ISR = Ley del Impuesto Sobre la Reta

RLISR = Reglamento de la ley del ISR

NUEVO REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA
En primer lugar, se debe recordar que:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA: es la contribución impuesta por la ley fiscal del mismo
nombre sobre los ingresos percibidos por las personas físicas y morales residentes en
México, y las residentes en el extranjero cuando la fuente de riqueza de los ingresos
mencionados se encuentra en territorio nacional.

Nuevo Reglamento

• La Nueva Ley del ISR (11 de diciembre de 2013), que entró en vigor el 2014,
señala, en su artículo transitorio noveno fracción II, que seguiría rigiendo el
Reglamento del 2003 en relación a aquellas disposiciones que no se opusieran a la
nueva Ley del ISR hasta en tanto se expidiera un nuevo reglamento.

• Por lo que en el DOF se abroga el REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR

publicado en octubre de 2003.

• se derogan supuestos que se oponen al nuevo Reglamento, y disposiciones de

carácter administrativo que han sido publicados en el DOF en materia del ISR.

¿Qué contiene el nuevo Reglamento?

Entre los cambios más significativos en el Reglamento de la Ley del ISR se encuentran los
siguientes:

• Procedimientos para acreditar residencia fiscal en otro país.

• Capítulos especiales respecto a ingresos y deducciones en inversiones.

• Capítulo del costo de lo vendido

• Capítulo del ajuste por inflación.

 • Régimen Opcional para Grupos de Sociedades; de Actividades Agrícolas,
Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras, y de las Personas Morales con Fines no
Lucrativos.

• Prevé los requisitos de deducciones de la declaración anual y la de los residentes en

el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en México.

• Disposiciones relativas a instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, de los

almacenes generales de depósito, de las arrendadoras financieras y uniones de
crédito.

• Especifica temas como el de los ingresos por arrendamiento y en general por

otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles

• De los ingresos por enajenación y adquisición de bienes por intereses o por

obtención de premios.

En relación al presente comité jurídico sólo se harán mención de los cambios más
importantes para conocer el nuevo Reglamento de la Ley del ISR

La ley del ISR en sus primeros capítulos nos señala las:

Disposiciones generales para las personas físicas y morales

Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los
siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación
de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país,

respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de

riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en
el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste. (Art 1 ISR)

Para los efectos de la Ley del ISR, se considera establecimiento permanente cualquier
lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o
se presten servicios personales independientes. Se entenderá como establecimiento
permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones,
minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos
naturales. (Art 2 ISR)
El nuevo reglamento nos señala los Procedimiento para acreditar residencia fiscal en otro
país con el objeto de evitar la doble tributación.

• Podrán hacerlo mediante la constancia de residencia a que se refiere el último

párrafo del artículo 4 de la LISR, o bien, con la documentación emitida por la
autoridad competente del país de que se trate, con la que dichos contribuyentes
acrediten haber presentado la declaración del Impuesto del último ejercicio. (Art. 6
RLISR)

• Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia
surtirán efectos sin necesidad de legalización y solamente será necesario exhibir
traducción autorizada cuando las autoridades fiscales así lo requieran. (art. 4 ISR)

• En el caso de que al momento de acreditar su residencia no haya vencido el plazo

para presentar la declaración del último ejercicio, se aceptará la documentación
emitida por la autoridad competente del país de que se trate con la que acrediten
haber presentado la declaración del Impuesto del penúltimo ejercicio.

• Las constancias de residencia y documentación a que se refiere este artículo tendrán

vigencia durante el año de calendario en el que se expidan. (Art 6 RLISR)

DEDUCCIONES

• Se consideran como deducibles los donativos no onerosos ni remunerativos que se

otorguen a instituciones de derechos humanos que tengan el carácter de
organismos públicos autónomos. (Art 40 RLISR)

• Las erogaciones efectuadas por salarios y en general por la prestación de un servicio

personal subordinado pagadas en efectivo podrán ser deducibles, siempre que
además de cumplir con todos los requisitos fiscales para la deducibilidad de dicho
concepto, se cumpla con la obligación de emitir el comprobante fiscal
correspondiente por concepto de nómina. (Art 43 RLISR)

