BEPS

Coexistencia de las reglas

de precios de transferencia
en la era del Pilar 1 y
Pilar 2 de la OCDE

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En los últimos años, han existido esfuerzos globales liderados por la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) en temas fiscales, que tienen
como fin proteger las distintas jurisdicciones de posibles evasiones fiscales por grupos
empresariales multinacionales. Los trabajos del Pilar 1 y Pilar 2 han sido los más recien-
tes y reflejan la culminación de años de análisis en distintas materias. Se prevé que las
reglas, resultado de estos esfuerzos, se implementen en el corto plazo. Por lo anterior,
los esquemas actuales para la determinación del principio de valor de mercado en
transacciones llevadas a cabo entre empresas de un mismo grupo van a verse en la
necesidad de modificarse para dar pie a la entrada de las nuevas reglas

Octubre 2023
 Lic. Eduardo Javier Baños
Ruelas, Socio del Área de
Precios de Transferencia de
Garrido Licona y Asociados
ANTECEDENTES a los mercados (en donde se encuentran los clientes

L
a globalización y aplicación de tecnologías di- finales o usuarios) en los que llevan a cabo activida-
gitales en el comercio de bienes y servicios ha des por las cuales generan utilidades, sin importar si
venido a transformar la manera en que las em- existe o no presencia física del grupo en cada nación.
presas realizan sus transacciones. De este modo, se El reporte de 2015 correspondiente a la Acción 1
han creado sinergias dentro de los grupos empresa- del Plan de Acción BEPS publicado por la OCDE
riales multinacionales para eficientar recursos y apro- identificó ciertos retos derivados de la digitalización
vechar al máximo los beneficios que las tecnologías de la economía, abordando el tema de cómo afron-
brindan, pero también valiéndose de los incentivos tar los derechos sobre impuestos en transacciones
fiscales que cada jurisdicción ofrece. internacionales y cómo distribuir estos entre los paí-
Lo anterior se ha visto reflejado en aplicaciones ses involucrados.
(en ocasiones indebidas) de beneficios de tratados
fiscales internacionales y ha representado un reto Pilar 2: Mecanismo global para la
para las administraciones tributarias al momento de elusión de la base gravable
revisar la manera en que los grupos empresariales El Pilar 2 busca introducir una tasa de impues-
multinacionales estructuran dichas transacciones y to mínimo global que los países puedan usar para
en las jurisdicciones que las realizan. proteger sus bases tributarias. Este impuesto míni-
En relación con esto, la OCDE ha hecho esfuerzos mo global se propone en una tasa mínima del 15%.
que iniciaron con la publicación del Plan de Acción Las nuevas tecnologías y mecanismos creados a
contra la Erosión de la Base Imponible y el Traslado través de estas han facilitado las estrategias fisca-
de Beneficios (Plan de Acción BEPS, por sus siglas en les al transmitir utilidades de grupos multinacionales
inglés) en 2015, pero recientemente, con la publica- empresariales a jurisdicciones en donde existe baja 39
ción del enfoque de dos pilares que contempla unas o incluso nula carga impositiva.
nuevas reglas internacionales para contrarrestar el
traslado indebido de utilidades entre jurisdicciones. Lo anterior ha sido el punto primordial del Plan de
Acción BEPS.
PILARES 1 Y 2 Esto ha resultado en esfuerzos globales para con-
La explicación del alcance de cada pilar se presen- tribuir a la creación de mecanismos de aplicación
ta a continuación: internacional con el fin de poder implementar un
sistema tributario justo para cada jurisdicción y de
Pilar 1: Reasignación de derechos esta manera garantizar la igualdad de condiciones.
de aplicación de impuestos Este enfoque les brinda libertad a las jurisdicciones
El Pilar 1 se asegurará de que exista una más jus- para determinar sus propias tasas de impuestos cor-
ta distribución de las utilidades y derechos de apli- porativos, pero también les permite a otras jurisdic-
car impuestos entre países con respecto a los más ciones gravar ciertas transacciones que de otra forma
grandes grupos empresariales multinacionales. El estarían sujetas a bajos niveles de imposición en su
propósito es que se reasignen los derechos de aplicar jurisdicción, asegurando así que las transacciones in-
impuestos del Estado de residencia de dichos grupos ternacionales paguen un nivel mínimo de impuestos.

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 DOFISCAL

implementación de métodos de precios de transfe-

rencia y la comprobación del principio de valor de
mercado.

