Septiembre 2023

¿Qué se espera del curso?

Al culminar esta unidad los participantes estarán en la capacidad de:

• Conocer el ciclo del contribuyente, así como sus deberes y

derechos

• Diferenciar las facultades de la administración tributaria.

• Fomentar el compromiso para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias

Mediante el desarrollo de ejercicios prácticos y cuestionarios, para

fomentar el compromiso de sus responsabilidades y la aplicación de
sus derechos fiscales.
 Contenido
1.1. INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN .................................................................... 5
1.1.1. La Administración Tributaria .............................................................................................. 5
1.1.1.1. Tipos de administraciones tributarias .......................................................................................... 6
1.1.1.2. Facultades de la administración tributaria ................................................................................... 6
1.1.1.3. Deberes sustanciales de la administración tributaria .................................................................. 8
1.1.2. La Obligación Tributaria ..................................................................................................... 9
1.1.2.1. Elementos Constitutivos de la Obligación Tributaria ................................................................. 10
1.2. DEBERES Y DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE ................................................... 21
2.1.1. Deberes formales ............................................................................................................. 21
2.1.1.1. Inscribirse en los registros pertinentes ...................................................................................... 22
2.1.1.1.1. Registro Único de Contribuyentes ........................................................................................ 22
2.1.1.1.1.1. Régimen Simplificado para Emprendedores y Negocios Populares (RIMPE) ............... 28
2.1.1.2. Solicitar los permisos previos para emitir comprobantes de venta ........................................... 32
2.1.1.2.1. Facturas................................................................................................................................. 32
2.1.1.2.2. Notas de venta RIMPE – Negocios Populares ....................................................................... 34
2.1.1.2.3. Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios .............................................. 36
2.1.1.2.4. Tiquetes emitidos por máquinas registradoras .................................................................... 37
2.1.1.2.5. Boletos o entradas a espectáculos públicos ......................................................................... 38
2.1.1.2.6. Otros documentos autorizados............................................................................................. 39
2.1.1.2.7. Documentos complementarios ............................................................................................. 40
2.1.1.3. Llevar los libros y registros contables correspondientes ............................................................ 45
2.1.1.4. Presentar declaraciones que correspondan ............................................................................... 46
2.1.1.5. Facilitar a los servidores autorizados las inspecciones ............................................................... 48
2.1.2. Derechos del contribuyente .............................................................................................. 49

BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................................... 52

LECTURAS ADICIONALES ...................................................................................................................... 54

ÍNDICE DE TABLAS ................................................................................................................................ 55

ÍNDICE DE FIGURAS…………………………………………………………………………………………………………….55
1.1. Introducción a la Tributación

En la unidad didáctica 1 el estudiante conocerá generalidades de la Administración

Tributaria, su ámbito de acción, las facultades reconocidas en la ley que determinan su
accionar frente al contribuyente, y los deberes formales que el contribuyente está
llamado a cumplir, asociándolos dentro del concepto de ciudadanía fiscal, de tal manera
que el estudiante no sólo comprenderá el funcionamiento práctico del sistema tributario,
sino que además interiorizará valores que fomentarán su formación como ciudadano.

1.1.1. La Administración Tributaria

La misión de las administraciones tributarias va más allá del ejercicio de su función

recaudatoria de los impuestos, ya que deben orientarse a la promoción del bienestar
general.

Además de dar cumplimiento a su cometido (ejecutar la legislación tributaria con

eficacia), deben incorporar en su accionar, principios y valores de ética, equidad y
eficiencia; maximizando el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.

En este contexto, debe entenderse la ética como la abolición de toda conducta interna,
individual o institucional, que constituya acto de corrupción de cualquier especie y que
tenga por finalidad beneficiar ilegítimos intereses políticos, económicos o de otra índole.

Las administraciones tributarias deben tener un desempeño equitativo, esto es, dar un
trato justo e imparcial, que no dé lugar a comportamientos arbitrarios en el uso de las
atribuciones que le confiere la ley y que respete al mismo tiempo los derechos y
garantías que la misma otorga a los administrados.

Las administraciones tributarias, deben reflejar una gestión eficiente de los tributos,
tanto en lo que se refiere al monto razonable de los recursos utilizados para el desarrollo
de sus funciones, como también, a la carga impuesta a los administrados a través de
las formalidades exigidas para cumplir con sus obligaciones tributarias.

En conclusión, las administraciones tributarias tienen como función primordial

coadyuvar al desarrollo económico de país, lo que permitirá asegurar la correcta
recaudación de los impuestos y, por tanto, el bienestar general de la sociedad.

5
 Figura 1. Importancia de la Administración Tributaria

Fuente: DCAT-SRI

1.1.1.1. Tipos de administraciones tributarias

De conformidad con lo establecido en los artículos 64 a 66 del Código Tributario (2022),

en el Ecuador, las administraciones tributarias se clasifican en:

a) Central: Le corresponde por su naturaleza al presidente de la República, quien

la ejerce a través del Servicio de Rentas Internas (SRI) y el Servicio Nacional de
Aduana del Ecuador (SENAE). Es la administración que se encarga del régimen
general de tributación, tributos internos y de comercio exterior.

b) Seccionales: Es la administración que se encarga de los diferentes tributos

aplicables en Gobiernos Autónomos Descentralizados (GADs) municipales o
provinciales.

c) De excepción: Administra los casos en que la ley expresamente concede la

gestión tributaria y la acreencia de tributos a la entidad pública acreedora de los
tributos.

1.1.1.2. Facultades de la administración tributaria

En ejercicio de la potestad tributaria el Estado ha otorgado a la Administración Tributaria

de legitimidad para actuar a su nombre y le ha otorgado facultades, que se encuentran
detallas del artículo 67 al 71 del Código Tributario, a continuación, un detalle de las
mismas:

a) Facultad Determinadora: Esta facultad está relacionada con los actos que
realiza la administración tributaria los cuales permiten establecer la existencia
del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuantía del tributo.

6
 Para ello la administración tributaria puede verificar, complementar o enmendar
las declaraciones de los contribuyentes, así como, adoptar las medidas legales
pertinentes. Está facultad está sustentada en el artículo 68 del Código Tributario
que indica:

“La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de actos reglados

realizados por la administración activa, tendientes a establecer, en cada caso particular, la
existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuantía del tributo.”

b) Facultad Resolutiva: Para definir la facultad resolutiva cabe citar el artículo 69

del Código Tributario:

“Las autoridades administrativas que la ley determine, están obligadas a expedir resolución
motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda consulta, petición, reclamo o
recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes
se consideren afectados por un acto de administración tributaria”.

c) Facultad Sancionadora: En las resoluciones que emita la autoridad

administrativa competente, tiene la facultad de imponer sanciones, dentro del
límite de su competencia por el incumplimiento de las obligaciones tributarias o
el acometimiento de infracciones tributarias.

d) Facultad Recaudadora: Esta facultad consiste en la potestad para recaudar los

impuestos de acuerdo a lo previsto por la ley, inclusive mediante agentes de
retención o percepción. Esta facultad le otorga a la administración el poder de
cobrar impuestos incluso mediante vía coactiva.

e) Facultad Reglamentaria: Si bien la potestad de dictar los reglamentos para la

aplicación de leyes tributarias le corresponde al Presidente de la República, tal
como se define en el artículo 7 del Código Tributario. Le corresponde también a
la máxima autoridad del Servicio de Rentas Internas y del Servicio Nacional de
Aduanas, en sus respectivos ámbitos, dictar circulares o disposiciones generales
necesarias para la aplicación de leyes tributarias. Es así como la administración
tributaria mantiene parcialmente la facultad reglamentaria al tener la potestad de
emitir normas secundarias que hacen más expedita la ley como son:
resoluciones y circulares.

7
 f) Facultad de Transigir: La Administración Tributaria, como sujeto activo
de la determinación del tributo, podrá utilizar la transacción como medio
de prevención oportuna de controversias en aras de alcanzar el principio
de suficiencia recaudatoria, equidad, igualdad y proporcionalidad antes,
durante y hasta la emisión de actos administrativos.

1.1.1.3. Deberes sustanciales de la administración tributaria

El artículo 103 del Código Tributario señala los deberes de la administración tributaria:

a) Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Código y a las
normas tributarias aplicables;

b) Expedir los actos determinativos de obligación tributaria, debidamente

motivados, con expresión de la documentación que los respalde, y consignar por
escrito los resultados favorables o desfavorables de las verificaciones que
realice. En caso de no acatarse esta disposición, los actos determinativos
podrían incluso llegar a ser nulos de pleno derecho, si por falta de motivación se
lesiono el derecho de defensa del administrado.

c) Recibir toda petición o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los
contribuyentes, responsables o terceros que tengan interés en la aplicación de
la ley tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los reglamentos. Es decir, que
la administración no podrá abstenerse de recibir cualquier acción (reclamo,
solicitud, recurso de revisión, etc.), presentada por el contribuyente, incluso a
sabiendas de que lo solicitado por el sujeto pasivo no cumple con los requisitos
establecidos para el efecto o es improcedente.

d) Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten sobre fraudes

tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdicción.

e) Expedir resolución motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones,

reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o
quienes se consideren afectados por un acto de la administración.

