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UNIVERSIDAD LIBRE DE COLOMBIA

SECCIONAL CALI

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA

ASIGNATURA: COSTOS GERENCIALES

SEMESTRE: 6

DOCENTE: HERIBERTO LUNA ALCARAZ

SANTIAGO DE CALI

2023
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PUNTO DE EQUILIBRIO

El estudio del análisis del equilibrio atrae a los estudiosos porque proporciona una visión concisa de la
conducta y de los ingresos de cualquier empresa. Es una herramienta de fácil comprensión e interpretación
por parte de la gerencia y es valiosa en el proceso de la planeación. Quienes toman decisiones se encuentran
siempre con decisiones relacionadas con el precio, los costos variables de producción y los costos fijos.
Estas decisiones pueden afectar actividades diarias o periodos más largos de tiempo.

TERMINOS INTRODUCTORIOS

Aunque las mayorías están familiarizadas con los términos empleados nuevamente se definen:
Total ingresos por ventas: El total de ingreso por venta puede ser calculado en más de una manera. En
cualquier forma en que se lo calcule es el número de unidades vendidas, multiplicado por alguna medida de
precio. La medida de precio puede ser el precio real, el precio promedio o alguna otra medida útil de precio.
El ingreso por ventas es el precio multiplicado por las unidades vendidas y no incluye ingresos provenientes
de actividades no operativas ni ingreso fijo alguno no asociado a la producción

Costo variable: Los costos variables son aquellos que varían en proporción directa con los cambios en el
volumen; si el volumen se duplica, los costos variables se duplican. Ejemplo de ellos son la materia prima, la
mano de obra y los costos de energía que se basan en el consumo.

Costos fijos: Son aquellos que no están directamente asociados con la producción pero que se incurre al
proporcionar la capacidad para hacer negocios. Se asume que estos costos son constantes para cualquier
rango relevante de producción. Los costos fijos promedio por unidad decrecen a medida que se incremente el
nivel de producción, ya que la cantidad constante del total de costo fijo se distribuye entre un mayor número
de unidades del producto. Ejemplo es el arrendamiento, impuestos.

Margen de contribución o ganancia: El margen de contribución se mide sobre una base unitaria. Por
ejemplo, suponga que un producto se vende a $2 y que tiene un costo variable de $1.50. El margen de
contribución (MC) unitaria sería calculado así:

Precio de venta (por unidad) $ 2.00

Costo variable (por unidad) 1.50
MC por unidad 0.50

Cada unidad vendida generara $ 0.50 por encima de los costos variables de producirla. El margen de
contribución total se aplica primero al cubrimiento de los costos fijos totales. Cualquier exceso de margen de
contribución total por encima de los costos fijos totales se considera ingreso. Si el margen de contribución
total es inferior a los costos fijos totales, se producirá una pérdida. Por ejemplo, si el precio de venta fuese de
$ 2.00 por unidad y las ventas fuesen 500.000 unidades con el mismo costo variable de $1.50 por unidad y
con costos fijos de $150.000, la utilidad sería igual a:

Total ingreso por venta (500.000 X $2) $1.000.000

Total costos variables (500.000 X $1.50) 750.000
Margen de Contribución 250.000
Total costos fijos 150.000
Utilidad 100.000
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PUNTO DE EQUILIBRIO: Se define como aquel punto en el que los ingresos por ventas son iguales a los
costos variables más los fijos y por consiguiente no existe ganancia o también puede decirse que es aquel
punto donde la empresa no genera utilidad ni pérdida. El punto de equilibrio puede darse en pesos (ventas) o
en unidades.

ELEMENTOS DEL COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD

Los principales elementos en las relaciones costos volumen utilidad (CVU) son:

1. Precio de venta
2. Volumen de ventas
3. Costos variables
4. Costos fijos

La interrelación de los factores anteriores es la consideración más importante que se debe hacer en las
decisiones gerenciales relacionadas con los precios de productos, cantidad de producción, planes de
publicidad e introducción de nuevos productos. La interrelación en alguna forma afecta prácticamente todas
las decisiones de la gerencia. Tiene un impacto muy importante sobre el potencial de utilidades y aun sobre
el éxito de la compañía.

DETERMINACIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

El cálculo del punto de equilibrio se puede determinar por el método algebraico, el método de margen de
contribución, el método de la ecuación y el método gráfico.

MODELO DEL MÉTODO ALGEBRAICO

Punto de equilibrio en unidades

PEU = Costos Fijos Totales

Precio de venta por unidad – Costo variable por unidad

= Costos Fijos Totales

Margen de contribución por unidad

Ejemplo. La Cia. ABC Ltda., tiene unos costos fijos de $30.000 y piensa vender un producto cuyo precio de
venta sería de $9 la unidad y el costo de la compra del artículo es de $1, la compañía desea saber cuántas
unidades debe vender para obtener el punto de equilibrio.

PEU = $30.000 = 3.750 unidades

$9 - $1

Punto de equilibrio en ventas

P.E. VENTAS = Costos fijos totales ___

1 – Costos variables como un porcentaje de las ventas en pesos
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Costos fijos totales

Coeficiente del margen de contribución

P.E. VENTAS = 30.000

1- (1/9)

P.E VENTAS = $33.750

MODELO DEL METODO DE LA ECUACIÓN

Punto de equilibrio en unidades

PVU = C V U + Costos fijos totales + utilidad

9X = 1X + 30.000 + 0
8X = 30.000
X = 30.000 / 8 = 3.750 unidades

Demostración:

Ingreso total ($9 X 3.750 U) $ 33.750

Costos:
Costos Variables ($1 X 3.750) 3.750
Costos fijos totales 30.000
Costos totales 33.750
Utilidad 0

Punto de equilibrio en ventas

Ventas (100%) = % costos variables de las ventas (X) + costos fijos + utilidad
(100%) X = (0.1111%) X + 30.000 + 0
0.889 X = 30.000 + 0
X = 30.000 / 0.889 = $33.750

MODELO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

El margen de contribución se define como el exceso de ingresos con respecto a los costos variables, el cual
contribuye a cubrir los costos fijos y a obtener utilidad. Se puede calcular y expresar como una cifra total,
por unidad o como porcentaje.

MC = PV - CV (unitario)

Ejemplo: precio de venta $9, costo variable unitario $1, costos fijos totales $30.000.
MC = 9 – 1
MC = 8
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Expresado en porcentaje:
MC = MC / PVU
MC = 8 / 9
MC = 88.88%

Margen de contribución total:

MCt = PQ - VuQ

Dónde: MCt = margen de contribución total

P = precio de venta por unidad
Q = cantidad de unidades
Vu = costos y gastos variables por unidad

MCt = 9 x 3.750 – 1 x 3.750

MCt = 33.750 - 3.750
MCt = 30.000

Punto equilibrio en ventas:

PE ventas = CFT / ((pv-cv)/pv)

PEV = 30.000 / ((9-1)/9)

PEV = 30.000 /0.8888
PEV = $33.750

EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS COSTOS FIJOS, EL PRECIO DE VENTA Y LOS

COSTOS VARIABLES SOBRE EL PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio variara cuando cambia cualquiera de los tres factores que se usan para determinar el
punto de equilibrio.

COSTOS FIJOS: Cuando varían los costos fijos el punto de equilibrio cambiara en la misma dirección en
que se modifiquen los costos fijos. Por ejemplo, si aumentan los costos fijos, se incrementará el punto de
equilibrio porque deben venderse más unidades con el fin de cubrir los costos fijos mayores. Por ejemplo,
supóngase que los costos fijos anuales totales son de $40.000 en vez de $30.000. El punto de equilibrio en
unidades para el nivel más alto de costos fijos será:

PEU = Costos fijos totales ___

Margen de contribución por unidad

PEU = $40.000 = 5.000 unidades

$9 - $1

Obsérvese que un cambio en los costos fijos del 33.33% (de $30.000 a $ 40.000) aumenta el punto de
equilibrio en un 33.33% (de 3.750 unidades a 5.000). Esta relación siempre se mantendrá cuando el ingreso
y el costo totales son lineales (pueden representarse por medio de una línea recta).
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PRECIO DE VENTA: Cuando varía el precio de venta por unidad el punto de equilibrio cambiara en
dirección opuesta al cambio en el precio de venta. Es decir, si una firma puede aumentar (disminuir) su
precio de venta, se requerirán menos (más) unidades para lograr el punto de equilibrio. Por ejemplo,
supóngase que puede incrementarse el precio de venta por unidad de $9 a $11, aumenta el margen de
contribución por unidades a $10. El punto de equilibrio en unidades será:

PEU = Costos fijos totales________

Margen de contribución por unidad

= $30.000 = 3.000 unidades

$11 - $1

COSTOS VARIABLES: El punto de equilibrio cambiara en la misma dirección en que varía el costo
variable por unidad. Esto se debe a que el costo variable por unidad aumenta (disminuye) a medida que
disminuye (aumenta) el margen de contribución por unidad; por consiguiente, deben venderse más unidades
para cubrir los costos fijos. Por ejemplo, si aumenta el costo variable por unidad, se incrementará el punto de
equilibrio. Suponga que el costo variable por unidad aumenta de $1 a $4, el punto de equilibrio en unidades
se incrementara de 3.750 a 6.000 unidades como se puede observar:

