UNIVERSIDAD SAN LORENZO

Trabajo de Investigación sobre

el sistema tributario del
Paraguay
IRE SIMPLE

GRUPO
PRORROGA
 INDICE

Introducción……………………………………………………….…2

Planteamiento del problema………………………………..…......3

Preguntas de la investigación………………………….……….…4

Objetivos de la investigación………………………………...….…5

Justificación de la investigación……………………………...……6

Contenido, marco teórico…………………………………….…….7

Conclusión……………………………………….…………………23

Bibliografía………………………………………………….……...24

Anexo……………………………………………………………….25

1
 INTRODUCCIÓN

La informalidad en el mercado laboral es un rasgo característico de las

economías Latinoamericanas, según un estudio de Casalí et al. (2018)
realizando un promedio entre catorce países de la región, la tasa de empleo
informal no agrícola alcanzó el 46,8% en 2015. Esto indica que la informalidad
no es una situación exclusiva del Paraguay, sino que es una problemática
compartida en la región.

En cuanto a las consecuencias de operar de manera informal implican que los

trabajadores informales no pueden acceder a créditos de entidades bancarias o
financieras por no poder demostrar el origen de sus ingresos, lo cual hace que
sean vulnerables de prestamistas clandestinos a tasas usurarias; otro efecto es
el aumento de la brecha salarial que repercute en la desigualdad en cuanto a la
redistribución de la riqueza y por último, con la informalidad laboral y evasión
impositiva, no se contribuye al crecimiento económico nacional ni al desarrollo
social tan anhelado por la población.

El propósito que guía a la investigación radica en describir la manera en que el

IRE simple ayudan a la formalización de las micro y pequeñas empresas.

2
 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El presente trabajo de investigación tiene como propósito analizar la

problemática de la informalidad de las micro y pequeñas empresas, a fin de
conocer la manera en que el IRE Simple ayudan a la formalización de este
sector.

El problema que consiste en la informalidad tributaria, afecta de manera directa

tanto a los micro y pequeños empresarios, como así también al Gobierno
Municipal y Gobierno Nacional al no contar con registro de potenciales
contribuyentes. Por lo tanto, el presente trabajo pretende abordad la manera en
que el régimen tributario simplificado del IRE Simple ayudan a la formalización
económica en el área de estudio.

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 PREGUNTAS DE LA INVESTIGACION

Las interrogantes que originan en torno a la función formalizadora del IRE Simple
son las siguientes:

Pregunta General

¿De qué manera el IRE Simple cumple la función formalizadora de las micro y
pequeñas empresas en el Paraguay?

Preguntas Específicas

¿Cuáles son los mecanismos implementados por la Subsecretaría de Estado de

Tributación para la formalización las micro y pequeñas empresas?

¿Cuáles son las ventajas y desventajas de aplicación del IRE Simple en micro y
pequeñas empresas?

¿Cuáles son las estrategias empleadas para que el IRE Simple cumpla con la
función formalizadora de la economía?

4
 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

Las preguntas de investigación mencionadas anteriormente han dado lugar a la

determinación de objetivos que guían el presente trabajo cuyo propósito es
indagar acerca del IRE Simple y como ayudan a la formalización de las micro y
pequeñas empresas.

Objetivo General

Explicar la manera en que el IRE Simple cumple la función formalizadora de las

micro y pequeñas empresas

Objetivos Específicos

Identificar los mecanismos implementados por la Subsecretaría de Estado de

Tributación para la formalización las micro y pequeñas.

Identificar las ventajas y desventajas de aplicación del IRE Simple en micro y

pequeñas empresas.

Describir las estrategias empleadas para que el IRE Simple cumpla con la
función formalizadora de la economía.

5
 JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

La conveniencia social de la investigación se basa en que la informalidad en el

sector productivo constituye uno de los principales problemas de la economía
paraguaya, según el PNUD (programa de las naciones unidades para el
desarrollo) (2021), el 64% de la población económicamente activa en el
Paraguay se encuentra en situación de informalidad. Por lo tanto, esta
investigación servirá para, primeramente, conocer el nivel de informalidad
existente y, asimismo, señalar la función formalizadora del régimen tributario
simplificado en el contexto de estudio.

La relevancia de abordar este tema de investigación consiste en que el análisis

de la informalidad económica en el área de estudio beneficiará a los actores
sociales comprometidos con el proceso de formalización, como es el caso del
gobierno local y el gobierno nacional a través de la Subsecretaría de Estado de
Tributación; además la proyección social de la investigación servirá para
identificar el cumplimiento de los objetivos fiscales mediante la aplicación del
régimen tributario simplificado.

El valor teórico del trabajo de investigación radica en que el estudio se

fundamentará en el aporte de los doctrinarios de la contabilidad acerca de la
función formalizadora de los impuestos en la sociedad. Asimismo, permitirá
sentar bases para futuras líneas de investigación y servirá para conocer el valor
de la teoría macroeconómica, específicamente de la rama de la política fiscal en
su aplicación en el contexto local de estudio.

La utilidad metodológica de la investigación se basa en la elaboración de

instrumentos de recolección de datos para futuras investigaciones sobre la
temática abordada.

6
 MARCO TEORICO

En el Paraguay, durante más de una década el IRPC se constituyó en una eficaz

herramienta formalizadora que afectó a los ingresos obtenidos por pequeñas y
medianas empresas que realizan actividades comerciales, industriales o de
servicios, cuyas ventas anuales no superaban los 500.000.000 de guaraníes
anuales, con lo cual se busca que las personas dedicadas a estas actividades
en situación irregular pasen a integrar la estructura legal de la economía
paraguaya.

