con recomendaciones para corregir las debilidades identificadas. El socio debe considerar si es conveniente explicarle a la gerencia, comit de auditora o al directorio, nuestro enfoque de los sistemas y controles, particularmente nuestro enfoque de los controles clave. Estos pueden estar interesados en el funcionamiento efectivo de los controles a un nivel ms detallado que el necesario para el propsito de la auditora, y tal vez deseen que efectuemos una evaluacin ms detallada de los controles que la requerida para la auditora. 6. CONTROLES CLAVES Se define como controles claves aquellos controles implantados por la organizacin que son eficientes, efectivos y tienen permanencia. Es decir, contemplan las siguientes caractersticas: a) b) c) Evitan o detectan errores o irregularidades significativas. Proporcionan suficiente satisfaccin de auditora que respaldan las aseveraciones. Tienen vigencia en el tiempo.

7. ROTACION DE ENFASIS El plan de rotacin de nfasis de la auditora, consiste en disear pruebas de auditora rotativas para los diferentes meses que componen el perodo o para aos subsiguientes. Esto nos permite distribuir las pruebas de auditora en forma que no se repitan procedimientos en forma ineficiente. El plan de rotacin debe ser cuidadosamente preparado en la etapa de planeacin por el personal ms experimentado de la organizacin. Su diseo est basado en la evaluacin de los riesgos de auditora, con un amplio conocimiento de los sistemas de control del cliente. Los planes de rotacin deben ser revaluados peridicamente, ya que un cambio en los controles o procedimientos puede modificar en forma sustancial los planes inicialmente diseados. Estos planes de rotacin se pueden disear para pruebas especficas y/o para determinar la periodicidad de visitas a diferentes sitios de trabajo (unidades operativas). Debemos tener muy en cuenta que existen pruebas de auditora que no son susceptibles de ser rotadas en razn a su importancia, por la evidencia de auditora que aportan. Algunas pruebas de auditora se debern hacer ao tras ao y la decisin de rotarlas debe ser cuidadosamente evaluada. 8. CONFIANZA EN LA AUDITORIA INTERNA Muchas organizaciones de gran magnitud tienen auditores internos cuyas responsabilidades incluyen la evaluacin y prueba de los sistemas de la entidad. Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el del auditor independiente el del revisor fiscal, se debe considerar la actividad de auditora interna como un control de alto nivel potencialmente importante, en el cual se puede confiar despus de una adecuada evaluacin y prueba por parte del auditor independiente. La confianza en la auditora interna puede mejorar significativamente la eficiencia de auditora; por consiguiente, las entidades deben propender por la capacitacin tcnica y profesional adecuadas del personal de auditora interna de tal forma que se le garanticen al auditor independiente los siguientes factores frente al desarrollo de la funcin de auditora interna: El grado de independencia de los auditores internos dentro de la organizacin. Su competencia y experiencia. La importancia de su trabajo dentro de objetivos globales de control de la entidad. Lo adecuado de sus papeles de trabajo e informes. La forma en que las acciones originadas como consecuencia de sus informes son objeto de seguimiento e implantantacin.

Los auditores internos son empleados de la entidad y por consiguiente, no pueden ser considerados independientes en la misma forma que los auditores externos los revisores fiscales. No obstante, segn el nivel jerrquico de la auditora interna dentro de la organizacin de la entidad y el apoyo que recibe de la gerencia superior, los auditores internos pueden mantener un grado razonable de objetividad. Un indicio de tal independencia sera que el jefe de la auditora interna dependa del nivel ms alto de la gerencia y que tenga acceso directo al directorio o al comit de auditora.