• Las personas morales que pretendan deducir los pagos por el uso o goce temporal de
casas habitación deberán presentar ante la autoridad fiscal correspondiente, un aviso
conforme a las disposiciones de carácter general que al efecto emita el SAT, donde
manifiesten bajo protesta de decir verdad, que la información presentada es cierta y
refleja los hechos, actos y operaciones que realiza el contribuyente. (Art 60 RLISR)
DEDUCCIONES EN INVERSIONES

• Los contribuyentes que realicen inversiones de activo fijo y conjuntamente

adquieran refacciones para su mantenimiento, que se consuman en el ciclo normal
de operaciones de dicho activo, podrán considerar el monto de esas refacciones
dentro del monto original de la inversión del activo fijo de que se trate, pudiéndolas
deducir conjuntamente con el citado activo, mediante la aplicación en cada
ejercicio, de los por cientos máximos autorizados en la Ley, para el activo de que se
trate, siempre que dichas refacciones no sean adquiridas por separado de la
inversión a la que corresponden y la parte del precio que corresponda a las
refacciones se consigne en el comprobante fiscal del bien de activo fijo que se
adquiera. (Art 74 RLISR)

• Los contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, silvícolas,

ganaderas o pesqueras, que cumplan con sus obligaciones fiscales podrán aplicar la
reducción establecida en el artículo 74.

DEDUCCIÓN DE COSTOS

• Los contribuyentes que destinen parte de sus inventarios de mercancías, materias

primas, productos en proceso y productos terminados, al consumo propio, podrán
deducir el costo de los mismos como gasto o inversión según se trate, siempre que
el monto de dicho gasto o inversión, no se incluya en el costo de lo vendido y
además cumplan con los demás requisitos que establece la Ley para su deducción.
(Art 77 RLISR)

DEDUCCIONES POR INFLACIÓN

• La cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
inmuebles, se considerará como una operación de financiamiento; la cantidad que se
obtenga por la cesión se tratará como préstamo, debiendo acumularse las rentas
devengadas conforme al contrato, aun cuando éstas se cobren por el adquirente de
los derechos. La contraprestación pagada por la cesión se tratará como crédito o
deuda, según sea el caso, y la diferencia con las rentas tendrá el tratamiento de
interés. El importe del crédito o deuda generará el ajuste anual por inflación que
será acumulable o deducible, según sea el caso, considerando para su cuantificación,
la tasa de descuento que se haya tomado para la cesión del derecho, el total de las
rentas que abarca la cesión, el valor que se pague por dichas rentas y el plazo que se
hubiera determinado en el contrato (art 8 párrafo cuarto ISR)
 • La cuantificación del cálculo anual por inflación, se realizará por medio de la
determinación del saldo promedio anual de sus deudas y del saldo promedio anual
de sus créditos:

I. Quienes realicen el pago de la contraprestación por la cesión de derechos sobre

los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, para el cálculo del
saldo promedio anual de sus créditos considerarán el valor total de la
contraprestación, así como el plazo que se hubiera determinado en el contrato.
II. Quienes reciban el pago de la contraprestación por la cesión de derechos sobre
los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, para el cálculo del
saldo promedio de sus deudas considerarán el pago de dicha contraprestación
como parte de sus deudas. (Art 85 RLISR)

OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

• Los contribuyentes deberán informar el monto de las contraprestaciones o donativos

recibidos, según se trate en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en
piezas de oro o plata. (Art. 112 RLISR)

• Personas Físicas: presentarán el mismo informe cuando se efectúe respecto de

una misma operación uno o varios pagos en efectivo en moneda nacional o
extranjera, o bien, en piezas de oro o plata, y que la suma de ellos supere los cien
mil pesos. (Art. 161 párrafo II RLISR)

ESTO ES IMPORTANTE, ES LO QUE MANDÓ DANIELA EN

CORREO PARA QUE EXPONGAS
INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES

• Las personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de bienes podrán
deducir el costo comprobado de adquisición. En el caso de bienes inmuebles, el
costo actualizado será cuando menos 10% del monto de la enajenación de que se
trate. (Art 121 ISR)