Actualmente con la entrada en vigencia de la Ley N° 6380/2019 de

Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional, el IRPC pasó al
Impuesto a la Renta Empresarial [IRE], que se divide en tres tipos IRE General,
IRE Simple e IRE Resimple.

El IRE Simple constituye un Régimen Simplificado para Medianas Empresas

(SIMPLE), destinado a los contribuyentes cuyos ingresos devengados en el
ejercicio fiscal anterior, no superen el importe de G. 2.000.000.000 (Dos mil
millones de guaraníes).

Componentes de la política fiscal

La política fiscal se compone de tres principales elementos, por una parte, son
los ingresos públicos, el gasto público y la deuda pública. Por otra parte, señala
que los componentes de la política fiscal son los ingresos públicos, el gasto
público, la institucionalidad fiscal y la política económica, es decir, los pactos
fiscales.

Según señala Arenas de Mesa (2016) cada uno de estos componentes juega un
papel fundamental en la sostenibilidad de política fiscal, permitiendo a la misma
cumplir una función integradora del aspecto económico y político nacional, por
un lado, los ingresos públicos, atendiendo al desarrollo de una política tributaria
(reforma tributaria) se constituyen en herramienta clave para el logro de un
financiamiento sostenible del desarrollo.

Los gastos públicos, permiten avanzar en eficiencia, calidad y senda de

crecimiento de estos gastos; la institucionalidad fiscal, cumple un importante
papel encaminado a consolidar la responsabilidad y la transparencia fiscal y el

7
fortalecimiento de la administración presupuestaria, tributaria y de la deuda
pública, y, por último, la economía política implica la unión del sistema político
con la política fiscal y la implementación de pactos fiscales (Arenas de Mesa,
2016, p. 46).

La política fiscal, a través de sus componentes puede ser un mecanismo que

contribuya a la reducción de la pobreza y las desigualdades, para ello es
importante contar con bienes y servicios públicos universales, y que el cobro de
impuestos sea de acuerdo a la capacidad de pago de cada persona. Por lo tanto,
la política fiscal cumple una función formalizadora y normalizadora de la
economía.

La función social de los impuestos

Los impuestos, al ser parte esencial del componente ingresos públicos de la

política fiscal, cumplen una importante función dentro de la sociedad, ya que a
través de ellos el Estado obtiene los recursos necesarios para hacer frente a sus
compromisos.

Ruiz Almendral (2004) menciona que un sistema tributario cumple básicamente

dos funciones fundamentales: primero, instaura una división entre propiedad
pública o privada, más o menos ficticia, pero que se diferencia fundamentalmente
por la disponibilidad y el control sobre esta propiedad, y, en segundo lugar,
representa un papel central para determinar cómo se distribuirá la riqueza social
entre distintos individuos, tanto en forma de propiedad en sí, como de beneficios
provistos por el Estado.

Históricamente en Paraguay, durante el régimen autoritario entre los años 1954

a 1989, uno de los principales pilares de apoyo a grupos económicos que se
encontraban exceptuados del pago de impuestos internos y beneficiados de la
promoción del contrabando como uno de los principales mecanismos de
acumulación de riqueza (Rivarola, 2018).

Así las cosas, se contaba con un alto número de impuestos indirectos, altos
niveles de evasión impositiva y una dependencia muy fuerte de los aranceles de
importación que a su vez también sufrían de una evasión significativa por efectos
del contrabando (Rivarola, 2018). Debido a esta situación el Estado paraguayo

8
estaba limitado para realizar su función de inversión pública social y de
construcción de obras de infraestructura. Para cumplir con las inversiones
sociales se recurrían a préstamos concesionales, donaciones internacionales y
pagos de aranceles de servicios públicos, además de una restringida
recaudación impositiva.

A principios de los años noventa el Paraguay brindaba coeficientes bajísimos, en

términos de indicadores de salud, educación, infraestructura vial y en servicios
básicos como energía, agua potable y comunicaciones.

Según el documento Fiscalidad para la Equidad Social (Rivarola, 2018, p. 37) la

reforma tributaria iniciada en el año 2004, así como la ley tributaria vigente
“apuntaba a la formalización de la economía paraguaya, al tiempo de aumentar
las recaudaciones para hacer frente a los pasivos y a la deuda externa, como
también al financiamiento de los gastos públicos y a la reducción del déficit
fiscal”.

De acuerdo a cómputos del Fondo Monetario Internacional el potencial de

recaudación tributaria del Paraguay para el año 2009 era de 21,8% del PIB. Su
eficacia tributaria era de 0.51%. En promedio, América Latina podría tributar un
23,22%, y solo tributaba un poco más del 16%. Aun así, la eficacia tributaria
promedio de A.L., de 0.70, mucho mayor que la eficacia del Paraguay
(Rodríguez, 2011). En cuanto a la presión tributaria, esta incluye a la presión
impositiva más los gastos en Seguridad Social.

Han pasado diecisiete años desde que iniciara el proceso de reforma tributaria y
readecuación fiscal, pero la presión tributaria nacional aún sigue siendo baja en
relación a otras economías regionales, Rodríguez (2011) señala que la Presión
Impositiva incluye solo los tributos que cobra el gobierno.

Según el informe Estadísticas Tributarias en América Latina y el Caribe 2021, la

metodología de clasificación tributaria de la OCDE indica que los impuestos se
definen como los pagos obligatorios sin contraprestación efectuados al gobierno
general. “Los impuestos carecen de contraprestación en el sentido que
normalmente las contribuciones brindadas por los gobiernos a los contribuyentes
no guardan relación directa con los pagos efectuados por estos”(OCDE, 2021,
p. 2).

