Material de Apoyo C.I. 1ra. Parte

Universidad Técnica de Comercialización y Desarrollo
Facultad de Ciencias Empresariales.
MATERIAL DE ESTUDIO
FACULTAD DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
MATERIA: CONTROL INTERNO
UNIDAD 1: EL CONTROL INTERNO DE LAS EMPRESAS.

1. Introducción.
En la evolución histórica de las empresas ha tenido una remarcada
importancia el hecho de que en el pasado los propietarios eran a su vez los
directivos encargados de la gestión empresarial.
En esas circunstancias el control era ejercido por los mismos propietarios,
quienes ejecutaban las funciones directivas y supervisaban directa y
personalmente el cumplimiento de las normas y directrices establecidas por
ellos, tácita o explícitamente. Se producía un “auto control de la función
directiva”.
A medida que aumentó la complejidad de la empresa se fue imponiendo
una división del trabajo que tenía por objeto la especialización de los
empleados y sus funciones. Esto exigía una organización que adecuara los
medios necesarios para la consecución de los fines deseados.
El crecimiento en el volumen e importe de las operaciones, la mayor
dispersión de los activos, y en general, la descentralización de las actividades
comerciales, han contribuido a un distanciamiento de la Dirección en el
control de las operaciones.
Si a esto se añade la modernización y mejora producida en los medios de
tratamiento y proceso de datos, al pasar de medios manuales a los
modernos sistemas informáticos, en donde diferentes transacciones se
procesan para producir estadísticas, informes, facturaciones, gestión de
inventarios, contabilidad, etc., se llega a la conclusión de que el mundo
empresarial ha cambiado y que este cambio debe ir acompañado de los
medios necesarios para garantizar la buena gestión empresarial.
1.1. Definición de control interno.

En su sentido más amplio el C.I. comprende la estructura, las políticas, el plan
de organización, el conjunto de métodos y procedimientos y las cualidades
del personal de la empresa que aseguren:
- Que los activos están debidamente protegidos.
Prof. Lic. Marcos Chávez

- Que los registros contables sean fidedignos, así como la validez de la

información en general.
- Que la actividad se desarrolla eficazmente.
- Que se cumplen las políticas y directrices marcadas por la
dirección.
El control interno de una empresa se define como aquellas actividades que trabajan
en conjunto y que se integran a las operaciones normales de la organización con el
objetivo de: Proteger activos. Minimizar errores. Garantizar una operación adecuada.
1.2. Controles generales y controles específicos.
Control General
Los controles generales son las políticas y procedimientos que se aplican a la

totalidad o a gran parte de los sistemas de información de una entidad, incluyendo la
infraestructura y plataformas de la organización auditada y ayudan a asegurar su
correcto funcionamiento.
Controles específicos
Los controles específicos se ocupan de determinados riesgos en los procesos de

negocios y en las transacciones particulares. Estos controles específicos dependen
de áreas de la empresa diferentes de la Dirección y del Gobierno corporativo. Estos
controles se ocupan de procesos como: registro de ingresos, compras y nómina
entre otros.
Los controles transaccionales o específicos buscan garantizar que:
Las transacciones se registren de manera apropiada para la preparación de

los estados financieros.
Los registros contables se elaboren de manera detallada para reflejar con

exactitud todas las transacciones y disposiciones de activos.
Los recibos y desembolsos se hagan de acuerdo con las indicaciones de la

Dirección y con su autorización.
Se prevenga o detecte oportunamente la adquisición, uso o disposición de

activos sin autorización.
Los controles específicos incluyen las transacciones de rutina, como ingresos,

compras, y nómina, y las transacciones inusuales; como, por ejemplo, compra
de equipo.
1.3. Ambiente de control.

La organización debe establecer un entorno que permita el estímulo y produzca
influencia en la actividad del recurso humano respecto al control de sus actividades.
Para que este ambiente de control se genere se requiere de otros elementos
asociados al mismo los cuales son:
 Integridad y valores éticos. Se deben establecer los valores éticos y de

conducta que se esperan del recurso humano al servicio del Ente, durante el
desempeño de sus actividades propias. Los altos ejecutivos deben comunicar
y fortalecer los valores éticos y conductuales con su ejemplo.
 Competencia. Se refiere al conocimiento y habilidad que debe poseer toda

persona que pertenezca a la organización, para desempeñar
satisfactoriamente su actividad.
 Experiencia y dedicación de la Alta Administración. Es vital que quienes

determinan los criterios de control posean gran experiencia, dedicación y se
comprometan en la toma de las medidas adecuadas para mantener el
ambiente de control.
 Filosofía administrativa y estilo de operación. Es sumamente importante que

se muestre una adecuada actitud hacia los productos de los sistemas de
información que conforman la organización. Aquí tienen gran influencia la
estructura organizativa, delegación de autoridad y responsabilidades y
políticas y prácticas del recurso humano. Es vital la determinación actividades
para el cumplimiento de la misión de la empresa, la delegación autoridad en la
estructura jerárquica, la determinación de las responsabilidades a los
funcionarios en forma coordinada para el logro de los objetivos.
1.4. Clasificación del control interno.