8
 f) Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las
formalidades establecidas en la ley a los sujetos pasivos de la obligación
tributaria y a los afectados con ella; ya que si no se practica la notificación el acto
respectivo no surte los efectos jurídicos esperados, ya que no llega a ser
conocido por el contribuyente.

g) Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y

validez de las resoluciones que se controviertan y aportar a este órgano
jurisdiccional todos los elementos de juicio necesarios para establecer o
esclarecer el derecho de las partes.

h) Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los
casos que el Código Tributario prevé. Esto se realiza a través de un recurso de
revisión, que es un recurso extraordinario y es facultativo de la máxima autoridad
de la administración tributaria. (Art. 143 a 148 del C.T.)

i) Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas.

j) Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y
sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,

k) Los demás que la ley establezca.

1.1.2. La Obligación Tributaria

El artículo 15 del Código Tributario señala que la obligación tributaria es el vínculo

jurídico personal que existe entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos
(sujetos activos de la obligación tributaria); y los contribuyentes o responsables de
aquellos (sujetos pasivos de la obligación), en virtud del cual debe satisfacerse una
prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto por la ley.

9
1.1.2.1. Elementos Constitutivos de la Obligación Tributaria

Figura 2. Elementos de la Obligación Tributaria

Hecho Base
Sujetos
generador imponible
• Presupuesto • Activos • Monto sobre el
establecido por la • Pasivos: cual se aplicará la
ley para Contribuyentes y tarifa del
configurar cada responsables. impuesto, según
tributo. lo establecido en
la ley.

Fuente: Código Tributario, art. 16, 23

a) El hecho generador: Es la razón o presupuesto establecido en la norma

que al cumplirse da lugar al surgimiento de una obligación tributaria y por
ende la aplicación de un tributo.

Ejemplo: En el Impuesto al Valor Agregado, el hecho generador se

verifica en el momento de la transferencia de bienes o prestación de
servicios.

Figura 3. Ejemplos de hecho generador

Fuente: Código Tributario, art. 16,

10
b) Sujetos:

1) Sujeto Activo: Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), por

ejemplo, el Servicio de Rentas Internas, los Gobiernos Autónomos
Descentralizados y el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.

2) Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurídica que está obligada al pago

de los tributos, y puede ser de varias clases:

• Contribuyente: Es aquella persona natural o jurídica con derechos y

obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos que está
obligada; es decir, aquel sobre el que recae la obligación tributaria. Las
obligaciones pueden ser impuestos, tasas o contribuciones especiales.

• Responsable: Es la persona natural que, sin tener el carácter de

contribuyente, debe cumplir con las obligaciones tributarias de este. A manera
de ejemplo, podríamos decir que un responsable como representante, será el
gerente de una empresa sobre los tributos que éste deba; así mismo un
responsable como adquiriente o sucesor, será el heredero sobre los tributos
que recaigan sobre los bienes heredados.

La responsabilidad por las obligaciones tributarias es solidaria entre el

contribuyente y el responsable.

Los responsables lo son por: representación, como adquirente o sucesor,

agente de retención y agente de percepción, en este último caso se da por
ejemplo en el Impuesto al Valor Agregado cuando se efectúa el hecho
generador del impuesto y el sujeto pasivo recepta el impuesto y
posteriormente lo declara y paga a través de sus declaraciones.

c) Base Imponible: Es el monto sobre el cual se impone la tarifa del impuesto,

establecido en la norma legal respectiva, por ejemplo, Ley de Régimen Tributario
Interno. Para Impuesto a la Renta, la base imponible está constituida por la
totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto,
menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables
a tales ingresos; y, en el caso del IVA, la base imponible la constituirá el valor
del bien transferido o del servicio prestado.

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1.1.2.2. Proceso de la obligación tributaria

La Obligación Tributaria, tiene un proceso regulado por la ley, desde su nacimiento,

exigibilidad, determinación y la extinción de esta. A continuación, analizaremos cada
uno de estos momentos y las acciones que les corresponden a los sujetos en cada fase:

Figura 4. La Obligación Tributaria

Fuente: Código Tributario, art. 18, 19, 87, 37

a) Nacimiento y exigibilidad de la Obligación Tributaria: La Obligación

Tributaria nace una vez que se ha verificado la realización del hecho generador,
esto quiere decir que cuando se cumple el presupuesto legal, el sujeto pasivo
adquiere una obligación tributaria que debe cumplir.

Sin embargo, cabe diferenciar entre el nacimiento y la exigibilidad. Para ello el

Código Tributario estable lo siguiente:

Art. 18.- Nacimiento. - La Obligación Tributaria nace cuando se realiza el

presupuesto establecido por la Ley para configurar el tributo.

Art. 19.- Exigibilidad.- La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha

que la ley señale para el efecto.

A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las siguientes

normas:

1a.- Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o el responsable,

desde el vencimiento del plazo fijado para la presentación de la declaración
respectiva; y,

2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administración tributaria

efectuar la liquidación y determinar la obligación, desde el día siguiente al de su
notificación.

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 Por otro lado, es importante mencionar las exenciones que la ley prevé y que en
términos generales se refiere a una obligación tributaria que no es exigida debido
a que existe en la normativa una dispensa de la misma, el artículo 31 del Código
Tributario nos da el concepto de exención o exoneración “es la exclusión o la
dispensa legal de la obligación tributaria, establecida por razones de orden
público, económico o social”.

Las exenciones, por tanto, son la liberación que hace la ley del cumplimiento de
un deber.
Figura 5. Las exenciones

Fuente: Código Tributario, art. 31

b) Determinación: El artículo 87 del Código Tributario establece que la

determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos
o realizados por la administración tributaria, encaminados a declarar o establecer
la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuantía de un tributo.

Existen dos formas de determinar la obligación tributaria, a continuación, una

relación a ello:

Determinación por parte del sujeto pasivo: El artículo 89 del Código Tributario
establece que la determinación por el Sujeto Pasivo se configura cuando el
contribuyente o responsable presentan la declaración de sus impuestos en las
formas que establecen las leyes o reglamentos, es decir, sus propias
declaraciones constituyen de por sí una determinación tributaria

La declaración efectuada es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, lo que

significa que debe estar respaldada por información y la vincula con la
administración tributaria, pudiendo ésta última realizar la verificación de la
misma.

13
 Figura 6. Determinación sujeto pasivo

Fuente: Código Tributario, art. 89

Determinación por parte del sujeto activo: La determinación por el sujeto

activo se configura cuando la administración tributaria cuantifica la obligación
tributaria de los sujetos pasivos. Esta determinación puede realizarse de forma
directa, presuntiva o mixta.

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 Figura 7. Determinación Sujeto Activo

Fuente: Código Tributario, art. 90

Caducidad: El artículo 94 del Código Tributario señala que la caducidad es la

pérdida de la facultad determinadora por parte del sujeto activo de la obligación
tributaria. Existen tres plazos en los que opera la caducidad:

Figura 8. Caducidad de la Facultad Determinadora

Fuente: Código Tributario, art. 94

Los plazos en que opera la caducidad se interrumpen con la notificación de la

orden de determinación por parte de la Administración Tributaria.

Sin embargo, la notificación no produce efecto alguno cuando no se ha iniciado

la determinación luego de los 20 días de notificada la orden, o si ya fue iniciada
esta se interrumpe por más de 15 días consecutivos.

15
c) Extinción de la Obligación Tributaria: En el artículo 37 del Código Tributario
señala que la obligación tributaria, una vez que ha nacido, solo puede extinguirse
en las formas previstas por la ley.

De acuerdo al Código Tributario existen las siguientes formas de extinción de la

obligación tributaria:

Solución o pago: Es el cumplimiento o prestación de lo que se debe al sujeto

activo, por parte del contribuyente, el responsable o un tercero a nombre de los
anteriores, al ente acreedor del tributo, en la fecha y lugar establecido en la ley.
Es decir, es la satisfacción de la obligación tributaria por parte del deudor
tributario.

Según la normativa tributaria ecuatoriana, el pago puede hacerse en efectivo en

moneda de curso legal, mediante cheques, débitos bancarios, giros bancarios o
notas de crédito emitidas por el sujeto activo. También se puede extinguir la
obligación mediante la dación en pago de bonos, certificados de abono
tributarios, títulos valor u otros similares.

