Cómo Contabilizar Las Importaciones

12/10/23, 17:10 Cómo contabilizar las importaciones - Bolivia Impuestos Blog
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Cómo contabilizar las importaciones

Última actualización: noviembre 1, 2019
Cómo contabilizar las importaciones

A continuación vamos a hablar sobre cómo contabilizar las importaciones con un
ejemplo en Mercaderías en tránsito, Cálculo del Gravamen Aduanero e IVA, y la
liquidación total de la importación. Este contenido fue sugerido por algunos lectores
del artículo llamado Cómo llenar la póliza de importación en el Libro de Compras.
Previamente daremos algunos conceptos.
Importaciones definitivas
Toda importación se encuentra sujeta al IVA, el impuesto será liquidado al momento

del despacho aduanero en la Declaración única de Importación (DUI) con la tasa
efectiva del IVA que es el 14,94 %. Este aspecto ha sido aclarado por el último
párrafo del Art. 1 del DS 21530 , el mismo que indica que el IVA debe ser pagado por
el importador, ya sea que se encuentre o no inscrito a efectos del Impuesto al Valor
Agregado, por tanto, no es preciso que exista la habitualidad para pagar el IVA en las
importaciones.
Cuando se grava la venta de bienes y servicios y también las importaciones, se dice

que se ha adoptado el criterio de «base amplia». ¿Problemas con impuestos? 2
Coméntanos y te ayudamos
(NO somos del SIN)
https://boliviaimpuestos.com/como-contabilizar-las-importaciones/ 1/18
En relación a las «importaciones definitivas», recordemos que no todas las

importaciones tienen la calidad de «definitivas». Por ejemplo, tenemos las
mercancías que ingresan al país sujetas al Régimen de Admisión Temporal para
Perfeccionamiento Activo (RITEX), las mismas que no se encuentran sujetas al IVA,
también tenemos el ingreso de los bienes sujetos a otros regímenes suspensivos
contemplados en la Ley de Aduanas No. 1990, como ser la «Admisión temporal para
reexportación de mercancías en el mismo estado», etc.
El IVA en las importaciones
Según el Art. 25 de la Ley 1990 (Ley de Aduanas), el IVA importaciones se considera

como un tributo aduanero al igual que el Gravamen Arancelario, lo cual no es
totalmente apropiado toda vez que el IVA es un impuesto interno al consumo y no
un impuesto relacionado al AMM 10919.
Según el Art. 6 de la Ley 843 , la base imponible del IVA importaciones está dado por
el valor CIF aduana establecido por la liquidación o en su caso la reliquidación
aceptada por la aduana respectiva, más el importe de los derechos y cargos
aduaneros, y toda otra erogación necesaria para efectuar el despacho aduanero. Las
«otras erogaciones», se refieren a otros gastos sin factura.
Por su parte el Art. 6 del DS 21530 (sustituido por el DS 24438 de 13.12.96)

establece que la base imponible no incluirá el ICE ni el IEHD, cuando éstos
correspondan por la naturaleza del bien importado.
El DS 25870 en su artículo 20 indica que «Para la liquidación de¡ IVA y la aplicación

de la alícuota porcentual del ICE en el caso de importaciones,
¿Problemas conla base imponible estará 2
impuestos?
constituida por el valor CIF frontera, más el Gravamen Arancelario
Coméntanos efectivamente
y te ayudamos
pagado, y otras erogaciones no facturadas necesarias (NO somos
para del el
efectuar SIN)
despacho
aduanero». En este texto se aclara que las otras erogaciones son las «no
facturadas».
La RM 577/00 establece prácticamente lo mismo y finalmente la RD 01-004-02 de

24.01.02 de Aduanas aclara las erogaciones no facturadas para efectos del despacho
aduanero. Entendemos que esos conceptos son enunciativos pero no limitativos,
puesto que en la práctica existen otros conceptos necesarios para el despacho
aduanero pero que no tienen factura.
Ejemplo sobre como contabilizar las importaciones
Con esta normativa , podemos practicar un ejemplo muy resumido para poder
advertir la liquidación, y contabilización del IVA importaciones.
Ejemplo.- La empresa TELEDS SRL,. Importa 100 televisores con la siguiente

información:
Tipo de cambio = Bs. 8 por $us.1
03.06.xx: Se paga al proveedor de Panamá según factura = $us. 12.000 ) Bs.

