DERECHO TRIBUTARIO II (WA)

UNIDAD II
SEMANA 4
Determinación Rentas Empresariales (De
Tercera Categoría)

Mg. Rodrigo Olano Romero

IMPORTANCIA
 LOGRO DE LA SESIÓN

Al finalizar la sesión, el estudiante determina la

renta de tercera categoría, a través de la
resolución de casos prácticos.
TEMAS PRINCIPALES

• Renta de Tercera Categoría: Renta

Bruta.
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia son deducibles:

a Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o

cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o
mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos
siguientes.
Solo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte que
excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto
no se computarán los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya
adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones
del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una
tasa de interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos 5de
Pensiones.
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la proporción
a
existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e
inafectos y deducir como gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes
establecida para los ingresos financieros gravados.
También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Código Tributario.
Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes
con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar
el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del
contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles.
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el
a.1 cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos. Los gastos por concepto de movilidad podrán ser
sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se señale en el Reglamento. Los
gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de 6los
trabajadores sujetos a la actividad privada.
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
a.1 No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que
se hace referencia en el párrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su
disposición movilidad asignada por el contribuyente

a.2

El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalización

Individual de los trabajadores cuya remuneración no exceda veintiocho (28)
Remuneraciones Mínimas Vitales anuales. Dicho aporte deberá constar en un acuerdo
previamente suscrito entre el trabajador y el empleador, no deberá ser considerado
como ingreso ni remuneración para el trabajador, ni deberá exceder del cien por ciento
(100%) del aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deberá exceder
el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.

7
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
a.3 Los gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación
tecnológica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa.

Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por proyectos de investigación

científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica, lo siguiente:

8
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
a.3

i. Investigación científica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como
finalidad obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos, la que puede
ser básica o aplicada.

ii. Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los resultados de la investigación o de

cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular
para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas
nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o
utilización comercial.

9
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
a.3 iii. Innovación tecnológica: Es la interacción entre las oportunidades del mercado y el
conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica la creación, desarrollo,
uso y difusión de un nuevo producto, proceso o servicio y los cambios tecnológicos
significativos de los mismos. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos
cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran
sustancialmente de las existentes con anterioridad. Consideran la innovación de
producto y la de proceso.

En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de
intangibles de duración ilimitada.

b Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

10
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
c Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y
lucro cesante.

Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la

prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina.

d Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

11
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta

e Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

f Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artículos siguientes.

g Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el período preoperativo, a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo
de diez (10) años.

12
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
h Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las provisiones que,
habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean
autorizadas por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, que cumplan
conjuntamente los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones específicas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crédito, clasificados
en las categorías de problemas potenciales, deficiente, dudoso y pérdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las

operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulización integrados por créditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son
empresas comprendidas en el Artículo 16 de la Ley Nº 26702, las provisiones serán
deducibles para la determinación de la renta neta atribuible.

13
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
h
También serán deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a
las señaladas en el presente inciso, las cuales se regirán por lo dispuesto en el inciso i)
de este artículo.

Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, serán deducibles las reservas
técnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que no forman parte
del patrimonio.
Las provisiones y las reservas técnicas a que se refiere el presente inciso,
correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarán como
beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio gravable.

14
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
i
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.

No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

i. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

ii. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad.
iii. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

15
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
j Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a
k
sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos,
compañías de seguros y empresas de servicios públicos, podrán constituir provisiones
de jubilación para el pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la
entidad oficial encargada de su supervigilancia.

l Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al

personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. La parte de los
costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de
aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda
cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado
16
en el párrafo anterior.
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
ll Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.

NOTA: Siempre y cuando cumplan con el principio de generalidad: Artículo 20 numeral

3 del inciso c) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:: Los gastos y
contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y
todos los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se
refiere el inciso II) del artículo 37º de la Ley.

Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas
de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean
menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias. 17
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
m Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por
ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá
renta gravada para el director que lo perciba.
Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
n Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a
los socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el
negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado. Este último requisito
será de aplicación cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; así como cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurídicas califiquen como parte vinculada con
el empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de
la empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será
considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o
asociado. 18
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
ñ Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o
socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el
negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado. Este último requisito
será de aplicación cuando se trate del cónyuge, concubino o los parientes antes
citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; así como de los accionistas, participacionistas y en general
de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como parte vinculada con el
empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la
empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será
considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.