Compensación: Opera cuando el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligación

tributaria son deudores recíprocos uno del otro.

La Administración Tributaria de oficio o a petición de la parte, puede compensar

total o parcialmente la obligación tributaria del sujeto pasivo con el crédito que
éste tenga, a su vez contra el sujeto activo por concepto tributos pagados
indebidamente o en exceso, siempre que no estén prescritos.

Confusión: Esta figura se da cuando el sujeto activo y el sujeto pasivo de la

obligación tributaria son la misma persona (reúne estas dos calidades al mismo
tiempo), como consecuencia de la transmisión o transferencia de los bienes o
derechos objeto del tributo, de esta manera se extingue la obligación tributaria.

Nos referimos al hecho de que una persona que tiene un crédito a su favor, se
vuelve deudor de dicho crédito para consigo mismo. En otras palabras, ocurre
cuando las calidades de acreedor y de deudor de una obligación determinada se
confunden en una misma persona.

Remisión: Es el acto por el cual, el acreedor libera al deudor de la obligación

tributaria en todo o en parte. Solo puede ser establecido a través de una ley. Las
deudas tributarias solo pueden condonarse por ley, los intereses y multas que
provengan de obligaciones tributarias pueden condonarse por resolución.
Ejemplo: Ley de remisión para intereses y multas.

Prescripción de la acción de cobro: Opera cuando no se han ejercido los

derechos para exigir su cumplimiento, en el tiempo y circunstancias establecidas
expresamente en la ley, esto es; cuando la administración tributaria no ha
cobrado al sujeto pasivo dentro del tiempo establecido en la ley.

16
La acción de cobro de la administración tributaria prescribe en cinco años desde
que fue exigible o desde que debió presentarse la declaración del impuesto, si
no se la hubiese presentado o fuera incompleta.

La prescripción se interrumpe por el reconocimiento expreso o tácito de la

obligación por parte del deudor o por la citación con el auto de pago, el artículo
55 del Código Tributario habla sobre este punto a detalle. La prescripción debe
ser alegada por el deudor tributario que quiere beneficiarse de ella, por tanto, no
se aplica de oficio.

Por transacción: Las obligaciones tributarias pueden ser objeto de transacción,

en virtud de los cual un procedimiento administrativo o judicial concluye a
consecuencia de los acuerdos plasmados en un acta transaccional, en un auto
o sentencia, emitido por la autoridad competente.

Figura 9. Formas de Extinción de la Obligación Tributaria

TRANSACCIÓN

Fuente: Código Tributario, art. 56.1

17
 Figura 10. Prescripción de la acción de cobro

Fuente: Código Tributario, art. 55

1.1.3. El ciclo del contribuyente

Introducción

En el ámbito tributario, el vínculo Ciudadano – Estado, se refleja en el numeral 15 del

Artículo 83 de la Constitución de la República, en el que se establece como deber y
e po l d d de lo d d o , “(…) p g lo o e le do po l ley”.

Adicionalmente, el Código Tributario define las facultades otorgadas a la Administración

Tributaria, permitiendo ejecutar acciones tendientes a su cumplimiento, orientadas a la
adecuada gestión del contribuyente y mediante esto, el incremento sostenido de la
recaudación.
Con este contexto, en este capítulo se pretende explicar cuáles son los deberes
formales del contribuyente y cuál es el ciclo para su gestión tributaria, particulares que
se basan en las definiciones presentadas en las unidades anteriormente analizadas.

El ciclo del contribuyente

La gestión tributaria se basa en el vínculo Ciudadano – Estado, donde todos aquellos

que formamos parte de la sociedad, de alguna forma, contribuimos con el crecimiento
del Estado al que pertenecemos.
18
Bajo un escenario ideal, este vínculo en términos tributarios permitiría que todo
ciudadano, cuya condición lo califique como contribuyente, cumpla con todas las
obligaciones previstas según su condición.

Estas obligaciones se resumen en el denominado Ciclo del Contribuyente, que refleja la

interacción que los contribuyentes tendrán con la Administración Tributaria para cumplir
con sus deberes fiscales; y, además, transparenta la ejecución de las facultades que el
Código Tributario le da al Servicio de Rentas Internas.

De acuerdo con el numeral 1 del artículo 96 del Código Tributario, a continuación, se

detallan los principales deberes formales de los contribuyentes o responsables:

1. Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios

relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;

2. Solicitar los permisos previos que fueren del caso;

3. Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente

actividad económica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal,
sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la
obligación tributaria no esté prescrita;

4. Presentar las declaraciones que correspondan;

5. Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.

Nota: Considerando los deberes formales detallados en el artículo 96 del Código

Tributario y las facultades de la Administración Tributaria, el Servicio de Rentas Internas
ha organizado sus procesos con el objetivo de facilitar el cumplimiento y velar por el
correcto cumplimiento.

En el siguiente gráfico, se detalla la interacción entre deberes y facultades con el objetivo

de cumplir con la relación Contribuyente - Estado.

Figura 91. El ciclo de contribuyente y las facultades de la Administración Tributaria

19
 Fuente: SRI – Planificación Dirección Nacional

Adicionalmente, el Artículo 96 del Código Tributario establece en los numerales 2 ,3 y

4, otros deberes formales que deben ser cumplidos, tales como:
20
 Figura 10. Otros deberes formales

Fuente: Código Tributario, art 96

El incumplimiento de estos deberes formales implica responsabilidad pecuniaria, sin

perjuicio de otras responsabilidades. La falta de cumplimiento de los deberes formales
se encuentra tipificada como contravención. La responsabilidad es personal para el
contribuyente o responsable.

1.2. Deberes y derechos del contribuyente

2.1.1. Deberes formales

Como se había mencionado en el capítulo precedente, el Código Tributario menciona

los deberes formales del contribuyente y hace referencia, de manera general, al ámbito
tributario, por tanto, su aplicación implica a todos los tipos de Administraciones
Tributarias. El contribuyente entonces se verá obligado a cumplir con estos deberes
solicitados por la Administración Tributaria Central, seccional o de excepción, y de ahí
la importancia de conocer cuáles son estas obligaciones para un cumplimento
responsable de las mismas.

21
2.1.1.1. Inscribirse en los registros pertinentes

Inscribirse en los registros pertinentes (RUC), proporcionando los datos

necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que
se operen en la actividad económica, dirección de matriz y establecimientos,
medios de contacto, etc.

2.1.1.1.1. Registro Único de Contribuyentes

El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es un instrumento que tiene por función

registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos y como objeto
proporcionar información a la Administración Tributaria para el cumplimiento de sus
fines1.

La inscripción en el RUC es uno de los deberes formales definidos en el Código

Tributario, por lo tanto, es una obligación por norma expresa que todo contribuyente que
inicia una actividad económica está llamado a cumplir. Es el punto de partida para el
proceso de control de la administración tributaria y constituye el número de identificación
de todas las personas naturales, sociedades y entidades del sector público que sean
sujetos de obligaciones tributarias.

1 Ley de Registro Único de Contribuyentes, art. 1, Registro Oficial S. 398 12-ago-2004

22
Sujetos obligados a inscribirse en el RUC

Están obligados a inscribirse en el RUC, por una sola vez, las personas naturales y
jurídicas, entes sin personalidad jurídica, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen
actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional o que sean titulares
de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones,
honorarios y otras rentas sujetas a tributación en el Ecuador, las entidades del sector
público, así como toda entidad, fundación, cooperativa o entes similares tengan o no
fines de lucro.

También están obligados a inscribirse en el RUC las sociedades extranjeras que sean
propietarias de bienes inmuebles en el Ecuador, aunque los mismos no generen u
obtengan rentas sujetas a tributación en el Ecuador2.

Las personas naturales o jurídicas obligadas a cumplir con este deber serán quienes
deben solicitar a la Administración Tributaria la inscripción RUC dentro de los 30 días
siguientes al de su constitución o inicio real de sus actividades, según el caso. De no
hacerlo, el Director General del Servicio de Rentas Internas asignará de oficio el
correspondiente número de inscripción, sin perjuicio de las sanciones a las que se
hiciere acreedor por tal omisión.