96.000
24.06xx: Pago por el transporte hasta Iquique = Bs. 3.400
25.06xx: Seguro hasta frontera : $us. 150 = Bs. 1200 ( sin factura)
26.06xx: Seguro en territorio Nacional = $us. 75 = Bs. 600 ( Con factura)
26.06xx Comisiones bancarias ( Banquero nacional) = Bs. 300 (con factura)
27.06xx: Flete desde Iquique hasta La Paz = Bs. 500 ( Factura sin derecho a
credito fiscal por Ley 3249)
28.046xx: Se paga por almacenaje la suma de Bs. 150 ( con factura)
30.06.xx: Pago a la Agencia Aduanera por su servicio de Bs. 1000 ( Con factura)
30.06 xx. Otros gastos sin factura necesarios para el despacho aduanero = Bs.
200
Registros contables:
¿Problemas con impuestos? 2
FECHA CUENTA DEBE
(NO somos del SIN) HABER
3.06 xx Mercaderías en Transito 96.000.00
Cuentas Por pagar 96.000,00
Por la compra (Importación de los

televisores de Panamá
TOTAL 96.000,00 96.000,00
FECHA CUENTA DEBE HABER
24.06xx Mercaderías en Transito 3.400,00
Banco 3.400,00
Por el servicio de flete hasta Iquique
TOTAL 3.400,00 3.400,00
24.06xx Mercaderías en Transito 1.200,00
Banco 1.200,00
Por el seguro hasta frontera
TOTAL 1.200,00 1.200,00
24.06xx Mercaderías en Transito ¿Problemas 522,00

con impuestos? 2
Credito Fiscal (NO somos del SIN)
78,00
Banco 600,00
Por el seguro en territorio nacional

según factura
TOTAL 600,00 600,00
26.06xx Mercaderías en Transito 261.00
Credito Fiscal 39.00
Banco 300.00
Pago de comisiones bancariasSeg.

Factura
TOTAL 300.00 300.00
27.06xx Mercaderías en Transito 500.00
Banco 500.00
Pago por el flete Iquique- La Paz
TOTAL 500.00 500.00
28.06xx Mercaderías en Transito ¿Problemas 130,50

con impuestos? 2
Credito Fiscal 19,50
(NO somos del SIN)
Banco 150,00
Pago por el servicio del almacenaje
TOTAL 150,00 150,00
30.06 xx Mercaderías en Transito 870,00
Credito Fiscal 130.00
Banco 1.000,00
Pago por el servicio de la Agencia de

Aduanas
TOTAL 1.000,00 1.000,00
30.06 xx Mercaderías en Transito 200,00
Banco 200.00
Pago de otras erogaciones sin factura
TOTAL 200.00 200.00
Cálculo del Gravamen Arancelario (GA) (NO somos del SIN)
Valor FOB (Free On Borrad o libre en puerto de embarque Bs.-96.000
Flete Internacional hasta Iquique 3.400
Seguro hasta frontera 1.200
Flete hasta Aduana La Paz 500
Total Valor CIF 101.100
Gravamen Arancelario: Los televisores pagan el 10% de GA ( También existen

bienes de capital con tasas de 0 y 5% de GA)
GA: 10% sobre 101.100 =Bs. 10.110
El gravamen arancelario debe ser cargado al costo, por tanto , su registro contable
es el siguiente:
30.06 xx Mercaderías en Transito 10.110,00
Banco 10.110,00
Por el pago del Gravamen

Arancelari(10% s/101,.100)
TOTAL 10.110,00 10.110,00
Cálculo del IVA importaciones:
Valor CIFGravamen Arancelario ç Bs.-101.10010.110
Otros gastos sin factura 200
Total Base imponible para el IVA 111.410

