541 30 DE SEPTIEMBRE 2023

Maestro
Ricardo Cacho
García
Socio Fundador
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BOLETÍN QUINCENAL · AÑO 36 5 EDICIÓN DIGITAL Criptomonedas: perspectivas
y desafíos en México

FINANZAS
Licenciada no se

INGENIEROS enferme ni gaste

TRIBUTARIOS Dudas

FISCAL
Conozca cómo deben atender sus frecuentes sobre
obligaciones fiscales los dividendos

La huelga y

LABORAL
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PEF 2024 PARA
EL CIERRE DEL SEXENIO MX
 541
30/SEPTIEMBRE/2023

Licenciada no se enferme ni gaste

Mexicanas somos más pobres y tenemos menos apoyos
gubernamentales, la pobreza se ha feminizado

POR: Edith Ávila | @ed_AvilaRomo

A
unque el título lanza una advertencia para las comienza a formar familia mantiene su
mujeres profesionistas, lo que van a leer nos posición competitiva respecto a un compañero de
importa a todas las personas independiente- oficina que también decida que su esposa se embarace?
mente de su nivel de estudios o sexo. Pero si Antes de que se aceleren los progresistas, no escribo
eres mexicana, sin importar tu edad o profesión, los contra el lenguaje incluyente ni contra la diversidad.
datos que expongo y las conclusiones que nos compar- Voy contra la ignorancia que implica obviar las
te la jurista en derecho Patricia Olamendi Torres son existentes diferencias que una mujer y un hombre
desalentadores. tienen en México a lo largo de sus vidas. Techos de
El contexto es que hace poco el Consejo Nacional cristal enormes que merecen ser etiquetados, medidos
de Evaluación de la Política de Desarrollo Social, y para los que hay que implementar políticas públicas
CONEVAL, presentó sus resultados de la medición específicas.
multidimensional de la pobreza hasta el año 2022 en Pero tal parece que el llamado “efecto manada” o el
el país. El CONEVAL es un referente para el diseño de miedo a ser excluidos de la tendencia social (el llamado
políticas públicas nacionales y estatales. Así que su FOMO, Fear of Missing Out) alcanzó al CONEVAL, que
medición de la pobreza en México es esperada ahora trata de seguir en su estilo de redacción a otras
e importante. Su fuente de datos es el INEGI, con los instituciones públicas que utilizan el lenguaje incluyente
resultados de la Encuesta Nacional de Ingreso y Gasto como una herramienta indispensable para cumplir
en los Hogares 2022. con sus objetivos fundacionales. Pero en reportes
La primera reacción que me de medición de pobreza utilizar
provocó leer el informe y sus notas un lenguaje neutro invisibiliza la
técnicas fue de sorpresa. ¿Dónde desigualdad para las niñas y mujeres,
EN REPORTES DE
estamos las mujeres?, solamente llevando conclusiones maniqueas a
utilizaron tres veces la palabra
MEDICIÓN DE POBREZA los responsables de la ejecución de
“mujeres” en gráficas poblacionales UTILIZAR UN LENGUAJE las políticas públicas.
y lo que se lee es el término NEUTRO INVISIBILIZA La teoría “Queer” no tiene cabida
“personas” como si no existiera LA DESIGUALDAD si por ello se omite la distinción
la desigualdad entre los sexos. PARA LAS NIÑAS Y entre hombres y mujeres, por
Específicamente, su documento MUJERES, LLEVANDO sexo, en estadísticas de población.
de Análisis sobre la Medición CONCLUSIONES Aquí tres razones inmediatas:
Multidimensional de la Pobreza 2022 MANIQUEAS A LOS 1. Desigualdad de género en la
usa 82 veces la palabra “personas” y sociedad sociedad: brechas
RESPONSABLES DE
cero veces las palabras “hombres” salariales, acceso a educación,
LA EJECUCIÓN DE LAS
y “mujeres”. participación política, distribución
Abogadas, ¿hay los mismos POLÍTICAS PÚBLICAS del trabajo no remunerado y
socios que socias en sus despachos? violencia de género.
Contadoras, ¿tuvieron en sus 2. Diseño de políticas públicas:
vidas la disyuntiva de crecer Programas de gobierno para
profesionalmente o conservar su madres jefas de familia, desayunos
matrimonio? ¿Si una de ustedes escolares, campañas para mejorar

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 la nutrición de la niñez. es indispensable evidenciar
3. Asignación de recursos las brechas de género. ¿Qué
públicos: un ejemplo es el EN MÉXICO NO mujeres podrían redactar una
sector salud, donde ES LO MISMO SER carta en esos términos? En
es importante etiquetar MUJER QUE HOMBRE principio, aquellas organizadas
recursos para enfermedades RESPECTO A SALARIOS en academia, asociaciones y
de alta mortalidad y legisladoras.
exclusivas de las mujeres U OPORTUNIDADES Las brechas de género están
como el cáncer de mama LABORALES. ES UN PAÍS consideradas como uno de
o el cérvico uterino. MUY DESIGUAL los Indicadores del Desarrollo
Humano, precisó Patricia
2a PARTE DE LA Olamendi, y al no disponer
ENTREVISTA CON LA DRA. de los elementos y no dar las
PATRICIA OLAMENDI cifras claras respecto a cuántas
TORRES mujeres o cuántas niñas, no será
Abogada reconocida y activista posible conocer la situación real
de voluntad férrea, conversar en que se encuentran.
con la doctora Olamendi sobre Se han eliminado casi todos
el empobrecimiento de las los programas destinados para
mujeres y el horizonte que se las mujeres, desde el Anexo 13
vislumbra con estas tendencias hasta la Ley de Planeación y
de gobernanza pública es una la Ley Federal de Presupuesto
parada obligada en la construcción de un diálogo de y Responsabilidad Hacendaria, todo había sido un
reflexión. trabajo cuidadoso que incluso te obligaba a tener
Y lo primero que recordó fue el esfuerzo de décadas indicadores de resultado por cada programa. Pero todo
argumentando sobre lo importante de hacer informes y esto desapareció en este sexenio, en el que ni siquiera
estadísticas dónde se distingan a las mujeres y a tenemos un Plan Nacional de Desarrollo, puntualizó.
las niñas, porque en México no es lo mismo ser niña Como referencia, el Anexo 13 era un documento
que niño respecto a las tareas en la familia ni el acceso que permitía identificar los recursos federales que
a la educación o a la salud. Tampoco es lo mismo ser se destinaban a las políticas públicas de prevención,
mujer que hombre respecto a salarios u oportunidades atención y erradicación de violencia y discriminación
laborales. México es un país muy desigual. por razones de género.
Vemos que para cuidar el lenguaje incluyente se Otro problema que tenemos vendrá del ámbito
dice de nuevo “las personas” y estamos como antes de internacional cuando se publiquen los resultados de los
tener estadísticas oficiales de género; en aquella época Índices de Desarrollo Humano que elabora el Programa
preguntabas, por ejemplo: ¿Quiénes no están asistiendo de Naciones Unidas para el Desarrollo. En ellos se van
a la escuela? 800 mil niños, era la respuesta. Pero al a ver las mermas para las mujeres, ya que estos índices
preguntar el detalle de ese dato resultaba que eran se realizan con perspectiva de género para identificar
650 mil niñas las que no asistían a clases, refirió la Dra. dónde están las brechas que significan desventajas de
Olamendi Torres. vida por ser mujer en un país como México.
“Otra vez estamos con esa miopía para definir porque Como activista Patricia Olamendi es una de las
es importante medir en datos a los hombres y a las fundadoras del colectivo “Todas México, Fuerza Política
mujeres, en cualquier edad, y con independencia de las Feminista por los Derechos Humanos de Todas las
teorías queer”, afirmó. Mujeres y Niñas”, una organización que organizó este
Al preguntar a la jurista sobre cuál es la vía para año distintos foros temáticos regionales para construir
corregir este desacierto por parte del CONEVAL, una agenda de políticas públicas bajo el nombre “El
sugirió que se les envíe una carta mencionando que a México que Queremos las Mujeres”.
las mujeres nos llama la atención su informe porque “En la experiencia que tuvimos con los foros

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regionales de Todas México, vimos reflejado lo que
estamos conversando, simplemente mira el indicador
de brecha de género en el acceso a la justicia,
los delitos cometidos contra mujeres como feminicidio
y violación tienen 98 % de impunidad, otros tiene 92 %,
pero la diferencia significa una brecha que perjudica
a las mujeres. No se están investigando los delitos de
violación y cada vez se denuncian menos”, dijo.
En el foro sobre pobreza se realizó en Chiapas,
agregó, se presentaron datos demoledores sobre el
crecimiento de la jefatura femenina en hogares con
pobreza extrema. Vimos que el problema es que hay
mujeres con dos o tres criaturas que un día comen y EXISTEN DATOS DEMOLEDORES
otros dos no tienen con qué alimentarlos. Entendiendo SOBRE EL CRECIMIENTO DE
que su comida es tan simple como unos frijolitos y una LA JEFATURA FEMENINA EN
tortilla, en el mejor de los casos. HOGARES CON POBREZA
“Desapareció el Seguro Popular que tenía ya una EXTREMA. EL PROBLEMA ES QUE
cobertura de más de 50 millones de personas, esa HAY MUJERES CON DOS O TRES
institución cubría comunidades rurales y al desaparecer CRIATURAS QUE UN DÍA COMEN
esas comunidades se quedan sin la posibilidad de acceso Y OTROS DOS NO TIENEN
a la salud pública. ¿Y qué lo está supliendo? pues el CON QUÉ ALIMENTARLOS.
Doctor Simi”, apuntó. ENTENDIENDO QUE SU COMIDA
La gente va a la farmacia del Doctor Simi, pero ES TAN SIMPLE COMO UNOS
solamente se quedan con la consulta porque ya no
FRIJOLITOS Y UNA TORTILLA, EN
tienen dinero para pagar la medicina, además tenemos
hospitales y clínicas en zonas de pobreza ahora vacíos
EL MEJOR DE LOS CASOS
porque no hay doctores ni medicamentos.
“Me preguntaban mi opinión sobre el Programa
Nacional para la Igualdad entre Hombres y Mujeres
2020 - 2024, PROIGUALDAD, y mi respuesta fue
cuestionar ¿de qué programa hablan? No hay Plan recurso para que funcionaran estos centros de apoyo”.
Nacional de Desarrollo y menos un programa de Para las mujeres el retroceso de este periodo
igualdad, lo único que vimos es que lo que era el significa volver a la década de los años 70, criticó. La
Instituto de las Mujeres se ha convertido en una oficina eliminación de programas especiales y de programas
de trámite. No tiene ninguna relevancia ni incidencia. específicos en materia de salud nos deja vulnerables.
No tiene presupuesto y tampoco se relaciona con las Consideremos, ¿cómo una mujer pobre puede pagar la
organizaciones de la sociedad civil.” destacó Patricia atención para un cáncer de mama? ¿o cérvico uterino? o
Olamendi. el tema de mortalidad materna que es producto de esas
La infraestructura que se tenía con el PAIMEF, fue condiciones en las que se viven.
la manera cómo se sostuvieron económicamente los “Los embarazos de niñas y adolescentes siguen
centros de apoyo a mujeres víctimas de violencia en siendo altísimos en México, en este sexenio estamos
los municipios o La Casa de la Mujer y demás, apuntó en mil embarazos de niñas de entre 10 y 17 años
Olamendi Torres. “Eso ya no existe, han desaparecido diarios, cuando en años anteriores se registraban
porque los municipios, sobre todo los más pobres 200 embarazos diarios”, afirmó. No hay el apoyo para
argumentan que tienen otras necesidades en qué gastar prevenir mortalidad materna, ni para el cáncer cérvico
y antes se les daba ese recurso y para eso se creó el uterino o de mama. Ya no están disponibles las vacunas
Programa de Apoyo a Instancias de Mujeres en Entidades contra el Papiloma humano para evitar que las niñas
Federativas, PAIMEF, para que los municipios tuvieran el se contagien.

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 Con todos estos datos ya se atenta contra los el acceso a la justicia de ambos sexos”, concluyó.
años de esperanza de vida que habíamos ganado como
sector de la población. La afectación es muy grande CONSEJOS FINALES PARA LAS FINANZAS
en salud, nutrición, acceso médico, educación y demás. PERSONALES
El impacto es fuerte. El artículo destaca el contexto gris de las mujeres,
“Por eso insisto en que nos regresaron al sobre todo de aquellas en situación de pobreza, pero
escenario que se vivía en los años 70, cuando no se recordemos el refrán: “Si ves las barbas de tu vecino
consideraba nada. Así estamos, sin recursos ni para cortar, pon las tuyas a remojar”. Como nación lo que
anticonceptivos. Padecimientos pequeños sin acceso afecta a un sector de la población repercute en todos
a la salud preventiva o de atención inmediata vuelven e incluso, provoca tensiones sociales. Y el informe del
ese padecimiento cada vez mayor y después una CONEVAL nos dejó muy en claro que:
muerte”, detalló. 5 el mayor gasto que las personas (ahora sí aplica)

Hay quienes dicen que se tienen los beneficios de realizan es en alimentos.

las becas para los niños de primaria, agregó Olamendi 5 la segunda causa de empobrecimiento es el elevado

Torres, pero hay más niños que han dejado de asistir a su costo de enfermarse.
escuela, niñas sobre todo. Por eso anteriormente la beca Así que van 10 consejos prácticos y consensuados con
era para las niñas porque son el grupo poblacional con varios especialistas:
mayor deserción escolar. Y quienes diseñan las políticas 1 Lista todos tus gastos mensuales, hasta los chicles
públicas tienen que saber por qué una niña abandona la para el aliento. Y luego revisa cada artículo comprado
escuela, el objetivo para un gobierno responsable es que o servicio pagado para depurar y comenzar a eliminar
las niñas y los niños concluyan su escolaridad. Ahora no aquello de lo que es posible prescindir.
hay nada. 2 La salud en el TOP de prioridades. Sin caer en
“Cuando no se cuenta con un Plan Nacional de hipocondrías, ten un seguro de gastos médicos
Desarrollo, que especifique metas y programas e mayores. ¡Si te lo paga la empresa donde trabajas,
indicadores, el presupuesto se vuelve la caja chica de un bien! pero si lo estás pagando tú, revisa las
Presidente que decide a voluntad cómo se utilizan los condiciones y busca un modelo adecuado, por
recursos”, observó la abogada y activista. Por eso en el ejemplo, hay brokers que recomiendan un modelo
tema de mujeres, estamos en las de seguro más económico al
peores condiciones de la historia contratar pero que en caso
moderna. En este contexto, una de hospitalización permite
institución como el INMUJERES moverte a un modelo de
pierde su sentido, solamente servicios hospitalarios más
tiene presupuesto para pagar SIENDO ALTÍSIMOS EN MÉXICO, elevado, previo pago. Así
nóminas. Pero no tiene ningún solamente gastas más si hay
EN ESTE SEXENIO ESTAMOS
impacto. una contingencia. Y el cuidado
“La visibilización de las EN MIL EMBARAZOS DE a tu salud, llevar una vida
brechas de género pone en NIÑAS DE ENTRE 10 Y 17 AÑOS sana ya no es opción, es una
evidencias las desigualdades DIARIOS, CUANDO EN decisión inteligente para tus
entre hombres y mujeres, AÑOS ANTERIORES finanzas.
pedir mediciones con estos 3 La compra de la despensa.
parámetros no es ir contra
SE REGISTRABAN 200 No vayas con hambre
ninguna minoría ni tener EMBARAZOS DIARIOS al supermercado, está
una actitud anti trans. Si en demostrado que cuando
las estadísticas de delitos tienes hambre compras más
comienzan a utilizar el término comida y más chatarra. Si en
“personas” para no ofender al el refrigerador hay verduras
clasificar en hombres y mujeres que se echan a perder, compra
se va a causar un grave sesgo en menos. Busca ofertas y

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 compra verduras y frutas de servicio. Todo en un lapso de
temporada. No te pase cómo cinco meses.
a mí, que me perdía por las 7 Deja de comprarte ropa un
uvas hasta que un día pagué año. Aunque esté barata o
250 pesos por menos de dos con descuentos y meses, ¿has
kilos. probado no comprarte ropa
4 Cocinar en casa. No sufran durante 12 meses? Cambiar
quienes queman el agua, no se el orden de la ropa en los
trata de hornear empanadas. closets, vestidores y armarios
A veces es suficiente con hace que usemos lo que ya
tener las verduras que ni nos acordamos de que ahí
se pueden comer crudas, PORQUE ES IMPORTANTE estaba.
limpias y partidas. Hacerte MEDIR EN DATOS A LOS 8 Tenles miedo a los intereses
un emparedado, ensalada. de la tarjeta de crédito.
HOMBRES Y A LAS MUJERES,
Buscar un tutorial sencillo de Usarla y pagarla cada mes,
seguir para hacerte de comer. EN CUALQUIER EDAD, Y CON completita porque si estas
Para mí cocinar es muy dejando saldos para el
emocional, lo disfruto cuando TEORÍAS QUEER siguiente mes los intereses
estoy contenta y quiero dar van a crecer tu saldo. Datos
cucharadas de felicidad. Pero recientes de la CONDUSEF
en este contexto de cuidar las ubican que en tarjetas clásicas
finanzas, cocinar debe ser una el CAT más bajo lo ofrece
expresión de amor a uno mismo. Banorte, con 18.1% más IVA y el más alto lo ofrece
5 Ten un guardadito para emergencias médicas. Y no Consubanco, en su producto Consutarjeta Inicial
dejes de hacerte las revisiones anuales obligadas, si que aplica 105.9% sin IVA. Si tienes ese producto
eres mujer con tu ginecólogo, si eres hombre revisa cancélalo.
tu antígeno prostático. Saber que estás sano aplaca 9 La alcancía está medio llena o medio vacía. Esto es
los fantasmas del miedo a enfermarse. como un juego, poner las monedas del final del día en
6 Ten un guardadito para imprevistos random. Por una alcancía o bote de refresco hasta llenarla y luego
el azar o la Ley de Murphy. En la pandemia decidí contar la cantidad final. ¿En cuánto tiempo se llena?
ahorrar como nunca lo había hecho, al cabo no y sobre todo, ¿para qué se usará ese dinero? recuerda
iba a tener invitaciones sociales ni opciones de que al llegar a este punto ya revisaste tu lista de
restaurantes para ir. Y ese año el sofisticado boiler gastos.
con solamente cinco años de antigüedad dejó de 10 Plantea metas para tu ahorro. Metas realistas que te
funcionar. Meses después la secadora de ropa se mantengan con motivación. Viajar, estudiar, una casa,
sumó al paro de electrodomésticos. Y para finalizar mi lo importante es tener un plan, objetivos y no soltar
racha doméstica, la red de cobre del internet colapsó tus sueños.
y tuve que pagar la contratación e instalación de otro

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Por ello, recientemente la Cámara de Diputados aprobó un Román Acosta
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Niñas, Niños y Adolescentes, enfocada en la implementación
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Esta reforma otorga a las nuevas generaciones un derecho Servicio a Clientes
prioritario a participar, ser escuchadas y consideradas en [email protected]
todos los procesos judiciales relacionados con disputas que
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los afecten. Los juzgadores deben tomar en cuenta su derecho Lic. Juan de la Cruz Higuera, Lic. Gerardo Jaramillo Vázquez, Lic. Roberto Hernández, socio y director
de COMAD, S.C., Ancelmo García Pineda, colaborador externo de la Organización Internacional del Trabajo. Lic.
a intervenir y acceder a la justicia, además de evaluar la Patricia Zumarraga González, socia directora de la firma Innovación en Capacitación y Asesoría Profesional,
S.C. (ICAP)
pertinencia de emitir sentencias en un formato accesible.
COLABORADORES ESPECIALES
Lic. Ivan Rueda Heduán, sócio-director de la firma Abogados Empresariales, S.C., Lic. Octavio Carvajal
Bustamante, miembro de la Comisión Laboral de Concamin y socio de la firma Carvajal, Rubalcava y Asociados,
Estas sentencias deben considerar el desarrollo evolutivo, Dr. Hugo Italo Morales Saldaña, Asesor laboral de la Canacintra y de la Antad y socio de su propia firma, Lic. Tomás
Natividad Sánchez, asesor laboral de Coparmex y director del despacho Natividad Abogados S.C., Lic. Julio Flores
cognitivo y la madurez del niño, utilizando un lenguaje simple Luna, socio del despacho Goodrich Riquelme y Asociados y miembro de la Comisión de Asuntos Laborales de Coparmex,
Lic. Luis Velasco Ramírez, Consultor independiente, Lic. Dionisio Kaye, socio de la firma Kaye abogados S.C. ✝,
y claro, evitando tecnicismos y conceptos abstractos, e Lic. Mario Becerril Hernández, Director General del Despacho Asesoría y Defensa Legal Aduanera, Lic. Víctor
Monroy Juárez, socio y director del despacho Monroy Abogados, S.C., Lic. Ricardo de Buen Rodríguez, socio
ilustrando con ejemplos sencillos o apoyándose en imágenes director del despacho De Buen Rodríguez Abogados S.C., Lic. Javier Moreno Padilla, socio fundador de la firma
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Para los casos de menores indígenas o afrodescendientes Consulta el Aviso de Privacidad de Datos en la siguiente dirección:
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 541 Año XXXVI 5 4a. Época
30 DE SEPTIEMBRE 2023

LA EMPRESA CONSULTA 02
5 ACTUALIZACIÓN DE CUOTAS DEL IMSS
¿DEDUCIBLES? DEL 29 DE AGOSTO
5 GASTOS LEGALES ¿INGRESO AL 12 DE SEPTIEMBRE
ACUMULABLE?
5 RETENCIÓN EN SERVICIOS DE LOGÍSTICA
5 DIFERENCIAS EN IVA POR RETENCIONES
5 Obligaciones fiscales de la

DE TRASCENDENCIA 04 5
asociación en participación
Govtech, ¿es el futuro de la
5 DUDAS FRECUENTES SOBRE LOS recaudación tributaria?
DIVIDENDOS 5 Sindicatos obreros: ¿Cuándo pagan
ISR?

11
5 Facturación en zona fronteriza con
EN OPINIÓN DE... estímulo IVA
5 DEDUCCIONES POR ROBO, FRAUDE O 5 Inteligencia Artificial, un aliado en la
ABUSO DE CONFIANZA profesión contable
5 TRES OPORTUNIDADES TECNOLÓGICAS 5 SAT aprieta fuerte: recaudación sube
PARA LA FUNCIÓN FISCAL DEL MAÑANA 7.5 % en 2023
5 Cepal advierte que política fiscal

CASOS PRÁCTICOS 19 5
complica horizonte económico
Diferencias clave: Beneficiario
5 DESAFÍOS FISCALES DE LOS INGENIEROS controlador vs. socio de control
efectivo
5 Prodecon e IMCP impulsan
RÉGIMEN aceptación de dictamen fiscal
5 HUELGAS ¿EXISTEN EFECTOS 5 Criterios para incentivos fiscales
TRIBUTARIOS? en el Istmo de Tehuantepec: ¿Qué
5 PAQUETE ECONÓMICO 2024: ¿QUÉ ofrecen?
CONTIENE? 5 Tratamiento fiscal de salarios a
extranjeros
5 Implicaciones fiscales de los
CALENDARIO
DE OBLIGACIONES 36 5
legados: Lo que se debe saber
Retenciones de IVA: Diferencias con
5 OCTUBRE 2023 el SAT
LA EMPRESA CONSULTA
ACTUALIZACIÓN DE CUOTAS DEL IMSS ¿DEDUCIBLES?
Omitimos pagar las aportaciones de seguridad social del ejercicio 2020. En el 2023
estamos determinando el pago de esas aportaciones más su actualización. ¿Se puede
deducir el monto total de la actualización?

No es deducible, a pesar de que las aportaciones de naturaleza que tenía antes de la misma, también lo es
seguridad social se consideran gastos deducibles según que las cuotas obrero patronales son pagos definitivos, al
el artículo 25, fracción I de la LISR, ya que expresamen- presentarse por única vez en un período determinado y
te el numeral 17-A, cuarto párrafo del CFF que regula la sin la obligación de presentar declaración anual, tal como
figura de la actualización prevé que: “…Las cantidades se desprende del artículo 39 de la Ley del Seguro Social
actualizadas conservan la naturaleza jurídica que tenían al establecer que las cuotas se causan por mensualidades
antes de la actualización. El monto de esta, determinado vencidas que deberán cubrirse a más tardar el día 17 del
en los pagos provisionales, definitivos y del ejercicio, no mes inmediato siguiente, por lo que es improcedente la
será deducible ni acreditable…”. deducción de la actualización, por prohibirlo expresamen-
Así las cosas, si bien la actualización conserva la te el citado artículo 17-A.

GASTOS LEGALES ¿INGRESO ACUMULABLE?

Celebramos una operación con otra persona moral, esta última incumplió con el pago del
precio, por lo que se promovió el proceso procedente. El abogado que tramitó ese asunto
cobró sus honorarios desde el inicio del juicio, y se aplicó la deducción correspondiente.
En este mes obtuvimos sentencia favorable donde se condenó a la parte demandada a
pagar los gastos y costas, mismos que nos serán entregados en su totalidad, pues ya se
liquidaron los honorarios del abogado, ¿deberá la empresa acumular las costas?

Las costas en derecho procesal son los gastos en del juicio referidos a las demás erogaciones.
los cuales incurren las partes involucradas en un juicio, Ahora bien, la LISR grava la modificación al patrimonio,
dentro de ellos se incluyen los egresos inherentes al por ende, si las costas fueron deducidas por el contri-
proceso: notificaciones, copias, peritajes, etcétera, así buyente, como señala en su consulta respecto de los
como, en ciertos casos, los honorarios del abogado. honorarios del abogado, sí deberá acumular el pago
En la práctica, sobre todo al dictarse la sentencia por por tales conceptos realizado por parte de la empresa
el órgano jurisdiccional, se suele distinguir a las costas demandada al afectar directamente el patrimonio de la
procesales como los honorarios del abogado de los gastos persona moral, en términos del artículo 16 de la LISR.

RETENCIÓN EN SERVICIOS DE LOGÍSTICA

Asesoro a una empresa que contrató servicios de logística y movilidad de las mercancías
que tienen en un almacén. El proveedor me indica que por estos servicios no aplica
retención de IVA, ya que se trata de logística y ellos no cuentan con la propiedad de
vehículos que permiten el traslado (pero rentan las unidades para poder ejecutarlo).
¿Tengo que efectuar la retención por la operación?

Sí, conforme al numeral 1-A, fracción II, inciso c) de morales que reciban servicios de autotransporte terrestre
la LIVA, están obligados a efectuar la retención del IVA de bienes, prestados por personas físicas o morales.
que se les traslade, los contribuyentes que sean personas La retención se realizará en el momento en el que pa-
02
30 septiembre 2023
gue el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo Respecto al pronunciamiento del proveedor, este re-
efectivamente pagado y se tendrá que enterar mediante sulta infundado, toda vez que independiente de cómo se
declaración junto con el pago del IVA del mes en el cual se lleve a cabo la prestación del servicio, el servicio contrata-
dio la retención o, en su defecto, a más tardar el día 17 del do y facturado es el de logística y traslado de mercancías,
mes siguiente a aquel en el que hubiese retenido. por lo que la retención debe hacerse solamente sobre el
Según el artículo 3 del RLIVA la retención se hará por concepto de traslado de bienes.
el 4 % del valor de la contraprestación pagada efecti- Bajo esa tesitura, es recomendable que se realice la
vamente, cuando reciban los servicios de autotransporte distinción de ambos conceptos, esto tanto en el objeto del
terrestre de bienes. contrato como en la emisión del CFDI.

DIFERENCIAS EN IVA POR RETENCIONES

Somos una empresa que acudimos voluntariamente a un proceso de vigilancia
profunda por parte del SAT. En la junta nos preguntaron por diferencias en
retenciones de IVA, porque el SAT está considerando que por el momento de emisión
el CFDI en cierto mes estamos obligados a pagar dichas retenciones en ese mismo
periodo. ¿Es correcta la interpretación de la autoridad?

Es incorrecta la interpretación que está realizando ciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en
la autoridad, toda vez que considera que las retencio- servicios, aun cuando aquellas correspondan a antici-
nes de IVA fueron efectuadas en el mismo mes en que pos, depósitos o a cualquier otro concepto sin importar
se emitió el CFDI, lo cual resulta incorrecto. Esto por- el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el
que existen operaciones en las que se emite el CFDI en interés del acreedor queda satisfecho mediante cual-
un mes y en otro es en el que efectivamente se paga, quier forma de extinción de las obligaciones que den
generando así el IVA objeto de la retención. lugar a las contraprestaciones.
Lo anterior genera una problemática importante al Lo procedente en dicho escenario, es hacer la
momento de integrar las diferencias detectadas por el integración del IVA retenido y amarrarlo con los CFDI’s
SAT. Ya que en los datos que se utilizan (CFDI´s emiti- emitidos; si las operaciones no fueron pagadas dentro
dos) para determinar mes con mes las diferencias de del mismo mes en el que se emitió el comprobante,
cada año, no se están sumando los CFDI´s emitidos en se deberá contar con el complemento de pago.
meses anteriores y pagados en otro mes (momento de Para ejemplificar lo mencionado, se expone el caso
la retención). de la distribuidora Félix, S.A. de C.V, la cual está sujeta
Bajo esa premisa se recuerda que en materia de al procedimiento de vigilancia profunda, en la que la
IVA, los artículos 11, 17 y 22 de la ley que regula dicho autoridad indica diferencias en IVA por retenciones
gravamen, cuentan con la particularidad de establecer de febrero 2023, señalando que en dicho mes facturó
cuál es el momento en que se genera la obligación de 15,000 pesos de retenciones de IVA; sin embargo, solo
pago del impuesto, siendo esta cuando se cobre efecti- enteró $ 10,000.00.
vamente la contraprestación. En este escenario resulta indispensable realizar la
Por otro lado, el artículo 1-B de la LIVA dispone se integración del IVA retenido y enterado el cual se pre-
consideran efectivamente cobradas las contrapresta- senta a continuación:

FISCAL 55
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30 septiembre 2023
 Fecha de Fecha del IVA Retenciones Retención de IVA por
Tipo de retención facturación cobro real retenido de CFDI operaciones
febrero cobradas en febrero
Prestación de servicios 10/02/23 10/02/23 4,490.33 4,490.33 4,490.33
personas físicas
Fletes 10/02/23 10/02/23 2,461.66 2,461.66 2,461.66
Prestación de servicios 15/02/23 06/04/23 4,599.99 -
personas físicas
Prestación de servicios 24/02/23 03/05/23
personas físicas 3,448.02 -
Prestación de servicios 20/01/23 01/02/23 2,799.66 2,799.66
personas físicas
Prestación de servicios 31/01/23 20/02/23 248.35
personas físicas 248.35
Total 10,000.00 15,000.00 10,000.00

DE TRASCENDENCIA
Dudas frecuentes
sobre los dividendos
Importancia de conocer sus aspectos medulares para su
tratamiento fiscal correcto

continuación se establecen una serie de pre- ciedades Mercantiles (LGSM) los denomina cupones.
guntas y respuestas que se hacen de manera
constante respecto del tema de los dividen- ¿En qué consiste el derecho a los dividendos?
dos, con el fin de despejar dudas y tener El derecho a los dividendos surge de la fijación de la
información concreta sobre estos. ganancia repartibles, es un derecho de crédito, inde-
pendientemente de la voluntad de los socios.
¿Qué es un dividendo? Es el determinado en los estados financieros, en-
Es el principal derecho patrimonial de los socios, y tra en el patrimonio del accionista como un valor
se refiere al porcentaje que debe recibir cada uno de patrimonial propio. En consecuencia, puede ce-
ellos por las ganancias o beneficios que hayan gene- derlo, transmitirlo, gravarlo e incluso en caso de
rado en la entidad, en relación y como consecuencia concurso o quiebra, puede actuar como acreedor.
de su participación en esta.
¿Cuáles son las condiciones para determinar la
¿Cuál es la naturaleza de los dividendos? entrega de los dividendos?
Es una ganancia de la actividad especulativa del ne- Salvo pacto en contrario, la distribución de las
gocio. Son representados por títulos accesorios, es ganancias entre los socios capitalistas es de for-
un derecho de crédito que surge de las utilidades ma proporcional a sus aportaciones.
generadas. También se consideran como la parte alí- Para determinar su distribución, la sociedad de-
cuota de las utilidades repartibles atribuidas a una berá observar lo siguiente:
acción; en el artículo 127 de la Ley General de So- 5 aprobar el balance y estados financieros a través

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30 septiembre 2023
 de una asamblea general ordinaria de accionis- Disolución de sociedades
tas, en donde se determine que la sociedad obtuvo
una ganancia en el ejercicio fiscal anterior, según Los motivos por los que se puede disolver una socie-
los artículos 19 y 181, fracción I de la LGSM dad conforme a la LGSM, son los siguientes:
5 cubrir las pérdidas, en caso de que estas existie- ● por expiración del término fijado en el contrato social

ran (art. 18, LGSM) imposibilidad de seguir realizando el objeto princi-

5 restituir o absorber las pérdidas sufridas de ejer- pal de la sociedad o por quedar este consumado
cicios anteriores, si las hubo (art. 19, LGSM) ● por acuerdo de los socios tomado de conformidad
5 destinar a la reserva legal el cinco por ciento de con el contrato social y con la ley
las ganancias –utilidades– generadas, salvo en el ● si el número de accionistas llega a ser inferior al
caso de las sociedades por acciones simplificadas mínimo que la LGSM establece, o porque las partes
(art. 20, LGSM), y de interés se reúnan en una sola persona
5 pagar el cinco por ciento del dividendo a las ac- ● por la pérdida de las dos terceras partes del capi-

ciones de voto limitado, en caso de existir estas tal social

(art. 113, LGSM) ● por resolución judicial o administrativa dictada por

Asimismo, la distribución de los dividendos deberá los tribunales competentes, conforme a las leyes
efectuarse en proporción al importe que los socios Fuente: Art. 229 de la LGSM
hubiesen exhibido sus acciones (art. 117, LGSM).
Al socio industrial le corresponde la mitad de las ga-
nancias, y si fueran varios, esa mitad se dividirá entre acuerdo con sus acciones y 50 % para socios indus-
ellos por igual, no podrá excluirse a ningún socio. triales; ellos no participan en pérdidas, como no hay
aportación, solo participan en ganancias.
¿El proceso para repartir dividendos debe
estar consignado en los estatutos? ¿Se debe registrar el reparto de dividendos?
No es indispensable que el proceso para distribuir Sí, en 2018 se hizo obligatorio, conforme al artículo
dividendos esté consignado en los estatutos, ya que 50 bis del Código de Comercio (CCom), el registro de
en caso de que se omita la manera de hacer la dis- todos los actos mercantiles.
tribución de las utilidades y pérdidas entre los socios Se deberá hacer una asamblea para lo cual ten-
al final del ejercicio se hará conforme a lo dispuesto drán que publicar un aviso por medio de la Secretaría
por la ley (fracción X, art. 6, LGSM, en relación con de Economía (SE), que contendrá nombre de todos
el art. 8 del mismo ordenamiento). los socios, domicilio y su nacionalidad.

