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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL.

TEMA 1

TEMA 1:
EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA

1.- LA ACTIVIDAD ECONÓMICA Y EL CICLO ECONÓMICO

Ten en cuenta que el ser humano necesita consumir bienes y/o servicios para poder satisfacer
sus necesidades.
Las necesidades son ilimitadas y los recursos ó factores de producción necesarios para
producir los bienes y servicios son escasos ó limitados por lo que nos vemos obligados a elegir. En
este sentido las empresas deben decidir qué bienes deben producir y cómo deben producirlos.
Una vez que los bienes han sido producidos, las empresas los hacen llegar al consumidor final a
través de la distribución en el mercado. El consumidor final adquiere en el mercado los bienes y
servicios y paga un precio por ellos.
La actividad económica nos permite administrar unos recursos escasos para producir bienes y
servicios y satisfacer así unas necesidades a través de su distribución al consumidor final.

1.1.- El Ciclo de explotación de una empresa.


El conjunto de operaciones que se producen desde que una empresa compra las materias
primas hasta que vende y cobra el producto final es el ciclo de explotación de una empresa.
Todas las empresas tienen un ciclo económico de operación, que es el período que transcurre
entre la adquisición de las mercancías y su conversión en dinero.
El ciclo económico está compuesto por las siguientes operaciones:
1. La adquisición o compra de las mercaderías si la empresa es comercial; La adquisición o compra
de materias primas para su transformación si se trata de una empresa industrial.
2. La transformación de las materias primas en productos terminados y listos para la venta
añadiendo utilidad al producto.
3. La venta de las mercancías o de materia prima ya transformada en mercancías o artículos; estas
ventas pudieron efectuarse al contado o a crédito, a precio de venta, es decir, el costo de mercancía
más la cantidad o porcentaje de utilidad añadida por la empresa al producir ó distribuir el producto.
4. Cobro al cliente, si la venta se efectuó a crédito.
1.2.- El período medio de maduración
El conjunto de operaciones que se producen desde que una empresa compra las materias
primas hasta que vende y cobra el producto final es el ciclo de explotación de una empresa. El tiempo
que tarda en hacer ese recorrido es el Período medio de maduración.
1.3- Importancia del Ciclo económico de explotación para la empresa.
El objetivo prioritario de toda empresa mercantil es la obtención de un beneficio. A través del
ciclo de explotación que hemos visto anteriormente la empresa recupera las inversiones realizadas
inicialmente y se genera un beneficio, por lo tanto, cuantas más veces se produzca a lo largo del
ejercicio económico el ciclo de explotación, más veces se generará beneficio y mayor será
la rentabilidad obtenida por la empresa.

2. LA CONTABILIDAD

La Contabilidad de la empresa tiene como objetivo fundamental: proporcionar información


relevante no sólo para la propia empresa como ya se ha indicado sino también para los accionistas
(para poder saber si sus inversiones son rentables), Hacienda (el cobro del IMPUESTO DE
BENEFICIOS), los bancos (quieren asegurarse de que sus préstamos a la empresa se van a poder
devolver), proveedores y acreedores (que quieren conocer el estado patrimonial de la empresa antes
de endeudarse), trabajadores (de los beneficios de la empresa depende su puesto de trabajo además
hay incentivos que se pueden añadir al sueldo de los trabajadores por los beneficios obtenidos por las
empresas) y sindicatos así como futuros inversionistas.

3.- EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA

¿Cómo definirías el Patrimonio empresarial? Como el conjunto de bienes y derechos de cobro que
la empresa posee en un momento determinado reducido por las deudas u obligaciones contraídas con
terceros.

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3.1.- Ecuación fundamental del patrimonio.

Has de tener en cuenta que cualquier elemento que forme parte del patrimonio de la empresa
ha de ser valorado en términos monetarios. Los bienes y derechos constituyen el ACTIVO de la
empresa y el conjunto de obligaciones el PASIVO. Según se recoge en El PGCE de 2007:
Los ACTIVOS se definen como “bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro”.
Los PASIVOS se definen como “Obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados para cuya
extinción la empresa deberá desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos
económicos en el futuro.

La diferencia entre el activo y el pasivo es el PATRIMONIO NETO, que coincide con la definición ya
mencionada de patrimonio.

Así la ecuación anterior:


Patrimonio = Bienes + Derechos - Obligaciones,

Queda ahora de la siguiente manera:


Neto Patrimonial = Activo — Pasivo = Aportaciones Socios + beneficios no repartidos

El valor determinado según la fórmula anterior se corresponde también con las aportaciones realizadas
por los socios a la empresa más los beneficios obtenidos y no distribuidos (y otras variaciones que
pueden afectarle).
• El ACTIVO refleja la estructura económica de la empresa es decir en qué ha invertido la
empresa sus recursos financieros.
• El PASIVO y el PATRIMONIO NETO representa la estructura financiera de la empresa es
decir el origen de los fondos que la empresa ha obtenido para poder financiarse, bien
endeudándose ó a través de recursos propios de la empresa.

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO: ACTIVO = PASIVO + NETO

4.- CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO

La primera clasificación del Patrimonio es la que ya se ha comentado según la cuál habría tres
grandes masas patrimoniales:
Activo = Bienes y Derechos.
Pasivo = Deudas u Obligaciones.
Patrimonio Neto = Fondos Propios + Reservas = Activo — Pasivo.

Concepto de masa patrimonial.


Los elementos que forman parte del Patrimonio empresarial se pueden clasificar atendiendo a criterios
homogéneos. En este sentido las masas patrimoniales agrupan elementos del patrimonio siguiendo un
criterio homogéneo.

Las masas patrimoniales de Activo y Pasivo a su vez se pueden clasificar atendiendo al criterio de
tiempo de permanencia en la empresa, de esta forma tendríamos la siguiente clasificación:

ACTIVO
• Activo no corriente.
• Activo corriente.
PASIVO
• Pasivo no corriente.
• Pasivo corriente.
PATRIMONIO NETO
4.1.- Activo. El activo no corriente.

Has de saber que el activo se subdivide en activo no corriente y corriente. En primer lugar vamos
a definir el Activo no corriente. Se trata de aquellos elementos patrimoniales cuyo objetivo es asegurar
la vida de la empresa, al estar vinculados a ésta de forma permanente (durante más de un ejercicio
económico).
Por lo tanto son bienes y derechos que van a permanecer en la empresa por un plazo superior
a un año.