En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser catalogados
como contables o administrativos.
La clasificación entre controles contables y controles administrativos variaría de
acuerdo con las circunstancias individuales.
CONTROL ADMINISTRATIVO
Los controles administrativos comprenden el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones

y adhesión a las políticas de la empresa y por lo general solamente tienen relación

indirecta con los registros financieros. Incluyen más que todo controles tales como
análisis estadísticos, estudios de moción y tiempo, reportes de operaciones,
programas de entrenamientos de personal y controles de calidad.
En el Control Administrativo se involucran el plan de organización y los

procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan la
autorización de transacciones por parte de la gerencia. Implica todas aquellas
medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la observación de políticas
establecidas en todas las áreas de la organización.
Ejemplo: Que los trabajadores de la fábrica lleven siempre su placa de identificación.

Otro control administrativo sería la obligatoriedad de un examen médico anual para
todos los trabajadores. Estos controles administrativos interesan en segundo plano a
los Auditores independientes, pero nada les prohíbe realizar una evaluación de los
mismos hasta donde consideren sea necesario para lograr una mejor opinión.
El control administrativo incluye, pero no se limita al plan de organización,
procedimientos y registros que se relacionan con los procesos de decisión que
conducen a la autorización de operaciones por la administración.
CONTROL CONTABLE
Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los activos
de la empresa y a la confiabilidad de los registros financieros. Generalmente
incluyen controles tales como el sistema de autorizaciones y aprobaciones con
registros y reportes contables de los deberes de operación y custodia de activos y
auditoría interna.
Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de
dinero no deba manejar también los registros contables. Otro caso, el requisito de
que los cheques, órdenes de compra y demás documentos estén prenumerados.
El control contable comprende el plan de organización y los procedimientos y

registros que se relacionen con la protección de los activos y la confiabilidad de
los registros financieros y por consiguiente se diseñan para prestar seguridad
razonable de que:
a) Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorización
general o específica de la administración.

b) Se registren las operaciones como sean necesarias para 1)

permitir la preparación de estados financieros de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro
criterio aplicable a dichos estados, y 2) mantener la contabilidad de los
activos.
c) el acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la
autorización de la administración.
d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a
intervalos razonables con los activos existentes y se toma la acción
adecuada respecto a cualquier diferencia.
1.6. Limitaciones de un sistema de control interno.

Las limitaciones del control interno hacen referencia a los sucesos que no pueden
ser controlados por medio de la auditoría interna.
En el momento de establecer el control interno hay que revisar que, así como
conlleva unos objetivos, y lineamientos, también nos podemos encontrar con
limitaciones. Las limitantes son aquellos factores que impiden que el Control Interno
funcione o que el establecimiento sea el más adecuado para la ejecución de lo
planeado, lo cual deberá ser revisado al inicio de cada proceso.
Algunas limitaciones son:
1. Requerimientos de la administración. El control interno no puede costar más

de los beneficios que se reciben, es decir se debe revisar la pendiente del
costo-beneficio.
2. En su mayoría el control interno está dirigido a las cuestiones de rutina y no a

situaciones globales; por tanto, siempre debe ser pensado como un todo que
se desprende de la punta de la pirámide de la empresa –gerencia-
administración– y termina en la base –empleados– para evitar esa limitante
del control interno en relación con unas determinadas operaciones de la
compañía y no, unas más globalizadas.
3. La colusión (acuerdo para defraudar) que se da cuando personas internas o

externas se ponen de acuerdo para hacerle daño a un tercero, por ejemplo, el
robo, el fraude, etc. Esta es una limitante porque puede suceder que desde el
Control Interno haya un gran diseño para el logro de óptimos resultados, pero
imposible resistir la ausencia de principios éticos por parte de las personas
que componen el alma de la empresa.