Estructura del RUC

El número de RUC está conformado por 13 dígitos (en todos los casos), y su estructura
depende del tipo de contribuyente. La forma en que se estructura el número de registro
se diferencia de las personas naturales y sociedades de acuerdo a la siguiente
ilustración:

2 Incluido por la Ley Orgánica de Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana R.O. 759 20 de mayo 2015
23
 Tabla 1. Estructura del RUC personas naturales y sociedades

Fuente: Reglamento a la Ley del Registro Único de Contribuyentes, art. 3

En el RUC se registra información relativa al contribuyente y su actividad económica

como, por ejemplo:

• Dirección de la matriz o domicilio

• Dirección del o los establecimientos donde realiza la actividad económica
• La descripción de las actividades económicas que lleva a cabo
• Las obligaciones tributarias que se derivan de sus actividades económicas
• Nombre del representante legal (para el caso de sociedades)
• Nombre del contador
• Tipo de contribuyente y
• Medios de contacto

Las personas naturales pueden obtener el RUC a través de SRI en línea ingresando con
su cédula y clave de acceso, siguiendo los pasos:

1. Ingrese a www.sri.gob.ec
2. Dé clic en SRI en línea
3. Escoja iniciar sesión y digite su cédula y clave de acceso
4. En el menú lateral izquierdo escoja RUC / Registro
5. Llene su información
6. Reimprima su RUC dando clic en la opción RUC / Certificados

Requisitos

En el caso de requerir realizar el trámite de forma física, las personas naturales deberán
presentar los siguientes requisitos:
24
 Tabla 2. Documentos de identificación para inscribirse en el RUC

Detalle del requisito Tipo de ciudadano Forma de presentación

Ecuatoriano / extranjero
Cédula de identidad Original
residente

Original y copia para

Ecuatoriano / extranjero
Pasaporte ecuatoriano inscripción y solo original
residente
para actualización
Original y copia para
Pasaporte + visa Extranjero no residente inscripción y solo original
para actualización
Original y copia para
Credencial o certificado
Extranjero no residente inscripción y solo original
de refugiado
para actualización
Documento que Original y copia del
Ecuatoriano / Extranjero
acredite la condición documento vigente que
Residente / Extranjero no
migratoria regular en el acredite la condición
residente
territorio insular migratoria regular

Fuente Servicio de Rentas Internas, www.sri.gob.ec

Tabla 3. Documentos de identificación de la ubicación dónde se realiza la actividad económica

Detalle Forma de presentación

Factura, planilla, comprobante de pago de servicios básicos (luz, agua, teléfono) Presentación del original

Factura o estados de cuenta de otros servicios (internet, televisión pagada) Copia

Comprobante de pago de impuesto predial urbano o rural Copia

Notas de Crédito y Notas de Débito por servicios básicos Copia

Copia, a excepción de las certificaciones

Cualquier documento emitido por una entidad pública
de cualquier entidad pública

Contrato o factura de arrendamiento, contrato de comodato Copia

Contrato de Concesión Comercial o certificaciones de uso de locales u oficinas,

otorgadas por administradores de centros comerciales, del municipio, de Original
asociaciones de plazas y mercados u otros

Estado de cuenta bancario o tarjeta de crédito Copia

Patente municipal, permiso de bomberos Copia

Certificación de la junta parroquial más cercana al lugar de domicilio Original

Carta de cesión de uso gratuito del inmueble Original

Escritura de compra venta del inmueble o certificado del Registro de la

Copia
Propiedad

Fuente: Servicio de Rentas Internas

25
Nota: En el caso del requisito 2, se debe presentar solo uno de ellos que puede estar a
nombre del contribuyente o de un tercero.

De manera general toda persona natural que desea obtener el RUC debe presentar los
dos requisitos ya detallados, sin embargo, existe un requisito adicional para ciertas
actividades económicas de las cuales la normativa exige que cuente con un sustento
documental, por ejemplo:

Tabla 4. Requisitos específicos según actividad económica

Característica
Detalle del requisito Forma de presentación
específica

Calificación emitida por el organismo competente: Junta Nacional

Artesano Original y copia simple
de Defensa del Artesano o MIPRO
Título profesional relacionado con: Contabilidad y Auditoría
como por ejemplo: CPA, Ingeniero, Licenciado, Magister, Doctor
en Contabilidad y/o Auditoria. El Servidor de Ventanilla
Contadores Adicional al título profesional, aquellos que trabajen en relación verificará en la página web
de dependencia deberán presentar una certificación del del SENESCYT
empleador o la acción de personal administrativa APA
(nombramiento) o contrato de prestación de servicios
El Servidor de Ventanilla
Contador Bachiller Título de bachiller relacionado con Contabilidad CBA verificará en la página web
del Ministerio de Educación

Diplomático Credencial de agente diplomático Original y copia simple

El servidor de ventanilla
Profesionales Título Profesional verificará en la página web
del SENESCYT

Guarderías / Centros
Acuerdo ministerial Original y copia simple
de desarrollo infantil

Documento de identificación del representante del menor (padre

Menores no o madre o tutor o curador designado) quien solicitará el
Original y copia simple
emancipados respectivo trámite. El documento de identificación podrá ser
cualquiera de los que constan en la hoja de identificación

Escritura pública en caso de emancipación voluntaria; o la

Menores
sentencia judicial emitida por el juez competente; o el acta de Original y copia simple
emancipados
matrimonio en caso de que en la cédula no conste el estado civil

Notarios Nombramiento emitido por el Consejo Nacional de la Judicatura Original y copia simple

Título Habilitante, Documento de factibilidad o su equivalente

Transportistas (Resolución de cambio de socio o incremento de cupo), siempre Original y copia simple
que se identifique al contribuyente

Fuente: Servicio de Rentas Internas

Para más información sobre los requisitos para trámites de personas naturales ingrese
al siguiente link: https://www.sri.gob.ec/nl/requisitos-personas-naturales.
26
Actualización del RUC

Siempre que se diera un cambio en la información relacionada a la actividad económica

del contribuyente, por ejemplo: cambio de domicilio, terminación de la actividad
económica, aumento de actividades económicas, cambio de medios de contacto, entre
otros, éste tiene la obligación de informar a la Administración Tributaria el cambio
producido, con el objetivo de mantener información actualizada en el catastro del RUC.

La actualización puede ser solicitada por el contribuyente o por la propia Administración

Tributaria cuando por verificaciones, cruces de información u otras actividades propias
de su gestión determina que la información del RUC de un contribuyente no corresponde
a la realidad, por tanto, tiene la potestad de notificar al contribuyente solicitando la
actualización del RUC, sin perjuicio de las sanciones que pudieran ocurrir por el
incumplimiento de un deber formal.

El plazo para actualizar el RUC es de 30 días contados desde la fecha en que se

produjeron los hechos motivo de la actualización3.

Cuando necesitas actualizar la dirección, nombre comercial,

medios o contactos, actividad económica o deseas
comunicar el cierre o reimpresión del certificado de RUC
puedes realizar el trámite a través de internet en la página
www.sri.gob.ec

Estados del RUC

• Activo: Es todo contribuyente que ejerce su actividad económica con

regularidad y por lo mismo se constituye en un sujeto pasivo de las obligaciones
tributarias.

• Suspendido: Es un término aplicado a las personas naturales que han

terminado sus actividades económicas o depuradas de oficio por la
administración tributaria.

• Pasivo: Es un término aplicado a las personas naturales que han fallecido y a

las sociedades que han cancelado su RUC.

3 Ley de Registro Único de Contribuyentes, Art. 14

27
 2.1.1.1.1.1. Régimen Simplificado para Emprendedores y Negocios Populares
(RIMPE)

Régimen Simplificado para Emprendedores y Negocios Populares (RIMPE), se creó con

la expedición de la Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal
tras la pandemia COVID 19 publicada en noviembre de 2021.

En apego al principio constitucional Principio de Simplicidad Administrativa: Este

principio ha de establecer mecanismos de fácil comprensión y acceso para los
contribuyentes, relativos a los tributos su objetivo es lograr reducir al máximo la presión
fiscal indirecta, producto de egresos adicionales ocasionados por el sujeto pasivo para
cumplir con el pago de sus tributos.

Tabla 5. Condiciones de Ingresos para RIMPE

Condición Rango Ingresos RIMPE

Ingresos o ventas brutas 0 a 20.000 Negocio Popular

Ingresos o ventas brutas 20.001 a 300.000 Emprendedor

El SRI utilizará la información que reposa en sus bases de datos o cualquier medio que
posea respecto a la suma del monto total de ingresos brutos provenientes de la actividad
empresarial, del libre ejercicio profesional, los de ocupación liberal, trabajo autónomo y
otras rentas; registradas en las respectivas declaraciones de impuestos y otra
información del sujeto pasivo y/o de terceros del ejercicio fiscal en el que se genere el
catastro; así también se considerará el número de trabajadores y las actividades
económicas previamente registradas en el RUC.

Sujetos pasivos del RIMPE

Negocios Populares

Personas naturales con ingresos brutos de hasta USD. 20.000,00 en el ejercicio

económico del año inmediato anterior.