9
De acuerdo a dicha metodología las contribuciones a la seguridad social
pagadas al gobierno general se clasifican como impuestos. Los impuestos se
clasifican según su base. Las seis principales categorías son: Impuestos sobre
la renta, utilidades y ganancias de capital; contribuciones a la seguridad social;
impuesto sobre la nómina; impuestos a la propiedad; impuestos a bienes y
servicios y otros impuestos.

Basado en dicho informe puede constatarse que el Paraguay tiene una Presión
Impositiva de 13,9% del PIB (OCDE, 2021), menor que el promedio
Latinoamericano (22,9 %) y muy por debajo del promedio OCDE (33,8%). Estos
resultados ubican a Paraguay en la antepenúltima posición a nivel
latinoamericano y en la última posición en relación al Mercosur, además se
encuentra muy alejada de países vecinos como Brasil (33,1%), Argentina
(28,6%), e incluso Bolivia (24,7%).

Con relación al informe de la OCDE y los resultados de la presión tributaria

paraguaya, es importante destacar que esta baja imposición no se debe a que
se trata sencillamente de un país pobre, sino que refleja una problemática real a
nivel país acerca de la escasa formalización existente. Ya que países con un PIB
per Cápita equivalente al del Paraguay, como Bolivia, Honduras, Marruecos,
Georgia y Armenia, tienen una presión tributaria en relación al PIB superiores a
la registrada en Paraguay.

En cuanto a la estructura tributaria que se refiere a la proporción de cada

categoría de ingresos tributarios sobre el total de los ingresos tributarios. La
situación en el contexto paraguayo para el año 2019 según el Informe sobre
Estadísticas Tributarias de la OCDE (2021) indica que la mayor proporción de
los ingresos de origen tributario ha procedido del Impuesto sobre el Valor

Añadido (IVA), representando un 35,7% de la recaudación, constituyendo el 5%

del valor del PIB. Otro impuesto de mayor proporción en la recaudación lo
constituye las cotizaciones en la seguridad social que representan el 26,4% y
conforman el 3,7% del PIB.

Con base en el gráfico anterior se observa que el Impuesto sobre la renta,

beneficios y ganancias de capital de empresas que no son sociedades
representa apenas el 0,3% del PIB, lo cual indica que este tipo de ingreso

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tributario constituye una proporción pequeña de la recaudación en relación con
otros tipos de impuestos.

Evasión, normalización y formalización

En el documento titulado “Combatiendo la Evasión Fiscal e Incrementando la

Transparencia Financiera en Tiempos del COVID19: El Caso de Paraguay”,
elaborado por Pierri et al.(2021) se menciona que la evasión fiscal constituye una
problemática de carácter crítico en muchos países, especialmente en América
Latina y el Caribe, donde la tasa de evasión fiscal es del 50 por ciento para todos
los impuestos (Corbacho et al., 2013).

En dicho contexto vale mencionar que el costo de la evasión impositiva

Latinoamericana ha ascendido al 6,3 % del PIB de la región en el año 2017, lo
que equivale a US$ 335 mil millones (CEPAL, 2019) .En ese aspecto Paraguay
no es la excepción, a pesar del crecimiento económico sostenido de más del
20% registrado en los últimos diez años, los ingresos fiscales paraguayos
representan alrededor del 60% del promedio Latinoamericano (Pierri et al.,
2021).Sobre el punto, la recaudación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) es
casi un tercio menos que el promedio de América Latina (7.3 por ciento). De igual
forma, los ingresos del impuesto sobre sociedades son 50 por ciento menores
que el promedio de América Latina (3.6 por ciento del PIB).

Vale mencionar que tres son los factores que favorecen al bajo rendimiento
impositivo de Paraguay. Primeramente, Paraguay emplea la tasa más baja de la
región (10 por ciento) de América Latina. Segundo, los gastos tributarios en el
país son 70 por ciento más altos que la región (20.7 por ciento). Tercero, existe
una evasión sustancial, la cual, si bien a la fecha no existen estimaciones
robustas disponibles, se calcula que estaría la misma magnitud que el promedio
de la región (Pierri et al., 2021).

La evasión fiscal socava los ingresos públicos, lo que a su vez puede reducir el
gasto público productivo y erosionar la capacidad del gobierno para proporcionar
bienes y servicios públicos de calidad. Cuando los ciudadanos perciben que las
instituciones públicas son incapaces de responder a sus necesidades
encuentran pocos incentivos para cumplir con sus obligaciones tributarias. Esto,
a su vez, socava la capacidad del Estado para proporcionar bienes y servicios

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públicos de calidad de manera efectiva, lo cual tiene un impacto negativo en el
bienestar de los ciudadanos como lo demuestra el deterioro de los indicadores
de bienestar en los últimos años (OECD & CEPAL, 2018).

Según indican Pierri et al. (2021) el resultado general del fenómeno descrito es
una espiral negativa que alimenta aún más la desconexión entre los ciudadanos
y las instituciones públicas. Por lo tanto, es importante que estas últimas
promuevan políticas efectivas que conduzcan a la reducción efectiva de la
evasión fiscal y así se garantice la entrega de servicios y bienes públicos de
calidad a la ciudadanía.
¿Qué es el IRE?

Es el impuesto que grava las rentas, los beneficios o las ganancias de fuente
paraguaya que provengan de todas clases de actividades económicas,
primarias, secundarias y terciarias, incluidas las agropecuarias, comerciales,
industriales o de servicios, excluidas aquellas rentas gravadas por el IRP. Art. 1
– Ley N°6380/19

¿Qué es el IRE SIMPLE?

