Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 2

Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las principales
operaciones que realizan las empresas en las que intervienen los acreedores y deudores por
operaciones comerciales.
En primer lugar, se realiza una pequeña introducción a los acreedores y deudores por
operaciones comerciales, recordando conceptos ya estudiados con anterioridad. A
continuación, se analiza el tratamiento contable de los efectos comerciales a cobrar,
incluyendo las cuentas que intervienen en el descuento de efectos y la gestión de cobro. Para
completar la unidad, se estudian los llamados ajustes por periodificación y, por último, se
analiza la problemática contable de los clientes y deudores de dudoso cobro.
A lo largo de la unidad se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados para facilitar la
asimilación de los contenidos por parte de los alumnos.
Para finalizar la unidad, se proponen actividades, que han sido cuidadosamente seleccionadas
en cuanto a nivel y contenido, y actividades finales (resueltas todas en este solucionario), que
sirven para repasar los contenidos estudiados con anterioridad, detectar conceptos no
asimilados correctamente y corregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso de
aprendizaje. Además, se incluye un caso práctico final (resuelto también en este solucionario)
que engloba todos los contenidos estudiados en la unidad. Para finalizar, se propone un test de
evaluación para que los alumnos comprueben el grado de asimilación de los contenidos
estudiados.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los alumnos
identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.
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Otros materiales interesantes que se pueden utilizar en el aula como materiales

complementarios son:
– Presentaciones multimedia en PowerPoint: diseñadas para apoyar las explicaciones en el
aula con ayuda de un ordenador y un proyector.
– GATE: permite generar evaluaciones tipo test conforme a unos criterios determinados.
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– BLINK: donde se encuentra la unidad digital y el material complementario de dicha unidad.

Para realizar una introducción a los conceptos y contenidos que van a ser analizados en la
unidad, puede ser de utilidad realizar una presentación utilizando como documento de apoyo el
esquema que aparece en el material de Blink.
A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta unidad:

Recursos de la Unidad 18

ADVANTAGE:
− Proyecto curricular y programaciones de aula.
− Presentaciones multimedia.
− Solucionario.
− Proyecto final 3 y su solucionario.
GATE:
− Preguntas de evaluación tipo test.
BLINK:
− Unidad digital.
− Actividades interactivas.
− Material de apoyo:
• Esquema inicial de la unidad.
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 3

Solucionario a las actividades propuestas

Página 370 1 >> Introducción a los acreedores y deudores por

operaciones comerciales
1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa
CRISCAR, SA. IVA 21 %:

1. Vende mercaderías por importe de 8400 €; quedan pendientes de cobro.

2. Cobra mediante cheque la deuda pendiente del punto anterior.
3. Compra mercaderías por importe de 5100 €; quedan pendientes de pago.
4. El proveedor del punto anterior gira letra de cambio, que es aceptada.
5. Paga la letra de cambio del punto anterior mediante transferencia bancaria.
6. Vende mercaderías por importe de 6900 €. En factura incluye envases con
facultad de devolución valorados en 340 €.
7. El cliente comunica a la empresa que se han estropeado envases por valor
de 120 € y que decide comprar el resto.
8. Cobra la deuda del punto número 6 mediante transferencia bancaria.
9. Compra mercaderías por importe de 4200 €. El proveedor incluye en factura
envases con facultad de devolución valorados en 250 €.
10. Transcurrido el plazo pactado, la empresa devuelve los envases anteriores.
11. Paga la deuda de los puntos anteriores mediante transferencia bancaria.
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12. Recibe un cheque por importe de 500 € más IVA a cuenta de suministros
futuros.
13. Pasados 15 días, vende mercaderías por importe de 6300 €. Cobra mediante
cheque.
14. Recibe la factura de la reparación de una máquina de la empresa cuyo
importe asciende a 480 €, más IVA.
15. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia
bancaria.
16. Por un informe realizado para otra empresa, factura 460 €, más IVA. No es la
actividad principal de la empresa.
17. Gira letra de cambio al deudor de la operación anterior, que es aceptada.
18. Cobra la letra del punto anterior mediante transferencia bancaria.
19. Entrega un cheque por importe de 700 € más IVA a cuenta de suministros
futuros.
20. Compra mercaderías por importe de 6300 €. Aplica el anticipo.

Libro Diario
1
10 164,00 (430) Clientes)
a (700) Ventas de mercaderías 8400,00
(477) HP, IVA repercutido 1764,00
(21 % s/ 8400,00)
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 4

2
10 164,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 10 164,00
3
5100,00 (600) Compras de mercaderías
1071,00 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 5100,00)
a (400) Proveedores 6171,00
4
6171,00 (400) Proveedores
a (401) Proveedores, efectos 6171,00
comerciales a pagar
5
6171,00 (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar
a (572) Bancos c/c 6171,00
6
8760,40 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 6900,00
(437) Envases y embalajes a 340,00
devolver por clientes
(477) HP, IVA repercutido 1520,40
(21 % s/ 7240,00)
7
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340,00 (437) Envases y embalajes a

devolver por clientes
a (704) Ventas de envases y 340,00
embalajes
8
8760,40 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 8760,40
9
4200,00 (600) Compras de mercaderías
250,00 (406) Envases y embalajes a
devolver a proveedores
934,50 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 4450,00)
a (400) Proveedores 5384,50
10
302,50 (400) Proveedores
a (406) Envases y embalajes a 250,00
devolver a proveedores
(472) HP, IVA soportado 52,50
(21 % s/ 250,00)
11
5082,00 (400) Proveedores
(5384,50 – 302,50)
a (572) Bancos c/c 5082,00
12
605,00 (572) Bancos c/c
a (438) Anticipos de clientes 500,00
(477) HP, IVA repercutido 105,00
(21 % s/ 500,00)
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 5

13
500,00 (438) Anticipos de clientes
7018,00 (572) Bancos c/c
a (700) Ventas de mercaderías 6300,00
(477) HP, IVA repercutido 1218,00
[21 % s/ (6300,00 – 500,00)]
14
480,00 (622) Reparaciones y
conservación
100,80 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 480,00)
a (410) Acreedores por 580,80
prestaciones de servicios
15
580,80 (410) Acreedores por
prestaciones de servicios
a (572) Bancos c/c 580,80
16
556,60 (440) Deudores
a (759) Ingresos por servicios 460,00
diversos
(477) HP, IVA repercutido 96,60
(21 % s/ 460,00)
© MACMILLAN Education

17
556,60 (441) Deudores, efectos
comerciales a cobrar
a (440) Deudores 556,60
18
556,60 (572) Bancos c/c
a (441) Deudores, efectos 556,60
comerciales a cobrar
19
700,00 (407) Anticipos a proveedores
147,00 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 700,00)
a (572) Bancos c/c 847,00
20
6300,00 (600) Compras de mercaderías
1176,00 (472) HP, IVA soportado
[21 % s/ (6300,00 – 700,00)]
a (407) Anticipos a proveedores 700,00
(400) Proveedores 6776,00
x

2 >> Tratamiento contable de los efectos

comerciales a cobrar
2·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa
EDURA, SA. IVA 21 %:

1. Vende mercaderías por importe de 4400 €. Los gastos de transporte a su

cargo suman 200 €, más IVA, y se pagan en efectivo.
2. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior por el importe de su deuda,
que es aceptada. El vencimiento es a 60 días.
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 6

3. Vende mercaderías por importe de 2500 €. En factura incluye gastos de

transporte que se repercuten al cliente por importe de 100 €.
4. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior, que es aceptada. El
vencimiento es a 60 días.
5. Negocia las dos letras anteriores en el banco, que cobra un 5 % de interés
anual y un 0,4 % de comisiones.
6. Llegado el vencimiento, la primera letra es atendida por el cliente mientras
que la segunda resulta impagada. El banco devuelve la letra impagada
cobrando un 5 % de comisión sobre su valor nominal.
7. Cobra el importe de la letra impagada mediante cheque.