Si los auditores internos estn estrechamente controlados por la gerencia, es posible que sus actividades sean dirigidas a objetivos muy limitados y no contribuyan a fortalecer los sistemas de control. Los auditores internos deben poseer antecedentes educacionales y experiencia de trabajo compatibles con sus responsabilidades. Adems de poseer conocimientos contables, de auditora y de los sistemas CIS, deben entender tambin las responsabilidades de la gerencia y las operaciones del cliente. Los programas formales de capacitacin interna o una oportuna participacin en cursos externos de capacitacin nos permiten asegurarnos de que todo el personal de auditora interna conoce su trabajo y que se mantiene informado sobre nuevas tcnicas e ideas. Se deber realizar una adecuada supervisin en todos los niveles. Mientras que el objetivo global de auditora de un auditor independiente es obtener una fundamentacin apropiada para el informe de auditora, los objetivos de los auditores internos normalmente son diferentes. Por ejemplo, su inters primordial puede recaer en los sistemas de control, en la eficiencia de las operaciones o en la supervisin de las transacciones de las sucursales. Antes de confiar en su trabajo, debemos asegurarnos de que este trabajo sea pertinente a nuestros propsitos. Si confiamos en su trabajo, debemos estar satisfechos con respecto al alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos. Los auditores internos deben documentar su trabajo adecuadamente. Sus papeles de trabajo deben incluir programas de auditora que presenten un claro registro del alcance del trabajo realizado y un adecuado respaldo para las conclusiones obtenidas. Los papeles de trabajo y los informes deben ser adecuadamente revisados por la gerencia de auditora interna. Sin la documentacin apropiada que proporcione la evidencia del trabajo realizado, el esfuerzo de la auditora interna no poseer mucho valor para el auditor independiente. Los informes de auditora interna deben ser considerados por la gerencia superior correspondiente que no est directamente involucrada en las reas sujetas a la auditora, quienes deben actuar con prontitud en respuesta a las recomendaciones. Tambin deben existir procedimientos que aseguren un adecuado seguimiento de las recomendaciones realizadas por los auditores internos. Se debe trabajar en conjunto con el personal de auditora interna y se deben coordinar los planes con los de ellos. Cuando se confa en el trabajo realizado de la auditora interna es necesario que se pruebe y evale su trabajo. Sera conveniente que se observaran durante el desarrollo de su trabajo y revisaran sus papeles de trabajo; todo esto con el fin de asegurarse de que la confianza depositada es la apropiada y evaluar la calidad de su desempeo. El efecto de la funcin de la auditora interna en el alcance del examen del auditor independiente se analiza en el SAS No. 9. 9. UNIDAD OPERATIVA Las unidades operativas son aquellas unidades en las cuales una compaa organiza el desarrollo de sus operaciones. Ellas pueden ser subsidiarias, divisiones, sucursales, asociaciones en participacin; tambin pueden clasificarse por su ubicacin geogrfica como por ejemplo: plantas, bodegas, departamentos administrativos. Esta clasificacin en unidades operativas sirve para que el auditor planee su trabajo basado en su apreciacin de si la empresa o entidad a examinar, por el volumen de operaciones, debe dividirse en unidades que requieran esfuerzos de auditora distintos y hacer ms comprensible y fcil el manejo del trabajo que si se tomara como un todo, es decir como una sola unidad. La identificacin de unidades operativas dentro de una gran organizacin, y para efectos de auditora, permite igualmente subdividir el trabajo en partes manejables por el auditor, es as como esta subdivisin podra facilitarle el manejo de diferentes encargados y asistentes de auditora por cada unidad, el apoyo tcnico que requiere y los diferentes soportes de auditora que sean necesarios. Lgicamente al final del examen todo se sumara para emitir la opinin o informe sobre una sola entidad auditada. Es importante mencionar que la gran mayora de las compaas en nuestro medio no requieren de un plan de auditora por unidades, en razn a que por su tamao se facilita su examen como una sola unidad. 10. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para planificar nuestro enfoque de auditora para cada unidad operativa individual, sus estados financieros son divididos en partes manejables denominadas componentes. Un componente puede ser una partida en un estado financiero, o una parte de la misma, un grupo de transacciones dentro de una o ms partidas o un tem expuesto en las notas a los estados financieros. 11. ASEVERACIONES Las aseveraciones en los estados financieros son las manifestaciones explcitas o implcitas de la gerencia con respecto a los activos, pasivos y las transacciones reflejadas en dichos estados financieros. Las aseveraciones para cada rea o componente de los estados financieros han sido agrupadas como sigue: Totalidad Todo lo que debe estar en los estados financieros est incluido. Toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los activos, pasivos y transacciones est expuesta en los estados financieros.