• El costo de adquisición será igual a la contraprestación que se haya pagado para

adquirir el bien, sin incluir los intereses ni erogaciones. (Art 123 ISR)
 • cuando el bien se hubiese adquirido a título gratuito o por fusión o escisión de
sociedades, por herencia, legado o donación, se considerará como costo de
adquisición o como costo promedio por acción, según corresponda, el que haya
pagado el autor de la sucesión o el donante, y como fecha de adquisición, la que
hubiere correspondido a estos últimos. Cuando a su vez el autor de la sucesión o el
donante hubieran adquirido dichos bienes a título gratuito, se aplicará la misma
regla. Tratándose de la donación por la que se haya pagado el impuesto sobre la
renta, se considerará como costo de adquisición o como costo promedio por acción,
según corresponda, el valor de avalúo que haya servido para calcular dicho
impuesto y como fecha de adquisición aquélla en que se pagó el impuesto
mencionado. (Art 124 ISR)

• las personas físicas que no hubieran obtenido ingresos acumulables en cualquiera de

los cuatro ejercicios previos a aquél en que se realice la enajenación, podrán
determinar la tasa con el impuesto que hubiese tenido que pagar de haber
acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia por la enajenación de bienes a
que se refiere la fracción I de este artículo. (Art 202 RLISR)

DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES

DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL

• Están obligados al pago del impuesto sobre la renta conforme a este Título, los
residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en
servicios o en crédito, aun cuando hayan sido determinados presuntivamente por las
autoridades fiscales provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio
nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país o cuando
teniéndolo, los ingresos no sean atribuibles a éste. Se considera que forman parte de
los ingresos mencionados en este párrafo, los pagos efectuados con motivo de los
actos o actividades a que se refiere este Título, que beneficien al residente en el
extranjero, inclusive cuando le eviten una erogación, pagos a los cuales les
resultarán aplicables las mismas disposiciones que a los ingresos que los originaron.
(Art 153 ISR)

• cuando los fondos de pensiones y jubilaciones constituidos en términos de la

legislación del país de que se trate participen de manera directa en el capital de
personas morales residentes en el extranjero, o bien, inviertan directamente en
fondos de inversión residentes en el extranjero, los ingresos que obtengan
directamente dichas personas morales o fondos de inversión por la enajenación u
otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos o construcciones adheridas al
suelo ubicados en México, o por la enajenación de acciones cuyo valor provenga en
 más de un 50% de dichos conceptos, también estarán sujetos a la exención en la
proporción de la tenencia accionaria o de la participación, de dichos fondos en la
persona moral. (Art 272 RLISR)

REGÍMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS

MULTINACIONALES

• Los residentes en México y los residentes en el extranjero con establecimiento

permanente en el país, están obligados a pagar el ISR por los ingresos sujetos a
regímenes fiscales preferentes que obtengan a través de entidades o figuras jurídicas
extranjeras en las que participen, directa o indirectamente, en la proporción que les
corresponda por su participación en ellas, así como por los ingresos que obtengan a
través de entidades o figuras jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales en
el extranjero. (Art 176 ISR)

• No se considerarán ingresos sujetos a régimen fiscal preferente los que se generen a

través de entidades o figuras jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales en
las que el contribuyente no tenga el control efectivo de ellas o el control de su
administración, a grado tal, que pueda decidir el momento de reparto o distribución
sus ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea directamente o por interpósita
persona.

• Los contribuyentes que generen ingresos a través de entidades o figuras jurídicas

extranjeras en las que participen, directa o indirectamente, podrán determinar si esos
ingresos están o no sujetos a regímenes fiscales preferentes, considerando la
totalidad de las operaciones realizadas en el ejercicio, por cada entidad o figura, en
forma individual y por separado, salvo que consoliden para efectos fiscales en el
país o territorio en que residan, en cuyo caso podrán determinarlo en forma
consolidada. (Art 294 RLISR)

