Gasto Tributario 2020 2022

INFORME DE GASTO TRIBUTARIO
2020 a 2022
Subdirección de Gestión Estratégica y Estudios Tributarios

SII
Septiembre 2021
CONTENIDOS
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 2
SOBRE EL GASTO TRIBUTARIO Y SU MEDICIÓN .............................................................................. 2
SOBRE LA ESTIMACIÓN DE GASTO TRIBUTARIO 2021 .................................................................... 3
I. MARCO CONCEPTUAL INFORME DE GASTO TRIBUTARIO 2021.................................................. 5
1. ESPECIFICACIÓN DEL BENCHMARK ......................................................................................... 5
2. PRINCIPALES NOVEDADES EN PARTIDAS DEL INFORME DE GASTO TRIBUTARIO 2021.......... 7
i. Nuevas Partidas ................................................................................................................... 7
ii. Partidas Eliminadas ............................................................................................................. 9
iii. Reestructuración de partidas de gasto tributario por ahorro previsional voluntario ........ 9
iv. Partidas que agregan estimación ........................................................................................ 9
v. Otros cambios ..................................................................................................................... 9
3. MÉTODOS DE ESTIMACIÓN ................................................................................................... 10
i. Estimaciones de Gasto Tributario de Impuestos a la Renta.............................................. 11
ii. Estimaciones de Gasto Tributario de Impuesto al Valor Agregado .................................. 12
iii. Otros Impuestos ................................................................................................................ 12
iv. Proyecciones 2021 y 2022 ................................................................................................. 12
II. ESTIMACIÓN DEL GASTO TRIBUTARIO PARA EL AÑO 2022 ...................................................... 13
ANEXO 1: DETALLE DE PARTIDAS DE GASTO TRIBUTARIO 2020 – 2022 ........................................... 15
ANEXO 2: DESCRIPCIÓN DE LAS PARTIDAS DE GASTO TRIBUTARIO 2022 ........................................ 21
1
INTRODUCCIÓN
SOBRE EL GASTO TRIBUTARIO Y SU MEDICIÓN
El Gasto Tributario (GT) puede entenderse, en un sentido amplio, como aquella recaudación que se
deja de percibir producto de la aplicación de franquicias o regímenes impositivos especiales y cuya
finalidad es favorecer o estimular a determinados sectores, actividades, regiones o agentes de la
economía. Por lo general, se traduce en el otorgamiento de exenciones o deducciones tributarias,
tasas diferenciadas, diferimientos, y créditos, entre otros mecanismos.
También se suele llamar a esta variable “renuncia tributaria”, aludiendo al hecho de que, por esta
vía, el Fisco se desiste, parcial o totalmente, de aplicar el régimen impositivo general, atendiendo a
un objetivo superior de política económica o social. El concepto de GT surge entonces con la
finalidad de establecer un paralelo entre lo que es el gasto fiscal directo, que el Estado ejecuta a
través del presupuesto, y este gasto indirecto, que resulta de aplicar excepciones tributarias.
La medición de la magnitud del Gasto Tributario es una tarea compleja pero que trae consigo una
serie de beneficios, entre estos:
• Transparencia Fiscal. Por lo general, la acción fiscal más visible - la acción presupuestaria
directa - es objeto de extensos debates y análisis. La elaboración y mantención de
estadísticas sistemáticas del presupuesto público así lo permiten. El monitoreo de los
incentivos tributarios, por el contrario, suele verse obstaculizado por la falta de información.
Esta es una primera justificación para medir el GT, contribuyendo a la transparencia de las
políticas económicas y sociales implementadas por el Estado. Hay también una
consideración de economía política, ya que interesa explicitar qué objetivos se persiguen y
quiénes son los beneficiarios de la acción fiscal no-presupuestaria.
• Desempeño Tributario. Disponer de una medida del GT también permite evaluar el
desempeño del sistema tributario, y orientar su administración. Los sistemas impositivos
con una mayor presencia de regímenes especiales suelen exhibir niveles más altos de
complejidad tributaria y más espacios para la evasión y elusión, por lo tanto, la cuantía del
GT puede ser ilustrativa del desempeño y de las áreas vulnerables del sistema tributario.
• Opciones de Política Fiscal. En el contexto de reformas tributarias donde el campo de acción
para la instauración de nuevos impuestos o de mayores tasas impositivas aparece cada vez
más limitado. Disponer de una medida del gasto tributario puede ser un elemento valioso,
2
ya que la eliminación de las franquicias tributarias emerge como nueva fuente de recursos
fiscales.
Tanto el Fondo Monetario Internacional (FMI) como la Organización para la Cooperación y el

Desarrollo Económicos (OCDE) consideran la inclusión de una declaración de las principales partidas
de gasto tributario en la documentación presupuestaria como un requisito básico de transparencia
fiscal. Estas instituciones incluyen dentro de este concepto todas las exenciones de la base
tributaria, las deducciones del ingreso bruto, los créditos tributarios que se deducen de las
obligaciones tributarias, las reducciones de la tasa impositiva y los diferimientos del pago de
impuestos.
En el caso de Chile, el artículo 19, numeral 22, de la Constitución Política de la República requiere
que se consignen anualmente en la Ley de Presupuestos, los beneficios fiscales que afectan a los
tributos del Estado. Cumpliendo con este mandato, el Servicio de Impuestos Internos desarrolla una
estimación de los gastos tributarios del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado (IVA),
Impuesto a los Combustibles y Otros Impuestos, que en su versión 2021 incluye la estimación del
año 2020 y una proyección para los años 2021 y 2022.
Se debe tener en cuenta que, dada la multiplicidad de medidas identificables como gasto tributario,
las estimaciones pueden ser, en varios casos, limitadas y responden a supuestos de aproximación
gruesos. No obstante, se considera que el valor de contar con estimaciones hace recomendable
impulsar los esfuerzos de medición, a riesgo de producir sólo cifras aproximadas.
Se debe señalar, además, que no es propósito de este trabajo evaluar la pertinencia o eficacia de
los incentivos tributarios en sí mismos.
SOBRE LA ESTIMACIÓN DE GASTO TRIBUTARIO 2021
La estimación del gasto tributario del año 2021, que aborda el trienio 2020 - 2022 considera algunos
aspectos particulares, que se destacan a continuación. La Operación Renta 2021 corresponde al
cierre del primer año de aplicación de los nuevos regímenes tributarios, introducidos por la Ley
21.210, que modernizó la legislación tributaria. Si bien la aplicación de este marco legal comenzó en
enero de 2020, el año tributario 2021 es el primer ejercicio de impuesto a la renta en el que los
contribuyentes de primera categoría presentaron su información en alguno de los regímenes
PROPYME o parcialmente integrado. El informe de gasto tributario 2020 había proyectado el
3
ejercicio 2021 en base a la información de regímenes tributarios anteriores (renta atribuida, 14 ter
e imputación parcial de créditos), por lo que los resultados obtenidos en esta versión, tanto para la
estimación 2021 como para la proyección 2022 son más robustos y confiables.
Por otro lado, se mantiene la relevancia e influencia de la pandemia por Coronavirus, que afecta
directamente a la evolución económica y a la recaudación tributaria, dado el impacto en la actividad
y las medidas de apoyo a la ciudadanía, que consideran importantes beneficios tributarios.
De acuerdo con el nuevo estándar de publicación del Informe de Gasto Tributario, desarrollado en
el informe del año 2020, este documento contiene un capítulo inicial en el que se aborda de manera
conceptual la definición del Benchmark, 1 en particular para fines del Impuesto a la Renta, y los
principales cambios del reporte 2021 respecto al del año anterior. Posteriormente se presentan los
resultados agregados para el año 2022, de la manera en que tradicionalmente han sido reportados.
El informe se cierra con 2 anexos orientados a detallar los resultados anteriores, para los 3 años
considerados en el análisis. El Anexo Nº 1 incluye las estimaciones a nivel de partidas, con el máximo
nivel de desagregación disponible, para el trienio 2020-2022, incluyendo tanto partidas con
estimación como partidas identificadas como gasto tributario para las cuales, a la fecha, no se
cuenta con una estimación. El Anexo Nº 2 presenta una descripción y referencia normativa de las
partidas de gasto señaladas en el Anexo Nº 1, que participan de la definición del gasto tributario del
año 2022, junto con una descripción de la metodología utilizada para estimar su magnitud.
1 Concepto que se desarrolla en el punto I. Marco Conceptual Informe de Gasto Tributario 2021
4
I. MARCO CONCEPTUAL INFORME DE GASTO TRIBUTARIO 2021
1. ESPECIFICACIÓN DEL BENCHMARK 2
Como se mencionó anteriormente, el concepto de Gasto Tributario da cuenta de la recaudación que

se deja de percibir al aplicar franquicias o regímenes impositivos especiales y cuya finalidad es
favorecer o estimular a determinados sectores, actividades, regiones o agentes de la economía. La
recaudación a la que se renuncia al establecer uno de estos tratamientos especiales se evalúa
respecto a una referencia o Benchmark que, por lo tanto, representa al sistema tributario aplicable,
en lugar de dicho tratamiento.
El Benchmark o Referencia, suele definirse en base a una de las siguientes alternativas, o

combinaciones de estas:
• Referencia Conceptual: Consiste en la adopción de un Benchmark teórico en base a un

concepto amplio de ingreso o consumo, que no necesariamente refleja de manera precisa
las condiciones particulares del sistema tributario vigente.
• Referencia Legal: Consiste en la adopción de un Benchmark que se basa en el marco legal
existente, identificando directamente los tratamientos específicos que se alejan de las
normas de aplicación general que existen en la misma ley.
• Subsidio al Gasto: Consiste en considerar gasto tributario solamente a los tratamientos
específicos que resulten análogos a un subsidio directo.
El enfoque utilizado en este reporte es mixto, combinando un enfoque de referencia conceptual y

uno de referencia legal. La intención es acercarse a un sistema de referencia puramente conceptual,
pero reconociendo que existen ciertas características propias del sistema tributario chileno que
deben ser incorporadas. Un ejemplo de lo anterior es el reconocimiento de la existencia de dos
regímenes tributarios previo a la modernización tributaria, que son considerados parte del
benchmark.
En función de estas consideraciones, el benchmark aplicado en el presente informe se puede

resumir mediante las siguientes características:
2 Esta sección se deriva del informe final de la misión conjunta OCDE/FMI: “Tax Expenditures and Corrective Taxes in Chile:
A joint IMF/OECD Assessment”.
5
i. Independiente del régimen de la empresa, en el Impuesto de Primera Categoría el marco de
referencia se establece sobre las reglas de contabilidad devengada estándar.
ii. Independiente del nivel de integración en la distribución de dividendos, en el marco de
referencia las ganancias de capital deben tributar al momento de percibirse.
iii. Las utilidades generadas por las empresas, en el marco de referencia tributan con impuestos
personales cuando se distribuyen.
iv. Las ganancias de capital a nivel de personas naturales también deben tributar al momento
de percibirse, en el marco de referencia.
v. Todos los ingresos por intereses son tributables en el marco de referencia.
vi. Los beneficios laborales complementarios a la remuneración tributan bajo las mismas reglas
que los ingresos laborales en el marco de referencia.
vii. Previo a la ley de modernización tributaria se establece que tanto los regímenes 14 A, de
renta atribuida, como 14 B, de integración parcial, forman parte del Benchmark. 3
viii. Consistentemente, la tributación a nivel de impuestos finales reconoce tanto la tributación
de la renta atribuida del régimen 14 A, como la tributación de la renta en base a retiros del
régimen 14 B, como parte del Benchmark.
ix. A partir de la ley de modernización del sistema tributario, se reconocen como parte del
Benchmark tanto los regímenes PROPYME transparente como semiintegrado, extendiendo,
de manera análoga a los regímenes previos, la tributación devengada para PROPYME
transparente y en base a retiro para semiintegrado, como parte del Benchmark.
x. En el caso de las contribuciones a la seguridad social voluntarias, el Benchmark aplicable
corresponde a gravar la cotización, gravar la rentabilidad de las inversiones cuando se
genera, y dejar exento el retiro. 4 Sin embargo, se hace la distinción entre cotizaciones
obligatorias y voluntarias:
o En el caso de las cotizaciones obligatorias, tales como pensiones, salud y seguro de
cesantía, no reflejan un gasto discrecional, aplican de manera universal a todos los
contribuyentes y, en general, son una componente estructural y con poco espacio
para ser reversadas, por lo que no les aplica el esquema descrito, sino que se
consideran dentro del sistema tributario de referencia, considerando como
3 Este informe incluye la estimación del gasto tributario para el año 2020, que aún recoge, de manera contable, parte de
la recaudación originada en los regímenes tributarios de la Ley 20.780, en específico, mediante la Operación Renta 2020,
en la que dichos regímenes presentaron la declaración de impuestos a la renta correspondiente al año comercial 2019.
4 Esquema TTE, del inglés Taxed-Taxed-Exempt.
6
benchmark la exención de la cotización y de la rentabilidad de las inversiones, y la
tributación de los retiros. 5
o En el caso de las cotizaciones voluntarias, sí corresponden a gastos tributarios, de
acuerdo con el esquema general señalado.
xi. Los gastos necesarios para producir la renta, en el caso de trabajadores independientes, son
deducibles de sus ingresos, razón por la cual no se consideran gasto tributario.
Estas definiciones permiten tener un sistema tributario de referencia consistente a nivel de primera
categoría e impuestos finales y a nivel del empalme o continuidad de la medición ante el cambio en
la legislación tributaria.
2. PRINCIPALES NOVEDADES EN PARTIDAS DEL INFORME DE GASTO TRIBUTARIO 2021
A continuación, se detallan los principales cambios, a nivel de partidas incluidas en el reporte de

gasto tributario, que presenta el informe 2021. 6
i. Nuevas Partidas
En esta sección se destacan las nuevas partidas, incorporadas al detalle de estimación del
gasto tributario. Las nuevas partidas se originan, principalmente, en cambios legales que
introducen nuevos tratamientos preferentes, que califican como gasto tributario. Sin
embargo, también pueden agregarse partidas producto de la verificación de exhaustividad,
que se ejecuta anualmente, o bien al expandir el ámbito del informe a otros impuestos, no
considerados en versiones anteriores.
Estas nuevas partidas pueden agregarse con estimación o sin estimación disponible (nd), y
podrían aplicar en alguno(s) de los 3 años reportados, o en todos. En esta versión, se
agregan las siguientes partidas de gasto tributario:
• 3.13 Donaciones según artículo 4º Ley 21.207: Se incorporó estimación de esta

partida que corresponde a un tratamiento especial a las donaciones efectuadas a las
PYME que se vieron afectadas por la pandemia.
5 Esquema EET, del inglés Exempt-Exempt-Taxed

6 La numeración que se utilizará a continuación corresponde a la que cada partida tiene en el cuadro detalle de gastos
tributarios (Anexo 1).
7
• 15.4 Diferimiento del IVA por medidas COVID: se incorporó una estimación que
resume los efectos de las postergaciones en el pago del IVA asociadas a las medidas
COVID.
• 17.1 Tasa Cero Impuesto Timbres y Estampillas (Ley 21.225): Considera la aplicación
de tasa cero de este impuesto, durante 6 meses del año 2020.
• 17.2 Tasa Cero Impuesto Timbres y Estampillas FOGAPE (Ley 21.307): Considera la
aplicación de tasa cero para contribuyentes PYME, que acceden a créditos FOGAPE.
Adicionalmente, se agregan tres partidas de gasto tributario que recogen el efecto de los
tres retiros del 10% de los fondos de cotización obligatoria.
Como se mencionó, el benchmark para la cotización obligatoria por seguridad social sigue
un esquema EET (del inglés Exempt-Exempt-Taxed) que indica que lo normal es que las
cotizaciones y la rentabilidad de los fondos acumulados no tribute, y si lo hagan los retiros
(que corresponden, en el caso de contribuciones obligatorias al pago de pensiones). Por
esta razón, desde el informe de gasto tributario 2020, las cotizaciones obligatorias dejaron
de considerarse gasto tributario, ya que siguen el esquema mencionado. En base a este
marco, la exención de impuestos de los tres retiros del 10%, sí se considera gasto tributario,
ya que el benchmark es que deben tributar.
Un caso especial es el segundo de estos retiros, que sí consideró la tributación con

impuestos finales, pero a partir de cierto nivel de ingresos. Debido a que esta cota inferior
de ingresos es superior a la que aplica al tramo exento de impuestos finales, de todas
maneras, se genera un gasto tributario en dicho retiro.
• 8.27 Primer retiro de fondos de ahorros previsionales: Considera los efectos de la

exención en los años calendario 2021 y 2022, producto de los retiros en los años 2020
y 2021.
• 8.28 Segundo retiro de fondos de ahorros previsionales: Considera los efectos de la
parte no gravada en los años calendario 2021 y 2022, producto de los retiros en los
años 2020 y 2021.
• 8.29 Tercer retiro de fondos de ahorros previsionales: Considera el efecto de la
exención en el año calendario 2022, producto de los retiros en el año 2021.
8
ii. Partidas Eliminadas
A continuación, se detallan las partidas que se eliminaron del gasto tributario respecto al
informe del año 2020. Una partida puede ser eliminada debido a: el ajuste en la definición
del benchmark, producto de la derogación o el fin del efecto de una medida anteriormente
vigente o la transformación de la partida por algún ajuste en la legislación tributaria.
• 3.12 Donaciones a la Conferencia Episcopal de Chile por visita del Papa: Gasto
tributario que tuvo efecto por última vez en 2019, por lo que queda excluido de esta
versión.
iii. Reestructuración de partidas de gasto tributario por ahorro previsional voluntario
En base a los ajustes introducidos en el informe del año 2020 y, siguiendo las
recomendaciones del informe de la misión conjunta OCDE/FMI, se reestructuró la
presentación de las partidas 11.4.1, 11.4.3, 11.4.4 y 11.4.5, donde se estiman los efectos
del tratamiento especial del ahorro previsional voluntario, de manera de contar con un
mayor nivel de detalle, indicando, cuando es posible, los distintos tipos de mecanismos de
ahorro voluntario.
iv. Partidas que agregan estimación
En el marco del esfuerzo por aumentar la cobertura de las estimaciones de gasto tributario,
se agregaron estimaciones para 5 partidas previamente identificadas que, a la fecha, no
habían sido estimadas:
• 2.13 Impto. Adicional programas computacionales estándar

• 8.7 Ganancias de capital de acciones SA, inferiores a 10 UTA
• 8.11 Ganancias de capital obtenidas en la venta de bienes raíces
• 8.14 Intereses obtenidos por la componente de ahorro en seguros dotales
• 12.2 Tasa reducida para choferes de taxis y obreros agrícolas
v. Otros cambios
La partida 4.14, sobre Crédito por Sistemas Solares Térmicos, se mantiene en el listado de
partidas vigentes, pero sin efecto en la proyección del año 2022, considerando que dicha
franquicia terminó su vigencia en el 2020 y, durante 2021, se observan pocos
contribuyentes que aún generan un movimiento remanente.
9
3. MÉTODOS DE ESTIMACIÓN
De los distintos enfoques que existen para calcular el gasto tributario, las cifras informadas en este
documento se estiman en base a un esquema de “renta no percibida”. Esto implica que el efecto de
cada beneficio se analiza de forma aislada, como la diferencia entre el pago efectivo de impuestos
y un pago teórico bajo un escenario donde el beneficio tributario en cuestión no aplica.
Adicionalmente, la estimación bajo este esquema asume que el resto de los factores (que también
pueden ser determinantes en la recaudación) se mantienen constantes 7. Bajo este supuesto se
excluyen los efectos de interdependencia que pueden existir entre dos o más beneficios tributarios
y, por el mismo motivo, no se consideran partidas de “efectos conjuntos”, dado que la suma directa
de dos gastos tributarios no necesariamente refleja el impacto recaudatorio que tendría eliminar
determinados beneficios de forma simultánea.
Otro de los factores que se asume constante es el consumo de los contribuyentes. Para efectos de
este informe, esto se traduce que las cifras estimadas no consideran “cambio de comportamiento”,
cálculo cuyo fin es estimar las partidas considerando que la eliminación de franquicias implica una
caída en el ingreso disponible para los contribuyentes y, por consiguiente, una caída en el consumo
y la recaudación por concepto de Impuesto al Valor Agregado.
En otras palabras, la medición de cada ítem de gasto tributario se realiza aisladamente, suponiendo
que el resto de las franquicias permanecen inalteradas y, por lo tanto, obviando los ajustes en el
comportamiento de los contribuyentes y las interacciones entre las distintas franquicias. Por este
motivo, la suma de los valores de distintas partidas no representa de manera precisa la variación
de ingresos efectivas y, las conclusiones que se obtengan, a partir de los totales y/o subtotales de
más de una partida, deben ser evaluadas bajo esta importante consideración.
La cifra de GT del año t mide cuánta mayor recaudación se obtendría en el año t si una franquicia
determinada no estuviese vigente. En cuanto a la metodología que se utiliza para contabilizar la
cuantía de esta mayor recaudación, se suelen aplicar dos alternativas, en particular cuando se trata
de diferimientos en el pago de impuestos:
• El método Flujo de Caja, que considera los efectos de las franquicias en los ingresos del
año en que se producen.
7 Si bien los supuestos simplificadores de este enfoque pueden implicar una diferencia entre la estimación y el efecto
recaudatorio real de eliminar una o más exenciones, lo directo que resulta conceptualmente este tipo de mediciones
hacen de este enfoque el método de estimación más común a nivel internacional.
10
• El método del Valor Presente Neto (VPN), que considera el efecto de la temporalidad de
los flujos y el uso alternativo del dinero en ese lapso, mediante una tasa de descuento.
En el método del Flujo de Caja los impuestos diferidos del ejercicio representan menos recaudación
en el año en curso, mientras que los impuestos diferidos de años anteriores, que han completado
el aplazamiento, representan mayores ingresos en el año en curso. Por su parte, en el enfoque del
VPN, se considera la menor recaudación del año en curso, pero también la mayor recaudación de
los años de vencimiento del diferimiento, descontados al año en curso. El problema de esta última
metodología es que requiere realizar supuestos sobre el comportamiento de los contribuyentes en
el futuro y asumir los costos alternativos de los recursos, en ocasiones para horizontes de tiempos
sumamente largos.
En este informe se ha optado por una evaluación de flujo de caja, análoga a la que se emplea en
la elaboración del Presupuesto. Esto implica que, cuando la franquicia está asociada a un impuesto
de declaración o de retención mensual, el GT se asocia al respectivo mes (por ejemplo, en el caso
del IVA, los pagos provisionales mensuales y en el caso del Impuesto a la Renta, el Impuesto Único
de Segunda Categoría). Cuando la franquicia está asociada a un impuesto de declaración anual, el
GT se asocia al respectivo año tributario (por ejemplo, en el caso del Impuesto Global
Complementario). Por lo tanto, no se consideran en este informe, estimaciones con la metodología
alternativa del Valor Presente Neto.
Las principales fuentes de información para llevar a cabo las estimaciones son las siguientes:
declaraciones de renta de los años tributarios 2020 y 2021; declaraciones juradas de los años
tributarios 2020 y 2021; formularios 29 y 50 del 2020 y los mismos para el 2021, disponibles a la
fecha del cálculo; informes de ingresos fiscales de la Tesorería General de la República, informes
financieros de proyectos de ley de la Dirección de Presupuestos, Cuentas Nacionales del Banco
Central y escenario macroeconómico utilizado en la elaboración de la Ley de Presupuestos.
i. Estimaciones de Gasto Tributario de Impuestos a la Renta
Se emplean básicamente dos métodos de medición. El primero está basado en simulaciones.