PEU = Costos fijos totales________

Margen de contribución por unidad

PEU = $30.000 = 6.000 unidades

$9 - $4

SUPUESTOS Y LIMITACIONES DEL ANAÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

El análisis del costo-volumen-utilidad es fácil de usar y sencillo de aplicar. Sin embargo, varios supuestos
están implícitos en su manejo, los cuales pueden limitar su uso como herramienta gerencial. Las siguientes
son las limitaciones más frecuentes:
- Todos los costos deben clasificarse como fijos o variables.
- Los cambios en inventarios han de ser mínimos para que no perturben el análisis.
- Los costos fijos han de permanecer constantes en el rango relevante considerado.
- El costo variable unitario no cambia, y existe una relación directa entre los costos y el volumen. Por
ejemplo, no hay descuentos en los precios de las materias primas, ni incrementos en la productividad.
- Se supone que el volumen de actividad es el único factor que afecta el comportamiento del costo.
Otros factores como precios unitarios, mezcla en ventas, paros laborales y método de producción se
ignoran.
- El precio de venta unitario permanecerá igual. No se concederán descuentos por volumen de ventas.
- El rango relevante está bien especificado, así los costos fijos y los variables serán obtenidos en
relación con un lapso específico y para un nivel de producción establecido con antelación.
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VENTAS PARA LOGRAR UNA UTILIDAD OBJETIVO

La fórmula para lograr unas ventas con una utilidad objetivo en unidades será:

UO (unidades) = Utilidad objetivo + Costos fijos totales

Margen de contribución por unidad

UO (pesos) = Utilidad objetivo + Costos fijos totales_____

Coeficiente del margen de contribución por unidad

La compañía anterior desea obtener una utilidad de $40.000 con los mismos costos fijos de $30.000, el
precio de venta será de $9 y el costo variable es de $1

UO (unidades) = $40.000 + $30.000 = 8.750 unidades

$9 - $1
Ventas (8.750 x $9) 78.750
Costos variables (8.750 x $1) 8.750
Margen contribución 70.000
Costos fijos 30.000
Utilidad 40.000

ANÁLISIS DE RIESGO Y UTILIDAD

Una medida útil para la gerencia en la planeación de la utilidad es la del porcentaje máximo en que las
ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una utilidad. Esto se conoce como margen se seguridad y
se calcula así (tanto para unidades como en pesos):

Margen de seguridad = Ventas esperadas – Ventas en el punto de equilibrio

Ventas esperadas

Por ejemplo la compañía del ejercicio anterior esperaba vender 7.000 unidades. Como el punto de equilibrio
es de 3.750 unidades. El margen de seguridad es:

Margen de seguridad = 7.000 – 3.750 = 46%

7.000

Por tanto, en la medida que la ventas reales no sean inferiores al 46% de lo que se esperaba, esta compañía
obtendrá una utilidad.

PUNTO DE EQUILIBRIO FINANCIERO O DE CIERRE

Los costos fijos y variables totales en que incurre una empresa para un periodo, en la mayoría de los casos
constituyen desembolsos de efectivo y se denominan costos vivos; sin embargo, hay algunos que se originan
por ajustes contables como las depreciaciones y amortizaciones, los cuales reciben el nombre de costos
hundidos.
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El punto de equilibrio financiero determina la cantidad de producción o venta para que los pesos que
ingresen alcancen para cubrir los costos que se deben pagar de contado, estableciendo así el nivel de
actividad de equilibrio financiero donde:

Ingresos = Egresos

Este nivel de equilibrio también se denomina punto de cierre, pues por debajo de este la empresa no podría
seguir trabajando, ya que estaría abocada a una cesación de pagos al presentar la siguiente estructura de
costos y precios:

Egresos > Ingresos

Es decir, no puede cumplir con sus obligaciones de corto plazo.

Para su cálculo, se utiliza la misma fórmula del punto de equilibrio, con la diferencia que en los costos solo
se toman los costos y gastos vivos. Esta fórmula calcula las cantidades a vender, para continuar la actividad
sin caer en cesación de pagos.

Qc = Fv = Fv
P - Vu MCu

Donde:
Qc = Volumen de actividad en el punto de cierre
Fv = Costos y gastos fijos en efectivo
P = Precio unitario
Vu = Costo variable unitario
MCu = Margen de contribución

Para determinar el punto de cierre se tienen los siguientes datos:

Precio de venta $2.00
Costos variables $1.20 / unidad
Costos fijos $40.000
Depreciación $30.000
($2 – $1.20 = $0.80 entonces 0.80 / 2 = 40%)

PEU = 40.000 = 50.000 unidades, luego PE$ = 40.000 = $100.000

2 - 1.2 40%
Punto de cierre

Qc = 10.000 = 12.500 unidades

2 - 1.2

Qc = 10.000 = $ 25.000
40%
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Si la empresa vende menos de 12.500 unidades que representan en ventas $25.000, incurriría en pérdidas en
efectivo y no podrá cubrir sus costos y gastos que debe pagar en efectivo.

META DE UTILIDAD NETA E IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

Para hacer evaluaciones de la utilidad neta, los cálculos para la meta de utilidad deben expresarse en
términos de la meta de utilidad neta en vez de la meta de utilidad operativa. Por ejemplo; Mary pudiera estar
interesada en conocer la cantidad de unidades que debe vender para obtener una utilidad neta de $960,
asumiendo una tasa del impuesto sobre la renta del 40%.

Precio de venta $200

Costos variables $120
Costos fijos $2.000
Tasa impuesto de renta 40%
Utilidad deseada $960

Formula = Costos fijos + Meta de utilidad neta

1 – Tasa de impuesto
Margen contribución unitaria

2.000 + 960
Unidades a vender 1 – 0.40 = 45 unidades
80

Demostración

Ingresos ($200 x 45) 9.000

Costos variables ($120 x 45) 5.400
Contribución marginal 3.600
Costos fijos 2.000
Utilidad operativa 1.600
Impuesto sobre la renta (1.600 x 40%) 640
Utilidad neta 960

También se puede utilizar la utilidad neta para hallar la utilidad operativa.

Meta utilidad operativa = Meta utilidad neta
1 – Tasa de impuesto

Meta de utilidad operativa = 960 = $1.600

1 – 0.40
MEZCLA DE PRODUCTOS (MULTIPRODUCTOS)

Los ejemplos han mostrado como los análisis del punto de equilibrio y de costo –volumen - utilidad pueden
usarse cuando existe un solo producto. En muchas aplicaciones, la gerencia se preocupa por la planeación de
las utilidades para una división de una firma que manufactura más de una línea de producto.
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El problema que surge consiste en que el margen de contribución por unidad puede determinarse solo para
una mezcla de productos en particular. Si la mezcla real de productos vendidos difiere de la mezcla de
productos usada en el análisis, habrá una divergencia entre utilidad esperada con base en el modelo de costo-
volumen-utilidad y la utilidad lograda. Además, el punto de equilibrio no será el mismo si la mezcla de
productos realmente vendida difiere de la mezcla de productos usada en el análisis.

Para comprender esto, considérese una firma que manufactura tres productos: X, Y, Z. Suponga que la
gerencia ha determinado que la mezcla óptima de producto para estos tres productos es 5:4:1.
Es decir, por cada diez unidades vendidas, cinco serán el producto X, cuatro el producto Y y una el producto
Z. A continuación se resumen el precio de venta y el costo variable por unidad para cada línea de producto:

Producto Precio Venta Costo Variable Margen Contribución

Por unidad por unidad por unidad

X 10 2 8
Y 20 6 14
Z 30 28 2

El costo fijo asociado con los tres productos es de $4.9 millones.

El margen de contribución por unidad para la mezcla óptima de producto es el promedio ponderado del
margen de contribución por unidad para cada producto. La ponderación de cada producto se determina
mediante la mezcla óptima de producto. En este ejemplo, las ponderaciones son 50% para el producto X,
40% para el producto Y y 10% para el producto Z. Por tanto, el margen de contribución por unidad para la
mezcla óptima de producto es $9.80, como se indica a continuación:

Margen contribución para mezcla óptima = $8(0.50) + $14(0.40) + $2(0.10)

= $ 9.8

El punto de equilibrio en unidades sería de 500.000, como aparece a continuación:

Punto de equilibrio = Costo fijo

(en unidades) Margen contribución promedio ponderado por unidad

= $4.900.000
$9.8

= 500.000 unidades

X 500.000 x 50% = 250.000; Y= 500.000 x 40%= 200.000; Z 500.000 x 10% = 50.000

Si se venden 700.000 unidades, el análisis del punto de equilibrio que se acaba de realizar indicaría que
habrá utilidad. La utilidad puede determinarse multiplicando el margen de contribución promedio ponderado
por unidad por la cantidad de unidades y restando los costos fijos. Por tanto, en este ejemplo la utilidad sería
de $1.960.000 = 700.000 ($9.8) - $4.900.000.
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Demos por hecho que se venden 700.000 unidades, pero que la mezcla de producto realmente vendida no
coincidió con la mezcla óptima de producto supuesta en el análisis. Suponga en cambio que las ventas netas
fueron así: 200.000 unidades de producto X, 100.000 unidades de producto Y y 400.000 unidades de
producto Z. Esta mezcla de producto origina una pérdida de $1.1 millones, como se señala a continuación, a
pesar de que la cantidad de unidades vendidas excedió la cantidad calculada para lograr el punto de
equilibrio:

Ingresos
Producto X (200.000 x $10) 2.000.000
Producto Y (100.000 x $20) 2.000.000
Producto Z (400.000 x $30) 12.000.000
Total Ingreso 16.000.000

Costos
Costos Variables:
Producto X (200.000 x $2) 400.000
Producto Y (100.000 x $6) 600.000
Producto Z (400.000 x $28) 11.200.000
Total Costo Variable 12.200.000

MARGEN CONTRIBUCIÓN 3.800.000

Costos Fijos 4.900.000
Pérdida (1.100.000)

Para superar este problema la gerencia podría realizar el análisis del punto de equilibrio y el análisis de
costo-volumen-utilidad por separado para cada línea de producto. El problema que surge con este enfoque es
la asignación de los costos fijos comunes de todas las líneas de producto a cada línea de producto.

