Libro Infracciones y Casos Practicos 10.03.2023 Final (Jorge Ramirez) Rev de Forma 2 2

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1

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS.

INTRODUCCIÓN

1
2

I.- CAPITULO I .- INFRACCIÓN TRIBUTARIA

1.-Definición de infracción tributaria.


Jurisprudencia (RTF, STC)
2. Elementos de la Infracción Tributaria
a.- Antijuridicidad
b. Elemento objetivo.
b.1 Criterio Objetivo vs Criterio subjetivo
b.2 Causas Imputables a la Administración Tributaria
c.- Tipicidad.
c-1 Casos prácticos
c.2 Analogía
c.3 Interpretación. Casos Prácticos
c.4 Analogía en el Derecho Tributario. Casuística
c.5 Preguntas y respuestas
c.6 Antinomia
3.- Tipos de Infracciones
4.- Sanción
4.1 Tipos de sanciones
5.- Potestad sancionadora del Estado
6.- Determinación de la Infracción Tributaria
7.- Facultad Sancionadora. - Discrecionalidad
7.1 Facultad Discrecional Vs Facultad Reglada
7.2 Preguntas y Respuestas
8.- Principios de la Potestad sancionadora
8.1. Principio de Legalidad
8.2 Principio de Reserva de Ley
8.3 Principio de Proporcionalidad
8.4 Principio de Tipicidad
9.- Irretroactividad
9.1.- Retroactividad

2
3

9.2 Ultraactividad
Casos Prácticos
10.- Concurso de infracciones
11.- Causales eximentes de sanción
12.- Extinción de las sanciones
12.1 Pago. - formas de pago
12.2 Casos prácticos
12.3 Imputación de pago
12.5 Pago Indebido Vs pago en exceso
12.6 Compensación
12.7 Condonación,
12.8 Consolidación
12.9 Preguntas y respuestas
13. Intransmisibilidad de la sanción tributaria

II CAPÍTULO.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS. - APLICAC IÓN PRÁCTICA

3
1.-INFRACCIÓN TRIBUTARIA.

Norberto Bobbio” afirma lo siguiente: 1“Nuestra vida se desarrolla en un mundo de


normas. Creemos ser libres, pero en realidad estamos encerrados en una tupidísima red
de reglas de conducta, que desde el nacimiento hasta la muerte dirigen nuestras acciones
en esta o aquella dirección”.
Los legisladores tratan de regular todos los segmentos posibles de conductas, pero si los
ciudadanos no cumplen con lo prescrito se configura la infracción y da lugar a la
sanción por el incumplimiento.
Veamos resumidamente la estructura lógica de la norma y su sanción:

P→Q
-Q → S

En donde:
P vendría a ser la descripción de un hecho de posible ocurrencia;
Q sería la consecuencia en donde se prescribirán los efectos jurídicos que provocaría la
realización del acontecimiento descrito (la conducta prescrita por las leyes fiscales).
Aquí se establece la relación entre el sujeto activo y el sujeto pasivo.
-Q sería el incumplimiento de la conducta prescrita.
S sería la medida sancionatoria por el incumplimiento.
En una economía como la nuestra, donde lo que prima es una gran informalidad, es
evidente que no todos cumplen con sus obligaciones tributarias sustanciales y formales,
conllevando con ello la comisión de infracciones tributarias.
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
En ese sentido, la obligación es el vínculo de naturaleza jurídica, siendo la prestación su
contenido. Esta conducta consiste en la prestación de dar una cierta cantidad de dinero
al Fisco.
Al respecto, MUR señala lo siguiente: La expresión obligación tributaria debería quedar
reservada para las prestaciones consistentes en el pago de un tributo, puesto que, en los
demás casos, lo que en realidad existen son deberes formales tributarios que carecen de
contenido patrimonial o que cuentan con un contenido económico escaso, estos
constituyen los deberes formales de hacer o no hacer”2.

1
Maia Lins R. La Mora en el Derecho Tributario Grijley 2018
2
Robles Moreno C, Ruiz de Castilla Ponce de León J. Villanueva Gutiérrez W, Bravo Cucci J. Tributario:
Doctrina y comentarios. 3era Edición Volumen I

4
1. INFRACCIÓN TRIBUTARIA. - DEFINICIÓN
Habiendo efectuado este preámbulo surge la primera interrogante ¿Qué se entiende por
infracción tributaria?
La respuesta a la interrogante planteada se encuentra en el texto del artículo 164°del
Código Tributario, de acuerdo con el cual la infracción tributaria es “Toda acción u
omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en la legislación tributaria”.
Sobre el concepto de infracción tributaria tenemos la definición dada en el acta de
Reunión de Sala Plena NRO. 17-2005 que señaló: “Si bien se encuentran vinculadas al
cumplimiento de las obligaciones sustanciales, no obstante poseen una naturaleza
independiente de la del cumplimiento de la obligación sustancial, puesto que basta la
mera realización de la conducta tipificada en la norma, para que éstas se configuren
dada su naturaleza objetiva, la que se encuentra reconocida expresamente en el artículo
165° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario”
Por su parte PEREZ ROYO señala toda infracción tributaria “Está constituida por una
acción u omisión que viola una prohibición o un mandato infracción, es decir de ilícito
merecedor de una sanción de carácter aflictivo, es necesario que se halle tipificado
como tal por el legislador.”3

¿Cuáles son los supuestos para que se configure una infracción tributaria?
Para que se configure una infracción tributaria se deben cumplir los siguientes
supuestos:
a) Se trata de una acción u omisión . Es decir, no solamente se configura una infracción
tributaria cuando se está ante una conducta activa, sino también en el caso de una
conducta pasiva (no hacer)

GRAFICO N 1
Conducta activa:

3
Huamani Cueva .R (2019) CÓDIGO TRIBUTARIO COMENTADO.- Jurista Editores

5
Conducta pasiva:

b) Incumplimiento o Inobservancia de una norma tributaria . Corresponde precisar que la


norma jurídica es la descripción de un deber ser. Debe diferenciarse el enunciado
normativo que al ser interpretado surge la norma jurídica. Por tanto, en el ámbito
tributario el incumplimiento de las disposiciones tributarias que establecen deberes
formales conlleva la comisión de una infracción

CASO PRÁCTICO N 1

¿El no llevar los registros contables implica consecuencias adicionales a la imposición


de una sanción tributaria al infractor?

SOLUCIÓN
Es importante señalar que la omisión de llevar los libros y registros contables no solo
implica la comisión de una infracción, sino que adicionalmente podría tener las
siguientes consecuencias:
 Faculta a la Administración Tributaria a determinar sobre base presunta.
 De tratarse del registro de compras tendría como consecuencia el
desconocimiento del derecho al uso del crédito fiscal.

Primera Consecuencia: Determinación sobre base presunta


La determinación de la obligación tributaria puede ser sobre base cierta o sobre base
presunta.4
En el numeral 3 del artículo 64 del Código Tributario se establece:
“La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de
determinación sobre base presunta, cuando:
(…)
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a
presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez”.
4
Base presunta: Se procede a la determinación de base presunta en merito a los hechos y circunstancias que, por
relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria , permitan establecer la existencia y cuantía de la
obligación

6
Por tanto, si el contribuyente que ha sido requerido no cumple con entregar los libros a
la Administración Tributaria, ésta se encuentra habilitada a determinar sobre base
presunta.

Segunda Consecuencia: – Registro de Compras y desconocimiento de crédito fiscal.


Si el envío de los libros electrónicos se da fuera de los plazos establecidos, esto conlleva
la comisión de una infracción tributaria. Sin embargo, en base a la facultad discrecional
de la Administración Tributaria, se establece que, si se subsana en forma voluntaria el
envío, la gradualidad es del cien por ciento.

En este sentido surge la interrogante ¿Si habiéndose enviado fuera del plazo el registro
de compra, conlleva la pérdida del crédito fiscal?

A fin de dar respuesta a la interrogante planteada, es importante tener en cuenta los


requisitos sustanciales y formales previstos tanto en los artículos 18 y 19 de la Ley del
IGV, siendo uno de los requisitos formales, el de la anotación en el registro de compras
dentro del plazo correspondiente.
En este sentido si el referido registro de compras se envía con atraso, a fin de poder
verificar, si se puede hacer uso del derecho al crédito fiscal en dicho mes, se deberá
tener en cuenta si la regularización se efectúa antes que la SUNAT requiera la
exhibición o presentación del referido registro.

c) Debe estar tipificada. - La conducta debe encontrarse expresamente descrita en una


norma legal. Podríamos estar ante una conducta que conlleva un incumplimiento o una
inobservancia de una norma tributaria; sin embargo, de no estar tipificada como tal, no
constituiría infracción tributaria.

2. ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA.


GRÁFICO N 2

A.- ANTIJURIDICIDAD
En el campo tributario la antijuridicidad importa la inobservancia de normas tributarias
expresamente establecidas. En efecto, la acción u omisión en la que se incurre es
contraria a una prohibición o a un mandato, respectivamente, contenido en una norma.
Si, además, esa conducta se encuentra tipificada en la norma tributaria, conlleva la
comisión de una infracción a la que corresponderá una sanción.

7
La antijuridicidad se da en el caso del incumplimiento de una obligación legalmente
establecida, sea por una acción o una omisión.
La Administración Tributaria no podrá sancionar conductas u omisiones si estas no
están establecidas previamente por norma expresa como obligaciones tributarias. Esto
quiere decir que no toda conducta antijurídica constituye infracción, ya que previamente
debe estar tipificada como tal.
CASO PRÁCTICO N 2
Le empresa “Salazar Hermanos S.A.” presenta la declaración mensual del mes de enero,
sin embargo, no paga el impuesto correspondiente. En este sentido se consulta si dicha
conducta es antijurídica.
SOLUCIÓN
El contribuyente “Salazar Hermanos S.A.” realiza la declaración mensual, pero no
cumple con el pago del impuesto. Por tanto, dicho incumplimiento constituye una
conducta antijurídica porque está obligado a pagar sus tributos.
Sin embargo, esa conducta no está tipificada como infracción, por lo que no constituye
un acto sancionable.
El incumplimiento del pago del impuesto del contribuyente acarrea la generación de
intereses. Así, el artículo 33 del Código Tributario establece: “El monto del tributo no
pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29 devengará un interés equivalente
a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por
ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del
mes anterior. Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a
la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive”.
Mediante Resolución de Superintendencia N 044-021/SUNAT se modificó la tasa de
interés moratorio (TIM) mensual en moneda nacional, siendo la tasa mensual fijada de
0.90% , lo que equivale a una tasa de 0.03% diario.
CASO PRÁCTICO N 3
Le empresa “Salazar hermanos S.A.” contrata a un no domiciliado. Dicha operación
genera renta de fuente peruana. La empresa domiciliada incumple con retener el
impuesto por renta de fuente peruana. En este sentido se consulta ¿Si esta conducta es
antijurídica y si es sancionable?
SOLUCIÓN
En este caso, al no haber cumplido con efectuar la retención del impuesto a la renta al
sujeto no domiciliado, esta conducta es antijurídica y se encuentra tipificada en el
numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario: “No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retención o percepción
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de
los plazos establecidos”.
Por tanto, dicho acto es sancionable.
CASO PRÁCTICO N 4

8
Le empresa “Salazar hermanos S.A” contrata a un no domiciliado. Dicha operación
genera renta de fuente peruana. En este caso la empresa domiciliada cumple con la
retención del impuesto a la renta. Sin embargo, no pago el importe retenido al Fisco, pus
utilizó ese dinero para el pago a sus proveedores. Utiliza el importe retenido para el
pago a sus proveedores. En este sentido se consulta ¿Si esta conducta es antijurídica y si
es sancionable?
SOLUCIÓN
En este caso el sujeto domiciliado efectuó la retención al no domiciliado al haber
generado este último renta de fuente peruana. Sin embargo, no cumplió con el pago al
Fisco, lo cual está tipificado en el numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario que
establece: “No pagar dentro de los plazos los tributos retenidos o percibidos”.
Por tanto, esta conducta es antijurídica y además sancionable al constituir una infracción
toda vez que no paga al fisco el tributo retenido.

B. ELEMENTO OBJETIVO:
El elemento objetivo se encuentra previsto en el artículo 165 del Código Tributario que
establece que las infracciones se determinan de manera objetiva.
CASO PRÁCTICO N 5
La empresa “El Nogal S.A” tiene que presentar la declaración del mes de octubre el 09
de noviembre, sin embargo, un día antes de su presentación el contador enferma y es
internado, por lo que no se presenta dicha declaración. El gerente consulta ¿Si debido a
que su contador estuvo mal de salud, esto conlleva a que no le corresponde sanción
alguna?
SOLUCIÓN
Las infracciones conforme al artículo 165 del Código Tributario se determinan de
manera objetivo, por tanto, independientemente de la situación comentada, lo cierto es
que no se presentó la declaración. Por tanto, corresponde la sanción por la infracción
cometida.
B.1CRITERIO OBJETIVO VS CRITERIO SUBJETIVO
En el caso de la responsabilidad o criterio objetivo, se hace referencia al supuesto por el
cual se imputa al contribuyente la comisión de una infracción por la sola verificación
del hecho o la omisión efectuada. Bajo este criterio, la Administración Tributaria no
necesita verificar la intencionalidad (elemento subjetivo).
En cambio, en la responsabilidad subjetiva se evalúa el dolo (intención) o la culpa.
Ahora bien, surge la interrogante ¿Qué se entiende por el Dolo o la culpa?
Al respecto se debe señalar que existen dos formas de responsabilidad
subjetiva: el dolo y la culpa. Cada una de ellas conlleva consecuencias jurídicas
distintas.
El Dolo es la voluntad consciente, encaminada u orientada a la perpetración de un acto
que la ley tipifica como delito. Al respecto la RTF 2962-5-2005 señala: “Que la falta de
definición en el Código Tributario acerca de lo que se debe entender por dolo y

9
negligencia grave, corresponde remitirse al Código Civil, en cuyos artículos 1318 y
1319 se señala que procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligación e
incurre en cupa inexcusable, quien por negligencia grave no ejecuta la obligación”.
No obstante que la determinación de las infracciones en materia tributaria es de
naturaleza objetiva, tanto el Tribunal Fiscal como la SUNAT han emitido resoluciones e
informes respectivamente, en los que hicieron el análisis utilizando el criterio subjetivo,
como se puede verificar en los siguientes casos:
1.- Directiva 007/200/SUNAT: “No serán sancionable las infracciones tributarias cuya
omisión se hubiera debido a un hecho imputable a la Administración Tributaria. En este
sentido, de haberse efectuado pago alguno por concepto de multa, el mismo se
considera como pago indebido”.
2.- RTF 039-3-98. El Tribunal Fiscal ha dejado establecido que: “ Si bien es cierto que
de acuerdo al artículo 165, las infracciones tipificadas en el Código Tributario son
predominantemente objetivas, por lo cual, en principio, la sola violación de la norma
formal constituye la infracción, sin que interese investigar si el infractor omitió
intencionalmente sus deberes o si lo hizo por negligencia, también es cierto que ello no
obsta para que si se probase alguna circunstancia excepcional de imposibilidad material
o de error de hecho o derecho, ajena a la voluntad del contribuyente, la infracción no se
configure, ya que pese a prevalecer lo objetivo, no puede prescindirse totalmente del
elemento subjetivo, así lo establece gran parte de la doctrina como reiteradas
resoluciones del Tribunal Fiscal” (el subrayado es nuestro).
3.- RTF 039-3-2008 “En sentido contrario establece que excepcionalmente no se
configura la infracción por imposibilidad material, error de hecho o de derecho, ajena a
la voluntad del contribuyente. En el caso concreto existía proceso penal por estafa
contra el contador de la empresa”.
B.2 CAUSAS IMPUTABLES A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El Tribunal Fiscal, en la RTF NRO.000010-9-2021, se ha pronunciado respecto a una


controversia planteada por un contribuyente a quien la SUNAT le impuso una multa por
la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del Artículo 176 del Código
Tributario, debido a que no pudo presentar su declaración jurada del IGV de forma
oportuna, debido a causas imputables a la SUNAT, es decir, por fallas tecnológicas en
el funcionamiento de la página web de la Administración Tributaria. El Tribunal Fiscal
señaló que no se habría incurrido en la infracción del artículo 176 del Código
Tributario.

10
De una primera lectura se podría decir que el Tribunal Fiscal resolvió en base a un
criterio subjetivo. Sin embargo, como bien señala Goicochea: 5“ En este caso no se ha
tomado en cuenta un criterio subjetivo, simplemente se evaluó que fue debido a una
falla técnica externa”, y por lo tanto se deduce ajena al contribuyente.

CASO PRÁCTICO N 6
El contribuyente “Ramos Hermanos S.A.” no pudo presentar la declaración jurada
mensual, debido a problemas del sistema de la propia Administración Tributaria. Por lo
que se comunicó con personal del área de informática de la Administración Tributaria,
comunicándole que tenía problemas con el sistema. El contribuyente al no poder
presentar la declaración tomó una foto evidenciando así la problemática que ocurría con
el sistema de la Administración Tributaria
¿Corresponde la multa impuesta por no haber presentado la declaración mensual?
SOLUCIÓN
El hecho de no haber presentado la declaración jurada por problemas propios del
sistema de la Administración Tributaria, constituye una causa que esta fuera del ámbito
del contribuyente. En este sentido, como bien se ha indicado en la RTF NRO.000010-9-
2021 no se incurre en la infracción del artículo 176 del Código Tributario.
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
1.- ¿CÚAL ES LA DIFERENCIA ENTRE RESPONSABILIDAD SUBJETIVA Y
OBJETIVA?
Respuesta:
En el caso de la responsabilidad o criterio objetivo, se hace referencia al supuesto por el
cual se imputa al contribuyente la comisión de una infracción por la sola verificación
del hecho o la omisión efectuada. Bajo este criterio, la Administración Tributaria no
necesita verificar la voluntad (elemento subjetivo).
2.-¿ES NECESARIO QUE EL INFRACTOR ACTUE CON INTENCIÓN?
Respuesta:
Basta el incumplimiento de un deber formal y que dicho incumplimiento haya sido
tipificado como infracción para que se configure esta.
Es decir, para la determinación de la infracción tributaria, basta con que la
Administración Tributaria acredite la comisión del hecho previsto en la ley como
infracción para que esta quede configurada y proceda la sanción administrativa.
3.- ¿SE DEBE PRESCINDIR DE LA RESPONSABILIDAD SUBJETIVA EN
MATERIA TRIBUTARIA?

5
http://www.enriquealvarado.pe/visita.php?idpagina=156 Obregón Sevillano 2011, p 375
https://lpderecho.pe/principios-generales-derecho-suplir-defectos-deficiencias-ley-
titulo-preliminar-codigo-civil Principios generales del derecho. Obligación de suplir
defectos o deficiencias de la ley (artículo VIII del TP del CC)/

11
Respuesta:
A fin de responder esta interrogante se deben señalar las siguientes premisas:
1.- La responsabilidad subjetiva en materia tributaria es parte del derecho sancionador y
este a su vez es parte del Ius Puniendi del Estado.
2.- El Derecho Penal constituye la última ratio en materia sancionadora y proscribe la
responsabilidad objetiva.
3.-En el Derecho Penal con el que se protegen bienes jurídicos de mayor relevancia, rige
el principio de la culpabilidad. También debería permitirse en el ámbito sancionador
tributario. Como se sabe, el principio de culpabilidad opera como un límite a la potestad
sancionatoria del Estado, ya sea de tipo penal o administrativa.

C.- TIPICIDAD.
La referencia al elemento de la tipicidad, significa que la conducta debe encontrarse
expresamente descrita en una norma legal. Esto es una consecuencia de nuestro sistema
jurídico positivo que es diferente del sistema anglosajón. Mientras en el primero, la
fuente del derecho es esencialmente la ley positiva, en el caso del sistema anglosajón
conocido como el common law, creado en Inglaterra, el derecho es consuetudinario
predominando la jurisprudencia.
El principio de tipicidad constituye un límite a la potestad sancionadora del Estado, que
conlleva que el establecimiento de faltas sea descrito con suficiente grado de certeza.
En la doctrina se reconocen dos niveles sobre la tipificación:

Primer nivel- La norma que describe cuales son los elementos esenciales del
hecho que califica como infracción sancionable.

Segundo nivel- Este segundo nivel se da en la etapa de aplicación de la norma,


lo que implica que la imputación que se le haga al infractor corresponda con lo
descrito previamente en la norma. Es decir, este segundo nivel es lo que se
conoce como la subsunción,
GRÁFICO N 3

Por lo expuesto, la tipificación no sólo comprende la descripción de los elementos


esenciales del hecho que califica como sanción, sino también conlleva una correcta

12
imputación que se le efectúa al infractor conforme a lo descrito en la norma, caso
contrario dicha conducta no constituiría acto sancionable.
CASO PRÁCTICO N 7
La empresa “El Mármol” es fiscalizada por la Administración Tributaria, y se le
requiere que detalle el proceso de producción de la empresa por cada una de las etapas
productivas”. El contribuyente no cumplió con presentar la información requerida
¿Corresponde que la Administración Tributaria le sancione conforme al art 177 numeral
5 del Código Tributario?
SOLUCIÓN
Es correcto la infracción tipificada, en vista que no presentó la información solicitada
por la Administración Tributaria. Lo expuesto se verifica en la RTF 6116-3-2022 que
señala: “Se configura la infracción del artículo 177 numeral 5 del Código Tributario, es
decir no presentar la información o documentación que el contribuyente debe preparar ante
la solicitud de la SUNAT, cuando este último, ante un requerimiento de la SUNAT, no
presenta el análisis mensual de la determinación del IGV, ni el escrito en el que se detalla
el proceso de producción de la empresa por cada una de las etapas productivas.
CASO PRÁCTICO N 8
La empresa “El Álamo” es fiscalizada por la Administración Tributaria, y se le requiere
que proporcione copia de la base de datos de la contabilidad llevada en sistema
computarizado. Al no presentar dicha documentación se le emite una resolución de multa
conforme al artículo 177 numeral 5 del Código Tributario.

¿Es correcta dicha tipificación?

SOLUCIÓN

Esta conducta de no proporcionar copia de la base de datos de la contabilidad llevada en


sistema computarizado, no se encuadra dentro del tipo previsto en el artículo 177 numeral
5 del Código Tributario, toda vez que dicha información solicitada no califica como “
Información o documentación que la recurrente debía preparar o elaborar sino que
debía llevar o mantener “, tal como lo señala el Tribunal Fiscal en la RTF 8179-8-2021,
en la que el contribuyente ante el requerimiento de la Administración que proporcione
copia de la base de datos de la contabilidad no cumplió con su presentación. Señalando el
Tribunal que esta conducta no constituye información o documentación que la recurrente
debería preparar o elaborar, sino que debería llevar o mantener, por lo que la omisión en el
presente caso no es una conducta que origine la comisión de la citada infracción.

Por tanto, debido a la tipicidad nadie puede ser sancionado si no se ha definido


previamente en la norma la sanción.
CASO PRÁCTICO N 9: VULNERACIÓN AL PRINCIPIO DE TIPICIDAD:

En el expediente N. 6295-2021 de la Sexta Sala Especializada en lo Contencioso


Administrativo con Subespecialidad en Temas Tributarios y Aduaneros se establece: “La
acción incoada deviene infundada, atendiendo a que la Administración incurrió en una
vulneración al principio de tipicidad para sancionar la infracción atribuida a la empresa

13
contribuyente, deviniendo nulos los actos administrativos vinculados a esta vulneración,
puesto que imputa como infracción el no cumplir con presentar toda la información y/o
documentación requerida en la forma y plazos establecidos por la administración–
tipificada específicamente en el artículo 177,numeral 5, del Código Tributario–, sin
embargo, invoca como base legal de la infracción lo previsto en el artículo 177, numeral 1,
del acotado código, relativa a otra infracción distinta, esto es, a no exhibir los libros,
registros u otros documentos que solicite la Administración.”6

SOLUCIÓN
En este caso se acredita la vulneración al principio de tipicidad, pues la Administración
Tributaria sancionó al contribuyente por haber cometido una infracción tributaria. Sin
embargo, el sustento legal no es el que corresponde conforme al hecho imputado.
CASO PRÁCTICO N 10
La empresa hermanos Rodríguez S.A presentó fuera de fecha la CDR del registro de
compras llevado en forma electrónica. Surge la interrogante si habría incurrido en la
infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario.
SOLUCIÓN
En caso se pretenda imputar la infracción tipificada al amparo del numeral 10 del
artículo 175 del Código Tributario. Conviene citar lo señalado por Lazarte. Al respecto,
manifiesta lo siguiente:7 “En el Registro de Compras no se registran o anotan “ingresos,
rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados”, a los que se
refiere el numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario. Entonces, si un
contribuyente presentase fuera de fecha la CDR del Registro de Compras llevado de
forma electrónica (…) Debido a que las operaciones que se registran o anotan en el
Registro de Compras electrónico no han sido contenidas en el numeral 10 del artículo
175 del Código Tributario, esta infracción no podría aplicarse respecto de dicho
Registro”. Sobre este tema se evitó su discusión, teniendo en cuenta la RSNATI N
000016-2020-SUNAT/700000 que estableció la aplicación de la facultad discrecional
de la Administración por sanciones relacionadas a libros y registros vinculados a
asuntos tributarios llevados de manera electrónica.

Por tanto, si por la tipicidad se entiende que las infracciones deben estar descritas
previamente, en sentido contrario una conducta activa o pasiva que no encuadra dentro
de determinada infracción, aun cuando implique el incumplimiento de un deber formal,
no podrá ser sancionada. Para este efecto, no se admite la “Interpretación extensiva o la
analogía”. En este sentido se debe tener en cuenta la norma VIII del Título Preliminar
del Código Tributario que señala:” En vía de interpretación no podrá crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la Ley”.

C.2.- ANALOGÍA VS INTERPRETACIÓN EXTENSIVA

6
Editorial Economía y Finanzas SRL. Boletín Legal
7
Celeste Lazarte (12 de marzo 2020) Registro de Compras Electrónico. -Recuperado de
https://www.bdo.com.pe/es-pe/blogs/blog-bdo-peru/marzo-2020/registro-de-compras-electronico

14
Previo al desarrollo de analogía e interpretación extensiva, corresponde conocer primero
en qué consiste la interpretación jurídica.

Aun cuando resulta un tanto obvio, la propia palabra interpretación, al igual que la
mayoría de las palabras, sufre de la ambigüedad del lenguaje, ya que puede significar
tanto la actividad interpretativa que realiza el intérprete, como el producto de esa
actividad (norma jurídica).

Al respecto Jorge Bravo señala qué se puede entender por interpretación: 8


a.- Como develamiento de un significado preexistente. (Concepción cognitiva).
b.- La interpretación como labor productiva de la norma. (Concepción escéptica).
Agrega el citado autor9 : “La interpretación no es una simple técnica de comprensión,
sino una ontología del interprete y de sus condicionamientos especiales. La
interpretación en tal concepción es en efecto una traducción jurídica”

Es frecuente para quienes estamos dentro del ámbito tributario, ver como frente a
determinadas disposiciones normativas, los órganos resolutores (La SUNAT y el
Tribunal Fiscal) tienen posiciones discrepantes, o teniendo estos la misma posición
jurídica sobre determinado caso, esta no es compartida a nivel Judicial, o es en la propia
sede judicial que las distintas instancias tienen posiciones divergentes. Esto se origina
debido a que el significado que se le atribuye a los textos jurídicos no es uno solo, sino
que pueden darse varios significados, es decir varios intérpretes pueden analizar un
mismo texto jurídico, pero cada uno puede atribuir distintos significados, con lo cual
hay tantas interpretaciones como intérpretes existen.

CASO PRÁCTICO N.11: INTERPRETACIÓN (INTERPRETACIÓN LITERAL


VS. LÓGICA)
RTF 09217-7-2007. En el presente caso, se declaró improcedente la solicitud de
prescripción respecto de la acción de la Administración para aplicar la multa referida a
la infracción de no presentar la declaración que contenga la determinación de la deuda
tributaria dentro del plazo establecido respecto del impuesto al patrimonio vehicular. La
Administración consideró que el plazo prescriptorio conforme al artículo 43 era de 6
años.
El Tribunal Fiscal señaló que de una interpretación exclusivamente literal del artículo
43 del Código, podría concluirse que el término prescriptorio de seis años para el caso
en que no se haya presentado la declaración respectiva, es aplicable tanto para
determinar la deuda tributaria, así como para imponer sanciones. Sin embargo, agrega
que tal posición no resulta razonable, si se atiende a la razón o fundamento de la
extensión del plazo de prescripción a seis años de acuerdo con la interpretación lógica
de la norma en referencia. Así , la extensión del término prescriptorio en caso no se
haya presentado la declaración jurada respectiva, se justifica tratándose de la acción de
la Administración para determinar la deuda tributaria cuya declaración se omite, pues la
omisión en la presentación de la declaración jurada impide que la Administración tome
conocimiento de la existencia y cuantía de la deuda tributaria, razón por la que se le

8
Bravo Cucci J. Quinta Edición Fundamentos de DERECHO TRIBUTARIO. Jurista Editores
9
Bravo Cucci J. Quinta Edición Fundamentos de DERECHO TRIBUTARIO. Jurista Editores

15
otorga un mayor plazo para que mediante su facultad de fiscalización determine dicha
deuda y exija su pago.
En el presente caso se entiende, que se puede estar frente a dos escenarios:
a.- Primer escenario. - La Administración no contaba con información del contribuyente
b.- Segundo escenario. En este caso la Administración sí contaba con la información del
contribuyente
En el presente caso sobre el Impuesto al Patrimonio Vehicular, el Tribunal Fiscal
concluye que :“Tal justificación no es razonable en el caso de la acción de la
Administración para detectar y sancionar el incumplimiento del deber formal de
presentar la declaración jurada, pues no existe impedimento alguno para la
verificación de la comisión de dicha infracción, la cual puede constatarse en forma
inmediata mediante la mera verificación en los registros o archivos de la
Administración.
En este sentido concluye el Tribunal que el plazo de seis años previsto en el artículo 43
del Código Tributario no es aplicable a la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176 del Código y su modificatoria realizada por Ley 27038.

CASO PRÁCTICO N.12: INTERPRETACIÓN

El inciso g del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente: “El
precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente,
podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez años. En este sentido,
surge la interrogante de lo que debe entenderse por precio pagado del intangible,
pudiendo considerarse por este término:

A.- Desembolso efectuado.

b.- Existencia de onerosidad en la adquisición.

Aun cuando existen posiciones divergentes de lo que debe entenderse por precio
pagado, se cita la RTF 10942-3-2016 que si bien no es una resolución de observancia
obligatoria, interpretó que el precio pagado señalado por la ley del Impuesto a la Renta
para la deducción de la amortización de intangibles de duración limitada, se refiere a la
onerosidad de su adquisición y no a su efectivo pago, es decir, no se refiere al hecho de
que no se haya producido un desembolso, sino que tiene un costo que será pagado en
algún momento.

Mientras que la RTF 02035-4-2007 sobre este mismo término de precio pagado
establece: “El íntegro del precio del intangible se encuentre pagado previamente a
efecto de que proceda la deducción de la amortización”.

C.3 ¿ENTONCES, ¿EN QUÉ CONSISTE LA INTERPRETACIÓN?

16
La interpretación, en principio, debe ser entendida como la actividad mental que realiza
el intérprete de los textos jurídicos, mientras que la norma jurídica es el resultado de
esta actividad: son distintos, pero están muy vinculados.

El enunciado normativo (es decir, lo escrito en el cuerpo normativo) no es lo mismo que


la norma jurídica (resultado del proceso hermenéutico - interpretación), ya que el
primero será usado por el intérprete (auténtico y no auténtico) para poder comprender el
sentido de la normativa. Se advierte que por más que se parta del mismo enunciado
normativo (precio pagado) se podrán obtener normas jurídicas distintas porque los
intérpretes tienen experiencias distintas y no necesariamente podrán construir la misma
norma jurídica de manera uniforme (tal cual sucede como sucede con las RTFs
mencionadas). Y, ¿Por qué sucede eso? Ello es así porque cuando se interpreta no
necesariamente se atribuye el mismo sentido a las palabras prescritas en el
ordenamiento jurídico, vale decir, a la misma palabra precio pagado se atribuye dos
sentidos distintos por ambas salas: desembolso efectuado y onerosidad en la
adquisición.

En otras palabras, si a la palabra precio pagado se atribuye el sentido de desembolso


efectuado, entonces se tendrá una consecuencia 1, pero si se atribuye el sentido de
onerosidad en la adquisición, entonces se tendrá una consecuencia distinta.

Por consiguiente, en el caso práctico N. 12 sobre el precio pagado en los intangibles y


su amortización, si se determina que el precio pagado en la norma jurídica se establece
cuando se haya efectuado el desembolso en su integridad, entonces tan solo será
aceptado la amortización del intangible si se pagó el intangible. De lo contrario, si no se
realizó el pago de dicho intangible, dicha amortización no es deducible tributariamente.

Sin embargo, una situación jurídica distinta es si se determina que el precio pagado en la
norma jurídica se refiere a la onerosidad en la adquisición. Por lo tanto, en este caso,
independientemente que el intangible esté pagado o no, la amortización del intangible
sería deducible tributariamente.

MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

GRÁFICO N 4

Por el resultado
Por su autor
Interpretación declarativa o estricta
Interpretación jurídica común Interpretación variada
Interpretación doctrinal Interpretación Interpretación jurídica extensiva (con la
judicial (jurisprudencia) interpretación se extiende el alcance de la norma a
Interpretación auténtica (realizada por el supuestos no comprendidos expresamente en ella)
Interpretación jurídica restrictiva (con la
propio. legislador)
interpretación se restringe el alcance de la norma)

17
métodos de interpretación jurídica serían los
siguientes:

1. Método gramatical o literal


2. Método Sistemático
3. Método Teleológico
4. Método Histórico
5. Método Psicológico

La existencia de un enunciado con sentido ambiguo, hace necesario su interpretación


jurídica para hallar lo que quiere decir la norma.
¿Y QUÉ OCURRE CUANDO NO EXISTE NORMA APLICABLE AL CASO
CONCRETO?
En este caso, al no haber norma aplicable para el caso en concreto se recurre a la figura
de la INTEGRACIÓN. Es decir, a diferencia de la interpretación en la que existe un
texto jurídico cuyo sentido requiere ser desentrañado, en la integración no hay norma
jurídica aplicable para un hecho en concreto. No obstante, corresponde una solución
jurídica. No se aplica una norma, sino se crea una norma para dicho hecho.
LOS PROCEDIMIENTOS DE INTEGRACIÓN JURÍDICA
a.- La analogía.
b.- Principios generales del derecho.
C.4 ANALOGÍA EN EL DERECHO TRIBUTARIO – DERECHO
SANCIONADOR TRIBUTARIO.
Previamente corresponde conocer que se entiende por la figura de la analogía, siendo
esta la aplicación de una norma que regula hechos distintos, aunque semejantes o
similares. Sobre el particular Marcial Rubio señala: “Lo particular de la analogía, dentro
de la integración jurídica, consiste en que el agente aplicador del derecho toma una
norma con un supuesto elaborado para una situación determinada y lo aplica a otra que
es distinta pero semejante a la prevista”10
La analogía se sustenta en la “ratio legis” y debe tenerse en cuenta al recurrir a la
analogía los siguientes puntos: 11

“a. No se puede establecer vía analogía normas de sanción.

b. No puede crearse tributos, ni concederse exoneraciones ni extenderse las


disposiciones tributarias a personas o supuestos diferentes a los señalados por la Ley.

10
Rubio Correa M (2008) El titulo Preliminar del Código Civil Lima: PUCP
11
Obregón Sevillano. - La interpretación e Integración de la norma tributaria ADVOCATUS 25 Revista por
alumnos de la facultad de Derecho de la Universidad de Lima

18
c. Las obligaciones y prohibiciones sólo pueden establecerse por norma expresa.

d. No procede la analogía tratándose de normas especiales, prohibitivas, excepcionales o


que restrinjan derechos:

e. La analogía implica recurrir a los siguientes argumentos:

 Argumento a pari que significa: donde hay la misma razón hay el mismo
derecho.
 Argumento a fortiori que significa: con mayor razón.
 Argumento a maiori ad minus cuyo significado es: quien puede lo más puede lo
menos.
 Argumento a minori ad maius significa: si no puede lo menos con mayor razón
no puede lo más.”

Por tanto, es claro que, en materia de sanciones, no se puede establecer vía analogía
normas de sanción
USO DE LA ANALOGÍA EN MATERIA TRIBUTARIA
Si bien en la doctrina se permite el uso de la analogía en el Derecho Tributario
Procedimental, no ocurre lo mismo en el ámbito del Derecho Tributario Material. No
obstante, lo antes expuesto, en este último, la analogía es admitida con referencia a otros
elementos no esenciales para la definición de la materia imponible, como los
componentes de naturaleza lateral que sirven para determinar los conceptos accesorios 12,
así como en aquellas partes del ordenamiento tributario que no aparezcan expresamente
reservadas para la ley13.
EJEMPLO
Resolución del Tribunal Fiscal 2280-4-1996:
Aplicó la analogía para exigir la denuncia policial en caso de extravío de documentos
contables, ya que el Reglamento de Comprobantes de Pago vigente a partir del 22 de
mayo de 1995 no exigía expresamente la sustentación del robo o extravío de
comprobantes de pago con la denuncia policial; sin embargo, esta obligación, según el
Tribunal Fiscal, se imponía en razón de las disposiciones penales vigentes para casos de
desaparición de documentos (situación análoga) 14
CORTE SUPREMA Y LA APLICACIÓN DE LA ANALOGÍA EN EL AMBITO
TRIBUTARIO

12
Fernando Rivera Postigo, Derecho tributario sustantivo (Lima: A&B Servicio Gráfico,
1988), 79, 83.

13
Chávez Gonzales M: La interpretación en el derecho Tributario. The Interpretation in tax law.
Universidad ESAN, Perú
14
Chávez Gonzales M: La interpretación en el derecho Tributario. The Interpretation in tax law.
Universidad ESAN, Perú
19
Sobre la aplicación o no de la analogía en el ámbito tributario, resulta interesante citar lo
que estableció la Corte Suprema en la sentencia casatoria N 4392-2013-LIMA:

(…) 5.2.1 “La norma VIII del Título preliminar del Código Tributario no descarta la
aplicación de la analogía tampoco la interpretación extensiva ni la restrictiva, admitidas en
el derecho para cierto tipo de normas; sino que su uso se encuentra limitado por la
prohibición del segundo párrafo de la norma acotada, resultando para ello muy importante
que el juez seleccione el método adecuado al tipo de disposición tributaria a interpretar.

5.5.2 De la misma sentencia se establece que: “No resultan pertinentes la interpretación


extensiva ni la restrictiva para interpretar disposiciones que restringen derechos, ni para
normas que establecen obligaciones como el caso de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta previstos en el numeral a) del artículo 85 del TUO de la ley del Impuesto a la renta y
para los casos de aplicación de intereses moratorio previstos en el artículo 34 del TUO del
Código Tributario.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO. - Son conceptos o proposiciones que


ayudan a llenar los vacíos legales. Estos principios tienen niveles que van desde
aquellos que tienen valor universal hasta aquellos principios cuya aplicación está
limitada a alguna de las ramas del derecho.15
INTERPRETACIÓN EXTENSIVA
En la norma VII del Título Preliminar del Código Tributario señala lo siguiente: “En vía
de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los señalados en la ley”.
Por la interpretación extensiva de las normas tributarias se pretende hacer una extensión
del sentido de los términos, lo que conlleva a la creación de hechos imponibles,
infracciones, exoneraciones o supuestos novedosos o contrario a la ley no contemplados
o no incluidos en ella.
Es decir que mediante una interpretación extensiva se resuelve la falta del supuesto no
previsto de regulación desde la misma norma.
CASO DE INTERPRETACIÓN EXTENSIVA:
Un caso interesante sobre interpretacion extensiva se puede verificar en la RTF 00859-
2-2018. En este caso la Administración Tributaria cuestionó la aplicación de las
pérdidas de fuente extranjera de ejercicios anteriores de una empresa domiciliada en
Perú que tenia una sucursal en el extrenjero, debido a que dicha aplicación no se
encontraba previsto en las normas de la Ley del Impueso a la Renta.
En este caso el contribuyente presentó un documento denominado “Ayuda Memoria-
Arrastre de Pérdidas de fuente Extranjera”, en el que señaló que la limitación prevista
en el articúlo 51 de la ley del Impuesto a la renta solo prohibe la aplicación de pérdidas
netas de fuente extranjera contra la renta neta de fuente peruana del mismo ejercicio, sin
embargo, dicha ley no prohibe expresamente la compensación de los resultados
15
Obregón Sevillano 2011, p 375 Recuperado de: https://lpderecho.pe/principios-generales-derecho-
suplir-defectos-deficiencias-ley-titulo-preliminar-codigo-civil Principios generales del derecho.
Obligación de suplir defectos o deficiencias de la ley (artículo VIII del TP del CC)

20
negativos o pérdidas de fuente extranjera contra la renta neta generada en futuros
ejercicios, por lo que esta puede realizarse , más aun cuando tales pérdidas
correspondieron a una misma jurisdicción.
A este respecto el Tribunal Fiscal señaló : “Que si bien el artículo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta, otorga el derecho a la compensacion de la pérdida neta total de
tercera categoria de fuente peruana generada en ejercicios anteriores, contra la renta
neta obtenida en otros, excepción que no puede extenderse o aplicarse a otros
supuestos no contemplados en ella. Pues se vulneraria lo señalado por la Norma VII
del T´titulo Preliminar del Código Tributario según la cual en via de interpretación no
podrá extenderse las disposicones tributarias a personas o supuestos distintos a los
señalados en la Ley.
Es decir en el presente caso, si bien el artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta,
otorga el derecho a la compensacion de la pérdida neta total de tercera categoria de
fuente peruana generada en ejercicios anteriores. Sin embargo este procedimiento no se
puede extender a otros supuestos como se pretendio aplicar en el presente caso.

DIFERENCIA ENTRE LA ANALOGÍA Y LA INTERPRETACIÓN


EXTENSIVA

Al respecto, el jurista brasileño Alfredo Augusto Becker16, en su artículo “La


interpretación de las leyes tributarias, perspectiva general”, señala lo siguiente:

En la analogía por extensión no hay interpretación, sino creación de una nueva regla
jurídica. En efecto, el “intérprete” constata que el hecho analizado no realiza la hipótesis
de incidencia de la regla jurídica; sin embargo, en virtud de cierta analogía, el
“intérprete” extiende o alarga la hipótesis de incidencia de la regla jurídica para alcanzar
al hecho focalizado por él. Pues bien, esto es crear una nueva regla jurídica, cuya
hipótesis de incidencia pasa a ser hipótesis de incidencia alargada por el “intérprete” y
que no era la hipótesis de incidencia de la regla jurídica “anterior”.