¿En qué consiste el fondo de reserva? La inscripción del libro de accionistas en el

Se establece en el artículo 20 de la LGSM, donde se registro público, ¿aplica para empresas que
precisa que, de las utilidades netas de toda sociedad, fueron fundadas antes de 2018?
deberá separarse anualmente el cinco por ciento, Sí aplica para todas, tienen obligación de presentar
como mínimo, para formar el fondo de reserva, has- información de los socios. Las empresas creadas
ta que importe la quinta parte del capital social. antes de 2018 no tienen la obligación de presentar
El fondo de reserva deberá ser reconstituido su información antes de ese año, pero si a partir de
de la misma manera cuando disminuya por cual- 2018.
quier motivo.

¿Quiénes son los socios industriales? Caso práctico de los dividendos

Son los socios que no aportan dinero, solo trabajo,
por lo que les corresponde la utilidad repartible, la
cual se tiene que determinar en 50 % entre socios de

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30 septiembre 2023
¿Existe algún aviso por el cambio de cha de pago de utilidades determinando qué día
accionistas? se paga a un socio y qué día a otros.
Sí en el libro de accionistas, y también el artículo 27
de CFF dispone que se debe dar aviso de cualquier ¿Si los socios no recogen dividendos, tienen
modificación que haya de socios y accionistas. prescripción?
El artículo 1045 del CCom dispone que prescriben
¿Se pueden repartir dividendos sobre en cinco años las acciones derivadas del contrato de
utilidades reportadas en estados financieros sociedad y de operaciones sociales por lo que se re-
trimestralmente durante el ejercicio, o debe fiere a derechos y obligaciones de la sociedad para
ser sobre utilidades determinadas al con los socios, de los socios para con la sociedad y de
término de los ejercicios? socios entre sí por razón de la sociedad y tres años
Corporativamente se pueden hacer acuerdos en el acciones para cobro de cupones o de los intereses
acta constitutiva señalando esa opción, pero ten- vencidos sobre las obligaciones (art. 227, Ley Gene-
drá limitaciones por la parte fiscal, pues el artículo ral de Títulos y Operaciones de Crédito — LGTOC —).
76 de la LISR establece que deben estar aprobados Esa prescripción debe constar en acta de asam-
los estados financieros al terminar el ejercicio, por lo blea. El consejo decide si aplica la prescripción
que no se puede hacer trimestralmente; se debe de tres o cinco años; se acuerda qué utilidades han
esperar a que termine el ejercicio, entonces se pre- prescrito como lo refiere el CCom y la LGTOC, ya
senta la declaración anual para dar a conocer las que es derecho privado y tiene que constar la vo-
utilidades y se procede a repartir los dividendos. luntad de los socios.
Por lo tanto, para acreditar prescripción debe
¿En las sociedades civiles se puede llevar a cabo constar en acta de asamblea, no es de facto.
el reparto antes de que termine el ejercicio?
En sociedades civiles se puede aplicar un anticipo En caso de muerte del accionista, ¿sus familiares
de remanente a socios, no son dividendos; el con- pueden heredar su derecho a acciones y por lo
cepto de dividendos es únicamente para socieda- tanto dividendos?
des de capital. Se debe recordar que en principio es un acuerdo de
El anticipo de rendimiento es un ingreso asimi- voluntades y debe constar en los estatutos el proce-
lado a salarios en términos de la LISR, no se debe dimiento a seguir en caso de muerte de un accionista.
confundir con los dividendos. Se permite poner limitantes, porque es un contrato
privado; por ejemplo, se puede fijar dentro de estatu-
¿Se puede repartir a un solo socio sus dividendos tos que si fallece un socio se debe dar por terminada
si los demás renuncian a su reparto? la asociación y la sociedad deberá pagar todo lo que
No se puede renunciar. En tal caso primero se hace el le debe a sus herederos, pero no pueden entrar como
reparto de dividendos y luego los socios pueden ceder socios, o que se ceda a todos los socios en proporción
su derecho a quien ellos decidan, ya que al momento a su capital aportado.
que hay un dividendo se vuelve propiedad del socio y Si en el acta constitutiva no se establece nada al
puede hacer lo que quiera con esas cantidades. Pri- respecto, se va a estar a lo que se determine en el
mero se registra que se llevó a cabo el reparto de di- juicio sucesorio, entonces todo lo que correspon-
videndos y luego puede cederse. da por derecho al accionista que fallece tendrá que
pasar al heredero.
¿Se puede pagar dividendos a un socio y a otros no?
Se debe partir de que el decreto de dividendos ¿Si no reparto dividendos hay alguna
es un acto privado, por lo que prevalece la volun- consecuencia?
tad de las partes; entonces se puede acordar en Fiscalmente no, pero sería raro que tuvieran utilidad
el acta de asamblea como se va a llevar a cabo el y no repartieran, a lo cual podría hacer alguna ob-
reparto de dividendos. Se puede establecer la fe- servación la autoridad.
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 Corporativamente si una empresa no tiene utilida- ¿En qué consiste la obligación de llevar un
des no puede repartir dividendos; sin embargo, en control de utilidades de las personas morales?
el supuesto de tenerlas y aun así decide no repartir El numeral 77 de la LISR prevé las obligaciones que
dividendos puede generar una inconformidad en los tienen las personas morales.
accionistas desde la óptica de que la decisión no es Deberán llevar una cuenta de utilidad fiscal neta
ajustada a derecho. Aquí vale la pena precisar que el (CUFIN). Esta cuenta se adicionará con la utilidad fis-
numeral 17 de la LGSM prevé que no producirán nin- cal neta de cada ejercicio, así como con los dividendos
gún efecto legal las estipulaciones que excluyan a uno o utilidades percibidos de otras personas morales re-
o más socios de la participación en las ganancias. sidentes en México y con los ingresos, dividendos o
Ante tal premisa el accionista podrá acudir ante utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes en
un juez y solicitar la convocatoria a una asamblea los términos del décimo párrafo del artículo 177 de la
para que se aprueben los estados financieros y pos- LISR y se disminuirá con el importe de los dividendos o
teriormente se decreten los dividendos. utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que
se refiere el artículo 78 de la LISR, cuando en ambos
Aspectos fiscales para casos provengan del saldo de dicha cuenta.
repartición de dividendos Para esos efectos, no se incluyen los dividendos o
Existen dos tratamientos fiscales distintos en el pago utilidades en acciones o los reinvertidos en la sus-
de dividendos. Por un lado, está la sociedad que cripción y aumento de capital de la misma persona
los distribuye, la cual deberá conducirse según las que los distribuye, dentro de los 30 días naturales
disposiciones del Título II de la LISR y por otro los efec-
siguientes a su distribución. Para determinar la uti-
tos fiscales que conllevan las personas físicas que lidad fiscal neta referida se deberá disminuir, en su
reciben el dividendo, los cuales se rigen por el Título caso, el monto que resulte en los términos de la
IV, Capítulo VIII de la LISR. fracción II del artículo 10 de la LISR
Cuando los contribuyentes distribuyan dividendos
o utilidades y como consecuencia de ello paguen ISR, ¿Existen otras obligaciones para las personas
podrán acreditar dicho impuesto contra el ISR del morales que distribuyan dividendos?
ejercicio que resulte. 5 Enterar el impuesto causado por el procedimien-

Fiscalmente no existe el concepto de anticipo de di- to establecido en el artículo 10 de la LISR, a más

videndo sobre ejercicios no concluidos, solo se puede tardar el día 17 de mes inmediato posterior a
repartir sobre ejercicios terminados, pero si se entre- aquel en que se hubiesen pagado los dividendos.
gó, podría considerarse como un préstamo al accionis- El pago de dicho impuesto podrá ser acreditado
ta, que encuadraría en otro tipo de situaciones y tiene por la persona física que recibe el pago
otras repercusiones. 5 presentar a más tardar el 15 de febrero del ejer-

En las sociedades civiles se reparten el remanen- cicio inmediato posterior al que se realice el pago
te distribuible, y en este escenario la LISR sí con- de dividendos, en la declaración informativa múl-
templa un anticipo de remante. tiple, una relación de los montos distribuidos,
A partir de 2014 se instauró en la LISR una re- impuestos causados y retenciones que hubiese
tención adicional con carácter de pago definitivo realizado por dicho concepto
a los dividendos, por lo que las utilidades que se 5 proporcionar a las personas a quienes efectúen
generaron a partir de 2014 se deben separar con- pagos por concepto de dividendos un CFDI en el
tablemente abriendo una cuenta independiente a cual se deberá señalar: el monto del pago efec-
las utilidades generadas anteriormente, la tasa de tuado por el dividendo, el impuesto retenido e
retención adicional es del 10 %. indicar si el monto del pago proviene de utilidades
El artículo 76, fracción XI de la LISR, establece las mantenidas en la CUFIN 2014 (o de años anterio-
obligaciones de las personas morales que pagan di- res) o bien, si el monto de pago fue sujeto al cálcu-
videndos. Ese pago debe ser con cheque nominativo lo establecido por el artículo 10 de la LISR.
y entregar un CFDI.
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¿Qué pasa con las utilidades contables y las Aspectos fundamentales
utilidades fiscales?
La CUFIN sirve para determinar cuáles de las utili- en el pago de dividendos
dades fiscales pagaron el ISR. Con ese indicador, las ● Corroborar que la compañía esté en la posibilidad
utilidades que se pagan de dicha cuenta ya no sufri- de decretar dividendos. Esto es vital, ya que la Ley
rán retención alguna por parte de la persona moral; General de Sociedades Mercantiles (LGSM) estable-
no obstante, si el dividendo es pagado fuera de la ce algunas limitantes para repartir dividendos; por
CUFIN, procederá la retención del ISR, esto de forma ejemplo los artículos 20 y 21 de la LGSM indican
independiente de la obligación del accionista de acu- que, de las utilidades netas de toda sociedad,
mular sus ingresos en la declaración anual. deberá separarse anualmente el cinco porciento,
Así tenemos que la CUFIN no es para repartir utili- como mínimo, para formar el fondo de reserva,
dades, sino solamente es para verificar cuál de ellas hasta que importe la quinta parte del capital social
ya pagaron el impuesto respectivo, lo que sirve para ● no es válido decretar anticipos de utilidades o
repartir el dividendo son las utilidades contables. dividendos sobre ejercicios no concluidos (salvo los
anticipos por alimentos para los socios industriales
¿Cómo se determina la UFIN? de sociedades en nombre colectivo del numeral
El artículo 77 de la LISR indica que se considera utilidad 49 de la LGSM y los previstos en los artículos 2693,
fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de 2731 y 2732 del Código Civil Federal para los socios
restar al resultado fiscal del ejercicio, lo siguiente: de sociedades civiles)
5 el ISR pagado en los términos del artículo 9 de ● existen dos tratamientos fiscales distintos en el
la LISR pago de dividendos. Por un lado, está la sociedad
5 el importe de las partidas no deducibles para que los distribuye, la cual deberá conducirse según
efectos del impuesto sobre la renta, excepto las las disposiciones del Título II de la LISR; y por otro,
señaladas en el artículo 28, fracciones VIII y IX de los efectos fiscales que conllevan las personas
la LISR y la participación de los trabajadores en las físicas que reciben el dividendo, los cuales se rigen
utilidades de las empresas a que se refiere el ar- por el Título IV, Capítulo VIII de la LlSR
tículo 9, fracción I, de esta, que establece que las ● cuando los contribuyentes distribuyan dividendos o
personas morales deberán calcular el ISR, apli- utilidades y como consecuencia de ello paguen el ISR,
cando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio podrán acreditar dicho impuesto contra el ISR del
la tasa del 30 % ejercicio que resulte
5 se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la ● desde 2014 existe una retención del 10 % adicional
totalidad de los ingresos acumulables obtenidos sobre el dividendo o la utilidad distribuida esta es
en el ejercicio, las deducciones autorizadas y la considerada como un impuesto definitivo
participación de los trabajadores en las utilidades Fuente: IDC
de las empresas pagada en el ejercicio, en los tér-
minos del artículo 123 de la constitución federal
razón del capital de la empresa o disminuyendo las
¿Qué es la CUFIN? propias pérdidas contables. Dicha reducción se lle-
El artículo 77 de la LISR regula a la CUFIN, y se refiere a va a cabo por acuerdos que se dan la asamblea de
la cuenta que deberán de llevar las personas morales, accionistas. Una reducción de capital puede generar
adicionada con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, una utilidad, la cual debe ser timbrada en el CFDI
así como por los dividendos o utilidades percibidos de bajo el concepto de disminución de capital.
otras personas morales residentes en México. En el supuesto del reembolso de capital lo úni-
co que se hace es regresar a los accionistas la
¿Reducción de capital y reembolso de capital aportación de capital que hicieron en su momen-
es lo mismo? to, esta puede ser actualizada.
Reducción de capital es la que se lleva a cabo en
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¿Los accionistas deben pagar impuestos Restricción a dividendos
adicionales sobre los dividendos?
Sí, a partir del ejercicio 2014 los accionistas están El numeral 113 de la LGSM dispone que no podrán asig-
obligados a pagar impuestos adicionales sobre los narse dividendos a las acciones ordinarias sin que antes
dividendos recibidos, el pago se hace mediante re- se pague a las de voto limitando un dividendo de 5 %.
tención que efectúan las personas morales del 10 %; Cuando en algún ejercicio social no haya dividen-
cabe señalar que esta retención tiene carácter de dos o sean inferiores a dicho 5 %, se cubrirá este en
pago definitivo, por lo que el contribuyente no podrá los años siguientes con la prelación indicada.
acreditar el impuesto retenido por la empresa. En el contrato social podrá pactarse que a las
acciones de voto limitado se les fije un dividendo
¿Qué pasa con los dividendos percibidos por superior al de las acciones ordinarias
personas morales? Fuente: IDC
El artículo 16, último párrafo de la LISR señala que
no son acumulables los ingresos por dividendos o
utilidades que perciban de otras personas morales CFDI que ampara retenciones e información de pa-
residentes en México. gos se debe registrar lo siguiente:
5 código postal del lugar de expedición del com-

¿Qué tipo de CFDI se debe emitir cuando se probante que ampara retenciones e información
reparte un dividendo, y cuáles son los campos de pagos (LugarExpRetenc)
que debo llenar en dicho comprobante? 5 clave del RFC del emisor del comprobante que
En el caso de dividendos se debe emitir el CFDI ampara retenciones e información de pagos, sin
de Retenciones e Información de Pagos; este es el guiones o espacios (RfcE)
que respaldo de las retenciones de impuestos que 5 la clave vigente del régimen del contribuyente
fueron realizadas o por los pagos hechos. emisor del comprobante que ampara retenciones
Para que el CFDI sea válido y pueda cumplir e información de pagos (RegimenFiscalE)
como comprobante de retenciones e información 5 nacionalidad del receptor del comprobante que
de pagos, se requiere de un complemento que en el ampara retenciones e información de pagos, el
caso, será el de dividendos. cual acepta únicamente los valores “Nacional” o
Algunas características de los CFDI´s de Reten- “Extranjero”(NacionalidadR)
ciones e Información de Pagos son: 5 clave del RFC del receptor del comprobante que
5 se trata de un documento diferente a una factura ampara retenciones e información de pagos, sin
electrónica guiones o espacios (RfcR)
5 según el tipo de retención deberán expedir un 5 la Clave Única del Registro Poblacional del recep-

comprobante distinto tor del comprobante que ampara retenciones e

El CFDI de Retenciones e Información de Pagos se información de pagos, se conforma de 18 carac-
emitirá mediante el documento electrónico incluido teres alfanuméricos (CurpR)
en el Anexo 20. Asimismo, el CFDI de retención po- 5 código postal del domicilio fiscal del receptor
drá realizarse de manera anualizada en el mes de del comprobante (DomicilioFiscalR)
enero del año inmediato siguiente a aquel en que se 5 se puede capturar el número de registro de identifi-
realizó la retención o pago, salvo que exista disposi- cación fiscal del receptor del comprobante que am-
ción legal o reglamentaria expresa en contrario. para retenciones e información de pagos; cuando
Cuando en alguna disposición fiscal se haga re- este sea un residente en el extranjero, puede con-
ferencia a la obligación de emitir un comprobante formarse de uno a 20 caracteres (NumRegIdTribR)
fiscal por retenciones efectuadas, este se emitirá, 5 se debe registrar el total de las retenciones
salvo disposición en contrario, conforme a lo dis- efectuadas que se relacionan en el compro-
puesto en la regla 2.7.5.4 de la RMISC 2023. bante que ampara retenciones e información
Conforme al anexo 20 de la Guía de llenado del de pagos, es decir, es la suma de los montos de
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30 septiembre 2023
 retención del nodo ImpRetenidos. No se permi- en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra
ten valores negativos (MontoTotRet) el impuesto del ejercicio y contra los pagos provi-
5 la clave vigente del tipo de impuesto retenido en el sionales de estos
periodo o ejercicio que se registra de acuerdo con 5 cuando el impuesto del ejercicio sea menor que
el catálogo de CFDI c_Impuesto, el cual se encuen- el monto que se hubiese acreditado en los pagos
tra publicado en el portal del SAT (ImpuestoRet) provisionales, únicamente se considerará acredi-
table contra el impuesto del ejercicio un monto
¿Cómo se declaran los dividendos? igual a este último
El artículo 140 de la LISR, precisa que las personas 5 cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio
físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los el impuesto, pudiendo haberlo hecho conforme al
percibidos por dividendos o utilidades. Dichas perso- mismo, perderá el derecho a hacerlo en los ejer-
nas físicas podrán acreditar, contra el impuesto que se cicios posteriores hasta por la cantidad en la que
determine en su declaración anual, el ISR pagado por pudo haberlo efectuado
la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades,
siempre que quien efectúe el acreditamiento a que ¿Puede haber diferencias entre el impuesto
se refiere este párrafo considere como ingreso acu- retenido por la persona moral y el que calcula
mulable, además del dividendo o utilidad percibido, el accionista?
Pueden existir diferencias, ya que si bien, los divi-
el monto del ISR pagado por dicha sociedad corres-
dendos son las utilidades que se reparten a los ac-
pondiente al dividendo o utilidad percibido y además
cionistas y deben estar debidamente registradas en
cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a
los estados financieros de la empresa y como quedó
que se refiere la fracción XI del artículo 76 de esta ley.
señalado, en una asamblea ordinaria se va a deter-
Asimismo, estarán sujetas a una tasa adicional del
minar si la utilidad se reparte en forma de dividen-
10 % sobre los dividendos o utilidades distribuidos
dos o no y la cantidad que corresponde a cada accio-
por las personas morales residentes en México. Es-
nista de acuerdo con el monto de su capital, lo cierto
tas últimas, estarán obligadas a retener el impuesto
es que para el pago del impuesto, el procedimien-
cuando distribuyan dichos dividendos o utilidades, y
to para su cálculo y aplicación de tarifas es distinto.
lo enterarán conjuntamente con el pago provisional
La persona moral lleva a cabo la piramidación con
del periodo que corresponda. El pago realizado con-
forme a este párrafo será definitivo. base en una tasa del 30 % mientras que la perso-
na física puede llegar a gravar con una tasa hasta
¿Los dividendos, al provenir de las utilidades del 35 % situación que lo llevaría a que en su decla-
de las empresas, son gravados tanto por la ración anual siga pagando el impuesto.
persona moral como la persona física?
Para que la persona física pueda acreditar el pago Conclusiones
realizado por la persona moral, esta debe de conside- Lo importante es que los lectores identifiquen que los
rar como parte de su ingreso acumulable el impuesto dividendos deben tener el tratamiento jurídico-fiscal
pagado a nivel corporativo. Para esto, los dividen- que señalan las leyes, dado que es el principal dere-
dos deben ser piramidados al multiplicarlos por un cho patrimonial de los socios en sociedades de capital.
factor de 1.4286, como lo estipula el artículo 10 de Recordemos que el CFDI que se aplica es el de re-
la LISR que establece: tenciones e información de pagos el cual requiere
5 el acreditamiento únicamente podrá efectuarse de un complemento para que sea valido, que en el
contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de caso, será el de dividendos, asimismo el CFDI que
la persona moral en el ejercicio en el que se pa- se emita, funcionará como constancia de retencio-
gue el impuesto nes del ISR causado por dicha operación.
5 el monto del impuesto que no se pueda acreditar Siempre van a existir muchas dudas, por lo que
conforme lo señalado, se podrá acreditar hasta se recomienda acudir a los expertos.

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30 septiembre 2023
EN DE...
Deducciones por robo,
fraude o abuso de confianza*
Ninguna empresa está exenta de sufrir pérdidas por estos
conceptos; conozca el tratamiento tributario

¡Ningún legado es tan rico como la honestidad!, está ción por los montos per-
frase es atribuida a William Shakespeare, y tiene mu- tenecientes a los créditos
cho de cierto, ya que la honestidad es considerada incobrables y las pérdidas
uno de los más importantes valores del ser humano; producidas por caso for-
no obstante, es utópico pensar que las organizacio- tuito o fuerza mayor.
nes y todas las personas con las se celebran opera- Ahora bien, es nece-
ciones son honestas a cabalidad. sario precisar que deri- “EL ROBO Y EL FRAUDE ENCUADRAN
EN EL CONCEPTO DE FUERZA MAYOR,
De tal forma que este valor ha venido en me- vado de que dentro del DE ESTOS SE DESPRENDE EL ABUSO
noscabo y puede generar daños económicos tanto mismo artículo no sé de- DE CONFIANZA, EL CUAL ES UN
a personas físicas o morales, ya sea por un robo, finen los conceptos que DELITO”
fraude o abuso de confianza. Por ello, en esta oca- se incluyen dentro de los Lic. Enya Montserrat
Mijangos Bastón
sión IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral se dio a términos caso fortuito o Encarga de consultoría fiscal en Grupo
la tarea de contactar a la experta en la materia la fuerza mayor, provoca in- Asesores en Negocios GHTX Advisors SAPI
licenciada Enya Montserrat Mijangos Bastón, en- certidumbre acerca de los
carga de consultoría fiscal en Grupo Asesores en conceptos que se puedan encuadrar dentro de dichas
Negocios GHTX Advisors SAPI, quien amablemente deducciones; sin embargo, existen diversos criterios
accedió a compartirnos los criterios de deducibili- emitidos por los tribunales que señalan las caracterís-
dad en caso de que la empresa sufra una pérdida ticas y elementos fundamentales de la misma.
por estos conceptos. Sirviendo como ejemplo de lo dicho, se expone
la siguiente tesis aislada emitida por la Suprema
Introducción Corte de Justicia de la Nación (SCJN):
Derivado de la situación actual de delincuencia que
atraviesa nuestro país, todos los contribuyentes se CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR. ELEMEN-
encuentran expuestos a tener pérdidas de recursos TOS. Independientemente del criterio doctri-
provocadas por terceros al incurrir en hechos cons- nal que se adopte acerca de si los conceptos
titutivos de un posible delito de robo o fraude, lo fuerza mayor y caso fortuito tienen una mis-
cual causa afectación económica y financiera, por ma o diversa significación, no se puede negar
este motivo las leyes fiscales prevén la posibilidad que sus elementos fundamentales y sus efec-
de deducir mediante declaración anual, los montos tos son los mismos, pues se trata de sucesos
afectados. de la naturaleza o de hechos del hombre que,
siendo extraños al obligado, lo afectan en su
Elementos de procedencia esfera jurídica, impidiéndole temporal o de-
Actualmente por medio de la LISR en su artículo 25, finitivamente el cumplimiento parcial o total
fracción V, se otorga el beneficio de efectuar la deduc- de una obligación, sin que tales hechos le

* Nota del editor: las opiniones vertidas por los especialistas no necesariamente reflejan la ideología de la publicación

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30 septiembre 2023
 sean imputables directa o indirectamente por
culpa, y cuya afectación no puede evitar con
Recomendaciones para
los instrumentos de que normalmente se dis- evitar fraudes bancarios
ponga en el medio social en el que se desen- ● Mantenerse alerta ante cualquier transacción ban-
vuelve, ya para prevenir el acontecimiento o caria inusual, y revisar constantemente los estados
para oponerse a él y resistirlo. de cuenta con la finalidad de cerciorarse de que los
cargos correspondan efectivamente a los que se
Registro digital: 245707 hayan realizado
● no ingresar nombres de usuarios, y contraseñas
Caso fortuito y fuerza mayor a las cuentas bancarias y servicios financieros en
Para esto será necesario entender los conceptos de sitios desconocidos e inseguros
caso fortuito o fuerza mayor a fin de encuadrar los ● navegar únicamente en páginas electrónicas con
delitos de robo o fraude dentro de los mismo: certificado de seguridad
5 caso fortuito: El artículo 2455 del Código Civil ● destruir los resúmenes de tarjetas de crédito, los
Federal considera los casos fortuitos extraordina- comprobantes de cajero automático, las boletas de
rios el incendio, guerra, peste, inundación insó- depósito de los bancos y las solicitudes de crédito
lita, langosta, terremoto u otro acontecimiento ● evitar proporcionar datos personales e informa-
igualmente desacostumbrado y que no se hayan ción sensible en las encuestas telefónicas
podido razonablemente prever; es decir un even- ● no tener una sola contraseña para todos tus servi-
to de la naturaleza que es impredecible cios digitales
5 fuerza mayor: Aun sin un percepto legal que
Fuente: Arturo Morales Castro, profesor-investigador de la
lo fundamente, el tratadista mexicano Javier Facultad de Contaduría y Administración
Martínez Alarcón, distingue a la causa de fuer-
za mayor de la figura del caso fortuito, como
a los casos que, aunque son previsibles por el perdidas que se pretendan deducir
hombre, resultan inevitables 5 realizar la denuncia del delito con la finalidad de
Por lo que, al seguir dichas conceptualizaciones adquirir una copia certificada del auto de radica-
de los actos, se entenderá que los delitos de robo ción emitida por un juez competente, que acre-
o fraude recaen en actos de fuerza mayor al estar dite la existencia del delito y exhibir el mismo
excluidos de actos de la naturaleza, pero ser evento documento cuando la autoridad fiscal lo requiera
causado por el hombre que es inevitable, puesto que Ahora bien, es necesario precisar que dentro del
el contribuyente afectado no cuenta con la capaci- mismo criterio normativo se establece que en los ca-
dad de predecir o evitar el mal obrar de terceros. sos en los que las cantidades que se recuperen por
conceptos de seguros, fianzas o responsabilidades a
Criterio SAT cargo de terceros, estas tendrán que ser acumuladas
Atendiendo a que los actos de fuerza mayor se re- de acuerdo con el artículo 18, fracción VI de la LISR,
fieren a sucesos derivados de (en este caso) he- misma situación ocurrirá cuando las autoridades
chos del hombre, que son extraños al obligado, lo competentes determinen conclusiones no acusato-
afectan en su esfera jurídica; resulta lógico que el rias, con motivo de que las investigaciones judiciales
SAT otorgue a través del criterio Normativo 18/ISR/N determinen que los elementos no se encuentren acre-
la posibilidad de deducir las pérdidas que se ge- ditados o el juez correspondiente de fin al juicio.
neren por estos conceptos, estableciendo para En los casos en los que no se acredite la efecti-
poder aplicar esta facilidad diversos requisitos a va pérdida de dinero por motivo de robo o fraude,
cumplir por parte del contribuyente: será necesario que las cantidades se acumulen
5 se deberán acumular en declaraciones del con- a los ingresos del contribuyente, realizando su
tribuyente para efectos del ISR, las cantidades debida actualización en los términos de articulo

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30 septiembre 2023
17-A del CFF, por el periodo inicial de la emisión en ninguna rama del derecho, la finalidad de
de la deducción y hasta que se realice la acumu- concretar injusticias, toda vez que el derecho
lación prevista. pretenda llegar a la mayor equidad.