Libro Diario
1
5324,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 4400,00
(477) HP, IVA repercutido 924,00
(21 % s/ 4400,00)
x
200,00 (624) Transportes
42,00 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 200,00)
a (570) Caja, € 242,00
2
© MACMILLAN Education

5324,00 (431) Clientes, efectos

comerciales a cobrar
a (430) Clientes 5324,00
3
3146,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 2500,00
(759) Ingresos por servicios 100,00
diversos
(477) HP, IVA repercutido 546,00
(21 % s/ 2600,00)
4
3146,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 3146,00
5
8470,00 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 8470,00
comerciales a cobrar
(5324,00 + 3146,00)
x
33,88 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,40 % s/ 8470,00)
70,58 (665) Intereses por descuento de
efectos y operaciones de
factoring
(D = 8470,00 · 0,05 · 60/360)
8365,54 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 8470,00
descontados
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 7

6
5324,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales 5324,00
descontados
x
3146,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
157,30 (626) Servicios bancarios y
similares
(5 % s/ 3146,00)
a (572) Bancos c/c 3303,30
x
3146,00 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos comerciales 3146,00
descontados
7
3146,00 (572) Bancos c/c
a (4315) Efectos comerciales 3146,00
impagados
x

3·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa

© MACMILLAN Education

IMPIRO, SA. IVA 21 %:

1. Vende mercaderías por importe de 4800 €. Los gastos de transporte a su
cargo suman 180 €, más IVA, y se pagan en efectivo.
2. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior, que es aceptada. El
vencimiento es a 60 días.
3. Vende mercaderías por valor de 2200 €. En factura incluye gastos de
transporte, que se repercuten al cliente, por importe de 110 €.
4. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior, que es aceptada. El
vencimiento es a 60 días.
5. Envía las dos letras de cambio anteriores al banco para que gestione su
cobro.
6. Llegado el vencimiento, la primera letra es atendida por el cliente mientras
que la segunda resulta impagada. El banco ingresa el importe líquido de la
letra cobrada en la cuenta corriente de la empresa y cobra un 0,4 % de
comisión. Asimismo, devuelve la letra impagada cobrando un 5 % de
comisión sobre su valor nominal.
7. Gira una nueva letra de cambio a su cliente por el nominal de la letra
impagada más los gastos ocasionados por su impago. El vencimiento es a
30 días.
8. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 5 % de interés
anual y un 0,4 % de comisiones.
9. La letra es atendida por el cliente a su vencimiento.
10. Vende mercaderías por importe de 3700 €.
11. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior que es aceptada. El
vencimiento es a 60 días.
12. Negocia la letra de cambio anterior en el banco que cobra un 6 % de interés
anual y un 0,4 % de comisiones.
13. Llegado el vencimiento la letra resulta impagada. El banco la devuelve y
cobra un 6 % de comisión sobre su valor nominal.
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 8

14. Gira nueva letra de cambio a su cliente por el nominal de la letra impagada
más los gastos ocasionados por su impago. Vencimiento: 30 días.
15. Envía la letra al banco para que gestione su cobro.
16. Al vencimiento, la letra es atendida por el cliente. El banco ingresa el
importe líquido en la c/c de la empresa y cobra un 0,4 % de comisión.

Libro Diario
1
5808,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 4800,00
(477) HP, IVA repercutido 1008,00
(21 % s/ 4800,00)
X
180,00 (624) Transportes
37,80 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 180,00)
a (570) Caja, € 217,80
2
5808,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 5808,00
3
2795,10 (430) Clientes
© MACMILLAN Education

a (700) Ventas de mercaderías 2200,00

(759) Ingresos por servicios 110,00
diversos
(477) HP, IVA repercutido 485,10
(21 % s/ 2310,00)
4
2795,10 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 2795,10
5
8603,10 (4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro
a (431) Clientes, efectos 8603,10
comerciales a cobrar
(5808,00 + 2795,10)
6
23,23 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,40 % s/ 5808,00)
4,88 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 23,23)
5779,89 (572) Bancos c/c
a (4312) Efectos comerciales en 5808,00
gestión de cobro
X
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 9

X
2795,10 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4312) Efectos comerciales en 2795,10
gestión de cobro
X
139,76 (626) Servicios bancarios y
similares
(5 % s/ 2795,10)
29,35 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 139,76)
a (572) Bancos c/c 169,11
7
2934,86 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (4315) Efectos comerciales 2795,10
impagados
(769) Otros ingresos financieros 139,76
8
2934,86 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 2934,86
comerciales a cobrar
X
© MACMILLAN Education

11,74 (626) Servicios bancarios y

similares
(0,40 % s/ 2934,86)
12,23 (665) Intereses por descuento de
efectos y operaciones de
factoring
(D = 2934,86 · 0,05 · 30/360)
2910,89 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 2934,86
descontados
9
2934,86 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales 2934,86
descontados
10
4477,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 3700,00
(477) HP, IVA repercutido 777,00
(21 % s/ 3700,00)
11
4477,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 4477,00
12
4477,00 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 4477,00
comerciales a cobrar
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 10

x
17,91 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,40 % s/ 4477,00)
44,77 (665) Intereses por descuento de
efectos y operaciones de
factoring
(D = 4477,00 · 0,06 · 60/360)
4414,32 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 4477,00
descontados
13
4477,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
268,62 (626) Servicios bancarios y
similares
(6 % s/ 4477,00)
a (572) Bancos c/c 4745,62
X
4477,00 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos comerciales 4477,00
descontados
© MACMILLAN Education

14
4745,62 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (4315) Efectos comerciales 4477,00
impagados
(769) Otros ingresos financieros 268,62
15
4745,62 (4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro
a (431) Clientes, efectos 4745,62
comerciales a cobrar
16
18,98 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,40 % s/ 4745,62)
3,99 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 18,98)
4722,65 (572) Bancos c/c
a (4312) Efectos comerciales en 4745,62
gestión de cobro
X
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 11

3 >> Los ajustes por periodificación

Página 371 4·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones. IVA 21 %:

1. El día 1 de diciembre de 20X0, la empresa JCP, SA, paga por adelantado el

alquiler correspondiente a 2 meses de un local que utiliza como almacén, a
razón de 1300 € al mes. Retención por IRPF 19 %.
2. El 31 de diciembre de 20X0, la empresa procede a regularizar estos gastos.
3. Realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios del año 20X1.
4. El 1 de junio de 20X0, la empresa ANIOL, SA, paga por banco 24 000 €, más
IVA, por una campaña de publicidad que durará un año.
5. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ejercicio, la empresa procede a
regularizar estos gastos.
6. Realiza el asiento que deberá realizar la empresa a principios del año 20X1.
7. El 1 de noviembre de 20X0, la empresa CLAUDIASA percibe por banco 6000
€, más IVA, por el alquiler de una nave industrial de su propiedad
correspondiente a los meses de noviembre y diciembre de 20X0 y enero de
20X1. Retención por IRPF 19 %.
8. Realiza el asiento que deberá hacer la empresa anterior al cierre del ejercicio.
9. Realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios del año 20X1.

