Unidad I Estados Financieros Basicos

CONTBILIDAD FINANCIERA II
MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA

CICLO II
AÑO 2022

UNIDAD I:
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS (NIIF PYMES)

CONTENIDO
- Definiciones y Clasificaciones.
- Importancia y Objetivos, para cada Estado Financiero.
- Elementos que conforman los Estados Financieros
- Presentación de Estados financieros sobre la base de Normas
Internacionales de Información Financiera.
- Aspectos Legales (mercantiles y tributarios)
- Notas y Políticas aplicables a los componentes de los Estados
Financieros
Comparación NIIF Pymes y NIIF completas
- Ejercicios de Aplicación.

Sección 1 de la NIIF Para PYMES
Pequeñas y Medianas
Entidades
Se pretende que la NIIF para las PYMES se

utilice por las pequeñas y medianas entidades
(PYMES).
Esta sección describe las características de las
PYMES
Las pequeñas y medianas entidades,

son entidades que:
no tienen obligación pública de rendir cuentas;

y publican estados financieros con propósito de
información general para usuarios externos.
Son ejemplos de usuarios externos los

propietarios que no están implicados en la
gestión del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de calificación
.
crediticia.
Una entidad tiene

obligación pública de
rendir cuentas cuando:
b)Una de sus principales

a)Sus instrumentos de deuda o actividades es mantener activos
de patrimonio se negocian en un en calidad de fiduciaria para un
mercado público o están en amplio grupo de terceros (la
proceso de emitir estos mayoría de bancos,
instrumentos para negociarse en cooperativas de crédito,
un mercado público (ya sea una compañías de seguros,
bolsa de valores nacional o comisionistas e intermediarios
extranjera, o un mercado fuera de valores, fondos de inversión y
de la bolsa de valores, bancos de inversión cumplirían
incluyendo mercados locales o este segundo criterio).
regionales); o
Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas

utiliza esta Norma, sus EF no se describirán como en conformidad
con la NIIF para las PYMES, aunque la legislación o regulación
de la jurisdicción permita o requiera que esta Norma se utilice por
entidades con obligación pública de rendir cuentas.
No se prohíbe a una subsidiaria (Una entidad que está controlada por

otra entidad )cuya controladora utilice las NIIF completas, o que
forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF
completas, utilizar esta Norma en sus propios estados financieros
si dicha subsidiaria no tiene obligación pública de rendir cuentas
por sí misma. Si sus estados financieros se describen como en
conformidad con la NIIF para las PYMES, debe cumplir con todas
las disposiciones de esta Norma.
Una controladora (incluyendo la controladora última o cualquier

controladora intermedia) evaluará si cumple con los requisitos
para utilizar esta Norma en sus EF separados sobre la base de su
propio estatus sin considerar si otras entidades del grupo tienen, o
el grupo tiene como un todo, obligación pública de rendir cuentas.
Si una controladora por sí misma no tiene obligación pública de
rendir cuentas, puede presentar sus estados financieros
separados de acuerdo con esta Norma (véase la Sección 9
Estados Financieros Consolidados y Separados), incluso si
presenta sus EF consolidados de acuerdo con las NIIF completas
u otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus normas de contabilidad
nacionales. Los estados financieros preparados de acuerdo con
esta Norma se distinguirán con claridad de los estados
financieros preparados de acuerdo con otros requerimientos.
Ejemplos: estados financieros con propósito de información general
Ej 1 Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas de forma

voluntaria (es decir, no se le exige hacerlo) prepara sus estados financieros de
acuerdo con los requerimientos de la NIIF para las PYMES. La entidad envía
sus estados financieros a sus principales proveedores, banqueros y
propietarios que no son administradores. La entidad efectúa en las notas una
declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con la NIIF para las
PYMES.
Los estados financieros de la entidad son estados financieros con propósito de
información general; los estados financieros se preparan sobre una base (la
NIIF para las PYMES) que está diseñada para brindar información útil a una
amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información
Preguntas y Respuestas
A. ¿Puedo usar indiscriminadamente la NIIF para las PYMES?
R.// Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere o permite utilizar la
NIIF para las PYMES recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en
los emisores de normas en cada jurisdicción (párrafo 13 del prólogo de la NIIF
para las PYMES). Sin embargo, es esencial una clara definición de la clase de
entidades a las que se dirige la NIIF para las PYMES, de forma que las
autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de normas, así como las
entidades que informan y sus auditores estén informados del alcance pretendido
de aplicabilidad de la NIIF para las PYMES, y también para que las entidades
que no son pequeñas y medianas entidades y que, por lo tanto, no cumplen los
requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que están
cumpliendo con ella (véase el párrafo 1.5).
R.// El término “pequeñas y medianas entidades”, tal como lo usa el IASB, se
define en el Glosario y se explica en los párrafos 1.2 a 1.6, a continuación. Los
elementos clave, en la definición de PYMES propuesta por el IAS B: a) las
PYMES no tienen obligación pública de rendir cuentas (véase párrafo 1.3) y b)
las PYMES publican estados financieros con propósito de información general
Muchas jurisdicciones (países) han desarrollado sus propias definiciones de
PYMES, para un amplio rango de propósitos, incluido el establecimiento de
obligaciones de información financiera. A diferencia de la definición de PYMES,
propuesta por el IAS B, las definiciones nacionales, o regionales, suelen incluir
(además de los activos, los empleados u otros factores) los criterios
cuantificados, basados en los ingresos de actividades ordinarias.
R.// Otros utilizan el término PYMES para indicar o incluir entidades muy
pequeñas sin considerar si publican estados financieros con propósito de
información general para usuarios externos.
A menudo, las PYMES elaboran estados financieros para el uso exclusivo de los
propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otras agencias
gubernamentales.
Los estados financieros, producidos únicamente para los citados propósitos, no
son necesariamente estados financieros con propósito de información general.
R.// Las leyes fiscales son específicas de cada jurisdicción y los objetivos de la
información financiera, con propósito general, difieren de los objetivos de
información sobre ganancias fiscales. Por lo tanto, es improbable que los
estados financieros, preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES,
cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes
fiscales y regulaciones de una jurisdicción. Una jurisdicción puede ser capaz de
reducir la “doble carga de información” para las PYMES, mediante la
estructuración de los informes fiscales como conciliaciones con los resultados
determinados, según la NIIF para las PYMES y por otros medios.
.
b. ¿Criterios de tamaño cuantificados?

La definición de PYMES, propuesta por el IASB, no incluye criterios de tamaño
cuantificados para determinar qué es una entidad pequeña o mediana, porque
no es factible desarrollar pruebas de tamaño cuantificadas que sean aplicables y
duraderas en muchos países.
R.// Para decidir qué entidades se van a requerir o a permitir la utilización de la
NIIF para las PYMES, las jurisdicciones pueden elegir prescribir criterios de
tamaño cuantificados. De forma similar, una jurisdicción puede decidir que a las
entidades que son económicamente significativas, en ese país, se les debe
requerir utilizar las NIIF completas, en lugar de la NIIF para las PYMES.
Comparación NIIF PYMES con las NIIF completas
SECCIÓN 1: PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES NIIF

PYMES
Comparación con las NIIF completas
Las NIIF completas están diseñadas para ser aplicadas en
los estados financieros con propósito de información
general, así como en otras informaciones financieras, de
todas las entidades con ánimo de lucro. La NIIF para las
PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados
financieros con propósito de información general solo de
aquellas entidades que no tienen obligación pública de
rendir cuentas.
Conceptos y Principios Generales

La sección contiene los conceptos y principios generales
aplicables a los Estados Financieros
Objetivo y Características de los Estados Financieros
Los estados financieros preparados por una

entidad en base a la NIIF para las Pyme reúnen las
características que hacen que la información
financiera sea útil a diversos usuarios.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Proporcionar información sobre la situación

financiera, rendimiento y flujos de efectivo útil para
la toma de decisiones de diversos usuarios que no
están en condiciones de exigir informes a la medida
de sus necesidades.
Objetivo y Características de los Estados Financieros

Los estados financieros deben satisfacer un

mínimo de características cualitativas, entre
las cuales se incluyen:
Comparabilidad, que pueda Oportunidad, la información debe

Relevancia, debe mostrar las compararse en el tiempo y con la
cifras importantes dependiendo estar disponible en el momento
industria inclusive a nivel que se necesita.
de su importancia relativa. internacional.
Integridad, debe incluir La información es material si es Costo-beneficio, el costo de

información sobre todas las relevante, si su omisión o producir la información debe ser
partidas consideradas relevantes. presentación errónea influye en menor al beneficio.
las decisiones.
Estado de Situación Financiera.
•La situación financiera es la

relación entre los activos, los
pasivos y el patrimonio en una
fecha concreta.
•No son requisitos •Los elementos que no

indispensables de los activos cumplan los criterios de
la titularidad de la propiedad o reconocimiento, no se
que estos tengan forma reconocen en el balance
tangible. general.
•El patrimonio incluye capital •Los pasivos pueden derivarse

aportado por los propietarios, de obligaciones legales o
ganancias y pérdidas implícitas
acumuladas.
ACTIVOS PASIVO
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES PASIVOS NO CORRIENTES
PATRIMONIO
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Ejemplo: efectivo
Ej. 10 Una entidad posee efectivo.
El efectivo es un activo de la entidad. La entidad determina el
propósito para el que se destina el efectivo, y por lo tanto espera
que genere entradas de efectivo (es decir, el efectivo rinde un
servicio a la entidad por la posibilidad de obtener, mediante su
utilización, otros recursos)
Ej. 12 Una entidad posee un edificio de fábrica en el que

manufactura sus productos.
El edificio es un activo físico usado en la producción de bienes
que se espera que generen entradas de efectivo a través de la
venta.
Ejemplos: pasivos
Ej. 21 La entidad A tiene la obligación contractual de pagarle
10.000 u.m. a la entidad B, por mercadería que le compró a
crédito de 30 días, el 30 de diciembre de 20X0.
El instrumento de deuda (cuenta comercial por pagar) es un pasivo
financiero de la entidad A. La compra de mercadería a crédito creó la
obligación contractual (obligación legal) de la entidad A
de pagarle (salida de efectivo esperada) a la entidad B.
Ejemplos: patrimonio
Ej 28 Al 31 de diciembre de 20X0, una entidad tenía un capital
ordinario de acciones emitidas de 100.000 u.m. En 20X1, la
entidad emitió 50.000 acciones a 5 u.m. cada una.
Al 31 de diciembre de 20X1, el patrimonio de la entidad incluía
350.000 u.m. de fondos aportados por sus accionistas (es decir,
100.000 u.m. al 31 de diciembre de 20X1 + 250.000 u.m.
aportadas en 20X1).
Rendimiento
Rendimiento es la relación La definición de ingresos

entre los ingresos y los incluye tanto ingresos
gastos durante un periodo ordinarios como las
sobre el que se informa. ganancias.
El reconocimiento de los
ingresos y los gastos se La definición de gastos
deriva directamente del incluye tanto pérdidas
reconocimiento y la como los gastos que
medición de activos y surgen en actividades
pasivos. ordinarias.
Rendimiento
INGRESOS
COSTOS Y GASTOS
Rendimiento (GANANCIA
O PÉRDIDA)
Rendimiento
Ejemplos: ¿ganancia o ingreso de actividades ordinarias?

