Auditoría forense

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Dirección General de Auditoría Forense, Auditoría Superior de la Federación

No juzgue nada por su aspecto sino por la evidencia. No hay mejor regla
Charles Dickens

Introducción Porque el mundo cambió, los procesos de

defraudación y las personas tramposas son
El objetivo de este artículo es compar- cada vez más, la corrupción parece ganarle
tir el trabajo que se realiza en la Dirección a valores como la justicia y otros aspectos
General de Auditoría Forense de la Audi- institucionales, ante esto se tienen que mo-
toría Superior de la Federación (asf), y a dificar las formas de hacer auditorías. Ac-
su vez explicar en qué consiste la auditoría tualmente, los procesos de globalización
forense y cómo funciona. han traído para las organizaciones y gobier-
La asf es una entidad de fiscaliza- nos un aumento en la complejidad de las
ción superior de la federación con auto- finanzas en el ámbito mundial, provocan-
nomía técnica y de gestión en el ejercicio do un enfoque diverso en la función de au-
de sus atribuciones y para decidir sobre su ditoría, es decir, evolucionar e implementar
- 46 - organización interna, cuyo objetivo es fis- procesos, ser multidisciplinaria, dejar atrás
calizar la Cuenta Pública mediante audito- la auditoría en su sentido tradicional, apo-
rías que se efectúan a los tres Poderes de la yándose con la ciencia y técnica forense.
Unión, a los órganos constitucionalmente La vertiginosidad de las acciones a
autónomos, a las entidades federativas y través de Internet y del desarrollo tecnoló-
municipios del país, así como a todo ente gico permite que personas con alta técnica
que ejerza recursos públicos federales, in- para defraudar vayan un paso más adelante
cluyendo a los particulares. Conforme a su que las autoridades; y aunque ello no pue-
mandato legal, el propósito es verificar el de evitarse, se deben establecer blindajes
cumplimiento de los objetivos contenidos para que no ocurra y construir paredes
en las políticas y programas gubernamen- para prevenir y disuadir tales conductas.
tales, el adecuado desempeño de las entida- También porque que existen des-
des fiscalizadas y el correcto manejo tanto víos de recursos por grandes cantidades de
del ingreso como del gasto público. dinero en todos los sectores de México, ám-
bitos de gobierno, poderes públicos y de-
¿Por qué nació el Área de Auditoría pendencias; bajo esta permisividad que se
Forense? han otorgado funcionarias y funcionarios

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
que deberían servir con base en los prin- al fraude en tres categorías como se ob-
cipios constitucionales, se tienen que esta- serva en la figura 1: apropiación indebida
blecer prácticas para disuadirla. de activos, el cual es el más recurrente con
85.4% de casos, corrupción con 36.8% y
¿Cómo pensar la auditoría forense? fraude en estados financieros con 9% de
casos para 2014.
Delitos no violentos
Figura 1. Fraudes ocupacionales
En la administración pública nadie comete por categoría – frecuencia
un fraude, desvía recursos o se roba activos
con pistola en mano. Este tipo de delitos se
conocen como no violentos y:

• Se caracterizan a través de fraude, encubri-

miento o distorsión de la verdad.
• No dependen de la aplicación o amenaza
de la fuerza física o violencia.
• Hay uso y apropiación indebida de infor-
mación. - 47 -
• Se realizan bajo el amparo de la corrup-
ción.

Es notable el aumento de la corrupción Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo

en México, especialmente porque los me- México, 2014: 12.
canismos de justicia no operan como de-
bieran. Ante este panorama es importante Los delitos de cuello blanco han mostra-
preguntarnos: ¿qué hacer ante esta situa- do un aumento significativo en las últimas
ción? décadas, Edwin H. Sutherland, sociólogo
norteamericano, acuñó el término delito de
Fraudes y actos corruptos. cuello blanco el 27 de diciembre de 1939
Prevención, detección y disuasión en la reunión anual de la American Sociology
Society. “Proclamó que los delitos econó-
La Asociación de Examinadores de Frau- micos cometidos por personas que ocu-
de Certificados (acfe) realizó un análisis paban posiciones de poder en los mundos
de 1483 casos de fraude ocupacional co- de la empresa, la política y las profesiones
metidos en más de 100 países y clasificaron demostraban que las interpretaciones de la

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

 conducta delictiva centradas en cuestiones como la pobreza, los hogares rotos y los des-
órdenes psiquiátricos no eran satisfactorias, puesto que tales circunstancias estaban lejos
de ser características de los delincuentes de cuello blanco, situados en los estratos más
altos del sistema social” (Geis, s/f: 3); personas de la alta dirección de empresas que re-
sultaban ser las mayores defraudadoras del mundo.
El Reporte a las Naciones sobre el Abuso y el Fraude Ocupacional (acfe – Ca-
pítulo México, 2014) revela que el crecimiento de fraudes mantiene índices similares en
todas las regiones del mundo, explica cómo operan las personas defraudadoras; cuáles
son sus perfiles; cuáles son las banderas rojas en el comportamiento de acuerdo con el
género, posición, edades promedio, entre otros.
Si una organización, trátese de pública o privada, aplica las mejores prácticas
globales, estará mejor preparada para prevenir, detectar y reducir la comisión de fraudes
y actos corruptos. En la medida que conozcamos cómo operan las personas perpetrado-
ras de fraude y cómo suceden los hechos, podremos ver a la gente de manera distinta y
podremos cambiar el modo sobre cómo percibimos las cosas.

Figura 2. Distribución de pérdidas en dólares por fraude

- 48 -

Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo México, 2014: 9.

