GASTOS

OPERACIONALES

Guía de Auditoría
Procedimientos Sustantivos
Contenido

INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 3

1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA ............................................................................ 5

2. RIESGOS DE AUDITORÍA ................................................................................ 6

3. ASEVERACIONES ............................................................................................ 6

4. PROCEDIMIENTOS........................................................................................... 6
PRUEBAS SUSTANTIVAS: .............................................................................. 6

Presentación y revelación en los estados financieros: .................................... 10

5. ASPECTOS RELEVANTES DE AUDITORÍA .................................................. 10

Enfoque de un solo estado - estado de ingresos comprensivos: ....................... 10

Enfoque de dos estados: de ingresos de resultados y de ingresos compresivos:

........................................................................................................................... 11

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 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS PARA PYMES BASADO EN RIESGOS
GASTOS OPERACIONALES

INTRODUCCIÓN

La sección 2 de las NIIF para las PYMES define gastos como

aquellos que surgen de la actividad ordinaria, es decir, costo Gasto NIIF -expenses en
de ventas, los salarios y la depreciación. Además, la norma inglés- se refiere: –
intención norma NIIF-
requiere que la entidad elabore sus estados financieros, con
✓ Uso
excepción de la información sobre flujos de efectivo, utilizando ✓ Consumo
como base el principio del devengo. Sobre la base de lo ✓ Desembolso
✓ Costo
devengado, los elementos se reconocerán como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, cuando se satisfagan
las definiciones y criterios para su reconocimiento.

▪ Empresa en marcha: la entidad continuará operando; sin embargo, se informará de

cualquier indicio de incertidumbre que tenga la entidad.
▪ Cuando la entidad prepara estados financieros y usa NIIF, la administración debe
hacer una valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en marcha.
▪ Si la entidad no prepara los estados financieros sobre la hipótesis de negocio en
marcha, el auditor debe sugerir la revelación de este hecho, además, debe informar
la base a partir de la cual se prepararon los estados financieros y la razón por la que
considera que la entidad es una empresa en marcha.

De acuerdo con la sección 5 de las NIIF para las PYMES, la entidad presentará un desglose
de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos
dentro de la entidad, proporcionando una información fiable y relevante.

En el método por naturaleza del gasto, los gastos se agruparán en el estado de resultado
integral de acuerdo con su naturaleza, por ejemplo, depreciación, compra de materiales,
costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad; no se redistribuirán
entre las diferentes funciones dentro de la entidad.

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Por otro lado, el método por función de los gastos, los gastos se agruparán de acuerdo con
su función como parte del costo de ventas, por ejemplo, de los costos de actividades de
distribución o administración. Como mínimo la entidad revelará, según este método, su
costo de ventas, de forma que se separa de otros gastos.

La elección de clasificar los gastos, por su naturaleza o su función, depende, tanto de los
factores históricos, como del sector industrial donde se enmarque la entidad y el tipo de
organización adoptado por la misma. Ambos métodos indican los costos que pueden variar,
directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de la compañía. Cada
método tiene sus ventajas para distintos tipos de entidades. La NIIF exige que la dirección
seleccione la presentación que considere más relevante y fiable.
Un activo, un pasivo, un gasto y un ingreso se incorporan en los estados financieros siempre
que:

▪ Sea probable que, asociado con la partida, se produzca un incremento o una

reducción de los beneficios económicos de la entidad; y
▪ Dicha partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad

Como resultado de la planeación del trabajo de auditoría- que incluye entre otros aspectos
el estudio y evaluación del control interno, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento, los
procedimientos de revisión analítica y, considerando nuevamente, los factores de
materialidad y riesgo de auditoría-, el auditor puede establecer la naturaleza de las pruebas
sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

Algunas pruebas sustantivas que se recomienda aplicar:

a) Analizar las cuentas que conforman los gastos. Analizar las variaciones acordes con
la naturaleza y relacionar la tendencia del comportamiento con el desempeño del
negocio.
b) Verificación de saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos.
c) Revisión general de los auxiliares de gastos para detectar partidas poco usuales.
d) Examen crítico de los documentos que respaldan los gastos para verificar que los
bienes y servicios se hayan recibido efectivamente y derivados de transacciones
normales y propias.

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 e) Minería de datos. A través de herramientas o software especializado, teniendo en
cuenta que estos rubros son los de mayor volumen de datos; por costo beneficio es
de las pruebas más eficientes que el auditor puede ejecutar.
f) El auditor debe verificar que exista una presentación y revelación adecuada de los
gastos en los estados financieros de acuerdo con las normas internacionales de
información financiera –NIIF para las pymes, sección 5-.

