Módulo 3 - Lectura 3

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Liquidación de las ganancias de tercera categoría
1. Caso a analizar
Vamos a analizar el tratamiento impositivo para los siguientes conceptos, que en una
contabilidad podrían estar incluidos:
2. Estudio del caso
Es importante tener bien en claro cuáles son las deducciones permitidas por la ley y
cuáles son las deducciones no permitidas por la lay a los fines de realizar una correcta
liquidación del impuesto y de esta manera evitar multas por omisión o defraudación
impositiva, y fundamentalmente analizar la posibilidad de realizar una elusión tributaria, la
elusión fiscal consiste en el uso de mecanismos legales para reducir o evitar el pago de
impuestos. Se caracteriza por no contradecir las normas, sino en valerse de sus defectos
para obtener un beneficio económico.

En otras palabras, una empresa o persona que recurre a la elusión fiscal está
aprovechando vacíos legales para reducir sus obligaciones ante el fisco, para lograrlo es
importante la habilidad del asesor para interpretar las normas impositivas y su
correspondiente aplicación.
3. Guía para el estudio del caso
Abordaremos el análisis de las deducciones de los sujetos pasivos de la tercera categoría:

1. Impuestos y tasas que recaen sobre bienes que producen ganancias, lo primero es
determinar que estos gravámenes recaen sobre bienes que producen ganancias
para poder deducirlos del impuesto ya que son gastos necesarios.
2. Impuestos sobre bienes inexplotados, en este caso puntual si no podemos
demostrar que el bien está para producir ganancias, es un gasto no deducible de
acuerdo al artículo 92 inciso d de la ley, en este caso puntual puede suceder que
contablemente se compute dichos gastos ya que no tiene restricción y si lo hay en
materia impositiva por lo tanto se deberá hacer un ajuste en más.
3. Gastos de organización: El artículo 91 inciso c d la ley establece su deducción, como
lo son la constitución de una sociedad, gastos vinculados a la investigación de
nuevos proyectos entre otros, en este caso se puede deducir en el primer ejercicio
en que se efectúen dichas erogaciones o bien su amortización en un plazo no mayor
a 5 años, estas son posibilidades son a opción del contribuyente por lo tanto el
asesor deberá hacer los cálculos para determinar cuál opción utilizar, hay que tener
en cuenta que en contextos inflacionarios mientras más rápido se imputó un gasto
mejor es, la opción debe ser ejercida en oportunidad de presentar la declaración
jurada del periodo en que se devenguen.
4. Gastos realizados en favor del personal: Previstos en el artículo 91 inciso f de la ley,
estos gastos pueden ser en asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural etc, en caso
de las gratificaciones, aguinaldos, etc, que se paguen al personal siempre que sea
razonables y guarden una relación con la tarea que se remunera, el artículo 219 del
decreto reglamentaria dispone los requisitos para su deducción, que se hayan
abonado antes del vencimiento del plazo para presentar la declaración jurada, la
presentación de la declaración jurada deberá efectuarse hasta el día del quinto mes
siguiente al de cierre del ejercicio fiscal, según el cronograma de vencimientos que
se establezca para cada año, caso contrario se deberá deducir en el año en que se
paguen, como se observará el requisito fundamental es el efectivo pago, puede
pasar que la sociedad determine pagar una gratificación al personal, lo cual una vez
tomada la decisión societaria se confeccionará el asiento contable de dicha
operación, pero el asesor impositivo debe conocer cuando se pagó esa gratificación
a los efectos de su deducción de acuerdo a los requisitos mencionados
anteriormente en caso de no pagar se hará un ajuste en más y cuando se pagó se
realizará un ajuste en menos ya que ya fue contabilizado.
5. Gastos de representación: Están en el artículo 91 inciso h, deben ser debidamente
acreditados y tienen otro requisito que su deducción se calcula con el 1.5% de las
remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relación de
dependencia, ¿Qué se entiende por gastos de representación?, están definidos en el
artículo 221 del decreto reglamentario y son todas aquellas erogaciones efectuadas
por la empresa para su representación fuera del ámbito de ella o encaminadas a
mantener mejorar su imagen, posición de mercado, incluidos viajes, agasajos y
obsequios que responden a esos fines, suele ocurrir que estos conceptos sean
imputados contablemente a gastos generales, pero el asesor debe advertir que
tienen 2 requisitos para su deducción ya mencionados y seguro que se debe realizar
un ajuste en más.
6. Amortizaciones de bienes: pueden ser bienes muebles como inmuebles y en lecturas
anteriores nos hemos referido a ellos, solo resta agregar que si estamos en una
empresa ganadera los reproductores son considerados bienes amortizables según
las previsiones del artículo 58 de la ley y el artículo 137 del decreto
reglamentario. Una de las últimas modificaciones a la ley permitió las
obsolescencias, también se aplica la actualización de las amortizaciones por
aplicación del artículo 93 de la ley para los bienes adquiridos en ejercicios iniciados a
partir del 01 01 2018, el índice a utilizar es índice de precios mayoristas nivel
general.
7. Amortización de bienes agotables: Es el caso de minas canterías, bosques previstos
en el artículo 78 de la ley, y 150 del decreto reglamentario, y el cálculo se hará:
Es el contribuyente que debe calcular las unidades a extraer ajustando cuando se conozca
la extracción real.
En los ejercicios no anuales debe computarse proporcionalmente a la duración del