Ej 34 El 31 de diciembre de 20X5, una entidad vendió un inventario por
1.500 u.m. cuando su importe en libros era de 1.000 u.m.
El 31 de diciembre de 20X5, la entidad reconoce un ingreso de 1.500 u.m.
(ingreso de actividades ordinarias por la venta de mercadería) y un gasto de
1.000 u.m. (costo de la mercadería vendida).
Ej 35 El 31 de diciembre de 20X5, una entidad vendió una máquina

que usaba para la fabricación de productos por 1.500 u.m. cuando
su importe en libros era de 1.000 u.m.
El 31 de diciembre de 20X5, la entidad reconoce una ganancia de 500
u.m. por la disposición de la máquina (véanse también los párrafos 17.28
y 17.30).
Cálculo: 1.500 u.m. de precio de venta menos 1.000 u.m. de importe en
libros dado de baja por la venta = 500 u.m. de ganancias obtenidas por
la disposición de la máquina. Nota: La ganancia es un importe neto (es
decir, ingresos menos gastos).
Rendimiento
Ejemplos: ¿pérdidas o gastos?
Ej 37 El 31 de diciembre de 20X5, una entidad vendió un inventario por
900 u.m. cuando su importe en libros era de 1.000 u.m.
El 31 de diciembre de 20X5, la entidad reconoce un ingreso de 900 u.m.
(ingreso de actividades ordinarias por la venta de mercadería) y un gasto
de 1.000 u.m. (costo de la mercadería vendida)
Ej 38 El 31 de diciembre de 20X5, una entidad vendió una máquina que

usaba para la fabricación de productos por 900 u.m. cuando su importe
en libros era de 1.000 u.m.
El 31 de diciembre de 20X5, la entidad reconoce una pérdida de 100 u.m. por
la disposición de la máquina (véanse también los párrafos 17.28 y 17.30).
Cálculo: 900 u.m. de precio de venta menos 1.000 u.m. de importe en libros
dado de baja por la venta = 100 u.m. de pérdida por la disposición de la
máquina. Nota: La pérdida es un importe
neto.
Reconocimiento.
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados
financieros de una partida que cumple la definición de un activo,
pasivo, ingreso o gasto. Los criterios generales de reconocimiento
son:
Probabilidad de
Grado de incertidumbre con que los beneficios
beneficios
económicos futuros llegarán o saldrán.
económicos futuros
Fiabilidad de El costo o valor de una partida en muchos casos

medición es conocido, en otros debe estimarse. (Si la estimación
es razonable no afecta la fiabilidad)
Una partida relevante que no cumple los criterios para

su reconocimiento puede ser revelada a través de
notas, material informativo o cuadros
complementarios
Medición.
La medición es el proceso de determinación de los importes
monetarios en el que se mide los activos, pasivos, ingresos y
gastos en los estados financieros.
Toda transacción o suceso que cumple los criterios de

reconocimiento debe ser incorporado en contabilidad, siendo
necesario determinar o cuantificar su efecto.
La NIIF para las Pyme establece dos bases

habituales de medición:
a)Costo Histórico
b)Valor Razonable:
Medición Inicial.
En el reconocimiento inicial los activos y pasivos se miden al
costo histórico excepto que la NIIF requiera otra medición tal
como valor razonable:
- Costo Histórico: Efectivo o Equivalente del efectivo pagado.
Activos Pasivos
(Medición Inicial (Medición Inicial
Costo Histórico: Efectivo o Equivalente del

efectivo recibido
Valor Razonable: De la contraprestación
entregada para adquirir el activo en el
momento de su adquisición. Valor Razonable: De los activos recibidos al
momento de contraerlo.
Medición Posterior.
Los activos y pasivos se medirán posteriormente según las
siguientes bases:
Activos y Pasivos
Costo amortizado menos deterioro del valor. Resto de
Financieros
activos y pasivos financieros al valor razonable.
Básicos
Activos No Propiedad, Planta y Equipo: Importe menor entre

Financieros costo depreciado y el importe recuperable.
Inventarios: Importe menor entre el costo y el precio de
venta menos costos de terminación y venta.
Pasivos distintos Se miden por la mejor estimación del importe que se

de los pasivos requeriría para liquidar la obligación en la fecha que se
Financieros informa.
Bases de preparación de los Estados Financieros.
Base de Acumulación Negocio en Marcha
Las partidas se reconocerán como activos, Una entidad es un negocio en marcha salvo que
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando la gerencia tenga la intención de liquidarla,
satisfagan las definiciones y criterios de cesar sus operaciones, o cuando no exista otra
reconocimiento para esas partidas. (No depende alternativa más realista que proceder de una de
de la percepción o pago de efectivo) estas formas.
SECCIÓN 2: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

Las NIIF completas (véase el Marco Conceptual para la

Preparación y Presentación de Estados Financieros) y la NIIF
para las PYMES (véase la Sección 2 Conceptos y Principios
Generales) comparten los mismos conceptos.
Los requerimientos para el reconocimiento y medición de

activos, pasivos, ingresos y gastos en la NIIF para las PYMES
están basados en los principios generales que se derivan del
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
Estados Financieros del IASB y de las NIIF completas.

Los usuarios externos de información financiera tienen

objetivos similares, independientemente del tipo de
entidades en las que inviertan.
Por consiguiente, el objetivo de los informes financieros con

propósito general es el mismo para todas las entidades. No
obstante, al desarrollar la NIIF para las PYMES, el Consejo
realizó simplificaciones de las NIIF completas en función de
las necesidades de los usuarios y los análisis de costo-
beneficio.

En la práctica, los beneficios de aplicar normas contables difieren

entre entidades que informan, dependiendo principalmente de la
naturaleza, el número y las necesidades de información de los
usuarios de los estados financieros de la entidad que informa.
Los costos relacionados pueden no diferir de forma significativa.
Por consiguiente, de conformidad con el Marco Conceptual, el

Consejo concluyó que la relación costo-beneficio debe evaluarse
en relación con las necesidades de información de los usuarios de
los estados financieros de una entidad.
PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Sección 3 explica
la presentación razonable de estados financieros
lo que requiere el cumplimiento con las NIIF para las PYMES
lo que es un conjunto completo de estados financieros
Presentación Razonable MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
Una entidad que adopta la NIIF para las Pyme

aplicará los criterios establecidos en la sección 3
sobre la presentación razonable de los estados
financieros, los requerimientos para el
cumplimiento de la NIIF para las PYMES y para
definir los reportes que integran un conjunto
completo de estados financieros.
La presentación razonable se refiere a la imagen

fiel de los efectos de las transacciones, así como
de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos.
Cumplimiento de la NIIF para las PYMES. MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
Ejemplo:
Nota 2. Bases de elaboración y
Una entidad cuyos estados
financieros cumplan la NIIF políticas contables
para las PYMES efectuará en Los estados financieros de la
las notas una declaración, compañía se han elaborado de
explícita y sin reservas de acuerdo con la Norma
dicho cumplimiento. Los Internacional de Información
estados financieros no deberán Financiera para Pequeñas y
señalar que cumplen la NIIF Medianas Entidades (NIIF para
para las PYMES a menos que las PYMES) emitida por el
cumplan con todos los
Consejo de Normas
requerimientos de esta NIIF.
Internacionales de Contabilidad
(IASB).
Cumplimiento de la NIIF para las PYMES. MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
Cuando se concluya que el cumplimiento de esta NIIF

cause un conflicto con el objetivo de los estados
financieros no se aplicará el requerimiento de esta NIIF.
Se revelará:
1)Que la gerencia llegó a la conclusión que los EF tienen una
presentación razonable.
2)Que se ha cumplido con la NIIF excepto en ese requerimiento
concreto.
3)La naturaleza de la falta de aplicación.
(Incluyendo el tratamiento requerido por la NIIF, la razón por la que
su aplicación resulta engañosa y el tratamiento adoptado).
Ejemplos: la declaración de cumplimiento es apropiada
Ej 2 Una entidad que no tiene obligación pública de rendir

cuentas prepara sus estados financieros de acuerdo con los
requerimientos de la NIIF para las PYMES. La entidad efectúa en
las notas una declaración explícita y sin reservas de
cumplimiento con la NIIF para las PYMES.
Ej 3 Una entidad que no tiene obligación pública de rendir

cuentas prepara sus estados financieros en función de los PCGA
de la jurisdicción en la que opera. Los PCGA
Ejemplos: la declaración de cumplimiento no corresponde