En este sentido, el citado jurista brasileño señala que existe una interpretación extensiva
cuando se alarga la hipótesis de incidencia, vale decir, cuando se crea una nueva regla
que no se encontraba estipulada en la norma tributaria vigente

16

21
INTERPRETACION RESTRICTIVA
En la RTF 152-3-98 se señala “Conforme a la Norma VIII del título Preliminar del
Código Tributario aprobado por el Decreto Ley N 25859, aplicable al caso de autos, en
vía de interpretación no podrá concederse exoneraciones ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la Ley,
consecuentemente, las exoneraciones por su carácter excepcional deben ser
interpretadas restrictivamente, criterio que ha sido recogido jurisprudencial y
doctrinariamente.
Chávez Gonzales citando a Ferreiro Lapatza señala: “Respecto a las interpretaciones
restrictivas y extensivas de las normas tributarias señala- “La interpretación no es
restrictiva ni extensiva sino declarativa del mandato o contenido de la norma, más bien
es el proceso de deducción lógica que da un sentido amplio o restringido a la norma.17

CASO DE INTERPRETACIÓN RESTRICTIVA:


RTF 09-1-94 de fecha 11 de enero de 1994, se realizó una interpretación restrictiva del
numeral 1 del artículo 62 del Código Tributario, decreto Legislativo 773 18 que estable la
facultad de la Administración de requerir a los contribuyentes la presentación de sus
libros y demás documentos contables. En este caso el Tribunal Fiscal establece que la
razón de la citada norma era facultar a la Administración a requerir al contribuyente la
exhibición de su documentación con el objeto de verificar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, pretensión que es satisfecha con la exhibición que se haga de
los mismo en el domicilio fiscal del contribuyente, ya que exigir el trasladar la
documentación contable a las oficinas de la Administración constituiría un exceso de
esta facultad 19
En este caso se aprecia que la Administración Tributaria tuvo una interpretación amplia,
la que no fue compartida por el Tribunal Fiscal que adopta una interpretación restrictiva,
al señalar que la exhibición debe ser en las propias instalaciones del contribuyente y no
puede entenderse que esta conlleve el traslado a las oficinas de la propia Administración
Tributaria.
C.5 PREGUNTAS Y RESPUESTAS
1.- ¿TIPICIDAD Y RESERVA ABSOLUTA?
Sobre este punto es importante tener en cuenta la tesis de la colaboración reglamentaria,
la que es reconocida por el Tribunal Constitucional en la sentencia recaída en el
Expediente 8957-2006-PA/TC “15. (…) el principio de tipicidad. (…) constituye la
precisa definición de la conducta que la ley considera como falta. Tal precisión de lo
considerado como antijurídico desde un punto de vista administrativo, por tanto, no está
sujeta a una reserva de ley absoluta, sino que puede ser complementada a través de los
reglamentos respectivos, como se infiere del artículo 168° de la Constitución”.
17
Chávez Gonzales M: La Norma VIII del Titulo Preliminar del Código Tributario .Revista derecho y
Sociedad 20 pag 204-207
18
Actualmente la Administración tributaria está facultada para requerir la exhibición de
los libros y demás documentación contable en las oficinas de la administración)
19
Chávez Gonzales M: La Norma VIII del Titulo Preliminar del Código Tributario .Revista derecho y
Sociedad 20 pag 204-207

22
Para que exista una infracción tributaria la conducta debe haber sido considerada por el
ordenamiento legal como tal y debe haberse fijado una sanción.
2.-¿CÚALES SON LOS PROCEDIMIENTOS DE INTEGRACIÓN JURÍDICA?
a.- La analogía.
b.- Principios generales del derecho.
3.-¿QUÉ DICE EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL SOBRE LA
INTERPETACIÓN EXTENSIVA Y RESTRICTIVA?
El Tribunal Constitucional, ha señalado que no resulta pertinente la interpretación
extensiva ni la restrictiva para interpretar disposiciones que restrinjan derechos ni para
normas que establezcan obligaciones.
4.- ¿ESTÁ PROHIBIDA LA ANALOGIA EN MATERIA TRIBUTARIA?
Se permite el uso de la analogía en el Derecho Tributario Procedimental.
No se permite la analogía en el ámbito del Derecho Tributario Material.

C.6.- AUSENCIA DE REGULACIÓN VERSUS CONFLICTO NORMATIVO.


(ANTINOMIA).

La INTEGRACIÓN se da ante la ausencia de regulación. En la ANTINOMIA lo que


ocurre es que, existen normas incompatibles sobre un caso específico.

Al respecto la Sala Civil de la Corte Suprema de Justicia de la República en la apelación N


1915-2017 señaló: “Lo opuesto a la coherencia es la antinomia o conflicto normativo; es
decir, la acreditación de situaciones en las que dos o más normas que tienen similar
objeto prescriben soluciones incompatibles entre sí, de forma tal que el cumplimiento o
aplicación de una de ellas implica la violación de la otra, ya que la aplicación
simultánea de ambas normas resulta imposible”.

¿CÓMO SE RESUELVEN LAS ANTINOMIAS?


Existen reglas para aplicar en los casos de antinomia:

GRAFICO N 6

EN APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE


PRIMACÍA DE LA NORMA DE
JERARQUÍA DE LAS NORMAS EN
MAYOR JERARQUIA
CONFLICTO

EN APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE


PRIMACÍA DE LA NORMA ESPECIAL ESPECIALIDAD... NORMA ESPECIAL
PRIMA SOBRE NORMA GENERAL

23
PRIMACÍA DE LA NORMA QUE FUE EN APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE
PUBLICADA POSTERIORMENTE TEMPORALIDAD

CASO PRÁCTICO N 12.


ANTINOMIA POR ESPECIALIDAD:
EJEMPLO

Si bien el presente caso es uno en materia Aduanera, sin embargo, resulta interesante para
analizar este tipo de antinomia.

Una empresa en su calidad de operador fue sancionada por la Administración Aduanera, al


haber consignado información falsa. Por lo que fue sancionada tanto al amparo de la Ley
General de Aduana, así como al amparo de la Ley 27244 (Ley de Procedimiento
Administrativo General).

¿CÓMO SE RESUELVE EN ESTE CASO LA ANTINÓMIA?

El presente caso es resuelto en el Expediente N 10073-2017 de la Sexta Sala Especializada


en lo Contencioso Administrativo con Subespecialidad en temas tributarios. Al respecto,
la SUNAT había realizado una fiscalización del cumplimiento de las obligaciones
aduaneras y administrativas de los periodos 2011 al 2013 de una empresa, en su calidad de
operador de comercio exterior. Producto de dicha inspección, la Administración Aduanera
verificó la consignación de información falsa en nueve declaraciones. En este caso se
estableció que no corresponde que la Administración Aduanera aplique de manera
extensiva una infracción, y consecuente sanción, a una conducta que ya se encuentre
tipificada en la ley especial, en este caso una infracción señalada en la Ley General de
Aduanas. 20.

La Sunat conforme a la Ley General de Aduanas, había cancelado la autorización otorgada


a la empresa para operar. Sin embargo, adicionalmente expidió la Resolución de División,
mediante la cual sancionó a la empresa con multa de S/ 71,100 más los intereses
moratorios) por la infracción prevista en el numeral 32.3 del artículo 32 de la Ley 27444
(Ley de Procedimiento Administrativo General), por haber transmitido y declarado
información falsa.

COMENTARIO
En el presente caso existiendo dos infracciones sobre la consignación de información falsa
en declaraciones del contribuyente, una al amparo de la Ley General de Aduanas y la otra
conforme a la Ley 27244. Por el principio de especialidad corresponde aplicar la sanción
prevista en la Ley General de Aduanas y no la prevista en la Ley 27244.

3. TIPOS DE INFRACCIONES
La configuración de la infracción tributaria corresponde a que la acción u omisión se
encuentre tipificada en un dispositivo legal. En ese sentido el artículo 172 del Código
20
https://www.slpconsultores.com/publicaciones/2019

24
Tributario vigente agrupa las infracciones sobre el tipo de incumplimiento u omisión
realizado, conforme se detallan a continuación:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción. (artículo 173 del Código
Tributario)
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. (artículo 174
del Código Tributario)
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (artículo 175
del Código Tributario)
4. De presentar declaraciones y comunicaciones. (artículo 176 del Código Tributario)
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la
misma. (artículo 177 del Código Tributario)
6. Otras obligaciones tributarias. (artículo 178 del Código Tributario)

4.- LA SANCIÓN
La sanción consiste en la consecuencia jurídica dada por el incumplimiento de la
obligación tributaria.
Las normas que insertan sanciones tributarias en el ordenamiento integran la subclase de
las normas secundarias, pues, como ya fue observado, son providencias en que el
Estado-jurisdicción se encuentra en relación con el sujeto infractor para fines de
aplicarle coactivamente una sanción21
Por tanto, frente a estas conductas por parte de los contribuyentes, el Estado se
encuentra facultado a imponer sanciones a quienes infrinjan lo establecido en el
ordenamiento tributario.
Todo incumplimiento, parcial o tardío de una norma por parte del deudor tributario debe
recibir una sanción.
4.1 TIPOS DE SANCIONES ADMINISTRATIVAS
a. MULTA. La sanción de multa tiene carácter pecuniario, por lo que corresponde que
el infractor desembolse una cantidad de dinero a favor del fisco, el cual se calcula en
parámetros establecidos de manera previa. Su finalidad es reprimir la conducta
infractora. Según la Sentencia del Tribunal Constitucional que señalamos a
continuación:
STC NRO. 1492-2003- AA/TC “La multa es una sanción pecuniaria que se impone por
la comisión de una infracción relacionada con el cumplimiento de una obligación
tributaria. No es una facultad discrecional de la Administración Tributaria, sino una
potestad reglada. De ahí que, en principio, las multas- a diferencia de los tributos-no son
susceptibles de declaración de confiscatoriedad, salvo que se constate en ella una
extrema irracionalidad ya sea por su cuantía o por su falta de adecuación a la gravedad
de la infracción”
b. COMISO DE BIENES. El comiso de bienes es una sanción no pecuniaria que
afecta el uso o la posesión de los bienes del infractor. Cabe mencionar que si bien, no se
21
Barros Carvalho P. Curso Derecho Tributario Editora Jurídica Grijley. Edición 2012.

25
realiza un desembolso de dinero a la Administración el hecho, de no poder usar un bien
tiene una afectación económica en el deudor. Dicha sanción se ejerce a través de la
emisión de un acta probatoria y conlleva el traslado de bienes perecederos y no
perecederos a establecimientos de la Administración Tributaria.
Las infracciones que se sancionan con comiso en el Código Tributario son las señaladas
en el artículo 174 numeral 6, 8, 9, 10, 15, 16; 177 numeral 21, 178 numeral 2 y 3
INFORME N.º 94-2014-SUNAT/5D0000
Tratándose de la sanción de comiso de bienes no perecederos a que se refiere el artículo
184° del Código Tributario, no corresponde que la Administración Tributaria entregue
los bienes comisados al infractor cuando habiendo acreditado fehacientemente su
derecho de propiedad o posesión, no cumple con pagar, además de los gastos que
originó la ejecución del comiso, la multa correspondiente en el plazo de quince (15) días
hábiles de notificada la resolución de comiso.
c. INTERNAMIENTO DE VEHICULOS. Al igual que el tipo de la sanción anterior,
esta es de tipo no pecuniario, y afecta directamente al uso o posesión del vehículo que
se encuentre en infracción. Mediante esta sanción se interna un vehículo en
establecimientos destinados por la SUNAT para este fin.
RTF NRO. 11993-8-2015:
Cabe indicar que el hecho que en el acta probatoria se consigne que la sustitución de la
sanción de internamiento temporal de vehículo por una multa realizada al amparo del
inciso c) del artículo 5 del Reglamento de la Sanción de Internamiento Temporal de
Vehículos, es suficiente a efecto de fundamentar dicha sustitución, pues de acuerdo con
tal norma, esta procede cuando la SUNAT no posea o no disponga, en el lugar de la
intervención, de depósitos o establecimientos en los que se pueda internar el vehículo
intervenido, por lo que no resulta atendible los argumentos de la recurrente tendientes a
cuestionar la sustitución de la sanción del internamiento temporal del vehículo por la
multa.
d. CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO. Consiste en la prohibición
del desarrollo de actividades económicas de un establecimiento comercial u oficina de
profesionales por un periodo determinado de tiempo.
¿Se aplica al local o al contribuyente?
Casación No. 368-2015
La Corte Suprema concluyó que en aquellos casos donde coexistan dos o más criterios
del Tribunal Fiscal sobre la aplicación de sanciones, corresponde aplicar el criterio que
sea más favorable al contribuyente incluso cuando este último hubiera sido desarrollado
de manera posterior a la comisión de la infracción, atendiendo al principio de
favorabilidad establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General. La Corte
Suprema contradijo directamente a la RTF de Observancia Obligatoria No. 169-1-2008,
ya que concluyó que a efecto de aplicar la sanción de cierre, el criterio de frecuencia de
infracciones debe realizarse sobre el establecimiento que será objeto del cierre, siendo
enfático en señalar que una interpretación contraria podría llevar a resultados arbitrarios
como que se aplique la sanción de cierre a locales donde no se ha cometido infracción
alguna o que se cierren todos los establecimientos del contribuyente.

26
5.- POTESTAD SANCIONADORA DEL ESTADO.
La sanción que impone el Estado tiene como sustento el Ius Puniendi, entendido como
la potestad sancionatoria, la misma que no es absoluta, sino que debe realizarse con
respeto a las garantías constitucionales.
Es el legislador quien decide la protección de un bien jurídico, a través del derecho
penal o del derecho administrativo sancionador, en función a criterios de política
criminal como la relevancia del bien jurídico, la gravedad de la conducta que se
pretende sancionar y la eficacia que se busca en la persecución de dichas conductas, etc.
La Potestad sancionadora del Estado se ejerce a través de:
1.-Derecho Penal.
2.- Derecho Administrativo sancionador.

En el ámbito administrativo la sanción tiene como finalidad:


1.-Castigo al administrado.
2.- Carácter disuasivo-preventivo.

En el ámbito tributario la sanción tiene como finalidad


1.-Castigo al contribuyente por su incumplimiento.
2.- Que los contribuyentes cumplan con sus deberes tributarios

6.- DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA


¿CÚANDO SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN?
Para verificar la configuración de las infracciones se debe tener en cuenta que las
infracciones pueden ser de naturaleza:
a.- Instantânea
b.- Continuas o Permanentes.

INFRACCIONES INSTANTÁNEAS
Son aquellas que se configuran en un determinado momento, produciéndose así su
consumación.
EJEMPLO:
Infracciones previstas en los numerales 1 y 4 del artículo 178 Código Tributario. Por
ejemplo, No pagar dentro de los plazos los tributos retenidos o percibidos
Se citan los el siguientes informes:
INFORME N 013-2020-SUNAT/7T0000:

27
En el caso de que la Constancia de Recepción del libro y/o registro electrónico se
emitiera fuera de los plazos que establece la Sunat mediante resolución de
superintendencia, a partir de la vigencia del decreto legislativo N 1420, el sujeto
obligado habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175 del
Código Tributario.
En este caso estamos ante una infracción de carácter instantáneo la que se configura
cuando la constancia de recepción del libro y/ o registro electrónico se emita fuera del
plazo establecido
INFRACCIONES CONTÍNUAS
Son aquellas en que el acto continúa en el tiempo.
EJEMPLO
Artículo 175 numeral 1 del Código Tributario que a la letra señala:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la Sunat u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos.
La importancia de determinar ante qué tipo de infracciones estamos, va servir para
determinar los siguientes aspectos:
a.- MOMENTO EN EL QUE SURGE LA INFRACCIÓN.
Ejemplo.
RTF 06996-10-2012, La infracción del numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario
se configura al momento de la detección de la misma.
b.- SANCIÓN QUE RESULTA APLICABLE. En este caso se tendría que verificar la
norma aplicable al momento en que se incurre en la infracción y así determinar la
sanción correspondiente y en caso de multa pecuniaria la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente.
c.- MOMENTO DESDE EL CUAL SE ACTUALIZAN LAS MULTAS (cálculo de
intereses moratorios para el pago).
CASO PRACTICO N 13.
Cálculo de los intereses moratorios o multa.
CASO: Interés moratorio.

28
7.- FACULTAD SANCIONADORA Y LA DISCRECIONALIDAD-.
Conforme al artículo 82 del Código Tributario se señala que “La Administración
Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias”.
Por otro lado, el primer párrafo del artículo 166 del mismo cuerpo normativo establece:
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de “determinar y
sancionar” administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada
facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

¿JUSTIFICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL?


Como señala Viacava Paredes:22 “Sobre el ejercicio de la facultad discrecional de la
Administración de determinar y sancionar las infracciones, el TC mediante expediente
0090-2004-AA-TC encuentra justificación en el propio Estado de derecho donde
adquieren relevancia los elementos de “oportunidad, conveniencia, necesidad o utilidad,
amén de las valoraciones técnicas que concurren en una gran parte de las actuaciones de
la administración estatal”.

22
VIACAVA PAREDES. G. SANCIÓN TRIBUTARIA Y CONSTITUCIÓN. - LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DE LA POTESTAD SANCIONADORA. PALESTRA Editores. Lima 2019.

29
7.1.-FACULTAD DISCRECIONAL VS FACULTAD REGLADA.
Sobre la discrecionalidad se debe señalar que, a diferencia de la facultad reglada, la
primera consiste en la posibilidad que la Administración pueda elegir y decidir por el
comportamiento que más se ajusta al interés público en cada caso concreto. Mientras
que en la segunda “Las facultades de un órgano administrativo están regladas cuando
una norma jurídica predeterminada en forma concreta una conducta determinada que el
administrador debe seguir, o sea, cuando el orden jurídico establece de antemano que es
específicamente lo que órgano debe hacer en un caso concreto”23.
La STC 090-2004-AA señala: “La discrecionalidad existe para que la Administración
pueda apreciar lo que realmente conviene o perjudica al interés público; esto es, para
que pueda tomar su decisión librada de un detallado condicionamiento previo y
sometida solo al examen de las circunstancias relevantes que concurran en cada caso”.
En virtud de esta facultad discrecional, la Administración Tributaria está facultada a
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
EJEMPLOS:
Resoluciones donde se aprecia la facultad de graduar las sanciones.:
1.- Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de tributos Internos N ° 000016-
2020-SUNAT/700000:
“Aplica la facultad discrecional en la Administración de Sanciones por infracciones
relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera
electrónica
SE RESUELVE:
Artículo 1. Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente la
infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario, de acuerdo
con los criterios establecidos en el Anexo de la presente resolución.
.

23
https://www.gordillo.com/pdf tomo 9libroi/capitulo8.pdf SECCION III Formas Jurídicas de la Actividad
Administrativa

30
CASO PRÁCTICO N 13
La empresa “Transportes El Rápido S.A “se encuentra obligada a llevar el libro de
activo fijo conforme lo dispuesto por el Artículo 22 del Reglamento de la LIR que
señala: Los deudores tributarios deberán llevar un control permanente de los bienes de
activo fijo en el Registro de Activos fijos. Sin embargo, la empresa omitió su llevado.
¿Podría acogerse a esta subsanación voluntaria a fin de que no se le sancione?
RESPUESTA
La respuesta es afirmativa, es decir a pesar que la empresa se encontraba obligada a
llevar el registro de activo fijo conforme al artículo 22 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, siendo que al no haberlo llevado y procede a la subsanación
voluntaria, llevando el libro electrónico, se puede acoger a este régimen de inaplicación
de la sanción tributaria.
CASO PRÁCTICO N 14
La empresa de Transportes “El Confiable S.A” no estuvo registrando actos gravados, en
diferentes meses, siendo notificado por la Administración Tributaria. ¿De proceder a la
subsanación conlleva que se le exima de la sanción tributaria?

31
RESPUESTA
Conforme al anexo de la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos
Internos N ° 000016-2020-SUNAT/700000 sobre la facultad discrecional de sanciones
por infracciones relacionadas a libros y registros vinculados se establece lo siguiente:
“Después de que surta efecto la notificación del documento de la SUNAT con el que se
comunica al infractor que ha incurrido en infracción: Si el infractor ha incurrido en más
de una infracción en el mismo mes, se le sancionará con una sola multa. Si el infractor
ha incurrido en varias infracciones en diversos meses comprendidas en el documento, se
le aplicará una sola multa por mes. Si subsana todas las infracciones detalladas en el
documento, solo se le aplicará la multa más antigua” Por tanto de proceder a la
subsanación se procede a sancionar con una sola sanción, siendo esta la más antigua.
2.- RSNATI N 010-2019-SUNAT/700000 (época de pandemia)
Aplicable a las infracciones relacionadas a la obligación de presentar la DDJJ del IR., en
la que se estableció lo siguiente:
Artículo 1: Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias tipificadas en los numerales 1 y 8 del
artículo 176 del CT
3.-Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos N 000052-
2022-SUNAT/700000

Disponen aplicar la facultad discrecional en la administración de sanciones por las


infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artículo 174 del Código Tributario.

7.2 PREGUNTAS Y RESPUESTAS


¿CÓMO GRADUA LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LAS SANCIONES?
Respuesta:
La Administración Tributaria a fin de graduar las sanciones está facultada para fijar
mediante Resolución de Superintendencia los parámetros o criterios objetivos que
correspondan.
¿EN QUÉ CONSISTE LA FACULTAD DISCRECIONAL DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA?
Respuesta:
Conforme a la STC 090-2004-AA, la discrecionalidad existe para que la Administración
pueda apreciar lo que realmente conviene o perjudica al interés público.

32
8.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
GRÁFICO N 7

LEGALIDAD. - Facultad sancionadora solo puede ser


atribuida a la Administración Tributaria mediante Ley
norma con rango equivalente

TIPICIDAD. -Las infracciones como sus sanciones


deben estar descritas previamente

PRINCIPIOS DE LA NON BIS IN IDEM. - No se puede sancionar la misma


POTESTAD SANCIONADORA infracción dos o más veces

PROPORCIONALIDAD. - Sanción impuesta debe ser


proporcional a la infracción cometida

No concurrencia de infracciones

8.1.-LEGALIDAD. -
La norma IV del Título Preliminar del Código Tributario señala: Sólo por Ley o por
Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:
(..) d.- Definir las infracciones y establecer sanciones”
El Tribunal Constitucional en la STC 2050-2002-AA/TC señaló“ El principio de
legalidad en materia sancionatoria impide que se pueda atribuir la comisión de una falta
si esta no está previamente determinada en la Ley, y también prohíbe que se pueda
aplicar una sanción si esta no está también determinada por Ley[…], el principio
impone tres exigencias : la existencia de una ley (Lex scripta), que la Ley sea anterior
al hecho sancionado (lex previa), y que la ley describa un supuesto de hecho
estrictamente determinado (lex certa)”
Entonces por el principio de legalidad: “No hay sanción si no está establecida por ley”.
8.2 PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
A diferencia del principio de legalidad, la reserva de ley constituye una exigencia
constitucional de que determinados aspectos sólo pueden ser regulados mediante ley,
salvo que la propia ley los habilite para ello. La reserva de ley “implica la determinación
de las materias que no pueden ser reguladas más que por Ley. En este sentido El TC en
el Expediente 0042-2004-AI/TC sostiene que la reserva de ley puede admitir,

33
excepcionalmente, derivaciones al reglamento, siempre y cuando los parámetros estén
claramente establecidos en la propia ley o norma con rango de ley.
En este sentido en el ámbito sancionatorio, el principio de reserva de ley se configura al
establecer sanciones previstas por ley, expedida por el Congreso de la República o por
decreto legislativo, en caso de delegación de poder al Poder Ejecutivo.
En resumen, consiste en establecer infracciones y sus sanciones respectivas por ley.
Es importante tener en cuenta el último párrafo de la norma III del Título Preliminar del
Código Tributario que señala: “Son normas de rango equivalente a la ley, aquellas por
las que conforme a la Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir
tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida
también a las normas de rango equivalente”. En este sentido las normas por las que se
deben establecer los elementos esenciales de los tributos y de las infracciones son todas
aquellas que pueden emplear los órganos de gobierno investidos de Potestad Tributaria.

8.3 PROPORCIONALIDAD
En función de este principio la sanción debe ser proporcional a la infracción cometida
Sobre este principio, se cita a Ubillús Calle, al comentar sobre el expediente de
casación 15701-2015-LIMA: “(…) si bien el artículo 165° del Código Tributario
dispone que la infracción supuestamente cometida debe ser determinada en forma
objetiva, esto de ninguna manera significa que el simple incumplimiento de una
obligación formal automáticamente genere la infracción contenida en el inciso 1 del
artículo 178 del Código Tributario, antes bien, creemos que el análisis del Tribunal
Fiscal debió ir más allá, examinando si existió o no un perjuicio económico al fisco y si
el saldo a favor del contribuyente que fue menor tras la rectificación tuvo alguna
incidencia considerable en la determinación de la obligación tributaria final, todo esto
con la finalidad de no quebrantar los principios de razonabilidad y proporcionalidad que
guarda mucha importancia en lo referente a materia sancionadora”.24
Al respecto se debe señalar que el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario fue
modificado, requiriéndose actualmente pata la configuración de la infracción que los
datos falsos declarados influyan en el pago de la obligación tributaria, es decir no basta
que la declaración de cifras o datos influyan en la determinación de la obligación
tributaria.
8.4. TIPICIDAD -
Por el principio de tipicidad, constituyen conductas sancionables administrativamente,
las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su
tipificación como tales, sin admitirse la interpretación extensiva o analogía.
Por tanto, por medio de la tipificación de las infracciones, no se puede imponer a los
administrados el cumplimiento de obligaciones que no estén señaladas en una norma
legal.

24
Ubillus Calle. Hacia una correcta aplicación de los principios de proporcionalidad y razonabilidad en la facultad
sancionadora de la Administración tributaria a la luz de la Resolución del Tribunal Fiscal N 01198-2-2017. Tesis para
optar el grado de Abogado.

34
Sobre este principio se tiene la sentencia del EXP. N.º 01873-2009-PA/TC que señala:
“Este principio permite que las conductas sancionables estén debidamente delimitadas
de modo que quedan proscritas las cláusulas generales o indeterminadas, esto es,
aquellas cuyo contenido no es expreso y conocible, sino que tiene que ser “llenado” o
concretizado a través de argumentos utilizados para tal efecto, pero por ello mismo, a
veces posteriores al acto que se pretende sancionar”

9.- IRRETROACTIVIDAD
De acuerdo al artículo 109° de la Constitución la ley es obligatoria desde el día
siguiente de su publicación en el diario oficial, salvo disposición contraria de la misma
ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
El principio de irretroactividad se refiere al aspecto de la temporalidad de las normas
dentro de la Teoría General de Derecho. La irretroactividad conlleva a que la norma
surte efecto hacia adelante después de su publicación.

¿Cuáles son las excepciones al principio de irretroactividad?


1.- Retroactividad
2.- Ultraactividad

El conocimiento de la vigencia de la norma legal en el tiempo va a permitir dilucidar


problemas de su aplicación, cuando ante un mismo hecho se tienen respuestas distintas.
En este sentido surge una primera interrogante: ¿Qué sucede cuando una nueva norma
entra a regular una relación o situación jurídica existente que no se ha agotado pero que
comenzó a desarrollarse conforme a la norma anterior?

GRÁFICO N 8

APLICACIÓN DE LA NORMA

Nacimiento de la Efecto de la Nacimiento de la Efecto de la


relación jurídica 1 relación jurídica 1 relación jurídica 3 relación jurídica 3

vigencia Norma 1 vigencia Norma 2

Norma 1
Norma 2
abroga a la
norma 1

FUENTE. Extraído de los materiales de enseñanza del profesor Álvaro Montesinos.

35
Considerando lo previamente expuesto, al existir una situación jurídica en la que se
puede aplicar tanto la norma antigua y la nueva norma que deroga a la primera, se
presentan dos posibilidades sobre la aplicación de la norma correspondiente:
1.-Se aplica la norma vigente al momento del inicio de la relación o situación jurídica, o
2.- Se aplica la nueva norma.

A fin de dar respuesta a lo antes expuesto, se tiene dos teorías: la primera, la teoría de
los hechos cumplidos y la segunda la de los Derechos adquiridos.
En la legislación peruana se ha adoptado la primera teoría.
TEORÍA DE LOS HECHOS CUMPLIDOS.

La Constitución Política en su artículo 103 señala que: “Ninguna ley tiene fuerza ni
efecto retroactivos, salvo en materia penal, cuando favorece al reo”. Es lo que se conoce
como principio de aplicación inmediata de la norma.

Las normas legales en general, entre las que se incluyen las tributarias, surten efectos
respecto a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas que acontecen
luego de su entrada en vigencia. Es decir, en principio no tienen efecto hacia atrás.

A este respecto la Norma X del Título Preliminar del Código Tributario establece: “La
ley tributaria rige desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial, a menos
que se indique una fecha posterior específica para el inicio de su vigencia”.

No obstante, lo expuesto, el artículo 74 de la Constitución Política señala “Las leyes


relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año
siguiente a su promulgación”. El ejemplo típico es del impuesto a la renta que es anual.
Por tanto, cualquier cambio regirá a partir del primero de enero del año siguiente al de
su promulgación.

APLICACIÓN DE LA TEORÍA DE LOS HECHOS CUMPLIDOS.

INFORME SUNAT NRO. 059-2018-SUNAT/7T0000


Este informe está referido a la deducción de los gastos incurridos en vehículos
automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 adquiridos en el año 2012,
asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa
cuyo costo de adquisición fue mayor a 30 Unidades Impositivas Tributarias (UIT),
considerando que el tercer párrafo del numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del
Reglamento, incorporado por el Decreto Supremo NRO. 258-2012-EF recién entró en
vigencia a partir del 1.1.2013.
La Administración Tributaria señalo con relación a la aplicación de la norma en el
tiempo, la Constitución, el Código Civil y el Código Tributario establecen como regla
general: “La irretroactividad, recogiendo la teoría de los hechos cumplidos o de
aplicación inmediata de la norma”. Agrega que la nueva norma es de aplicación

36
inmediata para todos los hechos, relaciones y situaciones jurídicas que se producen bajo
su imperio y para las consecuencias pendientes de los hechos, relaciones y situaciones
jurídicas que se produjeron bajo el imperio de la norma anterior.
En tal virtud, por aplicación inmediata de lo dispuesto en el tercer párrafo del numeral 4
del inciso r) del artículo 21° del Reglamento, incorporado por el Decreto Supremo
NRO. 258-2012-EF, que entró en vigencia a partir del 1.1.2013, el límite al costo de
adquisición de tales vehículos para efecto de la deducción de tales gastos, resulta
aplicable a los gastos incurridos en aquellos vehículos para los ejercicios gravables 2013
y siguientes”.
Por tanto, para aquellos vehículos adquiridos antes del 2013 y cuyo costo de adquisición
era menor a 30 UIT, la limitación de los gastos para los siguientes años es aplicable en
virtud de la teoría de los hechos cumplidos, teniendo en cuenta que esta se aplica a los
hechos, relaciones, situaciones jurídicas que se producen bajo su imperio. Es decir, aun
cuando los vehículos fueron adquiridos antes del 2013, los gastos incurridos vinculados
a estos vehículos como son los gastos de mantenimiento, reparación, depreciación, no
serán deducibles tributariamente.
2.-INFORME 017-2016-SUNAT / 5D0000 (TEORIA DE LOS HECHOS
CUMPLIDOS).
ANTECEDENTE:
Antes del año 2013 no se requería contar con comprobantes de pago para el sustento
del costo de adquisición o construcción.
Es recién con la modificación introducida por el Decreto Legislativo 1112 que se exige
que el costo también debe sustentarse con un comprobante de pago. Teniendo en cuenta
lo antes expuesto es que se le consulta a la Administración Tributaria ¿Si para la
deducción de la depreciación tributaria, se requiere la sustentación del costo de
adquisición o construcción se efectúe con comprobantes de pago, de acuerdo con la
modificación efectuada al artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta, en relación
con los activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012, que hubieran
empezado a ser utilizados en la generación de rentas gravadas recién a partir del
1.1.2013?
En este caso la Administración Tributaria señaló: “En relación a la aplicación de la
norma en el tiempo, que la Constitución y el Código Civil establecen como regla
general la irretroactividad, recogiendo la teoría de los hechos cumplidos o de aplicación
inmediata de la norma.
Por tanto, para la deducción del gasto por depreciación de los activos que fueron
adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012, y que se realice a partir del 1.1.2013,
deberá tenerse en cuenta la norma vigente conforme a la cual se debe contar con el
comprobante de pago respectivo a fin de que se acepte el gasto por depreciación”.

TEORÍA DE LOS DERECHOS ADQUIRIDOS


De acuerdo con esta teoría, los derechos incorporados a la esfera de una persona no
pueden ser afectados por las normas jurídicas posteriores.

37
Esos derechos continuarán produciendo los efectos previstos en el momento en que
nacieron (sea por un acto jurídico o una norma jurídica).

Esto implica la aplicación ultractiva de las normas jurídicas más allá del momento de su
modificación o derogación.

GRÁFICO N ° 9

Vigencia de las normas en el tiempo

Ultraactividad

Norma 2

Norma 1

Vigencia Norma 2

Retroactividad

Como ejemplo de la aplicación de esta teoría, se considerarán los mismos ejemplos


planteados para la teoría de los hechos cumplidos, pero se analizarán al amparo de la
Teoría de los Derechos Adquiridos, siendo evidente que las soluciones serán distintas.
Informe SUNAT NRO. 059-2018-SUNAT/7T0000
Bajo la Teoría de los hechos cumplidos en el caso expuesto sobre los vehículos
adquiridos antes del 2013 cuyo valor de adquisición es mayor a 30 UIT, en aplicación
inmediata de la norma, corresponde que se aplique la nueva norma a las consecuencias
jurídicas, aun cuando el acto que el dio origen es de fecha anterior a la nueva norma.
Situación distinta correspondería en caso de la Teoría de los hechos adquiridos. así por
ejemplo en el caso de los vehículos adquiridos antes del 2013 cuyo valor de adquisición
es mayor a 30 UIT, toda vez que bajo esta teoría se establece que una vez que un
derecho ha nacido y se ha establecido en la esfera de un sujeto, las normas posteriores
que se dicten no pueden afectarlo. Es decir, el derecho seguirá produciendo los efectos
previstos al momento de su constitución. Por tanto, en el ejemplo planteado el

38
contribuyente tendría derecho a seguir deduciendo los gastos relacionados a dicho
vehículos ya que los mismos fueron adquiridos antes de la vigencia de la nueva norma
que limita los gastos vinculados a dichos vehículos.
GRÁFICO N 10
Informe SUNAT NRO. 059-2018-SUNAT/7T0000
CASO PLANTEADO TEORÍA DE LOS TEORÍA DE LOS
HECHOS CUMPLIDOS DERECHOS
ADQUIRIDOS
ANTES DEL 2013: A PARTIR DEL 2013 A PARTIR DEL 2013.
No había límite en cuanto Los gastos relacionados a Los gastos relacionados a
al costo de adquisición de dichos vehículos serán dichos vehículos serán
vehículos de dirección, gastos no deducibles. gasto deducible.
representación y
administración. A partir
del 2013 se estableció el
límite con relación a los
gastos sobre dichos
vehículos cuyo costo de
adquisición sea mayor a 30
UIT)

2.-INFORME 017-2016-SUNAT / 5D0000 (TEORÍA DE LOS HECHOS


CUMPLIDOS).

GRÁFICO N 11
CASO PLANTEADO TEORÍA DE LOS TEORÍA DE LOS
HECHOS CUMPLIDOS DERECHOS
ADQUIRIDOS
ANTES DEL 2013: No se A PARTIR DEL 2013 A PARTIR DEL 2013.
requería de comprobantes Para la deducción de la No requiere de los
de pago para el sustento de depreciación tributaria se comprobantes de pago
los activos y su requiere la sustentación de para el sustento del activo
depreciación. su costo de adquisición o y de su depreciación,
construcción se efectúe teniendo en cuenta que se
con comprobantes de trata de un activo que fue
pago. adquirido antes del 2013,
es decir antes de la
modificación de la norma.

9.1 RETROACTIVIDAD
Se produce cuando las reglas de una norma se aplican a hechos ocurridos antes de su
vigencia modificando sus consecuencias jurídicas.

Se admite siempre que sea más favorable al infractor tanto en el Derecho Penal como el
Derecho Administrativo Sancionador.

39
PRINCIPIO DE RETROACTIVIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA.

En la actual Constitución Política a diferencia de la de 1979, que reconocía la


retroactividad benigna en materia tributaria sancionadora, no se le consideró
expresamente. El artículo 168 del Código Tributario modificado señalo lo siguiente:
“Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias,
no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución”

A nivel administrativo tanto la SUNAT y el Tribunal Fiscal han señalado que el


principio de retroactividad benigna no resulta aplicable al estar prohibida por expresa
disposición del Código Tributario. Un sustento adicional de su no aplicación por parte
de dichos órganos es que según su interpretación se encuentra prohibida por mandato
constitucional conforme al artículo 103° de la Constitución Política. Así en la RTF
05417-4-201 se señala que el término “En trámite o en ejecución” prevista en el artículo
168 del Código Tributario alude a todas aquellas multas que no están pagadas. Es decir
que en trámite o en ejecución alude a que no están pagadas es una interpretación muy
ambigua ya que podría comprender solo el periodo después de la cobranza (cobro y falta
de pago)) o todo el periodo desde que se cometió la infracción ya que al no ser
detectada y/o notificada menos se pagaría.
No obstante ello, a nivel del Poder Judicial se tiene la Casación 2448-2014-Lima
emitida por la Sala de Derecho Constitucional Permanente de la Corte Suprema de
Justicia de la Republica del Perú, que estableció: “Que en virtud del principio de
igualdad reconocido por nuestra constitución corresponde la aplicación de la
retroactividad benigna de acuerdo con lo establecido por la Ley de Procedimiento
Administrativo General y conforme a lo dispuesto en el artículo 103 de nuestra Carta
magna, con excepción de los supuesto previstos por el artículo 168”.
GRAFICO N 12

CASO PRACTICO N 15
La empresa Hermanos Rodríguez no declaró sus tributos. Una semana después se
modifica dicha norma y la multa por dicha infracción es reducida en una cantidad
importante. En dicha semana es notificado por la Administración Tributaria sobre dicha
infracción. Se consulta ¿Si la empresa puede acogerse a esta nueva sanción que es más
beneficiosa para el contribuyente?
SOLUCIÓN
La respuesta es que no podría acogerse a la nueva sanción más beneficiosa, teniendo en
cuenta que el artículo 168 del Código Tributario señala de manera expresa que: Las
normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución”. Por

40
tanto, en el presente caso se entiende que está dentro del supuesto de trámite, con lo cual
no podría acogerse a la nueva infracción más beneficiosa para el contribuyente.

CASO PRACTICO N 16
La empresa Hermanos Rodríguez no declaró sus tributos. Una semana después se
modifica dicha norma, reduciéndose el importe de la sanción. En este sentido, el
contribuyente desea regularizar su incumplimiento formal y acogerse a la nueva
sanción. Se consulta ¿Si la empresa puede acogerse a esta nueva sanción que es más
beneficiosa para el contribuyente, teniendo en cuenta que no ha tenido ninguna
notificación por la Administración Tributaria sobre la presente infracción?
SOLUCIÓN
La Corte Suprema ha señalado que resulta correcta la aplicación de la retroactividad
benigna de acuerdo con lo establecido por la Ley de Procedimiento Administrativo
General y conforme a lo dispuesto en el artículo 103 de nuestra Carta magna, con
excepción de los supuestos previstos por el artículo 168 del Código Tributario, es decir
no aplica para aquellos casos que las sanciones se encuentren en trámite o en ejecución.
Por tanto teniendo en cuenta que en el presente caso no se está en los supuestos
previstos por el articulo 168 (tramite o en ejecución), corresponde la aplicación de la
retroactividad benigna y que se acoja a la sanción más beneficiosa para el contribuyente.

¿LA ATRIBUCIÓN DE LA CONDICIÓN DE SUJETO SIN CAPACIDAD


OPERATIVA Y SUS EFECTOS CONSTITUYE UN SUPUESTO DE
RETROACTIVIDAD?
Mediante Decreto Legislativo 1532 se reguló el procedimiento de atribución de la
condición de sujeto sin capacidad operativa.
En el artículo 3 del referido decreto se señala que el sujeto sin capacidad operativa
(SSCO) es aquél que, si bien figura como emisor de los comprobantes de pago o de los
documentos complementarios, no tiene los recursos económicos, financieros,
materiales, humanos y/u otros, o estos no resultan idóneos, para realizar las operaciones
por las que se emiten dichos documentos.
¿Cuáles son los efectos de la publicación de la relación de los SSCO?
i. La baja de las series de los comprobantes de pago físicos y de los
documentos complementarios físicos del SSCO, conforme a lo que la
SUNAT establezca mediante resolución de superintendencia.
ii. El SSCO solo podrá emitir boletas de venta y notas de débito y crédito
vinculadas a aquellas, hasta que venza el plazo a que se refiere el párrafo 7.2
del artículo 7.
iii. Las operaciones que se realicen con el SSCO no permiten ejercer el derecho
al crédito fiscal o cualquier otro derecho o beneficio derivado del IGV y/o
sustentar costo o gasto para efectos del IR.
PRIMERA DISPOSICION COMPLEMENTARIA FINAL. - ¿EFECTO
RETROACTIVO?
Si bien el presente Decreto Legislativo entrará en vigencia el 1 de enero de 2023, sin
embargo, lo cuestionable es que será aplicable a los comprobantes de pago y

41
documentos complementarios que se emitan a partir del día siguiente de su publicación
en el Diario Oficial El Peruano. (Publicación 19 de marzo de 2022).
En este sentido resulta criticable que se aplique a comprobantes desde el 20/03/2022 de
sujetos que recién que a partir de 1 de enero de 2023 serían calificados como sujetos sin
capacidad operativa “SSCO”.
En otras palabras, los operadores económicos cómo podrían saber sobre la validez de
los comprobantes antes que califiquen al emisor. Lo correcto sería que los
comprobantes de pago sean aquellos emitidos posterior a su calificación.
9.2 ULTRAACTIVIDAD.
Se produce cuando una norma que ha sido abrogada o derogada sigue surtiendo efectos
jurídicos a situaciones ocurridas después del fin de su vigencia.

EJEMPLO: REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO


DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR TRIBUTOS INTERNOS

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NRO. 161-2015/SUNAT.

¿EN CÚAL DE LAS DOS NORMAS CITADAS, ES DECIR EL ARTÍCULO 21


DE LA RESOLUCIÓN O LA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA, ¿SE PUEDE APRECIAR UNA APLICACIÓN DE
ULTRAACTIVIDAD?
SOLUCIÓN:
SOLUCIÓN:
Existe una aplicación ultractiva en el caso de la Disposición Complementaria
Transitoria toda vez que se aprecia que las solicitudes de aplazamiento y/o
fraccionamiento presentadas y pendientes de resolución hasta el 14/07/2015/ serían
resueltas con las reglas de la RS 199-2004, a pesar que su vigencia terminó en esa fecha.
CASO PRÁCTICO 17
En este gráfico se aprecia que pese a que la solicitud de fraccionamiento fue presentada
con fecha 10/07/2015, de acuerdo con lo previsto en la D.C.T de la R.S 161-2015, la

42
Administración resolvió el 25/07/2015, considerando para este efecto lo dispuesto por la
RS 199-2004 con lo cual estamos ante un caso de ultraactividad
GRAFICO N 13

10.- CONCURSO DE INFRACCIONES. -


El concurso de infracciones se configura cuando una conducta califica como más de una
infracción aplicándose la sanción prevista para la infracción más grave.
El artículo 171 del Código Tributario establece que la Administración Tributaria
ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de “No
concurrencia de infracciones y otros principios aplicables”.
Por tanto, se origina un concurso de infracciones cuando por un mismo hecho se incurra
en más de una infracción.
Al respecto Samhan Salgado señala25: “Se está ante un concurso ideal de infracciones:
“Debe entenderse que en el concurso ideal el acto realizado por el sujeto infractor es
uno solo, y en la fecha de la comisión de la infracción se encuentran vigentes dos o más
normas legales que tipifican como infracción tributaria el hecho realizado por el autor.
Adicionalmente cada infracción le corresponde una determinada sanción, En este caso
se puede plantear que la infracción más grave llega a absorber a la infracción menos
aplicándose por lo tanto la sanción que castigue con mayor severidad la infracción
cometida”
Cabe señalar sobre el concurso de infracciones, que es de aplicación para las sanciones
establecidas por la comisión de infracciones tributarias, independientemente de la
aplicación de las sanciones penales, conforme lo previsto en el artículo 190 del Código
Tributario que establece: “Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del
cobro de la deuda tributaria y la aplicación de las sanciones administrativas a que
hubiere lugar “
EJEMPLO:

25
Samhan Salgado F. EL ILICITO TRIBUTARIO: NATURALEZA JURÍDICA Y TRATAMIENTO EN LA LEGISLACION
PERUANA. CET Centro de Estudio Tributario.

43
RTF 01109-4-2003 “Que de acuerdo al criterio expuesto por este Tribunal en la
Resolución N 382-1-11 de fecha 23 de Abril de 1999 cabe invocar la concurrencia de
infracciones a que se refiere el artículo 171 del Código Tributario, en caso se cometan
las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artículo 178 del Código
Tributario, cuando habiéndose consignado un saldo a favor en la declaración original,
posteriormente se determina un tributo a pagar como consecuencia del incremento de
los ingresos en la declaración rectificatoria o en la verificación o fiscalización efectuada
por la Administración Tributaria; “Toda vez que la misma conducta omisiva de no
incluir en las declaraciones ingresos, rentas, actos gravados, o declarar cifras o datos
falsos, acarrea la comisión de ambas infracciones”.
Por tanto habrá un concurso de infracciones cuando provengan de un mismo hecho,
caso contrario, es decir si provienen de hechos distintos no se configura tal concurso de
infracciones, tal como se señaló en la RTF N.º 0928-4-2003 : “Tratándose de la
comisión de las infracciones tipificadas en el numeral 2 del artículo 175 y en el numeral
1 del artículo 178 del Código Tributario aprobado por Decreto Legislativo N.º 773 y
Decreto Legislativo N.º 816, no resulta de aplicación lo normado en el artículo 171 de
los Códigos en mención, relativo al concurso de infracciones por cuanto aquellas
derivan de hechos distintos”.
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
¿CÚAL ES LA DIFERENCIA ENTRE PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y
RESERVA DE LEY?
Respuesta:

Es frecuente que se equipare el principio de legalidad al de reserva de Ley, sin embargo,


nuestro máximo órgano resolutor ha señalado en el Expediente 42-2004-AI/TC que:
“Mientras que el principio de legalidad, en sentido general, se entiende como la
subordinación de todos los poderes públicos a leyes generales y abstractas (…); el
principio de reserva de ley, por el contrario, implica una determinación constitucional
que impone la regulación, sólo por ley, de ciertas materias.

