Articulo 287 y 288

El artículo 287 del Código Tributario, establece una serie de reglas especiales
y técnicas para limitar la deducción de intereses.

El obieto de estas limitaciones es tratar de prevenir estrategias de
subcapitalización para reducir abusivamente el pago de impuesto sobre la
renta.
¿En qué consiste una estrategia de subcapitalización?

Si una persona desea invertir 100 millones de pesos para crear una empresa
nueva, puede decidir crear la compañía con un capital suscrito de 100 millones,
o en su defecto crear una compañía con un capital de 10 millones y los
restantes 90 millones tomarlos financiados. Este financiamiento consistiría en
un préstamo del patrimonio de un socio de la sociedad a favor de la sociedad, o
de una sociedad relacionada a otra sociedad relacionada. La lógica es que los
intereses que pague la sociedad al socio son deducibles y atribuibles como
gasto de la sociedad, por lo que reducen la renta neta imponible. Por otro lado
los ingresos financieros que recibe el socio o la sociedad relacionada
(posiblemente ubicado fuera del país, en un domicilio de baja carga tributaria),
tributan a una tasa más favorable que lo que hubiesen pagado como renta o
patrimonio de la empresa.
Por este motivo las administraciones tributarias y las políticas modernas de
tributación, ponen mucha atención a los préstamos y a las deducciones por
intereses. En este tema, un aspecto que me ha llamado particularmente la
atención es lo planteado en las Directrices de la OCDE 2010 sobre
Precios de Transferencia, en cuanto a las operaciones entre vinculados y el
tema de subcapitalización. En éstas se plantea la posibilidad de reputar un
préstamo como suscripción de capital, siempre que se realice un análisis de
comparabilidad y se concluya que dos empresas independientes no recurrirían
nunca a una
inversión tomando un financiamiento x.
Artículo 287. Deducciones Admitidas. (Modificado por la Ley 253-12, de

fecha 09 de noviembre del 2012). Para determinar la renta neta imponible se
restarán de la renta bruta los gastos necesarios efectuados para obtenerla,
mantenerla y conservarla, en la forma dispuesta por este Título y el
Reglamento para la aplicación de este impuesto.
Párrafo I. Los contribuyentes que efectúen pagos superiores a los cincuenta mil
pesos (RD$50,000.00), en adición a los comprobantes fiscales con valor de
crédito fiscal, deberán utilizar cualesquiera de los medios establecidos en el
sistema de intermediación bancaria y financiera que individualicen al
beneficiario y que sean distintos al pago en efectivo, para poder respaldar
costos y gastos deducibles o que constituyan créditos fiscales y demás egresos
con efecto tributario.
Párrafo II. El monto establecido en el párrafo anterior podrá ser ajustado por la
inflación publicada por el Banco Central de la República Dominicana.
Párrafo III. Se consideran incluidos en los gastos deducibles de las rentas

