COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

“Año de la lucha contra la corrupción e impunidad”

COSTOS Y GASTOS
ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE
DOCENTE:

CPCC. Mtro. Roger R. Rengifo Amasifen.

INTEGRANTES:
:

 Arévalo Ushiñahua, Ailis María.

 Chiroque Saavedra, Pierina Alexandra.
 Lazo Reátegui Juan Ernesto.
 Pezo Rodriguez, Sandra Pamela.
 Roque Isuiza, Claudia
 Sánchez Shupingahua, Erick Luis.
 Vásquez Ruiz, Jessica Paola.

CURSO:

Taller de Tributación

CICLO:

VIII

GRUPO:

N°06
0
 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Índice
DEDICATORIA ________________________________________________________ 02
AGRADECIMIENTO ____________________________________________________ 03
INTRODUCCIÓN ______________________________________________________ 04

COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE __________________________ 05

1. COSTOS _______________________________________________________ 05
2. GASTOS _______________________________________________________ 05
3. COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES ____________________________________ 06
4. GASTOS DEDUCIBLES ____________________________________________ 06
4.1 CONCEPTO ___________________________________________________ 06
4.2 EJEMPLOS ____________________________________________________ 06
5. REQUISITOS PARA QUE UN GASTO SEA CONSIDERADO COMO DEDUCIBLE___ 07
6. PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS AL LÍMITE __________________ 07
6.1 INTERESES DE DEUDA ___________________________________________ 07
6.2 PRIMAS DE SEGURO ____________________________________________ 08
6.3 GASTOS Y CONTRIBUCIONES _____________________________________ 09
6.4 GASTOS DE REPRESENTACIÓN ____________________________________ 09
6.5 GASTOS DE VIAJE ______________________________________________ 10
6.6 PERSONAS NATURALES CON CASA ARRENDADA ______________________ 12
6.7 GASTOS DE MOVILIDAD _________________________________________ 12
6.8 DEDUCCIÓN DE GASTOS O COSTOS ________________________________ 14
7. GASTOS NO PERMITIDOS _________________________________________ 15

CASO PRÁCTICO ______________________________________________________ 19

CONCLUSIONES_______________________________________________________ 22
LINKCOGRAFÍA _______________________________________________________ 23
ANEXO ______________________________________________________________ 24

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Dedicatoria

A nuestros compañeros con la finalidad

de contribuir a la formación profesional, y
al fortalecimiento de nuestros
conocimientos académicos que nos
servirá para un mayor desenvolvimiento
en el campo laboral.

A nuestro docente CPCC. Mtro. Roger R.

Rengifo Amasifen, quien nos brinda los
conocimientos necesarios tanto académicos
como en valores, para así tener un correcto
desarrollo en el campo laboral.

A nuestros padres quienes, con su apoyo de

cada día, nos brindan los consejos y la fuerza
para alcanzar nuestros objetivos, guiándonos
siempre por el camino correcto.

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Agradecimiento

En primer lugar, damos gracias a Dios

porque hasta estos momentos nos
concede la vida, salud, protección, y la
sabiduría y nos brinda la oportunidad de
formarnos profesionalmente, haciendo
posible el desarrollo del presente trabajo.

En segundo lugar, a nuestro docente

CPCC. Mtro. Roger R. Rengifo Amasifen, por
impartirnos los conocimientos básicos para el
desarrollo correcto del trabajo.

Por últimos damos las gracias a nuestros

padres que día a día realizan una ardua
labor en nuestra formación académica y
personal.

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Introducción
El presente trabajo de investigación ha sido desarrollado en base a la información
obtenida de manera teórica y práctica. Teniendo como fuente principal el artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual consagra el principio de causalidad, donde se
verifican los gastos que sean necesarios para producir o mantener la fuente productora
de la renta y también el artículo 44º de la misma Ley, donde se detallan de manera
expresa aquellos gastos que no se consideran deducibles para la determinación de la
renta neta de tercera categoría, los cuales serán materia de análisis en el presente
informe.
En su esencia los costos y gastos no deducibles de la Ley del Impuesto sobre la renta son
todos aquellos que al igual que los costos y gastos deducibles, financieramente si se
pueden aplicar y confrontarse contra las utilidades brutas pero que para efectos fiscales
no se pueden deducir.
El Impuesto a la Renta constituye un tributo que grava las rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos. Dentro de la determinación propia de la renta neta de tercera categoría para
aquellos contribuyentes que la generan, deben verificar en su balance anual la
deducción de los gastos necesarios para producir y mantener la fuente generadora.
De allí la importancia de poder efectuar un proceso de verificación de los gastos a
efectos de poder evitar algún reparo con el fisco.