¿DIFERENCIA ENTRE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y TIPICIDAD?


Respuesta:

El Tribunal Constitucional ha señalado que no corresponde identificar el principio de


legalidad con el principio de tipicidad. Así se tiene la STC 197-2010-PA/TC que señala:
“No debe identificarse el principio de legalidad con el principio de tipicidad. El primero
garantizado por el articulo 2 inc. 24 literal d) de la Constitución, se satisface cuando se
cumple con la previsión de las infracciones y sanciones en la ley. El segundo en cambio,
define la conducta que la ley considera como falta”.
¿EN QUÉ CONSISTE EL PROCESO DE IRRETROACTIVIDAD?

Respuesta:

Las normas legales en general, entre las que se incluyen las tributarias, surten efectos
respecto a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas que acontecen
luego de su entrada en vigencia. Es decir, en principio no tienen efecto hacia atrás.
44
¿CÚALES SON LAS EXCEPCIONES AL PRINCIPIO DE
IRRETROACTIVIDAD?

Respuesta:

a.- Retroactividad
b.- Ultraactividad.

¿EN QUE CASOS LAS NORMAS TRIBUTARIAS QUE SUPRIMAN O


REDUZCAN SANCIONES POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS NO
EXTINGUIRAN NI REDUCIRAN LAS SANCIONES?
Respuesta:

a.- Las que se encuentren en trámite


b.- Las que se encuentren en ejecución
¿QUE SE ENTIENDE POR SANCIONES QUE SE ENCUENTREN EN
TRAMITE O EN EJECUCIÓN?
Respuesta:

a.- Se encuentran en trámite.


 Que han sido detectadas
 Que estén en curso de determinación.
 Que han sido determinadas
 Que han sido emitidos
b.- Se encuentren en ejecución
 Están en cobranza coactiva.
 Han sido impugnadas y el recurso fue desestimado.
CAUSALES EXIMENTES DE SANCIÓN E INAPLICACIÓN DE INTERESES
No se puede dejar de señalar que el incumplimiento del deudor tributario también se
puede deber a normas ambiguas que originan interpretaciones diversas. Es bajo
determinadas circunstancias que el legislador ha considerado el eximir de
responsabilidad a su infractor, no originando sanciones ni intereses.
Estas causas eximentes se encuentran prevista en el artículo 170 del Código Tributario,
comprendiendo los siguientes supuestos:
i.- Interpretación equivocada de una norma; y,
ii.- Duplicidad de criterio en la aplicación de una norma.
En este sentido el Código Tributario establece que no procede la aplicación de intereses
ni sanciones si:
1.-Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la
45
aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente que es
de aplicación el presente numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el ministro de Economía y Finanzas, Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se
refiere el Artículo 154.

¿La no aplicación de intereses tiene una fecha límite?

Los intereses que no procede aplicar son aquéllos devengados desde el día siguiente del
vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la
publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones,
no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por la interpretación
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.

2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la


norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo
vigente.

EJEMPLO:

El tratamiento de la participación del asociado en la Asociación en participación.

POSTURAS SOBRE LA NATURALEZA DEL INGRESO


PARTICIPACIÓN DEL ASOCIADO
Primera posición Participación del asociado constituye
ingreso gravado
Segunda posición La participación del asociado no está
gravada con el impuesto a la renta
Tercera posición La participación del asociado califica
como dividendo

¿CÚAL DE ESTAS POSICIONES ASUMIO EL TRIBUNAL FISCAL?


El Tribunal Fiscal mediante resolución de observancia obligatoria NRO. 2398-11-2021
estableció la naturaleza de la participación del asociado en el marco de un contrato de
asociación en participación al considerarlo como dividendo.
¿QUÉ OCURRE CON AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE HABIAN
ASUMIDO UNA POSICIÓN DISTINTA A LO DISPUESTO POR EL
TRIBUNAL FISCAL?
A fin de evitar la generación de infracciones y el cobro de las multas e intereses se
decide mediante RTF 05320-9-2021 que resulta aplicable el numeral 1 del artículo 170
del Código Tributario, originando las siguientes consecuencias:
1.- No procede la aplicación de intereses devengados desde el día siguiente del
vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez días hábiles siguientes a la
publicación de la aclaración en el diario oficial El Peruano.

46
2.- No procede la aplicación de sanciones correspondientes a las infracciones originadas
en la interpretación equivocada de la norma, hasta el plazo indicado en el punto anterior.

3.- No procede la aplicación de la actualización de la deuda tributaria en función al IPC


que rige durante el periodo de suspensión de los intereses moratorios en los
procedimientos tributarios, hasta los diez días hábiles siguientes a la publicación de la
aclaración en el diario oficial “El Peruano”.

¿CÓMO SE EXTINGUEN LAS SANCIONES POR INFRACCIONES


TRIBUTARIAS?
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el
Artículo 27° del Código Tributario. Debe precisarse que las multas son un componente
de la deuda tributaria.

GRÁFICO N 14

PAGO:
A fin de que el pago efectuado extinga la deuda tributaria, este debe realizarse con los
medios previstos, así como en el lugar, forma y plazos establecidos en el Código
Tributario.
El pago puede ser total, incluyendo todos sus componentes o parcial (en este caso no se
cubre todo el importe de la deuda, por lo que quedará pendiente un saldo de la deuda).

47
La deuda Tributaria es la suma adeudada al acreedor tributario compuesta por:
Tributos y/o multas (componente principal) y
El interés moratorio (componente accesorio).
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Conforme al artículo 32 del Código Tributario se establece que el pago de la deuda
tributaria se realiza en moneda nacional. Para lo cual se podrán utilizar los siguientes
medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables;
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crédito; y,
f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarán en moneda
nacional.
La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre que se hagan
efectivos. Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, así como el
pago con tarjeta de crédito surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la
acreditación en la cuenta correspondiente de la Administración Tributaria.
Por tanto, cualquier otro medio no previsto o que no sea aprobado por la Administración
no puede ser considerado como pago. A este respecto se cita la RTF 01001-1-2015 que
señala: “Se confirma la apelada al verificarse que la deuda no se encuentra cancelada
por Bonos de Reconstrucción y de Desarrollo, como aduce la recurrente al no estar
considerado tales bonos como medios de pago de la deuda tributaria.
CASO PRÁCTICO N 18
¿Empresa que está autorizada por la SUNAT a llevar la contabilidad en moneda
extranjera puede pagar los impuestos y las sanciones en dólares?
SOLUCIÓN:
Aun cuando la empresa solicite autorización para llevar su contabilidad en moneda
extranjera, el pago del impuesto, así como las multas debe ser en moneda nacional.
CASO PRÁCTICO N 19 - Extinción de la sanción mediante pago
La empresa “El Roble” es fiscalizada, la misma concluye con la notificación de una
resolución de determinación y de multa, este último ascendente al importe de S/.
10,000. ¿En este caso el cliente pregunta si puede pagar la sanción pecuniaria con su
cuenta de detracciones?
SOLUCIÓN
La respuesta es afirmativa, toda vez que los depósitos efectuados en la cuenta de
detracciones sirven exclusivamente para el pago de las deudas tributarias De

48
conformidad con el artículo 24 de la Resolución de Superintendencia NRO.
183-2004/SUNAT, los depósitos efectuados en la cuenta de detracciones servirán
exclusivamente para el pago de las deudas tributarias, en este sentido al ser las
sanciones deuda tributaria procede su cancelación, produciéndose así la extinción de la
sanción.
PAGOS PARCIALES
El deudor tributario puede efectuar un pago parcial a fin de amortizar la deuda
tributaria.
En este sentido corresponde que la Administración Tributaria lo admita aun cuando no
cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que inicie el Procedimiento de
Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
Al respecto se tiene la RTF 01898-Q-2013 que señala “Se declara fundada la queja al
haberse verificado que la Administración no aceptó el pago parcial de la deuda
tributaria, toda vez que de acuerdo con el artículo 37 del Código Tributario, la
Administración se encuentra en la obligación de aceptar los pagos que realicen los
contribuyentes así este no cubra la totalidad de la deuda tributaria.
PAGOS DE TRIBUTOS EN ESPECIE
Conforme al artículo 32 del Código Tributario se establece:
(…) “Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrán disponer que el
pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie, los mismos que serán valuados,
según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen.
Excepcionalmente tratándose de impuestos municipales, podrán disponer el pago en
especie a través de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Públicos,
libres de gravámenes y desocupados”.
EJEMPLOS: ORDENANZAS

1.- ORDENANZA NRO. 333.


Regula el Régimen de pago de Obligaciones en especie. DACIÓN EN PAGO

2.- ORDENANZA N 481-MDJM JESUS MARIA ,


Regula el Regimen de Pago de Obligaciones Tributarias y no Tributarias en especie.

Un tema particular que se puede entender como pago en especie, es lo que sucede en un
procedimiento de cobranza coactiva, específicamente en la etapa final de la ejecución
forzada. Si no se produce el remate en ninguna de las tres convocatorias. La
Administración Tributaria puede adjudicar dicho inmueble en favor del Gobierno
Central solo por deudas del tesoro público.
DESAFECTACION DE INMUEBLE
Un caso peculiar fue lo dispuesto en la Ley 30114; Ley de Presupuesto del Sector
Público por el año fiscal 2014. En esta ley, frente a deudas tributarias de una entidad
púbica a favor del gobierno central, se autorizó a que se produzca la venta de un bien
inmueble a terceros para el pago de su deuda tributaria, conforme se aprecia de la
siguiente disposición transitoria:

49
“NONAGESIMA QUINTA:
“Autorizase al Ministerio de Defensa a realizar el procedimiento legal establecido
ante la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales SBN, para la desafectación
de los bienes de dominio público a dominio privado, respecto de aquellos que le
hayan sido reservados por el Estado para uso exclusivo de Defensa nacional, a
efectos que pueda disponer de estos a favor de terceros, para el pago de las deudas
tributarias, cualquiera sea su estado y se encuentren pendientes de pago, que por
todo concepto hubiera generado la Fuerza Aérea del Perú a la fecha de
publicación de la presente disposición y únicamente hasta el importe de la citada
deuda.
El Ministerio de Defensa emitirá la resolución ministerial correspondiente. La
Superintendencia Nacional de los Registros Públicos inscribirá en el Registro de
propiedad Inmueble o de Predios, según corresponda, la desafectación y
transferencia del/los bienes(es) inmueble (s) a favor de terceros por el solo mérito
de la resolución ministerial a que se refiere el párrafo precedente”.
IMPUTACION DE PAGO
.
La imputación del pago consiste en la operación que se realiza en aquellos casos en los
cuales el monto pagado no alcanza para cubrir el íntegro de la deuda tributaria. Es decir,
hay un pago parcial.

La falta de pago del tributo genera intereses moratorios, siendo el devengo del interés
equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10%
(diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día
hábil del mes anterior.

¿CÓMO SE REALIZA LA IMPUTACIÓN?

Conforme al artículo 31 del Código Tributario las reglas de imputación son las
siguientes:

Los pagos se imputan en primer lugar, si lo hubiere al interés moratorio y luego al


tributo o la multa, de ser el caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que
se refiere el artículo 117 del Código Tributario.

Cuando el contribuyente tiene varias deudas ¿Cuáles son las reglas de imputación?:

Las reglas de imputación son las siguientes:

REGLA N.1.
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el
pago.

REGLA N.2.-
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda
a varios tributos o multas del mismo periodo se imputará, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores.

50
REGLA N.3.-
Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la
antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.

CASO PRÁCTICO N 20.

El pago se imputa primero a los intereses y luego al tributo o multa.

En el siguiente ejemplo, se tiene una deuda de S/.1400.00, compuesta por S/.1000.00 de


tributo y S/.400.00 de intereses. Y se hace un pago parcial de S/.600.00.

El pago primero se imputará a los intereses (S/.400.00) y el saldo del pago al tributo
(S/.200.00), como se aprecia en el siguiente cuadro:

Deuda Tributaria: Tributo X Periodo X


Tributo S/ 1,000.00 Regla N° 1
Interés S/ 400.00 El pago se imputa primero a los intereses y luego al tributo o multa.
Deuda Total S/ 1,400.00
Tributo = S/1,000 Multa = S/ 400
Pago S/ 600.00
S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200
S/ 200 S/ 200 S/ 200
Imputación :
Interés: S/400 Pago = S/ 600
Tributo: S/200
Deuda Tributaria pendiente por Tributo impago: S/ 800
Tributo = S/1,000 Multa = S/ 400

S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200

Pago = S/ 600

CASO PRACTICO N 21:

Empresa tiene varias deudas

Regla N. 1:
En el caso que hubiera varias deudas, y todas corresponden al mismo periodo tributario,
el pago se imputará primero a la deuda de menor monto, y así sucesivamente.

51
En el siguiente ejemplo se tienen tres deudas del mismo periodo, pero con diferentes
montos. En aplicación de esta regla, se debe verificar cuál es el la de monto menor para
empezar la imputación y seguir así con las siguientes deudas.
En este caso se papa el importe de S/ 800.00
Deudas Tributarias: Periodo X+1 Regl a N° 2
Tributo X S/ 200.00 En el caso que hubiera varias deudas, y todas corresponden al mismo periodo tributario, el pago se imputará primero a la deuda de
Tributo Y S/ 400.00 menor monto, y así sucesiv amente hasta donde alcance.

Tributo Z S/ 800.00
Deuda Total S/ 1,400.00 Tributo X = S/ 200 Tributo Y = S/ 400 Tributo Z = S/ 800

Pago S/ 800.00 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200


S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200

Im putaci ón cubre: Pago = S/ 800


Tributos: 800
Tributo Pendiente : S 600
Deuda Tri b utari a pendiente por Tri b uto i m pago: S/ 800 Tributo X = S/ 200 Tributo Y = S/ 400 Tributo Z = S/ 800

S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200 S/ 200

Pago = S/ 800

¿DIFERENCIA ENTRE PAGO INDEBIDO Y PAGO EN EXCESO?


Pago indebido se produce cuando no existe la obligación de efectuarlo. Ello puede
producirse por diversos motivos.
El pago en exceso es aquel que existiendo deuda con el fisco por error de cálculo se
hace un pago mayor al correspondiente, es decir si existe la obligación de pago, pero
hay un pago mayor

52
¿EN QUÉ CASOS LA SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO DEBE
CONLLEVAR EL OFRECIMIENTO DE GARANTIAS?

Conforme al artículo 12° de la Resolución de Superintendencia NRO.161-2015


corresponde ofrecer y/u otorgar garantías cuando:

1.-Exista proceso penal en trámite por delito tributario o sentencia condenatoria vigente
en contra del titular del RUC (persona natural) o del representante legal de una persona
jurídica.

2.- Un contrato de colaboración empresarial que lleva contabilidad independiente


inscrito como tal en el RUC

3.- La totalidad de las deudas a fraccionar y/o aplazar superen las cien (100) UIT
COMPENSACIÓN
La figura de la compensación permite al contribuyente extinguir o amortizar de manera
total parcial la deuda tributaria con los créditos por tributos, intereses o sanciones
pagados indebidamente o en exceso siempre que correspondan a periodos no prescritos.
Al respecto el articulo 40°del Código Tributario señala: “La deuda tributaria podrá
compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma entidad”.
A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. CÓMPENSACIÓN AUTOMÁTICA: En los casos establecidos expresamente por
ley.
2. COMPENSACIÓN DE OFICIO POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
Esta forma de compensación es la que se produce durante un proceso de fiscalización y
se efectúa cuando la Administración Tributaria constata deudas (Ejemplo. - la
sanciones)
a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los créditos.
b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago.

3.- COMPENSACION A SOLICITUD DE PARTE: La que deberá ser efectuada por


la Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad
y condiciones que ésta señale.
REQUISITOS:
1.-COEXISTENCIA. -
Para este efecto debe producirse una coexistencia de la deuda tributaria (exigible) y los
créditos por pagos indebidos o en exceso.

53
2.- RECIPROCIDAD-
Sobre este requisito se debe tener en cuenta la RTF 05257-2-2004 que señala:” Uno de
los requisitos para que opere la compensación es la reciprocidad, es decir, que los
sujetos obligados a al pago sean acreedores y deudores entre sí; por lo que no cabe la
compensación de créditos de un tercero con deuda tributaria ajena, por cuanto el tercero
no tiene la posición de deudor frente a la Administración y, por tanto, no posee deuda
propia que se deba compensar”.

PLAZO QUE TIENE LA ADMINISTRACIÓN PARA RESOLVER LA


SOLICITUD.
Conforme al procedimiento 59 del TUPA de SUNAT, se establece que “El plazo que
tiene la SUNAT para resolver dicha solicitud es de 45 días hábiles, resultando aplicable
la “evaluación previa negativa”.
Ahora bien, si la Administración Tributaria no se pronuncia dentro de dicho plazo, el
administrado considerará denegada su solicitud y podrá presentar la reclamación contra
la “Denegatoria ficta” o esperar el pronunciamiento expreso.
CONDONACION. -
Esta figura consiste en la abdicación que efectúa el acreedor de una obligación o deuda,
librando así a su deudor, conllevando así a su extinción.
La deuda tributaria solo poda ser condonada mediante norma expresa con rango de Ley.
Los gobiernos locales pueden condonar intereses moratorios y sanciones respecto de los
impuestos que administra.
Esta figura está regulada en el artículo 41 del Código Tributario al señalarse que la
deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Es importante señalar que conforme a la Norma III del Título Preliminar del Código
Tributario se establece que son normas de rango equivalente a la ley, aquellas por las
que conforme a la Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos
y conceder beneficios tributarios. Añade que toda referencia a la ley se entenderá
referida también a las normas de rango equivalente.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el
interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren.

GRAFICO N 18
REGLAS DE CONDONACIÓN

Los Gobiernos Locales pueden


La deuda tributaria solo puede Los Gobiernos Locales pueden
condonar:
54 condonar:
ser condenada mediante
norma expresa con el rango de interés moratorio y sanciones
Tributos ( contribuciones y
ley respecto de los impuestos
tasas)
creados a su favor
CONSOLIDACIÓN O CONFUSIÓN
En la doctrina se señala que estamos ante la figura de la consolidación de créditos
cuando en un mismo sujeto, se dan simultáneamente las cualidades de deudor y
acreedor. Así mediante RTF 5408-2-2002 se señala “Finalmente, respecto a la extinción
de la obligación tributaria por consolidación solicitada por la recurrente, cabe indicar
que ésta ocurre cuando la calidad de deudor y acreedor de una misma obligación, recae
parcial o totalmente en un mismo sujeto, supuesto que no se ha producido en el caso de
autos”.
Esta figura está regulada en el artículo 42 del Código tributario que señala: La deuda
tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o
derechos que son objeto del tributo.

En este mismo sentido mediante informe 178-2002 SUNAT/k00000 se señala:” Para


que se produzca la consolidación es necesario el acto-jurídico -transmisión de bienes o
derechos-que la origina. En buena cuenta, se entenderá producida la consolidación
siempre que concurran los siguientes elementos:

1.- El acreedor de la obligación tributaria, para el caso el Gobierno Central, se convierta


en deudor de la misma.

2.- La conversión del acreedor en deudor tributario se origine como consecuencia de la


transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo”.

DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA:


Son aquéllas que constan en las respectivas resoluciones u órdenes de pago y respecto
de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
DEUDAS DE RECUPERACIÓN ONEROSA
a) Aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
b) Aquellas autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifica la emisión
de la Resolución u Orden de Pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas
que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.
Por tanto, la recuperación onerosa se configura cuando el costo de la gestión de
cobranza es mayor que el valor de la deuda pendiente de cobro
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.

55
PREGUNTAS Y RESPUESTAS:
¿LAS MUNICIPALIDADES PUEDEN CONDONAR DEUDA TRIBUTARIA?
Si pueden condonar como ejemplo se tiene la Ordenanza N 585-MDA-2022 de la
Municipalidad de Ate, sobre condonación de deuda tributaria e intereses generados por
la omisión de la presentación y/o rectificación de la declaración jurada del Impuesto
Predial para personas naturales cuyo uso del predio esté destinado a casa habitación,
terreno sin construir y/o comercios (hasta 100 m2 de área actividad económica, en la
jurisdicción del Distrito de Ate.
¿EN TODOS LOS CASOS LA CONDONACIÓN DEBE SER POR LEY?
Conforme a la Norma III del Título Preliminar del Código Tributario se establece que
son normas de rango equivalente a la ley, aquellas por las que conforme a la
Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Añade que toda referencia a la ley se entenderá referida también a
las normas de rango equivalente.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el
interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren.

¿QÚE SE ENTIENDE POR DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA?:


Son aquéllas que constan en las respectivas resoluciones u órdenes de pago y respecto
de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

¿QUÉ SE ENTIENDE POR DEUDAS DE RECUPERACION ONEROSA?:


La recuperación onerosa se configura cuando el costo de la gestión de cobranza es
mayor que el valor de la deuda pendiente de cobro.

¿CÚALES SON LAS FORMAS DE COMPENSACIÓN?


La compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensación automática.
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria.
3.- Compensación a solicitud de parte.

PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA


PARA APLICAR SANCIONES.

56
Sobre la prescripción se debe señalar que existen dos clases. La prescripción adquisitiva
y la prescripción adquisitiva. Para efectos tributarios la prescripción relevante es la
extintiva. “Se entiende que, en la prescripción extintiva, está de por medio la
despreocupación del sujeto para exigir su derecho durante el lapso determinado de
tiempo. Como es de nuestro conocimiento, el “derecho” consiste en la faculta o poder
que se tiene para exigir el cumplimiento de algo que nos beneficia de otra u otras
personas; a diferencia de la “acción” que constituye la atribución que la persona ejerce
ante los tribunales o la autoridad respectiva para que hagan realidad “su derecho””26
El artículo 1989 del código civil, señala que la prescripción extingue la acción, pero no
el derecho mismo. Por tanto, el derecho de cobrar de la Administración Tributaria no se
extingue, lo que no ocurre con su facultad de accionar para perseguir el cobro.
La prescripción está destinada a extinguir las acciones de la Administración Tributaria
vinculadas al ejercicio de sus facultades:
1. Exigir el pago,

2. Determinar la obligación tributaria y

3.- “Aplicar sanciones”.

Conforme al artículo 43 del Código Tributario se señala:


Las acciones de la Administración para aplicar sanciones o exigir el pago de una
sanción pecuniaria prescribe a los cuatro (4) años, o a los seis (6) años, cuando no se
presentó la declaración jurada de corresponder, contados a partir de 1 de enero siguiente
a la fecha en que se cometió la infracción
Los elementos necesarios para que opere la prescripción son los siguientes:

Transcurso del tiempo. - De acuerdo con los plazos fijados en el artículo 43° del
Código Tributario.

Inacción de la Administración Tributaria y/o del contribuyente, De modo que no


existan eventos de interrupción o suspensión que afecten el plazo de prescripción, de
acuerdo con lo previsto en los artículos 45° y 46° del Código Tributario,
respectivamente.

NOTA:
El plazo de prescripción puede verse afectado por eventos de interrupción o de
suspensión. Los efectos en ambos casos son distintos.

PRESCRIPCIÓN. VÍAS PARA SU USO:

Procedimiento no contencioso vía acción Artículo 162 del Código tributario


Procedimiento contencioso Artículo 132 del Código tributario
Invocación de la prescripción dentro del RTF 226-Q-2016
procedimiento de cobranza coactiva y vía
26
Robles C. Ruiz de Castilla F, Villanueva W., Bravo Cucci, J (2016). Código Tributario- Doctrina y
Comentarios. Lima, Instituto Pacifico Volumen I Pag 431.

57
Queja
Procedimiento de la prescripción a nivel
judicial

El Tribunal Fiscal en la RTF 5327-3-2010, señalo que la prescripción como medio de


defensa, solo afecta la facultad de la Administración Tributaria de determinar la
obligación tributaria correspondiente al periodo prescrito.

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO. - SOLICITUD DE PRESCRIPCIÓN:

Esta solicitud es evaluada dentro de un plazo de 45 días hábiles.

En caso de no resolverse dentro de dicho plazo, el deudor tributario podrá interponer


recurso de reclamación dando por denegada la solicitud

¿Cuál es el plazo que tiene para resolver el recurso?

Conforme al artículo 42 del Código tributario es de 9 nueve meses.

¿Si el deudor no se encuentra de acuerdo con la resolución de la Administración


tributaria?

Puede apelar, debiendo el Tribunal pronunciarse dentro del plazo máximo de doce
meses.

PRESCRIPCIÓN DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA


COACTIVA ¿Y QUE OCURRE SI EL EJECUTOR NO RESUELVE?

El Administrado está facultado para interponer recurso de queja y de no resolver debe


declararse fundada la queja. En este sentido se tiene la RTF 3869-Q-2016 que
declara fundada la queja y ordena que se remita el expediente al Ejecutor Coactivo para
que emita pronunciamiento sobre la prescripción de la acción de la Administración para
determinar la obligación tributaria, así como sobre la acción para exigir su cobro y
aplicar sanciones, si califica como solicitud no contenciosa o recurso de impugnación el
escrito presentado ante éste con el fin de que se pronuncie sobre la prescripción cuando
la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva, siempre que el procedimiento
iniciado como resultado de dicha calificación se encuentre en trámite. Asimismo,
procede disponer la suspensión temporal del procedimiento coactivo y ordenar al
Ejecutor Coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere
trabado o de trabar o ejecutar alguna otra, en tanto no emita pronunciamiento sobre la
prescripción que ha sido invocada.

13.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES


Conforme al artículo 167 del Código Tributario se establece: “Por su naturaleza
personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias”.

58
El artículo 660 del Código Civil señala que desde el momento de la muerte de una
persona los bienes derechos y obligaciones que constituyen la herencia se transmite a
sus sucesores.
Por otro lado, conforme al artículo 17 del Código Tributario se establece la
responsabilidad solidaria en caso de adquirientes:
(….) Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban. Los
herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos.
La responsabilidad cesará:
a) Tratándose de herederos y demás adquirentes a título universal, al vencimiento del
plazo de prescripción
CASO PRÁCTICO
Julio Ramírez hereda un inmueble de su padre Alberto Ramírez, el cual se encuentra
valorizado en la suma de S/ 120,000. Sin embargo, al fallecer el padre deja una deuda
por impuesto a la renta por el importe de S/ 100,000 y una multa de S/ 20,000. En este
sentido se consulta ¿Cuál es el importe de deuda tributaria que la Administración
Tributaria podría cobrarle a Julio?
RESPUESTA:
El heredero forzoso responderá por el importe de los S/. 100,000, más no así del
importe de la multa ya que esta obligación es consecuencia de una infracción que es
personalísima y no se transmite a los herederos.
TRANSMISIBILIDAD EN LAS PERSONAS JURÍDICAS
En el presente caso surge la interrogante si se produce la transmisión de las infracciones
entre personas jurídicas. Al respecto el artículo 167 establece que por su naturaleza
personal no son transmisibles las sanciones por infracciones tributarias. Contrario
sensu tratándose de persona jurídicas sí se produce dicha transmisión.
CASO PRÁCTICO
La empresa Beta es absorbida por la empresa Alfa en el año 2022. En el año 2023 la
SUNAT fiscaliza a la empresa absorbente, así como a la absorbida, y determina que la
segunda tiene una deuda de S/ 50,000 en tributos insolutos y 5,000 en multas por
infracciones.
Se consulta si la empresa absorbente es responsable solidaria también de las multas por
las infracciones cometidas por la empresa que absorbió.
RESPUESTA:
Sí es responsable solidario conforme al artículo 17 del CT que se refiere a la
responsables solidarios en calidad de adquiriente, estableciendo entre estos a :“Los
adquirientes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad
jurídica. En los casos de reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las
normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo
y/o pasivo. En este sentido, en el caso de personas jurídicas, la empresa absorbente sería
la responsable solidaria tanto de los impuestos como de las multas correspondientes.

59
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
¿SE PUEDE REALIZAR EL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA A UN
SUJETO DISTINTO DEL CONTRIBUYENTE?
El Tribunal Fiscal mediante resolución NRO. 6036-4-2003 señala: Que sí resulta
transmisible las infracciones: Dado que la responsabilidad solidaria en el caso del
anticipo de legítima se sustenta en una transferencia Inter vivos. Este supuesto es uno
distinto al del supuesto de extinción de las sanciones previstas por el artículo 167° del
Código Tributario,
CASO PRÁCTICO
¿CÚALES SON LAS CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS RESPECTO AL
FALLECIMIENTO DE UNA PERSONA?
RESPUESTA
1.- COBRANZA COACTIVA A NOMBRE DEL FALLECIDO.
En caso prosiga un procedimiento de cobranza coactiva contra un deudor fallecido,
corresponde presentar una queja contra el ejecutor, correspondiendo que se deje sin
efecto, tal como se señala en la RTF 5948-2-2006 que señala:
“Que el artículo 660 del Código Civil indica que, desde el momento de la muerte de una
persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia se transmiten a
sus sucesores, y el artículo 871 del mismo cuerpo legal dispone que mientras la herencia
permanezca indivisa, la obligación de pagar las deudas del causante gravita sobre la
masa hereditaria, pero hecha la partición, cada uno de los herederos responde de esas
deudas en proporción a su cuota hereditaria:
Que en consecuencia , procede declarar fundada la queja presentada, debiéndose dejar
sin efecto los procedimientos de cobranza coactiva seguidos (..) y levantar las medidas
de embargo trabadas.”
DEUDOR FALLECIDO. - “Procede la conclusión de la cobranza coactiva, cuando se
sigue contra persona distinta al deudor fallecido (RTF 1205-Q-2016)”.

60
CAPITULO II. ANÁLISIS DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS MÁS
RECURRENTES

61
I. Artículo 173. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN O DE
SOLICITAR QUE SE ACREDITE DICHA INSCRIPCIÓN O DE
PUBLICITAR EL NÚMERO DE REGISTRO ASIGNADO.

Dentro de las obligaciones establecidas en el numeral 1 del artículo 87 del Código


Tributario se encuentra la de inscribirse en los registros de la Administración Tributaria,
así como obtener la CLAVE SOL que permita el acceso a las notificaciones realizadas
por ésta. Para ello los contribuyentes deben proporcionar la información necesaria, así
como actualizarla oportunamente.
De la misma forma, en el numeral 2 del citado artículo los contribuyentes deberán
acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y consignar el
número de identificación o inscripción en los documentos respectivos de acuerdo a la
normatividad tributaria.
Como se puede apreciar, la finalidad de esta obligación consiste en facilitar los deberes
de fiscalización y determinación con los que cuenta la Administración Tributaria. Para
conseguir este objetivo existe el Registro Único de Contribuyente a cargo de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria denominado
RUC el cual se encuentra regulado por el Decreto Legislativo Nro. 943.
Por tanto, el artículo 173 en cuestión establece todas las infracciones que podrían
cometerse incumpliendo el deber de inscribirse y proporcionar información a la
Administración Tributaria establecido en el artículo 87. Así tenemos:

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquéllos en


cuya inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.

2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la


Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la realidad.

3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. (derogado)

4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o


identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se
realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
(derogado)

62
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administración Tributaria.

6. No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones,


declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administración Tributaria. (derogado).

7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u


operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.

8. No solicitar o no verificar el número de RUC en los procedimientos, actos u


operaciones que la normativa tributaria establezca

9. No consignar el número de RUC en la documentación mediante la cual se oferte


bienes y/o servicios conforme a lo que la normativa tributaria establezca.

A continuación, detallaremos la regulación establecida Decreto Legislativo Nro. 943 y


en la Resolución Nro. 210-2004/SUNAT y modificatorias sobre la Inscripción en el
RUC y la información que se debe proporcionar ante la Administración Tributaria.

1. OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC


En el artículo 2 de Decreto Legislativo Nro. 943 se señala quienes se encuentran
obligados a la inscripción en dicho registro, conforme se puede apreciar:
Deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o
jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros, domiciliados o no en el país, que se encuentren en alguno de los
siguientes supuestos:
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT,
conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de
esta entidad, en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley. Esta
obligación debe ser cumplida para proceder a la tramitación de la solicitud de
devolución respectiva.
c) Que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales
o de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que realicen; por el tipo, cantidad o valor de los
bienes de su propiedad; o por el tipo o valor de los servicios que consumen, la SUNAT
considere necesaria su incorporación al registro.
Mediante Resolución de Superintendencia Nro. 210-2004/SUNAT se reglamenta el
Decreto Legislativo Nro. 943 Ley del Registro Único de Contribuyentes,
estableciéndose las pautas para la inscripción, modificación y actualización de los datos
del RUC.
En la citada Resolución se establece que se encuentran obligados a inscribirse en e RUC
63
a) Los sujetos señalados en el Anexo Nro. 1 de la presente Resolución que
adquieran la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT.

b) Los sujetos que soliciten la devolución del Impuesto General a las Ventas y/o el
Impuesto de Promoción Municipal al amparo de lo dispuesto por el Decreto
Legislativo Nro. 783 y normas modificatorias y reglamentarias.

c) Los sujetos que se acojan a los regímenes aduaneros o a los regímenes


aduaneros especiales o de excepción previstos en la Ley General de Aduanas
aprobada con Decreto Legislativo Nro.1053 y normas modificatorias, con
excepción de los indicados en los incisos g) al q) del artículo 3°, así como al
supuesto señalado en el último párrafo del referido artículo.

d) Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones ante Entidades
de la Administración Pública indicados en el Anexo Nro. 6.

2. NO OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC


En la misma Resolución se establece a su vez quienes no deben inscribirse en RUC
a) Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta
categoría según las normas del impuesto a la renta, salvo que se trate de personas
naturales extranjeras domiciliadas en el país que, de acuerdo a la normativa de la
materia, deseen solicitar una devolución, deban presentar declaración jurada anual,
deban pagar deuda tributaria derivada de esa presentación o necesiten número de
RUC para solicitar que se les emita el comprobante de pago que les permita
sustentar gastos según el cuarto párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a
la Renta.
b) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban
exclusivamente intereses provenientes de depósitos efectuados en las Instituciones
del Sistema Financiero Nacional autorizadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros.
c) Las personas naturales que perciban exclusivamente, o en forma conjunta, los
ingresos señalados en los incisos precedentes.
d) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sean
sujetos del Impuesto a las Transacciones Financieras, Impuesto de Solidaridad en
favor de la Niñez Desamparada y el Impuesto Extraordinario para la Promoción y
Desarrollo Turístico Nacional.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que ejerzan
la opción sobre atribución de rentas prevista en el artículo 16° de la Ley del
Impuesto a la Renta, que empleen a trabajadores del hogar o que eventualmente
contraten trabajadores de construcción civil para la construcción o refacción de
edificaciones, no relacionadas con su actividad comercial.
f) Los no domiciliados cuyas rentas están sujetas a retención en la fuente. También
los no domiciliados a los cuales no se les ha efectuado la retención por cuanto el
pagador de la renta es una entidad no domiciliada.
g) Las personas naturales que realicen en forma ocasional importaciones o
exportaciones de mercancías, cuyo valor FOB por operación no exceda de mil
dólares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que registren hasta tres (3)
importaciones o exportaciones anuales como máximo.

64
h) Las personas naturales que, por única vez, en un año calendario, importen o
exporten mercancías, cuyo valor FOB exceda los mil dólares americanos (US $
1,000.00) y siempre que no supere los tres mil dólares americanos (US $
3,000.00).
i) Las personas naturales que realicen el tráfico fronterizo limitado a las zonas de
intercambio de mercancías destinadas al uso y consumo doméstico entre
poblaciones fronterizas, en mérito a los Reglamentos y Convenios Internacionales
vigentes, hasta por el monto o cantidad establecidos en los mismos.
j) Los sujetos que efectúen o reciban envíos o paquetes postales de uso personal y
exclusivo del destinatario, transportados por el servicio postal o los concesionarios
postales o de mensajería internacional.
k) Los sujetos que efectúen el ingreso o salida temporal y permanencia de vehículos
para turismo.
l) Los miembros acreditados del servicio diplomático nacional o extranjero, así como
los funcionarios de organismos internacionales que, en ejercicio de sus derechos
establecidos en las disposiciones legales, destinen sus vehículos y menaje de casa
a regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales, con o sin resolución
liberatoria.
m) Los discapacitados por la importación de prótesis y hasta un vehículo exonerado,
de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General de la persona con discapacidad.
n) Las personas naturales que efectúen el ingreso o salida del equipaje y menaje de
casa, así como las operaciones temporales reguladas en el Reglamento de Equipaje
y Menaje de Casa.
o) Las personas naturales no residentes en el país que efectúen el reembarque de
mercancías arribadas con su equipaje.
p) Las personas extranjeras no domiciliadas en el país y que destinen sus mercancías
al régimen de Tránsito regulado por el TUO de la Ley General de Aduanas.
q) Las personas naturales en tratamiento médico debidamente acreditado de
enfermedades oncológicas VIH/SIDA y diabetes que importen medicamentos para
el tratamiento de dichas enfermedades, por un valor FOB que no exceda de US $
10 000,00 (diez mil dólares de los Estados Unidos de América), mediante
declaración simplificada, incluso si la importación es realizada a través de los
regímenes aduaneros especiales del tráfico de envíos postales o envíos de entrega
rápida.
Asimismo, no es de aplicación la exigencia de la inscripción en el RUC y se rigen por
sus propias normas: el ingreso, permanencia y salida de los muestrarios para
exposiciones o ferias internacionales.
3. INFORMACION A SER COMUNICADA PARA LA INSCRIPCION
Los contribuyentes y/o responsables al solicitar la inscripción en el RUC deberán
comunicar obligatoriamente a la Sunat la siguiente información, según corresponda:
Persona Natural, a) Apellidos y Nombres.
Sociedades b) Tipo y número de documento de identidad.
Conyugales y c) Fecha de Nacimiento o inicio de la sucesión.
Sucesiones Indivisas d) Sexo.
e) Nacionalidad.
f) País de procedencia

65
a) Denominación o Razón Social.
b) Datos de inscripción en los Registros Públicos, de
corresponder.
Personas jurídicas y c) Origen del capital.
otras entidades

a) Tipo de contribuyente.
b) Fecha de inicio de actividades.
Datos vinculados a la c) Código de profesión u oficio.
actividad económica d) Actividad económica principal.
u otra que e) Sistema de emisión de comprobantes de pago.
corresponda f) Sistema de contabilidad.
g) Condición de domiciliado en el país de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta y modificatorias.
a) Domicilio fiscal.
b) Condición del inmueble declarado como domicilio fiscal
(propio, alquilado, cedido en uso u otros).
Datos del domicilio c) Número de teléfono, en caso el contribuyente cuente con
Fiscal servicio telefónico.

a. Tipo de establecimiento (casa matriz, sucursal, agencias,


locales comerciales o de servicios, sedes productivas,
depósitos o almacenes, oficinas administrativas y demás
lugares de desarrollo de la actividad).
b. Domicilio.
c. Condición del inmueble declarado como establecimiento
anexo (propio, alquilado, cedido en uso u otros).

Establecimientos
Anexos

a) Código del tributo.


b) Exoneración, de corresponder.

Tributos afectos

66
a. Tipo y número de documento de identidad.
b. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
c. Fecha de nacimiento, de corresponder.
d. Cargo que ocupa en la empresa.
e. Fecha desde la cual es representante legal.
f. Domicilio
g. Condición del inmueble declarado como domicilio
Representantes (propio, alquilado, cedido en uso u otros)
Legales h. Dirección de correo electrónico y número de teléfono
móvil, en el caso que comunique estar afecto al impuesto a la
renta por rentas de tercera categoría.
Si comunica una afectación de tributos que no incluya el
impuesto a la renta por rentas de tercera categoría, la
dirección de correo electrónico o número de teléfono móvil.
El representante legal puede ser titular o no del servicio
telefónico.
a) Datos de la persona vinculada:
I. Tipo y número de documento de identidad. Tratándose de
sociedades, personas o entidades no domiciliadas, se
considera el número de identificación tributaria del país de
constitución y, en caso de ser distinto, aquel del país en que
se considera residente para efectos tributarios.
II. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
III. Fecha de nacimiento, de corresponder.
IV. País de residencia para efectos tributarios y, de ser el
caso, país de constitución.
V. Porcentaje de participación en el capital social, de ser el
Personas vinculadas caso.
VI. Fecha en que se obtuvo la condición de persona
vinculada considerando las disposiciones legales vigentes.
VII. Tipo de vínculo.
b) Las sociedades anónimas o sociedades anónimas abiertas
deberán informar los datos de los treinta (30) principales
socios que representen el mayor porcentaje de participación
de capital social.
c) Las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas
exhibirán el original y presentarán la copia simple de la
partida de matrimonio civil o de la partida o acta de
defunción del causante, según corresponda.
Directores o a) Datos de los directores o Miembros del Consejo Directivo:
miembros del consejo 1. Apellidos y nombres o denominación o razón social, según
directivo corresponda.
2. Tipo y número de documento de identidad.
3. Fecha de nacimiento.
4. País de origen.
5. Fecha en la cual obtuvo el nombramiento.

67
b) Se exhibirá el original y se presentará copia simple de la
constancia de los Registros Públicos donde conste la
inscripción de los directores o miembros del Consejo
Directivo.












Asimismo, se han introducido dos nuevas infracciones dentro del artículo 173° del
Código Tributario, como son: a) No solicitar o no verificar el número de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones que la normativa tributaria establezca; y b) No
consignar el número de RUC en la documentación mediante la cual se oferte bienes y/o
servicios conforme a lo que la normativa tributaria establezca. Las citadas infracciones
podrán ser sancionadas con multas de 1 UIT y 30% de la UIT, respectivamente,
tratándose de sujetos generadores de renta de tercera categoría que pertenecen al
Régimen General o Régimen MYPE Tributario.

1) 173 NUMERAL 1. NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE LA


ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, SALVO AQUELLOS EN QUE LA
INSCRIPCIÓN CONSTITUYE CONDICIÓN PARA EL GOCE DE UN
BENEFICIO.

1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN

Conforme ya hemos visto, de acuerdo a lo señalado en el artículo 2 de


Decreto Legislativo Nro. 943 - Ley del Registro Único de Contribuyentes
quienes realicen actividades económicas, soliciten la devolución de
impuestos, soliciten acogerse a un régimen aduanero o realicen
procedimientos, actos u operaciones en las entidades de la administración
pública deben cumplir con la obligación de inscribirse en el RUC.

68
En ese sentido, la infracción se configura cuando la Administración detecta
que los sujetos obligados no han realizado su inscripción en RUC. Ello
deberá ser comprobado por un fedatario fiscalizador de la SUNAT mediante
un acta probatoria. Caso contrario el infractor podrá inscribirse en el RUC de
manera voluntaria sin ser sancionado.
Cabe mencionar que de acuerdo a la normatividad citada existen casos en
que excepcionalmente a pesar de tener la obligación de inscribirse en el RUC
no existe sanción, ello ocurre en los casos que la inscripción sea necesaria
para el goce de un beneficio tributario.
Cabe mencionar que mediante Decreto Legislativo 1524 vigente a partir de
julio de 2023, se modificaron las facultades de la SUNAT para la inscripción
de oficio en el RUC de determinados contribuyentes en régimen general. Es
así que la Administración podrá inscribir de oficio a aquellos sujetos que
realizan actividades generadoras de rentas de tercera categoría que: a) No se
encuentran inscritos en el RUC o están con baja de inscripción en dicho
Registro; o que, b) Encontrándose inscritos en el RUC no registren
afectación a rentas de tercera categoría.
Cabe mencionar que los sujetos inscritos de oficio podrán modificar el
régimen de impuesto a la renta en el mes de la inscripción siempre que se
cumplan los requisitos. La inscripción de oficio operará en la oportunidad de
que SUNAT determine la ocurrencia de los hechos que ameritan la
inscripción.

La finalidad de esta normativa es formalizar a un número mayor de


contribuyentes, evitando la evasión de impuestos a través de la fiscalización
y demás controles tributarios.

En ese sentido, a partir de la vigencia del Decreto materia de comentario los


contribuyentes deberán exhibir su número de RUC en todas las plataformas
de comercio electrónico, redes sociales, páginas web donde tenga actividad,
así como las personas que tengan relación con sujetos que realicen
actividades económicas y no se encuentren inscritos, podrán pedir de la
inscripción de oficio de éstos últimos.