Libro Diario
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1
2600,00 (621) Arrendamientos y cánones
546,00 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 2600,00)
a (4751) HP, acreedora por 494,00
retenciones practicadas
(19 % s/ 2600,00)
(572) Bancos c/c 2652,00
2
1300,00 (480) Gastos anticipados
(Ajuste = 2600,00 · 1/2)
a (621) Arrendamientos y cánones 1300,00
3
1300,00 (621) Arrendamientos y cánones
a (480) Gastos anticipados 1300,00
4
24 000,00 (627) Publicidad, propaganda y
relaciones públicas
5040,00 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 24 000,00)
a (572) Bancos c/c 29 040,00
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 12

5
10 000,00 (480) Gastos anticipados
(Ajuste = 24 000,00 · 5/12)
a (627) Publicidad, propaganda y 10 000,00
relaciones públicas
6
10 000,00 (627) Publicidad, propaganda y
relaciones públicas
a (480) Gastos anticipados 10 000,00
7
1140,00 (473) HP, retenciones y pagos a
cuenta
(19 % s/ 6000,00)
6120,00 (572) Bancos c/c
a (752) Ingresos por 6000,00
arrendamientos
(477) HP, IVA repercutido 1260,00
(21 % s/ 6000,00)
8
2000,00 (752) Ingresos por
arrendamientos
a (485) Ingresos anticipados 2000,00
(Ajuste = 6000,00 · 1/3)
9
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2000,00 (485) Ingresos anticipados

a (752) Ingresos por 2000,00
arrendamientos
x

4 >> Los clientes y deudores de dudoso cobro

5·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por
diferentes empresas. IVA 21 %:
1. La empresa ALDAVID, SA, tiene contabilizada a principios del ejercicio una
corrección valorativa para posibles insolvencias de clientes, estimada de
forma global y contabilizada a finales del año 20X0, por 3400 €.
2. Vende mercaderías por importe de 9500 €, que quedan pendientes de cobro.
3. Un cliente que adeudaba a la empresa 2100 € se declara en quiebra. Se
califica de dudoso cobro.
4. Se produce la insolvencia definitiva del cliente anterior.
5. A 31 de diciembre del año 20X1, se estima un riesgo global de fallidos
valorado en 2500 €.
6. La empresa LEOVIC, SA, vende mercaderías por importe de 1200 €.
7. El cliente anterior comunica que tendrá problemas para hacer frente al pago
de su deuda. La empresa lo califica de dudoso cobro y contabiliza la
corrección valorativa.
8. Se produce la insolvencia definitiva del cliente anterior.
9. La empresa NEMADE, SA, vende mercaderías por importe de 3000 € que
quedan pendientes de cobro.
10. Gira letra de cambio al cliente de la operación anterior, que resulta
aceptada. El vencimiento es a 30 días.
11. Descuenta en el banco la anterior letra. Interés anual 3 %, comisión 0,1 %.
12. Al vencimiento, la letra anterior resulta impagada por el librado.
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 13

13. La empresa califica el efecto de dudoso cobro y contabiliza la

correspondiente corrección valorativa.
14. Pasados unos meses, el cliente abona la totalidad de la deuda pendiente
mediante transferencia bancaria.
15. La empresa ESPICE, SA, presta un servicio de asesoramiento a un cliente
por el que le presenta factura por importe de 800 €, más IVA. Esta no es su
actividad habitual.
16. El deudor anterior se declara en quiebra. La empresa lo califica de dudoso
cobro y contabiliza la correspondiente corrección valorativa.
17. Posteriormente, el deudor abona 500 € por banco y comunica que se
considere el resto como incobrable.

Libro Diario
1
DATO INFORMATIVO. NO ES NECESARIO REALIZAR ASIENTO

2
11 495,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 9500,00
(477) HP, IVA repercutido 1995,00
(21 % s/ 9500,00)
3
© MACMILLAN Education

2100,00 (436) Clientes de dudoso cobro

a (430) Clientes 2100,00
4
2100,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro 2100,00
5
3400,00 (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversión del deterioro de 3400,00
créditos por operaciones
comerciales
x
2500,00 (694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 2500,00
créditos por operaciones
comerciales
6
1452,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 1200,00
(477) HP, IVA repercutido 252,00
(21 % s/ 1200,00)
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 14

7
1452,00 (436) Clientes de dudoso cobro
a (430) Clientes 1452,00
x
1452,00 (694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 1452,00
créditos por operaciones
comerciales
8
1452,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro 1452,00
x
1452,00 (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversión del deterioro de 1452,00
créditos por operaciones
comerciales
9
3630,00 (430) Clientes
© MACMILLAN Education

a (700) Ventas de mercaderías 3000,00

(477) HP, IVA repercutido 630,00
(21 % s/ 3000,00)
10
3630,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 3630,00
11
3630,00 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 3630,00
comerciales a cobrar
x
3,63 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,10 % s/ 3630,00)
9,08 (665) Intereses por descuento de
efectos y operaciones de
factoring
(D = 3630,00 · 0,03 · 30/360)
3617,29 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 3630,00
descontados
12
3630,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (572) Bancos c/c 3630,00
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 15

x
3630,00 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos comerciales 3630,00
descontados
13
3630,00 (436) Clientes de dudoso cobro
a (4315) Efectos comerciales 3630,00
impagados
x
3630,00 (694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 3630,00
créditos por operaciones
comerciales
14
3630,00 (572) Bancos c/c
a (436) Clientes de dudoso cobro 3630,00
x
3630,00 (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones
comerciales
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a (794) Reversión del deterioro de 3630,00

créditos por operaciones
comerciales
15
968,00 (440) Deudores
a (759) Ingresos por servicios 800,00
diversos
(477) HP, IVA repercutido 168,00
(21 % s/ 800,00)
16
968,00 (446) Deudores de dudoso cobro
a (440) Deudores 968,00
x
968,00 (694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 968,00
créditos por operaciones
comerciales
17
500,00 (572) Bancos c/c
468,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
a (446) Deudores de dudoso cobro 968,00
x
968,00 (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversión del deterioro de 968,00
créditos por operaciones
comerciales
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 16

Solucionario de las actividades finales

Página 372 1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por diversas
empresas. IVA 21 %:

1. La empresa KELSE, SA, vende mercaderías por importe de 5300 €. Incluye en

factura un descuento comercial del 3 %. Las mercaderías van en unos
envases con facultad de devolución valorados en 400 €. Los gastos de
transporte de las mercancías ascienden a 140 €, más IVA. Son a cargo de la
empresa vendedora y se pagan en efectivo.
2. Los envases anteriores son devueltos por el cliente dentro del plazo
convenido.
3. Gira letra de cambio al cliente del punto 1 por el importe de su deuda, que es
aceptada. Vencimiento: 30 días.
4. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 6 % de interés
anual y un 0,4 % de comisiones.
5. Llegado el vencimiento, la letra es atendida por el cliente.
6. El 1 de febrero de 20X0, la empresa JJP, SA, satisface por banco 18 000 €,
más IVA, por una campaña de publicidad que durará un año.
7. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ejercicio, la empresa procede a
regularizar estos gastos.
8. La empresa CARACUCAS, SA, tiene contabilizada el día 1 de enero del año
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20X0 una corrección valorativa para posibles insolvencias de clientes,

estimada de forma global y contabilizada a finales del ejercicio anterior, por
importe de 2600 €.
9. Se produce la insolvencia definitiva de un cliente calificado de dudoso cobro
que adeuda a la empresa 1300 €.
10. A 31 de diciembre del año 20X0 se estima un riesgo global de fallidos
valorado en 2400 €.
11. La empresa ALCUZA, SA, vende mercaderías por importe de 4600 €. En
factura incluye gastos de transporte que repercute al cliente por importe de
200 €.
12. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior, que es aceptada.
Vencimiento: 30 días.
13. Envía la letra de cambio anterior al banco para que gestione su cobro.
14. Llegado el vencimiento, la letra es atendida por el cliente. El banco ingresa
el importe líquido de la letra cobrada en la cuenta corriente de la empresa y
cobra un 0,4 % de comisión por la gestión de cobro.
15. El 1 de noviembre de 20X0, la empresa ZACA, SA, percibe por banco 3300 €,
más IVA, por el alquiler de unas oficinas de su propiedad. El cobro
corresponde a los meses de noviembre y diciembre de 20X0 y enero de 20X1.
Retención por IRPF: 19 %.
16. Realiza el asiento que deberá hacer la empresa al cierre del ejercicio, en
relación a la operación anterior.
17. La empresa PICARJO, SA, vende mercaderías por importe de 1900 €.
18. El cliente anterior comunica a la empresa que tendrá problemas para hacer
frente al pago de su deuda. La empresa lo califica de dudoso cobro y
contabiliza la correspondiente corrección valorativa.
19. Posteriormente, el cliente anterior abona 1000 € y comunica que se
considere el resto como incobrable.
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 17