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
Como se observa en la figura 2 “una métri- no se callen cuando observan actos co-
ca que puede ser eficazmente medida y uti- rruptos.
lizada para analizar el costo del fraude es la
cantidad de daño financiero causado en los Realidades:
casos individuales conocidos. De los 1483
casos reportados en nuestro estudio, 1445 • El monto del fraude es directamente pro-
incluyeron información sobre la cantidad porcional al nivel de quien lo comete.
• De las personas que cometieron fraude
total de recursos monetarios perdidos por
por primera vez, solo 12% lo habían co-
fraude. Para éstos, la pérdida mediana fue
metido previamente.
de usd 145 000. Además, en nuestros tres • La detección del fraude no significa que la
últimos estudios, las pérdidas reflejadas en organización recupera lo perdido.
los casos analizados han seguido un patrón • La recuperación promedio es 20% de la
relativamente distinto, ya que poco más pérdida. El 40% de las organizaciones de-
de la mitad causaron pérdidas de menos fraudadas no logra recuperación alguna.
de usd 200 000, y más de una quinta par-
te implicaron pérdidas de al menos usd 1 ¿Quién puede cometer un fraude y por qué?
millón” (Unidos contra el Fraude acfe –
Capítulo México, 2014: 9). El término “honradón” alude a una perso-
- 49 -
Se estima que una organización na que se dice íntegra, pero que realmente
típica pierde 5% de sus ingresos anuales no lo es. Sentirse “honradón” es uno de
ante el fraude. Esta cifra se traduce en una los mejores adjetivos para calificar a servi-
pérdida potencial proyectada superior a los doras y servidores públicos que cometen
3.5 billones (millones de millones) de dó- fraudes. ¿Quién puede cometer un fraude?
lares. En México, ¿cuánto dinero se pierde Cualquiera. Hay dos extremos en las po-
por fraude? No existe una cuantificación blaciones, por un lado se encuentran las
real, en principio porque no existe una es- personas muy honradas que nunca intenta-
tadística al respecto y también porque no rán ni cometerán ningún tipo de delito; en
se denuncia. ¿Por qué no nos preocupa- el otro extremo están las personas ladronas
mos por denunciar? Porque somos cóm- que tienen la proclividad hacia el robo. El
plices, de alguna manera, de la corrupción: 80% de las personas está en medio y repre-
las personas que nos prestamos a ella y las senta la población que en algún momento
que la permitimos. La omisión también es podría cometer un delito.
corrupción y forma parte de la cultura, que De acuerdo con Donald Cressey
en la administración pública mexicana se (1961) en cualquier fraude existen diver-
tendrá que trabajar para que las personas sos factores de riesgo, entre los que se

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

 encuentran: eventos o condiciones que Cualquier persona que comete un
indiquen incentivos y/o presiones para fraude, un desvío o cualquier conducta ti-
cometer fraude, actitudes para justificar pificada como hecho ilícito encuadra en
conducta fraudulenta, presiones económi- el triángulo del fraude. La motivación son
cas, otras. El criminólogo estadounidense los incentivos y presiones que estimulan
desarrolló un modelo conocido como el a la persona a un comportamiento ilícito;
triángulo del fraude que explica las razo- por ejemplo, existen casos donde las per-
nes por las que se comete fraude. Como lo sonas anhelan una mejor vida, coches de
muestra el esquema 1, se integra por tres lujo, viajes, entre otros, y como no se los
elementos: pueden otorgar a menos que roben dinero,
Esquema 1. Triangulo del fraude encuentran una motivación interna para
poder decir: “Sí quiero hacerlo”. La opor-
tunidad tiene que ver con los controles, si
a una persona se le asigna un puesto y se le
brinda la confianza, pero no hay vigilancia
ni supervisión, es probable que en algún
momento piense que tiene el espacio para
- 50 - cometer un delito y encontrará también
la razón que justifique hacerlo a través de
expresiones como: “he trabajado mucho y
Fuente: Cressey, 1961. me lo merezco”. Por tal motivo es impor-
Según la hipótesis de Cressey “las personas tante fortalecer y robustecer los controles
de confianza se convierten en violadores internos. La racionalización es la capaci-
de confianza cuando se conciben a sí mis- dad de las personas de “racionalizar un
mos teniendo un problema financiero que acto fraudulento en total congruencia con
no es compartible, son conscientes de que su código de ética personal o que poseen
este problema puede ser resuelto en secre- una actitud, carácter o conjunto de valores
to violando la posición de confianza finan- que les permiten, consciente e intencional-
ciera que tienen, y son capaces de aplicar a mente, cometer un acto deshonesto” (Ló-
su propia conducta en esa situación, ver- pez y Sánchez, 2011: 43).
balizaciones que les permitan ajustar sus La segunda fuga de Joaquín Guz-
concepciones de sí mismos como perso- mán Loera1 del Penal Federal del Altiplano
nas de confianza, con sus concepciones de l, en el Estado de México, México, el 14 de
sí mismos como usuarios de los fondos o julio de 2015, es un ejemplo de cómo se
propiedades encomendadas” (1973: 30). maquina un delito en términos del modelo

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
de Cressey. Motivación: el reto social y el aprovechándose del error en que éste
reto a la autoridad; racionalización: su in- se halla, se hace ilícitamente de alguna
teligencia para orquestar la fuga; oportuni- cosa o alcanza un lucro indebido” (dof,
dad: es evidente que tuvo las condiciones a 18/05/1999). El artículo 223 del cpf señala
su favor para fugarse, pues no se aplicaron que comete el delito de peculado:
los controles internos necesarios para im-
pedirlo. I. Todo servidor público que para usos
propios o ajenos distraiga de su objeto
¿Qué es el fraude? dinero, valores, fincas o cualquier otra
cosa perteneciente al Estado, al organis-
Es importante entender la definición de mo descentralizado o a un particular, si
fraude e identificar los elementos que lo por razón de su cargo los hubiere recibi-
conforman. Del latín fraus, fraudis, fraude do en administración, en depósito o por
otra causa.
se entiende como: 1. m. Acción contraria
II. El servidor público que indebidamen-
a la verdad y a la rectitud, que perjudica a
te utilice fondos públicos u otorgue algu-
la persona contra quien se comete. 2. m. no de los actos a que se refiere el artículo
Acto tendente a eludir una disposición le- de uso indebido de atribuciones y faculta-
gal en perjuicio del Estado o de terceros. 3. des con el objeto de promover la imagen - 51 -
m. Der. Delito que comete el encargado de política o social de su persona, la de su
vigilar la ejecución de contratos públicos, o superior jerárquico o la de un tercero, o a
de algunos privados, confabulándose con fin de denigrar a cualquier persona.
la representación de los intereses opuestos III. Cualquier persona que solicite o acep-
(drae, 2016). te realizar las promociones o denigracio-
El fraude es cualquier omisión o nes a que se refiere la fracción anterior, a
acto intencional diseñado para engañar a cambio de fondos públicos o del disfrute
otras personas, que produce una pérdida de los beneficios derivados de los actos a
que se refiere el artículo de uso indebido
para la víctima y/o una ganancia para la
de atribuciones y facultades, y
o el perpetrador. De acuerdo con el Baró-
IV. Cualquier persona que sin tener el
metro de las Américas2 2014, México es el carácter de servidor público federal y es-
cuarto país de América Latina en donde es tando obligada legalmente a la custodia,
más común el pago de sobornos, tan sólo administración o aplicación de recursos
por debajo de Haití, Bolivia y Paraguay. públicos federales, los distraiga de su ob-
El artículo 386 del Código Penal jeto para usos propios o ajenos o les dé
Federal (cpf) señala que: “Comete el de- una aplicación distinta a la que se les des-
lito de fraude el que engañando a uno o tinó (dof, 18/05/1999).