respectivo ejercicio o trimestre.
Cuando se produzcan altas o bajas en el ejercicio se prevé la posibilidad de amortizarlos

valorando como año completo el año del alta o de la baja, o bien computar las
amortizaciones proporcionalmente a la fecha en que tuvieran lugar dichos
acontecimientos.
Con respecto a la amortización de automóviles en lecturas anteriores también nos hemos

referido.
8. Honorarios al director:
El artículo 91 inciso i de la ley trata este tema, junto con el artículo 224 del decreto
reglamentario, el tratamiento para la empresa está contemplado en el artículo 222 del
decreto reglamentario cuando dispone que no podrá supera el mayor de los siguientes
límites:
1. 25% de la utilidad contable del ejercicio, se entiende por utilidad contable a la

obtenida después de detraer el impuesto a las ganancias del ejercicio que se liquida.
2. El monto que resulte de computar $ 12.500 por cada uno de los preceptores de
honorarios o sumas acordados.
3. De los 2 topes se toma el mayor y se podrá deducir siempre que el honorario se
asigne en forma individual por asamblea de accionistas o reunión de socios dentro
del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada del año fiscal por el
cual se paguen, si la asamblea o reunión de socios hubiera efectuado una
asignación global, será el directorio u órgano ejecutivo de la sociedad quien debe
cumplir con la asignación individual en el plazo fijado, para que los honorarios sean
deducidos, en caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que
resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible en
el ejercicio en que se asigne.
Tengamos en cuenta que este concepto impositivo no siempre está contabilizado al cierre
del ejercicio por lo tanto si esto pasara deberá hacerse un ajuste en menos.
La fórmula utilizada para el cálculo de la deducción es

Esta fórmula para calcular el honorario máximo es cuando la alícuota del impuesto es del
30%
Artículo aplicables:
Título I a Titulo VI de la ley y los respectivos artículos del decreto reglamentario.

R. General 1297/1969
Referencias
Fallo: RUGGERI S.A. TFN SALA A 10/05/1999

Fallo: TELEC. INT. TELINTAR S.A. 22/05/2012 CSJN
Fallo: OLLER S.R.L. 14/09/1999 TFN SALA D

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2. Estudio del caso

3. Guía para el estudio del caso

Abordaremos el análisis de las deducciones de los sujetos pasivos de la tercera categoría:

En los ejercicios no anuales debe computarse proporcionalmente a la duración del

Cuando se produzcan altas o bajas en el ejercicio se prevé la posibilidad de amortizarlos

Con respecto a la amortización de automóviles en lecturas anteriores también nos hemos

1. 25% de la utilidad contable del ejercicio, se entiende por utilidad contable a la

La fórmula utilizada para el cálculo de la deducción es

Título I a Titulo VI de la ley y los respectivos artículos del decreto reglamentario.

Fallo: RUGGERI S.A. TFN SALA A 10/05/1999

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