Resumen CL2

CONTABILIDAD GENERAL
Control de Lectura N°2:

Resumen del capítulo 6 de HERZ GHERSI, Jeannette, (2018) Apuntes de contabilidad financiera.
CAPITULO 6. BALANCE DE COMPROBACIÓN Y AJUSTES
6.1 Balance de comprobación

El balance de comprobación (hoja de trabajo) es la lista de todas las cuentas y sus saldos, obtenidas del
Libro Mayor y ordenadas de la siguiente manera:
1. Activos.
2. Pasivo.
3. Patrimonio.
4. Ingresos.
5. Costos.
6. Gastos.
En esta hoja de trabajo, se encuentran todas las cuentas que se generan producto de las transacciones
de la empresa y de los ajustes realizados al cierre del ejercicio (periodo o año).
Un balance de comprobación está compuesto por 14 columnas, distribuidas de la siguiente manera:
En las primeras columnas van los códigos y nombres de las cuentas. Las columnas 3 y 4 muestran las
sumas finales de cada lado de la cuenta «T» (los subtotales debe y haber del mayor). Las columnas 5 y
6 muestran los saldos de cada cuenta que se obtiene de la diferencia de los montos de las dos columnas
anteriores (saldo final deudor o acreedor del mayor).
Las columnas 7 y 8 incorporan operaciones no registradas hasta ese momento, o ajustes. Es en esta
etapa de la contabilidad es donde se procede a detectar errores en la información registrada y para
corregir estos errores es que se realizan los asientos de ajustes.
Las 9 y 10 exhiben los saldos ajustados, es decir las cantidades que quedan luego de sumarles o
restarles los ajustes.
Esos saldos ajustados se separan en: cuentas del Estado de Resultado, que se colocan en las columnas
11 y 12 y cuentas del Estado de Situación Financiera, que se colocan en las columnas 13 y 14.
6.2 Ajustes
Un ajuste es el asiento contable o registro contable, que se realiza para llevar el saldo de una cuenta a
su valor real, usualmente afecta una cuenta del Estado de Situación Financiera y una del Estado de
Resultados.
Se caracterizan por:
• Realizarse al final de cada periodo.
• Realizarse antes de la preparación de los estados financieros.
• Estar en función del periodo contable.
Tipos de ajustes:
a) Gastos diferidos o Gastos pagados por adelantado.
b) Ingresos diferidos o Ingresos no devengados.
c) Gastos acumulados o Pasivos acumulados.
d) Ingresos acumulados o Activos acumulados.
e) Incobrables.
f) Diferencia de cambio.
g) Inventarios.
h) Depreciación de activo fijo.
A. Gastos diferidos o Gastos pagados por adelantado. / Ajuste por devengo de SOCA
Cuando la empresa aún no consume o utiliza los servicios por los que ha desembolsado efectivo o
pactado un pago, esos bienes son activos y se contabilizan en la cuenta Servicios y otros
contratados por anticipado. Al cierre del periodo debe evaluarse qué porción del contrato o
servicio ya se consumió o devengo y registrarse como gasto.
Por ejemplo: (AJUSTE) Al cierre de febrero, las oficinas fueron utilizadas por
El día 1 de enero de 2012 la empresa paga por un mes, por consiguiente en el gasto debe registrarse
adelantado 6000 soles por un contrato de alquiler de Alquileres por 847,50 soles y disminuir la cuenta del activo.
oficinas vigente de febrero a julio de 2012.
B. Ingresos diferidos o Ingresos no devengados. / Ajuste por Anticipo de Cliente
Cuando la empresa aún no realiza o entrega el bien o servicio por el que ha recibido dinero o
pactado una cobranza, la empresa mantiene pasivos por los montos percibidos (anticipo de
cliente), ya que de no cumplir con la entrega del bien, tendrá una contingencia de pagar o devolver
el monto recibido. Al cierre del periodo debe evaluarse qué porción del contrato o servicio ya se
realizó y registrarse como ingreso.
Por ejemplo: Nótese que esta última cuenta, a pesar de ser una
El día 01/01/2012 la empresa cobró por cuenta de activo, se comporta como pasivo.
adelantado 8000 soles por un contrato de (AJUSTE) Al cierre de febrero, se cumple con entregar
fabricación de muebles de oficina para el cliente la mitad de los muebles, de acuerdo al contrato, por
«X». Se pactó que los muebles fueran entregados consiguiente recién se debe devengar el ingreso y
una primera parte el 28 de febrero y el resto el 30 corresponde registrarlo, incrementando la cuenta
de marzo. Ventas por 3390 soles y disminuyendo la cuenta de
Anticipo.
C. Gastos acumulados o Pasivos acumulados. / Ajuste por Omisión de Gastos con Terceros
Cuando la empresa consume o utiliza bienes o servicios de terceros que aún no ha pagado, pero
sabe con certeza que los ha utilizado, esos bienes o servicios son gastos que la empresa debe
registrar dependiendo de su naturaleza, así no cuente con el documento de sustento
correspondiente.
Por ejemplo:
El día 31/01/2012 la empresa está
revisando los gastos de luz que se han
registrado, y encuentra que no están los
gastos de su oficina en el distrito de
Miraflores.
(AJUSTE) Al cierre de mes se debe registrar
ese pasivo, ya que de todas maneras se
deberá pagar en algún momento esa luz
consumida.
D. Ingresos acumulados o Activos acumulados. / Ajuste por Omisión de Venta de Productos o