Activos Registro digital: 911755

Por otro lado, según el artículo 37 de la LISR,
cuando las pérdidas causadas traten de activos Por lo que se entiende que en el supuesto de que
del contribuyente que no se encuentren inventa- se haya tenido un menoscabo en su patrimonio por
riados, únicamente se podrá deducir la cantidad concepto de fuerza mayor provocada por un robo
que se tenga pendiente de amortizar al momento o fraude y se cumplan con los requisitos del crite-
de la pérdida del bien, teniendo la obligación de rio anterior; estos podrán ser considerados dedu-
acumular las cantidades recuperadas o el exce- cibles, pudiendo aplicarse dentro de la declaración
dente del monto que no ocupe en la reinversión anual del contribuyente.
para la adquisición de bienes de la misma natura-
leza a los que perdió, o bien, para cubrir el pago No deducibles
de los pasivos causados por la adquisición de di- Ahora bien, es necesario que se tenga en cuenta
chos bienes; para esto se contará con un periodo la excepción especificada dentro del artículo 28 de la
de 12 meses para efectuar la reinversión, contan- LISR donde se enlistan los conceptos no deducibles,
do con la posibilidad de solicitar autorización a las en el que se incluyen todas aquellas pérdidas consti-
autoridades fiscales, para que el plazo establecido tuidas por caso fortuito, fuerza mayor o enajenación
se pueda ampliar por 12 meses adicionales. de bienes cuando esta última no se haya encontrado
Sin embargo, para que se pueda realizar la de- a valor de mercado en el momento en el que se haya
ducción, será necesario que el contribuyente cum- realizado la adquisición; por lo que se debe tener
pla con el requisito mencionado con referencia a la especial cuidado cuando se pretenda efectuar una
presentación de la denuncia del delito y la obten- deducción de una pérdida de un bien por fuerza ma-
ción del auto de radicación de esta. yor para que el precio sea congruente con el valor
Hecho que se sustenta mediante la siguiente te- de mercado.
sis aislada: Se desprende sustancialmente de los criterios
abordados que los contribuyentes podrán realizar
CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR, EN MA- las deducciones previstas en el artículo 25, fracción
TERIA FISCAL.- Como el tributo implica una quinta de la LISR siempre que deriven de los delitos
obligación a cargo de los particulares, el caso de robo o de fraude, mismos que se conceptualizan
fortuito o de fuerza mayor liberan al causante a continuación:
del cumplimiento de la obligación tributaria, de 5 robo: por medio del artículo 367 del Código Penal

acuerdo con el principio general de derecho Federal se prevé que se comete dicho delito cuando
que establece que a lo imposible nadie está un tercero se apodera de una cosa ajena mueble,
obligado. No es exacto que los principios ge- sin el derecho y sin consentimiento de la persona
nerales de derecho no son aplicables en mate- que puede disponer de ella con arreglo a la ley
ria fiscal, ya que el artículo 31, fracción IV, de la 5 fraude: por medio del artículo 386 del Código Penal

Constitución Federal, consagra expresamente Federal se establece que una persona comete dicho
el principio de equidad en el pago de los delito cuando por medio de engaños o aprove-
impuestos al declarar que los particulares chamiento del error en que uno se halla se hace ilíci-
tienen la obligación de contribuir a los gastos tamente de alguna cosa o alcanza un lucro indebido
públicos de la manera proporcional y equita- Partiendo de lo anterior, se considera que cuan-
tiva que dispongan las leyes. Por otra parte, es do se constituya una pérdida provocada a un contri-
importante observar que la doctrina no tiene, buyente, derivada de los hechos con apariencia de

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delito de robo o fraude, actualiza un caso de fuerza aplicación de la deducción autorizada aludida
mayor al ser un suceso derivado de los hechos del en el numeral 25, fracción V de la Ley del ISR,
hombre, independiente a la obligada, por lo que se tiene lo siguiente:
requiere aplicar los previsto en el artículo 25, fracción Esta Procuraduría opina que la consultante,
quinta de la LISR en estrecha relación con el crite- podrá aplicar la deducción autorizada en té-
rio Normativo 18/ISR/N “Deducción de pérdidas por rminos del artículo 25, fracción V en relación
caso fortuito o fuerza mayor”, siempre que se cum- con el Criterio Normativo 18/ISR/N, siempre
plan con las características, los afectados podrán que encuadre a cabalidad en el supuesto ju-
aplicar la deducción de pérdidas en los preceptos rídico establecido, es decir, que configure en
citados, sin que sea óbice apuntar que la autoridad este caso, un motivo de fuerza mayor, en su
fiscal además podrá comprobar la correcta aplica- calidad de evento causado por el hombre aje-
ción y cumplimiento de las disposiciones legales en nos a dicha consultante y, que las cantidades
comento en ejercicio de sus facultades de compro- perdidas, cuya deducción se pretenda, se hu-
bación amparadas en el diverso artículo 42 del CFF. bieren acumulado para los efectos del ISR, así
como que se acredite la existencia del delito
Prodecon mediante la presentación de la denuncia pe-
Estos hechos aun cuando se cuenta con el sustento nal respectiva ante la autoridad competente
para pensar que se realiza una aplicación correcta (determinación de radicación).
de la deducción siendo que se sustenta con los cri- Al advertirse que la determinación de radi-
terios normativos antes expuestos, es posible que cación de la denuncia penal presentada por la
surja la incertidumbre de la aceptación de la autori- consultante, constituye hechos con apariencia
dad fiscal al proceso aplicado a un caso en concreto, de delito de fraude; es importante precisar
por lo que con la intención de tener un soporte, se que caso de que la autoridad competente
han presentado consultas ante la Procuraduría de la emita conclusiones no acusatorias, la perso-
Defensa del Contribuyente (Prodecon); tomando en na contribuyente en cuestión deberá volver a
cuenta que aun cuando se conozca que las opiniones acumular para efectos del ISR las cantidades
emitidas por dicha autoridad en términos del artícu- deducidas, aunado de que en tratándose de
lo 5o. fracción I y último párrafo de su ley orgánica, fraude, la cantidad manifestada como pérdida
no constituyen instancia ni resolución de aplicación al realizar la acumulación deberá de ser previa
obligatoria para entidad o autoridad alguna; tam- actualización de conformidad con el artículo
bién se sabe que es válido el aportar el dictamen de 17-A del CFF, desde el día en que se efectuó la
consulta en un medio de defensa siendo que es- deducción hasta la fecha en que se acumule.”
tos contienen la opinión técnica de una interpre-
tación normativa relacionada con un caso concreto, Abuso de confianza
por parte de un organismo especializado en materia Si bien los criterios contemplan los delitos de robo o
fiscal federal. fraude en el concepto de fuerza mayor, de estos se
Mediante dichas consultas impartidas, la Prode- desprende el abuso de confianza, el cual es un delito
con, ha sostenido la posibilidad de la aplicación de en contra de las personas en su patrimonio, al igual
la deducción por las pérdidas derivadas de robo que el robo según el Título Vigésimo Segundo del Có-
fraude siempre, que dentro de cada caso en con- digo Penal Federal, ordenamiento que define el acto
creto se cumplan con los requisitos establecidos, mediante su percepto 382 como al que, con perjuicio
tal como se muestra a continuación: de alguien, disponga para sí o para otro, de cualquier
cosa ajena mueble, de la que se le haya transmitido
“Sin que la presente opinión constituya una la tenencia y no el dominio.
calificación de hechos delictivos, ni el recono- Contemplando que las actividades diarias de los
cimiento de un derecho subjetivo respecto a la contribuyentes, en específico las personas mora-

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30 septiembre 2023
les, requieren el poner a personas de confianza al que aun cuando el delito de abuso de confianza
manejo de sus recursos para su administración u no se menciona de manera expresa en el cri-
operación, resulta probable y en su caso imprede- terio en cuestión, debe tenerse presente que
cible el que estas abusen de la confianza otorgada su funcionalidad, como ya se dijo con anterio-
y realicen un mal manejo o sustracción del patri- ridad, es únicamente puntualizar la aplicación
monio del contribuyente sin una previa autoriza- y cumplimiento de las disposiciones fiscales
ción, provocando un menoscabo a su patrimonio, sin que por ello nazcan obligaciones para
situándolos en el escenario de pérdidas provocadas los particulares o se restrinjan derechos, sin
por fuerza mayor la cual estaría en posibilidades de embargo, derivan derechos de los mismos
contemplar como una deducción para el ISR siem- cuando se publican en el DOF, según lo esta-
pre que se cumplan con los requisitos establecidos blecen los artículos 33, penúltimo párrafo y 35
en los criterios. del CFF; por ello, debe atenderse a la inten-
Supuesto que se sometió a consulta a Prodecon, ción del legislador para hacer efectivo el con-
obteniendo el siguiente dictamen como respuesta: tenido del artículo 25 fracción V, de la Ley del
ISR, es decir, la de permitir la deducibilidad de
“Esta Procuraduría opina que la consultante, aquellas pérdidas patrimoniales que sufre la
podrá aplicar la deducción en términos del persona pagadora de impuestos en casos que
artículo 25, fracción V de la Ley del ISR, reto- comúnmente se consideran como ajenos a
mando los requisitos que para efectos de la ésta, o que tienen lugar por causas “exter-
pérdida de dinero en efectivo derivado de un nas”, previo cumplimiento de los requisitos de
robo o fraude se establece en el Criterio Nor- procedencia.”
mativo 18/ISR/N, entre ellos, el encuadrar a
cabalidad en el supuesto jurídico establecido Conclusiones
en el artículo de referencia, es decir, que con- Teniendo en cuenta los hechos como sustento de
figure una pérdida por fuerza mayor en su cal- que las deducciones aplicadas al ISR con motivo
idad de evento causado por el hombre ajenos de pérdidas en el patrimonio de los contribuyen-
a la consultante y, que las cantidades perdidas tes provocadas por casos de fuerza mayor como lo
cuya deducción se pretenda, se hubieren acu- constituyen los supuestos de los delitos de robo,
mulado para los efectos del ISR, así como que fraude o abuso de confianza; las mismas resultan
se acredite el cuerpo del delito mediante la procedentes a fin de realizar un pago de impues-
presentación de la denuncia penal respectiva tos de acuerdo con su capacidad contributiva real;
ante la autoridad competente (determinación siempre que se cumplan con los requisitos como
de radicación). lo es la acumulación del ingreso y la presentación
Si bien el criterio en mención hace alusión a de la debida denuncia del delito con las autoridades
los delitos de “robo” y “fraude”, mientras que, competentes, reflexionando que la autoridad fis-
el que se desprende de la documentación ex- cal cuenta con facultades de comprobación a fin
hibida por la consultante es el de “abuso de de dar certeza al cumplimiento de las disposicio-
confianza”; esta Procuraduría es de la opinión nes legales en comento.

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 Tres oportunidades tecnológicas
para la función fiscal del mañana*
Aprovechamiento de las TIC´s en el nuevo mundo digital

La tecnología no solo nos ha alcanzado, sino que en de ingreso. En algunos

muchos casos ya nos rebasó, a tal grado que muchas casos, estos impactos
de las herramientas digitales que los contribuyentes se han traducido en la
utilizan día a día, con el transcurso del tiempo se han mejora y reingeniería de
ido perfeccionando hasta el punto de que se necesita procesos en los servi-
poca participación humana para la programación de cios, productos e incluso
tareas. en la operación de sus “EL USO DE SOLUCIONES
Esto sin duda preocupa a propio y extraños, ya departamentos. TECNOLÓGICAS ES INDISPENSABLE
que se tiene un temor respecto al desplazamien- PARA GARANTIZAR UN
to del trabajo humano que sería sustituido en gran Factores de impacto ÓPTIMO DESEMPEÑO DEL
DEPARTAMENTO DE DE
medida por herramientas digitales. Ejemplo de lo en la función fiscal IMPUESTOS DE LAS EMPRESAS”
anterior, lo sufren actualmente algunos diseñado- Una de las consecuen- Lic. Gustavo Gómez
res gráficos, que han sido desplazados por inteli- cias de la digitalización Socio Líder de Tax Technology de
KPMG México
gencias artificiales que generan imágenes a partir es el volumen y veloci-
de comandos programados por cierto usuario. dad sin precedentes de la
Sin embargo, no todo está perdido, simplemente generación de datos. Cada año, la cantidad de datos
se trata de evolucionar el trabajo humano al igual aumenta considerablemente, y en materia de fiscali-
que lo han hecho las herramientas tecnológicas; es zación digital, esto ha tenido un impacto importante
decir, se pueden seguir explotando las alternativas en el área de impuestos de las compañías, a causa de
digitales desde una perspectiva que favorezca a los tres factores principales.
usuarios. Este tema no es ajeno en materia fiscal,
por ello IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral con- ADOPCIÓN DE UNA CULTURA DIGITAL
tactó a los expertos en la materia, los licenciados POR PARTE DE LOS REGULADORES
Gustavo Gómez, Socio Líder de Tax Technology, y Las autoridades fiscales han propiciado que las em-
Gerardo Alegría, Director de Tax Technology de presas redireccionen sus esfuerzos hacia la inclusión
KPMG México, quienes gentilmente accedieron a de procesos digitales, comenzando con la imple-
compartir algunas oportunidades en materia tec- mentación de facturación electrónica a través de
nológica en el ámbito tributario. los contratos por diferencia (CFD) y posteriormente
con los comprobantes fiscales digitales por internet
Introducción (CFDI´s) o realizando actualizaciones continuas de
El fenómeno de la transformación digital continúa las obligaciones fiscales. Un ejemplo de esto es la
generando impactos en las organizaciones, impul- disposición de los contribuyentes para proporcionar
sándolas a reinventarse constantemente a través de sus registros y asientos contables a través de medios
la creación de experiencias de usuario innovadoras, electrónicos, mejor conocida como la implementa-
que han dado pie al desarrollo de nuevas fuentes ción de contabilidad electrónica.

* Nota del editor: las opiniones vertidas por los especialistas no necesariamente reflejan la ideología de la publicación

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GENERACIÓN DE GRANDES VOLÚMENES Oportunidades clave
DE INFORMACIÓN en la función fiscal
La modernización de procesos y sistemas ha provo- En la práctica de Tax
cado que las organizaciones cuenten con numerosas Reimagined hemos
fuentes de información, lo cual ha complejizado el identificado tres opor-
proceso de conciliación y revisión para el cumplimien- tunidades tecnológicas
to de las obligaciones fiscales. que surgen de la com- “UN PROCESO DE CONTROL QUE
PUEDE ESTABLECERSE CON AYUDA
Aunado a esto, el área de impuestos de las com- binación de los factores DE LA TECNOLOGÍA ES LA EMISIÓN DE
pañías sigue contando con un gran número de de impacto descritos COMPLEMENTOS DE PAGO”
personas completamente orientadas a procesos anteriormente. Lic. Gerardo Alegría
Director de Tax Technology de KPMG
manuales y repetitivos de conciliación y cálculo. México
Esta suma de situaciones ocasiona un margen de GENERACIÓN DE
error en el cumplimiento fiscal y, sobre todo, que no INFORMACIÓN A
se aproveche el tiempo en otras actividades que PARTIR DE DATOS
agreguen valor, debido a la dificultad de procesos y Poseer una gran cantidad de datos no genera ningún
tiempos de ejecución tan limitados. valor, si no se tiene la capacidad tecnológica para ex-
plotarlos y convertirlos en información a través de
PRESIONES INTERNAS Y EXTERNAS herramientas de analítica avanzada y software de vi-
El tercer factor es, en parte, una consecuencia de los sualización. Crear información estructurada a partir
factores anteriores, dado que existe una gran pre- de datos permite detectar áreas de oportunidad y
sión en las compañías por lograr una eficiencia eco- encausar una adecuada toma de decisiones, repre-
nómica y operativa en todos los procesos, al mismo sentando un valor agregado para cualquier empresa.
tiempo que se busca estar en cumplimiento de las Esto resulta de gran relevancia para el cálcu-
regulaciones dispuestas por las autoridades. lo de impuestos directos e indirectos, ya que es
Es así como se llega a la necesidad de utilizar so- necesario realizar una conciliación entre la gran
luciones tecnológicas para que los contribuyentes cantidad de fuentes y la información, que en oca-
eficienticen sus procesos fiscales, principalmente siones es compleja.
para aquellas entidades cuyo nivel transaccional Aunque pueden existir limitaciones en las pro-
excede los cientos de miles o incluso los millones pias fuentes, tales como datos incompletos o mala
de operaciones mensuales. calidad de la información, la realidad es que el por-
Sin duda, esto nos ha impulsado a reflexionar so- centaje de automatización para la conciliación es lo
bre los elementos clave del área de impuestos del suficientemente alto como para representar un gra-
futuro en México. Una de las principales considera- do elevado de eficiencia en este tipo de procesos.
ciones es que el uso de herramientas tecnológicas
en la función fiscal necesita un propósito real más allá POSIBILIDAD DE ANTICIPARSE A
de contar con tecnología. Si no se tiene detectado REQUERIMIENTOS O INCONSISTENCIAS
un requerimiento puntual y se busca adaptar una DETECTADAS POR LA AUTORIDAD FISCAL
solución, el uso de tecnologías podría resultar con- Es un hecho que el SAT en México está utilizando
traproducente, al grado de entorpecer los procesos tecnología para detectar inconsistencias en las de-
de cumplimiento fiscal. claraciones de los contribuyentes, las cuales pueden
Por ende, se vuelve muy complicado para las ser identificadas de manera anticipada por los invo-
compañías invertir en soluciones tecnológicas, al lucrados al mejorar el manejo y estructura de la in-
ser conscientes de la necesidad y los beneficios que formación, con el fin de evitar consecuencias graves
obtendría la operación, pero siempre cuestionán- como la suspensión de los sellos fiscales digitales.
dose, ¿en qué sería mejor invertir? Por otro lado, las empresas pueden hacer uso
de la herramienta de comunicación directa al ser-

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30 septiembre 2023
vicio de internet (web service) que proporciona Para estos dos ejemplos descritos, a partir del
el SAT, la cual permite generar una copia de los conjunto de datos adecuados se pueden establecer
CFDI´s que la autoridad almacena en sus siste- tableros de control con indicadores y alertas que
mas, así como establecer un conjunto de reglas impulsen a los integrantes del área de impuestos
para procesar dicha información y ser capaces de a tomar acciones determinadas que aseguren el
previsualizar la declaración prellenada por el SAT. correcto cumplimiento fiscal para cada caso.
Asimismo, por medio de las herramientas que Definitivamente, el uso de soluciones tecnológi-
facilita el SAT, es posible detectar las diferencias cas en la función fiscal, incentivado por las dis-
entre la información que posee este órgano admi- posiciones de la autoridad, la digitalización de las
nistrativo y los sistemas contables de la empresa, operaciones y la búsqueda de una adecuada efi-
ya sea para subsanarlos o realizar las adecuaciones ciencia operativa se ha vuelto indispensable para
necesarias en su declaración. garantizar un óptimo desempeño en el departamen-
to de impuestos de las compañías; sin embargo,
MONITOREO Y CONTROL DE PROCESOS aunque existen distintas maneras para aprove-
INTERNOS, PROPIOS DE LA FUNCIÓN FISCAL char las tecnologías digitales con el fin de mejorar
Es un hecho que el cumplimiento fiscal va más allá de la operación fiscal de una empresa, para los toma-
calcular impuestos y presentar declaraciones, porque dores de decisiones la mejor alternativa resolutiva
existe una serie de disposiciones que los contribuyen- no siempre es clara.
tes deben considerar con un cuidado particular. Aunque cada escenario es diferente, es evidente
Una de ellas es evitar las operaciones con contri- que existe una generalidad de oportunidades para
buyentes que aparecen en las listas 69 y 69-B del las que una implementación tecnológica traiga con-
CFF publicadas por el SAT, mejor conocidas como sigo una serie de beneficios, como herramientas de
listas negras. Al contar con un proceso y monitoreo análisis de datos que se vuelven facilitadoras en la
de facturación adecuados, es posible evitar tran- conciliación de fuentes para el cálculo de impuestos
sacciones con dichos tributarios, y en el escenario directos e indirectos y otras obligaciones fiscales,
de haber tenido operaciones con ellos, existe la po- automatización de procesos para la anticipación y
sibilidad de anticipar la emisión de cartas invita- detección de inconsistencias o cartas invitación
ción por parte de la autoridad fiscal. emitidas por la autoridad fiscal, así como tableros
Otro proceso de control que puede establecer- para el monitoreo y control de procesos que vigilen
se con ayuda de la tecnología es la emisión de el correcto cumplimiento de obligaciones fiscales.
complementos de pago, particularmente para pro- Todo esto, con el objetivo de aprovechar la tecno-
veedores una vez que el pago de sus facturas ha logía existente y estar preparados para la función
sido efectuado. Sabemos que el correcto acredi- fiscal del mañana.
tamiento del IVA depende de la emisión y concilia- Finalmente, es importante tener en cuenta
ción de elementos como facturación, complemento que esta transición digital del departamento de
de pago y evidencia de flujo de efectivo (depósito o impuestos no será una tarea sencilla ni una es-
transferencia bancaria). Esto toma mayor relevan- trategia que pueda emplearse sin inversión de
cia para las empresas generadoras de saldos a fa- recursos y tiempo; sin embargo, aun cuando en
vor, ya que, en el supuesto de no contar con toda algunos casos este proceso representa disrup-
la información correctamente asociada, la auto- ción, aquellas compañías que lo lleven a cabo
ridad puede no hacer válido el acreditamiento y tendrán una importante ventaja competitiva en
esos saldos a favor podrían no verse reflejados su respectivo mercado.
por incumplimiento.

18
30 septiembre 2023
CASOS
Desafíos fiscales de los ingenieros
¿Cómo tributan y bajo
qué condiciones lo hacen?

Cuando los ingenieros ejercen su profesión de mane- sión, cancelación y aceptación de la cancelación del
ra independiente, deben cumplir con sus obligaciones CFDI, a través de las herramientas electrónicas de-
fiscales por cuenta propia, ya sea bajo el régimen de nominadas “Genera tu factura” y “Portal de factura
servicios profesionales (Sección I, Capítulo II, del Tí- electrónica”.
tulo IV de la LISR), o recientemente apegándose a las Actualmente existen las siguientes opciones para
reglas del RESICO-PF (Sección IV, Capítulo II, del Título la emisión de comprobantes:
IV de la LISR), cosa distinta a cuando un ingeniero se 5 contratando los servicios de un proveedor auto-

sujeta a una relación laboral; por ejemplo un despa- rizado de certificación (PAC) ya sea los paquetes
cho o una empresa, en la debe tributar en el régimen con costo o las soluciones gratuitas que ofre-
de los ingresos por salarios; o si es socio de una socie- ce (que son un tanto limitadas). Un PAC es una
dad civil en cuyo caso percibiría ingresos asimilados empresa que cuenta con autorización de la au-
a salarios, para estos dos últimos supuestos no serán toridad para certificar, validar, asignar el folio e
aplicables los comentarios de este artículo. incorporar el sello del SAT en los CFDI´s. Estas
compañías, cuyos datos aparecen publicados en
Inscripción en el RFC la página de internet del SAT, ofertan diversas
Dentro del mes siguiente a la fecha en que comien- opciones para la emisión de los comprobantes
ce a prestar sus servicios deben inscribirse al RFC. 5 con el “Servicio de Generación de Factura Elec-

Es recomendable que al mismo tiempo tramiten su trónica (CFDI) ofrecido por el SAT” (regla 2.7.1.6.,
certificado de e.firma, pues este será indispensable RMISC 2023), y el
para poder emitir sus CFDI´s (recibos de honorarios) 5 “Sistema de Registro Fiscal” de “Mis cuentas”.

(arts. 110, fracc. I, y 113-G, fracc. I, LISR y 27, CFF). Solo puede ejercerse este medio para quienes
Para tales efectos se estará a lo dispuesto en las lleven su contabilidad a través del sistema “Mis
fichas de trámite: “3/CFF Solicitud de inscripción en cuentas”
el RFC de personas físicas con CURP”, “39/CFF So-
licitud de inscripción en el RFC de personas físicas” Mis cuentas
y “105/CFF Solicitud de generación del Certificado Los contribuyentes que opten por llevar su contabili-
de e.firma para personas físicas” contenidas en el dad a través del aplicativo “Mis cuentas”, deberán in-
Anexo 1-A, de la RMISC 2023. gresar de forma mensual su información contable en
la página de internet del SAT, de acuerdo con las re-
Cómo emitir recibos de honorarios glas de carácter general (regla 2.8.1.4., RMISC 2023).
Para que un ingeniero cumpla con su obligación de No obstante, en el caso de un ingeniero que obtie-
emitir los CFD´s (recibos de honorarios) por los in- ne percepciones por la prestación de sus servicios
gresos percibidos y que sus clientes puedan deducir personales independientes (honorarios) dicha
y acreditar fiscalmente los pagos que les realizan, obligación puede cumplirse con alguna de las si-
deben tramitar un Certificado de Sello Digital (CSD). guientes opciones:
No obstante, la regla 2.2.8 dispone que las perso- 5 “Mis Cuentas”. Deberán de utilizar esta aplica-

nas físicas en sustitución del CSD, podrán utilizar el ción cuando sus ingresos del ejercicio de que se
certificado de e.firma obtenido conforme a lo previs- trate no excedan de $ 4,000,000.00. Resalta que
to en el artículo 17-D CFF, únicamente para la emi- los ingresos y gastos amparados por un CFDI, no

19
30 septiembre 2023
 será necesario registrarlos en la citada aplica- persona moral, esta retendrá un equivalente al 10 %
ción, por lo que únicamente deberán capturarse del ISR sobre el monto de los pagos que les efec-
aquellos que no se encuentren sustentados en di- túen sin deducción alguna, la cual será acreditable
chos comprobantes. Ahora bien, quienes utilicen contra el impuesto a pagar en los pagos provisiona-
el sistema quedan eximidos de las obligaciones les y del ejercicio (art. 106, LISR).
establecidas en los artículos 30 y 30-A del CFF,
así como del envío mensual de su contabilidad a INGRESOS
la autoridad (regla 2.8.1.5., RMISC 2023) Los ingresos por la prestación de servicios profesio-
5 medios electrónicos propios. Si no están obligados nales se acumulan en el momento en que realmente
a utilizar “Mis cuentas” pueden optar por cualquier se reciban en efectivo, en bienes, en servicios o cuan-
software para llevar su contabilidad, el que deberá do el interés del acreedor quede satisfecho mediante
tener la capacidad de generar los archivos, que se cualquier forma de extinción de obligaciones. Cuando
remitirán al SAT en formato .XML, los cuales deben el pago se perciba en cheque, se considerará percibi-
contener (regla 2.8.1.4., RMISC 2023): do a su cobro (art. 102, LISR).
5 catálogo de cuentas utilizado en el periodo

5 balanza de comprobación de todas y cada una de DEDUCCIONES

las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados Para poder deducir los gastos, las inversiones,
(ingresos, costos, gastos) y de orden, que incluya:etc., además de ser estrictamente indispensables
5 saldos iniciales para el desarrollo de su actividad deben reunir
5 movimientos del periodo los diversos requisitos previstos en la LISR (arts.
5 saldos finales 103 y 104, LISR):
5 información de las pólizas generadas donde 5 estar relacionadas directamente con la profe-

de ser posible se puedan distinguir los CFDI´s sión, ser necesarias para el desarrollo de esta y,
que soporten la operación, los impuestos con en caso de no erogarse afecten las actividades o
las distintas tasas, cuotas y las actividades entorpezcan su desarrollo
por las que no deba pagar el impuesto 5 hayan sido efectivamente erogadas. Si su mon-

to excede de $ 2,000.00, debe hacerse mediante

Impuestos a pagar cheque, traspasos de cuenta en instituciones de
Por los honorarios que cobren serán sujetos del ISR crédito o casas de bolsa, tarjeta de crédito, débi-
e IVA, conforme a lo siguiente. to, servicios o monederos electrónicos. Si el pago
es con cheque, se considerará efectivamente ero-
ISR ACTIVIDADES EMPRESARIALES gado en la fecha en que el mismo sea cobrado, y
Y SERVICIOS PROFESIONALES 5 estar amparadas con el CFDI respectivo

Realizarán pagos provisionales mensuales a más

tardar el día 17 del mes inmediato posterior al pe- Activos fijos
riodo que corresponda el pago. La base gravable de La LISR define a los activos fijos como los bienes
estos se obtiene, restando al total de los ingresos ob- tangibles utilizados por el contribuyente para la eje-
tenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el último cución de sus actividades, que pierden su valor por
día del mes del pago, las deducciones autorizadas el uso en el servicio del contribuyente y por el trans-
correspondientes al mismo periodo, la PTU pagada a curso del tiempo. Por ejemplo, automóvil, equipo de
sus trabajadores en el mismo ejercicio y, en su caso, cómputo, plotter, etc.
las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que no La adquisición de estos bienes se deducirá por me-
se hubieran disminuido. dio de la depreciación lineal, es decir, aplicándoles el
A la base se le aplicará la tarifa del artículo 96 de por ciento que les corresponda sobre el monto origi-
la LISR elevada al periodo del pago (art. 106, LISR). nal de la inversión (MOI), de acuerdo con los artícu-
Cuando se presten servicios profesionales a una los 34 y 35 de la LISR.

20
30 septiembre 2023
 El contribuyente puede comenzar a deducirlos en RETENCIÓN
el ejercicio en el que comience a utilizarlos o en el Cuando se realicen actividades empresariales, pro-
ejercicio siguiente. fesionales u otorguen el uso o goce temporal de bie-
La depreciación de los activos puede comenzarse nes a personas morales, estas retendrán como pago
a deducir aun y cuando no se haya erogado en su mensual el monto que resulte de aplicar la tasa del
totalidad el monto original de la inversión. 1.25 % sobre el monto de los pagos que les efectúen,
sin el IVA, debiendo proporcionar el CFDI con el im-
ISR RESICO-PF puesto retenido, el cual se debe disminuir en el pago
A partir del ejercicio 2022 se instauró en la LISR la mensual que tienen que presentar las personas físi-
Sección IV del Capítulo II del Título IV, la cual indica cas (art. 113-J, LISR).
que los contribuyentes personas físicas que efectúen
únicamente actividades empresariales, profesionales ANUAL 2023
u otorguen el uso o goce temporal de bienes podrán El numeral 113-F de la LISR indica que los contribu-
optar por pagar el ISR bajo el RESICO-PF, siempre que yentes del RESICO-PF, están obligados a presentar su
la totalidad de sus ingresos propios de la actividad declaración anual en el mes de abril del año siguiente
o las actividades señaladas que realicen, obtenidos en al que corresponda la declaración, considerando el to-
el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido tal de los ingresos que perciban por las actividades en
de la cantidad de tres millones quinientos mil pesos. el ejercicio y estén amparados por los CFDI´s efecti-
vamente cobrados, sin incluir el IVA, y sin aplicar de-
DECLARACIONES MENSUALES ducción alguna, conforme a la siguiente tabla:
En el régimen de actividades empresariales y ser-
vicios profesionales, así como en el de arrendamien- Monto de los ingresos amparados
to, existe la obligación por parte de los contribu- por comprobantes fiscales efectivamente Tasa
yentes de presentar declaraciones mensuales, y en cobrados, sin impuesto al valor agregado aplicable
el RESICO-PF no es la excepción, ya que el artícu- (pesos anuales)
lo 113-E cuarto párrafo de la LISR, establece que los Hasta 300,000.00 1.00 %
contribuyentes del RESICO-PF calcularán y pagarán el Hasta 600,000.00 1.10 %
impuesto en forma mensual a más tardar el día 17 del Hasta 1,000,000.00 1.50 %
mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el Hasta 2,500,000.00 2.00 %
pago, y deberán presentar la declaración anual a que Hasta 3,500,000.00 2.50 %
se refiere el artículo 113-F de la LISR.
Los pagos mensuales se determinan con el total de IVA
sus ingresos amparados por los CFDI´s efectivamente La prestación de servicios profesionales independien-
cobrados (sin IVA y sin aplicar ninguna deducción), a tes en territorio nacional se encuentra gravada por
los que se les aplica la siguiente tabla: IVA, por lo tanto, el ingeniero pagará este impuesto
por los servicios que le preste a personas físicas o mo-
Monto de los ingresos amparados por rales (art. 1o., LIVA).
comprobantes fiscales efectivamente Tasa Si los servicios se prestan a una persona moral,
cobrados, sin impuesto al valor aplicable esta retendrá dos terceras partes del IVA que se les
agregado (pesos mensuales) traslade, misma que el contribuyente podrá acre-
Hasta 25,000.00 1.00 % ditar del impuesto a su cargo (arts. 1-A, LIVA y 3,
Hasta 50,000.00 1.10 % RLIVA).
Hasta 83,333.33 1.50 % El IVA a pagar en el mes se obtiene restándole
Hasta 208,333.33 2.00 % al IVA trasladado el impuesto que el contribuyente
Hasta 3,500,000.00 2.50 % hubiera pagado en sus gastos, el cual debe reunir
los siguientes requisitos (art. 5, LIVA):

21
30 septiembre 2023
5 corresponda a bienes, servicios o al uso o goce Caso práctico
temporal de bienes, estrictamente indispensables A continuación se ejemplifica la forma de determi-
(reúnan los requisitos de deducibilidad previstos nar el ISR e IVA a cargo de un ingeniero inscrito en
en la LISR). Cuando el gasto sea parcialmente de- el RFC en el régimen de actividades empresariales y
ducible para el ISR, el IVA será acreditable en la profesionales.
proporción en la que la erogación sea deducible El ingeniero Marco Campa, se inscribió al RFC en
5 haya sido trasladado expresamente al contribu- diciembre del 2022, pues a partir de dicho mes co-
yente y conste por separado en los CFDI´s menzó a prestar sus servicios de forma independien-
5 hubiera sido efectivamente pagado en el mes en te y desea conocer el ISR e IVA a pagar del ejercicio
que pretenda acreditarse 2022, por el cual se debió presentar la declaración
anual en el 2023.