PUNTO DE EQUILIBRIO
PROFESOR: HERIBERTO LUNA ALCARAZ
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EJERCICIOS DE VARIOS LIBROS

1.- La pastelería DOÑA RAMONA S.A., vende galletas de chocolate. Cada galleta se vende a $200.
Los costos variables son:
Harina y azúcar $20
Mantequilla y huevos $20
Chocolate $40
Los costos fijos son:
Sueldo (2 vendedores) $50.000
Arrendamiento $100.000

Con la anterior información se pide:

I.- Calcular las unidades y las ventas mensuales para estar en el punto de equilibrio.
II.- Unidades a vender para obtener una ganancia de $250.000.
III- Tenga en cuenta los siguientes supuestos: (suponga que la información anterior se mantiene constante).

A.- El precio de venta se incrementa a $250

B.- El costo de la harina y del azúcar se duplica.
C.- El alquiler se incrementa a $150.000.
D.- El precio de venta cae a $150.
E.- El costo del chocolate se duplica.

2.- La compañía FINAL S.A. le ha pedido a usted determinar el nivel de ventas que debe alcanzar para
cubrir sus costos fijos y variables. El precio de venta es de $5, los costos fijos son $60.000 y el margen de
contribución es el 40% de las ventas. Se pide:

Determinar el punto de equilibrio en unidades y en ventas y elaborar el estado de resultado para su

comprobación.

3.- La compañía Facilito S.A. le solicita a usted hallar el punto de equilibrio tanto en unidades como en
ventas para cubrir sus costos fijos y variables.
Las ventas totales fueron de $3.000.000 por 30.000 unidades y sus costos variables son el 60% del precio de
venta. Sus costos fijos son de $800.000.
A.- Que implicaciones tendría un aumento en el precio de venta unitario del 10% con respecto a las unidades
iniciales del punto de equilibrio.
B.- Cuantas unidades debe vender si sus costos fijos se reducen en un 20%.
C.- Si sus costos variables se incrementan en un 10% que le sucede a la compañía.
En todos los casos anteriores hallar el nuevo punto de equilibrio en unidades y en ventas.

4.- La compañía XYZ S.A., está planeando su campaña publicitaria para el próximo año y ha preparado los
siguientes datos presupuestados con base en un gasto de cero pesos de publicidad.

Capacidad normal de la planta 200.000 unidades

Ventas 150.000 unidades
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Precio de venta $25 unidad

Costos variables $15 unidad
Costos fijos $1.500.000

Una agencia de publicidad afirma que una decidida campaña publicitaria haría que la compañía incrementara
sus ventas unitarias en un 20% ¿cuál es el monto máximo que la compañía podría pagar por publicidad y
obtener una utilidad operacional de $200.000?

5.- En un periodo reciente la compañía CERO LTDA., tuvo la siguiente experiencia en ventas $2.000.000
por 10.000 unidades.

COSTOS FIJOS VARIABLES

Materiales directos 200.000
Mano de obra directa 400.000
CIF 160.000 160.000
Gastos administrativos 180.000 80.000
Otros gastos 200.000 120.000
TOTAL 540.000 960.000

A.- Calcule el punto de equilibrio para la compañía en unidades y en ventas.

B.- Que volumen de ventas se requerirá para generar una utilidad deseada de $96.000.
C.- Cual es el punto de equilibrio si la gerencia toma la decisión de incrementar sus costos fijos en $18.000.

6.- La compañía La Misma Ltda., tiene unas ventas de $200.000, costos variables de $150.000, costos fijos
de $60.000 y una pérdida operacional de $10.000. Cuánto tendría que incrementar sus ventas la compañía
con el fin de lograr una utilidad operacional del 10% de las ventas?

7.- La compañía la ZETA S.A., tuvo unas ventas de $10.000.000 por 10.000 de unidades.
Los costos variables son: materiales directos $400.000, mano de obra directa $550.000 y costos indirectos de
fabricación $750.000. Los costos fijos son $2.250.000.
Con la anterior información:
A.- Halle el punto de equilibrio en unidades y en ventas.
B.- Volumen de ventas que se requerirá para obtener una utilidad de $125.000.
C.- Punto de equilibrio si la gerencia incrementa sus costos fijos en $50.000.
D.- Punto de equilibrio si la gerencia disminuye sus costos fijos en $80.000.
E.- Si el precio de venta, costos fijos y costos variables disminuyen en un 10%.

8.- Una compañía que vendió 200.000 unidades el año anterior considera que puede incrementar sus ventas
en un 30% para el presente año de su único producto cuyo precio de venta unitario es $20. Los costos fijos
son: arriendo $200.000, seguros $150.000, depreciación $50.000. ¿Para obtener una utilidad de $500.000
cuanto deberán ser los costos variables?
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9.- Para cada uno de los siguientes casos, encuentre las cantidades faltantes:

Ventas en Ventas en Costos Margen de Costo Utilidad

unidades pesos variables cont. unit fijos neta
Caso 1 5.000 $90.000 $40.000 ¿? $15.000 ¿?
Caso 2 3.000 ¿? $ 4.000 $3 ¿ $2.000
Caso 3 10.000 $50.000 ¿? ¿? $20.000 $5.000

10.- Para cada uno de los siguientes casos, encuentre las cantidades faltantes:

Ventas en Costos Razón de Margen de Costos Utilidad

Pesos variables contribución fijos neta

Caso 1 $100.000 $50.000 ¿? $30.000 ¿?

Caso 2 200.000 ¿? 30% ¿ $5.000
Caso 3 ¿? ¿? 40% $25.000 $25.000

11.- Si la tasa de impuestos es del 35%, cuál será el valor de la utilidad después de impuestos de una
compañía que tiene una utilidad antes de impuestos del $1.000.000.
UDI = (1 – 0.25) X UAI

12.- Si una compañía desea obtener una utilidad después de impuestos de $60.000 y tiene una tasa de
impuesto del 35% cuanto debe ganar antes de impuesto.

FORMULA = UDI
1 – Tasa Impto.

13.- La compañía ABC Ltda., elabora 4 productos y de acuerdo a las experiencias de años anteriores se tiene
unas ventas así: 30:30:20:20.
A continuación se presenta la información de cada producto:

Producto Precio venta Costo variable M.C

A 45 20 25
B 60 32 28
C 55 40 15
D 70 40 30

Los costos fijos de la compañía son de $8.500.000.

Una vez finalizado el año las expectativas no fueron las esperadas y las ventas fueron de la siguiente manera:
producto A: 125.000 unidades, producto B: 85.000 unidades, producto C: 185.000 unidades y producto D:
145.000 unidades.
Con base en la anterior información:
A – Hallar el margen de contribución para la mezcla óptima.
B - Realizar el estado de resultados con la mezcla óptima.
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C - Realizar el estado de resultados con las ventas reales.

14.- Una compañía elabora tres productos y las ventas de cada producto es 30:30:40. El producto A tiene un
precio de venta de $60, el B $50 y el C $40. El margen de contribución para el producto A es $20, para
producto B $15 y el producto C $10. Los costos fijos fueron para el año anterior $7.000.000 y este año se
incrementan en $500.000.
Una vez finalizado el año nos informan que las ventas fueron de la siguiente manera: Producto A: 240.000
unidades, producto B: 185.000 unidades y el producto C: 220.000 unidades.
Con la anterior información se pide:
A – Hallar el margen de contribución para la mezcla óptima.
B.- Elaborar el estado de resultados para la mezcla óptima.
C.- Elaborar el estado de resultados para las ventas reales.

15.- Una compañía elabora cinco productos y el porcentaje de sus ventas de cada producto es
20:20:10:15:35. El producto A tiene un precio de venta de $150, el B $200, el C $250, el D $280 y el E
$350. El margen de contribución para el producto A es el 60%, el B el 55%, el C 50%, el D 40% y el E
35%. Los costos fijos fueron para el año anterior $3.250.000 y este año se incrementaran en un 20%.
Una vez finalizado el año nos informan que las ventas fueron de la siguiente manera: Producto A: 7.000
unidades, producto B: 7.100 unidades, el producto C: 3.200 unidades, el producto D 6.000 unidades y el
producto E 10.000 unidades.
Con la anterior información se pide:
A – Hallar el margen de contribución para la mezcla óptima.
B.- Elaborar el estado de resultados para la mezcla óptima.
C.- Elaborar el estado de resultados para las ventas reales.