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

 Si bien es importante tener presente la diferencia entre fraude y peculado, lo cierto es que
en ambos el dinero se desvía para fines ajenos a los que se tenían previstos y se afecta la
calidad de vida de la población, principalmente de aquella que se encuentre en situación
de pobreza, porque se dejaron de construir escuelas, centros de salud, infraestructura. El
uso indebido del puesto para el enriquecimiento propio debería ser severamente castiga-
do, pero esta situación, en México, actualmente no ocurre.

Fraude ocupacional

Es el uso de la propia ocupación para el enriquecimiento personal a través de la utiliza-

ción o aplicación indebida de los recursos o bienes de la organización empleadora. Se
agrupa en tres grandes rubros:

1. Corrupción: soborno, tráfico de influencias, pago de comisiones ilegales, facturas infladas,

sobreprecios, deshonestidad, entre otros.
2. Malversación de activos: la malversación de bienes es el más común de todos los fraudes
ocupacionales: ingreso de efectivo, robo y/o desvío de activos o inventarios, falsificación de
documentos, entro otros.
- 52 - 3. Declaraciones fraudulentas: falsificación deliberada de la situación financiera de una orga-
nización lograda a través de incorrecciones u omisiones intencionales de cifras o de infor-
mación contenidas en los estados financieros, con el propósito de engañar a las personas
usuarias de tales estados.

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
 Esquema 2. Sistema de clasificación del fraude institucional

Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo México, 2014.

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

- 53 -
 Figura 3. Conjunción de esquemas de fraude

- 54 -

Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo México, 2014: 15.

México es percibido como el país más corrupto de la Organización para la Cooperación

y el Desarrollo Económicos (ocde). Lo mismo sucede con los países pertenecientes al
Grupo de los 20 (G20): la percepción de la ciudadanía acerca de la frecuencia de corrup-
ción en México es significativamente peor que la mayoría de los países pertenecientes al
G20. ¿Qué se dejó de hacer para caer en esta percepción?

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
¿Cómo se descubre un fraude?

Figura 4. Frecuencia y pérdida mediana según la duración del fraude

- 55 -
Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo México, 2014: 16.

Como se observa en la figura 4, un fraude tarda en descubrirse, de acuerdo con la media

aritmética, 18 meses a partir de que se exterioriza, puesto que no se hace evidente cuando
se crea el iter criminis — camino del delito —; es decir, desde que nace y crece la idea para
cometer un fraude; por tal motivo, el retraso para detectar un fraude es muy amplio.
Para descubrir un fraude se cuenta con diversos instrumentos como las auditorías
internas que dan muestra de hallazgos de un hecho inusual. A partir de denuncias, donde
cabe preguntarse ¿cuántos gobiernos municipales y estatales cuentan con una línea ética
de denuncia que les permita conocer casos de fraude? Esta cuestión es importante por-
que si no se tienen los instrumentos adecuados que incentiven la denuncia habrá pocos
reportes de fraudes. Las quejas pueden realizarse a través de medios periodísticos, escritas
o por correo. Mediante especial atención y cuidado en áreas de opacidad o de riesgo
como obra pública, adquisiciones, fideicomisos, contrataciones. La auditoría externa, que
realizan despachos independientes, es otro medio importante, aunque resulta difícil de-
terminar, a partir del dictamen de estados financieros, una irregularidad e inmediatamente

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

 revelarla. La auditoría a la evaluación del desempeño con enfoque basado en resultado también es
un instrumento de detección; por ejemplo, no basta ejercer el presupuesto y confirmar
que los comprobantes del gasto cumplan con los requisitos fiscales correspondientes, es
preciso verificar si era necesario el gasto o por qué se decidió comprar una camioneta
para la presidenta o presidente municipal y no medicamento para el hospital, porque las
autoridades no sólo tienen una responsabilidad política-administrativa, sino también ética
para que la población tenga los mejores servicios, se atiendan sus demandas y necesida-
des. La auditoría de obra pública, como su nombre lo dice, tiene como propósito revisar
lo concerniente a la planeación, programación y presupuestación de obra pública.

Figura 5. Pérdida mediana y duración media por método de detección

- 56 -

Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo México, 2014: 20.

La denuncia se reconoce como una de las mejores prácticas en el ámbito internacional

para conocer de hechos fraudulentos debido a que son anónimas y las personas creen en
ellas, como se observa en la figura 5.
Para entender el papel de la auditoría forense es preciso conocer en qué consiste
la auditoría interna, la cual, es una actividad independiente de aseguramiento y consulta
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de la organización. En el caso del

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
fraude, primero se requiere conocer qué es con prácticas como la denuncia o desvío
un fraude para poder identificarlo y darlo a de recursos. Quienes se desempeñan en el
conocer, puesto que podría cometerse un ámbito público y tengan como propósito
delito y pasar desapercibido; también se mejorar las instituciones y combatir la co-
tienen casos de personas que identifican rrupción eficazmente podrían comenzar a
fraudes pero los ocultan por no perder el trabajar en esta área.
trabajo o no tener problemas.
Auditoría forense
Blindar actos corruptos: prevención y disuasión
La idea de forense se ha vinculado con
La prevención significa anticiparse a un in- personas muertas, la medicina forense se
conveniente: cómo blindar, qué frentes es- entiende como “aquella que se ocupa de
tablecer, cómo cerrar círculos, qué normas determinar elementos y datos relacionados
incorporar. Por ejemplo, a los gobiernos con el estado de un cuerpo luego de que
municipales se les exige crear una cuenta el mismo ha sufrido alguna situación que
bancaria específica para los recursos pro- provocó su muerte. La medicina forense se
venientes de fondos federales, con esta ocupa de trabajar directamente con el cuer-
acción se trata de prevenir lo que por mu- po y a través de este análisis es que puede
- 57 -
cho tiempo ocurría de manera cotidiana: analizar no sólo la causa de la muerte si
ingresaban los recursos a una cuenta con- no también otros elementos varios como
centradora y disponían del dinero de ma- el horario aproximado en el que tal even-
nera irregular. La disuasión tiene como ob- to tuvo lugar, los elementos que se usaron
jetivo inducir o mover a alguien para que para causar la muerte, si la persona ofreció
desista de un propósito, como cometer un resistencia o no (en el caso de una muerte
delito, a través de sanciones administrati- no accidental) y además también posibles
vas, privación de la libertad, el desprestigio rastros que haya dejado la o el asesino en el
social, entre otros. cuerpo o en el espacio en el que la muerte
La auditoría forense, independien- tomó lugar” (Definición de Medicina Fo-
temente de tener como objetivo la investi- rense, s/f: s/p). La medicina forense tiene
gación de hechos ilícitos, también tendría aplicación en el ámbito legal.
que ser disuasiva. Las organizaciones pú- El término “forense” deriva, eti-
blicas podrían diseñar, en los ámbitos de mológicamente, del latín forensis, referido
su competencia, unidades antifraude inte- al forum de las ciudades romanas. La plaza
gradas con personal capacitado y experto donde se trataban los negocios públicos y
para apoyarles en su propia administración donde el pretor3 celebraba los juicios. El

