EJERCICIOS IMPUESTO DE SOCIEDADES

ADE 2023-2024

1. Los socios de la Sociedad DIAGSOL, S.A. se vieron en la necesidad de hacer en

un ejercicio anterior una aportación para reponer el patrimonio social de la entidad
debido a unas pérdidas acumuladas que ascendieron a 150.000 euros. En el actual
período impositivo tales aportaciones han sido parcialmente devueltas por la
sociedad a los accionistas, ante la buena marcha del negocio y con ello la presencia
de beneficios en los últimos años. En concreto, la devolución asciende a 80.000 euros.

SE PIDE: indicar la trascendencia fiscal de la citada devolución a efectos del IS.

2. La entidad ELECTRO_FARMA S.A., mayorista de viajes, tiene su domicilio

social, según los Estatutos sociales, en la calle Coronel Sánchez, nº 1, en Zaragoza.
Se conoce, además, que:
- Tiene sucursales en Santander, A Coruña y Sevilla.
- La contabilidad y la administración de la empresa se desarrolla, de forma
centralizada, desde la sucursal de Santander, si bien la contratación general de la
entidad se efectúa desde las oficinas de Sevilla.
- La mayor parte del inmovilizado de la empresa se encuentra en Sevilla.

SE PIDE: que con la anterior información decir, dónde radica su domicilio fiscal.

3. DECOR, S.A. presenta los siguientes datos de ingresos y gastos en el período

impositivo:

Concepto Datos Contables Datos Fiscales

Ingreso 1 200.000 200.000

Ingreso 2 40.000 5.000

Ingreso 3 30.000 50.000

Gasto 1 5.400 15.600

Gasto 2 10.000 10.000

Gasto 3 10.000 0

1. Determine el Resultado contable por la diferencia entre ingresos y gastos, de acuerdo

con los datos determinados en la columna “Datos Contables”.
2. Determine la BI del IS por la diferencia entre los ingresos y gastos, de acuerdo con los
datos determinados en la columna “Datos Fiscales”.
3. Determine la BI del IS, partiendo del resultado contable y realizando los ajustes
necesarios por las diferencias existentes entre los “datos contables” y los “datos fiscales”
en relación con cada partida de ingreso y gasto.
4. Se conocen los siguientes datos en relación a la entidad SERVITAX, S.A. en
relación con el periodo impositivo 2020:

a) El 1 de julio recibe de un proveedor un anticipo a cuenta de futuras bonificaciones

y descuentos por importe de 15.000 euros con el compromiso de comprar los
productos de dicha empresa de forma exclusiva durante un periodo de 18 meses. El
anticipo se imputa contablemente como ingreso en el ejercicio en que se cobra.
b) El 1 de octubre paga la prima correspondiente a un contrato de seguro de
responsabilidad civil que abarca el periodo de un año. El importe de la prima es de
10.000 euros.

SE PIDE: determinar las consecuencias en el IS de los criterios de imputación temporal

aplicados contablemente

5. XS.L., dedicada a las artes gráficas, ha adquirido a principios de enero de 2022

una serie de elementos patrimoniales necesarios para el desarrollo de su actividad,
y desea conocer el importe máximo y mínimo de la amortización deducible
fiscalmente, de acuerdo con los siguientes datos:

Elemento Coef. Máx. Per. Máx. Precio Adquis.

Máquina impresión libros 12% 18 años 160.000

Equipos informáticos 25% 8 años 10.000

SE PIDE: Calcular la amortización atendiendo al sistema de tablas oficiales.

6. Se desea amortizar por el sistema de porcentaje constante una maquinaria cuyo

coeficiente máximo de amortización por tablas es del 15% y su periodo máximo de
amortización es de 14 años. Su valor de adquisición es de 200.000 euros, siendo el
periodo escogido por la sociedad propietaria de siete años.

SE PIDE: hacer el cuadro de amortización correspondiente para el conjunto del período

de amortizable.

7. Se adquiere un ordenador que se amortiza según el sistema de coeficiente

constante, utilizando para ello el coeficiente según tablas de amortización que
permita un coeficiente constante mayor (ver tablas). El precio de adquisición ha sido
de 10.000 euros, no estimándose valor residual alguno. La fecha de entrada en
funcionamiento fue el 1 de abril de 2016.