DEL LIBRO DE CONTABILIDAD DE COSTOS

 16

OSCAR GOMEZ BRAVO – Editorial McGrawHill

1.- Una empresa que vende partes eléctricas presenta la siguiente información:
Estado de resultados
Enero 1 – Diciembre 31
Ventas: 60.000 unidades x 500 30.000.000
Costos variables 60.000 x 300 18.000.000
Costos fijos 9.000.000
Costos totales 27.000.000
Utilidad operacional 3. 000.000
Se pide calcular:

a) ¿Cuántas unidades se deben vender en el punto de equilibrio?

b) ¿Cuántas unidades se deben vender para duplicar la utilidad?
c) ¿Hasta dónde podría disminuir el precio de venta, ante un aumento en el volumen del 50%, si la
política es mantener el mismo margen de utilidad en cuanto al porcentaje??
d) ¿Hasta dónde podría disminuir el precio de venta, ante un aumento en el volumen del 50%, si la
política es mantener el mismo margen de utilidad en cuanto valor?

2.- Un restaurante de pizzas tiene un costo fijo de $4.000.000 mensuales, precio de venta unitario $30.000 y
un costo variable unitario de $15.000, y vende 550 unidades.
Se pide calcular:
a) Margen de contribución unitario.
b) Margen de contribución porcentual.
c) Punto de equilibrio en pesos.
d) Punto de equilibrio en unidades.
e) Unidades a vender si desea obtener una utilidad de $25.000.000.

3.- Encuentre los datos que faltan, teniendo en cuenta que cada inciso es independiente.

Ventas Costo Margen de Costos Utilidad Punto de

contribució
variable n Fijos neta equilibrio en pesos

1 $110.000 $22.000 $38.000

2 $40.000 $30.000 $40.000

3 $80.000 $15.000 $80.000

4 $40.000 $80.000 $50.000

4.- Publicaciones Atlas SAS., proporciona los siguientes datos:
 17

Ventas $2.000.000
Costo fijo 500.000
Costo variable de producción 1.000.000
Gastos fijos de operación 170.000
Gastos variables de operación 130.000

Se pide:
a) Margen de contribución total.
b) Margen de contribución en porcentaje.
c) Punto de equilibrio en pesos.
d) Estado de resultados.
e) Si las ventas se incrementan un 10% (original - los variables no se modifican), calcule el incremento
en la utilidad. Calcule la nueva utilidad.

5.- Un hotel proporciona los siguientes datos:

Ventas $500.000.000
Costos variables 300.000.000
Costos fijos 150.000.000
Utilidad 50.000.000

Se pide:
a) Margen de contribución total.
b) El porcentaje de costos variables.
c) Margen de contribución en porcentaje.
d) Punto de equilibrio en pesos.
e) Si las ventas se disminuyen un 15%, calcule el decremento en la utilidad. (Los costos variables
permanecen inmodificables).
f) Si las ventas se aumentan un 20%, calcule el incremento en la utilidad. (Los costos variables
permanecen inmodificables).

6.- AZ Ltda., muestra el siguiente estado de resultados:

Ventas $700.000
Costo variable 300.000
Margen de contribución 400.000
Costo fijo 100.000
Utilidad 300.000

Se pide:
a) Determinar el margen de contribución porcentual.
b) Calcular costo variable porcentual.
c) Calcular punto de equilibrio en pesos.

7.- El estado de resultados de una compañía al 31 de diciembre es el siguiente:

 18

Ventas (20.000 u x $25) $500.000

Costos variables $300.000
Costos fijos 100.000 400.000
Utilidad antes de impuesto 100.000

Se espera que para el próximo año la relación costo-ingresos siga el mismo patrón del año anterior.
Se pide:
a) Determinar el punto de equilibrio en pesos y en unidades.
b) Suponga una expansión de la planta, lo cual aumenta los costos fijos en $50.000 y la capacidad en
un 60%. ¿Cuáles deberán ser las ventas en el punto de equilibrio?
c) Para mantener la utilidad antes del impuesto, ¿Cuánto tendrán que vender una vez efectuada la
expansión?
d) Si la empresa opera a toda capacidad después de la expansión, ¿Qué utilidad obtendrá?

8.- La empresa X fabrica partes para radio:

Materia prima $15.40 / u

Mano de obra directa 14.60 / u
Gastos de fabricación variables 5.00 / u
Gastos de fabricación fijos 500.00 / mes
Gastos de administración y ventas variables 4.00 / u
Gastos de administración y ventas fijos 1.600.00 / mes

Se pide:
a) ¿Cuántos aparatos debe vender a $60 la unidad, para obtener el punto de equilibrio?
b) ¿Cuántos aparatos debe vender a $60 para ganar $2.000?

9.- Un ingenio desea determinar el punto de equilibrio con la siguiente información al 30 de junio:
Costos variables por kilogramo de azúcar producido:
Materia prima $1.60
Mano de obra 0.80
Gastos de fabricación 0.20
Total 2.60
Costos fijos
Depreciación activos 5.000.000
Seguros edificio 1.000.000
Sueldo supervisores 4.000.000
Otros costos fijos 5.000.000
Total 15.000.000
El producto se vende a razón de $4 el kg. El gerente de fábrica informa que se produjeron 20.000.000 kg de
azúcar, los cuales se vendieron en su totalidad.
Se pide:

a) Determinar las funciones de costos e ingresos y el punto de equilibrio en forma algebraica.

b) Expresar en una gráfica las funciones determinadas.
 19

10.- Los siguientes datos se tomaron de una empresa industrial al final del ejercicio, según libros de
contabilidad:
Compras de mercancías durante el ejercicio $370.000
Gastos de distribución y administración fijos 40.000
Costo de ventas variable 440.000
Ventas 600.000
Gastos de distribución y administración variables 20.000
Costos de ventas fijos 500.000
Inventario final de mercancías 100.000

Se pide:
a) Preparar el estado de resultados.
b) Calcular el punto de equilibrio.
c) Proyectar un estado de resultados para el próximo año con un nivel de actividad del 75%.
d) Calcular el efecto de una disminución de ventas del 10% en el punto de equilibrio
determinado en el punto b.

11.- Una empresa que vende revistas necesita determinar su punto de equilibrio mensual, según los
siguientes datos:

Ventas de revistas 1.000 unidades a $3

Margen de utilidad 30%
Gastos de alquiler $300
Energía y otros gastos $200

¿Cómo se modifica la situación de equilibrio si coloca un punto de venta en un supermercado que

incrementa las ventas de revistas en 1.500 unidades mensuales y paga un costo adicional al supermercado de
$200?
 20

SISTEMAS DE COSTEO

A principios del siglo xx el método de costeo utilizado era el absorbente o total. Eso se debía a que el
tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a
través del estado de resultados, prestando poca atención a los problemas específicos de información para la
toma de decisiones administrativas. Sin embargo, al incrementarse el nivel de complejidad de las
organizaciones se destacó la preparación de informes que proveyeran y facilitaran la información para la
toma de decisiones y la planeación a largo plazo.

Hacia 1930 surgió una alternativa al método de costeo absorbente, conocida como costeo directo o variable.
No se puede afirmar que el costeo directo sea mejor que el absorbente. Cada uno tiene una misión especial
que cumplir: el costeo directo ayuda a la administración en sus tareas de planeación y de toma de decisiones
mientras que el costeo absorbente informa a los usuarios externos. Pero es innegable que conceptualmente
alguno de ellos debe estar mal; los dos no pueden ser correctos porque no puede haber dos verdades, es
decir, no podemos afirmar que un producto tiene dos diferentes costos.

FUNDAMENTOS DEL COSTEO DIRECTO Y DEL COSTEO ABSORBENTE

El costeo absorbente es el más usado con fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de
las empresas latinoamericanas. Este método incluye en el costo del producto todos los costos de la función
productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha
inclusión es que, para llevar a cabo la actividad de producir, se requieren ambos. En síntesis, los que
proponen este método afirman que, ambos tipos de costos contribuyeron a generar los productos y, por lo
tanto, se deben incluir los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables y los fijos para
reemplazar los activos en el futuro.

Los que proponen el método de costeo directo (especialmente sus pioneros, Harris y Harrinson) afirman que
los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, está en función de un
periodo determinado, pero jamás del volumen de producción. El hecho de contar con determinada capacidad
instalada genera costos fijos, que independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes
en un periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el
volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel en el cual se opera; para costear con este método
se incluyen únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al periodo, es
decir, enfrentarse a los ingresos del año que se trate, de ahí que no se asigne ninguna parte de ellos al costo
de las unidades producidas.

Las principales diferencias entre ambos son:

1.- El sistema de costeo directo considera los costos fijos de producción como costos de periodo, mientras
que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

2.- Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo considera los costos variables; el costeo absorbente
incluye tanto los costos fijos como variables. Esto repercute en el balance general (Estado de Situación
Financiera) en la cuenta de inventarios, y en el estado de resultados en la de costo de venta.
 21

3.- La forma de presentar la información en el estado de resultados. El estado de resultados absorbente lo

hace desde una perspectiva meramente funcional (acomoda los costos de acuerdo con su importancia en las
operaciones normales de la empresa: ventas – costo de venta = utilidad bruta – gastos de operación = utilidad
de operación), mientras que el costeo directo toma una perspectiva marginal (ventas – costos variables =
margen de contribución – costos fijos = utilidad de operación).