Ej 4 Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas prepara
sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos impositivos para
calcular las ganancias fiscales (y los impuestos a las ganancias) de la
jurisdicción en la que opera. Los requerimientos impositivos de la
jurisdicción son diferentes de los requerimientos de la NIIF para las PYMES.
Los estados financieros de la entidad no cumplen con la NIIF para las
PYMES. Por consiguiente, no puede señalar que sus estados financieros
cumplen con la NIIF para las PYMES.
Ej 5 Una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas prepara sus
estados financieros de acuerdo con los requerimientos de la NIIF para las
PYMES. La entidad tiene obligación pública de rendir cuentas. Por
consiguiente, no puede señalar que sus estados financieros cumplen con la
NIIF para las PYMES. Esto tiene validez incluso si a la entidad se le exige
por ley elaborar sus estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES
(véase el párrafo 1.5).
Ejemplos: la declaración de cumplimiento no corresponde
Ej 6 Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas

prepara sus estados financieros en función de los PCGA de la
jurisdicción en la que opera. Los PCGA locales se basan
principalmente en la NIIF para las PYMES. Sin embargo, existen
algunas diferencias significativas entre los requerimientos de los
PCGA locales y los de la NIIF para las PYMES. Los estados
financieros de la entidad no cumplen con la NIIF para las PYMES.
Por consiguiente, no puede señalar que sus estados financieros
cumplen con la NIIF para las PYMES.
Hipótesis Fundamentales.. MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
UNIFORMIDAD
NEGOCIO EN
MARCHA EN LA
PRESENTACION
FRECUENCIA DE
LA
INFORMACION
INFORMACION
COMPARATIVA MATERIALIDAD
Ejemplos: partidas sin importancia relativa
En 20X9, antes de que los estados financieros de 20X8 de la entidad

fueran aprobados para su publicación, la entidad descubrió un error
en el cálculo de gastos por depreciación para el año finalizado el 31
de diciembre de 20X8. La gerencia ignoró el error (es decir, la
ganancia de 600.000 u.m. antes de impuestos informada por la
entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8 se
infravaloró en 150 u.m.).
Es probable que el error carezca de importancia relativa. Es muy poco
probable que un error de esta magnitud pueda influir en las decisiones
económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
Ejemplos: partidas de importancia relativa
Los hechos son iguales a los del ejemplo 13. Sin embargo, en este
ejemplo, si el error se hubiera corregido, la entidad habría infringido
una cláusula de préstamo en un pasivo a largo plazo importante.
El error tiene importancia relativa, ya que puede influir en las decisiones
económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
Conjunto Completo de Estados Financieros MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
Dependiendo de la política adoptada por la entidad, un conjunto

completo de estados financieros de una entidad que adopta la
NIIF para las Pymes incluye:
1° Opción 2° Opción 3° Opción
1.Estado de situación 1.Estado de situación 1.Estado de situación

financiera. financiera. financiera.
2.Estado del resultado integral 2.Estado de resultados (o 2.Estado de resultados y de

separado y un estado de estado del resultado ganancias acumuladas.
resultado separado. integral). (Fusión del ER y cambios en
el patrimonio).
3.Estado de cambio en el 3.Estado de cambios en el
patrimonio. patrimonio. 3.Estado de flujos de efectivo.
4.Estado de flujos de efectivo. 4.Estado de flujos de efectivo. 4.Notas
5.Notas 5.Notas
El título de los reportes puede variar siempre que no cause confusión

Identificación de los Estados Financieros MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
Una entidad identificará claramente cada uno de los estados financieros y notas
para distinguirlo de otra información presentada en el mismo documento.
Además presentará el nombre de la entidad, pertenencia de la entidad a un grupo,
fecha o periodo cubierto, moneda y grado de redondeo de las cifras presentadas.
FECHA DE CIERRE DEL PERIODO SOBRE EL

NOMBRE DE LA ENTIDAD
QUE SE INFORMA
LOS PEQUES, S.A. DE C.V.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
PARA EL PERIODO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X0
Expresado en dólares de Estados Unidos de América
MONEDA DE PRESENTACIÓN
Información a Revelar. MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
- Existencia de incertidumbres significativas que afecten el supuesto de

negocio en marcha.
- Cuando se cambie el periodo para el cual se informa, esta condición debe
revelarse.
- Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas, se
revelará la naturaleza de la reclasificación, importe de cada partida que se ha
reclasificado y el motivo de la reclasificación.
- Información comparativa de tipo descriptivo y narrativo (cuando sea
relevante).
- Una entidad revelará en las notas el domicilio y la forma legal, naturaleza de
las operaciones y de sus principales actividades.

SECCIÓN 3: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Las siguientes constituyen las principales diferencias entre los requerimientos
publicados para la presentación de estados financieros de acuerdo con la NIIF
para Pequeñas y Medianas Entidades (véase la Sección 3 Presentación de
Estados Financieros) y las NIIF completas (véase la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros).
La NIC 1 y la Sección 3 de la NIIF para las PYMES se basan en los mismos principios
para la presentación de estados financieros. No obstante, dado que la NIIF para las
PYMES está redactada en lenguaje sencillo e incluye mucho menos orientación
sobre cómo aplicar los principios, las diferencias entre la NIC 1 y la Sección 3
pueden surgir en la práctica. La Sección 3 sólo trata cuestiones generales de la
presentación. Las demás cuestiones tratadas por la NIC 1 se detallan en las
Secciones 4 a 6 y 8 de la NIIF para las PYMES.

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, una entidad que tiene cambios en
el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los estados
financieros, que surgen solamente de ganancias o pérdidas, pago de
dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios de
políticas contables, puede presentar un único estado de resultados y
ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del
estado de cambios en el patrimonio. La simplificación en la presentación
no está disponible para las entidades que informan de acuerdo con las NIIF
completas.
De acuerdo con las NIIF completas, la gerencia deberá incluir un estado de

situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una
entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en
sus estados financieros (véase el párrafo 10(f) de la NIC 1). La NIIF para las PYMES
carece de un requerimiento equivalente (es decir, que en esas circunstancias, una
entidad no tiene que presentar un estado de situación financiera al principio del
primer periodo comparativo).
Una entidad que elabore sus estados financieros en conformidad con las NIIF
completas deberá preparar la información por segmentos de acuerdo con la NIIF 8
Segmentos de Operación. La NIIF para las PYMES no requiere la presentación de
información por segmentos en los estados financieros.

De forma similar, algunas entidades que elaboran sus estados financieros en

conformidad con las NIIF completas deben presentar ganancias por acción de
acuerdo con la NIC 33 Ganancias por Acción. La NIIF para las PYMES no
requiere la presentación de ganancias por acción en los estados financieros.
Una entidad que elija presentar información por segmentos o ganancias por
acción, o ambas, deberá revelar este hecho y describir los criterios de su
preparación y presentación.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Una entidad que adopta la NIIF para las Pymes,

utilizará los criterios establecidos en la sección 4 al
elaborar y presentar su estado de situación
financiera (Balance).
La situación financiera muestra la relación al final del

periodo sobre el que se informa entre Activos,
Pasivos y Patrimonio
La NIIF presenta un detalle de partidas que como

mínimo deben incluirse, sin embargo, cada entidad
debe evaluar la necesidad de presentación de
partidas adicionales, encabezamientos y subtotales
cuando sea relevante.

IZQUIERDO DERECHO
DEBE HABER
ACTIVO PASIVO
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Clasificación de Activos y Pasivos.
Al presentar los activos en el balance general la entidad puede

optar entre:
Presentar sus activos y pasivos clasificados en corrientes y no corrientes, como
categorías separadas.
Presentación basada en el grado de liquidez, cuando esta proporcione una
información fiable que sea más relevante.

optar entre:
Clasificación en Corriente y No Presentación según grado de

Corriente Liquidez
Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se

presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o
descendente).

optar entre:
Clasificación en Corriente y No Presentación según grado de

Corriente Liquidez
Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se

presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o
descendente).
Al clasificar los activos y pasivos como corrientes la entidad considerará:
•Espera realizarlo, venderlo o consumirlo en el ciclo normal de operación
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
- Se mantiene con fines de negociación - Espera liquidarlo en el ciclo normal de

- Se espera realizar dentro de 12 meses operación
siguientes - Se mantiene con el propósito de
- Se trate de efectivo o equivalente al negociar
efectivo - Debe liquidarse dentro 12 meses
siguientes
- No existe un derecho incondicional
para aplazar la cancelación.
Los demás activos y pasivos que no cumplen con los criterios para clasificarse como
corriente se clasificaran como no corrientes.
Criterios de Presentación.
PARTIDAS SEPARADAS
O AGRUPACIONES
Al decidir si se presenta DENOMINACIONES
ORDEN Y una partida por separado
FORMATO Las denominaciones
se considerará utilizadas y orden de
No se prescribe ni el si es relevante y se partidas podrá
orden ni el formato evaluará: modificarse de
en que tienen que a) Importe, naturaleza y acuerdo con la
presentarse las liquidez de los activos. naturaleza de la
partidas. entidad y de sus
b) Función de los activos transacciones.
dentro de la entidad.
c) Importes, naturaleza y
plazo de los pasivos.
Información a Revelar.
b) Deudores comerciales y otras

cuentas por cobrar
- Cuentas cobrar partes
Se revelará en el estado de relacionadas,
situación financiera o en las - Cuentas por cobrar de terceros
notas, las sub clasificaciones
de las partidas presentadas, - Cuentas por cobrar procedentes
de ingresos acumulados
entre las cuales se destacan: pendientes de facturar.
a)Clasificaciones de c) Inventarios
Propiedades, planta y equipo - Para la venta
- En proceso de producción
- Inventario de materiales o
suministros.
d) Acreedores comerciales
y otras cuentas por pagar
- Proveedores f) Clases de patrimonio
- Cuentas por pagar a partes - Capital desembolsado
relacionadas
- Primas de emisión
- Ingresos diferidos y acumulaciones (o
devengos).
- Ganancias acumuladas
- Partidas de ingreso y gasto que
se reconocen en otro resultado
integral.
e) Provisiones por beneficios a .
los empleados y otras
provisiones.
La elaboración de un reporte financiero debe

considerar varios aspectos:
c) Principios de contabilidad
generalmente aceptados
a) Necesidad de (PCGA)
información de los usuarios Para el caso de nuestro país
que tomaran decisiones este conjunto
sobre estos. de principios son las NIIF Para
PYMES y las NIIF versión
b) Políticas completa.
administrativas y
contables de la compañía. e) Regulaciones legales en la
jurisdicción en la cual opera la
compañía.
SECCIÓN 4: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Una visión general, de alto nivel, sobre las diferencias entre los requerimientos
publicados para la presentación de estados de información financiera, de
acuerdo con las NIIF completas (véase la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros) y la NIIF para las PYMES (véase la Sección 4 Estado de Situación
Financiera) incluye lo siguiente:
• La NIIF para las PYMES está redactada en lenguaje sencillo e incluye mucho menos
orientación sobre cómo aplicar los principios.
• Cuando los estados financieros se reexpresan de forma retrospectiva, las NIIF
completas exigen la presentación de tres estados de situación financiera. La NIIF para
las PYMES exige sólo dos.
Estado del Resultado Integral