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

 concepto forense abarca más, su significa- presentar, si así lo amerita, las acciones le-
do es relativo al derecho e incluye la aplica- gales pertinentes. La verdad histórica no es
ción de cualquier práctica científica dentro absoluta, puesto que se reconocen límites a
de un proceso legal; por ejemplo la siquia- partir de la información que se posee para
tría forense “estudia el comportamiento determinar modo, tiempo, lugar y circuns-
normal y anormal de las personas, su tarea tancia en la investigación.
es evaluar, diagnosticar y emitir el dictamen
relacionado con la sanidad mental o con Objetivos
los trastornos del comportamiento o pato-
logías mentales, las cuales tienen diversos a) Conocer los antecedentes, causas, efectos,
orígenes entre los que destacan factores y consecuencias de un hecho o conducta
genéticos, físicos, químicos, psicológicos y específicos. Existe confusión por parte de
socioambientales. Implica nociones médi- diversos entes auditados porque piensan
que la labor de investigación corresponde
co-legales de orden psiquiátrico, donde lo
únicamente al ministerio público, lo cual
clínico se transforma en un lenguaje apli- es erróneo, si bien éste tiene el monopolio
cable para colaborar en las diferentes áreas de la persecución del delito, la asf tiene fa-
jurídicas: penal, civil, laboral” (Instituto de cultades para realizar investigación: qué se
Ciencias Forenses). gastó, cómo se gastó, se gastó adecuada-
- 58 -
mente o no, por qué desapareció el dinero
Concepto de auditoría forense del Fondo de Aportaciones para Educa-
ción Básica y Normal (faeb), por qué no
Es un enfoque técnico que tiene como fi- se ejerció el Subsidio para la Seguridad
nalidad el examen y la revisión de los indi- en los Municipios (subsemun), por qué se
cios, procesos, hechos y evidencias para la compraron cámaras que eran inservibles y
detección y/o investigación de posibles ac- se guardaron en una bodega, por qué el
tos que puedan implicar alguna irregulari- recurso destinado para desarrollo social
no se ejerció para dotar de agua a la comu-
dad o conducta delictiva, con el propósito
nidad, por mencionar algunos ejemplos.
de documentar mediante pruebas legales
b) Investigar los hechos mediante la aplica-
y suficientes las conclusiones derivadas de ción de ciencias, técnicas y herramientas
los hallazgos. forenses. Esto no significa que no se apli-
que la técnica de auditoría cotidiana, úni-
Finalidad de la investigación forense camente se aplica otro enfoque y se adicio-
nan técnicas.
Conocer la verdad histórica de los hechos, c) Recabar y aportar los elementos y evi-
su naturaleza, y documentar el caso para dencias legales que permitan soportar los

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
 hallazgos, a través de la denuncia que se- su juicio profesional” (Siguenza, 1995: 269).
ñala a una o varias personas que cometie- Sin la evidencia no se tendrá conocimien-
ron un fraude, o mediante la conducta que to, ni se podrá justificar o probar ante las
tiene que ver con desvío u ofrecimiento de autoridades qué y cómo sucedió.
dinero, la existencia de “aviadores (as)”,
entre otros.
Normas Profesionales
El éxito del caso dependerá de las habili-
• Integridad;
dades de quien audita en cuanto a la ge- • Objetividad;
neración de la hipótesis, la búsqueda y • Independencia;
recopilación de la información y las prue- • Debido cuidado profesional;
bas. La auditoría forense es una investiga- • Evidencia suficiente y relevante;
ción científica, y por lo tanto, se generan • Competencia, planeación, personal, entre
hipótesis, no es que en cierto momento se otros.
diga que hay un desvío de dinero en algún
lugar y que existe un problema, no funcio- Normas de Auditoría
na así, sino que se realiza un análisis del
hecho y se construyen hipótesis; si quien • El Código de Ética, Normas Internacio-
audita no tiene las habilidades para gene- nales para el Ejercicio Profesional de la - 59 -
rarlas, no tendrá qué buscar, qué informa- Auditoría Interna (las Normas).
• Los Consejos para la Práctica y las ayudas
ción pedir, ni contará con las evidencias
para el desarrollo y la práctica.
necesarias.
No existen normas establecidas y espe-
Evidencia
cíficas para la auditoría forense, son las
Del latín evidentia, se entiende como 1.f. mismas normas que nos rigen a todas
Certeza clara y manifiesta de la que no se las personas y que tenemos atribuidas a
puede dudar y 2.f. Der. Prueba determi- partir de la Constitución Política de los
nante en un proceso (drae, 2016a). “La Estados Unidos Mexicanos (cpeum), de
evidencia es uno de los fundamentos de la Ley de Fiscalización y Rendición de
la auditoría, estando constituida por todos Cuentas de la Federación, reglamentos;
aquellos hechos susceptibles de ser proba- sin embargo, se sugiere la lectura de los
dos por el auditor en relación con lo que consejos para la práctica y normas inter-
examina, y que se manifiesta a través de las nacionales, son aportaciones gratuitas y
técnicas de auditoría aplicadas conforme a se puede mejorar en ese ámbito.

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

 Índice de Estado de Derecho del World Justice Figura 6. Proceso de auditoría/investigación
Project (2014)

“El Índice del Estado de derecho 2015 del

World Justice Project provee datos origina-
les e imparciales sobre cómo se experimen-
te el Estado de derecho por el público en
general en 102 países alrededor del mundo.
El reporte utiliza las más de 100 mil en-
cuestas en casas y las casi 2500 llevadas a
cabo por expertos para así medir cómo se
vive el Estado de derecho en situaciones
prácticas del día a día por personas ordina- Fuente: elaboración propia.
rias” (imco, 2015).
En este índice ubica a México Metodología para la investigación
entre los 25 países donde las servidoras
y servidores públicos son más corruptos, Su aplicación permitirá alcanzar resultados
junto con Venezuela, Afganistán, Nigeria, óptimos para comprobar la existencia del
- 60 -
Honduras, Nicaragua, Egipto, Guatemala, hecho. No existe un procedimiento prees-
Turquía. México ocupa el lugar 79, por lo tablecido ya que los modus operandi siempre
que esta posición nos invita a la reflexión serán distintos; es decir, cada caso debe te-
para trabajar por un cambio de actitud des- ner una atención y planeación específica.
de cada una de nuestras profesiones y tra- Cada institución, dependencia, gobierno
bajo puesto que culpar a otras personas no municipal tiene diferentes normas, y en
contribuye. consecuencia, diversas formas de regirse,
por lo que deben conocerse sus funcio-
Proceso de auditoría/investigación nes y cómo opera, así como las reglas de
operación de los fondos y programas que
¿Cómo se planean las auditorías o se rea- se auditan. La persona que audita siempre
liza el proceso? Son investigaciones que debe conocer lo que auditará.
requieren de planeación, desarrollo, dicta-
men, informe, y en su caso, denuncia de Funciones de la metodología
hechos, como se observa en la figura 6; el
proceso de auditoría/investigación debe • Guía de procedimientos y acciones por
ser general para todos los tipos. ejecutar.