Cláusula de sujeción a imposición

Esta cláusula es una norma que se aplica a transac-
ciones intercompañía por pagos de conceptos como
regalías, intereses y servicios intragrupo. Cuando
... desde la perspectiva de las auto- estos se encuentren gravados a una tasa nominal
ridades fiscales en todo el mundo, si una de impuesto corporativo menor al 9% y el convenio
transacción efectuada entre partes relacio- limite el porcentaje con el que la jurisdicción en la
nadas realmente cumple con el principio de que se origina puede gravarlos, el mecanismo per-
mite gravar las transacciones en un porcentaje que
valor de mercado, conllevaría que, por con-
podría llegar a la diferencia entre el 9% mencionado
secuencia, la determinación de impuestos y el porcentaje nominal del impuesto corporativo de
relacionados con la transacción también fue la jurisdicción de residencia.
realizada de manera correcta.
Mecanismos para la implementación
Como apoyo a los países en desarrollo, las medi-
IMPLEMENTACIÓN DEL ENFOQUE das contemplan la ayuda y asistencia técnica en la
DE DOS PILARES implementación del enfoque de los dos pilares.
Una vez avanzados los trabajos tanto del Pilar 1
como del Pilar 2, se ha publicado un conjunto de me- PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y EL
ENFOQUE DE DOS PILARES
didas para la implementación del enfoque de dos pi-
lares que se ha mencionado a lo largo del documento. Una vez analizados los nuevos parámetros bajo
Estas medidas se estructuran de la siguiente manera: los cuales se regirán los grupos empresariales mul-
tinacionales en el contexto del Pilar 1 y Pilar 2, es
importante contrastarlos con las reglas actuales en
“Importe A” y el Convenio Multilateral
materia de precios de transferencia.
Existe un texto dentro del Convenio Multilateral
40 El principio de valor de mercado (arm’s length prin-
que permite a cada parte del convenio ejercer su le- ciple) es el estándar internacional que tanto miem-
gislación tributaria local en relación con una parte bros como no miembros de la OCDE han acordado
definida de las utilidades residuales de las empresas utilizar para determinar los precios de transacciones
multinacionales que alcancen cierto nivel de ingre- efectuadas entre partes relacionadas (empresas de
sos y utilidades, y que además tengan un determi- un mismo grupo empresarial). Lo que trata de de-
nado nexo con los mercados de las jurisdicciones mostrar este principio es que dichas transacciones
mencionadas. son llevadas a cabo como lo harían terceros inde-
pendientes en situaciones de negocio similares, es
“Importe B” decir, que cada parte proteja sus propios intereses
y trate de obtener el mayor beneficio económico en
Este importe representa una aplicación simplifi- la transacción.
cada del principio de valor de mercado en relación
En operaciones entre partes relacionadas es nece-
con actividades básicas de comercialización y distri- sario demostrar la aplicación de este principio para
bución en los países. Operaciones que normalmente comprobar a las autoridades fiscales (normalmente
no cuentan con empresas comparables adecuadas mediante un estudio de precios de transferencia) que
en los mercados locales y, por tanto, hace difícil la las transacciones fueron realizadas sin la manipulación