Y Estado de Resultados
Estado del Resultado Integral Sección 5 de la NIIF Para PYMES
Y Estado de Resultados
Esta sección requiere que una entidad presente su

resultado integral total para un periodo―es decir, su
rendimiento financiero para el periodo―en uno o dos
estados financieros. Establece la información que tiene
que presentarse en esos estados y cómo presentarla.
Presentación del Resultado Integral Total MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo:
En un único estado del resultado En dos estados―un estado de

integral, en cuyo caso el estado del resultados y un estado del resultado
resultado integral presentará todas integral―, en cuyo caso el estado de
las partidas de ingreso y gasto resultados presentará todas las
reconocidas en el periodo, o partidas de ingreso y gasto
reconocidas en el periodo excepto
las que estén reconocidas en el
resultado integral total fuera del
resultado, tal y como permite o
requiere esta NIIF.
Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dos estados o

viceversa es un cambio de política contable al que se aplica la Sección 10
Políticas Contables, Estimaciones y Errores.
Enfoque de un Único Estado MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
Según el enfoque de un único estado, el estado

del resultado integral incluirá todas las partidas
de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a
menos que esta NIIF requiera otro tratamiento.
Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente

para las siguientes circunstancias:
(a) Los efectos de correcciones de errores y

cambios en las políticas contables se presentan
como ajustes retroactivos de periodos
anteriores y no como parte del resultado en el
periodo en el que surgen.
b) Se reconocen tres tipos de otro resultado

integral como parte del resultado integral
total, fuera del resultado, cuando se
producen:
- Algunas ganancias u pérdidas que surjan
de la conversión de los estados financieros
de un negocio en el extranjero.
- Algunas ganancias pérdidas actuariales
- Algunos cambios en los valores razonables
de los instrumentos de cobertura
Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado del resultado integral, partidas
que presenten los siguientes importes del periodo:
Los ingresos de actividades ordinarias.

Los costos financieros.
La participación en el resultado de las inversiones en
asociadas y entidades controladas de forma conjunta
contabilizadas utilizando el método de la participación.
El gasto por impuestos
Un único importe que comprenda el total de:
i) El resultado después de impuestos de las operaciones
discontinuadas, y
ii) La ganancia o pérdida después de impuestos

reconocida en la medición al valor razonable menos
costos de venta, o en la disposición de los activos netos
que constituyan la operación discontinuada.
Una Entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del
resultado integral como distribuciones para el periodo:
La participación en el otro resultado

El resultado (si una entidad no integral de asociadas y entidades
tiene partidas de otro resultado controladas de forma conjunta
integral, no es necesario contabilizadas por el método de la
participación.
presentar esta línea).
El resultado integral total (si una
Cada partida de otro resultado
entidad no tiene partidas de otro
integral clasificada por
resultado integral, puede usar otro
naturaleza.
término para esta línea tal como
resultado).
Enfoque de dos Estados MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
Una Entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del
resultado integral como distribuciones para el periodo:
Según el enfoque de dos estados, el estado de resultados

presentará, como mínimo, las partidas que presenten los
importes descritos en los apartados (a) a (f) del párrafo 5.5 del
periodo, con el resultado en la última línea. El estado del
resultado integral comenzará con el resultado como primera línea
y presentará, como mínimo, las partidas que presenten los
importes descritos en los apartados (g) a (i) del párrafo 5.5 y el
párrafo 5.6 del periodo.
Requerimientos Aplicables Ambos Enfoques
Una entidad presentará

partidas adicionales,
encabezamientos y
subtotales en el estado
del resultado integral (y
en el estado de
resultados, si se
presenta), cuando esta
presentación sea
relevante para
comprender el
Según esta NIIF, los rendimiento financiero Una entidad no presentará
efectos de correcciones de la entidad. ni describirá ninguna
de errores y cambios en partida de
las políticas contables se
ingreso o gasto como
presentarán como ajustes
“partidas extraordinarias”
retroactivos de periodos
en el estado del resultado
anteriores y no como parte
integral (o en el estado de
del resultado en el
resultados, si se presenta)
periodo en el que surgen.
o en las notas.
Desglose de Gastos MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada

en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que
proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Desglose por Naturaleza Desglose por Función
Según este método de Según este método de

clasificación, los gastos se clasificación, los gastos se
agruparán en el estado del agruparán de acuerdo con su
resultado integral de acuerdo con función como parte del costo de las
su naturaleza (por ejemplo ventas o, por ejemplo, de los
depreciación, compras de costos de actividades de
materiales, costos de transporte, distribución o administración.
beneficios a los empleados y Como mínimo una entidad revelará,
costos de publicidad) y no se según este método, su costo de
redistribuirán entre las diferentes separada de otros gastos.
funciones dentro de la entidad.
SECCIÓN 5: ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
Las diferencias principales entre los requerimientos para presentar el

rendimiento financiero de una entidad (es decir, el resultado integral) de
acuerdo con las NIIF completas (véase la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros) y la NIIF para las PYMES (véase la Sección 5 Estado del
Resultado Integral y Estado de Resultados) son:
• La NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simplificado.


• La NIIF para las PYMES permite a una entidad presentar un estado de resultados y
ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de
cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los
periodos para los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago
de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de
políticas contables (véase el párrafo 3.18). Esta opción no existe en las NIIF
completas.
• La NIIF para las PYMES sólo tiene tres partidas de otro resultado integral: la conversión
de los estados financieros de un negocio en el extranjero, algunos cambios en los valores
razonables de los instrumentos de cobertura, y las ganancias y pérdidas actuariales de los
planes de beneficios definidos.

SECCIÓN 5: ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE
RESULTADOS
Las NIIF completas tienen más partidas de resultado integral (p. ej.,
cambios acumulativos en el valor razonable de los activos financieros
disponibles para la venta y las ganancias sobre la revaluación de
propiedades, planta y equipo, y bienes intangibles).
• Las NIIF completas exigen la reclasificación con cambios en

resultados de algunas partidas de otro resultado integral (a veces
denominado “reciclaje”) cuando se realizan (p. ej., en relación con
los activos financieros disponibles para la venta y la conversión por
negocios en el extranjero). A excepción de las pérdidas y ganancias
especificadas sobre los instrumentos de cobertura (véase la Sección
12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros), la
NIIF para las PYMES no permite la reclasificación.
.

• Si la entidad que aplica las NIIF completas clasifica sus gastos por función,
también se le exige que revele información sobre la naturaleza de los gastos.
La NIIF para las PYMES no exige explícitamente que se revele esta información
adicional sobre la naturaleza de los gastos.
• Las NIIF completas especifican información a revelar más detallada para las
operaciones discontinuadas.
.
• Las NIIF completas (NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas) exigen que los activos no corrientes mantenidos
para la venta (incluidos los activos no corrientes de una operación
discontinuada) se contabilicen al valor menor de su importe en libros y valor
razonable menos los costos estimados para vender el activo.
La NIIF para las PYMES no exige una presentación por separado en el estado de
situación financiera de los “activos no corrientes mantenidos para la venta”. No
obstante, el párrafo 27.9 de la NIIF para las PYMES identifica “planes de
discontinuación o reestructuración de la operación a la que pertenece el activo” y
“planes para disponer del activo antes de la fecha prevista” como fuentes internas de
información que indican que un activo puede tener un deterioro del valor.
.
La presencia de dichos indicadores obligan a la entidad a realizar una

comprobación del deterioro del valor respecto del activo; es decir, calcular su
importe recuperable (véase el párrafo 27.7). El párrafo 4.14 especifica los
requerimientos de información a revelar cuando, a la fecha del periodo sobre
el que se informa, una entidad posee un acuerdo firme de venta para
disponer en gran medida de los activos o de un grupo de activos y pasivos..
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO

DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO

DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
Establece los requerimientos para presentar los

cambios en el patrimonio de una entidad para un
periodo, en un estado de cambios en el patrimonio
o, si se cumplen las condiciones especificadas y
una entidad así lo decide, en un estado de
resultados y ganancias acumuladas.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
OBJETIVO
El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo

sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos
reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos
de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores
reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los
dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los
inversores en patrimonio.
Información a presentar en el ECP
Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
- El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
- Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la re

expresión retroactiva reconocidos según la Sección 10
- Políticas Contables, Estimaciones y Errores.