4.- De acuerdo con el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser modificadas de un periodo a
otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementado los inventarios
finales y se reduce realizando la operación contraria. Esta diferencia, según el método de costeo que se
utilice, puede dar origen a las siguientes situaciones:
a) La utilidad será mayor en el sistema de costeo directo si el volumen de ventas es mayor que el volumen de
producción.
b) Mediante el costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de
producción.
c) Ambos métodos reportan utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de
producción.
El costeo directo también puede verse como una aplicación del concepto de análisis marginal, ya que
subraya el margen de contribución para cubrir los costos fijos y la generación de utilidades. El costeo directo
tiene los mismos supuestos que se comentaron en el modelo costo-volumen-utilidad:
i. Una perfecta división entre costos variables y fijos.

ii. Linealidad en el comportamiento de los costos.

iii. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad
permanecen constantes.

En síntesis, sus diferencias y similitudes son:

- Ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en el inventario, y en la
clasificación y orden de presentación que emplean: coinciden en que los gastos de venta y
administración, variables y fijos, son costos de periodo, y que los costos variables de producción son
costo del producto. Los que proponen ambos métodos coinciden en que el costeo directo es más
adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos. Este último puede utilizarse
también internamente, aunque con menor eficacia que el primero.

- La diferencia sustancial reside en como considerar los costos fijos de producción: costos de producto o
del periodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.
 22

MODELO DE COSTEO ABSORBENTE O TOTAL - FUNCIONAL

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas
Costo de venta:
(+) Inventario inicial
(+) Costo de producción
= Disponible para la venta
(-) Inventario final
= Costo de venta sin ajustar
Ajustes
(+) Variación volumen
Costo de ventas ajustado
= Utilidad bruta
(-) Gastos de operación
Fijos admón. y ventas
Variables admón. y ventas
= Utilidad de operación

MODELO DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE - MARGINAL

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas
Costo de venta:
(+) Inventario inicial
(+) Costo de producción
=Disponible para la venta
(-) Inventario final
= Costo de ventas
= Margen bruto de contribución
(-) Gastos variables venta y admón.
= Margen de contribución
Gastos
CIF Fijos pn.
Admón. fijos
Ventas fijos
Total gastos
 23

= Utilidad de operación

EJERCICIOS DE COSTEO VARIABLE VS COSTEO ABSORBENTE

DEL LIBRO DE CONTABILIDAD ADTIVA DE SINISTERRA Y POLANCO

Con la siguiente información elaborar el estado de resultados utilizando el método de costeo variable y
costeo absorbente. En los casos que la utilidad sea diferente mostrar la variación.

EJERCICIO 1. CALZADO ESPECIAL LTDA.

Materia primas $460.000 Detalle de la producción:
Mano de obra directa 320.000 Producción 10 unidades
CIF variables 260.000 Ventas 8 unidades
CIF fijos 140.000 Precio venta unitario $200.000

EJERCICIO 2. INDUSTRIAS EL PINAR LTDA.

Ventas 12.000 Unidades Gastos operacionales admón. y ventas
Precio de venta $680 Variables: 10% de las ventas
Costo de pn. Fijos $480.000
Variable 260
Fijos 140

EJERCICIO 3. INDUSTRIAS EL REY S.A.

Capacidad normal de pn 1.000 unidades
Precio de venta $6.800 unidad
DETALLE UNIDADES ENE FEB MAR ABR
Producidas 800 900 900 800
Vendidas 600 1.000 900 900

COSTOS VARIABLES
Materia prima 2.5 metros $600 $1.500
Mano de obra 4 horas 450 1.800
CIF 4 horas 125 500
Total costos variables 3.800

COSTOS FIJOS DE PRODUCCIÓN

Supervisión y MOI $650.000
Depreciación y seguros 150.000
Arriendos 140.000
Mantenimiento 40.000
Otros 20.000
TOTAL 1.000.000

GASTOS PERIODICOS MENSUALES

Variables 10% de las ventas
Fijos $220.000
 24

EJERCICO 4. Los siguientes son los datos de una cia., que solicita le ayuden a preparar los estados de
resultados bajo el sistema absorbente y variable.

Precio de venta $20 Costo variable $12

Volumen de producción 2.000 unidades Costos fijos $10.000

Las ventas mensuales en los tres primeros meses de actividad fueron:

1er mes 1.600 unidades
2do mes 2.000 unidades
3er mes 2.400 unidades

EJERCICIO 5. DESAYUNO S.A.

Desayuno S.A. es una empresa productora de dos artículos: tazas y pocillos. Para ello cuenta con un único
centro productivo. Los datos necesarios para determinar el costo unitario para el mes bajo análisis son los
siguientes:
TAZA POCILLO
Volumen normal 5.000 u. 10.000 u.
Costo de la MP $0.75 $0.50
Costo de la MOD $1 $0.50

Presupuesto de carga fabril - CIF

Variable $10.000
Fija $20.000
El valor de los CIF fijos y variables se distribuye con base al valor de la nómina total y a su vez esta se carga
a cada producción con base en el salario por unidad de MOD.

Datos del área comercial

Precio de venta
Taza $6/ u.
Pocillo $4/u.

Gastos
Sobre precio de venta 15%
Fijos $5.000

Movimiento de almacenes TAZA POCILLO

II -0- -0-
Pn 5.000 10.000
IF 1.000 1.000
Ventas ¿?? ¿??

Con la anterior información se requiere:

1.- Calcular los costos unitarios por ambos métodos.
2.- Valuar las existencias finales de tazas y pocillos por ambos sistemas.
3.- Preparar el estado de resultados por los dos sistemas.
 25

EJERCICIO 6

La siguiente información corresponde a los años 2009 y 2010.

2009 2010
Ventas (unid.) 1.000 1.300
Costo var de pn $80 $ 80
Costos fijos de pn $120.000 $120.000
Gastos var de venta y admón. $20 $20
Gastos fijos de admón. y venta $30.000 $30.000
Capacidad normal (unid.) 1.200 1.200
Producción (unid.) 1.100 1.200
Invent. inicial (unid.) 200 300
Invent. final (unid.) 300 200
Precio venta $300 $300

Con los datos anteriores, se pide la elaboración de los estados de resultados de ambos años,
con los dos sistemas.

Problemas

1. Elabore un estado de resultados por medio de costeo directo y otro por costeo absorbente. Analice la
causa de la diferencia entre las utilidades provenientes de ambos métodos de costeo de la empresa
Cervantes, S.A., para 2009.

Ventas 3 000 unidades

Inventario inicial 100 unidades
Inventario final 600 unidades
Producción 3 500 unidades
Capacidad normal 3 700 unidades
– $55 500
Gastos fijos de administración y venta $27 000
Costos variables de producción $20
Gastos variables de venta $10
Precio de venta $80
 26

2. La empresa Industrias Metropolitanas, S.A., dedicada a la fabricación de plumas, solicita los

servicios de un experto para que le muestre la diferencia entre las utilidades aplicando los métodos
de costeo directo y costo absorbente. A continuación, se presenta la información necesaria:

Gastos de venta y administración (todos fijos): $280 000

Ventas del año: 50 000 unidades
Tasa de gastos de fabricación fija: $4
Precio de venta: $20
Inventario inicial: $105 000 (tomando sólo los costos var.)
Costos de fabricación variables unitarios: $7
Inventario final: $35 000 (tomando sólo los costos var.)
Variación de volumen desfavorable: $8 000

3. La empresa Accesorios Industriales, S.A., se dedica a la fabricación de un solo tipo de botas de

trabajadores. A continuación, se presentan los costos de producción de cada par de botas, así como
información adicional para que se obtenga un estado de resultados con el método de costeo directo
para 2009:

Cuero $60
Hilo 1
Clavos 2
Pegamento 2
Plástico 15
Mano de obra directa 30
Otros gastos variables 20
Otros gastos fijos 50
Costo de producción $180

Al comenzar el periodo existían en el almacén 1.200 pares de botas. Las ventas del año serán de
3.000 pares. La mano de obra directa debe ser considerada como costo fijo. La empresa vende con
40% de margen con respecto a su costo de producción (por cada par de botas). La capacidad
normal es de 2.800 pares. Los gastos de venta y administración son de $160.000 (25% son
variables). Se produjeron en el año 2.600 pares.

4. Debido a la gran importancia que ha cobrado la contabilidad administrativa, el director general de la

empresa se ha convencido de las ventajas del costeo directo en la toma de decisiones. A
continuación, ofrece a un experto el último estado de resultados de la empresa, así como
información adicional, y solicita su ayuda para cambiar el método de costeo y explicar la diferencia
entre las utilidades de 2009.

Estado de resultados para el año 2009

Ventas (28.000 unidades) $336 000
Costo de ventas:
 27

Inventario inicial (9 300 a $7) $65 100

Costo de producción (25 900 a $7) 181 300
Mercancía disponible para la venta 246 400
Inventario final (50 400) 196 000
Utilidad bruta 140 000
Gastos variables de administración 14 000
Gastos fijos de administración 44 000 58 000
Utilidad de operación $82 000

Datos adicionales:
La tasa de gastos de fabricación fijos es de $4.
La producción actual es igual a la capacidad normal de la empresa.

