Enajenación de existencias

Al final del mes de marzo del 2019 la empresa Los Sauces S.A.C., la cual se dedica a la comercialización de repuestos
por un importe total de S/ 12,500.

Se sabe además que de conformidad con el acuerdo comercial dicha venta se encuentra sujeta a la conformidad del

En ese sentido, la empresa Los Sauces S.A.C. desea saber; cuál sería el tratamiento para reconocer los ingresos a efe

Solución
DL. 1425, Artículo 1, acápite 1.1 y 1.2
Segunda disposición complementaria final del D.L 1425. NIIF 15

La empresa Sauces S.A.C. reconocerá el ingreso por la transferencia de los 500 respuestos en el periódo mensual d
comercialización de repuestos para automóviles, transfirió 500 repuestos a su cliente

ra sujeta a la conformidad del cliente, la cual se da inicios del mes de abril de dicho ejercicio.

ra reconocer los ingresos a efectos del Impuesto a la Renta?

estos en el periódo mensual de abril 2019.

Enajenación de activo fijo

En el mes de junio del 2019 la empresa Agrícola del Sur S.A.C. ha realizado la venta de una plantación de caña de azú

Asimismo, se sabe que al momento del acuerdo aún la plantación no se encuentra en condiciones para ser explotad
los riesgos de algún hecho fortuito que perjudique la mencionada plantación.

Bajo ese escenario, la empresa Agrícola del Sur S.A.C. desea saber, Cuál sería el tratamiento para efectos del Impue

Solución

La empresa Agrícola del Sur S.A.C. deberá reconocer el ingreso en el periódo mensual que corresponda, en el cual se
en el mes de junio 2019 porque aún la condición de la plantación a explotar no es óptima.
Cuando la empresa Dulces Sabores S.A.C. asuma todos los riesgos se reconocerá el ingreso por parte de Agrícola del
 una plantación de caña de azúcar a la empresa Dulces Sabores S.A.C. por un importe de S/ 345,600.

condiciones para ser explotada y que hasta la fecha que cumpla esa condición la empresa Dulces Sabores S.A.C. asumirá

miento para efectos del Impuesto a la Renta respecto al reconocimiento de los ingresos por esta operación?

que corresponda, en el cual se debe transferir todo riesgo de la pérdida de los bienes a su cliente. Es decir no debe reconocers

greso por parte de Agrícola del Sur S.A.C.

 Sabores S.A.C. asumirá

operación?

e. Es decir no debe reconocerse

Venta de equipos

Una empresa que vende equipos de tomografía a hospitales y clínicas, y

brinda servicios de mantenimiento y reparación de dichos equipos,
normalmente vende los equipos en S/ 50,000.00 más IGV cada uno,
incluido la instalación. Por cada servicio de mantenimiento cuatrimestral
cobra S/ 2,500.00 más IGV por cada equipo. En enero del 2021, decide
lanzar una oferta de venta de dichos equipos más el mantenimiento
cuatrimestral por un año a S/ 45,000.00 más IGV.
Se pide determinar y contabilizar el reconocimiento de los ingresos si
vende a un cliente un equipo (incluido la instalación) más el servicio de
mantenimiento. Las condiciones en el mercado incluyen la instalación en
el precio de venta y no se cobra por dicho servicio.
Se realiza la venta del equipo al contado y los servicios de mantenimiento
cuatrimestrales.

1. Asignación del precio de la transacción a cada obligación de desempeño

Existen 4 obligaciones de desempeño, la venta del equipo que incluye la

instalación (el cliente obtendrá el control del bien una vez instalado) y la
prestación de 3 servicios de mantenimiento cuatrimestrales

Precios independientes sin IGV S/ %

Venta de equipo incluido instalación 50,000.00 86.96%
Servicios de mantenimiento 1 2,500.00 4.35%
Servicios de mantenimiento 2 2,500.00 4.35%
Servicios de mantenimiento 3 2,500.00 4.35%
57,500.00 100.00%

Venta en paquete (45,000 sin igv) 45,000.00

Descuento: 12,500

Precios independientes sin IGV S/ %

Venta de equipo 39,130.43 86.96%
Servicios de mantenimiento 1 1,956.52 4.35%
Servicios de mantenimiento 2 1,956.52 4.35%
Servicios de mantenimiento 3 1,956.52 4.35%
45,000.00 100.00%
53,100.00
2. Cuándo se emite el comprobante de pago? 8,100.00
Se emitirá el comprobante de pago detallando la venta del equipo y los
servicios de mantenimiento cuatrimestrales todo gravado con el IGV.
3. Cuándo ocurre los Pagos a cuenta del impuesto a la renta?

Para los pagos a cuenta del impuesto a la renta se toma en cuenta el

ingreso reconocido por la venta del equipo, y luego cuatrimestralmente
se reconoce el ingreso por la prestación de los servicios de
mantenimiento, por los cuales se realizará el pago a cuenta mensual en
cada cuatrimestre una vez prestado el servicio. Se debe considerar que
cuando la transacción involucre más de una prestación, el devengo de
los ingresos se determina en forma independiente por cada una de
ellas.