Las simulaciones suponen rehacer la declaración de impuesto de cada uno de los
contribuyentes, agregando a su base imponible la renta exenta o la deducción, o revirtiendo el
efecto de los diferimientos o créditos contra el impuesto. En los regímenes especiales fue
necesario además estimar la utilidad tributaria efectiva a partir de datos de ventas, compras y
remuneraciones. En el caso de los diferimientos en el impuesto a las empresas se empleó
11
información disponible a partir de declaraciones juradas que detallan los ajustes entre utilidad
financiera y Renta Líquida Imponible.
El segundo método importante corresponde a las estimaciones basadas en datos agregados de

las declaraciones o estadísticas de ingresos tributarios. En este caso el dato básico se obtiene
de totalizaciones por códigos de las declaraciones de impuestos o de los ingresos tributarios, y
luego son aplicados los ajustes para reflejar cambios de comportamiento u otras situaciones
particulares.
ii. Estimaciones de Gasto Tributario de Impuesto al Valor Agregado
En el caso del IVA, para estimar la mayor parte de las exenciones, se usó un modelo de IVA no
deducible basado en las Matrices de Utilización Intermedia (MUI), y otras, publicadas por el
Banco Central. Este modelo opera sobre las ventas y compras intersectoriales asociadas a los
distintos productos y servicios consignados en la MUI. El GT de cada exención se estima
recalculando el IVA no deducible del modelo y luego extendiendo el resultado al universo de
recaudación del impuesto.
iii. Otros Impuestos
En general se aplican los mismos métodos señalados en el caso de los Impuestos a la Renta.
iv. Proyecciones 2021 y 2022
La información disponible cubre de manera completa el año 2020 y de manera parcial el año
2021. Por esta razón, la proyección de gasto tributario del año 2021 emplea la información
anual de las declaraciones 2021 y la información mensual acumulada, disponible para el mismo
año. Para la proyección de gasto tributario del año 2022, se emplean las estimaciones
obtenidas para el año 2021 en aquellas franquicias que mantienen su vigencia, aplicándose un
incremento equivalente al que se proyecta para el PIB anual respectivo.
12
II. ESTIMACIÓN DEL GASTO TRIBUTARIO PARA EL AÑO 2022
Cuadro 1
Gasto Tributario 2022 Ordenado por Tipo de Impuesto / Beneficio
Metodología tradicional
Millones de $ Millones de US$i % del PIB
Impuesto a la Renta 3.347.506 4.529 1,31%
Regímenes Especiales 754.032 1.020 0,30%
Exenciones 1.106.853 1.497 0,43%
Deducciones 182.805 247 0,07%
Créditos al Impuesto 308.194 417 0,12%
Diferimientos del Impuesto 985.579 1.333 0,39%
Tasas reducidas 10.043 14 0,00%
IVA 2.362.662 3.196 0,93%
Exenciones y Hechos no gravados 1.678.914 2.271 0,66%
Créditos 501.508 678 0,20%
Diferimientos del Impuesto 182.240 247 0,07%
Impto. Combustibles 57.346 78 0,02%
Devoluciones 57.346 78 0,02%
TOTAL 5.767.514 7.803 2,26%
(i) Considera tipo de cambio de 739,17 $/US para el 2022 (proyección del Ministerio de Hacienda).
Fuente: Subdirección de Gestión Estratégica y Estudios Tributarios, SII (septiembre de 2021).
Cuadro 2
Gasto Tributario 2022 Ordenado por Sector u Objetivo Beneficiado
Sector / Objetivo Millones de $ Millones de US$i % PIB % TOTAL
Ahorro-Inversión 1.718.299 2.325 0,67% 29,79%
Fomento a la MYPE 930.801 1.259 0,37% 16,14%
Inmobiliario 805.645 1.090 0,32% 13,97%
Resto de sectores 800.788 1.083 0,31% 13,88%
Educación 597.083 808 0,23% 10,35%
Transporte 313.755 424 0,12% 5,44%
Salud 313.391 424 0,12% 5,43%
Regional 170.776 231 0,07% 2,96%
Seguros 116.290 157 0,05% 2,02%
Exportadores 687 1 0,00% 0,01%
TOTAL 5.767.514 7.803 2,26% 100,00%
(i) Considera tipo de cambio de 739,17 $/US para el 2022 (proyección del Ministerio de Hacienda).
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Cuadro 3
Gasto Tributario para el periodo 2020 a 2022 por Impuesto
2020 2021 2022
Impuesto Mill. % del Mill. % del Mill. % del
US$i PIB US$i PIB US$i PIB
(I) Impuesto a la Renta 3.154 1,25% 4.015 1,26% 4.529 1,31%
A) Empresas 1.851 0,73% 2.409 0,75% 2.851 0,83%
B) Personas 1.303 0,51% 1.605 0,50% 1.678 0,49%
(II) IVA 2.797 1,10% 2.725 0,85% 3.196 0,93%
(III) Impto. Combustibles 48 0,02% 72 0,02% 78 0,02%
(IV) Otros Impuestos 366 0,14% 0 0,00% 0 0,00%
Total 6.364 2,51% 6.811 2,13% 7.803 2,26%
(1) Considera tipo de cambio de 792,17 $/US para el 2020; 741,18 $/US$ para 2021; y 739,17 $/US$ para 2022 (los
valores corresponden a proyecciones realizadas por el Ministerio de Hacienda).
Cuadro 4
Partidas Más Relevantes del Gasto Tributario 2022
Categoría a la que Millones Millones
Partida de Gasto 8 Sector % del PIB
pertenece de $ de US$i
IR, empresas, Ahorro-
(1) Depreciación tributaria 622.727 842 0,24%
diferimientos Inversión
(2) Régimen de tributación
IR, personas y empresas, Fomento a la
PROPYME tasa transitoria 498.340 674 0,20%
regímenes especiales MYPE
10% 9
(3) Crédito especial para la
IVA, créditos Inmobiliario 495.958 671 0,19%
construcción de viviendas
IVA, exenciones y hechos
(4) Servicios diversos Otros 366.606 496 0,14%
no gravados
(5) Ganancias de capital de Ahorro-
IR, personas, Exenciones 361.673 489 0,14%
bienes raíces, hasta 8.000 UF Inversión
(6) Establecimientos de IVA, exenciones y hechos
Educación 329.158 445 0,13%
educación no gravados
(7) Prestaciones de salud Salud 283.825 384 0,11%
no gravados
(8) Rentas de arrendamiento
IR, personas, Exenciones Inmobiliario 282.268 382 0,11%
de viviendas acogidas al DFL 2
IR, empresas, Ahorro-
(9) Contratos de Leasing 266.092 360 0,10%
diferimientos Inversión
(10) Transporte de pasajeros Transporte 226.666 307 0,09%
no gravados
(i) Considera tipo de cambio de 739,17 $/US$ para el 2022 (proyección del Ministerio de Hacienda).
8
Excluye partidas de gasto tributario negativo.
9Por claridad económica, se presentan de manera conjunta las partidas 1.9 y 7.8 del detalle del anexo 2, que resumen el
efecto completo de la rebaja del 10% de la tasa del impuesto de primera categoría en el régimen PROPYME.
14
ANEXO 1: DETALLE DE PARTIDAS DE GASTO TRIBUTARIO
2020 – 2022
A continuación, se presenta el listado de gastos tributarios identificados para los años 2020, 2021
y 2022, así como la estimación de sus montos, en millones de pesos de cada año.
La numeración que identifica a cada GT no es necesariamente consecutiva ya que responde a un

registro histórico desde el primer informe de gasto tributario, a principios de la década del 2000.
Es importante considera la siguiente nomenclatura:
• Las partidas de gasto para cuyo monto no se cuenta con una estimación aparecen
registradas como nd, como acrónimo para no disponible.
• Las celdas vacías o sin valor, indican que el gasto no aplica en el año respectivo.
• Las celdas con valor cero (0) corresponden a partidas en que el GT aplica, pero por ajustes
legales, se ajustó la metodología para representar de mejor manera el nivel en que se
produce realmente la renuncia de ingresos fiscales.
Id. Impuesto / Tipo Exención/Nombre Gasto Tributario Objetivo o Sector 2020 2021 2022
I) Impuesto a la Renta 2.498.448 2.975.595 3.347.506
I.1) Rentas Empresas 1.466.372 1.785.777 2.107.423
1. Regímenes especiales 25.395 713.321 842.004
1.1 Renta presunta empresas agrícolas Fomento a la MYPE -2.783 -1.603 -1.892
1.2 Renta presunta empresas mineras Fomento a la MYPE 619 -20 -24
1.3 Renta presunta empresas de transporte de pasajeros Transporte 7.492 -55 -65
1.4 Renta presunta empresas de transporte de Carga Transporte 6.592 865 1.021
1.7 Régimen de tributación simplificada del art 14 ter Fomento a la MYPE 13.475
1.8 Régimen de tributación PROPYME General Primera Categoría Fomento a la MYPE 84.016 99.172
Régimen de tributación PROPYME General Primera Categoría con
1.9 Fomento a la MYPE 630.118 743.791
tasa especial 10%
2. Exenciones y hechos no gravados 352.914 132.960 157.010
Intereses obtenidos por contribuyentes del art. 20 N°1 y N°2, bajo
2.2 Fomento a la MYPE 1.022 1.198 1.482
renta efectiva
2.3 Exención sobre Universidades reconocidas por el Estado Educación 53.810 55.307 65.284
2.4 Instituciones de beneficencia y otras exentas por leyes especiales Beneficencia nd nd nd
2.5 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales Fomento a la MYPE 2.084 645 761
2.6 Rentas de empresas instaladas en zonas francas Regional 48.261 45.401 53.591
2.7 Rentas obtenidas en Isla de Pascua Regional nd nd nd
2.8 Rentas de empresas instaladas en la XII región Regional 3.817 4.147 4.895
Rentas de empresas instaladas en las comunas de Porvenir y
2.9 Regional 1.636 1.777 2.098
Primavera
2.10 Intereses pagados en operaciones transfronterizas Regional 504 583 688
2.13 Impuesto Adicional programas computacionales estándar Otros 118 36 39
Cantidades repartidas por FI y FM y mayor valor enajenación de
2.14 Ahorro-Inversión 2 0 0
cuotas, a no residentes
2.15 Impuesto Adicional servicios de publicidad MIPYMEs Fomento a la MYPE nd nd nd
2.16 Remanentes de Cooperativas Fomento a la MYPE nd nd nd
Rentas Empresariales por Ganancias de Capital Acogidas al Art.
2.17 Ahorro-Inversión 241.659 23.865 28.170
107
15
3. Deducciones 20.038 29.986 35.395
Donaciones para la realización de programas de instrucción
3.1 Educación 10.837 13.776 16.262
educacional y otros
3.2 Gasto por donaciones a universidades e institutos profesionales Educación 1.108 1.259 1.486
Parte no imputada como crédito de las donaciones para fines
3.3 Educación 2.743 844 996
culturales
3.4 Educación 1.539 1.072 1.265
deportivos
3.5 Becas de estudios para hijos de trabajadores de las empresas Educación nd nd nd
Parte no imputada como crédito de la ley de donaciones para
3.6 Beneficencia 2.423 2.857 3.372
fines sociales y públicos
3.8 Donaciones para el Fondo Nacional de la Reconstrucción Beneficencia 41 5 6
Parte no imputada como crédito de los montos destinados a
3.9 Otros 0 0 0
investigación y desarrollo
3.10 Educación 1.340 905 1.068
educacionales
3.11 Donaciones según Art. 6° Ley N° 16.282/1965 Beneficencia 6 8.098 9.559
3.13 Donaciones según Art. 4° Ley N° 21.207 Fomento a la MYPE 1.170 1.381
4. Créditos al impuesto 260.751 222.281 261.807
Crédito por impuesto territorial pagado por empresas agrícolas y
4.1 Fomento a la MYPE 16.963 17.607 20.783
no agrícolas
4.2 Crédito por compras de activo fijo Ahorro-Inversión 31.351 22.007 25.977
4.3 Crédito donaciones fines culturales Educación 10.078 3.120 3.683
4.4 Crédito donaciones fines educacionales Educación 4.689 3.299 3.894
4.5 Crédito donaciones universidades e institutos profesionales Educación 3.891 4.388 5.180
4.6 Crédito por inversiones en Arica y Parinacota Regional 12.844 16.257 19.190
4.7 Crédito por gastos de capacitación Educación 133.120 110.852 130.850
4.8 Pago provisional por asesorías técnicas de exportadores Exportadores 580 582 687
4.9 Crédito por inversiones Ley Austral Regional 29.231 24.669 29.119
4.10 Crédito por donaciones fines deportivos Educación 5.700 3.961 4.676
4.11 Crédito por donaciones fines sociales y públicos Beneficencia 8.865 10.481 12.372
4.12 Crédito por inversión privada en investigación y desarrollo Otros 861 -687 -811
4.14 Crédito por Sistemas Solares Térmicos Otros 1.074 485
4.15 Crédito por donaciones al FNR Beneficencia 1 9 11
4.17 Crédito por gasto en trazabilidad de cigarrillos Otros 1.503 5.251 6.198
5. Diferimientos del impuesto 806.961 678.631 801.056
5.1 Depreciación tributaria Ahorro-Inversión 615.678 527.556 622.727
5.2 Contratos de Leasing Ahorro-Inversión 188.179 225.425 266.092
5.3 Amortización intangibles y otros Ahorro-Inversión 845 72.253 85.287
5.4 Otras diferencias temporarias Ahorro-Inversión -195.701 -257.675 -304.160
5.5 Incentivo al ahorro para empresas medianas Ahorro-Inversión 197.960 111.072 131.109
6. Tasas reducidas 313 8.599 10.150
Impto. único de 10% a las cantidades repartidas por FI y FM a no
6.1 Ahorro-Inversión 313 8.599 10.150
residentes y FICE/R
I.2) Rentas Personas 1.032.077 1.189.818 1.240.083
7. Regímenes especiales 51.498 -74.527 -87.972
7.1 Renta presunta socios empresas agrícolas Fomento a la MYPE 27.803 5.198 6.136
7.2 Renta presunta socios empresas mineras Fomento a la MYPE 6.818 551 650
7.3 Renta presunta socios empresas de transporte de pasajeros Transporte 11.431 11.472 13.542
7.4 Renta presunta socios empresas de transporte de Carga Transporte 5.446 12.915 15.245
16
7.7 Régimen de Tributación PROPYME Impuestos Finales Fomento a la MYPE 103.276 121.907
7.8 Régimen de Tributación PROPYME Impuestos Finales tasa 10% Fomento a la MYPE -207.939 -245.451
8. Exenciones 636.694 957.898 949.843
Rentas de fondos mutuos inferiores a 30 UTM obtenidas por
8.2 Ahorro-Inversión 1.753 939 1.108
trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes
Rentas de cuentas N° 2 de AFP inferiores a 30 UTM para

Intereses y Dividendos inferiores a 20 UTM obtenidos por

Ganancias de capital de SA inferiores a 20 UTM calificadas como
8.5 habituales obtenidas por trabajadores dependientes y pequeños Ahorro-Inversión 3 1 2
contribuyentes
Rentabilidad anual generada por los APV acogidos a normas
8.6 generales LIR inferiores a 30 UTM obtenidas por trabajadores Ahorro-Inversión 346 328 387
dependientes y pequeños contribuyentes
8.7 Ganancias de capital de acciones SA, inferiores a 10 UTA Ahorro-Inversión 38 48 57
8.8 Ganancias de capital de bonos, inferiores a 10 UTA Ahorro-Inversión nd nd nd
8.9 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales Fomento a la MYPE -1.945 -116 -137
8.10 Rentas de arrendamiento de viviendas acogidas al DFL 2 Inmobiliario 236.766 231.219 282.268
8.11 Ganancias de capital obtenidas en la venta de bienes raíces Ahorro-Inversión 53.887 24.975 29.481
8.12 Indemnizaciones por despido Otros nd nd nd
8.13 Beneficios previsionales para el trabajador Otros nd nd nd
Intereses obtenidos por la componente de ahorro en seguros
dotales
8.15 Retiro de excedentes de libre disposición Ahorro-Inversión 42.872 16.499 19.476
Enajenación de acciones de pago de SA Cerradas originadas en
8.16 Ahorro-Inversión nd nd nd
reinversión
Ganancias de capital en acciones con presencia y cuotas de FM
8.17 accionarios calificados, adquiridos después del 19 de abril del Ahorro-Inversión nd nd nd
2001
8.18 Ganancias de capital en otros títulos de deuda pública Ahorro-Inversión nd nd nd
8.21 Ingresos (trabajo) de personas naturales de Isla de Pascua Regional nd nd nd
8.22 Ganancias de capital de bienes raíces, hasta 8.000 UF Ahorro-Inversión 299.987 306.399 361.673
Ganancias de capital por la enajenación de patentes mineras y
derechos de agua
8.24 Liquidación de Sociedad Conyugal o Acuerdo de Unión Civil Otros nd nd nd
Cesiones de Instrumentos financieros con ocasión de un contrato
8.25 Otros nd nd nd
de retrocompra
Planes de compensación laboral que signifiquen opciones para
8.26 Otros nd nd nd
adquirir acciones.
8.27 Primer retiro de fondos ahorros previsionales Otros 293.115 19.442
8.28 Segundo retiro de fondos ahorros previsionales Otros 82.790 50.617
8.29 Tercer retiro de fondos ahorros previsionales Otros 0 183.463
9. Deducciones 144.077 124.881 147.410
9.3 Becas de estudio Educación nd nd nd
9.4 Asignaciones de colación pagadas a trabajadores dependientes Otros nd nd nd
9.5 Asignaciones de transporte pagadas a trabajadores dependientes Otros nd nd nd
20% de la inversión en cuotas de fondos de inversión adquiridas
antes de 04/06/1993
9.7 Dividendos de créditos hipotecarios viviendas DFL2 Inmobiliario 1.222 665 785
9.8 Presunción de gratificación de zona (I y XII regiones) Regional 10.510 8.996 10.619
9.9 Presunción de gratificación de zona (XII región) Regional nd nd nd
17
9.13 Intereses por créditos hipotecarios Ahorro-Inversión 126.852 111.137 131.186
9.16 Gasto por donaciones para fines sociales Beneficencia 51 332 392
9.17 Donaciones Art. 7° Ley 16.282/65 y D.L. N°45/73 Beneficencia 36 29 35
9.19 Deducción del impuesto territorial Inmobiliario 5.388 3.708 4.377
10. Créditos al impuesto 39.656 39.297 46.387
10.1 Crédito por ahorro neto positivo Ahorro-Inversión -3.604 -4.320 -5.099
Crédito por fomento forestal equivalente al 50% del Impuesto
10.2 Forestal 495 40 47
Global Complementario
10.3 Crédito donaciones fines culturales Educación 222 250 295
10.4 Crédito donaciones universidades e Institutos Profesionales Educación 592 1.989 2.348
Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas
10.5 Regional 8.005 7.845 9.260
instaladas en la XII región
Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas
10.6 Regional 3.431 3.362 3.969
instaladas en las comunas de Porvenir y Primavera
10.7 Crédito por donaciones con fines deportivos Educación 207 135 159
10.8 Crédito por donaciones al Fondo Nacional de Reconstrucción Beneficencia 267 274 324
10.9 Crédito por donaciones para fines sociales Beneficencia 3.821 3.901 4.605
10.10 Crédito por gasto en educación Educación 26.220 25.821 30.479
11. Diferimientos del impuesto 160.212 142.360 184.523
Tratamiento especial de las cotizaciones voluntarias, de los
11.4 depósitos convenidos, del ahorro previsional voluntario normal y Ahorro-Inversión 155.356 133.966 174.615
colectivo
11.4.1 Deducción de la cotización voluntaria 111.985 144.438 186.976
11.4.1.1 Deducción cotización depósitos convenidos 23.969 31.080 40.301
11.4.1.2 No tributación bonificación 15% (APV-A) 2.342 2.542 3.000
11.4.1.3 Deducción de la cotización APV-B 85.325 110.641 143.467
Deducción Cot. Empresarios Individuales, Socios Sociedades
11.4.1.4 349 176 208
Personas, etc.
11.4.3 Impuestos sobre las pensiones -3.969 -4.826 -5.697
11.4.3.1 Retiro Depósito Convenido -2.136 -2.908 -3.433
11.4.3.2 Retiro APVB -1.832 -1.918 -2.264
11.4.4 Rentas de inversión de los fondos 80.517 21.403 25.264
11.4.4.1 Rentabilidad Depósitos Convenidos 15.769 4.345 5.129
11.4.4.2 Rentabilidad APVA 3.351 1.080 1.275
11.4.4.3 Rentabilidad APVB 61.397 15.979 18.861
11.4.5 Tributación sobre retiros anticipados -33.177 -27.049 -31.929
11.4.5.1 Rentabilidad retiro anticipado APVA -6.594 -6.274 -7.406
11.4.5.2 Reintegro bonificación 15% nd nd nd
11.4.5.3 Retiro Anticipado APV-B (N° 3 inc. 1° Art. 42) -26.583 -20.775 -24.523
Ganancias de capital obtenidas en acciones de SAA con presencia
y en bonos por parte de cesionarios en ventas cortas
11.6 Incentivo al ahorro personas naturales (Art. 54 bis) Ahorro-Inversión nd nd nd
Art. 14 letra E Incentivo ahorro para empresas con ing. brutos
inferiores a 100.000 UF
12. Tasas Reducidas -60 -91 -108
12.2 Tasa reducida para choferes de taxis y obreros agrícolas Otros -60 -91 -108
II) Impuesto al Valor Agregado 2.215.451 2.019.638 2.362.662
13. Exenciones y hechos no gravados 1.318.805 1.560.039 1.678.914

13.1 Transporte de pasajeros Transporte 174.120 210.617 226.666
13.2 Establecimientos de educación Educación 252.853 305.852 329.158
18
13.3 Prestaciones de salud Salud 218.029 263.729 283.825
13.4 Servicios financieros Ahorro-Inversión 98.416 119.044 128.115
13.5 Cotización a ISAPRES Salud 22.711 27.472 29.565
13.6 Seguros generales Seguros 6.056 7.326 7.884
13.7 Seguros de vida Seguros 83.275 100.730 108.406
13.10 Servicios de esparcimiento Esparcimiento 28.768 34.798 37.450
13.11 Servicios prestados a empresas Otros 18.169 21.977 23.652
13.12 Servicios diversos Otros 281.621 340.649 366.606
Ventas de bienes muebles desde o hacia 14 ter (14 D), con más de
13.13 Otros nd nd nd
36 meses de tenencia.
13.14 Consumo Isla de Pascua Regional 9.923 10.791 11.613
13.15 Importaciones Zona Franca Regional 17.143 23.912 25.734
13.16 Propinas Otros 64.143 54.801 58.977
13.17 Ministerio Defensa y empresas Enaer, Asmar y Famae Otros 13.266 11.146 11.995
Ventas a empresas situadas en Navarino y Tierra del Fuego, y
13.18 Regional nd nd nd
ventas realizadas al interior de esas zonas
13.19 Importaciones en bases Territorio Antártico Chileno Regional 0 0 0
Transferencia de bienes en calidad de regalías legales a
trabajadores por parte de sus empleadores
Importaciones correspondientes a donaciones y socorros a

corporaciones, fundaciones y universidades
Importaciones de bienes de capital con autorización Ministerio
Economía/Hacienda
13.24 Importaciones premios, trofeos culturales o deportivos Otros 0 0 0
Otras entidades específicas (Casa de Moneda, empresas radio y
13.25 televisión abierta, agencias noticiosas, Servicio de Correo, Polla y Otros nd nd nd
Lotería)
Remuneraciones que reciban las Adm. de Fondos por aquella
13.27 parte que corresponda a cuotas de propiedad de inversionistas Ahorro-Inversión 0 0 0
extranjeros.
13.28 Importación carros de Bomberos Otros 10.543 6.478 6.972
13.29 Artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos Otros 2 0 0
13.30 Viajeros que se acojan a ciertas subpartidas del Arancel Aduanero Otros 19 23 25
Arrendamiento de inmuebles, y los contratos de arriendo con
13.31 Inmobiliario 2.953 3.210 3.455
opción de compra de bienes corporales inmuebles.
13.32 Rebaja de la base imponible en leasing financiero Inmobiliario 16.783 17.471 18.802
14. Créditos 438.262 465.999 501.508
14.1 Crédito especial para la construcción de viviendas Inmobiliario 431.662 460.842 495.958
Créditos por IVA soportado por AFPs en subcontratación de
14.2 Otros 6.600 5.157 5.550
servicios
15. Diferimientos 458.384 -6.401 182.240
15.1 IVA en cuotas importaciones de no contribuyentes de IVA Otros nd nd nd
IVA en cuotas pagado en la primera venta de vehículos destinados
15.2 Transporte nd nd nd
al transporte de pasajeros
15.3 Diferimiento 2/3 meses en el pago del IVA Fomento a la MYPE 153.480 196.841 211.841
15.4 Diferimiento del IVA (Medidas COVID) Fomento a la MYPE 304.904 -203.242 -29.601
III) Impuesto a los Combustibles 37.686 53.286 57.346
16. Devoluciones 37.686 53.286 57.346

16.1 Recuperación IE Diésel soportado por Transportistas de Carga Transporte 85.684 43.168 46.457
16.2 Recup. Diferenciada componente variable SIPCO contrib. menores Transporte -47.998 10.118 10.889
19
IV) Otros Impuestos 289.872 0 0
17. Otros 289.872 0 0

17.1 Tasa Cero Impuesto Timbres y Estampillas (Ley 21225) Otros 289.872
17.2 Tasa Cero Impuesto Timbres y Estampillas FOGAPE (Ley 21307) Fomento a la MYPE nd nd nd
TOTAL 5.041.458 5.048.519 5.767.514
20
ANEXO 2: DESCRIPCIÓN DE LAS PARTIDAS DE GASTO
TRIBUTARIO 2022
A continuación, se presenta la descripción de las partidas identificadas como gasto tributario para
el año 2022, indicando su fuente normativa. La numeración de estas partidas sigue a la numeración
indicada en el Anexo 1.
En cada una de las partidas que poseen alguna estimación se señala además las principales
características de dicho cálculo.
Las principales siglas utilizadas la descripción de las partidas de gasto tributario corresponden a:
• Ley de Impuesto a la Renta: Artículo 1 del Decreto Ley 824.

