EDICIONES RODI S.A.

C 1
EDICIONES RODI S.A.C 2
Los profesionales contables, como Así mismo el ejercicio de la función
asesores y consultores en materia fiscalizadora por parte de la SUNAT
tributaria, tienen como prioridad que sus incluye la inspección, investigación y el
clientes, empresarios y contribuyentes en control del cumplimiento de
general, cumplan puntualmente con sus obligaciones tributarias, incluso de
obligaciones impositivas para evitar aquellos sujetos que gocen de inafectación,
contingencias innecesarias y exoneración o beneficios tributarios.
antieconómicas.
Para tal efecto, la Administración dispone,
Por tanto es deber del profesional contable entre otras, de las facultades
que sus clientes tengan en lo posible una discrecionales de requerir a terceros
situación tributaria regular, cumplan informaciones y exhibición de su libro,
íntegramente con todas las obligaciones registro, documentos, uso de tarjetas de
formales y sustanciales y que su condición crédito o afines y correspondencia
fiscal no se encuadre dentro de las comercial relacionada con hechos que
conductas legalmente tipificadas como determinen tributación, y solicitar la
infracciones o delitos tributarios, con estos comparecencia de los deudores tributarios
antecedentes se detalla algunos aspectos o terceros para que proporcionen la
generales que deberá tener en cuenta el información que se estime necesaria,
profesional contable ante el posible hecho incluyéndose la de requerir información
de afrontar un proceso de revisión fiscal destinada a identificar a los clientes o
cuando la Administración Tributaria así lo proveedores.
requiera, haciendo uso de sus facultades
de fiscalización, es así como el contador
público debe resaltar su función de
proteger los intereses del contribuyente,
haciendo respetar sus derechos y
recurriendo a los diversos medios de
defensa, cuando se evidencie excesos o
errores, interponiendo las acciones
pertinentes ante las instancias
correspondientes que contempla el
Derecho Constitucional Tributario.
Tener en cuenta: Tributación, obligaciones
impositivas, contingencias tributarias,
infracciones y delitos tributarios,
fiscalización tributaria, derecho FISCALIZACION TRIBUTARIA
constitucional tributario.

EDICIONES RODI S.A.C 3

 El domicilio fiscal fijado por el deudor
tributario se considera subsistente mientras
su cambio no sea comunicado a la
ASPECTOS GENERALES Administración Tributaria en la forma
establecida por ésta.
En aquellos casos en que la Administración
Tributaria haya notificado al deudor
tributario a efecto de realizar una
verificación, fiscalización o haya iniciado el
La Carta de Presentación Procedimiento de Cobranza Coactiva,
éste no podrá efectuar el cambio de
En la marcha normal de las operaciones
domicilio fiscal hasta que ésta concluya,
mercantiles de los contribuyentes, uno de
salvo que a juicio de Administración exista
los retos más importantes que tiene que
causa justificada para el cambio.
afrontar es la notificación en el domicilio
fiscal o procesal fijado por el La Administración Tributaria está
contribuyente, mediante carta de facultada a requerir a los deudores
presentación del requerimiento tributarios que fijen un nuevo domicilio
correspondiente, con el fin de verificar el fiscal cuando, a su criterio, éste dificulte el
correcto cumplimiento de las normas ejercicio de sus funciones.
tributarias a través de programas de
fiscalización propios de la Administración Excepcionalmente, en los casos que se
Tributaria, donde se presenta a los establezca mediante Resolución de
auditores a cargo de la verificación. Superintendencia, la Administración
Tributaria podrá considerar como domicilio
Artículo 11 del CT: Domicilio fiscal y fiscal los lugares señalados en el párrafo
procesal siguiente, previo requerimiento al deudor
tributario.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro
del territorio nacional para todo efecto En caso que el deudor tributario no cumpla
tributario; sin perjuicio de la facultad del con efectuar el cambio requerido en el
deudor tributario de señalar expresamente plazo otorgado por la Administración, se
un domicilio procesal al iniciar cada uno de podrá considerar como domicilio fiscal
sus procedimientos tributarios. El cualquiera de los lugares a que se hace
domicilio procesal deberá estar ubicado mención en los Artículos 12º, 13º, 14º y
dentro del radio urbano que señale la 15º del Código Tributario, según el caso.
Administración Tributaria. Dicho domicilio no podrá ser variado por el
deudor tributario sin autorización de la
Los deudores tributarios tienen la
Administración.
obligación de fijar y cambiar su domicilio
fiscal, conforme lo establezca la

EDICIONES RODI S.A.C 4

La Administración Tributaria no podrá
requerir el cambio de domicilio fiscal,
cuando éste sea:
CONSECUENCIAS Y ALCANCES.
a) La residencia habitual, tratándose
de personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la
dirección o administración efectiva
del negocio, tratándose de Con esta carta de presentación la
personas jurídicas. Administración Tributaria pone en
c) El de su establecimiento conocimiento del contribuyente el uso de su
permanente en el país, tratándose facultad de fiscalización para controlar el
de las personas domiciliadas en el cumplimiento de las obligaciones
extranjero. impositivas, es decir verificar o comprobar
Cuando no sea posible notificar al deudor que los hechos imponibles declarados por
tributario en el domicilio procesal fijado por los contribuyentes correspondan a las
éste, la Administración realizará las operaciones reales que ha realizado en los
notificaciones que correspondan en su diferentes períodos tributarios no
domicilio fiscal. prescritos, utilizando una serie de acciones
para examinar los hechos económicos, con
la finalidad de determinar la prestación
tributaria.
Artículo 62 del CT. Facultad de
Fiscalización
La facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el último párrafo de la
Norma IV del Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora
incluye la inspección, investigación y el
control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o
LA CARTA DE PRESENTACIÓN beneficios tributarios. Para tal efecto,
dispone de las siguientes facultades
discrecionales:

EDICIONES RODI S.A.C 5

1) Exigir a los deudores tributarios la a) Copia de la totalidad o parte de los
exhibición de sus libros y registros soportes portadores de micro formas
contables y documentación gravadas o de los soportes magnéticos
sustentatoria, los mismos que deberán utilizados en sus aplicaciones que
ser llevados de acuerdo con las incluyan datos vinculados con la
normas correspondientes. Sólo en el materia imponible, debiendo
caso que, por razones debidamente suministrar a la Administración los
justificadas, el deudor tributario instrumentos materiales a este efecto,
requiera un término para dicha los que les serán restituidos a la
exhibición, la Administración deberá conclusión de la fiscalización o
otorgarle un plazo no menor de dos verificación.
días hábiles. También podrá exigir la b) Información o documentación
presentación de informes y análisis relacionada con el equipamiento
relacionados con hechos imponibles, informático incluyendo programas
exhibición de documentos y fuente, diseño y programación
correspondencia comercial utilizados y de las aplicaciones
relacionada con hechos que implantadas, ya sea que el
determinen tributación, en la forma y procesamiento se desarrolle en
condiciones solicitadas, para lo cual la equipos propios o alquilados o, que el
Administración deberá otorgar un servicio sea prestado por un tercero.
plazo que no podrá ser menor de tres c) El uso de equipo técnico de
días hábiles. recuperación visual de micro formas y
2) En los casos que los deudores de equipamiento de computación para
tributarios o terceros registren sus la realización de tareas de auditoría
operaciones contables mediante tributaria, cuando se hallaren bajo
sistemas de procesamiento electrónico fiscalización o verificación. La
de datos o sistemas de micro archivos, Administración podrá establecer las
la Administración Tributaria podrá características que deberán reunir los
exigir: registros de información básica
almacenable en los archivos
magnéticos. Asimismo, señalará los
datos que obligatoriamente deberán
registrarse, la información inicial por
parte de los deudores tributarios y
Veamos que exige el ENTE terceros, así como la forma y plazos en
REGULADOR que deberán cumplirse las
obligaciones dispuestas en este
numeral.

EDICIONES RODI S.A.C 6

5) Requerir a terceros informaciones y Aduanas – ADUANAS, el plazo de
exhibición de sus libros, registros, inmovilización será de diez (10) días
documentos, emisión y uso de tarjetas hábiles, prorrogables por un plazo
de crédito o afines y correspondencia igual. La Administración Tributaria
comercial relacionada con hechos que dispondrá lo necesario para la custodia
determinen tributación, en la forma y de aquello que haya sido inmovilizado.
condiciones solicitadas, para lo cual la
3) Cuando la Administración presuma
Administración deberá otorgar un
la existencia de evasión tributaria,
plazo que no podrá ser menor de tres
podrá practicar incautaciones de libros,
días hábiles.
archivos, documentos, registros en
6) Solicitar la comparecencia de los
general y bienes, de cualquier
deudores tributarios o terceros para
naturaleza, que guarden relación con
que proporcionen la información que
la realización de hechos imponibles,
se estime necesaria, otorgando un
por un plazo que no podrá exceder de
plazo no menor de cinco días hábiles,
quince (15) días hábiles.
más el término de la distancia de ser el
La Administración Tributaria procederá
caso. Las manifestaciones obtenidas
a la incautación previa autorización
en virtud de la citada facultad deberán
judicial. Para tal efecto, la solicitud de
ser valoradas por los órganos
la Administración será motivada y
competentes en los procedimientos
deberá ser resuelta por cualquier juez
tributarios.
Especializado en lo Penal, en el
7) Efectuar tomas de inventario de
término de veinticuatro (24) horas, sin
existencias y activos fijos o controlar la
correr traslado a la otra parte.
ejecución, efectuar la comprobación
4) Practicar inspecciones en los locales
física, su valuación y registro; así como
ocupados, bajo cualquier título, por los
practicar arqueos de caja, valores y
deudores tributarios, así como en los
documentos de control de ingresos.
medios de transporte. Para realizar las
Las actuaciones indicadas serán
inspecciones cuando los locales
ejecutadas en forma inmediata con
estuvieren cerrados o cuando se trate
ocasión de la intervención.
de domicilios particulares, será
8) Cuando la Administración presuma
necesario solicitar autorización judicial,
la existencia de evasión tributaria,
la que debe ser resuelta en forma
podrá inmovilizar los libros, archivos,
inmediata y otorgándose el plazo
documentos, registros en general y
necesario para su cumplimiento.
bienes, de cualquier naturaleza, por un
período no mayor de cinco días
hábiles, prorrogables por otro igual.

EDICIONES RODI S.A.C 7

9) Requerir el auxilio de la fuerza 13) Solicitar a terceros informaciones
pública para el desempeño de sus técnicas o peritajes.
funciones, que será prestado de 14) Dictar las medidas para erradicar la
inmediato bajo responsabilidad. evasión tributaria.
10) Solicitar información sobre los 15) Evaluar las solicitudes
deudores tributarios sujetos a presentadas y otorgar, en su caso,
fiscalización a las entidades del las autorizaciones respectivas en
sistema bancario y financiero sobre: función a los antecedentes y/o al
comportamiento tributario del
a) Operaciones pasivas con sus contribuyente.
clientes, las mismas que 16) Tratándose de la Superintendencia
deberán ser requeridas por el Nacional de Administración
Juez a solicitud de la Tributaria – SUNAT, autorizar los
Administración Tributaria, libros de actas, así como los
siempre que se trate de registros y libros contables
información de carácter vinculados con asuntos tributarios,
específica e individualizada. La que el contribuyente deba llevar de
solicitud deberá ser motivada y acuerdo a ley.
resuelta en el término de
El procedimiento para la autorización será
setenta y dos (72) horas, bajo
establecido por la SUNAT mediante
responsabilidad.
Resolución de Superintendencia. A tal
b) Las demás operaciones con
efecto, podrá delegarse en terceros la
sus clientes, las mismas que
legalización de los libros y registros antes
deberán ser proporcionadas en
mencionados.
la forma, plazo y condiciones
que señale la Administración Para conceder los plazos establecidos en
Tributaria este artículo, la Administración tendrá en
cuenta la oportunidad en que solicita la
11) Investigar los hechos que información o exhibición, y las
configuran infracciones tributarias, características de las mismas.
asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor. Ninguna persona o entidad, pública o
12) Requerir a las entidades públicas o privada, puede negarse a suministrar a la
privadas para que informen o Administración Tributaria la información
comprueben el cumplimiento de que ésta solicite para determinar la
obligaciones tributarias de los sujetos situación económica o financiera de los
con los cuales realizan operaciones, deudores tributarios.
bajo responsabilidad.

EDICIONES RODI S.A.C 8

 Formulario de requerimiento Proceso de fiscalización

El Requerimiento es un Formulario La Administración Tributaria, luego de la

numerado de la Administración Tributaria notificación del requerimiento de
donde se enumera y detalla la información información y/o documentación pertinente
y/o documentación requerida, así como del inicia el proceso de fiscalización con el
período o períodos a revisar y de la fecha y objetivo de revisar el cumplimiento de las
hora de presentación al auditor(es) obligaciones tributarias.
designados.
Inicio de la Fiscalización. El inicio de la
fiscalización se efectúa con la entrega del
contribuyente de toda la documentación
requerida, principalmente:

 Comprobantes de Pago de Ventas.