Libro Diario
1
6704,61 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 5141,00
(5300,00 – 3 % s/ 5300,00)
(437) Envases y embalajes a 400,00
devolver por clientes
(477) HP, IVA repercutido 1163,61
(21 % s/ 5541,00)
X
140,00 (624) Transportes
29,40 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 140,00)
a (570) Caja, € 169,40
2
400,00 (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes
84,00 (477) HP, IVA repercutido
(21 % s/ 400,00)
a (430) Clientes 484,00
3
6220,61 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 6220,61
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(6704,61 - 484,00)
4
6220,61 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 6220,61
comerciales a cobrar
X
24,88 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,40 % s/ 6220,61)
31,10 (665) Intereses por descuento de
efectos y operaciones de
factoring
(D = 6220,61 · 0,06 · 30/360)
6164,63 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 6220,61
descontados
5
6220,61 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales 6220,61
descontados
6
18 000,00 (627) Publicidad, propaganda y
relaciones públicas
3780,00 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 18000,00)
a (572) Bancos c/c 21 780,00
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 18

7
1500,00 (480) Gastos anticipados
(Ajuste = 18 000,00 · 1/12)
a (627) Publicidad, propaganda y 1500,00
relaciones públicas
8
DATO INFORMATIVO. NO ES NECESARIO REALIZAR ASIENTO

9
1300,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro 1300,00
10
2600,00 (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversión del deterioro de 2600,00
créditos por operaciones
comerciales
X
2400,00 (694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 2400,00
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créditos por operaciones

comerciales
11
5808,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 4600,00
(759) Ingresos por servicios 200,00
diversos
(477) HP, IVA repercutido 1008,00
(21 % s/ 4800,00)
12
5808,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 5808,00
13
5808,00 (4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro
a (431) Clientes, efectos 5808,00
comerciales a cobrar
14
23,23 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,40 % s/ 5808,00)
4,88 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 23,23)
5779,89 (572) Bancos c/c
a (4312) Efectos comerciales en 5808,00
gestión de cobro
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 19

15
627,00 (473) HP, retenciones y pagos a
cuenta
(19 % s/ 3300,00)
3366,00 (572) Bancos c/c
a (752) Ingresos por 3300,00
arrendamientos
(477) HP, IVA repercutido 693,00
(21 % s/ 3300,00)
16
1100,00 (752) Ingresos por
arrendamientos
a (485) Ingresos anticipados 1100,00
(Ajuste = 3300,00 · 1/3)
17
2299,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 1900,00
(477) HP, IVA repercutido 399,00
(21 % s/ 1900,00)
18
2299,00 (436) Clientes de dudoso cobro
a (430) Clientes 2299,00
X
2299,00 (694) Pérdidas por deterioro de
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créditos por operaciones

comerciales
a (490) Deterioro de valor de 2299,00
créditos por operaciones
comerciales
19
1000,00 (572) Bancos c/c
1299,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro 2299,00
X
2299,00 (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversión del deterioro de 2299,00
créditos por operaciones
comerciales
x

2·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa

ACEOR, SA. IVA 21 %:

1. Vende mercaderías por importe de 4400 €. Incluye en factura un descuento

comercial del 2 % y envases con facultad de devolución valorados en 500 €.
2. Dentro del plazo convenido, los envases anteriores son devueltos a la
empresa.
3. Gira letra de cambio al cliente del punto 1 por el importe de su deuda, que es
aceptada. Vencimiento: 60 días.
4. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 6 % de interés
anual y un 0,5 % de comisiones.
5. Llegado el vencimiento, la letra resulta impagada. El banco la devuelve y
cobra un 2 % de comisión.
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 20

6. La empresa califica el efecto anterior de dudoso cobro y contabiliza la

correspondiente corrección valorativa.
7. Pasados unos meses, el cliente abona la totalidad de la deuda pendiente
mediante cheque.
8. Vende mercaderías por un importe de 2300 €. En factura incluye gastos de
transporte, que repercute al cliente, por importe de 130 €.
9. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior, que es aceptada. El
vencimiento es a 60 días.
10. Envía la letra de cambio anterior al banco para que gestione su cobro.
11. Llegado el vencimiento, la letra resulta impagada. El banco devuelve la letra
anterior y cobra un 3 % de comisión.
12. La empresa gira una nueva letra de cambio a su cliente por el nominal de la
letra impagada más los gastos ocasionados por su impago. Vencimiento: 30
días.
13. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 6 % de interés
anual y un 0,5 % de comisiones.
14. La letra es atendida por el cliente a su vencimiento.
15. El día 1 de agosto de 20X0, paga por banco diferentes primas de seguros de
bienes de inmovilizado por un importe de 1800 € y que corresponden a 1
año.
16. Realiza el asiento que deberá hacer la empresa al cierre del ejercicio, en
relación a la operación anterior.
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Libro Diario
1
5822,52 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 4312,00
(4400,00 – 2 % s/ 4400,00)
(437) Envases y embalajes a 500,00
devolver por clientes
(477) HP, IVA repercutido 1010,52
(21 % s/ 4812,00)
2
500,00 (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes
105,00 (477) HP, IVA repercutido
(21 % s/ 500,00)
a (430) Clientes 605,00
3
5217,52 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 5217,52
(5822,52 - 605,00)
4
5217,52 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 5217,52
comerciales a cobrar
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 21

x
26,09 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,50 % s/ 5217,52)
52,18 (665) Intereses por descuento de
efectos y operaciones de
factoring
(D = 5217,52 · 0,06 · 60/360)
5139,25 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 5217,52
descontados
5
5217,52 (5208) Deudas por efectos
descontados
104,35 (626) Servicios bancarios y
similares
(2 % s/ 5217,52)
a (572) Bancos c/c 5321,87
X
5217,52 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos comerciales 5217,52
descontados
6
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5217,52 (436) Clientes de dudoso cobro

a (4315) Efectos comerciales 5217,52
impagados
X
5217,52 (694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 5217,52
créditos por operaciones
comerciales
7
5217,52 (572) Bancos c/c
a (436) Clientes de dudoso cobro 5217,52
x
5217,52 (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversión del deterioro de 5217,52
créditos por operaciones
comerciales
8
2940,30 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 2300,00
(759) Ingresos por servicios 130,00
diversos
(477) HP, IVA repercutido 510,30
(21 % s/ 2430,00)
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 22