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
• Interrelación de diversas áreas sustantivas la evidencia suficiente, competente, rele-
y operativas. vante y pertinente, es decir, debe ser acor-
• Adecuada coordinación y flujo eficiente de de con lo que se documentará.
información. 3. Identificar y/o vincular hallazgos, hechos
y/o personas.
Análisis de información preliminar 4. Conformar el equipo auditor, que debe ser
multidisciplinario, de acuerdo con el caso,
La metodología es fundamental porque personas con distintas profesiones tales
como: contaduría, derecho, medicina, in-
brinda el conocimiento general para po-
geniería, informática, programación, entre
der identificar cómo se interrelacionan las otras.
áreas que se revisarán y cómo ser eficien- 5. Determinar los requerimientos e insumos
tes en el ejercicio; asimismo, para decidir necesarios.
si se inicia una auditoría forense a partir 6. Asignación de tareas y responsabilidades.
de los siguientes cuestionamientos: ¿exis- 7. Desarrollar procedimientos, los pasos que
te verdaderamente vinculación de hechos se llevarán a cabo.
y/o personas que indiquen que existe un
problema?, porque en ocasiones se reci- Plan de investigación
ben denuncias cuyo propósito es molestar,
vengarse, u otros motivos ajenos a un de- Con el objetivo de examinar un fraude, se - 61 -
lito, aún con ello deben atenderse; y, ¿exis- debe armar un plan de investigación que
ten fuentes de información? Con ello es debe incluir:
posible determinar si se descarta o no una
auditoría forense. • Planeación del caso;
• Riesgos;
• Investigación y ejecución especializada
Examinar un fraude (cronograma). Es importante tener siempre
presente el espacio que les llevará aplicar
1. Planeación. Es un estudio integral del una auditoría. En el caso de la asf tiene un
caso. ¿Qué sí y qué no se tiene?, ¿cómo se límite para la entrega de la cuenta pública;
obtiene la información? • Técnicas y procedimientos;
2. Análisis, identificación y detección de in- • Identificación y preservación de la eviden-
dicios potenciales. Se determina si son su- cia;
ficientes para la investigación, y en su caso, • Cuantificación de daños;
cuáles requeriría, en auditoría siempre se • Comunicación de resultados;
precisa el apoyo de asesoría legal para saber • Dictamen e informe final, para que, en su
la naturaleza del delito, si es un robo, frau- caso, se presente posteriormente la denun-
de y/o peculado. Cada delito debe tener cia de hechos.

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

 Hasta este paso se debe tener claro qué y electrónicos y archivos de usuario), recupe-
cómo se investigará, quién realizará la in- ración y reconstrucción de datos, extracción
vestigación, dónde se llevará a cabo, y to- y análisis de información oculta en grandes
das aquellas preguntas que hacen las per- bases de datos (data mining). Es muy impor-
sonas que se dedican a la investigación, tante la flotación de datos porque se han
porque la auditoría forense es un proceso detectado facturas apócrifas, con distintos
científico. A partir de la información se nombres pero el mismo domicilio.
debe tener elaborada la hipótesis así como “La grafoscopía es el estudio de
el caso generado. la escritura manuscrita, con los métodos
apropiados, con la finalidad de establecer
Técnicas forenses de investigación si la misma fue o no falsificada, respecto
del autor a quien se atribuye dicha escritu-
¿Qué técnicas forenses aplicar? Las que a ra y en el segundo supuesto, de ser posible,
continuación se presentan son novedosas identificar quien la imprimió” (Pérez, s/f).
porque no se aplican en otro tipo de au- En el trabajo que realiza la asf se han detec-
ditoría. tado firmas alteradas bajo este método; por
ejemplo se encontraron pagos de capacita-
• Cómputo forense; ción por millones de pesos para personas
- 62 - • Grafoscopía; líderes, que deberían entregarse a personas
• Dactiloscopía; que se dedican al trabajo de campo, pero
• Técnicas de entrevista/interrogatorio; una sola persona firmó todos los documen-
• Documentoscopía/investigación docu- tos, únicamente cambió el estilo de las fir-
mental; mas, pero con el apoyo de la grafoscopía se
• Lingüística forense; ubicó este hecho.
• Acústica forense; “La dactiloscopía es la ciencia que
• Minería/análisis de datos. estudia las huellas dactilares de las perso-
nas… Ha sido utilizada para la identifica-
“Según el Federal Bureau of Investigation ción de personas desde hace más de cien
(fbi), la informática (o computación) fo- años. En la actualidad las huellas dactilares
rense es la ciencia de adquirir, preservar, representan una de las tecnologías bio-
obtener y presentar datos que han sido métricas más maduras y son consideradas
procesados electrónicamente y guarda- pruebas legítimas de evidencia criminal en
dos en un medio computacional” (López, cualquier corte del mundo” (Reisz, s/f). En
2001: 2). El cómputo forense es la obten- las revisiones de la asf se han encontrado
ción de imágenes de discos duros: procesa- cientos de hojas con la misma posición de
miento y análisis de información (correos la huella digital.