SE PIDE: determinar la amortización del elemento durante toda su vida útil.

8. Se pide: Amortizar por el método de números dígitos una máquina recreativa

adquirida nueva por 30.000 euros teniendo en cuenta que se desea acelerar al
máximo la amortización fiscalmente deducible. Coeficiente máximo según tablas:
20%. Periodo máximo según tablas: 10 años.

Teniendo en cuenta que se trata de nuevo equipamiento y que se quiere pagar de IS lo

menos posible en este año en cuanto aumentaría la amortización el primer año respecto
al sistema de tablas oficiales.
9. Se adquieren diversos ordenadores, entrando en funcionamiento el 1 de marzo de
2018 por 10.000 euros. Dichos elementos se amortizan por el procedimiento de
números dígitos, atendiendo al coeficiente máximo establecido en las tablas. En 2022
hay que amortizar.

SE PIDE: determinar la amortización que corresponde en 2018. El coeficiente máximo

según tablas es el 25%, por lo que el período de amortización será 4 años, teniendo por
objeto retardar la deducción de la amortización durante el período amortizable.

10. Una industria dedicada a la fabricación de productos cerámicos, que permanece

en funcionamiento de forma constante 24 horas, ha adquirido el 1 de julio de 2016
un elemento patrimonial que afecta a la actividad. El precio de adquisición es
300.000 euros, sin que se haya estimado valor residual alguno. Dicho elemento no
tiene asignado un coeficiente específico en la tabla del art. 12.1.a) LIS.

SE PIDE: establecer el cuadro de amortización completo.

11. TRANSFER es una SAL (la fecha de calificación como SAL fue el 20/3/2017 ha
adquirido una furgoneta para el transporte del material el 15 de marzo de 2018 con
un coste de 30.000 euros. Contablemente dicho vehículo se amortiza de manera
lineal, aplicando un porcentaje del 10%. Fiscalmente la empresa decide amortizar
por completo el citado elemento en 2018. En el supuesto de que la sociedad transmita
dicho vehículo el 31 de octubre de 2022 por 10.000 euros.

SE PIDE: determinar la amortización del elemento durante todo el período de su vida útil,
tanto contable como fiscalmente, así como las consecuencias derivadas de la transmisión
del elemento patrimonial.

12. DURALEX, dedicada a la fabricación de productos cerámicos, ha adquirido el 1

de enero de 2020 una maquinaria usada para esmaltado de cerámica por 3.500
euros. El coste de dicho equipo para la empresa transmitente fue de 8.000 euros.
Determine cuál de los sistemas que establece el RIS para la amortización de
elementos usados permite una amortización más acelerada.

En las tablas oficiales, en el apartado “otros elementos”, se establecen los coeficientes de

los elementos que no tienen asignado uno específico. En relación con dichos elementos
se establece que el coeficiente lineal máximo es el 12% y el periodo máximo 20 años.

SE PIDE: determinar la amortización del elemento durante toda su vida útil, según el
sistema elegido.

13. Una S.A.D. adquiere los derechos federativos de un jugador de la plantilla de

otro club de fútbol. La S.A.D. adquiere tales derechos por 5 millones de euros, más
IVA. El contrato del futbolista es por tres temporadas, con opción a una cuarta si el
jugador participa durante al menos 30 minutos en veinte cinco o más partidos en la
tercera de las temporadas. Cuál es la trascendencia fiscal de la operación.
14. Una sociedad ha adquirido una propiedad industrial durante un periodo de 20
años por 100.000 el día 2 de enero de 2019. Sabiendo que la empresa ha contabilizado
en concepto de amortización 5.000 euros, determinar el importe de la amortización
fiscalmente deducible.

15. Una sociedad ha adquirido cuberterías por importe de 15.000 euros siendo el
valor unitario de cada una de ellas de 275 euros. Si la sociedad decide acogerse a la
libertad de amortización, la misma ¿podrá considerar como gasto fiscalmente
deducible los 10.000 euros íntegros del valor de la compra?