9
2940,30 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 2940,30
10
2940,30 (4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro
a (431) Clientes, efectos 2940,30
comerciales a cobrar
11
2940,30 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4312) Efectos comerciales en 2940,30
gestión de cobro
x
88,21 (626) Servicios bancarios y
similares
(3 % s/ 2940,30)
18,52 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 88,21)
a (572) Bancos c/c 106,73
12
3028,51 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
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a (4315) Efectos comerciales 2940,30

impagados
(769) Otros ingresos financieros 88,21
13
3028,51 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 3028,51
comerciales a cobrar
x
15,14 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,50 % s/ 3028,51)
15,14 (665) Intereses por descuento de
efectos y operaciones de
factoring
(D = 3028,51 · 0,06 · 30/360)
2998,23 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 3028,51
descontados
14
3028,51 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales 3028,51
descontados
15
1800,00 (625) Primas de seguros
a (572) Bancos c/c 1800,00
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 23

16
1050,00 (480) Gastos anticipados
(Ajuste = 1800,00 · 7/12)
a (625) Primas de seguros 1050,00
x

Solucionario de los casos finales

Página 373 Los acreedores y deudores en la empresa VICTORIA, SA

La empresa VICTORIA, SA, presenta en su Balance a 31 de diciembre de 20X0

las siguientes cuentas: Terrenos y bienes naturales: 100 000 €, Construcciones:
120 000 €, Mobiliario: 5000 €, Equipos para procesos de información: 3000 €,
Aplicaciones informáticas: 600 €, Clientes: 3000 €, Anticipos a proveedores:
3000 €, Anticipos de remuneraciones: 1000 €, Mercaderías: 1000 unidades a 5
€/unidad, Deterioro de valor de las mercaderías: 200 €, Bancos c/c: 120 000 €,
Proveedores: 6000 €, Anticipos de clientes: 8000 € y Capital social: a
determinar.

Durante el año 20X1, realiza las siguientes operaciones. IVA 21 %:

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1. Compra mercaderías: 3800 unidades a 7 €/unidad. El proveedor incluye en

factura un descuento comercial del 2 % y gastos de transporte por valor de
300 €. Aplica el anticipo.
2. Cobra la deuda de los clientes del Balance por banco. Por adelantar el cobro,
la empresa concede un descuento de 100 €.
3. Le han cargado en la c/c bancaria 150 €, más un 10 % de IVA, por el
suministro de agua.
4. Vende mercaderías: 2000 unidades a 12 €/unidad. En factura incluye un
descuento comercial del 5 %, gastos de transporte que repercute al cliente
por valor de 200 €, envases a devolver por importe de 600 € y embalajes a
reintegrar por valor de 400 €.
5. Adeuda 400 €, más IVA, en concepto de reparaciones.
6. Paga la deuda de los proveedores del Balance por banco. Por adelantar el
pago, conceden a la empresa un descuento de 200 €.
7. Por unos trabajos realizados de manera eventual, presenta factura por valor
de 1000 €, más IVA.
8. Dentro del plazo establecido, el cliente del punto 4 devuelve la mitad de los
envases y el 25 % de los embalajes y comunica que el resto serán devueltos
próximamente.
9. Vende mercaderías: 2000 unidades a 15 €/unidad. Incluye en factura un
descuento comercial del 5 % y otro por pronto pago del 2 %. Aplica el
anticipo. Cobra 5000 € por banco y el resto queda pendiente de cobro.
10. El proveedor del punto 1 concede un descuento por volumen de pedido de
1000 €.
11. Gira letras de cambio al cliente del punto 9 con vencimiento a 60 días.
12. De las letras anteriores, descuenta en un banco letras por valor de 10 000 €.
El banco cobra el 5 % de interés anual y 0,1 % de comisión. El resto de las
letras de cambio anteriores son gestionadas en el mismo banco.
13. Paga a los proveedores del punto 1 mediante cheque.
14. La nómina incluye los siguientes conceptos:
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 24

– Sueldos brutos: 10 000 €

– Seguridad Social a cargo de la empresa: 4800 €
– Seguridad Social a cargo del trabajador: 1800 €
– Retenciones IRPF: 1500 €

Aplica el anticipo. El resto lo paga por la c/c bancaria.

15. Al vencimiento de las letras del punto 12, todas las letras descontadas son
atendidas por los librados, excepto una por importe de 2000 € que resulta
impagada. El banco devuelve la letra impagada cobrando 20 € de
comisiones. Las letras gestionadas resultan atendidas a su vencimiento.
Comisión 0,1 %.
16. El cliente del punto 4 abona su deuda por banco.
17. La letra impagada es considerada de dudoso cobro y la empresa contabiliza
la correspondiente corrección por deterioro.
18. Abona por banco a una compañía aseguradora la prima de incendios que
asciende a 600 €. El pago se realiza el 1 de septiembre y la cobertura es de
un año.
19. El cliente de dudoso cobro abona 1500 € y comunica que se considere el
resto como definitivamente perdido.
20. Liquida el IVA.
21. Contabiliza la periodificación contable.
22. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 5000 € y su valor neto
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realizable a 4750 €. Considera la pérdida como reversible.

Realiza el ciclo contable de la empresa.

Balance de situación inicial

Activo
Activo no corriente 228 600,00
Inmovilizado intangible
(206) Aplicaciones informáticas 600,00
Inmovilizado material
(210) Terrenos y bienes naturales 100 000,00
(211) Construcciones 120 000,00
(216) Mobiliario 5000,00
(217) Equipos para procesos de información 3000,00

Activo corriente 131 800,00

Existencias
(300) Mercaderías 5000,00
(390) Deterioro de valor de las mercaderías (200,00)
(407) Anticipos a proveedores 3000,00
Deudores comerciales
(430) Clientes 3000,00
(460) Anticipos de remuneraciones 1000,00
Efectivo
(572) Bancos c/c 120 000,00

Total Activo 360 400,00

 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 25

Patrimonio Neto y Pasivo

Patrimonio Neto 346 400,00
(100) Capital social 346 400,00
Pasivo corriente 14 000,00
(400) Proveedores 6000,00
(438) Anticipos de clientes 8000,00
Total Patrimonio Neto y Pasivo 360 400,00

Libro Diario
Asiento de apertura
600,00 (206) Aplicaciones informáticas
100 000,00 (210) Terrenos y bienes
naturales
120 000,00 (211) Construcciones
5000,00 (216) Mobiliario
3000,00 (217) Equipos para procesos de
información
5000,00 (300) Mercaderías
3000,00 (407) Anticipos a proveedores
3000,00 (430) Clientes
1000,00 (460) Anticipos de
© MACMILLAN Education

remuneraciones
120 000,00 (572) Bancos c/c
a (100) Capital social 346 400,00
(390) Deterioro de valor de las 200,00
mercaderías
(400) Proveedores 6000,00
(438) Anticipos de clientes 8000,00
1
26 368,00 (600) Compras de mercaderías
(3800 · 7 = 26 600
26 600,00 – 2 % s/ 26 600,00 +
300,00 = 26 368,00)
4907,28 (472) HP, IVA soportado
[(21 % s/ (26 368,00 –
3000,00)]
a (407) Anticipos a proveedores 3000,00
(400) Proveedores 28 275,28
2
100,00 (706) Descuentos sobre ventas
por pronto pago
21,00 (477) HP, IVA repercutido
(21 % s/ 100,00)
2879,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 3000,00
3
150,00 (628) Suministros
15,00 (472) HP, IVA soportado
(10 % s/ 150,00)
a (572) Bancos c/c 165,00
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 26

4
29 040,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 22 800,00
(2000 · 12,00 = 24 000,00
24 000,00 – 5 % s/ 24 000,00 =
22 800,00)
(759) Ingresos por servicios 200,00
diversos
(437) Envases y embalajes a 1000,00
devolver por clientes
(477) HP, IVA repercutido 5040,00
(21 % s/ 24 000,00)
5
400,00 (622) Reparaciones y
conservación
84,00 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 400,00)
a (410) Acreedores por 484,00
prestaciones de servicios
6
6000,00 (400) Proveedores
a (606) Descuentos sobre compras 200,00
por pronto pago
(472) HP, IVA soportado 42,00
© MACMILLAN Education