Estas medidas pretenden incluir dentro de la formalidad especialmente a los


INFLUENCERS pues la mayoría de estos no cuenta con su inscripción en el
RUC a pesar de generar actividad económica gravada con el impuesto a la
renta e IGV. Es importante mencionar que la Administración Tributaria en
su INFORME N.º 44-2022-SUNAT/7T0000 señaló que los INFLUENCERS
deberán estar afectos al Régimen MYPE Tributario o al Régimen General de
Renta y emitir comprobantes de pago electrónicos por realizar actividades de
publicidad.

2. SANCIONES

69
INFRACCION SANCION SEGÚN REGIMEN

REGIMEN GENERAL – MYPE REGIMEN ESPECIAL

173 NUMERAL 1. NO INSCRIBIRSE EN LOS


REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, SALVO AQUELLOS EN QUE
LA INSCRIPCIÓN CONSTITUYE
CONDICIÓN PARA EL GOCE DE UN 1 UIT o COMISO o 50% UIT o COMISO o Internamiento de
BENEFICIO. internamiento de vehículos (1) vehículos (1)

(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según


corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los
cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de
vehículo se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice
con vehículos como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará
sobre los bienes.

De acuerdo a lo señalado en las Tablas de Infracciones del Código Tributario por la


comisión de dicha infracción se puede aplicar tres diferentes sanciones: Una multa
calculada en función a la UIT, COMISO u INTERNAMIENTO DE VEHICULOS. En
el caso particular del COMISO e INTERNAMIENTO DE VEHICULOS, estas
sanciones se aplicarán según la actividad económica del contribuyente, ya que si la
actividad se realiza utilizando vehículos como unidades de explotación se procederá a
su internamiento o en el caso de bienes se aplicará sobre éstos.

COMISO: Conforme el artículo 184 del Código Tributario detectada la infracción


sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se procederá a levantar un Acta
Probatoria. La elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de la intervención
o en el lugar en el cual quedarán depositados los bienes comisados o en el lugar que, por
razones climáticas, dé seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar en un anexo del Acta
Probatoria que podrá ser elaborado en el local designado como depósito de los bienes
comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerará levantada cuando se culmine
la elaboración del mencionado anexo.
Levantada el acta probatoria en la que conste la infracción sancionada con el comiso:

70
a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractor tendrá:
Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u otro
documento, que, a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesión sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro del plazo de treinta (30) días
hábiles, la SUNAT procederá a emitir la resolución de comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podrá recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) días hábiles de
notificada la resolución de comiso, cumple con pagar una multa equivalente al quince
por ciento (15%) del valor de los bienes señalados en la resolución correspondiente. La
multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles, señalado en el presente inciso, no se
paga la multa, la SUNAT podrá rematar los bienes, destinarlos a entidades públicas o
donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarará los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesión dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el acta
probatoria.
b) Tratándose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
mantenerse en depósito, el infractor tendrá:
Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro del plazo de quince (15) días
hábiles, la SUNAT procederá a emitir la resolución de comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podrá recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) días hábiles de
notificada la resolución de comiso, cumple con pagar una multa equivalente al quince
por ciento (15%) del valor de los bienes señalado en la resolución correspondiente. La
multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multa la SUNAT podrá rematarlos,
destinarlos a entidades públicas o donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesión dentro del plazo de dos (2) días hábiles de levantada el acta
probatoria.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depósitos
especiales para la conservación y almacenamiento de éstos que la SUNAT no posea o
no disponga en el lugar donde se realiza la intervención, ésta podrá aplicar una multa,
salvo que pueda realizarse el remate o donación inmediata de los bienes materia de
comiso. Dicho remate o donación se realizará de acuerdo al procedimiento que
establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
INTERNAMIENTO DE VEHICULOS

71
Al ser detectada una infracción sancionada con internamiento temporal de vehículo, la
SUNAT levantará el acta probatoria en la que conste la intervención realizada.
La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de la sanción termine su trayecto
para que luego sea puesto a su disposición, en el plazo, lugar y condiciones que ésta
señale.
Si el infractor no pusiera a disposición de SUNAT el vehículo intervenido y ésta lo
ubicará, podrá inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicación de la sanción, o
podrá solicitar la captura del citado vehículo a las autoridades policiales
correspondientes.
La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de internamiento temporal de
vehículos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, en base a diferentes criterios entre
otros:
a) La naturaleza de los bienes transportados corresponda a la calificación de materiales
y residuos peligrosos, a que hace referencia el Artículo 3 de la Ley Nº 28256 - Ley que
regula el Transporte Terrestre de Materiales y Residuos Peligrosos.
b) Cuando por las dimensiones del vehículo intervenido, no sea posible su
internamiento en los depósitos o establecimientos designados por la SUNAT.
c) Cuando la SUNAT no posea o no disponga, en el lugar de la intervención, de
depósitos o establecimientos para el internamiento o los que disponga no puedan recibir
el vehículo sancionado.

d) Cuando el vehículo transporte bienes destinados a la atención de los


requerimientos en zonas de emergencia o afectadas por catástrofes, y/o transporte
personas que coadyuven a la atención de dichos requerimientos.
e) Cuando en el vehículo estén transportando bienes perecederos que:
i. No están vinculados a la comisión de infracción tributaria sancionadas con el
comiso regulado en el Artículo 184 del Código Tributario.
ii. Están vinculados a la comisión de infracción tributaria sancionada con comiso y
siempre que según lo señalado en el Artículo 184 del Código Tributario, la SUNAT
hubiera determinado sustituir la sanción de comiso por una multa.
Para la aplicación de este criterio se entenderá como bien perecedero al definido
como tal en el Reglamento de la sanción de comiso prevista en el Artículo 184 del
Código Tributario.
f) Cuando el Infractor al que se le autorizó terminar su trayecto no hubiera cumplido
con internar el vehículo materia de la sanción de internamiento en el depósito o
establecimiento designado por la SUNAT.
El Fedatario Fiscalizador dejará constancia en el Acta Probatoria en la que consta la
detección de la infracción, del criterio por el cual se sustituye la sanción de
internamiento por la multa, excepto en el caso del literal f). En este caso la SUNAT
dejará constancia del criterio en el documento correspondiente.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o
posesión sobre el vehículo, durante el plazo de treinta (30) días calendario computados
desde el levantamiento del acta probatoria.

72
Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre el vehículo intervenido con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la
norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u
otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesión sobre el vehículo, dentro del plazo señalado en el párrafo anterior,
ésta procederá a emitir la resolución de internamiento correspondiente, cuya
impugnación no suspenderá la aplicación de la sanción. En caso la acreditación sea
efectuada en los tres (3) últimos días de aplicación de la sanción de internamiento
temporal de vehículos, la SUNAT emitirá la resolución de internamiento dentro de un
plazo máximo de tres (3) días hábiles posteriores a la fecha de acreditación, período
durante el cual el vehículo permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo.
El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse en alguna de las situaciones
siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sanción.
b) Al solicitar la sustitución de la sanción de internamiento por una multa de acuerdo
al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser
cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la resolución de internamiento y otorgar en garantía carta fianza
bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT.
A tal efecto, el infractor, además, deberá previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos incurridos.
b) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición de no
habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situación de baja en dicho Registro, de corresponder.

3. REGIMEN DE GRADUALIDAD
El régimen de gradualidad para esta infracción se encuentra regulado en el Anexo IV de
la Resolución SUNAT Nro. 063-2007/SUNAT. En principio, la subsanación se realiza
con la debida inscripción en el RUC. La multa se aplicará a los sujetos obligados a
inscribirse y que al momento de la detección no sean encontrados realizando
actividades. Para este supuesto se aplicarán las rebajas del 100% y 50%, en el caso de
subsanación voluntaria o inducida respectivamente. Transcurrido el plazo para efectuar
la Subsanación Inducida sin que se subsane la infracción, se aplicará la sanción de multa
prevista en las Tablas sin rebaja.
En los otros casos se aplicará COMISO U INTERNAMIENTO DE BIENES según
corresponda. Según la Nota (1) de las Tablas, en este supuesto se aplicará el
Internamiento (cuando la actividad económica del contribuyente, por la cual está
obligado a inscribirse, se realice con un vehículo como unidad de explotación) o
Comiso (sobre los bienes), según corresponda.
La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que
sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, no serán rebajadas.

73
La Multa que sustituye al Comiso no será graduada, por lo que será equivalente al 15%
del Valor de los bienes y no podrá exceder de 6 UIT. El valor será determinado en
virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados
por el infractor el día de la intervención o dentro de los diez (10) días hábiles de
levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicará una
multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.

El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días
hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o
perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes actualizada con
intereses hasta la fecha de pago más los gastos que originó la ejecución del comiso.

4. INFORMES SUNAT

Informe Nro. 176-2005-SUNAT/2B000: Sanción por no inscribirse en el RUC.


En el supuesto que una empresa realice ventas de terrenos e inmuebles sin haberse
inscrito en el RUC, la misma incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 173° del TUO del Código Tributario.

Informe Nro. 109-2010-SUNAT/2B000 – Inscripción de oficio en el RUC –


Régimen aplicable.
1. Si un contribuyente generador de rentas de tercera categoría aún no se ha inscrito en
el RUC y es detectado por la Administración Tributaria realizando actividades, debe
entenderse comprendido dentro del Régimen General del impuesto a la Renta y, por
ende, le será aplicable la Tabla I de Infracciones y Sanciones del TUO del Código
Tributario.
2. Sin embargo, si el contribuyente efectúa su inscripción en el RUC y procede a
acogerse al RER o al Nuevo RUS declarando en el RUC la fecha de inicio de sus
actividades generadoras de rentas de tercera categoría, deberá considerársele legalmente
acogido a dichos regímenes desde tal fecha, incluso cuando esta sea anterior a la fecha
de su inscripción.
INFORME Nro. 054-2013-SUNAT/4B0000. Inscripción de sucursales o
establecimiento permanente de empresas no domiciliadas.
En cuanto a la obligación formal de inscribirse en el RUC, debe tenerse en cuenta que:
Una sucursal o un establecimiento permanente en el país de una empresa no
domiciliada, respecto a sus rentas de fuente peruana, recibe el tratamiento de un
domiciliado, por lo que dicho sujeto se encuentra obligado a inscribirse en el RUC en la
medida que adquiera la condición de contribuyente y/o responsable de tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT, o se encuentre en los demás supuestos del
artículo 2º del Reglamento de la Ley del RUC.

74
5. JURISPRUDENCIA

RTF Nro.10792-8-2016 – INFRACCIÓN DEL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO


173 NO COMPROBADA.
Se revoca la apelada que declaró infundada reclamación formulada contra una
resolución de multa girada en sustitución de la sanción de internamiento de vehículo por
la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 173° del Código
Tributario, y se deja sin efecto tal valor. Se indica que no se encuentra acreditada la
comisión de la infracción imputada, dado que la descripción que se hace en el acta
probatoria, referida a la no presentación de la guía de remisión transportista que sustente
el transporte de bienes, alude a una omisión que no corresponde a la infracción
tipificada por el numeral 1 del artículo 173° del Código Tributario, referida a la no
inscripción en los registros de la Administración. Se señala que en el acta probatoria no
se hace alusión a documento alguno o verificación adicional que respalde la infracción,
ni la realización y titularidad de actividades generadoras de obligaciones tributarias.
RTF Nro.18313-2-2011– INFRACCIÓN DEL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 173
ACOTADA POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SIN SUSTENTO.

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la


Resolución de Multa girada por la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo
173º del Código Tributario, al no haberse inscrito la recurrente en los registros de la
Administración en el plazo establecido, y se deja sin efecto el referido valor, al
verificarse que la Administración se encontraba obligada a acreditar que la recurrente
tenía la obligación de inscribirse en los registros de la Administración en el periodo
materia de sanción; sin embargo, de la documentación que obra de autos ésta no ha
acreditado la obligatoriedad de la recurrente a inscribirse en sus registros en el periodo
febrero de 1999, por lo que no se ha acreditado la comisión de la citada infracción.

4. CASOS PRACTICOS

CASO PRÁCTICO NRO 1:


La señora Valeria Rodriguez tiene un negocio de manicure y pedicure, dichos servicios
se prestan en un local abierto al público ubicado en el distrito de Lince. La señora
Rodriguez considera que no es conveniente inscribirse en RUC, ya que su negocio
recién está comenzando. Con fecha 03 de noviembre de 2022 la señora Rodriguez se
entera de que la Administración Tributaria ha realizado una campaña para verificar que
los contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias cerca de su negocio. En ese
sentido, se apersona a las instalaciones SUNAT para realizar su inscripción en el RUC.
La señora Rodriguez consulta si tiene alguna sanción.

75
RESPUESTA:
En primer lugar, la señora Rodriguez debe subsanar la comisión de la infracción
establecida en el numeral 1 del artículo 173 inscribiéndose en el RUC. Asimismo, debe
indicar la actividad que realiza y demás datos necesarios. Dado que no ha sido
notificada por parte de la Administración puede acogerse al régimen de gradualidad
establecida en la norma.
Es de aplicación la Tabla II del Código Tributario ya que se inscribió en el régimen
especial del impuesto a la renta. Corresponde la imputación de la multa respectiva la
cual asciende a 50% UIT, Sin embargo, dado que se ha acogido de manera voluntaria le
corresponde la rebaja del 100%.

CASO PRÁCTICO NRO 2.

El señor Manolo Pérez vende ropa de dormir en el mercado de Ate- Vitarte sin contar
con inscripción en el RUC. Por una campaña de la Administración Tributaria con
motivo de las fiestas navideñas se detecta que el señor Pérez no se ha inscrito en el RUC
para realizar estas actividades de venta. Por este motivo el fedatario fiscalizador
encargado de la operación levanta el acta probatoria indicando el comiso de la
mercadería. El señor Pérez nos consulta ¿Cómo puede recuperar su mercadería? El
valor de la mercadería es de S/.34,500 soles.

RESPUESTA:
El señor Pérez ha cometido la infracción señalada en el numeral 1 del artículo 173 por
no inscribirse en el RUC, la cual es sancionada con multa o comiso o internamiento de
vehículos. Ahora bien, asumiendo que se acoge al régimen general del impuesto a la
renta, conforme lo señala la nota 1 de la Tabla 1 corresponde la aplicación de comiso en
el caso de que la actividad a desarrollar se realice con bienes.
Para poder recuperar su mercadería deberá subsanar la infracción inscribiéndose en el
RUC. Posteriormente, al ser bienes no perecederos, deberá acreditar en el plazo de 10
días hábiles la propiedad de la mercadería con un documento válido a criterio de
SUNAT, (comprobantes de pago, documento privado de fecha cierta, documento
público u otro documento). Luego de haber acreditado la propiedad dentro del plazo de
treinta (30) días hábiles, la SUNAT procederá a emitir la resolución de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podrá recuperar los bienes, si en un plazo de
quince (15) días hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple con pagar una
multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes señalados en la
resolución correspondiente. La multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
En este caso al valorizarse la mercadería del señor Pérez en S/. 34,500, siendo el 15%
de la misma S/. 5,175. Cabe recordar que la sanción de comiso no tiene gradualidad.
Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles, no se paga la multa, la SUNAT podrá
rematar los bienes, destinarlos a entidades públicas o donarlos, aun cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.

76
CASO PRÁCTICO NRO 3.
El señor Daniel Enríquez tiene dos camiones con los que realiza servicio de traslado de
mercadería, sin embargo, por desconocimiento no se ha inscrito en el RUC. Durante el
traslado realizado el 15 de enero de 2023, uno de sus vehículos fue intervenido por
SUNAT levantándose el acta probatoria respectiva y ordenándose el internamiento del
mismo. El vehículo ha sido llevado a un depósito de SUNAT por tanto no podrá
continuar realizando actividades económicas.
El señor Enríquez consulta qué es lo que debe hacer para recuperar su vehículo.

RESPUESTA:
El internamiento de vehículos tiene un plazo de 30 días. Dicha sanción puede ser
sustituida por una multa a criterio de SUNAT o a solicitud del contribuyente, la cual no
cuenta con rebaja y debe ser cancelada en su totalidad.

MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i)

La Multa que sustituye al Internamiento por decisión de SUNAT, relativa a las infracciones señaladas en la Guía de Criterios de
Gradualidad que obra en el Anexo I (ii), excepto la relativa a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173° del Código
Tributario, se gradúa de la forma siguiente:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA


PESO BRUTO FRECUENCIA (2)
VEHICULAR (1) 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más
(en TM) (Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
Más de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Más de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT

(i) Según el quinto párrafo del Artículo 182° del Código Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(ii) No se gradúa la multa vinculada a la causal de pérdida mencionada en el numeral 14.2. del Artículo 14°.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.6. del Artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13°.

MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR

La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones señaladas en la Guía de
Criterios que obra en el Anexo I, excepto respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del Artículo 173° del del Código
Tributario, se gradúa de la forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)


TABLA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT
II 50% UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT
III 25 % UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT

El señor Enríquez deberá realizar la subsanación de la infracción inscribiéndose en el


RUC a su vez deberá presentar una solicitud pidiendo la sustitución de la sanción de
internamiento por el pago de la multa. Asimismo, deberá acreditar con comprobante o
77
documento de fecha cierta la propiedad del vehículo, durante el plazo de treinta (30)
días calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria. En el mismo
plazo SUNAT procederá a emitir la resolución de internamiento correspondiente.
Para poder retirar el vehículo antes del plazo de 30 días y de proceder su solicitud
deberá pagar una multa equivalente a 1.5% de la UIT al ser la primera vez y al haberse
inscrito en el régimen general del impuesto a la renta.
Entonces el monto a cancelar sería S/. 4950*1.5= S/. 7, 425, el cual debe incluir los
intereses hasta la fecha de cancelación de la multa. Adicionalmente deberá pagarlos
gastos de internamiento y depósito.
De otra forma solo tendría que esperar el plazo de la sanción de internamiento de 30
días para poder liberar el mismo.
El monto de la multa a la fecha asciende a 4 x 4,950 = S/. 19,800 el cual debe ser
pagado incluyendo los intereses desde la fecha de la comisión de la infracción hasta la
fecha de pago.

5. PREGUNTAS FRECUENTES

1. ¿Pueden inscribirse en el RUC los menores de edad?27

Sí, los menores de edad, entre 16 y 18 años, con capacidad adquirida por matrimonio o
título oficial que les autorice para ejercer un oficio, que cuenten con DNI azul.
Respecto de otros menores de edad, entre 16 y 18 años, con incapacidad relativa, se
pueden inscribir en el RUC a través de su representante legal (padre, madre o tutor legal
del menor).

2. De no contar con Carnet de Extranjería. ¿Qué calidad Migratoria debe


tener mi visa para obtener mi número de RUC?28

Para obtener el RUC, el pasaporte debe contar con visa que le permita realizar en el
Perú actividades generadoras de renta, de acuerdo a lo señalado en las normas legales
que regulan su calidad migratoria, salvo tratado, convenio o acuerdo vigentes que
permitan la realización de actividades generadoras de renta sin necesidad de contar con
una visa.

3. ¿Las personas denominadas influencer que reciben contraprestación por la


publicidad realizada en plataformas electrónicas, páginas web, redes
sociales se encuentran obligadas a inscribirse en el RUC?
La Administración Tributaria en su INFORME N.º 44-2022-SUNAT/7T0000
señaló que los INFLUENCERS deberán estar afectos al Régimen MYPE
27
Fuente: SUNAT
28
Fuente: SUNAT.

78
Tributario o al Régimen General de Renta y emitir comprobantes de pago
electrónicos por realizar actividades de publicidad. En ese sentido, al ser
contribuyentes de los tributos administrados por SUNAT deben obtener número
de RUC.

79
80
2) 173 NUMERAL 2. PROPORCIONAR O COMUNICAR LA
INFORMACIÓN, INCLUYENDO LA REQUERIDA POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, RELATIVA A LOS
ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIÓN, CAMBIO DE
DOMICILIO, O ACTUALIZACIÓN EN LOS REGISTROS, NO
CONFORME CON LA REALIDAD.

1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN

La información proporcionada en el RUC es de vital importancia para la Administración


en su actividad fiscalizadora. El presente numeral del artículo 173 señala como
infracción el proporcionar información no conforme a la realidad al momento de la
inscripción o actualización del RUC. Es decir, en este supuesto no se sanciona el hecho
de no proporcionar la información, sino que, al haberla proporcionado, ésta sea falsa o
no conforme con la realidad.
A manera de ejemplo, podemos citar el caso de las empresas o personas que crean
registros ficticios para poder realizar la venta de comprobantes que sustentan
operaciones no reales y que engañan a los contribuyentes ofreciendo disminuir sus
impuestos dentro de la legalidad.
Estas empresas cuentan con toda la información que les permite aparentar ser reales. Sin
embargo, cuando la Administración realiza el cruce de información en un proceso de
fiscalización, no se encuentran en el domicilio fiscal declarado, es decir la información
proporcionada es falsa.
Este es uno de problemas a los que se enfrenta la Administración puesto que estas
actividades generan perjuicio al Estado. Sancionando este tipo de conductas se pretende
reducir su práctica y a su vez tener herramientas para poder fiscalizar de manera óptima
a los contribuyentes.
En ese sentido, para configurar dicha infracción se puede indicar un domicilio fiscal que
no corresponde, una actividad comercial que se no realiza, datos de representantes o
personas vinculadas no reales etc.
El proporcionar una actividad que no corresponde puede ocasionar el acogimiento a un
régimen al que no se pertenece conforme a Ley. Así por ejemplo el hecho de no
consignar actividades de comercialización de combustibles y poner ventas al por mayor
podría permitir que un contribuyente se acoja al régimen especial en vez del régimen
general, eximiéndolo de las obligaciones que conlleva dicho régimen, así como reducir
el impuesto a la renta por el que debería tributar.
Sobre este punto es importante tener en cuenta el criterio vertido en la RTF:04154-1-
2016 según el cual: “ La resolución de multa ha sido emitida por la infracción tipificada
en el numeral 2 del artículo 173° del Código Tributario, al respecto, la recurrente no ha
probado haber desarrollado las actividades económicas que invoca, pese a haber sido
requerida expresamente para ello, por lo que al verificarse que proporcionó información

81
no conforme con la realidad, se encuentra acreditada la comisión de la infracción
correspondiendo confirmar la resolución apelada en este extremo.”
Como se puede apreciar el hecho de no probar que la información proporcionada es
conforme a la realidad implica la comisión de la infracción establecida en el numeral 2
del artículo 173 del Código Tributario.

2. SANCIONES

INFRACCION SANCION SEGÚN REGIMEN

173 NUMERAL 2.
PROPORCIONAR O REGIMEN GENERAL -
REGIMEN ESPECIAL
COMUNICAR LA MYPE
INFORMACIÓN,
INCLUYENDO LA
REQUERIDA POR LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, RELATIVA
A LOS ANTECEDENTES O
DATOS PARA LA
50% de la UIT 25% de la UIT
INSCRIPCIÓN, CAMBIO
DE DOMICILIO, O
ACTUALIZACIÓN EN LOS
REGISTROS, NO
CONFORME CON LA
REALIDAD.

De acuerdo a la Tabla 1 y 2 del Código Tributario dicha infracción se sanciona con una
multa ascendente a 50% o 25% de la UIT para el Régimen General/ Mype Tributario y
Régimen Especial respectivamente.

3. RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
El anexo II de la Resolución 063-2007/SUNAT señala los criterios de gradualidad para
acogerse a este beneficio. Ellos son subsanación y pago, en ese sentido, se debe
subsanar la infracción y realizar el pago para que corresponda su aplicación. La
subsanación consiste en proporcionar a la Administración la información conforme a la
realidad, posterior a ello, se pagará la multa conforme corresponda con la rebaja del
80% y 90% en el caso de subsanación voluntaria o con la rebaja del 50% o 60% con
subsanación inducida.

82
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION (1) Y/O


PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACION
VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
INFRAC DESCRIPCIÓN DE LA FORMA DE SUBSANAR LA Si se subsana la infracción Si se subsana la infracción
CIÓN INFRACCION INFRACCIÓN antes que surta dentro del plazo otorgado
efecto la notificación de la por la SUNAT, contado desde la
SUNAT en la fecha en que surta
que se le comunica al efecto la notificación en la que
infractor que se le comunica
ha incurrido en infracción al infractor que ha incurrido en
(3) infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Artículo Proporcionar o comunicar Proporcionando o
173° la información, comunicando la información 80% 90% 50% 60%
Numeral incluyendo la requerida por conforme a la realidad,
2 la Administración según lo previsto en las
Tributaria, relativa a los
antecedentes normas correspondientes.
o datos para la inscripción,
cambio de
domicilio, o actualización
en los
registros, no conforme con
la realidad. (4)

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artículo


13°.

(3) El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día
hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda, salvo en el supuesto señalado
en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en
cuenta lo previsto en el referido artículo.

4. INFORMES SUNAT

INFORME NRO. 176-2006-SUNAT/2B0000- INFORMAR UNA


ACTIVIDAD NO CONFORME A LA REALIDAD CONFIGURA LA
INFRACCIÓN ESTABLECIDA EN EL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO
173 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
Si una empresa comunica al momento de su inscripción en el RUC una actividad
económica principal que no es conforme con la realidad, habría incurrido en la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 173° del TUO del Código
Tributario.

5. JURISPRUDENCIA

RTF Nro. 1872-2-2016: PROPORCIONAR DATOS NO CONFORMES A LA


REALIDAD CONFIGURA LA INFRACCIÓN ESTABLECIDA EN EL
NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 173 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

83
“ Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de multa giradas por la comisión de las infracciones tipificadas
en el numeral 2 del artículo 173 y numeral 7 del artículo 177 del Código Tributario, al
verificarse que la recurrente ha proporcionado datos no conformes con la realidad para
la inscripción de los trabajadores del hogar y no ha comparecido en las oficinas de la
Administración en la fecha requerida, y comprobarse que el importe de las multas es
conforme a ley.

RTF 08541-1-2016 - INFORMAR UNA ACTIVIDAD NO CONFORME A LA


REALIDAD CONFIGURA LA INFRACCIÓN ESTABLECIDA EN EL
NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 173 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contra la


resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 2
del artículo 173º del Código Tributario, debido a que la recurrente proporcionó
información relativa a las actualizaciones en los registros de la Administración, no
conforme con la realidad, pues había declarado una actividad económica principal que
no se correspondía a la que ejercía, por lo que se encuentra acreditada la comisión de la
infracción referida, siendo que la multa ha sido emitida con la rebaja del 50%
contemplada en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia NRO.
063-2007/SUNAT que aprobó el Régimen de Gradualidad, pues la subsanación de la
infracción se efectuó dentro del plazo otorgado por la Administración, lo que se
encuentra arreglado a ley.

RTF 17682-4-2013: SE PROPORCIONÓ DATOS O ANTECEDENTES NO


CONFORMES A LA REALIDAD CONFIGURANDOSE LA INFRACCIÓN
ESTABLECIDA EN EL NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 173 DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO.

Se verificó la infracción establecida en el numeral 2 del artículo 173° del Código


Tributario, pues la recurrente proporcionó información relativa a los antecedentes o
datos para la inscripción o actualización en los registros, no conforme con la realidad.

RTF 12319-2-2013: LA ADMINISTRACIÓN NO PUDO ACREDITAR LA


COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN ESTABLECIDA EN EL NUMERAL 2 DEL
ARTÍCULO 173 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO EN UN PROCESO DE
FISCALIZACIÓN.

Se revoca la apelada, en el extremo de la resolución de multa emitida por el numeral 2


del artículo 173° del Código Tributario, debido a que la conducta infractora consistía en
proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para la
inscripción o actualización en los registros, no conforme con la realidad y estando a que

84
la infracción se habría configurado por proporcionar información no conforme a la
realidad en el momento de la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes, siendo
que conforme al Comprobante de Información Registrada de la recurrente la referida
inscripción data del 30 de junio de 1993, por lo que, la fiscalización de la
Administración no pudo haber acreditado esta infracción, pues las verificaciones del
anotado procedimiento de fiscalización estuvieron referidas a los meses de enero a
diciembre de 2001.
RTF 08348-10-2011. LA ADMINISTRACIÓN NO PUDO ACREDITAR LA
COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN ESTABLECIDA EN EL NUMERAL 2 DEL
ARTÍCULO 173 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO PORQUE INFORMACIÓN
PROPORCIONADA DATA DE FECHA ANTERIOR A LA FISCALIZACIÓN.

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una


resolución de multa girada por la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 173º
del Código Tributario, debido a que estando a que la infracción se habría configurado
por proporcionar información no conforme a la realidad en el momento de la inscripción
en el Registro Único de Contribuyentes, y siendo que de acuerdo al Comprobante de
Información Registrada la citada inscripción data de fecha anterior a la fiscalización, de
modo tal que la Administración no pudo haber acreditado esta infracción, pues las
verificaciones del anotado procedimiento estuvieron referidas a períodos posteriores,
por lo que corresponde dejar sin efecto la resolución de multa impugnada.

6. CASOS PRÁCTICOS

CASO PRÁCTICO NRO.1

QUELINDA S.A.C es una empresa dedicada a la actividad de casinos y


tragamonedas en un establecimiento comercial en el cono norte encontrándose en el
régimen especial del impuesto a la renta. Por conveniencia, QUELINDA S.A.C ha
registrado como actividad económica la de venta de productos al por mayor y al por
menor. El representante legal de la compañía consulta si la empresa ha cometido
alguna infracción.
RESPUESTA:
De acuerdo con el artículo 17 de la Resolución Nro. 210-2004/ SUNAT, la actividad
económica principal es requerida por la Administración Tributaria al momento de la
inscripción o actualización de la información del RUC. En ese sentido, al informar
una actividad económica principal no conforme a la realidad la empresa ha realizado
la comisión de la infracción establecida en el numeral 2 del artículo 173 que consiste
en proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la
administración tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la realidad.
Ello sin considerar que al registrar una actividad que no es permitida en el régimen
especial está generando una disminución del impuesto a pagar, ya que le
correspondería acogerse al régimen general del Impuesto a la Renta.

85
En primer lugar, se debe subsanar la infracción comunicando la información
conforme a la realidad. Al encontrarse en régimen especial la sanción que le
corresponde es 25% de la UIT conforme la tabla II del Código Tributario. Ahora
bien, de acuerdo al régimen de gradualidad si la subsanación se realiza de manera
voluntaria antes que surta efecto la notificación de la SUNAT en la que se le
comunica al infractor que ha incurrido en infracción tendrá una rebaja del 90% si
realiza el pago de la multa y un 80% sin el pago.

CASO PRÁCTICO NRO.2

La empresa AMERICO FERRARI se inscribió en el RUC con fecha 01.08.21 en el


régimen general proporcionando toda la información necesaria para la realización de
su emprendimiento de venta de ropa deportiva. Al momento de informar las
personas vinculadas se comunica tanto los accionistas como su porcentaje de
participación no conforme a la realidad.
Con fecha 02.03.22 es notificado por la Administración mediante el requerimiento
de fiscalización Nro. 0001834354 a través del cual se le solicita entregar
documentos que sustenten la información requerida. Al confrontar los documentos
con la información proporcionada en el RUC se verifica que la misma no es
conforme a la realidad, por lo que se le notifica al contribuyente que ha cometido la
infracción establecida en el numeral en el numeral 2 del artículo 173 que consiste en
proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la
administración tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la realidad
otorgándole plazo de 5 días hábiles que vencen el 09.03.2022 para subsanar. El
representante de AMERICO FERRARI nos consulta sobre como subsanar la
infracción y si debe pagar alguna multa.

RESPUESTA:
Para subsanar la infracción, en principio se debe comunicar a la Administración
Tributaria la información real respecto de los accionistas de AMERICO FERRARI
indicando tanto nombres, como porcentajes de acuerdo a lo señalado en el artículo
20 de la Resolución de Superintendencia Nro. 210-2004/SUNAT.
En cuanto a la multa al encontrarse en régimen general le corresponde el 50% de la
UIT. Al ser una sanción inducida tendrá la rebaja del 50% o 60% dependiendo si
realiza el pago de la multa dentro del plazo otorgado por SUNAT.
Entonces de acuerdo a la información proporcionada se deberá pagar la multa de
acuerdo al siguiente cálculo:

S/
UIT VIGENTE 4,600.00
S/
50% DE LA UIT 2,300.00

86
S/
REBAJA DEL 60% 920.00
FECHA DE COMISION DE LA 1/08/202
INFRACCIÓN 1
FECHA DE LA SUBSANACIÓN DE 9/03/202
LA INFRACCIÓN 2
DIAS TRANSCURRIDOS 220
TASA DE INTERES DIARIO 0.0003
S/
INTERES GENERADO 60.72
S/
TOTAL A PAGAR 980.72

Como se puede apreciar se pagará S/. 981 a la Administración Tributaria los cuales
incluyen los intereses generados desde la fecha de la comisión de la infracción hasta
la fecha de pago.

CASO PRÁCTICO NRO.3

La empresa EF60 S.A.C inscrita en Régimen Especial de Renta, el 12.09.2022


realizó el cambio de su gerente general, habiendo inscrito dicho nombramiento en el
Registro de Personas Jurídica de Lima, sin embargo, no se ha realizado la
actualización de dicha información en el RUC. El nuevo representante nos consulta
si dicha omisión genera alguna infracción y cómo podría subsanarla.

RESPUESTA:
La infracción que venimos comentando consiste en proporcionar información falsa o
no real a la Administración, sin embargo, el caso en particular no se verifica que la
información sea falsa, sino que la misma no se ha actualizado de manera oportuna a
la Administración Tributaria. En ese sentido, no se ha configurado la infracción
establecida en el numeral 2 del artículo 173 del
Código Tributario. Consideramos que si se habría incurrido en la infracción
señalada en el numeral 5 del artículo 173 del Código Tributario, la cual
desarrollaremos en las siguientes líneas.

87
7. PREGUNTAS FRECUENTES

1. ¿El proporcionar información incompleta al momento de la inscripción en


el RUC configura la infracción establecida en el numeral 2 del artículo 173
del Código Tributario?

No, en este supuesto se sanciona únicamente el hecho de proporcionar


información irreal o falsa lo cual debe ser probado para poder configurar la
infracción y poder sancionar dicha conducta.

2. ¿El hecho que no se haya actualizado la información del representante legal


en el RUC implica la comisión de la infracción establecida en el numeral 2
del artículo 173 del Código Tributario?

No, en este supuesto partimos que la información que no se ha comunicado a la


Administración es real, es decir la información con la que cuenta la
Administración esta actualizada, solo que no se ha cumplido con el deber de
actualizarla en el plazo establecido. Por tanto, en este supuesto se configuró la
infracción establecida en el numeral 5 del artículo 173 del Código Tributario.

3. ¿Incluir un establecimiento anexo con el cual el contribuyente no tiene


ningún tipo de relación constituye la comisión de la infracción establecida
en el numeral 2 del artículo 173 del Código Tributario?
Si, en este caso si corresponde acotar la infracción el numeral 2 del artículo 173
del Código Tributario, puesto que se ha proporcionado información no conforme
a la realidad.

88
3) 173 NUMERAL 5. NO PROPORCIONAR O COMUNICAR A LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA INFORMACIONES RELATIVAS A
LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIÓN, CAMBIO
DE DOMICILIO O ACTUALIZACIÓN EN LOS REGISTROS O
PROPORCIONARLA SIN OBSERVAR LA FORMA, PLAZOS Y
CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.

La infracción materia de comentario consiste en no proporcionar la información


solicitada por la Administración al momento de la inscripción o modificación en el
RUC o proporcionarla sin contemplar la forma y los plazos establecidos en la
Resolución Nro. 210-2004/SUNAT. Es decir, la información proporcionada puede ser
correcta pero no se proporciona en los plazos establecidos o se proporciona sin observar
las formas y condiciones establecidas por la Administración Tributaria.
Dada la necesidad de información por parte de SUNAT para sus acciones de
fiscalización es obligatorio que sus registros se mantengan actualizados y el hecho de
que los contribuyentes no informen la variación de sus datos: sea de correo electrónico,
celular, establecimientos anexos, etc. dificulta su labor, es por ello que se sanciona
dichas conductas.
Mediante la facultad otorgada por el artículo 12 de la Resolución 210-2004/SUNAT, la
Administración puede solicitar a los contribuyentes, con carácter general o particular y
en las condiciones y plazos que esta determine, la actualización total o parcial de los
datos contenidos en el RUC. Por ello, es conocido que mediante la clave sol se requiere
al contribuyente actualizar su información constantemente e inclusive se pide la
confirmación de los datos proporcionados.
Los contribuyentes pueden actualizar su información por diferentes medios: centros de
servicios, mesa de partes virtual, clave sol y llamadas telefónicas. A continuación,
detallamos el plazo que tienen los contribuyentes para actualizar sus datos dependiendo
de la información a modificar:

INFORMACION A MODIFICAR PLAZO


 Afectación y/o exoneración de tributos.
 Baja de tributos.
 Cambio de régimen tributario
 Instalación o cierre permanente de
establecimientos
 Cambio de denominación o razón social. cinco (5) días hábiles de producido el hecho
 Cambio de representantes legales.
 Cambio en tipo de contribuyente.
 La suscripción, rescisión, resolución,
renuncia u opción por el régimen
tributario común respecto de los
Convenios de Estabilidad Tributaria o
Convenio de Estabilidad Jurídica.

89
INFORMACION A MODIFICAR PLAZO
 El cambio del domicilio fiscal o de la
condición del inmueble declarado como dentro del día hábil siguiente de producido el
domicilio fiscal hecho
 Personas vinculadas dentro de los primeros diez (10) días hábiles del
mes siguiente a la fecha en la cual se produjeron
los cambios de las personas vinculadas.
 Fusión, escisión y demás formas de En los casos en que la fecha de entrada en
reorganización de sociedades o empresas vigencia del acuerdo de reorganización sea
anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura
Pública, dentro de los diez (10) días hábiles
siguientes de su entrada en vigencia.

Como podemos apreciar se tiene que informar el cambio de domicilio de manera casi
inmediata. Los otros cambios como alta de tributos, representantes legales tienen el
plazo de cinco (5) días hábiles.
En este punto, es preciso citar la RTF 04703-5-2018. Según la cual se emitió una
Resolución de Multa al no haber comunicado el contribuyente la totalidad de sus
establecimientos anexos de acuerdo a los resultados de los requerimientos. Que la
Administración dejó constancia que de la evaluación de las guías de remisión
proporcionadas por el contribuyente que el traslado de mercadería realizado por este
tenía como punto de llegada un establecimiento no declarado, quedando acreditada
dicha infracción.
Como se puede verificar el hecho de no proporcionar la información o no hacerlo en el
plazo configura la comisión de la infracción materia de comentario hecho que dista de la
infracción del numeral 2 del mismo artículo que como ya vimos implica proporcionar
información falsa.

2. SANCIONES

INFRACCION SANCION SEGÚN REGIMEN


173 NUMERAL 5. NO
PROPORCIONAR O REGIMEN GENERAL -
COMUNICAR A LA MYPE REGIMEN ESPECIAL
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
50% de la UIT o comiso (2) 25% de la UIT o comiso
INFORMACIONES
(2)
RELATIVAS A LOS
ANTECEDENTES O DATOS
PARA LA INSCRIPCIÓN,
CAMBIO DE DOMICILIO O
ACTUALIZACIÓN EN LOS
REGISTROS O
PROPORCIONARLA SIN
OBSERVAR LA FORMA,
PLAZOS Y CONDICIONES
QUE ESTABLEZCA LA

90
ADMINISTRACIÓN

(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren
bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.
(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del
artículo

Como se puede apreciar las sanciones para la numeral materia de comentario, consisten
en el pago de una multa o en el comiso de bienes. Ahora bien, la nota 2 en ambas tablas
del Código Tributario hace la precisión de que para todos los casos se aplicará una
multa salvo se encuentre bienes en locales no declarados, en ese supuesto si procede la
sanción de comiso de bienes.

Así tenemos que para el régimen general o mype tributario la multa ascenderá a 50% de
la UIT, en el caso del régimen especial será el 25% de la UIT.

3. REGIMEN DE GRADUALIDAD

Conforme se puede apreciar en el cuadro siguiente si se subsana la infracción


voluntariamente antes de cualquier notificación por parte de la Administración no se
aplicará multa alguna. En el caso de la subsanación inducida se tiene la opción de la
rebaja del 80% y 50% dependiendo si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado
por SUNAT con pago o sin pago respectivamente.

En el supuesto de encontrar bienes en locales no informados a la Administración


Tributaria, (establecimientos anexos o domicilio fiscal) se aplicará la sanción de
comiso, inmovilizando los bienes del contribuyente debiendo pagar este el 15% de su
valor para poder recuperarlos. Ahora bien, la gradualidad para este caso dependerá de la
frecuencia con la que se haya cometido dicha infracción. En la primera oportunidad la
multa que sustituye al comiso será 5% del valor del bien. En la segunda oportunidad
será el 15% del valor del bien y en la tercera no tendrá rebaja manteniéndose el 15% del
valor del bien. La multa no podrá exceder las 6 UIT.
El valor del bien se determina con la documentación proporcionada por el contribuyente
durante la intervención o dentro del plazo de 10 días hábiles de levantada el acta
probatoria. En aquellos casos en que no se determine el Valor del bien se aplicará una
multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.

91
ANEXO III
INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO

S ANC IÓN SEGÚN TAB LAS C R ITER IOS DE GR ADUALIDAD: S UB S ANAC IÓN (1) Y/O P AGO
(P o rc e nta je de R e ba ja e n la M ulta e s ta ble c ida e n la s Ta bla s
S UB S ANAC IÓN VOLUNTAR IA S UB S ANAC IÓN IN
S i s e s ubs a na la infra c c ió n a nte s que S i s e s ubs a na la infra c c
N° INF R AC C IÓN DES C R IP C IÓN C R ITER IOS P AR A AP LIC AR TAB LAS S ANC IÓN F OR MA DE s urta e fe c to la no tific a c ió n (3) de la pla zo o to rga do po r la S U
LA S ANC IÓN (4) S UB S ANAR LA S UNAT e n la que s e le c o m unic a a l de s de la fe c ha e n que s
INF R AC C IÓN infra c to r que ha inc urrido e n infra c c ió n. no tific a c ió n e n la que s e
infra c to r que ha inc urrido
No a plic a ble e l P a go (2) S in P a go (2)
1 Art. 173°, No pro po rc io na r o c o m unic a r a la En to do s lo s c a s o s , s a lvo que s e I M ulta (50% UIT) P ro po rc io na ndo o 100% 50%
num e ra l 5 Adm inis tra c ió n Tributa ria info rm a c io ne s e nc ue ntre n bie ne s e n lo c a le s no c o m unic a ndo la
re la tiva s a lo s a nte c e de nte s o da to s pa ra de c la ra do s . II M ulta (25% UIT) info rm a c ió n o m itida
la ins c ripc ió n, c a m bio de do m ic ilio o s e gún lo pre vis to e n
a c tua liza c ió n e n lo s re gis tro s o III M ulta (0.3% I) o la s no rm a s
pro po rc io na rla s in o bs e rva r la fo rm a , C ie rre (5) c o rre s po ndie nte s .
pla zo s y c o ndic io ne s que e s ta ble zc a C ua ndo s e e nc ue ntre n bie ne s e n I, II y III C o m is o (6)/M ulta pa ra F R EC UENC IA (8)
la Adm inis tra c ió n Tributa ria . lo c a le s no de c la ra do s . re c upe ra r lo s bie ne s (M ulta s re ba ja da s )
c o m is a do s (15% VB ) 1ra . Opo rtunida d 2da . Opo rtun
(7) 5% VB 10% VB

MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO



La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III (i), relativa a
las infracciones señaladas en la Guía de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infracción tipificada en el
numeral 1 del Artículo 173° del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente:

92

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)
TABLA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más
Multa rebajada Multa sin rebaja
I 5 % VB 10 % VB 15% VB
II
III

(i) Dichas notas señalan que la multa ascenderá al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor será determinado
por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o, en su defecto, proporcionados
por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el
acta probatoria. La multa no podrá exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el
Valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.

(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13°.

93
4. INFORMES DE SUNAT

INFORME 176-2006/SUNAT/2B000- EMPRESA NO COMUNICA EL CAMBIO


DE ACTIVIDAD DENTRO DEL PLAZO ESTABLECIDO POR SUNAT
INCURRE EN LA INFRACCION ESTABLECIDA EN EL NUMERAL 5 DEL
ARTÍCULO 173 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
En el caso que una empresa al momento de su inscripción en el RUC haya registrado
como actividad económica principal o secundaria una distinta a la venta de terrenos e
inmuebles y, posteriormente, cambie su giro a esta última actividad sin haber
comunicado tal modificación dentro del plazo de 5 días hábiles, la empresa incurrirá en
la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 173° del TUO del Código Tributario.