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4.2.- Activo. El activo corriente


Una vez que hemos visto el Activo no corriente ahora iniciamos nuestro conocimiento del Activo
corriente. Se define como el conjunto de elementos cuyo objetivo es asegurar la actividad propia de la
empresa, su permanencia en la misma es inferior al ciclo económico. Son bienes que están en
constante rotación y por lo tanto se renuevan varias veces a lo largo del ciclo económico.
Son bienes y derechos que en un plazo inferior o igual a un año se convierten en efectivo.
En función del grado de disponibilidad o liquidez, el Activo Corriente se clasifica a su vez en:
• Existencias: Son bienes que para convertirlos en dinero precisan de una Venta (si se trata
de mercaderías ó productos terminados) o transformación (materias primas).
• Realizable: son elementos patrimoniales que representan derechos de cobro y créditos a favor
de la empresa y que esta recuperará en efectivo en un período inferior al año. Es decir se trata de
ventas que se han realizado pero no se han cobrado.
Por ejemplo, clientes, efectos comerciales a cobrar, deudores, créditos concedidos a corto plazo,
Inversiones Financieras a Corto Plazo que se pueden convertir en dinero rápidamente, dinero que nos
debe Hacienda…
• Disponible: elementos patrimoniales con liquidez y disponibilidad inmediata (caja, bancos).

4.3.- El Pasivo
Ahora vamos a diferenciar en el Pasivo tres masas patrimoniales que son:
• Patrimonio neto o “No exigible” En esta masa patrimonial se recogen:
- Las aportaciones de los socios también se le denomina capital.
- Los beneficios no distribuidos en la empresa. Ejemplos: reservas, resultado del ejercicio,
remanente… Se trata de recursos propios de la empresa (autofinanciación).
- Se incluyen también las subvenciones de capital recibidas no reintegrables y las donaciones.
Se trata de fondos ajenos pero que no hay que devolver.
• Pasivo no corriente o “Exigible a largo plazo” ó “Recursos ajenos a largo plazo”
Es el conjunto de obligaciones o deudas que van a ser exigibles en un plazo superior a un año.
Ejemplos: deudas a largo plazo con entidades de crédito, proveedores de inmovilizado a largo plazo,
las deudas por efectos a pagar y fianzas y los depósitos recibidos a largo plazo.
• Pasivo corriente o “Exigible a corto plazo” ó “Recursos ajenos a corto plazo”:
Conjunto de obligaciones y deudas a las que la empresa ha de hacer frente a corto plazo
(vencimiento inferior o igual al año). Por ejemplo: Proveedores, efectos comerciales a pagar y
acreedores por prestación de servicios.

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO


ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Terrenos y b. n. Proveedores inmovil. l/p
Construcciones Efectos a pagar l/p
Maquinaria Préstamos l/p
Mobiliario
Equipos para proc. Inform.
Elementos de transporte
Créditos l/p enajen. Inmovil.
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Proveedores inmovil. c/p
Mercaderías Efectos a pagar c/p
Clientes Proveedores
Clientes, Ef. Com. a cobrar Proveedores, Ef. Com. a pagar
Créditos c/p enajen. Inmovil. PATRIMONIO NETO
Bancos, c/c Capital
Caja, €

5.- ELEMENTOS PATRIMONIALES

En primer lugar es necesario que sepas qué es un elemento patrimonial.


Los elementos patrimoniales son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman
parte del Patrimonio de la empresa.
Ejemplos de elementos patrimoniales: dinero en bancos, un ordenador, una factura pendiente
de pago…
Los elementos patrimoniales son muy diversos, por lo que se agrupan en primer lugar en
cuentas y éstas a su vez en masas patrimoniales que finalmente constituyen el Patrimonio de la
empresa.
Una cuenta podría definirse como un concepto que representa a un grupo de elementos
patrimoniales de la misma clase.
Una masa patrimonial son un grupo de cuentas que tienen la misma función económica o
financiera.
Por ejemplo: Las mesas, sillas y estanterías de la oficina de una empresa son bienes que se
representan en la cuenta Mobiliario y en la masa patrimonial del Inmovilizado.

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TEMA 1
5.- El señor Gómez tiene una zapatería, desea le ordenemos como
1.- Clasifica cada uno de los siguientes elementos atendiendo a su activo y pasivo las siguientes partidas e indicarle cuál es su patrimonio
naturaleza: B (bienes), D (derechos de cobro) y O (obligaciones): neto en estos momentos:
B D O - El local valorado en 73.000 €. (según catastro al solar 10.000 €.)
Préstamo concedido a otra persona
Efectivo en caja - Los mostradores están valorados en 9.500 €.
Préstamo recibido del BBVA - En la cuenta bancaria de la empresa existe un saldo de 12.500 €.
Automóvil Mercedes - Dispone de 500 pares de zapatos a un precio unitario de 15 €.
Factura pendiente de pago - Adeuda a ZAPATOSA 2.500 € por la compra de los zapatos.
Factura pendiente de cobro - Al banco le adeuda 20.000 € por el préstamo que solicitó para la
Terreno apertura del negocio y con un vencimiento dentro de 3 años.
Ordenador - Posee una furgoneta Nissan A-2569-EB, valorada en 15.100 €.
Deuda en el supermercado - Tiene pendiente de pago la cantidad de 6.200 € por la compra de la
furgoneta que tiene que pagar dentro de 3 meses.
2.- La siguiente lista de elementos patrimoniales presenta tanto activos
como pasivos. Colócalos correctamente: - El mobiliario del local está valorado en 8.300 €.
A P
Cantidades a pagar 6.- Calcula el Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto de esta tienda:
Deuda con Hacienda
Local
Dinero en el banco Equipo informático en uso Caja fuerte: costó 390 € Nota del banco: Seis impresoras. que costaron
Mercancías en almacén de la empresa: 1 390 C. y contiene dinero dinero en la cuenta 150 € cada una y que están
por importe de 570 e corriente, 2 554 €. en oferta a 195 ( cada una.
Deuda con un proveedor
Programas informáticos Mueble Mchivador:
costó 330 (. Nueve programas diferen-
tes: han costado en total
3.- Une con una flecha los términos de la izquierda con los de la derecha: 962 € y se venden
Archivo de tas facturas
Estructura económica ACTIVO pendientes de cobrar
a varios precios, desde
Estructura financiera PASIVO 54 € et más barato.
por los equipos vendidos:
suman 5 710 €.
Estanterías:
4.- Indica de estos elementos cuáles son bienes o derechos y cuáles 270 €.
Facturas pendientes
obligaciones: de pagar a los fabricantes
- Dinero que tienes en el bolsillo o en casa. e i mportadores de los Mesa despacho:
- Una calculadora. equipos: suman 9 316 E. 115 €.

- Unos pantalones que tienes en el armario.