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
 “Las entrevistas e interrogatorios definir de forma muy general como la in-
son excelentes herramientas para compro- terfaz entre lenguaje y derecho. En el mar-
bar la existencia y dinámica de un delito así co de la definición amplia de lingüística
como las responsabilidades involucradas. forense, esta disciplina cubre todas las
La tarea de entrevistar o interrogar no es áreas del lenguaje y el derecho que están
sencilla, requiere mucha práctica. Todo es interrelacionadas, y se estructura en tres
dinámico y flexible, una estrategia que en ámbitos fundamentales: el lenguaje jurídi-
un momento puede ser negativa, en otro co, el lenguaje judicial y el lenguaje probatorio
puede convertirse en positiva. Se requiere o evidencial” (Laboratorio de Lingüística
tener atención en lo que se observa, cuida- Forense).
do en los menores detalles, paciencia, bue- La acústica forense “es una parte
na memoria, orden, intuición, discreción, de la criminalística que engloba la aplica-
ser sagaz y perseverante para aprovechar ción de técnicas desarrolladas por la inge-
las circunstancias en beneficio de encon- niería acústica para el esclarecimiento de
trar la verdad” (Badillo, 2013). Las técnicas los delitos y la averiguación de la identidad
de entrevista interrogatorio son base para de quienes los cometen” (Lucena, s/f).
la auditoría forense puesto que 90% de la La minería de datos “es el proce-
información se conoce a través de este mé- so que tiene como propósito descubrir, - 63 -
todo. extraer y almacenar información relevan-
La documentoscopía tiene como te de amplias bases de datos, a través de
objetivo analizar, revisar y comparar es- programas de búsqueda e identificación de
critos, evaluando la combinación de ca- patrones y relaciones globales, tendencias,
racterísticas individuales, para determinar desviaciones y otros indicadores aparente-
su identidad, el manejo de variaciones, mente caóticos que tienen una explicación
distingos, distorsiones, imitaciones, simu- que pueden descubrirse mediante diversas
laciones, trazados o calcados, entre otros. técnicas de esta herramienta” (Ángeles y
Por ejemplo, si en una entidad federativa Santillán, s/f: 79-80).
se revisa un contrato, cuyas hojas con el
paso del tiempo se hicieron amarillas y se Banderas rojas
encuentra una totalmente blanca, se infiere
que esa hoja se volvió a hacer y se sustitu- Las banderas rojas son situaciones de alar-
yó; en esta situación se aplica la documen- ma que la o el auditor forense visualiza,
toscopía porque existió una alteración de por lo que es fundamental que desarrolle
documentos. las habilidades cognitivas para la detección
La lingüística forense “se puede de operaciones inusuales o sospechosas.

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

 Figura 7. Banderas rojas en el comportamiento de defraudadores (as)

- 64 -

Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo México, 2014: 59.

El Reporte a la Naciones sobre el Abuso y el Fraude Ocupacional “pidió a los encuestados

que identificaran, en caso de que existieran, las banderas rojas en el comportamiento de los
defraudadores antes de que sus delitos fueran detectados. En general, se identificó por lo
menos una bandera roja en 92% de los casos, y en 64% el defraudador mostró dos o más
banderas rojas en su comportamiento” (2014: 59). En la figura 7 se observa la distribución
de las banderas rojas. Vivir más allá de los propios medios, con 43.8% es la que prevalece;
es decir, tener un sueldo que no explique ni justifique el modo de vida. Es por ello que la
auditora o el auditor forense deben estar alertas ante situaciones como estas.

En el desarrollo de la investigación se realiza:

1. Aplicación de procedimientos y técnicas;
2. Programación/Plan de entrevistas;
3. Ampliación de procesos.

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
Juicio profesional para desempeñarse profesionalmente y
evitar integrarles por amistades o compro-
El éxito del caso dependerá de las habilida- misos. Además, de acuerdo con el Sistema
des de quien audita, de su juicio profesio- Penal Acusatorio en el ámbito nacional,
nal y de la ética: integridad. El juicio pro- instaurado también en el Estado de Méxi-
fesional es la aplicación del razonamiento co, la auditora o el auditor debe defender
— articulado con el conocimiento — la su dictamen ante la jueza o el juez, y si no
capacidad, competencias y la experiencia hay capacitación o no se tiene preparación
adecuados para tomar decisiones libres e para los juicios orales, ¿cómo defender un
informadas, que sean las más apropiadas dictamen? La falta de experiencia puede
en las circunstancias del caso; que obliga provocar que el caso se pierda y que se ab-
a no discurrir cuestiones ajenas al asunto suelva a quien delinque.
sobre el cual se toma una decisión y al trato La Asociación de Examinado-
igualitario que se encamina a la búsqueda res de Fraude Certificados (acfe), capítu-
de la justicia. Es una habilidad para obtener lo México, es la única organización en el
información y documentar el caso, para no país (http://acfe-mexico.com.mx/index2.
dejarse engañar, actuar con independencia html) y sin fines de lucro, cuyo objetivo es
y autonomía, sin sesgos, por venganza o servir a la comunidad a través de la expan-
- 65 -
por preferencias de partidos políticos. sión del conocimiento y la educación con-
tinua en temas vinculados a la prevención,
¿Cómo formar especialistas en detección, investigación y disuasión de
auditoría forense? fraudes y combate a la corrupción. Otor-
ga la Certificación Internacional de Exa-
Se forman especialistas en auditoría foren- minador de Fraudes Certificado (por sus
se a través de: siglas en inglés, Certified Fraud Examiners,
cfe). Difunden y promueven las mejores
• Fortalecimiento de habilidades y conoci-
prácticas y conocimientos a través de pu-
mientos especializados;
• Testigo experto;
blicaciones gratuitas. También se organiza
• Capacitación apropiada: oralidad, presen- un Seminario Anual con un ciclo de con-
cia, esencia; ferencias sobre diversos temas en relación
• Certificaciones internacionales. con la prevención y disuasión del fraude.
La acfe-capítulo México edita la Revista
Las unidades antifraudes o áreas forenses Del Fraude, de periodicidad bimestral, y al
deben integrarse por auditoras y auditores igual que los documentos que publica la
forenses con conocimientos y habilidades Asociación, es gratuita, con el propósito de

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

 contribuir al conocimiento para apoyar en • Resguardar la confianza que la sociedad y
la capacitación de auditoras y auditores fo- los entes gubernamentales han depositado
renses. en el órgano de fiscalización superior y en
sus servidores públicos” (asf, 2013: 21).
Fortalecimiento de la integridad. Código de Con-
ducta Conflicto de intereses