5. El director general de Creaciones Luz, S.A., dedicada a la fabricación de lámparas, presenta el estado
unitario de costos de producción para que se obtenga un estado de resultados con el sistema de costeo
directo y otro con el de costeo absorbente.

Materiales $40
Mano de obra 30
Costos fijos de fabricación 20
Costos variables de fabricación 10
Costos de producción total 100
Gastos fijos de administración 30
Gastos variables de administración 10
Gastos fijos de venta 20
Gastos variables de venta 10
Costo total
$170
Precio de venta
$220
Ventas
6 000 unidades
Inventario inicial
2 000 unidades
Inventario final
800 unidades
Producción
4800 unidades
Capacidad normal de la empresa
5000 unidades

La mano de obra directa es un costo fijo.

6. A continuación, se presenta un estado de resultados con costeo directo e información adicional:

Estado de
resultados Costeo
directo
Ventas $312 000
Costo de ventas:
Inventario inicial 0
 28

Costo de producción $149 400

Mercancía disponible 149 400
Inventario final 49 800 99 600
Margen de contribución de la producción 212 400
Gastos variables de venta y administración 18 000
Margen de contribución total 194 400
Costos fijos:
Producción 122 400
Venta y administración 26 500 148 900
Utilidad de operación $45 500

El inventario final es de 60 unidades. Las ventas fueron de 120 unidades. Se produjo dentro de la
capacidad normal.

Se pide: Elabore un estado de resultados bajo el sistema de costeo absorbente.

7. A continuación, se presentan dos estados de resultados (uno con costeo absorbente y otro con costeo
directo) así como información adicional de la empresa La Azteca, S.A., para 2009:

Estados de resultados para el año 2009

Absorbente Directo
Ventas $832 000 $832 000
Costo de ventas:
Inventario inicial $90 000 $36 000
Producción 400 000 160 000
Disponible 490 000 196 000
Inventario final (230 000) 260 000 (92 000) 104 000
Utilidad bruta o mg. de 572 000 728 000
contrib.
118 000 358 000
Otros gastos
$454 000 $370 000
Utilidad de operación

El precio de venta es de $1 600. Los costos variables de producción son de $200. Se produce
dentro de la capacidad normal.
 29

Se pide: (subraye la respuesta correcta)

ii. Mercancía disponible en unidades:
a)980 unidades
b)620 unidades
c)520 unidades
d)160 unidades
e)Ninguna de las anteriores

iii. Costos fijos de producción totales:

a) $118 000
b) $358 000
c) $400 000
d) $240 000
e) Ninguna de las anteriores

iv. Gastos de venta y administración totales:

a) $358 000
b) $118 000
c) $240 000
d) $400 000
e) Ninguna de las anteriores

v. Venta en unidades:

a) 4.160 unidades
b) 180 unidades
c) 520 unidades
d) 460 unidades
e) Ninguna de las anteriores

vi. Inventario final en unidades

a) 180 unidades
b) 520 unidades
c) 4.160 unidades
d) 460 unidades
e) Ninguna de las anteriores
 30

8. La Moderna S.A., sufrió una grave inundación el mes pasado, que alcanzo las oficinas administrativas.
Solicita ayuda para la construcción de su estado de resultados con el método de costeo directo. Los datos que
se pudieron recuperar de la catástrofe son los siguientes:
 31

Gastos variables de venta y administración $75.000

Gastos variables unitarios de venta y administración $ 25
Las ventas fueron el doble de la producción.
El inventario final era de 1.700 unidades
El costo variable de producción unitario es de $150
La utilidad de operación es de $165.000
La tasa de gastos de fabricación fija es de $ 220
El margen de contribución de la producción es de $750.000
Durante 2009 se trabajó dentro de la capacidad normal

9. La empresa Panamá, S.A., está analizando su sistema de costeos. El costo variable de

producción es de $10 por unidad. Los gastos de fabricación fijos anuales son de $360.000. Los
gastos variables de operación son de $4 por unidad. Los gastos fijos de operación son de $250
000 anuales. El precio de venta es de $40 por unidad. Para este año se tienen 90.000 unidades
de capacidad normal. Las ventas son de 70.000 unidades. La variación total neta de los costos
variables de producción es de $40.000 desfavorables. La producción real es de 100 000
unidades. El inventario inicial es de 10.000 unidades con el mismo costo de este año.

Se pide:
a) Prepare un estado de resultados con el método de costeo absorbente y otro con el de costeo
directo.
b) Explique brevemente la diferencia entre utilidades.
c) Suponga que el próximo año la producción será de 80 000 unidades, las ventas serán del
mismo número al mismo precio y los costos no variarán. ¿Cuáles serán los resultados si se
utilizan los dos métodos?
d) Independientemente del punto anterior, ¿cuántas unidades deberían venderse para obtener
una utilidad igual a 10% de las ventas, considerando los impuestos? (La tasa de impuestos
es de 35% de ISR y 10% de RUT.)

10. Mario Laborín inició las operaciones de una pequeña planta de perfumes en 2009. Al final del
primer año de operaciones su contador le preparó el siguiente estado de resultados:

Ventas (180 000 hectolitros) $1 080 000

Costos variables:
De producción $540 000
De operación 216 000 756 000
Margen de contribución 324 000
Costos fijos:
De producción 210 000
De operación 67 000 277 000
Utilidad de operación $47 000
 32

El señor Laborín se encontraba muy desanimado con los resultados obtenidos. La producción de
2009 fue de 350 000 hectolitros (la capacidad normal es de 350 000 hectolitros).

Se pide:
a) ¿¿Cuál es la utilidad con el método de costeo absorbente??
b) Concilie las utilidades entre ambos métodos.
c) Suponiendo que en 2010 se vuelvan a producir 350.000 hectolitros, pero se venden 500.000
hectolitros, ¿qué método daría más utilidad y cuál sería la diferencia?
d) Tomado en cuenta los datos originales. ¿Cuál sería su punto de equilibrio en unidades?
e) Suponiendo que se tienen en el inventario inicial 70.000 hectolitros, se producen 350.000 y se
venden 400.000. ¿qué método da mayor utilidad? Cuantifique los resultados.
f) Si la compañía desea incrementara sus utilidades a $75.000 antes de considerar los impuestos,
¿cuántas unidades debe vender para lograrlo? Tome en cuenta los datos originales.
 33

COSTOS ESTANDAR

El costo de manufactura de un producto puede determinarse antes de comenzar la

producción, o calcularse una vez se haya completado la producción. Por lo tanto, un
sistema de acumulación de costos (bien sea el costeo por órdenes de producción o por
procesos) puede aplicar costos predeterminados a las unidades a medida que se van
produciendo, en vez de esperar a que se acumulen datos de los costos reales.

En un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran solo cuando estos se
incurren. Esta técnica por lo general es aceptable para el registro de materiales directos y
mano de obra directa por que pueden asignarse con facilidad a órdenes de producción
especificas (costeo por órdenes de producción) o departamentos (costos por procesos). Los
costos indirectos de fabricación, el componente de costo indirecto de un producto, por lo
regular no pueden asociarse fácilmente a una orden de producción o departamento
específico. Puesto que los costos indirectos de fabricación no representan un costo directo
de producción, comúnmente se utiliza una modificación de un sistema de costo real,
denominado costeo normal. Los costos de materiales directos y mano de obra directa se
acumulan a medida en que se incurren, con una excepción, los costos indirectos de
fabricación se aplican a la producción con base en los insumos reales (horas, unidades, etc.)
multiplicados por una tasa de aplicación predeterminada de los costos indirectos de
fabricación. Bajo el costeo estándar, todos los costos estándares representan los costos
planeados de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción.
En consecuencia, el establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas por
alcanzar (es decir planeación) y bases para comparar con los resultados reales (es decir,
control).

Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de
producción en condiciones normales. El costeo estándar se relaciona con el costo por
unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, los
presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en términos de costos totales más que
en términos de costos por unidad. Los costos estándares no remplazan los costos reales en
un sistema de acumulación de costos. Por el contrario, se acumulan los costos estándares y
los costos reales.

Los costos estándares se conocen también como costos planeados, costos pronosticados,
costos programados y costos de especificaciones. A propósito, se omitió de la lista anterior
el término costo estimado debido a que la palabra “estimado” no debe usarse como
sinónimo de la palabra “estándar”. El término costos estimados ha sido históricamente
empleado para indicar proyecciones de lo que serán los costos unitarios para un periodo,
mientras que los costos estándar representan lo que el costo unitario debería ser. Por lo
tanto, mientras los costos estimados son simplemente una anticipación de los resultados
reales, los costos estándares son objetivos fijados por la gerencia, que funcionan como
controles para supervisar los resultados reales. Además, los costos estándares hacen parte
de un sistema de costos mientras que no ocurre así con los costos estimados.

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USOS DE LOS COSTOS ESTANDARES

La información de costos puede emplearse para muchos propósitos diferentes. Debe

advertirse que la información de costos que cumple un propósito puede no ser apropiada
para otro. Por tanto, el propósito para el cual va a emplearse la información de costos debe
definirse claramente antes de desarrollar los procedimientos para acumular datos de costos
estándares pueden emplearse para:

1. El control de costos
2. El costeo de inventarios
3. La planeación presupuestal
4. La fijación de precios de los productos
5. Mantenimiento de registros

CONTROL DE COSTOS. El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la

producción de una unidad de un producto o de un servicio utilizable al costo más bajo
posible de acuerdo con los estándares predeterminados de calidad. Los estándares permiten
a la gerencia hacer comparaciones periódicas de costos reales con costos estándar con el fin
de medir la ejecución y corregir las ineficiencias.