Prestación de Servicios
Cuando la empresa ha prestado un bien o un servicio y aún no lo ha facturado o cobrado, se debe
provisionar ese derecho que tiene de cobrar por el bien o servicio entregado. Esos bienes o
servicios son ingresos que la empresa ya ha realizado y deben registrarse.
Por ejemplo: (AJUSTE) Al cierre de mes se debe registrar ese activo, ya que
El día 31/01/2012 la empresa está se prestó el servicio, de modo que se registre el derecho a
revisando la facturación emitida a sus cobrar esa cuenta en algún momento con una factura.
clientes por los servicios de asesoría
contable prestados en el mes, y se percata
de que no le ha cobrado ni facturado al
cliente «X» por la presentación de unos
documentos a la municipalidad de
Surquillo. Se había acordado un valor de
500 soles por dicho servicio.
E. Incobrables. / Ajuste por Incobrables
Las cuentas incobrables se originan cuando se concluye que no se tendrá éxito en el cobro de las
cuentas por cobrar. Para efectuar la provisión de cobranza dudosa, deben analizarse las
probabilidades de cobranza de las cuentas por cobrar y establecer una política que represente
esa probabilidad.
Hay tres métodos para realizar el cálculo de la provisión.
(1) Puede estimarse sobre las ventas al crédito,
(2) sobre el saldo de las cuentas por cobrar o
(3) haciendo un análisis más detallado de la antigüedad de los saldos de las cuentas por clientes.
Por ejemplo: (AJUSTE) Al revisar los saldos de junio no se ha efectuado la

Al 31 de junio se tuvo información que la provisión por dicho concepto. La estimación sería: 10 000 ×
empresa ha realizado ventas al crédito por 2,5 % = 250
10 000 soles. La experiencia de la empresa
respecto a los incobrables es que 2,5 % de
las ventas al crédito no se llega a cobrar,
por lo que eso es lo que establece como
«política de incobrables».
F. Diferencia de cambio. / Ajuste por Diferencia de TC de Activos o Pasivos

Los ajustes por diferencia de cambio se originan por la variación entre el tipo de cambio de la
fecha de registro de las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar o las cuentas de efectivo y
equivalentes de efectivo, y el tipo de cambio de la fecha de cierre de las mismas.
Se conoce como «reexpresión» de las cobranzas, deudas o efectivo en moneda extranjera.
Por ejemplo: (AJUSTE) Para efectos de reexpresar correctamente el saldo de

La empresa deposita en un banco local la la cuenta de ese banco en los estados financieros, tendríamos
suma de 3000 dólares en el mes de enero, que hacer el ajuste por diferencia de cambio: (2,65−2,60) ×
y dicho depósito se registra a un T/C de 3000=150, es decir, incrementaríamos la cuenta de bancos y
2,60 soles, es decir por 7800 soles. Al registrar esa «ganancia» por diferencia de cambio, para llegar
cierre de enero el T/C compra era de 2,65 al nuevo monto en soles de esos dólares: 3000 × 2,65=7950.
soles y el T/C venta 2,70 soles.
G. Inventarios./ Ajuste por Valuación de Inventarios