La integridad es una de las cualidades indis- Actualmente el conflicto de intereses está

cutibles de auditoras y auditores forenses. de moda, aunque existe desde hace mucho
“La integridad constituye el valor central tiempo en la vida cotidiana y en las irre-
de un código de ética y puede medirse en gularidades que se encuentran en la prácti-
función de lo que es correcto y justo. Por ca del servicio público como el desvío de
ello, el personal al servicio de la asf debe recursos. La política institucional de inte-
ajustar su conducta a las normas legales y gridad de la asf contempla las Directrices
éticas aplicables y actuar con integridad en para Prevenir el Conflicto de Intereses, el
el ejercicio de sus atribuciones y funcio- cual, “se presenta cuando los intereses per-
nes” (asf, 2013: 12). sonales, familiares o de negocios del servi-
La política institucional de integri- dor público puedan afectar el desempeño
- 66 - dad de la asf contiene un Código de Con- imparcial de su empleo, cargo o comisión”
ducta, cuyo objetivo es establecer “con- (asf, 2013: 32). La finalidad de las Directri-
ductas de observancia obligatoria para los ces es orientar al personal sobre las impli-
servidores públicos de la asf y para terce- caciones legales y éticas relacionadas con
ros relacionados con la institución, las cua- el conflicto de interés; es relevante porque
les tienen como propósito: fortalece la independencia, objetividad e
imparcialidad que el personal al servicio de
• Promover un ambiente de trabajo basado la asf debe mantener en el desarrollo de
en la integridad personal y profesional. sus labores.
• Actualizar mediante acciones específicas En la asf el personal adscrito debe
los principios establecidos en el Código de
firmar un formato de declaración de no
Ética Profesional de la asf.
• Infundir en el personal la noción de que
conflicto de intereses. Si a una persona se
su conducta, dentro y fuera del lugar de le encomienda realizar una auditoría y de-
trabajo, y aun cuando no se relacione con tecta que existe una situación que pudiera
sus actividades oficiales, incide en la ima- llevarle a ser parcial, debe hacerlo de cono-
gen y el prestigio que el público tiene de la cimiento para que se excuse y no conozca
institución. de ello y se le transfiera a otro caso.

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
Informe de investigación de auditoría • Metodología;
• Hallazgos;
Es el documento técnico mediante el cual • Resultados/Conclusiones.
se presentan los datos e información que
identifican una revisión, los procedimien- Requisitos mínimos que deben contener los
tos de auditoría aplicados, las acciones, requerimientos de información
los resultados y las conclusiones. Se debe
I. Presentarse en papel con el membrete ofi-
elaborar a través del uso de un lenguaje
cial de la autoridad/organización.
claro, conciso y directo. Incluye sólo in- II. Contener la firma autógrafa de la persona
formación relevante que muestre el trabajo facultada para suscribirlos o por la perso-
realizado, sin textos repetitivos y libres de na a quien se delegue por derecho dicha
tecnicismos. En la página electrónica de facultad.
la asf se encuentran publicadas todas las III. Estar debidamente fundados y motivados.
auditorías forenses que se han realizado, En una auditoría, todas las actuaciones de-
donde se podrán observar resultados muy ben estar debidamente fundadas y motiva-
interesantes (http://www.asf.gob.mx). das desde la emisión de las órdenes para
la revisión hasta la conclusión. La funda-
mentación se entiende como la obligación
Fundamentación de conclusiones
que tiene la autoridad que emite un acto - 67 -
para citar los preceptos legales, sustantivos
La fundamentación de las conclusiones y adjetivos en que se apoye la determina-
es vital porque si se realiza un informe ción adoptada; consiste en la cita correcta
dictamen sin ésta, dicho informe no ten- y completa de los preceptos jurídicos que
drá efectos legales y auditoras y auditores regulan la actuación autoritaria de que se
tienen la obligación de elaborarlo confor- trate; debe de ser correcta toda vez que el
me a derecho y que los hallazgos siempre invocar dispositivos normativos que no
estén vinculados y soportados. Durante se apliquen al caso concreto en estudio,
las revisiones de la asf se han encontrado como resulta obvio, dan lugar al error. La
motivación es la obligación que tiene la
requisiciones de información o actos de
autoridad que emite un acto de expresar
autoridad, tanto de estados como de mu- una serie de razonamientos lógico-jurídi-
nicipios, sin la debida fundamentación y cos sobre el porqué consideró que el caso
motivación. concreto se ajusta a la hipótesis normativa.
IV. Lugar y fecha de emisión.
Informe dictamen
Sin estos requerimientos el informe dicta-
• Antecedentes/Fundamentación; men no tiene validez jurídica.

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

 La prueba como elemento esencial no a la de las personas:
en la investigación forense
A ninguna ley se dará efecto retroactivo
El derecho probatorio es uno de los aspec- en perjuicio de persona alguna.
tos más importantes dentro del derecho …
Nadie podrá ser privado de la libertad o
procesal. La prueba es un elemento fun-
de sus propiedades, posesiones o dere-
damental en la auditoría forense porque la
chos, sino mediante juicio seguido ante
información que se recopila es la que se los tribunales previamente establecidos,
presenta ante las autoridades e inclusive la en el que se cumplan las formalidades
asf, finca responsabilidad administrativa y esenciales del procedimiento y conforme
realiza el procedimiento resarcitorio para a las Leyes expedidas con anterioridad al
que se realice la devolución o recuperación hecho.
del dinero.
El artículo 21 de la cpeum establece la atri-
De la responsabilidad penal. Legislación aplicable bución del ministerio público de investigar
y perseguir delitos; de manera que la in-
Dentro de la legislación aplicable pode- vestigación se inicia a partir del momento
mos citar las siguientes: cpeum, Código en que el ministerio público tiene conoci-
- 68 -
Penal Federal, Código Civil, leyes espe- miento de un hecho posiblemente delicti-
ciales, Código Federal de Procedimientos vo, a través de una denuncia o querella.
Penales, Ley Federal de Responsabilidades La lfrasp determina que servi-
Administrativas de los Servidores Públicos doras y servidores públicos federales son
(lfrasp), Ley de Obras Públicas y Servicios quienes están mencionados en el párrafo
Relacionados con las Mismas (lopsr), leyes primero del artículo 108 de la cpeum y to-
secundarias, legislación estatal, entre otras, das aquellas personas que manejen o apli-
siempre bajo los principios fundamentales quen recursos públicos federales (art. 2).
de respeto, garantía y de seguridad jurídica La responsabilidad de servidoras y servi-
hacia la ciudadanía. dores públicos es observar en el desempe-
ño de sus empleos, cargos o comisiones,
Los principios en la investigación del delito las obligaciones previstas en la Ley, a fin
de salvaguardar los principios de legalidad,
Principio de legalidad (Art. 14, cpeum). honradez, lealtad, imparcialidad y eficien-
Cualquier acto de ejercicio del poder públi- cia que rigen en el servicio público (art. 7).
co y de las autoridades debe estar sometido Señala un catálogo de obligaciones de ser-
a la voluntad de ley y de su jurisdicción, vidoras y servidores públicos (art. 8).