INGRESOS DEL PERIODO

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Servicios cobrados $ 65,460.00 $ 48,500.00 $ 45,780.00 $ 65,400.00 $ 74,700.00 $ 46,904.00
a personas físicas
Más: Servicios cobrados 94,500.00 64,841.00 55,700.00 62,460.00 51,500.00 73,870.00
a personas morales
Igual: Ingresos 159,960.00 113,341.00 101,480.00 127,860.00 126,200.00 120,774.00
acumulables
Más: Ingresos 0 159,960.00 273,301.00 374,781.00 502,641.00 628,841.00
acumulables de
periodos anteriores
Igual: Ingresos $159,960.00 $ 273,301.00 $ 374,781.00 $ 502,641.00 $ 628,841.00 $ 749,615.00
acumulables del
periodo

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Servicios $ 80,700.00 $ 55,040.00 $ 67,000.00 $ 55,600.00 $ 66,400.00 $ 76,400.00
cobrados a
personas físicas
Más: Servicios 44,500.00 65,000.00 65,000.00 65,000.00 67,800.00 67,800.00
cobrados a
personas morales
Igual: Ingresos 125,200.00 120,040.00 132,000.00 120,600.00 134,200.00 144,200.00
acumulables
Más: Ingresos 749,615.00 874,815.00 994,855.00 1,126,855.00 1,247,455.00 1,381,655.00
acumulables
de periodos
anteriores
Igual: Ingresos $874,815.00 $ 994,855.00 $ 1,126,855.00 $1,247,455.00 $ 1,381,655.00 $ 1,525,855.00
acumulables del
periodo

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30 septiembre 2023
DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Suscripción a IDC $ 5,220.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00
Asesor Fiscal, Jurídico y
Laboral
Más: Gastos deducibles del 0.00 1,000.00 1,200.00 4,500.00 4,500.00 1,900.00
automóvil
Más: Arrendamiento de local 15,400.00 15,400.00 15,400.00 15,400.00 15,400.00 15,400.00
Más: Impresiones de 8,400.00 9,700.00 8,400.00 8,566.00 9,000.00 4,500.00
proyectos
Más: Total de sueldos y 16,800.00 16,800.00 16,800.00 16,800.00 16,800.00 16,800.00
salarios deducibles
Más: Cuotas al IMSS 2,640.00 2,740.00 2,640.00 2,460.00 2,640.00 2,780.00
Aportaciones al 780.00 780.00 620.00 780.00 780.00 620.00
Infonavit
Aportaciones al SAR 301.00 301.00 290.00 301.00 301.00 301.00
Más: Otras contribuciones y 450.00 400.00 450.00 440.00 457.00 690.00
derechos
Más: Capacitación 10,000.00 0.00 0.00 10,000.00 0.00 0.00
Más: Libros 0.00 4,000.00 5,600.00 0.00 0.00 3,800.00
Más: Ropa y calzado 1,200.00 4,500.00 4,500.00 0.00 0.00 0.00
Más: Consumos en 780.00 600.00 403.00 800.00 403.00 480.00
restaurante deducibles
Más: Mensajería y paquetería 1,200.00 800.00 600.00 600.00 450.00 457.00
Más: Viáticos y gastos de 7,800.00 8,700.00 4,700.00 6,900.00 10,570.00 7,890.00
viaje
Más: Teléfonos e internet 550.00 550.00 550.00 550.00 550.00 550.00
Más: Luz 1,200.00 1,100.00 1,470.00 977.00 1,050.00 1,660.00
Más: Papelería y útiles de 1,245.00 1,760.00 988.00 942.00 871.00 566.00
oficina
Más: Mantenimiento 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00
Más: Otros gastos 155.00 300.00 457.00 400.00 147.00 169.00
Igual: Total gastos 75,621.00 70,931.00 66,568.00 71,916.00 65,419.00 60,063.00
efectivamente erogados
Más: Gastos de periodos 0.00 75,621.00 146,552.00 213,120.00 285,036.00 350,455.00
anteriores
Igual: Gastos acumulados del 75,621.00 146,552.00 213,120.00 285,036.00 350,455.00 410,518.00
periodo
Más: Depreciación 0.00 1,050.00 2,908.98 8,417.52 13,955.98 19,474.38
actualizada del periodo
Igual: Deducciones $ 75,621.00 $ 147,602.00 $ 216,028.98 $ 293,453.52 $ 364,410.98 $ 429,992.38
autorizadas

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30 septiembre 2023
 Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Suscripción a IDC Asesor $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00
Fiscal, Jurídico y Laboral
Más: Gastos deducibles del 1,450.00 2,490.00 2,987.00 1,007.00 1,257.00 1,990.00
automóvil
Más: Arrendamiento de local 15,400.00 15,400.00 15,400.00 15,400.00 15,400.00 15,400.00
Más: Impresión de planos 6,780.00 9,770.00 4,760.00 5,987.00 10,050.00 5,146.00
Más: Total de sueldos y 16,800.00 16,800.00 16,800.00 16,800.00 16,800.00 16,800.00
salarios deducibles
Más: Cuotas al IMSS 2,645.00 2,669.00 2,780.00 2,593.00 2,570.00 2,650.00
Aportaciones al Infonavit 780.00 780.00 780.00 780.00 780.00 780.00
Aportaciones al SAR 301.00 301.00 301.00 301.00 301.00 301.00
Más: Otras contribuciones y 340.00 336.00 450.00 366.00 490.00 501.00
derechos
Más: Capacitación 0.00 0.00 10,000.00 0.00 0.00 5,396.00
Más: Libros 0.00 0.00 4,500.00 0.00 0.00 0.00
Más: Ropa y calzado 0.00 0.00 6,780.00 0.00 0.00 3,500.00
Más: Consumos en 0.00 0.00 750.00 210.00 330.00 670.00
restaurante deducibles
Más: Mensajería y paquetería 144.00 600.00 487.00 544.00 559.00 690.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 6,040.00 7,550.00 8,004.00 6,400.00 5,499.00 7,813.00
Más: Teléfonos e Internet 550.00 550.00 550.00 550.00 550.00 550.00
Más: Luz 1,003.00 988.00 993.00 980.00 1,063.00 1,140.00
Más: Papelería y útiles de 690.00 890.00 787.00 855.00 748.00 734.00
oficina
Más: Mantenimiento 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00
Más: Otros gastos 230.00 377.00 152.00 125.00 148.00 298.00
Igual: Total gastos 54,653.00 61,001.00 78,761.00 54,398.00 58,045.00 65,859.00
efectivamente erogados
Más: Gastos de periodos 410,518.00 465,171.00 653,485.25 728,285.24 802,381.81 876,555.36
anteriores
Igual: Gastos acumulados del 465,171.00 526,172.00 732,246.25 782,683.24 860,426.81 942,414.36
periodo
Más: Depreciación actualizada 25,045.62 30,590.70 36,225.13 41,793.66 47,475.72 53,068.54
del periodo
Igual: Deducciones $490,216.62 $556,762.70 $ 768,471.38 $824,476.90 $ 907,902.53 $995,482.90
autorizadas

La base gravable para calcular los pagos provi- na el impuesto. El resultado se disminuirá con las
sionales del ISR se determina restando de los ingre- retenciones que en su caso se hubieran efectuado
sos efectivamente cobrados las deducciones auto- al contribuyente, así como los pagos provisionales
rizadas. El resultado será la base a la que se aplica pagados con anterioridad.
la tarifa del ISR para el mes por el cual se determi-

24
30 septiembre 2023
ISR A PAGAR

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Ingresos $ 159,960.00 $ 273,301.00 $ 374,781.00 $ 502,641.00 $ 628,841.00 $ 749,615.00
acumulables
Menos: Deducciones 75,621.00 147,602.00 216,028.98 293,453.52 364,410.98 429,992.38
autorizadas
Igual: Base gravable 84,339.00 125,699.00 158,752.02 209,187.48 264,430.02 319,622.62
Menos: Límite inferior 81,211.26 85,075.17 127,612.75 170,150.33 212,687.91 255,225.49
Igual: Excedente $ 3,127.74 $ 40,623.83 $ 31,139.27 $ 39,037.15 $ 51,742.11 $ 64,397.13
Por: Por ciento para 32.00 % 30 % 30 % 30 % 30 % 30 %
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
Igual: Impuesto $ 1,000.88 $ 12,187.15 $ 9,341.78 $ 11,711.15 $ 15,522.63 $ 19,319.14
marginal
Más: Cuota fija 19,582.83 15,961.46 23,942.19 31,922.92 39,903.65 47,884.38
Igual: ISR 20,583.71 28,148.61 33,283.97 43,634.07 55,426.28 67,203.52
Menos: Pagos 0 11,133.71 12,214.51 12,214.51 15,883.97 22,526.18
provisionales
de periodos
anteriores
Menos: Retenciones del 9,450.00 6,484.10 5,570.00 6,246.00 5,150.00 7,387.00
periodo
Menos: Retenciones 0 9,450.00 15,934.10 21,504.10 27,750.10 32,900.10
de periodos
anteriores
Igual: ISR a pagar $ 11,133.71 $ 1,080.80 $ 0.00 $ 3,669.46 $ 6,642.22 $ 4,390.24

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Ingresos $ 874,815.00 $ 994,855.00 $ 1,126,855.00 $ 1,247,455.00 $ 1,381,655.00 $ 1,525,855.00
acumulables
Menos: Deducciones 490,216.62 556,762.70 768,471.38 824,476.90 907,902.53 995,482.90
autorizadas
Igual: Base gravable 384,598.38 438,092.30 358,383.62 422,978.10 473,752.47 530,372.10
Menos: Límite inferior 297,763.07 340,300.65 242,896.51 269,885.01 467,913.39 510,451.01
Igual: Excedente $ 86,835.31 $ 97,791.65 $ 115,487.11 $ 153,093.09 $ 5,839.08 $ 19,921.09
Por: Por ciento para 30 % 30 % 23.52 % 23.52 % 30 % 30 %
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
Igual: Impuesto $ 26,050.59 $ 29,337.50 $ 27,162.57 $ 36,007.49 $ 1,751.72 $ 5,976.33
marginal
Más: Cuota fija 55,865.11 63,845.84 38,912.22 43,235.80 87,788.03 95,768.74
Igual: ISR 81,915.70 93,183.34 66,074.79 79,243.29 89,539.75 101,745.07

25
30 septiembre 2023
 Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Menos: Pagos 26,916.42 37,178.60 41,946.24 41,946.24 41,946.24 41,946.24
provisionales
de periodos
anteriores
Menos: Retenciones del 4,450.00 6,500.00 6,500.00 6,500.00 6,780.00 6,780.00
periodo
Menos: Retenciones 40,287.10 44,737.10 51,237.10 57,737.10 64,237.10 71,017.10
de periodos
anteriores
Igual: ISR a pagar $ 10,262.18 $ 4,767.63 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00

DECLARACIÓN ANUAL hipotecarios, etc. (arts. 109, 151 y 152, LISR).

La base se obtiene disminuyendo de los ingresos Estas deducciones no pueden exceder de la cantidad
acumulables, las erogaciones autorizadas y las de- que resulte menor entre el 15 % del total de los ingre-
ducciones personales señaladas en el artículo 151 sos del contribuyente y el equivalente a cinco veces
de la LISR como gastos médicos y hospitalarios, la UMA elevada al año; $ 175,505.40 para el ejercicio
funerales, donativos, intereses reales por créditos 2012. Así, la utilidad es la siguiente:

UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO

Concepto Importe
Ingresos acumulables $ 1,525,855.00
Menos: Suscripción a IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral 5,220.00
Menos: Gastos deducibles del automóvil 24,281.00
Menos: Arrendamiento de local 184,800.00
Menos: Impresión de planos 91,059.00
Menos: Total de sueldos y salarios deducibles 201,600.00
Menos: Cuotas al IMSS 31,807.00
Menos: Aportaciones al Infonavit 9,040.00
Menos: Aportaciones al SAR 3,601.00
Menos: Otras contribuciones y derechos 5,370.00
Menos: Capacitación 35,396.00
Menos: Libros 17,900.00
Menos: Ropa y calzado 20,480.00
Menos: Consumos en restaurante deducibles 5,426.00
Menos: Mensajería y paquetería 7,131.00
Menos: Viáticos y gastos de viaje 87,866.00
Menos: Teléfonos e Internet 6,600.00
Menos: Luz 13,624.00
Menos: Papelería y útiles de oficina 11,076.00
Menos: Mantenimiento 18,000.00
Menos: Otros gastos 2,958.00
Menos: Depreciación del ejercicio actualizada de la computadora 11,779.85
Menos: Depreciación del ejercicio actualizada del mobiliario de oficina 8,108.68
Menos: Depreciación del ejercicio actualizada del automóvil 33,179.97
Igual: Utilidad fiscal del ejercicio $ 689,551.50
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30 septiembre 2023
 El contribuyente cuenta con los siguientes gastos Concepto Importe
personales que podrán deducirse para el impuesto Menos: Deducciones 144,500.00
anual. personales del ejercicio
topadas
DEDUCCIONES PERSONALES DEL EJERCICIO Igual: Base gravable del 545,051.50
ejercicio para el ISR
Concepto Importe Menos: Límite inferior 510,451.01
Gastos médicos y $ 25,000.00 Igual: Excedente del límite 34,600.49
hospitalarios inferior
Más: Lentes ópticos graduados 2,500.00 Por: Por ciento para 30.00 %
Más: Intereses reales por créditos 54,400.00 aplicarse sobre el
hipotecarios excedente del límite
Más: Primas por seguros de gastos 62,600.00 inferior
médicos Igual: Impuesto marginal 10,380.15
Igual: Deducciones personales del $ 144,500.00 Más: Cuota fija 95,768.74
ejercicio Igual: ISR del ejercicio 106,148.89
Menos: Pagos provisionales 41,946.24
LÍMITE DE DEDUCCIONES PERSONALES Menos: Retenciones 77,797.10
Igual: ISR a pagar (favor) -$ 13,594.45
Concepto Importe del ejercicio
Total de ingresos del ejercicio $ 1,525,855.00
Por: Por ciento límite 15 % Debido a que en este ejemplo los pagos provi-
Igual: Límite de deducciones $ 228,878.25 sionales y las retenciones fueron superiores al ISR
personales conforme a anual, se obtiene un saldo a favor que el contribu-
ingresos yente puede solicitar en devolución o compensar
contra el ISR propio (arts. 22 y 23, CFF).
Como las deducciones personales no exceden al
equivalente a las cinco veces la UMA anual y tam- IVA
poco al 15 % del total de los ingresos del ejercicio, Contra el impuesto trasladado por el contribuyente
pueden tomarse en su totalidad. (honorarios por la tasa del 16 %), se acreditará el IVA
de sus gastos del mismo periodo (arts. 4 y 5, LIVA).
ISR A CARGO DEL EJERCICIO Toda vez que el IVA será acreditable siempre que
el gasto hubiera sido deducible para el ISR, y en caso
de que solo una parte de él sea deducible el IVA se
Concepto Importe acreditará en la misma proporción de deducibilidad.
Utilidad fiscal del $ 689,551.50 Una vez determinada la proporción de acreditamien-
ejercicio to, el resultado final para la determinación de IVA es
la siguiente:

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

IVA trasladado $ 25,593.60 $ 18,134.56 $ 16,236.80 $ 20,457.60 $ 20,192.00 $ 19,323.84
Menos: IVA acreditable 8,744.00 7,345.60 6,426.88 8,181.60 7,110.56 5,611.52
Menos: IVA retenido 10,073.70 6,912.05 5,937.62 6,658.24 5,489.90 7,874.54
Igual: IVA cargo a (favor) $ 6,775.90 $ 3,876.91 $ 3,872.30 $ 5,617.76 $ 7,591.54 $ 5,837.78

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30 septiembre 2023
 Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
IVA trasladado $ 20,032.00 $ 19,206.40 $ 21,120.00 $ 19,296.00 $ 21,472.00 $ 23,072.00
Menos: IVA acreditable 5,405.92 6,418.40 8,504.00 5,369.28 5,936.64 7,172.32
Menos: IVA retenido 4,743.70 6,929.00 6,929.00 6,929.00 7,227.48 7,227.48
Igual: IVA cargo a (favor) $ 9,882.38 $ 5,859.00 $ 5,687.00 $ 6,997.72 $ 8,307.88 $ 8,672.20

RESICO-PF
Para ejemplificar el cálculo del ISR bajo este régimen se tomarán de referencia los mismos datos utiliza-
dos para determinar el gravamen en el régimen de actividades empresariales y servicios profesionales.

INGRESOS 2022

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Servicios cobrados a $ 65,460.00 $ 48,500.00 $ 45,780.00 $ 65,400.00 $ 74,700.00 $ 46,904.00
personas físicas
Más: Servicios cobrados a 94,500.00 64,841.00 55,700.00 62,460.00 51,500.00 73,870.00
personas morales
Igual: Ingresos 159,960.00 113,341.00 101,480.00 127,860.00 126,200.00 120,774.00
acumulables

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Servicios cobrados a $ 80,700.00 $ 55,040.00 $ 67,000.00 $ 55,600.00 $ 66,400.00 $ 76,400.00
personas físicas
Más: Servicios cobrados a 44,500.00 65,000.00 65,000.00 65,000.00 67,800.00 67,800.00
personas morales
Igual: Ingresos 125,200.00 120,040.00 132,000.00 120,600.00 134,200.00 144,200.00
acumulables

El ISR a cargo de cada mes se obtiene aplicando la tabla mensual contenida en el numeral 113-E de la
LISR a los ingresos efectivamente cobrados en cada mes, sin deducción alguna.
Contra el impuesto a cargo se acreditarán las retenciones del mismo periodo que las personas morales
hubiesen efectuado (art. 113-J, LISR).

RETENCIONES

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Total de ventas y servicios $ 94,500.00 $ 64,841.00 $ 55,700.00 $ 62,460.00 $ 51,500.00 $ 73,870.00
efectivamente
cobrados a personas
morales
Por: Tasa de retención 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 %
Igual: ISR retenido $ 1,181.25 $ 810.51 $ 696.25 $ 780.75 $ 643.75 $ 923.38

28
30 septiembre 2023
 Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Total de ventas y servicios $ 44,500.00 $ 65,000.00 $ 65,000.00 $ 65,000.00 $ 67,800.00 $ 67,800.00
efectivamente cobrados a
personas morales
Por: Tasa de retención 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 %
Igual: ISR retenido $ 556.25 $ 812.50 $ 812.50 $ 812.50 $ 847.50 $ 847.50

PAGOS MENSUALES

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Ingresos $ 159,960.00 $ 113,341.00 $ 101,480.00 $ 127,860.00 $ 126,200.00 $ 120,774.00
acumulables
Por: Tasa 2% 2.00 % 2% 2% 2% 2%
Igual: ISR $ 3,199.20 $ 2,266.82 $ 2,029.60 $ 2,557.20 $ 2,524.00 $ 2,415.48
Menos: ISR retenido $ 1,181.25 $ 810.51 $ 696.25 $ 780.75 $ 643.75 $ 923.38
Igual: ISR a pagar $ 2,017.95 $ 1,456.31 $ 1,333.35 $ 1,776.45 $ 1,880.25 $ 1,492.11
del mes

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Ingresos $ 125,200.00 $ 120,040.00 $ 132,000.00 $ 120,600.00 $ 134,200.00 $ 144,200.00
acumulables
Por: Tasa 2% 2% 2% 2% 2.00 % 2.00 %
Igual: ISR $ 2,504.00 $ 2,400.80 $ 2,640.00 $ 2,412.00 $ 2,684.00 $ 2,884.00
Menos: ISR retenido $ 556.25 $ 812.50 $ 812.50 $ 812.50 $ 847.50 $ 847.50
Igual: ISR a pagar $ 1,947.75 $ 1,588.30 $ 1,827.50 $ 1,599.50 $ 1,836.50 $ 2,036.50
del mes

El impuesto anual se determinará aplicando la COMPARATIVO DE REGÍMENES EN PAGOS PRO-

tasa de la tabla anual prevista en el artículo 113-F VISIONALES
de la LISR, al total de sus ingresos efectivamente
cobrados sin deducción alguna. Es importante ISR mensual ISR pagos
recordar que contra este impuesto se pueden dis- Mes en RESICO-PF provisionales
minuir las retenciones y los pagos provisionales del actividad empresarial
ejercicio. Enero $ 2,017.95 $ 11,133.71
Febrero 1,456.31 1,080.80
ISR DEL EJERCICIO Marzo 1,333.35 $ 0.00
Abril $ 1,776.45 $ 3,669.46
Concepto Importe Mayo 1,880.25 $ 6,642.22
Ingresos acumulables $ 1,525,855.00 Junio 1,492.11 $ 4,390.24
Por: Tasa 2% Julio 1,947.75 $ 10,262.18
Igual: ISR del ejercicio $ 30,517.10 Agosto 1,588.30 4,767.63
Menos: ISR retenido 9,724.64 Septiembre 1,827.50 $ 0.00
Menos: Pagos mensuales 20,792.46 Octubre 1,599.50 $ 0.00
Igual: ISR a pagar del $ 0.00 Noviembre 1,836.50 0.00
ejercicio Diciembre 2,036.50 $ 0.00
Total $ 20,792.46 $ 41,946.24

29
30 septiembre 2023
 Por lo que respecta a la determinación del impues- RESICO-PF Actividad
to mensual a cargo de los contribuyentes, resulta empresarial
evidente que el RESICO-PF en esta situación en par- ISR anual 0.00 -$ 13,594.45
ticular resulta menos gravoso para el contribuyente;
sin embargo, esto es subjetivo dado que la determi- Conclusión
nación de impuesto depende en gran medida de las Un punto sumamente importante que puede ser la
deducciones autorizadas de cada operación. diferencia entre tributar o no en cualquiera de los
dos regímenes es el poder aplicar las deducciones
COMPARATIVO DE REGÍMENES EN personales indicadas en el numeral 151 de la LISR.
DETERMINACIÓN ANUAL Esto es porque los contribuyentes del RESICO-PF no
La declaración anual esta se presenta para ajustar las pueden aplicarlas a diferencia del régimen general
deudas con el SAT; es decir, si bien es cierto que la tem- de actividades empresariales.
poralidad del impuesto es anual, también lo es que los Una vez vista la forma de determinar el ISR en ambos
pagos provisionales se presentan a cuenta de la anual. regímenes solo falta que el contribuyente introduzca
En el ejemplo mencionado el impuesto es el siguiente: estos datos al aplicativo de la declaración anual.

Huelgas:
¿existen efectos tributarios?
Aspectos y plazos suspendidos
en materia fiscal

Diferencias entre el empleador y los trabajadores pue- 5 exigir el cumplimiento de las Le invitamos a la
den derivar en diversos procedimientos conciliatorios disposiciones legales sobre lectura del tema
para conseguir un equilibrio en la relación laboral; sin participación de utilidades “La huelga y
embargo, de no llegarse a este se puede dar una huel- 5 apoyar una huelga que tenga sus puntos
ga. El artículo 440 de la Ley Federal de Trabajo (LFT), por objeto alguno de los enume- esenciales”
en la sección
concibe a la huelga como la suspensión temporal del rados en los puntos anteriores de Laboral
trabajo llevada a cabo por una coalición de trabajado- 5 exigir la revisión de los salarios

res, y tiene por objeto los siguientes: contractuales a que se refieren

5 conseguir el equilibrio entre los diversos factores los artículos 399 bis y 419 bis de la LFT
de la producción, armonizando los derechos del De tal forma que pueden ser muchos los motivos
trabajo con los del capital que pueden desencadenar una huelga, y esto sin
5 obtener del patrón la celebración del contrato duda tiene implicaciones fiscales las cuales se men-
colectivo de trabajo y exigir su revisión al termi- cionaran a continuación.
nar el período de su vigencia
5 obtener de los patrones la celebración del con- Duración de facultades
trato-ley y exigir su revisión al terminar el perío- de comprobación
do de su vigencia El plazo genérico para que las autoridades fiscales
5 exigir el cumplimiento del contrato colectivo de concluyan una visita domiciliaria o una revisión de ga-
trabajo o del contrato-ley en las empresas o binete es de 12 meses contado a partir de que se no-
5 establecimientos en que hubiese sido violado tifique a los contribuyentes el inicio de las facultades

30
30 septiembre 2023
de comprobación, este plazo se podrá suspender por ciales en caso de huelga, por lo que el empleador no
diversas circunstancias entre la que destaca la huelga. está obligado a dar aviso al SAT respecto a esta si-
La suspensión será a partir de que se suspenda tem- tuación; no obstante, deberá seguir cumpliendo con
poralmente el trabajo y hasta que termine la huelga. sus obligaciones fiscales por los impuestos propios.

Caducidad de las facultades de Retención a los trabajadores

comprobación La retención del ISR se debe realizar cuando se pague
De conformidad con el numeral 67 del CFF, las facul- el salario, por lo que en el supuesto de huelga se sus-
tades de las autoridades fiscales para determinar pende la obligación del empleador de pagar los suel-
las contribuciones o aprovechamientos omitidos y dos y por lo tanto no habrá retenciones del impuesto.
sus accesorios, así como para imponer sanciones
por infracciones a las disposiciones fiscales, se ex- Comentarios finales
tinguen en el plazo de cinco años contados. Nadie quiere huelga, esto representa un menoscabo
Este plazo se suspenderá en los supuestos de en las finanzas tanto de los trabajadores como del
huelga, a partir de que se suspenda temporalmente empleador; sin embargo, en algunos casos es inevi-
el trabajo y hasta que termine la huelga. table debido a la falta acuerdos entre las partes. Fis-
calmente no existen muchas implicaciones, solo las
IVA e ISR por el empleador relativas a los plazos de caducidad de las facultades
La LISR y la LIVA no contemplan situaciones espe- de comprobación.

Paquete económico 2024:

¿Qué contiene?
Un vistazo a las cifras que guiarán el próximo año

El 8 de septiembre de 2023 se presentó ante el Con- 5 proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federa-

greso de la Unión el paquete económico para 2024, del ción (PEF)
cual resalta que no existe una reforma fiscal para el Si bien es cierto que no se puso en la mesa una
año entrante; no obstante, en el paquete se dieron a reforma fiscal para el 2024, resulta necesario co-
conocer las aspiraciones económicas. nocer los puntos más importantes que nos espera
Los documentos para el ejercicio 2024 son: para el año entrante, a saber:
5 documento relativo al cumplimiento de las dispo-

siciones contenidas en el artículo 42, fracción I, LIF

de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabili- Se espera un incremento neto del 9.23 % en los dife-
dad Hacendaria rentes rubros de los ingresos federales proyectados
5 Criterios Generales de Política Económica para el ejercicio 2024, respecto a los presupuesta-
5 iniciativa de LIF dos en 2023, tal como se muestra enseguida (art. 1o).

Millones de pesos
Concepto 2024 2023 Variación
Ingresos totales 9,066,045.80 8,299,647.80 9.23 %
ISR 2,709,899.50 2,512,233.30 7.87 %
IVA 1,330,421.00 1,419,457.10 -6.27 %
IESPS 688,083.60 486,212.70 41.52 %
31
30 septiembre 2023
 Millones de pesos
Concepto 2024 2023 Variación
Impuesto sobre automóviles nuevos 19,425.20 15,400.90 26.13 %
Impuestos al comercio exterior 101,976.30 98,341.90 3.70 %
Accesorios 84,283.00 83,927.60 0.42 %
Impuesto por exploración y extracción de hidrocarburos 7,811.00 7,676.60 1.75 %
Impuestos no comprendidos en la Ley de Ingresos Vigente, 130.7 333 -60.75 %
Causados en Ejercicios Fiscales Anteriores Pendientes de
Liquidación o Pago
Cuotas al IMSS 535,254.70 470,845.40 13.68 %
Contribuciones de mejoras 36.5 34.6 5.49 %
Derechos 59,091.40 57,193.00 3.32 %
Productos 8,641.60 6,543.60 32.06 %
Aprovechamientos 193,877.00 173,554.20 11.71 %
Ingresos por ventas de bienes y servicios 1,286,846.50 1,303,977.50 -1.31 %
Transferencias, asignaciones, subsidios y otras ayudas 303,217.20 487,742.60 -37.83 %
Ingresos derivados de financiamientos 1,737,050.60 1,176,173.80 47.69 %

Endeudamiento CDMX Plazo Tasa de recargos

Se autoriza para la CDMX la contratación y ejercicio de mensual
créditos, empréstitos y otras formas de crédito públi- Hasta 12 meses 1.26 %
co para un endeudamiento neto de 2 mil 500 millones De 12 a 24 meses 1.53 %
de pesos para el financiamiento de obras contempla- más de 24 meses y pagos a plazo 1.82 %
das en el Presupuesto de Egresos de la Ciudad de diferido
México para el Ejercicio Fiscal de 2024 (art. 3).
En este sentido la tasa aplicable de recargos se-
Recargos gún el numeral 21 del CFF es de 1.47 %, igual que en
La tasa será del 0.98 % mensual sobre los saldos in- el ejercicio anterior (art. 8).
solutos; tratándose de pagos a plazos se aplicarán
las siguientes tasas: Estímulos
Continúan los mismos estímulos fiscales sin modifi-
caciones propuestas (art. 16):

Art. 16 de Estímulo 2024

la LIF
Fracción I Las personas que realicen actividades empresariales que adquieran o importen biodiesel y sus
mezclas para su consumo final utilizado solo como combustible en maquinaria en general excepto
vehículos, podrán acreditar contra el ISR a causado del ejercicio, un monto equivalente al IESPS
que las personas que vendan diésel en territorio nacional hayan causado por la enajenación de
dicho combustible. Eso con la limitante impuesta desde el ejercicio 2020 de que se puede aplicar
siempre y cuando se obtengan ingresos menores a 60 millones de pesos (sin considerar los
provenientes de la enajenación de activos fijos y terrenos de su propiedad)
Fracción III Personas que importen o adquieran diésel o biodiésel y sus mezclas para su consumo final en
las actividades agropecuarias o silvícolas podrán solicitar la devolución del monto del IESPS que
tuvieran derecho a acreditar en los términos del estímulo de la fracción I, en lugar de efectuar el
acreditamiento referido en la misma

32
30 septiembre 2023
 Art. 16 de Estímulo 2024
la LIF
Fracción IV Los causantes que adquieran o importen diésel o biodiesel y sus mezclas para su consumo final
en uso automotriz de vehículos destinados solo a transporte público y privado de personas o de
carga y turístico, acreditarán contra el ISR un monto equivalente al IESPS que los enajenantes
de diésel en México hubiesen causado por la enajenación de combustible
Fracción V Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre público y privado, de
carga o pasaje, así como el turístico, que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, podrán
realizar un acreditamiento de los pagos por los servicios por el uso de la infraestructura carretera
de cuota hasta en un 50 % del gasto total erogado por este concepto. Esto con la limitante
impuesta desde 2020, de que se puede aplicar siempre y cuando se obtengan ingresos menores a
300 millones de pesos
Fracción VI Los adquirentes que empleen combustibles fósiles en sus procesos productivos para la elaboración
de otros bienes y que no se destinen a la combustión acreditarán contra el ISR a cargo, un monto
equivalente al resultado de multiplicar la cuota del IESPS por la cantidad de combustible en un
mes que no se hubiese sometido al proceso descrito
Fracción VII Los contribuyentes titulares de concesiones y asignaciones mineras, cuyos ingresos brutos totales
anuales, por venta o enajenación de minerales y sustancias a que se refiere la Ley Minera, menores
a 50 millones de pesos, podrán realizar el acreditamiento del derecho especial sobre minería
referido en el artículo 268 de la Ley Federal de Derechos
Fracción VIII Las personas físicas y morales residentes en México que enajenen libros, periódicos y revistas,
cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de
6 millones de pesos, y que dichos ingresos obtenidos en el ejercicio por la enajenación de libros,
periódicos y revistas represente al menos el 90 % de los ingresos totales del contribuyente en el
ejercicio de que se trate, pueden aplicar una deducción adicional del 8 % del costo de los libros,
periódicos y revistas que adquiera el contribuyente

Intereses LIF 2022 prevé que para efectos de los artículos

Aumenta a 1.48 % la tasa de retención de ISR para 82, fracción IV de la LISR y 138 de su Reglamen-
los intereses bancarios, en el ejercicio fiscal pasadoto, se considera que las organizaciones civiles y
dicho porcentaje fue de 0.15 %, esto representa un fideicomisos autorizados para recibir donativos
aumento del 887 %. deducibles en los términos de dicha ley, cumplen
con el objeto social autorizado para estos efec-
Consideraciones para ISR tos, cuando otorguen donativos a organizaciones
El artículo 23 se vuelve a otorgar la facilidad para civiles o fideicomisos que no cuenten con auto-
que las personas físicas que tengan su casa habita- rización para recibir donativos de conformidad
ción en las zonas afectadas por los sismos ocurridos con la LISR y cuyo objeto exclusivo sea realizar
en México el 7 y 19 de septiembre de 2017, que tri- labores de rescate y reconstrucción en casos de
buten en los términos del Título IV de la LISR, de no desastres naturales.
tomar como ingresos acumulables los apoyos econó-
micos o monetarios que reciban de personas mora- Criterios de Política Económica
les o fideicomisos autorizados para recibir donativos Uno de los documentos presentados para el ejercicio
deducibles del ISR, siempre que se destinen a la re- 2024 son los Criterios Generales de Política Econó-
construcción o reparación de su casa habitación (art. mica. Dentro de estos criterios se destacan los si-
23, fracc. I) guientes puntos del panorama para 2024.
Por otro lado, el fracción II del numeral 23 de la

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30 septiembre 2023
PERSPECTIVAS ECONÓMICAS 2024 incurrir en un déficit presupuestario para com-
5 Se estima que la economía mexicana tendrá un pensar la disminución en los ingresos petroleros
crecimiento en el rango de 2.5 a 3.5 % anual 5 el proyecto de presupuesto de PEMEX para el
5 se proyecta que la tasa de interés cierre 2024 en ejercicio fiscal 2024 presenta un superávit finan-
9.5 % derivado del proceso de normalización de ciero por 145.0 mil millones de pesos y un techo
la política monetaria del Banco de México de gasto de servicios personales de 105.1 mil mi-
5 se estima que al cierre de 2024 el tipo de cam- llones de pesos
bio se ubique en 17.6 pesos por dólar, lo cual re- 5 Para la CFE, se espera un balance financiero en
sulta en una apreciación de 3.1 pesos respecto equilibrio y se plantea un techo de gasto de ser-
al estimado del Paquete Económico 2023 vicios personales de 74.2 mil millones de pesos
5 se prevé que la cuenta corriente presente un dé-

ficit de 0.7 % del PIB POLÍTICA DE INGRESOS

5 se destaca que en los últimos cinco años existie- 5 Se presupuestan ingresos por 7,329 mil millones

ron reformas en materia laboral, cuyos efectos de pesos, mayores en 58 mil millones de pesos
han generado mejores condiciones de acceso a la con respecto al cierre estimado para 2023
seguridad social y a la vivienda, así como mayo- 5 se estiman menores ingresos petroleros por 133
res ingresos laborales mil millones de pesos con relación a los estable-
5 la inversión seguirá ampliando la capacidad pro- cidos para el cierre de 2023, principalmente por
ductiva del país, al tiempo que aumentará la ma- el efecto del menor precio del petróleo para 2024
yor oferta de bienes y servicios, favoreciendo al que se cree 15.4 % menor al precio esperado de
crecimiento de la actividad económica cierre de 2023
5 se implementará, en conjunto con la iniciativa 5 se esperan que los ingresos tributarios totales en

privada, un programa de créditos simplificados a 2024 por 4,941.5 mil millones de pesos y tengan
PyMEs por 10 mil millones de pesos anuales du- un crecimiento real de 6.1 % respecto al cierre
rante todo 2024 para 2023
5 se otorgarán concesiones de los 10 polos de 5 destacan los crecimientos del ISR e IVA de 3.0 y

desarrollo pertenecientes al Corredor Intero- 2.6 %, respectivamente, en relación con el cierre

ceánico del Istmo de Tehuantepec, así como un de 2023. Este comportamiento destacado se expli-
esquema de incentivos fiscales que permitirán ca por el desempeño de la actividad económica, así
atraer a más empresas como por la maduración de una serie de medidas
5 en 2024 será más evidente la producción de vehícu- tributarias establecidas desde 2019, esto es posible
los eléctricos como resultado de las inversiones de gracias a las siguientes medidas empleadas:
años anteriores, lo que beneficiará a la economía 5 eliminación de la compensación universal

al ser un sector con un peso de 3.5 % del PIB que 5 prohibición de las condonaciones de impuestos

genera cerca de dos millones de empleos 5 medidas de percepción de riesgo

5 regla general anti abuso

POLÍTICA DE RESPONSABILIDAD HACENDARIA 5 adaptación del marco fiscal a la economía di-

5 Se considera una tasa de crecimiento anual del gital

PIB real de 2.6 % para las estimaciones de finan- 5 evitar abusos en fusión de sociedades

zas públicas 5 revelación de esquemas reportables

5 el precio promedio de la mezcla mexicana de 5 neutralización de efectos de mecanismos híbridos

exportación para 2024 se reduzca en 17.5 % en 5 limitar la erosión de la base por la vía de inte-

comparación con la cifra de la LIF 203 reses

5 se espera que, ante una caída en el precio del pe-

tróleo mayor a 10 % respecto al precio de la LIF POLÍTICA DE GASTO

del ejercicio fiscal inmediato anterior, es posible 5 El proyecto de presupuesto de egresos se realizó

34
30 septiembre 2023
 bajo los principios de austeridad, eficiencia y ra- 5 desarrollo del Istmo de Tehuantepec
cionalidad en el gasto 5 conclusión del tren interurbano México-Toluca
5 en el proyecto de presupuesto para el próximo 5 ampliación de la Línea 1 del tren suburbano Le-
año se propone un gasto en desarrollo social de chería - Jaltocan - AIFA
cuatro billones 384.6 mil millones de pesos, que 5 espacio cultural de los Pinos y Bosque de Cha-
representa el 67.6 % del gasto programable total, pultepec
con un crecimiento real de 7.1 % con relación al
monto aprobado de 2023 POLÍTICA DE FINANCIAMIENTO
5 se siguen fortaleciendo los programas sociales 5 Los objetivos de la política de endeudamiento son:
dotándolos de recursos para entregarlos de ma- 5 garantizar que la trayectoria de la deuda como

nera directa y sin intermediarios, entre los que proporción del PIB sea sostenible en el media-
destacan: no y largo plazo
5 la pensión para el bienestar de las personas 5 cubrir las necesidades de financiamiento del

adultas mayores gobierno federal con el menor riesgo posible

5 la pensión para el bienestar de las personas 5 aprovechar las condiciones favorables en los

con discapacidad permanente mercados financieros para mejorar el perfil de

5 programa como sembrando vida vencimientos y reducir presiones de liquidez
5 programas de becas, y el apoyo a la infraes- 5 para el cierre del año en curso y para 2024, se

tructura con la escuela es nuestra estima que la deuda se ubique en 46.5 y 48.8 %,
5 el gasto de inversión contempla recursos por 1 respectivamente
billón 108.4 mil millones de pesos, de los cuales 5 para 2024, se estima que la deuda externa de mer-

el 80.2 % se destinará a la inversión física. Con cado se encuentre 100.0 % a tasa fija y 95.3 % a
esto se busca consolidar y concluir los proyectos un plazo mayor a un año, mientras que el plazo
de infraestructura estratégica promedio y la duración de la deuda externa se es-
5 la refinería Olmeca-Dos Bocas y el Corredor In- timan en 19.0 y 9.1 años, respectivamente
teroceánico del Istmo de Tehuantepec sumarán Estos criterios de política económica buscan justi-
en el objetivo de alcanzar la autosuficiencia ener- ficar las estimaciones económicas para 2024, y pese
gética y ampliar la participación de México en el a que las cifras son conservadoras destaca el hecho
comercio internacional de que se prevé una mayor recaudación de impues-
5 los proyectos prioritarios son: tos, esto sin que exista una reforma fiscal.
5 Tren Maya El paquete económico se someterá a discusión
5 proyectos para construir y conservar las obras para su posible aceptación o modificación; por lo
hidráulicas de la Conagua que debemos estar a la expectativa de los posibles
5 proyectos prioritarios de construcción y man- cambios que surjan en el proceso legislativo.
tenimiento de las vías de comunicación y de
transporte