Es el Régimen Simplificado para Medianas Empresas que realicen actividades

gravadas por el IRE; cuando sus ingresos devengados en el ejercicio fiscal
anterior no superen el importe de G. 2.000.000.000. Art. 26 – Ley N°6380/19

¿Quiénes son los contribuyentes del IRE SIMPLE?

Podrán optar por este Régimen los siguientes contribuyentes:

Las Empresas Unipersonales y las sucesiones indivisas de los propietarios de

estas empresas.

Las entidades y empresas privadas de cualquier naturaleza, con personería

jurídica o sin ella, como:

Las comisiones vecinales, las cooperadoras escolares o Asociaciones de

Cooperación Escolar, la Iglesia Católica y demás entidades religiosas
reconocidas por las autoridades competentes, y las Unidades Productivas
Conjuntas.

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Los comités de productores o agricultores reconocidos por el Ministerio de
Agricultura y Ganadería; las comisiones prosalud reconocidas por el Ministerio
de Salud Pública y Bienestar Social y los consorcios de copropietarios que
actúan en carácter de administrador de una propiedad o condominio con base
en un Reglamento de Copropiedad y Administración.

Art. 2 – Ley N°6380/19 y Art. 77 – Decreto N°3182/19

Art. 8 – R.G N°61/2020

¿Cuándo nace la obligación tributaria?

El nacimiento de la obligación tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal,

el que coincidirá con el año civil.

La Administración Tributaria queda facultada a fijar un cierre del ejercicio fiscal

distinto, en atención a la naturaleza de la explotación económica u otras
consideraciones especiales. Art. 7 – Ley N°6380/19

¿Cuál es la tasa del IRE SIMPLE?

La tasa del IRE será del 10% (diez por ciento), sobre la renta neta.

Art. 21 – Ley N°6380/19

¿Cómo se liquida el IRE SIMPLE?

Los contribuyentes podrán liquidar el impuesto determinando su renta neta sobre

base real o presunta, la que resulte menor.

Para la determinación de la renta neta se tomará en cuenta la que resulte menor

de:

La diferencia positiva entre el total de ingresos y de egresos relacionados

directamente a la actividad gravada, siempre que los mismos se encuentren
debidamente documentados, representen una erogación real; y en el caso que
la operación deba documentarse con autofactura, no deberá ser a precio superior
al de mercado. En este concepto, se podrá deducir la adquisición de
mercaderías, insumos, materias primas, muebles, equipos, así como los egresos
relativos a la construcción, remodelación o refacción de su establecimiento.

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El 30% (treinta por ciento) de la facturación bruta anual.

Art. 26 – Ley N°6380/19

¿Qué se entiende por Facturación Bruta Anual?

A los efectos del cálculo de la Renta Neta Presunta, la facturación bruta anual
será equivalente al total de los ingresos devengados en el ejercicio fiscal,
excluido el IVA, es decir, comprenderá igualmente los intereses que obtenga el
contribuyente de las cajas de ahorro que se encuentren en su contabilidad.

Art. 9 – R.G N°61/2020 y Art. 76 – Decreto N°3182/19

¿Qué se puede deducir en el IRE SIMPLE?

Se podrá deducir de la renta bruta los gastos que:

Sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora;

Representen una erogación real;

Estén debidamente documentados y en los casos que corresponda, hayan

efectuado la retención; y

No sea a precio superior al de mercado, en los casos en que la operación deba

documentarse con una autofactura.

Art. 14 – Ley N°6380/19

¿Cuáles son los gastos no deducibles?

No se podrán deducir:

El presente impuesto.

Las sanciones por infracciones aplicadas por cualquier organismo público

competente.

Las utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capital o reserva.

La amortización del valor llave autogenerado, es decir, cuando dicho valor es

asignado unilateralmente por el propio contribuyente, sin ninguna
contraprestación.

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Los gastos personales del dueño, socio o accionista o de sus familiares, así
como sumas retiradas a cuenta de utilidades.

El IVA incluido en las adquisiciones de bienes, servicios o importaciones

relacionadas directa o indistintamente a operaciones gravadas por el referido
impuesto, así como el IVA Crédito sujeto a devolución en los términos del artículo
101 de la presente ley.

Los costos y gastos relacionados a la obtención de rentas no gravadas, exentas

o exoneradas, incluidos los relacionados a la obtención de rentas de fuente
extranjera.

Los costos y gastos que no cumplan lo dispuesto en el Art. 14 de la presente ley.

Art.16 – Ley N°6380/19

¿Cómo se realiza la declaración jurada y pago?

Los contribuyentes del SIMPLE deben presentar una declaración jurada anual
en el mes de marzo siguiente al cierre del ejercicio fiscal, así como realizar el
pago del impuesto determinado. El contribuyente que liquide el IRE por el
régimen SIMPLE deberá presentar la Declaración Jurada (Formulario N° 501 -
IRE SIMPLE) informando sus ingresos brutos devengados en el ejercicio fiscal
anterior, para lo cual deberá ingresar al

Sistema Marangatú utilizando su Clave de Acceso Confidencial de Usuario.

Se considerará como ingreso bruto anual a la suma de los importes devengados

durante el ejercicio fiscal por las ventas de bienes o prestaciones de servicios,
excluido el IVA, registradas en el libro correspondiente.

Art. 76 y 78 – Decreto N°3182/19

Art. 18 – R.G N°61/2020

Marco Legal

La normativa legal que sustenta el presente trabajo de investigación está

conformada por la Ley N° 4457/2012 Para las micro, pequeñas y medianas
empresas (MIPYMES) y la ley N° 6.380/19 De modernización y simplificación del
sistema tributario nacional.