Información a presentar en el ECP
Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en
libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los
cambios procedentes de:
1)El resultado del periodo.
2)Cada partida de otro resultado integral.
3)Los importes de las inversiones por los
propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos,
mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de
acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los
propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en
subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
El estado de resultados y ganancias acumuladas

presenta los resultados y los cambios en las
ganancias acumuladas de una entidad para un
periodo sobre el que se informa. El párrafo 3.18
permite a una entidad presentar un estado de
resultados y ganancias acumuladas en lugar de un
estado del resultado integral y un estado de
cambios en el patrimonio si los únicos cambios en
su patrimonio durante los periodos en los que se
presentan estados financieros surgen del
resultado, pago de dividendos, correcciones de
errores de los periodos anteriores y cambios de
políticas contables.
Información a Presentar
Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias

acumuladas, además de la información exigida en la Sección 5
Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las
siguientes partidas:
- Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se

informa.
- Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
- Re expresiones de ganancias acumuladas por correcciones de
los errores de periodos anteriores.
- Re expresiones de ganancias acumuladas por cambios en
políticas contables.
- Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se
informa.
SECCIÓN 6: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE

RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS.
Una visión general, de alto nivel, de las diferencias entre los requerimientos
publicados para la presentación de los cambios en el patrimonio de acuerdo
con la NIIF para las PYMES (véase la Sección 6 Estado de Cambios en el
Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas) y las NIIF
completas (véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros) incluye:
• La NIIF para las PYMES está redactada en lenguaje sencillo e incluye mucho
menos orientación sobre cómo aplicar los principios.
SECCIÓN 6: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y

GANANCIAS ACUMULADAS.
• La NIIF para las PYMES le permite a una entidad presentar un solo estado de
resultados y ganancias acumuladas, en lugar de estados separados del resultado
integral y cambios en el patrimonio, si los únicos cambios en su patrimonio
durante los periodos para los que se presentan estados financieros surgen del
resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y
cambios de políticas contables. Esta opción no existe en las NIIF completas.
• Al disponer de un negocio en el extranjero, la NIIF para las PYMES no exige la

“reclasificación” a resultados de las diferencias de cambio acumuladas que se
reconocieron anteriormente en otro resultado integral.
Estado de Flujos de Efectivo

Efectivo.
Una entidad que adopta la NIIF para las Pyme

aplicará los requerimientos de la sección 7 para
determinar la información a incluir en el
estado de flujos de efectivo y la forma en que se
presentan los cambios en el efectivo y
equivalentes al efectivo durante el periodo sobre el
que se informa.
En el contexto de esta norma son equivalentes al

efectivo: Inversiones a corto plazo de gran liquidez.
(Vencimiento próximo, ejemplo 3 meses o menos
desde su
adquisición)
Estado de Flujos de Efectivo. MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
Pese a ser el estado financiero más importante

en la elaboración del estado de flujos de efectivo
surgen deficiencias que impiden revelar la
información sobre flujos según el contenido y
forma requerido por la normativa técnica.
Algunas de las limitaciones en su preparación se

refieren principalmente a:
- La creencia de que su elaboración es “difícil”
- El desconocimiento de información
relevante sobre los flujos del periodo.
- La falta de una adecuado procedimiento para
recopilar información sobre los flujos.
- La práctica común de “ajustar” el reporte
para efectos de cuadratura.
Estado de Flujos de Efectivo. MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
Al elaborar el estado de flujos de efectivo como

mínimo, debemos contar con la siguiente información
sobre las operaciones del cliente:
- Documentos por operaciones de compra o venta de

activos fijos.
- Cartas de aprobación créditos, escrituras,
comprobantes de abono e históricos de préstamos.
- Documentos que soportan operaciones con partes
relacionadas. (Generalmente no hay documentos)
- Contratos de arrendamiento operativo y
arrendamiento financiero. (Para conocer cuantía y
periodicidad de los pagos).
- Certificados de depósito a plazo vigentes
- Contratos para compra o venta de acciones
- Acuerdo por reparto de dividendos y detalle de
dividendos cancelados.
Clasificación de Flujos de Efectivo. MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
En el estado de flujos de efectivo se muestran los flujos de efectivo

habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados
por:
Actividades de operación:
Constituyen la principal fuente
de ingresos ordinarios.
FLUJOS Actividades de inversión:

FLUJOS
DE Adquisición y disposición de
DE
ENTRADA activos de largo plazo
SALIDA
Actividades de financiación: Dan

lugar a cambios en el capital
aportado y préstamos tomados
por la entidad.
Información sobre Flujos. MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
Los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación pueden

presentarse utilizando:
METODO DIRECTO METODO INDIRECTO
Se revelan las principales categorías de cobros El resultado se ajusta por: los efectos de las
y pagos en términos brutos. transacciones no monetarias, pago diferido,
devengos, cobros y pagos por operaciones
pasadas o futuras, y partidas de ingreso o
gasto asociadas con flujos de efectivo de
inversión o financiación
Una entidad presentará por separado las principales categorías

de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de
inversión y financiación.
(El uso del método indirecto únicamente es aplicable para la determinación del
flujo de operación).
Los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación pueden

presentarse utilizando:
MÉTODO INDIRECTO
El flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina

ajustando el resultado neto, por los efectos de:
- Cambios en inventarios, cuentas por cobrar y obligaciones por pagar de

actividades operativas.
- Las partidas sin reflejo en el efectivo.
- Cualquier otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con

inversión o financiación.
RESULTADO NETO
Cambios en Inventarios,
Cuentas por Cobrar y Pagar
Partidas sin efecto en el

efectivo
Partidas asociadas a
actividades de Inversión y
Financiamiento
Flujo Provisto (Utilizado)

por Actividades de
Operación
Se registrarán los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda

extranjera en la moneda funcional, aplicando la tasa de cambio en la fecha en
que se produjo el flujo.
Los flujos procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados se

presentaran por separado.
Los flujos por impuesto a las ganancias se presentarán por separado como
flujos de operación, a menos que puedan ser específicamente identificados
con actividades de inversión y de financiación.
Se excluyen las operaciones que no tienen impacto en los flujos.
En las notas deberá revelarse el importe de efectivo y equivalentes que no

están disponibles para ser utilizado
SECCIÓN 7: ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO

Las NIIF completas (véase la NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo) y la NIIF

para las PYMES (véase la Sección 7 Estados de Flujos de Efectivo)
publicadas, comparten los mismos principios para la presentación del
estado de flujos de efectivo.
Una visión general, de alto nivel, de las diferencias entre estos dos
requerimientos incluye lo siguiente:
• La NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye

mucho menos orientación sobre cómo aplicar los principios.
SECCIÓN 7: ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO

La NIIF para las PYMES:
- No fomenta de forma explícita el uso del método directo por parte de las
entidades para la presentación de los flujos de efectivo provenientes de las
actividades de operación (véase la NIC 7, Estados de Flujos de Efectivo,
párrafo 19).
- No exige de forma explícita la presentación de ciertos flujos de efectivo en

términos netos (véase la NIC 7, Estados de Flujos de Efectivo, párrafo 22).
Notas a los Estados Financieros

Una entidad que adopta la NIIF para las Pymes, utilizará los criterios establecidos en la
sección 8 al elaborar y presentar las notas los estados financieros.
Las notas contienen:

- Información adicional a la presentada en los estados financieros.
- Descripciones narrativas o desagregaciones de partidas e información sobre partidas

que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
- Información a revelar requerida en las diferentes secciones de la NIIF para las Pymes.
Las notas son parte integral de los estados financieros (no

pueden faltar) incluyen tanto la composición de saldos, criterios
de reconocimiento, medición e información adicional necesarias
para una mejor comprensión de las operaciones de la empresa
y su situación a la fecha de los estados financieros.
Entre las deficiencias mas comunes relacionadas con la

elaboración de las notas están:
- Incluir únicamente la integración de las partidas que aparecen
en los estados financieros.
- Omitir la presentación de información de tipo descriptivo.
- No revelar la existencia de contingencias.
- No se revelan generalmente los cambios en criterios de
reconocimiento, medición y presentación.
Estructura de las Notas

Las notas a los estados financieros deben incluir:
Bases de
Preparación y Información a revelar Información adicional
Políticas Contables requerida por la NIIF. que sea relevante.
utilizadas.
.
Orden sugerido:
Generalidades de la Compañía (su estructura legal y descripción
de sus operaciones)
- Declaración de cumplimiento con la NIIF para las Pymes.
- Resumen de Políticas contables significativas
- Información de apoyo a las partidas en el mismo orden que se
presentan en los estados financieros .
- Cualquier otra información a revelar.
Tipos de Notas.
Notas de Carácter Especifico

Notas de Carácter General Tiene relación con las
Incluyen las características, particularidades sobre el
manejo de la información Otras notas de carácter
políticas, prácticas contables, financiero y no financiero
así como los aspectos que contable, que por su
importancia se deben revelar requeridas por las
afecten o puedan afectar la normas y requeridas por la
información contable, en de manera tal que permita empresa.
forma que permite revelar una obtener elementos sobre el
visión global ante terceros. tratamiento contable y los
saldos de los grupos, clases y
cuentas.
Información a
Revelar sobre - Bases de medición utilizadas.
políticas - Políticas contables relevantes.
contables
Información - Se incluirá en el resumen de políticas los juicios realizados

al aplicar las políticas contables que tengan un efecto
sobre juicios
significativo.
• .
Información - Supuestos clave sobre el futuro y otras causas de

sobre incertidumbre en la estimación y que tengan un riesgo
incertidumbre significativo de ocasionar ajustes en activos y pasivos.
en la - Naturaleza de activos y pasivos.
estimación
- Importe en libros de los activos y pasivos al final del
periodo.
Al revisar las 35 secciones que integran la NIIF para las Pymes, se

puede observar que cada una incluye requerimientos específicos de
revelación por partida o cuenta, por tanto, al momento de elaborar
las notas a los estados financieros de un periodo deberá incluirse la
información a revelar requerida en cada apartado.
Adicionalmente al aspecto técnico, existe otra información que la

entidad puede incluir en las notas a los estados financieros porque
la gerencia considera que es relevante para el lector de los estados
financieros.
SECCIÓN 8: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Una visión general, de alto nivel, sobre las diferencias entre los requerimientos publicados
para la presentación de información en las notas a los estados financieros, de acuerdo con
las NIIF completas (véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros) y la NIIF para las
PYMES (véase la Sección 8 Notas a los Estados Financieros) incluye lo siguiente:
• La NIIF para las PYMES está redactada en lenguaje sencillo e incluye mucho menos
orientación sobre cómo aplicar los principios.