(21 % s/ 200,00)
(572) Bancos c/c 5758,00
7
1210,00 (440) Deudores
a (759) Ingresos por servicios 1000,00
diversos
(477) HP, IVA repercutido 210,00
(21 % s/ 1000,00)
8
400,00 (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes
84,00 (477) HP, IVA repercutido
(21 % s/ 400,00)
a (430) Clientes 484,00
9
8000,00 (438) Anticipos de clientes
5000,00 (572) Bancos c/c
19 115,30 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 27 930,00
(2000 · 15,00 = 30 000,00
30 000,00 – 5 % s/ 30 000,00 =
28 500,00
28 500,00 – 2 % s/ 28 500,00 =
27 930,00)
(477) HP, IVA repercutido 4185,30
[21 % s/ (27 930,00 – 8000,00)]
10
1210,00 (400) Proveedores
a (609) Rappels por compras 1000,00
(472) HP, IVA soportado 210,00
(21 % s/ 1000,00)
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 27

11
19 115,30 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 19 115,30
12
10 000,00 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 10 000,00
comerciales a cobrar
x
10,00 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,10 % s/ 10 000,00)
83,33 (665) Intereses por descuento de
efectos y operaciones de
factoring
(D = 10 000,00 · 0,05 · 60/360)
9906,67 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 10 000,00
descontados
x
9115,30 (4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro
© MACMILLAN Education

a (431) Clientes, efectos 9115,30

comerciales a cobrar
13
27 065,28 (400) Proveedores
(28 275,28 - 1210,00)
a (572) Bancos c/c 27 065,28
14
10 000,00 (640) Sueldos y salarios
4800,00 (642) Seguridad Social a cargo
de la empresa
a (4751) HP, acreedora por 1500,00
retenciones practicadas
(476) Organismos de la 6600,00
Seguridad, acreedores
(4800,00 + 1800,00)
(460) Anticipos de 1000,00
remuneraciones
(572) Bancos c/c 5700,00
15
8000,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales 8000,00
descontados
x
2000,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
20,00 (626) Servicios bancarios y
similares
a (572) Bancos c/c 2020,00
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 28

x
2000,00 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos comerciales 2000,00
descontados
x
9,12 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,10 % s/ 9115,30)
1,92 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 9,12)
9104,26 (572) Bancos c/c
a (4312) Efectos comerciales en 9115,30
gestión de cobro
16
28 556,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 28 556,00
(29 040,00 - 484,00)
17
2000,00 (436) Clientes de dudoso cobro
a (4315) Efectos comerciales 2000,00
impagados
x
© MACMILLAN Education

2000,00 (694) Pérdidas por deterioro de

créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 2000,00
créditos por operaciones
comerciales
18
600,00 (625) Primas de seguros
a (572) Bancos c/c 600,00
19
1500,00 (572) Bancos c/c
500,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro 2000,00
x
2000,00 (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversión del deterioro de 2000,00
créditos por operaciones
comerciales
20
9330,30 (477) HP, IVA repercutido
a (472) HP, IVA soportado 4756,20
(4750) HP, acreedora por IVA 4574,10
21
400,00 (480) Gastos anticipados
(Ajuste = 600,00 · 8/12)
a (625) Primas de seguros 400,00
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 29

22
5000,00 (610) Variación de existencias de
mercaderías
a (300) Mercaderías 5000,00
x
5000,00 (300) Mercaderías
a (610) Variación de existencias de 5000,00
mercaderías
x
200,00 (390) Deterioro de valor de las
mercaderías
a (793) Reversión del deterioro de 200,00
existencias
x
250,00 (693) Pérdidas por deterioro de
existencias
a (390) Deterioro de valor de las 250,00
mercaderías
Regularización de gastos
44 890,45 (129) Resultado del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 26 368,00
(622) Reparaciones y 400,00
conservación
© MACMILLAN Education

(625) Primas de seguros 200,00

(626) Servicios bancarios y 39,12
similares
(628) Suministros 150,00
(640) Sueldos y salarios 10 000,00
(642) Seguridad Social a cargo 4800,00
de la empresa
(650) Pérdidas de créditos 500,00
comerciales incobrables
(665) Intereses por descuento de 83,33
efectos y operaciones de
factoring
(693) Pérdidas por deterioro de 250,00
existencias
(694) Pérdidas por deterioro de 2000,00
créditos por operaciones
comerciales
(706) Descuentos sobre ventas 100,00
por pronto pago
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 30

Regularización de ingresos
200,00 (606) Descuentos sobre compras
por pronto pago
1000,00 (609) Rappels por compras
50 730,00 (700) Ventas de mercaderías
1200,00 (759) Ingresos por servicios
diversos
200,00 (793) Reversión del deterioro de
existencias
2000,00 (794) Reversión del deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
a (129) Resultado del ejercicio 55 330,00
Asiento de cierre
346 400,00 (100) Capital social
10 439,55 (129) Resultado del ejercicio
250,00 (390) Deterioro de valor de las
mercaderías
484,00 (410) Acreedores por
prestaciones de servicios
600,00 (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes
4574,10 (4750) HP, acreedora por IVA
© MACMILLAN Education

1500,00 (4751) HP, acreedora por

retenciones practicadas
6600,00 (476) Organismos de la
Seguridad Social,
acreedores
a (206) Aplicaciones informáticas 600,00
(210) Terrenos y bienes 100 000,00
naturales
(211) Construcciones 120 000,00
(216) Mobiliario 5000,00
(217) Equipos para procesos de 3000,00
información
(300) Mercaderías 5000,00
(440) Deudores 1210,00
(480) Gastos anticipados 400,00
(572) Bancos c/c 135 637,65
x
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 31

Balance de situación final

Activo
Activo no corriente 228 600,00
Inmovilizado intangible
(206) Aplicaciones informáticas 600,00
Inmovilizado material
(210) Terrenos y bienes naturales 100 000,00
(211) Construcciones 120 000,00
(216) Mobiliario 5000,00
(217) Equipos para procesos de información 3000,00
Activo corriente 141 397,65
Existencias
(300) Mercaderías 5000,00
(390) Deterioro de valor de las mercaderías (250,00)
Deudores comerciales
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes (600,00)
(440) Deudores 1210,00
Periodificaciones a corto plazo
(480) Gastos anticipados 400,00
Efectivo
(572) Bancos c/c 135 637,65
Total Activo 369 997,65
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Patrimonio Neto y Pasivo

Patrimonio Neto 356 839,55
(100) Capital social 346 400,00
(129) Resultado del ejercicio 10 439,55
Pasivo corriente 13 158,10
(410) Acreedores por prestaciones de servicios 484,00
(4750) HP, acreedora por IVA 4574,10
(4751) HP, acreedora por retenciones practicadas 1500,00
(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores 6600,00

Total Patrimonio Neto y Pasivo 369 997,65

 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 32

Libro Mayor

(129) Resultado del

D (100) Capital social H D H
ejercicio

(C) 346 400,00 346 400,00 (A) (RG) 44 890,45 55 330,00 (RI)
(C) 10 439,55

346 400,00 346 400,00 55 330,00 55 330,00

(206) Aplicaciones (210) Terrenos y bienes

D H D H
informáticas naturales

(A) 600,00 600,00 (C) (A) 100 000,00 100 000,00 (C)

600,00 600,00 100 000,00 100 000,00

D (211) Construcciones H D (216) Mobiliario H

© MACMILLAN Education

(A) 120 000,00 120 000,00 (C) (A) 5000,00 5000,00 (C)