 Comprobantes de Pago de
Compras.
 Notas de Contabilidad.
 Declaración y Liquidación de
Importación.
 Registro de Compras y Ventas.
 Libros de Inventarios y Balances,
Mayor, Diario y Caja, según
corresponda.
 Declaraciones de Pago de IGV-
RENTA del período requerido.
 Declaración de Autorización de
Impresión de Comprobantes de
Pago. Pasando el Auditor a realizar
lo siguiente:
Fiscalización Tributaria

EDICIONES RODI S.A.C 9

1) Examen de los Registros de Segundo requerimiento. El Auditor
Contabilidad. emitirá un segundo requerimiento en los
 Revisará la situación legal de los siguientes casos:
libros contables.
 No exhibición de la información
 Que se encuentren legalizados.
y/o documentación contable.
 Que sean llevados de acuerdo a
 No presentación de las
las normas.
declaraciones que contengan la
 Que los registros contables estén
determinación de la deuda
al día.
tributaria.
2) Exámenes de las declaraciones Requerimientos adicionales. El auditor
juradas de IGV-RENTA y en el proceso de fiscalización emitirá
Declaraciones Juradas Anuales y requerimientos adicionales en los
otras comunicaciones de ley. siguientes casos:
 Que la presentación de las
declaraciones se haya realizado  Cuando necesita información
dentro de los plazos específica de algún punto de
establecidos. información y/o documentación
que permita esclarecer los
 Que los pagos hayan sido
hechos imponibles.
efectuado en los formularios y
oficinas autorizadas por la  Dar plazo al contribuyente para
SUNAT. que cumpla con regularizar las
infracciones detectadas.
 Confrontará que la información
que tiene la Administración  Para que el contribuyente
Tributaria coincida con la que sustente los reparos u
proporcione el contribuyente. observaciones detectadas.
 Que lo pagado corresponda a lo Cierre de Requerimientos. Terminada la
declarado, verificación el auditor procede a llenar el
 Que la numeración de los Resultado del Requerimiento donde
comprobantes de pago en uso se consignará en forma clara y precisa lo
encuentre declarada y dentro del siguiente:
plazo de ley.
 Verificará el débito y crédito  Si cumplió con presentar toda la
fiscal, efectuando los cruces de documentación requerida.
lo registrado con lo declarado.  Si se encontraron reparos u
 Efectuará cruces de la base observaciones.
imponible registrada y la  Si se encontraron infracciones
declarada cometidas.

1
EDICIONES RODI S.A.C
0
 a) La Administración Tributaria verifica
la realización del hecho generador
Determinación de la obligación de la obligación tributaria, identifica
tributaria al deudor tributario, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.
Determinación de observaciones y
reparos. Luego de terminado el proceso de
fiscalización y si existen controversias, el
Auditor procede a notificar la Resolución de
Determinación u Orden de Pago, donde se
detallan los reparos tributarios
(observaciones) que adolecen las
declaraciones tributarias del período
revisado.
Rectificatorias. En el proceso de
fiscalización, el Auditor al observar reparos
a las declaraciones tributarias, induce al
contribuyente a la presentación de las
La determinación tributaria es la fijación de declaraciones rectificatorias
la obligación impositiva del correspondientes, que sustituyen a las
contribuyente, que es llevada a cabo tanto presentadas originalmente con nuevas
por el deudor como por la Administración bases imponibles.
Tributaria, es decir este proceso permite a
la Administración Tributaria o al Consecuencias. Una de las facultades de
contribuyente, definir específicamente los la Administración Tributaria es la de aplicar
montos imponibles y el importe a tributar. sanciones a los infractores tributarios, es
decir tiene la facultad discrecional que le
Artículo 59º del CT. Determinación de la permite aplicar sanciones con cierta
obligación tributaria gradualidad, tomando en consideración la
naturaleza y la cuantía de la infracción.
Por el acto de la determinación de la
También tiene la facultad de denunciar el
obligación tributaria:
delito de defraudación tributaria, al
b) El deudor tributario verifica la descubrir conductas intencionales que
realización del hecho generador de suponen el uso de “artificios” (fraude) para
la obligación tributaria, señala la dejar de pagar los tributos.
base imponible y la cuantía del
tributo

1
EDICIONES RODI S.A.C
1
El procedimiento tributario
En su relación con el contribuyente, la ARTÍCULO 78 DEL CT. ORDEN DE
Administración Tributaria emite PAGO
documentos donde se comunican las
deudas, sanciones aplicadas o resultados
de las acciones efectuadas por la
Administración Tributaria, estos
documentos son:
1. Valores, cuando el documento da a
conocer al contribuyente o
representado legal el monto de su
deuda tributaria.
2. Resoluciones Administrativas,
cuando la Administración Tributaria
da a conocer al deudor o
representante legal, la aplicación de
alguna sanción no pecuniaria o el
resultado de algún procedimiento
tributario
Artículo 103 del CT. Actos de la
Administración Tributaria La Orden de Pago es el acto en virtud del
Los actos de la Administración Tributaria cual la Administración exige al deudor
serán motivados y constarán en los tributario la cancelación de la deuda
respectivos instrumentos o documentos. La tributaria, sin necesidad de emitirse
notificación de los mismos se considera previamente la Resolución de
válida cuando se realice en el domicilio Determinación, en los casos siguiente:
fiscal del deudor tributario, mientras éste no 1. Por tributos autoliquidados por el
haya comunicado el cambio de domicilio, deudor tributario.
salvo lo dispuesto en el Artículo 104º. 2. Por anticipos o pagos a cuenta,
Orden de Pago. La orden de pago es el exigidos de acuerdo a ley.
acto que contiene una exigencia de 3. Por tributos derivados de errores
cancelación de la deuda tributaria, desde el materiales de redacción o de
día siguiente de su notificación. cálculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de
pago.

1
EDICIONES RODI S.A.C
2
 Para determinar el monto de la la existencia de la deuda tributaria y solo es
Orden de Pago, la Administración exigible sin se efectúa el reclamo dentro del
considerará la base imponible. plazo de ley.

