Mejores prácticas

ante los actos del

Servicio de
Administración
Tributaria
 Presentación
de la Guía y de
los organismos
participantes
 C.P.C. y Mtra. Diamantina Perales Flores
Presidente del Instituto Mexicano
de Contadores Públicos, A.C.

A nuestros asociados, grupos de interés y sociedad en general:

La Contaduría Pública organizada de México reconoce que su sello dis-

tintivo y su principal compromiso es agregar valor a su entorno. Por tal
motivo, derivado de los efectos adversos que la pandemia del Covid-19
está dejando en nuestra sociedad en términos económicos, fiscales y le-
gales, se vuelve prioritario en nuestra agenda, atender estos retos, afron-
tarlos y superarlos con las mejores herramientas y fundamentos técnicos.

Como Institución de 96 años, referente de la Contaduría Pública en nuestro

país, estamos convencidos que la falta de liquidez, el decrecimiento eco-
nómico y los escasos estímulos fiscales afectarán la reactivación operati-
va y financiera de las empresas; por ende, podrán perjudicar el adecuado
cumplimiento de sus compromisos con terceros, incluidas las obligaciones
fiscales.

Como parte de nuestro plan estratégico nacional, la representatividad y el

trabajo conjunto con otras instituciones, son pieza clave, ya que fortalecen
nuestra aportación a la sociedad y los vínculos profesionales, así como nos
permiten atender a nuestros asociados mediante documentos completos
para su consulta y análisis.

Por consiguiente, celebrar esta alianza tan importante entre el IMCP, la

ANADE y el IMEF, mediante la presentación de este documento denomi-
nado Mejores prácticas ante los actos del Servicio de Administración
Tributaria, nos convence que el trabajo en equipo suma talentos y multi-
plica resultados, para beneficio de nuestros asociados y de las empresas
de México.

Reiteramos el compromiso que siempre ha tenido el IMCP con la Contaduría

Pública organizada y con nuestro país.

Ciudad de México, mayo de 2020

 Mtro. Adrián Ojeda Cuevas
Presidente del Consejo Directivo Nacional de la
Asociación Nacional de Abogados de Empresa,
Colegio de Abogados, A.C.

A nuestra membresía, a la sociedad mexicana:

Nuestro país atraviesa momentos de grandes retos derivados de la pan-

demia Covid-19 y la crisis económica global que la emergencia sanitaria
está dejando a su paso.

Para afrontar esta situación tan compleja, se requiere tomar decisiones

basadas en información técnica, precisa, objetiva y actualizada.

Con el propósito de generar esta información, y por iniciativa de la

Presidente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Diamantina
Perales Flores, el IMCP, IMEF y ANADE hemos integrado este ensamble
de organizaciones profesionales sin ningún interés político, religioso o
económico, en el cual cada organización aportará el conocimiento y
experiencia de sus miembros para generar opiniones técnicas y apor-
tarlas a los tomadores de decisiones de nuestro país.

En este documento les presentamos el primer resultado del trabajo conjun-

to de los especialistas de las organizaciones que formamos este ensamble
profesional, confiados en que será de mucha utilidad para nuestros miem-
bros, para la sociedad mexicana y para las autoridades de nuestro país.

Ciudad de México, mayo de 2020

 Mtro. Ángel García-Lascurain Valero
Presidente Nacional del Instituto Mexicano de
Ejecutivos de Finanzas, A.C.

A nuestros asociados, a la comunidad financiera y empresarial mexicana:

Nuestro país atraviesa desde el año pasado por un periodo de contracción

económica que se ha visto acentuado por el impacto de la crisis interna-
cional provocada por el Covid-19, así como por diversos factores internos.

Durante el año en curso, el impacto de la crisis ha sido profundo sobre las

empresas mexicanas de todos tamaños, las cuales enfrentan restricciones
de liquidez ante la reducción en la demanda de los bienes y servicios que
producen, en un entorno de apoyos gubernamentales reducidos.

El Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas (IMEF) se ha caracterizado,

desde su origen hace casi seis décadas, por ser la institución referente del
conocimiento, la investigación, la difusión y el intercambio de las mejores
prácticas de gestión financiera y económica con enfoque social en México.

Es por ello que el IMEF se congratula de la alianza establecida con el

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y con la Asociación
Nacional de Abogados de Empresa (ANADE). Como organizaciones con un
enfoque técnico de excelencia, comprometidas con nuestra membresía y
con México, colaboraremos de forma conjunta en el análisis de temas re-
levantes de interés común y en el desarrollo de propuestas oportunas en
el contexto desafiante que nuestro país enfrenta.