5. JURISPRUDENCIA
RTF Nro. 05684-8-2015 SE APLICA LA SANCION DE COMISO EN LOCALES
NO DECLARADOS ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una
resolución de intendencia, que aplicó la sanción de comiso por incurrir en la infracción
tipificada por el numeral 5 del artículo 173º del Código Tributario, toda vez que se
encuentra acreditada la comisión de la infracción, al comprobarse que el fedatario
fiscalizador intervino un establecimiento de la recurrente que no se encontraba
declarado ante la Administración.
RTF Nro. 05493-8-2015 SE VERIFICA LA COMISIÓN DE LA INFRACCION
ESTABLECIDA EN EL NUMERAL 5 DEL ARTICULO 173 DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO POR NO ACTUALIZAR LA INFORMACIÓN EN EL RUC DEL
LOCAL INTERVENIDO.
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 174° del Código Tributario, así como se deja sin efecto dicho valor, en
razón a que se verifica del acta probatoria que la Administración sustenta la comisión de
la infracción no directamente en falencias del comprobante de pago entregado al
fedatario en la intervención, sino en el hecho que se habría verificado que la dirección
de local intervenido no coincide con la declarada en el Ficha del Registro Único de
Contribuyentes, siendo que ello más bien implicaría un incumplimiento que
configuraría otra infracción relacionada con la obligación de actualizar la inscripción en
los registros de la Administración tipificada en el numeral 5 del artículo 173° del
Código Tributario, de modo que el hecho planteado por el fedatario en el acta probatoria
no es sustento idóneo de la comisión de la infracción imputada.

RTF Nro. 13150-10-2012 SE REVOCA LA RESOLUCIÓN APELADA AL NO


HABERSE PROBADO QUE NO SE ACTUALIZÓ LA INFORMACIÓN

94
RESPECTO DEL NOMBRE COMERCIAL Y NÚMERO TELEFONICO EN EL
PLAZO ESTABLECIDO.
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución de multa girada por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 173º
del Código Tributario, la que se deja sin efecto. Se indica que la Administración no ha
establecido en la esquela - mediante la cual la Administración dio cuenta a la recurrente
que, de acuerdo a la información registrada en el RUC, no declaró el número telefónico
y nombre comercial-, ni en la resolución apelada, las fechas que determinaran que la
recurrente usó un nombre comercial y un número de teléfono por más de 5 días hábiles
sin comunicar ello.
RTF Nro. 16816-5-2011 SE CONFIRMA LA RESOLUCIÓN APELADA DEBIDO
A QUE EL CONTRIBUYENTE NO DECLARO ANTE LA ADMINISTRACIÓN
SUS NÚMEROS TELEFONICOS CONFIGURANDOSE LA INFRACCIÓN
ESTABLECIDA EN EL NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 173 DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO.
Se revoca la apelada en el extremo referido a la pérdida del régimen de gradualidad,
contenido en el numeral 5.2 del artículo 5 de la Resolución NRO. 159-2004/SUNAT,
por cuanto el Tribunal mediante Resolución NRO. 00026-1-2007, entre otras, ha
establecido que en virtud al fallo contenido en el Expediente NRO. 1803-2004-AA/TC,
que declaró inaplicable una norma similar por resultar violatoria, entre otros, al derecho
de defensa reconocido en el inciso 14 del artículo 139° de la Constitución y de la
garantía que impide la reforma peyorativa, garantía implícita en el texto constitucional
como parte del debido proceso. Se declara confirmarla en el extremo referido a la
infracción contenida en el numeral 5 del artículo 173º del Código Tributario, por cuanto
la recurrente no ha cumplido con declarar ante la Administración los cambios realizados
en los números telefónicos de sus comprobantes de pago.

RTF Nro. 1008-3-2016 SE CONFIRMA LA MULTA ACOTADA AL NO


HABERSE DECLARADO UN ESTABLECIMIENTO ANEXO.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución de
determinación emitida por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 y las resoluciones
de multa giradas por el numeral 1 del artículo 178° y el numeral 5 del artículo 173° del
Código Tributario. Se señala que la recurrente sólo cuestionó unos de los reparos en que
se sustenta la referida resolución de determinación, el cual es, el reparo por provisión y
castigo de cuentan incobrables, el cual se confirma por cuanto al cierre del ejercicio
2008 no existía saldo a mostrar en la cuenta del balance respectiva que es detallada en el
Libro de Inventarios y Balances, pues no resulta posible que en un mismo ejercicio
gravable se realicen la provisión y el castigo, dado que mediante este último las cuentas
de cobranza dudosa desaparecen del balance y por ende no podrían ser mostradas en el
balance al cierre de cada ejercicio, impidiéndose el control tributario, conforme con el
criterio establecido en las Resoluciones NRO. 06911-3-2010 y 021155-10-2011, y se
confirma la multa que se sustenta en tal reparo, asimismo se confirma la multa girada
por no haberse declarado el establecimiento anexo incurriendo en la infracción
tipificada en el numeral 5 del artículo 173° del Código Tributario.
RTF-3359-1-2003 NO SE HA PROBADO EL CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
DEL CONTRIBUYENTE POR LO QUE NO SE ENCUENTRA ACREDITADA

95
LA COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN ESTABLECIDA EN EL NUMERAL 5
DEL ARTÍCULO 173 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
Se revoca la apelada que declara la improcedencia del reclamo contra la resolución de
multa girada por la comisión de la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 173º
del Código Tributario que dispone que constituye infracción no proporcionar o
comunicar a la Administración informaciones relativas a los antecedentes o datos para
la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros, dentro de los plazos
establecidos, que en este caso, la celebración del contrato de arrendamiento no implica
que la recurrente efectivamente haya cambiado su domicilio fiscal, de otro lado ni en los
resultados de los Requerimientos ni en la resolución de multa impugnada se señala la
fecha en que se habría producido tal cambio, más aún si de los actuados se aprecia que
la Administración notificó el último requerimiento, en el anterior domicilio fiscal de la
recurrente, por lo que no se encuentra acreditada la comisión de la infracción de no
comunicar el cambio de domicilio fiscal.

6. CASOS PRÁCTICOS

CASO PRÁCTICO NRO. 1

VANESA MANZANILLA es una emprendedora que se dedica a vender artesanías y


productos de belleza tanto vía online como en su tienda ubicada en un famoso centro
comercial de Lima desde el 15.01.2020. Dada la cantidad de clientes que le piden boleta
la señora MANZANILLA consulta en LA CENTRAL DE CONSULTAS DE SUNAT
la forma de emitir dichos comprobantes enterándose que en su ficha RUC figura desde
el 03.02 2019 como una persona natural sin negocio autorizada para emitir únicamente
recibos de honorarios por su ejercicio profesional. La señora MANZANILLA nos
consulta si ha cometido alguna infracción al no haber informado a SUNAT que tiene
actividad comercial.
RESPUESTA:
Conforme el Artículo 24 de la Resolución SUNAT 210-2004/SUNAT referido a la
COMUNICACIÓN DE MODIFICACIONES AL RUC. El contribuyente y/o
responsable o su representante legal deberá comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de
cinco (5) días hábiles de producidos los hechos, la afectación y/o exoneración de
tributos.
En este caso la señora MANZANILLA tenía la obligación de informar su afectación de
renta de tercera categoría y la información adicional requerida por la Administración. El
acto de no comunicar dicha información implica la comisión de la infracción establecida
en el numeral 5 del Artículo 173 del Código Tributario por No Proporcionar o
Comunicar a La Administración Tributaria Informaciones Relativas a Los Antecedentes
o Datos para La Inscripción, Cambio de Domicilio o Actualización en Los Registros o
Proporcionarla sin Observar la Forma, Plazos y Condiciones que Establezca La
Administración Tributaria.
Dado que la omisión no ha sido detecta por SUNAT corresponde el pago de ninguna
multa, siempre y cuando la señora MANZANILLA de manera voluntaria y antes de

96
cualquier notificación proporcione la información sobre su actividad comercial a
SUNAT.

CASO PRÁCTICO NRO. 2


La empresa MERCADEO Y RENTAS S.A. se dedica a la venta de productos de
plástico al por mayor y menor encontrándose en el régimen general del impuesto a la
Renta. Por campaña navidad ha incrementado sus ventas por lo que se ha visto en la
necesidad de inaugurar un nuevo punto de venta en el mercado central. Sin embargo,
por la prontitud de la apertura no ha comunicado el alta de su nuevo establecimiento a la
Administración Tributaria.
Con fecha 15.12.2022 en uno de los operativos realizados por la SUNAT dentro de sus
funciones un fedatario fiscalizador determina que el establecimiento no se encuentra
declarado informándole a la empresa que se encuentra incursa en la comisión de la
infracción establecida en el numeral 5 del Artículo 173 del Código Tributario por No
Proporcionar o Comunicar a La Administración Tributaria Informaciones Relativas a
Los Antecedentes o Datos para La Inscripción, Cambio de Domicilio o Actualización en
Los Registros o Proporcionarla sin Observar la Forma, Plazos y Condiciones que
Establezca La Administración Tributaria. Por tal motivo se procede a comisar la
mercadería quedándose el contribuyente sin la posibilidad de vender. El valor de la
mercadería asciende a S/. 150,000.
Con fecha 22 de diciembre se notifica la Resolución de Comiso. El representante legal
nos consulta como recuperar su mercadería a la brevedad dada la oportunidad que tiene
de ventas por la campaña navideña.

RESPUESTA:
De acuerdo a la tabla I del Código Tributario corresponde el comiso de la mercadería.
Ahora bien, para poder recuperar la mercadería se debe abonar a la Administración
tributaria el 15% del Valor de los Bienes dentro de los 15 días hábiles siguientes a la
notificación. La empresa ha decido pagar dicho monto el 23 de diciembre.
En ese sentido, deberá realizarse el pago de acuerdo al siguiente cálculo:

VALOR DE LA MERCADERIA S/ 150,000.00

15% DEL VALOR DE LOS BIENES S/ 22,500.00

97
GRADUALIDAD 5% DEL VALOR DE LOS BIENES S/ 7,500.00

FECHA DE COMISION DE LA INFRACCIÓN 15/12/2022

FECHA DE LA SUBSANACIÓN DE LA
23/12/2022
INFRACCIÓN

DIAS TRANSCURRIDOS 8

TASA DE INTERES DIARIO 0.0003

INTERES GENERADO S/ 18.00

TOTAL A PAGAR S/ 7,518.00

Como se puede apreciar se deberá pagar S/. 7,518.00 para proceder a recuperar la
mercadería además de los gastos originados por el comiso.

7. PREGUNTAS FRECUENTES

1. ¿La infracción establecida en el numeral 5 del artículo 173 del Código


Tributario se configura cuando se comunica un domicilio fiscal que no
existe?
No, la infracción que se configura es la del 173 numeral 2 del Código
Tributario debido a que la información proporcionada no es conforme a la
realidad.
2. ¿Cuándo se tiene por cometida la infracción establecida en el numeral 5
del artículo 173 del Código Tributario en un proceso de fiscalización?

De acuerdo a lo señalado en la RTF 04703-5-2018, la infracción establecida


en el numeral 5 del artículo 173 del Código Tributario se detectó con ocasión
del cierre del Resultado del requerimiento de fiscalización, donde se indicó
al contribuyente la multa por no haber declarado establecimientos anexos
que figuraban como punto de llegada en sus guías de remisión aplicándose la
UIT vigente en esa oportunidad.

3. ¿Procede acotar la comisión de la infracción por el solo hecho de tener


un contrato de arrendamiento por parte del contribuyente donde figure
un nuevo domicilio?

La sola existencia de un contrato de arrendamiento no implica la comisión de la


infracción establecida en el numeral 5 del artículo 173 del Código Tributario. La

98
Administración debe probar que el contribuyente se encontraba utilizando el
domicilio que figura en el contrato y la fecha en qué ocurrió dicho hecho para
poder acotar la infracción puesto que la comunicación por parte del
contribuyente tiene un plazo.

II. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA


OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A
TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS
QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.

Conforme lo señalado en el numeral 3 del artículo 87 del Código Tributario los


Administrados tienen la obligación Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales
legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos. Asimismo, deberán,
según lo establezcan las normas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a través de
cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta señale, la información que
permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Según el reglamento de comprobantes de Pago RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA Nro. 007-99/SUNAT, un comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de
servicios.
Se consideran comprobantes de pago:
a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º. Tales como Boletos de
Transporte Aéreo Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de
seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del
público Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte
de carga aérea y marítima, respectivamente, etc.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado
control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la
SUNAT.

99
Como se aprecia los comprobantes de pago revelan la realización de actividad
económica por ello, son un medio de verificación para la Administración Tributaria del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. A través de ellos se puede determinar el
monto de las ventas, el monto de la prestación de servicios, etc.
Es por ello, que se ha establecido mediante el artículo 174 del Código Tributario
diferentes infracciones para evitar el incumplimiento de los contribuyentes:

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios


a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir y/u otorgar documentos no
previstos como comprobantes de pago por la legislación vigente, o emitir y/u
otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado sin
cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar
documentos que no cumplen con las condiciones de emisión para ser
considerados documentos electrónicos que soportan los comprobantes de pago
electrónicos y documentos complementarios a estos.

2. Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera


realizado cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o cumpliendo las
condiciones de emisión, pero que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a


éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor
tributario, al tipo de operación realizada o sin respetar límites establecidos, de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de


pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar el traslado o no facilitar a través de los medios
señalados por la SUNAT, la información que permita identificar la guía de
remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro documento
emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes, durante dicho
traslado

5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los


requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o
guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez o transportar bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago
electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido
electrónicamente que carezca de validez.

6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos


complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras
efectuadas, según las normas sobre la materia. (derogado).

100
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le
fueran prestados, según las normas sobre la materia. (derogado).

8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin
haberse emitido el comprobante de pago electrónico, la guía de remisión
electrónica y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las
normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto
al remitente o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la
información que permita identificar esos documentos emitidos electrónicamente,
durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente."

9. Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y


características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de
remisión y/u otro documento que carezca de validez o remitir bienes habiéndose
emitido documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de
validez."

10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos
complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo
de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.

11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin


la autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de
pago o documentos complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en establecimientos
distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de
servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u
otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de
control visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo
o gasto, que acrediten su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago según las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

Respecto de “Acta de Reconocimiento: se definió como tal al Formulario Nº 0880


mediante el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una primera infracción
tipificada en los numerales 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario, según lo
establecido en las Notas de las Tablas.

101
Se considera como primera infracción, a la primera que se haya cometido o detectado a
partir del 3 de enero de 2020. Deberá presentarse ante SUNAT hasta el quinto día hábil
siguiente a aquel en el que surta efecto la notificación de la infracción.

1) 174 NUMERAL 1. NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES


DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ESTOS,
DISTINTOS A LA GUÍA DE REMISIÓN, O EMITIR Y/U OTORGAR
DOCUMENTOS NO PREVISTOS COMO COMPROBANTES DE PAGO
POR LA LEGISLACIÓN VIGENTE, O EMITIR Y/U OTORGAR
DOCUMENTOS CUYA IMPRESIÓN Y/O IMPORTACIÓN SE
HUBIERA REALIZADO SIN CUMPLIR CON LO DISPUESTO EN LAS
NORMAS VIGENTES, O EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS
QUE NO CUMPLEN CON LAS CONDICIONES DE EMISIÓN PARA
SER CONSIDERADOS DOCUMENTOS ELECTRÓNICOS QUE
SOPORTAN LOS COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS Y
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ESTOS.

1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
Con la emisión del Decreto Legislativo Nro. 1420 publicado el 13.09. 2018 se modificó
el presente numeral estableciéndose cuatro supuestos que son materia de infracción:
o “No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.”
o Emitir y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago por
nuestra legislación vigente.
o Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado
sin cumplir con lo dispuesto por nuestra legislación vigente.
o Emitir y/u otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisión para
ser considerados documentos electrónicos que soportan los comprobantes de pago
electrónicos y documentos complementarios a estos.
Estos supuestos se generan dada la obligatoriedad de la emisión de comprobantes
electrónicos para los contribuyentes, la cual se ha ido dando de manera progresiva sin
embargo, con la vigencia de la Resolución de Superintendencia No.
000128-2021/SUNAT, publicada el 27 de agosto de 2021, se estableció que, desde el 01
de junio del ejercicio 2022, todos los contribuyentes deberán emitir comprobantes de
pago electrónicos y dejar de emitir factura y boletas de venta físicas con excepción de
los contribuyentes afectos al nuevo rus. (informe 060-2022/SUNAT).
Entonces debemos establecer cuando un comprobante se encuentra correctamente
emitido a efectos de no incurrir en la presente infracción. De acuerdo a lo señalado en el
INFORME Nro. 065-2016-SUNAT/5D0000 En la medida en que el documento
electrónico que soporte una factura electrónica hubiere pasado las validaciones del
Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente por el
emisor electrónico y la SUNAT, establecidas en el mismo en base a las condiciones
impuestas por el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia NRO.
097-2012/SUNAT, la SUNAT emitirá la CDR - Factura con el estado de “aceptada”,
validando con ello la correcta emisión de la mencionada factura electrónica. En ese
sentido, un comprobante válido es aquel que tiene la constancia CDR aceptada.

102
El CDR es la constancia de recepción emitida por SUNAT cuando se envía un
comprobante electrónico, la misma que puede ser aceptada, rechazada o aceptada con
observación.
Si el CDR que envía SUNAT tiene estado de “rechazado”, significa que no cumple con
los requisitos establecidos y es no válido para efectos tributarios. En ese caso debe ser
corregido a efectos de conseguir su validación.
También es importante mencionar que un comprobante electrónico tiene una
representación impresa que normalmente es el archivo en pdf entregado al cliente y otra
es el archivo XML que es la representación digital que se envía a SUNAT. Siendo el
XML de vital importancia puesto que su aceptación nos indicará que un comprobante es
válido.
Cobra mayor importancia para los contribuyentes la correcta emisión de los
comprobantes electrónicos puesto que de no considerarse válidos se pierde el derecho a
deducir el gasto 29 o costo30 para efectos del impuesto a la renta, así como el crédito
fiscal en el caso del Impuesto General a las Ventas.
Por otro lado, es importante mencionar que el artículo 183 del Código Tributario señala
que la detección de la comisión de las infracciones establecidas en el numeral 1,2 y 3
del artículo 174 del Código Tributario se puede realizar sin la intervención de sus
agentes fiscalizadores en la operación o sin que estos la presencien.
Como se puede apreciar La SUNAT podrá realizar la detección de la infracción de
manera electrónica. Ello debido a que los contribuyentes tienen plazo de 3 días
calendario para el envío de los comprobantes de pago a SUNAT al OSE, contados a
partir del día siguiente a la emisión. Ello significa que la Administración cuenta con
toda la información necesaria para determinar si un contribuyente envío un
comprobante fuera del plazo o si el mismo no cumplió las condiciones para su correcta
emisión.
En este punto es importante mencionar el INFORME Nro. 127-2020-SUNAT/7T0000
en el cual se absuelven consultas respecto de la comisión de las infracciones
establecidas en el numeral 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario relacionadas a
los comprobantes electrónicos.
En el caso del numeral 1 del artículo 174 se plantea que si luego de culminada la
operación y habiendo surgido la obligación, el contribuyente no emite el comprobante
de pago electrónico a través del Sistema de Emisión Electrónica (SEE) y, por ende, no
otorga el comprobante de pago electrónico y tampoco emite un comprobante físico en
lugar de este, se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del
Código Tributario.
En cuanto a la no entrega de la representación impresa del comprobante electrónico:
a) Tratándose de la factura electrónica, no se habrá cometido ninguna de las
infracciones contempladas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código
29
Artículo 44 de la ley del Impuesto a la Renta. No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
J) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

30
Artículo 20 de la ley del Impuesto a la Renta: La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.

103
Tributario, habida cuenta que ni en el SEE-SOL ni en el SEE-Del Contribuyente, se
exige la entrega de la representación impresa para que la factura se entienda otorgada.
b) En el caso de la boleta de venta electrónica, la falta de entrega de la representación
impresa configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código
Tributario tanto en el SEE-SOL como en el SEE-Del Contribuyente, salvo que esta se
haya otorgado a través del correo electrónico u otro medio electrónico según
corresponda al SEE utilizado.
Si luego de concluida la operación y habiendo emitido la boleta de venta electrónica en
el SEE-SOL o en el SEE-Del Contribuyente, el emisor solicita al adquirente o usuario
un correo electrónico al cual remitirla, se entenderá cumplida la obligación de otorgar
dicho comprobante de pago electrónico desde el momento en que el correo electrónico
con el que se hubiera enviado este es depositado en la dirección electrónica designada
para tales efectos; en caso contrario, esto es, si ese correo electrónico no es depositado
en dicha dirección, se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174
del Código Tributario.
En conclusión, en el caso de la factura electrónica al no existir obligación de entregar
una representación física no se comete la infracción establecida en el numeral 1 del
artículo materia de comentario, sin embargo, en el caso de la boleta electrónica si existe
la obligación de entregar una representación física la cual puede ser enviada por correo
eximiendo al contribuyente de la infracción.
Asimismo, si el emisor electrónico no emite el comprobante de pago electrónico
estando obligado a hacerlo y, en su lugar, emite un documento no previsto por las
normas vigentes como comprobante de pago, se configura la infracción prevista en el
numeral 1 del citado artículo. En este supuesto podemos citar la emisión de una nota de
venta o una nota de pedido que es emitida por algunos contribuyentes que no se
encuentran formalizados.

2. SANCIONES

INFRACCION SANCION SEGÚN REGIMEN

174 NUMERAL 1. NO REGIMEN


REGIMEN
EMITIR Y/O NO GENERAL -
ESPECIAL
OTORGAR MYPE
COMPROBANTES
DE PAGO O CIERRE -
CIERRE/50% UIT (3)
DOCUMENTOS 1UIT (3) (3-A)
(3-A) (284)
COMPLEMENTARIO (280)

104
S A ESTOS,
DISTINTOS A LA
GUÍA DE REMISIÓN,
O EMITIR Y/U
OTORGAR
DOCUMENTOS NO
PREVISTOS COMO
COMPROBANTES
DE PAGO POR LA
LEGISLACIÓN
VIGENTE, O EMITIR
Y/U OTORGAR
DOCUMENTOS
CUYA IMPRESIÓN
Y/O IMPORTACIÓN
SE HUBIERA
REALIZADO SIN
CUMPLIR CON LO
DISPUESTO EN LAS

NOTA (3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser
menor a 2 UIT.

NOTA (3-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará una multa de 1 UIT.

De acuerdo a las Tablas del Código Tributario la sanción que corresponde a esta
infracción es el cierre del establecimiento, la cual se encuentra regulada en el artículo
183 del Código Tributario.

En este dispositivo se señala que cuando el deudor tributario tenga varios


establecimientos y hubiera incurrido en las infracciones a que se refieren los numerales
1, 2 o 3 del artículo 174, la sanción de cierre se aplicará en el establecimiento en el que

105
se cometió, o en su defecto, se detectó la infracción. En el caso que la Administración
Tributaria detecte la comisión de las infracciones de los numerales 1 o 2 del artículo 174
sin intervención de sus agentes fiscalizadores en la operación o sin que estos la
presencien, la sanción de cierre se aplicará en el establecimiento que figure en los
documentos examinados en dicha detección o de no contarse con dicho dato, en el
domicilio fiscal del infractor. Tratándose de las demás infracciones, la sanción de cierre
se aplicará en el domicilio fiscal del infractor.

3. REGIMEN DE GRADUALIDAD

(a) Según las Tablas I, II y III la sanción establecida es cierre.


(1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que, de acuerdo a la Nota (3-A) de las
Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III, se aplican en aquellos casos en que la no emisión y/u
otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de
remisión, se ha cometido o detectado en un lugar diferente al establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes.

Como se puede ver la gradualidad respecto a esta infracción se calcula en función al


criterio de frecuencia.

Para la contabilización de la frecuencia es importante tener en cuenta lo establecido en


la Resolución NRO. 226-2019/ SUNAT según la cual las infracciones se considerarán
detectadas o cometidas en una primera oportunidad si, en los últimos 4 años a partir del
3 de enero de 2020 no existen infracciones con la misma tipificación que se encuentren
firmes y consentidas. Es decir, se ha reiniciado el computo de la frecuencia de las
infracciones a partir del 3 de enero de 2020.

Ahora bien, dado que SUNAT podrá constatar de manera electrónica las infracciones, el
contribuyente puede cometer dicha infracción en repetidas oportunidades dependiendo

106
de cómo SUNAT califique la detección de la infracción, por ello es pertinente que la
Administración aclare si la sanción se aplica por comprobante, por todos los
comprobantes que no se emitieron en un día, etc. Esto es de vital importancia puesto
que ello repercutirá en la aplicación de los beneficios de la gradualidad pudiendo
agotarse rápidamente y tener menos oportunidad para acogerse.

Solo se aplica la multa en el caso de que en que la no emisión y/u otorgamiento de


comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de
remisión, se ha cometido o detectado en un lugar diferente al establecimiento comercial
u oficina de profesionales independientes.

Por otro lado, debemos mencionar que en base a su discrecionalidad la Administración


ha dado una serie de normativas en estos últimos años sobre la aplicación de esta
infracción.

Así mediante la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL


ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS NRO. 008-2020-SUNAT/700000 del 18 de
marzo de 2020 se aplica la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones tributarias en que se incurra durante el Estado de Emergencia Nacional
declarado como consecuencia del COVID – 19.
Mediante este dispositivo se determinó no sancionar administrativamente las
infracciones tributarias en que incurran los deudores tributarios durante el Estado de
Emergencia Nacional declarado por el Decreto Supremo Nro. 044-2020-PCM,
incluyendo las infracciones cometidas o detectadas entre el 16 de marzo de 2020 y la
fecha de emisión del mismo. En ese sentido, no se aplicaron sanciones por las
infracciones cometidas hasta el 30 de junio de 2020.
Posteriormente se emitió la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS NRO.000001-2021-
SUNAT/700000 la cual aplica la facultad discrecional en la administración de sanciones
respecto de las infracciones tipificadas en el numeral del artículo 174 y en los numerales
1, 5 y 7 del artículo 177 del código tributario. Así se estableció no sancionar
administrativamente las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 174 y los
numerales 1 y 7 del artículo 177 del Código Tributario, incurridas hasta el 15 de marzo
de 2020.
Esta Resolución se emite en función a las infracciones cuya sanción es el cierre de
establecimiento. Dada la situación que venían enfrentando los diferentes negocios por la
pandemia debido al COVID-19 muchas actividades se vieron suspendidas o reducidas
afectando la economía del país. Con esta medida se quiere no afectarlos aún más
permitiendo la recuperación de dichos negocios.
Teniendo en consideración el régimen de gradualidad se aplicará para las infracciones
cometidas o detectadas a partir del 01 de julio de 2020.

4. INFORMES SUNAT
INFORME Nro. 127-2020-SUNAT/7T0000
1. Si luego de culminada la operación y habiendo surgido la obligación, el contribuyente
no emite el comprobante de pago electrónico a través del SEE y, por ende, no otorga el

107
comprobante de pago electrónico y tampoco emite un comprobante físico en lugar de
este, se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código
Tributario.
2. En cuanto a la no entrega de la representación impresa del comprobante electrónico:
• Tratándose de la factura electrónica, no se habrá cometido ninguna de las infracciones
contempladas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario,
habida cuenta que ni en el SEE-SOL ni en el SEE-Del Contribuyente, se exige la
entrega de la representación impresa para que la factura se entienda otorgada.
• En el caso de la boleta de venta electrónica, la falta de entrega de la representación
impresa configura la infracción tipificada en el numeral 1 de artículo 174 del Código
Tributario tanto en el SEE-SOL como en el SEE-Del Contribuyente, salvo que esta se
haya otorgado a través del correo electrónico u otro medio electrónico según
corresponda al SEE utilizado.
3. Si luego de concluida la operación y habiendo emitido la boleta de venta electrónica
en el SEE-SOL o en el SEE-Del Contribuyente, el emisor solicita al adquirente o
usuario un correo electrónico al cual remitirla, se entenderá cumplida la obligación de
otorgar dicho comprobante de pago electrónico desde el momento en que el correo
electrónico con el que se hubiera enviado este es depositado en la dirección electrónica
designada para tales efectos; en caso contrario, esto es, si ese correo electrónico no es
depositado en dicha dirección, se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 174 del Código Tributario.
4. Si se otorga la representación impresa de la boleta de venta electrónica que no cumple
con las características y los requisitos mínimos que debe contener, se configura la
infracción regulada en el numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario.
5. Si un contribuyente obligado a emitir comprobantes de pago electrónicos emite un
comprobante de pago autorizado impreso diferente al comprobante electrónico, se
configura la infracción del numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario. Asimismo,
si el emisor electrónico no emite el comprobante de pago electrónico estando obligado a
hacerlo y, en su lugar, emite un documento no previsto por las normas vigentes como
comprobante de pago, se configura la infracción prevista en el numeral 1 del citado
artículo.

INFORME Nro. 000060-2022-SUNAT/7T0000


En relación con la designación de emisores electrónicos del Sistema de Emisión
Electrónica (SEE) dispuesta por el párrafo 1.1 del artículo 1 de la Resolución de
Superintendencia N.º 279-2019/SUNAT, modificada por la Resolución de
Superintendencia N.º 128-2021/SUNAT1, se formulan las siguientes consultas:
1. ¿Existe la posibilidad de que el contribuyente, por causas no imputables a él, por baja
o nula conexión a internet, corte de fluido eléctrico o mecanismos tecnológicos, entre
otras contingencias o concurrencia, se viera imposibilitado de emitir los comprobantes
de pago electrónicos, emita como sustento del servicio el comprobante de pago en
formatos pre impresos “Factura” con la leyenda “Emisor electrónico obligado”,
conforme lo dispone la Resolución de Superintendencia N.º 254-2018/SUNAT (Anexo
I) o la norma citada quedaría sin efecto?

108
El contribuyente que tiene la calidad de emisor electrónico por determinación de la
SUNAT en virtud de lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N.º 279-
2019/SUNAT, modificada por la Resolución de Superintendencia N.º 128-
2021/SUNAT, tiene la posibilidad de emitir, respecto de la operación por la que
corresponde emitir una factura electrónica, una factura en formato impreso cuando, por
causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir el comprobante de pago
electrónico, o cuando su domicilio fiscal y/o establecimiento anexo declarado en el
RUC se encuentre ubicado en una zona geográfica con baja o nula conexión a Internet;
siendo que en dichos supuestos deberá cumplir con remitir la declaración jurada
informativa a que se refieren el inciso 4.2.4 del numeral 4.2 y el numeral 4.6 del artículo
4 de la Resolución de Superintendencia N.º 300-2014/SUNAT, según corresponda.

INFORME NRO. 065-2016-SUNAT/5D0000


Como se puede apreciar, para considerar que el emisor electrónico ha emitido una
factura electrónica, el documento electrónico que la soporte debe cumplir con las
condiciones señaladas en el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia NRO.
097-2012/SUNAT, tales como las de haber pasado de manera satisfactoria el proceso de
homologación respectivo, así como con contener información, entre otros campos, en el
correspondiente a la numeración conformada por serie y número correlativo, sujeta a la
validación a que se hace referencia en el ítem anterior del presente Informe.
Así pues, en la medida en que el documento electrónico que soporte una factura
electrónica hubiere pasado las validaciones del Sistema de Emisión Electrónica
desarrollado desde los sistemas del contribuyente por el emisor electrónico y la
SUNAT, establecidas en el mismo en base a las condiciones impuestas por el artículo
10° de la Resolución de Superintendencia NRO. 097-2012/SUNAT, la SUNAT emitirá
la CDR - Factura con el estado de “aceptada”, validando con ello la correcta emisión de
la mencionada factura electrónica

INFORME Nro. 059-2017 SUNAT/7T0000


1. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un documento en
formato pre impreso por una operación por la que está obligado a emitir un
comprobante de pago electrónico, aquel documento no reunirá las características para
ser considerado comprobante de pago y, por ende, no permitirá al adquirente o usuario
sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del IR.
2. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un documento en
formato pre impreso por una operación por la que está obligado a emitir un
comprobante de pago electrónico, aquel documento al no reunir las características y
requisitos mínimos establecidos en el RCP no permitirá al adquirente o usuario
sustentar el crédito fiscal, salvo que contenga la información señalada en el artículo 1°
de la Ley NRO. 29215 y se hubiera efectuado el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del IGV y de la percepción, de ser el caso, con los medios de pago y
cumpliendo los requisitos señalados para tal efecto por el Reglamento.

3. En caso que un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emita, por
encontrarse imposibilitado de emitir el comprobante de pago electrónico por causa no

109
imputable a él, un comprobante de pago en formato pre impreso, este permitirá al
adquirente o usuario sustentar gasto o costo para efecto del IR y crédito fiscal, aun
cuando dicho sujeto no hubiera cumplido con la obligación de enviar a la SUNAT el
“resumen de comprobantes impresos” informando sobre los comprobantes de pago no
emitidos en el SEE.
5. JURISPRUDENCIA
RTF:02936-5-2021 SI BIEN NO SE EMITIÓ EL COMPROBANTE DE PAGO
PREVISTO POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO, ELLO
NO ENERVA QUE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS HAYA NACIDO.
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación formulada
contra las Resoluciones de Determinación giradas por el Impuesto General a las Ventas
de unos periodos y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de unos periodos, dado que
la recurrente omitió declarar ingresos para efectos del Impuesto General a las Ventas,
pues si bien no se emitió el comprobante de pago previsto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, ello no enerva que la obligación tributaria del Impuesto General
a las Ventas, en el caso de los contratos de construcción, haya nacido con la percepción
de los ingresos, siendo que este último hecho fue reconocido por la recurrente; y existe
coincidencia entre la base imponible y coeficiente determinados por la Administración
en los valores bajo análisis y lo declarado por la recurrente respecto del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, habiendo la recurrente efectuado el pago de los referidos
periodos y tributo con posterioridad a su vencimiento, quedando un saldo pendiente de
pago, en tal sentido, resultaba correcto que la Administración emitiera las Resoluciones
de Determinación por el interés capitalizado pendiente de pago.
RTF:02282-1-2020. CIERRE DE LOCAL POR HABERSE ACREDITADO LA
COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN DEL NUMERAL 1 DEL 174 DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO POR SEGUNDA VEZ.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
Resolución de Oficina Zonal, que dispuso el cierre temporal de establecimiento por
haber incurrido en la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 174 del Código
Tributario. Se indica que de la revisión del acta probatoria se aprecia que cumple con
los requisitos previstos en las normas antes citadas, habiéndose identificado el fedatario
y señalado los hechos ocurridos en la intervención, por lo que se encuentra acreditada la
comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174 del Código
Tributario; en tal sentido, al haber incurrido la recurrente en la misma infracción por
segunda vez, le corresponde la sanción de cierre temporal de establecimiento por 6 días,
tal como se dispuso mediante la Resolución de Oficina Zonal, por lo que al encontrarse
conforme a ley, procede confirmar la resolución apelada.

RTF 3004-1-2017. SE REVOCA LA RESOLUCIÓN APELADA PUESTO QUE


EL CAMBIO DE DOMICILIO FUE COMUNICADO A SUNAT
OPORTUNAMENTE NO SIENDO APLICABLE AL CONTRIBUYENTE LA
IMPOSIBILIDAD DEL CIERRE DE LOCAL.
Se revoca la resolución apelada que declaro infundada la reclamación contra una
resolución de Multa girada en sustitución de la sanción de cierre de establecimiento por
la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 174° del Código
110
Tributario, en el extremo referido al monto de la sanción aplicable, dado que el
recurrente comunicó a la Administración el cambio de su domicilio fiscal antes de la
emisión de la comunicación de cierre de establecimiento, por lo que no se encuentra
acreditado que la sanción no hubiera podido ejecutarse por causa imputable al infractor,
pues la Administración tenía conocimiento previo del cambio de domicilio, se dispone
que la Administración reliquide el monto de la multa aplicando la gradualidad dispuesta
en el Anexo B de la Resolución de Superintendencia NRO. 063-2007/SUNAT, y se
confirma en lo demás que contiene.
RTF 7890-1-2011 SE CONFIRMA LA RESOLUCIÓN APELADA AL
COMPROBARSE QUE SE COMETIÓ LA INFRACCION DEL NUMERAL 1
DEL ARTICULO 174 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO POR CUARTA VEZ.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución que
dispuso el cierre temporal de su establecimiento por la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario por no emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago, al verificarse que mediante acta probatoria, que cumple
con los requisitos previstos en las normas legales y sustenta la sanción impuesta, el
fedatario de la SUNAT dejó constancia que no se otorgó el comprobante de pago por el
servicio que se le prestó, con lo que se acredita la comisión de la infracción prevista en
el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario, acreditándose de autos que es la
cuarta vez que incurre en las misma infracción.

6. CASOS PRÁCTICOS

CASO PRACTICO NRO.1

La empresa ZTEP S.A.C ha recibido una esquela por parte de SUNAT en la que se le
comunica que el comprobante de pago anotado en su registro de compras no está
anotado en el registro de ventas electrónico de su proveedor. Adjuntando el detalle
respectivo. Después de la revisión se detecta que dicho comprobante se encuentra
rechazado en SUNAT. El representante legal nos consulta como puede solucionar dicha
observación.
RESPUESTA
En principio dado que el proveedor no ha emitido un comprobante válido ha cometido
la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario. Cabe
mencionar que por ello el proveedor involucrado deberá ser sancionado por la
Administración Tributaria.
Por otro lado, al ser un comprobante inválido no da derecho al crédito fiscal del IGV ni
al gasto para efectos del Impuesto a la Renta por tanto ZTEP S.A.C deberá rectificar su
declaración mensual de IGV-RENTA por el periodo respectivo pagando la multa por
cifras o datos falsos establecida en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.

CASO PRACTICO NRO.2

111
El hotel LAS ROCAS DEL SUR, registrado en Régimen General, atiende a sus
huéspedes especialmente en la temporada de verano debido a que se encuentra cerca de
una de las playas más concurridas del sur. En un operativo realizado por SUNAT, se
verificó que a pesar de realizarse el uso de las habitaciones y el consumo por parte de
los fiscalizadores no se entregó representación física del comprobante de pago.
Por tal motivo los fiscalizadores emitieron un acta probatoria señalando al contribuyente
la comisión de la infracción establecida 174 numeral 1. no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de
remisión, o emitir y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago por
la legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación
se hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u
otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisión para ser
considerados documentos electrónicos que soportan los comprobantes de pago
electrónicos y documentos complementarios a estos.
El representante legal de la compañía consulta que sanción le corresponde por haber
cometido dicha infracción.

RESPUESTA.

Tratándose de la boleta de venta electrónica, la falta de entrega de la representación


impresa configura la infracción tipificada en el numeral 1 del aculo 174 del Código
Tributario tanto en el SEE-SOL como en el SEE-Del Contribuyente, salvo que se haya
otorgado por correo u otro medio electrónico según corresponda al SEE utilizado.
Dado el régimen en que se encuentra según la tabla 1 del Código Tributario corresponde
la aplicación de cierre de local al haberse cometido la infracción en un establecimiento
abierto al público. Dado que no se ha detectado la infracción anteriormente corresponde
que el cierre se realice por 3 días.

CASO PRÁCTICO NRO.3

LA EMPRESA “TU AMIGO DENTISTA S.A.C.” dedicada a prestar servicios


odontológicos recibe la visita de un fedatario fiscalizador para una atención de rutina.
Una vez terminado el servicio no se entrega la representación impresa del comprobante,
sin embargo, se pide el correo electrónico del supuesto paciente para la entrega de la
boleta electrónica de manera posterior.
El fedatario fiscalizador levanta el acta probatoria donde se le comunica que ha
cometido la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 174 del Código
Tributario. Se nos consulta si es correcta la emisión del acta probatoria donde se
establece la infracción.

RESPUESTA:
112
Que según lo señalado en el INFORME NRO. 127-2020-SUNAT/7T0000 En el caso
de la boleta de venta electrónica, la falta de entrega de la representación impresa
configura la infracción tipificada en el numeral 1 de artículo 174 del Código Tributario
tanto en el SEE-SOL como en el SEE-Del Contribuyente, salvo que esta se haya
otorgado a través del correo electrónico u otro medio electrónico según
corresponda al SEE utilizado.
En ese sentido, sino se entregó representación física de la boleta electrónica y se envió
ésta al correo electrónico proporcionado por el cliente el día de la atención, no se
incurrió en la infracción señalada en el acta probatoria.
Ahora bien, respecto al acta probatoria no cabe recurso alguno, sino que se debe
presentar recurso de reclamación contra la resolución de intendencia que se emite
imponiendo la sanción en mérito a la referida acta. En consecuencia, contra el acta
probatoria levantada no procede interponer directamente un recurso impugnatorio.

7. PREGUNTAS FRECUENTES

¿Es suficiente la entrega de una representación impresa para cumplir con la


correcta emisión de un comprobante electrónico?
Al respecto debemos señalar que en el caso de la factura electrónica no es obligatoria la
entrega de la representación impresa, sino que esta cuente con un CDR ACEPTADO
por SUNAT. En el caso de la Boleta Electrónica si es obligatoria la entrega de la
representación física o su envío por correo electrónico.
¿Sobre la facultad discrecional de la Administración Tributaria hasta cuando no se
aplicaron sanciones sobre la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 174
del Código Tributario?
Mediante la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
TRIBUTOS INTERNOS NRO. 008-2020-SUNAT/700000 del 18 de marzo de 2020 se
determinó no sancionar administrativamente las infracciones tributarias en que incurran
los deudores tributarios durante el Estado de Emergencia Nacional declarado por el
Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM, incluyendo las infracciones cometidas o
detectadas entre el 16 de marzo de 2020 y el 18 de marzo de 2020. En ese sentido, no se
aplicaron sanciones por las infracciones cometidas hasta el 30 de junio de 2020.
Posteriormente se emitió la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS NRO.000001-2021-SUNAT/700000 se
estableció no sancionar administrativamente la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 174 del Código Tributario, incurridas hasta el 15 de marzo de 2020.
En ese sentido, no se sancionarán infracciones establecidas en el numeral 1 del artículo
174 cometidas o detectadas hasta el 30 de junio de 2020 hacía atrás. Es decir, las
infracciones anteriores a esa fecha no serán sancionadas.

¿Por qué es importante la correcta emisión de los comprobantes electrónicos?

113
De no considerarse válido un comprobante electrónico se pierde el derecho a deducir el
gasto o costo para efectos del impuesto a la renta, así como el crédito fiscal en el caso
del Impuesto General a las Ventas.

2) 174 NUMERAL 2. EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS CUYA


IMPRESIÓN Y/O IMPORTACIÓN SE HUBIERA REALIZADO CUMPLIENDO
LO DISPUESTO EN LAS NORMAS LEGALES O CUMPLIENDO LAS
CONDICIONES DE EMISIÓN, PERO QUE NO REÚNEN LOS REQUISITOS Y
CARACTERÍSTICAS PARA SER CONSIDERADOS COMO
COMPROBANTES DE PAGO O COMO DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, DISTINTOS A LA GUÍA DE REMISIÓN.

1. CONFIGURACION DE LA INFRACCION

La infracción materia de comentario corresponde a la emisión de comprobantes


electrónico que si bien son emitidos correctamente no cumplen los requisitos
establecidos para ser considerados comprobantes de pago. Así tenemos que mediante
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nro. 000193-2020/SUNAT se estableció
que dentro de las facturas electrónicas se incluya información adicional como la forma
de pago al crédito o al contado, las cuotas pendientes de pago, el monto neto a pagar
después de detracciones y retenciones.
En ese sentido, al emitirse un comprobante electrónico que no cuente con dicha
información se incurrirá en la infracción establecida en el numeral 2 del artículo 174 del
Código Tributario.
Así también mediante informe127-2020-SUNAT/7T0000 señaló que, si se otorga la
representación impresa de la boleta de venta electrónica que no cumple con las
características y los requisitos mínimos que debe contener, se configura la infracción
regulada en el numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario.
De la misma manera, si un contribuyente obligado a emitir comprobantes de pago
electrónicos emite un comprobante de pago autorizado impreso diferente al
comprobante electrónico, se configura la infracción del numeral 2 del artículo 174 del
Código Tributario.
Por otro lado, reiterar que el artículo 183 del Código Tributario señala que la detección
de la comisión de las infracciones establecidas en el numeral 1,2 y 3 del artículo 174 del
Código Tributario se puede realizar sin la intervención de sus agentes fiscalizadores en
la operación o sin que estos la presencien. En ese sentido, no es necesaria la presencia
de un fedatario fiscalizador para que Sunat pueda detectar la comisión de la presente
infracción bastando con el cruce de la información recibida de los contribuyentes.