Último recibo Ordenador PS-1: en la
- La moto. del préstamo tienda hay 6 ordenadores.
- 12 plazos pendientes de pago de la moto. l>ancario. Importe que han costado 811 €
pendiente del cada uno y que se venden
- Los 100 € que te prestó tu madre y aún no has devuelto. a 1052 € cada uno.
préstamo: 18 031 €.
- El ordenador que te regalaron por Reyes.
- El dinero que tienes en tu cuenta bancaria. Mesa de exposición:
Furgoneta de costó 150 E.
- Tu equipo de música y tus CD de música. reparto valorada Ordenador PS-11: hay cuatro en ta
- Los muebles de tu habitación eo 10220 €. tienda, que han costado 1442 C Local tienda: costó
- El dinero que le prestaste a tu amigo Juan y aún no te ha devuelto. cada uno y se venden a 1803 L 108180 (.

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7.- Redactar el inventario Nº 4 de la empresa de D. Javier Luna, con domicilio 8.- Dados los elementos que se relacionan y valoran a 17 de enero de
en la C/ Toneleros, Nº 23 de Sevilla, si el día 1 de enero de 2.012 tiene la 2.012, correspondiente a patrimonio de doña Carmen Canasa, titular de
siguiente situación patrimonial: una farmacia, determina:
Posee en la caja de la empresa: A) Determina el neto patrimonial.
10 billetes de 50 € B) Agrupa los elementos en las siguientes masas patrimoniales: activo no
2 billetes de 20 € corriente, activo corriente, pasivo no corriente, pasivo corriente y neto
6 billetes de 10 € patrimonial.
10 monedas de 50 céntimos - Dinero en caja, 1.000 €
Tiene depositado en el Banco de Comercio 5.000 € y en el Banco Pastor - Dinero en cuenta corriente bancaria, 50.000 €
4.500 € - Cuentas a cobrar a vecinos, 600 €
En el almacén tiene las siguientes mercancías: - Facturas a pagar por compra de cremas faciales, 3.000 €
30 pantalones a 25 €/unidad - Deuda por adquisición de una báscula parlante a 6 meses, 2.000 €
250 camisas a 15 €/unidad - Préstamo bancario a 18 meses, 20.000 €
175 chalecos a 32 €/unidad - Sillas, 400 €
Debe por la compra de mercaderías a Felipe Segura 3.000 € y a - Ordenador, 300 €
Almacenes Sur 2.500 € - Letra a pagar a Caramelos Balsámicos, S.A., 350 €
Por la venta de mercancías le debe Javier Ramírez 1.000 € y Antonio - Infusiones: manzanillas, poleos y tilas, 1.500 €
Gómez 750 € - Báscula parlante, 3.500 €
Tiene letras a su favor por ventas de mercaderías, a cargo de Luis - Caja fuerte, 15.000 €
Jiménez por 2.000 € y de Angel Sánchez por 1.500 € - Medicamentos, 55.000 €
Tiene letras a su cargo por compras de mercaderías giradas por Andrés - Tarros cerámicos decorativos, 7.500 €
Alonso, 4.500 € y por Industrias Laneras, 6.000 € - Mostrador, 10.000 €
En la oficina tiene los siguientes bienes: - Estanterías, 20.000 €
1 mesa valorada en 120 € - Archivadores, 3.000 €
3 sillas giratorias por 30 €/unidad - Productos de belleza y reparadores, 5.000 €
1 Ordenador cuyo precio de adquisición fue de 1.000 € - Caramelos y regaliz, 400 €
1 Impresora que compró por 200 € Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas
Por la compra de mobiliario debe a MOBELAIN, S.A. 300 € con vencimiento patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo
a 3 meses. no corriente y neto patrimonial.
Posee un local valorado en 250.000 € de los que se estima que 30.000 €
corresponden al terreno. Situados en la C/ Prensa, Nº 23 de Sevilla 9.- Rellena el recuadro siguiente, como se hace en la primera línea del
Para la compra del local pidió un préstamo por un importe de 200.000 € al mismo, contestando a las siguientes cuestiones:
Banco de Comercio y con vencimiento dentro de 3 años. 1º Indicar en la primera columna si la cuenta es de activo o de pasivo
Tiene una furgoneta MERCEDES AXM que adquirió por 42.000 € poniendo A o P.
Por la compra de la furgoneta tiene pendiente de pago una letra con un 2º Indicar en la segunda columna si la cuenta representa bienes (B),
nominal de 20.000 € y vencimiento dentro de 3 meses. derechos (D) u obligaciones (O)
Indicar en la tercera columna en qué masa patrimonial incluirías cada una de
Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas las cuentas suponiendo que utilizásemos las siguientes denominaciones:
patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo no - Disponible
corriente y neto patrimonial. - Realizable

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- Existencias - Cuentas bancarias: en Cajasol tiene una cuenta corriente con un saldo de
- Activo no corriente 20.600 € y en La Caixa una cuenta corriente por 5.300 €.
- Pasivo corriente - Diversas máquinas de coser industriales que le costaron 12.000 € en total
- Pasivo no corriente y que tiene pendiente de pago 4.000 € que debe pagar dentro de 18 meses a
- Neto patrimonial la empresa EBRO, S.A.
- En el almacén dispone de las siguientes existencias: 300 metros de telas
1ª 2ª 3ª a 5,20 €/metro; 50 bobinas de hilos de 50 mts. a 8 €/bobina; 30 Cajas de 100
Caja, € A B Disponible botones a 10 €/caja. También tenemos en el almacén, 300 camisas a 18
Bancos, c/c €/camisa.
Mercaderías - Tenemos un ordenador INTEL que nos costó 1.300 € y una impresora HP
Terrenos y bienes naturales cuyo precio de adquisición fue de 200 €. Por la compra de estos productos
Construcciones informáticos tenemos que atender un pago de 300 € dentro de 3 meses a la
Maquinaria tienda de informática MULTIMEDIA, S.A.
Equipos proceso información - Por diversas ventas de camisas tenemos pendientes de cobro las
Mobiliario siguientes cantidades: VICTORIO, S.A. nos debe 2.600 €; Antonio Vargas
nos debe 800 € y MARUCHI, S.L. nos aceptó una letra por un importe de
Elementos de transporte
4.000 €.
Proveedores
- Por diversas compras de materias primas debemos las siguientes
Proveedores, Efectos com. pagar
cantidades: a TEXTIL DEL SUR, S.A. le debemos 620 €; a HILOS DE
Clientes UTRERA, S.A. le debemos 800 € y a BOTONES EL RATÓN, S.A. tenemos
Clientes, Efec. comerc. cobrar que pagarle una letra de 300 €.
Proveedores de inmovilizado c/p - La actividad la realizamos en un local en la C/ Guadalquivir que está
Proveedores de inmovilizado l/p valorado en 240.000 €, de los cuales 40.000 € corresponde al solar. Para
Créditos c/p enajenación esta compra tuvimos que pedir un préstamo al BBVA, S.A. por un importe de
inmovilizado 200.000 € que tenemos que devolver dentro de 18 meses.
Créditos l/p enajenación - Sillas, mesas y estanterías por un importe total de 4.000 €, que han sido
inmovilizado compradas este año y por la venta del mobiliario viejo conseguimos 200 €
Deudas a largo plazo que nos van a pagar dentro de 2 meses.
Clientes a largo plazo Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas
patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo
10.- La empresa textil CAMISEROS, S.A. tiene como actividad la fabricación de no corriente y neto patrimonial.
camisas, utilizando como materias primas: telas, bobinas de hilos y botones. El
domicilio social se encuentra en la C/ Guadalquivir, Nº 3 de Sevilla y a 31 de 11.- Dª María Pascual es comerciante de frutos secos y presenta el 1 de
diciembre de 2.012 realiza el inventario nº 23 con los siguientes elementos enero de 2012 los siguientes elementos patrimoniales:
patrimoniales: - 750 Kgs de frutos secos a 1 euro/kg.
- Dinero en efectivo: 50 billetes de 50 € y 20 billetes de 20 €. En diversas - 2.000 euros de dinero en efectivo.
monedas reúne el importe de 240 €. - Mostrador con un coste de 660 euros.
- Tiene una furgoneta NISSAN, matrícula 4365-DMJ para el reparto de sus - Estanterías con 250 euros de coste.
productos cuyo precio de adquisición fue de 24.000 € y que tiene pendiente de - 4 sillas compradas por un precio de 75 euros/unidad.
pago 18 letras mensuales de 1.000 € cada una al concesionario NIMO-
GORDILLO, S.A

