Materia: Contabilidad Superior

Docente: Alberto Veiras

Clase Nº: 5 (Cinco)

Unidad N°: 2 – IMPUESTO DIFERIDO

Temas a desarrollar

 Contabilización del impuesto a las ganancias.

 Diferencias entre el resultado contable y el impositivo.
 Determinación del cargo por el impuesto a las
ganancias.
 El método del impuesto diferido.
 Tratamiento de las diferencias temporarias.
 Tratamiento de las diferencias permanentes.

Lectura Obligatoria

 Carpeta de Trabajo UVQ páginas 41 a 46

 Fowler Newton, E., “Contabilidad Superior¨” capítulo 16 -
Editorial La Ley
 Paulone, Héctor Mauricio y Veiras, Alberto - “Medición
de estados contables” cap. XI - Editorial Errepar.

Profesor: Alberto Veiras Contabilidad III –Superior 1

IMPUESTO DIFERIDO
Para concluir el tema vamos a ver algunas cuestiones prácticas para la resolución de
ejercicios

Tengan presente que no es objeto de esta materia el de liquidar el

impuesto a las ganancias, tema que desarrollaran en otras materias, la
liquidación de la provisión es un dato del ejercicio.

Caso 1 - Aplicación del método por primera vez

¨El primero S.A.¨ presenta la siguiente información al 31/12/20010 y 31/12/2011.
Hasta el ejercicio 2010 la compañía registró el impuesto a las ganancias por el
método tradicional.
A partir del 2011 debe registrar utilizando el impuesto diferido por el método del
pasivo basado en el balance.

Los estados contables del 2010 y 2011 presentan los siguientes saldos:

2010 2011
Contable Impositivo Contable Impositivo

Caja y Bancos 2.000 2.000 12.000 12.000

Cuentas por cobrar 5.975 5.975 1.000 1.000

Bienes de cambio 27.000 22.000 29.000 24.000

Maquinas 10.500 7.000 9.000 6.000
Terrenos 5.000 2.000 - -

total 50.475 38.975 51.000 43.000

Deudas comerciales 26.775 26.775 27.000 27.000

Provisión ganancias 1.225 1.225

Patrimonio neto 22.475 24.000

total 50.475 51.000

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El estado de resultados sobre bases contables arroja los siguientes saldos:

2.010 2.011
Ventas 59.000 98.000
CV - 32.000 - 54.000
UB 27.000 44.000
Gastos deducibles - 25.000 - 21.000
Gastos no deducibles - 4.000 - 12.000
Res tenencia 6.000 4.000
Rdo. venta terreno - 3.000
Rdo. antes de impuestos 4.000 18.000
Impuesto a las ganancias - 1.225
Resultado final - 2.775

El cálculo de la provisión del 2010 fue el siguiente:

COL I COL II
Rdo. antes de impuestos 4.000
Gastos no deducibles 4.000
Depreciaciones contables 1.500
Depreciaciones impositivas 1.000
Resultado tenencia contables 6.000
Resultado tenencia impositivo 1.000
Sub total 7.000 10.500
Resultado impositivo 3.500
Provisión ganancias 35% 1.225

La registración por el método tradicional fue:

DEBE HABER
Impuesto a las ganancias $ 1.225
Provisión imp. ganancias $ 1.225

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En el ejercicio 2011 comenzamos a aplicar el método, previamente es necesario
determinar los saldos por impuesto diferido al inicio del ejercicio, por lo tanto tenemos:

Contable Impositivo Diferencia 35%

Bienes de cambio 27.000 22.000 5.000 Pas ID 1.750
Maquinas 10.500 7.000 3.500 Pas ID 1.225
Terrenos 5.000 2.000 3.000 Pas ID 1.050
Total 42.500 31.000 11.500 4.025

El ajuste es:

DEBE HABER
AREA $ 4.025
Pasivo por imp. Diferido $ 4.025

La provisión para el ejercicio 2011 es la siguiente:

COL I COL II
Resultado del ejercicio 18.000
Gastos no deducibles 12.000
Depreciaciones contables 1.500
Depreciaciones impositivas 1.000
Resultado tenencia contables 7.000
Resultado tenencia impositivo 2.000
Dif. valuación inicial BC 5.000
Rdo. vta. terreno contable 3.000
Rdo. vta. terreno impositivo 6.000
Sub total 11.000 44.500
Resultado impositivo 33.500
Provisión ganancias 35% 11.725

El cálculo de los activos y pasivos por impuesto diferido es el siguiente:

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 Contable Impositivo Diferencia 35%
Pas
Bienes de cambio 29.000 24.000 5.000 ID 1.750
Pas
Maquinas 9.000 6.000 3.000 ID 1.050
Pas
Total 38.000 30.000 8.000 ID 2.800

El saldo al 31/12/2010 de pasivo por impuesto diferido es $ 4.025, al cierre es $ 2.800.