• Ley del IVA: Decreto Ley 825.
• LIR: Ley de Impuesto a la Renta.
• IVA: Impuesto al Valor Agregado.
• IGC: Impuesto Global Complementario.
• IUSC: Impuesto Único de Segunda Categoría.
• IDPC: Impuesto de Primera Categoría.
• IA: Impuesto Adicional.
• DL: Decreto Ley.
• DFL: Decreto Fuerza de Ley.
• DS: Decreto Supremo.
• BI: Base Imponible
• DJ: Declaración Jurada
• Fx: Formulario nº x
21
I. GASTOS TRIBUTARIOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
A) RENTAS EMPRESARIALES
1. REGÍMENES ESPECIALES
1.1 RENTA PRESUNTA EMPRESAS AGRÍCOLAS 10
Artículo 34 de la LIR. Pueden acogerse a este régimen los agricultores cuyas ventas netas anuales no
excedan de 9.000 UF. Tratándose de sociedades, comunidades, cooperativas u otras personas jurídicas,
éstas deben estar formadas sólo por personas naturales para poder acogerse al régimen de renta
presunta. La renta presunta en el caso del propietario o usufructuario del bien es igual al 10% del avalúo
fiscal del inmueble vigente al 01 de enero de cada año. Sobre la renta presunta determinada por la ley se
aplica el Impuesto de Primera Categoría, con tasa 25% a nivel de las empresas, y el Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional, a nivel de los propietarios o socios, que se devenga en el mismo
ejercicio en que la empresa obtuvo su renta.
Metodología de estimación: Las partidas de gasto por renta presunta (a nivel de empresa) se calculan
estimando la renta efectiva de los contribuyentes acogidos a este régimen, aplicando sobre dicho monto
el IDPC y contrastando el resultado con el IDPC que efectivamente pagan. Para estimar la renta efectiva
se genera un factor de ajuste a nivel de actividad económica y tramo de ventas que da cuenta de la
relación entre el flujo de caja 11 y la renta efectiva de los contribuyentes que declaran en base a
contabilidad completa. Se determina el flujo de caja por actividades de renta presunta para cada
contribuyente acogidos a este régimen y se aplica el factor de ajuste correspondiente. El GT calculado en
estas partidas únicamente considera a contribuyentes que desarrollan actividades mixtas 12 ya que su
régimen de referencia es el General. Por el contrario, si un contribuyente únicamente desarrolla
actividades en renta presunta, su benchmark será el Régimen PROPYME Transparente y su impacto
recaudatorio estará considerado en las partidas por impuestos finales 13. La separación en las partidas 1.1
a 1.4 se realiza en función de las actividades económicas inscritas por los contribuyentes.
1.2 RENTA PRESUNTA EMPRESAS MINERAS
Artículo 34 de la LIR. Pueden acogerse a este régimen las empresas mineras cuyas ventas anuales no
excedan de 17.000 UF. En el caso de los productores de cobre, la renta presunta es igual a un 4% del valor
neto de la venta, siempre y cuando el precio promedio de la libra de cobre en el año respectivo no exceda
de 305,29 centavos de dólar. Es igual a un 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año
respectivo estuviera entre los 305,29 y los 323,85 centavos de dólar. Es igual a un 10% si el precio
promedio de la libra de cobre en el año respectivo estuviera entre los 323,85 y los 370,09 centavos de
dólar. Es igual a un 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año respectivo estuviera entre los
370,09 y los 416,42 centavos de dólar. Si el precio excede de dicho valor, se aplica una tasa del 20% de
las ventas netas. Si se trata de productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presumirá que
la renta es de un 6% del valor neto de su venta. Sobre la renta presunta determinada por la ley se aplica
el Impuesto de Primera Categoría, con tasa 25% a nivel de las empresas, y el Impuesto Global
10 Las estimaciones de renta presunta consideran la mayor parte del gasto tributario a nivel de personas, ya que se asume
que el benchmark aplicable es el régimen PROPYME transparente. Los montos reportados en estas partidas consideran
sólo la componente de gasto tributario a nivel de primera categoría de aquellos contribuyentes que, junto con tributar
bajo rentas presuntas, desarrollan otra actividad en algún régimen de renta efectiva, por lo que este resultado debe ser
complementado con las 7.1 a 7.4.
11 Variable obtenida mediante información del F29 y DDJJ por pago de sueldos, honorarios y pensiones.
12 Actividades de renta presunta y otras actividades que requieran llevar contabilidad completa.
13 Partidas 7.1, 7.2, 7.3 y 7.4 del informe.
22
Complementario o Impuesto Adicional, a nivel de los propietarios o socios, que se devenga en el mismo
ejercicio en que la empresa obtuvo la renta.
el IDPC y contrastando el resultado con el IDPC que efectivamente pagan. Para mayor detalle en cuanto
a la metodología de cálculo, ver descripción de partida 1.1.
1.3 RENTA PRESUNTA EMPRESAS DE TRANSPORTE DE PASAJEROS
Artículo 34 de la LIR. Pueden acogerse a este régimen las empresas de transporte de pasajeros cuyas
ventas anuales no excedan de 5.000 UF. La renta presunta es igual a un 10% del valor corriente en plaza
del vehículo determinado por el SII al 1 de enero de cada año. Sobre la renta presunta determinada por
la ley se aplica el Impuesto de Primera Categoría, con tasa 25% a nivel de las empresas, y el Impuesto
Global Complementario o Impuesto Adicional, a nivel de los propietarios o socios, que se devenga en el
mismo ejercicio en que la empresa obtuvo la renta.
1.4 RENTA PRESUNTA EMPRESAS DE TRANSPORTE DE CARGA
Artículo 34 de la LIR. Pueden acogerse a este régimen las empresas de transporte de carga ajena cuyas
ventas anuales sean inferiores a 5.000 UF. La renta presunta es igual a un 10% del valor corriente en plaza
del vehículo determinado por el SII al 1 de enero de cada año. Sobre la renta presunta determinada por
la ley se aplica el Impuesto de Primera Categoría, con tasa 25% a nivel de las empresas, y el Impuesto
Global Complementario o Impuesto Adicional, a nivel de los propietarios o socios, que se devenga en el
mismo ejercicio en que la empresa obtuvo la renta.
1.8 RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN PROPYME GENERAL PRIMERA CATEGORÍA
Artículo 14 letra D) número 3 de la LIR. Pueden acogerse a este sistema de tributación empresas cuyo
capital efectivo al momento de iniciar actividades no exceda de 85.000 UF y cuyos ingresos brutos
(promedio de los últimos 3 años) no excedan las 75.000 UF, siempre que en ningún año superen las 85.000
UF. La base imponible se calcula en base a ingresos percibidos y gastos pagados. La tasa de IDPC es de
25%. A nivel de socios, estos tributan por los retiros o distribuciones efectivos y con un crédito por el total
del IDPC pagado.
Metodología de estimación: En este caso el bechmark es el régimen semi integrado por lo que se calcula
el GT aplicando una tasa del 2% sobre el total de la base imponible que registran los contribuyentes del
Régimen PROPYME General, reversando las deducciones a que pueden haber dado lugar cualquiera de
las otras partidas incluidas en este informe. Dicha tasa da cuenta del menor impuesto que paga una
empresa bajo este régimen con relación a la tasa de 27% que deben pagar los contribuyentes bajo el
Régimen General.
23
1.9 RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN PROPYME GENERAL PRIMERA CATEGORÍA CON TASA ESPECIAL 10%
Artículo 1 de la Ley 21.256. En respuesta al impacto económico de la crisis sanitaria se establece una
reducción transitoria de la tasa del IDPC que pagan las empresas acogidas al Régimen PROPYME General
(letra D) del Art. 14 de la LIR). Esta nueva tasa corresponde a un 10% que será aplicable sobre las rentas
percibidas o devengadas durante los años comerciales 2020, 2021 y 2022 e incrementa el gasto tributario
del punto anterior. Se presenta separado para tener una mejor apreciación del impacto de esta medida.
De manera similar a los regímenes de renta presunta, las partidas 1.8 y 1.9 tienen un complemento a
nivel de personas en las partidas 7.7 y 7.8, respectivamente.
Metodología de estimación: Esta partida se calcula aplicando una tasa del 15%, que corresponde a la tasa
IDPC normal de 25% menos la tasa transitoria de 10%, sobre el total de la base imponible que registran
los contribuyentes del Régimen PROPYME General, reversando las deducciones a que pueden haber dado
lugar cualquiera de las otras partidas incluidas en este informe.
2. EXENCIONES
2.2. INTERESES OBTENIDOS POR CONTRIBUYENTES DEL ART. 20 N°1 Y N°2 DE LA LIR, BAJO RENTA EFECTIVA
N°4 del artículo 39 de la LIR, en concordancia con lo establecido en el inciso final de dicho artículo. Se
exime del Impuesto de Primera Categoría a los intereses obtenidos por contribuyentes que desarrollan
actividades comprendidas en el artículo 20 N°1, es decir, a las personas que explotan bienes raíces
agrícolas y no agrícolas, ya sea que tributen a base de la renta presunta o efectiva; y contribuyentes que
sólo obtengan rentas del artículo 20 Nº 2.
Metodología de estimación: Se obtiene la BI de IDPC de todos los contribuyentes con renta efectiva y
que desarrollen alguna de las actividades requeridas para acceder a la exención. Con la información
contenida en la DJ 1890 se determinan los intereses netos para cada contribuyente. Con estos datos se
procede aplicando la tasa IDPC correspondiente al régimen de cada contribuyente y considerando
únicamente aquellos casos donde los intereses netos arrojan un resultado positivo.
2.3 EXENCIÓN SOBRE UNIVERSIDADES RECONOCIDAS POR EL ESTADO
Artículo único de la Ley 13.713 de 1959. Se establece que se encuentran exentas de todo impuesto o
contribución la Universidad de Chile y las demás universidades reconocidas por el Estado, por las rentas
provenientes de su actividad de educación superior, todo ello conforme a lo establecido por el artículo
14 del D.L. N°1.604, de 1976.
Metodología de estimación: Utilizando información declarada por las universidades en el formulario 22,
respecto a sus rentas gravadas y exentas de impuesto de primera categoría, se simula el impuesto a pagar
si todas las rentas fueran gravadas, y se compara con el efectivamente pagado. Dado que no todas las
universidades declaran esta información, el resultado se proyecta al universo utilizando información de
los estados de resultados de las universidades, publicados por la Superintendencia de Educación Superior
2.4 INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA Y OTRAS EXENTAS POR LEYES ESPECIALES
Artículo 40 N°s 2, 3 y 4 de la LIR. Se exime del Impuesto de Primera Categoría a las instituciones de ahorro
y previsión social que determine el Presidente de la República, la Asociación de Boys Scouts de Chile y las
instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la Confederación Mutualista de Chile.
2.5 UTILIDADES INFERIORES A 1 UTA PARA EMPRESARIOS INDIVIDUALES
Artículo 40 N°6 de la LIR. Se exime del Impuesto de Primera Categoría a empresas individuales cuyas
rentas líquidas determinadas para los efectos tributarios no excedan, en conjunto, de 1 UTA.
24
Metodología de estimación: Se determina la renta imponible de cada contribuyente en base a la
información contenida en el vector renta y el F22. Luego se aplica, sobre la BI determinada, la tasa de
IDPC de cada contribuyente bajo la condición que este se encuentre clasificado como persona natural y
que el monto de su BI no supere 1 UTA.
2.6 RENTAS DE EMPRESAS INSTALADAS EN ZONAS FRANCAS
Artículo 23 DFL 341. Se exime del Impuesto de Primera Categoría a las empresas instaladas en las Zonas
Francas de Iquique y Punta Arenas, por las utilidades generadas en dichas zonas. Sin embargo, estas
rentas están gravadas con los impuestos Único del artículo 21 de la LIR y Global Complementario o
Adicional, con derecho a un crédito ficticio del 50% del que habrían tenido si hubieran sido gravada con
IDPC, para los propietarios de empresas acogidos al régimen del artículo 14 letra D) Nº 8 de la LIR.
Metodología de estimación: Los contribuyentes deben declarar en el código 392 del F22 su crédito por
rentas de zonas francas que además se valida con una nómina obtenida por la Subdirección de
Fiscalización con las empresas que operan en Zonas Francas. En caso no hayan declarado el código 392
pero si aparezcan en la nómina y no pagaron impuesto, se calcula el impuesto de primera categoría que
debieron haber pagado.
2.7 RENTAS OBTENIDAS EN ISLA DE PASCUA
Artículo 41 Ley N°16.441 de 1966. Se exime de todo impuesto a las rentas provenientes de bienes y de
actividades desarrolladas en la Isla de Pascua, obtenidas por personas domiciliadas en esa isla.
2.8 RENTAS DE EMPRESAS INSTALADAS EN LA XII REGIÓN
Ley N°18.392 de 1985. Se exime del Impuesto de Primera Categoría, por un plazo de 50 años, a las
empresas que se instalen físicamente en el territorio de la XII Región cuyos límites precisa la ley, y que
desarrollen exclusivamente actividades industriales, mineras, de explotación de las riquezas del mar, de
transporte y de turismo. No obstante eximirse del Impuesto de Primera Categoría, estas rentas dan
derecho al crédito por concepto de dicho tributo en contra de los impuestos Global Complementario o
Adicional, equivalente al Impuesto de Primera Categoría que hubiese correspondido declarar y pagar
(crédito ficticio).
Metodología de estimación: Adicional a la exención, existe un beneficio en forma de crédito ficticio a

impuestos finales en base a lo que hubieran tributado las rentas relacionadas con esta partida en IDPC.
Este crédito se declara en el código 608 del F22 y, a partir de dicho monto, se estima la renta de primera
categoría que se acogió a la exención. 14
2.9 RENTAS DE EMPRESAS INSTALADAS EN LAS COMUNAS DE PORVENIR Y PRIMAVERA
Ley N°19.149 de 1992. Se exime del Impuesto de Primera Categoría, por un plazo de 44 años, a las
empresas que se instalen físicamente en las comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en el territorio
de la XII Región, y que desarrollen exclusivamente actividades industriales, agroindustriales, agrícolas,
ganaderas, mineras, de explotación de las riquezas del mar, de transporte y de turismo. No obstante
eximirse del Impuesto de Primera Categoría, estas rentas dan derecho al crédito por concepto de dicho
tributo en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional equivalente al Impuesto de
Primera Categoría que hubiese correspondido declarar y pagar (crédito ficticio).
Metodología de estimación: Adicional a la exención, existe un beneficio en forma de crédito ficticio a

impuestos finales en base a lo que hubieran tributado las rentas relacionadas con esta partida en IDPC.
14 Dado que en dicho código se declaran otros conceptos, se toma un supuesto del monto explicado por este crédito.
25
Este crédito se declara en el código 608 del F22 y, a partir de dicho monto, se estima la renta de primera
categoría que se acogió a la exención. 15.
2.10 INTERESES PAGADOS EN OPERACIONES TRANSFRONTERIZAS
Artículo 59 número 1) letra b) de la LIR. Se exime del impuesto de 4% a los intereses en operaciones en
que el deudor sea una institución financiera constituida en el país, siempre que los recursos asociados se
hubieran utilizado para colocar un crédito en el exterior.
Metodología de estimación: Esta partida se estima aplicando la tasa de 4% sobre el total de los intereses
pactados, información declarada en la DJ 1946 16.
2.13 IMPUESTO ADICIONAL PROGRAMAS COMPUTACIONALES ESTÁNDAR
Artículo 59 de la LIR. Se establece un impuesto con tasa de 15% sobre los pagos por uso, goce o
explotación de programas computacionales. Sin embargo, en el mismo artículo se indica que en el caso
particular de programas computacionales estándar, las cantidades quedarán exentas de impuesto. Queda
definido como programa computacional estándar “aquellos en que los derechos que se transfieren se
limitan a los necesarios para permitir el uso del mismo, y no su explotación comercial, ni su reproducción
o modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso”.
Metodología de estimación: Primero se extrae la información de la renta bruta de la DJ 1946 que

corresponde a códigos 604, 606, 669 y 670 del Formulario 50, y que tengan impuesto declaradao igual a
cero. Estos valores se multiplican por la tasa correspondiente (30% para el codigo 606 y 15% para el resto)
y esto se contabiliza como GT.
Luego se extrae la información de la renta bruta de la DJ 1946 que corresponden a códigos 604, 606, 669
y 670 del Formulario 50, que tengan declarado un impuesto, y se compara si el impuesto concuerda con
la renta bruta multiplicada por la tasa correspondiente. En los casos que no ocurre, se asignó una tasa de
30% para el código 606 y 15% para el resto. La diferencia entre el producto de la renta bruta con la tasa
corregida y el impuesto declarado se contabiliza como GT
El GT total es la suma de los dos componentes anteriores.
2.14. CANTIDADES REPARTIDAS POR FONDOS DE INVERSIÓN Y FONDOS MUTUOS Y MAYOR VALOR
ENAJENACIÓN DE CUOTAS A NO RESIDENTES
Artículo 82 Ley 20.712. Establece una exención al Impuesto a la Renta respecto de los inversionistas
extranjeros en un Fondo de Inversión y un Fondo Mutuo, tanto para cantidades distribuidas, como para
el mayor valor originado en enajenación o rescate de cuotas, cuando se cumplan los siguientes requisitos
copulativos: (1) que al menos durante 330 días continuos o discontinuos, el 80% o más del activo se
destine a la inversión en el extranjero –que además no tengan bienes subyacentes chilenos-; (2) que la
política del fondo sea coherente con lo anterior; y (3) que el reglamento interno establezca la obligación
de distribuir la totalidad de las rentas que no estén exentas de Impuesto Adicional y que provengan de
instrumentos chilenos y originen rentas de fuente chilena.
Metodología de estimación: El efecto de la partida se calcula aplicando la tasa de IA de 35% sobre el total
de dividendos, remesas o distribuciones exentas de impuesto o no constitutivas de renta tal como se
declaran en la DJ 1922. Se consideran únicamente aquellos montos donde el aportante no tiene
residencia en Chile.
15 Dado que en dicho código se declaran otros conceptos, se toma un supuesto del monto explicado por este crédito.
16 En la misma fuente de información se indica el tipo de cambio al momento de la fecha de otorgamiento del crédito.
26
2.15 IMPUESTO ADICIONAL SERVICIOS DE PUBLICIDAD MIPYMES
Artículo 14 letra F) de la LIR. Se establece una exención de Impuesto Adicional sobre el pago por servicios
de publicidad en el extranjero realizado por empresas obligadas a declarar IDPC según renta efectiva
determinada con contabilidad completa o MIPYMEs. En cualquier caso, el promedio de ingresos anuales
(de los últimos tres años comerciales) no puede exceder las 100.000 UF.
Por otro lado, si el acreedor de las remuneraciones se encuentra constituido, domiciliado o residente en
un régimen fiscal preferencial (Artículo 41 H de la LIR), el pago quedará gravado con una tasa de 20%.
2.16 REMANENTE DE COOPERATIVAS
Artículo 17 permanente del DL N°824. Se definen las normas especiales bajo las cuales deben tributar las
cooperativas y sociedades auxiliares de cooperativas. Para la determinación el IDPC estos contribuyentes
deben considerar únicamente aquella porción de sus remanentes asociada a operaciones realizadas con
terceros no socios. Adicionalmente, en el Art. 49 de la Ley General de Cooperativas (texto refundido a
través del DFL 5 de 2004) se establecen algunas exenciones adicionales como el 50% de todos los demás
gravámenes (excepto el IVA asociado a actividades con terceros no socios) y la totalidad del Impuestos a
Timbres y Estampillas.
2.17 RENTAS EMPRESARIALES POR GANANCIAS DE CAPITAL ACOGIDAS AL ART. 107
Artículo 107 de la LIR. Establece que se exime de los impuestos a la renta el mayor valor obtenido en la
enajenación de acciones emitidas por las SA y rescate y enajenación de cuotas de fondos de inversión y
cuotas de fondos mutuos con presencia bursátil.
Metodología de estimación: Este GT se calcula como la diferencia entre el IDCP pagado por las empresas
bajo un escenario donde las ganancias de capital (del Art. 107) se consideran dentro de la base imponible
y el IDPC que efectivamente pagan. Estas rentas exentas se encuentran declaradas en la DJ 1926 17.
3. DEDUCCIONES
3.1 DONACIONES PARA LA REALIZACIÓN DE PROGRAMAS DE INSTRUCCIÓN EDUCACIONAL Y OTROS
Artículo 31 N°7 de la LIR. Se permite deducir como gasto de las donaciones efectuadas en cualquier
especie cuyo único fin sea la realización de programas de instrucción básica o media gratuitas, técnica,
profesional o universitaria en el país, ya sean privados o fiscales, sólo en cuanto no excedan del 2% de la
renta líquida imponible o del 1,6 por mil del capital propio de la empresa determinado al término del
ejercicio. Además, se permite expresamente la deducción de donaciones a Cuerpos de Bomberos de la
República, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario,
SENAME y Comités Habitacionales Comunales.
Metodología de estimación: Se estima a partir de la información de la declaración Jurada 1832 aplicando