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

1. COSTOS
Los costos hace referencia a un conjunto de erogaciones, de egresos en los que
se incurre para adquirir una cantidad de activos, como: materias primas,
insumos, suministros para convertir posteriormente en un producto final.
Adicionalmente al costo también va cargado la mano de obra directa, porque
interviene directamente en la fabricación/ producción del artículo final o en la
generación del servicio.

Por ejemplo:
 Se necesita a un personaje que vaya hasta donde el cliente para que le
preste asesoría, que preste el servicio correspondiente.
 En la producción del algún bien o servicio, se necesita utilizar maquinaria
o equipo, pero estás utilizan el recurso de energía eléctrica, de esa
manera cuantificar cuanto del uso de una maquina se está realizando, y
después identificarlo y cuantificarlo para poder integrarlo al costo del
producto.

Los costos son completamente recuperables, es decir, una vez que se tiene el
producto terminado y se genere su venta, inmediatamente esto constituye un
ingreso para la empresa, y a través de este ingreso generado por la venta se está
recuperando el 100% de los costos que se aplicaron al producto, es decir, con la
venta recupero el 100% de mis costos.
Podemos considerar al costo, como sinónimo de inversión, y como tal se le
considera como un activo, ¿porque hablamos de inversión del activo?, porque
posteriormente nos va a generar un ingreso, por esa razón ese costo se incluye
dentro del patrimonio de la organización.

2. GASTOS
Un gasto se define también como aquel conjunto de erogaciones en el que es
propio incurrir para poder generar el proceso de venta. Es decir, todo lo que
destile para pagar la distribución, comercialización o el mismo proceso de venta
será considerado como gasto.

COSTO
GASTO
Los costos representan erogaciones y cargos
Desembolso en el que ha incurrido una
asociados clara y directamente con la
empresa para obtener ingresos.
adquisición o la producción de los bienes o
la prestación de los servicios, de los cuales
un ente económico obtuvo sus ingresos.

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

3. COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

La Ley del Impuesto sobre la Renta establece que a la renta bruta se le deben
deducir (restar, rebajar o descontar) solo los costos y gastos necesarios para
producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas.

La deducción de los costos y gastos se basa en el principio que para producir un

ingreso necesariamente se debe incurrir en los mismos en mayor o menor
medida puesto que existen actividades generadoras de ingresos en las que no se
incurre en mayores costos y otras en las que los costos de venta y los gastos de
operación constituye una erogación de fondos muy importante.

4. GASTOS DEDUCIBLES

4.1 CONCEPTO
Los llamados gastos deducibles, son aquellos gastos necesarios e imprescindibles
para el desempeño de una actividad profesional o empresarial. En otras palabras,
siempre deben estar vinculados al ejercicio de nuestra actividad profesional.

Para que puedan ser válidos como gasto deducible, estos deben ser previamente
contabilizados y justificados. Además de estar relacionados con una actividad,
deben contar con un documento legal obligatorio que los avale. Deben haberse
justificado a través de una factura.

Serán «todos aquellos que sean necesarios para desarrollar la actividad

empresarial«. Es decir, cualquier gasto que tenga algo que ver con aquello a lo
que se dedica la empresa y que tiene que ver con la actividad diaria.

4.2 EJEMPLOS

 Gastos de desplazamiento: Siempre y cuando el motivo de dicho viaje

esté claramente relacionado con la actividad empresarial. Además, se
tiene que tener una hoja de gastos que especifique ese motivo y
desglosar todos los gastos en las diferentes facturas.
 Comidas: Tienen que ser comidas relacionadas y necesarias para la
actividad profesional, en una localidad distinta a aquella en la que
desarrollas el negocio y de un importe adecuado.
 Vehículos: Se incluyen los vehículos y todos los gastos que están
relacionados con ellos (mantenimiento, seguro, impuestos). Para que
sean deducibles tienen que tener relación con la actividad de manera
total, no pudiéndose usar estos vehículos para fines particulares.
 Cánones y arrendamientos: Alquiler, canon, asistencia técnica,
arrendamiento financiero o leasing que no sean de terrenos, solares o
activos no amortizables. Por ejemplo: Si alquilas un local para desarrollar
tu actividad es deducible.

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

 Servicios de profesionales independientes: Pago a profesionales

como abogados, auditores, notarios, etc, así como las comisiones de
agentes comerciales o mediadores independientes.
 Cuota de asociación empresarial.
 Adquisición de libros y asistencia a eventos: Siempre y cuando estén
relacionados totalmente con la actividad, como los cursos, congresos,
conferencias.
 Local u oficina, específico para la actividad.
 Gastos de vestuario: Solo se admiten como gastos deducibles los gastos
en vestuario profesional como uniformes u otras prendas con el
anagrama del negocio.