1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA

A continuación, se presentan los objetivos de auditoría a considerar durante la revisión

de gastos:

1. Verificar que todos los gastos del período objeto de la auditoría, estén registrados
en los estados financieros de la entidad.
2. Determinar que todos los gastos aplicables al período han sido debidamente
provisionados, así como las pérdidas sufridas o reconocidas.
3. Determinar que no se incluyan gastos de otras vigencias, ya sea anteriores o
posteriores, y en caso de que esto ocurra, se clasifique y revele apropiadamente en
las notas a los estados financieros; incluso, un evento de estos puede permitir re-
expresar los estados financieros.
4. Verificar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y que
los mismos tengan relación directa con el negocio de la Compañía.
5. Determinar que los gastos registrados efectivamente correspondan a los fines
propios de la entidad (corte de transacciones).
6. Comprobar que los gastos estén apropiadamente clasificados y descritos en los
estados financieros.
7. Cerciorarse de que no existan activos capitalizables contabilizados en los resultados
como gastos.
8. Comprobar que cada gasto cumpla con los niveles de aprobación previamente
definidos en los procedimientos internos por los órganos de gobierno corporativo de
la Entidad.
9. Revisar que las bases de contabilización sean consistentes con las del año anterior.
10. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los gastos en los estados
financieros conforme a las normas de información financiera.

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 2. RIESGOS DE AUDITORÍA

En la planeación de la auditoría para los gastos, el auditor debe considerar la materialidad

de este rubro en relación con los estados financieros en su conjunto, así como la
importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría. Dichos factores se
pueden relacionar con el riesgo de error inherente, el riesgo de control (que los controles
relativos no lo detecten) o el riesgo de detección (que el auditor no lo descubra). Algunos
de los factores asociados para tener en cuenta durante la evaluación de los gastos son:

1. Naturaleza y características propias de los gastos.

2. Ausencia o inadecuadas políticas de capitalización.
3. Registros poco confiables.
4. Cargos y créditos extraordinarios.
5. Falta de controles adecuados en segregación de funciones, revisiones de la
gerencia y niveles de autorización de desembolsos, reconocimiento, registro
oportuno y adecuado de los gastos e indicadores claves de rendimiento, entre otros.
6. Inadecuados controles sistematizados, entre ellos, controles de configuración y
mapeo de cuentas; controles de interfase y conversión; accesos al sistema e
informes de excepciones / correcciones.
7. Fraude por cualquiera de las modalidades posibles: malversación de recursos,
pagos no relacionados con la operación, manipulación de información, ocultamiento
de pagos, etc.

3. ASEVERACIONES

I Integridad X Exactitud E Existencia

P Presentación Pr Propiedad V Valuación

4. PROCEDIMIENTOS

PRUEBAS SUSTANTIVAS:

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1. Preparar la sumaria de gastos, considerando el plan de cuentas aplicable.

2. Conciliar los saldos de los libros auxiliares de las subcuentas con el mayor general.

3. Efectuar una revisión general de las cuentas de gastos para determinar si han sido
clasificadas correctamente, y que las cuentas hayan sido llevadas sobre una base
uniforme.
4. Comparar las cifras de cada renglón de gastos con los presupuestos.

5. Comparar las cifras de cada renglón de gastos con las cifras del año inmediatamente
anterior.

6. Revisión analítica. En todos los casos obtener suficiente evidencia de auditoría, de

que las variaciones o su ausencia, así como las tendencias, son razonables.
Obtener explicación de las variaciones importantes o extraordinarias.

7. Elaborar sub-sumarias de cada grupo de gastos, clasificados por función o

naturaleza, operacionales (de administración, de distribución y ventas, de
investigación y desarrollo) y no operacionales, para obtener la base de análisis
documental de los mismos.

8. Mediante pruebas selectivas revisar la documentación soporte de los gastos (Ej.

Contratos, facturas, cuentas de cobro, etc.) con el fin de determinar:

a) La existencia y legitimidad de las facturas de proveedores, cuentas o informes

de gastos, informes de recepción y/o demás documentación de respaldo de los
registros.
b) Evidencia de la debida aprobación de desembolsos a nombre de la entidad.
c) Concordancia entre los documentos de respaldo. Ej. Descripción y cantidad
entre la orden de compra, la factura emitida por el proveedor y el informe de
recepción.
d) Que los precios que aparecen en las facturas fueron comprobados con una
orden de compra u otra autorización para la adquisición de bienes.
e) Comprobación aritmética.

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 f) El adecuado cálculo y aplicación de descuentos, según sea el caso.
g) Anulación de los documentos de respaldo para evitar que puedan ser utilizados
nuevamente.
h) Pago del comprobante mediante examen del cheque pagado.
i) La selección de transacciones a ser evaluadas se puede hacer sobre informes
detallados de comprobantes de egreso, libros auxiliares de las subcuentas de
gastos, etc.
j) Verificar la razonabilidad de gastos por depreciaciones, amortizaciones, etc.
k) Registros de gastos (atípicos y no recurrentes) realizados en los comprobantes
de cierre del período.