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 1

- Un campo sito en Villa Vista comprado por 6.200 euros del que todavía debe Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas
1.100 al vendedor D. Antonio Candela y que debe pagarle dentro de 6 meses. patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo
- Un local sito en c/Tomás Creces, 56 adquirido por 32.000 euros y pagado en no corriente y neto patrimonial.
su integridad. El valor del terreno se calcula en un 45 %. 13.- La empresa DHUL, S.A, con domicilio en el polígono San Martín es
- Debe 840 euros a Siente Bien, s.l. por compra de frutos secos. una sociedad que se dedica a la fabricación de flanes de huevo, para ello
- A D. Federico Martínez le vendió frutos secos por 1.290 euros que están utiliza como materias prima: huevos, leche y azúcar. El día 1 de enero
pendientes de cobro. presenta la siguiente situación patrimonial:
- D. Agustín Ferrán le debe 870 euros de una venta de un camión y que le - En el almacén tiene las siguientes existencias:
pagará dentro de 18 meses. 2.000 docenas de huevos EL CORRAL a 1,20 €/docena.
Se pide: 600 litros de leche COVAP a 1,50 €/litros
Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas 200 kilos de azúcar EBRO a 1,30 €/kg
patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo no 2.000 flanes de huevos a 0,20 €/flan
corriente y neto patrimonial. - Realiza la actividad en el polígono San Martín en el que posee una
12.- Dª Cristina Romero es comerciante de productos de perfumería y presenta nave por la que pagó la cantidad de 120.000 €, correspondiendo al solar
el 31 de octubre del 2012 los siguientes elementos patrimoniales: un valor de 20.000 €. Para ello ha tenido que solicitar un préstamo de
- Un almacén sito en c/Rico José, 86 cuyo precio de adquisición fue de 80.000 € a CAJASUR que deberá pagar dentro de 2 años.
45.000 euros. El valor del terreno se calcula en un 40 %. Queda pendiente de - Las maquinarias que utiliza en su actividad son dos: una batidora
pago 10.200 euros al anterior propietario D. Enrique Ginés que deberá pagarle industrial SIEMENS, S.A. con un precio de adquisición de 60.000 € y por
dentro de 6 meses. las que aceptó 20 letras mensuales de 3.000 € que debe a la empresa
- Un mostrador por un precio de compra de 750 euros. proveedora y una envasadora que adquirió a CONSERVAS, S.A. por un
- Mesa de oficina comprada por 330 euros. precio de 42.000 € y de la que tiene pendiente de pago 28.000 € que
- 4 sillas oficina por 90 euros/unid. tendrá que desembolsar en el plazo de 3 meses.
- Un ordenador e impresora comprado por 1.200 euros. - Por compras de materias primas debe las siguientes cantidades: a EL
- Están pendientes de cobro a Muebles Árabe 1.300 euros por venta de CORRAL le debe 1.800 € por compra de huevos, a COVAP le debe 200 €
mobiliario a cobrar dentro de 2 años. por compra de leche; a EBRO le debe una letra con un nominal de 260 €
- 130 unidades de productos de perfumería marca Eva a 7,8 euros/u. de - Por ventas de flanes le deben: CARREFOUR, le debe 400 €;
coste. HIPERCOR le debe 800 € y tiene pendiente de cobro una letra a MAS por
- 126 unidades de productos de perfumería marca Jovenmen a un coste de un importe de 300 €
9,62 euros/u. - Para el reparto de las mercancías utiliza una furgoneta OPEL, matrícula
- 84 u. de productos de perfumería marca Chicachic a 14,42 euros/u. 4555-DMG que le costó 18.000 € y que tiene pendiente de pago una letra
- Están pendientes de pago 2.103,5 euros a Colonias Maxix, s.l. de compras por valor de 10.000 € a pagar dentro de 6 meses.
de productos perfumería . - Para llevar la administración de la sociedad tiene un ordenador APPLE
- En una cta. cte. nº 4523-43 en la Cooperativa de Crédito dispone de cuyo precio de adquisición fue de 1.600 € y una impresora HP por valor de
2.181,67 euros a s/f. 200 €. Por esta compra debe a BEEP, S.A. 400 € a pagar en 6 meses.
- Dinero en efectivo 360,61 euros. - Dispone de dos cuentas bancarias: una en CAJASOL, con un saldo de
- Debe 1.000 euros de un préstamo nº 4352.12 del BBVA a 2 años 12.000 € y otra en CAJASUR con un saldo de 3.200 €
- De ventas de perfumería Comercios Santos le deben 1.502,53 euros. - En la caja de la empresa tiene la siguiente disponibilidad: 50 billetes de
- D. Segismundo Vista le debe una letra 681,55 euros por ventas de 50 €; 10 billetes de 20 € y en monedas reúne 240 €.
perfumes. - Mesas, sillas, estanterías de la oficina están valorados en 360 €.
- Por la venta del equipo informático viejo le deben 200 € que deberá
cobrar dentro de 3 meses.