19
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
o Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de
actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se
amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus
normas complementarias y reglamentarias.

p Las regalías.

q Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

r Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los
cuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. 20
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
r Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los
documentos a los que se refiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la declaración
jurada del beneficiario de los viáticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Los gastos sustentados con declaración jurada no podrán exceder del treinta por ciento
(30%) del monto máximo establecido en el párrafo anterior.

s El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad

gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente
y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará
como deducción el 30% del alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el
50% de los gastos de mantenimiento.

t Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las
transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en
favor de la Comisión de Formalización de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo
o por mandato legal, para ser destinados a las labores de Formalización de la
Propiedad. 21
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
u Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin
de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.

v Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o
quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales
podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.

22
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
w
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3
y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados
a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii)
depreciación por desgaste.

Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se

aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turístico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de
automóviles, así como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren
en situación similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.

23
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
w Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración
de la empresa, serán deducibles los conceptos señalados en el primer párrafo del
presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores
tales como la dimensión de la empresa, la naturaleza de las actividades o la
conformación de los activos. No serán deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto
en este párrafo, en el caso de vehículos automotores cuyo precio exceda el importe o
los importes que establezca el reglamento.

x Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y

dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v)
científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio
histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades
y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT. La deducción
no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera categoría, luego
de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50. 24
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
y La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de
retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulización en los que se transfieran flujos
futuros de efectivo. Dicha pérdida será reconocida en la misma proporción en la
que se devengan los flujos futuros.

z
Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje
que será fijado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas.

Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del 6%
(seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
25
 Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
z Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2)
de este artículo, entre otros.

26
Artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta

Es una lista enunciativa. Es decir no contiene una lista taxativa de los

conceptos deducibles para efectos de determinar la renta neta sino que la
misma resulta enunciativa.

En otras palabras un gasto será deducible siempre y cuando, en primer lugar

no esté prohibida su deducción por el artículo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y en segundo lugar cumpla con el principio de causalidad.

27
 Principio de Causalidad

Décimo octava disposición transitoria y final del TUO de la Ley del Impuesto
a la renta: Precisión de principio de causalidad: Precísase que para efecto de
determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, a que se refiere el Artículo 37 de la Ley, estos deberán ser normales
para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refiere el inciso I) de dicho artículo; entre
otros.

28
 Principio de Causalidad
En resumen, para que un gasto sea deducible este debe cumplir con los
siguientes requisitos:

Normalidad: Estos gastos deben ser inherentes, naturales, habituales para

producir o mantener la fuente gravada.

Razonabilidad: Deben obedecer a una causa objetiva (producir la renta

gravada o mantener la fuente).
Generalidad: No esgrime que tiene que ser para todos los trabajadores. Sino,
que hay que tomar en cuenta: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área,
zona geográfica. RTF N° 2230-2-2003 y 2) la SUNAT, a través de su Informe N°
021-2009.

Proporcionalidad: La cantidad de los gastos realizados por la empresa debe

guardar debida proporción con el volumen de operaciones.
29
 Gastos no deducibles

No serán deducibles los gastos que no cumplan con el

principio de causalidad o estén expresamente
prohibidos por el artículo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

30
 Gastos prohibidos
Artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:

No son deducibles para la determinación de la renta imponible

de tercera categoría:

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y,
en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley.
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables."
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya
deducción no admite esta ley. 31
 Gastos prohibidos
g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,
juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La
SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para
determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando
considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla
anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser
considerado para determinar los resultados. En el reglamento se determinarán
los activos intangibles de duración limitada.

h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de

mercadería u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde éstas se originen.
32
 Gastos prohibidos
i) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,
hasta el límite de dicho beneficio.

j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y

características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido

por contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:

(i)Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la

administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

33
 Gastos prohibidos

(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de

Contribuyentes.

No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de

conformidad con el artículo 37 de la ley, se permita la sustentación del gasto con
otros documentos”.

k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el

Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán
deducirse como costo o gasto.