9. De haberse constituido provisiones durante el período, analizar el concepto y

razonabilidad de estos saldos.

10. Examinar la composición de la cuenta Otros Gastos (también llamada Gastos

Diversos) en cada uno de sus conceptos y evaluar la razonabilidad de estos saldos.

11. Identificar la existencia de gastos extraordinarios. Evaluar el origen y disposición de

estas partidas.

12. En relación con los gastos no operacionales, revisar la adecuada clasificación de

estas partidas.

13. Observar que no existan partidas extraordinarias de años anteriores que deban
reclasificarse para fines de los estados financieros.

14. Negocios en el extranjero: en caso de existir gastos de negocios en el extranjero,

analizar su razonabilidad, así como su conversión usando la tasa de cambio
aplicable.

15. Identificar la existencia de saldos con naturaleza contraria y obtener el análisis

correspondiente.

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 16. Programas de Auditoría relacionados: véase Programa de Auditoría para Gastos de
Personal.

17. Razones financieras.

a) Analizar razones financieras relacionadas con los gastos determinadas sobre

cifras, tanto históricas, como actualizadas, para identificar variaciones y
tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de estas con base en el
conocimiento general del negocio y de su entorno. De ser posible, comparar las
cifras con información disponible de otras organizaciones del mismo sector.

b) Definir los indicadores financieros y suministrar la lectura e interpretación de sus

resultados. En estas razones se puede incluir:

✓ Gastos de Administración y Ventas a Ventas [Gastos de Administración y

Ventas / Ventas Netas]
✓ Margen Operacional [Utilidad Operacional / Ventas Netas]
✓ Impacto de la Carga Financiera [Gastos Financieros / Ventas]

c) Indicadores claves de desempeño. La Compañía usualmente tiene definido

indicadores claves de desempeño operacional, por lo que resulta de gran utilidad
para propósitos de la auditoría evaluar su comportamiento. Ejemplo: Volumen
de producción, desperdicios, eficiencias de la producción, etc.)

18. Declaraciones de la administración: cerciorarse que en la Carta de Gerencia o

Carta de Representación, la entidad indique los aspectos relacionados con los
gastos.

19. Emitir conclusión sobre el área auditada, considerando los objetivos y basándose
en los resultados de las pruebas de auditoría.

Para documentar las evidencias de auditoría obtenidas, esta debe ser precisa y
entendible, siempre en papeles de trabajo estándar que se hayan definido.

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Presentación y revelación en los estados financieros:
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas en los estados
financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos tales como:

✓ Desglose de partidas relevantes (sugerido detallar partidas que superen el 5% del

total del grupo de gasto).
✓ Políticas de capitalización.
✓ Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en cumplimiento a
la normativa vigente de información financiera.
✓ Revelación adecuada de los gastos en los estados financieros, de acuerdo con los
principios de información financiera vigente y aplicable.
✓ Partidas de años anteriores o extraordinarias.

5. ASPECTOS RELEVANTES DE AUDITORÍA

1. Gastos son los decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del
período sobre el que se informa. Se presentan en forma de salidas o disminuciones
del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos. Estos
dan como resultado, decrementos en el patrimonio, distintos de las distribuciones
realizadas en los inversores de patrimonio.

2. Enfoques de presentación; estado del resultado integral y estado de resultados:

✓ De un solo estado; o
✓ Enfoque de dos estados.

Enfoque de un solo estado - estado de ingresos comprensivos:

Incluye todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un período, a menos

que esta NIIF requiera otro tratamiento. Se establece en la norma otro tratamiento
diferente para los siguientes casos:

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 ✓ Ganancias y pérdidas que se originan de la conversión de estados
financieros expresados en moneda extranjera – sección 30 conversión
moneda extranjera-.
✓ Algunas ganancias y pérdidas actuariales – sección 28 Beneficios para
empleados.
✓ Ciertos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura
– sección 12. Otros temas relacionados con los instrumentos financieros.

Enfoque de dos estados: de ingresos de resultados y de ingresos compresivos:

El estado de resultados presentará:

✓ Un estado de resultados; y
✓ Un estado de otros resultados integrales -ORI-

3. La norma permite, en ciertos casos, presentar un solo estado de resultados y

ganancias retenidas en sustitución de un estado del resultado integral, y un estado
de cambios en el patrimonio, es decir, se pueden reconocer tres clases especiales
de flujos: como parte de resultado integral, que corresponden a algunas ganancias,
y pérdidas originadas del traslado de estados financieros, expresados en moneda
extranjera, ciertas ganancias o pérdidas actuariales y algunos cambios en el valor
razonable de los instrumentos de cobertura.

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