• los contribuyentes podrán considerar que los ingresos generados por la enajenación
de bienes que no se encuentren físicamente en el país, territorio o jurisdicción donde
resida o se ubique la entidad o figura jurídica extranjera, así como los generados por
los servicios prestados fuera de dicho país, territorio o jurisdicción, no son ingresos
pasivos cuando dicha enajenación de bienes no tenga como procedencia o destino
México y, en el caso de servicios, cuando el pago por la prestación de los mismos
no genere una deducción autorizada en términos de la Ley. (Art 296 RLISR)
ESTÍMULOS FISCALES

Las sociedades cooperativas de producción podrán cambiar la opción en lugar de

disposiciones generales para personas morales a deducciones en general, que únicamente se
encuentren constituidas por socios personas físicas, siempre que se cumpla con lo siguiente:
(Art 194 ISR)

I. Presenten aviso ante las autoridades fiscales en el que manifiesten el cambio de opción,
dentro del mes siguiente a aquél en que ocurra dicho supuesto, en términos que señale el
SAT mediante reglas de carácter general, y

II. Paguen el Impuesto diferido aplicando al monto de la utilidad distribuida al socio de que
se trate, correspondiente a los ejercicios siguientes a la fecha en que se determinó la misma,
a más tardar el 17 del mes inmediato siguiente a aquél en que se presente el aviso a que se
refiere la fracción anterior. (Art 308 RLISR)

NOTICIAS!!!

ECONOMÍA HOY:

La Secretaría de Hacienda publicó el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), que
establece las disposiciones generales para las personas físicas y morales, además de aspectos como los
estímulos fiscales.

En el documento que consta de siete títulos, la dependencia explica que con dicho Reglamento, en vigor
a partir de mañana, se abroga el similar publicado el 17 de octubre de 2003 en el Diario Oficial de la
Federación (DOF).

De esta forma, el nuevo reglamento emitido este jueves en el DOF, incluye las disposiciones generales
para las personas morales, capítulos especiales respecto a ingresos y deducciones en inversiones, del
costo de lo vendido y del ajuste por inflación.

Asimismo, de las instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, de los almacenes generales de

depósito, de las arrendadoras financieras y uniones de crédito.

También de los regímenes Opcional para Grupos de Sociedades; de Actividades Agrícolas, Ganaderas,
Silvícolas y Pesqueras, y de las Personas Morales con Fines no Lucrativos.

El nuevo reglamento también establece las disposiciones generales para las personas físicas; de los
ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, y con
actividades empresariales y profesionales.

Además, especifica temas como el de los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles, de los ingresos por enajenación y adquisición de bienes, por
intereses y por obtención de premios.
De igual forma, prevé los requisitos de las deducciones, de la declaración anual, y de las residentes en el
extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en México, así como el tema de los
estímulos fiscales.

EL ECONOMISTA

Hacienda publica nuevo reglamento de Ley del ISR

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público publicó en el Diario Oficial de la Federación el

nuevo reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) en el que destacan los
procedimientos para acreditar residencia fiscal en otro país con tratado para evitar doble
tributación, el procedimiento para determinar pérdidas cambiarias.

El artículo 6 de la ley establece que los contribuyentes que deseen acreditar su residencia
fiscal en otro país con el que México tenga celebrado un tratado para evitar la doble
tributación podrán hacerlo mediante la constancia de residencia a que se refiere el último
párrafo de dicho artículo.

O bien, con la documentación emitida por la autoridad competente del país de que se trate,
con la que dichos contribuyentes acrediten haber presentado la declaración del impuesto del
último ejercicio.

El documento aclaró que en el caso de que al momento de acreditar su residencia no haya

vencido el plazo para presentar la declaración del último ejercicio, se aceptará la
documentación emitida por la autoridad competente del país de que se trate con la que
acrediten haber presentado la declaración del impuesto del penúltimo ejercicio.

Así, las constancias de residencia y documentación a que se refiere este artículo tendrán
vigencia durante el año de calendario en el que se expidan.

Por otra parte, puntualizó que las personas morales para determinar sus pagos provisionales
podrán no considerar los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero cuando por
los mismos se hubiere pagado el impuesto en el país donde se encuentre ubicada la fuente de
riqueza, aun cuando no sean atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero.