Beneficios que ofrece a los negocios populares

Este régimen tiene el propósito de facilitar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias. Es por esta razón, que a continuación se detallan los beneficios de
las personas naturales que han sido catastrados en este régimen:

a) No es necesario llenar los formularios de declaración para el pago del

Impuesto al Valor Agregado. En este régimen se simplifica el

28
 cumplimiento de la obligación, mediante el pago de una cuota única, de
USD. 60.00 en su declaración del Impuesto a la Renta.

b) Los comprobantes de venta de contribuyentes RIMPE negocios

populares (Notas de Venta) son simplificados y sólo se deben completar
con la fecha, el detalle del bien o servicio, el monto total de venta (no es
necesario desglosar el IVA) y la identificación del cliente, si éste lo
solicitara.

Beneficios que ofrece a los Emprendedores

Personas naturales y jurídicas con ingresos brutos de USD. 0 a 300.000,00 al 31

de diciembre del año anterior.

Declaración semestral de IVA y pago del Impuesto a la Renta con base a la tabla
progresiva creada para este régimen, con una tarifa máxima del 2%.

¿Y si es un productor de Bebidas alcohólicas, que pasa con el ICE?

Los contribuyentes sujetos a este régimen presentarán las declaraciones y

efectuarán el pago correspondiente del ICE mensualmente, en los plazos y
condiciones establecidos para el efecto.

Los contribuyentes RIMPE, para efectos tributarios, no tienen obligación de llevar

contabilidad. No obstante, deberán llevar un registro de ingresos y egresos mensuales
por cada actividad económica que desarrollen.

Contribuyentes que NO pueden inscribirse en el RIMPE

• Aquellos con Ingresos superiores a USD. 300.000,00

• Quienes realizan actividades construcción o lotización.
• Actividades: Profesionales, mandatos, representaciones, transporte,
agropecuarias, comercializadores de combustibles, relación de dependencia,
rentas de capital, regímenes especiales de pago de Impuesto a la Renta.
• Receptores de inversión extranjera directa, y actividades en asociación público-
privada.
• Actividades de: Hidrocarburos, minería petroquímica, laboratorios médicos y
farmacéuticas, industrias básicas, financiero, economía popular y solidaria y
seguros.

Permanencia en el Régimen

La permanencia en el Régimen en ningún caso será mayor a 3 periodos fiscales anuales

consecutivos contados desde el primer período en que se registren en la declaración de
Impuesto a la Renta, ingresos operacionales atribuibles a las actividades acogidas a
este régimen, las cuales comprenden todas las actividades no excluyentes del mismo.

29
Los sujetos pasivos que, de acuerdo con el cumplimiento de las disposiciones vigentes,
sean considerados dentro del Régimen RIMPE como negocios populares, se
mantendrán como tales mientras cumplan con tales disposiciones.

Comprobantes de venta RIMPE

Los contribuyentes catastrados como negocios populares, serán autorizados por el SRI
únicamente para emitir notas de venta, sin que en ellos se desglose el IVA, y en los que
deberá consignar obligatoriamente y de manera manual, mediante sello o cualquier otra
forma de impresión la leyenda: “Contribuyente Negocio Popular”.

Los contribuyentes catastrados como emprendedores, serán autorizados por el SRI

para Emitir comprobantes de venta conforme al Reglamento de Comprobantes de
Venta, Retención y Documentos Complementarios y en los que deberá consignar
obligatoriamente y de manera manual, mediante sello o cualquier otra forma de
impresión: “Contribuyente Régimen RIMPE”.

Los comprobantes de venta emitidos por

contribuyentes inscritos en el RIMPE sustentan
costos y gastos deducibles.

Régimen sancionatorio del RIMPE

La inobservancia a los preceptos establecidos dará lugar a la aplicación de las

sanciones establecidas en el Código Tributario.

Inclusión a este régimen:

Todos los sujetos pasivos cuando cumplan las consideraciones establecidas en la

presente Ley se incorporarán de oficio de manera automática al régimen de
emprendedores y negocios populares RIMPE.

Catastro: Será publicado en la página web institucional hasta el 30 de abril de cada

año. (www.sri.gob.ec / menú / catastros)

Inscripción de nuevos contribuyentes:

Personas naturales: Quienes inicien actividades y no se encuentren excluidos de éste

régimen, al inscribirse en el RUC deberán incluirse en el mismo. Para el efecto, al
momento de su inscripción en el RUC deberán informar todas las actividades
económicas que desarrollarán, y; en el caso de personas naturales si presume generar
ingresos mayores a USD 20.000 debe informar esta previsión para ubicarse en el
régimen correspondiente.

30
La inclusión en el régimen consignada en el RUC constituye la aceptación del
contribuyente del cumplimiento de las condiciones tanto en ingresos brutos como en
número de trabajadores; de verificarse con posterioridad el incumplimiento de aquellas,
se procederá con la exclusión del régimen, la cual surtirá efecto a partir del ejercicio
fiscal siguiente al de la exclusión.

• Sociedades: Las que se inscriban en el RUC, iniciarán su actividad económica con

sujeción al Régimen para Emprendedores.

Exclusión de oficio:

El SRI excluirá de oficio a los contribuyentes que no cumplan o dejen de cumplir las
condiciones para este régimen, y aquellos que hubieren cumplido el plazo máximo de
permanencia en el Régimen para Emprendedores y Negocios populares, para el caso
de negocios populares permanecerán en el mismo, mientras cumplan las condiciones
legales.

Para el efecto, la Administración Tributaria realizará la actualización de oficio del RUC y

se registrará la exclusión del catastro. La exclusión de oficio se ejecutará sin necesidad
de comunicación previa y surtirá efecto a partir del primer día del ejercicio fiscal siguiente
al de su exclusión.

Los contribuyentes que hubiesen cumplido cinco (3) años de permanencia en el

Régimen para Emprendedores, dejarán de sujetarse a este régimen desde el primer día
del año siguiente al que se cumplió dicho tiempo máximo de permanencia.

Características del régimen:

• Negocios Populares solo declaración de Renta con un pago de USD. 60,00

Emprendedores

• Declaraciones semestrales del IVA, retenciones en la fuente e Impuesto a la Renta.

• Declaraciones mensuales de ICE.
• El Impuesto a la Renta será aplicado de los ingresos brutos provenientes de la
actividad empresarial.
• No son agentes de retención, excepto cuando la normativa tributaria obliga a realizar
retenciones.
• Son sujetos de retención del 1% por sus actividades empresariales

31
2.1.1.2. Solicitar los permisos previos para emitir comprobantes de venta

Los contribuyentes, una vez que hayan obtenido el RUC, están obligados a emitir
documentos válidos que sustenten sus transacciones económicas, para esto deberán
solicitar al Servicio de Rentas Internas la autorización para la impresión y emisión de los
comprobantes de venta y sus documentos complementarios, así como de los
comprobantes de retención, a través de los establecimientos gráficos autorizados4.

Actualmente los contribuyentes solicitan su autorización para emitir comprobantes de

venta a través de internet.

El Reglamento de Comprobantes de venta, retención y documentos complementarios

define el concepto de comprobantes de venta y cuáles son cada uno de ellos.

Son comprobantes de venta los siguientes documentos que acreditan la transferencia

de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas
con tributos:

a) Facturas
b) Notas de venta Negocios Populares
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación servicios
d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras
e) Boletos o entradas a espectáculos públicos y
f) Otros documentos autorizados por el presente reglamento.

En cuanto a la obligación de emitir comprobantes de venta, todos los sujetos pasivos

están obligados a emitir estos documentos cuando realicen transferencia de bienes o
prestación de servicios, incluso cuando estas operaciones se realicen a título gratuito,
por autoconsumo o se encuentren gravadas con tarifa 0% del impuesto al valor
agregado.

Los comprobantes de venta más utilizados son:

2.1.1.2.1. Facturas

Se podría decir que las facturas son los comportantes de venta más conocidos y
utilizados en nuestra vida diaria, se deben emitir en la transferencia de bienes,
prestación de servicios y en actividades de exportación, una de las características
principales de este comprobante es que se debe desglosar el importe de los impuestos
que gravan la transacción cuando el adquiriente tenga derecho al uso del crédito
tributario o como sustento de un gasto, no es obligatorio desglosar el valor de los
impuestos en transacciones con consumidores finales.