Los ajustes relacionados con inventarios se refieren a la correcta valuación de los mismos, ya sea
porque se (1) hayan vendido o consumido, (2) hayan sufrido deterioro de valor, (3) se hayan
vuelto obsoletos o, (4) al hacer el inventario físico, se hayan encontrado más o menos unidades a
las registradas contablemente.
✓ En el primer caso registraremos la disminución de mercadería contra el costo de ventas.
Costo de ventas ( cargo )
Mercadería (abono)
✓ En el segundo caso, de inventarios consumidos, estos irían al costo de producción o gastos
operativos.
Gastos por útiles de oficina. ( cargo )
Suministros. (abono)
✓ En el caso de faltantes, pérdida o sobrantes de inventario, estos afectarán los costos de ventas
Costo de ventas. ( cargo )
Mercaderías. (abono)
Asimismo, en el caso de la valuación de inventarios a su Valor Neto de Realización (VNR), el
ajuste se realiza contra la cuenta de Desvalorización de existencias.
H. Depreciación de activo fijo. / Ajuste por Depreciación

El ajuste por la depreciación del Activo fijo: inmuebles, maquinaria y equipo, está relacionado con
la correcta valuación del mismo, producto del desgaste por el uso normal que se le da. El activo
va perdiendo valor y esto debe reflejarse como gasto de depreciación en los estados financieros.
Métodos de depreciación: pueden ser lineales o acelerados.
- En los lineales el gasto se distribuye igual para los años de vida del activo
- En los acelerados, la depreciación puede ser menor en los primeros años y mayor hacia el final,
o al revés, dependiendo si se aplican los métodos de doble saldo decreciente o el de la suma
de años dígitos.
Básicamente, calcularemos la depreciación lineal basada en el tiempo y en las unidades
producidas.
✓ Valor o costo de adquisición: son todos los desembolsos realizados para tener operativo el
activo adquirido. Por ejemplo: en una compra de un vehículo al exterior se incluye el valor de
factura más los fletes, seguro y pago de derechos de aduana, así como las comisiones de
agente. Si el equipo requiere ser instalado, calibrado y se necesita capacitar personal para
operarlo correctamente, esos desembolsos también forman parte del costo de adquisición.
✓ Vida útil: es el tiempo que se espera utilizar el activo. La vida útil también se puede medir en
unidades producidas.
✓ Valor residual: también llamado valor de desecho o de recuperación, es una estimación del
valor que el activo tendrá al final de su vida útil. En el caso del vehículo, probablemente, a los
cinco años, todavía podamos recuperar algo de dinero si lo vendemos. Ese monto sería su
valor residual.
Método basado en el tiempo

También llamado Método de línea recta. En este caso, el activo se desgasta el mismo monto para
cada periodo contable. La fórmula para determinar el gasto anual de depreciación es la siguiente:
Método de las unidades producidas

En este caso la vida útil estará dada en diversas unidades de uso: km, horas, kw, etcétera, en las
que se puede medir la producción de un activo. La fórmula para determinar el gasto anual de
depreciación es la siguiente:
Registro del Ajuste:

Valuación y Deterioro de Activos (Gasto por Depreciación). ( cargo )
Depreciación Acumualda. (abono)
Un activo se comienza a depreciar, financieramente, en función de su vida útil y desde que está disponible para su uso.
Pero tengamos presente que, tributariamente, un bien se deprecia en función de los porcentajes máximos asignados a
los diferentes rubros y se depreciará a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas
gravadas. También la ley da un modelo indicando que para considerar un activo como fijo, este debe estar valorizado
en más de ¼ de UIT (Ley: Decreto Supremo 054−99−EF y normas modificatorias; Reglamento: Decreto Supremo
122−94−EF.

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CAPITULO 6. BALANCE DE COMPROBACIÓN Y AJUSTES

6.1 Balance de comprobación

D. Ingresos acumulados o Activos acumulados. / Ajuste por Omisión de Venta de Productos o

Por ejemplo: (AJUSTE) Al revisar los saldos de junio no se ha efectuado la

F. Diferencia de cambio. / Ajuste por Diferencia de TC de Activos o Pasivos

Por ejemplo: (AJUSTE) Para efectos de reexpresar correctamente el saldo de

G. Inventarios./ Ajuste por Valuación de Inventarios

H. Depreciación de activo fijo. / Ajuste por Depreciación

Método basado en el tiempo

Método de las unidades producidas

Registro del Ajuste:

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