Hay que tener en cuenta que siempre se debe tener todas las facturas de
cualquiera de los gastos y dejar muy claro que el motivo de los mismos está
completamente relacionado con la actividad.
Hay que recordar que es necesario sí o sí tener la factura de todo gasto que se
quiera deducir. No sirve un ticket ni cualquier otra cosa, solo la factura. Si no hay
factura, no hay gasto deducible.
5. REQUISITOS PARA QUE UN GASTO SEA CONSIDERADO DEDUCIBLE.

 Que sea necesario para desarrollar una actividad económica o

empresarial.
 Que estén correctamente justificados: Estos gastos deberán
documentarse en una factura que acredite su existencia. Un ticket no
será suficiente para justificarlos.
 Que estén debidamente contabilizados: Los gastos deducibles deberán
quedar recogidos en los libros de cuentas.
 El gasto ha de ser devengado en el mismo en el período impositivo del
que se trate.
 El gasto debe tener su origen en elementos patrimoniales que sean
propiedad del contribuyente y que están relacionados con actividades
económicas.
 Tiene que ser necesario para poder obtener ingresos.
 Deben ser fehacientes. Es decir, que puede ser perfectamente
demostrable.
 Debe cumplir con el principio de causalidad.

6. PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE

6.1 INTERESES DE DEUDAS (inciso a) del artículo 37° de la Ley e inciso a) del
artículo 21° del Reglamento).
Serán deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su
constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o
producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora.

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Sólo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarán
los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya
sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco
Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de
interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa
activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de
pensiones.

Ejemplo:
PRIMER CASO SEGUNDO CASO
Gastos por intereses Gastos por intereses
CONCEPTO mayores a los ingresos por menores a los ingresos
intereses exonerados e por intereses exonerados
inafectos: S/ e inafectos: S/
Cuenta 67 - Gastos Financieros - Intereses por préstamos 84,581 5,483
(A) Total gastos por intereses 84,581 5,483
Cuenta 77 - Ingresos Financieros - Intereses por cuentas
por cobrar comerciales 16,595 4,850
(B) Intereses exonerados por créditos de fomento 7,283 6,478
Total Ingresos Financieros 23,878 11,328
(C) Monto deducible A-B* 77,298 0
Monto no deducible: (A) - (C) 7,283 5,483

6.2 LAS PRIMAS DE SEGURO DE INMUEBLE DE PROPIEDAD DEL CONTRIBUYENTE

DESTINADO POR LA PERSONA NATURAL PARA VIVIENDA Y ACTIVIDAD
COMERCIAL PROPIA (segundo párrafo del inciso c) del artículo 37º de la Ley e
inciso b) del artículo 21º del Reglamento).(RTF N° 484-1-99)
Tratándose de personas naturales con negocio acogidos al Régimen General del
Impuesto, esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva, cuando
la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o como
establecimiento comercial.

Ejemplo:
El señor Guillermo Llanos Segura, persona natural con negocio, tiene registrado en la
“cuenta 65 - Otros Gastos de Gestión”, la suma de S/ 28,745 como gasto, monto
correspondiente a las pólizas de seguros devengados en el ejercicio contra incendio del
inmueble ubicado en Av. San Ignacio 458 – Cajamarca, lugar donde funciona su empresa
y además, es utilizado como casa-habitación.
CONCEPTO S/
Monto cargado a gastos del ejercicio 28,745
Límite (30% de S/ 28,745) (8,624)
Adición por exceso de primas cargadas a gastos 20,122

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

6.3 LOS GASTOS Y CONTRIBUCIONES DESTINADOS A PRESTAR AL PERSONAL

SERVICIOS DE SALUD, RECREATIVOS, CULTURALES Y EDUCATIVOS, ASÍ COMO
LOS GASTOS DE ENFERMEDAD DE CUALQUIER SERVIDOR (inciso ll) del artículo
37° de la Ley)
Respecto de los gastos de capacitación, en la medida que los mismos respondan
a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su
personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y
el mantenimiento de la fuente productora, no le será aplicable a esta deducción
el criterio de generalidad establecido en el último párrafo del artículo 37º de la
Ley, conforme a lo establecido en la Segunda Disposición Complementaria Final
del Decreto Legislativo Nº 1120.

Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las
primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
últimos sean menores de 18 años o que siendo mayores de 18 años, se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la
parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un límite
de 40 UIT (40 x S/ 4,050 = S/ 162,000).