Existencia / Derechos La empresa es propietaria o posee derechos respecto de los activos registrados y ha contrado los pasivos contabilizados. Los activos, pasivos y transacciones son reales; los activos existen; las transacciones han ocurrido. Exactitud Las transacciones estn correctamente calculadas, correctamente resumidas y registradas apropiadas; es decir que todo ha sido registrado con exactitud por el sistema de contabilidad. en las cuentas

Valuacin Los activos y pasivos estn adecuadamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y principios contables aplicables. Presentacin Las transacciones, activos y pasivos estn clasificados, descritos y revelados apropiadamente de acuerdo con principios de contabilidad y requerimientos legales apropiados. Toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los activos, pasivos y transacciones est expuesta en los estados financieros. 12. RIESGOS Riesgo es la posibilidad o contingencia que suceda o no un hecho. Esto traducido a conceptos de auditora puede verse desde diferentes puntos de vista: riesgo de que una transaccin no est bien registrada, riesgo de que los controles internos no sean adecuados, riesgo de que los estados financieros no involucren todas las transacciones, riesgo de que el auditor o revisor fiscal no detecte los problemas en el desarrollo de su examen, riesgo de que nuestra seleccin de documentos no cubra aquellos en donde se encuentra la irregularidad. Como estas, tendramos una lista innumerable de ejemplos en donde permanentemente est presente el riesgo. Es muy importante conocer los diferentes riesgos que se involucran en el desarrollo de una auditora, pues solamente en la medida en que el auditor logre minimizarlos podr confiadamente emitir un dictamen sobre los estados financieros de una entidad. Tan importante es el concepto de riesgos, que la auditora moderna, est basada en la evaluacin del riesgo. La nueva filosofa de la auditora centra su esfuerzo en reas claves de auditora, mediante una evaluacin de riesgos y fortalezas en el ambiente de control propio de la organizacin de nuestros clientes. Esto significa que la evaluacin del riesgo necesita ser llevada hasta el nivel en el cual planeamos nuestros procedimientos de auditora, es decir a nivel de cada aseveracin para cada rea de los estados financieros. El riesgo de auditora se reduce al obtener evidencia de auditora que respalde las aseveraciones de los estados financieros. Esto es lo que se denomina satisfaccin de auditora. Para contar con una fundamentacin apropiada para emitir nuestro informe de auditora, debemos obtener satisfaccin global de auditora suficiente como para reducir dicho riesgo a un nivel aceptable. La satisfaccin de auditora se obtiene mediante una combinacin de procedimientos sustantivos y de cumplimiento. Debemos tener en cuenta que la evaluacin del riesgo no solo implica buscar las debilidades que pueda tener un sistema de control interno, sino tambin conocer sus fortalezas, con el objeto de determinar hasta que grado tales fortalezas nos ayudan a minimizar los posibles riesgos del sistema de control. No olvidemos que un sistema de control interno que goza de buenos controles, nos permitir modificar, en beneficio de nuestro trabajo, la oportunidad, naturaleza y alcance de nuestras pruebas. El riesgo podemos clasificarlo en dos grandes grupos: riesgo profesional riesgo de auditora

Riesgo Profesional Este riesgo es el que asumimos con respecto a nuestra reputacin profesional y puede estar dado de tres maneras que son: a) El riesgo de sufrir un perjuicio en nuestra reputacin profesional por la asociacin con un determinado cliente. Los daos pueden surgir an si no existe culpa por parte nuestra. Por ejemplo nos hara mala publicidad si nuestro informe de auditora es cuestionado sin justificacin o porque un tercero ha fracasado en inversiones con nuestro cliente.