4. Tratándose de deudores tributarios Artículo 76 del CT. Resolución de

que no declararon ni determinaron determinación
su obligación o que habiendo
La Resolución de Determinación es el acto
declarado no efectuaron la
por el cual la Administración Tributaria
determinación de la misma, por uno
pone en conocimiento del deudor
o más períodos tributarios, previo
tributario el resultado de su labor
requerimiento para que realicen la
destinada a controlar el cumplimiento de
declaración y determinación
las obligaciones tributarias, y establece la
omitidas y abonen los tributos
existencia del crédito o de la deuda
correspondientes, dentro de un
tributaria.
término de tres días hábiles, de
acuerdo al procedimiento
establecido en el artículo siguiente,
sin perjuicio que la Administración
Tributaria pueda optar por
practicarles una determinación de
oficio.
5. Cuando la Administración Tributaria
realice una verificación de los libros
y registros contables del deudor
tributario y encuentre tributos no
pagados.
Las Órdenes de Pago que emita la
Administración, en lo pertinente, tendrán
los mismos requisitos formales que la
Resolución de Determinación, a excepción
de los motivos determinantes del reparo u
observación.
La resolución de determinación. La
Resolución de Determinación tiene la
naturaleza, sin embargo por propia
definición, no es en principio una exigencia Artículo 76 del CT
de pago, sino el acto por el cual solamente
se pone en conocimiento del contribuyente,

1
EDICIONES RODI S.A.C
3
Artículo 77 del CT. Requisitos de vehículo. Estas resoluciones deben ser
resoluciones de determinación y de debidamente motivadas o justificadas.
multa
Cobranza coactiva. La Administración
1. La Resolución de Determinación Tributaria, ejerce la facultad de realizar
será formulada por escrito y actos coercitivos destinados a lograr el
expresará: cobro de la deuda tributaria exigible, por
2. El deudor tributario. intermedio del ejecutor coactivo mediante
3. El tributo y el período al que el apercibimiento para que el deudor
corresponda. cumpla con el mandato.
4. La base imponible.
5. La tasa. Artículo 115 del CT. Deuda exigible en
6. La cuantía del tributo y sus cobranza coactiva
intereses. La deuda exigible dará lugar a las acciones
7. Los motivos determinantes del de coerción para su cobranza. A este fin se
reparo u observación, cuando se considera deuda exigible:
rectifique la declaración tributaria.
8. Los fundamentos y disposiciones a) La establecida mediante
que la amparen. Resolución de Determinación o de
Multa notificadas por la
Tratándose de Resoluciones de Multa Administración y no reclamadas en
contendrán necesariamente los requisitos el plazo de ley.
establecidos en los numerales 1 y 7, así b) La establecida por Resolución no
como referencia a la infracción, el monto de apelada en el plazo de ley, o por
la multa y los intereses. Resolución del Tribunal Fiscal.
La Administración Tributaria podrá emitir en c) La constituida por la amortización e
un sólo documento las Resoluciones de intereses de la deuda materia de
Determinación y de Multa, las cuales aplazamiento o fraccionamiento
podrán impugnarse conjuntamente, pendientes de pago, cuando se
siempre que la infracción esté referida a un incumplen las condiciones bajo las
mismo deudor tributario, tributo y período. cuales se otorgó ese beneficio.
d) La que conste en Orden de Pago
Resoluciones fictas. Son las resoluciones notificada conforme a ley.
emitidas por la Administración Tributaria, e) Las costas y los gastos en que la
en el caso de infracciones tributarias Administración hubiera incurrido,
sancionadas con el cierre temporal de tanto en el procedimiento de
establecimiento u oficinas de profesionales cobranza coactiva, como en la
independientes, con el comiso de bienes y aplicación de sanciones no
la resolución de internamiento temporal del pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.

1
EDICIONES RODI S.A.C
4
Para el cobro de las costas se requiere que
éstas se encuentren fijadas en el Arancel
de Costas del Procedimiento de Cobranza
Coactiva que se apruebe mediante
resolución de Administración Tributaria; MEDIO DE DEFENSA del CONTRIBUYENTE
mientras que para el cobro de los gastos se
requiere que éstos se encuentren
sustentados con la documentación
correspondiente.
Cualquier pago indebido o en exceso de El contribuyente en caso de controversia de
ambos conceptos será devuelto por la los actos de la Administración Tributaria, de
Administración Tributaria. acuerdo a ley tiene la potestad de
interponer acciones ante las instancias
respectivas, cuando los actos o
resoluciones dictadas por ella, le provocan
un perjuicio, ya sea por aplicación indebida
de las normas tributarias, la no aplicación o
por excesos del auditor de turno.
En tal sentido el trámite del procedimiento
contencioso - tributario, tipificado en el Art.
124 del Código Tributario indica: Son
etapas del Procedimiento Contencioso -
Tributario:
a) La reclamación ante la
Administración Tributaria.
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Reclamación. El contribuyente afectado
por un acto de la Administración Tributaria,
al expresar disconformidad, controversia u
oposición, interpone el recurso de
reclamación mediante solicitud ante la
primera instancia que en este caso es la
SUNAT respeto a los tributos que
administra, se presenta dentro del término
de VEINTE DIAS HABILES improrrogables
ARTÍCULO 115 DEL CT computados desde el día hábil siguiente de
la notificación del acto o resolución.

1
EDICIONES RODI S.A.C
5
Son actos susceptibles de ser reclamados por el deudor, mediante escrito fundamentado y
autorizado por un letrado, donde la defensa fuera cautiva, adjuntando los requisitos
correspondientes, los siguientes:
1. La Resolución de Determinación.
2. La Resolución de Multa.
3. La Orden de Pago.
4. La Resolución Ficta