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Proceso integral de la actividad comercial. Tema 2

Tema 2:
LA CONTABILIDAD Y LA METODOLOGÍA CONTABLE

1.- LA TÉCNICA CONTABLE EN LAS OPERACIONES MERCANTILES

En primer lugar debes saber en qué consiste un hecho contable. Las operaciones
mercantiles que realiza la empresa pueden afectar a su patrimonio a partir de la variación que se
produce en cada uno de sus elementos patrimoniales.
La interpretación contable de las operaciones mercantiles debe realizarse para poder valorar en
cada momento el patrimonio de la empresa:
• En cada hecho económico hay varios elementos patrimoniales afectados.
• Siempre será posible encontrar junto a uno o varios elementos que experimentan un cambio
determinado, otro u otros elementos que se modifican en la misma cuantía pero con un significado
opuesto.
En la interpretación contable de las operaciones mercantiles, siempre ha de cumplirse, por el
principio de dualidad anteriormente explicado, la ecuación fundamental del patrimonio:
Activo = Pasivo + Neto

1.1.- La técnica contable


Para que te sea más fácil, se desarrolla en los siguientes pasos:
• SE IDENTIFICA: el hecho contable (sólo lo que afecta al patrimonio).
• SE INTERPRETA: (qué elementos patrimoniales se ven afectados, se comprueba la
exactitud de los hechos y se valoran las consecuencias de estos hechos).

1.2.- Las Cuentas.


En este apartado vas a conocer lo siguiente sobre las cuentas:
• Concepto.
• Representación de la cuenta.
• Clasificación de las cuentas.

I. Concepto. La cuenta es el instrumento que nos sirve para representar cada uno de
los elementos patrimoniales de una empresa:
• Su situación inicial y
• Las variaciones que posteriormente se vayan produciendo, Expresando su situación en un
momento determinado.

II. Representación.
La cuenta se divide en dos partes, una de ellas se destina a recoger los aumentos de valor y otra
las disminuciones.
Las cuentas, esquemáticamente, se representan en forma de T, tal y como se muestra a
continuación:

TÍTULO DE LA CUENTA
Anotaciones en el Debe Anotaciones en el Haber

III. Clasificación de las Cuentas:


Se utilizan tantas cuentas como elementos patrimoniales componen el patrimonio de la empresa.
Las cuentas se clasifican en:
• Cuentas de Activo (representan bienes y derechos propiedad de la empresa).
• Cuentas de Pasivo (representan obligaciones ó deudas de la empresa).
• Cuentas de Neto (fondos propios).

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Proceso integral de la actividad comercial. Tema 2

1.3.- El funcionamiento de las cuentas.

Debes saber que la primera anotación de cada cuenta nos indica su valor inicial. Es decir que
cada vez que se incorpora un nuevo elemento patrimonial a la empresa hay que abrir una cuenta y
anotar su valor inicial.
• SI son cuentas de ACTIVO las anotaciones iniciales se registran en el debe.
• SI son cuentas de PASIVO y de NETO las anotaciones iniciales se registran en el haber.

Para anotar las variaciones que se producen en los elementos patrimoniales como consecuencia
de las operaciones mercantiles que se generan en la empresa, se procede de la siguiente forma:
• SI son cuentas de ACTIVO los aumentos de valor se anotan en el DEBE y las
disminuciones en el HABER.
• SI son cuentas de PASIVO ó de NETO se anotan en el DEBE las disminuciones de valor y
los aumentos en el HABER.

CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO Y NETO


Saldo inicial Disminuciones Disminuciones Saldo inicial
Aumentos Aumentos

1.4.- Terminología de las cuentas.


Ahora te indicamos cuáles son lo términos que más se utilizan en referencia a las Cuentas:
• Abrir una Cuenta: dar a una cuenta su título y su código para poder registrar el elemento
patrimonial al que representa (valor inicial y variaciones posteriores).
• Cargar ó adeudar una cuenta: consiste en realizar una anotación en el debe de la cuenta.
Una cuenta se carga cuando se produce un aumento en el ACTIVO, ó una disminución en el PASIVO
EXIGIBLE y NETO.
• Abonar ó acreditar una cuenta: consiste en realizar una anotación en el haber de la T.
• Sumas deudoras: se trata de sumar las cantidades que hay en el debe de la cuenta.
• Sumas Acreedoras: consiste en sumar las cantidades que hay registradas en el haber de
la cuenta.
• Saldo de una cuenta: el saldo de una cuenta se calcula por diferencia entre la suma de las
cantidades que hay en el debe (sumas deudoras) y la suma de las cantidades que hay en el haber de
esa cuenta (sumas acreedoras).
- Saldo deudor: cuando las cantidades que hay en el debe son superiores a las que hay
en el haber.
- Saldo acreedor: cuando las cantidades que hay en el haber son superiores a las
cantidades que hay en el haber.
• Saldar una cuenta: consiste en calcular el saldo de una cuenta.
• Cerrar una cuenta: una vez determinado el saldo de una cuenta se coloca en la parte de la
T donde sume menos. Las dos partes debe y haber de la cuenta suman lo mismo.

2.- EL SISTEMA DE LA PARTIDA DOBLE

La técnica contable de hoy día, está fundamentada en la partida doble. En todo hecho contable
intervienen como mínimo dos elementos patrimoniales que se modifican en sentidos contrarios pero
con la misma cuantía. Este mecanismo de contabilización se resume y enuncia en el sistema de partida
doble, según el cual:
a. En todo hecho contable siempre es posible encontrar, al menos, dos cuentas contrapuestas
que presentan movimientos de signo contrario.
b. Dicha antítesis se manifiesta por un cargo en una o varias cuentas que se compensa con
un abono en otra u otras cuentas.
c. La cuantía de los cargos registrados ha de ser siempre igual a la cuantía a los abonos.
Esto hace que se cumpla el equilibrio en la ecuación fundamental del Patrimonio. Si la suma del
DEBE representan lo que se tiene (activo), los créditos representan lo que se debe.
LA SUMA DEL DEBE = SUMA DEL HABER

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Proceso integral de la actividad comercial. Tema 2

2.1.- Los Libros contables.