Un ejemplo tpico en nuestro medio podra ser el dao que sufriramos si nos involucramos con un cliente de dudosa reputacin comercial. Para disminuir el riesgo profesional, este debe ser evaluado en el caso de futuros clientes y reevaluado anualmente en los casos de clientes existentes. b) El riesgo de emitir un informe de auditora inadecuado porque el proceso de auditora no detect errores o

irregularidades significativas. Esto constituye el riesgo de auditora que veremos ms adelante. c) El riesgo de no prestar un servicio de alta calidad a nuestros clientes, por no haber comprendido sus necesidades e interpretado bien sus expectativas.

Este riesgo se disminuye si durante la etapa de planeacin, se fijan bien los trminos de referencia tales como necesidades y expectativas que el cliente tiene acerca de nuestro trabajo, clases de informes que requiere, periodicidad de nuestras visitas, sitios en donde desarrollaremos nuestras pruebas, etc. Riesgo de Auditora El riesgo de auditora es nuestra evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan un error o irregularidad significativa, no detectada una vez que la auditora ha sido completada. Debemos reconocer que un mayor trabajo de auditora no siempre reduce el riesgo de un error o irregularidad significativa a un nivel adecuadamente bajo; por ejemplo, cuando surgen dudas acerca de la integridad de la gerencia o cuando hay insuficiente evidencia disponible sobre un hecho que implica un muy alto grado de subjetividad. Podemos controlar en alto grado el riesgo de auditora variando la naturaleza y alcance de nuestro trabajo, pero debemos tener en cuenta que no es apropiado esforzarnos por obtener mayor satisfaccin de auditora de la que sea justificada, si el costo de una mayor satisfaccin de auditora excede el valor para los usuarios de los estados financieros (factor costo-beneficio). El riego de auditora est compuesto por: a) Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de los estados financieros a los errores o irregularidades significativas antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Es decir, es el riesgo que involucra cada transaccin por s sola. Por ejemplo, reas como la de costos, que incluyen clculos complicados, tienen mas posibilidades de ser mal expresados que las que contienen clculos sencillos; el efectivo y los ttulos al portador son mas susceptibles a prdida o manipulacin que las acciones nominativas, las reas que resultan de criterios gerenciales subjetivos tales como obsolescencia de inventarios y provisin para cuentas incobrables, generalmente son de mayor riesgo que las que resultan de determinaciones mas objetivas. Algunos de los factores importantes para nuestra evaluacin del riesgo inherente son: * Naturaleza del negocio Naturaleza de los productos y servicios, incluyendo su facilidad de del cliente comercializacin, volatilidad y susceptibilidad a desfalcos; naturaleza de la industria, circunstancias econmicas y tendencias de negocios; polticas y prcticas financieras; estructura operativa y departamentos.

* Naturaleza de los componentes La naturaleza de las transacciones, subjetividad o complejidad de su contabilizacin; significatividad de los montos de las transacciones; transacciones entre empresas vinculadas; susceptibilidad a problemas de realizacin.