El saldo disminuye en $ 1.225.

Por lo tanto la registración es:

DEBE HABER
Impuesto a las ganancias $ 10.500
Pasivo por imp. Diferido $ 1.225
Provisión Imp. Ganancias $ 11.725

Comprobación por el método del resultado:

Saldos
Resultado del ejercicio $ 18.000
Dif. permanentes ( gastos no deducibles) $12.000
Sub total $ 30.000

El 35% de $ 30.000 es $ 10.500

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Caso2 – Con quebranto

A continuación se presentan los saldos contables e impositivos al 31/12/2009:

Contable Impositivo Comentarios

Caja 10.000 10.000
Créditos por Previsión para incobrables contable 3.400 e
ventas 52.600 54.200 impositiva 1.800.
Crédito por
quebranto 5.250 5.250 35% de $ 15.000
Bienes de
cambio 9.500 10.000 Impositivamente a última compra.
Inversión El ente tiene influencia significativa.
permanente 13.900 5.000 Impositivamente, se computa al costo.
Impositivamente no se deprecia. Diferencia
Llave 4.000 6.000 permanente
El criterio de depreciación impositivo difiere del
Bienes de uso 12.000 10.500 contable.
Total 107.250 100.950

Deudas
comerciales 50.000 50.000
Multa por el impuesto a las ganancias.
Multa a pagar 500 0 Diferencia permanente
Pasivo por ID 2.100 0
Previsión Impositivamente se permite deducir cuando
juicio 9.000 0 exista sentencia firme.
Total 61.600 50.000

Patrimonio
neto 45.650 50.950
Total Pas +
P.N: 107.250 100.950

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El estado de resultados al 31/12/2009 es el siguiente:

Contable
Ventas 350.000
Costo de ventas -280.000
Utilidad bruta 70.000
Gastos Administracion -32.000
Gastos comerciales -52.000
Resultados financieros y por
tenencia -11.900
Resultados compañías controladas 2.900
Depreciación llave -2.000
Resultado antes de impuestos -25.000

La declaración jurada del impuesto es la siguiente:

Col I Col II
Resultado del ejercicio 25.000
Depreciación llave 2.000
Depreciaciones bienes de uso 4.500 3.000
Resultado inversiones permanentes 2.900
Gastos no deducibles 8.800
Incobrables 1.800 3.400
Resultado por tenencia bienes de cambio 1.500 2.000
Multa no deducible 500
Previsión para juicio 9.000
Sub total 35.700 28.700
Resultado impositivo -7.000
Quebranto acumulado -15.000
Total quebranto -22.000

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La comparación entres saldos contables e impositivos es la siguiente:

Activos Cont. Imposit. Dif. AID PID

Caja 10.000 10.000 -

Créditos por
ventas 52.600 54.200 - 1.600 - 560
Crédito por
quebranto 5.250 5.250 -
Bienes de
cambio 9.500 10.000 - 500 - 175
Inversiones
permanentes 13.900 5.000 8.900 3.115

Perman
Llave 4.000 6.000 ente

Bienes de uso 12.000 10.500 1.500 525

Total 107.250 100.950 8.300 - 735 3.640

Pasivos Cont. Imposit Dif. AID PID

Deudas
comerciales 50.000 50.000 -

Perman
Multa a pagar 500 - ente

Pasivo por ID 2.100 2.100 -

Previsión
juicio 9.000 - 9.000 - 3.150

Total 61.600 52.100 9.000 - 3.150 -

Total - 3.885 3.640

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La diferencia del ejercicio es la siguiente:

AID PID Variación

Inicio - 2.100 2.100

Cierre 3.885 3.640 245

Variación 3.885 1.540 2.345

Por lo tanto la registración es:

DEBE HABER Referencia

Crédito x quebranto 2.450 35% de $ 7.000
Quebranto imp. Gcias. 4.795
Activo por imp. Diferido 3.885 Variación ejercicio
Pasivo por imp. Diferido 1.540 Variación ejercicio