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Ley N° 4457/2012

El objeto de esta normativa legal consiste en proveer un marco regulatorio que

permita promover y fomentar la creación, desarrollo y competitividad de las
micro, pequeñas y medianas empresas, para incorporarlas a la estructura formal
productora de bienes y servicios, y darles identidad jurídica (artículo 1°).

Según indica el artículo 2° de este cuerpo legal, son consideradas Mipymes las
unidades económicas que, según la dimensión en que organicen el trabajo y el
capital, se encuentren dentro de las categorías establecidas de la mencionada
ley y se ocupen del trabajo artesanal, industrial, agroindustrial, agropecuario,
forestal, comercial o de servicio.

En cuanto a las categorías, las Mipymes tendrán clases diferenciadas, a cuyo

efecto, se considerarán los siguientes elementos: el número de trabajadores
ocupados; y, el monto de facturación bruta anual, realizado en el ejercicio fiscal
anterior.

Según la clasificación indicada en esta ley son consideradas:

Microempresas: aquella formada por hasta un máximo de diez personas, en la

que el propietario trabaja personalmente él o integrantes de su familia y facture
anualmente hasta el equivalente a G. 500.000.000 (Guaraníes quinientos
millones).

Pequeña empresa: considerada como tal la unidad económica que facture

anualmente hasta G. 2.500.000.000 (Guaraníes dos mil quinientos millones) y
ocupe hasta treinta trabajadores. Medianas Empresas: Hasta G. 6.000.000.000
(Guaraníes seis mil millones) de facturación anual y ocupe hasta cincuenta
trabajadores.

La Ley N° 4.457/2012 para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas

(Mipymes), tiene por objeto establecer un marco regulatorio que permita
promover y fomentar la creación, desarrollo y competitividad de las mismas, para
incorporarlas a la estructura formal productora de bienes y servicios y darles
identidad jurídica.

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En dicho contexto, la ley crea el Sistema Nacional de Mipymes en cumplimiento
de una política nacional que posibilite el trabajo integral, armonizado y conjunto
de organismos involucrados en la creación, formalización, desarrollo y
competitividad de las Mipymes.

Según indica Santander (2017, p. 54), dicho marco normativo contempla

diversos mecanismos de promoción a favor de las mipymes, seguidamente se
transcriben dichos mecanismos propuestos por el autor:

La promoción del Ministerio de Industria y Comercio, los servicios y acciones de

capacitación y asistencia técnica en las áreas de prioridad determinadas en el
plan y programas estratégicos de promoción y formalización para la
competitividad y desarrollo de las mipymes, así como las medidas para
realizarlos.

El impulso de la modernización tecnológica de las mipymes y el desarrollo del

mercado de servicios tecnológicos como herramientas de soporte de un sistema
nacional de innovación permanente.

Las instituciones y dependencias del Gobierno Central, Departamental y

Municipal reducirán al mínimo indispensables los trámites y procedimientos
exigidos para la constitución, registro, fiscalización y apoyo a las mipymes, así
como para el cumplimiento de las obligaciones y la obtención de los beneficios
a los que se refiere la ley; y deberán facilitar a las mismas el acceso a recursos
disponibles para su promoción y desarrollo.

Se establecen impuestos diferenciados y exoneraciones impositivas.

En las micro y pequeñas empresas quedarán sustituidos los libros exigidos por
el Código del Trabajo y demás normas jurídicas laborales, por un Registro Único
de Personal anexo al Registro Único del Sistema Unificado de Apertura de
Empresas.

En los casos en que las micro y pequeñas empresas se vean obligadas al pago
de multas por la comisión de infracciones formales, podrán sustituirlas por cursos
de capacitación que podrán ser realizados por el sector público o privado,
debidamente fiscalizados.

17
Ley N° 6380/2019 De modernización y simplificación del sistema
tributario nacional

La ley N° 6.380/2019 De modernización y simplificación del sistema tributario

nacional plantea una reforma en cuanto al sistema tributario, suprimiendo el
IRACIS, IRAGRO e IRPC, para dar origen al Impuesto a la Renta Empresarial
IRE, que grava todas las rentas, los beneficios o las ganancias de fuente
paraguaya que provengan de todo tipo de actividades económicas, primarias,
secundarias y terciarias, incluidas las agropecuarias, comerciales, industriales o
de servicios, excluidas aquellas rentas gravadas por el IRP. Constituirá
igualmente hecho generador del impuesto, las rentas generadas por los bienes,
derechos, obligaciones, así como los actos de disposición de éstos, y todo
incremento patrimonial del contribuyente.

Con la entrada en vigencia de la Ley N° 6380/2019 de Modernización y

Simplificación del Sistema Tributario Nacional, el IRPC pasó al Impuesto a la
Renta Empresarial [IRE] que grava todas las rentas, los beneficios o las
ganancias de fuente paraguaya que provengan de todo tipo de actividades
económicas, primarias, secundarias y terciarias, incluidas las agropecuarias,
comerciales, industriales o de servicios, excluidas aquellas rentas gravadas por
el IRP. El IRE se divide en tres tipos IRE General, IRE Simple e IRE Resimple.

El IRE gravará el 10% sobre la renta neta según se indica en el artículo 21° de
la Ley N° 6380/2019 de Modernización y Simplificación del Sistema Tributario
Nacional.

En este contexto de simplificación del sistema tributario, la Ley 6380/19 plantea

en su artículo 26°, la creación del IRE Simple destinado a los contribuyentes
cuyos ingresos devengados en el ejercicio fiscal anterior, no superen el importe
de G. 2.000.000.000 (Dos mil millones de guaraníes).

Ventajas y desventajas de aplicación del Régimen Simplificado

La simplificación y progresividad tributaria plantea incentivar a los

emprendedores que tengan mayor solvencia, evitando la excesiva burocracia
para presentar los documentos necesarios que generan beneficios a sus

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negocios y a la vez promueve la ampliación de la base contributiva mediante la
formalización de la economía nacional.