2. SANCIONES

INFRACCION SANCION SEGÚN REGIMEN

174 NUMERAL 2. EMITIR REGIMEN REGIMEN


Y/U OTORGAR GENERAL - MYPE ESPECIAL
DOCUMENTOS CUYA
IMPRESIÓN Y/O 50% UIT O CIERRE 25% de la UIT O
IMPORTACIÓN SE (3) (4) CIERRE (3) (4)
HUBIERA REALIZADO

114
CUMPLIENDO LO
DISPUESTO EN LAS
NORMAS LEGALES O
CUMPLIENDO LAS
CONDICIONES DE
EMISIÓN, PERO QUE NO
REÚNEN LOS REQUISITOS
Y CARACTERÍSTICAS

Al igual que la infracción anterior la sanción corresponde a la aplicación de una multa o


al cierre de local. Asimismo, el régimen de gradualidad se aplicará en base a la
frecuencia de la comisión de la infracción.

3. REGIMEN GRADUALIDAD

(b) Las sanciones de multa que se gradúan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no
reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artículo 7° o las sanciones
de multa a que se refiere el último párrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III
cuando respecto de estas últimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación que
cuenten con sanción firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicación de dicha sanción, se podrá colocar el
Cartel.
(c) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se aplicará a partir
de la segunda oportunidad, la cual se define en el artículo 8.
(2) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que, de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I
y II y la Nota (5) de la Tabla III, se aplican en aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de
documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o
como documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento
de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, no
corresponda al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o resolución de superintendencia de la SUNAT, se ha cometido o detectado en un lugar distinto al
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.

115
En esta numeral prima la aplicación de la multa frente a la sanción de cierre en la
primera oportunidad, sin embargo, para esta infracción existe la posibilidad de la
presentación del acta de reconocimiento por parte del contribuyente a efecto de eximirse
de la infracción.

“Acta de Reconocimiento: se define como tal al Formulario Nº 0880 mediante el cual el


infractor reconoce que ha incurrido en una primera infracción tipificada en los
numerales 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario, según lo establecido en las
Notas de las Tablas.
Se considera como primera infracción, a la primera que se haya cometido o detectado a
partir del 3 de enero de 2020. Deberá presentarse ante SUNAT hasta el quinto día hábil
siguiente a aquel en el que surta efecto la notificación de la infracción.

116
A partir de la segunda oportunidad se aplicará la sanción de cierre. Para establecer si
hubo una anterior oportunidad se tendrá en cuenta si hubo una sanción de multa firme y
consentida o la presentación del acto de reconocimiento reconociendo la infracción en
una primera oportunidad.

4. INFORMES SUNAT

INFORME NRO.127-2020-SUNAT/7T0000.

d) Si se otorga la representación impresa de la boleta de venta electrónica que no


cumple con las características y los requisitos mínimos que debe contener, se configura
la infracción regulada en el numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario.

e) Si un contribuyente obligado a emitir comprobantes de pago electrónicos emite


un comprobante de pago autorizado impreso diferente al comprobante electrónico, se
configura la infracción del numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario.

INFORME NRO. 053-2017-SUNAT/7T0000

Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un comprobante de pago
en formato preimpreso por una operación por la que está obligado a emitir un
comprobante de pago utilizando el SEE que le corresponda, aquel documento no reunirá
una de las características establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
configurándose, por ende, la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del
TUO del Código Tributario, salvo que dicho incumplimiento se origine en un evento no
imputable al contribuyente.
Si respecto de un sujeto que hubiere obtenido la calidad de emisor electrónico por
elección, la SUNAT hubiese determinado que debe emitir obligatoriamente
comprobantes de pago electrónicos, éste incurrirá en la citada infracción en caso que
emita un comprobante de pago preimpreso, a no ser que tal incumplimiento se deba a un
evento que no le sea imputable.

5. JURISPRUDENCIA

RTF:00479-1-2021. SE CONFIRMA LA INFRACCION ESTABLECIDA EN EL


NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 174 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO AL
HABERSE EMITIDO UN COMPROBANTE FISICO POR UN EMISOR
ELECTRONICO.

Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada contra la


Resolución de Multa, girada por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 174 del Código Tributario, al determinar que se encuentra acreditada en
autos la comisión de la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 174 del
Código Tributario; toda vez que la mencionada acta cumple con los requisitos previstos
en las normas antes citadas, habiéndose identificado la fedataria y señalado los hechos
ocurridos en la intervención; teniendo en cuenta que la recurrente tiene la calidad de
emisor electrónico del SEE, ésta entregó un documento físico, que no cumple con las
características para ser calificado como comprobante de pago al no haber sido emitido
electrónicamente, de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 5 del artículo 9 del

117
Reglamento de Comprobantes de Pago, considerando la modificación efectuada por la
Resolución de Superintendencia NRO. 279-2012/SUNAT.

RTF:03625-1-2019. SE CONFIRMA LA INFRACCION ESTABLECIDA EN EL


NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 174 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO AL
HABERSE EMITIDO UN DOCUMENTO QUE NO CONSTITUIA
COMPROBANTE DE PAGO.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución de intendencia que dispuso el cierre del establecimiento por la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del Código Tributario, ya que la recurrente
entregó un documento que no constituía un comprobante de pago por el servicio
prestado, al no cumplir con los requisitos exigidos por el acápite 5.7 del numeral 5 del
artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, y al verificarse que la sanción de
cierre de 5 días es conforme a ley, al haber la recurrente incurrido por segunda
oportunidad en la infracción imputada.
RTF:04911-1-2019 SE REVOCA LA APELADA AL VERIFICARSE QUE NO SE
ENCUENTRA DEBIDAMENTE ACREDITADA EN AUTOS QUE LA
RECURRENTE HUBIERA COMETIDO LA INFRACCIÓN IMPUTADA
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución de intendencia que impuso la sanción de cierre temporal de establecimiento
por la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del Código Tributario y se
deja sin efecto dicha resolución de intendencia, al verificarse que no se encuentra
debidamente acreditada en autos que la recurrente hubiera cometido la infracción
imputada, al no haberse dejado constancia del requisito que habría incumplido el
documento otorgado durante la intervención.

6. CASOS PRACTICOS

CASO PRÁCTICO NRO.1

La señora SATURNINA FORTUNA tiene un establecimiento de venta de ropas de


baño en un local de una zona exclusiva de Lima, tributando bajo el régimen especial del
impuesto a la renta. Con fecha 12.8.22 es intervenida por un fedatario fiscalizador quien
compra una de sus prendas recibiendo la boleta respectiva.
El fedatario al momento de la verificación se percata que ésta entregó un documento
físico, que no cumple con las características para ser calificado como comprobante de
pago al no haber sido emitido electrónicamente, por lo que le comunica la contribuyente
que ha cometido la infracción prevista en el 174 numeral 2. emitir y/u otorgar
documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado cumpliendo lo
dispuesto en las normas legales o cumpliendo las condiciones de emisión, pero que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

118
Por dicha razón se levanta un acta probatoria donde se consigna el motivo y la
infracción cometida.
La señora SATURNINA consulta que debe hacer para subsanar la infracción cometida y
que sanción le corresponde.

RESPUESTA
La infracción cometida tiene como sanción 25% de la UIT o cierre. Cabe mencionar que
puede acogerse a la presentación del acta de reconocimiento si es la primera vez que
comete la infracción sin pago alguno. La señora SATURNINA presentó el acta
respectiva sin embargo lo hizo fuera de plazo debiendo pagar 25% de 4600, siendo el
monto a abonar a la Administración de S/. 1150.

CASO PRÁCTICO NRO.2


El restaurante ESTRELLITA DEL SUR de propiedad de la señora MELISA MESA se
encuentra al lado de la carretera LIBERTADORES WARI por lo que tiene una amplia
clientela de transportistas y personal de ventas de diferentes compañías. Dada las
modificaciones realizadas por la normatividad relacionada a los comprobantes de pago
la señora MESA ha implementado su sistema de emisión electrónica, sin embargo, por
las fallas en la configuración del sistema los comprobantes no cuentan con la razón
social en la representación impresa.
Con fecha 22.03.22 la señora es visitada por un fedatario fiscalizador, al cual se le
entrega la representación física de una boleta electrónica. Dada la falta de la razón
social, levanta el acta probatoria por la comisión de la infracción prevista en el 174
numeral 2. emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera
realizado cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o cumpliendo las condiciones
de emisión, pero que no reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión.
La señora MESA nos consulta sobre la comisión de la infracción dado que, si bien la
representación física del comprobante no cumple con los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobantes de pago, el comprobante electrónico si tiene todos los
requisitos.
RESPUESTA:
Según el INFORME NRO. 127-2020-SUNAT/7T0000 Si se otorga la representación
impresa de la boleta de venta electrónica que no cumple con las características y los
requisitos mínimos que debe contener, se configura la infracción regulada en el numeral
2 del artículo 174 del Código Tributario.
En ese sentido, al haber entregado una boleta de venta electrónica sin cumplir los
requisitos establecidos la señora MESA ha incurrido en la infracción establecida en el
numeral 2 del artículo 174.

119
7. PREGUNTAS FRECUENTES

1. ¿En el caso de poner de manera errada el monto de la cuota o el monto a


pagar en la factura electrónica se comete la infracción establecida en el
numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario?
Consideramos que no corresponde la comisión de dicha infracción, pues existe la
posibilidad de corregir dicho error con la emisión de una nota de crédito tipo 13.
2. ¿El no considerar los datos obligatorios establecidos mediante la
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nro. 000193-2020/SUNAT
(forma de pago, cuotas, fecha de vencimiento) en la factura electrónica
implica la comisión de la infracción establecida en el en el numeral 2 del
artículo 174 del Código Tributario?
Consideramos que en este caso si corresponde la comisión de dicha infracción puesto
que estos son requisitos mínimos que debe tener la factura electrónica. Ello a partir de
01.09.2021.

174 NUMERAL 9 REMITIR BIENES PORTANDO DOCUMENTOS QUE NO


REÚNAN LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO, GUÍAS DE
REMISIÓN Y/U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VALIDEZ O
REMITIR BIENES HABIÉNDOSE EMITIDO DOCUMENTOS QUE NO
REÚNEN LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS,
GUÍAS DE REMISIÓN ELECTRÓNICAS Y/U OTRO DOCUMENTO EMITIDO
ELECTRÓNICAMENTE QUE CAREZCA DE VALIDEZ.

1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN.

La presente infracción se configura cuando el remitente de los bienes realiza el traslado


de los mismos habiendo emitido comprobantes que no cumplan los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago o guía de remisión, tanto
físicos como electrónicos. Al respecto debemos señalar a partir de 01 de enero de 2023
algunos contribuyentes deberán emitir obligatoriamente guías de remisión remitente
electrónicas debiendo cumplir los requisitos mínimos señalados en el anexo V de la
Resolución de Superintendencia Nro. 123-2022/SUNAT.

Requisitos mínimos de la Guía de Detalle


Remisión electrónica remitente

120
Dato necesario para la trazabilidad del documento
Hora de emisión de la GRE
Obligatorio para el motivo traslado, compra o
Datos del proveedor (tipo y numero de recojo de bienes transformados. Si es un RUC
doc. de identidad, apellidos y nombres o distinto, el sistema lo pasa como observación
razón social
Datos del comprador y del destinatario Datos del comprador son de carácter opcional y
(tipo y numero de doc. de identidad, solo será obligatorio si el motivo de traslado es
apellidos y nombres o razón social venta con entrega a terceros

Código de establecimiento de punto de Exigible solo cuando el motivo de traslado


partida y códigos de establecimiento de corresponde al "traslado entre establecimientos".
punta de llegada

SUNAT pone a disposición la relación de bienes


normalizados, si está activo el indicador del bien
normalizado es exigible el registro del código de
Indicador de bien normalizado, código de subpartida arancelaria y código de producto
subpartida arancelaria y código de SUNAT
producto SUNAT
Se consignará siempre el peso bruto de la carga en
la unidad de medida de peso que mejor se adapte a
Unidad de medida del peso bruto y peso los bienes que son objeto de traslado.
bruto de la carga
Opcional
Código GTIN

En este supuesto es importante recalcar que el sujeto que será sancionado es el remitente
de los bienes, quien puede realizar el mismo mediante transporte público o privado. Se
considera que existe infracción cuando no se indica el motivo del traslado, cuando se
consigna traslado entre establecimientos y éstos no se encuentran declarados en
SUNAT, cuando la guía de remisión física no consigna toda la información impresa y
no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artículo 19° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, entre otros.
Como mencionamos la Resolución NRO.000123-2022, SUNAT determinó la
obligatoriedad de utilizar las guías de remisión de manera electrónica a partir de 2023.
Como se puede apreciar del cuadro siguiente a partir del 01 de enero de 2023
encuentran obligados a emitir guía de remisión remitente electrónica, quienes realicen
traslado de azúcar, arroz, alcohol etílico y cemento. También se encuentran obligados
quienes califiquen como importadores, pero solo por el traslado de los bienes
importados.
En el caso de los Principales Contribuyentes su obligación empezara a partir del
01.07.2023 por todas las operaciones en las que corresponde emitir una guía de
remisión remitente y en el caso de los demás contribuyentes que no se encuentren en
estos supuestos a partir de que se inscriban en el RUC o que deban emitir guía de
remisión remitente. a partir de noviembre de 2024.

121
31

31
Fuente SUNAT

122
2. SANCION

INFRACCION SANCION SEGÚN REGIMEN

174 NUMERAL 9 REMITIR BIENES


PORTANDO DOCUMENTOS QUE REGIMEN GENERAL - MYPE REGIMEN ESPECIAL
NO REÚNAN LOS REQUISITOS Y
CARACTERÍSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO
COMPROBANTES DE PAGO,
GUÍAS DE REMISIÓN Y/U OTRO
DOCUMENTO QUE CAREZCA DE
VALIDEZ O REMITIR BIENES
HABIÉNDOSE EMITIDO
DOCUMENTOS QUE NO REÚNEN
LOS REQUISITOS Y COMISO O MULTA (8) COMISO O MULTA (8)
CARACTERÍSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO
COMPROBANTES DE PAGO
ELECTRÓNICOS, GUÍAS DE
REMISIÓN ELECTRÓNICAS Y/U
OTRO DOCUMENTO EMITIDO
ELECTRÓNICAMENTE QUE
CAREZCA DE VALIDEZ.

8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa será de 30% de la UIT, pudiendo
ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166.

La comisión de esta infracción genera como sanción el comiso de los bienes o una
multa. Para la aplicación de la sanción de comiso o multa en la presente infracción es
necesario remitirnos a los artículos 16 y 17 de la Resolución 063-2007/SUNAT sobre
régimen de gradualidad. Así dependiendo de los requisitos incumplidos se aplicará o
comiso o multa. En el caso de ser los requisitos incumplidos principales (nombres, ruc,
razón social, fecha del traslado, motivo del traslado, etc.) se aplicará comiso. Cuando
los requisitos incumplidos sean secundarios se aplicará multa. Los requisitos
secundarios son todos aquellos que no se encuentren considerados como principales
según la norma.

3. GRADUALIDAD

SANCIÓN
INFRA SEGÚN SANCIÓN APLICABLE CRITERIO DE GRADUALIDAD:
CCIÓN DESCRIPCIÓN TABLAS SEGÚN REGIMEN FRECUENCIA (1)

(Multas rebajadas)
2da. 3ra.
TABL SANCI CRITERIOS SAN TAB 1ra.Opor Oportuni Oportuni
AS ÓN PARA CIÓN LAS tunidad dad dad
APLICAR LA o más
SANCION (5) (2)
Art. Remitir bienes con documentos que I, II y Comiso Comi I, II, 4% VB 8% VB 15% VB
174°, no reúnen los requisitos y III (3) Requisitos so III (4) (4) (4)
numera características para ser considerados o Multa
l9 comprobantes de pago, guía de (5) principales
remisión y/u otro documento que
carezca de validez.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13°.

123
(3) La Multa que sustituye al Comiso será graduada según lo previsto en el Anexo V.
(4) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso,
según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer párrafo del Artículo 184° del
Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe
cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar los bienes, considerando lo
dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(5) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT
ha establecido los criterios para aplicar el comiso o multa.

El régimen de gradualidad se basa en la frecuencia. El contribuyente podrá recuperar su


mercadería pagando la multa que sustituye al comiso la cual es equivalente al 15% del
valor de los bienes comisados. El sujeto intervenido o el infractor, según sea el caso,
deberá proporcionar a la SUNAT los documentos que permitan la determinación de la
sanción de multa que sustituye al comiso en el momento de la intervención o, en su
defecto, dentro del plazo de diez (10) días hábiles tratándose de bienes no perecederos o
de dos (2) días hábiles tratándose de bienes perecederos. El mencionado plazo se
computará desde el día siguiente a la fecha en que se levantó el Acta Probatoria.
En el caso que se aplique multa deberá considerarse las rebajas en el cuadro precedente.
Cabe comentar en este punto que el 31 de diciembre de 2022, la SUNAT publicó la
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos Nro.000052-
2022-SUNAT/700000, la cual haciendo uso de su facultad discrecional dispuso la
inaplicación de sanciones por la comisión de las infracciones previstas en los numerales
5 y 9 del artículo 174 del Código Tributario, incurridas desde el 1 de enero de 2023 al
30 de junio del 2023, conforme al anexo que adjuntamos a continuación:

Como se puede apreciar la Administración ha flexibilizado la aplicación de esta


sanción, en el caso que ocurran dos supuestos:
 Cuando el remitente obligado a emitir la GRE – remitente, no la emite, sin
embargo, porta una guía de remisión remitente en formato impreso o importado,
emitida de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº
007-99/SUNAT aun cuando en esta se omita los nuevos requisitos establecidos a
través de la Resolución de Superintendencia Nro. 000123-2022/SUNAT, para su
validez.

124
 Cuando el remitente, no obligado a emitir la GRE – remitente, porta una guía de
remisión remitente, en formato impreso o importado, emitida de acuerdo con lo
dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nro. 007-99/SUNAT aun
cuando en esta se omita los nuevos requisitos establecidos a través de la
Resolución de Superintendencia Nro.000123-2022/ SUNAT, para su validez.
En ese sentido, no habrá sanción por la infracciones detectadas y cometidas hasta el 30
de junio de 2023, sino se cumplen los requisitos mínimos, pero si la habrá sino se
cuenta con la guía para el traslado.

4. INFORMES
INFORME No. 099-2020-SUNAT/7T0000
1. La obtención de la calidad de emisor electrónico por elección de la GRE - remitente
no obliga al emisor electrónico a emitir las guías de remisión remitente solamente de
manera electrónica, sino que también pueden emitir concurrentemente guías de remisión
en formato físico o importado por imprenta autorizada.
2. El emisor electrónico por elección de la GRE - remitente no se encuentra obligado a
imprimir guías de remisión por contingencia y, por lo tanto, no le resultan aplicables los
requisitos relacionados a la emisión de guías de remisión por contingencia establecidos
en el artículo 4 de la R.S NRO. 300-2014/SUNAT.
3. El emisor electrónico de GRE - remitente que adquirió esa calidad por determinación
de la SUNAT solo puede emitir guías de remisión remitente en formato físico o
importado por imprenta autorizada cuando por causas no imputables a él esté
imposibilitado de emitir la GRE - remitente, previo cumplimiento de los requisitos pre
impresos establecidos para la emisión en situación de contingencia.

5. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL


RTF 9531-1-2019 SE VERIFICA QUE EL DOCUMENTO QUE SUSTENTABA
EL TRASLADO NO CUMPLIA LOS REQUISITOS PARA SER
CONSIDERADO GUIA DE REMISION REMITENTE.
Se confirma la apelada que declaró infundado el recurso de reclamación formulado
contra la resolución de multa girada en sustitución de la sanción de comiso de bienes,
por la infracción tipificada en el numeral 9 del artículo 174° del Código Tributario, por
cuanto se verifica la comisión de la infracción imputada, ya que el documento con el
que se remitían los bienes no cumplía con los requisitos necesarios para ser considerado
como guía de remisión - remitente y al verificarse que la sustitución de la sanción de
comiso de bienes por la de multa se ha efectuado conforme a ley.
RTF 1075-1-2022 SE DEJA SIN EFECTO LA RESOLUCION DE MULTA
DEBIDO A QUE EL ACTA PROBATORIA NO DEJA CONSTANCIA DE LOS
HECHOS PRODUCIDOS DE MANERA FEHACIENTE Y VERAZ.
Se revoca la resolución apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
la Resolución de Multa girada en sustitución de la sanción de comiso por incurrir en la

125
infracción tipificada por el numeral 9 del artículo 174 del Código Tributario,
sustentándose en que la dirección del punto de llegada consignado en la guía de
remisión remitente no se encontraba declarado ante la SUNAT en sus sistemas
conforme se señaló en la Acta Probatoria que sustenta dicha infracción. No obstante, se
verifica del Comprobante de Información Registrada de la recurrente que la citada
dirección sí se encuentra declarada por la recurrente como establecimiento permanente,
y según lo informado por la Administración la recurrente dio de alta al referido
establecimiento cuando la intervención realizada por el fedatario fiscalizador aún no
había culminado; sin embargo, tal hecho no fue consignado ni evaluado en la citada
acta; siendo que este Tribunal en diversas resoluciones ha dejado establecido que por su
naturaleza, las actas probatorias extendidas por los fedatarios deben dejar constancia de
los hechos producidos, debiendo contener suficientes elementos de fehaciencia, certeza
y veracidad, lo que no ha ocurrido en el presente caso, situación que le resta certeza y
veracidad al Acta Probatoria, habiendo perdido mérito probatorio para acreditar la
comisión de la infracción; en consecuencia, procede revocar la resolución apelada y
dejar sin efecto la Resolución de Multa.
RTF:00753-8-2017 SE REVOCA LA APELADA PORQUE NO SE ENCUENTRA
ACREDITADA LA SUSTITUCION DE LA SANCION DE COMISO POR
MULTA.
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
Resolución de Multa Nº 0340020082305, girada en sustitución de la sanción de comiso,
por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 9 del artículo 174º del Código
Tributario, toda vez que no se encuentra sustentada la sustitución. Se indica que, si bien
se acredita la infracción, al sustituirse la sanción de comiso por multa, en base al
artículo 184° del Código Tributario y normas modificatorias, y el inciso a) del artículo
5º de la Resolución de Superintendencia NRO. 157-2004/SUNAT, y por la descripción
del bien trasladado (1 retroexcavadora) contenida en el anexo "Relación de Bienes" de
la indicada acta probatoria, no se advierte en qué medida en este caso la naturaleza de
dicho bien impidiera efectuar el comiso.

6. CASOS PRACTICOS
CASO 1.
Con fecha 02.02.2023 La empresa ANDES S.A. que pertenece al régimen general y es
emisor electrónico de guías de remisión de manera voluntaria ha recibido un pedido de
mercadería por lo que procede a realizar el envío de la misma a su cliente ubicado en la
zona sur del país. Para esto emite su guía remitente electrónica sin embargo ésta por
tema de implementación no cumple los nuevos requisitos mínimos que debe tener la
guía de remisión electrónica. En Pucusana el transportista es detenido por en la garita de
control de SUNAT solicitándole los documentos que soportan el traslado.
De la Revisión de los documentos el fedatario fiscalizador le informa que no cumple los
requisitos señalados en la señalados en el anexo V de la Resolución de Superintendencia
Nro. 123-2022/SUNAT, habiendo cometido presuntamente la infracción señalada en el
numeral 9 del artículo 174 del Código Tributario.
Se nos consulta que es lo que debería hacer el contribuyente sabiendo que esta
infracción tiene como sanción el comiso de la mercadería.

126
RESPUESTA
Al respecto debemos indicar que dada la vigencia de la Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos Nro.000052-2022-SUNAT/700000, no se
aplicará dicha sanción al contribuyente hasta el 30.06.2023 dado que la mayoría de
contribuyentes se encuentran en proceso de implementación. En ese sentido
corresponde que se emita únicamente un ACTA PREVENTIVA señalándole al
contribuyente que no se le aplicará en esta oportunidad sanción alguna.

7. PREGUNTAS FRECUENTES
¿Con la emisión de la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de
Tributos Internos Nº 000052-2022-SUNAT/700000 se considera que SUNAT no
aplicará multa por ningún concepto relacionado a la infracción establecida en el
numeral 9 del artículo 174 del Código Tributario?
Es correcto, no se aplicarán sanciones por esta infracción siempre hayan sido cometidas
o detectadas hasta el 30.06.2023.
¿A la fecha se puede emitir guías de remisión electrónicas y físicas al mismo
tiempo?
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nro. 123-2022/SUNAT la
implementación de las guías de remisión electrónicas es de manera progresiva. En ese
sentido, si no se está realizando el traslado de azúcar, arroz, alcohol etílico, cemento o
bienes importados, se podrá usar guía física por lo que un contribuyente podrá usar
ambos de tipos de guías a la vez. A partir de 01. 07.2023 los principales contribuyentes
deberán emitir guía electrónica por todos los traslados. En ese momento ya no podrán
emitir guías físicas. Los demás contribuyentes a partir de noviembre de 2024.

175 NUMERAL 5. LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR


LAS NORMAS VIGENTES, LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS
LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O
POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, QUE SE
VINCULEN CON LA TRIBUTACIÓN.

1. CONFIGURACION DE LA INFRACCIÓN
Esta infracción únicamente se aplica al atraso de libros llevados de forma manual o
computarizada. A partir de setiembre de 2018 se incluyó el numeral 10 del artículo 175
en las tablas del Código Tributario, la cual abarca este tipo de omisión para los libros
electrónicos. Este criterio ha sido establecido mediante el informe 013-2020/SUNAT
según el cual en el caso de que la Constancia de Recepción del libro y/o registro
electrónico se emita fuera de los plazos que establece la SUNAT mediante resolución de
superintendencia, a partir de la vigencia del Decreto Legislativo Nro. 1420, el sujeto
obligado habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175°
del Código Tributario.

127
Entonces al aplicarse está infracción únicamente para libros llevados de forma manual o
computarizados deben considerarse los plazos de atraso regulados en el anexo 2 de la
resolución 234-2006/SUNAT conforme se detalla a continuación:

LIBRO O REGISTRO Acto o circunstancia que


Máximo atraso
VINCULADO A determina el inicio del
plazo para el máximo
ASUNTOS TRIBUTARIOS Permitido
atraso permitido
Desde el primer día hábil del
LIBRO CAJA Y BANCOS
Tres (3) meses mes siguiente a aquél en
que se realizaron las operaciones
relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o
equivalente del efectivo.
LIBRO DE INGRESOS Y Tratándose de deudores
Diez (10) días
GASTOS tributarios que obtengan rentas
de segunda categoría: Desde el
Hábiles
primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se cobre,
se obtenga el ingreso
o se haya puesto a disposición la
renta.
Tratándose de deudores
tributarios que obtengan rentas
de cuarta categoría: Desde el
primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se emita
el comprobante de pago.
LIBRO DE INVENTARIOS Y
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del
BALANCES
Impuesto a la Renta:
Desde el día hábil siguiente al
Tres (3) meses cierre del ejercicio gravable.
(*)
Tratándose de deudores tributarios
pertenecientes al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta:
Desde el día hábil siguiente al
Diez (10) días del cierre del mes o del
ejercicio gravable, según el
Hábiles Anexo del que se trate.
LIBRO DE RETENCIONES Desde el primer día hábil del
Diez (10) días
INCISOS E) Y F) DEL mes siguiente a aquél en
ARTÍCULO 34° DE LA LEY DEL
Hábiles
IMPUESTO A LA RENTA que se realice el pago.
Desde el primer día hábil del
LIBRO DIARIO
Tres (3) meses mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Desde el primer día hábil del
LIBRO MAYOR
Tres (3) meses mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Desde el día hábil siguiente al
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Tres (3) meses cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del
REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días
mes siguiente a aquél en que
se recepcione el comprobante de
Hábiles
pago respectivo.
REGISTRO DE VENTAS E Desde el primer día hábil del
Diez (10) días
INGRESOS mes siguiente a aquél en que
se emita el comprobante de pago
Hábiles
respectivo.

128
Teniendo en cuenta ello, es importante determinar cuándo se comete la infracción en
este supuesto. Al respecto debemos señalar que la infracción ocurre si en el libro se
anotan operaciones anteriores a la fecha de legalización, ya que la legalización valida la
fecha de existencia del libro.
Este criterio ha sido mencionado en varias resoluciones del tribunal fiscal como la RTF
4535-10-2020 tal como sigue:
Que de lo expuesto, en el entendido que la legalización tuvo que haberse producido en
la primera foja útil del registro mencionado y antes de su uso, es decir, cuando aún se
encontraba en blanco, está acreditado a fojas 40 a 180, que a la fecha de su legalización,
el 5 de noviembre de 2018, la recurrente no tenía anotadas las operaciones
correspondientes a meses anteriores, en consecuencia, el Registro de compras fue
llevado con un atraso mayor al permitido por la Resolución de Superintendencia 234-
2006/SUNAT, lo que acredita la comisión de la infracción tipificada en el numeral 5 del
artículo 175 del Código Tributario.

2. SANCIONES

Infracción Sanción según Régimen


Régimen
General - Régimen Especial
Mype
175 NUMERAL 5.
LLEVAR CON
ATRASO MAYOR AL
PERMITIDO POR
LAS NORMAS
VIGENTES, LOS
LIBROS DE
CONTABILIDAD U
OTROS LIBROS O
REGISTROS
EXIGIDOS POR LAS
LEYES, 0.3% de los IN
REGLAMENTOS O 0.3% de los IN (11)
POR RESOLUCIÓN
(11)
DE
SUPERINTENDENCI
A DE LA SUNAT,
QUE SE VINCULEN
CON LA
TRIBUTACIÓN.

11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al 10% de la UIT ni
mayor a 12 UIT, salvo en el caso de las infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3
del artículo 87 del presente Código Tributario, en la que la multa no podrá ser menor a 3 UIT ni mayor a 25 UIT.

Como se puede apreciar esta infracción se sanciona con una multa la cual es equivalente
a 0.3% de los INGRESOS NETOS el cual se traduce al Total de Ventas Netas y/o
ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o
rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable regulados en el artículo 180 del
Código Tributario.

129
Es importante mencionar que no puede ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

3. REGIMEN DE GRADUALIDAD

El régimen de gradualidad aplicable es el siguiente:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O


PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
Subsanación
Subsanación Voluntaria
Inducida
Si se subsana la
infracción desde que
surte efecto la
Descripción Forma de
Si se subsana la infracción antes que notificación del
Infracción de la Subsanar la
surte efecto la notificación del documento de la
Infracción Infracción
documento de la SUNAT en la que se SUNAT en la que se
comunica al infractor que ha incurrido comunica al infractor
en infracción. que ha incurrido en
infracción hasta el
plazo otorgado para la
subsanación.
Sin
Sin Pago Con Pago Con Pago
Pago
Llevar con
atraso mayor
al permitido
por las
normas
vigentes, los
Poner al día
libros de
los libros y
contabilidad
registros que
u otros libros
fueron
o registros
detectados
175 exigidos por
con un atraso 80% 90% 50% 70%
NUMERAL 5. las leyes,
mayor al
reglamentos
permitido por
o por
las normas
resolución
correspondie
de
ntes.
superintende
ncia de la
SUNAT, que
se vinculen
con la
tributación.

Para acogerse al régimen de gradualidad es necesario realizar la subsanación de la


infracción poniendo al día los libros que fueron detectados con atraso mayor al
permitido. En el caso de la subsanación voluntaria se tendrá una rebaja del 80% y 90%
siempre que subsane antes de que surta efecto cualquier notificación de SUNAT. El
80% se obtendrá si se subsana y no se realiza el pago de la multa y el 90% si se subsana
y se paga la multa respectiva. En el caso que la subsanación se realice de manera
inducida se tendrá la rebaja del 70% si se subsana y paga la multa y 50% si se subsana
sin pago antes de que venza el plazo otorgado por la Administración Tributaria.

Sobre este punto es necesario tener en cuenta que las notificaciones surten efecto al día
siguiente según el artículo 104 del Código Tributario. Sin embargo, es importante hacer
130
una precisión la notificación se entiende realizada al día siguiente del depósito del
documento en el buzón electrónico y posterior a ello se empieza a contar el plazo.
Aclaremos esto con el siguiente ejemplo:

La empresa COACH ME S.A.C recibió en su buzón electrónico un documento cuyo


deposito fue realizado el día 15/02/2023 a las 9:00 pm. Entonces teniendo en cuenta que
lo establecido en el artículo 104 del Código Tributario dicho documento se entenderá
notificado el día 16/02/2023 es decir al día siguiente. Ahora bien, el plazo señalado por
la norma para subsanación recién se contará a partir del 17/02/2023.

4. INFORMES SUNAT

INFORME Nro. 129-2006-SUNAT/2B0000 APLICACIÓN DE MULTA A


PERIODOS NO COMPRENDIDOS EN LA FISCALIZACION.

El hecho de que el período tributario en que se haya configurado la infracción


tipificada en el numeral 5 del artículo 175° del TUO del Código Tributario no se
encuentre comprendido dentro de los períodos materia del procedimiento de
verificación o fiscalización no constituye impedimento para la aplicación de la
sanción correspondiente a dicha infracción.

5. JURISPRUDENCIA

RTF Nro. 00794-2-2015: SE ACREDITA LA COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN


175 NUMERAL 5 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO AL VERIFICARSE QUE LOS
LIBROS CONTABLES NO FUERON CERRADOS AL FINAL DEL EJERCICIO
GRAVABLE
Se confirma la apelada en el extremo que declara infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
2 y 5 del artículo 175° y numerales 1 y 9 del artículo 177° del Código Tributario, toda
vez que la recurrente no cumplió con exhibir su Registro de Ventas pese haber sido
requerida para ello conforme a ley; asimismo, llevó el Libro Mayor y Diario sin
observar las condiciones establecidas por ley, al no encontrarse empastados; se constató
que llevó con atraso mayor al permitido el Libro de Inventarios y Balances, así como
que éste no fue cerrado al final del ejercicio gravable, siendo que lo importes de las
citadas sanciones han sido emitidas conforme a ley.

RTF:01088-8-2020 NO SE ACREDITA EL ATRASO DEBIDO A QUE NO SE


PRESENTARON LOS LIBROS DE REGISTROS Y VENTAS EN FORMA
ELECTRONICA.
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 5
del artículo 175° del Código Tributario, dado que se aprecia de autos que la recurrente
no generó los Registros de Compras y Ventas en forma electrónica, lo que no permite
verificar que aquella habría registrado con atraso sus operaciones, por lo que no se
encuentra acreditado en autos la comisión de la infracción imputada. Se procede a dejar
sin efecto el valor impugnado.

131
RTF:04535-1-2020 SE ACREDITA LA INFRACCIÓN ESTABLECIDA EN EL
NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 175 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO POR
HABERSE COMPROBADO QUE EL REGISTRO DE COMPRAS FUE
LLEVADO CON ATRASO.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las
Resoluciones de Determinación giradas por el Impuesto General a las Ventas de enero a
junio de 2018, y las Resoluciones de Multa emitidas por las infracciones tipificadas en
el numeral 1 del artículo 178 y el numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario. Al
respecto, se indica que el reparo al crédito fiscal de los aludidos periodos se encuentra
arreglado a ley, debido a que de acuerdo a la modificación de la Ley N° 29215,
efectuada por el Decreto Legislativo N° 1116, para tener derecho al crédito fiscal debe
acreditarse que los comprobantes de pago de compras hayan sido anotados en el
Registro de Compras antes que la Administración requiera la exhibición y/o
presentación del indicado registro, lo que no ha ocurrido en el caso de autos. Se
encuentra acreditada la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178 del Código Tributario, pues las multas emitidas se sustentan en los reparos al
crédito fiscal de enero a junio de 2018 que han sido mantenidos por esta instancia. Se
encuentra acreditada la comisión de la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo
175 del Código Tributario, pues el Registro de Compras fue llevado con un atraso
mayor al permitido por la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.

6. CASOS PRÁCTICOS

CASO PRÁCTICO NRO.1

La empresa REFRESCOS SAC acogida al régimen Mype Tributario inició operaciones


el 1 de enero del 2017 legalizando sus libros contables en diciembre del mismo año. En
octubre del 2022 la SUNAT realiza un procedimiento de verificación del periodo 2017
solicitando la exhibición de sus libros contables. Dicho requerimiento es atendido con
todos los libros impresos al día. Sus ingresos del año pasado ascendieron a S/1,000,000.
¿La empresa Refrescos SAC habrá incurrido en alguna infracción al tener la
legalización de sus libros con fecha posterior al inicio de sus operaciones?

RESPUESTA

A nuestro entender, el contribuyente ha incurrido en la infracción establecida en el


numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario por llevar con atraso sus libros y
registros contables en tanto su legalización ha sido posterior a la fecha máxima de atraso
por lo que le corresponde aplicarle la sanción. Ahora bien, al haberse subsanado la
infracción de manera inducida corresponderá la rebaja del 70% si es que paga la multa
dentro del plazo otorgado por SUNAT.

Multa: 0.3% de los Ingresos Netos


Ingresos: 1,000,000
Multa: S/3,000
Subsanación: 70% de rebaja (S/2,100.00)
Multa rebajada: S/.900

132
7. PREGUNTAS FRECUENTES

¿La multa se paga por cada libro atrasado?

Consideramos que bajo el supuesto de los libros llevados de manera computarizada o


manual se aplica una sola multa por todos los libros atrasados detectados en un solo
momento, ya que este criterio ha sido aplicado por la administración y sustentado en
resoluciones del tribunal fiscal como la 0865-3-2001 que señala que para que se
configure la infracción establecida en el numeral 5 del artículo 175 del Código
Tributario, no interesa el tiempo que se encuentre atrasado el libro o registro, ni
tampoco el número de libros y registros atrasados, por lo que la infracción debe ser una
sola, aún si se llevan con atraso dos más o libros o registros. Ello a diferencia del caso
de los libros electrónicos que es una sanción por cada libro y periodo tal como lo ha
señalado la Administración en RSNATI N.° 016-2020-SUNAT/700000.

Si una empresa lleva por sistema computarizado los libros caja y bancos sin
embargo a la fecha no ha legalizado los mismos. ¿Puede presentar sus libros de
manera electrónica? ¿Pagaría alguna multa?
Creemos que puede acogerse voluntariamente a la presentación de los libros caja y
bancos de manera electrónica y dado existe el régimen discrecional RSNATI N.° 016-
2020-SUNAT/700000 no tendría multa, ya que la infracción cometida no sería la
regulada en el numeral 5 del artículo 175 sino la establecida en el numeral 10 del mismo
artículo del Código Tributario.

175 NUMERAL 10. NO REGISTRAR O ANOTAR DENTRO DE LOS PLAZOS


MÁXIMOS DE ATRASO, INGRESOS, RENTAS, PATRIMONIO, BIENES,
VENTAS, REMUNERACIONES O ACTOS GRAVADOS, O REGISTRARLOS
O ANOTARLOS POR MONTOS INFERIORES EN EL LIBRO Y/O REGISTRO
ELECTRÓNICO QUE SE ENCUENTRA OBLIGADO A LLEVAR DE DICHA
MANERA DE CONFORMIDAD CON LAS LEYES, REGLAMENTOS O
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT.
1. CONFIGURACION DE LA INFRACCIÓN.
Como comentamos esta infracción fue incluida en el Código Tributario mediante el
Decreto Legislativo Nro. 1420 para regular específicamente las infracciones
relacionadas a la presentación de libros electrónicos, la cual se encuentra vigente a partir
del 14/09/2018. En este numeral se sancionan los siguientes supuestos:
o No presentar los libros electrónicos dentro de los plazos establecidos.
o No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, ingresos, rentas,
patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados.
o Registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro electrónico
que se encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las
leyes, reglamentos o resolución de superintendencia de la SUNAT.

133
En este punto es importante mencionar que mediante INFORME NRO. 013-2020-
SUNAT/7T0000 se esclarece que a partir de la vigencia del Decreto Legislativo Nro. 1420 la
presentación de los libros electrónicos fuera del plazo establecido implicara la comisión de la
infracción establecida en el numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario.

2. SANCIONES
Infracción Sanción según Régimen
Régimen
Régimen
General -
Especial
Mype
175 NUMERAL 10. NO REGISTRAR O ANOTAR
DENTRO DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE
ATRASO, INGRESOS, RENTAS, PATRIMONIO,
BIENES, VENTAS, REMUNERACIONES O
ACTOS GRAVADOS, O REGISTRARLOS O
ANOTARLOS POR MONTOS INFERIORES EN
EL LIBRO Y/O REGISTRO ELECTRÓNICO QUE 0.6% de los 0.6% de los IN
SE ENCUENTRA OBLIGADO A LLEVAR DE IN (10) (10)
DICHA MANERA DE CONFORMIDAD CON
LAS LEYES, REGLAMENTOS O RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT.

(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al 10% de la
UIT ni mayor a 25 UIT, salvo en el caso de las infracciones vinculadas al beneficiario final a que se
refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario, en la que la multa no podrá ser
menor a 5 UIT ni mayor a 50 UIT.

La sanción relacionada con la presentación de libros electrónicos asciende a 0.6% de los


INGRESOS NETOS según ya hemos referido se encuentran regulados en el artículo
180 del Código Tributario y se calculan de acuerdo a la declaración jurada del impuesto
a la renta del ejercicio anterior según sea el régimen del Contribuyente. Es importante
mencionar que la multa no puede ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

3. REGIMEN DE GRADUALIDAD
El régimen de gradualidad aplicable para esta infracción se señala a continuación:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en
las Tablas)
Subsanación
Subsanación Inducida
Voluntaria
Forma de
Descripción de la
Infracción Subsanar la Si se subsana Si se subsana Si se subsana y
Infracción
Infracción la infracción la infracción paga desde el día
antes que desde que siguiente de
surte efecto surte efecto culminado el plazo
la la otorgado por la
notificación notificación SUNAT en el
del del documento en el

134
documento que comunica al
de la infractor que ha
documento SUNAT en incurrido en
de la la que se infracción y hasta
SUNAT en comunica al el sétimo día hábil
la que se infractor que posterior a la
comunica al ha incurrido notificación de la
infractor que en infracción Resolución de
ha incurrido hasta el Ejecución Coactiva
en plazo relativa a la
infracción. otorgado resolución de
para la multa, de
subsanación. corresponder. (12)
Sin Con Sin Con
Pago Pago Pago Pago
No registrar o anotar dentro
Registrando o
de los plazos máximos de
anotando en el
atraso, ingresos, rentas,
periodo
patrimonio, bienes, ventas,
respectivo y en
remuneraciones o actos
el libro o registro
gravados, o registrarlos o
electrónico
175 anotarlos por montos
correspondiente
NUMERAL inferiores en el libro y/o 80% 90% 50% 70% 40%
los ingresos,
10 registro electrónico que se
rentas,
encuentra obligado a llevar
patrimonios,
de dicha manera de
bienes, ventas,
conformidad con las leyes,
remuneraciones
reglamentos o resolución de
o actos gravados
superintendencia de la
omitidos. (15)
SUNAT.

El régimen de gradualidad en la presente infracción fue incluido mediante la Resolución


de Superintendencia Nro. 226-2019/SUNAT según el cual podemos acogernos siempre
y cuando anotemos los ingresos, rentas, bienes o montos gravados omitidos. Si se
subsana de manera voluntaria la infracción, es decir antes de que surta efecto la
notificación de SUNAT en la que se nos informa de la comisión de la misma tendremos
una rebaja del 80% sin pago de la multa y 90% con pago de la multa.
En el caso de subsanación inducida tendremos la rebaja del 70% sin pago de la muta y
50% sin pago. Finalmente, si a pesar de transcurrido el plazo de subsanación inducida
realizamos la subsanación y pagamos la multa hasta el sétimo día hábil posterior a la
notificación de la Resolución de Cobranza Coactiva tendremos una rebaja del 40%.
Es importante mencionar que a la fecha se encuentra vigente la RSNATI NRO. 016-
2020-SUNAT/700000, norma que regula la aplicación de la facultad discrecional de la
Administración para sancionar por infracciones relacionadas a libros y registros
vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica.
La citada Resolución en su artículo 1 establece que SUNAT aplicará la facultad
discrecional de no sancionar administrativamente la infracción tipificada en el numeral
10 del artículo 175 del Código Tributario, y en su Anexo se precisan los criterios para
su aplicación.