35
30 septiembre 2023
 CALENDARIO

Octubre
Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Sujetos RESICO-PF
obligados
Obligación Contar con e.firma y buzón
tributario, con medios de
contacto actualizados
Formato para el Enlace:
cumplimiento
Infracciones por Multa en términos de los
incumplimiento artículos 86-C y 86-D del
CFF.
Si no cuenta con e.firma
como lo establece el art.
113 G de la LISR, puede ser
expulsado del régimen

Sujetos RESICO-PF
obligados
Obligación Emisión de CFDI a través de
las aplicaciones “Factura
fácil” y “Mi nómina” de “Mis
cuentas”, haciendo uso de la
facilidad de sellar el CFDI sin
la necesidad de contar con
el certificado de e.firma o de
un CSD
Formato para el Enlaces:
cumplimiento
Infracciones por No expedir CFDI, sanción en
incumplimiento los artículos 83 y 84 del CFF

Sujetos Personas morales

obligados
Obligación Envío de balanza de
comprobación Agosto 2023
Formato para el Enlace:
cumplimiento
Infracciones por Multa en términos de los
incumplimiento artículos 81 y 82 CFF

Sujetos Contribuyentes obligados

obligados a emitir complemento de
pagos.
Obligación CFDI con complemento para
recepción de pagos (REP)
Formato para el Enlace:
cumplimiento
Infracciones por Multa en términos de los
incumplimiento artículos 81 y 82 CFF

Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

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30 septiembre 2023
 Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Sujetos Personas físicas

obligados
Obligación Contabilidad
Envío de Balanza de
Comprobación Agosto 2023
Formato para el Enlace:
cumplimiento
Infracciones por Multa en términos de los
incumplimiento artículos 81 y 82 CFF

Sujetos Personas morales

obligados
Obligación Pago provisional de ISR
Formato para el Enlace:
cumplimiento
Infracciones por Multa en términos de los
incumplimiento artículos 81 y 81 CFF

Sujetos Personas físicas

obligados
Obligación Pagos provisionales o
definitivos IVA, ISR
Formato para el Enlace:
cumplimiento
Infracciones por Multa en términos de los
incumplimiento artículos 81 y 82 CFF

Sujetos Personas físicas y morales

obligados
Obligación Pago de retenciones IVA e
ISR
Formato para el Enlace:
cumplimiento ISR
IVA
Infracciones por Multa en términos de los
incumplimiento artículos 81 y 82 CFF

Sujetos Personas físicas y morales

obligados
Obligación Presentación DIOT del mes
anterior
Formato para el Enlace:
cumplimiento
Infracciones por Multa en términos de los
incumplimiento artículos 81 y 82 del CFF

Sujetos Personas físicas y morales

obligados
Obligación Declaración informativa
trimestral IEPS
Formato para el Enlace:
cumplimiento
Infracciones por Multa en términos de los
incumplimiento artículos 81 y 82 CFF

Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

* Al cierre de la presente edición no existen indicios de que se vuelva a posponer, pero de ser así se informará oportunamente en nuestro
portal: www.idconline.mx

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30 septiembre 2023
 541 Año XXXVI 5 4a. Época
30 DE SEPTIEMBRE 2023

29 DE AGOSTO

02
AL 12 DE SEPTIEMBRE

5 ¿PRIMA DOMINICAL SI LA JORNADA

INICIA EN SÁBADO? 5 Cómo gestionar equipos
5 PERIODO A PRUEBA ¿30 DÍAS HÁBILES O multigeneracionales
NATURALES? 5 Personal de outsourcing, ¿participa
en conflicto sindical de beneficiario?
5 Aumento de empleo impulsado por

DE TRASCEDENCIA 03 5
mujeres
Sin prestaciones ni buenos salarios,
5 CLAVES DE LA HUELGA panorama laboral de las mujeres en
México
5 ¿Mostrar o no el salario de una
vacante?
5 Tope de prima de antigüedad:
¿con salario mínimo general o
profesional?
5 Indispensables los equipos de
trabajo bilingües
5 Salario emocional que puedes
ofrecer a tus trabajadores
5 6 estrategias para atraer y retener
talento capacitado en TI
5 Desaparición forzada: Impacto y
derechos laborales del trabajador
5 ¿Por qué invertir en la felicidad de los
trabajadores?
5 Mujeres mexicanas tienen menor
independencia económica
5 Promocionan empleo digno para
jóvenes en el mercado
5 Pymes en México, ¿preparadas para
usar IA en RH?
LA EMPRESA CONSULTA
¿PRIMA DOMINICAL SI LA JORNADA INICIA EN SÁBADO?
Algunos empleados que laboran de las 23:00 del sábado a las 6:00 del domingo,
reintegrándose a laborar hasta el lunes, nos reclamaron el pago de la prima
dominical, argumentando que esta procede por haber laborado parte del domingo.
¿Qué opinan al respecto?

El numeral 71 de la LFT establece que cuando los Debido a que la jornada de trabajo es única y no
trabajadores presten sus servicios en domingo tienen puede fraccionarse, a pesar de que sus colaboradores
derecho a una prima adicional de un 25 %, por lo menos, la desarrollen en dos días, debe entenderse que esta
sobre su salario ordinario. corresponde al día en que inicia.
De esta disposición se infiere que la prima dominical De ahí que, en el supuesto planteado en su consulta,
debe cubrirse a los subordinados que cotidianamente al comenzar su jornada en sábado, no existe la obliga-
laboren en domingo y descansen otro día de la semana. ción de enterar la prima dominical.

PERIODO A PRUEBA ¿30 DÍAS HÁBILES O NATURALES?

El gerente general nos indicó que, al señalar el periodo a prueba de 30 días en
los contratos laborales, solo se deben considerar los días hábiles y no naturales.
¿Esto es correcto?

No. Si bien es cierto que el artículo 3o. Ter de la LFT emitir actuaciones en días hábiles, a excepción de los
(adicionado en mayo de 2019) prevé que cuando dicha sábados y domingos, así como los festivos que señale
norma mencione “día”, se refiere a un “día hábil”, salvo el calendario oficial y aquellos en que suspendan acti-
que expresamente se establezca que se trata de natura- vidades (arts. 714 y 715, LFT).
les, también lo es que dicho precepto no está orientado al Por ende, estas reglas no aplican a los particu-
cumplimiento de derechos laborales, sino a los términos lares, porque no existe impedimento para que las
procesales en el nuevo modelo de justicia laboral. empresas laboren cualquier día del año, y pacten
De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia con sus trabajadores la jornada laboral que mejor se
Española, el término “hábil” es “dicho de un periodo adapte a la naturaleza de los servicios que brindan
de tiempo: establecido como válido o computable (art. 59, LFT).
para realizar una actividad, especialmente adminis-
trativa o judicial”. Consulte qué contrato de trabajo celebrar para
cada servicio requerido
De ahí que, las autoridades laborales solo pueden

LABORAL 55
CONSULTAS TELEFÓNICAS
SOLO PARA SUSCRIPTORES 9177 4143

02
30 septiembre 2023
DE TRASCENDENCIA
Claves de la huelga
La huelga es la interrupción colectiva de la actividad laboral
para exigir mejoras en las empresas

n la interacción entre el empleador y su en espera de una transformación de las es-

plantilla laboral surgen conflictos que ha- tructuras políticas, sociales y jurídicas, que
cen tambalear el vínculo que los une, tanto pongan la riqueza y la economía al servicio de
en lo individual como en lo colectivo. todos los hombres y de todos los pueblos,
En principio, estos problemas se pueden para lograr la satisfacción integral de su
controlar a través del diálogo y la negociación, a fin necesidad...”
de llegar a un acuerdo que termine con los inconve-
nientes que aquejan a los colaboradores. Consecuentemente, la huelga es el medio para
De no existir una autocomposición, o bien el patrón crear condiciones de trabajo que respondan a los
no acepte las peticiones planteadas, los trabajadores ideales de la justicia social —propósito del derecho
cuentan con la huelga, la cual es un derecho fun- laboral, consagrado en el numeral 2o. de la LFT—.
damental consagrado en el artículo 123, apartado Para conocer la clasificación legal de la huelga,
A, fracción XVII, de la Constitución Política de los consulte la infografía contenida en la página cinco
Estados Unidos Mexicanos. de esta sección.
Por la relevancia de esta figura, a continuación se
dan a conocer sus puntos esenciales. Objeto de la huelga
Impedir que la empresa continúe con sus actividades
Definición de huelga requiere un propósito válido, por lo que no es un ca-
Conforme al artículo 444 de la LFT, la huelga es la pricho de los trabajadores. Según el numeral 450 de
suspensión temporal del trabajo llevada a cabo por la LFT, una huelga tiene como finalidad:
una coalición de trabajadores. 5 equilibrar los factores de la producción (patrón

De esto se infiere que la paralización de activida- y colaboradores), armonizando los derechos del
des debe ser acordada por un grupo de empleados, trabajo con los del capital.
ya sea estén conformados como: En principio, el derecho laboral busca que este
5 sindicato: asociación de trabajadores o patrones, equilibrio se acuerde entre las partes de la rela-
constituida para el estudio, mejoramiento y defen- ción de trabajo; no obstante, los subordinados
sa de sus respectivos intereses (art. 441, LFT), o pueden ejercer coacción para que esto suceda a
5 coalición: acuerdo temporal de un grupo de tra- través de la huelga.
bajadores o de patrones para la defensa de sus Es importante señalar que las circunstancias que
intereses comunes (art. 355, LFT) alteran este equilibrio pueden ser internas o exter-
El jurista Mario de la Cueva, en su obra El Nuevo nas. Por ejemplo, el aumento del costo de la vida
Derecho Mexicano del Trabajo, tomo II, propuso la origina un desequilibrio entre el capital y el trabajo
siguiente definición de la huelga: 5 celebrar un contrato colectivo de trabajo (CCT) o

un contrato ley (CL) con la o las empresas.

“…suspensión concertada del trabajo, llevada Actualmente, es necesario que el sindicato trami-
a cabo para imponer y hacer cumplir condi- te la constancia de representatividad, con la cual
ciones de trabajo, que respondan a la idea de acredita que representa los intereses de los em-
justicia social, como un régimen transitorio, pleados y puede negociar y celebrar un CCT inicial

03
30 septiembre 2023
 con el patrón, y en su caso emplazarlo a huelga.
Por ello, la organización sindical debe solicitar
Suspensión de ejecución
su constancia respectiva ante el Centro Federal de de sentencias en la huelga
Conciliación y Registro Laboral (Cefecorel), certifi- A partir de la notificación del emplazamiento a
cando tener el respaldo de al menos el 30 % de los huelga, se suspende la ejecución de las sentencias,
empleados cubiertos por el CCT (art. 390-Bis, LFT) sin que pueda practicarse embargo, aseguramiento,
5 exigir: la revisión integral o salarial de los CCT o CL diligencia o desahucio, en contra de la empresa o
al terminar el periodo de vigencia; el cumplimien- establecimiento, ni secuestrar bienes del local en
to de los CCT o CL, en caso de que el patrón hubie- que se encuentren instalados, salvo cuando antes de
se incurrido en alguna violación; y la observancia estallar la huelga se trate de:
de las disposiciones relativas a la participación de ● asegurar los derechos del empleado, especialmen-

utilidades, o te indemnizaciones, salarios, pensiones y demás

5 apoyar otra huelga que tenga alguno de los objetos prestaciones devengadas, hasta por el importe de
anteriores (huelga por solidaridad); es decir, a pe- dos años de salarios
sar de no existir ningún conflicto con el empleador, ● créditos derivados de la falta de pago de las cuotas

pueden coadyuvar a que las peticiones de los tra- al IMSS

bajadores de otra empresa se resuelvan a su favor ● asegurar el cobro de las aportaciones que el patrón

tiene obligación de efectuar al Infonavit, y

Procedimiento de la huelga ● los demás créditos fiscales

Derivado de la reforma laboral de 2019, el trámite Fuente: art. 924, LFT

de la huelga sufrió algunas alteraciones, por lo que
a continuación se dan a conocer cómo quedaron las
etapas de este procedimiento. en los términos que lo solicitan, etc.) y la inten-
ción de paralizar las labores si estas exigencias
Consulte si es posible conciliar no son satisfechas, así como el objeto de la
previo al emplazamiento de huelga huelga conforme al numeral 450 de la LFT
5 señalar el día y la hora de la suspensión de labo-
PLIEGO DE PETICIONES res o término para la prehuelga (plazo que trans-
De acuerdo con el Título XIV, Capítulo XX de la LFT, curre entre la notificación del emplazamiento y
el procedimiento de huelga inicia con la presen- el estallamiento de la huelga). El aviso para la in-
tación del pliego de peticiones ante el Tribunal terrupción de actividades debe darse, por lo me-
Laboral competente. nos, con seis días de anticipación o con 10 días
Si la empresa o el establecimiento están ubicados previos cuando se trate de servicios públicos. El
en lugar distinto al en que resida el Tribunal, el es- término se cuenta a partir del día y la hora en que
crito podrá presentarse al órgano jurisdiccional más el patrón quede notificado
próximo o a la autoridad política de mayor jerarquía 5 si el objeto de la huelga es la celebración del CCT o
del sitio de ubicación del patrón o centro de labores, CL, el sindicato debe anexar la constancia de repre-
quien se encargará de que se realice el emplazamien- sentatividad expedida por el Cefecorel, o mencio-
to remitiendo el expediente, dentro de las 24 horas nar que se tiene celebrado un contrato colectivo o
siguientes, al Tribunal Laboral correspondiente y es el administrador del CL, proporcionando el nú-
avisándole telefónicamente o por cualquier medio mero o folio de registro ante el Centro señalado, y
electrónico (art. 920, fracc. II, LFT). 5 cuando la interrupción de actividades tenga
El pliego de peticiones debe dirigirse al patrón y como fin el conseguir el equilibrio de los factores
comprender los siguientes requisitos: de la producción, exigir el cumplimiento del CCT,
5 las peticiones que se le solicitan (aumento de CL, sobre la PTU, la revisión contractual o apoyar
salario señalando el porcentaje, firma del CCT una suspensión ajena, el sindicato emplazante

04
30 septiembre 2023
 NTE
EXISTE do,
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LAS EMPRESAS DEBEN

CONOCER CÓMO SE
CATALOGA LA HUELGA LÍCITA
SEGÚN LA LFT
Cuando su finalidad es conseguir
el equilibrio entre los factores de
la producción, armonizando los
derechos del trabajo con los del
capital
POR SU E
XTENSIÓ
N: ILÍCITA
GENER
Afectan ALES Porque los subordinados:
a to
la empr da EJECUTAN actos de violencia
esa
en contra de las personas o las
PARC propiedades, o
Impacta
n a uno IALES PERTENEZCAN a establecimientos
establec o varios
im ie o servicios que dependan del
una mis nto
ma com s de gobierno, en caso de guerra
pañía

Al acreditarse que los

motivos son imputables
al patrón
POR Para apoyar una huelga
SOLIDARIDAD de una empresa distinta

FUENTE: arts. 123, fracc. XVIII, CPEUM;

442, 444, 445, 446, 450, 459, 920, LFT
INFOGRAFÍA: Jesús Díaz | Poly González

05
30 septiembre 2023
 debe anexar el certificado de registro del CCT o
el acuse de recibo del escrito en el que se solicitó
Terminación
dicho certificado por huelga ilícita
Cuando los huelguistas ejerzan violencia contra las
EMPLAZAMIENTO A HUELGA personas o las propiedades o en caso de guerra, per-
Recibido el pliego de peticiones, el Tribunal Laboral tenezcan a establecimientos o servicios que depen-
entrega al patrón la copia del escrito de emplazamien- dan del gobierno, la huelga se calificará ilícita.
to dentro de las 48 horas siguientes (art. 921, LFT). En estos casos, el Tribunal Laboral ordenará dar por
Asimismo, en términos del precepto 921, segundo terminadas las relaciones de trabajo
párrafo de la LFT, el patrón queda como depositario Fuente: arts. 445 y 943, LFT
de los bienes de la compañía con la obligación y res-
ponsabilidades del cargo hasta resolverse el conflicto.
No se dará trámite al emplazamiento de huelga si allane a las peticiones de los trabajadores o se llegue
el pliego de peticiones no cumple con los requisitos a un arreglo conciliatorio que ponga fin al conflicto.
mencionados o cuando este sea presentado por un Para ello, el Tribunal Laboral cita a las partes a
sindicato que no sea el titular del CCT o el admi- una audiencia de conciliación en la que podrá in-
nistrador del CL, o se pretenda exigir la firma de tervenir el conciliador del Cefecorel para procurar
un contrato colectivo, siendo que existe uno depo- avenirlas. En esta audiencia no se hace declaración
sitado ante el Cefecorel, salvo que no hubiese sido alguna que prejuzgue sobre la existencia o inexis-
revisado en los últimos cuatro años (art. 923, LFT). tencia, justificación o no de la huelga y puede ser
De no cumplir con los requisitos señalados, el diferida a petición del sindicato o de ambas partes
juez no está obligado a advertir al sindicato de al- (art. 926, LFT).
guna deficiencia, pues solo debe verificar que se De acuerdo con el numeral 927 de la LFT, la audien-
cumple con los requisitos y notificarle por escrito la cia de conciliación se ajusta a las normas siguientes:
resolución al promovente. 5 si el patrón opuso la excepción de falta de perso-

Lo anterior se confirma con la tesis de rubro: EM- nalidad al contestar el pliego de peticiones, el juez
PLAZAMIENTO A HUELGA PARA LA REVISIÓN CON- resuelve previamente esta situación y, en caso de
TRACTUAL. AL SER EL CERTIFICADO DE REGISTRO declararla infundada, se continua con la audiencia
DEL CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO EXPEDIDO 5 si los trabajadores no acuden, no corre el término

POR EL CENTRO FEDERAL DE CONCILIACIÓN Y RE- para la suspensión de las labores

GISTRO LABORAL (CFCRL), O EL ACUSE DE RECIBO 5 el Tribunal Laboral puede emplear los medios de

DEL ESCRITO EN EL QUE SE SOLICITÓ, UN REQUISI- apremio para obligar a la empresa a que se pre-
TO INDISPENSABLE PARA DAR TRÁMITE AL PLIEGO sente a la conciliación
DE PETICIONES RELATIVO, NO IMPONE EL DEBER DE 5 no se suspenden los efectos por la audiencia de

PREVENIR AL SINDICATO EN CASO DE QUE OMITA conciliación ni por la rebeldía del patrón para con-
EXHIBIRLO, Registro digital 2025324. currir a ella
Admitido el trámite, la empresa tiene 48 horas 5 después de emplazado el patrón, a petición del sin-

a partir de la notificación para contestar el pliego dicato se extiende el periodo de prehuelga por una
de peticiones por escrito ante el Tribunal Laboral sola ocasión (hasta por 30 días). Cuando se trate de
(art. 922, LFT). empresas o instituciones que dependen de recursos
públicos, se puede prorrogar por un plazo mayor.
PREHUELGA Asimismo, pueden admitirse aplazamientos adi-
El periodo de prehuelga es el espacio de tiempo que cionales cuando a criterio del Tribunal Laboral
trascurre entre la fecha en que se emplaza al patrón existe causa justificada.
y se suspenden las actividades de la empresa o esta- En caso de que el CCT inicial o su convenio de re-
blecimiento, en el cual es posible que el empleador se visión no sean aprobados por los empleados en el

06
30 septiembre 2023
 procedimiento de consulta, el sindicato puede pro-
rrogar el periodo de prehuelga hasta por 15 días
¿Cuántas huelgas hay en
(art. 390 Ter, fracc. II, LFT). México?
No obstante, cuando las circunstancias así lo ame- De acuerdo con el Cefecorel, de enero a octubre de
riten, el juzgador puede autorizar que la prórroga 2022, estallaron cinco huelgas, las cuales terminaron
se extienda hasta por un máximo de 30 días, siem- por acuerdo de las partes a través de un convenio.
pre que el sindicato así lo solicite y justifique al En ese mismo lapso, dicho Centro Federal de
momento de promoverla. Conciliación participó en 256 emplazamientos que
Con independencia de lo anterior, las partes, fueron resueltos mediante acuerdo, sin que fuesen
de común acuerdo, pueden ampliar el lapso de suspendidas las actividades
prehuelga con objeto de conciliar, sin que su exten- Fuente: https://centrolaboral.gob.mx/datos-abiertos/, recupera-
sión afecte derechos de terceros do el 11 de septiembre de 2023
Tratándose de emplazamientos a huelga por firma
de contrato colectivo de trabajo por obra determi-
nada, el periodo de prehuelga no debe exceder del económico en trámite, estos también se suspen-
término de duración de la obra. den (por ejemplo, la modificación de los salarios
solicitada por el patrón debido a su difícil situación
ESTALLAMIENTO DE LA HUELGA económica o paro técnico), salvo que los emplea-
Interrumpidas las actividades por la huelga, se sus- dos sometan el conflicto a decisión del Tribunal
penden las relaciones laborales por todo el tiempo Laboral correspondiente.
que esta dure (art. 447, LFT).
Conforme al artículo 466 de la LFT, los huelguistas Incidente de inexistencia de la huelga
que deben continuar sus labores transitoriamente son Suspendidas las actividades de la empresa o esta-
los que prestan sus servicios en: los buques, las aero- blecimiento, los empleados y patrones afectados, o
naves, los trenes, los autobuses y demás vehículos de terceros interesados, pueden solicitar dentro de las
transporte que se encuentren en ruta, deberán con- 72 horas siguientes al estallamiento de huelga ante
ducirse a su punto de destino; y en los hospitales, sa- el juez laboral (quien conoce del asunto) que de-
natorios, clínicas y demás establecimientos análogos, clare la inexistencia de la huelga (art. 929, primer
continuará la atención de los pacientes recluidos al párrafo, LFT).
momento de suspenderse el trabajo, hasta que pue- El procedimiento de declaración de inexistencia de
dan ser trasladados a otro establecimiento. la huelga, según el numeral 930 de la LFT, se desaho-
Además, si el empleador manifiesta que la suspen- ga bajo las normas siguientes:
sión causa perjuicio grave a la seguridad y conserva- 5 la petición se presenta por escrito, indicando las
ción de los locales, maquinaria y materias primas o causas y los fundamentos legales para ello.
la reanudación de los trabajos, puede solicitar al Tri- Si la inexistencia se solicita porque la suspensión
bunal Laboral que, con audiencia de las partes, se no se realizó por la mayoría de los subordina-
fije un número indispensable de colaboradores que dos, deberá ofrecerse la prueba de recuento
continúen laborando. En su caso, el juez ordenará (arts. 451, fracc. II y 459, fracc. I, LFT)
las prácticas de diligencias que juzgue convenien- 5 el Tribunal Laboral corre traslado de la solici-
tes (art. 935, LFT). tud con sus anexos y oye a las partes en una
Si los trabajadores se niegan a prestar las tareas audiencia de calificación, ofrecimiento y recep-
mencionadas, el empresario puede contratar a otros ción de pruebas, la cual se celebra dentro de
subordinados, y de ser necesario, el Tribunal Laboral un término no mayor de cinco días y se notifica
solicitará el auxilio de la fuerza pública, a fin de con tres días de anticipación a su celebración
que se presten dichos servicios (art. 936, LFT). 5 las pruebas deben referirse a las causas de

En caso de existir conflictos colectivos de orden inexistencia y cuando la solicitud se hubiese pre-

07
30 septiembre 2023
 Recuento de trabajadores
La huelga debe realizarse por la mayoría de la plan- ● el desahogo de la prueba se efectuará el día y la hora
tilla laboral de la empresa o establecimiento; es decir, ordenada, en el lugar señalado, en el que compare-
la mitad más uno. cen las partes y, previo al ingreso de los empleados,
Si la suspensión no cumple con este requisito, se pue- el juez o los funcionarios que se hubiesen designado
de solicitar la declaración de inexistencia de la huelga y instalarán las mamparas y las urnas transparentes
ofrecerse como prueba el recuento de los trabajadores. para su depósito, verificando que se encuentran
Para ello, se debe considerar que: vacías y sin leyenda alguna. Acto seguido, previa
● únicamente pueden votar los trabajadores de la identificación con documento oficial, se procede al
empresa que concurran al recuento ingreso de los colaboradores con derecho a voto y se
● serán considerados como empleados quienes dotará a cada uno con su boleta para ejercerlo
hubiesen sido despedidos después de la fecha de ● para asegurar la secrecía del voto, las boletas no
presentación del escrito de emplazamiento, y contendrán señal o dato que permita su identifica-
● no se computarán los votos de los colaboradores de ción; solo contendrá dos recuadros, uno a favor y el
confianza, ni de los que ingresaron con posteriori- otro en contra de la huelga. Cada empleado marca
dad a la presentación del pliego de peticiones su boleta, la dobla y deposita en la urna, retirándo-
La prueba de recuento se ofrece al presentar el in- se del lugar de la votación
cidente de inexistencia, acompañado del listado con ● terminada la diligencia, se hará el escrutinio, abrien-
los nombres de los trabajadores que se consideren do sucesivamente las urnas, extrayendo una a una
con derecho a participar en el recuento y se desaho- las boletas de votación y examinándolas para co-
ga de la siguiente forma: rroborar su autenticidad y exhibiéndolas a la vista
● en la audiencia de calificación de la huelga se prepa- de los representantes de las partes y observadores
ra y desahoga dicha probanza autorizados; las boletas no cruzadas o marcadas en
● si los listados ofrecidos por las partes son los mismos más de uno de los recuadros o falsas, serán nulas
o se convino elaborar uno solo, el Tribunal Laboral lo ● el juez o los funcionarios designados procederán al
tendrá como padrón para la votación. recuento de votos y anunciarán en voz alta el resulta-
De existir diferencias sobre los listados, se dará vista do. Terminada la diligencia, se levantará acta de esta e
a las partes para que hagan sus objeciones, y en su invitará a los representantes de las partes que deseen
caso, se abre un incidente en el que las partes ofrecen hacerlo, a suscribirla, y
y rinden las pruebas relacionadas con sus argumentos, ● en caso de que se susciten actos de presión o intimi-
el cual se celebra en las 72 horas siguientes. Desaho- dación en contra de los trabajadores que tiendan a
gadas las pruebas ofrecidas por las partes, el Juez violentar o impedir su libertad de voto u obstaculi-
elaborará el padrón que servirá para el recuento zar su ingreso al lugar de la diligencia, el juzgador
● dentro de los cinco días siguientes el juez señalará o los funcionarios designados solicitarán el auxilio
el lugar, el día y la hora en que deba efectuarse el de la fuerza pública y proveerán lo conducente
recuento de los trabajadores, el cual deberá lle- para que el recuento se lleve a cabo en las condi-
varse a cabo dentro de un plazo no mayor a 10 días; ciones de acuerdo con la ley y, de presumirse la
este lapso puede prorrogarse por un periodo igual en existencia de algún delito se presentará la denun-
caso de existir imposibilidad material de realizar el cia correspondiente
recuento dentro de dicho plazo
Fuente: art. 451, fracc. II y 931, LFT

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30 septiembre 2023
 sentado por terceros, las que además tiendan a
comprobar su interés
Bandera "rojinegra"
5 las probanzas se rinden en la audiencia de cali-
de la huelga
ficación de la huelga, salvo el recuento (ofrecida En México los colores de la huelga son el rojo y el
en el incidente o al contestar este). negro y se coloca como símbolo de que las activida-
Solo en casos excepcionales, el juez difiere la des han sido suspendidas hasta que el patrón acceda
recepción de las pruebas que por su naturaleza a las peticiones de los trabajadores.
no puedan desahogarse en la audiencia de ca- Esta combinación se asentó durante el siglo XX,
lificación de la huelga, y no solo para anunciar movimientos huelguísticos
5 concluida la recepción de las pruebas, dentro de de los sindicatos, sino como parte de su identidad
las 24 horas siguientes, se resuelve sobre la exis- estética.
tencia o inexistencia de la huelga La bandera rojinegra une el color negro del anarquis-
Cuando se declarare la inexistencia legal del es- mo, rebelión, resistencia o insumisión y emancipación, y
tado de huelga, conforme al precepto 932 de la LFT, el rojo del socialismo o movimiento obrero, que significa
el Tribunal Laboral: una planificación y una organización colectiva
5 fija a los trabajadores un término de 24 horas
Fuente: Obra “Origenes e Historia Del Movimiento Obrero en
para que regresen a sus labores. México”, Jacinto Huitrón Chavero
Notifica lo anterior por conducto de la representa-
ción sindical, apercibiendo a los empleados que por
el solo hecho de no acatar la resolución, que- Por otro lado, conforme al precepto 469 de la
dan terminados los vínculos de trabajo, salvo LFT, la huelga termina:
causa justificada 5 por acuerdo entre los trabajadores y patrones

5 declara que el empresario no ha incurrido en res- 5 si el empresario se allana, en cualquier tiempo,

ponsabilidad y que de no presentarse a laborar a las peticiones contenidas en el escrito de em-

los colaboradores dentro del término señalado, plazamiento de huelga y cubre los salarios que
quedará en libertad para contratar otros, y hubiesen dejado de percibir los subordinados
5 dicta las medidas que juzgue convenientes para 5 por laudo arbitral de la persona o comisión que

que puedan reanudarse las actividades libremente elijan las partes, y

De no interponerse el incidente de inexistencia 5 por sentencia del Tribunal Laboral si el conflicto
dentro del plazo mencionado, la huelga es exis- se sometió a su decisión.
tente para todos los efectos legales, por lo que el Según el artículo 937 de la LFT, si el conflicto, mo-
Tribunal realiza la declaratoria correspondiente tivo de la huelga, se somete por los subalternos o
(art. 929, segundo párrafo, LFT). por el patrón a la decisión del Tribunal Laboral, se
seguirá el procedimiento ordinario o el tocante a
Terminación de la huelga los conflictos colectivos de naturaleza económica,
Con la declaratoria de la inexistencia de la huelga según el caso.
que pudiese llegar emitir el Tribunal Laboral se le Es de precisar que el empleador solo puede ejer-
ordena a los trabajadores reanudar las actividades, cer este derecho en caso de que la suspensión se
sin condenar a cantidad alguna al patrón, pues no se extienda por más de 60 días.
colmaron los siguientes requisitos: Si el Tribunal en la resolución determina que los
5 la suspensión del trabajo se realiza por la mayo- motivos de la huelga son imputables al patrón,
ría de los subalternos lo condenará a la satisfacción de las peticiones
5 tener por objeto alguno de los establecidos en de los trabajadores en cuanto sean proceden-
el artículo 450 de la LFT, y tes, y al pago de los salarios correspondientes
5 cumplir con las exigencias previstas en el nu- a los días que hubiese durado la huelga
meral 920 de la LFT (del pliego petitorio)

09
30 septiembre 2023
Conclusión que la paralización de las actividades les ocasiona-
Analizado el derecho de huelga y sus motivos, los ría pérdidas económicas.
patrones deben considerar la importancia de dar Si a pesar del diálogo, el patrón es emplazado a
cumplimiento a sus obligaciones y de escuchar huelga, la recomendación es procurar que el conflicto
a sus colaboradores para lograr que cuente con se resuelva a través de la negociación, ya sea acce-
mejores condiciones laborales. diendo a las solicitudes, o buscando una mediación a
Por ello, los empresarios no deben esperar a que estas, a fin de evitar la suspensión de labores.
los trabajadores utilicen este último recurso, por-

Comuníquese con el Coordinador Editorial: Dr. José Juan Ríos Aguilar,

Para cualquier correo electrónico: [email protected] o con la Editora: Lic.
información relacionada
con lo publicado Nancy Rosario Pérez Verastegui, correo electrónico: rosario.perez@
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integran esta sección Teléfono: 55 7100-0025.

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 DERECHOS
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ESTA OBRA.

N
ACIÓE
FO R M
IN TANT
IMPOR
 541 Año XXXVI 5 4a. Época
30 DE SEPTIEMBRE DE 2023

DEL 29 DE AGOSTO

02
AL 12 DE SEPTIEMBRE
EMPRESA CONSULTA
5 TRABAJAR EL DÍA DE LA INDEPENDENCIA,
¿AFECTA EL SBC? 5 ¿Pierden los menores su pensión al
obtener empleo en 2023?
5 Bajas en el IMSS por muerte del patrón

03
5 Mejoras del IMSS: Priorizando el
CASOS PRÁCTICOS bienestar del derechohabiente
5 ¿QUÉ HACER ANTE UN ESTALLAMIENTO 5 INAI acusa al IMSS de negar el acceso
DE HUELGA? a la información
5 Requisitos del seguro de desempleo
Infonavit, ¿para qué sirve?
5 IMSS debe rectificar datos de
CALENDARIO derechohabiente para acceder a
DE OBLIGACIONES prestaciones: INAI
5 OCTUBRE 2023 5 Crédito Infonavit ofrece Equipa tu Casa,
un monto extra para mejorarla
5 ¿IMSS debe otorgar pensión por viudez
a parejas del mismo sexo?
5 INAI exhorta a Infonavit a informar sobre
aportaciones
5 INAI instruye a Infonavit sobre información
que debe compartir de trabajador
LA EMPRESA CONSULTA
TRABAJAR EL DÍA DE LA INDEPENDENCIA,
¿AFECTA EL SBC?
La empresa requirió los servicios de varios empleados el 16 de septiembre de 2023
para que llevaran a cabo sus labores en su horario normal, pero dudamos si esto
afecta o no a su base salarial. ¿Qué nos pueden decir al respecto?