16. La sdad. EXTRUGASA ha contabilizado diversas pérdidas por deterioro para

la cobertura del riesgo de posibles insolvencias, siendo éstas las siguientes:

- Con una sdad perteneciente al socio mayoritario tiene una deuda pendiente
contraída con EXTRUGASA por importe de 30.000 euros, que venció en
febrero del período impositivo.
- Un crédito por un contrato de suministro a una empresa municipal, vencido
desde hace 24 meses por importe de 45.000 euros.
- En abril venció un crédito reconocido mediante instrumento de giro por
importe de 20.000 euros y que no fue pagado. No obstante, el crédito se
renovó mediante entrega de un nuevo giro a seis meses.
- Clientes vencidos cuya deuda devengo en el mes de octubre del período
impositivo, estando declarado el deudor en situación de concurso de
acreedores.
En todos los casos, se efectuó un gasto contable por el importe de los créditos no
satisfechos al final del período impositivo.

SE PIDE: determinar la trascendencia fiscal y los ajustes necesarios.

17. La sdad Fincasa adquirió en 2019 un terreno por 90.000 euros, registrándolo en
su activo. En 2020 el valor de dicho terreno baja hasta los 65.000 euros, por lo que
dota una pérdida por deterioro contable de 25.000 euros. En 2021, vende los terrenos
por los 65.000 euros.

SE PIDE: determinar la trascendencia fiscal y los ajustes a los que hubiera lugar.

18. Determinar en las siguientes situaciones si dan lugar a una provisión:

a. La empresa dota una provisión para indemnizaciones del personal por importe
de 45.000 euros. De dicha cantidad 32.000 euros cubren la responsabilidad derivada
de un accidente laboral de un trabajador que se ha producido en 2020, con quien al
final de dicho ejercicio se está negociando el importe de la indemnización según los
baremos legales. El resto de la dotación obedece a una estimación de posibles gastos
por indemnizaciones al personal en períodos futuros en base a estimaciones de
riesgos realizados por la empresa.
b. Se prestó un aval solidario a favor de una empresa vinculada con unos de los
accionistas mayoritarios en relación con una deuda que mantiene con una
Administración Pública. El importe de la deuda asciende a 5.750 euros. En el
ejercicio pretende dotar una provisión que alcance el 50% de dicha deuda.
19. Debido a diversas irregularidades en materia de seguridad y prevención de
riesgos laborales la sdad Seguro-Post, S.L. tiene varios expedientes abiertos por la
inspección de trabajo. Al final del ejercicio, y ante la práctica seguridad de la
imposición de sanciones decide dotar una provisión de 12.000 euros.

SE PIDE: valorar su deducibilidad y trascendencia fiscal.

20. MOTOR NAUTIC, empresa cuyo objeto social es la reparación y mantenimiento

de motos y lanchas acuáticas, prestó servicios a TRAVEL MAR, empresa de
actividades deportivas náuticas. En el ejercicio 2020 por valor de 75.000 euros a
cobrar mediante 3 efectos a 30, 60 y 90 días. MOTOR NAUTIC tiene concertado un
seguro con DKV seguros desde 2017 para sus operaciones con clientes hasta un valor
de 60.000 euros por operación y cliente.

En diciembre de 2020 TRAVEL MAR es declarada en suspensión de pagos.

MOTOR NAUTIC, al no haber cobrado ninguno de los efectos, inicia gestiones de
cobro y decide dotar una provisión por clientes de dudoso cobro por valor de 75.000
euros.

SE PIDE: indicar la trascendencia fiscal de la operación.

21. Electro-Casa, S.A. recibe todos los años devoluciones por ventas realizadas.
Contablemente se dota una provisión por importe de 18.500 euros, teniendo en
cuenta, por una parte, la diferencia entre las devoluciones computadas a precio de
venta, y el precio de entrada previsto de las mercancías objeto de devolución y, por
otro, los gastos accesorios a las citadas devoluciones.

Los datos para el cálculo de la dotación deducible fiscalmente para la cobertura de

los gastos accesorios por devoluciones de ventas son los siguientes:

2019 2020 2021

Ventas efectuadas 2.500.000 2.100.000 1.950.000

Gastos por devoluciones de ventas 24.000 16.000 8.900

Las ventas susceptibles de devolución al final del ejercicio 2021 son de 900.000 euros.