una tasa promedio de 35% como impuesto no recaudado y considerando los siguientes parámetros de
donaciones: (1) Art. 46 DL 3.063 de 1979 y DFL 1 Ministerio de Hacienda de 1986 donaciones a
establecimientos educacionales e instituciones SFL, (2) Artículo 31° N°7 de la Ley Sobre Impuesto a la
Renta y (3) Artículo 3° de la Ley N°19.247 de 1993 donaciones con fines educacionales.
3.2 GASTO POR DONACIONES A UNIVERSIDADES E INSTITUTOS PROFESIONALES
Artículo 69 de la Ley 18.681, de 1987. Se permite que los contribuyentes que declaran su renta efectiva
mediante contabilidad completa o simplificada puedan rebajar como crédito en contra del Impuesto de
17 Cuentas con ID: 5.03.01.02, 5.03.01.05 y 5.03.01.08.
27
Primera Categoría el 50% de las donaciones en dinero que efectúen a las universidades e institutos
profesionales estatales y particulares reconocidos por el Estado, con un tope de 14.000 UTM anuales.
Asimismo, la ley establece que aquella parte de las donaciones que no sea posible acreditarse como
crédito podrá ser deducida como gasto del ejercicio, sujeto a los mismos límites que establece el artículo
31 N°7 de la LIR comentados en el punto anterior.
Metodología de estimación: Se asume que el monto de la donación es inferior a los límites que
legalmente pueden acogerse a este tipo de beneficios, con esto, el monto de la deducción será igual al
crédito declarado en el código 384 del F22. El cálculo de la partida se realiza aplicando la tasa de IDPC
sobre este monto.
3.3 PARTE NO IMPUTADA COMO CRÉDITO DE LAS DONACIONES PARA FINES CULTURALES
Artículo 8 de la Ley 18.985, de 1990. Se permite que los contribuyentes que declaran su renta mediante
contabilidad completa puedan rebajar como crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría el 50%
de las donaciones en dinero o especies que efectúen a las universidades e institutos profesionales
estatales y particulares reconocidos por el Estado y a las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro
cuyo objeto exclusivo sea la investigación, desarrollo y difusión de la cultura y el arte, y a otras
instituciones o entidades que señala dicha ley. La Ley 19.721 de 2001 (Ley Valdés II) permitió además el
reconocimiento como gasto deducible por la parte de la donación no imputada como crédito.
sobre este monto.
3.4 PARTE NO IMPUTADA COMO CRÉDITO DE LAS DONACIONES PARA FINES DEPORTIVOS
Ley 19.712 de 2001. Se estableció un beneficio tributario para aquellas personas naturales o jurídicas,
contribuyentes de Primera Categoría en base a contabilidad completa, o del Global Complementario, que
declaren sobre la base de renta efectiva, cuando hagan donaciones en dinero al Instituto del Deporte o
para financiar proyectos deportivos avalados por éste. Aquella parte de la donación que no pueda ser
utilizada como crédito, se considerará un gasto necesario para producir la renta. Además, las donaciones
mencionadas quedan exentas del impuesto que grava las herencias y donaciones.
sobre este monto.
3.5 BECAS DE ESTUDIOS PARA HIJOS DE TRABAJADORES DE LAS EMPRESAS
Artículo 31 N°6 bis de la LIR. Se admite para efectos de la determinación del Impuesto de Primera
Categoría la deducción como gasto de las becas de estudio pagadas a hijos de trabajadores de las
empresas, otorgadas éstas con relación a las cargas de familia u otras normas de carácter general y
uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. La beca deducible está sujeta a un límite de
1,5 UTA por hijo, tope que se amplía a 5,5 UTA cuando se trata de hijos que estudien en establecimientos
de educación superior.
28
3.6 PARTE NO IMPUTADA COMO CRÉDITO DE LA LEY DE DONACIONES PARA FINES SOCIALES Y PÚBLICOS
Ley 19.885. Se establece una serie de disposiciones para regular las ya existentes donaciones de personas
jurídicas que dan derecho a beneficios tributarios 18 y los extiende a otras donaciones realizadas con fines
sociales y públicos. Esta partida en particular hace referencia a la posibilidad de utilizar como deducción
a la renta aquella parte de la donación que no pueda ser imputada como crédito. Entre otras medidas,
esta ley establece un límite general para las donaciones, obliga a destinar un tercio de la donación a un
fondo establecido de apoyo social, y obliga a los donantes y donatarios a proporcionar antecedentes al
SII.
sobre este monto.
3.8 DONACIONES PARA EL FONDO NACIONAL DE RECONSTRUCCIÓN
Artículo 4º Ley N°20.444 de 2010. Se establece un crédito sobre el IDPC y una rebaja sobre la base por
las donaciones que realizan al Fondo Nacional de la Reconstrucción, en dinero o en especie, los
contribuyentes de IDPC que declaran renta efectiva según contabilidad completa.
Hay un límite para las donaciones sobre el cual se puede utilizar tanto el crédito como la rebaja. A elección
del contribuyente este límite podrá ser, el monto de la RLI o el 0,16% del capital propio de la empresa al
término del ejercicio.
Del monto considerado para los beneficios se puede deducir la parte no imputada como crédito (50%) en
el cálculo de la RLI.
sobre este monto.
3.9. PARTE NO IMPUTADA COMO CRÉDITO DE LOS MONTOS DESTINADOS A INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
Artículo 5 de la Ley N°20.241. Indica que los montos, en aquella parte que no constituyan crédito (por
pagos en contratos de investigación y desarrollo), podrán ser rebajados de su renta como gasto necesario
para producir la renta. Y en ningún caso podrán ser gravados con el impuesto del Art. 21 de la LIR.
Metodología de estimación: Se asume que la parte no acreditable por gastos en investigación y desarrollo
no representa un impacto sobre la recaudación dado que estos montos se utilizan con anterioridad en la
determinación de su RLI.
3.10 PARTE NO IMPUTADAS COMO CRÉDITO DE LAS DONACIONES PARA FINES EDUCACIONALES
Artículo 4 (del Art. 3) de la Ley N°19.247. La parte de las donaciones para fines educacionales que no
pueda utilizarse como crédito, podrá deducirse en el cálculo de la Renta Líquida Imponible para la
determinación del IDPC.
18 Donaciones a Universidades e Institutos Profesionales, donaciones con fines educacionales, donaciones con fines
culturales y donaciones con fines deportivos.
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sobre este monto.
3.11 DONACIONES SEGÚN ART. 6° LEY N°16.282/1965
Art. 6 de la Ley N°16.282 de 1965 (Art. 7 del Dto. 104 de 1977 que contiene el texto refundido de la Ley).
se indica que, en caso de catástrofe o calamidad pública, las donaciones realizadas estarán exentas de
todo pago o gravamen que las afecten. Este beneficio se extiende para las importaciones o exportaciones
donadas con la misma finalidad.
Metodología de estimación: Esta partida se calcula aplicando la tasa IDPC de cada contribuyente sobre
el monto de las donaciones declarado en el código 873 del F22.
3.13 DONACIONES SEGÚN ART. 4 LEY N°21.207
Art. 4 de la Ley N°21.207 de 2020. Establece que las empresas pueden deducir de su RLI el monto donado
a empresas MIPYME, siempre que estas estén incorporadas en el catastro público, incluso aun cuando el
donante tenga registrada pérdidas. Esta norma tiene vigencia de 12 meses a contar de la publicación del
reglamento (abril 2020).
Metodología de estimación: A partir de la Declaración Jurada 1832 se obtiene el monto donado a través
de esta franquicia. Se multiplica dicho monto por la tasa de impuesto de primera categoría.
4. CRÉDITOS AL IMPUESTO
4.1 CRÉDITO POR IMPUESTO TERRITORIAL PAGADO POR EXPLOTACIÓN DE BIENES RAÍCES AGRÍCOLAS Y NO
AGRÍCOLAS
Artículo 20 N°1 letras a), b) y c) y 34 Nº 2 de la letra a) LIR. Se establece que contribuyentes que posean
o exploten a cualquier título bienes raíces agrícolas y no agrícolas pueden deducir del Impuesto de
Primera Categoría las cantidades pagadas por concepto del Impuesto Territorial, bajo ciertas condiciones.
Metodología de estimación: Este efecto se calcula como la diferencia entre los pagos de IDPC sin
considerar el crédito al que hace referencia esta partida y el IDPC efectivamente pagado. Esto equivale al
total de los montos declarados en el código 365 del F22.
4.2 CRÉDITO POR COMPRAS DE ACTIVO FIJO
Artículo 33 bis de la LIR. Se establece que los contribuyentes que declaran renta efectiva mediante
contabilidad completa tienen derecho a un crédito equivalente al 6% del valor de los bienes físicos del
activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio. Este porcentaje
puede disminuir hasta 4% según el nivel de ventas de la empresa y en ningún caso puede exceder 500
UTM.
4.3 CRÉDITO DONACIONES FINES CULTURALES
Artículo 8 de la Ley 18.985, de 1990. Se permite que los contribuyentes que declaran su renta mediante
contabilidad completa puedan rebajar como crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría el 50%
de las donaciones en dinero o especies que efectúen a las universidades e institutos profesionales
estatales y particulares reconocidos por el Estado y a las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro
cuyo objeto exclusivo sea la investigación, desarrollo y difusión de la cultura y el arte, y a otras
30
instituciones o entidades que señala dicha ley. El crédito no puede exceder del 2% de la base imponible
efectiva del impuesto o de 20.000 UTM anuales.
Metodología de estimación: Formalmente, este efecto se calcula como la diferencia entre los pagos de
IDPC sin considerar el crédito al que hace referencia esta partida y el IDPC efectivamente pagado. Esto es
equivalente al total de los montos declarados en el código 373 del F22.
4.4 CRÉDITO DONACIONES FINES EDUCACIONALES
Artículo 4 (del Art. 3) de la Ley 19.247, de 1993. Se permite que los contribuyentes que declaran su renta
mediante contabilidad completa puedan rebajar como crédito en contra del Impuesto de Primera
Categoría el 50% de las donaciones en dinero que efectúen para financiar proyectos educacionales a
través de las instituciones o modalidades que indica la ley. El crédito no puede exceder del 2% de la base
imponible efectiva del impuesto o de 14.000 UTM anuales.
considerar el crédito al que hace referencia esta partida y el IDPC efectivamente pagado. Esto es
4.5 CRÉDITO DONACIONES UNIVERSIDADES E INSTITUTOS PROFESIONALES
Artículo 69 de la Ley 18.681, de 1987. Se permite que los contribuyentes que declaran su renta efectiva
mediante contabilidad completa o simplificada puedan rebajar como crédito en contra del Impuesto de
Primera Categoría el 50% de las donaciones en dinero que efectúen a las universidades e institutos
profesionales estatales y particulares reconocidos por el Estado, con un tope de 14.000 UTM anuales.
4.6 CRÉDITO POR INVERSIONES EN ARICA Y PARINACOTA
Ley N°19.420, de 1995. Se establece un crédito tributario por las inversiones efectuadas en las provincias
de Arica y Parinacota destinadas a la producción de bienes o prestación de servicios en esas provincias.
El crédito es equivalente al 30% o al 40%, según el proyecto de inversión de que se trate, del valor de los
bienes físicos del activo inmovilizado que corresponda a construcciones, maquinarias y equipos,
incluyendo los inmuebles destinados exclusivamente a su explotación comercial con fines turísticos.
4.7 CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓN
Artículo 36 de la Ley 19.518. Las empresas que realicen programas de capacitación ocupacional en
conformidad con las disposiciones de dicho cuerpo legal pueden rebajar del Impuesto de Primera
Categoría los gastos adeudados o pagados destinados al financiamiento de tales programas, siempre que
hayan sido realizados dentro del territorio nacional. Las cantidades a rebajar no pueden exceder del 1%
de las remuneraciones imponibles para efectos previsionales pagadas al personal en el ejercicio en que
se efectuó la capacitación. Si el valor de las remuneraciones anuales es inferior a 35 UTM, no se podrán
descontar los gastos por capacitación.
Metodología de estimación: La partida se calcula como la diferencia entre los pagos de IDPC sin
31
total de los montos declarados en el código 82 del F22. Adicionalmente, se ajusta el valor de la partida
por el efecto que tendría deducir este monto de la BI de IDPC (se elimina el crédito y se aceptan dichos
montos como gastos para determinar la RLI).
4.8 PAGO PROVISIONAL POR ASESORÍAS TÉCNICAS DE EXPORTADORES 19
Ex Artículo 13º de la Ley 18.768. Se establece que los exportadores que paguen Impuesto Adicional de
los artículos 59 y 60 de la LIR, ya sea, con tasa de 35% o 20% por la contratación de asesorías técnicas en
el exterior que se integren al costo de los bienes o servicios a exportar, dicho tributo se podrá recuperar
anualmente como un pago personal, imputándolo a los impuestos que afecten al contribuyente
exportador en el año tributario respectivo. Cabe señalar que esta disposición fue derogada por la ley
20.780 a contar del 01.01.2015, por lo que se está considerando la declaración de este beneficio obtenido
antes de esa fecha.
Metodología de estimación: La deducción a impuestos que indica esta partida se declara directamente
el código 181 del F22. El total de los montos declarados corresponde al impacto recaudatorio de este
beneficio.
4.9 CRÉDITO POR INVERSIONES LEY AUSTRAL
Ley 19.606, de 1999. Se establece que los contribuyentes de la Primera Categoría que declaren la renta
efectiva determinada según contabilidad completa tendrán derecho, hasta el 31 de diciembre del año
2035, a un crédito tributario por las inversiones que efectúen en las Regiones XI y XII y en la provincia de
Palena, destinadas a la producción de bienes o prestación de servicios en esas regiones y provincia. El
porcentaje del crédito a aplicar sobre el monto de inversión depende de las categorías y montos de los
proyectos, fluctuando dicho porcentaje entre un 10% y un 32%, con un máximo de 80.000 UTM.
4.10 CRÉDITO POR DONACIONES FINES DEPORTIVOS
Ley 19.712 de 2001. Se estableció un beneficio tributario para aquellas personas naturales o jurídicas,
para financiar proyectos deportivos avalados por éste. El beneficio consiste en un crédito contra
impuestos del 50% de la donación. El crédito por el total de las donaciones de un mismo contribuyente
no podrá exceder del 2% de la renta líquida imponible del año o del 2% de la renta imponible del Global
Complementario, y tampoco podrá exceder del monto equivalente a 14.000 UTM al año.
4.11 CRÉDITO POR DONACIONES FINES SOCIALES Y PÚBLICOS
Ley 19.885. Se establece una serie de disposiciones para regular las ya existentes donaciones de personas
jurídicas que dan derecho a beneficios tributarios 20 y los extiende a otros fines sociales y públicos. Entre
19 Esta medida se encuentra derogada desde el año 2015 (Ley 20.780), sin embargo, aún generó movimientos en la
Operación Renta 2020, razón por la que no ha sido eliminada de este informe.
20 Donaciones a Universidades e Institutos Profesionales, donaciones con fines educacionales, donaciones con fines
culturales y donaciones con fines deportivos
32
otras medidas, esta ley establece un límite general para las donaciones, obliga a destinar un tercio de la
donación a un fondo establecido de apoyo social, y obliga a los donantes y donatarios a proporcionar
antecedentes al SII. Bajo estas condiciones, el beneficio tributario consiste en la utilización de un crédito
contra el IDPC equivalente al 50% de la donación.
4.12 CRÉDITO POR INVERSIÓN PRIVADA EN INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
Art. 5° de la Ley N°20.241. Se establece un crédito contra el IDPC disponible para los contribuyentes que
realicen pagos en dinero por contratos de investigación y desarrollo. El monto acreditable será un 35%
del pago y no mayor a 15.000 UTM. En caso de que el crédito genere un remanente, este no dará derecho
a devolución, pero se puede imputar contra el IDPC de los ejercicios posteriores.
Aquella parte del pago, que no pueda utilizarse como crédito, será considerada como gasto necesario
para producir la renta para efectos de la determinación de la RLI.
Metodología de estimación: Para estimar el efecto de la franquicia se utilizan los contribuyentes que
declaran créditos por inversión privada en I+D (código 855 del F22) y que además registren contratos con
Centros de Investigación y Desarrollo (DJ 1840). Formalmente, la partida se calcula como la diferencia
entre los pagos de IDPC sin considerar el crédito al que hace referencia esta partida y el IDPC
efectivamente pagado.
4.15 CRÉDITO POR DONACIONES AL FONDO NACIONAL DE RECONSTRUCCIÓN
Artículo 4º Ley N°20.444 de 2010. Se establece un crédito sobre el IDPC y una rebaja sobre la base por
las donaciones que realizan al Fondo Nacional de la Reconstrucción, en dinero o en especie, los
contribuyentes de IDPC que declaran renta efectiva según contabilidad completa.
Hay un límite para las donaciones sobre el cual se puede utilizar tanto el crédito como la rebaja. A elección
del contribuyente este límite podrá ser, el monto de la RLI o el 0.16% del capital propio de la empresa al
término del ejercicio.
El crédito equivale a un 50% de la donación y debe ser imputado con anterioridad a cualquier otro. En
caso de resultar un exceso, este no será devuelto ni podrá imputarse a otro impuesto.
4.17 CRÉDITO POR GASTO EN TRAZABILIDAD DE CIGARRILLOS
Artículo 60 quinquies del Código Tributario. Los contribuyentes que realicen desembolsos
extraordinarios destinados para la implementación de sistemas de trazabilidad (determinados por el SII
mediante resolución) podrán utilizar dichos montos como crédito contra sus pagos provisionales
obligatorios del impuesto a la renta.
En caso de que el crédito generase un remanente, este podrá ser imputado a cualquier otro impuesto de
retención o recargo del periodo.
Metodología de estimación: Se consideran los contribuyentes que declaren los códigos del formulario 29
donde se declara la utilización de este crédito. De producirse un remanente, se verifica su utilización en
el formulario 22.
33
5. DIFERIMIENTOS DEL IMPUESTO
5.1 DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 31 Nºs 5 y 5 bis de la LIR. Se establece un mecanismo de depreciación acelerada que consiste en
depreciar los bienes físicos del activo inmovilizado en una cuota o en un décimo o un tercio de la vida útil
normal determinada por el Servicio de Impuestos Internos, incluidas las medidas que se tomaron a raíz
de la crisis sanitaria provocada por el COVID en la ley 21.256.
Metodología de estimación: El efecto de esta partida corresponde a la diferencia en el IDPC pagado bajo
un escenario donde el tratamiento tributario para la depreciación es igual al financiero. Para reversar la
depreciación tributaria de la base del IDPC se utiliza el código 1066 del F22 (Diferencias entre
depreciaciones aceleradas y/o instantáneas y normales del ejercicio, anteriores). La RLI se construye en
base a la suma de los códigos 1690 (Renta líquida imponible afecta a IDPC (o pérdida tributaria antes de
imputar dividendos o retiros percibidos) del ejercicio), 1440 (Base Imponible afecta a IDPC (o pérdida
tributaria antes de imputar dividendos o retiros percibidos) del ejercicio) y 1630 (Base Imponible a Asignar
a Propietarios que son Contribuyentes de Impuestos Finales, o Pérdida Tributaria del Ejercicio) del F22 y
la base imponible declarada en el F22. El universo de contribuyentes corresponde a aquellos bajo el
Régimen General y que declaran algún ajuste asociado a la depreciación tributaria.
5.2 CONTRATOS DE LEASING
Artículos 41 Nº2 y 31 Nº 5 de la LIR. Durante la vigencia del contrato de leasing, tributariamente los
bienes entregados en leasing se consideran del activo fijo del arrendador y como tal, este puede utilizar
la depreciación. Mientras, el arrendatario considera como gasto las cuotas del contrato de
arrendamiento. Sin embargo, de acuerdo con los principios financieros, el bien pasa a formar parte del
activo fijo del arrendatario y, por lo tanto, es él quien puede depreciarlo y no el arrendador. Eso genera
que se deban realizar ajustes a la contabilidad financiera para que se considere esa situación.
A su vez, al pagar la última cuota y ejercer la opción de compra, el bien pasa a ser de propiedad de quien
era arrendatario hasta ese momento y desde entonces puede depreciarlo, entendiendo como valor de
adquisición el de la última cuota. Como en la contabilidad financiera la trasferencia del bien se había
producido al comienzo del contrato, también se deben realizar ajustes para reflejar esta situación.
un escenario donde el tratamiento tributario para contratos de leasing es igual al financiero. Para reversar
el leasing de la base del IDPC se utilizan los ajustes declarados en la declaración jurada 1926. La RLI se
construye en base a la suma de los códigos 1690 (Renta líquida imponible afecta a IDPC (o pérdida
tributaria antes de imputar dividendos o retiros percibidos) del ejercicio), 1440 (Base Imponible afecta a
IDPC (o pérdida tributaria antes de imputar dividendos o retiros percibidos) del ejercicio) y 1630 (Base
Imponible a Asignar a Propietarios que son Contribuyentes de Impuestos Finales, o Pérdida Tributaria del
Ejercicio) del F22y la base imponible declarada en el F22. El universo de contribuyentes corresponde a
aquellos bajo el Régimen General y que declaran algún ajuste asociado a contratos de Leasing (arrendador
o arrendatario).
5.3 AMORTIZACIÓN INTANGIBLES Y OTROS
Artículo 31 Nºs 9, 10, 11 y Artículo 41 Nº7 de la LIR. Se permite que los gastos de organización y puesta
en marcha; los gastos en inversión y desarrollo; y los gastos incurridos en la promoción y colocación de
productos, sean deducidos instantáneamente de la utilidad. En la contabilidad financiera, en cambio,
estas inversiones suelen amortizarse en varios períodos. Por otro lado, activos intangibles como derechos
de llave, marcas, patentes y otros similares, se amortizan en la contabilidad financiera pero no son
deducibles como gasto tributario, produciéndose un mayor pago de impuestos que se reversará cuando
34
dichos activos sean enajenados. Cabe mencionar que en este período se incluyen las medidas que se
tomaron a raíz de la crisis sanitaria provocada por el COVID en la ley 21.256.
un escenario donde el tratamiento tributario de los intangibles es igual al financiero. Para reversar la
amortización de la base del IDPC se utilizan los ajustes declarados en la declaración jurada 1926. La RLI se
construye en base a la suma de los códigos 1690 (Renta líquida imponible afecta a IDPC (o pérdida
tributaria antes de imputar dividendos o retiros percibidos) del ejercicio), 1440 (Base Imponible afecta a
IDPC (o pérdida tributaria antes de imputar dividendos o retiros percibidos) del ejercicio) y 1630 (Base
Imponible a Asignar a Propietarios que son Contribuyentes de Impuestos Finales, o Pérdida Tributaria del
Ejercicio) del F22y la base imponible declarada en el F22. El universo de contribuyentes corresponde a
aquellos bajo el Régimen General y que declaran algún ajuste asociado a amortización de intangibles.
5.4 OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Artículo 31 de la LIR. Pueden existir otras diferencias temporales entre la contabilidad financiera y la
tributaria (Art. 31 de la LIR), tales como: Gastos de fabricación (mano de obra indirecta y materiales
indirectos, pueden ser deducidos como gastos del período, mientras que en la contabilidad financiera
estas erogaciones forman parte del costo de producción, transformándose en gasto sólo cuando los
productos son vendidos); Ingresos anticipados (ingresos percibidos con anterioridad a la entrega de los
bienes o a la prestación de los servicios deben ser reconocidos como ingresos tributarios del período en
que se percibieron, mientras que financieramente se reconocen como tales en el período en que se
devengan); Provisiones (por incobrables, por vacaciones, por indemnización por años de servicios, de
obsolescencia de las existencias, etc.); Asignación de valor residual a los activos fijos para efectos
contables; contabilización de reserva forestal, contabilización de ajuste de inversiones de compañías de
seguros a valor de mercado, etc.
un escenario donde el tratamiento tributario de la renta es igual al financiero. Para reversar los ajustes,
por otras diferencias temporarias 21, a la base del IDPC se utilizan los montos informados en la declaración
jurada 1926. La RLI se construye en base a la suma de los códigos 1690 (Renta líquida imponible afecta a
IDPC (o pérdida tributaria antes de imputar dividendos o retiros percibidos) del ejercicio), 1440 (Base
Imponible afecta a IDPC (o pérdida tributaria antes de imputar dividendos o retiros percibidos) del
ejercicio) y 1630 (Base Imponible a Asignar a Propietarios que son Contribuyentes de Impuestos Finales,
o Pérdida Tributaria del Ejercicio) del F22y la base imponible declarada en el F22. El universo de
contribuyentes corresponde a aquellos bajo el Régimen General y que declaran algún ajuste asociado a
otras diferencias temporarias.
5.5 INCENTIVO AL AHORRO PARA EMPRESAS MEDIANAS 22
Artículo 14 Letra E de la LIR. Permite deducir de la renta líquida imponible un 50% de la renta con tope
de 5.000 UF. Pueden acceder a esta deducción los contribuyentes de primera categoría de las letras A y
D de la LIR, salvo los que tributen de acuerdo con el número 8 de la letra D ya mencionada, siempre que
presenten un promedio anual de ingresos del giro que no exceda las 100.000 UF, considerando los 3
últimos años. No pueden acceder a este beneficio los contribuyentes cuyos ingresos provengan de poseer
o explotar derechos sociales, cuotas de fondos mutuos, fondos de inversión, etc. que representen desde
un 20% del total de sus ingresos.
21Esta partida considera aquellos ajustes a la base imponible que no se encuentran dentro de las partidas 5.1, 5.2 y 5.3
22 Hasta la promulgación y entrada en vigencia de la Ley 21.210 sobre modernización tributaria, existía
un incentivo similar,
en el derogado artículo 14 ter letra C de la LIR.
35
un escenario donde no se utiliza esta franquicia. Para reversar esta medida de la base del IDPC, se utilizan
los códigos 1154 (Incentivo al ahorro según art. 14 letra E) LIR) y 1432 (Incentivo al ahorro según art. 14
letra E) LIR) del F22. La RLI se construye en base a la suma de los códigos 1690 (Renta líquida imponible
afecta a IDPC (o pérdida tributaria antes de imputar dividendos o retiros percibidos) del ejercicio), 1440
(Base Imponible afecta a IDPC (o pérdida tributaria antes de imputar dividendos o retiros percibidos) del
ejercicio) y 1630 (Base Imponible a Asignar a Propietarios que son Contribuyentes de Impuestos Finales,
o Pérdida Tributaria del Ejercicio) del F22 y la base imponible declarada en el F22. El universo de
contribuyentes corresponde a aquellos que usaron la franquicia en el período.
6. TASAS REDUCIDAS
6.1 IMPUESTO ÚNICO DE 10% A LAS CANTIDADES REPARTIDAS POR FONDOS DE INVERSIÓN Y FONDOS
MUTUOS A NO RESIDENTES Y FONDOS DE INVERSIÓN DE CAPITAL EXTRANJERO Y FONDOS DE INVERSIÓN
DE CAPITAL EXTRANJERO DE RIESGO
Artículo 82 de la Ley 20.712. Toda cantidad que se remese al exterior, proveniente de un fondo de
inversión extranjero (FICE), que no corresponda al capital originalmente invertido, redituada por las
inversiones del Fondo, está afecta a un impuesto único a la renta del 10%. Este impuesto es retenido por
la sociedad administradora al momento de efectuar la remesa y es el único tributo que afecta las rentas
generadas por las operaciones del fondo en el país.
Metodología de estimación: El GT se estima a partir de la información declarada en el F50, código C271,