Ahora debes conocer para qué sirven los libros contables. Los libros contables son el soporte a
través de los cuáles se presenta la información contable. En ellos se reflejan las operaciones que
suceden en la empresa y que suponen una variación en el patrimonio es decir, los hechos
contables.
A continuación se especificarán cuáles son los principales libros contables, su estructura, su uso
y la normativa legal a seguir por cada uno. En algunos de estos libros se registran los hechos contables
que se dan en la actividad diaria de la empresa. En otros, se resumen estos hechos contables
elaborando una información de carácter financiero-económico que representa la situación del
patrimonio y su evolución así como el estado de los resultados de la empresa.
Esta información será principalmente cuantitativa, existiendo también otra información de tipo
cualitativo que complementa a la anterior.
A partir del estudio de los libros, aprenderás a registrar los hechos contables mediante los
llamados asientos contables. Los libros más utilizados para el seguimiento de las operaciones o
transacciones de una empresa son el libro diario y el libro mayor, además estos colaboran en gran
parte para la elaboración de los estados financieros.

2.2.– El libro diario y el libro mayor.


¿Sabes la diferencia entre libro diario y libro mayor?
El libro diario, es aquel en el que se registran cronológicamente, día a día las operaciones de
la empresa según se van produciendo. El registro de las transacciones se hace a través de unas
anotaciones especiales denominadas como "asiento contable".
Un asiento contable ó de diario es la representación de una
transacción mediante cargos (cuentas del activo) y abonos (cuentas del pasivo) a las cuentas que
interviene en dicha operación (basado en el principio de partida doble que ya hemos visto en el
apartado anterior).
En los asientos contables se identifican los elementos patrimoniales que se ven afectados por
la operación económica que se haya producido, y a continuación se registran sus
variaciones (aumentos ó disminuciones). Posteriormente se trasladan estas variaciones a su cuenta
correspondiente en el libro mayor.

El libro mayor, es un libro donde se registran las cuentas de todos los elementos patrimoniales.
¿Cómo se elabora? Los cargos y abonos que se producen en cada cuenta y que se anotan en
el libro diario se transfieren después al libro mayor.
Los registros se efectúan con el objeto de ver los movimientos y saldos acumulados de cada
cuenta y por lo tanto podemos ver la situación de cada uno de los elementos patrimoniales de la
empresa en una fecha determinada. La estructura de un libro mayor depende del software contable
que se utilice.

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EJERCICIO 1 EJERCICIO 3
Sabemos que los elementos patrimoniales se representan contablemente por Registra las siguientes indicaciones:
medio de cuentas. Dígase a qué cuentas pertenecen los siguientes: - Cargar 6 € en la cuenta de "Bancos".
- Billetes y monedas. - Abonar 901 € en la cuenta "Préstamos a largo plazo".
- Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias. - Cargar 420 € en "Mobiliario".
- Ordenadores de la oficina de la empresa. - Cargar 150 € en "Caja, euros".
- Mesas, estanterías, armarios,.... si somos un comercio de mueble. - Abonar 2.000 € en “Elementos de transporte”.
- Cantidades pendientes de cobro, a más de un año, por ventas de - Abonar 10.000 € en “Capital”.
inmovilizado.
- Letras pendientes de cobro, aceptadas por nuestros clientes. EJERCICIO 4
- Cantidades pendientes de pago, a un año o menos, por compra de De la siguiente cuenta que recoge las deudas con los proveedores:
inmovilizado. D PROVEEDORES H
- Cantidades pendientes de pago, a más de un año por compra de 10.000 30.000
inmovilizado. 25.000 20.000
- Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros. - La apertura se ha producido al anotar:
- Letras aceptadas por nosotros, a un año o menos, a los suministradores de a) 10.000
inmovilizado. b) 30.000
- Cosas, existentes en el almacén, adquiridas para revenderlas. c) 15.000
- Pisos, donde están las oficinas de la empresa.
- Importe de las ventas realizadas. - Al anotar la cantidad de 20.000 la cuenta ha sido:
- Cantidades pendientes de cobro, a un año o menos, por ventas de a) Abonada
inmovilizado. b) Cargada
- Mesas, estanterías, armarios,... de las oficinas de la empresa.
- Cantidades pendientes de cobro por ventas de géneros. - El saldo de la cuenta es:
- Cantidades pendientes de pago por compras de géneros. a) 15.000
- Vehículos para el transporte interno de las mercancías. b) Deudor por 35.000
- Letras aceptadas por nosotros, a más de un año, a los suministradores de c) Acreedor por 15.000
inmovilizado.
- Importe de las compras realizadas. - Para cerrar la cuenta es necesario anotar:
- Solar dónde se encuentra el almacén de la empresa. a) 15.000 en el HABER
- Aportación inicial del empresario. b) 15.000 en el DEBE
c) 20.000 en el DEBE
EJERCICIO 2
Determina el saldo de la cuenta “Caja, euros”, a partir de la información siguiente:
• El saldo inicial es de 120.000 €.
• Se han pagado 8.000 € a los empleados.
• Se han pagado 32.000 € por una compra.
• Se ha cobrado 16.000 € de una venta.
• Se han pagado 7.000 € a Hacienda.

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EJERCICIO 5 C) Una empresa compra ordenadores por 2.400€, pagando la mitad por caja y la
otra mitad por banco.
De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si éste es deudor o Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe
acreedor. intervienen cuenta disminución HABER

Compras Banco, c/c Maquinaria


1.000 5.200 500 9.000
5.000 4.250 4.200 8.000
1.250 1.250 80 EJERCICIO 7
Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por MOBELIN
empresa de muebles:
Ventas mercad. Caja, euros Proveedores 1.- La sociedad la crean el 12 de enero tres socios aportando cada uno 20.000 €
7.000 6.500 2.300 2.500 5.700 de capital, que es ingresado en una cuenta corriente.
8.500 2.100 1.250 12.500 6.500 2.- Se compran el 22 de enero 10 butacones modelo AF, a 400 € cada uno, se
200 3.610 800 800 8.000 abona, con cheque, la totalidad de la compra.
3.- Se sacan el 3 de febrero de la cuenta 4.000 €, para el pago de los diversos
gastos que se vayan originado.
EJERCICIO 6 4.- Se adquiere el 8 de febrero una furgoneta de reparto en 30.120 €, pagando
Analiza los siguientes hechos contables: con cheque de la cuenta bancaria 20.000 € y el resto se aplaza a tres meses.
A) Una empresa compra una máquina de cortar por 3.000 € que paga con un 5.- Compra el 15 de febrero 20 juegos de sofás a 1.050 € cada uno abonando el
cheque. 60 % con cheque y por el resto acepta una letra a 30 días.
Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe 6.- Vende el 18 de febrero tres juegos de sofás a 2.000 € cobrados en efectivo.
intervienen cuenta disminución HABER 7.- El 18 de febrero ingresa en el banco la cantidad anterior.
8.- Se paga el 3 de marzo la cantidad pendiente por la compra de la furgoneta.
9.- El 18 de marzo paga la deuda por la compra de los sofás.
10.- Vende el 23 de marzo cuatro juegos de sofás a 2.200 € cobrados con
B) Una persona crea una Sociedad Anónima aportando 70.000€ que ingresa en cheque.
el banco.
EJERCICIO 8
Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe
intervienen cuenta disminución HABER 1. Un comerciante inicia el ejercicio económico con los siguientes datos:
• Posee una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 6.000 €
• Tenemos la propiedad de un edificio por el que pago 18.000 € de las cuales
4.000 € pertenecen a los terrenos.
• Nos debe D. Miguel Pérez 2.400 € por una venta que le realizamos.
• Tenemos en el banco BBVA 30.000 € en la cuenta corriente.
• En la caja fuerte de la empresa tenemos 1.800 €
• Los muebles de las oficinas nos costaron 3.000 €
• Tenemos un ordenador y una impresora que nos costaron 1.200 €