RECLAMACIÓN ANTE LA SUNAT

1
EDICIONES RODI S.A.C
6
Artículo 135 del CT. Actos reclamables Artículo 137 del CT. Requisitos de
admisibilidad
Puede ser objeto de reclamación la
Resolución de Determinación, la Orden de La reclamación se iniciará mediante escrito
Pago y la Resolución de Multa. fundamentado, autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva,
También son reclamables la resolución
adjuntando la Hoja de Información Sumaria
ficta sobre recursos no contenciosos, las
correspondiente, cuyo formato se aprobará
resoluciones que establezcan sanciones de
mediante Resolución de Superintendencia
comiso de bienes, internamiento temporal
o norma de rango similar. Tratándose de
de vehículos y cierre temporal de
reclamaciones contra Resolución de
establecimiento u oficina de profesionales
Determinación y Resolución de Multa,
independientes, así como las resoluciones
éstas se presentarán en el término
que sustituyan a esta última y al comiso, y improrrogable de veinte (20) días hábiles
los actos que tengan relación directa con la computados desde el día hábil siguiente
determinación de la deuda tributaria.
a aquel en que se notificó el acto o
Artículo 136 del CT. Requisito del pago resolución recurrida.
previo para interponer reclamaciones
Cuando las Resoluciones de
Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa se reclamen
Determinación y de Multa, para interponer vencido el mencionado término, deberá
reclamación no es requisito el pago previo acreditarse el pago de la totalidad de la
de la deuda tributaria por la parte que deuda tributaria que se reclama,
constituye motivo de la reclamación; pero actualizada hasta la fecha de pago, o
para que ésta sea aceptada, el reclamante presentar carta fianza bancaria o financiera
deberá acreditar que ha abonado la parte por el monto de la deuda actualizada hasta
de la deuda no reclamada actualizada por seis meses posteriores a la fecha de la
hasta la fecha en que realice el pago. interposición de la reclamación, con una
vigencia de seis meses, debiendo
Para interponer reclamación contra la renovarse por períodos similares dentro del
Orden de Pago es requisito acreditar el plazo que señale la Administración.
pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en que En caso de que la Administración declare
realice el pago, excepto en los casos improcedente o procedente en parte la
establecidos en el segundo y tercer reclamación y el deudor tributario apele
párrafo del Artículo 119. dicha resolución, éste deberá mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa
de la apelación por el mismo monto, plazos

1
EDICIONES RODI S.A.C
7
y períodos señalados precedentemente. La Administración Tributaria, quien elevará el
carta fianza será ejecutada si el Tribunal presente recurso ante el TRIBUNAL
Fiscal confirma o revoca en parte la FISCAL luego de aceptada su admisión
resolución apelada, o si ésta no hubiese con los requisitos correspondientes.
sido renovada de acuerdo a las
condiciones señaladas por la Son actos apelables:
Administración Tributaria. Si existiera algún 1. La resolución de reclamación
saldo a favor del deudor tributario, como expresa o ficta expedida en primera
consecuencia de la ejecución de la carta instancia.
fianza, será devuelto de oficio. 2. La resolución que resuelve la
Las condiciones de la carta fianza, así solicitud no contenciosa vinculada a
como el procedimiento para su la determinación de la obligación
presentación serán establecidas por la tributaria.
Administración Tributaria mediante 3. La Resolución de Determinación
Resolución de Superintendencia o norma o de Multa u Orden de Pago cuando
de rango similar. la impugnación sea de puro
derecho, es decir en las que sólo se
Tratándose de las resoluciones que discute el régimen legal, no
establezcan sanciones de comiso de existiendo por tanto hechos que
bienes, internamiento temporal de probar.
vehículos y cierre temporal de 4. Las resoluciones que
establecimiento u oficina de profesionales establezcan cierre temporal de
independientes, así como las resoluciones establecimiento o comiso de
que sustituyan a esta última y al comiso, la bienes.
reclamación se presentará en el plazo de 5. Las resoluciones del ejecutor
cinco días hábiles computados desde el día coactivo que traten de tercerías, en
hábil siguiente a aquel en que se notificó la caso de embargos.
resolución recurrida.
Es competente y está facultado para
Apelación. El recurso de apelación es el resolver en última instancia administrativa,
acto procesal cuyo objetivo es lograr que un el TRIBUNAL FISCAL, en las
tribunal jerárquicamente superior a aquel reclamaciones sobre materia tributaria
cuya resolución se apela, revoque o general, regional y local.
modifique una resolución que se considera
errónea, se presenta dentro de los QUINCE
DIAS HABILES de la notificación
certificada, adjuntando escrito ACTOS APELABLES
fundamentado y firma del letrado
correspondiente ante la instancia de la

1
EDICIONES RODI S.A.C
8
 Artículo 146 del CT. Requisitos de la
apelación.
Artículo 145 del CT. Presentación de la
apelación. La apelación de la resolución ante el
Tribunal Fiscal deberá formularse dentro
de los quince (15) días hábiles
siguientes a aquel en que se efectuó su
notificación certificada, adjuntando escrito
fundamentado con firma de letrado en los
lugares donde la defensa fuera cautiva y la
Hoja de Información Sumaria, cuyo formato
se aprobará mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
La Administración Tributaria notificará al
apelante para que dentro del término de
quince (15) días hábiles subsane las
omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelación no cumpla con los
requisitos para su admisión o trámite.
El recurso de apelación deberá ser Asimismo, tratándose de apelaciones
presentado ante el órgano que dictó la contra la resolución que resuelve la
resolución apelada el cual, sólo en el caso reclamación de resoluciones que
que se cumpla con los requisitos de establezcan sanciones de comiso de
admisibilidad establecidos para este bienes, internamiento temporal de
recurso, elevará el expediente al Tribunal vehículos y cierre temporal de
Fiscal dentro de los treinta (30) días hábiles establecimiento u oficina de profesionales
siguientes a la presentación de la independientes, así como las resoluciones
apelación. Tratándose de la apelación de que sustituyan a esta última y al comiso, la
resoluciones que resuelvan los reclamos Administración Tributaria notificará al
sobre sanciones de comiso de bienes, apelante para que dentro del término de
internamiento temporal de vehículos y cinco días hábiles subsane dichas
cierre temporal de establecimiento u otra omisiones.
oficina de profesionales independientes,
así como las resoluciones que sustituyan a Vencidos dichos términos sin la
esta última y al comiso, se elevará el subsanación correspondiente, se declarará
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los inadmisible la apelación.
quince (15) días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación.