Dentro de este esfuerzo común, hemos desarrollado el documento Mejores

prácticas ante los actos del Servicio de Administración Tributaria, el cual
ofrece recomendaciones para la gestión de temas fiscales al interior de las
empresas.

Ciudad de México, mayo de 2020

 Colaboradores

C.P.C. y Mtra. Mtro. Adrián Mtro. Ángel

Diamantina Ojeda Cuevas García-Lascurain
Perales Flores Presidente del Valero
Presidente del IMCP Consejo Directivo Presidente Nacional
Nacional de la ANADE del IMEF
C.P.C. G. Jesús
Alvarado Nieto Lic. Luis Dra. Lili
Presidente de la Ortiz Hidalgo Domínguez Ortiz
Comisión Fiscal Expresidente ANADE Presidente del
Consejo Técnico
Lic. Raúl Lic. Karla
Navarro Becerra Ortiz Macías C.P.C. y Lic. Manuel
Integrante de la Coordinadora del Toledo Espinosa
Comisión Fiscal Comité de Derecho Presidente del Comité
Fiscal Técnico Nacional de
https://imcp.org.mx/ Estudios Fiscales
Lic. Luis
Curiel Piña https://www.imef.org.
Coordinador del mx/
Comité de Derecho
Fiscal

https://anade.org.mx/
Contenido
Mejores prácticas – actos autoridad SAT................................8
Ejercicio de facultades de comprobación.........................8
Visita domiciliaria..........................................................................9
Revisión de gabinete................................................................. 10
Revisión electrónica ................................................................... 12
Preliquidación (basada en información en
poder de la autoridad)........................................................ 12
Compulsas........................................................................................13
Atenta invitación................................................................................18
Sugerencias........................................................................................... 19

7
 Mejores prácticas – actos autoridad SAT
La finalidad del presente texto es mencionar los actos que
el Servicio de Administración Tributaria (SAT) está llevando
a cabo en la actualidad de manera constante y algunas re-
comendaciones que nuestros agremiados pueden seguir o
implementar.

Con la finalidad de verificar el cumplimiento de las obliga-

ciones fiscales de los contribuyentes, determinar créditos
fiscales (liquidaciones), comprobar la comisión de delitos, o
bien, a efecto de obtener información para ser proporciona-
da a otras autoridades, las autoridades fiscales se encuentran
realizando los siguientes actos:

a) Ejercicio de facultades de comprobación.

b) Cartas invitación.

Es importante resaltar que las facultades en cuestión pue-

den ser ejercidas tanto por el SAT como por las secretarías de
Finanzas de las entidades federativas, en atención a los con-
venios de coordinación en materia fiscal federal en vigor, que
facultan a estas últimas para actuar como autoridades fisca-
les federales.

Ejercicio de facultades de comprobación

Por medio del ejercicio de facultades de comprobación, la au-
toridad fiscal de manera “formal” lleva a cabo la revisión de
cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyen-
te, en específico respecto de uno o varios ejercicios fiscales y
determinadas contribuciones –impuesto sobre la renta (ISR),
impuesto al valor agregado (IVA), impuesto especial sobre
producción y servicios (IEPS), entre otras–.

8
El ejercicio de facultades de comprobación por parte del SAT
debe cumplir ciertos requisitos tanto de forma como de pla-
zos, dependiendo del tipo de facultad ejercida. Podrá llevar-
se a cabo por medio de las siguientes figuras:

Visita domiciliaria.
Revisión de gabinete.
Revisión electrónica.
Compulsas.

Visita domiciliaria
Plazo general de duración: un año

Es la facultad de revisión más invasiva, puesto que implica la

posibilidad de que la autoridad fiscal se introduzca en el do-
micilio del contribuyente, por lo que requiere que se cumplan
una serie de formalidades con el propósito de asegurar certe-
za jurídica al sujeto visitado.

Requiere orden escrita firmada por la autoridad facultada

para ello, que señale el nombre del contribuyente, el lugar o
lugares donde se desarrollará y realizarse en estos, las contri-
buciones y ejercicios fiscales a revisar (no puede ser genérica),
así como el nombre de los visitadores que la llevarán a cabo.

En atención a la trascendencia de la facultad, es necesario

que la orden de visita señale expresamente el nombre de los
visitadores que estarán facultados para requerir información
físicamente en el domicilio fiscal del contribuyente.

Comenzará con el levantamiento del “acta parcial de inicio de

visita domiciliaria”.

De toda visita se levantarán actas circunstanciadas de hechos

u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores.

Se levantarán actas parciales por cada actuación.