Recuerde que de acuerdo al artículo 20º de la Ley se considera ingresos netos a

los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.

Ejemplo:
La empresa comercializadora “Comercial Los Elegantes SAC” ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasión del día del trabajo, navidad y año
nuevo por la suma de S/ 189,642 (Sin IGV). En el ejercicio 2017, la empresa tiene
registrado ingresos netos por S/ 29’535,490.
CONCEPTO S/
Ingresos netos del ejercicio 2017 29’535,490
Gastos recreativos contabilizados 189,642
Es deducible el importe que resulte menor entre: El 0.5% de los ingresos
netos de:
- S/ 29’535,490 x 0.5 % = S/ 147,677 ó (147,677)
- 40 UIT = 40 x 4,050 = S/ 162,000
ADICIÓN POR GASTOS RECREATIVOS S/ 41,965

6.4 LOS GASTOS DE REPRESENTACIÓN PROPIOS DEL GIRO O NEGOCIO (inciso q) del
artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento).
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos
brutos, con un límite máximo de 40 UIT (40 x S/ 4,050 = S/ 162,000). A estos
efectos, se considerarán gastos de representación propios del giro del negocio
los siguientes conceptos:

 Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada

fuera de las oficinas, locales o establecimientos.

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

 Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita

mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los
gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Ejemplo:
Se presentan dos casos de gastos de representación contabilizados por la suma de
S/. 279,536 con los datos que se detallan en el siguiente cuadro:

CONCEPTO Caso 1 S/ Caso 2 S/

Ingresos brutos del ejercicio: 29´784,690 34´643,897
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (=) (812,430) (812,430)
Ingresos Brutos Netos 28´972,260 33´831,467
(+) Otros ingresos gravados 1´765,249 1´765,249
Total ingresos brutos del ejercicio 2017 30´737,509 35´596,716
Gastos de representación contabilizados que afectan a
resultados. 279,536 279,536
(-) Gasto máximo deducible: el importe que resulte menor
entre:
Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos: 0.5% x 30´737,509 =
S/ 153,688
b) Con límite máximo de 40 UIT: (153,688)
40 x 4,050 = S/ 162,000
Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos: 0.5% x 35´596,716
= S/ 177,984
b) Con límite máximo de 40 UIT:
40 x 4,050 = S/ 162,000
(162,000)
Adición por exceso de gastos de representación S/ 125,848 S/ 117,536

IMPORTANTE: El IGV que grava el retiro de bienes no podrá ser considerado

como costo o gasto por la empresa que realiza el obsequio, en virtud a lo
dispuesto en el inciso K) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6.5 LOS GASTOS DE VIAJE POR CONCEPTO DE TRANSPORTE Y VIÁTICOS QUE SEAN
INDISPENSABLES DE ACUERDO CON LA ACTIVIDAD PRODUCTORA DE RENTA
GRAVADA (inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del
Reglamento).
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier
otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad,

los cuales no podrán exceder del doble del monto que, por este concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre para
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un
lugar distinto al de su residencia habitual conforme a las conclusiones a la que
llega el Informe 046-2007-SUNAT.

 Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país (Decreto

Supremo N° 007-2013-EF).
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo
podrán ser sustentados con los comprobantes de pago que, de acuerdo
con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deducción de
costos y gastos.
Escala vigente de viáticos deducibles para el ejercicio 2017
Escala según Decreto Supremo N° 007-2013-EF Gastos aceptados tributariamente
Funcionarios y empleados públicos, Doble del monto concedido a
Independientemente del vínculo que tengan con el funcionarios de carrera del Gobierno
Estado, incluyendo a los que brinden servicios de Central
consultoría.
S/ 320.00 S/ 640.00

Ejemplo:
La empresa Comercial “La Industrialista S.A.C”, ha registrado en sus libros
contables del ejercicio 2017, gastos de viaje realizados por viáticos al interior del
país, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los principales
clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/ 18,275 respecto de su viaje
a la selva del país del 04 al 10 de setiembre de 2017 y, a la zona de la sierra del
país del 13 al 17 de noviembre de 2017, gastos que se encuentran debidamente
registrados y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
A. Viaje al interior del país (del 04 al 10 de setiembre y del 13 al S/
17 de noviembre de 2017)
Días de viaje 12
Del 04 al 10 de setiembre 2017:
Total (7 x S/ 640.00) (A) 4,480

Del 13 al 17 de noviembre 2017: 3,200

Total (5 x S/ 640.00) (B)
Gastos contabilizados (C) 18,275
Adición por exceso de viáticos a nivel nacional (C – B - A) 10,595

En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que

corresponda a los acompañantes de la persona a la que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomendó su representación.