• Los requerimientos de información a revelar en la NIIF para las PYMES han sido
considerablemente reducidos en comparación con los requerimientos de información a
revelar que contienen las NIIF completas. Las razones para estas reducciones son
fundamentalmente de cuatro tipos:
(a) Alguna información a revelar no está incluida porque está relacionada con temas
cubiertos por las NIIF completas que se han omitido en la NIIF para las PYMES.
(b) Alguna información a revelar no se ha incluido porque está relacionada con principios
de reconocimiento y medición de las NIIF completas que han sido reemplazados por
simplificaciones en la NIIF para las PYMES.
(c) Alguna información a revelar no se ha incluido porque está relacionada

con opciones de las NIIF completas que no se han incluido en la NIIF para las
PYMES.
(d) Alguna información a revelar no se ha incluido sobre la base de las

necesidades de los usuarios o por consideraciones costo-beneficio.
ASPECTOS LEGALES
Reservas y estimaciones
contables
ASPECTOS LEGALES
Contabilidad Formal en El
Salvador
El Art. 435 del Código de Comercio (CC), establece que los

comerciantes sociales (personas jurídicas) domiciliados en
El Salvador, están obligados a llevar contabilidad
debidamente organizada, de acuerdo con alguno de los
sistemas generalmente aceptados, autorizados en materia
de contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función
pública de la auditoria.
¿Qué es el Sistema Contable? El Sistema Contable al que

se refiere la legislación mercantil local, corresponde a un
Manual Contable, que es aprobado por un Contador Público
Autorizado, y el cual contiene la siguiente información:
a) Descripción general de la compañía.
b) Descripción de las Políticas Contables, de acuerdo a NIIF
para Pymes o NIIF en su versión completa.
c) Los Libros Legales y Libros Contables que utilizaría la
compañía.
d) Catálogo de Cuentas (Códigos Contables).
e) Manual de Aplicación de Cuentas..
Libros Legales y Libros Contables Como se ha mencionado en el apartado

anterior, en el Sistema Contable se describirán los Libros Legales y Libros
Contables, los cuales serán utilizados para respaldar los asientos y
transacciones contables de la sociedad, y deben mantenerse actualizado
para revisión de los Auditores Externos y las Autoridades Mercantiles y
Tributarias del país. Los Libros Legales y Contables en referencia son los
siguientes:
a) Libro de Estados Financieros.

b) Libro Diario.
c) Libro Mayor.
d) Libro de Registro de Accionistas o Socios.
e) Libro de Actas de Junta General de Accionistas o
Socios.
f) Libro de Actas de Junta Directiva o Administrador
Único.
g) Libro de Aumentos y Disminución de Capital (para
las sociedades de Régimen de Capital Variable)
Libros de Control de IVA En materia de IVA, el Art. 141 del Código Tributario
(CT) establece que los contribuyentes, deberán llevar los libros o registros
especiales siguientes: a) Libro de Compras a Contribuyentes. b) Libro de
Ventas a Contribuyentes. c) Libro de Ventas a Consumidor Final.
4) Toda contabilidad deberá llevarse en el país, aún la de las

agencias, filiales, subsidiarias o sucursales de sociedades
Requisitos Legales de la Contabilidad Formal extranjeras.
1) La contabilidad podrá llevarse de forma 5) Los Libros Legales y Libros Contables, deben llevarse en
manual o computarizada (esto debe quedar libros empastados o en hojas separadas, todas las cuales
expreso en el Sistema Contable Legalizado). estarán foliadas, y serán autorizadas por el Auditor Externo que
2) Los registros deben llevarse en “idioma haya sido designado por el comerciante social (persona jurídica).
castellano”. En el caso de los Libros para el Control de IVA, deben llevarse
3) Las cuentas se asentarán en Colones en libros empastados y foliados autorizados por un Contador
Salvadoreños o en Dólares de los Estados Público Autorizado.
Unidos de América 6) Las hojas de cada Libro deberán ser numeradas y selladas
por Contador Público Autorizado, debiendo este último, poner en
la primera de ellas una razón firmada y sellada, en la que se
exprese el nombre del comerciante que las utilizará, el objeto a
que se destinan, el número de hojas que se autorizan y el lugar y
fecha de la entrega al interesado.
Sanciones en Materia Mercantil

En caso de incumplimiento a los requisitos de la
contabilidad formal en El Salvador, las entidades
mercantiles estarían expuestas a las sanciones
establecidas en los artículos 10, 11 y 12 de la Ley de la
Superintendencia de Obligaciones Mercantiles (SOM), las
cuales se clasifican según la gravedad de la infracción:
- Leve: amonestación escrita, cuando se tratare de la
primera vez.
- Grave: multa de 1 a 15 salarios mínimos1 urbanos
superior vigente.
- Muy Grave: multa de 15 a 50 salarios mínimos urbanos
superior vigente.
Sanciones en Materia Tributaria a) Libros Legales y Libros de b) Libros de Control de IVA Para efectos
De acuerdo al Art. 242 literal a) del Contabilidad De acuerdo a la tributarios, no es permitido un atraso
CT, se establece una sanción por legislación tributaria, no es permitido mayor a 15 días calendarios en el asiento
“Omitir llevar o llevar en forma un atraso mayor a 2 meses en los de las operaciones en los libros de IVA.
indebida los libros, registros, los asientos de registros en los Libros La sanción por el incumplimiento es de
sistemas manuales o Contables y Especiales. La sanción una multa de USD$568 con un
computarizados de contabilidad así por el incumplimiento es de una multa incremento de USD$56 por cada día que
como los Registros Especiales. de USD$568 con un incremento de transcurra desde el día en que se incurre
Sanción: Multa de 4 salarios USD$8 por cada día que transcurra en la infracción hasta el del cierre del
mínimos mensuales”. desde el día en que se incurre en la ejercicio impositivo fiscalizado, la que no
infracción hasta el del cierre del podrá ser superior a nueves salarios
Asimismo, la legislación tributaria ejercicio impositivo fiscalizado, la que mínimos mensuales (Art. 242, literal c)
establece sanciones por no poseer no podrá ser superior a veinte salarios CT)
actualizado los registros contables y mínimos mensuales (Art. 242, literal c)
de control de IVA, en los CT).
correspondientes Libros
Autorizados, según detalle:.
Régimen Probatorio
Es importante mencionar que de conformidad al Art. 209 de la Sección
Cuarta, del Capítulo IV “Régimen Probatorio” del CT, los libros de
contabilidad del sujeto pasivo, constituyen elemento de prueba, para
establecer su situación tributaria, siempre que sus asientos estén soportados
con las partidas contables que contengan la documentación de respaldo que
permita establecer el origen de las operaciones registradas, cumplan con lo
establecido por el CT, el CC y leyes especiales respectivas (según la
naturaleza de la compañía). Lo anterior significa, que de no cumplir con todos
los requisitos que se han descrito en el contenido de esta publicación, la
Administración Tributaria podría, entre otros, no aceptar como deducibles la
totalidad de costos y gastos del contribuyente.
Así entonces, es relevante que las sociedades mercantiles domiciliadas en El
Salvador, puedan efectuar un diagnóstico, a efectos de revisar y asegurarse
en cumplir con todos los requisitos de la contabilidad formal, dado que dichos
Libros Legales y Contables, constituyen la base de la situación económica,
financiera y tributaria de las transacciones realizadas por la entidad; y se
encuentran sujetos a revisión por parte de las Autoridades Mercantiles y
Tributarias
BALANCES – REQUISITOS DE PRESENTACIÓN EN EL CNR
Los Comerciantes individuales con activo igual o superior a $ 34,000.00 deberán presentar el
Balance General, Estado de Resultados, Estado de cambios en el Patrimonio, debidamente
firmados y sellados por el Propietario, Contador y Auditor Externo, junto con el Dictamen del
auditor externo y Anexos( Estados Financieros comparativos y Notas), Art. 474 del Código de
Comercio.
Los comerciantes individuales y sociales, que esten Inactivas deberán cumplir con las
obligaciones de acuerdo a los arts. 411, romano III), 441 y 474 del Código de Comercio.
Las Sociedades en Comandita Simple y las Sociedades Colectivas podrán presentar

únicamente el Balance General y el Estado de Resultados, siempre y cuando cumplan con
las finalidades establecidas en el Art. 20 del Código de Comercio.
No se admitirá que el dictamen del auditor y los anexos vengan anillados o perforados, ni en
ningún otro medio que dificulte su manipulación en el proceso de escaneo; la documentación
se deberá presentar en hojas sueltas y en una bolsa de Manila.
Los Estados Financieros y los documentos que se anexan deberán ser originales y su
contenido legible.
Derechos de Registro: $ 17.14.

Previo al depósito de los estados financieros del año 2009, es
necesario que las sociedades de capital y las sociedades de
personas con régimen de capital variable o de responsabilidad
limitada, hayan inscrito previamente el nombramiento del auditor
externo que certifica los estados financieros, de acuerdo a lo
establecido en el Art. 223 del Código de Comercio.


Reservas y estimaciones MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA
contables
De las utilidades ANTES DE RESERVA E

Reserva legal: IMPUESTO de toda sociedad deberá separarse
Artículo 39 C de C anualmente un porcentaje para formar la reserva
legal, hasta que ésta alcance una cantidad
determinada.
Reservas y estimaciones contables
Reserva legal:
Sociedades de Personas
Art. 91.- La cantidad que se destinará anualmente

para integrar la reserva legal será el cinco por ciento
de las utilidades ANTES DE RESERVA E IMPUESTO
y el límite legal de dicha reserva será la sexta parte
del capital social
Reserva legal:
Sociedades de Capital
Art. 295.- Son aplicables a las sociedades anónimas las

disposiciones contenidas en los artículos 123 y 124 de este
Código.
Art. 123.- La cantidad que se destinará anualmente para formar la

reserva legal de la sociedad de responsabilidad limitada, será el
siete por ciento de las utilidades ANTES DE RESERVA E
IMPUESTO y el límite MÁXIMO legal de dicha reserva será la
quinta parte del capital social. (SP/RL)