1
EDICIONES RODI S.A.C
9
Para interponer la apelación no es Artículo 150 del CT. Plazo para resolver
requisito el pago previo de la deuda la apelación
tributaria por la parte que constituye el
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones
motivo de la apelación, pero para que ésta
dentro del plazo de doce meses contados a
sea aceptada, el apelante deberá acreditar
partir de la fecha de ingreso de los
que ha abonado la parte no apelada
actuados al Tribunal.
actualizada hasta la fecha en que se realice
el pago. La Administración Tributaria o el apelante
podrán solicitar el uso de la palabra dentro
La apelación será admitida vencido el plazo
de los cuarenta y cinco (45) días hábiles
señalado en el primer párrafo, siempre que
de interpuesto el recurso de apelación,
se acredite el pago de la totalidad de la
debiendo el Tribunal Fiscal señalar una
deuda tributaria apelada actualizada hasta
misma fecha y hora para el informe de
la fecha de pago o se presente carta fianza
ambas partes. El Tribunal Fiscal no podrá
bancaria o financiera por el monto de la
pronunciarse sobre aspectos que,
deuda actualizada hasta por seis meses
considerados en la reclamación, no
posteriores a la fecha de la interposición de
hubieran sido examinados y resueltos en
la apelación, y se formule dentro del
primea instancia; en tal caso declarará la
término de seis meses contados a partir del
insubsistencia de la resolución, reponiendo
día siguiente a aquel en que se efectuó la
el proceso al estado que corresponda.
notificación certificada.
Artículo 152 del CT. Apelación contra
La referida carta fianza debe otorgarse
resolución que resuelve las
por un período de seis meses y
reclamaciones de cierre, comiso o
renovarse por períodos similares dentro del
internamiento.
plazo que señale la Administración. La
carta fianza será ejecutada si el Tribunal Las resoluciones que resuelvan las
Fiscal confirma o revoca en parte la reclamaciones contra aquellas que
resolución apelada o si ésta no hubiese establezcan sanciones de internamiento
sido renovada de acuerdo a las temporal de vehículos, comiso de bienes y
condiciones señaladas por la cierre temporal de establecimiento u oficina
Administración Tributaria. de profesionales independientes, las
resoluciones que sustituyan a esta última y
Las condiciones de la carta fianza, así
al comiso, podrán ser apeladas ante el
como el procedimiento para su
Tribunal Fiscal dentro de los cinco días
presentación serán establecidas por la
hábiles siguientes a los de su notificación.
Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar.

2
EDICIONES RODI S.A.C
0
El recurso de apelación deberá ser Artículo 155 del CT. Recurso de queja
presentado ante el órgano recurrido quien
dará la alzada luego de verificar que se ha El recurso de queja se presenta cuando
cumplido con el plazo establecido en el existan actuaciones o procedimientos que
párrafo anterior. afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Código; debiendo ser
El apelante deberá ofrecer y actuar las resuelto por:
pruebas que juzgue conveniente, dentro de
los cinco días hábiles siguientes a la fecha a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo
de interposición del recurso. de veinte (20) días hábiles de
presentado el recurso, tratándose
El Tribunal Fiscal deberá resolver la de recursos contra la
apelación dentro del plazo de veinte (20) Administración Tributaria.
días hábiles contados a partir del día b) El Ministerio de Economía y
siguiente de la recepción del expediente Finanzas dentro del plazo de veinte
remitido por la Administración Tributaria. La (20) días, tratándose de recursos
resolución del Tribunal Fiscal puede ser contra el Tribunal Fiscal.
impugnada mediante demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Artículo 157 del CT. Demanda
Judicial. contencioso - administrativa

Queja. El Código Tributario establece que La resolución del Tribunal Fiscal agota la
los deudores tributarios podrán interponer vía administrativa. Dicha resolución podrá
recurso de queja contra las actuaciones o impugnarse mediante el Proceso
procedimientos que los afecten Contencioso Administrativo, el cual se
directamente o infrinjan lo establecido por regirá por las normas contenidas en el
él mismo. Es competente para conocer presente Código y, supletoriamente, por la
este recurso el TRIBUNAL FISCAL y Ley No. 27584, Ley que regula el Proceso
deberá resolver dentro del término de Contencioso Administrativo.
VEINTE DÍAS HÁBILES de presentada la La demanda podrá ser presentada por el
queja. deudor tributario ante la Sala contencioso
Administrativa de la Corte Superior
respectiva, dentro del término de tres (3)
meses computados a partir del día
siguiente de efectuada la notificación de la
Artículo 152 del CT. Apelación contra resolución debiendo contener peticiones
resolución concretas. La presentación de la demanda
no interrumpe la ejecución de los actos o
resoluciones de la Administración
Tributaria.

2
EDICIONES RODI S.A.C
1
Artículo 158 del CT. Requisitos de
admisibilidad - deudor tributario.
Para la admisión de la demanda TIPOS DE FISCALIZACIÓN
contencioso administrativa, será
indispensable que ésta sea presentada
dentro del plazo señalado en el artículo
anterior. El órgano jurisdiccional, al admitir
a trámite la demanda, requerirá al Tribunal
Fiscal o a la Administración Tributaria, de
ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de
treinta (30) días hábiles de notificado.
NOTA:
1. Es deber del profesional contable
que sus clientes tengan en lo
posible una situación tributaria
regular, cumplan íntegramente con
todas las obligaciones impositivas y
que su condición fiscal no se
encuadre dentro de las conductas
legalmente tipificadas como
infracciones o delitos tributarios.
2. El contador debe resaltar su función
de proteger los intereses del
contribuyente, haciendo respetar
sus derechos y recurriendo a los
diversos medios de defensa,
cuando se evidencie excesos o
errores, interponiendo las acciones Legalmente existen dos tipos de
pertinentes ante las instancias fiscalización:
correspondientes, que contempla el
Código Tributario. 1. Fiscalización definitiva
2. Fiscalización parcial

2
EDICIONES RODI S.A.C
2
Fiscalización definitiva, es el
procedimiento mediante el cual la SUNAT
realiza una auditoría exhaustiva a los libros,
registros y documentación del Facultad de fiscalización y prescripción-
contribuyente con la finalidad de determinar personas
de manera definitiva el monto de la
obligación tributaria correspondiente a un
determinado tributo y periodo tributario.
Esta fiscalización debe realizarse en
La SUNAT puede determinar los tributos de
el plazo de un (1) año computado a partir
cargo de los contribuyentes y
de la fecha en que el contribuyente entrega responsables, por todos los períodos
la totalidad de la información y/o
respecto de los cuales no haya prescrito la
documentación que le fuera solicitada en el acción para determinar la obligación
primer requerimiento.
tributaria.
Fiscalización parcial, es el procedimiento
Toma en cuenta que la prescripción no se
mediante el cual la SUNAT revisa parte,
aplica automáticamente, tiene que
uno o algunos de los elementos de la solicitarse, cumpliendo con los requisitos
obligación tributaria y puede llevarse a señalados en el TUPA de la SUNAT.
cabo de forma electrónica.
Este tipo de fiscalización comprende En este capítulo encontrarás información y
un plazo de 06 meses de duración, salvo el formulario que se usa para solicitar y
que exista complejidad o evasión fiscal, declarar la prescripción de la facultad para
entre otros. determinar la obligación tributaria, entre
otros
Existe también la fiscalización parcial
electrónica reconocida en el artículo 62-B
Prescripción: La acción de la SUNAT
del Código Tributario, la cual se realiza
para determinar la deuda tributaria, exigir
desde las oficinas de la SUNAT, no
su pago y aplicar sanciones prescribe a los
requiere visitar al contribuyente, y se inicia
cuatro (4) años, y a los seis (6) años para
con una liquidación preliminar del tributo a
quienes no hayan presentado la
regularizar. Concluye en 30 días
declaración respectiva. Cuando el Agente
hábiles contados desde su inicio.
de retención o percepción no ha pagado el
tributo retenido o percibido, esas acciones
en cuyo caso la acción de cobro prescribe
a los diez (10) años.
TIPOS DE FISCALIZACIÓN