4 Art. 5 del Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios.

32
Todas las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad están
obligadas a emitir facturas independientemente del monto de la transacción, mientras
que las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad tienen ciertas
consideraciones como se muestra a continuación:

Figura 112. Obligación de emitir facturas

Fuente: Resolución NAC-DGERCGC10-00472

Figura 123. Formato de una factura

33
 Fuente: Servicio de Rentas Internas
Del gráfico podemos observar el tipo de información que debe ir registrada en la factura,
esta se clasifica en dos tipos de información:

1) Requisitos obligatorios preimpresos y

2) Requisitos obligatorios de llenado

Requisitos obligatorios preimpresos: se refiere a aquella información que debe

encontrarse obligatoriamente impresa en el comprobante y que corresponde a datos del
emisor e información del comprobante. En el gráfico estos requisitos se encuentran
identificados con las letras aclaratorias de color rojo.

Requisitos obligatorios de llenado: esta información se refiere a las características

de la transferencia, es decir, aquella información que debe ser registrada al momento
en que se produce la transferencia del bien o la prestación del servicio, como, por
ejemplo, nombres del cliente, detalle y valores de la compra, etc. En el gráfico estos
requisitos se encuentran identificados con las letras aclaratorias de color verde.

Los datos adicionales como dirección y medios de contacto no

son requisitos obligatorios para llenar facturas y/o comprobantes
de venta por ningún monto o concepto;

A excepción de los emitidos por servicios básicos, tales como:

agua, luz, teléfono.

2.1.1.2.2. Notas de venta RIMPE – Negocios Populares

Las notas de venta al igual que las facturas se deben emitir en las transferencias de
bienes y prestación de servicios, pero a diferencia de las facturas, las notas de venta
pueden ser emitidas únicamente por los contribuyentes considerados como negocios
populares dentro de este régimen. Una característica importante de este tipo de
comprobante es que no desglosa el importe de los impuestos incluso en las
transacciones que se encuentran gravadas.

Figura 134. Obligación de emitir notas de venta

POR ACTIVIDADES DE RIMPE NEGOCIO POPULAR

NREL REÉGIMEN NEGOCIO POPULAR

34
 ✓ Están obligadas a emitir notas de venta a partir de
transacciones superiores a $12
✓ A petición del adquirente se deberá emitir notas de
venta por cualquier monto
✓ Al final de las operaciones de cada día deberán
emitir una factura resumen por el monto total de
las transacciones inferiores o iguales a $12 por las
que no se emitieron notas de venta

Fuente: Resolución NAC-DGERCGC10-00472

Figura 145. Formato de una nota de venta

Fuente: Servicio de Rentas Internas

Como podemos observar en el gráfico precedente, el formato de la nota de venta es

similar al de una factura; sin embargo, el llenado es más simplificado al no desglosar el
valor de los impuestos y no tener como requisito obligatorio la firma del adquiriente.
35
2.1.1.2.3. Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios

Las liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios se emitirán en casos

especiales cuando por diferentes motivos reconocidos en el reglamento, la persona que
vende un bien o presta un servicio no puede entregar un comprobante de venta válido,
por lo tanto, le corresponde al adquiriente del bien o servicio emitir la liquidación de
compras que sustentará la transacción, los casos que reconoce la norma para el uso de
este tipo de comprobante son los siguientes:

a) De servicios prestados en el Ecuador por personas naturales no residentes en

el país;

b) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por sociedades que no

posean domicilio ni establecimiento permanente en el país;

c) De bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad, ni inscritos en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), que por
su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir
comprobantes de venta;

d) De bienes muebles y servicios realizadas para el sujeto pasivo por uno de sus
empleados en relación de dependencia, con comprobantes de venta a nombre
del empleado. En este caso la liquidación se emitirá a nombre del empleado, sin
que estos valores constituyan ingresos gravados para el mismo ni se realicen
retenciones del impuesto a la renta ni de IVA; y,

e) De servicios prestados por quienes han sido elegidos como miembros de

cuerpos colegiados de elección popular en entidades del sector público,
exclusivamente en ejercicio de su función pública en el respectivo cuerpo
colegiado y que no posean Registro Único de Contribuyentes (RUC) activo.

Cabe aclarar que el uso de este tipo de comprobante se limita a estos casos, el uso
indebido de este comprobante no sustentará la transacción realizada sin perjuicio de las
sanciones que pueda imponer la administración tributaria.

36
 Figura 156. Formato de una liquidación de compra

Fuente: Servicio de Rentas Internas

2.1.1.2.4. Tiquetes emitidos por máquinas registradoras

Estos documentos se utilizarán únicamente en transacciones con consumidores finales,

no dan lugar a crédito tributario por el IVA pagado. A partir del año 2014 este documento
sirve como sustento de gastos para Impuesto a la renta debido a que es posible
identificar con nombre o razón social y número de cédula o RUC al adquiriente del bien5.

5 Resolución NAC-DGECCGC14-00581 SRO 315 20/08/2014

37
 Figura 167. Formato de un tiquete de máquina registradora

Fuente: Servicio de Rentas Internas

Para que el tiquete tenga validez la máquina registradora que lo emite debe contar con
la autorización emitida por el Servicio de Rentas Internas, dicha autorización se la
solicita mediante la página web www.sri.gob.ec y para ello es necesario que la marca y
modelo consten en el listado de máquinas autorizadas por el SRI.

En este mismo grupo se encuentran también los tiquetes emitidos por taxímetros. Los
requisitos y el sustento de un tiquete de taxímetro son similar al de un tiquete de una
máquina registradora, así como el procedimiento de autorización para el uso de estos
equipos.

2.1.1.2.5. Boletos o entradas a espectáculos públicos

Estos documentos no dan lugar a crédito tributario por el IVA pagado, ni sustentan
costos ni gastos al no identificar al adquiriente. Sin embargo, en caso de que el
adquiriente requiera sustentar costos y gastos o tenga derecho a crédito tributario podrá
exigir la correspondiente factura.

38
 Figura 178. Formato de un boleto de espectáculo público

Fuente: Servicio de Rentas Internas

Los contribuyentes cuya actividad económica sea la organización de espectáculos

públicos deberán solicitar la autorización para la impresión de estos comprobantes en
un establecimiento gráfico autorizado o pueden ser impresos por sistemas
computarizados autorizados por el Servicio de Rentas Internas.

No existe un formato específico para este tipo de comprobantes; sin embargo, sus
requisitos de impresión obligatorios se encuentran detallados en el Art. 4 del
Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios.

2.1.1.2.6. Otros documentos autorizados

También son documentos autorizados siempre que se identifique al emisor con nombre
o razón social y número de cédula o RUC y de igual manera se identifique al adquiriente.
Sustentarán tanto crédito tributario de IVA y de costos, como también para gastos de
Impuesto a la Renta los siguientes:

a) Los documentos emitidos por instituciones del sistema financiero nacional y las
instituciones de servicios financieros emisoras o administradoras de tarjetas de
crédito que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos.

b) Boletos aéreos o tiquetes electrónicos y documentos de pago por sobrecargas

por el servicio de transporte aéreo de personas, emitidos por las compañías de
aviación.

c) Guías aéreas o cartas de porte aéreo, físicas o electrónicas y los conocimientos

de embarque.

39
 d) Documentos emitidos por instituciones del Estado en la prestación de servicios
administrativos.

e) La declaración aduanera y demás documentos recibidos en las operaciones de

comercio exterior.

f) En el caso de los contratos para la exploración y explotación de hidrocarburos,

las liquidaciones que PETROECUADOR o las partes del contrato efectúen por
el pago de la tasa de servicios, el costo de operación o cualquier otra
remuneración.

g) Otros que, por su contenido y sistema de emisión, permitan un adecuado control

por parte del Servicio de Rentas Internas y se encuentren expresamente
autorizados por dicha institución.

Para que los comprobantes de venta sean válidos deben

cumplir con los requisitos obligatorios de llenado y no
deben contener tachones o enmendaduras.

2.1.1.2.7. Documentos complementarios

Son documentos que complementan a las transacciones realizadas y sustentadas con

comprobantes de venta los siguientes:

a) Notas de crédito;
b) Notas de débito; y
c) Guías de remisión.

Notas de crédito

Las notas de crédito son documentos que se emitirán para anular operaciones, aceptar
devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones. Las notas de crédito deberán
consignar la denominación, serie y número de los comprobantes de venta a los cuales
se refieren.

40
 Figura 19. Formato de una nota de crédito

Fuente: Servicio de Rentas Internas

Notas de débito

Las notas de débito se emitirán para el cobro de intereses de mora y para recuperar
costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión del
comprobante de venta. Las notas de débito deberán consignar la denominación, serie y
número de los comprobantes de venta a los cuales se refieren.

41
 Figura 180. Formato de una nota de débito

Fuente: Servicio de Rentas Internas

Guía de remisión

Es el documento que sustenta el traslado de mercaderías por cualquier motivo dentro

del territorio nacional. Se entenderá que la guía de remisión acredita el origen lícito de
la mercadería, cuando la información consignada en ella sea veraz, se refiera a
documentos legítimos, válidos, y los datos expresados en la guía de remisión
concuerden con la mercadería que efectivamente se traslade.