135
Como se puede apreciar existen dos supuestos para la aplicación de la facultad
discrecional de SUNAT.
o En el primer supuesto si antes de cualquier notificación por parte de SUNAT en
el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción. El
contribuyente determina que ha incurrido en varias omisiones en un solo mes y
subsana todas las infracciones del mes no se le aplicara ninguna sanción.
En este supuesto el contribuyente deberá evaluar todas las infracciones
cometidas por mes y no por libro electrónico.
o El segundo supuesto señala que, si después que surta efecto la notificación de
SUNAT donde se comunica la comisión de la infracción se determina que ha
cometido varias omisiones en un solo mes éste podrá pagar una sola multa.
Si ha incurrido en varias infracciones en diversos meses se le aplicará una multa
por mes. Si se subsana todas las infracciones detalladas en el documento solo se
le aplicará la más antigua.
Sobre este último supuesto es importante revisar la RTF NRO. 11110-1-2021,
donde el tribunal fiscal señala los criterios de aplicación del régimen de
discrecionalidad.
4. INFORMES SUNAT

INFORME NRO. 013-2020-SUNAT/7T0000


En el caso de que la Constancia de Recepción del libro y/o registro electrónico se emita
fuera de los plazos que establece la SUNAT mediante resolución de superintendencia, a
partir de la vigencia del Decreto Legislativo N.° 1420, el sujeto obligado habrá
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175° del Código
Tributario.

136
INFORME NRO. 115-2019-SUNAT/7T0000
El obligado a llevar sus libros y/o registros de manera electrónica que ha omitido
registrar y/o anotar en un determinado periodo una factura electrónica por un ingreso
obtenido que corresponde sea registrada y/o anotada en este, en el libro y/o registro
electrónico respectivo, incurre en la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo
175° del TUO del Código Tributario; no obstante que se haya efectuado el registro y/o
anotación en el periodo siguiente.

5. JURISPRUDENCIA

RTF:05774-4-2022 NO SE ACREDITÓ LA INFRACCION ESTABLECIDA EN


EL NUMERAL 10 DEL ARTÍCULO 175 DEL CÓDIGO TRIBUARIO YA QUE
NO SE SUSTENTO EL ATRASO EN LA ANOTACION DE LOS LIBROS
ELECTRONICOS.
Se revoca la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada en el numeral 10 del
artículo 175 del Código Tributario, y se dejan sin efecto dichos valores, debido a que no
se encuentra acreditada la comisión de la referida infracción, toda vez que no se
sustentó la existencia de atraso en la anotación de los libros electrónicos. Asimismo, se
confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación contra la
resolución de multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 177
del Código Tributario, al haberse verificado que la recurrente no proporcionó la
información solicitada por la Administración, encontrándose, por tanto, acreditada la
comisión de la infracción imputada.

RTF NRO. 11110-1-2021 NO PROCEDE ACOGERSE A LA APLICACIÓN DEL


CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD DE SANCIONAR LA INFRACCIÓN
CON UNA SOLA MULTA LA MAS ANTIGUA SI LA SUBSANACION SE
PRODUCE POSTERIOR A LA NOTIFICACION DE LA RESOLUCION DE
MULTA.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las
Resoluciones de Multa giradas por la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo
175 del Código Tributario, al verificarse que hasta el momento de la notificación de las
resoluciones de multa, la recurrente no subsanó las infracciones incurridas, por lo que
no correspondía la aplicación del criterio de discrecionalidad que permitía a la
Administración sancionar con la multa más antigua, las infracciones cometidas,
conforme se establece en la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de
Tributos Internos Nro. 000016-2020-SUNAT/700000.

6. CASOS PRÁCTICOS

CASO PRACTICO NRO.1

137
El contador de la empresa STELLA ROSE S.A.C., que se encuentra en régimen general,
presentó los libros electrónicos de compras y ventas del periodo 11-2022 en la fecha
establecida, sin embargo, omitió registrar una factura en el Registro de Ventas. Nos
consulta si cometió alguna infracción tributaria a pesar de que en el formulario 621
consideró dicha venta y consignará dicho comprobante cuando presente el registro de
ventas el mes siguiente.
RESPUESTA
El numeral 10 del artículo 175 del TUO del Código Tributario establece que constituyen
infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros, o contar con
informes u otros documentos; no registrar o anotar dentro de los plazos máximos de
atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro
electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad con
las leyes, reglamentos o resolución de superintendencia de la SUNAT.
En sentido, el hecho de no haber considerado la factura de venta en el registro
respectivo configura la infracción establecida en el numeral 10 del artículo 175 del
Código Tributario, ello a pesar de corregir dicha omisión con la presentación en el
siguiente periodo.
Dicha situación ha sido validada mediante el NRO. 115-2019-SUNAT/7T0000
comentado líneas arriba.
Asimismo, es importante mencionar que el hecho de considerar la factura de venta no
registrada en el formulario 621 dentro del plazo establecido implicará que no se habrá
realizado la comisión de la infracción señalada en el numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario, por tributo omitido.
La determinación de la multa sería la siguiente:
De acuerdo a lo establecido en la Tabla 1 del Código Tributario la infracción establecida
en el numeral 10 del artículo 175 se sanciona con 0.6% de los INGRESOS NETOS.
En la nota 10 de la misma tabla se señala que cuando la sanción aplicada se calcule en
función a los IN anuales no podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
El artículo 180 del Código Tributario define como determinar los IN:
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que se
encuentren en el Régimen General y aquellos del Régimen MYPE Tributario se
considerará la información contenida en los campos o casillas de la Declaración Jurada
Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según
corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a
la Renta.
Por tanto, para poder calcular a cuánto asciende la infracción trasladaremos los montos
de la declaración anual del ejercicio 2021.

138
MULTA POR ATRASO DE LIBROS CONTABLES
CASILLAS DECLARACION ANUAL DEL 2021
463 72,323,034.00
473 22,903,826.00
475 1,462,538.00
476 -
477
TOTAL INGRESOS 96,689,398.00

Una vez que contamos con la información de los ingresos procederemos a calcular el
monto de la multa:

580,136.3
0.6% DE LOS INGRESOS 9
123,750.0
25 UIT 0
12,375.
REBAJA DEL 90% 00
FECHA DE VENCIMIENTO 19/12/2022
FECHA DE PRESENTACION 20/01/2023
DIAS 32
132
INTERES .00
12,507.
TOTAL 00

Como se puede apreciar la multa asciende a S/.12, 507.00 si es que la misma se paga
con fecha 20 de enero de 2023. Cabe mencionar que se está aplicando sobre las 25 UIT
puesto que el 0.6% de los ingresos supera dicho monto. Asimismo, se está tomando la
rebaja del 90% porque dicha omisión no ha sido detectada por la Administración
Tributaria al momento de la subsanación.
Ahora bien, si se cumple con subsanar la infracción con los criterios señalados en el
Anexo la RSNATI NRO. 016-2020-SUNAT/700000 la rebaja será 100%.

CASO PRÁCTICO NRO.2

La empresa LUCHITO SAC es una empresa acogida al Régimen Mype la que se


encuentra obligada a llevar sus libros y registros contables de forma electrónica.
Debiendo presentar sus libros contables en el mes de enero 2022, esta lo realiza en julio
del mismo año. La empresa ha tenido ingresos en el 2021 por S/2,000,000.
¿La empresa Luchito SAC habrá incurrido en alguna sanción?

RESPUESTA:
139
Conforme lo señala la tabla I, la sanción correspondiente es la de 0.6% de los Ingresos
Netos.
Sanción por ingresos: 2,000,000 x 0.6% = S/12,000
Rebaja: -90% (-S (10,800)
Deuda Total: S/1,200 más intereses
Ahora bien, si se cumple con subsanar la infracción con los criterios señalados en el
Anexo la RSNATI NRO. 016-2020-SUNAT/700000 la rebaja será 100%.

7. PREGUNTAS FRECUENTES

1. ¿Desde qué periodo se aplica infracciones a libros electrónicos?


En setiembre de 2018, se publicó el Decreto Legislativo Nro. 1420. Mediante la
citada norma se establecen las modificaciones vinculadas al régimen de infracciones
y sanciones vinculado a libros y registros físicos y electrónicos:
Se incorpora el numeral 10 en el Artículo 175° del Código Tributario, respecto a la
obligación de registrar o anotar dentro de los plazos establecidos, a los ingresos,
rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones, o actos gravados o registrarlos o
anotarlos por montos inferiores en el libro/registro electrónico que se encuentre
obligado a llevar.
En ese sentido, las sanciones del numeral 1, 2 y 5 del artículo 175 del Código
Tributario se aplicarán a los libros o registros que se lleven de forma manual o
computarizada. Y el numeral 10 si la infracción se comete respecto de libros
electrónicos. En ese sentido las infracciones para libros electrónicos se aplicarán a
partir del periodo agosto de 2018, cuyo vencimiento opera en el mes de setiembre de
acuerdo al cronograma establecido por SUNAT.

2. ¿Hasta qué periodos se aplicó indistintamente libros físicos y/o electrónicos la


multa del artículo 175 numeral 5 del Código Tributario.?

Se aplicó hasta el periodo julio de 2018, puesto que la vigencia del Decreto
Legislativo nro. 1420 es a partir del 13 de setiembre de 2018, aplicándose a partir de
esa fecha el numeral 10 del artículo 175 para el atraso de los libros electrónicos,
realizados en los períodos siguientes.

3. ¿Sobre la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA


DE TRIBUTOS INTERNOS 16-2020/SUNAT. desde que periodos se aplica
dicha discrecionalidad.?

140
De acuerdo a lo establecido en el artículo 2 de Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos 16-2020 la discrecionalidad es de aplicación,
inclusive, a las sanciones por las infracciones tipificadas en el numeral 10 del
artículo 175 del Código Tributario incurridas con anterioridad a la fecha de emisión
de la dicha resolución, siempre que se cumpla con los criterios establecidos en el
Anexo de la misma y la multa no hubiera sido cancelada.
Cabe mencionar que, como excepción, la discrecionalidad no resulta de aplicación
respecto de las infracciones a las que se aplican las Resoluciones de
Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos Nos
008-2020-SUNAT/700000 y 011-2020-SUNAT/70000, dadas durante el estado de
emergencia.

4. ¿Cuándo se aplica la infracción del 175 numeral 10, esta se da por libros y
periodos o se aplica el criterio de una sola infracción para todos, como ocurría
con la infracción del 175 numeral 5?

Dentro de las consideraciones expositivas de la Resolución de Superintendencia


Nacional Adjunta de Tributos Internos 16-2020 se señala que la infracción regulada
en el numeral 10 del artículo 175 antes mencionado implica la aplicación de una
multa por cada libro y/o registro electrónico en que no se hubiera efectuado el
registro o anotación de las operaciones del periodo dentro de los plazos máximos de
atraso, o en que dicho registro o anotación se hubiera efectuado por montos
inferiores.

Asimismo, señala que un contribuyente podría incurrir, en uno o más meses, en más
de una infracción mencionada en el considerando anterior, siendo que de aplicarse a
cada una de ellas la sanción establecida, equivalente al 0.6% de los ingresos netos.

5. ¿Se comete la misma infracción 175? Numeral 10 al no declarar dentro del


plazo, no presentar la declaración y/u omitir ingresos al momento de declarar
los libros electrónicos?
Es correcto, se aplica la misma la infracción para la comisión de estos hechos
realizados de manera alternativa o conjunta dentro de un mismo periodo al presentar
los libros electrónicos.

6. ¿Existe plazo de vigencia sobre la RSNATI 16-2020/SUNAT?


La RSNATI 16-2020/SUNAT no establece límite en su aplicación en el tiempo salvo
se publique una norma que la modifique o la deje sin efecto.

7. ¿Cuáles son las infracciones que debe regularizar el contribuyente en el caso


que incurra en la infracción del artículo 175 numeral 10 del Código Tributario

141
con relación al Registro de Ventase Ingresos, Compras, Libro Diario y Libro
Mayor Electrónicos, para la aplicación de la facultad discrecional?32
Para la tipificación de la infracción no resulta relevante considerar el período
tributario al que corresponde el libro o registro electrónico, sino la fecha (período) de
incurrencia de la infracción. Así, por ejemplo, un contribuyente obligado a llevar los
registros de ventas e ingresos y de compras electrónicos que no cumplió con anotar
sus operaciones realizadas en enero de 2021 dentro del plazo máximo de atraso
establecido (plazo 12/02/2021), adicionalmente tampoco cumplió con anotar en los
Libros Diario y Mayor Electrónicos dentro del plazo máximo de atraso establecido
para sus operaciones realizadas en octubre de 2020 (plazo 02/02/2021), incurre - en
aplicación del numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario- en cuatro
infracciones, una por el registro de ventas e ingresos electrónico, otra por el registro
de compras electrónico, otra por el libro diario electrónico y otra por el libro mayor
electrónico, correspondiéndole, por tanto, cuatro sanciones.
En aplicación de la RSNATI NRO. 016-2020-SUNAT/700000 el infractor podrá
acceder a la rebaja del 100% sin tener que pagar multa alguna por las infracciones
incurridas (que en el ejemplo planteado son cuatro), siempre que antes de que surta
efecto la notificación del documento de la SUNAT en el que le comunica haber
incurrido en la infracción, subsane voluntariamente las omisiones en todos los
registros y libros respecto de los cuales se configuró la infracción en dicho mes
(registros de ventas e ingresos, de compras, libro diario y libro mayor electrónicos,
en el ejemplo planteado).Vale decir, de haber más de una infracción cometida en un
mes, la aplicación del criterio de subsanación, en caso esta sea voluntaria, supone la
regularización de todas las infracciones incurridas en el referido mes.

8. ¿Ante la incurrencia en la infracción por registrar o anotar operaciones con


atraso en los libros electrónicos ocasionado por caídas del sistema o
inestabilidad del programa o de la web o archivos que resultan demasiado
pesados o cualquier otro motivo no atribuible al contribuyente, se debe aplicar:
la facultad discrecionalidad, el régimen de gradualidad o la Directiva NRO. 007-
2000/SUNAT?

En relación a la consulta planteada es importante que primero se establezca de


manera objetiva si estamos ante la comisión de la infracción tipificada en el numeral
10 del artículo 175 del Código Tributario. Al respecto, cabe tener en cuenta que la
Directiva NRO. 007-2000 se aplica en los casos en que por causas no atribuibles al
contribuyente éste se haya encontrado en la imposibilidad de cumplir con sus
obligaciones tributarias oportunamente, supuesto en el cual en estricto no estamos
frente a la comisión de una infracción. Si por el contrario, nos encontramos en el
supuesto de comisión de una infracción debido a que el contribuyente incumplió con
su obligación, corresponderá la aplicación de la RSNATI NRO. 016- 2020-
SUNAT/700000 que establece la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175 del
Código Tributario y del Régimen de Gradualidad establecido en la Resolución de

32
Fuente: sunat

142
Superintendencia NRO. 226-2019/SUNAT, siempre que se cumplan con los criterios
y requisitos establecidos en cada una de las referidas normas.33

1) 176 NUMERAL 1. NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE


CONTENGAN LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA,
DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS.

1. CONFIGURACION DE LA INFRACCION
La presente infracción está referida a la no presentación de las declaraciones juradas
determinativas en los plazos establecidos por la Administración Tributaria. Como se
sabe nuestro sistema se sustenta en la determinación de la obligación tributaria por parte
del contribuyente, es decir quien determina el monto del tributo es el propio deudor,
quien lo hace a través de una declaración jurada la cual está sujeta a fiscalización por
parte de la Administración Tributaria. Para la presentación de las declaraciones
determinativas se establece un cronograma mensual basado en el último dígito de RUC
del contribuyente. Si la declaración se presenta de manera posterior a esa fecha se
incurrirá en la infracción materia de comentario.
Dentro de las declaraciones determinativas tenemos la del impuesto a la renta, del
impuesto general a las ventas, Impuestos temporal a los activos netos, impuesto a la
renta de no domiciliados, impuesto selectivo al consumo, retenciones de IGV,
percepciones de IGV entre otras.
De encontrarse inmerso en esta infracción, el régimen de sanciones aplicable es como
sigue:
2. SANCIONES
Infracción Sanción según Régimen
176 NUMERAL 1. NO Régimen
Régimen
PRESENTAR LAS General - Nuevo RUS
Especial
DECLARACIONES QUE Mype
CONTENGAN LA
ETERMINACIÓN DE LA DEUDA 0.6% de los I
1 UIT 50% UIT
TRIBUTARIA, DENTRO DE LOS o cierre (2) (3)
PLAZOS ESTABLECIDOS.

En el caso de los obligados a presentar el Formulario 621 existe una excepción a la


obligación de presentar dicha declaración jurada, así lo menciona la Resolución de
Superintendencia NRO. 272-2016/SUNAT, en la cual la Administración Tributaria
amplió la excepción para la presentación de las Declaraciones Mensuales del IGV y del
impuesto a la renta.
Se exceptúa de presentar la declaraciones mensuales de IGV y Renta Mensual a los
contribuyentes que no generen ingresos gravados con el Impuesto a la renta y tratándose
del IGV: No realicen operaciones gravadas ni adquisiciones de bienes, prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que otorguen
derecho a crédito fiscal; o, No realicen operaciones gravadas y efectúen, únicamente,
adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
33
Fuente SUNAT

143
construcción o importaciones que otorguen derecho a crédito fiscal, cuyos
comprobantes de pago o documentos respectivos no hayan sido anotados en el Registro
de Compras.
Respecto de esta infracción mediante la Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa NRO. 006-2016/SUNAT/600000, en la cual la Administración
Tributaria haciendo uso de su facultad de discrecional estableció:
No se sancionará las infracciones de los numerales 1) “No presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”
y 2) “No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos” del artículo 176° del TUO del Código Tributario si las ventas o compras
sean menos a ½ UIT, siempre y cuando se subsane dentro del plazo otorgado por la
SUNAT como consecuencia de la notificación de una esquela.
Sin embargo, se emitirá la sanción correspondiente si dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, como consecuencia de la notificación de una esquela de omisos, no se cumple
con la presentación de las declaraciones o comunicaciones requeridas.
Ahora bien, si se encuentra obligado a presentar una declaración determinativa y se
incurre en infracción sancionada con multa, podrá acogerse al régimen de gradualidad:

3. REGIMEN DE GRADUALIDAD
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
Subsanación Subsanación
Voluntaria Inducida
Si se subsana la
Si se subsana la infracción desde
infracción antes que surte efecto la
Forma de
Descripción de que surte efecto la notificación del
Infracción Subsanar la
la Infracción notificación del documento de la
Infracción
documento de la SUNAT en la que
SUNAT en la que se comunica al
se comunica al infractor que ha
infractor que ha incurrido en
incurrido en infracción hasta el
infracción. plazo otorgado para
la subsanación.
Sin Con Sin Con
Pago Pago Pago Pago
No presentar las
declaraciones Presentando la
que contengan la declaración
176
determinación de jurada
NUMERA 80% 90% 50% 60%
la deuda correspondient
L1
tributaria, dentro e sí omitió
de los plazos presentarla.
establecidos.

144
Conforme a la Resolución de Superintendencia NRO. 78-2021/SUNAT se establece un
régimen de gradualidad o rebaja de hasta el 100% de la multa para aquellos
contribuyentes que generan rentas de tercera categoría, que no hayan presentado su
declaración dentro del plazo establecido mediante cronograma de vencimiento.
Esta rebaja del 100% de la multa aplica para los contribuyentes que se encuentran en el
Régimen Especial (RER), Régimen MYPE Tributario y en el Régimen General del
Impuesto a la Renta, siempre que cumplan con las siguientes condiciones:

o Sus ingresos netos anuales no superen las (150) UIT.


o Cumplan con presentar la declaración pendiente antes de que
surta efecto la notificación de la SUNAT donde se les indica que
han incurrido en infracción del Artículo 176 numeral 1 del TUO
del Código Tributario.

Si la declaración se presenta de manera posterior a la notificación de SUNAT la rebaja


será del 95% o 90% si se presenta la declaración pendiente en fecha posterior a la
notificación de la infracción. Conforme se puede apreciar:

Infracción Descripción de la Forma de CRITERIOS DE


Infracción Subsanar la GRADUALIDAD:
Infracción SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la
Multa establecida para las
Tablas I y II)
Subsanació
Subsanación
n
Inducida
Voluntaria
Si se Si se subsana la
subsana la infracción a
infracción partir de la fecha
antes que en que surta
surte efecto efecto la
la notificación en la
notificación que se le indica
del al infractor que
documento ha incurrido en
de la infracción hasta
SUNAT en el sétimo día
la que se hábil posterior a
comunica al la notificación de
infractor que la resolución de
ha incurrido ejecución
en coactiva relativa
infracción. a la resolución de

145
multa, de
corresponder.
Sin
Pag Con Pago
o
No presentar las
Presentando la
declaraciones que
declaración
176 contengan la
jurada
NUMERAL determinación de la 100% 90% 95%
correspondient
2 deuda tributaria,
e sí omitió
dentro de los plazos
presentarla.
establecidos.

4. JURISPRUDENCIA

RTF 9208-11-2021
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
la resolución de multa emitida por la infracción tipificada por el numeral 1 del
artículo 176° del Código Tributario relacionada con el Impuesto General a las
Ventas de enero de 2020, al verificarse que el recurrente presentó la declaración
del mencionado tributo y periodo fuera del plazo legal establecido. Se revoca la
apelada en el extremo referido al importe de la multa. Se indica que la
Resolución de Superintendencia NRO. 063-2007/SUNAT, que aprobó el
Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Código
Tributario, fue modificada en fecha posterior a la interposición de la apelación
materia de autos mediante la Resolución de Superintendencia NRO. 000078-
2021/SUNAT, la cual en su Única Disposición Complementaria Transitoria
estableció que lo dispuesto en el artículo 13°-B se aplicaría a infracciones
acaecidas incluso con anterioridad a la fecha de entrada de su vigencia, siempre
que el infractor cumpla con los criterios de gradualidad establecidos en dicho
artículo y no se hubiera acogido a una gradualidad anterior, por lo que
corresponde que la Administración verifique si al recurrente le es aplicable el
indicado Régimen de Gradualidad establecido en la Resolución de
Superintendencia NRO. 000078-2021/SUNAT.

RTF NRO. 215-3-2017


Se revoca la apelada que declaró inadmisible la apelación formulada contra la
resolución de intendencia que declaró infundada la reclamación interpuesta
contra la resolución de multa, girada por la comisión de la infracción prevista
por el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario, al no haberse
presentado dentro del plazo establecido la declaración jurada del Impuesto
General a las Ventas de mayo de 2015, inadmisibilidad declarada bajo el
argumento que el escrito de apelación no se encontraba fundamentado, toda vez
que de la revisión de dicha apelación se aprecia que sí se encuentra
fundamentado. Asimismo, se confirma la mencionada resolución de intendencia
que declaró infundada la reclamación interpuesta contra la resolución de multa,
al verificarse que la recurrente presentó la declaración del Impuesto General a
las Ventas de mayo de 2015 fuera del plazo establecido por la Administración

146
Tributaria, que graduó la multa aplicando la rebaja de 80% por subsanación
voluntaria de la infracción.

RTF NRO.1965-8-2017
Se confirman las apeladas que declararon infundadas las reclamaciones
formuladas contra unas resoluciones de multa giradas por la comisión de la
infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario,
toda vez que se encuentra acreditada la comisión de las infracciones al presentar
las declaraciones juradas de aportaciones al régimen contributivo a la seguridad
en salud y al Impuesto General a las Ventas de julio de 2016, fuera del plazo
previsto en la Resolución de Superintendencia NRO. 360-2015/SUNAT. Se
señala que no aplica la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta
operativa NRO. 006-2016-SUNAT/600000, que faculta no aplicar sanciones de
multa por este tipo de infracción, toda vez que se verifica que sus ingresos
superan la 1/2 UIT mensual.
RTF 10022-3-2016
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contra las
resoluciones de multa giradas por la comisión de la infracción tipificada por el
numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario y se deja sin efecto tales
valores, debido a que si bien la recurrente no presentó la declaración jurada del
Impuesto General a las Ventas de marzo y octubre de 2011 dentro de los plazos
establecidos, del Comprobante de Información Registrada se advierte que el
RUC de la recurrente se encontraba con baja provisional de oficio en dicho
periodo no habiendo la Administración acreditado que se hubiera realizado
operaciones generadoras de obligaciones tributarias.

5. CASOS PRACTICOS

CASO PRÁCTICO NRO.1

La empresa SPIDERMAN SAC ha iniciado operaciones en enero 2022 bajo el régimen


Mype Tributario. Sus compras por dicho mes en total ascienden a S/1,000, no ha tenido
ventas en dicho mes. En el mes de marzo se percata que ha no ha presentado la
declaración jurada mensual PDT 621 IGV-Renta.
La empresa desea saber si se encuentra inmerso en alguna infracción sancionable con
multa.
RESPUESTA:
Teniendo en cuenta la tabla I del Código Tributario, al omitir la Declaración jurada
mensual se encuentra inmerso en la infracción de no presentar la declaración jurada que
contenga la determinación de la obligación tributaria, sancionable con una multa de 1
UIT. Sin embargo, teniendo en cuenta la Resolución Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa NRO. 006-2016/SUNAT/600000, se señala que se aplicará la
facultad discrecional de no aplicar sanciones a la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 176° en tanto sus compras y/o ventas no superen la ½ UIT. Siendo que la ½
UIT en el 2022 asciende a S/2,300 y viendo que las compras de la empresa Spiderman
SAC no superan dicho límite, corresponde aplicar dicha facultad.

147
En conclusión, la empresa Spiderman SAC se encuentra inmersa en una infracción
sancionable con multa, sin embargo, en aplicación de la facultad discrecional, no se
aplicará dicha sanción.

CASO PRÁCTICO NRO.2


La empresa MAQPERU dedicada al servicio de alquiler de maquinaria pesada se
encuentra registrada en el MYPE TRIBUTARIO con ingresos anuales de S/.1,2000 000
y sus activos netos superan el S/. 1, 00000.00. En el ejercicio 2021 tuvo una
fiscalización por parte de SUNAT determinándose varios reparos del IGV. Dada esta
situación la gerencia de la compañía decide contratar un nuevo contador a mediados del
2022. Después de la revisión de la información recibida se comunica a la Gerencia que
no se ha presentado la declaración de los activos netos del ejercicio 2021. ¿Se nos
consulta a cuánto asciende la multa respectiva?

RESPUESTA:
Conforme la Tabla 1 del Código Tributario la multa correspondiente a los
contribuyentes que se encuentran en el MYPE TRIBUTARIO asciende a una UIT, la
UIT para el año 2022 asciende a S/. 4600. Ahora bien de acuerdo al régimen de
gradualidad aplicable tiene una rebaja del 90% si presenta la declaración antes de
cualquier notificación de la Administración Tributaria donde se comunica que se
encuentra incurso en la infracción.
Por tanto, la multa ascendería a S/. 460 más los intereses respectivos.
Cabe mencionar que no accede a la rebaja del 100% aunque se encuentre en el MYPE
TRIBUTARIO dado que sus ingresos superan las 150 UIT requisito solicitado por la
norma.

176 NUMERAL 2. NO PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O


COMUNICACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS.

1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCION

Esta infracción está referida al incumplimiento o cumplimiento tardío de la presentación


de declaraciones juradas distintas a las declaraciones juradas determinativas. En este
supuesto se incluyen las declaraciones informativas o comunicaciones señaladas por
normas específicas. A modo de ejemplo, tenemos la presentación del reporte local, del
reporte maestro, del reporte país, declaración de beneficiario final, Declaración de
Operaciones con Terceros -DAOT.
En el caso de las comunicaciones podemos citar Formulario Virtual NRO. 1605 –
Comunicación de emisión, transferencia o cancelación de acciones y participaciones.

148
De encontrarse inmerso en esta infracción, el régimen de sanciones aplicable es como
sigue:
2. SANCIONES
Infracción Sanción según Régimen
176 NUMERAL 2. NO Régimen
Régimen
PRESENTAR OTRAS General - Nuevo RUS
Especial
DECLARACIONES O Mype
COMUNICACIONES 30% de la UIT 15% de la UIT
0.2% de los I
DENTRO DE LOS o 0.6% de los o 0.6% de los
o cierre (2) (3)
PLAZOS ESTABLECIDOS. IN (14) IN (14)

(14) Se aplicará el 0.6% de los IN en el caso de las infracciones vinculadas a las declaraciones juradas informativas
Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País, o las declaraciones informativas para el cumplimiento de
la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o la declaración jurada informativa del beneficiario final a que
se refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario con los topes señalados en la nota (10).

3. GRADUALIDAD
De incurrir en dicha infracción, podrá acogerse a la gradualidad siguiente:
CRITERIOS DE
GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la
Multa establecida en las Tablas)
Subsanació
Subsanación
n
Inducida
Voluntaria
Si se subsana
la infracción Si se subsana la
antes que infracción desde
surte efecto que surte efecto
Descripción Forma de
la la notificación
Infracción de la Subsanar la
notificación del documento
Infracción Infracción
del de la SUNAT en
documento la que se
de la comunica al
SUNAT en infractor que ha
la que se incurrido en
comunica al infracción hasta
infractor que el plazo otorgado
ha incurrido para la
en subsanación.
infracción.
Sin Con Sin Con
Pago Pago Pago Pago
176 No presentar Presentando No se aplica 80% 90%
NUMERA otras la el criterio de
L 2. declaraciones declaración gradualidad

149
o
comunicacion jurada o
de pago.
es dentro de comunicaci
100%
los plazos ón omitida.
establecidos.

4. JURISPRUDENCIA.

RTF NRO. 4564-7-2015


Se declara nula la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución de multa emitida por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 176° del Código Tributario, así como dicho valor, en razón a que la
resolución de multa no ha precisado cuál es la obligación formal cuya omisión habría
generado la comisión de la citada infracción y por tanto no ha señalado cuál es el
fundamento que sustenta su emisión según lo dispuesto por el artículo 77° del Código
Tributario.
RTF 2170-8-2017
Se confirma la apelada en el extremo impugnado que declaró infundada la reclamación
formulada contra las resoluciones de determinación y de multa giradas por el Impuesto
General a las Ventas de enero a junio de 2005 y la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario, al verificarse que la recurrente no cumplió con
acreditar que el crédito fiscal reparado en enero a junio de 2005 se encontraba
debidamente sustentado con los comprobantes de pago de compras y el Registro de
Compras respectivo, y comprobarse que la recurrente no cumplió con declarar la
totalidad de los ingresos provenientes de las ventas efectuadas en marzo de 2005. Se
confirma la apelada en el extremo impugnado referido a la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 176° del Código Tributario, dado que la
recurrente no presentó en el plazo legal establecido la declaración anual de operaciones
con terceros del ejercicio 2005, a pesar de encontrarse obligada a ello. Se revoca la
apelada en el extremo impugnado referido al importe de la multa aplicada por la
mencionada infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176° del Código
Tributario, ya que correspondía que la Administración aplicara la Tabla II del citado
código y no la Tabla I del mismo, como lo hizo, debiendo la Administración reliquidar
el importe de dicha multa. Se confirma en lo demás que contiene.
RTF NRO. 2902-7-2015
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución de multa girada por la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176°
del Código Tributario, toda vez que de la revisión del referido valor se aprecia que
como sustento ha consignado: "Verificación de la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, en base a la información consignada por el deudor tributario" y
como base legal a los numerales 1 y 2 del artículo 176º del Código Tributario. Se indica
que la Administración ha consignado distintos tipos legales para acreditar el supuesto de
hecho infractor, por lo que la infracción incurrida no se encuentra debidamente
sustentada, en consecuencia, corresponde revocar la resolución apelada y dejar sin
efecto la resolución de multa impugnada.

150
RTF-2042-1-2017
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados. Se indica que la
relación laboral entre la recurrente y Eusebio Chipana Quispe no se encuentra
acreditada con la sentencia judicial referida por la Administración, dado que no falló en
cuanto al reconocimiento de la relación laboral entre las partes durante los periodos
acotados en el presente caso, en tal sentido, al no poderse concluir categóricamente,
como lo hace la Administración, que la mencionada persona fue trabajador de la
recurrente durante los períodos fiscalizados, no puede establecerse en base a ello la
omisión al cumplimiento de las obligaciones tributarias a aportaciones al Régimen
Contributivo a la Seguridad Social, Contribución al FONAVI (cuenta propia) e
Impuesto Extraordinario de Solidaridad - IES. Asimismo, se dejan sin efecto las
resoluciones de multa giradas por el numeral 1 del artículo 178° y numeral 2 del artículo
176° por no haberse cumplido con declarar para efecto de los mencionados tributos, a
dicho trabajador (y respecto de otro trabajador, reparo que fue levantado en instancia de
reclamación).

5. CASOS PRACTICOS

CASO PRÁCTICO NRO.1

La empresa Dinamita SAC con último dígito de RUC “0” se encuentra obligada a
presentar la Declaración del Beneficiario Final cuyo último día de vencimiento es el 15
de septiembre del 2022 por el periodo agosto 2022. La empresa se percata en la última
semana de diciembre que no ha cumplido con dicha obligación.
La empresa desea saber si va a tener que desembolsar algo de dinero por la omisión.

RESPUESTA
Al respecto, la Declaración de Beneficiario Final es una declaración jurada informativa,
por lo que se encuentra dentro del tipo de “Otras Declaraciones” señaladas en el
numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario. Siendo que debió presentar su
declaración del Beneficiario Final como máximo el 15 de septiembre, le corresponde la
sanción del 0.6% de los Ingresos Netos. Sin embargo, teniendo en cuenta la gradualidad
presente, se tiene una rebaja del 100% siempre que se subsane voluntariamente la
infracción, antes de que surta efecto cualquier notificación.
Lo que significa que si la empresa Dinamita SAC desea acogerse a la gradualidad del
100% debe subsanar dicha obligación presentando la Declaración Jurada de
Beneficiario Final.
En conclusión, la empresa Dinamita SAC a la fecha cuenta con una infracción
sancionada con multa ascendente a 0.6% de los Ingresos Netos, pero si desea no pagar
sanción alguna, deberá subsanar la infracción lo más pronto posible con el fin de
acogerse a la gradualidad del 100%.
CASO PRÁCTICO NRO.2

151
La empresa CEDAR S.A.C. inscrita en el Régimen General del Impuesto a la Renta se
encuentra obligada a presentar la Declaración Anual del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2021 en el 2022, dado que sus ingresos hasta el 31 de diciembre de 2021 han
sido superiores a 1700 UIT (S/. 7, 480000.00) correspondía incluir el Balance de
Comprobación en dicha declaración. En el mes de enero de 2023, el contador de la
compañía se da cuenta de la omisión puesto que no se envió dicha información a la
Administración en su oportunidad. En estas circunstancias con fecha 14 de enero de
2023 le es depositada la notificación por dicha omisión.
Por ello, nos consulta como subsanar dicha omisión y si le corresponde la aplicación de
una sanción como consecuencia de ello.
RESPUESTA
Al respecto, El BALANCE DE COMPROBACION tiene carácter informativo. En ese
sentido, para poder subsanar la infracción la empresa deberá en primer lugar elaborar y
presentar el Balance de Comprobación a la Administración Tributaria. Ahora bien, la
infracción por dicha omisión consiste en una multa que asciende a 30% de la UIT. La
cual a la fecha es S/. 1485.
Sin embargo, puede acogerse al régimen de gradualidad señalado en la norma, el cual le
permite acogerse a una rebaja del 80% si se realiza el pago de la multa dentro del plazo
otorgado por la Administración.
En ese sentido el monto aplicable por esta infracción sería el siguiente:
S/. 149 soles más los intereses.

III.INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE


PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.

1) 177 NUMERAL 1. NO EXHIBIR LOS LIBROS, REGISTROS U OTROS


DOCUMENTOS QUE ÉSTA SOLICITE.

1. CONFIGURACION DE LA INFRACCIÓN
Esta infracción está referida a que, en cumplimiento de su función fiscalizadora, la
Administración puede solicitar al contribuyente le proporcione información relacionada
a la determinación de tributos. El hecho de no colaborar con la entrega de dicha
información genera la comisión de la presente infracción. Por lo que le corresponde
aplicar el siguiente régimen de sanciones:

2. SANCIONES
Infracción Sanción según Régimen
177 NUMERAL 1. NO Régimen Régimen Nuevo RUS

152
EXHIBIR LOS LIBROS, General -
Especial
REGISTROS U OTROS Mype
DOCUMENTOS QUE ÉSTA 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los I o
SOLICITE. IN (10) IN (10) cierre (2) (3)

Esta infracción sancionada con multa también cuenta con un régimen de gradualidad:
3. REGIMEN DE GRADUALIDAD

CRITERIOS DE
GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la
Multa establecida en las
Tablas)
Subsanación Subsanación
Voluntaria Inducida
Si se subsana
Si se subsana la infracción
la infracción desde que surte
Descripción Forma de antes que efecto la
Infracción de la Subsanar la surte efecto la notificación
Infracción Infracción notificación del documento
del de la SUNAT
documento de en la que se
la SUNAT en comunica al
la que se infractor que
comunica al ha incurrido en
infractor que infracción
ha incurrido hasta el plazo
en infracción. otorgado para
la subsanación.
Sin Con Sin Con
Pago Pago Pago Pago
Exhibiendo los
No exhibir los libros,
libros, registros
177 registros u informes u
NUMERA otros otros No aplicable. 50% 80%
L1 documentos documentos
que ésta que sean
solicite. requeridos por
la SUNAT.

Respecto de esta infracción, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en la Resolución


NRO. 7794 de la sala 8 del año 2014 indicando:
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una
resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1

153
del artículo 177º del Código Tributario, al no haber cumplido la recurrente con la
exhibición de la documentación requerida en la fecha establecida en un requerimiento
notificado conforme a ley. Se señala que considerando que el requerimiento fue
debidamente cerrado en el plazo otorgado en tal requerimiento, no resulta aplicable el
criterio de prórroga del plazo a que se refiere la Resolución Nº 04794-1-2005, a pesar de
que la recurrente cumplió con presentar la documentación solicitada en el resultado de
otro requerimiento.

4. CASOS PRACTICOS

CASO PRÁCTICO NRO. 1

La Administración Tributaria ha realizado un procedimiento de fiscalización al


contribuyente WORLD NATURAL SAC por el periodo 2021 respecto del Impuesto a
la Renta, y le ha solicitado mediante Requerimiento los libros contables de los periodos
de enero a diciembre de 2021 de dicho año, siendo que mediante el Resultados de
requerimientos se ha corroborado que el recurrente no presentó dicha información.
La empresa WORLD NATURAL SAC desea conocer si se encuentra sujeta a una
multa.
RESPUESTA
Al respecto, corresponde analizar el numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario.
Este, entre otros, señala que existirá una infracción siempre que no se exhiba los libros u
otros registros documentos solicitadas por la Administración.
Siendo que la empresa WORLD NATURAL SAC está siendo fiscalizada y la
Administración le ha solicitado información, nos encontramos en el supuesto
previamente planteado: No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta
solicite. Que, como consecuencia la sanción de dicha infracción es sancionada con el
0.6% de los Ingresos Netos, corresponde evaluar el régimen de gradualidad.
Que, como podemos ver y conforme a la Resolución de Superintendencia NRO. 063-
2007/SUNAT, no se regula para esta infracción la subsanación voluntaria. En ese
sentido, corresponde que se acoja a la subsanación inducida es decir dentro del plazo
otorgado por la Administración. Conforme a ello tendrá una rebaja del 50% sin pago de
la multa y 80% con pago de la multa.

2) 177 NUMERAL 5. NO PROPORCIONAR LA INFORMACIÓN O


DOCUMENTOS QUE SEAN REQUERIDOS POR LA
ADMINISTRACIÓN SOBRE SUS ACTIVIDADES O LAS DE
TERCEROS CON LOS QUE GUARDE RELACIÓN O
PROPORCIONARLA SIN OBSERVAR LA FORMA, PLAZOS Y
CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.

1. CONFIGURACION DE LA INFRACCIÓN

154
2. SANCIONES

INFRACCION SANCION SEGÚN REGIMEN


177 NUMERAL 5. NO REGIMEN
PROPORCIONAR LA GENERAL REGIMEN ESPECIAL NUEVO RUS
INFORMACIÓN O - MYPE
DOCUMENTOS QUE
SEAN REQUERIDOS
POR LA
ADMINISTRACIÓN
SOBRE SUS
ACTIVIDADES O LAS
DE TERCEROS CON
LOS QUE GUARDE
RELACIÓN O
PROPORCIONARLA SIN
OBSERVAR LA FORMA,
PLAZOS Y
CONDICIONES QUE
0.3% DE 0.3% DE LOS
ESTABLEZCA LA
LOS 0.3% DE LOS INGRESOS
ADMINISTRACIÓN
INGRESOS INGRESOS NETOS NETOS O
TRIBUTARIA,
NETOS (11) CIERRE (2),
INCLUYENDO EL NO
(11) (3).
PROPORCIONAR LA
INFORMACIÓN A QUE
SE REFIERE EL
SEGUNDO PÁRRAFO
DEL ARTÍCULO 62-C O
PROPORCIONARLA SIN
CUMPLIR CON LA
FORMA Y
CONDICIONES
ESTABLECIDAS
MEDIANTE
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA.

3. GRADUALIDAD

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION (1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACI SUBSANACION

155
ON
VOLUNTARI
A INDUCIDA
INF
RAC DESCRIPCIÓN FORMA DE Si se subsana la Si se subsana la
CIÓ DE LA SUBSANAR LA infracción antes infracción dentro
N INFRACCION INFRACCIÓN que surta del plazo otorgado
efecto la por la SUNAT para
notificación del tal efecto, contado
requerimiento desde que surta
efecto la
de fiscalización notificación del
(6) o del requerimiento de
documento en fiscalización o del
el que se le documento en el
comunica que se le comunica
al infractor que ha
al infractor que incurrido en
ha incurrido en infracción,
infracción (3),
según el caso según corresponda
Sin Con Sin Con
Pago(2) Pago(2) Pago(2) Pago(2)
Artíc No proporcionar · Proporcionando la 80% 90% 50% 70%
ulo la información o información o
177° documentos documentos que
que sean
Num requeridos por la sean requeridos por
eral Administración la SUNAT sobre
5 sobre sus sus actividades
actividades o las o las de terceros
de terceros con los con los que guarde
que guarde relación
relación o · Proporcionando la
proporcionarla sin información o
observar la forma, documentación
que sea requerida
plazos y por la SUNAT
condiciones que sobre sus
establezca la actividades
o las de terceros
con los que guarde
Administración relación
Tributaria. (4) observando
la forma y
condiciones que
establezca la
SUNAT

156
4. CASOS PRACTICOS
CASO PRÁCTICO NRO.1

Con fecha 15.11.2022 la Administración Tributaria notifica al contribuyente DIONICIO


LOPEZ CLAROS la ESQUELA DE CITACIÓN NRO. 222899221360 indicándole que
en el ejercicio 2021, se han detectado rentas no declaradas que debieron formar parte de
su Renta Imponible del impuesto a la Renta de Personas Naturales, originados por la
diferencia entre la información que tiene la Administración Tributaria de sus depósitos,
entregas y/o envíos de dinero con sus ingresos declarados. Para estos efectos solicita se
presente estados de cuenta bancarios, estados de cuenta bursátil, contratos de
adquisición o venta de inmuebles, contratos prestamos, etc. Para ello fija como fecha de
presentación el día 20 de diciembre de 2022.
El señor LOPEZ consulta que sucedería sino presenta la información solicitada en el
plazo establecido por la Administración.

RESPUESTA:
De acuerdo lo establecido en el numeral 5 del artículo 177 constituye infracción: “No
proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la administración
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la administración tributaria”, la
cual es sancionada con una multa equivalente a 0.3% de los INGRESOS NETOS según
la Tabla II del Código Tributario aplicable a personas naturales.
En ese sentido, el cálculo de la multa sería el siguiente:
Al no haber presentado la declaración jurada del ejercicio anterior en el caso de la
persona natural sin negocio el artículo 180 señala que cuando el deudor tributario no se
encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual o las declaraciones
mensuales; o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o
detectó la infracción, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual; o; se
aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
En ese sentido, la multa aplicable sería S/. 1980 aplicando la UIT vigente en el 2023.
Cabe mencionar que dicha multa puede acogerse al régimen de gradualidad del 90% si
se paga la multa antes de que surta efecto la notificación del documento donde se le
indica que ha cometido la infracción. En ese sentido, la multa aplicable sería S/. 198
más los intereses si se subsana voluntariamente.

3) 177 NUMERAL 13. NO EFECTUAR LAS RETENCIONES O


PERCEPCIONES ESTABLECIDAS POR LEY, SALVO QUE EL
AGENTE DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN HUBIERA CUMPLIDO
CON EFECTUAR EL PAGO DEL TRIBUTO QUE DEBIÓ RETENER O
PERCIBIR DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS.