2
EDICIONES RODI S.A.C
3
Para establecer con certeza si se ha
cumplido el tiempo señalado en la norma,
es importante tener en cuenta el momento
inicial desde el cual el contribuyente puede
contabilizar el plazo para poder solicitar la VEAMOS COMO ES EL FORMULARIO
prescripción. El cómputo del plazo
de prescripción está regulado en el artículo
44° del Código Tributario.
Solicitud de Prescripción
Si es el titular o representante legal
acreditado en el RUC, descargue, llene y
firme los datos correspondientes
en el Formulario - Solicitud de prescripción
de Deuda Tributaria, en los Centros de
Servicios al Contribuyente, Oficinas
Zonales e Intendencias Regionales.
Encontrará las instrucciones al reverso del
formulario.
(El formulario fue aprobado por R. de S.
N° 178-2011/SUNAT .)

Tener en cuenta:

La prescripción solo puede ser declarada a

pedido del deudor tributario. El escrito
mediante el cual se solicita la prescripción
debe señalar el tributo y/o infracción y
período tributario de forma específica.
Oposición de la prescripción:

No puede oponerse en un procedimiento

no contencioso y en un procedimiento SOLICITUD DE PRESCRIPCIÓN DE DEUDA
contencioso tributario en forma paralela. TRIBUTARIA
En el caso que se encuentre en trámite un
procedimiento en el que se haya invocado
la prescripción, y se inicie uno nuevo
respecto del mismo tributo y/o infracción y
período, se declarará la improcedencia del
segundo procedimiento.

2
EDICIONES RODI S.A.C
4
SOLICITUD DE PRESCRIPCIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA

2
EDICIONES RODI S.A.C
5
 El plazo señalado en el presente 62º-A no
es aplicable en el caso de fiscalizaciones
efectuadas por aplicación de las normas de
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA precios de transferencia. (Numeral 3 del
Artículo 62°-A del Código Tributario)
Efectos del plazo
Transcurrido el plazo para el procedimiento
Plazo e inicio del cómputo: Debe de fiscalización no se podrá notificar al
efectuarse en un plazo de 1 año, deudor tributario otro acto de la
computado a partir de la fecha en que el Administración Tributaria en el que se le
deudor tributario entregue la totalidad de la requiera información y/o documentación
información y/o documentación que fuera adicional a la solicitada durante el plazo del
solicitada por la Administración Tributaria,
referido procedimiento por el tributo y
en el primer requerimiento notificado en
ejercicio de su facultad de fiscalización. De período materia del procedimiento, sin
presentarse la información y/o perjuicio de los demás actos o información
documentación solicitada parcialmente no que la Administración Tributaria pueda
se tendrá por entregada hasta que se realizar o recibir de terceros o de la
complete la misma. (Numeral 1 del información que ésta pueda elaborar.
Artículo 62°-A del Código Tributario) (Numeral 4 del Artículo 62°-A del Código
Tributario)
Prórroga: Excepcionalmente el plazo
podrá prorrogarse por uno adicional Vencimiento del plazo
cuando:
El vencimiento del plazo tiene como efecto
que la Administración Tributaria no podrá
a) Exista complejidad de la
fiscalización. requerir al contribuyente mayor información
b) Exista ocultamiento de ingresos o de la solicitada en el plazo de fiscalización;
ventas u otros hechos que sin perjuicio de que luego de transcurrido
determinen indicios de evasión éste pueda notificar Resoluciones de
fiscal. Determinación, Resoluciones de Multa u
c) Cuando el deudor tributario sea Ordenes de Pago dentro del plazo de
parte de un grupo empresarial o prescripción para la determinación de la
forme parte de un contrato de deuda.
colaboración empresarial y otras
formas asociativas. (Numeral 5 del Artículo 62°-A del Código
Tributario)
(Numeral 2 del Artículo 62°-A del Código
Tributario)

2
EDICIONES RODI S.A.C
6
Suspensión del plazo
El plazo se suspende:

a) Durante la tramitación de las

pericias. FISCALIZACIÓN PARCIAL
b) Durante el lapso que transcurra
desde que la Administración
Tributaria solicite información a
autoridades de otros países hasta
que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas
de fuerza mayor la Administración
Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor
tributario incumpla con la entrega
de la información solicitada por la
Administración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas
solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso
judicial cuando lo que en él se resuelva
resulta indispensable para la
determinación de la obligación
tributaria o la prosecución del
procedimiento de fiscalización, o Vigente desde el 28.09.2012, por medio de
cuando ordena la suspensión de la la fiscalización parcial la Administración
Tributaria podría efectuar requerimientos
fiscalización.
concernientes a la revisión de parte o
g) Durante el plazo en que otras
algunos de los elementos de la obligación
entidades de la Administración
tributaria, sean sustanciales o formales, sin
Pública o privada no proporcionen
que ello implique la imposibilidad de una
la información vinculada al
nueva revisión (posterior) sobre el mismo
procedimiento de fiscalización que
periodo (aunque no sobre la misma
solicite la Administración Tributaria.
obligación).
(Numeral 6 del Artículo 62°-A del Código
Podemos revisar el (Artículo 61° del
Tributario) Código Tributario, modificado por el
Decreto Legislativo N° 1113)

2
EDICIONES RODI S.A.C
7
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:

a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de la

fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62°-A considerando un plazo de 6 meses, con
excepción de las prórrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artículo.

(Base Legal: Tercer párrafo del Artículo 61° del Código Tributario)

Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos

que no fueron materia de la comunicación inicial a que se refiere el inciso a) del tercer párrafo
del artículo 61° del CT previa comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo de seis
(6) meses, salvo que se realice una fiscalización definitiva.