SE PIDE: determinar la dotación a la provisión deducible en 2021, y su trascendencia

fiscal.

22. La empresa X, pagó 25.000 euros por distintos informes realizados por un
abogado residente en Gibraltar. Además de las correspondientes facturas, para
acreditar dicho gasto se aportan los documentos bancarios del pago del servicio.

SE PIDE: Determinar la deducibilidad del gasto.

23. La empresa GESCAMPUS, S.A. tuvo en el ejercicio una cifra de negocios de
1.500.000 euros. Se cuenta con la siguiente información de la contabilidad de la
citada empresa para el ejercicio 2021:

- 5.700 euros por comidas realizadas con clientes y proveedores.

- 1.050 euros por diferencias de arqueo de caja.
- 5.500 euros, que corresponden a 10 abonos anuales del equipo de fútbol de la
localidad, y que regala entre los empleados de la empresa.
- Gastos por la fiesta anual que se celebra en Navidad para el personal y que
ascendieron a 4.500 euros.
- 2.500 euros aportados para la realización y patrocinio de un seminario sobre
protección medioambiental y donde en los carteles y anuncios figura el
logotipo de la empresa junto al resto de patrocinadores en la realización de
tal evento.

SE PIDE: identificar la naturaleza fiscal de dichos gastos y su trascendencia fiscal.

24. En el inmovilizado de la empresa CONTISA figura un vehículo industrial

adquirido por 65.000 euros, con una amortización acumulada de 40.000 euros. El 1
de enero el vehículo se permutó por una maquinaria que fue valorada en 35.000
euros. La permuta se considera contablemente “no comercial”, por lo que el
elemento adquirido se registra por el valor contable del elemento entregado. La
maquinaria recibida se amortiza contable y fiscalmente al 15% anual.

SE PIDE: Los ajustes necesarios según la LIS.

25. la empresa Comercial Support dono a principios del ejercicio un equipo

informático a la social Management Systems. El equipo se adquirió por 12.000 euros,
siendo la amortización acumulada en la fecha en que se hizo la donación de 4.000
euros. El valor de mercado del equipo a fecha de la donación era de 10.000 euros.

SE PIDE: determinar las consecuencias contables y fiscales tanto para la empresa donante
como la donataria, sabiendo que la amortización contable y fiscal del elemento
patrimonial se realiza por el sistema lineal, aplicándose un coeficiente del 15%.

26. Una sociedad adquiere el derecho de traspaso de un local de negocio por 60.000
euros. El período de vigencia del arrendamiento es de 8 años. La sociedad decide
amortizar contablemente el derecho de traspaso en 5 años.

SE PIDE: indicar si procede algún ajuste a efectos de la BI del IS, y cual sería.

27. Una sociedad adquiere títulos de renta variable con cotización en bolsa, en 2021
al precio de 30.000 euros. Su valor de realización evolucionó de la siguiente forma:

A 31/12/2021 = 24.000 euros; y a 31/12/2022 = 35.000 euros

SE PIDE: determinar qué ingreso debe computar en 2022 suponiendo que la sociedad
hubiera dotado la provisión por deterioro en 2021 (6.000 euros).
28. La sociedad GAMESA, S.A. obtuvo en el período impositivo 2022 los siguientes
importes en concepto de dividendos.

a. 25.000 euros, repartidos por una sociedad que cotiza en bolsa de la que posee 50
acciones desde 2016.

b. 35.000 euros, de una sociedad de la que posee el 35% del capital desde hace 3 años.

c. el 1 de noviembre recibió 10.000 euros de una sociedad cuyas acciones adquirió

en 1 de abril de este mismo año, y se sabe que en la fecha de presentar la
autoliquidación (julio del año siguiente) todavía mantiene en su cartera dichas
participaciones GAMESA, S.A. es titular del 18% del capital de dicha sociedad.

d. el 28 de febrero adquirió el 5% del capital de una sociedad. El 30 de junio recibió

6.000 euros en concepto de dividendos. Vendiendo dichas acciones al día siguiente.