Comprobación del impuesto por el método del resultado

Saldos
Resultado del ejercicio $ (25.000)
Diferencias permanentes:
Depreciación llave $ 2.000
Gastos no deducibles $ 8.800
Multas no deducibles $ 500
Sub total $ (13.700)

El 35% de $ (13.700) es $ (4.795)

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Caso 3 - Impuesto a pagar

La sociedad presenta la siguiente información:

Activos 31/12/2009 31/12/2010

Caja 4.000 3.600
Créditos por ventas 16.800 14.600
Crédito por quebranto 1.680 1.680
Bienes de Cambio 11.200 13.800
Bienes de uso 21.600 19.200
Total Activo 55.280 52.880
Pasivos
Deudas 20.800 10.000
Previsión juicios 3.200
Pasivo ID 3.640 3.640
Total Pasivo 24.440 16.840
Patrimonio neto
Capital 16.000 16.000
Ganancias reservadas 800 800
Res. No asignados 13.600 3.640
Resultado del ejercicio 440 15.600
Total Patrimonio neto 30.840 36.040
Pasivo + Pat. Neto 55.280 52.880

Ventas 46.400 66.400

CMV -32.000 -37.600
Utilidad Bruta 14.400 28.800
Gastos -12.000 -12.800
Res tenencia 3.200 3.400
Juicios - -3.200
Gastos no deducibles -3.200 -600
Rdo. antes impuestos 2.400 15.600
Imp. a las ganancias -1.960
Resultado 440 15.600

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 31/12/2010
Contable Impositivo
Caja 3.600 3.600

Créditos por
ventas 14.600 15.280

Bienes de
Cambio 13.800 11.600

Bs de uso
Valor residual
inicial 21.600 12.000
Depre. Impositiva
2 años -2.400 -12.000
Neto al cierre 19.200 -

Deudas 10.000 10.000

Previsión juicios 3.200 -

Impositivamente se
deduce con la sentencia

Gastos
Adm. y comerc. 9.800 9.800
Depreciaciones 2.400 12.000
Incobrables 600 320
12.800 22.120

Resultados por
tenencia 3.400 1.200

Gastos no
deducibles 600 -

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La provisión del impuesto a las ganancias es la siguiente:

Provisión impuesto a las ganancias 2010

Resultado 15.600
Gastos no deducibles 600
Cargo por juicios 3.200
Depreciaciones 12.000 2.400
Saldo final de bienes de cambio 13.800 11.600
Saldo inicio de bienes de
cambio 10.000 11.200
Incobrables 320 600
36.120 45.200
9.080
Quebranto 2009 -4.800
Sujeto a impuesto 4.280
Tasa 35%
A pagar 1.498

Comparación de saldos contables e impositivos y determinación de los activos y

pasivos por impuesto diferido:

Contable Impositivo Diferencia AID PID

Caja y Bco. 3.600 3.600 0
Créditos 14.600 15.280 -680 -238
Crédito por quebranto 1.680 1.680 0
Mercaderías 13.800 11.600 2.200 770
Maquinas 19.200 0 19.200 6.720
Total 52.880 32.160 20.720 -238 7.490
Deudas 10.000 10.000 0
Previsiones 3.200 0 3.200 1.120
Pasivo Imp. diferido 3.640 3.640 0 0
Total 16.840 3.640 3.200 1.120 0
Total 1.358 7.490

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Variación de saldos

AID PID NETO

Saldos iniciales 3.640 3.640
Saldos al cierre 1.358 7.490 6.132
Variación 1.358 3.850 2.492

DEBE HABER Referencia

Impuesto a las Gcias 5.670
Cred x Quebranto 1.680 35% de $4.800
Provisión Imp. Gcias. 1.498 35% de 4.280
Activo por imp. Diferido 1.358 Variación ejercicio
Pasivo por imp. Diferido 3.850 Variación ejercicio

Comprobación del impuesto por el método del resultado

Saldos
Resultado del ejercicio $ 15.600
Diferencias permanentes:
Gastos no deducibles $ 600
Sub total $ 16.200

El 35% de $ 16.200 es $ 5.670.

Espero que realicen las consultas de las cuestiones que no comprendieron.

Adjuntamos ejercicios sin resolver, para que hagan ustedes solos y envíen para su
corrección

Alberto

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