9
Se levantará una “última acta parcial”, en la que se darán a
conocer al contribuyente los supuestos hechos u omisio-
nes que pudieran entrañar incumplimiento a las disposi-
ciones fiscales y en dicha acta se le otorgará un plazo de 20
días para exponer argumentos de defensa y aportar pruebas
para desvirtuarlos.

Tomando en consideración lo argumentado y ofrecido por el

contribuyente (teóricamente), concluye con el levantamiento
del acta final, en la cual se pueden tener por desvirtuadas las
observaciones de los visitadores, o bien se pueden ratificar
por considerar que los argumentos y pruebas aportados son
insuficientes

Dentro de los seis meses siguientes, debe notificarse la reso-

lución que establezca en cantidad liquida el crédito fiscal, o
bien, que considere que el contribuyente desvirtuó las obser-
vaciones asentadas en el acta final.

Es importante resaltar que el contribuyente durante el referi-

do periodo de seis meses tiene la posibilidad de seguir apor-
tando pruebas con el fin de desvirtuar las conclusiones de los
visitadores, puesto que el Administrador Desconcentrado de
Auditoría Fiscal (o el Director de Auditoría Fiscal, en el caso
de las entidades federativas), es el único facultado para emitir
créditos fiscales.

12 meses 20 días 6 meses

Orden de visita Última acta Acta final Determinación

parcial crédito

Revisión de gabinete
Plazo general de duración: un año

Inicia con una solicitud de informes, datos, documentos

o de la presentación de la contabilidad o parte de ella en

10
las oficinas de la autoridad tributaria, fuera de una visita
domiciliaria.

La solicitud de información, forzosamente, debe indicar el im-

puesto o impuestos que serán sujetos de revisión, así como
el ejercicio a fiscalizar. La respuesta debe ser de la persona a
quien se dirigió la solicitud (contribuyente).

Esta revisión se lleva a cabo en las oficinas de la autoridad

fiscal, por lo que, durante la misma, la autoridad fiscal lle-
vará a cabo diversos requerimientos de información y docu-
mentación al contribuyente, que deberán ser solventados en
tiempo y forma legal.

Se cita al representante legal del contribuyente, o bien, al

consejo de administración, a efecto de que acuda a las ins-
talaciones de la autoridad fiscal para que le den a conocer
los hechos u omisiones observados por la autoridad fiscal
durante la revisión.

Concluye la revisión con la notificación del oficio de obser-

vaciones (documento por medio del cual se dan a conocer al
contribuyente los supuestos hechos u omisiones que posi-
blemente entrañan incumplimiento a las disposiciones lega-
les) y en dicho oficio se le concede al contribuyente un plazo
de 20 días para expresar argumentos de defensa y aportar
pruebas que desvirtúen las observaciones.

Dentro de los seis meses siguientes, debe notificarse la re-

solución que establezca en cantidad liquida el crédito fis-
cal, o bien, que considere que el contribuyente desvirtuó las
observaciones.

12 meses 20 días 6 meses

Primer requerimiento Oficio de Desvirtuar Determinación

(Inicio) observación crédito
(Fin)

11
Revisión electrónica
Plazo general de duración: seis meses

Se desarrolla en su totalidad por medio del Buzón Tributario

y representa la facultad que puede generar una contingen-
cia de forma más acelerada para el contribuyente, pues el
procedimiento inicia con una preliquidación que se basa en
la información en poder de la autoridad fiscal. Es decir, se asu-
me que el contribuyente incumplió obligaciones y ello genera
un crédito fiscal a su cargo (por ejemplo, que tiene depósi-
tos bancarios que no fueron considerados como ingresos
acumulables).

Es sumamente trascendente que se dé respuesta a la pre-

liquidación dentro de los 15 días siguientes, de no ser así,
existiría consentimiento de lo asentado en la misma y la
autoridad procedería al cobro coactivo del crédito fiscal.

Preliquidación (basada en información en poder de la autoridad)

El contribuyente cuenta con 15 días para:

Consentir y pagar multa de 20% de las

a)
contribuciones omitidas.

Formular argumentos de defensa y

b)
aportar pruebas.

Existe la posibilidad de que la autoridad fiscal lleve a cabo

un segundo requerimiento al contribuyente dentro de los 10
días a partir de que reciba las pruebas, otorgándole un plazo
de 10 días para contestar.

12
Posteriormente, la autoridad podría:

Solicitar información a terceros (suspende plazo de

a) la resolución final sin exceder de seis meses o de dos
años si se trata de asuntos de Comercio Exterior.