34
 Gastos prohibidos
l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104 de la ley, modificado por la presente
norma.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación a los bienes que
hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego
vuelvan a ser.

m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones

efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o
territorios de baja o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición. 35
 Gastos prohibidos
Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios de calificación o los países
o territorios de baja o nula imposición para efecto de la presente Ley; así como el
alcance de las operaciones indicadas en el párrafo anterior, entre otros. No quedan
comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes
operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el
exterior hacia el país; y, (v) derecho de pase por el canal de Panamá. Dichos gastos
serán deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestación sea igual al
que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.

p) Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones

recibidas por reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación.

q) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos

Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
36
 Gastos prohibidos
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o nula
imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de
compra y de venta en dos o más Instrumentos Financieros Derivados, no se
permitirá la deducción de pérdidas sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.

r) Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios

cuando:

1. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un plazo que no

exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los
mismos.
37
 Gastos prohibidos
2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30)
días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en
este numeral no se aplicará si, luego de la enajenación, el enajenante no mantiene
ningún valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicará lo
dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisición.
Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo previsto
en el párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:

i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un número

inferior a los valores mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no deducible
será la que corresponda a la enajenación de valores mobiliarios en un número
igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de compra hubiera
sido adquirida.
38
 Gastos prohibidos
ii. Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en diversas
oportunidades, se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital en
el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenación se deberá considerar únicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días calendario antes o después de la
enajenación, empezando por las adquisiciones más antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no
deducibilidad de otras pérdidas de capital.

iii. Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las pérdidas de capital
generadas a través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de
inversión y fideicomisos bancarios y de titulización.
39
 Gastos prohibidos
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crédito
originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de créditos generen cuentas por cobrar a
favor del transferente, no constituyen gasto deducible para éste las provisiones
y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo señalado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema
Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N. 26702.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer párrafo del artículo 50 de
esta Ley, las pérdidas de fuente peruana, provenientes de la celebración de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, sólo
podrán deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebración de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
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Artículo 44° del TUO de la LIR

Es una lista taxativa y, por ende, cerrada, debido a que solo lo que estipula es
prohibido. Los gastos que no evidencia están permitidos, siempre y cuando,
cumpla con el principio de causalidad.

41
 EN RESUMEN
Existen tres tipos de deducciones:

a) Limitadas: Son aquellas que, al haber cumplido con el principio de

causalidad, el TUO de la LIR permite que el contribuyente pueda deducir el
concepto. Pero, únicamente hasta un límite establecido en la norma. Así,
entre otras tenemos: -Gastos de representación.

-Gastos acreditados con Boletas de Venta.

-Endeudamiento entre sujetos o empresas vinculadas (préstamos entre una
determinada empresa y su trabajador). Artículo 21º del Reglamento del TUO
de la LIR.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA: Para efecto de determinar la
Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
a) Tratándose del inciso a) del Artículo 37º de la Ley se considerará lo siguiente:
6. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a
que se refiere el último párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley, se 42
 EN RESUMEN
determinará aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

b) Condicionadas: Son aquellas sobre las que el TUO de la LIR permite que,
cumpliendo con el principio de causalidad ya establecido, el contribuyente
pueda deducir el concepto. Pero, únicamente si cumple con los
requerimientos planteados por la norma. Así, entre otros tenemos:

-Deducciones de desmedros, siempre que hubieran sido destruidos previa

comunicación a la SUNAT y ante Notario Público.

-Deducción de remuneraciones a accionistas o sus parientes, siempre que

se demuestre que laboran en la empresa y que la prestación que se les

43
 EN RESUMEN
paga no excede del valor de mercado.

-Las provisiones de cobranza dudosa, siempre que se cumpla con los

supuestos regulados. Así como con el hecho que consten en el Libro de
Inventarios y Balances.

-Las pérdidas por delitos cometidos contra el contribuyente, en la medida en

que se hubiera probado judicialmente el delito o se acredite que es inútil
ejercer la acción judicial correspondiente.

-Gastos realizados en el exterior, siempre que se demuestre que están

destinados a la generación de rentas de fuente peruana.

44
 EN RESUMEN
c) Prohibidas: Se trata de aquellos gastos o costos, cuya deducción no es
admitida por la LIR, así cuando cumplan con el principio de causalidad. Así,
entre otras, tenemos:

-Gastos no acreditados con comprobantes de pago que cumplan con todos los
requisitos previstos en la regulación de la materia.

¿Principio de verdad material?: Fondo Vs Forma: Fondo más importante que

la forma

-Liberalidades.

-Gastos personales.

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 CASO PRÁCTICO DE DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORÍA

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/renta2011/cartillas/c
asoPractico-3raCat-2011.pdf

46
 ALTO

A continuación se procederá a aplicar los

conceptos vistos en esta clase en casos prácticos,
Los cuales están colgados en el Aula Virtual.
CONCLUSIONES