SE PIDE: determinar si en los casos anteriores procede la aplicación de la exención del

artículo 21.1.a de la LIS.

29. Suponer que la entidad “ABC” adquiere un bien mueble en régimen de

arrendamiento financiero con las siguientes características:

Precio de adquisición = 500.000 euros; Coste financiero = 200.000 euros; Duración

del contrato = 4 años

Las cuotas del arrendamiento financiero son:

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4

Cuota financiera 50.000 50.000 50.000 50.000

Recuperación del coste 125.000 125.000 125.000 125.000

Cuota total anual 175.000 175.000 175.000 175.000

El coeficiente máximo de amortización, según tablas para dicho bien mueble es del 15%.

SE PIDE: Identificar la trascendencia fiscal de la operación y los ajustes necesarios

en el tiempo.

30. Una sociedad presenta la siguiente evolución de sus fondos propios. Determinar
el incremento de fondos propios, así como la reducción de la reserva de capitalización, si
la sociedad desea aplicar la misma es su importe máximo.

Año 2020 Año 2021

Capital social 4.000.000 4.000.000
Reserva legal 800.000 800.000
Reserva voluntaria 500.000 900.000
Resultado del ejercicio 700.000 600.000
Total fondos propios 6.000.000 6.300.000
31. La sociedad ZETA permuto en octubre de 2019 un local por un solar, donde
pretendía construir un edificio. El local tenía un valor neto contable de 30.000 euros
y el terreno un valor de mercado de 38.000 euros. En febrero de 2020 la entidad
enajeno el terreno por 40.000 euros.

SE PIDE: ajustes extracontables en las autoliquidaciones de 2019 y 2020.

32. La sdad Z, SA, generó en 2017 una base imponible negativa de 4.000.000 euros,
de la cual aún tiene pendiente de compensar 2.000.000 euros. En 2020, ésta sociedad
ha obtenido una BI previa a la aplicación de la reserva de capitalización y a la
compensación de la propia base imponible negativa de 2.500.000 euros.

SE PIDE: determinar la BI de Z, SA, en 2020.

33. La entidad MaxTic. S.A. efectuó en Portugal una serie de servicios por los que
percibió una renta bruta de 15.000 euros habiendo satisfecho 3.000 euros en
concepto de impuesto análogo al IS.

SE PIDE: determinar la deducción por doble imposición internacional y los ajustes

extracontables que correspondan.

34. Una sociedad que inicia su actividad el 15 de febrero de 2020 e incorpora a su

plantilla, el 1 de marzo de 2020, a un trabajador de 24 años de edad, recién
licenciado, con el que ha suscrito un contrato de trabajo por tiempo indefinido de
apoyo a los emprendedores.

SE PIDE: saber si tendrá derecho a la aplicación de la deducción por creación de empleo

de 3.000 euros sobre la cuota íntegra del periodo impositivo correspondiente a la
finalización del periodo de prueba de un año del contrato, esto es, del ejercicio 2021.

35. Una entidad tiene contratados en su plantilla durante el ejercicio 2019 a los
siguientes trabajadores:

Tres trabajadores con un grado de discapacidad ≥ al 33% y < 65% a jornada

completa. Un trabajador con un grado de discapacidad ≥ al 65% a jornada
completa. 15 trabajadores a jornada parcial y 8 a jornada completa.

Durante 2019 no se produjeron ni contrataciones ni despidos. En el ejercicio 2020 la

plantilla ha sufrido las siguientes variaciones: Se contrata a jornada completa, dos
nuevos trabajadores, los cuales poseen un grado de discapacidad ≥ al 33 % y < 65 %,
el 1 de marzo de 2019. Se contrata a jornada completa, un nuevo trabajador, con un
grado de discapacidad ≥ 65 %, el 1 de julio de 2019.

SE PIDE: Determinar qué cantidad podrá deducir la sdad en 2020 en concepto de

deducción por creación de empleo a a trabajadores con discapacidad.