120 000,00 120 000,00 5000,00 5000,00

(217) Equipos para

D H D (300) Mercaderías H
procesos de información

(A) 3000,00 3000,00 (C) (A) 5000,00 5000,00 (22)

(22) 5000,00 5000,00 (C)

3000,00 3000,00 10 000,00 10 000,00

(390) Deterioro de valor

D H D (400) Proveedores H
de las mercaderías

(22) 200,00 200,00 (A) (6) 6000,00 6000,00 (A)

(C) 250,00 250,00 (22) (10) 1210,00 28 275,28 (1)
(13) 27 065,28

450,00 450,00 34 275,28 34 275,28

 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 33

(407) Anticipos a (410) Acreedores por

D H D H
proveedores prestaciones de servicios

(A) 3000,00 3000,00 (1) (C) 484,00 484,00 (5)

3000,00 3000,00 484,00 484,00

(431) Clientes, efectos

D (430) Clientes H D H
comerciales a cobrar

(A) 3000,00 3000,00 (2) (11) 19 115,30 10 000,00 (12)

(4) 29 040,00 484,00 (8) 9115,30 (12)
(9) 19 115,30 19 115,30 (11)
28 556,00 (16)

51 155,30 51 155,30 19 115,30 19 115,30

© MACMILLAN Education

(4312) Efectos
(4311) Efectos comerciales
D H D comerciales en gestión de H
descontados
cobro
(12) 10 000,00 8000,00 (15) (12) 9115,30 9115,30 (15)
2000,00 (15)

10 000,00 10 000,00 9115,30 9115,30

(4315) Efectos comerciales (436) Clientes de dudoso

D H D H
impagados cobro

(15) 2000,00 2000,00 (17) (17) 2000,00 2000,00 (19)

2000,00 2000,00 2000,00 2000,00

(437) Envases y embalajes (438) Anticipos de

D H D H
a devolver por clientes clientes

(8) 400,00 1000,00 (4) (9) 8000,00 8000,00 (A)

(C) 600,00

1000,00 1000,00 8000,00 8000,00

 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 34

(460) Anticipos de
D (440) Deudores H D H
remuneraciones

(7) 1210,00 1210,00 (C) (A) 1000,00 1000,00 (14)

1210,00 1210,00 1000,00 1000,00

(4750) HP, acreedora por

D (472) HP, IVA soportado H D H
IVA

(1) 4907,28 42,00 (6) (C) 4574,10 4574,10 (20)

(3) 15,00 210,00 (10)
(5) 84,00 4756,20 (20)
(15) 1,92

5008,20 5008,20 4574,10 4574,10

© MACMILLAN Education

(476) Organismos de la
(4751) HP, acreedora por
D H D Seguridad Social, H
retenciones practicadas
acreedores
(C) 1500,00 1500,00 (14) (C) 6600,00 6600,00 (14)

1500,00 1500,00 6600,00 6600,00

D (477) HP, IVA repercutido H D (480) Gastos anticipados H

(2) 21,00 5040,00 (4) (21) 400,00 400,00 (C)

(8) 84,00 210,00 (7)
(20) 9330,30 4185,30 (9)

9435,30 9435,30 400,00 400,00

(490) Deterioro de valor

(5208) Deudas por
D de créditos por H D H
efectos descontados
operaciones comerciales
(19) 2000,00 2000,00 (17) (15) 8000,00 10 000,00 (12)
(15) 2000,00

2000,00 2000,00 10 000,00 10 000,00

 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 35

(600) Compras de
D (572) Bancos c/c H D H
mercaderías

(A) 120 000,00 165,00 (3) (1) 26 368,00 26 368,00 (RG)

(2) 2879,00 5758,00 (6)
(9) 5000,00 27 065,28 (13)
(12) 9906,67 5700,00 (14)
(15) 9104,26 2020,00 (15)
(16) 28 556,00 600,00 (18)
(19) 1500,00 135 637,65 (C)

176 945,93 176 945,93 26 368,00 26 368,00

(606) Descuentos sobre (609) Rappels por

D H D H
compras por pronto pago compras

(RI) 200,00 200,00 (6) (RI) 1000,00 1000,00 (10)

200,00 200,00 1000,00 1000,00

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(610) Variación de (622) Reparaciones y

D H D H
existencias de mercaderías conservación

(22) 5000,00 5000,00 (22) (5) 400,00 400,00 (RG)

5000,00 5000,00 400,00 400,00

(626) Servicios bancarios

D (625) Primas de seguros H D H
y similares

(18) 600,00 400,00 (21) (12) 10,00 39,12 (RG)

200,00 (RG) (15) 20,00
(15) 9,12

600,00 600,00 39,12 39,12

D (628) Suministros H D (640) Sueldos y salarios H

(3) 150,00 150,00 (RG) (14) 10 000,00 10 000,00 (RG)

150,00 150,00 10 000,00 10 000,00

 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 36

(650) Pérdidas de
(642) Seguridad Social a
D H D créditos comerciales H
cargo de la empresa
incobrables
(14) 4800,00 4800,00 (RG) (19) 500,00 500,00 (RG)

4800,00 4800,00 500,00 500,00

(665) Intereses por

(693) Pérdidas por
D descuento de efectos y H D H
deterioro de existencias
operaciones de factoring
(12) 83,33 83,33 (RG) (22) 250,00 250,00 (RG)

83,33 83,33 250,00 250,00

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(694) Pérdidas por

(700) Ventas de
D deterioro de créditos por H D H
mercaderías
operaciones comerciales
(17) 2000,00 2000,00 (RG) (RI) 50 730,00 22 800,00 (4)
27 930,00 (9)

2000,00 2000,00 50 730,00 50 730,00

(706) Descuentos sobre (759) Ingresos por

D H D H
ventas por pronto pago servicios diversos

(2) 100,00 100,00 (RG) (RI) 1200,00 200,00 (4)

1000,00 (7)

100,00 100,00 1200,00 1200,00

(794) Reversión del

(793) Reversión del
D H D deterioro de créditos por H
deterioro de existencias
operaciones comerciales
(RI) 200,00 200,00 (22) (RI) 2000,00 2000,00 (19)

200,00 200,00 2000,00 2000,00

 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 37

Balance de comprobación de sumas y saldos

SUMAS SALDOS
Nº CTA NOMBRE DE CUENTA
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

100 Capital social 0,00 € 346.400,00 € 0,00 € 346.400,00 €

206 Aplicaciones informáticas 600,00 € 0,00 € 600,00 € 0,00 €
210 Terrenos y bienes naturales 100.000,00 € 0,00 € 100.000,00 € 0,00 €
211 Construcciones 120.000,00 € 0,00 € 120.000,00 € 0,00 €
216 Mobiliario 5.000,00 € 0,00 € 5.000,00 € 0,00 €
217 Equipos para procesos de información 3.000,00 € 0,00 € 3.000,00 € 0,00 €
300 Mercaderías 10.000,00 € 5.000,00 € 5.000,00 € 0,00 €
390 Deterioro de valor de las mercaderías 200,00 € 450,00 € 0,00 € 250,00 €
400 Proveedores 34.275,28 € 34.275,28 € 0,00 € 0,00 €
407 Anticipos a proveedores 3.000,00 € 3.000,00 € 0,00 € 0,00 €
410 Acreedores por prestaciones de servicios 0,00 € 484,00 € 0,00 € 484,00 €
430 Clientes 51.155,30 € 51.155,30 € 0,00 € 0,00 €
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 19.115,30 € 19.115,30 € 0,00 € 0,00 €
4311 Efectos comeerciales descontados 10.000,00 € 10.000,00 € 0,00 € 0,00 €
4312 Efectos comerciales en gestión cobro 9.115,30 € 9.115,30 € 0,00 € 0,00 €
4315 Efectos comerciales impagados 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 €
436 Clientes de dudoso cobro 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 €
437 Envases y embalajes a devolver por clientes 400,00 € 1.000,00 € 0,00 € 600,00 €
438 Anticipos de clientes 8.000,00 € 8.000,00 € 0,00 € 0,00 €
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440 Deudores 1.210,00 € 0,00 € 1.210,00 € 0,00 €