provenientes de actividades empresariales, los siguientes:
a) Intereses. Los intereses de deudas y los gastos que ocasionen la
constitución, renovación o cancelación de las mismas, siempre que se vinculen
directamente con el negocio y estén afectadas a la adquisición, mantenimiento
y/o explotación de bienes productores de rentas gravadas.
Independientemente, los intereses sobre financiamiento de importaciones y
préstamos obtenidos en el exterior serán deducibles sólo si se efectúan y
pagan efectivamente las retenciones correspondientes.
Cuando los gastos a que refiere este literal constituyan para el prestamista
rentas gravadas por los artículos 306 o 306 bis de este Código, la deducción
estará limitada al monto que surja de aplicar al gasto el cociente entre la tasa
resultante de los artículos citados, para un prestamista no residente y
residente, respectivamente y la tasa fijada de acuerdo con lo dispuesto por el
artículo 297 de este Código Tributario.
No obstante, en caso que los gastos constituyan para el prestamista rentas
gravadas por una imposición a la renta en el exterior, la deducción será del
100% (cien por ciento) si su tasa efectiva final fuera igual o superior a la fijada
por el artículo 297 de este Código Tributario. Si la tasa efectiva fuese inferior,
deberá realizarse la proporción correspondiente, siempre con el límite a que
refiere el inciso anterior. Se presumirá que la tasa efectiva es igual a la tasa
nominal, salvo que se verifique la existencia de regímenes especiales de
determinación de la base imponible, exoneraciones y similares que reduzcan el
impuesto resultante de la aplicación de dicha tasa nominal. La reglamentación
establecerá los requisitos de documentación y demás condiciones en que
operarán las disposiciones del presente artículo.
Lo dispuesto precedentemente es sin perjuicio de la aplicación del régimen de
precios de transferencia a que refiere el artículo 281 de este Código Tributario.
Párrafo III. El saldo promedio anual de todas las deudas del contribuyente que
devengan intereses se calculará sumando el saldo de dichas deudas al inicio y
final del ejercicio fiscal y dividiendo el resultado por dos.
Párrafo IV. La limitación prevista en este artículo no será de aplicación a
entidades integrantes del sistema financiero reguladas por la autoridad
monetaria y financiera.
Párrafo V. Los intereses no deducidos en un ejercicio podrán ser deducidos en
los siguientes, en un plazo máximo de 3 años desde que se devengaron.
b) Impuestos y Tasas. Los impuestos y tasas que graven bienes con ocasión de
su habilitación y explotación para la obtención de rentas y que formen parte de
sus costos y no constituyan un crédito o impuesto adelantado, a los fines de la
determinación de la obligación tributaria relativa a tributos diferentes del
Impuesto Sobre la Renta.
c) Primas de Seguros. Las primas por seguros que cubran riesgos sobre bienes
que producen beneficios.
d) Daños Extraordinarios. Los daños extraordinarios que, por causas fortuitas,

de fuerza mayor o por delitos de terceros, sufran los bienes productores de
beneficios, se considerarán pérdidas, pero estas deberán ser disminuidas hasta
el monto de los valores que por concepto de seguros o indemnización perciba
el contribuyente. Si tales valores son superiores al monto de los daños sufridos,
la diferencia constituye renta bruta sujeta a impuesto.
e) Depreciación. Las amortizaciones por desgaste, agotamiento y antigüedad,
así como las pérdidas por desuso, justificables, de la propiedad utilizada en la
explotación.
I. Bienes Depreciables. A los efectos de este artículo, el concepto

bienes depreciables, significa los bienes usados en el negocio, que
pierden valor a causa de desgaste, deterioro o desuso
II. .
II. Monto Deducible. El monto permitido para deducción por depreciación para
el año fiscal para cualquier categoría de bienes, será determinado aplicando a
la cuenta de activos, al cierre del año fiscal, el porcentaje aplicable para tal
categoría de bienes.
III. Clasificación de los Bienes Depreciables. Los bienes depreciables
deberán ser ubicados en una de las tres categorías siguientes:
Categoría 1. Edificaciones y los componentes estructurales de los mismos.

Categoría 2. Automóviles y camiones livianos de uso común; equipo y muebles
de oficina; computadoras, sistemas de información y equipos de procesamiento
de datos.
Categoría 3. Cualquier otra propiedad depreciable.
Los bienes clasificados en la categoría 1 serán contabilizados sobre la base de
cuentas de activos separadas.
Los bienes clasificados en la categoría 2 serán colocados en una sola cuenta
Artículo 288. Conceptos Y Partidas No Deducibles. No serán considerados

gastos deducibles, sin que esta relación sea limitativa, los siguientes:
a)Gastos Personales. Los gastos personales del dueño, socio o representante.
b) Retiros o Sueldos. Las sumas retiradas por el dueño, socio o accionista a