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

6.6 TRATÁNDOSE DE PERSONAS NATURALES CUANDO LA CASA ARRENDADA LA

HABITE EL CONTRIBUYENTE Y PARTE LA UTILICE PARA EFECTOS DE OBTENER LA
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA (segundo párrafo inciso s) del art. 37°de la ley).
Deducción relacionada con los gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles
destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la realización de la
actividad gravada generadora de tercera categoría.

Solo se aceptará como deducible el treinta por ciento (30%) del monto del
alquiler y el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.

Ejemplo:
El contribuyente señor Enrique Prado Diaz con RUC N° 10589743210, vive en un
predio arrendado en la Av. El Corregidor N° 425 – Miraflores. Paga por concepto
de merced conductiva la suma de S/ 4,200 mensuales. Dicho predio es utilizado
como casahabitación y parte para desarrollar su actividad comercial. Asimismo
paga una suma adicional de S/ 520.00 mensuales por concepto de
mantenimiento y vigilancia. En los registros contables de la actividad comercial
se ha contabilizado como gastos el íntegro de los alquileres y gastos de
mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2017, por la
suma de S/ 56,640.

CONCEPTO ALQUILERES: MANTENIMIENTO TOTAL

S/ Y VIGILANCIA: S/ S/
Importes cargado a gastos en el ejercicio: Alquileres:

S/ 4,200 x 12 = 50,400 50,400

Mantenimiento y vigilancia: S/ 520 x 12 = 6,240 6,240 56,640

Límites:
Por alquiler: 30% de S/ 50,400 (15,120) (15,120)
Por mantenimiento: 50% de S/ 6,240 (3,120) (3,120)
Adición por exceso de gastos 35,280 3,120 38,400

6.7 LOS GASTOS DE MOVILIDAD DE LOS TRABAJADORES (inciso a1) del artículo 37°
de la Ley e inciso v) del artículo 21° del Reglamento)
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios
para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa de los mismos, podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el
trabajador en la forma y condiciones establecidas en el Reglamento 16.

Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada día, se podrá sustentar los
gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador únicamente
con una de las formas previstas en el párrafo anterior. En el caso, que dichos
gastos no se sustenten, únicamente bajo una de las formas previstas en el primer
párrafo, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
La planilla de gastos de movilidad puede comprender:

12
 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

a) Los gastos incurridos en uno o más días, si incluye los gastos de un solo
trabajador; o
b) Los gastos incurridos en un solo día, si incluye los gastos de más de un
trabajador. En caso, se incumpla lo dispuesto por este inciso, la planilla
queda inhabilitada para sustentar tales gastos.
Podrán coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que
éstas se lleven conforme a lo señalado en los incisos a y b).
Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima
Vital (RMV)* mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
No se aceptará la deducción de gastos sustentados con la planilla de movilidad,
en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el
contribuyente.
IMPORTANTE: La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un
registro.

Ejemplo:
La empresa de servicios Las Elegantes SAC, ha registrado gastos por concepto de
movilidad de sus trabajadores la suma de S/ 1,210.00, correspondiente al
ejercicio 2017, los mismos que se encuentran sustentados únicamente con la
planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el
Reglamento. A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de
movilidad:

Fechas Nombres y apellidos del Importe S/ Límite Máximo S/ Gasto Deducible Exceso
trabajador S/ S/
RMV (D.S.N° 005-2016-TR vigente desde el 01.05.2016)
10.01.2017 Luis Ortiz 75.00 34.00 34.00 41.00
25.01.2017 Enrique Prado 125.00 34.00 34.00 91.00
08.02.2017 Carlos Reynoso 90.00 34.00 34.00 56.00
23.02.2017 Oscar Teran 160.00 34.00 34.00 126.00
14.03.2017 Bruno Salazar 30.00 34.00 30.00 0.00
30.03.2017 Alberto Paz 60.00 34.00 34.00 26.00
03.04.2017 José Velis 90.00 34.00 34.00 56.00
19.04.2017 Hugo Chávez 85.00 34.00 34.00 51.00
10.05.2017 Alejandro Sanchez 97.00 34.00 34.00 63.00
22.06.2017 Luis Ortiz 25.00 34.00 25.00 0.00
12.07.2017 Enrique Prado 110.00 34.00 34.00 76.00
23.08.2017 Carlos Reynoso 65.00 34.00 34.00 31.00
15.09.2017 Oscar Teran 80.00 34.00 34.00 46.00
17.10.2017 Bruno Salazar 33.00 34.00 33.00 0.00
22.11.2017 Alberto Paz 65.00 34.00 34.00 31.00
13.12.2017 José Velis 20.00 34.00 20.00 0.00
TOTALES 1,210.00 ------ 516.00 694.00

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Determinación del exceso de movilidad:

Concepto S/
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 1,210.00
(-) Gastos de movilidad deducible (ejercicio 2017) (516.00)
Adición por exceso de gastos de movilidad 694.00

6.8 DEDUCCIÓN DE GASTOS O COSTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA O

TICKET (Penúltimo párrafo artículo 37º - inciso z) a.3
Sólo se permite la deducción de los gastos sustentados con boletas de venta o
ticket en la medida que los mismos hayan sido emitidos sólo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS, y hasta el
límite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar,
en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT.

Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promoción del Sector

Agrario (Ley N° 27360 y normas modificatorias), podrán deducir como gasto o
costo aquellos sustentados con boletas de ventas o ticket, emitidos sólo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado, hasta el
límite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que
encuentren anotados en el Registro de Compras, no pudiendo superar el mismo,
en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT17.
Considerando los límites establecidos se ilustra el siguiente cuadro:
Contribuyentes Comprendidos en la Todos los
Ley N° 2736018 demás
Porcentaje sobre el importe total de los comprobantes 10% 6%
que otorgan derecho a deducir costo o gasto
200 UIT 200 UIT
Máximo a deducir en cada caso ó ó
S/ 810,000 S/ 810,000

Ejemplo: A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicación:

 En relación a las compras:

Contribuyente: Los Campesinos SAC
Concepto Emitidas por Emitidas por
sujetos del NRUS otros sujetos Total S/
Gasto y/o costo sustentado con Boleta
de Venta y/o Ticket 46,890 12,570 59,460

(-) Máximo deducible:

El importe que resulte menor entre: (33,900) 0 (33,900)
6 % de S/ 565,000* = S/ 33,900
y
200 UIT = 200 x 4,050 = S/ 810,000
Adición por exceso de gastos 12,990 12,570 25,560

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

 En relación a la UIT:
Contribuyente: Sanitarios Excelentes SAC
Concepto Emitidas por Emitidas por Total S/
sujetos del NRUS otros sujetos S/
S/
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta
de Venta y/o Ticket 828,760 13,720 842,480

(-) Máximo deducible:

El importe que resulte menor entre:
6% de S/ 16’245,973* = S/ 974,758 (810,000) 0 (810,000)
200 UIT = 200 x S/ 4,050 = S/ 810,000
Adición por exceso de gastos 18,760 13,720 32,480

7. GASTOS NO PERMITIDOS (artículo 44º de la Ley y artículo 25º del Reglamento)

El art. 44° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que NO son

deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría “los gastos personales y de sustento del contribuyente y
sus familiares”.
Los gastos no deducibles, se llaman a los que no se pueden descontar
fiscalmente. Es decir que, no pueden ser tenidos en cuenta para la
determinación del resultado fiscal.

Los gastos no fiscalmente deducibles son, entre otros, los siguientes:

 Representen una retribución de los fondos propios.

 Gastos derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades.
 Multas y sanciones penales y administrativas.
 Recargo de apremio.
 Recargo por presentación fuera de plazo de declaraciones liquidaciones
y autoliquidaciones.
 Los donativos y liberalidades (salvo excepciones).
 Operaciones realizadas con personas o entidades residentes en paraísos
fiscales.

No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera

categoría, entre otros, los siguientes conceptos:

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Descripción Sustento
Por ejemplo:
Ropa y vestimenta de uso personal o familiar.
Consumos en restaurantes por agasajos y reuniones familiares.
Compra de combustible para uso particular.
Gastos Personales y de Compra y reparación de artefactos eléctricos de uso doméstico.
sustento del Viajes al extranjero incluido viáticos, con fines de turismo o de placer.
contribuyente y sus Adquisición de joyas, relojes y accesorios de uso personal o familiar.
familiares Adquisición de cosméticos perfumes, productos de belleza y tratamientos de estética no
vinculados a su actividad.