Según el artículo 74, fracción V de la LFT, el 16 de b) Parte proporcional diaria de prima vacacional
septiembre se considera un día de descanso obligatorio.
Consecuentemente, los subalternos no deben acudir al Fórmula Sustitución
centro de trabajo (salvo acuerdo con el patrón). Días de vacaciones 16
En su caso, dado que solicitaron los servicios de su Por: Porcentaje de prima 30 %
personal en ese día festivo, debieron cubrirles el 200 % vacacional
de su cuota diaria ordinaria; importe que tendrá que Igual: Subtotal 4.8
integrarse a su salario base de cotización (SBC) —arts. 27, Entre: Días del año 365
primer párrafo, LSS y 75, LFT—. Igual: Parte proporcional diaria 0.0132
Esto se debe a que se trata de un concepto retributivo y de prima vacacional
variable, el cual debe sumarse a los elementos de natu-
raleza similares y luego dividirse entre el número de días c) Factor de integración salarial
de salario devengado. El resultado se adiciona al SBC fijo
vigente, y la modificación salarial respectiva se comunica Fórmula Sustitución
al Instituto dentro de los primeros cinco días hábiles Unidad 1.0000
de noviembre (arts. 30, fracc. II y 34, fracc. II, LSS). Más: Parte proporcional diaria 0.0548
Para una mejor comprensión, a continuación se de aguinaldo
muestra el cálculo del SBC de un asegurado que recibe Más: Parte proporcional diaria 0.0132
una cuota diaria de $ 450.00; tiene derecho a 20 días de prima vacacional
de aguinaldo, 16 días de vacaciones, y un 30 % de prima Igual: Factor de integración 1.0680
vacacional. Este empleado laboró su jornada ordinaria
el 16 de septiembre y no tuvo ninguna incidencia. d) Cálculo del SBC parte fija

1. DETERMINACIÓN DEL SBC FIJO Fórmula Sustitución

Salario diario $ 450.00
a) Parte proporcional diaria de aguinaldo Por: Factor de integración 1.0680
Igual: SBC fijo $ 480.601
Fórmula Sustitución
Nota:
Días de aguinaldo 20
1. Pueden existir diferencias por cuestiones de redondeo
Entre: Días del año 365
Igual: Parte proporcional diaria 0.0548
de aguinaldo Qué saber de la integración del SBC

02
30 septiembre 2023
2. CÁLCULO DE LA PARTE VARIABLE 3. DETERMINACIÓN DEL SBC A REPORTAR AL

a) Retribución por día de descanso laborado IMSS EN NOVIEMBRE

Fórmula Sustitución Fórmula Sustitución

Cuota diaria $ 450.00 SBC fijo $ 480.60
Por: Salario doble 2 Más: Promedio de variables $ 14.75
Igual: Pago extraordinario por $ 900.00 (septiembre-octubre)
laborar cuatro horas en Igual: SBC a reportar al IMSS $ 495.351
día festivo a más tardar el 7 de
noviembre de 2023
b) Cálculo parte variable
Nota:
1. Pueden existir diferencias por cuestiones de redondeo
Fórmula Sustitución
Percepciones variables en $ 900.00 Finalmente, en caso de omitir la modificación
el tercer bimestre salarial, podrían ser susceptibles a la imposición de
Entre: Número de días de salario 611 un crédito fiscal por concepto de diferencias, actuali-
devengado en el quinto zaciones y recargos, capitales constitutivos, e incluso
bimestre (septiembre- una multa de 20 y 125 veces la UMA; esto es, entre
octubre) $ 2,074.80 a $ 12,967.50 (arts. 287, 304-A, fracc. III y
Igual: Promedio de variables $ 14.752 304-B, fracc. II, LSS).
septiembre-octubre
Notas:
SEGURIDAD
SOCIAL 55
1. Si existieran ausencias injustificadas o incapacidades, se restan
CONSULTAS TELEFÓNICAS
SOLO PARA SUSCRIPTORES 9177 4151
esos días al bimestre. En este supuesto el colaborador asistió
todo septiembre y octubre (art. 30, fracc. III, LSS)
2. Pueden existir diferencias por cuestiones de redondeo

CASOS

¿Qué hacer ante un

estallamiento de huelga?
Los patrones deben conocer las acciones a llevar a cabo con
el Instituto ante este tipo de acontecimiento

a huelga puede convertirse en un desafío no se respetan; solicitar el pago de utilidades; o

laboral cuando los trabajadores la utilizan pedir la revisión de los salarios contractuales —arts.
como último recurso para: exigir la celebración 123, fracc. XVIII, Constitución Política de los Estados
o revisión de contratos colectivos de trabajo Unidos Mexicanos; y 399-Bis y 419-Bis, LFT—.
(CCT) o Contratos-Ley (CL); reclamar el cum- Esto no solo afecta la operación de la empresa,
plimiento de estos acuerdos en las compañías donde sino también aspectos en materia de seguridad

03
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social, como el pago de las cuotas obrero-patronales.
De ahí que los empleadores deben conocer las
Comunicación de la huelga
acciones a realizar ante el Seguro Social durante su al Infonavit
desarrollo y qué documentos se necesitan para las Los patrones están obligados a informar al Instituto, el
diligencias correspondientes. estallamiento de una huelga en su empresa, dentro de
los cinco días hábiles siguientes a dicho estallamiento.
Acciones al iniciar la huelga De igual manera y en el mismo plazo, tendrán que
En términos del numeral 10 del Reglamento de la comunicar la terminación del conflicto acompañando
Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Cla- las constancias que así lo acrediten
sificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización Fuente: art. 10, Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones
—RACERF—, todo empleador tiene que comunicar al y Entero de Descuentos al Infonavit (RIPAEDI)
IMSS el estallamiento de una huelga dentro de los
ocho días hábiles siguientes al evento, acompañando
las constancias que lo acrediten. es decir, de $ 2,074.80 a $ 12,967.50, por no avisar
Para colmar esta obligación, el empresario o su por escrito al IMSS acerca del estallamiento de huelga
representante legal debe ingresar un escrito libre (arts. 304-A, fracc. XVIII y 304-B, fracc. II, LSS).
(se proporciona un modelo en las páginas cinco y
seis), en el área de Afiliación-Vigencia de Derechos Pago de cuotas durante la huelga
o en la Oficina Auxiliar de Afiliación y Cobranza de De acuerdo con el dispositivo 124 del RACERF, las
la subdelegación del Seguro Social correspondiente cuotas se pagarán de la siguiente manera:
al domicilio del registro patronal, el cual debe con- 5 las causadas hasta antes de la suspensión de la-

tener los siguientes elementos: bores se enterarán dentro del plazo de pago opor-
5 del patrón: nombre o razón social; CURP (en caso de tuno correspondiente; es decir, a más tardar el 17
persona física); RFC y número de registro patronal; del mes o bimestre de que se trate (art. 39, LSS)
y domicilio del centro laboral 5 las generadas durante el periodo de huelga serán

5 de la huelga: la fecha y las características de su cubiertas con los accesorios legales respectivos,
inicio; la relación de los asegurados no considera- en los términos de la resolución emitida por el
dos en el estado de huelga —nombre completo, Tribunal Laboral al concluir el conflicto.
CURP y número de seguridad social (NSS)—; así Esto se debe a que el patrón no está obligado
como el número de expediente del procedimiento al pago de contribuciones al IMSS, por la sus-
seguido ante la autoridad laboral, y pensión en las relaciones de trabajo, según lo
5 nombre y firma de quien suscribe el documento previsto en el precepto 447 de la LFT. Esto se
También, debe adjuntarse en original y copia: Tar- confirma con la tesis titulada: CUOTAS OBRERO
jeta de Identificación Patronal; poder notarial para PATRONALES. SUSPENSIÓN DE SU PAGO EN
acreditar el carácter del representante legal y la iden- CASO DE HUELGA, Clave III-TASS-1632.
tificación oficial de este; formato AFIL-01, Aviso de No obstante, el empresario tiene la opción de li-
;y quidar las contribuciones de acuerdo con la LSS,
constancias que avalen el suceso. calculándolas conforme a los salarios base de
Es importante precisar que si el empleador omite cotización (SBC) registrados ante el Instituto en
dar aviso al Seguro Social y este último otorga pres- el momento que comenzó la huelga.
taciones en dinero indebidamente a los subordina- En este caso, al finalizar el problema, se tienen
dos durante el periodo del conflicto, el patrón está que solventar las diferencias que resulten con-
constreñido a restituir el importe respectivo a dicho forme a la sentencia de la autoridad competente
Instituto (art. 10, tercer párrafo, RACERF). o solicitar una devolución de ser procedente, o
Asimismo, los empresarios serán susceptibles a la 5 pagarlas proporcionalmente a los salarios caí-

imposición de una multa de 20 a 125 veces la UMA; dos pactados, en caso de que durante el pro-

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 cedimiento de huelga y antes de resolver su respecto de los subalternos involucrados en la
inexistencia o imputabilidad, los empleadores y suspensión colectiva de labores, salvo cuando:
los subalternos celebren un convenio para darla 5 antes del conflicto o durante el mismo, los su-
por concluida, siempre y cuando ello sea apro- bordinados reúnan los requisitos para obtener
bado por el Tribunal Laboral la pensión que, en su caso, corresponda; para lo
cual se certificarán las semanas cotizadas hasta
VIGENCIA DE DERECHOS Y BAJAS EN EL ROSS antes del inicio de la huelga —arts. 10, cuarto pá-
Las potestades de los asegurados y sus benefi- rrafo y 58, fracc. I, RACERF—, o
ciarios se mantienen activos durante el tiempo 5 para continuar voluntariamente en el ROSS (mo-
que dure la huelga para efectos del otorgamiento dalidad 40) —art. 58, fracc. II, RACERF—
de las prestaciones médicas (asistencia clínica y de
maternidad, quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria)
—arts. 109, último párrafo, LSS y 10, segundo párra- Alternativas de seguridad social
fo, RACERF)—. tras ser despedido
Según el personal del IMSS, en caso de expedirse
incapacidades a subalternos que se encuentran en Deberes después de terminar
estado de huelga, se certificarán “sin derecho” y la huelga
luego podrán ser rectificadas al resolverse el con- En términos del numeral 10, primer párrafo del
flicto; en cuyo caso, se cubrirán los subsidios co- RACERF, el empresario tiene que informar la con-
rrespondientes, siempre que el empleador quede clusión de la huelga al IMSS en un plazo no mayor a
obligado a cubrir las cuotas obrero-patronales. cinco días hábiles posteriores al hecho.
La excepción a esto es cuando se emitan certi- Para tales efectos, es necesario presentar un
ficados por maternidad, en donde el Instituto escrito libre (se proporciona un modelo en las
pagará el subsidio respectivo, siempre que la ase- páginas ocho y nueve), en el área de Afiliación-
gurada colme los requisitos previstos en la LSS y Vigencia de Derechos o en la Oficina Auxiliar de
posteriormente el patrón tendrá que restituir los Afiliación y Cobranza de la subdelegación corres-
importes al organismo, independientemente del pondiente al domicilio del registro patronal, el
resultado de la huelga. cual debe contener: la fecha de inicio y finaliza-
En este último supuesto, es afortunado que el ción de la huelga; las condiciones en que se resolvió,
Instituto no límite el acceso a la seguridad social y demás información general y complementaria que
de las trabajadoras ni el poder ejercer su derecho a permita conocer las características de la culminación
huelga, lo cual va en consonancia con el: del movimiento e ir acompañando de las cons-
5 Convenio 87, Sobre la libertad sindical y la pro- tancias correspondientes emitidas por la autoridad
tección del derecho de sindicación de la Organiza- laboral competente.
ción Internacional del Trabajo (OIT), que protege el Además, se tiene que adjuntar en original y co-
derecho a la libertad sindical y la negociación colec- pia: identificación oficial vigente con fotografía del
tiva, reconociendo expresamente la importancia de patrón o su representante legal (testimonio nota-
la huelga como un medio legítimo para la defensa rial con el que acredite la personalidad jurídica de
de los intereses de los trabajadores, y este último); formato AFIL-01; Tarjeta de Identifica-
5 Pacto Internacional de Derechos Económicos, ción Patronal; y laudo o convenio que puso fin a la
Sociales y Culturales, que garantiza contar con suspensión de las labores.
condiciones de trabajo justas y un nivel de vida Por otra parte, si se llega a un acuerdo sancionado
adecuado, incluyendo la seguridad social por el Tribunal Laboral durante el proceso de huelga,
Por otra parte, conforme al numeral 58, primer el empleador debe comunicar al Seguro Social, dentro
párrafo del RACERF, durante la huelga no proce- de un plazo de 30 días naturales contado a partir del
den los avisos de baja presentados por el patrón día siguiente de la ratificación del convenio ante dicha

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 autoridad, las modificaciones a los SBC de los subordi- patronal considerar las siguientes sugerencias:
nados según lo pactado (art. 56, RACERF). 5 informar de manera oportuna y precisa al IMSS

el inicio de una huelga

Conclusión 5 contar con asesoría legal especializada para en-
Es fundamental comprender las implicaciones en tender los derechos y las obligaciones durante
materia de seguridad social durante una huelga para una huelga, garantizando una gestión adecuada y
evitar pagos indebidos a los asegurados por parte minimizando riesgos, y
del Instituto, pues la falta de comunicación sobre el 5 fomentar una cultura empresarial de cumplimien-
inicio de un conflicto de esta naturaleza podría resul- to de las cargas previstas en la LSS y LFT, para pro-
tar en desembolsos innecesarios, lo que provocará mover un entorno laboral saludable y atender las
que el patrón deba reponer esos fondos, impactando necesidades de los trabajadores con el objetivo de
negativamente su patrimonio. no llegar a un conflicto, y negociar sin recurrir a
En este contexto, es importante para el sector una huelga, la mejora de prestaciones

CALENDARIO

Octubre
Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Sujetos Patrones
obligados
Obligación Presentación de dictamen
ante el Infonavit1
Formato para el 5 Por medios electrónicos,
cumplimiento a través de los
correos autorizados:
ayhernandezr@infonavit.
org.mx y fvillicana@
infonavit.org.mx, o
5 presencialmente, en

la Delegación Regional
del Infonavit que
le corresponda al
empresario conforme
al domicilio fiscal de
la empresa
Infracciones por Multa de tres a 150 veces la
incumplimiento UMA; es decir, de $ 311.22 a
$ 15,561.00 (arts. 6o., fracc.
XVI y 8o., fracc. I, Reglamento
para la Imposición de Multas
por Incumplimiento de las
Obligaciones que la Ley
del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores y sus
Reglamentos establecen a
cargo de los Patrones)

Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Nota:
1. Aplica para aquellos empleadores que voluntariamente optaron por dictaminarse en materia de vivienda (art. 55, Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y
Entero de Descuentos al Infonavit —RIPAEDI—).
El dictamen se exhibe dentro de un plazo máximo de seis meses, contado a partir de la fecha de presentación del aviso de dictamen (arts. 65, RIPAEDI).
Por ello, según la fecha en que enviaron su aviso deberán presentar el dictamen correspondiente

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 Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Sujetos Patrones
obligados
Obligación Presentación del dictamen
ante el Seguro Social1
Formato para el A través del Sistema de
cumplimiento Dictamen Electrónico
—SIDEIMSS—
Infracciones por Multa de 20 a 350 veces la
incumplimiento UMA; esto es, de $ 2,074.80
a $ 36,309.00 (arts. 304-A,
fracc. XX, y 304-B, fracc.
IV, LSS)

Sujetos Patrones
obligados
Obligación Retención de cuotas a cargo
del trabajador
Formato para el A través del descuento al
cumplimiento salario del empleado1
Infracciones por Multa de 20 a 350 veces la
incumplimiento UMA; es decir, de $ 2,074.80
a $36,309.00 (arts. 304-A,
fracc. XVII y 304-B, fracc.
IV, LSS)2

Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Nota:
1. Tratándose de personal que desempeña labores materiales las fechas de retención son semanales (art. 88, LFT)
2. Cuando el empleador no retenga las cuotas obreras oportunamente, solo podrá descontar al colaborador cuatro cotizaciones semanales acumuladas,
quedando las restantes a su cargo (art. 38, segundo párrafo, LSS)

Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Sujetos Patrones
obligados
Obligación Presentación de la determi-
nación de cuotas obrero-
patronales mensuales (de
septiembre), aun cuando
no se efectúe el pago
Formato para el Mediante las cédulas en papel,
cumplimiento medio magnético (sistema
único de autodeterminación
—SUA—), o las propuestas
del Seguro Social (emisión
mensual anticipada —EMA—
descargada a través del portal
IMSS Desde su Empresa —
IDSE— o en el —);
dependiendo del número de
colaboradores que el
empleador tenga a su servicio
Infracciones por Multa de 20 a 75 veces la
incumplimiento UMA; esto es, de $ 2,074.80 a
$ 7,780.50 (arts. 304-A, fracc.
IV y 304-B, fracc. I, LSS)

Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

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 Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Sujetos Patrones
obligados
Obligación Entero de las cuotas obrero-
patronales mensuales
(de septiembre)
Formato para el Línea del Sistema de Pago
cumplimiento Referenciado (SIPARE)
generada desde dicho
portal o a través del SUA,
la cual debe cubrirse en
ventanilla o a través de la
banca por internet o app
de su banco
Infracciones por Multa de 20 a 75 veces la
incumplimiento UMA; esto es, de $ 2,074.80
a $ 7,780.50 (arts. 304-A,
fracc. IV y 304-B, fracc. I, LSS)

Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Comuníquese con el Coordinador Editorial: Dr. José Juan Ríos Aguilar,

Para cualquier correo electrónico: [email protected] o con el Editor Titular:
información relacionada
con lo publicado Lic. Nancy Zeltzin Rodríguez García, correo electrónico: nancy.
en los apartados que [email protected] Parque de Granada # 69, Col Lomas de la
integran esta sección Herradura. Teléfono: 55 7100-0025.

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30 septiembre 2023
 541 Año XXXVI 5 4a. Época
30 DE SEPTIEMBRE 2023

EMPRESA CONSULTA 02 29 DE AGOSTO

AL 12 DE SEPTIEMBRE
5 ARRENDATARIO: ¿GOZA DE
PREFERENCIA EN LA COMPRA DEL
INMUEBLE? 5 Bloqueo de cuentas: ¿Decisión
5 CONSTITUCIÓN DE UN DESPACHO: ¿A contractual o acto de autoridad?
TRAVÉS DE UNA SOCIEDAD CIVIL O 5 Nulidad de actas de asamblea:
MERCANTIL? causas y consecuencias
5 Convocatoria 2023 para la
certificación en prevención de lavado

03
5 Estado debe ser más responsable
DE TRASCENDENCIA con la educación: UNAM
5 PROTECCIÓN DE DATOS PERSONALES 5 Universidades privadas: ¿Son
POR LAS AUTORIDADES autoridad responsable en amparo?
5 ¿Qué hacer si entraste a un enlace
fraudulento?

11
5 Caducidad de la LFPA: ¿Aplica en
EN OPINIÓN DE... propiedad industrial?
5 CRIPTOMONEDAS: PERSPECTIVAS Y 5 Acreditando interés legítimo en
DESAFÍOS EN MÉXICO amparo ambiental indirecto
5 Apelación de convenios judiciales:
¿Es realmente posible?
5 ¿Se vale todo en un contrato
CALENDARIO DE
OBLIGACIONES 15 mercantil?

5 OCTUBRE 2023
LA EMPRESA CONSULTA
ARRENDATARIO: ¿GOZA DE PREFERENCIA EN LA
COMPRA DEL INMUEBLE?
He arrendado un departamento en la colonia Roma por más de cinco años.
Recientemente el dueño del inmueble me informó que tiene la intención de
venderlo, y yo estoy interesada en adquirirlo, ¿tengo preferencia en la adquisición?

Sí. El derecho de preferencia es el derecho que ● en caso de que el arrendador, dentro del término
tiene el arrendatario de adquirir de manera preferente de 30 días, cambie cualquiera de los términos de la
el inmueble arrendado em caso de que el arrendador oferta inicial, estará obligado a dar un nuevo aviso
quiera venderlo. Este derecho está reconocido en los por escrito al arrendatario, quien a partir de ese
artículos 2497 y 2498J del Código Civil para el Distrito momento dispondrá de un nuevo plazo de 30 días
Federal, para arrendamiento de más de tres años, ● si el cambio se refiere al precio, el arrendador solo estará

siempre que el inquilino esté al corriente en el pago obligado a dar este nuevo aviso cuando el incremento o
de las rentas.El procedimiento a seguir el siguiente: decremento del mismo sea de más de 10 %
● el propietario deberá dar aviso de manera feha- Si se realiza la compraventa realizada en contravención
ciente al arrendatario de su voluntad de vender el de este derecho, usted podrá ejercitar ante los tribunales
inmueble, precisando el precio, términos, condiciones la acción de retracto o la acción de nulidad y reclamar
y modalidades de la compraventa el pago de daños y perjuicios, sin que la indemnización
● el arrendatario dispondrá de 30 días para dar aviso por dichos conceptos pueda ser menor a un 50 % de las
por escrito al arrendador, de su voluntad de ejercitar rentas pagadas en los últimos 12 meses.
el derecho de preferencia, en los términos y condicio- Finalmente, en caso de que usted no ejerza su derecho
nes de la oferta, exhibiendo para ello las cantidades conforme a las condiciones establecidas anteriormente,
exigibles al momento de la aceptación de la oferta, este derecho precluirá.
conforme a las condiciones señaladas en esta

CONSTITUCIÓN DE UN DESPACHO:
¿A TRAVÉS DE UNA SOCIEDAD CIVIL O MERCANTIL?
Soy un abogado contador que he estado trabajando de manera independiente
durante algunos años y ahora deseo abrir mi propio despacho. Desconozco qué tipo
de sociedad es adecuada para iniciar este proyecto, ¿pueden asesorarme?

La estructura legal para su despacho dependerá que brindan servicios intelectuales en lugar de activi-
de diversos factores, como la naturaleza del negocio dades comerciales. Además, ofrece la posibilidad de
y sus necesidades específicas. Aunque es posible que existan socios industriales, cuya aportación sea el
constituir una sociedad mercantil, en la práctica, la trabajo, a diferencia de una sociedad mercantil.
sociedad civil es a menudo la opción ideal para ser- Así, dado que usted es un contador y planea trabajar
vicios profesionales como el suyo. con colegas en la prestación de servicios profesionales,
La sociedad civil se adapta mejor a profesionales una sociedad civil podría ser la opción más adecuada.

02
30 septiembre 2023
DE TRASCENDENCIA
Protección de datos personales
por las autoridades
Ahora, las autoridades tienen el desafío de garantizar que
los datos personales de la ciudadanía no sean vulnerados

a protección de datos personales en México Qué son los datos personales

ha cambiado significativamente en las últimas Un dato tiene la connotación de personal en la me-
dos décadas debido a tendencias globales que dida en que pueda vincularse a una persona física
destacan la importancia de la privacidad y la identificada o identificable. Puede estar expresado
necesidad de salvaguardar la privacidad de en forma numérica, alfabética, gráfica, alfanumé-
los ciudadanos. rica, fotográfica, acústica o de cualquier otro tipo.
Fue en 2010 cuando se hizo un gran cambio en Se entiende que una persona física es identificable
este tema con una reforma constitucional que in- cuando su identidad pueda determinarse directa o
cluyó explícitamente el derecho a la privacidad en indirectamente, mediante cualquier información
el artículo 16. Ese mismo año, se creó la Ley Federal que no implique plazos o actividades desproporcio-
de Protección de Datos Personales en Posesión de nadas. Algunos ejemplos de datos personales son,
Particulares (LFPDPPP), que establece obligaciones nombre, domicilio, número telefónico, número de
y responsabilidades de los particulares, sean per- seguridad social, cargo o puesto, edad o RFC.
sonas físicas o morales, en el tratamiento de datos.
En 2012, se creó el Instituto Nacional de Trans- Autoridades responsables
parencia, Acceso a la Información y Protección de Todas las autoridades deben cumplir con la LGPDPP-
Datos Personales (INAI), un órgano encargado de la SO, ya sea en el ámbito federal, estatal y municipal.
supervisión, garantía y promoción de los derechos Esto incluye a cualquier autoridad, entidad, órgano
de acceso a la información y protección de datos en y organismo de los poderes ejecutivo, legislativo o
México. El INAI, además de establecer directrices y judicial, órganos autónomos, partidos políticos, fi-
emitir recomendaciones, juega un papel crucial al deicomisos y fondos públicos, los cuales tienen de-
resolver recursos de revisión e imponer sanciones beres en materia de protección de datos personales.
cuando se infringen las normativas. Los sindicatos y cualquier otra persona física o moral
En 2017, la Ley General de Protección de Da- que reciban y ejerzan recursos públicos o realicen
tos Personales en Posesión de Sujetos Obligados actos de autoridad en el ámbito federal, estatal y
(LGPDPPSO), amplió el marco de protección de municipal también serán responsables de los datos
datos para incluir a las autoridades y organismos personales, pero de conformidad con la normatividad
gubernamentales en los tres niveles: federal, estatal aplicable para la protección de datos personales en
y municipal. posesión de los particulares (LFPDPPP).
Actualmente, las autoridades enfrentan el desafío
de ser protectoras de la privacidad de la ciudadanía. ¿QUIÉN ES EL RESPONSABLE: EL SERVIDOR
En este contexto, se abordarán las principales respon- PÚBLICO O LA ENTIDAD GUBERNAMENTAL?
sabilidades de las autoridades y los derechos de los De acuerdo con la LGPDPPSO, cualquier autoridad,
ciudadanos en la protección de los datos personales. entidad, órgano y organismo de los poderes legis-
lativo, ejecutivo y judicial, órganos autónomos, fi-

03
30 septiembre 2023
deicomisos y fondos públicos del orden federal y
partidos políticos que decide o determina las fina-
Conceptos clave
lidades del tratamiento o el uso que se le dará a ● Datos personales sensibles: un dato personal ad-
los datos personales son considerados responsables quiere la categoría de sensible en cualquiera de los
de su protección. siguientes supuestos: cuando afecte la esfera más
Esto rompe la errónea concepción de que el res- íntima de la persona, o cuya utilización indebida
ponsable frente al ciudadano por determinado tra- pueda dar origen a discriminación o conlleve un
tamiento es el servidor público que operativamente riesgo grave para esta, o bien, cuando se revelen
utiliza los datos personales para el ejercicio de sus aspectos de la persona como es su origen étnico
funciones; cuando en realidad adquiere el carácter o racial, estado de salud, información genética,
de responsable la instancia pública. creencias religiosas, filosóficas y morales, opinio-
nes políticas y preferencia sexual
Autoridades protectoras de los datos ● responsable: cualquier autoridad, entidad, órgano
personales y organismo de los poderes legislativo, ejecutivo y
5 Comité de transparencia: autoridad máxima en judicial, órganos autónomos, fideicomisos y fondos
materia de protección de datos personales y públicos del orden federal y partidos políticos que
tiene como objetivo coordinar y evaluar las ac- decide o determina las finalidades del tratamiento
ciones relativas a la política pública transversal ● titular: la persona física a la que le concierne los
de transparencia, acceso a la información y pro- datos personales, esto es, cualquier persona a
tección de datos personales. Además establece quien se le brinda un servicio público y que a través
e implementa los criterios y lineamientos en la del mismo es necesario la utilización de datos
materia, y personales, y
5 organismos garantes: el INAI y los institutos loca- ● tratamiento: conjunto de operaciones realizadas
les en las entidades federativas se encargan de ga- con los datos personales para la consecución
rantizar el efectivo ejercicio y tutela del derecho de ciertos fines que persigue el responsable,
a la protección de datos personales, así como vigilar concretamente, consiste en las distintas operaciones
el cumplimiento de las obligaciones previstas en llevadas a cabo durante el ciclo de vida de los datos
las leyes en la materia personales, es decir, desde el momento de su
obtención, pasando por su explotación o aprove-
chamiento, hasta su supresión o eliminación
Principios y obligaciones de protección Fuente: LGPDPPSO
de datos personales
La LGPDPPSO prevé que los responsables del trata-
miento de datos personales deberán observar los LICITUD
siguientes principios: Se refiere al deber de tratar los datos personales de
5 licitud manera legal y conforme a las leyes o acuerdos in-
5 consentimiento ternacionales aplicables (art. 17, LGPDPPSO).
5 información

5 calidad Obligaciones vinculadas al principio de licitud

5 finalidad Para cumplir con este principio, es esencial identifi-
5 lealtad car que la autoridad cuente con facultades expresas
5 proporcionalidad, y en la normatividad para utilizar datos personales.
5 responsabilidad

Estos principios tienen obligaciones concretas Ejemplo

para los responsables del tratamiento, mismas que Si el Instituto Nacional Electoral (INE), recopila in-
a continuación se describen. formación personal de los ciudadanos, como sus

04
30 septiembre 2023
nombres, direcciones y números de identificación, Excepciones
para cumplir con el principio de licitud, este instituto Existen situaciones en las que la autoridad no nece-
debe asegurarse que está recopilando y utilizando sita obtener el consentimiento para el tratamiento
esos datos de acuerdo a las leyes. Por ejemplo, pue- de datos personales, tales como:
de utilizarlos para llevar a cabo el proceso de registro de 5 cuando una ley así lo disponga

votantes y organizar elecciones, No está permitido 5 si las transferencias que se realicen entre res-

utilizar esta información para fines ilegales o distintos ponsables, sean sobre datos que se utilicen para
a sus articulaciones, como compartirla con empresas el ejercicio de facultades propias, compatibles
privadas sin la debida autorización. o análogas con la finalidad que motivó el trata-
miento de los datos personales
CONSENTIMIENTO 5 cuando exista una orden judicial o mandato fun-

Este principio establece que el responsable debe dado y motivado de autoridad competente
obtener el consentimiento de la persona a la que 5 para el reconocimiento o defensa de derechos

pertenecen los datos antes de utilizarlos. El con- del titular ante autoridad competente, y
sentimiento debe estar relacionado específicamente 5 cuando los datos se requieran para ejercer un

con las finalidades para las cuales se recopilan y derecho o cumplir obligaciones derivadas de una
utilizan los datos, y estas finalidades deben estar relación jurídica entre el titular y el responsable
claramente establecidas en el aviso de privacidad
correspondiente (arts. 20, 21, 22, LGPDPPSO). Obligaciones vinculadas al principio de
El consentimiento puede ser expreso o tácito. El consentimiento
expreso implica que la persona ha dado su apro- 5 Obtener el consentimiento para el tratamiento de
bación de manera directa y explícita para que su los datos personales, a menos que se aplique al-
información personal sea empleada para una fina- guna excepción según lo establezca la LGPDPPSO
lidad específica. En cambio, el tácito se da cuando 5 vincular el consentimiento a finalidades específicas
se proporciona al titular un aviso de privacidad, y que estén señaladas en el aviso de privacidad, y
este no manifiesta su oposición a que se utilicen 5 si se trata de datos personales sensibles, el respon-
sus datos para el fin precisado en el aviso. sable debe solicitar un consentimiento expreso y
Para que el consentimiento, tácito o expreso, sea por escrito
válido, debe ser:
5 libre: significa que quien lo otorgue debe hacerlo de Ejemplo
manera voluntaria, sin ser influenciado por errores, Supongamos que la Secretaría de Salud recopila datos
mala fe, violencia o dolo por parte de la autoridad, personales, como el historial médico de un paciente,
es decir, sin ser engañado, coaccionado o some- para llevar a cabo investigaciones epidemiológicas.
tido a presión Antes de utilizar esos datos para este propósito, la au-
5 específico: el consentimiento debe hacer refe- toridad debe obtener el consentimiento del paciente.
rencia a finalidades de tratamiento específicas y Si el paciente firma el formulario, se considera que ha
concretas que justifiquen el uso de los datos per- dado su consentimiento expreso.
sonales; por tanto, no puede ser genérico o vago Ahora bien, el Registro Civil recopila datos perso-
5 informado: el titular de los datos debe conocer el nales, como el nombre de una persona, para emitir
aviso de privacidad antes de que sus datos sean el acta de nacimiento. Para recolectar estos datos, la
tratados a fin de estar informado sobre cómo se autoridad hace preguntas al solicitante. En este caso,
emplearán los mismos, e aunque la autoridad no obtiene un consentimiento ex-
5 inequívoco: si se trata de un consentimiento ex- plícito de cada persona, se considera que el consen-
preso, debe ser claro y no dejar lugar a dudas timiento tácito se da cuando el sujeto responde a las
preguntas del funcionario de manera voluntaria y no
se opone a proporcionar la información solicitada.