En este último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año establecido en el numeral 1 del
artículo 62°-A, el cual será computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalización definitiva. (Base Legal: Cuarto párrafo del Artículo
61° del Código Tributario)

DURACIÓN, SUSPENSIÓN Y PRÓRROGA DEL PLAZO DE FISCALIZACIÓN

2
EDICIONES RODI S.A.C
8
 Resolución N° 152-2019/SUNAT
NORMAS DE INTERÉS

Regula la forma y condiciones para la

declaración de los datos de los
involucrados en el diseño, aprobación o
ejecución de los actos que son materia de
Resolución N° 153-2019/SUNAT la Norma Antielusiva General,
aprobándose el formulario
virtual “Declaración de Datos a que se
refiere el artículo 62-C del Código
Tributario”.

Impuesto al Consumo de las bolsas de

plástico: Adecúan normativa de
Comprobantes de Pago.- A través de la
Resolución de Superintendencia N° 149-
2019/SUNAT se incorporan nuevos
requisitos mínimos para la emisión manual
y electrónica de facturas, boletas de venta,
tickets y notas de crédito y débito, con la
finalidad de facilitar la administración del
Impuesto al Consumo de las bolsas de
plástico (ICBPER), el cual rige a partir del 1
de agosto de 2019 en adelante:

1. En los comprobantes de pago

impresos se deberá consignar la
Esta norma establece las pautas cantidad de bolsas de plástico, las
necesarias para la implementación, siglas del impuesto “ICBPER” y el
organización y funcionamiento del Comité importe total de éste.
Revisor a que se refiere el artículo 62-C del 2. Los comprobantes de pago
Código Tributario, encargado de electrónicos deberán indicar el
determinar la aplicación de la Norma XVI en nombre, la cuantía y el importe total
cada fiscalización concreta. del impuesto.

2
EDICIONES RODI S.A.C
9
 RTF Nº 03974-1-2006 RTF Nº 04184-2-2003

Según lo consignado en los Resultados del

Requerimiento N° 006-98-SUNAT/R1-
6320.0910 (folio 96), se detectó la
anotación en el Registro de Ventas de
documentos que no reunían los requisitos
para ser considerados comprobantes de
pago, habiendo el recurrente señalado
mediante escrito del 22 de mayo de 1998
(folio 86), que la anotación de dichos
documentos se efectúo en forma
preventiva con la finalidad de ser
reemplazados por facturas, lo que no se
produjo debido a que las facturas se
extraviaron en un accidente fluvial,
adjuntando copia simple de una denuncia
policial del 23 de marzo de 1998. Sin
embargo, el recurrente no adjuntó medio
probatorio alguno que acredite que
Que mediante el punto 2 del Requerimiento efectivamente los comprobantes
N° 00151143 (folio 312 del Expediente N° extraviados correspondían a las ventas
8551- 2004), la Administración solicitó a la sustentadas con los documentos
recurrente que presentara las facturas de observados por la Administración, por lo
venta por las salidas de equipos con guías que conforme a lo señalado por la
de remisión detalladas en el Anexo N°2 Administración, el recurrente habría
adjunto (folios 280 a 285 del Exp. N° 8551- incurrido en la causal establecida en el
2044), dejándose constancia en su numeral 6 del artículo 64° del Código
resultado (folio 222 del Expediente N° Tributario.
8551- 2004), que aquélla presentó un
anexo con la relación de las guías Así también, cabe citar que respecto a esta
observadas con sus facturas causal la SUNAT en el Informe 219-2003-
correspondientes (folios 241 a 247 del SUNAT/2B0000 ha establecido que resulta
Expediente N° 8551-2004), concluyendo la suficiente la existencia de un Acta
Administración que no todas las salidas de Probatoria.
productos a través de guías de remisión
habían sido debidamente facturas

3
EDICIONES RODI S.A.C
0
 RTF Nº 07977-3-2009
RTF Nº 13273-3-2009
Que mediante el punto 4 del Anexo N° 1 al
Requerimiento N° 00115474 (folio 112),
notificado con fecha 16 de diciembre de
2204, la Administración reiteró que el Que el numeral 2 del artículo 64° del
contrato de mutuo en copia simple Código Tributario, establece que la
presentado por el recurrente carece de Administración podrá utilizar directamente
fecha cierta por lo que no sustentó con los procedimientos de determinación sobre
documentación fehaciente lo requerido, base presunta, entre otros supuestos,
configurándose el supuesto establecido cuando la declaración presentada o la
para la determinación de la obligación documentación complementaria ofreciera
sobre la base presunta, de acuerdo a lo dudas respecto a su veracidad o exactitud,
señalado por el numeral 2 del artículo 64° o no incluyera los requisitos y datos
del Código Tributario. exigidos.
Que durante la fiscalización, la
Que conforme consta en los resultados del Administración procedió a tabular, entre
mencionado requerimiento (folios 1007 a otras, las adquisiciones de arroz superior y
110), la Administración concluyó que toda cebada, y lo comparó con los inventarios y
vez que el recurrente no presentó las ventas, por lo que mediante el punto 2
documentación de fecha cierta que del Requerimiento N° 00078396, notificado
sustentara el registro por S/. 100.000,00 en el 23 de febrero de 2004, le comunicó las
la Cuenta 46 – Cuentas por Pagar diferencias del seguimiento contable del
Diversas, incurrió en el supuesto inventario con los registros contables (folio
establecido en el numeral 2 del artículo 64° 228), por lo que le solicitó que sustente la
del Código Tributario, por lo que diferencia de 14,600 kilos de arroz y 3,000
correspondía determinar la obligación kilos de cebada (folio 211), por cuanto
tributaria sobre base presunta, de acuerdo dichas diferencias ofrecían dudas respecto
con el procedimiento establecido en el a la veracidad o exactitud de la declaración
artículo 91° y 96° de la Ley del Impuesto a presentada o la documentación
la Renta y el artículo 61° de su reglamento. sustentatoria o complementaria, conforme
el numeral 2 del artículo 64° del Código
Que en el folio 35 obra copia del Tributario.
mencionado contrato de mutuo, y si bien
éste consigna como fecha de celebración
los primeros días de mayo de 2002, dicho Numeral 2 del artículo 64° del Código
documento carece de fecha cierta, por lo
Tributario
que no tiene mérito probatorio respecto de
la fehaciencia de la operación que pretende
acreditar.

3
EDICIONES RODI S.A.C
1
 3
EDICIONES RODI S.A.C
2