42
 Figura 191. Formato de una guía de remisión

Fuente: Servicio de Rentas Internas

Comprobantes de retención

Son documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes
de retención en cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno,
su Reglamento y las resoluciones que para el efecto emita el Director General del
Servicio de Rentas Internas.

43
 Figura 202. Formato de un comprobante de retención

10% 200

100%

5% 100

Art. 3 y Art. 8 Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y

Documentos Complementarios

Fuente: Servicio de Rentas Internas

Los comprobantes de venta, retención y documentos

complementarios deberán conservarse durante el plazo
mínimo de 7 años.

44
2.1.1.3. Llevar los libros y registros contables correspondientes

Además del soporte documental de las

transacciones económicas también es un deber
formal, reconocido en el Código Tributario, el
sustento de los registros de dichas transacciones
que debe ser realizado bajo normas y principios
contables, recordemos nuevamente lo que nos
dice el Código respecto a esta obligación.

c) Llevar los libros y registros contables

relacionados con la correspondiente actividad
económica, en idioma castellano; anotar, en
moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros,
mientras la obligación tributaria no esté prescrita;

Esta obligación se diferencia según el tipo de contribuyente. El Reglamento para la

Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno en su artículo 37 determina cuáles
son los contribuyentes obligados a llevar contabilidad bajo la responsabilidad y con la
firma de un contador legalmente autorizado, y cuáles están obligados a llevar un registro
de ingresos y egresos.

Contribuyentes obligados a llevar contabilidad

Todas las sociedades están obligadas a llevar contabilidad y declarar los impuestos con
base en los resultados que arroje la misma. También lo estarán las personas naturales
y sucesiones indivisas cuyos ingresos brutos del ejercicio fiscal inmediato anterior, sean
mayores de trescientos mil (USD $. 300.000) dólares de los Estados Unidos de América,
incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias,
forestales o similares, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y demás trabajadores autónomos.

Tabla 6. Ejemplo de registro de ingresos y egresos

REGISTRO DE INGRESOS
N° de comprobante de
Fecha Concepto Valor IVA Observaciones
venta
02/06/2022 001-002-00000564 Venta de una computadora $ 950,00 $ 114,00 Venta a crédito
05/06/2022 001-001-00000456 Venta a consumidores finales $ 58,00 $ 6,96
REGISTRO DE EGRESOS
N° de comprobante de
Fecha Concepto Valor IVA Observaciones
venta
30/06/2022 001-001-00000578 Pago de arriendo del local $ 500,00 $ 60,00

30/06/2022 011-001-00000456 Compra de suministros $ 180,00 $ 21,60

Fuente: Servicio de Rentas Internas

Elaboración: DCAT-SRI

45
Este tipo de contribuyente no requieren de un contador autorizado para el cumplimento
de este deber formal, sin embargo, los registros deben contar con información mínima
para que sean válidos.

2.1.1.4. Presentar declaraciones que correspondan

Cuando nace la obligación tributaria el fin último es el pago de un tributo, previo al pago
del tributo el contribuyente debe realizar una declaración mediante la cual va a
determinar la base imponible y la cuantía del mismo; la periodicidad, formas de
declaración y demás requisitos dependen del impuesto que el sujeto pasivo está
obligado a declarar y/o pagar, estos elementos se encuentran determinados en leyes
tributarias, reglamentos y otras resoluciones que emite la Administración Tributaria.
Analizaremos de manera general la forma de declaración de dos de los impuestos más
importantes: Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a la Renta.

Tabla 7. Formas de declarar el Impuesto al Valor Agregado

Impuesto al Valor Agregado

Sujetos obligados a Personas naturales y sociedades que habitualmente efectúen transferencias

declarar: de bienes o presten servicios gravados con una tarifa.

Mensual - Personas naturales y sociedades que transfieran bienes o presten

servicios gravados con tarifa 12%
Periodicidad:
Semestral - Personas naturales que transfieran bienes o presten servicios
gravados con tarifa 0%, y los contribuyentes sujetos al Régimen RIMPE -
Emprendedores.

46
 Impuesto al Valor Agregado

9° Dígito del RUC o

Fecha de Vencimiento
Cédula

1 10 del mes siguiente

2 12 del mes siguiente

3 14 del mes siguiente

Plazo mensual 4 16 del mes siguiente

5 18 del mes siguiente

6 20 del mes siguiente

7 22 del mes siguiente

8 24 del mes siguiente

9 26 del mes siguiente

0 28 del mes siguiente

1° semestre (1 ene al 30 jun) 2° semestre (1 jul al 31 dic)

9° Dígito del Ruc o Fecha de 9° Dígito del Ruc o Fecha de
cédula vencimiento cédula vencimiento
1 10 de julio 1 10 de enero
2 12 de julio 2 12 de enero
3 14 de julio 3 14 de enero
Plazo semestral 4 16 de julio 4 16 de enero
5 18 de julio 5 18 de enero
6 20 de julio 6 20 de enero
7 22 de julio 7 22 de enero
8 24 de julio 8 24 de enero
9 26 de julio 9 26 de enero
0 28 de julio 0 28 de enero

Formulario 104: Sociedades, personas naturales obligadas a llevar

contabilidad y personas naturales que realicen actividades de comercio
Formulario: exterior

Formulario 104: personas naturales no obligadas a llevar contabilidad

Medios para declarar: www.sri.gob.ec Servicios en línea

Fuente: Servicio de Rentas Internas

Tabla 8. Formas de declarar el Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta
• Personas naturales cuyos ingresos brutos anuales superen la
Sujetos obligados a fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta, y los
declarar: contribuyentes sujetos al Régimen RIMPE.
• Sociedades

Periodicidad: Anual - Se presenta al año siguiente del ejercicio económico.

47
 Impuesto a la Renta

Personas Naturales
9° Dígito del Fecha de
RUC o cédula vencimiento
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo
Plazo

Sociedades
9° Dígito del Fecha de
RUC vencimiento
1 10 de abril
2 12 de abril
3 14 de abril
4 16 de abril
5 18 de abril
6 20 de abril
7 22 de abril
8 24 de abril
9 26 de abril
0 28 de abril

Formulario: Formulario 102: Personas naturales

Formulario 101: Sociedades

Medios para declarar: www.sri.gob.ec Servicios en línea

Fuente: Servicio de Rentas Internas

Además de las declaraciones los sujetos pasivos también están obligados a cumplir con
el envío de Anexos, que consisten en información que complementa sus declaraciones,
estas obligaciones adicionales se determinan mediante resoluciones y dependen de la
actividad económica del contribuyente y siempre que se cumpla el presupuesto
establecido en la norma.

2.1.1.5. Facilitar a los servidores autorizados las inspecciones

El Servicio de Rentas Internas es una institución de control, por lo que en ciertos casos
los funcionarios del SRI, solicitarán la colaboración para realizar actividades que

48
permitan asegurar que todos los contribuyentes cumplan con sus obligaciones
tributarias.

2.1.2. Derechos del contribuyente

Los derechos son parte fundamental del ejercicio de la ciudadanía; la garantía del
disfrute de esos derechos suscita que se considere como miembro pleno de la sociedad,
y en tal medida nos permite entender la importancia que la Administración Tributaria
otorga a la garantía de los derechos del ciudadano, como del contribuyente y de todos
los sujetos pasivos de los impuestos que administra, con el propósito de fomentar la
ciudadanía fiscal.

El concepto defensoría del contribuyente, busca promover la actitud de los servidores

frente a los sujetos pasivos, los servicios y procesos que faciliten el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y el acceso a sus derechos, así como también que la normativa
tributaria corresponda a los principios tributarios constitucionales, todo ello encaminado
a la visión y el Rol de las Administraciones Tributarias, que buscan el mejoramiento
cualitativo del servicio y la transparencia en procesos en los que participa el
contribuyente para garantizar sus derechos.

Mediante la publicación de la Ley Orgánica de Simplificación y Progresividad Tributaria

del 31 de diciembre de 2019 se agregó en el Código Tributario los siguientes derechos
del contribuyente:

1. A ser tratado con imparcialidad, respeto, sin discriminación con cortesía,

consideración y ética por el personal de la administración tributaria;

2. A ser informado y asistido de manera correcta y veraz por la administración

tributaria;

3. A formular consulta y obtener respuesta oportuna en los plazos legales

establecidos;

4. A presentar solicitudes, peticiones y reclamos de conformidad con la Ley y a

recibir repuesta oportuna;

5. A acceder a la información que reposa en la administración tributaria, relativa a

sí mismo, o sus bienes;

6. A acceder a las actuaciones administrativas y conocer el estado de tramitación

de los procedimientos, así como solicitar copias de los expedientes
administrativos en los que sea parte;

7. A ser informado al inicio de las actuaciones de control o fiscalización relativas a

sí mismos o a sus bienes;

8. A conocer la identidad del servidor de la administración tributaria, bajo cuya

responsabilidad se tramitan los procedimientos en los que sea parte;

49
 9. A no proporcionar los documentos ya presentados, y que se encuentren en poder
de la administración tributaria.