(NO somos del SIN)
14.94% sobre 111.410 = BS. 16.645
Es preciso advertir que los gastos con factura no forman parte de la base imponible
del IVA
RESUMEN DE LA LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS
Impuesto Base Imponible Tasa(%) Importe (Bs)
Gravamen arancelario 101.100 10 10.110
IVA 111.410 14.94 16.645
Registro contable del pago del IVA importaciones
30.06 xx Credito Fiscal (Cuenta de activo) 16.645.00
Banco 16.645.00
Por el registro del IVA pagado en la
Importación
TOTAL 16.645.00 16.645.00
Libro Mayor de la cuenta Mercaderías en Tránsito
FECHA CUENTA DEBE HABER Saldo
03.06xx Importación a valor FOB 96.000,00 96.000,00
24.06 xx Flete hasta Iquique 3.400.00 99.400,00
25.06.xx Seguro hasta frontera 1.200,00 100.600,00

26.06xx Seguro Nacional 522,00 101.122.00
(NO somos del SIN)
27.06 xx Pago comisiones bancarias 261,00 101.122.00
28.06 xx Flete Iquique – La Paz 500,00 101.383.00
Pago Servicio de
30.06 xx 130,50 101.883.00
Almacenaje
Pago a la Agencia
30.06 xx 870,00 102.013.00
Aduanera
30.06 xx Pago otros gastos 200,00 103.083.00
Pago Gravamen
30.06 xx 10.110,00 113.193,50
Arancelario
30.06 xx Traspaso a Inventarios 113,193,50 0
Con esta información se registra el costo de importación
30.06 xx Inventarios 113.193.50
Mercaderías en Transito 113.193.50
Por el registro del costo de los 1010
Televisores ( traspaso a inventarios)
TOTAL 113.193.50 113.193.50
Roberto Caceres
Website | + posts
Socio y fundador de boliviaimpuestos.com. Autor de artículos tributarios,

investigador y consultor.
Especializado en la asesoría, Coméntanos
planificación y defensa más compleja en
y te ayudamos
materia tributaria.
(NO somos del SIN)
 Aduana, Contabilidad, IVA, Tutoriales
26 comentarios en «Cómo contabilizar las importaciones»
luis
noviembre 30, 2015 a las 2:40 pm
Estimado: sobre el ITF, si estoy realizando una importacion de una

maquinaria. y realizo los giros al exterior con debito de mi cuenta en dolares
se origina el ITF y esto ¿lo debo cargar al costo del activo??
Roberto Caceres
diciembre 2, 2015 a las 9:47 am
desde luego, Luis
RENE FLORES
agosto 27, 2014 a las 8:01 am
Muchas gracias.
Saludos cordiales.
carlos grAGEDA
julio 31, 2014 a las 12:24 pm
(NO somos del SIN)
ESTIMADO ROBERTO, REALICE LA CONSULTA AL SIN, REFERENTE AL

GRAVAMEN ARANCELARIO PARA EXPORTADORES, ES CONSIDERADO
COMO UN INGRESO AL SER UN INCETIVO DEL ESTADO, SE MANEJA
DENTRO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMO OTROS INGRESOS NO
GRAVADOS__
GRACIAS
carlos
julio 30, 2014 a las 7:17 pm
Buenas tardes Lic. Cáseres, sea lo primero agradecer sus aportes. la

inquietud que tengo respecto al tema va ligada al siguiente contexto: una
empresa del exterior sin domicilio en Bolivia, exporta hacia territorio
Boliviano bajo la modalidad DDP INCOTERMS 2010. ¿es factible que le
realicen retención en la fuente a titulo de IUE? si es así, ¿cual sería la tarifa?
Agradezco, su amable respuesta
Roberto Caceres
julio 31, 2014 a las 6:05 pm
Aquí hablamos de este aspecto:

cursosbolivia.blogspot.com/2011/10/get91724f5.html
RENÉ ACARAPI CORONEL

julio 25, 2014 a las 9:25 am
(NO somos del SIN)
Lic. Cáceres, en particular agradecido por la ilustración respecto a