Establecer plazo de conclusión habiendo ofrecido

b)
pruebas periciales a partir de desahogo.

c) Emitir resolución 40 días.

Compulsas
Se llevan a cabo dentro de las visitas domiciliarias o revi-
siones de gabinete, por medio de las cuales la autoridad
fiscal solicita información a terceros sobre hechos u omi-
siones que puedan entrañar incumplimiento de las obli-
gaciones fiscales.

Recomendaciones:

En el momento en el que la autoridad fiscal acuda al do-

micilio del contribuyente a notificar algún oficio:

Siempre recibir los oficios que vayan a ser objeto de no-

tificación por parte de la autoridad (es mejor conocer el
acto que la autoridad pretende llevar a cabo y tomar
las medidas pertinentes, a esperar a que la autoridad
notifique el acto por estrados, se le tenga al contribu-
yente como no localizado o como que se negó a recibir
la notificación. En estos últimos supuestos, el contribu-
yente no conocería a detalle el oficio).
Se sugiere que no atienda la diligencia el representan-
te legal o directamente el contribuyente en caso de
personas físicas, sino un tercero.

13
 Solicitar a la autoridad que deje citatorio para que re-
grese al día siguiente a la hora y fecha preestablecida,
y no permitir que la autoridad deje el citatorio (prefe-
chado) y notificación el mismo día, sino que debe reali-
zarse la diligencia conforme a derecho.
Desde el primer contacto con la autoridad, habrá que
ser cordial y respetuoso; manifestar su disposición para
el desarrollo de la facultad de fiscalización y solicitar
los datos de la persona que estaría a cargo de la revi-
sión (nombre completo y teléfono).

Una vez iniciadas las facultades de comprobación de la

autoridad (por medio de la notificación de la orden de vi-
sita domiciliaria o mediante los requerimientos de infor-
mación y documentación):

Convocar a su asesor fiscal (abogado y Contador), para

que, desde el principio, ayude al contribuyente a ejercer
sus derechos y a cumplir con sus obligaciones.
Atender siempre a los auditores, ya sea en el domici-
lio del contribuyente, proporcionando la documentación
solicitada, o bien, desahogando en tiempo los requeri-
mientos de información y documentación en los térmi-
nos solicitados.
En caso de que la autoridad solicite información en
“vía económica” durante la auditoría, proporcionarla;
sin embargo, posteriormente exhibirla de manera for-
mal mediante escrito ante la autoridad fiscal (para un
posible medio de defensa, es importante que conste de
forma detallada la información y documentación que
sea proporcionada a la autoridad).
Antes de firmar el acta parcial de visita (en caso de visi-
tas domiciliarias), leer detenidamente el acta y, en caso
de que hubiera alguna observación, hacérsela saber al
auditor para que la incluya o la modifique en el acta.

14
 Revisar que en el acta se detallen la documentación e
información proporcionadas.

Una vez que exista una calificación de hechos u omisio-

nes por parte de la autoridad en cualquier momento de la
auditoría, desde su inicio y hasta antes de que le sea no-
tificada al contribuyente la liquidación correspondien-
te, podrá el contribuyente solicitar la apertura de un
acuerdo conclusivo ante la Procuraduría de la Defensa
del Contribuyente (PRODECON).

Es importante destacar que la PRODECON cuenta con

el servicio de asesoría gratuita a los contribuyentes y
acompañamiento de estos durante cualquier trámite
cuando el monto del asunto no exceda de treinta veces
el salario mínimo del Distrito Federal (hoy Ciudad de
México) elevado al año.
El procedimiento de acuerdo conclusivo ante la
PRODECON es un medio alternativo de solución de
controversias.
La solicitud de acuerdo conclusivo se realiza ante la
Dirección General de Acuerdos Conclusivos o en cual-
quiera de las oficinas que ocupan las delegaciones es-
tatales de la PRODECON en el país. Es un trámite muy
sencillo.
La solicitud de acuerdo conclusivo ante la PRODECON
suspende todos los plazos tanto para el contribuyente
como para la autoridad en la auditoría, incluyendo el
plazo que tiene la autoridad para cerrar la auditoría y
emitir la liquidación correspondiente.
Por medio de la figura del acuerdo conclusivo, los
contribuyentes pueden aportar documentación a la
autoridad, hacer valer los argumentos pertinentes y
llegar a un acuerdo con esta, de manera total o parcial.