El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que
corresponda a un tercero.
El impuesto a la renta Por excepción, podrá deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones
de crédito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que el contribuyente
sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artículo 47° de la Ley).
Multas, recargos, Por ejemplo:
intereses moratorios Multas por infracciones de tránsito cometidas con vehículos de la empresa.
previstos en el Código Multas por infracciones laborales aplicadas por la SUNAFIL.
Tributario y sanciones Multas aplicadas por INDECOPI por penalidades en el incumplimiento de plazos en la
aplicadas por el Sector entrega de bienes.
Público Nacional. Los pagos por derechos antidumping que haya efectuado.
Salvo los gastos por concepto de donaciones que cumplan las condiciones y requisitos de
acuerdo a lo siguiente:
Las donaciones a favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto
Las donaciones y empresas, y de entidades sin fines de lucro reguladas en el inciso x) del Artículo 37° de la
cualquier acto de Ley y el inciso s) del Artículo 21° del Reglamento.
liberalidad en dinero o en La donación de alimentos en buen estado que hubieran perdido valor comercial y se
especie. encuentren aptos para el consumo humano reguladas en el inciso x.1) del Artículo 37° de
la Ley y inciso s.1) del Artículo 21° del Reglamento).
El mecenazgo deportivo regulado en la Ley 30479 y reglamentado con el D.S. N°
217-2017-EF.
Sumas invertidas en la La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/ 1,012.50 (1/4 de UIT),
adquisición de bienes o a opción del contribuyente, se podrá considerar como gasto del ejercicio, salvo que
mejoras de carácter dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento
permanente. (artículo 23° del Reglamento).

Asignaciones destinadas a Por ejemplo:

la constitución de Provisiones para la fluctuación de valores o la desvalorización de existencias.
reservas o Provisiones por pérdidas de litigios por procesos judiciales, sustentadas en un informe
provisiones no admitidas de parte.
por la Ley.
La amortización de llaves, Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duración limitada, a opción
marcas, patentes, del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
procedimientos de negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10)
fabricación y otros activos años. La regla anterior no es aplicable a los activos aportados.
intangibles similares.

16
 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Descripción Sustento
Comisiones mercantiles
originadas en el exterior por
compra o venta de Inciso h) del artículo 44º de la Ley.
mercaderías y otros bienes,
en la parte que exceda el
porcentaje que se abona en el
país de origen.

Pérdidas que se originen en

venta de acciones o Para el caso empresas que aún aplican las normas de ajuste por inflación (Convenio
participaciones recibidas por de Estabilidad).
reexpresión de capital como
consecuencia del ajuste por
inflación.
Esta regla no es aplicable:
Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del
artículo 21° del Reglamento).
Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en éstos, por lo menos,
el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o de quien
presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operación, así como la fecha y el monto
Gastos cuya documentación pagado.
sustentatoria no cumpla con Para la deducción de los gastos comunes, realizados por los propietarios,
los requisitos y características arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Régimen de Unidades
mínimas establecidos por el Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común, en cuyo caso se deberán
Reglamento de Comprobante sustentar con la liquidación de gastos elaborada por el administrador de la
de Pago. edificación, así como con la copia fotostática de los respectivos comprobantes de
pago emitidos a nombre de la Junta de Propietarios (Resolución de Superintendencia
Nº 050-2001/SUNAT).
Asimismo tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago
emitido por contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante:
Tenía la condición de No Habidos según la publicación realizada por la SUNAT, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condición.
Cuando la SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad
con el artículo 37° de la Ley, se permita la sustentación del gasto con otros
documentos.

El Impuesto General a las

Ventas, el Impuesto de Inciso k) del artículo 44° de la Ley.
Promoción Municipal y el
Impuesto Selectivo al
Consumo que gravan el retiro
de bienes.

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Descripción Sustento
El monto de la depreciación
correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 104° de la Ley.
revaluación voluntaria de los activos
con motivo de reorganización de
empresas o sociedades o fuera de
estos actos.
Los gastos, incluida la pérdida de
capital, provenientes de operaciones No están comprendidos los gastos derivados de las siguientes operaciones:
efectuadas con sujetos que Crédito;
califiquen en alguno de los Seguros o reaseguros;
siguientes supuestos: Cesión en uso de naves o aeronaves:
Sean residentes de países o Transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior
territorios de baja o nula imposición; hacia el país; y,
Sean establecimientos permanentes Derecho de pase por el canal de Panamá.
situados o establecidos en países o Dichos gastos serán deducibles, siempre que el precio o monto de la
territorios de baja contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes independientes en
o nula imposición; o, transacciones comparables.
Sin quedar comprendidos en los
supuestos anteriores, obtengan
rentas, ingresos o ganancias a través
de un país o territorio de baja o nula
imposición.
Inciso q) del artículo 44° de la Ley.
Los gastos y pérdidas provenientes
de la celebración de Instrumentos Tratándose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados
Financieros Derivados que califique celebrados con residentes o establecimientos permanentes situados en países
en alguno de los siguientes o territorios de baja o nula imposición, así como a otros instrumentos
supuestos: financieros derivados y/o a la generación de rentas distintas de las
Si el Instrumento Financiero provenientes de tales contratos, no directamente imputables a ninguno de
Derivado ha sido celebrado con ellos, el íntegro de tales gastos no es deducible para la determinación de la
residentes o establecimientos renta imponible de tercera categoría.
permanentes situados en países o
territorios de baja o nula imposición.
Si el contribuyente mantiene
posiciones simétricas a través de
posiciones de compras y de venta en
dos o más instrumentos Financieros
Derivados, no se permitirá la
deducción de pérdida sino hasta que
exista reconocimiento de ingresos.