10. A la corrección de las declaraciones en la forma y límites previstos en la ley.

11. A impugnar los actos de la administración tributaria en los que se considere

afectado;

12. A presentar denuncias tributarias, administrativas, quejas y sugerencias ante la

administración tributaria.

13. A obtener las devoluciones pagadas indebidamente o en exceso;

14. Al reconocimiento de los beneficios o regímenes fiscales que le sean aplicables;

15. A solicitar que se deje en constancia en actas de la documentación exhibida o

entregada al servidor, y de todas las manifestaciones verbales que se realicen,
por parte de los servidores y de los contribuyentes, dentro de los procesos
administrativos.

Para informar sobre el cumplimiento de los derechos o presentar quejas, denuncias,

sugerencias y felicitaciones, la Administración Tributaria ha puesto a disposición de los
ciudadanos, contribuyentes los siguientes canales:

➢ Canal SRI en línea: A través del formulario y buzón de contacto

que se encuentra en la página web institucional www.sri.gob.ec
SRI en línea, en el menú izquierdo escoger Buzón de
sugerencias, quejas y felicitaciones; o en www.sri.gob.ec
seguir la siguiente ruta: Inicio / Buzones / Buzón de
sugerencias, quejas y felicitaciones.

➢ Canal SRI presencial: Utilizando los formularios disponibles

en cada agencia o descargándolos de www.sri.gob.ec, y
depositarlos en cualquiera de los buzones ubicados en todas
las agencias del SRI a nivel nacional o presentándolos en las
secretarías ubicados en todas las agencias del SRI o
presentarlos en las secretarías de la Administración Tributaria.

➢ Canal SRI móvile: SRI Móvil es una aplicación para

dispositivos móviles inteligentes, que puede ser descargada
gratuitamente en los sistemas operativos iOS, Android y
Windows Phone, que brinda a la ciudadanía la facilidad para la
presentación de denuncias, quejas, sugerencias, felicitaciones,
acceso a consultas tributaria públicas, noticias y redes sociales
50
 institucionales, información de agencias y solicitud de turnos
para realizar trámites en los Centros de atención del SRI de
manera fácil y ágil.

➢ Canal SRI telefónico: El Centro de Atención Telefónica del

SRI atiende cualquier consulta tributaria al marcar 1700 SRI-
SRI (1700-774-774) o a las líneas fijas 043 805 920 y 032 998
100 a nivel nacional, de lunes a viernes de 08h00 a 18h00 de
manera ininterrumpida.

➢ Redes sociales institucionales: Actualmente la

Administración Tributaria tiene sus cuentas oficiales en las
redes sociales: X, Facebook, Instagram y YouTube.

51
 Bibliografía
• Constitución de la República del Ecuador (2008). Publicado en Registro Oficial 449
de 20 de octubre de 2008. Reformado en diciembre de 2015.

• Código Tributario (2005). Publicado en Registro Oficial Suplemento 38 de fecha 14

de junio de 2005. Reformado en mayo de 2016.

• Fernández, Josefa (2006). Principios de Política Económica. Madrid: Delta

Publicaciones.

• Fenochietto, Ricardo (2006). Economía del Sector Público. Análisis Integral de las
finanzas públicas y sus efectos. Buenos Aires: Fondo Editorial de Derecho y
Economía (FEDYE)

• Código Tributario, R.O. Suplemento 38 de 14-jun.-2005

• Ley de Régimen Tributario Interno, R.O. Suplemento 463 de fecha 17 de noviembre

de 2004

• Ley Orgánica de Transparencia y acceso a la Información Pública.

• Reglamento General de la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública.

• Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, R.O.

Suplemento 209 de fecha 08 de junio de 2010

• Ley de Registro Único de Contribuyentes R.O. Suplemento 398 de 12 de agosto del

2004.

• Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la pandemia

COVID 19 publicada el 29 de noviembre de 2021

• Reglamento de Comprobantes de venta, retención y complementarios, R.O. 247 de

fecha 30 de junio de 2010

• Resolución NAC-DGERCGC10-00472 en la cual se establece la obligatoriedad de

emitir comprobantes de venta a partir de los $4 personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad y $12 en notas de venta (a petición cualquier monto).

52
• Servicio de Rentas Internas – Resolución No. NAC-DGERCGC20-00000062 para
normar la recepción y gestión de denuncias tributarias y administrativas,
sugerencias, quejas y felicitaciones de fecha 29 de septiembre de 2020.

• Servicio de Rentas Internas – Aplicación del Régimen Simplificado para

Emprendedores y Negocios Populares (RIMPE) No. NAC-DGECCGC21-00000060
publicada en el Suplemento del Registro Oficial 31 de diciembre de 2021.

53
 Lecturas adicionales
• Patiño R, Pozo T. (2015) Léxico Jurídico Tributario. Universidad de Azuay.

• Patiño, Rodrigo (2013). Sistema Tributario Ecuatoriano. Universidad de Azuay.

• Guías Jurídicas. (2016). Impuestos Reales.

• Mochón, Francisco (2007). Introducción a la macroeconomía. McGraw-Hill

54
 Índice de tablas
TABLA 1. ESTRUCTURA DEL RUC PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES ...................................... 24

TABLA 2. DOCUMENTOS DE IDENTIFICACIÓN PARA INSCRIBIRSE EN EL RUC ........................................ 25

TABLA 3. DOCUMENTOS DE IDENTIFICACIÓN DE LA UBICACIÓN DÓNDE SE REALIZA LA ACTIVIDAD

ECONÓMICA ........................................................................................................................................ 25

TABLA 4. REQUISITOS ESPECÍFICOS SEGÚN ACTIVIDAD ECONÓMICA ................................................... 26

TABLA 5. CONDICIONES DE INGRESOS PARA RIMPE............................................................................. 28

TABLA 6. EJEMPLO DE REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS ................................................................. 45

TABLA 7. FORMAS DE DECLARAR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................................... 46

TABLA 8. FORMAS DE DECLARAR EL IMPUESTO A LA RENTA ............................................................... 47

55
 Índice de figuras
FIGURA 1. IMPORTANCIA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ........................................................... 6

FIGURA 2. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ...................................................................... 10

FIGURA 3. EJEMPLOS DE HECHO GENERADOR ..................................................................................... 10

FIGURA 4. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ............................................................................................... 12

FIGURA 5. LAS EXENCIONES ................................................................................................................ 13

FIGURA 6. DETERMINACIÓN SUJETO PASIVO ....................................................................................... 14

FIGURA 7. DETERMINACIÓN SUJETO ACTIVO ....................................................................................... 15

FIGURA 8. CADUCIDAD DE LA FACULTAD DETERMINADORA ............................................................... 15

FIGURA 9. FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.................................................... 17

FIGURA 10. PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO .......................................................................... 18

FIGURA 11. EL CICLO DE CONTRIBUYENTE Y LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA . 19

FIGURA 11. OTROS DEBERES FORMALES .............................................................................................. 21

FIGURA 12. OBLIGACIÓN DE EMITIR FACTURAS ................................................................................... 33

FIGURA 13. FORMATO DE UNA FACTURA ............................................................................................ 33

FIGURA 14. OBLIGACIÓN DE EMITIR NOTAS DE VENTA ........................................................................ 34

FIGURA 15. FORMATO DE UNA NOTA DE VENTA ................................................................................. 35

FIGURA 16. FORMATO DE UNA LIQUIDACIÓN DE COMPRA................................................................. 37

FIGURA 17. FORMATO DE UN TIQUETE DE MÁQUINA REGISTRADORA ................................................ 38

FIGURA 18. FORMATO DE UN BOLETO DE ESPECTÁCULO PÚBLICO ...................................................... 39

FIGURA 19. FORMATO DE UNA NOTA DE CRÉDITO .............................................................................. 41

FIGURA 20. FORMATO DE UNA NOTA DE DÉBITO ................................................................................ 42

FIGURA 21. FORMATO DE UNA GUÍA DE REMISIÓN ............................................................................. 43

FIGURA 22. FORMATO DE UN COMPROBANTE DE RETENCIÓN ............................................................ 44

56