cuenta de ganancias, o en la calidad de sueldo, remuneraciones,
gratificaciones u otras compensaciones similares; ni las remuneraciones o
sueldos del cónyuge o pariente del dueño, socio o accionista; ni cualquier otra
remuneración sin que medie una efectiva prestación de servicios y su monto se
adecue a la naturaleza de los mismos. Sin embargo, si en el caso del
accionista, o del cónyuge o pariente del dueño, socio o accionista, se
demuestra una real prestación de servicios, se admitirá la deducción por
retribución que no sea mayor de la que se pagaría a terceros por servicios
similares.
c) Pérdidas de Operaciones Ilícitas. Las pérdidas provenientes de operaciones

ilícitas.
d) El Impuesto sobre la Renta, sus recargos, multas e intereses, así como los
impuestos sobre Sucesiones y Donaciones y los impuestos, tasas y derechos
incurridos para construir, mantener y conservar bienes de capital, salvo cuando
los mismos se computen como parte del costo al ser enajenado el bien de que
se trate.
Párrafo. (Agregado por el Art. 4 de la Ley de Reforma Tributaria No.288-04, de
fecha 28 de septiembre del 2004). Tampoco serán considerados gastos
deducibles los recargos, multas e intereses aplicados como consecuencia del
incumplimiento de cualquier ley tributaria.
e) Gastos sin Comprobantes. Los gastos sobre los que no existan documentos
o comprobantes fehacientes.
f) Remuneraciones de Personas u Organismos que Actúen desde el Exterior.

Las remuneraciones o sueldos que se paguen a miembros de directorios,
consejos y otros organismos directivos o administrativos que actúen en el
extranjero, en caso de que no se demuestre que efectivamente la empresa del
país haya obtenido a través de dichos organismos, rentas de fuente
dominicana.
g) Utilidades Destinadas a Reservas o Aumentos de Capital. Las utilidades del
ejercicio que se destinan al aumento de capitales o a reservas de empresas,

cuya deducción no está admitida expresamente por este Título.
Párrafo. (Agregado por el Art. 5 de la Ley de Reforma Tributaria No.288-04).
Cuando un contribuyente presente su declaración jurada y en el proceso de
fiscalización se le hagan impugnaciones referentes a los literales a), b) y e) del
presente artículo, al contribuyente se le aplicará una sanción pecuniaria
equivalente al veinticinco por ciento (25%) de cada gasto impugnado, sin
perjuicio de los recargos e intereses indemnizatorios correspondientes que
resulten aplicables.
139-98 de fecha 13 de abril de 1998, establece que: "Cuando se trate de

bienes pasados de moda, deteriorados, mal confeccionados, o que hayan
sufrido mermas o pérdidas de valor por otras causas, se podrán valuar al
monto estimado de realización, siempre que se haya informado previamente a
la Administración.

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El artículo 287 del Código Tributario, establece una serie de reglas especiales

y técnicas para limitar la deducción de intereses.

¿En qué consiste una estrategia de subcapitalización?

Artículo 287. Deducciones Admitidas. (Modificado por la Ley 253-12, de

Párrafo III. Se consideran incluidos en los gastos deducibles de las rentas

d) Daños Extraordinarios. Los daños extraordinarios que, por causas fortuitas,

I. Bienes Depreciables. A los efectos de este artículo, el concepto

Categoría 1. Edificaciones y los componentes estructurales de los mismos.

Artículo 288. Conceptos Y Partidas No Deducibles. No serán considerados

a)Gastos Personales. Los gastos personales del dueño, socio o representante.

b) Retiros o Sueldos. Las sumas retiradas por el dueño, socio o accionista a

c) Pérdidas de Operaciones Ilícitas. Las pérdidas provenientes de operaciones

f) Remuneraciones de Personas u Organismos que Actúen desde el Exterior.

g) Utilidades Destinadas a Reservas o Aumentos de Capital. Las utilidades del

ejercicio que se destinan al aumento de capitales o a reservas de empresas,

139-98 de fecha 13 de abril de 1998, establece que: "Cuando se trate de

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