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Caso Práctico
La Empresa “AMANECER” cuenta con 23 trabajadores, pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de S/, 117,800.00 y un coeficiente de 1.9%.
La Utilidad Bruta el 12%, gastos administrativos 4% de las ventas, gastos de ventas el 4%
del costo de ventas, los gastos financieros 0.5% de las ventas.
a) Algunos gastos fueron con boletas de ventas de S/. 357,400.00, no superan las
200 UIT el monto máximo permitido, en dichos comprobantes había:
 Boletas de venta del Régimen Especial S/.8,000.00
 Boletas de venta del Régimen General S/.6,000.00
 Boletas de venta del Régimen MYPE Tributario S/.9,000.00
b) Gastos de representación S/. 93,400.00, la misma es menor a 40 UIT.
c) Alquiler local S/. 8,000.00 mensual, allí vive el gerente.
d) Mantenimiento casa alquiler S/. 2,300.00 mensual.
e) Gastos de representación fueron (Aniversario empresa S/.21,000.00 , día de la
madre S/. 3,000.00 , cumpleaños del gerente S/. 7,000.00)
f) Multa de S/. 2,000.00
g) Pagó movilidad local a 35 trabajadores por 164 días a razón de S/. 40.00 diario y
a 32 trabajadores por 180 días a cada uno S/. 34 diario.

SOLUCIÓN:

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COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

CONCORDANCIA:

 Artículo 37°, inciso z) a.3. Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos
sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no han otorgan dicho
derecho emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS, hasta el límite 6% (seis por ciento)
de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.

 Artículo 37°, inciso q. Los gastos de representación propios del giro o

negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos
brutos, con un límite máximo de 40 UIT.

 Artículo 37°, inciso s. El importe de los arrendamientos que recae sobre

predios destinados a la actividad gravada. Tratándose de personas naturales
cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para
efectos de obtener la renta de tercera categoría, solo se aceptará como
deducción el treinta por ciento (30%) del alquiler. En dicho caso solo se
aceptará como deducción el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de
mantenimiento.

 Artículo 44, inciso c. No son deducibles para la determinación de la Renta de

Tercera Categoría: las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
Código Tributario, y en general, sanciones aplicadas por el Sector Público
Nacional.

 Artículo 37, inciso a.1. Los gastos por concepto de movilidad podrán ser
sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el
trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se señale
en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla, no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la
Remuneración Mínima Vital mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada.

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Conclusiones
 De conformidad con lo previsto en el artículo 37ª de la Ley del Impuesto a la
Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción
no este expresamente prohibida por esta ley, pasando a detallar luego la norma,
una serie de supuestos cuya deducción ha considerado valida el legislador. En tal
sentido, la renta es aquella que, luego de aplicar las deducciones que sirven para
generar la misma o mantener la fuente productora, y cuya deducción no se
encuentra impedida por ley, va a ser objeto de imposición por el estado.

 Es importante conocer que tipos de gastos son considerados para la

determinación del Impuesto a la Renta ya que el no saber ciertas leyes puede
ocasionar un pago extra, la Sunat es la que se encarga de recaudar estos pagos
de renta y el contribuyente debe saber determinar bien su impuesto a la renta,
caso contrario se aplica una multa. En este trabajo se dio a conocer los gastos
que son deducibles y que no son deducibles al momento de determinar el
impuesto a la renta.

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Linkcografía

 http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_0483.pdf

 https://www.pqs.pe/actualidad/cuales-son-los-gastos-deducibles

 https://www.academia.edu/8726539/Gastos_deducibles

 http://grupotfc.blogspot.com/2016/05/gastos-deducibles-sujetos-limite-

gastos.html

 https://www.enciclopediafinanciera.com/definicion-gastos-deducibles.html

 http://gestron.es/gastos-deducibles-y-no-deducibles-para-empresas/

 https://es.scribd.com/document/229698866/Principales-Gastos-Deducibles-y-

No-Deducibles-Para-La-Detrminacion-Del-Impuesto-a-La-Renta

 https://www.uigv.edu.pe/wp10/wp-content/uploads/2017/11/presentacion-

impuesto-a-la-renta-Universidad-Garcilazo-1.pdf

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 COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Anexo

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