COSTEO DE INVENTARIOS. Los contadores defienden dos puntos de vista en relación

con el costeo de inventarios. Un grupo sostiene que los inventarios deberían establecerse en
términos de costos estándares y que los costos causados por la ineficiencia y las
instalaciones productivas ociosas deberían cargarse a los costos del periodo; el otro
mantiene la idea de que todos los costos incurridos en la producción de una unidad deberían
incluirse en el costo del inventario. Para dilucidar esta posición prevalecerá siempre que los
inventarios en los estados financieros siempre se presentaran con costos reales.

PLANEACIÓN PRESUPUESTARIA. Los costos estándar y los presupuestos son

similares, ya que ambos representan los costos planeados para un periodo especifico. Los
costos estándar son muy útiles cuando se está desarrollando un presupuesto, ya que son las
piezas con la que se construye la meta total de costos (o presupuesto). Los presupuestos
son, en efecto, costos estándar multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad.

FIJACIÓN DE PRECIOS A LOS PRODUCTOS. Con frecuencia el precio de venta de

una unidad y el costo por unidad están estrechamente relacionados. En la mayoría de los
casos un cambio en el precio de venta de una unidad resultará en un cambio en el número
de unidades vendidas y, por consiguiente en el número de unidades que deben ser
producidas. En la medida en que cambie el número producidas también cambiara el costo
por unidad ya que los costos indirectos de fabricación fijos se distribuirán entre el número
de diferentes unidades. Por ejemplo, una reducción en el precio de venta unitario
normalmente resultará en un mayor número de unidades vendidas. En la medida en que se
venda un mayor número de unidades, los costos unitarios disminuirán, ya que los costos
indirectos fijos se distribuirán entre un mayor número de unidades. La gerencia intenta
lograr la mejor combinación precio-volumen en un periodo particular de tiempo para así
maximizar las ganancias. Los costos estándar ayudan a la gerencia en el proceso de
decisiones suministrando costos unitarios estándar para varios niveles de la actividad.
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MANTENIMIENTO DE REGISTROS. El mantenimiento detallado de registros puede

reducirse cuando los costos estándar se usan en conjunción con los costos reales. Por
ejemplo, cuando los materiales son llevados al costo estándar, los libros mayores de
materiales necesitan tan solo mantener un registro de las cantidades.

TIPOS DE ESTANDARES

Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse a saber: fijo (básico), ideal y
alcanzable.

Un estándar fijo o básico: Una vez que se establece, es inalterable. Tal estándar puede ser
ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha
fijado. Debido a la disminución obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los
estándares fijos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.

Un estándar ideal: Se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de

manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en
todos los casos. Los estándares ideales se basan también en el uso óptimo de los
componentes de material directo, mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación
a un 100% de la capacidad manufacturera. En realidad, los estándares ideales no pueden
satisfacerse y generaran variaciones desfavorables.

Los estándares alcanzables: Son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia,
pero difieren de los estándares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o incluso
excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Los estándares alcanzables
consideran que las partes componentes (material directo, mano de obra directa y CIF)
pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio más bajo, pero muy por
debajo del precio esperado más alto. Los estándares alcanzables también consideran que:

1. La mano de obra directa no es 100% eficiente.

2. Cuando se utiliza el material directo existirá algún deterioro normal.
3. Un fabricante no puede producir al 100% de su capacidad. Los estándares
alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden
ser satisfechos o sobrepasados con una producción eficiente.

Aunque la mayor parte de las empresas actualmente utilizan los estándares alcanzables, se
está creando un nuevo ambiente de manufactura que hace énfasis en los estándares ideales.
El establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en los estándares ya no se considera
como un resultado deseable. La meta de mejoramiento continuo se ha convertido en un
asunto imperioso.

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VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

El uso de los estándares en la determinación de los costos de manufactura de un producto,

que es donde más utilización tiene, trae muchas ventajas a una empresa. Entre otras.

1.Control de producción: esta es la ventaja más importante que puede ofrecer la aplicación
del sistema de costos estándar dentro de una empresa, por cuanto ofrece a la gerencia
herramientas necesarias para hacer la confrontación de los datos reales con los
predeterminados. Si la diferencia es muy grande, es decir, si lo real se aleja mucho de lo
que deberían ser los costos, la gerencia puede investigar a tiempo que está sucediendo y
tomando las medidas que sean del caso para remediar la situación, ósea que realiza un
verdadero control.

Las desviaciones de los datos históricos en relación con los predeterminados pueden tener
causas muy diversas, algunas de ellas incontrolables, como sería el caso de una depresión
económica, una guerra, huelgas, etc. en este caso nada se puede hacer, excepto una revisión
de los datos predeterminados.

2. Establecimientos de precios. En la mayoría de los casos, hace posible que una empresa
pueda fijar, antes de que se realice la producción, políticas de precios de ventas. Y si tal
predeterminación se hace con base en los estudios serios posibles, tales políticas serán más
acertadas.

3. Ayuda en la preparación de los presupuestos. Los presupuestos tienen por objeto

presentar los planes futuros de una empresa, y mientras estos estén basados en los datos
más precisos, mejores serán y más buenos resultados ofrecerán. Por ejemplo el presupuesto
de ventas, y este último tiene que ver directamente con el costo de esas unidades. De
manera que si los datos predeterminados son estándar, los presupuestos así basados serán
mucho más exactos que si se hubieran hecho con datos estimados.

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTANDAR

La aplicación de los costos tiene dos objetivos importantes:

1. Conocer, en un tiempo predeterminado, los costos de elaboración de una parte

específica, y del producto mismo, ya sea en uno o varios departamentos de
producción.
2. Ayudar a la gerencia de una empresa en el control de los costos de producción, a
través de los informes que sobre cada departamento o centro de costos debe rendir
el departamento de contabilidad, con base en los datos suministrados por esos
mismos centros.

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DETERMINACIÓN DE ESTANDARES DE LOS TRES ELEMENTOS DEL

COSTO

MATERIALES. Determinación de estándares de cantidad y precio de los materiales: la

determinación del estándar de cantidad de materiales que debe llevar el producto,
corresponde a los ingenieros de producción. Estos ingenieros son los encargados de fijar la
clase, calidad y cantidad de materiales que integran el producto. La fijación del estándar de
precio de materiales debe hacerse después de un estudio de mercadeo de proveedores en el
cual debe participar ampliamente el departamento de compras.

Los precios de los materiales están sujetos a las variaciones del mercado y por lo tanto
muchas veces es poco o ninguno el control que sobre dichas fluctuaciones pueda ejercer la
empresa.

VARIACIONES RELACIONADAS CON LA MATERIA PRIMA

VARIACIÓN DE PRECIO. Para controlar el costo de la materia prima es necesario

considerar dos dimensiones: la relacionada con el precio de los materiales y la relacionada
con la cantidad de los materiales utilizados en la producción. Para ello es necesario calcular
los estándares de precio y de cantidad y, al comparar con los resultados reales, calcular la
variación del precio de materia prima y la variación de la cantidad de materia prima. La
primera de ellas debe ser registrada en el momento de realizarse la compra, pues los
inventarios deben ser valuados al costo estándar. Por lo tanto, lo que debe compararse es la
cantidad real comprada de materiales (la cual se calcula al multiplicar el precio real por la
cantidad real comprada), con el precio que debió haberse pagado por esa misma cantidad de
materiales (esta cantidad se calcula multiplicando el precio estándar por la cantidad real
comprada). Esta diferencia proporciona la variación de precio de materiales que puede
calcularse factorizando de la siguiente manera:

Var Precio = (Precio real – Precio estándar) x Cantidad real comprada

Cuando el precio real es mayor que el precio estándar estamos frente a una variación
desfavorable. En caso contrario cuando el precio real sea menor que el precio estándar se
presenta la variación favorable.

VARIACIÓN DE CANTIDAD CONSUMIDA. La otra variación a ser calculada para la

materia prima es la variación en cantidad, la cual se calcula una vez que estos han sido
consumidos. Cuando se aplica el sistema de costos estándar, se contabiliza como materia
prima la cantidad de materiales que debieron haberse utilizado para la producción real, a la
cual llamaremos cantidad aplicada. Sin embargo, esta cantidad no siempre es igual a la que
se reporta como salida (cantidad real) en los almacenes de materiales. Para calcular esta
variación es necesario comparar la cantidad de unidades de materia prima que debieron
haberse utilizado (o cantidad aplicada), con la cantidad de materia prima que realmente se
utilizó. En este caso, ambas cantidades están valuadas al precio estándar de compra, pues al
comprarse se dan de alta en el inventario de materiales al precio estándar, de manera que la
variación de la cantidad de materiales puede calcularse de la siguiente manera:

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Var. cantidad = (cantidad real – cantidad estándar) x precio estándar

La anterior variación se presenta cuando el consumo es kárdex a estándar.