excluyendo a todos los contribuyentes personas naturales. Se estima que el gasto es el 25% restante que
debiesen haber pagado en caso de no tener la franquicia, que corresponde al impuesto adicional del 35%
menos el impuesto único del 10%.
B) RENTAS PERSONAS
7. REGÍMENES ESPECIALES
7.1 RENTA PRESUNTA SOCIOS EMPRESAS AGRÍCOLAS
El régimen de renta presunta (ver ítem 1.1) del Art. 34 de la LIR permite a los contribuyentes tributar en
base a una estimación de su renta. Esto aplica tanto sobre la tributación a nivel de empresa como a nivel
de sus socios. En esta partida se considera la diferencia entre lo que pagarían los dueños de empresas
con renta presunta si utilizaran la renta efectiva, y lo que efectivamente pagan utilizando la renta
presunta.
Metodología de estimación: A nivel de personas, el gasto por renta presunta corresponde a la diferencia
entre el IGC que pagarían los contribuyentes si declararan los ingresos efectivos provenientes de
actividades bajo el régimen de renta presunta 23 y el IGC que efectivamente pagan. Para las rentas
provenientes de empresas que únicamente desarrollan actividades de renta presunta, se considera como
régimen de referencia el PROPYME Transparente, esto implica que a nivel de personas se atribuye el total
de las utilidades sin créditos por IDPC, mientras que las rentas de empresas que desarrollen actividades
mixtas se asume una política de distribución del 30% de las utilidades con su respectivo crédito por IDPC.
La actividad agrícola, y las actividades de las otras partidas de renta presunta se obtienen de las
actividades económicas inscritas ante el SII.
23 En la partida 1.1 del anexo se hace una descripción de cómo se estiman los ingresos reales de estas actividades
36
7.2 RENTA PRESUNTA SOCIOS EMPRESAS MINERAS
de sus socios. En esta partida se considera la diferencia entre lo que pagarían los dueños de empresas
con renta presunta si utilizaran la renta efectiva, y lo que efectivamente pagan utilizando la renta
presunta.
actividades bajo el régimen de renta presunta y el IGC que efectivamente pagan. Para mayor detalle en
cuanto a la metodología de cálculo, ver descripción de partida 7.1.
7.3 RENTA PRESUNTA SOCIOS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE PASAJEROS
de sus socios. En esta partida se estima la diferencia entre lo que pagarían los dueños de empresas con
renta presunta si utilizaran la renta efectiva, y lo que efectivamente pagan utilizando la renta presunta.
7.4 RENTA PRESUNTA SOCIOS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE CARGA
de sus socios. En esta partida se estima la diferencia entre lo que pagarían los dueños de empresas con
renta presunta si utilizaran la renta efectiva, y lo que efectivamente pagan utilizando la renta presunta.
7.7 RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN PROPYME IMPUESTOS FINALES
Artículo 14 letra D) número 3 de la LIR. Se define un sistema de tributación al que pueden acogerse las
empresas cuyo capital efectivo al momento de iniciar actividades no exceda de 85.000 UF y cuyos ingresos
brutos (promedio de los últimos 3 años) no excedan las 75.000 UF, siempre que en ningún año superen
las 85.000 UF. La base imponible se calcula en base a ingresos percibidos y gastos pagados. La tasa de
IDPC es de 25%. A nivel de socios, estos tributan por los retiros o distribuciones efectivos y con un crédito
por el total del IDPC pagado.
Metodología de estimación: Siguiendo la sugerencia de la misión OCDE / FMI, se utilizó una tasa del
7,45% sobre la distribución de dividendos de la empresa, que se deriva de la diferencia entre la
imputación del 100% del crédito de primera categoría a tasa 25% (PROPYME general) y del 65% del crédito
de primera categoría a tasa 27% (régimen general semiintegrado). Sin embargo, dicho factor se ajusta,
asumiendo que la empresa distribuyó un 33% de la utilidad.
37
7.8 RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN PROPYME IMPUESTOS FINALES TASA 10%
Artículo 1 de la Ley 21.256. En respuesta al impacto económico de la crisis sanitaria se establece una
reducción transitoria de la tasa del IDPC que pagan las empresas acogidas al Régimen PROPYME General
(letra D) del Art. 14 de la LIR). Esta nueva tasa corresponde a un 10% que será aplicable sobre las rentas
percibidas o devengadas durante los años comerciales 2020, 2021 y 2022.
Metodología de estimación: Siguiendo la lógica de la sugerencia de la misión OCDE / FMI, se utilizó una
tasa del 15% sobre la distribución de dividendos de la empresa, asumiendo que la empresa distribuyó un
33% de la utilidad, para reflejar el paso de un régimen totalmente integrado con tasa de primera categoría
10% a uno con tasa 25%.
8. EXENCIONES
8.2 RENTAS DE FONDOS MUTUOS INFERIORES A 30 UTM OBTENIDAS POR TRABAJADORES DEPENDIENTES
Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
Artículo 57 de la LIR. Se dispone que el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos,
que sea inferior o igual a 30 UTM anuales está exento del Impuesto Global Complementario, siempre y
cuando sea obtenido por contribuyentes cuyas únicas rentas sean como trabajadores dependientes
(artículo 42 nº 1 de la LIR) o pequeños contribuyentes (artículo 22 de la LIR).
Metodología de estimación: Se estima a partir de la información registrada en la Declaración Jurada 1894

sobre inversiones, reinversiones, liquidación y rescate de cuotas de fondos mutuos, calculando el
Impuesto Global Complementario que pagó vs el que pagaría sin la exención.
8.3 RENTAS DE CUENTAS N°2 DE AFP INFERIORES A 30 UTM PARA TRABAJADORES DEPENDIENTES Y
PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
Artículo 22 del DL 3.500 (en referencia al Art. 57 de la LIR). Se exime del Impuesto Global
Complementario hasta un monto de 30 UTM anual a la rentabilidad comprendida en los retiros
efectuados de las cuentas de ahorro voluntario de las AFP acogidas a las normas generales de la LIR,
siempre que dichas rentas sean obtenidas por pequeños contribuyentes y trabajadores dependientes.

sobre cuentas de ahorro voluntario y ahorros previsionales voluntarios acogidos al artículo 42 bis de la
LIR, calculando el Impuesto Global Complementario que pagó vs el que pagaría sin la exención.
8.4 INTERESES Y DIVIDENDOS INFERIORES A 20 UTM OBTENIDOS POR TRABAJADORES DEPENDIENTES Y

PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
Artículo 57 de la LIR. Se dispone que las rentas de capitales mobiliarios consistentes, entre otras, en
intereses y dividendos, que en su conjunto sean inferiores o igual a 20 UTM anuales están exentas del
Impuesto Global Complementario, siempre y cuando sean obtenidos por trabajadores dependientes o
pequeños contribuyentes, que no perciban otras rentas afectas a impuesto.
Metodología de estimación: Se estima a partir de las declaraciones juradas de dividendos e intereses,

calculando el Impuesto Global Complementario que pagó vs el que pagaría sin la exención.
8.5 GANANCIAS DE CAPITAL DE SOCIEDADES ANÓNIMAS INFERIORES A 20 UTM CALIFICADAS COMO

HABITUALES OBTENIDAS POR TRABAJADORES DEPENDIENTES Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
Artículo 57 de la LIR. Se dispone que las ganancias de capital obtenidas de la enajenación de acciones de
S.A. que sean inferiores o iguales a 20 UTM anuales están exentas del Impuesto Global Complementario,
38
siempre y cuando sean obtenidas por trabajadores dependientes o pequeños contribuyentes, que no
perciban otras rentas afectas a impuesto.
Metodología de estimación: Se estima a partir de la información registrada en la declaración jurada 1891

sobre compra y venta de acciones y otros títulos y activos digitales, calculando el Impuesto Global
Complementario que pagó vs el que pagaría sin la exención.
8.6 RENTABILIDAD ANUAL GENERADA POR LOS APV ACOGIDOS A NORMAS GENERALES LIR INFERIORES A
30 UTM OBTENIDAS POR TRABAJADORES DEPENDIENTES Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
Artículos 20L y 22 del DL 3500 de 1980(en referencia al Art. 57 de la LIR). Se establece una exención del
Impuesto Global Complementario sobre la rentabilidad de los aportes APV retirados siempre que el
monto equivalente a la rentabilidad no exceda las 30 UTM.

sobre cuentas de ahorro voluntario y ahorros previsionales voluntarios acogidos al artículo 42 bis de la
LIR, calculando el Impuesto Global Complementario que pagó vs el que pagaría sin la exención.
8.7 GANANCIAS DE CAPITAL INFERIORES A 10 UTA
Artículo 17 N°8 letra a) numeral vi) de la LIR. Se consideran no constitutivas de renta las ganancias de
capital obtenidas por personas naturales, de la enajenación de acciones de sociedades anónimas, en
comandita por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas cuando estas rentas son
inferiores o iguales a 10 UTA.
Metodología de estimación: La estimación de esta partida se obtiene mediante la diferencia entre el IGC
o IUSC efectivamente pagado y el IGC que pagarían los contribuyentes agregando las ganancias de capital
(declaradas en los códigos 1070 y 1079 del F22) a la base imponible de impuestos finales.
8.8 GANANCIAS DE CAPITAL DE BONOS, INFERIORES A 10 UTA
Artículo 17 N°8 letra a) numeral vi) de la LIR, en referencia a la letra d del mismo artículo y numeral. El
tratamiento señalado en 8.7 se extiende a la enajenación de bonos y demás títulos de deuda.
8.9 UTILIDADES INFERIORES A 1 UTA PARA EMPRESARIOS INDIVIDUALES
Artículo 40 N°6 de la LIR. De acuerdo con partida 2.5, se exime del Impuesto de Primera Categoría a
empresas individuales, cuyas rentas líquidas determinadas para los efectos tributarios no exceda de 1
UTA, excluyendo rentas del artículo 20 nº 2 de la LIR. En esta partida se estima el efecto en impuestos
finales.
Metodología de estimación: La estimación consiste en la diferencia entre el global complementario que

pagarían los contribuyentes asociados a empresas que declaran utilidades bajo 1 UTA cuando consideran
dicha renta dentro de la base de IGC (para empresas bajo el Régimen General se asume una distribución
del 30% de las utilidades), menos el IGC que efectivamente pagan. Dependiendo del régimen de la
empresa que origina dicha renta, el cálculo ajusta por los créditos generados en el pago de IDPC (y la
restitución parcial en los casos de empresas bajo el Régimen General).
8.10 RENTAS DE ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS ACOGIDAS AL DFL 2
DFL 2 de 1959 mediante su artículo 15. Se exime de impuesto a la renta a los ingresos derivados de la
explotación de viviendas económicas, construidas de acuerdo con las disposiciones establecidas en dicho
texto legal. Es decir, las rentas derivadas del arriendo de estas viviendas están exentas tanto de los
impuestos de Primera Categoría como del Impuesto Global Complementario o Adicional, cualquiera sea
la persona que las explote.
39
Metodología de estimación: El gasto se estima a partir de la información de arriendos e ingresos por
arriendos contenida en la NESI 24. El total de arriendos se ajusta por IPC, se asume que solo el 50% del
monto corresponde a viviendas DFL2 y se utiliza un factor para dividir las rentas percibidas por empresas
y personas naturales. En el primer grupo, se aplica sobre el monto la tasa IDPC, mientras que en el
segundo grupo se utiliza la tasa IGC promedio.
8.11 GANANCIAS DE CAPITAL OBTENIDA EN LA VENTA DE BIENES RAÍCES
Artículo tercero transitorio de la ley 20.780. Establece que para bienes raíces adquiridos con anterioridad
al 1 de enero de 2004 no constituyen renta las ganancias de capital obtenidas en la enajenación de bienes
raíces obtenida por personas o sociedades conformadas exclusivamente por personas naturales que no
declaren rentas efectivas de primera categoría, sobre la base de un balance general según contabilidad
completa.
Metodología de estimación: De la declaración jurada 2890 se extrae la información de compras hechas

antes del año 2004 y también la información de ventas del último año.
La información de ventas y compras se filtra solo para aquellos contribuyentes persona natural y luego se
buscan aquellos roles comprados antes del 2004 que hayan sido vendidos en el último año. La diferencia
entre el valor de venta y el valor de compra (ambos en UTA) se considera como el mayor valor.
Finalmente, con este mayor valor se microsimula un nuevo IGC agregando este mayor valor a la base
imponible del mismo. El GT corresponde a la diferencia entre el nuevo IGC y el IGC calculado usando
directamente el código 170 como base imponible.
8.12 INDEMNIZACIONES POR DESPIDO
Artículo 17 N°13 de la LIR en concordancia con lo establecido por el artículo 178 del Código del Trabajo.
Se establece la calidad de ingreso no renta a la indemnización por retiro o término de funciones que los
empleadores deben pagar a los trabajadores, que tienen más de un año de antigüedad. La franquicia
tributaria se limita cuando se trata de una indemnización legal equivalente ésta a un mes de
remuneración por cada año de servicio o fracción superior a 6 meses, con un máximo de 330 días, es
decir, 11 años, para los trabajadores contratados desde el 14 de agosto de 1981 y sin máximo con
respecto a los trabajadores contratados antes de dicha fecha y con tope de remuneración mensual
equivalente a 90 UF. La parte de la indemnización que exceda del límite antes señalado es calificada como
una indemnización voluntaria sometida a las normas del N°13 del artículo 17 de la LIR, comentada en los
párrafos siguientes.
Las indemnizaciones pactadas en contratos o convenios colectivos con antecedentes en un contrato

colectivo, se consideran ingreso no renta, sin límites.
El resto de las indemnizaciones por término laboral (pactadas en contratos individuales, en convenios
colectivos sin antecedentes de contrato colectivo, y las pagadas voluntariamente) se encuentran
liberadas de impuestos hasta por un monto equivalente a un mes de remuneración por cada año de
servicio y fracción superior a seis meses. Para este efecto, se entiende por remuneración mensual el
promedio de lo ganado por el trabajador por concepto de remuneraciones ordinarias durante los últimos
24 meses trabajados, debidamente actualizadas.
8.13 BENEFICIOS PREVISIONALES PARA EL TRABAJADOR
Artículo 17 N°13 de la LIR. Se establece la calidad de ingreso no renta sobre los beneficios previsionales,
tales como los entregados por las empresas, los servicios de bienestar o los sindicatos de las empresas.
24 Nueva encuesta suplementaria de ingresos, Instituto Nacional de Estadísticas.
40
Estos beneficios corresponden a ayudas que tienen por objeto subvencionar, resarcir o cubrir un gasto o
desembolso extraordinario en que haya debido incurrir el trabajador, motivado por situaciones de
emergencia, accidentes, desgracias, imprevistos o por razones de fuerza mayor. Se han establecido
ciertos requisitos para admitir su calidad de ingreso no renta, tales como que tengan el carácter de
contingentes o eventuales, que no sean una ayuda regular y que lleven implícito el concepto de la
universalidad, esto es, sean otorgados todos los trabajadores de la empresa bajo pautas uniformes o
generales, y que no supere el monto del gasto efectivamente incurrido.
8.14 INTERESES OBTENIDOS POR LA COMPONENTE DE AHORRO EN SEGUROS DOTALES
Artículo 17 N°3 de la LIR. Se establece la calidad de ingreso no renta sobre las sumas percibidas por
beneficiarios derivadas de seguros dotales. Sin embargo, la Ley 19.768, de 2001 estableció como requisito
para esta franquicia que el plazo para su percepción sea superior a 5 años, aplicándose además un tope
máximo de exención de 17 UTM por cada año desde su contratación.
Metodología de estimación: El impacto de este beneficio se obtiene mediante el cálculo de impuestos

finales agregando a la BI de los contribuyentes aquellas rentas provenientes de seguros dotales cuyo plazo
sea mayor a 5 años y considerando un tope de 17 UTM sobre el conjunto de estas rentas (información
extraída de la DJ 1834). La diferencia de este monto con el impuesto efectivamente pagado corresponde
al efecto de la partida.
8.15 RETIRO DE EXCEDENTES DE LIBRE DISPOSICIÓN
Artículo 71 del D.L. Nº3.500 y artículo 42 ter de la LIR. Los Excedentes de Libre Disposición se pueden
retirar libre de impuesto por un monto de una sola vez de hasta 800 UTM, o retirar hasta 200 UTM por
año, con un tope máximo de 1.200 UTM. Lo que exceda de 800 o 1.200 UTM, queda gravado con el
Impuesto Global Complementario. Este beneficio tributario (de 800 o 1.200 UTM) es por una sola vez, es
decir, una vez que entere alguno de los topes ya no puede utilizarse nuevamente. Se deberá optar por
cuál de los dos regímenes aplicar para el ELD 25.

sobre retiros de excedentes de libre disposición, calculando el Impuesto Global Complementario que
pagó vs el que pagaría sin la exención.
8.16 ENAJENACION DE ACCIONES DE PAGO DE SA CERRADAS ORIGINADAS EN REINVERSION
Art. décimo sexto transitorio de la Ley N°21.210. Cuando una distribución de utilidades se reinvierte
mediante la adquisición de acciones de pago, la tributación de esta renta queda postergada hasta el
momento en que el propietario de dichos títulos realice su enajenación. En esta instancia será
considerado, como retiro tributable, la cantidad invertida en la adquisición de las acciones.
8.17 GANANCIAS DE CAPITAL EN ACCIONES CON PRESENCIA Y CUOTAS DE FM ACCIONARIOS CALIFICADOS,