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
Delitos cometidos por servidoras y servidores consiguió fugarse por segunda ocasión de
públicos una prisión de máxima seguridad en Mé-
xico.
Los delitos tipificados expresamente para
servidoras y servidores públicos en el Có- 2
Encuesta de opinión pública que cubre
digo Penal Federal se encuentran en el li- 26 países del Norte, Centro y Sur de Amé-
bro segundo, título décimo, capítulos I al rica, así como del Caribe.
XIII, en los artículos 212 al 224.
3
Magistrado romano que ejercía jurisdic-
Reflexión final ción en Roma o en las provincias (drae,
2016b).
En este trabajo se detalló la metodología
que utiliza la asf para realizar las auditorías, Bibliografía
desde que se solicita información, se anali-
za, si se descarta o se selecciona, se inicia, Ángeles, María Isabel y Angélica María
se define la auditoría, se ejecuta, se entre- Santillán (s/f), “Minería de datos: Concep-
gan resultados preliminares, los resultados to, características, estructura y aplicacio-
finales; y en su caso, si no existe solventa- nes”, en http://www.ejournal.unam.mx/
- 69 -
ción se inicia un procedimiento resarcito- rca/190/RCA19007.pdf
rio, la denuncia de hechos y, finalmente, se
publica toda la información en virtud de Auditoría Superior de la Federación (asf)
ser una obligación constitucional. (2013), Política Institucional de Integridad de la
Como ciudadanía nos correspon- asf, México, en http://www.asf.gob.mx/
de hacer lo mejor posible las actividades uploads/58_/PolsInst_2014.pdf
encomendadas porque, actualmente, como
nunca antes, México tiene hambre de per- Badillo, Ricardo (2013), “Entrevistas e in-
sonas, de funcionarias y funcionarios que terrogatorios”, en La mente criminal, Publi-
trabajen por un México más justo, distinto, caciones Puertoriqueños Editores.
donde podamos vivir todas y todos en ar-
monía, paz social y solidaridad. Cressey, Donald R. (1961), The Prison: Stu-
dies in Institutional Organization and Change,
Notas New York, Holt.

1
Joaquín El Chapo Guzmán, líder del Car- -------- (1973), Dinero de los demás, Mont-
tel de Sinaloa y criminal mexicano que clair, Patterson Smith.

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

 Definición de Medicina Forense (s/f), en Laboratorio de Lingüística Forense (s/f),
http://www.definicionabc.com/ciencia/ en http://www.iula.upf.edu/forensiclab/
medicina-forense.php fpreses.htm

Diario Oficial de la Federación (dof) López, Oscar et al. (2001), Informática foren-
(18/05/1999), Código Penal Federal, artículo se: generalidades, aspectos técnicos y herramientas,
386, México. Bogotá, Colombia, Universidad de los An-
des.
Diccionario de la Real Academia Españo-
la (drae) (2016), Fraude, en http://dle.rae. López, Walter y José Sánchez (2011), “El
es/?id=IQS313i Triángulo del Fraude y sus Efectos sobre la
Integridad Laboral”, en Anales de Estudios
-------- (2016a), Evidencia, en http://dle.rae. Económicos y Empresariales, vol. XXI, 2011,
es/?id=H9WZ6YF 39-57.

-------- (2016b), Pretor, en http://dle.rae. Lucena, José Juan (s/f), La acústica forense,
es/?id=U8iOQl3|U8l3uAz Instituto Universitario de Investigación
sobre Seguridad Interior, en http://www.
- 70 -
Geis, Gilbert (s/f), “El delito de cuello iuisi.es/15_boletines/15_2005/doc037-
blanco como concepto analítico e ideológi- 2005.pdf
co”, Universidad de California, en http://
egov.ufsc.br/portal/sites/default/files/ Pérez, Enrique (s/f), “Definición de gra-
el_delito_de_cuello_blanco_como_con- foscopía”, en Revista electrónica trimestral,
cepto_anlitico_e_ideologico.pdf Guanajuato, Facultad de Derecho de la
Universidad De La Salle Bajío a.c.
Instituto Mexicano para la Competitivi-
dad (imco) (2015), Índice del Estado de dere- Pereda, José Manuel (1995), Manual de audi-
cho 2015 vía World Justice Project, en http:// toría y cuentas anuales, Madrid, Editorial Uni-
imco.org.mx/politica_buen_gobierno/ versitaria Ramón Areces.
indice-del-estado-de-derecho-2015-via-
world-justice-project/ Reisz, Carlos F. (s/f), “Identificación dac-
tiloscópica de personas. Qué es el sistema
Instituto de Ciencias Forenses (sf), Psi- afis”, en Foro de Seguridad, en http://www.
quiatría forense, en http://www.semefo.gob. forodeseguridad.com/artic/discipl/4112.
mx/es/INCIFO/psiquiatria_forense htm

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo elaboración de un programa anticorrup-
México (2014), Reporte a las Naciones sobre ción, implementación de una unidad anti-
el abuso y el fraude ocupacional, México, en fraude en las organizaciones, prácticas para
http://www.acfe-mexico.com.mx/archi- el combate de la corrupción. Autora de
vos/Reporte_Naciones_2014.pdf, consul- varios artículos en revistas especializadas.
tado el 11 de enero de 2016. Editora y articulista en la Revista Del Fraude,
publicación bimestral de la acfe, Capítulo
muna dora buchahin abulhosn. Doctora México, a.c.
en Derecho por el Instituto de Investiga- Cuenta con las credenciales como
ciones Jurídicas de la Universidad Nacional profesional en contabilidad y auditoría gu-
Autónoma de México (unam). Maestra en bernamental y con diversos reconocimien-
Administración por el Instituto Tecnológi- tos académicos y certificaciones interna-
co y de Estudios Superiores de Monterrey cionales.
(itesm). Licenciada en Derecho y Licencia-
da en Educación. Fundadora y Vicepresi- El trabajo forma parte de la ponencia dic-
denta de la Asociación de Examinadores tada el 16 de julio de 2015, en el marco del
de Fraude Certificados (acfe), Capítulo ciclo de conferencias que organiza la Con-
México, a.c. y Perito Auxiliar de la Admi- traloría del Poder Legislativo del Estado de
- 71 -
nistración de Justicia en Criminología del México.
Tribunal Superior de Justicia del Distrito
Federal. Actualmente es Directora General
de Auditoría Forense de la Auditoría Supe-
rior de la Federación (asf). Colabora como
coordinadora académica en el Diplomado
en Prevención, Detección e Investigación
del Fraude en el Instituto Tecnológico Au-
tónomo de México (itam). Ha estado a car-
go de aproximadamente 410 auditorías en
el ámbito público y privado y más de 235
dictámenes de casos presentados ante au-
toridades penales y administrativas. Ha im-
partido más de 60 conferencias en varios
países, sobre temas vinculados a las mejores
prácticas para disuadir el fraude, auditoría
forense, metodología para la investigación

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015