4. La violación por parte de la administración por abuso de autoridad. Si el

control interno funciona como tal, y se deben cumplir unos parámetros, éstos
deben ser respetados; de lo contrario, los resultados podrían ser inconclusos.
Por ejemplo, la autorización de la salida de mercancía sin previa revisión.
5. Que el Control Interno se vuelva inadecuado u obsoleto; lo indicado es que

dicho control esté en constante desarrollo de acuerdo con las necesidades
que requiere la empresa y administración para su prosperidad.
6. Errores humanos, el Control Interno puede obtener fallas cuando hay errores
humanos por falta de información, o sencillamente confusiones normales
propias de la interacción, que pueden ser manejadas desde la asertividad.
UNIDAD II: OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO.

2.1 Objetivos generales.
Delimitar las diferentes funciones y responsabilidades entre los órganos colegiados,
unidades administrativas y personal, a fin de procurar eficiencia y eficacia en la
realización de las actividades.
2.2 Objetivos específicos del control.

Estimular el acatamiento y la adhesión a la legislación, normatividad y a las políticas
prescritas por la administración:
El control interno en una empresa pretende además de asegurar el logro de los

objetivos empresariales que la entidad incluya en sus políticas y procedimientos
medidas que fomenten el cumplimiento en la legislación y normatividad relacionada
con la entidad.
Promover eficiencia operativa:
Hace referencia a las medidas que la empresa toma para implantar la legislación,
normatividad y las políticas dentro de la organización, haciendo uso de los recursos
humanos para aumentar la eficiencia y la integración operativa, las metas
establecidas deben evaluarse periódicamente, al igual que el desempeño del recurso
humano.
Asegurar la razonabilidad y confiabilidad de la información financiera y presupuestal

y complementaria administrativa y operacional:
En una organización el manejo de la información está presente en todas las áreas o

procesos y es indispensable para el correcto funcionamiento de la misma, la
información permite a la administración evaluar aspectos como el nivel de eficiencia

operativa, el nivel de cumplimiento en materia legal, entre otros aspectos que se

tienen en cuenta en el proceso de toma de decisiones de ahí la importancia de
asegurar la calidad y confiabilidad en la información de la empresa.
Salvaguardar los activos y la documentación relevante:
Es indiscutible que debe haber leyes, normas y políticas claras y específicas y que se
observen y respeten; que involucren el buen cuidado y esmerada protección y
administración de los activos, aquella documentación que se genera, maneja o es
propiedad de la entidad y que por su naturaleza sea relevante.
2.2.1. Integridad.
Por su parte, la integridad, vista desde el ámbito organizacional, se refiere
al establecimiento de pautas de comportamiento organizacionales basadas,
esencialmente, en principios emanados de las leyes, así como de la regulación
interna de cada dependencia.
Todas las transacciones aceptadas deben procesarse con exactitud, de acuerdo con
las políticas de la gerencia, y en tiempo oportuno.
2.2.2. Existencia.
El control de existencia es aquel que hace referencia al conjunto de procedimientos

de verificación automática que se producen por la coincidencia de los datos
reportados por diversos departamentos o centros operativos.
El renglón de inventarios es generalmente el de mayor significación dentro del activo

corriente, no solo en su cuantía, sino porque de su manejo proceden las utilidades de
la empresa; de ahí la importancia que tiene la implantación de un adecuado sistema
de control interno para este renglón, el cual tiene las siguientes ventajas:
 Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades

excesivas de inventarios
 Reduce el riesgo de fraudes, robos o daños físicos
 Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías
 Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
 Reduce el costo de la toma del inventario físico anual.
2.2.3. Exactitud.
Los montos y otros datos relacionados con transacciones y eventos, se deben
registrar de manera apropiada y las revelaciones relacionadas se deben medir y
describir de manera apropiada.

La exactitud y la precisión son dos formas de medir los resultados. Con la

exactitud se mide cuánto se aproximan los resultados al valor verdadero o conocido.
Con la precisión, por otra parte, se mide cuánto se aproximan los resultados entre sí.
2.2.4. Autorización.
El control de autorización es clave para el fortalecimiento del sistema de control
interno en cualquier organización, pues este cubre actividades que se desarrollan en
el día a día por parte de los colaboradores, que a su vez fueron designados partiendo
del nivel que tienen dentro de la estructura organizacional.
Al hablar de control de autorización no se puede dejar de lado la segregación de