ADQUIRIDOS DESPUÉS DEL 19 DE ABRIL DEL 2001.
Artículo 107 de la LIR. Establece que se exime de los impuestos a la renta el mayor valor obtenido en la
enajenación de acciones emitidas por las SA y rescate y enajenación de cuotas de fondos de inversión y cuotas
de fondos mutuos con presencia bursátil.
25También existe la alternativa de tributar los ELD en base al impuesto único establecido en el Art. 71 del DL N°3.500
previo a la modificación introducida mediante la Ley N° 19.768. Los contribuyentes que opten por esta modalidad no
podrán acogerse al beneficio descrito en la partida 8.15
41
8.18 GANANCIAS DE CAPITAL EN OTROS TÍTULOS DE DEUDA PÚBLICA
Art. 9 transitorio de la Ley N°20.712. La exención establecida en el Art. 106 de la LIR (derogado) para las
ganancias de capital obtenidas por inversionistas institucionales extranjeros y originadas en la exención
de otros títulos de deuda pública se mantiene para aquellos valores que hayan sido adquiridos en alguna
fecha anterior a la derogación de dicho artículo.
8.21 INGRESOS (TRABAJO) DE PERSONAS NATURALES DE ISLA DE PASCUA
Artículo 41 ley 16.441. Se define que las rentas provenientes de actividades desarrolladas en el
departamento de Isla de Pascua quedan exentas de toda clase de impuesto y demás gravámenes que
establezca la legislación actual o futura.
8.22 GANANCIAS DE CAPITAL DE BIENES RAÍCES ADQUIRIDOS DESDE 1.1.2004
Artículo 17 Nº 8 letra b de la LIR. Se establece que la enajenación a un no relacionado, por parte de

personas naturales, de bienes raíces adquiridos desde el 1 de enero de 2004, reciben un tratamiento
especial que considera una exención por el mayor valor hasta 8.000 UF durante toda su vida.
Adicionalmente, para la parte que exceda el tope anterior, existe la posibilidad de tributar con un
impuesto único de 10% o reliquidar el mayor valor obtenido en la cantidad de años en que el enajenante
haya poseído el bien raíz, con un tope de 10 años, para contribuyentes residentes y domiciliados en Chile.
Metodología de estimación: Esta partida se estima como la diferencia entre el ICG cuya base considera
las ganancias de capital por enajenación de bienes raíces (bajo y sobre el límite de 8.000 UF) y la
tributación efectivamente pagada. Los datos relacionados con este tipo de ganancias de capital están
informados en el recuadro N°2 del F22 26.
8.23 GANANCIAS DE CAPITAL POR ENAJENACIÓN DE PATENTES MINERAS Y DERECHOS DE AGUA
Artículo 17 N° 8 letra c de la LIR. Se establece que no constituye renta la enajenación de pertenencias

mineras y derechos de aguas obtenidas por personas naturales, siempre que no se originen en la
enajenación de bienes asignados a su empresa individual.
8.24 LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD CONYUGAL O ACUERDO DE UNIÓN CIVIL
Artículo 17 N°8 letra h) de la LIR. Determina que la adjudicación de bienes en liquidación de sociedad
conyugal a cualquiera de los cónyuges o cesionarios de comunidad de bienes a favor de cualquiera de los
convivientes civiles no constituirá renta.
8.25 CESIONES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON OCASIÓN DE UN CONTRATO DE RETROCOMPRA
Artículo 17 N°8 letra j) de la LIR. Se indica que las cesiones de instrumentos financieros que se efectúen
con ocasión de un contrato de retrocompra celebrado con un banco, corredora de bolsa o agente de
valores, no serán considerados como enajenación de los valores. Según el valor de la compraventa al
contado y el valor de compraventa a plazo, esta diferencia será considerada como ingreso percibido y
gasto por intereses para ambas partes según corresponda.
8.26 PLANES DE COMPENSACIÓN LABORAL QUE SIGNIFIQUEN OPCIONES PARA ADQUIRIR ACCIONES
Art. 17 N°8 letra l) de la LIR. Se establece el tratamiento tributario de los planes de compensación laboral
que consistan en la entrega de opciones para adquirir acciones, bonos u otros títulos. Sea o no pactado
el plan de compensación, la norma indica que la opción para adquirir valores no constituye renta para
26Códigos 1063, 1058, 1033 y 1044. Para la tributación efectivamente, además del código 170, se consideran los códigos
1033 y 1044.
42
directores, consejeros y trabajadores. En caso de planes pactados, el ejercicio de dicha opción tampoco
será considerado como renta, al contrario del tratamiento que recibe cuando el plan no es pactado. Sin
embargo, en ambos casos, la renta proveniente de enajenar los valores estará gravada.
8.27 PRIMER RETIRO DE FONDOS AHORROS PREVISIONALES
Ley N° 21.248. Como parte de la ley que permite acceder a un retiro extraordinario de fondos
previsionales, se establece que estos fondos no serán constitutivos de renta o remuneración para efectos
legales. La partida corresponde al impacto que tiene el no considerar estos ingresos dentro de la base
imponible de impuestos finales.
Metodología de estimación: El impacto se calcula aplicando un factor de ajuste sobre la estimación de la

partida 8.28 de acuerdo con los montos informados por la Superintendencia de Pensiones en relación con
los pagos efectivos correspondiente a cada retiro (montos y fechas de pago).
8.28 SEGUNDO RETIRO DE FONDOS AHORROS PREVISIONALES
Artículo 3 de la Ley N° 21.295. Como parte de la ley que permite acceder a un segundo retiro
extraordinario de fondos previsionales, se establece que estos fondos no serán constitutivos de renta o
remuneración para efectos legales, siempre que la renta imponible del perceptor no supere las 30 UTA
durante el año. La partida corresponde al impacto que tiene el no considerar estos ingresos dentro de la
base imponible de impuestos finales (para los contribuyentes que cumplen con los requisitos indicados).
Metodología de estimación: El universo de contribuyentes corresponde a todos quienes percibieron

ingresos por el segundo retiro de fondos previsionales y que no declararon el código 1774 del F22
(contribuyentes no beneficiados por la exención). El cálculo corresponde a la diferencia entre el impuesto
IGC o IUSC efectivamente pagado y el pago teórico que hubiese generado considerar el monto del
segundo retiro en la base imponible de estos impuestos.
8.29 TERCER RETIRO DE FONDOS AHORROS PREVISIONALES
Ley N° 21.330. Como parte de la ley que permite acceder a un retiro extraordinario de fondos
previsionales, se establece que estos fondos no serán constitutivos de renta o remuneración para efectos
legales. La partida corresponde al impacto que tiene el no considerar estos ingresos dentro de la base
imponible de impuestos finales.
Metodología de estimación: El impacto se calcula aplicando un factor de ajuste sobre la estimación de la

partida 8.28 de acuerdo con los montos informados por la Superintendencia de Pensiones con relación a
los pagos efectivos correspondiente a cada retiro (montos y fechas de pago).
9. DEDUCCIONES
9.3 BECAS DE ESTUDIO
Artículos 17 nº 18. Las cantidades percibidas o los gastos pagados por concepto de becas de estudios para
los trabajadores no constituyen renta, y por lo tanto deben ser excluidos de las remuneraciones afectas.
9.4 ASIGNACIONES DE COLACIÓN PAGADAS A TRABAJADORES DEPENDIENTES
Artículo 17 Nº 14 de la LIR. Las cantidades pagadas a los trabajadores dependiente por concepto de
alimentación no constituyen renta, hasta un monto razonable a juicio del Director Regional, por lo tanto,
deben ser excluidas de las remuneraciones afectas.
43
9.5 ASIGNACIONES DE TRANSPORTE PAGADAS A TRABAJADORES DEPENDIENTES
Artículo 17 Nº 14 de la LIR. Las cantidades pagadas a los trabajadores dependientes por los conceptos
antes mencionados no constituyen renta, hasta un monto razonable a juicio del Director Regional y, por
lo tanto, deben ser excluidos de las remuneraciones afectas.
9.6 20% DE LA INVERSIÓN EN CUOTAS DE FONDOS DE INVERSIÓN ADQUIRIDAS ANTES DE 04/06/1993 27
Ex letra A del artículo 57 bis de la LIR. Se establecía un incentivo que permitía rebajar anualmente de la
base imponible el 20% de las inversiones efectuadas en acciones de pago de sociedades anónimas
abiertas, y mientras el inversionista mantuviese las acciones en su poder. Posteriormente, la Ley Nº19.578
de 1998 derogó este beneficio para las inversiones efectuadas en dicho tipo de acciones a partir del 29
de julio de 1998. Sin embargo, el beneficio aún se mantiene para las inversiones efectuadas antes de esta
fecha.
Metodología de estimación: Esta partida estima el IGC que pagarían los contribuyentes, sin descontar de
su base el descuento declarado en el código 822 del formulario 22 y se compara con el IGC efectivamente
pagado.
9.7 DIVIDENDOS DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS VIVIENDAS DFL2 28
Ley 19.622 de 1999. Se establece que las personas naturales pueden deducir de la base imponible del
Impuesto Único a las Rentas del Trabajo dependiente o del Global Complementario, las cuotas que se
paguen en el año, por obligaciones hipotecarias, contraídas con bancos e instituciones financieras y
agentes administradores de créditos hipotecarios, que operen el país. Lo anterior para el caso de
adquisiciones de viviendas nuevas acogidas al DFL2 de 1959. Los dividendos se pueden rebajar, con
ciertos límites máximos, durante todo el período en que dure la deuda.
su base los dividendos por créditos hipotecarios de viviendas DFL2 (declarado en el código 740 del F22) y
compara esta cifra con el IGC efectivamente pagado.
9.8 PRESUNCIÓN DE GRATIFICACIÓN DE ZONA
Artículos 13, 23 y 29 del DL 889, de 1975. Se señala que las personas que tengan residencia y obtengan
rentas del trabajo en zonas extremas, y que no gocen de gratificación de zona, pueden deducir de sus
rentas una parte que corresponda a esa gratificación, la cual no constituye renta para la determinación
de los impuestos único de Segunda Categoría o Global Complementario, según se trate de un trabajador
dependiente o independiente.
Metodología de estimación: Se estima con información de la Declaración Jurada 1887 sobre sueldos y
otras componentes de la remuneración, mediante micro simulación se calcula el efecto en el impuesto
único de segunda categoría por la utilización de esta franquicia.
9.9 PRESUNCIÓN DE GRATIFICACIÓN DE ZONA (XII REGIÓN)
Artículo 15 ley 18.392, de 1985. Se señala que las personas que tengan residencia y obtengan rentas del
trabajo en el territorio de la XII región, cuyos límites precisa la Ley, y que no gocen de gratificación de
zona, pueden deducir de sus rentas una parte que corresponda a esa gratificación, la cual no constituye
renta para la determinación de los impuestos Único de Segunda Categoría o Global Complementario,
según se trate de un trabajador dependiente o independiente.
27 Incentivo derogado, pero se mantiene para inversiones en los períodos señalados.

28 Incentivo que aplicó a bienes adquiridos hasta junio de 2001, pero que mantiene su efecto hasta el día de hoy.
44
9.13 INTERESES POR CRÉDITOS HIPOTECARIOS
Artículo 55 bis de la LIR. Se establece como franquicia tributaria la rebaja de la base imponible de un
porcentaje de los intereses pagados por créditos hipotecarios. La deducción total no podría exceder de 8
UTA anuales. La rebaja de base sería igual al 100% de los intereses pagados en el año, para contribuyentes
cuyas rentas anuales no excedan de 90 UTA, y de un porcentaje decreciente, hasta llegar a cero, para
contribuyentes con rentas anuales entre 90 UTA y 150 UTA. La rebaja será aplicable sólo por un
contribuyente. Sin embargo, éste podrá acogerse a ella por una o más viviendas adquiridas a través de
préstamos hipotecarios. Esta franquicia es excluyente respecto al beneficio por dividendos DFL2.
su base los intereses por créditos hipotecarios de viviendas DFL2 (declarado en el código 750 del F22) y
9.16 GASTO POR DONACIONES PARA FINES SOCIALES
Artículo 1 bis ley Nº19.885. Se extiende el beneficio del artículo 1º de la misma ley a los contribuyentes
del IGC que determinen sus rentas de acuerdo con las indicaciones del Art. 50 de la LIR. Las donaciones
se eximen del Impuesto a las Herencias y Donaciones.
su base la parte deducible de las donaciones con fines sociales (declarado en el código 872 del F22) y
9.17 DONACIONES ART. 7° LEY 16.282/65 Y D.L. N°45/73
Artículo 7° de la ley N°16.282, de 1965 y artículo 3° del D.L. N° 45, de 1973. Se establece un beneficio
para contribuyentes de IGC e IA por aquellas donaciones realizadas con ocasión de la catástrofe o
calamidad pública. El beneficio consiste en la rebaja de dichos montos para determinar la base imponible
del IGC o IA.
Metodología de estimación: Esta partida estima el IGC que pagarían los contribuyentes, sin descontar las
donaciones del Art. 7 Ley 16.282/65 y D.L. N°45/73 (declarado en el código 907 del F22) y compara esta
cifra con el IGC efectivamente pagado.
9.19 DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO TERRITORIAL
Letra a) del Art. 55 de la Ley de la Renta. Para efectos de determinar la base del IGC, el Art 55 de la LIR
indica que se podrán hacer deducciones por el impuesto territorial pagado durante el año comercial a
que corresponda la renta bruta. Se establece una excepción del beneficio cuando el impuesto territorial
corresponda a un bien raíz cuya renta no se compute en la base del IGC o cuando dicho impuesto
territorial aplique como un crédito a impuestos finales.
su base el pago de impuesto territorial (declarado en el código 166 del F22) y compara esta cifra con el
IGC efectivamente pagado.
45
10. CRÉDITOS AL IMPUESTO
10.1 CRÉDITO POR AHORRO NETO POSITIVO 29
Ex artículo 57 bis de la LIR. Se permitía postergar el Impuesto Global Complementario por aquella parte
de las rentas ahorradas en instrumentos financieros determinados por la ley, hasta el momento en que
se produzca el desahorro de estas cantidades. El beneficio consistía en un crédito contra el citado
impuesto al momento del ahorro, equivalente al ahorro neto del ejercicio multiplicado por un 15%; y un
débito a reintegrar por concepto de dicho impuesto al momento del desahorro, igual al 15% aplicado
sobre el ahorro neto negativo determinado al término del ejercicio. La norma aplica sobre los
contribuyentes que hayan adquiridos valores antes de la fecha en que el artículo fue derogado.
Metodología de estimación: El cálculo de la partida consiste en el efecto neto sobre impuestos finales
generado por los créditos por ahorro neto positivo (declarado en el código 174 del F22) y los débitos por
ahorro neto negativo (declarado en el código 201 del F22).
10.2 CRÉDITO POR FOMENTO FORESTAL EQUIVALENTE AL 50% DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
DL 701, de 1974. Se establece un incentivo tributario a la explotación de bosques, consistente en la

exención, por la vía de un crédito, del 50% del Impuesto Global Complementario que afecta a los dueños,
socios o accionistas por las rentas, retiros o distribuciones efectuados de las empresas forestales acogidas
a dicho texto legal. Este beneficio se mantiene por las plantaciones efectuadas con anterioridad a la
publicación de la Ley N°19.561, esto es, con antelación al 16.05.98, según el artículo 5° transitorio de
dicha ley.
Metodología de estimación: Este gasto se calcula como el total de los montos declarados como créditos
por fomento forestal, informado en el código 135 del F22.
10.3 CRÉDITO DONACIONES FINES CULTURALES
Artículo 8 de la Ley 18.985, de 1990. Se permite que los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario que declaren ingresos efectivos rebajen como crédito el 50% de las donaciones en
dinero o especies que efectúen a las universidades e institutos profesionales estatales y particulares
reconocidos por el Estado y a las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro cuyo objeto exclusivo sea
la investigación, desarrollo y difusión de la cultura y el arte y a otras instituciones o entidades que señale
la ley. El crédito no puede exceder del 2% de la base imponible efectiva del impuesto o de 20.000 UTM
anuales.
por donaciones con fines culturales, informado en el código 607 del F22.
10.4 CRÉDITO DONACIONES UNIVERSIDADES E INSTITUTOS PROFESIONALES
Artículo 69 de la Ley 18.681 de 1987. Se permite que los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario que declaren ingresos efectivos rebajen como crédito el 50% de las donaciones en
dinero que efectúen a las universidades e institutos profesionales estatales y particulares reconocidos
por el Estado, con un tope de 14.000 UTM anuales.
por donaciones a universidades e institutos profesionales, informado en el código 609 del F22.
29 Beneficio del ya derogado artículo 57 bis de la LIR pero que mantiene sus efectos a nivel de ahorro neto positivo o
negativo para la determinación del Impuesto Global Complementario.
46
10.5 CRÉDITO FICTICIO DE PRIMERA CATEGORÍA POR RENTAS DE EMPRESAS INSTALADAS EN LA XII REGIÓN
Artículo 2 de la Ley N°18.392, de 1985. Los dueños o socios de empresas instaladas en los límites de la
XII Región que establece la propia ley podrán rebajar de su Impuesto Global Complementario o Adicional
el crédito de Primera Categoría asociado a los retiros o dividendos, aun cuando las empresas se
encuentren exentas de Primera Categoría.
Metodología de estimación: Se estima a partir del código 608 del F22, suponiendo que un 50% del monto
declarado en él corresponde al crédito ficticio asociado a las rentas de empresas instaladas en la XII región
y las rentas de empresas instaladas en las comunas de Porvenir y Primavera. El Impuesto Global
Complementario que se deja de recaudar sería igual a 50%*C608. Se supone que un 70% del monto
estimado corresponde a esta franquicia y el otro 30% a la franquicia 10.6.
10.6 CRÉDITO FICTICIO DE PRIMERA CATEGORÍA POR RENTAS DE EMPRESAS INSTALADAS EN LAS COMUNAS
DE PORVENIR Y PRIMAVERA
Artículo 2 de la Ley N°19.149, de 1992. los dueños o socios de empresas instaladas físicamente en las
comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en el territorio de la XII Región, podrán rebajar de su Impuesto
Global Complementario o Adicional el crédito de Primera Categoría asociado a los retiros o dividendos,
aun cuando las empresas se encuentren exentas de Primera Categoría.
Metodología de estimación: Se estima a partir del código 608 del F22, suponiendo que un 50% del monto
declarado en él corresponde al crédito ficticio asociado a las rentas de empresas instaladas en la XII región
y las rentas de empresas instaladas en las comunas de Porvenir y Primavera. El Impuesto Global
Complementario que se deja de recaudar sería igual a 50%*C608. Se supone que un 30% del monto
estimado corresponde a esta franquicia y el otro 70% a la franquicia 10.5
10.7 CRÉDITO POR DONACIONES CON FINES DEPORTIVOS
Ley 19.712, de 2001. estableció un beneficio tributario para aquellas personas naturales o jurídicas,
para financiar proyectos deportivos avalados por éste. El beneficio consiste en un crédito contra
impuestos del 50% de la donación.
para fines deportivos, informado en el código 752 del F22.
10.8 CRÉDITO POR DONACIONES AL FONDO NACIONAL DE RECONSTRUCCIÓN
Ley N°20.444. Se crea el Fondo Nacional de la Reconstrucción y establecen beneficios tributarios para los
contribuyentes que efectúen donaciones en caso de catástrofe a dicho Fondo. En particular, los
contribuyentes del IGC pueden imputar como crédito contra el impuesto un porcentaje de la misma,
según determinen o no rentas efectivas mientras que los contribuyentes del Impuesto único de Segunda
Categoría y algunos del IA, pueden imputar como crédito un porcentaje de la donación contra el
respectivo tributo.
El monto del beneficio tributario varía según se trate de donaciones al Fondo sin destino específico y
aquellas efectuadas para financiar obras específicas, siendo éstas últimas menos beneficiadas que las
primeras.
Metodología de estimación: La obtención de este gasto se realiza a través del F22 para los contribuyentes
de primera categoría e IGC, considerando que los excedentes que pueda generar el crédito por
47
donaciones (C866) no puede superar la base para el cálculo del Impuesto. En cuanto al impuesto de
segunda categoría se obtiene del F29, por medio del código 735.
10.9 CRÉDITO POR DONACIONES PARA FINES SOCIALES
Artículo 1° bis Ley N°19.885. Se permite que los contribuyentes del Impuesto Global Complementario
que declaren ingresos efectivos imputen como crédito el 50% de las donaciones en dinero que efectúen
a las Corporaciones o Fundaciones constituidas conforme a las normas del Título XXXIII del Libro I del
Código Civil que presten servicios a personas de escasos recursos o discapacitadas; al Fondo Mixto de
Apoyo Social o a Establecimientos Educacionales que desarrollen proyectos destinados a la prevención o
rehabilitación de adicciones al alcohol o drogas para sus alumnos y/o apoderados, que cumplan con los
requisitos y condiciones establecidos en los artículos 1°, 1° bis y siguientes de la Ley N°19.885/2003, y su
respectivo Reglamento, contenido en el D.S. N°18, de 2014, del Ministerio de Desarrollo Social. El crédito
obtenido a partir de todas las donaciones realizadas no puede exceder del 20% de la base imponible
efectiva del impuesto o 320 UTM.
Metodología de estimación: La estimación de esta partida consiste en el valor mínimo entre el crédito
por donaciones para fines sociales declarado (código 867 del F22) y el IGC determinado para cada
contribuyente.
10.10 CRÉDITO POR GASTO EN EDUCACIÓN
Artículo 55 ter de la LIR. Se establece que los contribuyentes personas naturales, gravados con el IGC
podrán imputar contra dicho gravamen un monto de 4,4 UF por cada hijo. Esto atendiendo a los pagos
relacionados con instituciones de enseñanza. La ley establece que solo se considerarán dentro del
beneficio a los hijos no mayores a 25 años y que exhiben un mínimo de asistencia del 85%. Por otro lado,
la renta anual total de los padres no podrá exceder de 792 UF.
Metodología de estimación: Esta partida se calcula para los contribuyentes que declaran créditos por
gasto en educación (código 895 del F22) y equivale a la cifra declarada en el código, aplicando un tope
equivalente al IGC determinado (sin aplicar el crédito correspondiente a esta partida).
11. DIFERIMIENTOS DEL IMPUESTO

11.4 TRATAMIENTO ESPECIAL DE LAS COTIZACIONES VOLUNTARIAS, DE LOS DEPÓSITOS CONVENIDOS, DEL
AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO NORMAL Y COLECTIVO
En esta sección se presentan con el máximo nivel de apertura disponible a la fecha, una serie de partidas
de gasto tributario asociadas al ahorro voluntario con fines previsionales. En este caso, se considera un
marco de referencia denominado TTE (del inglés Taxed-Taxed-Exempt), que consiste en que la cotización
y la rentabilidad de los fondos se encuentran gravadas y la jubilación se encuentra exenta. Dado que el
sistema tributario establece condiciones contrarias a las señaladas, ya sea mediante la exención de la
cotización y/o de los retornos de los fondos acumulados, junto con la tributación de la pensión, cada uno
de estos 3 flujos generan un gasto tributario. Adicionalmente, la tributación que se produce cuando los
fondos previsionales voluntarios son retirados antes de la jubilación, genera otra instancia de gasto
tributario.
Por otro lado, el ahorro previsional voluntario en Chile puede producirse por distintos mecanismos.
En las siguientes partidas se desagregan los distintos gastos tributarios identificados, por mecanismo de
ahorro voluntario y según la instancia en la que se generan estos gastos.
48
11.4.1 DEDUCCIÓN DE LA COTIZACIÓN VOLUNTARIA
Las partidas 11.4.1.i contienen el gasto tributario asociado a 4 tipos de cotizaciones voluntarias que
producen una rebaja de la base imponible del impuesto único de segunda categoría o del impuesto global
complementario.
11.4.1.1 DEDUCCIÓN COTIZACIÓN DE DEPÓSITOS CONVENIDOS
Artículo 20 del DL 3.500. Se determina que las sumas correspondientes a depósitos convenidos, que el
contribuyente hubiere acordado con su empleador, no se considerarán renta para los fines tributarios
por la parte que no exceda de un monto máximo anual de 900 UF por trabajador. El monto que exceda
este límite será gravado con IGC o IA. En el caso en que los depósitos no hayan hecho efectivo el beneficio
descrito, para la aplicación del impuesto del Art. 43 de la LIR, se podrá hacer una rebaja sobre la pensión
en la proporción que refleje el monto que ocupa el total de los depósitos sobre el total del fondo
correspondiente.
Metodología de estimación: El gasto tributario corresponde a la diferencia entre el IGC que pagarían los
contribuyentes (considerando dentro de su base imponible los depósitos convenidos) y el IGC que
efectivamente pagan. Para determinar los ajustes a la base imponible se utiliza la información declarada
en la DJ 1899. En el caso de contribuyentes que sólo tienen rentas del trabajo, se simula un IGC anual, en
base a la información declarada anualmente en la DJ 1887.
11.4.1.2 NO TRIBUTACIÓN BONIFICACIÓN 15% (APV-A)
Art.20 L letra a) y art. 20 O DL 3.500. El trabajador, al momento de ahorrar a través de la modalidad APV-
A, paga los impuestos correspondientes (los aportes no se rebajan de la base imponible del impuesto
único de segunda categoría) y, al momento de retirar el ahorro, no tributa por éste, solo lo hace por la
rentabilidad real obtenida. Adicionalmente, el trabajador tiene derecho a un bono fiscal del 15% del
ahorro que destine a adelantar o incrementar su pensión (con un máximo de 6 UTM), el cual no tributa
en el momento de sumarse al ahorro.
Metodología de estimación: Se estima la bonificación correspondiente al período usando la información

sobre aportes y retiros de APV-A declarada en la declaración jurada 1871. Luego, se estima el impuesto
global complementario que habría correspondido pagar en caso de añadir esta bonificación a la base
imponible de IGC. El gasto tributario resulta de la diferencia entre dicho impuesto calculado y el
efectivamente pagado.
11.4.1.3 DEDUCCIÓN DE LA COTIZACIÓN APV-B
Artículo. 20 del DL 3.500 (letra b inc. 1º art. 20 L). Se extiende el tratamiento que establece el Art. 18
para las cotizaciones voluntarias, sobre los depósitos de ahorro previsional voluntario; es decir, permite
rebajar dichos montos de la base imponible del Impuesto Único de Segunda Categoría o Global
Complementario.
Metodología de estimación: El gasto tributario corresponde a la diferencia entre el IGC que pagarían los
contribuyentes (considerando dentro de su base imponible la cotización por APV) y el IGC que
efectivamente pagan. Para determinar los ajustes a la base imponible se utiliza la información declarada
en la DJ 1899. En el caso de contribuyentes que sólo tienen rentas del trabajo, se simula un IGC anual, en
base a la información declarada anualmente en la DJ 1887.
11.4.1.4 DEDUCCION COTIZACIÓN EMPRESARIOS INDIVIDUALES, SOCIOS SOCIEDADES DE PERSONAS, ETC.
Artículo 55 letra b) de la LIR: Establece que los empresarios individuales, los socios de sociedades de
personas o socios gestores de sociedades en comandita por acciones, pueden deducir las cotizaciones
49
previsionales que se hayan efectuado a partir de retiros de utilidades, en la medida que no se trate de
remuneraciones.
Metodología de estimación: Se extrae la información del código 111 del F22, que recoge precisamente
las deducciones de la renta neta global que provienen de las cotizaciones hechas con los retiros por parte
de los empresarios individuales, socios de sociedades de personas o socios gestores de sociedades en
comandita por acciones. Luego, con la información del código 111 se microsimula el nuevo IGC que le
correspondería a cada contribuyente sin dicha rebaja.
El valor del GT corresponde al nuevo IGC microsimulado menos el IGC calculado usando directamente el
código 170 como base imponible.
GT = IGCC170+C111 - IGCC170
11.4.3 IMPUESTOS SOBRE LAS PENSIONES
Las partidas 11.4.3.i contienen el gasto tributario asociado al pago de pensiones, en la parte que provenga
de los ahorros previsionales voluntarios que deben tributar (es decir depósitos convenidos y APV-B),
debido a que las pensiones tributan con impuesto a la renta de segunda categoría o impuesto global
complementario, respecto a lo que provenga de ahorros que no tributaron en el momento de cotizar
(quedando fuera el APV-A , que tributó al momento de cotizar, por lo que no tributa al momento de
recibir la pensión).
Dado que se basan en la misma fuente legal y la misma metodología de estimación, se muestran en un
solo ítem los gastos tributarios 11.4.3.1 (Tributación de la pensión que proviene de depósitos convenidos)
y 11.4.3.2 (Tributación de la pensión que proviene del ahorro previsional voluntario APV-B).
11.4.3.1 y 11.4.3.2 TRIBUTACIÓN DE LA PENSIÓN QUE PROVIENE DE 1. DEPÓSITOS CONVENIDOS Y 2.

AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO APV-B
Artículo 18 del DL 3.500. Las pensiones obtenidas del sistema de AFP estarán afectas al impuesto único
de Segunda Categoría que grava en general a los sueldos y salarios.
Metodología de Estimación. En la declaración jurada 1812 30 las Instituciones u Organismos de Previsión

informan el pago efectuado de Pensiones, Jubilaciones o Montepíos. Dado que se informa un solo monto
global de pensión, esta información no permite desagregar entre el monto de la pensión proveniente de
la cotización obligatoria y las voluntarias, por ende, se debe estimar una aproximación. Para ello, se utiliza
información estadística publicada mensualmente por la Superintendencia de Pensiones, respecto al
número de nuevos pensionados, y el respectivo saldo de cotizaciones, separadas entre obligatorias,
voluntarias y depósitos convenidos, con la cual se estima qué parte de las pensiones pagadas,
corresponde a cotizaciones previsionales y depósitos convenido, de manera separada. Por otra parte, a
partir de estadísticas trimestrales sobre saldos de los distintos tipos de ahorro previsional voluntario
(también de la Superintendencia de Pensiones) es posible estimar, respecto a los APV, el porcentaje que
proviene de APV-A versus APV-B.
30La Declaración Jurada 1812 debe ser presentada por las Instituciones u Organismos de Previsión que hayan pagado
rentas del Art.42 Nº1, de la Ley de la Renta, cualquiera que sea su monto, consistentes en Pensiones, Jubilaciones o
Montepíos, correspondientes al año inmediatamente anterior al que se informa y que, conforme a la Ley, hayan
efectuado o no la retención del Impuesto Único de Segunda Categoría, según se trate de rentas afectas o exentas de
dicho tributo.
50
11.4.4 RENTABILIDAD DE LA INVERSIÓN DE LOS FONDOS
Las partidas 11.4.4.i contienen el gasto tributario asociado a la rentabilidad generada por los ahorros
acumulados, provenientes de los distintos tipos de ahorros previsionales. Se distinguen 3 gastos
tributarios, provenientes de la rentabilidad de sus respectivos saldos: 11.4.4.1 Rentabilidad depósitos
convenidos, 11.4.4.2 Rentabilidad APV-A y 11.4.4.3 Rentabilidad APV-B (incluye bonificación de 15%).
Considerando que estos tres gastos se basan en una misma fuente legal, y se calcularon de la misma
forma (sólo varían parámetros), se presentan en un solo ítem.
11.4.4.1, 11.4.4.2 y 11.4.4.3 NO TRIBUTACIÓN DE LA RENTABILIDAD PROVENIENTE DE: 1. DEPÓSITOS

CONVENIDOS, 2. APV-A Y 3. APV-B
Artículo 18 del DL 3.500. Los incrementos que experimenten las cuotas de los fondos de pensiones no
constituirán renta para los efectos de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Metodología de Estimación. De las estadísticas de la Superintendencia de pensiones, se obtiene los

saldos de Depósitos Convenidos, APV-A, y APV-B, y, por otra parte, las rentabilidades anuales de los
distintos tipos de fondos. El gasto tributario asociado a las rentabilidades de cada tipo de ahorro
previsional voluntario se obtiene aplicando la tasa de rentabilidad correspondiente a los distintos saldos,
y luego la tasa marginal promedio de impuesto global complementario de sus respectivos cotizantes.
11.4.5 TRIBUTACIÓN SOBRE RETIROS ANTICIPADOS
Se distinguen 3 gastos tributarios asociados a la tributación sobre retiros anticipados. En primer lugar, el
11.4.5.1 sobre los retiros anticipados de ahorros previsionales de APV-A, dado que tributaron en el
momento de cotizarse, cuando se retiran solo deben tributar por la rentabilidad que generaron los
ahorros. Adicionalmente, al producirse este retiro, la bonificación de 15% recibida al momento de cotizar
se devuelve (11.4.5.2). La partida 11.4.5.3 respecto a los previsionales voluntarios de APV-B, dado que
tuvieron un beneficio tributario al momento de cotizar, al hacerse un retiro anticipado de estos, se debe
pagar un impuesto único.
11.4.5.1 RENTABILIDAD RETIRO ANTICIPADO APVA
Artículo 42 bis nº 2 de la LIR. La rentabilidad generada por los ahorros previsionales voluntarios acogidos
al régimen general de tributación, tributan al momento de ser retirados (en esta partida, como retiro
anticipado)
Metodología de estimación: Dado que las cotizaciones de APV-A tributaron en el momento de cotizar, al
retirarlas (ya sea de forma anticipada o como parte de la pensión) solo tributa la rentabilidad, que es
informada en la declaración jurada 1889 31 . Sobre esta renta se estima el impuesto global
complementario pagado por esta renta, calculando la diferencia entre el impuesto global
complementario total pagado, y el que habría pagado descontando esta renta de su base imponible.
11.4.5.2 REINTEGRO BONIFICACIÓN 15%
Artículo 20 O del DL 3.500. Para cada retiro que afecte a los montos depositados que se hayan acogido al
régimen tributario señalado en la letra a) del inciso primero del artículo 20 L, la Administradora de Fondos
de Pensiones o la Institución Autorizada de que se trate, girará desde la cuenta, a la Tesorería General de
la República un monto equivalente al 15% de aquel retiro o al saldo remanente si éste fuese inferior a
dicho monto.
31Declaración Jurada Anual sobre Cuentas de Ahorro Voluntario sujetas a las disposiciones generales de la Ley de
Impuesto a la Renta y Ahorros Previsionales Voluntarios acogidos al inciso segundo del Art. 42 Bis de la LIR.
51
11.4.5.3 RETIRO ANTICIPADO APV-B
Artículo 42 bis nº 3 de la LIR. Cuando se hagan retiros de depósitos de ahorro previsional voluntario no
destinados a anticipar las pensiones o mejorar el monto de estas, deberán tributar con un impuesto único
que gravará dichos retiros. El monto a pagar por este impuesto se define en base a una tasa tres puntos
porcentuales por encima de la que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como
porcentaje, que resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el
monto del Impuesto Global Complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio
incluyendo el monto reajustado del retiro y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar
dicho retiro.
Metodología de estimación: En el caso de los retiros anticipados e APV-B, el GT es el valor negativo de la

suma total del Impuesto Único por Retiros de Ahorro Previsional Voluntario declarado en el código 767
del F22 y corresponde a un Ingreso Tributario. La estimación corresponde al ingreso percibido por
concepto del impuesto recaudado y que antes se contabilizó como gasto tributario por el impuesto
pospuesto en la cotización voluntaria.
11.5 GANANCIAS DE CAPITAL OBTENIDAS EN ACCIONES DE SAA CON PRESENCIA Y EN BONOS POR PARTE
DE CESIONARIOS EN VENTAS CORTAS
Artículo 17 nº 8 letra k de la LIR. Se establece que no se considera enajenación afecta a impuesto la

cesión y restitución de acciones de SAA con presencia con ocasión de un préstamo o arriendo de acciones,
en una operación bursátil de venta corta. El mismo tratamiento se establece para el caso de cesión de
bonos.
11.6 INCENTIVO AL AHORRO PERSONAS NATURALES (ART. 54 BIS) 32
Artículo 54 bis de la LIR (eliminado con la Ley N°21.210 del 2020). Los rendimientos provenientes de
depósitos a plazo, cuentas de ahorro y cuotas de fondos mutuos no se consideran como percibidos para
efectos del IGC siempre que no sean retirados. Se define un límite de 100 UTA para el ahorro total anual
que puede acogerse a este beneficio.
11.8 INCENTIVO AL AHORRO PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
Artículo 14 letra E de la LIR. 33 Establece un incentivo al ahorro para aquellas empresas sujetas a las
disposiciones legales del Art. 14 letras A) o D) cuyo ingreso anual promedio de los últimos 3 años no
supere las 100.000 UF. Esta norma permite deducir de la renta líquida imponible hasta el 50% de la renta
líquida que se mantenga invertida en la empresa. Sin embargo, esta deducción no puede exceder las
5.000 UF. Algunos requisitos adicionales para los contribuyentes se indican en el artículo.
Metodología de estimación: Se estima el efecto de la menor recaudación por efecto del uso de esta
franquicia multiplicando el monto de la deducción por la tasa de impuesto de la empresa limitando la
estimación a aquellos contribuyentes que haciendo uso de la franquicia hayan pagado impuestos. A nivel
de persona natural se estima la menor recaudación por efecto de la menor distribución y/o retiro desde
la empresa fuente.
32 Artículo derogado por ley 21.210.

33 Hasta la promulgación y entrada en vigencia de la Ley 21.210 sobre modernización tributaria, existía un incentivo similar,
en el derogado artículo 14 ter letra C de la LIR.
52
12. TASAS REDUCIDAS
12.2 TASA REDUCIDA PARA CHOFERES DE TAXIS Y OBREROS AGRÍCOLAS
Artículos 42 Nº 1 y 43 de la LIR. Los choferes de taxis que no sean propietarios de los vehículos que
explotan deben pagar como impuesto de Segunda Categoría la tasa de 3,5% sobre 2 UTM, mientras que
los trabajadores agrícolas, quedan sujetos a un impuesto del 3,5% sobre la parte de su sueldo que excede
de 10 UTM, considerando la misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin
ninguna deducción.
Metodología de estimación: El universo de contribuyentes que se utiliza para estimar esta partida
corresponde a los trabajadores declarados como agrícolas (jornada parcial o completa) y todos los
contribuyentes declarados por empresas cuya actividad principal corresponda al transporte mediante taxi
(DJ 1887). En ambos casos se elimina del análisis a aquellos sujetos que declaran su F22 o que registren
más de un empleador en la misma DJ. Así, mediante una estimación de la renta mensual de cada
trabajador, se compara la retención declarada y el IUSC que debiesen haber pagado bajo la norma
general.
53
II. GASTOS TRIBUTARIOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
13. EXENCIONES
13.1 TRANSPORTE DE PASAJEROS
N° 3 del artículo 13 de la Ley del IVA. Establece una exención sobre los ingresos obtenidos por empresas
navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana, interurbana, interprovincial y rural, en el caso que
éstos provengan del transporte de pasajeros. Adicionalmente, el N° 2 de la letra E del artículo 12° de la
misma ley, concede una exención específica sobre los pasajes internacionales.
Metodología de estimación: El método de determinación del gasto tributario en los servicios exentos de
IVA se basa en la utilización de la información existente en las cuentas nacionales publicadas por el Banco
Central, especialmente aquellas referidas a consumo de hogares y consumo intermedio, así como el
porcentaje de producción exenta estimada en los servicios exentos. Principalmente con los datos
anteriores se modela un escenario con los parámetros de consumo y otro en el cual se van eliminado las
exenciones, una a una, y comparando esa cifra con el escenario base, para determinar la variación en la
recaudación proveniente de la eliminación del beneficio tributario. Luego esta variación se aplica sobe los
ingresos por IVA del año para así obtener el gasto tributario respectivo.
13.2 ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIÓN
N° 4 del artículo 13 de la Ley del IVA. Establece una exención para los establecimientos de educación, la
cual se limita únicamente a los ingresos provenientes de su actividad docente propiamente tal.
Metodología de estimación: El cálculo de este gasto se realiza con datos del Banco Central que dan
cuenta del consumo en distintas áreas de la economía. Con esta información se comparan el escenario
actual y uno teórico donde se elimina la exención relevante para la partida en análisis. Se puede encontrar
mayor detalle de la metodología en la descripción de la partida 13.1.
13.3 PRESTACIONES DE SALUD
Art. 13, N°5 de la Ley del IVA. Establece una exención sobre los hospitales dependientes del Estado o de
las universidades reconocidas por éste, por los ingresos que perciban dentro de su giro.
N°19 de la letra E del Art. 12 de la Ley del IVA. Establece una exención a las prestaciones de salud
establecidas por ley, financiadas por el Fondo Nacional de Salud (FONASA) y aquellas financiadas por
Instituciones de Salud Previsional (ISAPRES), pero hasta el monto del arancel FONASA en que se encuentre
inscrito el prestador respectivo.
Asimismo, la exención será aplicable a las cotizaciones obligatorias para salud, calculadas sobre la
remuneración o renta imponible para efectos previsionales, conforme a lo establecido en el artículo 16
del Decreto Ley 3.500 de 1980.
N°7 del Art. 13 de la Ley de IVA libera del impuesto a los Servicios de Salud y las personas naturales o
jurídicas que en virtud de un contrato o una autorización los sustituyan en la prestación de los beneficios
establecidos por ley.
54
13.4 SERVICIOS FINANCIEROS
N°10 de la letra E del artículo 12 de la Ley del IVA. Establece una exención para los intereses provenientes
de operaciones e instrumentos financieros y de créditos de cualquier naturaleza. Sin embargo, no están
amparados por esta exención, según lo señala el N° 1 del Art. 15 de la Ley del IVA, los intereses, reajustes
y gastos de financiamiento (incluyendo intereses moratorios) de ventas en operaciones a plazo, que se
hagan exigibles o sean percibidos anticipadamente en el período tributario.
13.5 COTIZACIÓN A ISAPRES
Artículo 12, Letra E Nº 19 del DL N°825. Quedan exentos de IVA todos los ingresos percibidos por las
Instituciones de Salud Previsional (ISAPRES) con un tope equivalente al 7% de cotización legal para salud
y aplicado sobre el tope de remuneración imponible vigente (80,2 UF en 2020, lo que equivale a 5,614
UF). Es decir, todo ingreso adicional a ese monto percibido por las ISAPRES se encuentra gravado con IVA.
No obstante, para favorecerse con la exención, estos ingresos deben remunerar prestaciones y beneficios
de salud de aquellos establecidos por la Ley 18.469 y otorgados a afiliados que a su vez estén cotizando
en un régimen previsional.
13.6 SEGUROS GENERALES
N° 3 de la letra E del artículo 12 de la Ley del IVA. Establece una exención a las primas de seguros que
cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones, de los seguros que versen
sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del país.
N° 4 de la letra E del artículo 12 de la Ley del IVA. Establece una exención a las primas de seguros que
cubran daños causados por terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. N° 5 de la
letra E del artículo 12 de la ley del IVA establece una exención a las primas de seguro contratados por la
Federación Aérea de Chile, los clubes aéreos y las empresas chilenas de aeronavegación comercial.
N° 14 de la letra E del artículo 12 de la ley del IVA establece una exención a las primas o desembolsos de
contratos de reaseguro.
13.7 SEGUROS DE VIDA
N° 15 de la letra E del artículo 12 de la Ley del IVA. Establece una exención a las primas de seguros de
vida reajustables.
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13.10 SERVICIOS DE ESPARCIMIENTO
N° 1 de la letra E del artículo 12 de la Ley del IVA. Establece una exención para los ingresos percibidos
por entradas a los siguientes espectáculos y reuniones: a) Artísticos, científicos o culturales teatrales,
musicales, poéticos, de danza y canto, que por su calidad artística y cultural cuenten con el auspicio
otorgado por el Subsecretario de las Culturas; b) De carácter deportivo; c) Los que se celebren a beneficio
total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comité Nacional de Jardines
Infantiles y Navidad, de la Fundación Graciela Letelier de Ibáñez (CEMA CHILE) y de las instituciones de
beneficencia con personalidad jurídica, exención que es aplicable sólo hasta un máximo de 12 funciones
por año; d) Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente por artistas
nacionales.
13.11 SERVICIOS PRESTADOS A EMPRESAS
N° 2 del artículo 2 de la Ley del IVA. define como hecho gravado en los servicios, aquéllos que están
contemplados en los N° 3 y 4 del artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta (DL 824) y que involucren
una acción o prestación por parte de una persona realizada para otra y por la cual recibe una
remuneración. Por exclusión, esta norma establece como hecho no gravado aquellos servicios que no
están contemplados en la referencia anterior, dentro de lo cual queda comprendido un conjunto de
servicios que no se afectan con el IVA, tales como servicios de estudios o asesorías, de limpieza, de
seguridad, entre otros.
13.12 SERVICIOS DIVERSOS
Siguiendo la misma base legal del punto 13.11, en este ítem se incluyen aquellos servicios que no se
prestan a empresas.
13.13 VENTAS DE BIENES MUEBLES DESDE O HACIA 14 TER/14 LETRA D, 34 CON MÁS DE 36 MESES DE
TENENCIA.
Artículo 8, letra m), inciso 2° de la Ley del IVA: no se considerará como hecho gravado con IVA la venta
de bienes corporales muebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuada después
de transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde su adquisición, importación, fabricación
34Norma hacía referencia al artículo 14Ter de la LIR. Con la entrada en vigencia de la Ley 21.210, este beneficio aplica a
empresas del artículo 14 letra D de la LIR (Régimen PROPYME).
56
o término de construcción, según proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un
contribuyente acogido a lo dispuesto en el artículo 14 letra D) de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la
fecha de dicha venta.
13.14 CONSUMO ISLA DE PASCUA
DL N°1.244 de 1975, artículo 4°. Se declaran exentas de los impuestos contenidos en los Títulos II y III de
la Ley del IVA a las ventas que se realicen por vendedores domiciliados o residentes en el departamento
de Isla de Pascua, y que recaigan sobre bienes situados en dicho departamento, como asimismo declara
exentas del entonces impuesto a los servicios --luego IVA-- a las prestaciones realizadas por personas
domiciliadas o residentes en ese departamento.
Metodología de estimación: En base a información del Banco Central se calcula el consumo per cápita
del país, se multiplica por el número de habitantes de Isla de Pascua y se multiplica por la tasa de IVA.
Para estimar el gasto del año en que se publica el informe GT se aplica el crecimiento trimestral
(economía) del año anterior y las proyecciones poblacionales del INE.
13.15 IMPORTACIONES ZONA FRANCA
DFL 341 de 1977 (texto refundido de los DL 1.055 y 1.233, de 1975; DL 1.611, de 1976; y DL 1.698, de
1977). Establece que las especies internadas en zonas francas para consumo en las mismas o destinadas
a reexportación se encuentran exentas del pago de IVA.
Metodología de estimación: Para esta partida se emplea la información de ingresos y salidas de Zona
Franca, publicada por Aduanas, a la cual se agrega el impuesto arancelario efectivo, y sobre lo anterior se
aplica la tasa de IVA. La proyección para el siguiente año se hace ajustando la cifra por el factor de
crecimiento de las importaciones en Zona Franca publicado por el Banco Central.
13.16 PROPINAS
Artículo 16 letra e) de la Ley del IVA. Excluye del impuesto al valor de las propinas recargadas en los
precios de los bienes y servicios prestados en los siguientes establecimientos: hoteles, residenciales,
hosterías, casas de pensión, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de té y café, bares,
tabernas, cantinas, boites, cabarés, discotheques, drive-in, y otros negocios similares.
Metodología de estimación: Se utiliza metodología interna para estimar las propinas del año, que implica
aplicar sobre la Producción Interna Bruta de Restaurantes y Servicios, los factores 80,4% y 7%, sobre lo
cual luego se aplica la tasa de IVA
13.17 MINISTERIO DEFENSA Y EMPRESAS ENAER, ASMAR Y FAMAE
Nº 1 de la letra B del artículo 12 del D.L. Nº 825. Exime del IVA a las importaciones correspondientes a
maquinaria bélica, armamento, elementos o partes para la fabricación o armaduría, municiones y otros
pertrechos, efectuadas por el Ministerio de Defensa Nacional o por instituciones y empresas que realicen
funciones relacionadas con la defensa nacional, el resguardo del orden y seguridad públicas o policiales.
Asimismo, se exime de IVA a las partes o piezas nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricación o
armaduría de los bienes ya mencionados, en su ingreso o reingreso desde las Zonas Francas al resto del
país.
Artículo 101 de la ley Nº 18.948, Ley Orgánica Constitucional de las Fuerzas Armadas, de febrero de 1990,
exime de todo impuesto, por lo tanto también de IVA, a "los actos, contratos o convenciones relativos a
la adquisición, administración y enajenación de los bienes o servicios correspondientes a los fondos
rotativos de abastecimiento de las Fuerzas Armadas", con lo cual quedan exentas de IVA tanto las
importaciones como la compra de bienes y servicios nacionales realizadas con estos fondos.
57
Artículo 19 del decreto ley 1.244 del año 1975 exime del impuesto al valor agregado (IVA) a las ventas y
prestaciones de servicios que efectúan las Fábricas y Maestranzas del Ejército (FAMAE) y los Astilleros y
Maestranzas de la Armada (ASMAR) al Ministerio de Defensa Nacional o a las Instituciones y demás
empresas dependientes de esa Secretaría de Estado.
Ley N°18.297 de 1984, la Empresa Nacional de Aeronáutica (ENAER) mediante su Ley Orgánica se acoge
también a la franquicia de exención de IVA.
Metodología de estimación: De DIPRES se obtiene la información del Presupuesto Ejecutado del año
anterior de Consumo en Bienes y Servicios pagados de las instituciones asociadas al beneficio. El monto
se expresa en moneda local y se aplica la tasa de IVA para estimar el gasto. La estimación del año siguiente
emplea un cálculo similar, pero utiliza los datos del Presupuesto Vigente.
13.18 VENTAS A EMPRESAS SITUADAS EN NAVARINO Y TIERRA DEL FUEGO, Y VENTAS REALIZADAS AL
INTERIOR DE ESAS ZONAS
Leyes 18.392 y 19.149, Art. 4, 8 y 9. Se eximen de IVA las importaciones y ventas que efectúen las
empresas situadas físicamente en los territorios de Navarino y Tierra del Fuego, respectivamente.
Además, se otorga a los vendedores el derecho a obtener devolución de IVA conforme a los mecanismos
regulares contemplados en la Ley para tales efectos. La devolución se otorga con un tope máximo igual a
la tasa del impuesto por el monto de dichas ventas.
Artículo 12 de la Ley 18.392. Establece que las personas naturales domiciliadas o residentes en la zona
territorial beneficiada por la ley podrán importar, desde el extranjero, para su uso o consumo en ella,
libres de los impuestos contenidos en el D.L. 825, de 1974, las mercancías que determine el presidente
de la república (se refiere a mercancías para el hogar y la habilitación de éste).
13.19 IMPORTACIONES EN BASES TERRITORIO ANTÁRTICO CHILENO
Artículo 12, letra B), N°13 del D.L. Nº825. Establece una exención de IVA para la importación de las
especies efectuadas por las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno, las personas que en forma
permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antárticas, siempre que las
importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero.
Metodología de estimación: Se realiza una extracción de datos en la información interna del SII, sobre la
información provista por Aduanas, específicamente poniendo como requisito que la partida arancelaria
sea 00.34. De la información resultante se suman los datos del valor CIF de las importaciones para obtener
el valor anual, lo cual se multiplica por el dólar aduanero para obtener el valor en moneda local. A la cifra
anterior se le aplica la tasa de IVA para así obtener el impuesto no recaudado.
13.21 TRANSFERENCIA DE BIENES EN CALIDAD DE REGALÍAS LEGALES A TRABAJADORES POR PARTE DE SUS
EMPLEADORES
Artículo 12, letra A), N°3 del D.L. Nº825. Están exentas de IVA las especies transferidas a título de regalía
a los trabajadores por sus respectivos empleadores en conformidad a las disposiciones reglamentarias
respectivas.
13.22 IMPORTACIONES CORRESPONDIENTES A DONACIONES Y SOCORROS A CORPORACIONES,