RESERVAS
LEY DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
Art. 31.-Son también deducibles de la renta obtenida :
Reserva legal
Reserva que
1) La reserva legal de las sociedades domiciliadas legal:
se constituya
sobre las utilidades netas (ANTES DE RESERVA E IMPUESTO)
Articulo 39 C de C
de cada ejercicio, hasta el límite mínimo (MÁXIMO) determinado en las
respectivas leyes o por las oficinas gubernamentales competentes,
según la naturaleza de cada sociedad.
ESTIMACIONES
Determinación del importe de una

partida en ausencia de normas o
criterios precisos paraReserva legal:
calcularla.
Incertidumbre y juiciosArticulo
de valor
39 se
C de C
aplican.
Estimaciones Cuentas de dudoso cobro
Además son deducibles de la Renta

obtenidas el valor o el saldo de las deudas b) Que en su oportunidad se haya computado
incobrables como ingreso gravable;
siempre que se llenen los requisitos c) Que se encuentre contabilizada o anotada en
siguientes: registros especiales según el caso; y
d) Que el contribuyente proporcione a la
a)Que la deuda provenga de operaciones Dirección General la información que exige
propias del negocio productor de ingresos el reglamento.
computables;
NIIF 13 requiere que una entidad evalúe al final de cada periodo

sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es
decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por
ESTIMACIONES ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta
decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de
Inventarios inventario está deteriorada esos párrafos requieren que la
entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos
de terminación y venta y que reconozca una pérdida por
deterioro de valor. Los mencionados párrafos requieren también,
en algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior.
METODOS DEPRECIACIONES Y
AMORTIZACIONES
Método de la línea recta

El método de la línea recta es el método mas sencillo y más
utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo
entre la vida útil del mismo.
Métodos de Método de la suma de los dígitos del año
Depreciaciones Este es un método de depreciación acelerada que busca
determinar una mayor alícuota de depreciación en los primeros
años de vida útil del activo.
AMORTIZACIONES
Método de la reducción de saldos

Este es otro método que permite la depreciación acelerada. Para su
implementación, exige necesariamente la utilización de un valor de
salvamento, de lo contrario en el primer año se depreciaría el 100% del
Métodos de activo, por lo perdería validez este método.
Depreciaciones Método de las unidades de producción
Este método es muy similar al de la línea recta en cuanto se distribuye la
depreciación de forma equitativa en cada uno de los periodos.
AMORTIZACIONES
Depreciación
Métodos de Art. 30.-Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisición o de

fabricación, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la
Depreciaciones
generación de la renta computable
AMORTIZACIONES
Artículo 30 Ley de Impuesto sobre la Renta
ACTIVO AÑOS PORCENTAJE NUEVO ANUAL MENSUAL

maquinaria 5 20% $ 6,000.00 $ 1,200.00 $ 100.00
edificaciones 20 5% $ 1,500.00 $ 75.00 $ 6.25
equipo de tranporte 4 25% $ 7,500.00 $ 1,875.00 $ 156.25
otros 2 50% $ 15,000.00 $ 7,500.00 $ 625.00
AMORTIZACIONES
AMORTIZACIÓN
NIC 38 Activos Intangibles

Activos intangibles con vidas útiles finitas
El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe amortizable es el
costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.

AMORTIZACIONES
AMORTIZACIÓN
NIC 38 Activos Intangibles

Un activo intangible se reconocerá si y solo si:
A) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al

mismo fluyan a la entidad; y
B) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

AMORTIZACIONES
AMORTIZACIÓN
DE PROGRAMAS INFORMÁTICOS
Art. 30-A.-ES DEDUCIBLE DE LA RENTA OBTENIDA MEDIANTE

AMORTIZACIÓN, EL COSTO DE
ADQUISICIÓN O DE PRODUCCIÓN DE PROGRAMAS
INFORMÁTICOS UTILIZADOS PARA LA PRODUCCIÓN
DE LA RENTA GRAVABLE O CONSERVACIÓN DE SU FUENTE,
APLICANDO UN PORCENTAJE F IJO Y
CONSTANTE DE UN MÁXIMO DEL 25% ANUAL SOBRE EL COSTO
DE PRODUCCIÓN O ADQUISICIÓN
COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES DE LA

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

COSTOS : "Es el importe de efectivo

o medios líquidos equivalentes GASTOS: "La definición de gastos
pagados, o bien el valor razonable incluye tanto las pérdidas como los
de la contraprestación entregada, gastos que surgen en las actividades
para comprar un activo en el ordinarias de la empresa.
momento de su adquisición
Entre los gastos de la actividad
o construcción o, cuando sea
ordinaria se encuentran, por ejemplo,
aplicable, el importe atribuido a ese
el costo de las ventas, los salarios y
activo cuando se reconozca
la depreciación.
inicialmente

COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES: COSTOS Y GASTOS NO

Para efectos Fiscales son todos aquellos DEDUCIBLES: Son todos aquellas
que son necesarios para la generación erogaciones que las entidades realizan
de ingresos gravados y por tanto se pero que el fisco no las acepta para
confortan contra aquellos ingresos efectos de impuesto sobre la renta y por
gravados para la discusión de las tanto no pueden ser confrontados contra
utilidades los ingresos gravados.
TIPOS DE SUJETOS PASIVOS Y DIFERENTES TIPOS

DE COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
PERSONAS NATURALES:
1. ASALARIADAS: Las únicas deducciones de las
personas naturales asalarias son los $800.00
de Colegiaturas, $800.00 Gastos Médicos y
PERSONAS JURÍDICAS:
$360.00 Cotización ISSS.(Para
mayor Información de las Deducciones de Para las entidades o empresas existen dos puntos
personas naturales léase el Art.29 Numeral 7 de vista para los costos y gastos no deducibles ya
LISR). Todos los demás gastos que tengan las que estos deben ser tratados financieramente
personas naturales asalariadas o los excesos según las políticas administrativas y contables; y el
de los antes mencionados, se convierten en trato fiscal que debe de darse se hace mediante un
costos y gastos no deducibles. ajuste llamado conciliación fiscal.
2. Personas Naturales con Rentas Diversas: Son

Costos y Gastos no deducibles todos aquellos
establecidos en el (Art. 29A LISR).
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

ART. 29
2) Las cantidades pagadas a título de salarios,

sueldo, sobresueldos, indemnizaciones laborales,
dietas, honorarios, comisiones, primas, aguinaldos,
Art.29 Son deducibles de la renta obtenida:
gratificaciones, participación en las utilidades y
Gastos del negocio.
otras remuneraciones o compensaciones por los
1) Los gastos necesarios y propios del negocio, servicios prestados directamente en la producción
destinados exclusivamente a los fines del de la renta obtenida. Sólo será deducible el monto
mismo, como los fletes y acarreos no de lo erogado en alimentos, combustible, uso de
comprendidos en el costo, la propaganda, libros, vehículo y, en general, cualquier otro gasto que se
impresos, avisos, correspondencia, gastos de haga para los socios, Consultores, asesores,
escritorio, energía eléctrica, teléfono y demás representantes o apoderados, directivos o
similares. Remuneraciones ejecutivos del contribuyente, que esté debidamente
comprobado y sea de estricta necesidad para
desempeñar las funciones de éstos

ART. 29
Gastos de viaje.
Arrendamientos. 4) El precio del arrendamiento de
3) El costo de los pasajes, más el valor de los los bienes muebles o inmuebles, destinados
impuestos y derechos portuarios directamente a la producción de ingresos
correspondientes y la cuota asignada por la computables, como herramientas, maquinaria,
empresa para alimentación, hospedaje y demás local para oficina, almacenaje, bodegas, fábricas,
gastos necesarios, en los viajes realizados por el tierras, bosques y otros arrendamientos destinados
contribuyente, sus representantes, funcionarios, directamente a la producción de ingresos
empleados o dependientes, en actividades computables.
propias del negocio

ART. 29
Tributos y cotizaciones de Seguridad Social .

6) Los impuestos, tasas y contribuciones especiales,
fiscales y municipales que recaigan sobre la
importación de los bienes y servicios prestados por la
Primas de seguros.
empresa o que graven la fuente productora de la
5) Las primas de seguros tomados contra renta, siempre que hayan sido causados durante el
riesgos de los bienes que forman parte de la ejercicio impositivo correspondiente. No quedan
fuente productora de renta tales como seguro de comprendidos en esta disposición el Impuesto Sobre
mercadería, de porte, de lucro cesante del la Renta, el Impuesto a la Transferencia de Bienes
negocio y otros similares. Muebles y Prestación de Servicios, sin perjuicio de lo
dispuesto en el Art. 70 de la Ley respectiva, el
Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Raíces y
las multas, recargos e intereses incurridos respecto de
cualquier contribución fiscal o municipal.

ART. 29
Deducción para asalariados que liquidan o no el

impuesto.
7) Las personas naturales cuya renta obtenida
Insumos.
provenga exclusivamente de salario y cuyo
monto no exceda de ¢ 50,000.00, no estarán 8) El valor de las materias primas, de
obligadas a presentar liquidación y solamente combustibles, de fuerza motriz y demás gastos
tendrán derecho a una deducción fija de similares, empleados en la actividad generadora
¢12,000.00, la cual va incorporada en la cuota de ingresos gravables, siempre que no se hubieren
de retención a que estén afectas, Las personas incluido en el costo de la manufactura.
naturales domiciliadas, asalariadas, con rentas
mayores de ¢50,000.00, no tendrán derecho a la
deducción fija a que se refiere el inciso anterior.”