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del precio de la transacción con la intención de bus- intentan brindar un enfoque simplificado del cum-
car un beneficio fiscal para alguna o ambas partes. plimiento del principio de valor de mercado, sobre
En términos generales, desde la perspectiva de las todo en actividades básicas de comercialización y
autoridades fiscales en todo el mundo, si una transac- distribución en un país, ya que los Estados en don-
ción efectuada entre partes relacionadas realmente de se aplique se beneficiarán de tener un enfoque
cumple con el principio de valor de mercado, con- calculado mediante una fórmula, utilizando ciertas
llevaría que, por consecuencia, la determinación de mecánicas de asignación de acuerdo con lo siguiente:
impuestos relacionados con la transacción también 1. Asignación de utilidades residuales por parte de
fue realizada de manera correcta. los grandes grupos multinacionales; y
Bajo esta metodología del principio del valor de 2. Aplicación simplificada del principio de valor de
mercado, la asignación de utilidades por transac- mercado por actividades de bajo valor agregado de
ciones llevadas a cabo entre partes relacionadas se comercialización y distribución.
hace tomando en consideración las funciones reali- Esto es relevante dado que se ha venido trabajando
zadas por cada parte involucrada, los activos utiliza- de manera importante en México y en las distintas
dos, así como los riesgos asumidos. Dependiendo de jurisdicciones en la implementación de normas en
la participación en las variables mencionadas, a una materia de precios de transferencia, fiscalizaciones
empresa le correspondería más o menos utilidad de por parte de la autoridad fiscal, así como la evolu-
la obtenida en la transacción. ción en el cumplimiento atendiendo a las disposi-
En contraste con el principio del valor de mercado, ciones locales e internacionales. Ejemplos de esto
las “Directrices de la OCDE aplicables en materia de son las declaraciones maestra, local y país por país,
precios de transferencia a empresas multinacionales y que recopilan una gran cantidad de información no
administraciones tributarias” (guías de la OCDE) han solo sobre la entidad local, sino de todo el grupo al
descrito que podrían existir alternativas simplificadas que pertenece.
al empleo del principio de valor de mercado en los Una vez que entren en vigor las disposiciones del
países. Una de estas alternativas es el llamado glo- Pilar 1 y Pilar 2, definitivamente será necesario aco-
bal formulary apportionment (reparto del beneficio plar el actual régimen de precios de transferencia en
global según una fórmula preestablecida) como mé- México para hacer frente a las nuevas reglas y veri-
todo para la determinación de la correcta asignación ficar cómo es que van a cumplir las empresas mul-
de los beneficios o utilidades en cada jurisdicción. tinacionales con dichas disposiciones.
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Esta metodología intentaría asignar los resultados Es esencial recordar que el nuevo régimen será
globales a nivel consolidado de un grupo multinacio- aplicable para grupos empresariales multinaciona-
nal a cada una de las empresas que lo conforman, les y en principio no aplica para grupos de empresas
a través de una fórmula de aplicación mundial, que únicamente locales. Derivado de esta situación, exis-
trataría de ponderar el nivel de ingresos, costos, utili- tirá la convivencia entre el régimen “tradicional” de
dades, activos, personal, capital, entre otras variables precios de transferencia que aplicará para entidades
de interés que pudieran dar valor a la aportación de y grupos locales y el “nuevo” régimen de aplicación
cada entidad de un grupo multinacional a la gene- para grupos multinacionales.
ración de valor.
Esto probablemente se traduzca en una simplifi-
Si bien las guías de la OCDE describen la meto- cación administrativa con respecto al cumplimiento
dología del reparto del beneficio global según una en materia de precios de transferencia para los gru-
fórmula preestablecida, también mencionan las com- pos grandes y en algunas transacciones, pero esta
plejidades de aplicación, concluyendo que no sería simplificación no solo aplicaría para las empresas,
viable ni práctico emplearla. al parecer también las autoridades fiscales podrán
Ahora bien, también pareciera que las nuevas re- revisar transacciones intercompañía que caigan en
glas correspondientes al trabajo del Pilar 1 y Pilar 2 los supuestos descritos para verificar el cumplimiento

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simplificado que les aplique en lugar de las fiscali- partes relacionadas será modificada en algunas tran-
zaciones de precios de transferencia, que pueden sacciones intercompañía llevadas a cabo por los más
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llevar años. grandes grupos empresariales multinacionales para
emplear ciertas fórmulas de asignación, pero apa-
CONCLUSIONES rentemente la mecánica para grupos nacionales no
Tanto los trabajos del Pilar 1 como del Pilar 2 con- sufrirá modificaciones, por lo que los dos tipos de
tienen implicaciones y soluciones a problemas tri- reglas tendrán que coexistir y, probablemente, lle-
butarios actuales, que incluso pudieran ir más allá guen a resultados distintos si son aplicados a los
de las reglas vigentes sobre el principio de valor de mismos supuestos.
mercado y, por tanto, de los análisis de precios de Lo anterior podría tener efectos de simplificación
transferencia. administrativa y tiempos de revisión tanto para em-
Al día de hoy, en términos generales, la asignación presas como para autoridades fiscales, pero tam-
de utilidades en una transacción entre partes re- bién se alejaría del principio de valor de mercado tal
lacionadas se hace tomando en consideración las y como se conoce actualmente.
fun­ciones realizadas por cada parte involucrada, los Será importante esperar la implementación de las
activos utilizados, así como los riesgos asumidos. reglas en México por parte de las autoridades para
Una vez que sean implementadas y entren en vi- poder analizar a fondo las implicaciones que esto
gor las reglas correspondientes al Pilar 1 y Pilar 2, la tendrá en las diferentes empresas, tanto nacionales
mecánica de cálculo y asignación de utilidades entre como internacionales. •

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