Para disminuir el monto de los pagos provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio
que corresponda, aclaró que se presentará a la autoridad fiscal una solicitud un mes antes de
la fecha en la que se deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir.
“Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminución se solicite, dicha solicitud se
deberá presentar un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos”,
acotó.

Pérdidas cambiarias y su determinación

Sobre la determinación de pérdidas cambiarias, las casas de cambio y centros cambiarios

podrán determinarlas al utilizar el tipo de cambio promedio de sus operaciones del día,
calculado como lo que a continuación se detalla.

En principio se sumarán los tipos de cambio promedios ponderados de venta y de compra, y

el resultado obtenido se dividirá entre dos. El tipo de cambio promedio ponderado de venta
será el que resulte de dividir el ingreso total en pesos por venta de divisas del día entre el
número de divisas vendidas en el mismo día.

“El tipo de cambio promedio ponderado de compra será el que resulte de dividir el total de las
erogaciones en pesos por la compra de divisas efectuadas en el día entre el número de
divisas compradas en el mismo día”, explicó.

En caso de que no existan operaciones de compraventa de alguna divisa, pero se tengan que
determinar las pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación en su valor, las casas de
cambio o centros cambiarios deberán usar el tipo de cambio que publique el Banco de México.

Para conocer a detalle el reglamento y los cambios que se le hacen a la ley que entra en vigor
un día después de su publicación, los contribuyentes podrán acceder a ellos en la página del
Diario Oficial de la Federación, o en la página de Internet del Servicio de Administración
Tributaria.

Nuevo reglamento de ISR elimina

normas sobre deducción de inversiones
El nuevo reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (ISR) deroga las normas que
regulaban la deducción inmediata de inversiones, a pesar que el Paquete Económico 2016
plantea regresar el beneficio a contribuyentes con ingresos anuales menores a 50 millones de
pesos y a los sectores de infraestructura y energía.
Un análisis de Ernst &Young, indica que el cambio se debe a la eliminación de la medida tras
la reforma fiscal de 2014. “Las reglas de la Ley vienen atrasadas”, refiere.

Para Juan Manuel Franco, del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, es factible que en
2016 regrese el beneficio a ciertos sectores y puedan ampliarse los requisitos para
la deducción, por lo que de aprobarse su retorno se emitirán disposiciones para implementarla
en la Miscelánea Fiscal.
Cuota fija de IEPS a gasolinas no representará más recaudación: SHCP
PRD, comprometido con empresarios, asegura Navarrete
Videgaray destaca incentivos fiscales para desarrollar las tres ZEE
El reglamento estipula que para el cálculo del saldo promedio anual de créditos y deudas y
determinar el ajuste anual por inflación, quienes realicen o reciban el pago de
la contraprestación por la cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce
temporal de inmuebles, considerarán el valor total de la contraprestación y el plazo fijado en el
contrato. “Es una medida recaudatoria, si te deben estás perdiendo y es una deducción y si
debes estás ganando y debes pagar impuesto”, dijo Franco.

Además, se podrán deducir en conjunto el activo fijo y las refacciones para mantenimiento que
se consuman en el ciclo normal de operación del activo si se adquieren juntos y el precio se
consigna en el comprobante fiscal del activo fijo.
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La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) publicó en el Diario Oficial de la

Federación (DOF) el reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).

Con ello se abroga el Reglamento que data del 17 de octubre de 2003, y éste entra en vigor
mañana viernes 9 de octubre.

Contiene reglas en torno al pago, cobro y cálculo del ISR para todo tipo de contribuyente, por
ejemplo los que obtienen ingresos por acciones que cotizan en la Bolsa Mexicana de
Valores (BMV), uniones de crédito; condiciones para préstamos, fusiones, arrendamientos.
Se publican también reglas en torno a las deducciones, del costo de los bienes o servicios
vendidos, del ajuste por inflación, de las Instituciones de Crédito, de Seguros y de Fianzas, de
los Almacenes Generales de Depósito, Arrendadoras Financieras y Uniones de Crédito; Del
Régimen Opcional para Grupos de Sociedades y del De los Ingresos por Arrendamiento y en
General por Otorgar el Uso o Goce Temporal de Bienes Inmuebles.