* Naturaleza de los sistemas contables Diseo y efectividad de los sistemas desarrollados por el cliente o por terceros; capacidad de manejar diferentes niveles de actividad; y de informacin dependencia de los sistemas para el manejo diario del negocio; naturaleza, alcance y complejidad de la computadorizacin. Una evaluacin del riesgo inherente para un componente podra implicar la consideracin por separado de los riesgos de diferentes aseveraciones que probablemente no tengan los mismos riesgos inherentes. Cada aseveracin puede ser influida por diferentes sistemas contables, ser dependientes en varios grados del criterio de la gerencia o estar afectada por otros factores. b) Riesgo de Control: Es el riesgo de que los sistemas de control, incluyendo la auditora interna, no puedan evitar o detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. Igual que el riesgo inherente, el riesgo de control existe, independientemente de la auditora, y est en gran medida fuera de nuestro control. No obstante, con el tiempo, nuestras recomendaciones para mejorar los controles pueden permitirnos reducir el riesgo de control. Las evaluaciones del riesgo de control estn basadas en nuestra comprensin de los sistemas de control, sus puntos fuertes y dbiles y los tipos de errores o irregularidades que podran no ser detectadas. Nuestro inters principal recae en los controles destinados a reducir los riesgos inherentes y que, por consiguiente, respaldan directamente las aseveraciones referidas a los componentes individuales.

c) Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que nuestros procedimientos de auditora no lleguen a descubrir errores o irregularidades significativas, en el caso que existieran. El riesgo se puede originar en los siguientes factores: * * * No examinar toda la evidencia disponible. La posible ineficacia del procedimiento de auditora en s mismo. Independientemente de lo bien que haya sido aplicado, un procedimiento particular podra no ser adecuado para detectar un cierto tipo de error. Posibles deficiencias en la aplicacin de los procedimientos de auditora o en la evaluacin de los hallazgos de la auditora (tener el problema ante sus ojos y no verlo).

d) Riesgo de muestreo: Es uno de los aspectos del riesgo de deteccin y consiste en el riesgo de que una muestra seleccionada no sea representativa del universo del cual se extrae. La evaluacin del riesgo de auditora requiere buenos conocimientos tcnicos y bastante experiencia, es por esta razn que esta evaluacin debe ser siempre desarrollada por los niveles de socio, gerente y encargados. No olvidemos que si nuestro enfoque de auditora se basa en evaluacin de riesgos, una mala decisin conllevara resultados deficientes. 13. SIGNIFICATIVIDAD (MATERIALIDAD) Significatividad es una expresin que denota importancia relativa y que tiene especial relevancia para la contabilidad y la auditora. Es un concepto esencial para el proceso de auditora y de informacin financiera. Una manifestacin, hecho o tem es significativo s, tomando en consideracin las circunstancias del caso, es de una naturaleza tal que su exposicin, o la forma de tratarlo, puede influir o "causar alguna diferencia" en el criterio o conducta de una persona razonable. Es inevitable que en la informacin financiera exista algn grado de imprecisin, pero el mismo debe estar restringido a un nivel aceptable. La nocin de aceptable puede variar considerablemente dependiendo de qu aspecto de los estados financieros se vea afectado; por ejemplo, el nivel de precisin requerido al exponer en notas informacin exigida por disposiciones legales puede ser considerablemente mayor que el nivel de precisin esperado del estado de resultados o del balance general. El concepto de significatividad afecta directamente todos los aspectos de la auditora. Nuestro objetivo global de auditora es obtener fundamentos apropiados para nuestro informe sobre los estados financieros. Esto significa obtener suficiente satisfaccin de auditora con respecto a la validez de las aseveraciones correspondientes a los estados financieros. Las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el auditor obtenga suficiente evidencia para fundamentar su opinin sobre los estados financieros. Como es imposible que el auditor examine cada transaccin reflejada en dichos estados, utiliza las consideraciones de significatividad para juzgar qu transacciones tienen, o tendrn potencialmente, un efecto significativo. Al mismo tiempo, dada la naturaleza subjetiva de la informacin financiera, la significatividad se aplica para determinar un nivel de error aceptable. Por lo tanto, procuramos que nuestras auditorias identifiquen errores o irregularidades que individualmente o en forma global, tienen un impacto importante sobre los estados financieros en su conjunto. Aunque el concepto de significatividad es comprendido internacionalmente, no hay criterios rgidos u objetivos sobre los cuales podamos basar nuestro juicio. La significatividad es un tema relativo que debe ser juzgado en cada circunstancia en particular. Por estas razones, no se pueden establecer normas especficas o parmetros numricos absolutos que sean vlidos en todos los casos. Las decisiones con respecto a qu es significativo y qu no lo es dependen del criterio profesional. Obviamente existen diferentes grados de significatividad, pero stos no son necesariamente los mismos para todos los aspectos de la informacin financiera y de la auditora. Adems, algunos aspectos pueden ser significativos en una situacin y no en otra. Las consideraciones de significatividad deben reconocer, en la medida en que sea posible, las necesidades de personas razonables que posiblemente sean usuarios de los estados financieros y que normalmente incluyen grupos distintos de los propietarios de la empresa. Aunque reconocemos que existen dificultades prcticas en la evaluacin y aplicacin de la significatividad, es necesario considerar esta nocin cuando planificamos o realizamos nuestros exmenes y cuando evaluamos y llegamos a conclusiones sobre nuestros hallazgos de auditora. La consideracin anticipada de la significatividad contribuye a la eficiencia y efectividad de nuestro trabajo y sirve para centrar la atencin en los asuntos importantes ms que en aquellos que carecen de trascendencia. Significatividad en la planificacin de auditora Las consideraciones de significatividad juegan un papel importante en la planificacin global de la auditora, y en la de las unidades operativas y componentes individuales. La significatividad en la planificacin de la auditora significa