15
 Es importante destacar que por medio del acuerdo con-
clusivo la PRODECON llevará a cabo todos los trámites
de propuestas, requerimientos y desahogos.
Puede llegarse a la firma de un acuerdo conclusivo par-
cial (respecto de aquellas partidas a las que se llegó a
un consenso con la autoridad), de manera total (res-
pecto de todas las partidas observadas), o bien, puede
no llegarse a un acuerdo.
Al día siguiente de la firma del acuerdo conclusivo, con
independencia de que, si se llegó a un acuerdo par-
cial, total o no acuerdo, se reanudan los plazos de la
auditoría.
En el primer acuerdo conclusivo, la PRODECON po-
drá llevar a cabo la condonación de 100% de multas.
También se puede solicitar la reducción de recargos,
cumpliendo con ciertos requisitos.

Una vez notificado el crédito fiscal por parte de la autori-

dad fiscal, el contribuyente deberá evaluar la mejor alter-
nativa de defensa.

El contribuyente cuenta con un plazo de 30 días hábi-

les para impugnar la resolución por medio de un re-
curso de revocación ante la propia autoridad, o bien,
promoviendo una demanda de nulidad ante el Tribunal
Federal de Justicia Administrativa.
Garantizar el interés fiscal de la Federación respecto del
crédito fiscal determinado (crédito fiscal, más 12 meses
de accesorios). Plazo general: 30 días posteriores a la
notificación.

— En caso de promover recurso de revocación, o bien,

un juicio de nulidad exclusivo de fondo (hay que cum-
plir con algunos supuestos de cuantía y procedencia
para este último medio de defensa), el contribuyente
no tendrá obligación alguna de garantizar el interés

16
 fiscal del crédito determinado hasta en tanto sea re-
suelto el recurso de revocación, o bien, en primera
instancia, la demanda de nulidad.
— En caso de promover juicio de nulidad ante el
Tribunal Federal de Justicia Administrativa que
pudiera ser en la vía tradicional (en físico) o por
medio del juicio de línea (vía electrónica), el con-
tribuyente deberá garantizar el interés fiscal de la
Federación respecto del crédito fiscal determinado
mediante alguna de las formas establecidas en el
Código Fiscal de la Federación (fianza, embargo,
obligación solidaria, etc.).
— En caso de créditos fiscales de cuantía baja, los con-
tribuyentes podrán evaluar la posibilidad de pagar
el crédito fiscal para no tener la obligación de ga-
rantizarlo y, posteriormente, en el supuesto de ob-
tener una resolución favorable, podrán solicitar su
devolución.

Es importante tomar en consideración que los docu-

mentos no aportados durante la auditoría, no podrán
ser aportados por medio de un juicio ante el Tribunal
Federal de Justicia Administrativa (en este supuesto,
valorar la pertinencia de promover recurso de revoca-
ción a efecto de integrar el expediente).
Tomar en consideración que, de conformidad con
el artículo 21 de la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente, la actuación de los contribuyentes se
presume realizada de buena fe.

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Atenta invitación

La autoridad fiscal últimamente tiene la práctica de llevar a

cabo revisiones a los contribuyentes sobre ciertos conceptos
a partir de la notificación de una atenta invitación para lo
cual se deberá tomar en cuenta que:

No son obligatorias.
No implican el ejercicio de manera “formal” de las facul-
tades de comprobación de la autoridad fiscal, lo cual trae
como consecuencia que cualquier autocorrección llevada
a cabo por el contribuyente no es validada de manera for-
mal por la autoridad fiscal.

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Sugerencias
A pesar de no ser obligatorias, se sugiere atenderlas.
En caso de acudir a las oficinas de la autoridad fiscal, se
recomienda que lo haga una persona que tenga conoci-
miento del asunto (el contribuyente con su contador, abo-
gado, etc.).
No tomar una decisión precipitada incitada por el mie-
do o un acto de intimidación. En caso de que la autoridad
pretenda que el contribuyente lleve a cabo una autocorrec-
ción en el momento, se sugiere decirle a la autoridad que
el contribuyente va a analizar su situación fiscal y, en su
caso, se les hará saber la decisión tomada.
Tener en consideración que la presentación de alguna de-
claración por parte del contribuyente para corregir su si-
tuación fiscal, implica la apertura del plazo de cinco años
con los que cuenta la autoridad para revisar al contribu-
yente, por el concepto modificado (evaluar la posibilidad,
en su caso, de corregirse por medio de línea de captura).
Tomar en consideración que cualquier corrección llevada
a cabo por el contribuyente con motivo de una carta invi-
tación, no será validada por la autoridad por medio de un
acto formal (pudiera la autoridad fiscal en un futuro iniciar
una revisión al contribuyente respecto del mismo concepto
y determinar diferencias a su cargo).

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