tratamiento contable de importaciones, que me benefician en gran manera
mis conocimientos; asimismo, muy pronto estaré tomando uno de sus varios
e interesantes temarios por on line
JORGE PEREZ
julio 16, 2014 a las 4:49 pm
Felicitacion Lic. Caceres, todo el trabajo que ud. enseña es de muchisima

importancia, siga de esa manera ayudando a personas que necesitan de su
conocimiento…..y gracias por compartirla..
nelson calderon
julio 15, 2014 a las 4:29 pm
lic, un favor tendria material de como se recupera el GA los pasos en

impuestos nacionales gracias
Roberto Caceres
julio 16, 2014 a las 10:04 am
Te sugiero ingresar a https://boliviaimpuestos.com/archivos y en la barra

lateral derecha de búsquedas colocar una palabra sobre lo que buscas, ahí
están varios tutoriales y artículos que seguro serán de tu interés.
hernan (NO somos del SIN)
julio 7, 2014 a las 9:34 am
mi consulta es, yo tengo una empresa con actividad comercial pero la cambie
en meste año por la actividad industrial exactamente el 25/03/2014, como
las actividades industriales cierran el 31de marzo por estos 6 dias debo
presentar estados financieros.
Roberto Caceres
julio 10, 2014 a las 9:55 am
Estimado Hernan.Hemos habilitado un formulario para consultas

tributarias muy particulares, ver este link para más detalles:
https://boliviaimpuestos.com/consultas-tributarias-online
Roberto Caceres
julio 15, 2014 a las 9:25 am
Estimado Hernan hablamos del punto en el asunto: cambio de actividad, Te

sugiero ingresar a https://boliviaimpuestos.com/archivos y en la barra
lateral derecha de búsquedas colocar una palabra sobre lo que buscas, ahí
están varios tutoriales y artículos que seguro serán de tu interés.
norma villalba
julio 5, 2014 a las 11:03 am
Muchas Gracias por todas las informaciones y actualizaciones que nos

brinda Lic.
me gustaria un curso sobre Exportacion y Trueque si se puede por favor..
Saludos….. Coméntanos y te ayudamos
(NO somos del SIN)
antonio
Estimado Licenciado muchas gracias por compartir sus conocimiento.
sANDRA cASTELO
julio 3, 2014 a las 11:18 am
Muchas Gracias Roberto, etos aportes son de gran valor para nuestra
profesión, Exito Siempre. Saludos
Ceferino pattzi
julio 2, 2014 a las 7:35 pm
Lic. Caceres, muy interesante el artículo, siga adelante, pues nos ayuda a
actualizarnos en temáticas contables.
Gracias.
Saludos Ceferino
Victor hugo
Gracias Roberto por la ayuda, veo q contabilizas en el credito

¿Problemas fiscal el
con impuestos? 2
resultado del 14.94% igual a 16645, pero losComéntanos y del

fiscalizadores te ayudamos
SIN solo
(NO somos del SIN)
reconocen el 13% como credito fiscal, existe un sustento legal para ambos
casos, t agradeceria la ampliacion, Gracias
Roberto Caceres
julio 15, 2014 a las 9:32 am
Estimado Víctor Hugo, aquí hablamos de ello:

https://boliviaimpuestos.com/2013/02/poliza-de-importacion-libro-de-
compras.html
marcelino siles
julio 2, 2014 a las 11:50 am
LICEN cACERES, MUCHAS GRACIAS POR LA INFORMACION,
Marcelo segovia
Muy útil, interesante e importante …. gracias por el aporte ….
Andrea
Muy buen articulo…seria bueno si podrias complementarlo con el registro

en el libro de compras y de bancarizacion :). ¿Problemas con impuestos? 2
Saludos. (NO somos del SIN)
magaly aguilar zeballos