considerar el nivel de error o irregularidad que puede existir sin distorsionar los estados financieros. proporciona los siguientes beneficios: * * *

Esto

La naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora son mejor planificados y resultan ms efectivos. Los miembros del equipo de auditora estn mejor informados acerca de lo que se considera significativo y por consiguiente se reduce el nfasis sobre los tems no significativos. Nuestra evaluacin del riesgo se realiza sobre una base uniforme.

Evaluacin de la significatividad global de auditora Al centrarnos en la significatividad global de auditora sentamos las bases para evaluar el riesgo de auditora y determinar el alcance de la satisfaccin de auditora requerida. No existen criterios absolutos para la significatividad en la planificacin de auditora. Existen varios factores que influyen sobre estos criterios. En trminos cuantitativos, pueden tenerse en cuenta relaciones con las utilidades del ejercicio, con clasificaciones dentro del balance general o con exposiciones especficas en las notas a los estados financieros. Adems, hay varios factores cualitativos que afectan nuestra evaluacin de la significatividad. Los presupuestos del cliente, estados financieros del ao anterior o estados financieros interinos o preliminares no auditados proporcionan una base til para la consideracin inicial de los factores de significatividad. En la medida en que estos presupuestos, estados u otros datos resulten significativamente diferentes de los estados financieros finales, nuestra evaluacin inicial puede requerir una revisin. Los juicios sobre significatividad realizados durante la planificacin no son criterios rgidos para decidir qu es y qu no es significativo para los objetivos de la informacin financiera; slo se trata de pautas. La forma y alcance de la documentacin sobre la significatividad global de auditora durante la planificacin dependen del criterio del socio y del gerente. Los criterios de significatividad afectan nuestras decisiones de planificacin. Deben estar reflejados en nuestras evaluaciones de la significatividad de las unidades operativas y en nuestra evaluacin del riesgo y documentados con la medida de lo necesario. Significatividad de la informacin financiera En la etapa de finalizacin es necesario considerar los errores o irregularidades identificadas para determinar si representan distorsiones significativas de los estados financieros tomados en su conjunto. Las evaluaciones de significatividad son aplicables tanto a los items en forma individual como en forma conjunta. No existen criterios rgidos ni objetivos sobre los cuales basar la evaluacin de la significatividad para los estados financieros tomados en su conjunto o para evaluar la significatividad de los items individuales. No obstante, como gua para evaluar la significatividad de un tem o grupo de tems es til considerar: * * La naturaleza de los tems. La magnitud y efecto relativo de los tems sobre los estados financieros.