Al implementar la simplificación del impuesto a la renta el estado propone a cada

microempresario reducir el valor a pagar de sus ingresos anuales; esta reforma
que ha entrado en vigencia desde el 2020 para todas las empresas registradas
dentro del catastro de la Subsecretaría de Estado de Tributación, que como
objetivo tiene la misión de que las microempresas sobresalgan económicamente
y se formalicen.

La implementación del IRE Simple

Con relación al IRE Simple, incluye a todas las empresas unipersonales con un
monto de facturación anual inferior a 2.000.000.000 de guaraníes, dentro de este
régimen también queda abarcado las comisiones vecinales, cooperadoras
escolares, entidades religiosas, unidad productiva conjunta, comité de
productores o agricultores reconocidos por el Ministerio de Agricultura y
Ganadería, comisiones pro salud reconocidas por el Ministerio de Salud Pública
y Bienestar Social (SET, 2021).

Los contribuyentes que se encuentran en el régimen simple tienen las siguientes

obligaciones:

Emitir facturas o boletas de ventas.

Presentar declaraciones juradas mensual y anual.

Declarar libro compras y ventas.

Pagar anticipos de renta.

Pagar de forma mensual el IVA y anual la renta.

Los gastos que pueden ser deducibles dentro del IRE Simple son aquellos
necesarios para obtener y mantener la fuente productora, representar una
erogación real, estar debidamente documentados y en los casos que
corresponda, haya efectuado la retención. Que el precio no superior al del
mercado, en los casos en que la operación deba documentarse con una
autofactura.

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Con respecto a las retenciones, los contribuyentes del IRE Simple pueden ser
sujeto de retención en caso de ser proveedores del Estado y cuando sean
comerciantes adheridos al sistema de pago con tarjeta, por el total de las
operaciones cobradas con tarjeta (SET, 2021).

Caso Argentina

Desde el año 1998 se aplica en la Argentina el Régimen Simplificado para

Pequeños Contribuyentes, denominado Monotributo que ha sufrido una reforma
en el 2004. Está dirigido a la microempresa personal considerando que el nivel
máximo de facturación es bajo (para los servicios U$D 24.000 y para el comercio
U$D 48.000). La técnica presuntiva es mixta, por cuanto tiene en consideración
para categorizar a los pequeños contribuyentes tanto los ingresos brutos como
a determinadas magnitudes físicas con carácter general, como la energía
eléctrica consumida y superficie afectada a la actividad (González, 2006).

Es un régimen de los denominados de cuota fija, que sustituye a los impuestos

nacionales (impuesto a las ganancias, impuesto al valor agregado e impuesto a
la ganancia mínima presunta –imposición patrimonial a los activos empresariales
que se constituye en un minimum tax del impuesto a las ganancias-), como a los
aportes previsionales del sistema de seguridad social y del seguro de salud. La
cuota fija equivale aproximadamente al 33 % de lo que debería pagar el pequeño
contribuyente en el régimen general, por lo que se ha constituido en un estímulo
fiscal importante.

González (2006) menciona que a partir del 2004 se creó el denominado régimen
del contribuyente eventual, para los pequeños contribuyentes que tienen
actividades esporádicas o irregulares durante el año y no ejercen su actividad en
local o establecimiento y tienen hasta una facturación anual de
aproximadamente U$D 4.000. La técnica presuntiva se basa en aplica un
porcentual a los ingresos brutos, destinando el ingreso del mismo
exclusivamente al aporte previsional del contribuyente, lo que implica una
exención de los impuestos nacionales por las actividades realizadas.

En líneas generales, se puede sostener que el Monotributo y el Régimen del

Contribuyente Eventual, han tenido como un objetivo esencial la inclusión de los
contribuyentes al sistema de los recursos de la seguridad social, para que

20
puedan tener una cobertura social (jubilación, pensión y prestaciones de salud)
a los sectores de menos recursos de la población.

Caso Bolivia

En este país, rigen tres sistemas presuntivos para los pequeños contribuyentes.
El Régimen Tributario Simplificado (RTS) que está destinado a los pequeños
artesanos, comerciantes minoristas y vivanderos, es decir, personas que se
dedican a la venta de alimentos en pequeños kioskos o locales. El RTS es un
régimen de cuota fija por categorías, que tiene como parámetro el capital
afectado a la actividad.

Por su parte, el Sistema Tributario Integrado (STI) está orientado al transporte

urbano, interprovincial e interdepartamental, de pasajeros y carga. Como
máximo se pueden tener dos vehículos, y permite la deducción de la cuota fija,
del 10 % de las compras efectuadas para su actividad (González, 2006).

Como síntesis se puede destacar que el RTS y el STI están destinados a la

microempresa unipersonal, y utilizan el sistema de cuota fija para simplificar el
cálculo del impuesto y disminuir el costo indirecto del cumplimiento.

Caso Brasil

Según menciona González (2006) a partir de 1997, Brasil innovó en la

instrumentación de regímenes especiales de tributación. En primer lugar, en vez
de efectuar un régimen tributario específico por cada impuesto, el SIMPLES
sustituyó mediante un sólo pago todos los impuestos federales y las
contribuciones del empleador al sistema de seguridad social. Este régimen está
destinado a las personas jurídicas que conforman las denominadas micro y
pequeña empresa.

Las autoridades económicas, a parte de la simplificación del sistema tributario,

han tenido otra finalidad: la disminución de las cargas sociales a los empleadores
a los efectos de estimular el empleo. Como señala Rodrigues (2002) la principal
reducción de costos directos relacionado con el advenimiento del SIMPLES fue
obtenida con la alteración de los sistemas de recaudación de la contribución
patronal para la seguridad social.