En el caso de los consumos de kárdex a real se presentan dos variaciones: variación de

cantidad y variación de precio.
Para hallar la variación de los consumos de kárdex a real se emplea la siguiente formula:

Var cantidad = (cantidad real – cantidad estándar) x precio estándar

Var precio = (precio real – precio estándar) x cantidad real

MANO DE OBRA. Determinación del estándar de cantidad y precio de mano de obra: el

estándar de la cantidad de mano de obra se debe fijar mediante un estudio de tiempo y
movimiento, de manera que refleje el tiempo eficiente para llevar a cabo cada una de las
operaciones. Se deben tener en cuenta las inevitables interrupciones y demoras que suelen
suceder. El estándar de precio se debe fijar de acuerdo con un estudio del mercado laboral
que permita conocer el pago promedio de los distintos oficios.

VARIACIONES RELACIONADAS CON LA MANO DE OBRA

La información relacionada con el costo de la mano de obra se encuentra en el

departamento de nóminas o en manos del encargado de calcular la nómina. Es necesario
recordar que aunque el costo de mano de obra se carga a los productos por unidad como se
hace con un costo variable, el costo de la mano de obra, es en realidad, fijo, pues en el corto
plazo la nómina se paga por la misma cantidad independientemente de la carga de trabajo.
Por lo tanto, el tiempo de mano de obra que se utiliza en la producción se considera mano
de obra directa, mientras que el tiempo que no es posible cargar a la producción es
contabilizado como mano de obra indirecta, la cual es considerada como un costo indirecto.

La mano de obra como tal es otro elemento del costo que debe ser controlado. Las
variaciones entre lo real y lo presupuestado pueden surgir debido a un incremento de
salario de los trabajadores o por la cantidad de horas utilizadas en la producción.

A la variación ocasionada por cambios en el salario que se paga a los trabajadores se le

conoce como variación de tarifa y a la variación ocasionada por la cantidad de horas
invertidas en la producción se le conoce como variación de eficiencia.

Var. Tarifa = (tarifa real – tarifa estándar) x horas reales trabajadas

Var eficiencia = (horas reales – horas estándar) x tarifa estándar

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION. Determinación de los CIF: para el

cálculo de la tasa CIF, esta es igual que la tasa predeterminado, cambiando únicamente el
concepto pues este será tasa estándar, es decir dividir el presupuesto de CIF por el nivel de
producción estándar.

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ANALISIS DE LAS VARIACIONES

Es un medio de determinar la efectividad de los controles sobre los costos indirectos de
fabricación. Los costos indirectos de fabricación reales se comparan con los costos estándar
aplicados a la producción para determinar el monto de la variación. Con el objeto de que el
análisis sea efectivo, debería asignarse una responsabilidad por la variación lo más próxima
que sea posible al punto donde se produce. Cuando se calcula una variación total la
responsabilidad por control no puede ser asignada adecuadamente, ya que la cifra es
demasiada general.

El análisis de la variación en los costos indirectos de fabricación requiere más detalle que el
análisis de variación usado para los costos directos (materiales y mano de obra). Ahora
debe considerarse una variación en el volumen, además de las variaciones en el precio y la
cantidad que se asociaron en el análisis de los costos indirectos.

METODO DE ANALISIS DE UNA VARIACION (VARIACION NETA). La variación

única es el resultado de la interrelación de varios de los componentes previamente
mencionados. Incluida en la cifra total se encuentra una variación en el volumen, la que
esta normalmente fuera del control del personal de supervisión.

La variación total en los costos indirectos de fabricación es la diferencia entre los costos
indirectos de fabricación totales realmente incurridos y los costos indirectos de fabricación
estándar aplicados a la producción. La tasa predeterminada usada para signar los costos
indirectos de fabricación se basa generalmente en horas estándar o permitidas (por ejemplo,
horas presupuestadas basadas en unidades producidas). Las variaciones resultan cuando las
horas reales difieren de las horas estándar o cuando los costos son mayores o menores de lo
que fueron presupuestados. La variación total en los costos indirectos de fabricación se
computa como sigue:

CIF reales
Menos: CIF aplicados (# St de horas permitidas X tasa estándar)
= VARIACION TOTAL

METODO DE ANALISIS DE DOS VARIACIONES. Bajo el método de dos

variaciones, la variación total se divide en variación controlable y variación volumen. La
variación controlable es la diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los
presupuestados, basados en el número de horas permitidas. La variación de volumen es la
diferencia entre el costo presupuestado, que se basa en el número de horas permitidas y el
costo aplicado a la producción durante el periodo.
La variación controlable consiste solamente en costos variables; su control puede asignarse
al gerente del departamento o al supervisor. La variación de volumen representa la
utilización de la capacidad de planta. El siguiente es el cálculo de las variaciones.

VARIACION CONTROLABLE:
CIF reales
Menos: Ppto permitido para un # hora estándar (costos fijos + variables)
= Variación controlable

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VARIACION DE VOLUMEN:

Ppto permitido para un # horas estándar

Menos: CIF aplicados a la pn (# h St x tasa St )
= Variación de volumen

METODO DE ANALISIS DE TRES VARIACIONES. Las variaciones calculadas bajo

el método de las tres variaciones son gasto, capacidad ociosa y eficiencia. Las variaciones
del gasto son responsabilidad directa del gerente del centro de costos o del departamento en
el cual se incurrieron. Estas variaciones son el resultado de haber gastado más o menos de
lo que presupuestado. La variación de gasto es similar a la variación controlable en el
método de las dos variaciones, excepto que la influencia de las horas reales y estándar se
elimina.

La variación de capacidad ociosa es responsabilidad de la gerencia general y no de un

centro de costo o departamento particular. Tiene que ver con la utilización de la planta y su
efecto sobre los costos indirectos fijos. La variación es el resultado de la producción en un
nivel de actividad diferente al usado para calcular la tasa base de costos indirectos de
fabricación. Si la producción cae por debajo (o por encima) del nivel usado al determinar la
tasa, los costos indirectos de fabricación están siendo sub-absorbidos ( o sobre-absorbidos),
de ello resulta una variación desfavorable (o favorable).

La responsabilidad por la variación de la eficiencia se asigna al jefe del departamento en el

que se produjeron los costos. Cuando realmente se emplean más (o menos) horas que las
permitidas en el centro de costo o departamento, se produce una variación desfavorable (o
favorable). La variación puede ser causada por la mano de obra, por cambios en
procedimientos o por cualquier tipo de ineficiencia relacionada con la mano de obra.
Aunque la variación del gasto consta solamente de los costos variables y la capacidad
ociosa consta solamente de costos fijos, la variación de la eficiencia está conformada por
ambos tipos de costos indirectos de fabricación. Los cálculos de las tres variaciones son:

VARIACION DE GASTO
CIF reales
Menos: Ppto. permitido para el # horas reales
= Variación del gasto

VARIACION DE LA CAPACIDAD OCIOSA

Ppto permitido para el # horas reales

Menos: # horas reales X tasa St
= Variación capacidad ociosa

VARIACION DE LA EFICIENCIA

# horas reales X tasa St

Menos: Indirectos aplicados a la pn (# horas permitidas estándar X tasa St)
= Variación de la eficiencia
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METODO DE ANALISIS DE CUATRO VARIACIONES. El método de análisis de las

cuatro variaciones está conformado por todos los elementos del método de las tres
variaciones, con la excepción de que la variación de la eficiencia se analiza más
profundamente.

La variación de gasto y capacidad ociosa son iguales en los dos métodos. La variación de
eficiencia se analiza en términos de sus componentes fijos y variables. Por lo tanto, las
cuatro variaciones son gasto, capacidad ociosa, eficiencia variable y eficiencia fija. La
responsabilidad del control de las dos variaciones eficiencia se asigna al jefe del
departamento.

A continuación se encuentran los cálculos de la variación de la eficiencia variable y de la

variación de la eficiencia fija.

VARIACION DE LA EFICIENCIA VARIABLE

# horas reales X tasa St variable

Menos: # horas St X tasa St variable
= Variación eficiencia variable

VARIACION DE LA EFICIENCIA FIJA

# horas reales x tasa St fija

Menos: # horas St X tasa St fija
= Variación de la eficiencia fija

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BIBLIOGRAFIA

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- Contabilidad administrativa. David Noel Ramírez Padilla. Editorial McGraw-Hill.
Octava edición.
- Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones. Ralp
S. Polimeni- Frank J. Fabozzi- Arthur H. Adelberg. Editorial McGraw-Hill. Cuarta
edición.
- Contabilidad de costos. Análisis para la toma de decisiones. Aldo Torres Salinas.
Editorial McGraw-Hill. Segunda edición.
- Contabilidad de costos. Oscar Gómez Bravo. Editorial McGraw-Hill. Quinta
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- Contabilidad de costos. Enfoque gerencial y de gestión. Carlos F. Cuevas. Editorial
Pearson. Tercera edición.
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Polimeni - Editorial McGraw-Hill.
- Contabilidad de costos. Bernard J. Hargadon Jr.- Armando Munera Cárdenas.
Editorial Norma.
- Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial. Charles T. Horngren, Srikant M.
Datar, George Foster. Editorial Pearson Prentice Hall. Decimosegunda Edición.
- Sinisterra Valencia Gonzalo, Rincón Soto Carlos Augusto, Contabilidad de costo
con aproximación a las normas internacionales, Editorial Ecoe, Segunda Edición.
- Gerenciamiento estratégico de costos – Juan Martin Carratalá, Horacio Oscar
Albano. Editorial Alfaomega.

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