36. Sea la sociedad «X, SA» con periodo impositivo coincidente con el año natural.
Determinar la cuantía de los pagos fraccionados a efectuar en el 2021 por la modalidad
general del artículo 40.2 de la LIS, sabiendo que:
 - La cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble
imposición internacional, en las bonificaciones, en las deducciones para
incentivar la realización de determinadas actividades y en las retenciones e
ingresos a cuenta, correspondiente al periodo impositivo 2019, asciende a
90.000 euros.
- La cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble
imposición internacional, en las bonificaciones, en las deducciones para
incentivar la realización de determinadas actividades y en las retenciones e
ingresos a cuenta, correspondiente al periodo impositivo 2020, asciende a
120.000 euros.

37. Una sdad, a la que le resultan de aplicación los incentivos fiscales regulados para
las entidades de reducida dimensión, adquirió un elemento del inmovilizado
material el 1/1/2021 por importe de 100.000 euros, elemento para el cual la tabla de
amortización recogida en la letra a) del apartado 1 del art. 12 LIS establece un
coeficiente máximo del 15% y un periodo máximo de amortización de 14 años.

SE PIDE: Determinar el porcentaje máximo de amortización aplicable, el gasto

fiscalmente deducible y los ajustes extracontables a realizar, sabiendo que la entidad
desea amortizar el elemento en el menor tiempo posible.

38. La sociedad Y, SA, entidad de reducida dimensión, ha obtenido una base

imponible positiva de 50.000 euros.

SE PIDE: Calcular la cuota íntegra de la entidad, conociendo que la sdad ha decidido

aplicar la reserva de nivelación de bases imponibles regulada en el artículo 105 LIS, en
su cuantía máxima.

39. La sociedad «A» cuyo ejercicio económico tiene una duración de doce meses y es
coincidente con el año natural, cuenta con los siguientes datos a la hora de presentar
su declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2020:

1. La cuota íntegra, minorada en las deducciones por doble imposición y en las

bonificaciones «Cuota íntegra ajustada positiva» de la página 14 del modelo
200), es de 100.000 euros.
2. Tiene pendientes de aplicación las siguientes deducciones procedentes de
períodos anteriores:
o Ejercicio 2014: Por inversión de beneficios: 20.000 euros.
o Ejercicio 2015: Por gastos en investigación y desarrollo: 2.000 euros.
o Ejercicio 2016: Por donativos a UNICEF: 1.000 euros.
o Ejercicio 2017: Por creación de empleo para trabajadores con discapacidad:
3.300 euros.
o Ejercicio 2018: Por su participación en el Programa Universo Mujer: 1.800
euros.
o Ejercicio 2019: Por gastos en innovación tecnológica: 2.500 euros.
 3. Durante el ejercicio 2020, ha realizado inversiones en Canarias por adquisición
de activos fijos materiales que, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 20/1991,
dan derecho a una deducción por importe de 2.000 euros.
4. El importe de la deducción por actividades de investigación y desarrollo
correspondiente a gastos e inversiones efectuados en el ejercicio 2020 asciende
a 21.000 euros (excede del 10% de la cuota íntegra de 2020 minorada en las
deducciones para evitar la doble imposición y las bonificaciones). En el ejercicio
2020, no efectúa inversiones en innovación tecnológica.

SE PIDE: determinar la cuota líquida.

40. En la tabla siguiente se reflejan los fondos propios de una entidad al inicio y al
cierre del ejercicio 2020, los cuales han variado como consecuencia de la aplicación
del resultado del ejercicio 2019, cuya base de reparto se expone a continuación:

Fondos propios (1/1/2020) Capital social = 60.000

Reserva legal = 10.000

Remanente = 18.000

Resultado del ejercicio 2019 = 20.000

Total = 108.000
Distribución del resultado 2019 Base de reparto: Distribución:

Remanente = 18.000 Reserva legal = 2.000

Resultado 2019 = 20.000 Reserva voluntaria =

26.000

Dividendos = 10.000

Fondos propios (31/12/2020) Capital social = 60.000

Reserva legal = 12.000

Remanente = 26.000

Resultado del ejercicio 2020 = 30.000

Total = 128.000
Datos en euros.

SE PIDE: Determinar el importe máximo que puede dotar en concepto de reserva de

capitalización en el periodo impositivo. Téngase en cuenta que la base imponible del
periodo, previa a la aplicación de dicha reducción, es de 35.000 euros.