21
Aparte del SIMPLES, en Brasil se ha instrumentado el Régimen de Renta
Presunta dentro del Impuesto a la Renta de las Personas Jurídicas, con la
finalidad de simplificar el cumplimiento tributario de las pymes, exclusivamente
en el Impuesto sobre la Renta. Así mientras el SIMPLES comprende a las
empresas con ingresos brutos de aproximadamente hasta U$D 1.000.000, el
RRP abarca a las empresas con una facturación anual de hasta
aproximadamente U$D 10.000.000. Este régimen utiliza como técnica
presuntiva, la aplicación de un porcentaje sobre los ingresos brutos, según el tipo
de actividad que la empresa desarrolle.

22
 CONCLUSION

El motivo por el cual se encuentran en situación de informalidad económica se

debe al desconocimiento de las normas tributarias vigentes, en cuanto al
conocimiento del régimen simplificado los contribuyentes han escuchado hablar
de los impuestos y la ley tributaria mediante redes sociales y televisión, siendo
el primero el canal de información más utilizado. Todos empresarios
unipersonales, han señalado que tributan en su mayoría IVA, Patente Comercial
e IRE Simple.

se llega a la conclusión que son varios los mecanismos implementados por la

Subsecretaría de Estado de Tributación para promover la formalización, entre
ellos se mencionan las capacitaciones, el trabajo con las universidades, la
influencia del IRP que obliga al trabajador a estar inscripto como contribuyente.

Se ha concluido sobre esta investigación, mediante el aporte del análisis

cualitativo que las estrategias más apropiadas para que el IRE Simple puedan
cumplir con la función formalizadora son: programa de formalización, voluntad
política, desburocratización, campañas de concientización y en la medida que
aumente a cantidad de contribuyentes.

23
 BIBLIOGRAFIA

SET. (2021). Subsecretaría de Estado de Tributación.

https://www.set.gov.py/portal/PARAGUAY-

SET/detail?contentid=/repository/collaboration/sites/PARAGUAY-

SET/web%20contents/historiconoticias/IRE%20trae%20facilidades%20a%20co

ntribuyentes%20de%20renta%20

(05-01-2020)

24
 ANEXOS
PARA LLENAR LEA EL INSTRUCTIVO DISPONIBLE EN LA WEB LOS IMPORTES SE CONSIGNARÁN SIN CÉNTIMOS

Número de Orden RUC DV

IMPUESTO A LA Razón Social/Primer Apellido Segundo Apellido

RENTA

EMPRESARIAL Nombres Número de Orden de Declaración que rectifica

SIMPLE 03
VERSIÓN 2

01 Declaración Jurada Original Periodo / Ejercicio Fiscal

02 Declaración Jurada Rectificativa 04 Año
501 05 Declaración Jurada en Carácter de Cese de Actividades, Clausura
o Cierre Definitivo

RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA MEDIANAS EMPRESAS, UNIDADES PRODUCTIVAS CONJUNTAS (UPC) O ENTIDADES ENUNCIADAS EN
LOS NUMERALES 1 Y 8
DEL ARTÍCULO 2° DE LA LEY N° 6.380/2019 CUANDO REALICEN OPERACIONES GRAVADAS Y/O EXONERADAS POR EL IMPUESTO A LA
RENTA EMPRESARIAL (IRE). NO APLICABLE A IMPORTADORES Y EXPORTADORES.

INC.
RUBRO 1 - DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA REAL DEL EJERCICIO FISCAL IMPORTE

TOTAL DE INGRESOS DEL EJERCICIO: Suma de los ingresos devengados durante el ejercicio fiscal, excluido el IVA,
a provenientes de las actividades comerciales, industriales, agropecuarias o de servicios, gravadas por el IRE 10 800.000.000

TOTAL DE EGRESOS DEL EJERCICIO: Suma de los egresos del ejercicio fiscal, excluido el IVA, relacionados directamente a la
b actividad gravada, incluyendo la porción de los egresos indistintos atribuida proporcionalmente a actividades gravadas 11
30.000
RENTA NETA REAL: Diferencia entre las casillas 10 y 11, cuando la casilla 10 sea mayor. Caso contrario, el Sistema consignará
c automáticamente el valor 0 (cero) 12 799.970.000

INC.
RUBRO 2 - DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA PRESUNTA DEL EJERCICIO FISCAL IMPORTE

FACTURACIÓN BRUTA ANUAL DEL EJERCICIO: Suma de los importes devengados durante el ejercicio, excluido el IVA, por
a 13 800.000.000
la venta de bienes o prestación de servicios

b RENTA NETA PRESUNTA: 30% (treinta por ciento) de la casilla 13 14 240.000.000

MONTO A FAVOR DEL:

INC. RUBRO 3 - DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO Y LIQUIDACIÓN FINAL CONTRIBUYENTE FISCO
-I- -II-
BASE IMPONIBLE: El Sistema trasladará automáticamente el monto que sea menor entre las casillas 12
a y 14 21 240.000.000

b IMPUESTO DETERMINADO: Se aplica la tasa del impuesto sobre el monto de la casilla 21 22

24.000.000
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE DEL EJERCICIO ANTERIOR: Saldo a favor del
contribuyente del ejercicio anterior. El Sistema trasladará automáticamente el monto de la casilla 20 de
c 15
la Declaración -
Jurada del ejercicio fiscal anterior
RETENCIONES: Monto de las retenciones computables a favor del contribuyente por operaciones
d gravadas 16
Ver Retenciones recibidas