157
1. CONFIGURACION DE LA INFRACCION.
Al respecto, esta infracción está vinculada al actuar del contribuyente donde omite
reducir drealizar el pago la retención y/o no aplicar alguna percepción sobre el pago al
proveedor dentro de los plazos establecidos en cada caso.
2. SANCIONES
Infracción Sanción según Régimen
177 NUMERAL 13. NO Régimen
Régimen Nuevo
EFECTUAR LAS General -
Especial RUS
RETENCIONES O Mype
PERCEPCIONES
ESTABLECIDAS POR LEY,
SALVO QUE EL AGENTE DE
50% del 50% del
RETENCIÓN O PERCEPCIÓN 50% del
tributo no tributo no
HUBIERA CUMPLIDO CON tributo no
retenido o retenido o
EFECTUAR EL PAGO DEL retenido o no
no no
TRIBUTO QUE DEBIÓ percibido
percibido percibido
RETENER O PERCIBIR
DENTRO DE LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS.

3. GRADUALIDAD

Esta infracción goza de las siguientes rebajas bajo el régimen de gradualidad:

CRITERIOS DE
GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
Subsanación Subsanación
Voluntaria Inducida
Si se subsana la
infracción desde
Si se subsana la
que surte efecto
infracción antes
Forma de la notificación
Descripción de la que surte efecto
Infracción Subsanar la del documento
Infracción la notificación
Infracción de la SUNAT en
del documento
la que se
de la SUNAT en
comunica al
la que se
infractor que ha
comunica al
incurrido en
infractor que ha
infracción hasta
incurrido en
el plazo otorgado
infracción.
para la
subsanación.
Sin Con Sin Con
Pago Pago Pago Pago

158
No efectuar las
Declarando el
retenciones o
tributo no
percepciones
retenido o
establecidas por
percibido y
ley, salvo que el
cancelar la
agente de retención
177 deuda tributaria
o percepción
NUMERA que generó el 80% 90% 50% 70%
hubiera cumplido
L 13 tributo no
con efectuar el
retenido o
pago del tributo que
percibido o la
debió retener o
Resolución de
percibir dentro de
Determinación
los plazos
de ser el caso.
establecidos.

4. INFORMES SUNAT

Informe NRO. 046-2010-SUNAT/2B0000


Respecto de las asignaciones económicas que otorgan las entidades públicas en forma
periódica (mensual) a los empleados de confianza y aquellos que detenten cargos
directivos o afines, las mismas que tienen carácter de extraordinarias y excepcionales,
no son de naturaleza remunerativa ni pensionaria (según normas internas y que superan
el mínimo no imponible) y se pagan fuera de planillas (planillas extraordinarias), se
consulta lo siguiente:
 ¿Están afectas a las retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría?
 De no haberse retenido en ejercicios anteriores, ¿originaría sanciones
administrativas fiscales y cuáles serían?
Al respecto de la consulta, la Administración ha planteado lo siguiente:
En caso que en ejercicios anteriores no se hubiera practicado las retenciones a las rentas
de quinta categoría por concepto de las mencionadas asignaciones económicas, se habrá
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 13 del artículo 177° del Código
Tributario, siendo aplicable la multa del 50% del tributo no retenido en cada
oportunidad.

5. JURISPRUDENCIA
RTF NRO. 1011-9-2020
El Tribunal Fiscal señaló que no era válida la imposición de la referida multa pues, en el
marco de la fiscalización al contribuyente (por concepto del Impuesto a la Renta de
tercera categoría), SUNAT no estaba facultada para verificar el IR No Domiciliados.
Por lo tanto, al haberse infringido el procedimiento legal establecido, el Tribunal Fiscal
declaró la nulidad de la multa y así como de la resolución impugnada, en aplicación del
inciso 2 del artículo 109° del Código Tributario.

6. CASOS PRACTICOS

159
CASO PRÁCTICO NRO. 1
La empresa Chaska SAC acogido al régimen Mype Tributario no ha cumplido con
realizar la retención del impuesto a la renta de 4ta categoría por el periodo setiembre
2022, a un locador cuyo recibo por honorarios fue emitido por un importe era de S/
4,000 pagándosele el monto bruto. Al respecto, se nos pide que determinemos si hay
multa y de ser el caso, la posibilidad del acogimiento a la rebaja que le correspondería
en aplicación del Régimen de Gradualidad.
Considerar que la empresa desea regularizar de manera voluntaria esta omisión.

RESPUESTA:

Al respecto, la empresa no realizó la retención correspondiente tipificándose la


infracción establecida en el numeral 13 del artículo 177°. El mismo que es sancionado
con el 50% del tributo no retenido.
El tributo que le correspondía retener a la compañía era el 8% de S/. 4,000 por concepto
de impuesto a la renta, cuyo monto era S/. 320
Por otro lado, teniendo en cuenta el régimen de gradualidad y sabiendo que desean
subsanar voluntariamente, bien podría la empresa Chaska SAC acogerse a una
gradualidad del 90% de rebaja, veamos la aplicación práctica:

TRIBUTO NO RETENIDO 320


50% DEL TRIBUTO NO
160
RETENIDO
5% DE LA UIT VIGENTE 247.5
REBAJA DEL 90% 24.75
FECHA DE VENCIMIENTO 17/10/2022
FECHA DE
1/03/2023
PRESENTACION
DIAS 135
TASA DE INTERES
0.0003
DIARIO
INTERES 1.00
TOTAL A PAGAR 25.75

Como se puede apreciar el monto que la empresa deberá abonar al momento de la


subsanación es de S/. 25.75 soles el cual incluye los intereses generados.

CASO PRACTICO NRO.2

160
La empresa FUNNY LOVE PERU S.A. es agente de retención de IGV, y
comercializadora de productos por lo que contrata a diferentes empresas de transportes
en Lima metropolitana y a nivel nacional, los montos de las facturas por transporte de
mercadería son menores a S/.700 sin embargo al momento de hacer el abono de las
mismas la suma de estas asciende a más de S/. 700 debiendo emitir el comprobante de
retención y aplicar la misma a dichas facturas al momento del pago. A su vez tiene
vendedores alrededor de todo el país quienes reciben anticipos y luego reportan los
gastos.
En mes de octubre de 2022 el área de tesorería paga al proveedor CARGA PESADA
S.A. la suma de S/.2500 soles por 10 facturas por concepto de transporte. El área de
contabilidad detecta que no se ha realizado la retención respectiva al momento del pago.
Al ocurrir dicho hecho antes de la presentación del vencimiento de la declaración el área
de contabilidad nos consulta cómo puede solucionar dicha situación.
El artículo 177 numeral 13 sanciona con multa no realizar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente retención o percepción hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
En ese sentido, la empresa FUNNY LOVE PERU S.A deberá pagar el monto que debió
retener dentro del plazo que tiene para presentar la declaración mensual del periodo
octubre 2022 para evitar la multa respectiva.

El monto que debería pagar al momento de la presentación el formulario declara Fácil


626 – Retenciones IGV sería el 3% de S/. 2,500 es decir S/.75

Por otro lado, en el mismo mes uno de los vendedores que tiene a nivel nacional realizó
un gasto de representación para conseguir un contrato importante por la suma de S/.
1750, sin embargo, no comunico dicho gasto en su oportunidad por lo que no se realizó
la retención que correspondía. Siendo que en esta oportunidad no se pudo evitar la
comisión de la infracción corresponde a realizar el cálculo de la multa respectiva

TRIBUTO NO RETENIDO 52.50


50% DEL TRIBUTO NO
RETENIDO 26.25

5% DE LA UIT VIGENTE 247.50

REBAJA DEL 90% 24.75


FECHA DE VENCIMIENTO 21/11/2022
FECHA DE PRESENTACION 20/01/2023
DIAS 60
TASA DE INTERES DIARIO 0.0003

INTERES 0.45

161
TOTAL A PAGAR 25.20

1) 178 NUMERAL 1. NO INCLUIR EN LAS DECLARACIONES


INGRESOS Y/O REMUNERACIONES Y/O RETRIBUCIONES Y/O,
RENTAS Y/O, PATRIMONIO Y/O ACTOS GRAVADOS Y/O
TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS, Y/O APLICAR TASAS O
PORCENTAJES O COEFICIENTES DISTINTOS A LOS QUE LES
CORRESPONDE EN LA DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A
CUENTA O ANTICIPOS, O DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS U
OMITIR CIRCUNSTANCIAS EN LAS DECLARACIONES QUE
INFLUYAN EN LA DETERMINACIÓN Y EL PAGO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA; Y/O QUE GENEREN AUMENTOS
INDEBIDOS DE SALDOS O PÉRDIDAS TRIBUTARIOS O CRÉDITOS
A FAVOR DEL DEUDOR TRIBUTARIO Y/O QUE GENEREN LA
OBTENCIÓN INDEBIDA DE NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES U
OTROS VALORES SIMILARES.

1. CONFIGURACION DE LA INFRACCION
2. Esta es una de las infracciones más comunes en la que se ven inmersos los
contribuyentes, y se refiere principalmente a no incluir circunstancias en la
declaración, así como declarar cifras o datos falsos que incidan en la
determinación y/o pago de la obligación tributaria o que generen saldos a favor o
créditos indebidos.
De acuerdo al Informe de SUNAT Nº 022-2019-SUNAT, esta infracción se considera
realizada al momento de la presentación de la declaración jurada original que contiene
una determinación inexacta o no conforme con la realidad, y no en la fecha en que
posteriormente se rectifica dicha declaración con los datos correctos.
Así también debemos mencionar que de acuerdo a las tablas de infracciones y sanciones
del Código Tributario esta infracción no puede ser menor al 5 % de la UIT (S/ 248 para
el 2022).
En ese sentido, el régimen sancionatorio es como sigue:
2. SANCIONES
Infracción Sanción según Régimen
178 NUMERAL 1. NO INCLUIR EN Régimen
Régimen
LAS DECLARACIONES INGRESOS General - Nuevo RUS
Especial
Y/O REMUNERACIONES Y/O Mype
RETRIBUCIONES Y/O, RENTAS Y/O, 50% del 50% del 50% del
PATRIMONIO Y/O ACTOS tributo por tributo por tributo por
GRAVADOS Y/O TRIBUTOS pagar pagar pagar
RETENIDOS O PERCIBIDOS, Y/O omitido, o, omitido, o, omitido, o,
APLICAR TASAS O PORCENTAJES 100% del 100% del 100% del

162
monto monto monto
obtenido obtenido obtenido
indebidament indebidament indebidament
e, de haber e, de haber e, de haber
obtenido la obtenido la obtenido la
devolución devolución devolución
O COEFICIENTES DISTINTOS A LOS
de saldos, de saldos, de saldos,
QUE LES CORRESPONDE EN LA
créditos o créditos o créditos o
DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS
conceptos conceptos conceptos
A CUENTA O ANTICIPOS, O
similares similares. similares.
DECLARAR CIFRAS O DATOS
(21) (21) (21)
FALSOS U OMITIR
CIRCUNSTANCIAS EN LAS
DECLARACIONES QUE INFLUYAN
EN LA DETERMINACIÓN Y EL
PAGO DE LA OBLIGACIÓN

3. REGIMEN DE GRADUALIDAD
Al igual que las otras sanciones, esta infracción también goza de un régimen de
incentivos o gradualidad conforme a la Resolución de Superintendencia NRO. 180-
2012/SUNAT:

Subsanación Inducida y antes


Subsanación de 7 días de notificada la REC
Subsanación Inducida por auditoría
Voluntaria siempre que no haya recurso
impugnatorio
Cumple con
pagar los
Si se cumple
valores
con subsanar Presenta
notificados,
la infracción la Cumple con
Forma de La deuda antes del
Infracció con Declaració pagar los
Subsanar la Si se materia de vencimiento
n anterioridad a n Jurada valores
Infracción cancela el fraccionamie del plazo
cualquier Rectificato reclamados
tributo nto cuenta establecido en
notificación o ria y antes del
omitido e con un al artículo
requerimient cumple vencimiento
intereses. fraccionamie 117° del
o relativo al con pagar del plazo para
nto aprobado Código
tributo o la multa apelar.
(notificación
período a rebajada
Resolución de
regularizar.
Ejecución
Coactiva)
Presentació
178 n de la
numeral declaración 95% 95% 85% 70% 60% 40%
1 rectificatori
a.

APLICACION DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD

163
Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de acuerdo a lo
establecido en la Resolución de Superintendencia NRO. 180-2012/SUNAT, la cual
modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar en él la
gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo
178 del Código Tributario.

Este establece las siguientes rebajas:

Las rebajas detalladas en el cuadro se aplicarán siempre y cuando el deudor tributario


además de la subsanación, cumpla con el pago de la multa rebajada.
Se debe considerar que se entiende por subsanación a la presentación de la declaración
rectificatoria en los momentos que se señalan en el cuadro precedente. Donde:
(1) Subsanación Voluntaria: Si se subsana la Infracción con anterioridad a que surta
efecto cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar,
la gradualidad (rebaja) será del 95%. Las notificaciones y requerimientos surten efectos
a partir del día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito según sea el caso
de conformidad a lo señalado en el artículo 106° del Código Tributario.
(2) Subsanación Inducida en Etapa de Fiscalización: Si se cumple con subsanar la
infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento de
fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el
artículo 75 del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago, Resolución de

164
Determinación o de la Resolución de Multa, la gradualidad (rebaja) será del 70% salvo
que:
a) Se cumpla con la cancelación del tributo en cuyo caso la rebaja será del 95%.
b) Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la rebaja será de 85%.
(3) Subsanación inducida en etapa de cobranza: Será rebajada un sesenta por ciento
(60%) si culminado el plazo indicado en el punto 2, además de cumplir con el pago de
la multa, se cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación antes de los 7
días hábiles siguientes de realizada la notificación de la Resolución de Cobranza
Coactiva respecto de la Resolución de Multa. (Plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117° del Código Tributario).
(4) Subsanación inducida en etapa de reclamación: Si se hubiera reclamado la Orden de
Pago o la Resolución de Determinación y/o la Resolución de Multa y se cancela la
deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer párrafo del artículo 146 del Código Tributario para apelar la
resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos, la
gradualidad (rebaja) será del 40%.
Importante: El tributo omitido, así como de la multa deben ser actualizados con los
intereses correspondientes al momento de pago.34

4. INFORMES SUNAT

Informe NRO. 180-2019-SUNAT/7T0000:


Se consulta si para la determinación de la multa correspondiente a la infracción prevista
en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, vinculada a la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categoría, cometida antes de la
modificación introducida por el Decreto Legislativo N.º 1311 a dicho artículo, deberá
considerarse los montos efectivamente pagados por el Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN) en la parte que hayan sido aplicados contra el pago de regularización del
referido Impuesto a la Renta.

Conclusión:
Para la determinación de la multa correspondiente a la infracción prevista en el numeral
1 del artículo 178° del Código Tributario, vinculada al Impuesto a la Renta, cometida
antes de la modificación introducida por el Decreto Legislativo N.º 1311 a dicho
artículo, deberá considerarse los montos efectivamente pagados por el ITAN en la parte
que hayan sido aplicados contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta de
tercera categoría correspondiente.
5. CASOS PRACTICOS
CASO PRÁCTICO NRO.1

34
Fuente Sunat

165
La empresa LAS CLARITAS SAC ha presentado su Declaración Jurada Mensual con
una base de venta de S/10,000 más S/1,800 de IGV para el periodo octubre 2022.
Revisando los comprobantes de pago y operaciones realizadas en octubre 2022, la base
de venta declaradas debió ser de S/100,000 y S/18,000 de IGV. Asimismo, se tiene que
por el periodo ha generado un crédito fiscal por IGV de S/. 1500 y un saldo a favor de
IGV del periodo anterior de S/20,000.
¿El representante legal de la compañía nos consulta si ha cometido alguna infracción?

RESPUESTA:

DECLARACION DECLARACION
CONCEPTO
ORIGINAL RECTIFICATORIA
IGV VENTAS 1,800 18,000
IGV COMPRAS -1500 -1500
SALDO A FAVOR DEL
-20,000
PERIODO ANTERIOR
IMPUESTO RESULTANTE /
300 -3,500
SALDO A FAVOR

Al respecto, es preciso señalar que la determinación de la obligación tributaria debió


contener como base de ventas el monto de S/100,000 por lo que la declaración jurada
primigenia contiene una determinación errada. Sin embargo, dado los créditos
generados por el contribuyente no se ha omitido ningún tributo.
En consecuencia, al existir un saldo a favor del IGV superior a la de la omisión de
deuda, no se determina deuda tributaria por el que deba aplicarse sanción alguna.

CASO PRÁCTICO NRO.2

La empresa ANA DE LAS TEJAS VERDES S.A.C con ruc 20605897836 inscrita en el
Régimen General del Impuesto a la Renta, con fecha 28.12.2022 fue notificada de la
Resolución de Multa NRO. 0029-78935488 donde se establecía la comisión de la
infracción establecida en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario respecto
del período enero del 2022, la cual ascendía a S/ 260 más los intereses.
Se nos consulta si corresponde la aplicación del régimen de gradualidad y como sería el
cálculo para el pago de la multa.
Se tienen los siguientes Datos:
DECLARACION DECLARACION
CONCEPTO ORIGINAL RECTIFICATORIA
IGV VENTAS 5768 5786
IGV COMPRAS 5876 5267
IMPUESTO RESULTANTE / -108 519

166
SALDO A FAVOR

Como se sabe la multa debe calcularse por el tributo omitido en este caso en la
declaración original se declaró un saldo a favor debiendo declararse un tributo. En ese
sentido el tributo omitido ascendería a S/. 519. Ahora bien el 50% del tributo omitido es
S/ 260 soles, cifra que está exigiendo la Administración Tributaria.
El régimen de gradualidad establecido para dicha infracción señala que pueden acogerse
a la rebaja del 95% siempre y cuando se pague la multa antes de que surta efecto
cualquier notificación de SUNAT.
En ese sentido la multa se cancelará con fecha 28 de diciembre antes de que surta efecto
la notificación.
Cabe mencionar que la notificación se considerará efectuada y surtirá efectos al día
hábil siguiente a la fecha de depósito del documento, de conformidad con lo establecido
por el Inciso b) del Artículo 104° y el Artículo 106° del T.U.O. del Código Tributario.
Es decir que, si el depósito del documento se realizó el 28 de diciembre del 2022, se
entiende notificado al día siguiente 29 de diciembre de 2022, surtiendo efecto el 30 de
diciembre.
La multa se pagará teniendo en consideración los intereses de acuerdo al cuadro:

TRIBUTO REBAJA FECHA DE FECHA DE DI TOTAL


OMITIDO AL 95% VENCIMIENTO PAGO AS % INTERES
0.00
260 13 21/02/2022 28/12/2022 310 03 1.21

Entonces el pago a realizar a SUNAT será de 261 soles. Cabe mencionar que ninguna
multa puede ser menor a 5% de la UIT es decir S/.230.
En este caso, la multa asciende a S/. 260 por lo que supera el monto mínimo señalado
por la norma.
CASO PRACTICO NRO. 3
La empresa MATEO TOSHIBA SRL. dedicada a la comercialización de productos al
por mayor tiene 200 trabajadores, por los cuales presenta el PDT Plame. En el periodo
diciembre 2022 hizo un sorteo entre los trabajadores regalando diferentes
electrodomésticos, los cuales fueron entregados en la celebración de navidad de la
compañía. Por una descoordinación entre el departamento de contabilidad y recursos
humanos no se informó sobre el monto de los premios, ni tampoco fueron incluidos en
las boletas de los trabajadores para incrementar su renta de quinta categoría y hacer este
gasto deducible para efectos de renta de tercera categoría de la empresa. El contador nos
consulta que es lo que debe hacer para poder subsanar dicha omisión.
En principio deberá modificar las boletas de los trabajadores ganadores incrementando
la base de renta de quinta categoría. A su vez deberá presentar una declaración
rectificatoria indicando el monto correcto de renta de quinta en ese periodo. A
continuación, detallamos:
167
DECLARACION ORIGINAL
Dic-22 BASE IMPONIBLE RENTA DE QUINTA
S/.
5,366,863.00 S/. 751,360.82

DECLARACION RECTIFICATORIA
Dic-22 BASE IMPONIBLE RENTA DE QUINTA
S/. 5,370,456.00 S/. 751,863.84

Como se puede apreciar la omisión de renta de quinta asciende a S/. 503 habiéndose
configurado dos infracciones 178 numeral 1 y 177 numeral 13 por no haber retenido
quinta categoría, que desarrollaremos a continuación.
Al momento de presentar la declaración rectificatoria se configura la infracción del
numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, puesto que existe un tributo omitido,
el cálculo de la multa sería de la siguiente forma:

BASE RENTA DE
DECLARACION IMPONIBLE QUINTA
S/. S/.
ORIGINAL 5,366,863.00 751,360.82
RECTIFICATORI S/. S/.
A 5,370,456.00 751,863.84
TRIBUTO S/.
OMITIDO 503.02

El tributo omitido en el periodo de diciembre asciende a S/. 503.32


Cabe mencionar que ninguna multa puede ser menor de 5% de la UIT, es decir S/.248
en el 2023 la UIT asciende a S/. 4950.
Procedamos con la actualización de la deuda a la fecha:

503
TRIBUTO OMITIDO .02
50% DEL TRIBUTO OMITIDO 251
168
.51
247
5% DE LA UIT VIGENTE .50
2
REBAJA DEL 95% 5.15
FECHA DE VENCIMIENTO 17/01/2023
FECHA DE PRESENTACION 1/04/2023
DIAS 74
TASA DE INTERES DIARIO 0.0003

INTERES 0.56
2
TOTAL A PAGAR 5.71

Como podemos ver el 50% del tributo omitido es mayor que el 5% de la UIT por ello la
multa que corresponde es S/. 251.51

Ahora bien, en el caso del 177 numeral 13 la forma de cálculo es la siguiente:

TRIBUTO NO RETENIDO 503.02


50% DEL TRIBUTO NO
RETENIDO 251.51

5% DE LA UIT VIGENTE 247.50

REBAJA DEL 90% 50.30


FECHA DE VENCIMIENTO 17/01/2023
FECHA DE PRESENTACION 1/04/2023
DIAS 74
TASA DE INTERES DIARIO 0.0003

INTERES 1.12

TOTAL A PAGAR 51.42

JURISPRUDENCIA.
RTF 02708-8-2020 ACREDITACION DE LA INFRACCION ESTABLECIDA EN
EL NUMERAL 1 DEL ARTICULO 178. SE DESCONOCE EL CREDITO
FISCAL POR HABER ANOTADO LOS COMPROBANTES DE PAGO EN EL
REGISTRO DE COMPRAS ELECTRONICO CON POSTERIORIDAD AL
REQUERIMIENTO DE SUNAT.

169
Se confirma la resolución apelada en el extremo relativo a resoluciones de
determinación giradas por el Impuesto General a las Ventas de abril de 2015 a marzo de
2016, toda vez que la anotación de los comprobantes de pago observados en el Registro
de Compras electrónico se efectuó con posterioridad a la notificación del requerimiento
en el cual se solicitó su presentación. Se confirma en cuanto a las resoluciones de multa
emitidas por el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario al sustentarse en el
mencionado reparo. Se confirma en relación a las resoluciones de multa emitidas por los
numerales 1 y 5 del artículo 177° del Código Tributario, pues se encuentra acreditada la
comisión de dichas infracciones, al no haber presentado la documentación e
información solicitada dentro del plazo establecido. Se señala que la presente resolución
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria en cuanto establece el siguiente
criterio: "La denuncia policial por pérdida o extravío de documentos presentada luego
del inicio de la fiscalización no constituye prueba fehaciente para acreditar tal hecho.
Por lo tanto, dicha denuncia no justifica el incumplimiento del sujeto fiscalizado de
presentar y/o exhibir la documentación requerida en la fiscalización" y se dispone su
publicación en el diario oficial "El Peruano".

RTF 2424-10-2017
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación formulada contra las
resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo
178° del Código Tributario. Se señala que no se impugaron las resoluciones de
determinación que contienen los reparos que sustentan las multas materia de grado, por
lo que procede emitir pronunciamiento sobre tales reparos en aplicación del criterio
establecido en la Resolución NRO. 04170-1-2011: 1) Reparo al débito fiscal por
diferencias entre la base imponible consignada en el Registro de Ventas y la declarada
por la recurrente: La recurrente no ha desvirtuado el reparo, sino que, por el contrario,
aceptó la observación efectuada por la Administración mediante la presentación de la
declaración jurada rectificatoria respectiva. 2). Reparo al crédito fiscal por no sustentar
la causalidad de las adquisiciones anotadas en el Registro de Compras: No se ha
acreditado la relación de causalidad entre las adquisiciones observadas en los meses de
noviembre y diciembre de 2012, y la generación de renta gravada, por lo que tampoco
puede considerarse que se hubiese cumplido con el requisito establecido en el inciso a)
del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, para que la recurrente
gozara del derecho al crédito fiscal en los periodos fiscalizados. Dado que los reparos se
encuentran arreglados a ley, se encuentra acreditada la comisión de la infracción materia
de análisis. Asimismo, se confirma la apelada en relación a la no aplicación de la rebaja
del 40% según las normas del Régimen de Gradualidad de SUNAT, al verificarse de
autos que la recurrente no canceló el tributo omitido en su totalidad, requisito contenido
en el artículo 13°-A de la RS NRO. 063-2007/SUNAT, modificado por la RS NRO.
180-2012/SUNAT.

RTF -1703-10-2017
Se confirma la apelada que declaró infundado el recurso de reclamación contra la multa
por infracciones previstas en el artículo 175° numerales 2 y 5 del Código Tributario,
visto que el recurrente llevaba su Registro de Ventas sin considerar las formas y
condiciones establecidas por las normas correspondientes, sin anotar en columnas
separadas del registro la información mínima por cada venta, conforme a lo detallado en

170
el artículo 10° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
comprobándose también que el Libro de Inventarios y Balances era llevado con atraso,
al consignar operaciones antes de su legalización, revocándose por otra parte la multa
por infracción tipificada en el artículo 178° numeral 1 del mismo Código, al verificarse
que tras la fiscalización efectuada no se ha emitido ninguna resolución de determinación
por declarar cifras o datos falsos en las declaraciones de los impuestos inspeccionados.

2) 178 NUMERAL 4. NO PAGAR DENTRO DE LOS PLAZOS


ESTABLECIDOS LOS TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS.
Esta infracción está referida al no pago a la Administración aquella retención o
percepción realizada previamente. En ese sentido, la infracción tiene el siguiente
régimen sancionatorio:

Infracción Sanción según Régimen


Régimen
178 NUMERAL 4. NO Régimen
General - Nuevo RUS
PAGAR DENTRO DE LOS Especial
Mype
PLAZOS ESTABLECIDOS
50% del 50% del 50% del
LOS TRIBUTOS RETENIDOS
tributo no tributo no tributo no
O PERCIBIDOS.
pagado. pagado. pagado.

Así, estas sanciones también gozan de la gradualidad siguiente:

Infracción Forma de Subsanación Inducida y


Subsanació
Subsanar la Subsanació antes de 7 días de
n Inducida
Infracción n notificada la REC
por
Voluntaria siempre que no haya
auditoría
recurso impugnatorio
Si se cumple Presenta la Cumple con Cumple
con subsanar Declaración pagar los con pagar
la infracción Jurada valores los valores
con Rectificatori notificados, reclamados
anterioridad a y cumple antes del antes del
a cualquier con pagar la vencimiento vencimient
notificación multa del plazo o del plazo
o rebajada establecido para
requerimient en al apelar.
o relativo al artículo
tributo o 117° del
período a Código
regularizar. (notificación
Resolución
de
Ejecución

171
Coactiva)
178 Presentación de
NUMERA la declaración 95% 70% 60% 40%
L1 rectificatoria.

El Tribunal Fiscal también se ha pronunciado al respecto, en ese sentido ha emitido el


fallo en la Sentencia NRO. 4274-1-2020:
Cuestión controvertida:
¿Puede quedar sin efecto la multa por la infracción del art. 178, inc. 4 (no pagar en el
plazo los tributos retenidos o percibidos), si el contribuyente no pudo presentar el PDT
ni efectuar la liquidación de sus tributos en los plazos correspondientes por causas
imputables a la SUNAT (fallas en su plataforma web)?
Fallo:
Sí, si se presentan fallas en el sistema informático de la SUNAT que no permitieron al
contribuyente ingresar al servidor, lo cual puede acreditarse con capturas de pantalla, la
infracción quedará desvirtuada, pues “si bien de acuerdo con el artículo 165 del Código
Tributario, la infracción se determina en forma objetiva, existen circunstancias bajo las
cuales la infracción no se considera sancionable, como por ejemplo, los hechos
imputables a la Administración, criterio recogido por la Directiva NRO.…1 y por
diversas resoluciones del Tribunal Fiscal, entre las que cabe citar a las Resoluciones
NRO. 02130-5-2002 y 540-3-2008, por lo que dado que existieron fallas técnicas
imputables a la Administración que impidieron al contribuyente presentar sus
declaraciones y pagos, procede revocar la apelada en el extremo impugnado y dejar sin
efecto la resolución de multa impugnada.”

RTF:06786-9-2020
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una
resolución de multa girada por la infracción prevista en el numeral 4 del artículo 178°
del Código Tributario. Al respecto, se indica que la resolución de multa se encuentra
vinculada a una orden de pago debido a que aquella ha sido girada por el equivalente al
50% del tributo retenido omitido correspondiente a las Retenciones del Impuesto a la
Renta de Quinta Categoría de abril de 2019; en ese sentido, siendo que respecto de
dicha orden de pago, mediante la RTF NRO. 04681-8-2020 se declaró la nulidad de la
resolución que se pronunció sobre la reclamación a efecto que la Administración se
pronuncie sobre la reimputación del saldo de su cuenta de detracciones contra la deuda
contenida en la indicada orden de pago. En tal sentido, corresponde que la
Administración esté al cumplimiento de la mencionada RTF NRO. 04681-8-2020.

CASO PRÁCTICO NRO. 1

La empresa TEXTILINER PLUS SAC ha realizado la declaración mensual del PDT


Plame del periodo octubre 2022, pero a la fecha de vencimiento omitió pagar la

172
retención correspondiente a la retención del impuesto a la renta de 5ta categoría. La
retención asciende a S/5,000.
La empresa TEXTILINER PLUS SAC consulta si se ha incurrido en alguna
infracción, y si también se encuentra sujeto al pago de multa alguna.
RESPUESTA:
Teniendo en cuenta que la infracción presupuesta en el numeral 4 del artículo 178° se
refiere principalmente a las retenciones efectuadas, pero no pagadas, nos encontramos
ante la tipificación de dicha infracción.
Por otro lado, la tipificación de dicha infracción es sancionada con una multa
ascendente al 50% de la retención no pagada. Teniendo en cuenta que la retención no
pagada - a la Administración Tributaria – asciende a S/5,000, la multa por la tipificación
de la infracción asciende a S/2,500.
Dicha multa también goza de un régimen de gradualidad, el mismo que si se subsana
voluntariamente antes de que surta efecto cualquier notificación o requerimiento
relativo a la omisión incurrida, esta puede acogerse a un descuento del 95%. Siendo que
la multa asciende a S/2,500, el 95% de descuento asciende a S/2,375, arrojando un total
de multa rebajada de S/125, la misma que deberá ser pagada incluyendo los intereses.
Retención: S/5,000 más intereses
Multa: S/125 más intereses.

CASO PRÁCTICO NRO. 2


La empresa TRATTO VIDEO S.A.C ha contratado un servicio a un no domiciliado
que consiste en el uso de una plataforma mediante la que se lleva el control del personal
mediante la inclusión de datos, el servicio se paga de manera mensual estando sujeto a
la retención del 30% por concepto de servicios digitales y al pago de IGV por
utilización de servicios.
En el mes de Julio de 2022 se contrata dicho servicio por el monto de U$ 2000 dólares
mensuales. El contador de la empresa realiza el cálculo de los impuestos que
corresponden pagar por dicha transacción, presenta la declaración mediante el PDT 617
y traslada el monto respectivo a la empresa para que proceda con el pago
correspondiente.

TIPO DE CAMBIO 21/07/2022 3.878


MONTO DE LA FACTURA EN
DOLARES 2000
MONTO DE LA FACTURA EN S/
SOLES 7,756.00
S/
IMPUESTO A LA RENTA 30% 2,326.80

173
Como se puede apreciar el monto a pagar por retención del impuesto a la renta de no
domiciliados asciende a S/. 2326.80. La empresa nos indica que por falta de liquidez al
momento de la presentación no pudo realizar el pago y nos consulta a cuánto asciende el
monto de la multa que corresponde por la comisión de la infracción establecida en el
numeral 4 del artículo 178.
Para determinar el monto procederemos a realizar el cálculo:

TRIBUTO NO PAGADO 2,326.80


50% DEL TRIBUTO NO
PAGADO 1,163.40

5% DE LA UIT VIGENTE 247.50

REBAJA DEL 95% 58.17


FECHA DE VENCIMIENTO 16/08/2022
FECHA DE PRESENTACION 20/01/2023
DIAS 157
TASA DE INTERES DIARIO 0.0003

INTERES 2.74

TOTAL A PAGAR 60.91

El monto que deberá cancelar la empresa por concepto de multa es de S/. 60.91
acogiéndose al régimen de gradualidad, ya que hasta la fecha no ha sido notificada de la
comisión de la infracción.

3) 178 NUMERAL 6. NO ENTREGAR A LA ADMINISTRACIÓN


TRIBUTARIA EL MONTO RETENIDO POR EMBARGO EN FORMA
DE RETENCIÓN.

En este supuesto se sanciona el hecho de no trasladar al Fisco los montos retenidos


mediante embargo en forma de retención. Dentro de las facultades de la Administración
existe la de realizar la cobranza coactiva de las deudas generadas por los contribuyentes,
para ello se vale de terceros que se encuentran en posición de retener el monto de la
deuda. Así ordena a los TERCEROS RETENEDORES sobre los derechos de créditos,
acreencias, bienes, valores y fondos de los que el deudor tributario sea titular y que
estén en su posesión. Entonces existe la obligación de mantener el embargo por el
monto ordenado y retener hasta el momento de su entrega al ejecutor coactivo. En caso
de que no hacerlo será sujeto de sanción de acuerdo a lo señalado en el Código
Tributario.

174
INFRACCION SANCION SEGÚN REGIMEN
REGIMEN
178 NUMERAL 6. NO GENERAL REGIMEN ESPECIAL NUEVO RUS
ENTREGAR A LA - MYPE
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA EL
MONTO RETENIDO 50% del 50% del
50% del monto no
POR EMBARGO EN monto no monto no
entregado
FORMA DE entregado entregado
RETENCIÓN.

Esta sanción no está sujeta a gradualidad por lo que no tienen rebaja.

CASO PRÁCTICO NRO. 1

La empresa MAGNESIUM CITRATE S.A.C es notificada de la Resolución Coactiva


Nro. 1789007276712 mediante la cual se le ordena realizar retención en forma de
embargo sobre los derechos de créditos, acreencias, bienes, valores y fondos de los que
sea titular el señor ANDRES REYES PEREZ y que estén en posesión de la compañía,
debido a que el mismo tiene una deuda tributaria ascendente a S/. 1700 nuevos soles.
La empresa es empleadora del señor REYES por lo que procede a calcular el monto de
la retención que corresponde según las especificaciones señaladas en las normas
pertinentes según las cuales, tratándose de pagos correspondientes a remuneraciones u
honorarios, es decir, producto de un contrato de naturaleza laboral o de un contrato de
prestación de servicios de naturaleza civil, la medida de embargo alcanza únicamente al
monto equivalente a la tercera parte del exceso de CINCO Unidades de Referencia
Procesal, conforme lo dispuesto en el numeral 6) del artículo 648º del Código Procesal
Civil.
A continuación, se detalla el monto de la retención:

CONCEPTO MONTO
S/
SUELDO NETO 7,000.00
S/
URP 495.00
5URP S/

175
2,475.00
S/
EXCESO 4,525.00
S/
MONTO A RETENER 1,508.33

La URP es el 10% de la UIT Vigente.


Después de realizar el cálculo se ordena proceder a la coordinación de la emisión del
cheque de gerencia correspondiente. Sin embargo, pasado el plazo de cinco (5) días
otorgados por la administración no se entrega el monto a la Administración. La empresa
nos consulta a cuánto asciende la multa que deberá pagar por esta omisión.
RESPUESTA
Conforme se establece en el numeral 6 del artículo 178 la sanción que corresponde
consiste en 50% del monto no entregado a la Administración. En ese sentido, la multa
correspondiente asciende a S/. 754.

4) 178. NUMERAL 9. DETERMINAR UNA MENOR DEUDA TRIBUTARIA


O UN MAYOR O INEXISTENTE SALDO O CRÉDITO A FAVOR,
PÉRDIDA TRIBUTARIA O CRÉDITO POR TRIBUTOS, U OBTENER
UNA DEVOLUCIÓN INDEBIDA O EN EXCESO AL INCURRIR EN EL
TERCER PÁRRAFO DE LA NORMA XVI DEL TÍTULO PRELIMINAR.
EN CASO EL INFRACTOR, AL DETERMINAR SU OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA, HUBIESE INCURRIDO ADEMÁS EN LA INFRACCIÓN
PREVISTA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 178, LA SANCIÓN
APLICABLE POR DICHA INFRACCIÓN TAMBIÉN SE REGULARÁ
POR LO DISPUESTO EN ESTE NUMERAL

En aplicación de la norma XVI Mediante el Decreto Legislativo NRO.1422 se incorpora


como infracción en el numeral 9 del artículo 178° del Código Tributario, la cual se
configura por la determinación de una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente
saldo o crédito a favor, pérdida tributaria o crédito por tributos, u obtener una
devolución indebida o en exceso al incurrir en un supuesto de elusión tributaria.
Si como consecuencia de ello, se incurre además en la infracción, prevista en el numeral
1 del artículo 178° del Código Tributario, la sanción aplicable por esta infracción
también se regulará por lo dispuesto en el numeral 9 del artículo 178°.
Asimismo, es importante mencionar que en los casos de ventajas tributarias no previstas
en el numeral 9 del artículo 178°, corresponderá aplicar las infracciones ya establecidas
en los artículos 173°, 174°, 175°, 176°, 177° y demás numerales del artículo 178° del
Código Tributario.
Cabe mencionar que al ser la elusión tributaria el uso de una herramienta legal mediante
el cual un contribuyente reduce su obligación tributaria mediante contratos u
176
operaciones válidos. Ello afecta la recaudación de los tributos es por ello que se busca
disuadir a las empresas para que no practiquen estas conductas sancionando con montos
onerosos dichas infracciones.

INFRACCIO
SANCION SEGÚN REGIMEN
N
178 REGIMEN
REGIMEN
NUMERAL 9. GENERAL - NUEVO RUS
ESPECIAL
DETERMINA MYPE
R UNA 50% DEL 50% DEL TRIBUTO 50% DEL
MENOR TRIBUTO OMITIDO, O 50% DEL TRIBUTO
DEUDA OMITIDO, O 50% SALDO, CRÉDITO U OMITIDO, O 50%
TRIBUTARIA DEL SALDO, OTRO CONCEPTO DEL SALDO,
O UN CRÉDITO U SIMILAR CRÉDITO U
MAYOR O OTRO DETERMINADO OTRO
INEXISENTE CONCEPTO INDEBIDAMENTE O CONCEPTO
SALDO O SIMILAR EL 15% DE LA SIMILAR
CREDITO A DETERMINADO PÉRDIDA DETERMINADO
FAVOR INDEBIDAMENT TRIBUTARIA INDEBIDAMENT
PERDIDA E O EL 15% DE INDEBIDA, O EL E O EL 15% DE
TRIBUTARIA LA PÉRDIDA 100% DEL MONTO LA PÉRDIDA
O CRÉDITO TRIBUTARIA DEVUELTO TRIBUTARIA
POR INDEBIDA, O EL INDEBIDAMENTE O INDEBIDA, O EL
TRIBUTOS, U 100% DEL EN EXCESO (23) 100% DEL
OBTENER MONTO MONTO
UNA DEVUELTO DEVUELTO
DEVOLUCIO INDEBIDAMENT INDEBIDAMENT
N INDEBIDA E O EN EXCESO E O EN EXCESO
O EN (23) (23)
EXCESO AL
INCURRIR EN
EL TERCER
PÁRRAFO DE
LA NORMA
XVI DEL
TITULO
PRELIMINAR.
EN CASO EL
INFRACTOR
HUBIESE
INCURRIDO
ADEMAS EN
LA
INFRACCIÓN
PREVISTA EN
EL
NUMERAL 1

177
DEL
ARTICULO
178 LA
SANCION
APLICABLE
POR DICHA
INFRACCION

(23) a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado


indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo
resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio
gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización,
y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro
concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará
en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.

Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:


En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con
y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del período anterior.
En caso los referidos créditos excedan el Impuesto calculado, el resultado será
considerado saldo a favor.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el
impuesto bruto y del crédito fiscal del período. En caso el referido crédito exceda el
impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible
establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
50% del tributo determinado y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a
favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el
50% del tributo determinado.

178
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50%
del tributo determinado.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la
multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la
pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a
favor indebido, 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
determinado.
d) Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores
tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Régimen General del
Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se
calculará considerando, para el procedimiento de su determinación, en lugar del 15%, el
50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.

También es importante mencionar que dicha infracción no cuenta con régimen de


gradualidad esto como consecuencia de lo anteriormente comentado, disuadir
principalmente a los contribuyentes de la comisión de esta infracción.

CASO PRÁCTICO NRO. 1

La empresa MDP PERU S.A. propietaria de la marca de embutidos OINK OINK la cual
protege en el mercado su producto estrella chorizo parrillero y es explotada en el
mercado local. La vigencia de dicha marca en el Registro de INDECOPI venció en el
2022. Dado que la explotación le genera un pago oneroso de impuesto a la renta, se nos
consulta si el hecho que el accionista principal de la compañía registrara la marca a su
nombre y fuera él quien la diera en explotación a MDP PERU S.A generándole un
impuesto de 5% y un gasto por regalías, el cual es deducible para impuesto a la renta
implica alguna operación de elusión y cómo consecuencia de ello, la comisión de una
infracción tributaria, dado que ello ahorraría la tasa del impuesto de 29.5% a 5%.
Siendo este 24.5%.

RESPUESTA
La Administración Tributaria ha establecido una serie de situaciones que implicarían un
riesgo tributario, y en base a ello se aplicaría la Norma XVI del Título Preliminar del
Texto Único Ordenado del Código Tributario que prevé la calificación de elusión de
normas tributarias y simulación. El objetivo es prever ahorros o ventajas indebidos.
Para el cumplimiento del esquema se debe analizar los siguientes preceptos:

179
 LA EMPRESA. ha sido titular originaria de la marca y la ha explotado incluso
después de que no renovara su registro ante la institución competente.
 De forma conjunta, los hechos descritos en el esquema no influyen en el
desarrollo normal de la empresa, salvo por el gasto tributario generado.
 LA EMPRESA luego de no haber renovado el referido registro, ha generado un
gasto deducible para efecto del impuesto a la renta, por las regalías que paga al
ACCIONISTA PRINCIPAL originando así un menor impuesto a la renta por el
importe equivalente al 29.5% de las regalías que paga.
 ACCIONISTA PRINCIPAL tributa con una tasa reducida de 5% del impuesto a
la renta por la cesión en uso de la marca a favor de LA EMPRESA

El cumplimiento de estos preceptos implicaría la aplicación de la norma XVI del


Código Tributario por parte de la Administración Tributaria para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible. Ahora bien, ello involucraría una
fiscalización al contribuyente y en caso se detecten supuestos de elusión de normas
tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria -
SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de
los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.

La norma XVI establece que:


Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la
base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la


consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los
actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan
pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer
párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo
a los actos efectivamente realizados.

180
Teniendo en consideración lo expuesto podríamos considerar que el cumplimiento de
las pautas señaladas por la Administración Tributaria permitiría a esta a analizar el
hecho imponible y como consecuencia de ello, la aplicación de la norma XVI, de ser así
además aplicaría la norma correspondiente y además de ello se sancionaría a la empresa
mediante la infracción establecida en el numeral 9 del artículo 178 del Código
Tributario por determinar una menor deuda tributaria.
En ese sentido, realizaremos de manera práctica la aplicación de la infracción cometida.

INGRESO
CONCEPTO S IMPUESTO A LA RENTA
S/
REGALIAS MDP POR EL 285,000.0 S/
EJERCICIO 2023 0 84,075.00
S/
REGALIAS ACCIONISTA EN EL 285,000.0 S/
EJERCICIO 2023 0 14,250.00
S/
OMISIÓN 69,825.00

S/
IMPUESTO A REINTEGRAR 69,825.00
MULTA 50% DEL TRIBUTO S/
OMITIDO 34,912.50

Como se podrá apreciar la empresa tendrá que reintegrar a la Administración el monto


del tributo dejado de pagar de S/. 69,825.00 así como la multa respectiva de S/.
34,912.50.

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