Estos factores deben ser contemplados a la luz del nivel y tendencias normales de la actividad, rentabilidad y liquidez del cliente. Deben ser considerados en conjunto, aunque a veces uno u otro puede ser decisivo. Por ejemplo, ciertas cuestiones pueden ser significativas aunque su impacto monetario directo sobre los estados financieros no sea importante; un pequeo cambio del capital de trabajo puede resultar en el incumplimiento de un acuerdo por endeudamiento, que a su vez podra tener importantes consecuencias financieras y comerciales para el cliente. Cuando se realizan evaluaciones de significatividad es importante considerar las relaciones apropiadas dentro de los estados financieros. Por ejemplo, la provisin para incobrables probablemente no sea significativa en relacin con las cuentas a cobrar pero s puede serlo para las ganancias netas. La significatividad tambin debe ser considerada a la luz de cualquier tipo de requerimientos legales de informacin que prescriban niveles de significatividad menores a los que en otras circunstancias seran apropiados. La significatividad depende siempre del contexto en el cual se aplica. Es muy importante tener en cuenta, que para efectos de revisora fiscal, el nivel de significatividad es distinto al utilizado para efectos de auditora independiente. La significatividad en revisora fiscal est adems enmarcada en disposiciones legales, tales como por ejemplo el artculo 660 del Estatuto Tributario, que estipula que se suspender la facultad al contador, auditor o revisor fiscal, cuando se determine un mayor valor a pagar por impuesto sobre la renta en cuanta superior a ($ 2'000.000) dos millones de pesos, originado en la inexactitud de datos contables consignados en la declaracin tributaria. En este caso el auditor o revisor fiscal deber establecer el nivel de significatividad basado en la cifra antes mencionada, evaluando todos los factores adicionales que tuvieran incidencia en las cifras contables reflejadas en la declaracin tributaria. 14. PROCESO DE AUDITORIA

Los clientes operan en diferentes negocios. Poseen diferentes organizaciones y filosofas de administracin, diferentes sistemas de informacin y medios de control, estn expuestos a diferentes riesgos y poseen diferentes sistemas de informacin, contables y de control. Nuestro enfoque de auditora debe ser adaptado en consecuencia a fin de reflejar las circunstancias de cada cliente y sus necesidades y expectativas. En trminos generales, el enfoque de auditora comprende los siguientes pasos, todos ellos enmarcados dentro de las tres etapas de la auditora como son planeacin, ejecucin y finalizacin. A. Planeacin - Acordar trminos del compromiso. Es crucial que nuestros trminos de referencia sean claros y completos. Adems de nuestra responsabilidad de emitir informes con respecto a los estados financieros, podramos comprometernos a emitir informes especiales o proporcionar servicios adicionales al cliente. - Recoger informacin. En este paso se deben comprender el negocio y el sistema de contabilidad y determinar unidades de auditora (unidades operativas). La comprensin del negocio del cliente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una auditora eficiente. El determinar unidades de auditora nos facilita el desarrollo de la auditora al dividir el proceso en partes manejables. - Desarrollar la estrategia de auditora. Este paso involucra los siguientes conceptos que ya han sido estudiados en el desarrollo del curso: * * * * * * * Evaluar el riesgo inherente. Determinar la significatividad (materialidad). Ejecutar revisin analtica preliminar. Determinar las reas (componentes) de significancia de auditora. Evaluar el ambiente de control. Desarrollar el perfil de riesgo. Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

B. Ejecucin * * * Ejecutar y evaluar. Pruebas de cumplimiento. Pruebas sustantivas. Otros procedimientos de auditora.

C. Finalizacin. - Formular una opinin. En esta etapa debemos evaluar los resultados globales de los procedimientos de auditora ejecutados y llevar a cabo una revisin analtica global de todos los resultados obtenidos, as como del cumplimiento a las normas de auditora. - Informe. * Emitir el informe de auditora. * Emitir la carta de gerencia.