funciones, dado que los dos son controles que se complementan, pues la
autorización la debe realizar un colaborador que por sus funciones y rol no
represente un conflicto de interés y/o un potencial riesgo de fraude por la
autorización otorgada, o simplemente que pueda autorizar más de dos actividades o
controles dentro de un proceso.
2.2.5. Custodia.
Tal vez muchos conocemos el viejo dicho que nos enseña “lo que no queda escrito
en papel se lo lleva el viento”, y hoy más que nunca esta premisa se hace cada vez
más importante en una sociedad en la que todo debe quedar firmado para que sea
válido. Por lo anterior, conservar bien todo tipo de documentos es importante para
tener control sobre muchas de nuestras acciones cotidianas, como lo son las
trasferencias bancarias, estados financieros y contratos.
Existen otras varias técnicas y, por ejemplo: informática en general, videos, fotos,
etc. Y por supuesto las documentaciones escritas en papel, que sigue siendo
especialmente para el sistema administrativo-contable, el más ejecutivo para
cualquier situación que así, lo amerite. Así pues, conservar en buen estado los
documentos importantes se hace vital, sobre todo para las empresas, sin importar si
estas son grandes compañías o Pymes.
UNIDAD III: MEDIDAS DE CONSIDERAR EN CONTROL INTERNO

GENERAL 2-11-2023
3. Medidas para adoptar el funcionamiento de los objetivos generales de
control interno.
o Todas las ordenes deben ser autorizados por la gerencia, o por los
órganos plenamente autorizados.
o La gerencia debe designar a alguien que sea el encargado de firmar los

documentos.

o Cancelar y archivar los documentos pagados.
o Deben existir límites para la contratación de compromisos.
o Llevar el orden de las facturas, órdenes de compra y cualquier

documento parecido a los anteriores, permitirá determinar los tiempos
en los que se adquirió dicha obligación, y también podremos saber qué
tiempo tenemos para cumplirla.
o Se revisan las facturas, precios, cálculos y cotejo contra la orden de

compra y notas de recepción.
o Comprobar que los valores estén correctos.
o Mantener en orden por fecha los documentos.
o Corroborar que los valores coincidan entre facturas y órdenes de

compra y notas de recepción.
3.1. Protección de los activos.

El control interno ayuda a proteger los activos de la empresa, como efectivo,
inventario, equipos y propiedades. Esto se logra mediante la implementación de
procedimientos que previenen el robo, la pérdida o el mal uso de estos recursos
valiosos.
3.2. Obtención de información confiable.

La información ha de ser oportuna y eficaz para adoptar las decisiones más
convenientes. Ante la imperiosa necesidad de tomar constantemente decisiones,
tanto programadas como no programadas y, a posteriori, evaluar sus resultados o
consecuencias, es necesario contar con un sistema de información que tenga las
características de ser confiable y a su vez eficiente. Esta tarea puede desarrollarse
manteniendo entrevistas con personal de la empresa con conocimiento de las
actividades de control que se desea relevar, o bien, en aquellos casos en que el ente
cuenta con manuales de normas y procedimientos, mediante la lectura de estos se
puede obtener dicha información a través de los siguientes:
 Organigramas
 Plan de cuentas
 Manual de funciones
 Manual de procedimientos
 Entrevistas con directivos y empleados

 Observación personal
 Actas de sesiones de directorio
 Leyes, estatutos, reglamentos
 Actas de sesiones de directorio
Hay que destacar que cuando la estructura de la organización es más compleja la

cantidad de hechos, registros y operaciones de tipo económico, financiero son muy
variadas, se pierde el concepto o significado de operación aislada y se penetra por lo
tanto en el concepto de dispersión de hechos que luego se conocerán por el
resultado de la información que los condensó y o reagrupó, o, por el contrario, por no
estar dentro de los estándares esperados, fijados o predeterminados, esto quiere
decir que toda estructura de datos que se elabora y distribuye dentro de la
organización debe poseer los atributos de confiabilidad y eficiencia. Para tal fin, la
empresa, debe proveer los recaudos suficientes que tiendan a lograr esos objetivos,
ya que el flujo de información es sumamente importante dentro de una empresa de
manera a poder cumplir con sus objetivos correctamente.
3.3. Promoción de la eficiencia operativa.

La eficiencia operativa se refiere a la capacidad de un equipo para entregar un
producto de calidad, con la menor cantidad de recursos posible. Se mide calculando
la relación entre lo que inviertes en el proyecto, a menudo denominado recursos, y
los resultados obtenidos, denominados productos.
3.4. Estimular la adhesión a las políticas de la dirección.

a) Todos los responsables de manuales, políticas y procedimientos
institucionales, deben asegurar que dichos documentos estén al conocimiento
de todo el personal de la institución, lo que permite asegurar que la misma
está respaldada por políticas formales y procedimientos que guían su
accionar.
b) El Departamento de O y M, deberá velar que todos los manuales

institucionales estén disponibles en el archivo compartido de carpeta
“PUBLICO”.
c) Con el apoyo del Departamento de O y M, todos los encargados de áreas

deberán realizar una inducción al personal sobre los procedimientos vigentes
y actualizados.