05
30 septiembre 2023
INFORMACIÓN Guía para la protección de datos personales
Este principio establece que los responsables
de los datos personales deben informar a sus
titulares acerca de la existencia y las carac- CALIDAD
terísticas principales del tratamiento al que El principio de calidad establece que los datos per-
serán sometidos sus datos. Esto se logra a través de sonales tratados deben ser exactos, completos,
un documento conocido como aviso de privacidad pertinentes, actualizados y correctos (arts. 23 y 24,
(arts. 26, 27 y 28, LGPDPPSO). LGPDPPSO).
El aviso de privacidad debe ser sencillo, contener 5 exactos: los datos deben ser veraces y fieles

información esencial, estar redactado en un lenguaje 5 completos: no debe faltar ninguno de los datos

claro y comprensible, y tener un diseño que facilite requeridos para las finalidades para las cuales se
su entendimiento. Debe incluir información como: obtuvieron
5 identidad y dirección del responsable 5 pertinentes: deben corresponder al titular, y

5 actualizados: deben estar al día y ser acordes a la

5 qué datos serán tratados y para qué fines se utilizarán

5 cómo el titular puede negarse al tratamiento situación real del titular

5 información sobre la transferencia de los datos Este principio también implica que el plazo de
5 cómo ejercer los derechos ARCO (Acceso, Rectifi- conservación de los datos personales no debe exce-
cación, Cancelación y Oposición) der del tiempo estrictamente necesario para llevar
5 opciones para limitar el uso o divulgación de datos a cabo las finalidades que justifican su tratamiento,
5 detalles sobre el uso de tecnologías como cookies, y o aquel que se requiera para cumplir con: las dispo-
5 cómo se notificarán los cambios en el aviso siciones legales aplicables en la materia adminis-
de privacidad trativa, contable, fiscal, jurídica; finalidades históri-
cas de la información, y el periodo de bloqueo.
Obligaciones ligadas al principio de información En este sentido, el plazo de conservación es igual
La autoridad debe poner a disposición el aviso de al tiempo requerido para llevar a cabo las finalidades
privacidad incluso si no necesita el consentimiento del tratamiento, más los plazos legales, administra-
para el tratamiento de datos. Además, el aviso debe tivos, contables, fiscales, jurídicos e históricos apli-
estar siempre disponible antes de la obtención de la cables, y el periodo de bloqueo.
información personal, especialmente cuando se re-
copilan directamente del titular. Obligaciones vinculadas al principio de calidad
El aviso debe redactarse de manera clara y com- Para cumplir con el principio de calidad, se deben:
prensible, evitando frases vagas o ambiguas. No 5 adoptar las medidas necesarias para mantener
debe incluir opciones premarcadas que indiquen el exactos, completos, correctos y actualizados los
consentimiento del titular, y debe estar ubicado en datos personales
lugar visible y de fácil acceso para su consulta. 5 el tiempo de actualización de los datos personales

dependerá de las necesidades de cada instancia

Ejemplo pública del orden federal
Imagine que la Secretaría de Movilidad de la CDMX 5 suprimir de los archivos, registros o sistemas los
necesita recopilar datos personales de los solicitan- datos una vez que dejen de ser necesarios para el
tes, como nombres, direcciones y números de iden- cumplimiento de las finalidades, y
tificación. Antes de recopilar estos datos, debe in- 5 establecer y documentar procedimientos para la
formar sobre cómo se utilizarán (por ejemplo, para conservación, bloqueo y supresión de los datos
verificar la elegibilidad para una licencia de condu- En este contexto, el periodo de bloqueo es enten-
cir) y cómo pueden ejercer sus derechos para acce- dido como la acción que tiene por objeto impedir el
der, rectificar, cancelar u oponerse a su tratamiento. tratamiento de los datos personales para cualquier
finalidad, con excepción de su almacenamiento y

06
30 septiembre 2023
acceso para determinar posibles responsabilidades das como "secundarias" que no son necesarias
en relación con el tratamiento de los mismos, hasta el para la relación principal con el responsable de
plazo de prescripción correspondiente. Concluido di- los datos.
cho periodo se procederá a la supresión de los datos. Para estas finalidades secundarias, generalmente
se requiere el consentimiento del titular de los da-
Ejemplo tos, y este consentimiento puede retirarse en cual-
El Instituto Nacional de Estadística y Geografía quier momento si el titular decide que ya no desea
(INEGI), está llevando a cabo un censo nacional para que sus datos se utilicen con ese propósito.
recopilar información demográfica de la población.
Para cumplir con el principio de calidad en el manejo Obligaciones ligadas al principio de finalidad
de datos, el INEGI debe: Para cumplir con el principio de finalidad se deben:
5 asegurarse de que los datos sean exactos: cuando 5 determinar los usos concretos que se van a dar a

los encuestadores visitan los hogares para reco- los datos personales, los cuales deben ser acordes
pilar información, deben verificar que los datos con las atribuciones que la normatividad aplicable
ingresados, como nombres, edades y direcciones, le confiera a la instancia pública, y
sean precisos y estén libres de errores 5 solicitar el consentimiento del titular para utilizar
5 garantizar que la información sea completa: el los datos personales para finalidades diferentes
INEGI debe verificar que se recopilen todos los a aquellas que motivaron su obtención
datos necesarios para llevar a cabo el censo de
manera efectiva. Esto se traduce en que no deben Ejemplo
faltar registros importantes en la encuesta, como La Secretaría de Relaciones Exteriores (SRE) es res-
el número de miembros de la familia o detalles ponsable de recopilar datos personales de ciuda-
sobre su vivienda danos para emitir el pasaporte. En este caso, la fina-
5 verificar la pertinencia de los datos: la información lidad principal es proporcionar a los ciudadanos un
recopilada debe ser relevante y aplicable a los obje- documento de identificación válido. Esta finalidad es
tivos del censo. Por ejemplo, si se solicita información necesaria y es parte de la relación entre los ciudadanos
sobre la edad de los encuestados, debe ser pertinente y la autoridad gubernamental.
para la longevidad de la ciudadanía, y Sin embargo, la entidad decide utilizar los datos
5 mantener los datos actualizados: a medida que la recopilados para enviar publicidad sobre servicios
población cambia, el instituto debe actualizar sus gubernamentales adicionales, como programas de
registros para reflejar estos cambios salud. Esta sería una finalidad secundaria, ya que
no es esencial para la emisión del pasaporte. Para
FINALIDAD cumplir con el principio de finalidad, la SRE debe
Los datos personales solo pueden ser tratados con informar a los ciudadanos sobre esta finalidad se-
el propósito específico que se indica en el aviso de cundaria en su aviso de privacidad y obtener su
privacidad. Para cumplir con este principio, las fi- consentimiento para utilizar sus datos personales
nalidades deben ser claramente definidas, sin dejar de esta manera.
lugar a dudas (art. 18, LGPDPPSO). Además, los interesados deben tener la opción de
Algunas finalidades son consideradas "principales" retirar su consentimiento en cualquier momento si
porque son necesarias para la relación que se está no desean recibir esta publicidad adicional.
estableciendo con el responsable de los datos. Por
ejemplo, cuando alguien va a un centro médico LEALTAD
para una revisión de rutina, es necesario que el El principio de lealtad establece que es obligación
médico recopile y utilice los datos personales del de la autoridad tratar los datos personales de ma-
paciente para brindar atención médica. nera justa y honesta priorizando la privacidad y los
En contraste, existen otras finalidades conoci- derechos de sus titulares. Ello conlleva a que el tra-

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30 septiembre 2023
tamiento no puede realizarse de manera engañosa o
Cómo hacer un aviso de privacidad
fraudulenta (art. 19, LGPDPPSO).

Obligaciones vinculadas al principio de lealtad del tratamiento

5 No recabar datos personales con dolo (intención 5 la autoridad debe hacer esfuerzos razonables
de hacer daño), mala fe o negligencia para asegurarse de que solo se traten los datos
5 no quebrantar la confianza del titular con mínimos requeridos, y
respecto a cómo se tratarán sus datos personales;
en consecuencia, se tienen que cumplir con las Ejemplo
promesas hechas en el aviso de privacidad y no La finalidad principal de la credencial para votar es
utilizar los datos contrario de lo acordado, y verificar la identidad y la residencia de los ciudadanos
5 informar todas las finalidades del tratamiento de para que puedan ejercer su derecho al voto en las
los datos en el aviso de privacidad para asegurar elecciones.
que el titular esté al tanto de cómo se utilizarán Para cumplir con el principio de proporcionalidad,
el INE debe recopilar y almacenar sólo la información
Ejemplo que sea adecuada, relevante y estrictamente ne-
Una autoridad gubernamental es responsable de cesaria para esta finalidad. Por lo tanto, solicitará
recopilar información de los ciudadanos para emitir datos como el nombre, la fecha de nacimiento, la
certificados de antecedentes penales. En cumpli- fotografía, la dirección de residencia y la firma del
miento del principio de lealtad, la autoridad debe ciudadano, ya que estos son los datos necesarios
llevar a cabo la obtención de datos de manera para verificar su identidad y residencia en el pro-
transparente y honesta, sin utilizar métodos enga- ceso electoral.
ñosos o fraudulentos. Si el instituto decidiera recopilar información adi-
En el proceso de solicitud debe informar clara- cional, como el estado de salud o las creencias re-
mente a los interesados sobre los propósitos de la ligiosas, sin una justificación clara relacionada con
recopilación de datos, que en este caso son verificar la finalidad electoral, estaría violando el principio
los antecedentes penales. La institución no debe in- de proporcionalidad, pues estos datos adicionales
tentar engañar a los ciudadanos para que propor- no serían necesarios ni relevantes para verificar la
cionen información adicional que no sea necesaria identidad y la residencia de un votante y representan
para esta finalidad, y debe asegurarse de que los un tratamiento de datos excesivo e injustificado.
datos se utilicen de manera justa y de acuerdo con
lo acordado en el aviso de privacidad. RESPONSABILIDAD
Este principio establece el deber de asegurarse que
PROPORCIONALIDAD se cumplan los demás principios relacionados con
El principio de proporcionalidad se refiere a la la protección de datos. Esto incluye tomar medidas
obligación de tratar los datos personales de ma- necesarias para aplicar estos principios y demostrar
nera que sean adecuados, relevantes y estricta- tanto a los titulares de datos como a la autoridad
mente necesarios para la finalidad que justifica su competente que están cumpliendo con sus obliga-
tratamiento (art. 25, LGPDPPSO). ciones en la materia (arts. 29 y 30, LGPDPPSO).

Obligaciones ligadas al principio de Obligaciones vinculadas al principio de res-

proporcionalidad ponsabilidad
5 Limitar al mínimo posible el periodo de trata- 5 Asegurarse de que se cumplan todos los principios
miento de los datos relacionados con la protección de datos, como el
5 no se deben recopilar ni utilizar más datos de los consentimiento, la finalidad, la proporcionalidad,
necesarios para cumplir con la finalidad específica entre otros

08
30 septiembre 2023
5 responder por el tratamiento de los datos perso- Cómo solicitar información pública
nales
5 adoptar medidas para garantizar el debido tra-
tamiento OPOSICIÓN
5 privilegiar los intereses los intereses y la privaci- Se trata del derecho a solicitar que los datos perso-
dad de los titulares de datos al tomar decisiones nales no se utilicen para ciertos fines, pero al igual
sobre cómo se tratan esos datos que la cancelación, no podrá impedirse su uso de los
datos si son necesarios para el cumplimiento de obli-
Ejemplo gaciones (art. 47, LGPDPPSO).
El SAT es el encargado de recopilar información fiscal
de los contribuyentes para recaudar impuestos. El Cómo ejercer los derechos ARCO
SAT es responsable de asegurar la confidencialidad Los interesados en cualquier momento pueden so-
de los datos, utilizarlos solo para fines fiscales, in- licitar el acceso, rectificación, cancelación u opo-
formar a los contribuyentes sobre su uso, recopilar sición de sus datos personales; para ello, deberán
únicamente la información necesaria y cumplir con presentar una solicitud por escrito libre, formatos
las leyes de protección de datos. o medios electrónicos señalados por la autoridad
responsable en el aviso de privacidad. En seguida
Derechos de los ciudadanos se describe de manera general el procedimiento
Como titular de los datos personales, los ciudada- para tal efecto (arts. 40 al 56, LGPDPPSO):
nos tienen derecho a acceder a ellos, rectificarlos,
solicitar que se cancelen y oponerse a su uso. Estas Pasos Plazo para el Plazo para la
prerrogativas reciben el nombre de derechos ARCO y titular autoridad
enseguida se explicará en qué consisten. Presentar la
solicitud ante En cualquier
ACCESO la autoridad momento No aplica
Consiste en el derecho a solicitar el acceso a los da- responsable que
tos personales que se encuentran en las bases de posee los datos
datos de las autoridades y a conocer el uso que se personales
le da (art. 44, LGPDPPSO). La autoridad
debe informar si
RECTIFICACIÓN procede o no el No aplica 20 días hábiles
Es el derecho a solicitar la corrección de los datos ejercicio de los
personales cuando estos son inexactos o incomple- derechos
tos (art. 45, LGPDPPSO). Si procede el
ejercicio de
CANCELACIÓN los derechos,
Es el derecho a exigir que los datos personales se la autoridad No aplica 15 días hábiles
eliminen de los registros de las autoridades. No obs- debe realizar
tante, no podrán eliminarse cuando sean necesarios las acciones
por alguna cuestión legal o para el cumplimiento de necesarias para
las obligaciones de la autoridad (art. 46, LGPDPPSO). hacerlo efectivo

09
30 septiembre 2023
 Protección de datos
Límites de los derechos ARCO
Existen casos en las que la autoridad puede negarle información, ¿iguales?
al titular el ejercicio de los derechos ARCO; por ejem- El derecho al acceso a la información pública permite
plo, cuando: a los ciudadanos acceder a la información que obra en
5 el titular no acredite su identidad los registros de las autoridades, siempre que esta no se
5 los datos no se encuentre en posesión del res- encuentre clasificada como reservada o confidencial.
ponsable El derecho a la protección de datos personales
5 el ejercicio afecte derechos de otra persona o le confiere a los ciudadanos la facultad de acceder
pueda obstaculizar procesos judiciales o admi- a los datos que están en poder de las autoridades,
nistrativos así como a rectificarlos, cancelarlos y oponerse a
5 exista una resolución de autoridad que impida el que sean tratados. Este derecho limita el ejercicio
ejercicio de los derechos de acceso a la información pública, salvo en casos
5 el titular haya solicitado previamente la cancela- excepcionales.
ción de sus datos Fuente: Introducción a la Ley General de Protección de Datos
5 los datos sean necesarios para proteger intere-
Personales en Posesión de Sujetos Obligados, INAI, diciembre de
ses jurídicamente tutelados del titular 2017

Recurso
Si la respuesta que la autoridad dió a la solicitud de 5 revocar la respuesta, dejándola sin efectos
ejercicio de derechos ARCO fue negativa, o bien, no 5 ordenar la entrega de los datos personales
fue atendida, el afectado puede iniciar un procedi-
miento de revisión (arts. 94 a 116, LGPDPPSO). Comentarios finales
El recurso de revisión se presenta ante el INAI La protección de datos personales en posesión de
o ante la unidad de transparencia de la autori- las autoridades puede parecer un tema de poca
dad responsable dentro de los 15 días hábiles si- relevancia para la mayoría de los ciudadanos; sin
guientes a la fecha en que se haya entregado la embargo, es fundamental que conozcan las obliga-
respuesta de la solicitud o a que haya vencido el ciones de las autoridades en el tratamiento de sus
plazo para tal efecto. Procede por las siguientes datos personales y los derechos que tienen para
razones: velar por su protección. Esto se traduce en un for-
5 clasificación de los datos como confidenciales talecimiento de la transparencia y la rendición de
5 declaración de inexistencia de los datos cuentas en el manejo de datos personales.
5 entrega de datos personales incompletos o que Al comprender sus derechos ARCO, los ciudada-
no correspondan con lo solicitado nos pueden ejercer un mayor control sobre la in-
5 negativa de acceso, rectificación, cancelación u formación que se comparte y cómo se utiliza. Esto
oposición de los datos es crucial para proteger la privacidad y seguridad,
5 falta de respuesta o de trámite de la solicitud así como para garantizar que los datos personales
5 entrega de los datos en una modalidad distinta, y se utilicen de manera justa y honesta por parte de
5 obstaculización del ejercicio de los derechos las autoridades.
ARCO, a pesar de que fue notificada la proceden- Además, el conocimiento de las obligaciones
cia de los mismos de las entidades gubernamentales en cuanto al
La resolución del recurso debe ser emitida en un tratamiento de datos personales promueve una
máximo de 40 días hábiles, contados a partir del cultura de responsabilidad y cumplimiento de las
día siguiente a aquel que fue presentado el recurso, leyes, ya que impulsa a las autoridades a adoptar
y podrán ser en el siguiente sentido: prácticas más transparentes y seguras, lo que a
5 sobreseer o desechar el recurso su vez beneficia a toda la sociedad.
5 confirmar la respuesta de la autoridad

10
30 septiembre 2023
EN DE...
Criptomonedas: perspectivas y
desafíos en México*
Análisis de las criptomonedas, su tecnología y marco
regulatorio y cómo estas monedas digitales están
influenciando las transacciones en el país
Las criptomonedas han emergido sin precedentes, fondos, optimización de
captando la atención del mundo entero. Desde procesos o distribución
Bitcoin hasta una creciente diversidad de monedas de capital. Su versatili-
digitales, las criptomonedas están transformando dad las convierte en una
la manera en que se concibe y gestiona el valor y las herramienta crucial en
transacciones financieras. En esta ocasión, IDC Asesor la operación de la eco-
Fiscal, Jurídico y Laboral entrevistó al maestro nomía global. “LAS CRIPTOMONEDAS
REPRESENTAN UNA
Ricardo Cacho García, socio Fundador del despacho OPORTUNIDAD POSITIVA
legal FIRMARC, para explorar los beneficios y ¿Qué vínculo tienen con el EN DISTINTAS RAMAS
riesgos que estos activos digitales representan. blockchain? PROFESIONALES Y ECONÓMICAS”
Además, se examinará el marco regulatorio actual El blockchain y las crip- Mtro. Ricardo Cacho García
Socio fundador de FIRMARC
y los desafíos que enfrenta este emergente sector tomonedas están ínti-
en México. mamente relacionadas.
El blockchain es una cadena de bloques que re-
¿Qué son las criptomonedas? gistra transacciones o información y juega un papel
Las criptomonedas representan una solución tec- fundamental en la acreditación de los montos de
nológica a una serie de problemas contemporá- las criptomonedas distribuidas globalmente.
neos, abordando aspectos sociales, económicos y Es esencial entender que existe una interdepen-
legales de utilidad global. Inicialmente, se concibie- dencia entre ambos conceptos. Para que una crip-
ron como representaciones de valor digital como tomoneda sea auténtica y funcione efectivamente,
método de pago, operando en línea; sin embargo, debe de estar respaldada por un blockchain. A su
su definición ha ido evolucionando rápidamente vez, un blockchain encuentra su razón de ser en la
debido al progreso tecnológico, otorgándole múl- existencia de criptomonedas, ya que estas propor-
tiples funciones. cionan el incentivo necesario para recompensar a
Estas representaciones de valor permiten pagos los validadores del sistema de bloques.
descentralizados universales a través de un pro- Un blockchain opera gracias a la colaboración de
tocolo de software abierto. Esto posibilita la par- miles de validadores que garantizan la seguridad
ticipación de individuos desde cualquier lugar del y la inalterabilidad de los bloques que contienen
mundo en el funcionamiento de dicho protocolo y transacciones de criptomonedas. Ahora bien, es
en la realización de diversas transacciones. importante resaltar que el blockchain no se limita
Además de su función principal como medio de solo a registrar transacciones de criptomonedas;
intercambio, las criptomonedas se utilizan en otros también almacena contratos inteligentes (que se
mecanismos económicos, como la recaudación de ejecutan de forma automática) y otro tipo de infor-

* Nota del editor: las opiniones vertidas por los especialistas no necesariamente reflejan la ideología de la publicación

11
30 septiembre 2023
mación, como documentos legales y registros de regulaciones son aplicables a las fintech, por ser en-
eventos relevantes. tidades financieras, y, como tal, deben cumplir con
En resumen, se trata de un funcionamiento re- requisitos específicos, incluyendo la presentación
cíproco: el blockchain sirve como la base que per- de informes y procedimientos relacionados con la
mite que las criptomonedas funcionen de manera prevención de este delito. Sin embargo, las empre-
descentralizada e inmutable, mientras que las sas que operan con activos virtuales (al público de
criptomonedas recompensan a los validadores del México) no han sido autorizadas en este país, como
blockchain, lo que mantiene en marcha el protoco- fintechs, para operar con activos virtuales y, por lo
lo y asegura su integridad. tanto, buscan regulación en otro país (en donde sí
hay normas claras y favorables para intermediar
¿La regulación de las criptomonedas en México es con activos virtuales). Entonces, las empresas que
adecuada? en este sentido atienden al público en México de-
La regulación de las criptomonedas en México es ben cumplir con medidas anti-lavado, con base en
un tema que ha generado opiniones diversas. Ac- la Ley Federal para la Prevención e Identificación
tualmente, la Ley para Regular las Instituciones de de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita
Tecnología Financiera (Ley Fintech) establece algu- (LFPIORPI), que regula actividades vulnerables al
nas bases reguladoras para los activos virtuales, lavado de dinero, fuera del sistema financiero.
como las criptomonedas, pero ha provocado ciertas Las omisiones regulatorias de Banxico han oca-
críticas y desafíos. sionado estas configuraciones empresariales hí-
La Ley FIntech regula principalmente dos tipos bridas que implican una cierta regulación en otros
de entidades: instituciones de financiamiento colec- países, para conducir operaciónes con el público, y
tivo e instituciones de fondo de pago electrónico. una cierta regulación en México, para fines de la-
En el contexto de esas dos entidades, se establecen vado. Desafortunadamente, toda esta situación se
reglas para las operaciones con activos virtuales. traduce en incertidumbre jurídica para las partes
Además, la ley condiciona la autorización de estas involucradas. Ni están autorizadas las fintech mexi-
entidades a la Comisión Nacional Bancaria y de Va- canas para operar con criptomonedas, ni están
lores (CNBV) y requiere la aprobación del Banco de prohibidas las fintech extranjeras para operar con
México (Banxico) para operar con activos virtuales- criptomonedas en México. Esto solo estimula inver-
y la emisión de reglas por parte de este banco. sión en otros países, en lugar de México, y deja al
Uno de los principales puntos de debate es si público en este país en manos de la regulación de
esta regulación, que involucra la autorización de otro Estado.
un banco central, es adecuada para las criptomo- Por otro lado, es relevante mencionar que en México
nedas, que se basan en la descentralización y en la actualmente no existe una regulación tributaria
independencia de las autoridades financieras tradi- específica para las criptomonedas. Esto también
cionales. Esto ha llevado a que algunas actividades genera incertidumbre y complejidad en cuanto a
relacionadas con las criptomonedas queden en el cómo deben tributar. Aunque se puede argumentar
limbo legal debido a la ausencia de reglas por parte que el mecanismo de tributación está implícito en
de Banxico. materia de ingresos para cualquiera que incremente
En cuanto a la regulación de las transacciones in- su patrimonio, la falta de disposiciones claras y es-
dividuales con criptomonedas, la ley no establece pecíficas dificulta la interpretación de cada caso y
restricciones específicas sobre quién debe acep- cada visicitud en sus operaciones, por lo tanto, incide
tarlas, dejando cierta libertad a los ciudadanos en en la seguridad jurídica de los mexicanos. Las crip-
este aspecto. tomonedas tienen una naturaleza multifacética y
En el contexto de lavado de dinero, las entidades pueden desempeñar diversos roles: como monedas,
que operan con criptomonedas en beneficio de ter- vehículos de inversión, contratos inteligentes, plata-
ceros están sujetas a regulaciones en México. Estas formas descentralizadas de liquidez, entre otros.

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30 septiembre 2023
 Dada esta diversidad, la creación de un régimen termediarios y ser mucho más lentos
tributario específico para las criptomonedas es 5 descentralización: la ausencia de una entidad
necesario para proporcionar claridad y establecer central que controle las criptomonedas evita la
pautas fiscales adecuadas. manipulación y garantiza su integridad, a dife-
En conclusión, la regulación de las criptomonedas en rencia de las monedas tradicionales sujetas a
México es un tema que plantea desafíos. Las opiniones cuestionables políticas gubernamentales y deci-
varían sobre si el marco legal actual es adecuado o si siones unilaterales de bancos centrales
debe adaptarse para abordar de manera más efectiva 5 inmunidad a la inflación: las criptomonedas no
la naturaleza descentralizada de las criptomonedas. están sujetas a las fluctuaciones causadas por la
impresión descontrolada de moneda, lo que las
¿Es posible contratar y fijar un pago en criptomo- protege de la inflación y la devaluación forzada
nedas o liquidar operaciones con ellas en México y por gobiernos o bancos centrales
en el mundo? 5 potencial de valor: a medida que aumenta la de-
Sí, es posible contratar y fijar un pago en criptomo- manda, el valor de las criptomonedas tiende a
nedas o liquidar operaciones con ellas en México y crecer, lo que puede ser beneficioso para sus po-
en la mayoría del mundo. Esto se debe a que el uso seedores, siempre que la demanda se mantenga, y
de criptomonedas para operaciones comerciales y 5 programabilidad: las criptomonedas pueden pro-
transacciones es un asunto de acuerdo voluntario gramarse para ejecutar acuerdos automáticamente,
entre las partes involucradas. reduciendo costos y mitigando riesgos relacionados
En la mayoría de los países, incluyendo México, cuando depende de la voluntad humana que se
no existe una prohibición explícita para realizar realice o no una transacción ya acordada
transacciones con criptomonedas. Sin embargo, es
importante destacar que la regulación y la percep- ¿Cuáles son los principales riesgos que conllevan
ción de las criptomonedas pueden variar de un país las criptomonedas?
a otro, y las leyes pueden cambiar con el tiempo. Lo Las criptomonedas conllevan algunos riesgos que
que más se regula en la mayoría de los países es la es importante tener en cuenta:
intermediación de criptomonedas con el público 5 riesgo de demanda: la aceptación y valor de una

en general. criptomoneda dependen de su demanda por parte

de la comunidad. Si nadie quiere usar o poseer
¿Cuáles son los principales beneficios de las crip- la criptomoneda que tienes, su valor podría dis-
tomonedas? minuir. Cabe destacar que el riesgo de demanda
Los beneficios de las criptomonedas son ilimitados, no es exclusivo de las criptomonedas, se aplica
tales como los siguientes: a todas las monedas, incluyendo las tradicionales;
5 digitalización: al ser digitales, las criptomonedas sin embargo, las monedas tradicionales a me-
eliminan la necesidad de manejar dinero físico, nudo tienen la ventaja de ser de curso legal, lo
evitando preocupaciones como la pérdida o el que significa que la ley exige su aceptación en
robo de efectivo las transacciones y pagos. Esto garantiza una de-
5 fraccionabilidad: a diferencia de las monedas y manda básica, ya que la mayoría de la población
billetes físicos, las criptomonedas son altamente debe utilizar estas monedas para actividades
fraccionables, lo que permite transacciones con como el pago de salarios, impuestos y transac-
precisiones de hasta 10 o más fracciones de dígitos, ciones gubernamentales.
dependiendo de la criptomoneda No obstante, incluso con esta demanda obligatoria,
5 rapidez : las transacciones con criptomonedas las personas pueden preferir utilizar monedas
suelen ser inmediatas o se completan en segun- extranjeras, como el dólar o el euro, si tienen más
dos o minutos, en contraste con los sistemas confianza en su estabilidad y valor. La inflación y
tradicionales que pueden requerir múltiples in- la emisión excesiva de moneda por parte de los

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30 septiembre 2023
 bancos centrales pueden erosionar la confianza ¿Son susceptibles de utilizarse para el lavado de
en una moneda tradicional, lo que lleva a que la dinero? ¿Tiene una regulación en ese sentido?
gente busque alternativas más sólidas Es crucial reconocer que las criptomonedas, como
5 riesgo de centralización: si una criptomoneda cualquier forma de valor, pueden ser susceptibles de
no es lo suficientemente descentralizada, existe utilizarse para el lavado de dinero y actividades ile-
la posibilidad de que agentes corruptos puedan gales. En México, estas preocupaciones han llevado a
alterar su integridad y seguridad. La descentraliza- la regulación de las entidades que operan con crip-
ción es esencial para la seguridad de la red tomonedas con el público en general, de manera
5 riesgo de programación: la preprogramación de habitual y profesional. Esta regulación se basa en
una criptomoneda puede ser beneficiosa, pero la LFPIORPI, que identifica a estas entidades como
también conlleva riesgos. Errores en la progra- actividades vulnerables. Internacionalmente, el
mación o cambios en las circunstancias pueden Grupo de Acción Financiera (GAFI) ha emitido re-
llevar a problemas inesperados en el funciona- comendaciones y guías al respecto. Es importante
miento de un acuerdo. Así, la programación de destacar que, aunque existe una regulación, un por-
una criptomoneda debe ser cuidadosamente di- centaje muy bajo del uso de criptomonedas (1 %) se
señada y revisada para minimizar riesgos y ga- destina a actividades delictivas o lavado de dinero.
rantizar su estabilidad a largo plazo. La capaci- Para prevenir el lavado de dinero a través de
dad de modificar el código subyacente, cuando activos virtuales, las regulaciones exigen que las
sea necesario y con el consentimiento adecuado, entidades que fungen como intermediarias para
puede ayudar a abordar problemas y adaptarse a el intercambio de criptomonedas implementen
las cambiantes condiciones medidas de cumplimiento, como la identificación
5 riesgo de inflación indirecta: dado que existen de clientes, el mantenimiento de expedientes ac-
muchas criptomonedas, puede haber un efecto tualizados, la identificación de beneficiarios finales
de inflación indirecta a medida que se crean más de transacciones y la presentación de informes de
monedas con funciones similares. Esto puede ge- operaciones sospechosas a las autoridades finan-
nerar confusión para los usuarios y complicar la cieras. Estas medidas se asemejan a las prácticas
elección de cuál usar o en cuál invertir utilizadas en el sistema financiero tradicional para
5 riesgo de desconocimiento: dado que las cripto- combatir el lavado de dinero.
monedas son una tecnología relativamente nueva, La regulación de las criptomonedas con fines de pre-
hay riesgos asociados con la falta de compren- vención del lavado de dinero es una parte esencial para
sión general y la posibilidad de manipulación del garantizar la integridad del sistema financiero y prote-
mercado debido a la ignorancia o la inexperien- gerlo de actividades ilegales. Además, esta regulación
cia de los inversores se alinea con las directrices de organismos internacio-
5 riesgo de seguridad cibernética: si no se cuidan nales en la lucha contra el blanqueo de activos.
adecuadamente las contraseñas y la seguridad de Finalmente, es importante enfatizar que la tecno-
las carteras de criptomonedas, existe el riesgo de que logía blockchain permite que todas las transacciones
los ciberdelincuentes las roben mediante técnicas realizadas con criptomonedas sean rastreables en in-
como el phishing o ataques cibernéticos, lo que ternet; sobre todo, a través de programas computacio-
puede resultar en la pérdida de activos digitales, e nales especialmente construidos para facilitar dicho
5 incertidumbre legal: la falta de regulación y clari- rastreo, como Chainalysis, el lider mundial al respecto.
dad legal en algunos países, como México, puede
afectar la adopción y el desarrollo de las cripto- ¿Cuáles son los principales desafíos que tienen?
monedas. La incertidumbre en torno a las leyes Los desafíos en el mundo de las criptomonedas son
y regulaciones puede limitar su uso generalizado variados y es importante abordarlos de manera in-
tegral. En primer lugar, la tecnología subyacente de
las criptomonedas es compleja y no es fácilmente

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30 septiembre 2023
 comprensible para la mayoría de las personas. Es dena de bloques; conocer la identidad real de las
un desafío lograr que las criptomonedas sean más personas físicas detrás de las transacciones es un
accesibles y comprensibles, similar a la manera en elemento clave para responsabilizar actos ilícitos.
que el internet se ha vuelto parte de nuestra vida Mejorar los mecanismos de investigación es esencial
cotidiana, a pesar de que su complejidad intrínseca para abordar este problema; sobre todo, en el sector
y el funcionamiento técnico que implica sea mane- público, en donde muchos países carecen de capa-
jable únicamente por expertos. Como el internet, citación y conocimiento en la materia.
mientras las criptomonedas se traduzcan en solu- En cuanto a la fiscalidad, establecer un régimen
ciones prácticas para sus usuarios, irá incremen- fiscal adecuado para las criptomonedas es complejo.
tando su adopción. Se debe lograr un equilibrio entre la recaudación
Además, existen numerosos proyectos de ‘cripto- de impuestos y la eficiencia de las transacciones. La
monedas’ que pueden ser fraudulentos o ineficaces, automatización de los pagos de impuestos a través
y la presencia de individuos con intenciones negativas de contratos inteligentes es una idea interesante,
puede perjudicar la reputación de todo el ecosiste- pero su implementación conlleva desafíos técnicos
ma. Es esencial purgar el espacio de criptomonedas y legales en este momento de su desarrollo.
de proyectos inviables y de actores perjudiciales. Por último, la educación sobre las criptomonedas es
La regulación también representa un desafío sig- esencial para que las personas puedan comprender y
nificativo en muchos países. Es necesario encontrar utilizar esta tecnología de manera segura y efectiva.
un equilibrio entre fomentar la innovación y pro- Fomentar la conciencia pública sobre los riesgos y be-
teger a los inversores y consumidores. La falta de neficios de las criptomonedas es un desafío constante.
claridad en las reglas puede ser un obstáculo para Mi recomendación es involucrarse en este espacio,
la adopción y la inversión en este campo. para capitalizar la evolución de una tecnología tan
Otro reto crucial, en torno a la prevención del fascinante. Representa una oportunidad positiva
lavado de dinero, es identificar a los responsables en distintas ramas profesionales y económicas. El
de las transacciones en criptomonedas, a pesar de día de mañana será parte de nuestra realidad.
que las transacciones son transparentes en la ca-

CALENDARIO

Octubre
Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

Sujetos Personas físicas o morales

obligados que realicen actividades
vulnerables
Obligación Avisos sobre actividades
vulnerables
Formato para el SAT, a través del Sistema de
cumplimiento Portal en Internet (SPPLD)
Infracciones por Multa de 200 a 65,000
incumplimiento veces la UMA ($ 20,748.00 a
$ 6,743,100.00 para 2023), en
términos de los artículos 53
y 54 de la Ley Federal para la
Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita

Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

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30 septiembre 2023
 541 Año XXXVI 5 4a. Época
30 DE SEPTIEMBRE 2023

LA EMPRESA CONSULTA 02 29 DE AGOSTO

AL 12 DE SEPTIEMBRE
5 PADRÓN DE IMPORTADORES ¿EN
MERCANCÍA NACIONAL RECHAZADA
EN EL EXTRANJERO?
5 SUSPENSIÓN DEL PADRÓN 5 Factura comercial de terceros:
¿POR NO IMPORTAR? Regulación en TLC con Unión
Europea
5 #BrújulaLegal DTA en operaciones

DE TRASCENDENCIA 04 5
de comercio exterior
Cerca, actualización de acuerdo de
5 EXW ¿EN COMERCIO INTERNACIONAL trámites Cofepris
Y DOMÉSTICO? 5 Pormenores de la certificación OEA
5 Conocimiento de embarque:
¿comprobante fiscal?