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 2

• Tenemos dos efectos aceptados por una compra de la furgoneta, por 5. Compramos una edificio por 6.000 € (de los cuales 1.200 € pertenecen al
importe de 2.400 € cada letra que debemos pagar en un plazo de 6 y 18 meses valor de los terrenos). Forma de pago: 1.200 € con una letra a pagar dentro de 6
respectivamente. meses y 4.800 € con una letra con vencimiento dentro de dos años.
• El beneficio obtenido el ejercicio anterior fue de 1.200 € 6. Pagamos la letra de 1.200 € del asiento anterior en efectivo.
• Debemos a Marcos, S.A. 4.800 € por la compra de mercaderías. 7. Vendemos mercaderías por 1.800 € y nos aceptan una letra por este
• Los géneros en almacén ascienden a 1.800 € importe.
• Desconocemos la aportación del empresario. 8. Pagamos al proveedor de inmovilizado que aparece en el asiento nº 1 las
2. Adquiere mobiliario por 1.200 € el importe total lo tiene que pagar dentro de 1.800 € que le debemos con cheque de la cuenta corriente.
3 meses. 9. Compramos mercaderías por 1.800 € pagamos 300 € en efectivo y el resto
3. Para la caja de la empresa retira del banco c/c 900 € las dejamos pendiente.
4. El empresario aporta 20.000 € a la empresa que ingresa en la cuenta de 10. Vendemos elementos de transportes por 6.000 € nos entregan cheque por
banco 1.200 € y el resto nos lo pagaran dentro de 6 meses.
5. Envía transferencia a un proveedor por 780 € 11. Pagamos las 1.500 €, que dejamos pendientes en el asiento nº 9 mediante
6. Compra un vehículo de segunda mano por 1.440 € que deja pendiente para cheque bancario.
pagarlo dentro de dos meses. 12. Nos pagan las 4.800 € que nos debían en el asiento nº 10
7. Vende una mesa de la oficina por 1.800 € Por este importe nos aceptan 13. Vendemos mercaderías por 1.500 € que nos la dejan a deber.
una letra con vencimiento dentro de 6 meses. 14. El cliente anterior, nos aceptan una letra por el importe total.
8. Paga una letra de 2.400 € que tenía pendiente por la compra de la 15. Cobramos en efectivo la letra anterior.
furgoneta. Para ello entrega un cheque de la cuenta bancaria 16. Las existencias finales ascienden a 240 €
9. Un cliente nos paga 1.200 € que nos paga en efectivo. EJERCICIO 10
La sociedad KIKO Sports es una tienda de artículos deportivos y realiza durante
EJERCICIO 9 2010 las siguientes operaciones:
1. Un comerciante inicia el ejercicio económico con las siguientes cuentas: 1. El día 1 de enero presenta la siguiente situación patrimonial:
Elementos de transportes ...............................6.000 € - La actividad la realiza en un local que le costó 120.000 €, de los que un 10%
Bancos c/c.......................................................4.080 € corresponde al valor de los terrenos.
Mercaderías .......................................................120 € - Cuenta corriente en La Caixa por 51.600 €.
Proveedores inmovilizado c/p .........................1.800 € - En la caja de la empresa dispone de 18.200 €.
Caja, € ................................................................600 € - Ordenador e impresora cuyo precio de adquisición fue de 1.400 €
Créditos c/p por enajenación inmovilizado......2.400 € - En el almacén tiene artículos de deportes cuyo precio de adquisición fue de
Clientes ...........................................................1.200 € 24.000 €.
Efectos a pagar l/p .............................................600 € - Por ventas de artículos deportivos le deben 2.600 € y una letra con un
Capital ...................................................... xxxxxxxxxx importe de 1.800 €
2. Compramos mercaderías por 3.000 € y aceptamos una letra por este - Tiene pendientes de pago 24 letras mensuales por un importe de 5.000 €
importe. cada una por la compra del local.
3. Cobramos de un cliente 600 € en efectivo. - El beneficio del año anterior ascendió a 6.300 €.
4. Vendemos mercaderías por 1.800 € que nos pagan mediante cheque - Por compras de artículos deportivos tiene pendiente de pago 8.000 € y una
bancario. letra de 2.600 €
- Tiene pendiente de cobro 6.000 € con un vencimiento a 6 meses por la venta
de una furgoneta.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 2