d) Con el apoyo del Departamento de O y M, todos los responsables del control

interno de manuales de políticas, procesos y procedimientos, deberán
elaborar y aplicar pruebas de asimilación del conocimiento y desarrollo de
habilidad, para confirmar la comprensión del contenido de los mismos por todo
el personal de la institución para el desempeño de las funciones y
procedimientos a su cargo.
3.4. Modelo de ejercicio.
Crear un modelo para definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, así
como también detectar y corregir errores que se presenten en la organización y
que puedan afectar el logro de sus objetivos, conduce hacia resultados positivos.
Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios
mecanismos de verificación y evaluación.
Técnicas
Control interno preventivo.
Control interno de detección.
Control interno correctivo.
 Técnicas de prevención
Están destinadas a proporcionar una seguridad razonable de que

únicamente se reconocen y procesan transacciones válidas. P. ej. podemos
citar:
- Autorización de todas las transacciones

- Procedimientos de validación de datos previa a su proceso
- Doble verificación de datos introducidos en el sistema informático
- Segregación y rotación de funciones
- Normas y procedimientos claramente definidos
 Control Interno de detección
Este tipo de control ayuda a identificar errores que no fueron cubiertos por los
controles preventivos y ayudan a detectar irregularidades en conciliaciones bancarias,
recuentos de inventario físico, registro de activos y el cumplimiento en las obligaciones
fiscales, entre otros.
 Control interno correctivo

Se ejecuta a partir de la comparación entre lo que se planifica y lo que se ejecuta,

con el objetivo de hacer una retroalimentación de todo el proceso para
mejorarlo. Esta es la última etapa del proceso ya que va encaminada a
evitar los errores en un futuro.

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1.1. Definición de control interno.

- Que los activos están debidamente protegidos.

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- Que los registros contables sean fidedignos, así como la validez de la

1.2. Controles generales y controles específicos.

Los controles generales son las políticas y procedimientos que se aplican a la

Los controles específicos se ocupan de determinados riesgos en los procesos de

Los controles transaccionales o específicos buscan garantizar que:

Las transacciones se registren de manera apropiada para la preparación de

Los registros contables se elaboren de manera detallada para reflejar con

Los recibos y desembolsos se hagan de acuerdo con las indicaciones de la

Se prevenga o detecte oportunamente la adquisición, uso o disposición de

Los controles específicos incluyen las transacciones de rutina, como ingresos,

1.3. Ambiente de control.

 Integridad y valores éticos. Se deben establecer los valores éticos y de

 Competencia. Se refiere al conocimiento y habilidad que debe poseer toda

 Experiencia y dedicación de la Alta Administración. Es vital que quienes

 Filosofía administrativa y estilo de operación. Es sumamente importante que

1.4. Clasificación del control interno.

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y adhesión a las políticas de la empresa y por lo general solamente tienen relación

En el Control Administrativo se involucran el plan de organización y los

Ejemplo: Que los trabajadores de la fábrica lleven siempre su placa de identificación.

Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y

El control contable comprende el plan de organización y los procedimientos y

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b) Se registren las operaciones como sean necesarias para 1)

1.6. Limitaciones de un sistema de control interno.

Algunas limitaciones son:

1. Requerimientos de la administración. El control interno no puede costar más

2. En su mayoría el control interno está dirigido a las cuestiones de rutina y no a

3. La colusión (acuerdo para defraudar) que se da cuando personas internas o

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4. La violación por parte de la administración por abuso de autoridad. Si el

5. Que el Control Interno se vuelva inadecuado u obsoleto; lo indicado es que

UNIDAD II: OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO.

2.2 Objetivos específicos del control.

El control interno en una empresa pretende además de asegurar el logro de los

Promover eficiencia operativa:

Asegurar la razonabilidad y confiabilidad de la información financiera y presupuestal

En una organización el manejo de la información está presente en todas las áreas o

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operativa, el nivel de cumplimiento en materia legal, entre otros aspectos que se

Salvaguardar los activos y la documentación relevante:

El control de existencia es aquel que hace referencia al conjunto de procedimientos

El renglón de inventarios es generalmente el de mayor significación dentro del activo

 Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades

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La exactitud y la precisión son dos formas de medir los resultados. Con la

Al hablar de control de autorización no se puede dejar de lado la segregación de

UNIDAD III: MEDIDAS DE CONSIDERAR EN CONTROL INTERNO

o La gerencia debe designar a alguien que sea el encargado de firmar los

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