FUNDACIONES Y UNIVERSIDADES
Artículo 12, letra B), N°7 del D.L. Nº825. Están exentas de IVA las importaciones que constituyan
donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas,
destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos, corresponderá al
donatario acompañar los antecedentes que justifiquen la exención;
58
13.23 IMPORTACIONES DE BIENES DE CAPITAL CON AUTORIZACIÓN MINISTERIO ECONOMÍA/HACIENDA
Artículo 12, letra B), N°10 del DL Nº825. Se establece una exención de IVA a la importación de bienes de
capital destinados al desarrollo, exploración o explotación en Chile de proyectos de diversa índole,
incluyendo, entre otros, proyectos mineros, de energía, telecomunicaciones, de investigación o desarrollo
tecnológico, médico o científico, en la medida que estos proyectos impliquen inversiones por un monto
igual o superior a cinco millones de dólares de los Estados Unidos de América y que, por sus características
de desarrollo, generen ingresos al menos dos meses después de internados los bienes de capital.
Metodología de estimación: Para esta partida se aplica la tasa de IVA sobre el valor de los bienes de
capital informados en las resoluciones que autorizan la exención. Posteriormente se calcula el porcentaje
de ventas exentas para determinar que parte del IVA pagado por el bien de capital no se puede recuperar.
13.24 IMPORTACIONES PREMIOS, TROFEOS CULTURALES O DEPORTIVOS
Artículo 12, letra B), N°11 del D.L. Nº825. Se encuentran exentas de IVA las importaciones que
constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carácter comercial, y aquellas que cumplan con
las condiciones previstas en la posición 00.23 del Arancel Aduanero.
sea 00.23. De la información resultante se suman los datos del valor CIF de las importaciones para obtener
el valor anual, lo cual se multiplica por el dólar aduanero para obtener el valor en moneda local. A la cifra
anterior se le aplica la tasa de IVA para así obtener el impuesto no recaudado.
13.25 OTRAS ENTIDADES ESPECÍFICAS (CASA DE MONEDA, EMPRESAS RADIO Y TELEVISIÓN ABIERTA,
AGENCIAS NOTICIOSAS, SERVICIO DE CORREO, POLLA Y LOTERÍA)
Artículo 13, Nº 1, 2, 6d) y 6e) de la Ley del IVA. Se explicitan una serie de artículos con exenciones
específicas entre las cuales se encuentran Casa de Moneda, empresas radioemisoras, concesionarios de
canales de televisión, agencias noticiosas, Empresa de Correos, Polla y Lotería.
13.27 REMUNERACIONES QUE RECIBAN LAS ADM. DE FONDOS POR AQUELLA PARTE QUE CORRESPONDA A
CUOTAS DE PROPIEDAD DE INVERSIONISTAS EXTRANJEROS.
Artículo 83 del artículo primero de La Ley N°20.712. Establece que las remuneraciones por los servicios
de administración que las administradoras cobren por la gestión del respectivo fondo, en aquella parte
que corresponda a cuotas de propiedad de inversionistas sin domicilio ni residencia en Chile sea o no que
pertenezcan a una serie que las identifique como tales, estarán exentas del Impuesto al Valor Agregado.
No obstante, en este caso, la administradora conservará su derecho al uso como crédito fiscal del referido
impuesto soportado o pagado en las adquisiciones de bienes o servicios utilizados para llevar a cabo dicha
gestión, sin que resulten aplicables las disposiciones de esa ley o de su reglamento que obligan a la
determinación de un crédito fiscal proporcional cuando existan operaciones exentas o no gravadas.
Metodología de estimación: Para obtener el gasto tributario del año se obtiene el código 757 de “Crédito
por IVA restituido a aportantes sin domicilio ni residencia en Chile” desde el Formulario 29 y se calculan
los montos totales por periodo.
13.28 IMPORTACIÓN CARROS DE BOMBEROS
Artículo 12, letra B), N°16 del DL Nº825. Quedan exentos de IVA los Cuerpos de Bomberos y la Junta
Nacional de Cuerpos de Bomberos de Chile, establecidos en el artículo 1° de la ley N° 20.564, respecto de
los vehículos especificados en la subpartida 8705.30 y de las mercancías a que se refiere la Partida 00.36
de la Sección 0, ambas del Arancel Aduanero.
59
sea 00.36 y la subpartida sea 870530. De la información resultante se suman los datos del valor CIF de las
importaciones para obtener el valor anual, lo cual se multiplica por el dólar aduanero para obtener el
valor en moneda local. A la cifra anterior se le aplica la tasa de IVA para así obtener el impuesto
no recaudado.
13.29 ARTISTAS NACIONALES RESPECTO DE LAS OBRAS EJECUTADAS POR ELLOS
Artículo 12, letra B), N°15 del D.L. Nº825. Están exentos de IVA los artistas nacionales respecto de las
obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la partida 00.35 del capítulo 0 del Arancel Aduanero.
sea 00.35. De la información resultante se suman los datos del valor CIF de las importaciones para
obtener el valor anual, lo cual se multiplica por el dólar aduanero para obtener el valor en moneda local.
A la cifra anterior se le aplica la tasa de IVA para así obtener el impuesto no recaudado.
13.30 VIAJEROS QUE SE ACOJAN A CIERTAS SUBPARTIDAS DEL ARANCEL ADUANERO
Artículo 12, letra B), N°14 del D.L. Nº825. Están exentos de IVA los viajeros que se acojan a las Subpartidas
0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05, con excepción del ítem 0009.8900, del Arancel Aduanero.
Metodología de estimación: Para estimar la partida se utilizan las declaraciones de ingreso (DIN)
proporcionadas al Servicio por Aduanas. De estos registros se obtiene el valor CIF total de los ítems
categorizados dentro de las subpartidas acogidas a este régimen. El monto se expresa en moneda local y
se agrega el arancel aduanero. El gasto tributario se obtiene aplicando la tasa de IVA sobre el total
determinado.
13.31 ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES, Y LOS CONTRATOS DE ARRIENDO CON OPCIÓN DE COMPRA DE

BIENES CORPORALES INMUEBLES.
Artículo 12, letra E), N°11 del D.L. Nº825. Están exentos de IVA los contratos de arriendo de inmuebles
que no sean amoblados o no cuenten con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de
actividades comerciales e industriales y los arriendos con opción de compra de bienes corporales
inmuebles, siempre que en la adquisición de los bienes objeto del contrato que haya precedido
inmediatamente al contrato de arriendo, no se haya recargado impuesto al valor agregado por tratarse
de una venta exenta o no afecta.
Metodología de estimación: Se obtiene la cifra desde el Informe Financiero N°175 de la Dirección de

Presupuestos y se reajusta el valor por el IPC.
13.32 REBAJA DE LA BASE IMPONIBLE IVA EN LEASING FINANCIERO
Artículo 16, letra i) del D.L. Nº825. En los contratos de arriendo con opción de compra que recaen sobre
bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor, la base imponible de IVA corresponde al valor
de cada cuota incluida en el contrato, debiendo rebajarse la parte que corresponda a la utilidad o interés
comprendido en la operación. Cuando la utilidad o interés sea notoriamente superior al de otros
contratos de similar naturaleza, el Servicio de Impuestos Internos podrá fijar un límite sobre el monto a
rebajar.
Metodología de estimación: Se obtiene la cifra desde el Informe Financiero N°175 de la Dirección de

Presupuestos y se reajusta el valor por el IPC.
60
14. CRÉDITOS
14.1 CRÉDITO ESPECIAL PARA LA CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDAS
Artículo 23 N°6 del D.L. Nº825. El gasto tributario se produce porque las empresas constructoras pueden
descontar el 65% del Débito Fiscal IVA generado en sus operaciones gravadas en la construcción de
viviendas con destino habitacional, y recuperarlo deduciéndolo del monto de los pagos provisionales
obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta, imputándolo a cualquier otro impuesto de retención o
recargo que daba declararse y pagarse en esta fecha o a los mismos impuestos del mes siguiente o
requiriendo su imputación o devolución en la declaración anual de impuesto a la renta o en el caso de
término de giro, como de pago provisional voluntario. A partir del 1° de enero del año 2017 este crédito
procede sólo para viviendas cuyo valor no supere las 2.000 UF y con un tope de hasta 225 UF por vivienda.
Las empresas constructoras que por aplicación de la exención contenida en la primera parte del artículo
12°, letra F) del D.L. N° 825, vendan viviendas o suscriban contratos generales de construcción con el
mismo fin, con beneficiarios de un subsidio habitacional que financien en todo o parte dichas operaciones
con el referido subsidio, tienen un beneficio equivalente a un 0.1235, del valor de la venta, el cual se
deducirá de los pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Procede igualmente este beneficio en los contratos generales de construcción, que no sean por
administración, que se celebren con la Cruz Roja de Chile, Comité Nacional de Jardines Infantiles y
Navidad, Consejo de Defensa del Niño, Consejo Nacional de Protección a la Ancianidad, Corporación de
Ayuda al Menor – CORDAM-, Corporación de Ayuda al Niño Limitado –COANIL-, Cuerpo de Bomberos de
Chile, Bote Salvavidas y, en general con otras instituciones que tengan personalidad jurídica, no persigan
fines de lucro, tengan por único objeto el de la beneficencia o bien público y, según sus estatutos o la
naturaleza de sus actividades, no realicen principalmente operaciones gravadas con IVA.
También procede respecto de los contratos generales de construcción, que no sean por administración,
referidos a la urbanización de terrenos, ampliación, modificación, reparación o mantenimiento cuando
recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N° 2.552, de 1979,
del Ministerio de Vivienda y Urbanismo, esto es, las denominadas viviendas sociales.
Metodología de estimación: Se calcula el crédito anual utilizado (del formulario de declaración de renta
F22) y de los declarados mensualmente en el F29, y se compara con la situación en la que no se hubiera
dispuesto del crédito. Al ser un crédito es directo el cálculo de su efecto.
14.2 CRÉDITOS POR IVA SOPORTADO POR AFPS EN SUBCONTRATACIÓN DE SERVICIOS
Inciso final del Art. 23 del DL 3.500. Se indica que las Administradoras de Fondos de Pensiones tienen
derecho a un crédito, contra el Impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por
el IVA que soporten por los servicios que subcontraten en virtud de lo establecido en dicho cuerpo legal
y en la norma de carácter general de la Superintendencia de Pensiones. Los remanentes que este crédito
pudiese generar podrán acumularse para ser utilizados en los meses posteriores.
Metodología de estimación: La partida se calcula considerando únicamente las declaraciones efectuadas

por AFPs. Se determinan los créditos declarados en el código 68 del F29, con la condición de que el crédito
no supere el PPM determinado mediante los ingresos brutos y la tasa PPM informados en los códigos 563
y 115 del mismo formulario. Considerando la misma base de contribuyentes, luego se calcula el total de
los montos declarados en el código 848 del F22, que corresponde a los remanentes, determinados a
diciembre de cada año, asociados al crédito que se describe en la partida.
61
15. DIFERIMIENTOS
15.1 DIFERIMIENTO IMPORTACIONES NO CONTRIBUYENTES DE IVA
Artículo 64°, inciso 6° de la ley del IVA. Dispone que el impuesto al valor agregado que afecta a las
importaciones, cuando proceda, deberá pagarse antes de retirar las especies del recinto aduanero, no
obstante, cuando se trate de importaciones efectuadas por personas que respecto de su giro no sean
contribuyentes del impuesto de esta Ley, éstas podrán optar a pagar el impuesto en la oportunidad antes
señalada o en las fechas y cuotas que fije la Dirección Nacional del SII, pudiendo ésta exigir las garantías
personales o reales que estime conveniente para el debido resguardo de los intereses fiscales.
15.2 IVA EN CUOTAS PAGADO EN LA PRIMERA VENTA DE VEHÍCULOS DESTINADOS AL TRANSPORTE DE

PASAJEROS
Artículo 64 número 3 de la ley del IVA. Se faculta al SII para autorizar el pago del IVA, que se devengue
en la primera venta en el país de vehículos destinados al transporte de pasajeros con capacidad de más
de 15 asientos incluido el del conductor, en cuotas iguales mensuales, trimestrales o semestrales; pero
dentro de un plazo máximo de 60 meses, contado desde la fecha de emisión de la factura respectiva.
15.3 DIFERIMIENTO 2/3 MESES EN EL PAGO DEL IVA
Artículo 64 de la Ley del IVA. Permite que los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra D) del
artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta o acogidos al régimen general de contabilidad completa o
simplificada, cuyo promedio anual de los ingresos de su giro no supere las 100.000 unidades de fomento
en los últimos tres años calendario, postergar el pago íntegro del impuesto al valor agregado devengado
en un respectivo mes, hasta dos meses después de las fechas de pago señaladas en las precitadas
disposiciones, bajo ciertos requisitos.
Artículo 5 de la Ley 21.256. En respuesta a los efectos económicos de la crisis sanitaria, se modifica
temporalmente el inciso tercero del Art. 64 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios. Se extiende
en un mes adicional el diferimiento en el pago de IVA a que hace referencia la partida.
Metodología de estimación: El diferimiento de los meses de noviembre y diciembre produce un déficit

en el año en qué se produce, y un superávit en el año siguiente en los meses de enero y febrero.
Adicionalmente, se calcula como un gasto el interés perdido a 60 días de acuerdo con la tasa de interés
del Banco Central 35.
15.4 DIFERIMIENTO DEL IVA (MEDIDAS COVID)
Artículo 1 de la Ley 21.207. Permite postergar la totalidad o parte del impuesto a las ventas y servicios
que deben enterar en los meses de octubre, noviembre o diciembre 2019, a ser devueltos en 12 cuotas
desde el periodo tributario de enero 2020 en 12 cuotas, sin multas ni intereses.
Artículo 1 DS 420. Permite postergar la totalidad o parte del impuesto a las ventas y servicios que deben
enterar en los meses de Abril Mayo y junio 2020, a ser devueltos en 12 cuotas desde el periodo tributario
de octubre 2020 en 12 cuotas, sin multas ni intereses. Para los contribuyentes que no cumplan los
requisitos, pero tengan menos de 350.000 UF en ventas podrán realizar el pago en 6 cuotas
Metodología de estimación: Para las postergaciones excepcionales se calcula como Gasto el déficit y
como un gasto negativo la devolución del monto. Como las devoluciones se realizan con desfase, puede
resultar un GT negativo al momento de esta.
35 Se utiliza la tasa de captación interbancaria, 30 a 89 días.
62
III. GASTOS TRIBUTARIOS DEL IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES
16. DEVOLUCIONES
16.1 RECUPERACIÓN IE DIÉSEL SOPORTADO POR TRANSPORTISTAS DE CARGA
Artículo 2° de la Ley N ° 19.764 y ley 20.658. Las empresas de transporte de carga que utilicen petróleo
diésel en camiones, con ciertas condiciones, tienen derecho a rebajar de su débito fiscal, por concepto
de impuesto al diésel, entre un 31% y un 80% de acuerdo con sus ingresos.
Metodología de estimación: La recuperación de impuesto específico a que hace referencia esta partida
se declara mensualmente en el código 544 del F29. El efecto de la partida corresponde al total de los
montos declarados en este código durante el año.
16.2 RECUPERACIÓN DIFERENCIADA COMPONENTE VARIABLE SIPCO CONTRIBUYENTES MENORES
Artículo 1, inciso 4°, de la Ley 20.765/2014. Los contribuyentes de IVA que tengan derecho a recuperar
el Impuesto Específico a los Combustibles y cuyos ingresos anuales del año calendario anterior, por
ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido inferiores a 15.000 UTM, deberán efectuar
dicha recuperación sólo por el monto del impuesto específico equivalente al componente base, sin
considerar el componente variable.
Metodología de estimación: Se realiza una extracción de datos en la información interna del SII (F29, F22,
valores del MEPCO). Se calcula el MEPCO promedio del mes 36 y se calcula cuantos M3 se devuelven
afectos a la componente variable de acuerdo con lo declarado en los campos 730, 742, 743, y 127 del F29,
limitando la franquicia a las ventas obtenidas de los sistemas internos del SII.
36 El gasto puede ser positivo o negativo, pues la componente variable puede subir o bajar el precio del diésel
63
IV. GASTOS TRIBUTARIOS DE OTROS IMPUESTOS
17. OTROS
17.1 Tasa Cero Impuesto Timbres y Estampillas (Ley 21225)
Art. Tercero ley 21.225. Disminuyó a cero la tasa de impuesto de timbres y estampillas para los impuestos
que se devenguen entre el 01 de abril de 2020 y el 30 de septiembre 2020.
Metodología de estimación: Se utilizan las cifras del informe de finanzas públicas del año 2020. Para
verificar la pertinencia de las mediciones, estas se contrastan con información proveniente de la Tesorería
General de la República.
17.2 Tasa Cero Impuesto Timbres y Estampillas FOGAPE (Ley 21307)
Artículo 3° de la Ley N ° 21.307 y ley 20.658. estableció que los nuevos financiamientos garantizados por
el fondo FOGAPE estarán exentos del impuesto de timbre y estampillas. Esta exención está vigente hasta
el 31 de diciembre de 2021.
64

Gasto Tributario 2020 2022

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INFORME DE GASTO TRIBUTARIO

Subdirección de Gestión Estratégica y Estudios Tributarios

SOBRE EL GASTO TRIBUTARIO Y SU MEDICIÓN

Tanto el Fondo Monetario Internacional (FMI) como la Organización para la Cooperación y el

SOBRE LA ESTIMACIÓN DE GASTO TRIBUTARIO 2021

1. ESPECIFICACIÓN DEL BENCHMARK 2

Como se mencionó anteriormente, el concepto de Gasto Tributario da cuenta de la recaudación que

El Benchmark o Referencia, suele definirse en base a una de las siguientes alternativas, o

• Referencia Conceptual: Consiste en la adopción de un Benchmark teórico en base a un

El enfoque utilizado en este reporte es mixto, combinando un enfoque de referencia conceptual y

En función de estas consideraciones, el benchmark aplicado en el presente informe se puede

A joint IMF/OECD Assessment”.

2. PRINCIPALES NOVEDADES EN PARTIDAS DEL INFORME DE GASTO TRIBUTARIO 2021

A continuación, se detallan los principales cambios, a nivel de partidas incluidas en el reporte de

• 3.13 Donaciones según artículo 4º Ley 21.207: Se incorporó estimación de esta

5 Esquema EET, del inglés Exempt-Exempt-Taxed

Un caso especial es el segundo de estos retiros, que sí consideró la tributación con

• 8.27 Primer retiro de fondos de ahorros previsionales: Considera los efectos de la

iii. Reestructuración de partidas de gasto tributario por ahorro previsional voluntario

iv. Partidas que agregan estimación

• 2.13 Impto. Adicional programas computacionales estándar

i. Estimaciones de Gasto Tributario de Impuestos a la Renta

Se emplean básicamente dos métodos de medición. El primero está basado en simulaciones.

El segundo método importante corresponde a las estimaciones basadas en datos agregados de

ii. Estimaciones de Gasto Tributario de Impuesto al Valor Agregado

iii. Otros Impuestos

iv. Proyecciones 2021 y 2022

La numeración que identifica a cada GT no es necesariamente consecutiva ya que responde a un

Es importante considera la siguiente nomenclatura:

Rentas de cuentas N° 2 de AFP inferiores a 30 UTM para

Intereses y Dividendos inferiores a 20 UTM obtenidos por

II) Impuesto al Valor Agregado 2.215.451 2.019.638 2.362.662

13. Exenciones y hechos no gravados 1.318.805 1.560.039 1.678.914

Importaciones correspondientes a donaciones y socorros a

III) Impuesto a los Combustibles 37.686 53.286 57.346

16. Devoluciones 37.686 53.286 57.346

IV) Otros Impuestos 289.872 0 0

17. Otros 289.872 0 0

• Ley de Impuesto a la Renta: Artículo 1 del Decreto Ley 824.

1.2 RENTA PRESUNTA EMPRESAS MINERAS

1.3 RENTA PRESUNTA EMPRESAS DE TRANSPORTE DE PASAJEROS

1.4 RENTA PRESUNTA EMPRESAS DE TRANSPORTE DE CARGA

1.8 RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN PROPYME GENERAL PRIMERA CATEGORÍA

2.3 EXENCIÓN SOBRE UNIVERSIDADES RECONOCIDAS POR EL ESTADO

2.4 INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA Y OTRAS EXENTAS POR LEYES ESPECIALES

2.5 UTILIDADES INFERIORES A 1 UTA PARA EMPRESARIOS INDIVIDUALES

2.6 RENTAS DE EMPRESAS INSTALADAS EN ZONAS FRANCAS

2.7 RENTAS OBTENIDAS EN ISLA DE PASCUA

2.8 RENTAS DE EMPRESAS INSTALADAS EN LA XII REGIÓN

Metodología de estimación: Adicional a la exención, existe un beneficio en forma de crédito ficticio a

2.9 RENTAS DE EMPRESAS INSTALADAS EN LAS COMUNAS DE PORVENIR Y PRIMAVERA

Metodología de estimación: Adicional a la exención, existe un beneficio en forma de crédito ficticio a

2.10 INTERESES PAGADOS EN OPERACIONES TRANSFRONTERIZAS

2.13 IMPUESTO ADICIONAL PROGRAMAS COMPUTACIONALES ESTÁNDAR

Metodología de estimación: Primero se extrae la información de la renta bruta de la DJ 1946 que

El GT total es la suma de los dos componentes anteriores.

2.16 REMANENTE DE COOPERATIVAS

2.17 RENTAS EMPRESARIALES POR GANANCIAS DE CAPITAL ACOGIDAS AL ART. 107

Metodología de estimación: Se estima a partir de la información de la declaración Jurada 1832 aplicando