4. Asientos contables

1212 emitidas en cartera 53,100.00

40111 IGV-Cuenta propia 8,100.00
122 Anticipos de clientes 5,869.57
70121 Terceros 39,130.43
x/x por la venta de un equipo de tomografía más el mantenimiento por
un año

691 mercaderías xxxx

201 mercaderías xxx
x/x/ por el costo de ventas

1041 cuentas corrientes operativas 53,100.00

1212 emtiodas en cartera 53,100.00
x/x/ por la cobranza de la venta

asientos cuatrimestrales por el mantenimiento

122 anticipos de clientes 1,956.52

70321 terceros 1,956.52
x/x por el ingreso de servicio de mantenimiento

122 anticipos de clientes 1,956.52

70321 terceros 1,956.52
x/x por el ingreso de servicio de mantenimiento

122 anticipos de clientes 1,956.52

70321 terceros 1,956.52
x/x por el ingreso de servicio de mantenimiento
nota: registrar asienttos de costo de ventas por los servicios respectivos

69321 terceros xxxx

2151 costo xxx
x/x/ por el costo de servicio

El pago a cuenta del impuesto a la renta se realiza apartir de enero del 2021 en adelante, porque recién en dicho me
devenga el ingreso.
45000 base
8100 igv 18% 1.18
53100 total
 122
debe haber
1,956.52 5,869.57
orque recién en dicho mes y año se
Venta de equipos

Una empresa que se dedica a comercializar máquinas para la

construcción realiza la venta de una excavadora frontal, el 15 de
diciembre del 2020, por el monto de S/ 255,300.00 más el IGV,
recibiendo el íntegro del pago. La máquina es entregada el 15 de enero
del 2021 por razones de no tener stock a la fecha de la venta.
Se pide determinar el ingreso para fines contables y tributarios, y el
pago de impuesto a la renta; además, se solicita registrar los asientos
contables respectivos.

Solución:

Para fines contables y tributarios, el ingreso es reconocido a la entrega

del bien, que es el 15 de enero del 2021, porque es el momento en que el
cliente tiene el control y la transferencia de riesgos sobre el bien
independientemente de que se haya emitido el comprobante de pago y
percibido la retribución el 15 de diciembre del 2020.

1. Emisión del comprobante de pago

Se emite el comprobante de pago, el 15 de diciembre del 2020, por el
total de la venta al recibir el importe total incluyendo el IGV.

2. Asientos contables
Año 2020

1212 emitidas en cartera 301,254.00

40111 IGV-Cuenta propia 45,954.00
122 Anticipos de clientes 255,300.00
x/x por la venta de máquina con entrega posterior

1041 cuentas corrientes operativas 301,254.00

1212 emtiodas en cartera 301,254.00
x/x/ por la cobran de la venta

En el 2020, no hay pago a cuenta del impuesto a la renta por no haber devengamiento de ingreso.

Año 2021
122 anticipos de clientes 255,300.00
70121 terceros 255,300.00
x/x por el reconociemitno del ingreso a la entrega del bien
Venta de maquinaria

Una empresa vende por S/ 150,000.00 más IGV una maquinaria

impresora que requiere ser instalada en el local del cliente. Por el servicio
de instalación, el vendedor normalmente cobra a sus clientes el monto
de S/ 20,000 más IGV, si el cliente opta este servicio. Dicho servicio no es
indispensable para el cliente porque podría instalar la maquinaria él
mismo, además existe en el mercado algunas empresas que le pueden
brindar dicho servicio. La maquinaria es vendida y entregada en el local
del cliente el 20 de diciembre 2020, recibiendo el 100% del precio de la
maquinaria y se realiza la instalación por la misma empresa vendedora de
la maquinaria el 15 de enero del 2021, en el que se cobra por dicho
servicio. Se pide determinar cuándo se debe reconocer el ingreso para
fines tributarios y contables y los asientos contables respectivos.

1. Emisión del comprobante de pago

En este caso hay dos obligaciones de desempeño, se emite el
comprobante de pago, el 20 de diciembre del 2020, por la entrega del
bien y la cobranza respectiva. Luego, el 15 de enero del 2021, se emite el
comprobante de pago por el servicio de instalación.

2. Asientos contables
Año 2020

1212 emitidas en cartera 177,000.00

40111 IGV-Cuenta propia 27,000.00
70121 Terceros 150,000.00
x/x por la venta y entrega de la maquinaria

691 mercaderías xxxx

201 mercaderías xxx
x/x/ por el costo de ventas

1041 cuentas corrientes operativas 177,000.00

1212 emtiodas en cartera 177,000.00
x/x/ por la cobranza de la maquinaria vendida

Año 2021

1212 emitidas en cartera 23,600.00

40111 IGV-Cuenta propia 3,600.00
7032 Servicios-local 20,000.00
x/x por el servicio de instalación
691 mercaderías xxxx
215 Inventario de servicios terminados xxx
x/x/ por el costo de ventas

1041 cuentas corrientes operativas 23,600.00

1212 emtiodas en cartera 23,600.00
x/x/ por la cobranza del servicio de instalación

3. Pago de impuesto a la renta

Se deberá realizar los pagos a cuenta del impuesto a la renta tanto en

diciembre del 2020, por la entrega de la maquinaria, como en enero del
2021, por el servicio de instalación.
En diciembre del 2020 se devenga el ingreso por la venta de la
maquinaria al haber transferido el control del bien al cliente, y en enero
del 2020 se devenga el ingreso por el servicio de instalación de la
maquinaria al culminar la instalación a satisfacción del cliente.
Venta de equipos

Una empresa vende por S/ 200,000.00 más IGV un torno para elaboración
de piezas de metal, el cual requiere ser instalado en el local del cliente
conjuntamente con el software de funcionamiento; sin la instalación del
software, la máquina no es posible el funcionamiento de acuerdo a los
requerimientos del cliente, además no existe en el mercado algún otro
proveedor que brinde dicho servicio de instalación y software de
funcionamiento. La maquinaria es entregada en el local del cliente el 10
de diciembre del 2020, recibiendo el 50 % del total a cuenta (S/
118,000.00), y se completa la instalación el 8 de febrero del 2021,
dejándose en funcionamiento; se recibe el saldo restante en la misma
fecha.
Se pide determinar cuándo se debe reconocer el ingreso para fines
tributarios y contables, y los asientos contables respectivos.