ESTIMADO ROBERTO:
DESEARTE QUE SIGAS ADELANTE CON LA IRRADIACIÓN DEL
CONOCIMIENTO SOBRE LOS TEMAS QUE A TODO PROFESIONAL
CONTABLE ESTOY SEGURA ES DE MUCHA UTILIDAD, SALUDOS EL
TEMA ES MUY IMPORTANTE .
karen gonzales
Muchisimas Garacias Lic. Caseres por la informacion me ha servido de

mucho y ha despejado todas mis dudas.
Erick Ponce
Aclaración agradecida:
Cual es la norma de aduana que obliga a los importadores a reinscribirse

para poder funcionar habitualmente como importador??, o favor a que link
puedo acceder para encontrarla??
<Muchas gracias Roberto y adelante como siempre!!
Roberto Caceres Coméntanos y te ayudamos

julio 3, 2014 a las 10:05 pm (NO somos del SIN)
Erick, en la parte derecha del blog tenemos un formulario de búsqueda y

está lo que buscas.
Los comentarios están cerrados.
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Cómo contabilizar las importaciones

Toda importación se encuentra sujeta al IVA, el impuesto será liquidado al momento

Cuando se grava la venta de bienes y servicios y también las importaciones, se dice

En relación a las «importaciones definitivas», recordemos que no todas las

El IVA en las importaciones

Según el Art. 25 de la Ley 1990 (Ley de Aduanas), el IVA importaciones se considera

Por su parte el Art. 6 del DS 21530 (sustituido por el DS 24438 de 13.12.96)

El DS 25870 en su artículo 20 indica que «Para la liquidación de¡ IVA y la aplicación

La RM 577/00 establece prácticamente lo mismo y finalmente la RD 01-004-02 de

Ejemplo sobre como contabilizar las importaciones

Ejemplo.- La empresa TELEDS SRL,. Importa 100 televisores con la siguiente

Tipo de cambio = Bs. 8 por $us.1

03.06.xx: Se paga al proveedor de Panamá según factura = $us. 12.000 ) Bs.

24.06xx: Pago por el transporte hasta Iquique = Bs. 3.400

26.06xx: Seguro en territorio Nacional = $us. 75 = Bs. 600 ( Con factura)

26.06xx Comisiones bancarias ( Banquero nacional) = Bs. 300 (con factura)

28.046xx: Se paga por almacenaje la suma de Bs. 150 ( con factura)

3.06 xx Mercaderías en Transito 96.000.00

Cuentas Por pagar 96.000,00

Por la compra (Importación de los

TOTAL 96.000,00 96.000,00

FECHA CUENTA DEBE HABER

24.06xx Mercaderías en Transito 3.400,00

Por el servicio de flete hasta Iquique

TOTAL 3.400,00 3.400,00

FECHA CUENTA DEBE HABER

24.06xx Mercaderías en Transito 1.200,00

Por el seguro hasta frontera

TOTAL 1.200,00 1.200,00

FECHA CUENTA DEBE HABER

24.06xx Mercaderías en Transito ¿Problemas 522,00

Por el seguro en territorio nacional

TOTAL 600,00 600,00

FECHA CUENTA DEBE HABER

26.06xx Mercaderías en Transito 261.00

Credito Fiscal 39.00

Pago de comisiones bancariasSeg.

TOTAL 300.00 300.00

FECHA CUENTA DEBE HABER

27.06xx Mercaderías en Transito 500.00

Pago por el flete Iquique- La Paz

TOTAL 500.00 500.00

FECHA CUENTA DEBE HABER

28.06xx Mercaderías en Transito ¿Problemas 130,50

Pago por el servicio del almacenaje

TOTAL 150,00 150,00

FECHA CUENTA DEBE HABER

30.06 xx Mercaderías en Transito 870,00

Credito Fiscal 130.00

Pago por el servicio de la Agencia de

TOTAL 1.000,00 1.000,00

FECHA CUENTA DEBE HABER

30.06 xx Mercaderías en Transito 200,00

Pago de otras erogaciones sin factura

TOTAL 200.00 200.00

¿Problemas con impuestos? 2

Valor FOB (Free On Borrad o libre en puerto de embarque Bs.-96.000

Flete Internacional hasta Iquique 3.400