08
5 Rol y atribuciones de
RÉGIMEN los verificadores aduaneros
5 PEDIMENTOS CONSOLIDADOS 5 Próxima actualización de reglas y
criterios de comercio exterior
5 Todo sobre folios de NOM en
etiquetado comercial
CALENDARIO DE
10
5 SHCP actualiza resolución sobre
OBLIGACIONES precios estimados: Últimos cambios
5 OCTUBRE 2023
LA EMPRESA CONSULTA
PADRÓN DE IMPORTADORES ¿EN MERCANCÍA
NACIONAL RECHAZADA EN EL EXTRANJERO?
Somos una empresa comercializadora de artículos de limpieza y un cliente rechazó
los productos que le exportamos “de manera definitiva”, esto porque no fueron los
solicitados y exigió su cambio, lo cual es cierto toda vez que por error se envió una
diferente a la adquirida. En cuanto a la mercancía, la del cliente ya fue exportada
y se espera que en unos días la reciba en sustitución de la incorrecta; sin embargo,
aquella que es objeto de la devolución aún no la hemos podido traer a territorio
nacional porque, quien se encarga de gestionar los despachos con la agencia
aduanal nos comenta que para la importación se requiere estar inscritos en un
padrón ante el SAT, y no lo estamos; y además, que debemos tener registrada a esta
agencia en el portal de dicha autoridad. Ahora bien, ante la urgencia de regresar
estos productos a México, toda vez que necesitamos entregarlos a la persona que
efectivamente los compró y de hecho, ya los pagó ¿podrían decirnos si es factible
solicitar una autorización para importar dichos productos, sin tener que cumplir
con los requisitos señalados?

Es cierto que quienes pretendan introducir mer- convenidas, no están obligados a inscribirse en el
cancías a territorio nacional deben estar inscritos en padrón de importadores general, e incluso, tampoco
el padrón de importadores (general); y en su caso, se les exigirá pagar el impuesto general de importa-
en el padrón de importadores de sectores específicos ción (IGI) por estas.
(sectorial), este cuando la mercancía se encuentre Este beneficio está previsto en la regla 1.3.1. fracción VI
identificada en el Apartado A del Anexo 10 de las de las RGCE 2023, en relación con el artículo 103 de la LA.
Reglas Generales de Comercio Exterior –RGCE– 2023 Por lo anterior, y siempre y cuando los bienes no
(arts. 59, fracc. IV, Ley Aduanera –LA–, y 82 y 83, hayan sido objeto de modificaciones en el extranjero
Reglamento de la LA –RLA–; y regla 1.3.2., RGCE 2023). ni transcurrido más de un año desde su salida del te-
También lo es que, existe la posibilidad de solicitar rritorio nacional, se recomienda, solicitar a la agencia
autorización para importar por única vez sin inscrip- aduanal el retorno de la mercancía exportada definiti-
ción en el padrón de importadores, esto por personas vamente, argumentando el rechazo de la mercancía y
físicas; e incluso la facilidad puede aplicarse para aque- sobre todo porque no ha pasado dicho plazo, esto de
llas mercancías peligrosas, perecederas o animales conformidad con el artículo 103 de la LA.
vivos (reglas 1.3.5. y 1.3.6., RGCE 2023). Y por lo que respecta al encargo conferido a la
Ahora bien, e independientemente de lo anterior, agencia aduanal ante el SAT para el despacho de la
por los productos que pretende regresar a territorio mercancía, tampoco se estará obligado a cumplir
nacional no tendría por qué estar inscrito en el citado con ello, pues bastará con entregar a esta agencia
padrón ni solicitar la autorización para importarlos. el documento que compruebe el encargo conferido
Ello es así, porque quienes pretendan retornar al para realizar sus operaciones, sin que sea necesario
país las mercancías nacionales exportadas definiti- entregar dicho documento a la Administración Gene-
vamente que hubieran sido rechazadas por el com- ral de Servicios al Contribuyente –AGSC– (regla 1.2.7.,
prador extranjero en consideración a que resultaron RGCE 2023).
defectuosas o de especificaciones distintas a las

02
30 septiembre 2023
 SUSPENSIÓN DEL PADRÓN
¿POR NO IMPORTAR?
Desde febrero de 2022 hemos estado importando ininterrumpidamente
mercancías; sin embargo, por cuestiones económicas nos veremos en la
necesidad de sustituir la proveeduría extranjera por la nacional, y según nuestras
proyecciones financieras será hasta octubre de 2024 cuando reiniciemos las
operaciones de comercio exterior, lo cual sucedería con la llegada de un embarque
procedente de Asia con productos para la temporada navideña. En el entendido de
que dejaremos de importar mercancía por un año o más, ¿podrían decirnos si por
esa razón seríamos suspendidos del padrón de importadores; y de ser así, cuánto
tiempo tendríamos que esperar para solicitar nuevamente la inscripción?

Definitivamente sí serían suspendidos del padrón formidad con la ficha de trámite 7/LA del Anexo 2 de
de importadores general, y en su caso, del padrón de las RGCE 2023 (art. 85, RLA, y regla 1.3.4., RGCE 2023).
importadores de sectores específicos. Por otra parte, se recomienda que, para entonces
Esto es porque como una medida cautelar el SAT y si es que la empresa fue suspendida de los citados
suspende dichos padrones a los contribuyentes padrones (general o sectorial, o ambos), y se necesite
inscritos en estos, cuando no realizan operaciones de reactivarlos, se revise si está al corriente de sus obli-
comercio exterior en un periodo que exceda los 12 me- gaciones fiscales; cuenta con la e.firma vigente; tiene
ses (arts. 59, fracc. IV, LA, y 84 y 87, RLA, y regla 1.3.3., registrados o actualizados los medios de contacto para
fracc. IV., RGCE 2023). efectos del buzón tributario; la situación del domicilio
Cuando la AGSC tiene conocimiento de que se incu- fiscal, así como el estatus del contribuyente en el domi-
rrió en alguna de las causales de suspensión de tales cilio, está como “localizado, etc., toda vez que de no
padrones, notifica dentro de los cinco días siguientes, ser así y el SAT lo llegara a descubrir al momento de
la causa que motiva la suspensión inmediata, a través revisar la solicitud de reactivación del padrón, podría
del buzón tributario u otros medios de contacto, a negar la reincorporación al padrón hasta que no sean
quienes estén inscritos en tales padrones (regla 1.3.3., subsanados estos, según sea el caso, ello con inde-
RGCE 2023). pendencia de que la suspensión del padrón haya sido
Y en cuanto a la reactivación de los citados padro- por la causal indicada, esto es, por haber dejado de
nes, no existe un plazo para hacerlo, ello podrá solici- efectuar importaciones por un año.
tarse en el momento que se requiera. Lo anterior, al tratarse de las condicionantes para
Cabe aclarar que actualmente la solicitud para dejar solicitar dicha reincorporación a los padrones, estable-
sin efectos la citada suspensión se lleva a cabo de con- cidas en la ficha de trámite señalada.

COMERCIO
EXTERIOR 55
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03
30 septiembre 2023
DE TRASCENDENCIA
EXW ¿en comercio
internacional y doméstico?
¿Qué implicaciones comerciales, fiscales y
aduaneras tiene este término?

os Incoterms (por la abreviatura en inglés lizados por medio de abreviaturas de tres letras
International Commercial Terms, traducido (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF, CPT, CIP, DPU, DAP
al español como Términos Internacionales y DDP), cada uno con significados precisos para la
de Comercio) son de suma importancia para venta internacional de mercancías, los cuales de-
quienes realizan operaciones de compraventa tallan en el contrato de compraventa lo siguiente:
internacional, y su uso puede traer implicaciones 5 obligaciones entre el vendedor y el comprador,

de orden fiscal y aduanero en nuestro país, según por ejemplo, quién se encarga del transporte o
el término pactado por las partes contratantes (pro- seguro de las mercancías; o del despacho en la
veedor-comprador); por ejemplo, el EXW, en fábrica aduana, e incluso de las licencias para ello (de
(lugar convenido). importación o exportación)
El EXW (conocido como Ex Works) es un Incoterm 5 riesgos, a partir de dónde y cuándo cada parte

al que se recurre contantemente, pero en la práctica, (compradora o vendedora) los asume, y

su aplicación suele confundirse y se le da un tra- 5 costos, quién es el responsable de los costos de

tamiento erróneo, lo que ha traído inconvenientes transporte, embalaje, carga o descarga, entre
con el fisco; situación que hemos detectado a tra- otros conceptos
vés del servicio de consultoría de IDC Asesor Fiscal,
Jurídico y Laboral. ¿Cuál es el significado de esos términos?
Es por esto que, sin tratarse de un análisis de los 5 EXW (En fábrica)
Incoterms, se revisan diversos aspectos de interés a 5 FCA (Franco transportista)

considerar de los mismos, en lo relativo a lo qué 5 FAS (Franco al costado del buque)

son; en dónde están establecidos o regulados; 5 FOB (Franco a bordo)

quién los creó; qué es lo que disponen, etc., para 5 CPT (Transporte pagado hasta)

después revisar la importancia de su declaración en 5 CFR (Coste y flete)

el pedimento, y los efectos del término EXW cuando 5 CIP (Transporte y seguro pagado hasta)

se pacta entre un vendedor nacional y un comprador 5 CIF (Coste, seguro y flete)

extranjero, todo ello a manera de cuestionamientos. 5 DPU (Entregada y descargada en lugar acordado)

5 DAP (Entregado en lugar)

Incoterms 5 DDP (Entregado derechos pagados)

¿Qué son los Incoterms? Tómese en cuenta que la CCI clasifica dichos
Se trata de un conjunto de términos (reglas) que fa- términos según el medio de transporte, es decir,
cilitan las prácticas comerciales de mercaderías de aplican en:
comercio internacional, para reducir los riesgos en 5 cualquiera: el EXW, FCA, CPT, CIP, DAP, DPU y

los contratos por la incorrecta aplicación de las obli- DDP, y

gaciones pactadas en este, tanto por los compradores 5 marítimos y vías navegables interiores: el FAS,

como los vendedores. FOB, CFR, y CIF)

Los Incoterms son 11 términos, comúnmente uti-

04
30 septiembre 2023
¿Cuál tratado o ley regula los Incoterms?
Los Incoterms no están regulados en algún tratado o
Incoterms en resumen
acuerdo internacional, ni en una ley doméstica, toda Resulta vital considerar que en estos términos comer-
vez que son recomendaciones internacionales acep- ciales internacionales:
tadas entre compradores y vendedores en cualquier ● no están incluidos en ningún tratado ni legislación

contrato de compraventa del mundo. doméstica

Tales recomendaciones están reconocidas en el ● no son obligatorios, son recomendaciones

artículo 9, numerales 1 y 2 de la “Convención de las ● se establecieron para evitar confusiones por la

Naciones Unidas sobre los Contratos de Compra- incorrecta interpretación de los usos comerciales
venta Internacional de Mercaderías”, enseguida ● regularmente se incluyen en los contratos de

su transcripción: compraventa de mercancías

● definen obligaciones entre las partes vendedoras

Artículo 9 compradoras, por ejemplo, quien cubre el transpor-

te, el seguro, las maniobras, etc.; o se encarga de la
1) Las partes quedarán obligadas por cualqui- importación o exportación, y por ende, del trámite
er uso en que hayan convenido y por cualquier aduanero del despacho de las mercancías, y el
práctica que hayan establecido entre ellas. pago de las contribuciones aplicables
● describen lo relacionado con la responsabilidad de

2) Salvo pacto en contrario, se considerará la entrega de las mercancías (en dónde y cuándo)
que las partes han hecho tácitamente aplica- ● han sido adoptados por la mayoría de los países,

ble al contrato o a su formación un uso del que entre ellos el nuestro

tenían o debían haber tenido conocimiento y ● para las importaciones a México se deben declarar

que, en el comercio internacional, sea amplia- en el pedimento respectivo, toda vez que propor-
mente conocido y regularmente observado cionan información relevante para la base gravable
por las partes en contratos del mismo tipo en del IGI
el tráfico mercantil de que se trate. Fuente: Cuadro elaborado por IDC

¿Quién emite tales recomendaciones comerciales

internacionales? Los Incoterms han sido adoptados por la mayoría
Es de precisar que las primeras reglas Incoterms se de los países, entre ellos el nuestro.
establecieron y desarrollaron en 1936 por la Cáma-
ra Internacional de Comercio (ICC por sus siglas en En una operación comercial ¿en dónde se pactan
inglés) con el propósito de brindar reglas y pautas los Incoterms?
comunes para evitar prácticas e interpretaciones le- Tal como ya se había mencionado, ello es en un con-
gales distintas entre los comerciantes en el mundo. trato de compraventa de mercaderías. En este, volun-
La ICC o CCI (por sus siglas en español) revisa y tariamente las partes (vendedor-comprador) definen
actualiza cada 10 años dichos términos para ade- y aceptan el Incoterm que se ajusta a sus necesidades
cuarlos a las necesidades del intercambio interna- comerciales, obligándose a cumplirlo forzosamente.
cional de mercaderías. Al respecto la CCI señala que “las reglas Incoterms®,
Los términos que se utilizan actualmente son los no son en sí mismas un contrato de compraventa, y
® 2020 que se encuentran vigentes desde por lo tanto no lo sustituyen”.
el 1o. de enero de ese año.
Los Incoterms® es un acrónimo para términos de Obligaciones aduaneras
comercio internacional. Incoterms es una marca re- Si los Incoterms no son obligatorios, ¿por qué se
gistrada de la International Chamber of Commerce, exige declararlos en el pedimento?
registrada en varias naciones. Es así porque para nuestro país los Incoterms tienen

05
30 septiembre 2023
implicaciones en la operación aduanera, en cuanto “D” llegada:
5

al pago de contribuciones al comercio exterior. DAP, Entregada en lugar

5

Esto es, en un pedimento de importación, con 5 DDP, Entregada derechos pagados (lugar de

la declaración de un Incoterm la autoridad puede destino convenido)

conocer información de cómo fue realizada la ope- 5 DPU, Entregada y descargada en el lugar acor-

ración; cuáles fueron los gastos en los que incurrió dado

el importador; si se declararon aquellos conside- 5 “E” Salida:

rados gastos incrementables, esto para efectos de 5 EXW, En fábrica (lugar convenido)

la determinación de la base gravable del impuesto 5 “F” Transporte principal no pagado:

general de importación (IGI), o si fueron de los con- 5 FCA, Franco transportista (lugar designado)

ceptos decrementables. 5 FAS, Franco al costado del buque (puerto de

carga convenido), y
¿Por qué los Incoterms son esenciales para el pago 5 FOB, Franco a bordo (puerto de carga convenido)

del IGI? No declarar el dato del Incoterm se considera

Es así porque contienen información importante una infracción administrativa que se sanciona con
para la autoridad aduanera, entre otra, sobre quién multa de $ 2,330.00 a $ 3,310.00, por cada docu-
cubrió los gastos de transporte, las maniobras de mento (arts. 184, fracc. III, y 185, fracc. II, LA).
carga y descarga, los seguros, y los embalajes; inclu-
so el lugar de entrega de las mercancías, esto es, si ¿Solamente se declara el dato del Incoterm en el
fue en el extranjero o en territorio nacional. pedimento?
Y en caso de que esos gastos hubieran sido rea- No, el término de facturación correcto, también se
lizados por el importador y no estén integrados en declara bajo protesta de decir verdad del importa-
el precio de la mercancía, entonces se consideran dor, exportador, agente aduanal, agencia aduanal o
incrementables, lo que conlleva que para el valor apoderado aduanal, cuando en el CFDI o documento
en aduana de las mercancías se deben integrar al equivalente se cite un INCOTERM no aplicable, con-
precio pagado por las mercancías, para la base gra- forme a la regla 3.1.8., de las RGCE 2023.
vable para el pago del IGI (arts. 64 y 65, LA). Esta declaración se anexa al pedimento antes de
activar el mecanismo de selección automatizado.
¿Dónde se fundamenta la declaración del Incoterm
en el pedimento? En las operaciones de transferencia ¿se declaran
Esto está sustentado en el Anexo 22 de las Reglas Ge- los Incoterms?
nerales de Comercio Exterior –RGCE– 2023, rubro de No, de conformidad con el Anexo 22 de las RGCE 2023
“DATOS DEL PROVEEDOR/COMPRADOR”, numeral 7, esta obligación se exceptúa para las transferencias
“INCOTERM”. virtuales de mercancías al amparo de las claves:
Este prevé que se declara la forma de facturación 5 V1, Transferencias de mercancías (importación tem-
de acuerdo con los INCOTERMS internacionales vi- poral virtual; introducción virtual a depósito fiscal o
gentes, conforme al Apéndice 14 de este Anexo; a recinto fiscalizado estratégico; retorno virtual; ex-
esto es: portación virtual de proveedores nacionales)
5 C” Transporte principal pagado: 5 V2, Transferencias de mercancías importadas con

5 CIF, Coste, seguro y flete (puerto de destino cuenta aduanera (exportación e importación virtual)
convenido) 5 V5, Transferencias de mercancías de empresas

5 CFR, Coste y flete (puerto de destino convenido) certificadas (retorno virtual para importación
5 CPT, Transporte pagado hasta (el lugar de definitiva), y
destino convenido) 5 V6, Transferencias de mercancías sujetas a cupo
5 CIP, Transporte y seguro pagados hasta (lugar (importación definitiva y retorno virtual)
de destino convenido)

06
30 septiembre 2023
EXW Por lo que, de realizar una venta EXW se estaría
En que consiste el Incoterm EXW ante una operación doméstica, por ende, se factu-
Este término obliga al vendedor a entregar las mer- raría con IVA del 16 % (arts. 1 y 10, LIVA).
cancías al comprador en un lugar designado (ofici-
nas, almacenes, fábrica, etc.) para que este se las En los comprobantes fiscales emitidos en territorio
lleve, sea cual sea el medio de transporte (aéreo, nacional ¿se declaran los Incoterms?
marítimo, etc.). Sí. Tratándose de ventas de exportación por las cua-
En este término el comprador es quien despa- les haya un ingreso y la mercancía sea exportada
cha la mercancía para su exportación, y asume los bajo el régimen definitivo (clave de pedimento A1),
costos y riesgos desde que recibe la mercancía; en se exige transmitir el archivo electrónico del CFDI
pocas palabras, este Incoterm implica mayores –adjunto del complemento de comercio exterior– y
responsabilidades del comprador. asentar en el campo correspondiente del pedimen-
to los números de folios fiscales de los CFDI (regla
En el EXW, ¿cuáles son las obligaciones del vendedor 3.1.38., RGCE 2023).
y del comprador? Y es en el complemento de comercio exterior,
Tratándose del: que se solicita declarar la clave de los términos de
5 vendedor, estas son limitadas, esto es, solamente comercio internacional aplicables a la factura, se-
se encarga de entregar al adquirente la mercancía gún el catálogo c_INCOTERM del SAT, conforme al
(empacada y embalada), y la documentación re- Apéndice 14 del Anexo 22 de las RGCE vigentes.
lativa, por ejemplo, la factura comercial
5 comprador: Comentarios finales
5 pagar las mercancías, según lo pactado Quienes lleven a cabo la compraventa de mercan-
5 recibir la mercancía y transportarla en el país de cía (ya sea que la enajenación sea efectuada por un
origen (del vendedor) extranjero a un nacional, o viceversa) deben poner
5 despachar en aduanas en origen (exportación), atención en el Incoterm pactado “por ambas partes”
y de destino (importación), con los respectivos en el contrato, y conocer a fondo las implicaciones
pagos del despacho, impuestos y aranceles que tienen para su correcta aplicación, ello con la
5 cubrir los gastos de salida (o gastos en origen), finalidad de evitar confusiones y posibles conflictos
y de llegada (o gastos en destino) comerciales.
5 pagar la transportación internacional, y el se- Por otra parte, no debe perderse de vista la con-
guro de las mercancías, y notación que tiene una enajenación EXW para efec-
5 encargarse del transporte interior en el país de tos fiscales, toda vez que hay contribuyentes que
destino confunden esta operación con una venta de expor-
tación por el simple hecho de facturar a un residente
Operaciones EXW en México extranjero, siendo que la entrega de la mercancía es
Una enajenación bajo este Incoterm ¿se podría en México.
considerar exportación, por ende gravarse con 0 % Lo anterior, independientemente de que el com-
del IVA? prador extranjero prometa exportar la mercancía y
Tal como ya se señaló, el Incoterm EXW implica que entregar el pedimento relativo a nombre del ven-
el vendedor entrega la mercancía en planta, esto es dedor, para que este pueda acreditar la salida de
en territorio nacional, por lo tanto no podría consi- la mercancías, y por lo tanto, justificar la aplicación
derarse una exportación a tasa del 0 % del IVA, aun del 0 % del IVA en tal facturación.
cuando sea facturada a un residente en el extranjero
(comprador).

07
30 septiembre 2023
 Pedimentos consolidados
En cuáles operaciones aplican estos y qué
formalidades se cumplen

Es común que en un pedimento se manifiesten mer- SAT mediante reglas, empleando la e.firma, sello
cancías de un mismo destinatario y para un mismo digital u otro medio tecnológico de identificación.
régimen, pero la pregunta es, ¿un solo pedimento La transmisión electrónica en la que aparezca la
puede amparar diversas operaciones de un solo e.firma, sello digital u otro medio tecnológico de
contribuyente? identificación y el acuse generado por el SEA, se
Pues bien, ello es posible; sin embargo, no es en considerará que fueron transmitidos y efectuados
todos los casos, enseguida los pormenores. por la persona a quien corresponda dicha firma,
sello o medio, ya sea del importador, exportador,
Aspectos generales agente aduanal, agencia aduanal o sus mandata-
De conformidad con el artículo 37 de la Ley Aduanera rios autorizados
(LA) se permite a los interesados transmitir en docu- 5 someter las mercancías al mecanismo de selec-
mento electrónico a las autoridades aduaneras, un ción automatizada y, en lugar de pedimento, se
solo pedimento que ampare diversas operaciones de presenta en dispositivo tecnológico o en medio
un solo contribuyente. Este pedimento se denomina electrónico el aviso consolidado; el dispositivo o
pedimento consolidado. medio deberá contar con los elementos técnicos
que permitan la lectura de la información conte-
Supuestos de aplicación nida en el mismo, incluyendo la relativa al aviso
Debe tomarse en cuenta que el pedimento consoli- consolidado; salvo los casos en que se deba pro-
dado no aplica en todos los casos, solamente, tra- porcionar una impresión del aviso consolidado
tándose de: con la información relativa, el cual llevará im-
5 operaciones de exportación preso el código de barras. Esto en los términos y
5 operaciones de importaciones al amparo de pro- condiciones que disponga el SAT
gramas de exportación autorizados por la SE, 5 activar por cada vehículo el mecanismo de selec-
esto es por las empresas con programa IMMEX, ción automatizado
siempre que cumplan los requisitos establecidos 5 transmitir en documento electrónico el pedimen-
al efecto, y to consolidado el día martes de cada semana, en
5 las demás que establezca el SAT mediante reglas el que se hagan constar todas las operaciones
(art. 37, LA) realizadas durante la semana anterior, misma
que comprenderá de lunes a domingo, observan-
Requisitos do lo señalado en los artículos 36 y 36-A de la LA,
Para ejercer esta opción se tendrán que cumplir di- inclusive los plazos, supuestos y condiciones que
versas formalidades, estas son: señale el SAT en reglas, y
5 transmitir a las autoridades aduaneras, vía el sis- 5 anexar al pedimento y a la transmisión electrónica
tema electrónico aduanero (SEA), en documento y, en su caso, al aviso consolidado, en documento
electrónico, la información referente a las mer- electrónico o digital, la información comprobatoria
cancías que se introduzcan o extraigan del terri- de la observancia de las regulaciones y restriccio-
torio nacional acorde con el artículo 59-A de la LA nes no arancelarias (RRNA´s), debiendo declarar
y, en los términos y condiciones que disponga el en el pedimento, en la transmisión electrónica y,

08
30 septiembre 2023
 en su caso en el aviso consolidado, los acuses co- ENCARGO CONFERIDO A AGENCIA ADUANAL
rrespondientes conforme a los cuales se tendrán El documento que compruebe el encargo que se haya
por transmitidos y presentados los anexos conferido a la agencia aduanal para el despacho de
las mercancías con el uso de pedimentos consolida-
Despacho dos, amparará la totalidad de las operaciones com-
El despacho de las mercancías con pedimento con- prendidas en el mismo.
solidado es a través del agente aduanal o agencia
aduanal. Empresas IMMEX
El llenado de este pedimento se lleva a cabo con- En las operaciones de estas empresas con pedimen-
forme al Anexo 22 de las Reglas Generales de Co- tos consolidados, estos también podrán amparar las
mercio Exterior –RGCE– 2023, el cual incluye diversa correspondientes a un periodo de seis meses.
información, entre ellas, sobre las mercancías; las Y de igual manera, cuando hayan realizado más
contribuciones; del contribuyente y de los provee- de 10 operaciones con la misma agencia aduanal en
dores; el agente aduanal o agencia aduanal; de las el año de calendario anterior, se podrá presentar el
RRNA´s; del tipo de cambio. documento del encargo a dicha agencia aduanal
para amparar las operaciones por el mismo periodo
ENCARGO CONFERIDO A AGENTE ADUANAL (regla 1.12.11., RGCE 2023).
En relación con el documento que compruebe
el encargo que se le hubiera conferido al agente Aviso consolidado
aduanal para realizar el despacho de las mercan- En cuanto al aviso consolidado, el formato y su ins-
cías con pedimentos consolidados, se dispone que tructivo de llenado se puede consultar en el Anexo 1
este amparará la totalidad de las operaciones re- de las RGCE 2023.
feridas en ese pedimento (regla 1.4.7., RGCE 2023). Se trata del M1.6. “Formato de Aviso consolidado”,
que está conformado por bloques, y se deberán im-
Empresas IMMEX primir únicamente aquellos que se indican al efecto.
Tratándose de operaciones efectuadas con pedi- Entre la información solicitada, está:
mentos consolidados por empresas IMMEX, este 5 número de pedimento, del acuse de valor, y de
documento podrá expedirse para que ampare las remesa
operaciones correspondientes a un periodo de seis 5 tipo de operación
meses. 5 clave de pedimento, de la aduana/sección, y de la

Igualmente, en los casos en que estas hayan rea- sección aduanera de despacho
lizado más de 10 operaciones con el mismo agente 5 peso bruto
aduanal en el año de calendario anterior, se podrá 5 nombre, denominación o razón social del impor-
presentar el documento que compruebe el encargo tador/exportador
a dicho agente aduanal para amparar las operacio- 5 código de aceptación, y de barras, y
nes por el mismo periodo. 5 marcas, números y total de bultos

Sociedades de agentes aduanales Comentario final

En los casos de sociedades constituidas de dos o Quienes decidan llevar a cabo operaciones con pe-
más agentes aduanales para facilitar la prestación dimentos consolidados, previamente deben ponerse
de sus servicios, el encargo conferido podrá expe- en contacto con su agente aduanal o agencia adua-
dirse a nombre de cualquiera de los agentes adua- nal, para consultar cuáles son los requisitos, plazos
nales que conforman dicha sociedad (regla 1.4.7., y términos que les apliquen, esto para evitar sancio-
RGCE 2023). nes o contratiempos.

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30 septiembre 2023
 CALENDARIO

Octubre
Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Sujetos Personas autorizadas

obligados para prestar los servicios
de manejo, almacenaje y
custodia de mercancías de
comercio exterior
Obligación Enviar la información de las
mercancías que causaron
abandono en el mes
inmediato anterior, en el
recinto fiscalizado
Formato para el Vía electrónica a la aduana
cumplimiento de la circunscripción
territorial que les
corresponda
Infracciones por La autoridad aduanera
incumplimiento podrá revocar o cancelar la
concesión o autorización
respectiva

Sujetos Empresas con programa

obligados IMMEX
Obligación Presentar, ante la
Administración
Desconcentrada de Auditoría
de Comercio Exterior
(ADACE) que corresponda
a su domicilio fiscal, el
aviso que ampare las
transferencias efectuadas en
el mes inmediato anterior
Formato para el En escrito libre
cumplimiento
Infracciones por No podrán efectuarse
incumplimiento transferencias de mercancías
a terceras personas para
procesos de transformación,
elaboración o reparación

Sujetos Empresas comercializadoras

obligados que importen vehículos
usados a franja o región
fronteriza
Obligación Informar a la ADACE que
corresponda a su domicilio
fiscal sobre el precio de
cada unidad importada
en el mes inmediato
anterior
Formato para el En medios magnéticos
cumplimiento

Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

10
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 Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Infracciones por Se impondrán multas

incumplimiento por cometer infracciones
relacionadas con las
obligaciones de transmitir
y exhibir información y
documentación en los
términos del artículo 184 de
la Ley Aduanera (LA)

Sujetos Personas autorizadas

obligados para prestar los servicios de
prevalidación electrónica
de datos contenidos en los
pedimentos
Obligación Enterar los
aprovechamientos por
prevalidación de pedimentos
Formato para el Esquema electrónico
cumplimiento e5cinco “Pago de
Derechos, Productos y
Aprovechamientos” (DPA´s)
Infracciones por El SAT podrá revocar las
incumplimiento concesiones o cancelar
las autorizaciones en
términos del artículo 144-A
de la LA

Sujetos Personas autorizadas

obligados para prestar servicios de
prevalidación de pedimentos
en la importación de
remolques, semirremolques y
portacontenedores
Obligación Enterar los aprovechamientos
por prevalidación
de pedimentos en la
importación de remolques,
semirremolques y
portacontenedores
Formato para el Esquema electrónico
cumplimiento e5cinco “Pago de
Derechos, Productos y
Aprovechamientos” (DPA´s)
Infracciones por El SAT podrá revocar las
incumplimiento concesiones o cancelar las
autorizaciones en términos
del artículo 144-A de la LA

Sujetos Personas autorizadas

obligados para prestar los servicios
de manejo, almacenaje y
custodia de mercancías de
comercio exterior (recintos
fiscalizados)
Obligación Pagar los aprovechamientos
por la prestación de servicios en
recintos fiscalizados
Formato para el Esquema electrónico
cumplimiento e5cinco “Pago de
Derechos, Productos y
Aprovechamientos” (DPA´s)
Infracciones por El SAT podrá revocar las
incumplimiento concesiones o cancelar las
autorizaciones en términos
del artículo 144-A de la LA

Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

11
30 septiembre 2023
 Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Sujetos Instituciones de crédito o

obligados casas de bolsa autorizadas
para operar cuentas
aduaneras
Obligación Presentar la información
de los avisos de prórrogas
y de no exportación de
mercancías a la ANAM
Formato para el En medios magnéticos
cumplimiento
Infracciones por Se impondrán las multas
incumplimiento relativas por cometer
infracciones relacionadas
con las obligaciones
de transmitir y
presentar, información
y documentación en los
términos del artículo 184 de
la LA

Sujetos Personas morales

obligados autorizadas para fabricar
o importar candados
electrónicos
Obligación Transmitir el registro que
llevan de las enajenaciones
de los candados electrónicos
que efectúen
Formato para el Transmisión electrónica
cumplimiento al Sistema Electrónico
Aduanero (SEA)
Infracciones por Se impondrán las multas
incumplimiento correspondientes
por cometer infracciones
vinculadas con las
obligaciones de transmitir
y exhibir, información y
documentación en los
términos del artículo
184 de la LA

Sujetos Contribuyentes con

obligados Registro en el Esquema de
Certificación de Empresas
bajo las modalidades del
IVA e IESPS, Comercializadora
e Importadora, Operador
Económico Autorizado (OEA)
y Socio Comercial Certificado
Obligación Llevar la contabilidad
en medios electrónicos e
ingresarla electrónicamente
Formato para el A través del portal del SAT
cumplimiento
Infracciones por La AGACE requerirá al
incumplimiento contribuyente cuando
detecte esta inobservancia,
y en caso de no desvirtuar la
inconsistencia procederá
al inicio del procedimiento de
cancelación del registro

Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

12
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 Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Sujetos Contribuyentes con Registro

obligados del despacho de mercancías de
las empresas
Obligación Llevar la contabilidad
en medios electrónicos e
ingresarla electrónicamente
Formato para el SAT, a través del portal
cumplimiento
Infracciones por La AGACE requerirá al
incumplimiento contribuyente cuando
detecte esta inobservancia, y
en caso de no desvirtuar
la inconsistencia procederá
a la suspensión del registro

Días 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

* Dentro de los primeros cinco días de cada mes

** En los primeros 10 días naturales de cada mes
*** En los primeros 12 días del mes siguiente al pago
**** Dentro de los primeros 15 días de cada mes al que corresponda el pago

Comuníquese con el Coordinador Editorial: Mtro. Jesús E. Coronado

Para cualquier Contreras, correo electrónico: [email protected] o Editor
información relacionada
con lo publicado Titular: Lic. Irene Vega Rivera, correo electrónico: [email protected]
en los apartados que Parque de Granada # 69, Col. Lomas de la Herradura.
integran esta sección Teléfono: 557100-0025.

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