460 Anticipos de remuneraciones 1.000,00 € 1.000,00 € 0,00 € 0,00 €
472 HP, IVA soportado 5.008,20 € 5.008,20 € 0,00 € 0,00 €
4750 HP, acreedora por IVA 0,00 € 4.574,10 € 0,00 € 4.574,10 €
4751 HP, acreedora por retenciones practicadas 0,00 € 1.500,00 € 0,00 € 1.500,00 €
476 Organismos de la SS, acreedores 0,00 € 6.600,00 € 0,00 € 6.600,00 €
477 HP, IVA repercutido 9.435,30 € 9.435,30 € 0,00 € 0,00 €
480 Gastos anticipados 400,00 € 0,00 € 400,00 € 0,00 €
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 €
comerciales
5208 Deudas por efectos descontados 10.000,00 € 10.000,00 € 0,00 € 0,00 €
572 Bancos c/c 176.945,93 € 41.308,28 € 135.637,65 € 0,00 €
600 Compras de mercaderías 26.368,00 € 0,00 € 26.368,00 € 0,00 €
606 Descuentos sobre compras por pronto pago 0,00 € 200,00 € 0,00 € 200,00 €
609 Rappels por compras 0,00 € 1.000,00 € 0,00 € 1.000,00 €
610 Variación de existencias de mercaderías 5.000,00 € 5.000,00 € 0,00 € 0,00 €
622 Reparaciones y conservación 400,00 € 0,00 € 400,00 € 0,00 €
625 Primas de seguros 600,00 € 400,00 € 200,00 € 0,00 €
626 Servicios bancarios y similares 39,12 € 0,00 € 39,12 € 0,00 €
628 Suministros 150,00 € 0,00 € 150,00 € 0,00 €
640 Sueldos y salarios 10.000,00 € 0,00 € 10.000,00 € 0,00 €
642 Seguridad Social a cargo de la empresa 4.800,00 € 0,00 € 4.800,00 € 0,00 €
650 Pérdidas de creditos comerciales incobrables 500,00 € 0,00 € 500,00 € 0,00 €
665 Intereses por descuento de efectos y opereraciones de 83,33 € 0,00 € 83,33 € 0,00 €
"factoring"

693 Pérdidas por deterioro de existencias 250,00 € 0,00 € 250,00 € 0,00 €

694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones 2.000,00 € 0,00 € 2.000,00 € 0,00 €
comerciales
700 Ventas de mercaderías 0,00 € 50.730,00 € 0,00 € 50.730,00 €
706 Descuentos sobre ventas por pronto pago 100,00 € 0,00 € 100,00 € 0,00 €
759 Ingresos por servicios diversos 0,00 € 1.200,00 € 0,00 € 1.200,00 €
793 Reversión del deterioro de existencias 0,00 € 200,00 € 0,00 € 200,00 €
794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones 0,00 € 2.000,00 € 0,00 € 2.000,00 €
comerciales
TOTAL 634.151,06 € 634.151,06 € 415.738,10 € 415.738,10 €
 Unidad 18 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 38

Página 374 Solucionario a la Evaluación

1. En el descuento de efectos (indica la afirmación 6. Los ajustes por periodificación:

incorrecta): a) Con ellos se imputan al ejercicio al que las cuentas
a) Consiste en la presentación de la letra de cambio ante un anuales se refieran los gastos e ingresos que les
intermediario financiero con el fin de recibir su importe antes correspondan.
de su fecha de vencimiento. b) No hay que realizar ajuste para aquellos gastos e
b) Se trata contablemente como un préstamo. ingresos que, aunque correspondan a un ejercicio, se
c) Si el librado de la letra no abona su importe a su pagan o cobran en el siguiente.
vencimiento, el librador deberá devolver al banco el nominal c) Son una aplicación del principio de devengo.
de la letra más los gastos de devolución. d) Todas las respuestas son correctas.
d) La entidad financiera abona a la empresa el valor
7. La cuenta (480) Gastos anticipados:
nominal de la letra.
a) Presentará saldo acreedor.
2. En el descuento de efectos, si en la fecha de vencimiento b) Nace por el Debe.
la letra de cambio no resulta atendida por el librado: c) Pertenece al Pasivo corriente.
a) La cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar se d) Al final del ejercicio su saldo se abonará con cargo a la
anota en el Debe. cuenta (129) Resultado del ejercicio.
b) La cuenta (4311) Efectos comerciales descontados se
8. El día 15/12/X1, la empresa LEOVIC, SA, recibe la
anota en el Debe.
factura n.º 25 por la reparación de una de sus máquinas por
c) La cuenta (5208) Deudas por efectos descontados se
500 € más IVA. La factura se abonará en 30 días. El día
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anota en el Haber.
31/12/X1, la empresa:
d) La cuenta (4315) Efectos comerciales impagados se
anota en el Debe. a) Deberá realizar un ajuste por periodificación por importe
de 250 €.
3. En la gestión de cobro, si en la fecha de vencimiento la b) Deberá realizar un ajuste por periodificación por importe
letra resulta atendida por el librado: de 500 €.
a) La empresa no recibirá ningún importe. c) Deberá realizar un ajuste por periodificación por importe
b) La empresa recibirá el importe líquido de la letra después de 605 €.
de deducir la comisión y el IVA de esa comisión. d) No deberá realizar ajustes por periodificación.
c) La empresa recibirá el importe líquido de la letra después
9. La cuenta (436) Clientes de dudoso cobro:
de deducir la comisión.
d) La empresa recibirá el importe líquido de la letra después a) Nace por el Debe.
de deducir la comisión y los intereses. b) Presentará saldo acreedor.
c) Figurará en el Pasivo corriente del Balance.
4. En la gestión de cobro, si en la fecha de vencimiento la d) Ninguna respuesta es correcta.
letra no resulta atendida por el librado:
10. La cuenta (794) Reversión del deterioro de créditos por
a) La cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar se
operaciones comerciales:
anota en el Debe.
b) La cuenta (4312) Efectos comerciales en gestión de a) Pertenece al Activo corriente del Balance.
cobro se anota en el Debe. b) Presentará saldo acreedor.
c) La cuenta (4312) Efectos comerciales en gestión de c) Nace por el Debe.
cobro se anota en el Haber. d) Ninguna respuesta es correcta.
d) La cuenta (4315) Efectos comerciales impagados se 11. Si un cliente que debe a la empresa 500 € y se califica
anota en el Haber. de dudoso cobro, contabilizándose la corrección valorativa,
5. La cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: abona 200 € y comunica que el resto se considere
definitivamente incobrable, la cuenta (490) Deterioro de
a) Al final del ejercicio, su saldo se abonará con cargo a la
valor de créditos por operaciones comerciales, se deberá
cuenta (129) Resultado del ejercicio.
anotar:
b) Figurará en el Activo no corriente.
c) Presentará saldo deudor. a) En el Debe con un importe de 300 €.
d) Ninguna respuesta es correcta. b) En el Debe con un importe de 500 €.
c) En el Haber con un importe de 300 €.
d) En el Haber con un importe de 500 €.