PERCEPCIONES: Monto de las percepciones computables a favor del contribuyente

e 17
Ver Percepciones recibidas

f ANTICIPOS INGRESADOS: Monto de los anticipos ingresados 18

1.000.000
g MULTA: Por presentar la Declaración Jurada con posterioridad al vencimiento 23
-
SUBTOTALES: El Sistema consignará automáticamente en la casilla 19 de la Columna I, la suma de las
h casillas 15 al 18 y en la casilla 24 de la Columna II, la suma de las casillas 22 y 23 19 24
1.000.000 24.000.000
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE: Diferencia entre las casillas 19 y 24, cuando el monto de
i la casilla 19 sea mayor 20
-
SALDO A INGRESAR A FAVOR DEL FISCO: Diferencia entre las casillas 24 y 19, cuando el monto
j de la casilla 24 sea mayor 25
23.000.000
INC.
RUBRO 4 - DETERMINACIÓN DE LOS ANTICIPOS PARA EL SIGUIENTE EJERCICIO FISCAL IMPORTE

a Impuesto liquidado en el presente ejercicio (Proviene de la casilla 22 del Rubro 3) 26

24.000.000

25
 Impuesto liquidado en el ejercicio anterior (Proviene de la casilla 22 del Rubro 3 de la Declaración Jurada del ejercicio fiscal
b anterior) 74 10.000.000
Ver Declaración Jurada

Impuesto liquidado en el ejercicio anterior al señalado en el inciso "b" del presente rubro (Proviene de la casilla 22 del Rubro 3 No tiene
c 75
de la Declaración Jurada del ejercicio fiscal anterior al señalado en el inciso "b" del presente rubro) Ver Declaración Jurada ejercicio

Promedio del Impuesto a la Renta liquidado en los últimos tres ejercicios fiscales o impuesto liquidado en el presente ejercicio, en
d caso que no haya aún transcurrido tres ejercicios fiscales para el contribuyente 76
24.000.000

e Retenciones y Percepciones computables (Proviene de la sumatoria de las casillas 16 y 17) 27

-

f Anticipos a ingresar para el siguiente ejercicio (Diferencia entre las casillas 76 y 27, cuando el monto de la casilla 76 sea mayor) 28
24.000.000

g Saldo a favor del contribuyente del ejercicio que se liquida (Proviene de la casilla 20, hasta el monto de la casilla 28) 29
-

h Cuotas de anticipos a ingresar (Casilla 28 - casilla 29) x 25% 30

6.000.000
INC. RUBRO 5 - OTROS INGRESOS Y EGRESOS IMPORTE

a Total de ingresos no gravados, exentos o exonerados 31

b Total de egresos directamente relacionados a operaciones no gravadas, exentas y exoneradas 32

Porción de egresos indistintos atribuida proporcionalmente a operaciones no gravadas, exentas contribuyentes o exoneradas. Para
c que realicen conjuntamente actividades gravadas, no gravadas, exentas y exoneradas 33

INC. RUBRO 6 - INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA IMPORTE

a RUC o Cédula de Identidad Civil del contador, sin incluir el dígito verificador 34

b Cantidad total de personal en relación de dependencia al cierre del ejercicio fiscal 35

Estimado Contribuyente: Le recordamos que los pagos que efectúe emergentes de esta declaración, serán imputados en su cuenta corriente conforme a lo
señalado en la Ley N° 125/1991, Art. 162

26
 ANEXO 1
PARA CONTRIBUYENTES QUE NO PERSIGAN FINES LUCRATIVOS Y REALICEN ACTIVIDADES
GRAVADAS Y/O EXENTAS
O EXONERADAS DEL IMPUESTO

INC. CUADRO 1 - INFORMACIÓN DE INGRESOS IMPORTE

a Total de las donaciones y aportes en general percibidos en dinero, a nivel local

36

b Total de las donaciones y aportes percibidos en dinero del exterior

37

c Total de las donaciones y aportes percibidos en bienes tangibles a nivel local 38

d Total de las donaciones y aportes percibidos en bienes tangibles del exterior 39

e Total de los subsidios y aportes recibidos por parte del Estado 40

Total de otros ingresos no gravados por el impuesto, excluidos los señalados en los
f incisos anteriores 41

INC. CUADRO 2 - INFORMACIÓN DE EGRESOS IMPORTE

a Monto pagado en concepto de aporte patronal sobre remuneración al personal 42

b Monto pagado en concepto de honorarios profesionales 43

Monto pagado en concepto de remuneraciones realizadas al Personal Superior, no

c sujetos al Régimen de Seguridad Social 44

Monto total de otros egresos realizados, excluidos los señalados en los incisos
d anteriores 45

ANEXO 2
PARA CONTRIBUYENTES QUE REALICEN ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

CUADRO 1 - VENTA DE GANADO EN EL EJERCICIO FISCAL

INC.
CANTIDAD
CATEGORÍAS VALOR TOTAL DE VENTA
VENDIDA

a Terneros 46 55
20 3.000
b Desmamantes 47 56
30 5.000
c Vaquillas 48 57
20.000 5.000.000
d Vacas 49 58

27
 e Toros 50 59

f Novillos 51 60

g Hacienda equina 52 61

h Otros 53 62

i TOTAL 54 63
20.050 5.008.000
CUADRO 2 - VENTA DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS EN EL EJERCICIO FISCAL

INC. CANTIDAD
TIPO DE PRODUCTO VENDIDA EN VALOR TOTAL DE VENTA
KILOGRAMOS
a Maíz 64 69
20 50.000
b Soja 65 70
2.000 700.000
c Trigo 66 71

d Otros 67 72

e TOTAL 68 73
2.020 750.000

28