ART. 29
Intereses.
10) Los intereses generados por las cantidades
Mantenimiento. tomadas en préstamo toda vez que sean invertidas
en la fuente generadora de la renta gravable, así
9) Los gastos por conceptos de reparaciones
como los gastos incurridos en la constitución,
ordinarias, o sea los que se eroguen para
renovación o cancelación de dichos préstamos. No
mantener en buenas condiciones de trabajo, de
serán deducibles los intereses que se computen
servicio o producción los bienes empleados
sobre el capital o sobre utilidades invertidas en el
directamente en la obtención de la renta. Estos
negocio con el objeto de determinar costos o con
gastos serán deducirles siempre que no
otros propósitos cuando no representen cargos a
impliquen una ampliación de la estructura
favor de terceros. Cuando el término “intereses"
original de los mismos, incrementen su valor o
sea aplicado a asignaciones o pagos hechos a
prolonguen la vida de los mismos.
poseedores de acciones preferidas y constituyan
en realidad dividendos, o representen distribución
de utilidades, dichos intereses no son deducibles;

ART. 29
Gastos agropecuarios.
12) Los gastos indispensables para la obtención de
Costos. ingresos computables, provenientes de explotaciones
agropecuarias, tales como los efectuados por
11) El costo de las mercaderías y de los
concepto de jornales, siembras, resiembras,
productos vendidos, que se determinará de la
adquisición de forrajes, plantas, semillas y abonos o
siguiente manera: Al importe de las existencias
fertilizantes de toda clase, pastaje pagado a terceros,
al principio del ejercicio de que se trate, se
terrajes o censos, conservación de cercas, podas,
sumará el costo de las mercancías u otros limpias y otros gastos agropecuarios similares. “Los
bienes construidos, manufacturados, adquiridos gastos de alimentación y crianza del ganado son
o extraídos durante el ejercicio, y de esta suma deducibles en la medida que represente una
se restará el importe de las existencias al fin del erogación real, excluyendo, por consiguiente, el valor
mismo ejercicio de los productos que se cosechan en la misma
explotación agropecuaria, así como el del trabajo del
propio contribuyente”.;

ART. 29
Gastos y costos no especificados.

13) En general, cualquier otro gasto o costo en
que incurran las personas naturales o jurídicas,
no especificado en este artículo, que sea
indispensable para la producción del ingreso
gravable y conservación de su fuente.
COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

ART.29 A
3) Los intereses pagados a los socios de una

sociedad colectiva o en comandita simple por
No se admitirán como erogaciones deducibles
préstamos o por cualquier otro título, así como los
de la renta obtenida:
pagados a los padres, hijos o cónyuges;
1) Los gastos personales y de vida del
4) Los gastos de viaje o viáticos del contribuyente, o
contribuyente o de su familia, así como los de de sus socios o empleados, no comprobados como
sus socios, consultores, asesores, indispensables en el negocio o producción;
representantes o apoderados, directivos o
5) Las cantidades invertidas en adquisición de
ejecutivos;
bienes y en mejoras de carácter permanente que
2) Las remuneraciones por servicios ajenos a la incrementen el valor de los bienes y demás gastos
producción de ingresos computables, salvo que vinculados con dichas operaciones sin perjuicio de
las mismas hayan sido objeto de la retención lo establecido respecto de la deducción por
respectiva depreciación;

ART.29 A
6) Las cantidades invertidas en la adquisición de

inmuebles o arrendamiento de vivienda, compra
o arrendamiento de vehículos para el uso de
No será deducible el costo de adquisición, así
socios o accionistas, directivos, representantes o
como tampoco el alquiler, mantenimiento o
apoderados, asesores, consultores o ejecutivos
depreciación de aquellos vehículos que no sean
del contribuyente o para sus parientes dentro del
indispensables para la generación de la renta
cuarto grado de consanguinidad o segundo de
gravable, o que por su naturaleza no
afinidad, siempre que tales bienes no incidan
correspondan con la actividad ordinaria del
directamente en la fuente generadora de la
contribuyente, tales como: aviones, helicópteros,
renta. No obstante lo establecido en el inciso
motos acuáticas, yates, barcos, lanchas y otros
anterior, será deducible el costo de adquisición
similares que no tengan ninguna relación con la
de los vehículos que se utilicen en actividades
fuente generadora de ingresos
propias del giro o actividad del contribuyente,
debidamente comprobado y a satisfacción de la
Dirección General.

ART.29 A
7) Las utilidades del ejercicio que se destinen al

aumento de capitales, a la constitución de 9) Las donaciones y contribuciones no
fondos de reservas, eventualidades o de comprendidas en esta ley:
cualquier otra naturaleza, cuya deducción no se 10) Las pérdidas de capital; y,
admita expresamente en la ley;
11) Cualquier otro gasto o erogación no
8) Los dividendos pagados a poseedores de especificado en este artículo, que no sea
acciones preferidas en cualquier tipo de indispensable para la producción de la renta
sociedad; computable o la conservación de su fuente
OBLIGACIONES PARA LOS COMERCIANTES

INDIVIDUALES
Ministerio de Hacienda
Declarar y pagar IVA

Los titulares de una tarjeta NRC deben declarar aún cuando no hayan tenido ventas en
el mes. El monto a pagar será el IVA colectado sobre las ventas menos el IVA pagado
sobre las compras efectuadas para producción.
La declaración y el pago deben ser hechos durante los primeros diez días hábiles de
cada mes, para el IVA del mes anterior.
Declarar y pagar renta retenida a empleados y pago a cuenta

Los comerciantes que retengan mensualmente impuesto sobre la renta a sus
empleados deberán declararlo y pagarlo.
Además, los comerciantes registrados en IVA deben declarar y pagar mensualmente el
1,75% sobre sus ingresos brutos en concepto de anticipo al impuesto sobre la renta.
cada mes.

INDIVIDUALES
Instituto Salvadoreño del Seguro Social
Presentar planilla
El patrono debe reportar los salarios de sus empleados y cualquier cambio (horas
extras, vacaciones). La planilla se presenta en el ISSS los primeros cinco días hábiles
de cada mes para revisión y aprobación.
Pagar planilla
El patrono paga el 10.5% sobre los salarios : el 7.5% en concepto de cuota patronal,
mas el 3% que él retiene sobre el salario del empleado.
La planilla se debe pagar el último día hábil de cada mes en cualquier banco del país.

INDIVIDUALES
AFP`s
Presentación y pago de cuota

El patrono paga el 15% sobre los salarios : el 7.75% en concepto de cuota patronal y el
7.25% que el retiene sobre el salario del empleado.
Presentación de planilla y pago de cuota


SOCIALES
Declarar y pagar IVA

Los titulares de una tarjeta NRC deben declarar aún cuando no hayan tenido ventas en
el mes. El monto a pagar será el IVA colectado sobre las ventas menos el IVA pagado
sobre las compras efectuadas para producción.
cada mes, para el IVA del mes anterior.
Declarar y pagar renta retenida a empleados y pago a cuenta

Los comerciantes que retengan mensualmente impuesto sobre la renta a sus
empleados deberán declararlo y pagarlo.
Además, los comerciantes registrados en IVA deben declarar y pagar mensualmente el
1,75% sobre sus ingresos brutos en concepto de anticipo al impuesto sobre la renta.
cada mes.

SOCIALES
Retenciones de Impuesto sobre la Renta a empleados

Retenciones en concepto de servicios de carácter permanente
Toda sociedad que pague a una persona natural domiciliada en la República, una
cantidad en concepto de remuneración por servicios de carácter permanente, está
obligada a retener el monto que como anticipo del Impuesto sobre la Renta le
corresponde.
Retenciones por prestación de servicios

Si se pagan sumas en concepto de pagos por prestación de servicios, intereses,
bonificaciones, o premios a personas naturales que no tengan relación de dependencia
laboral con quien recibe el servicio, están obligadas a retener el 10% de dichas sumas
en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta.
Las retenciones deben reportarse y pagarse íntegramente al Fisco.

INDIVIDUALES
Instituto Salvadoreño del Seguro Social
Presentar planilla
El patrono debe reportar los salarios de sus empleados y cualquier cambio (horas
extras, vacaciones). La planilla se presenta en el ISSS los primeros cinco días hábiles
de cada mes para revisión y aprobación.
Pagar planilla
El patrono paga el 10.5% sobre los salarios : el 7.5% en concepto de cuota patronal,
mas el 3% que él retiene sobre el salario del empleado.
La planilla se debe pagar el último día hábil de cada mes en cualquier banco del país.

INDIVIDUALES
AFP`s
Presentación y pago de cuota

Presentación de planilla y pago de cuota


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CONTBILIDAD FINANCIERA II

MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA

MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA

MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA

MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA

Se pretende que la NIIF para las PYMES se

Las pequeñas y medianas entidades,

no tienen obligación pública de rendir cuentas;

Son ejemplos de usuarios externos los

Una entidad tiene

b)Una de sus principales

Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas

No se prohíbe a una subsidiaria (Una entidad que está controlada por

Una controladora (incluyendo la controladora última o cualquier

Ejemplos: estados financieros con propósito de información general

Ej 1 Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas de forma

b. ¿Criterios de tamaño cuantificados?

SECCIÓN 1: PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES NIIF

Conceptos y Principios Generales

Sección 2 de la NIIF Para PYMES

MAF. LIC. NANCY CAROLINA DÍAZ QUEZADA

Objetivo y Características de los Estados Financieros

Los estados financieros preparados por una

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Proporcionar información sobre la situación

Objetivo y Características de los Estados Financieros

Los estados financieros deben satisfacer un

Comparabilidad, que pueda Oportunidad, la información debe

Integridad, debe incluir La información es material si es Costo-beneficio, el costo de

•La situación financiera es la

•No son requisitos •Los elementos que no

•El patrimonio incluye capital •Los pasivos pueden derivarse

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES

ACTIVOS NO CORRIENTES PASIVOS NO CORRIENTES

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Ej. 12 Una entidad posee un edificio de fábrica en el que

Rendimiento es la relación La definición de ingresos

Ejemplos: ¿ganancia o ingreso de actividades ordinarias?

Ej 35 El 31 de diciembre de 20X5, una entidad vendió una máquina

Ej 38 El 31 de diciembre de 20X5, una entidad vendió una máquina que

Fiabilidad de El costo o valor de una partida en muchos casos

Una partida relevante que no cumple los criterios para

Toda transacción o suceso que cumple los criterios de

La NIIF para las Pyme establece dos bases

- Costo Histórico: Efectivo o Equivalente del efectivo pagado.

Costo Histórico: Efectivo o Equivalente del

Activos No Propiedad, Planta y Equipo: Importe menor entre

Pasivos distintos Se miden por la mejor estimación del importe que se

Bases de preparación de los Estados Financieros.

Base de Acumulación Negocio en Marcha

Comparación NIIF PYMES con las NIIF completas

SECCIÓN 2: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

Las NIIF completas (véase el Marco Conceptual para la

Los requerimientos para el reconocimiento y medición de

Comparación NIIF PYMES con las NIIF completas

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