- Estanterías, mesas y sillas de la tienda por un valor de 1.300 € - Compró un local por 60.000 €, de los cuales 20.000 € corresponde al solar.
- La aportación del empresario es de 90.000 € Para ello solicitó un préstamo de 40.000 € que tiene que pagar dentro de dos
2. Compramos artículos deportivos por un importe de 8.300 €. Pagamos años.
1.300 € en efectivo y aceptamos una letra por el resto. - El año anterior el beneficio obtenido ascendió a 6.300 €.
3. Compramos una furgoneta con un precio de adquisición de 200.000 €. - Debe por compras de mercaderías la cantidad de 3.600 € y una letra por
Pagamos 20.000 € con cheque de la cuenta corriente y el resto se pagará 5.200 €.
dentro de 2 años - En Cajasol tiene una cuenta corriente por un importe de 25.200 €.
4. Vendemos artículos deportivos por 20.600 €. Nos pagan 10.600 € con - Tiene un equipo informático que fue adquirido por 2.000 € y por esta
cheque de la cuenta corriente y el resto queda pendiente de cobro. operación tiene pendiente de pago 18 letras mensuales de 100 €.
5. Ingresamos en el banco 10.000 € procedente de la caja de la empresa. - En efectivo dispone de 8.600 €.
6. Paga una letra con un nominal de 5.000 € de las que tiene pendientes de - El pasado año vendió una furgoneta por la que le dejaron pendiente 8.000 €
pago por la compra del local, a través de la cuenta bancaria. que le van a pagar dentro de 6 meses.
7. Vendemos el ordenador de la empresa por un importe de 1.000 €. Nos - La aportación del empresario asciende a 80.000 €.
pagan 400 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto nos aceptan una 2. Cobramos de un cliente la cantidad de 4.300 € en efectivo.
letra con vencimiento a 3 meses. 3. Compramos lámparas por 14.000 €. Pagamos 3.000 € con cheque de la
8. Cobramos, a través de la cuenta bancaria, la cantidad que quedó cuenta corriente y el resto dentro de 3 meses.
pendiente en la venta del asiento Nº 4. 4. Aceptamos letra al proveedor del asiento anterior.
9. Compramos artículos deportivos por un importe de 6.400 €, pagamos 5. Compramos estanterías para la tienda por un importe de 4.000 €. Pagamos
1.800 € en efectivo y el resto queda pendiente de pago. 600 € en efectivo y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de
10. Aceptamos al proveedor anterior una letra por este importe. 4 meses.
11. Vendemos artículos deportivos por un importe de 6.000 €. Nos pagan 6. Vendemos lámparas por un importe de 8.600 €, por el importe total nos
3.000 € en efectivo y el resto a crédito. aceptan una letra.
12. Nos conceden un préstamo de 40.000 € que nos ingresan en nuestra 7. Ordenamos transferencia bancaria para pagar a un proveedor la cantidad de
cuenta corriente y que tenemos que devolver dentro de 2 años. 3.600 € que le debíamos.
13. Cobramos a través de la cuenta corriente la cantidad que quedó pendiente 8. Cobramos en efectivo la letra del asiento Nº 6.
en el asiento Nº 7 9. Pagamos 3.000 €, a través de la cuenta corriente, del préstamo que
14. Vendemos artículos deportivos por un importe de 12.600 €. Nos pagan en solicitamos para la compra del local.
efectivo 7.600 € y el resto queda pendiente de cobro. 10. Vendemos el equipo informático de la oficina por 2.000 €. Nos pagan 200 €
15. En el almacén figuran artículos deportivos por un importe de 32.600 €. en efectivo y por el resto nos aceptan una letra a 3 meses
EJERCICIO 11 11. Cobramos a través de la cuenta bancaria, 8.000 € que nos debían por la
La empresa MÁS LUZ, S.A. se dedica a la compra-venta de lámparas y venta de la furgoneta.
realiza las siguientes operaciones: 12. Vendemos lámparas por un importe de 20.300 €. El importe total de la
1. El día 1 de enero comienza el ejercicio económico: operación nos lo van a pagar dentro de 3 meses.
- Tiene en el almacén lámparas cuyo precio de adquisición fue de 12.000 €. 13. El cliente anterior nos acepta una letra por la cantidad que quedó pendiente.
- Tiene pendiente de cobro por ventas de mercaderías la cantidad de 4.300 14. Ingresamos en la cuenta corriente 10.000 € procedente de la caja de la
€ y letras por un importe de 800 €. empresa.
- Tiene una furgoneta para el reparto de las mercancías que fue adquirida 15. La empresa realiza un inventario y comprueba que en el almacén tenemos
por 20.000 € y de la que tiene que pagar 4.000 € dentro de 6 meses. lámparas valoradas en 13.600 €.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 3

TEMA 3:

EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

1. NORMALIZACIÓN CONTABLE

¿En qué consiste la normalización contable?


En establecer unos procedimientos y normas contables que sean de uso común para todas las
empresas.

2. ESTRUCTURAL DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

El nuevo plan general de contabilidad se estructura en CINCO PARTES:


• Obligatoria.
- Primera parte: marco conceptual de la contabilidad.
- Segunda parte: normas de registro y valoración.
- Tercera parte: cuentas anuales.
• No obligatoria.
- Cuarta parte: cuadro de cuentas.
- Quinta parte: definiciones y relaciones contables.

2.1. Primera parte: marco conceptual de la contabilidad.

2.1.1 Cuentas anuales y requisitos que han de cumplir.

En primer lugar las Cuentas anuales para las PYMES se componen del balance, cuenta de pérdidas
y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria.

Las empresas a su vez podrán incorporar un estado de flujos de tesorería, siguiendo los criterios
establecidos en el PGC.

Cada uno de los apartados incluidos en esta parte de PGC tiene como principal objetivo que las
Cuentas Anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados.
En segundo lugar en cuanto a los Requisitos que ha de cumplir la información contenida en las
Cuentas Anuales son los siguientes:

• Relevante: útil para la toma de decisiones económicas.


• Fiable: cuando está libre de errores materiales y es neutral y sin sesgos.
• Comparable: de las cuentas anuales de la misma empresa en el tiempo y de las diferentes
empresas en un mismo momento.
• Claridad: implica que sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas,
la contabilidad y las finanzas empresariales, un usuario mediante un examen diligente de la
información pueda formarse un juicio que les facilite la toma de decisiones.

2.1.2 Principios contables

¿Cuáles son estos principios que debes conocer?

En caso de que exista conflicto entre principios contables prevalecerá el que mejor conduzca a
conseguir la imagen fiel de las cuentas anuales.

La imagen fiel es la que proporciona la realidad empresarial mediante la correcta aplicación e


interpretación de los principios y normas contables.

• Empresa en funcionamiento: los estados financieros se preparan tomando como base que la
actividad de la empresa continuará funcionando en un futuro previsible por lo que la elaboración
de las cuentas no tiene como objetivo determinar su valor de liquidación.
• Devengo: los ingresos y gastos deben contabilizarse cuando se producen (cuando se compra ó
se vende un bien ó servicio) y no cuando se cobren o paguen (corriente monetaria).

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 3

• Uniformidad: una vez que la empresa ha adoptado unos criterios debe mantenerse en el
tiempo y solo podrán modificarse si se alteran los supuestos que condujeron a su adopción.
• Principio de prudencia: debemos contabilizar las pérdidas tan pronto se conozcan y los
beneficios sólo cuando se produzcan, hasta la fecha de cierre del ejercicio. Se debe aplicar un
grado razonable de precaución en las estimaciones realizadas bajo condiciones de incertidumbre.
• No compensación: nunca se deberán compensar los saldos de dos cuentas con signo
contrario. (Las de ACTIVO con las de PASIVO; las de gastos con las de ingresos) Se deben
valorar de forma separada los elementos integrantes de las cuentas anuales.
• Importancia relativa: permite la no aplicación de algún principio siempre que su incidencia sea
escasa, así como la agrupación de partidas por naturaleza ó función.

2.2 Segunda parte: normas de registro y valoración.

Ten en cuenta que incluye veintitrés criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos
económicos. Son de aplicación obligatoria.
Los cambios introducidos en estos criterios responden fundamentalmente a armonizar la normativa
española con los criterios contenidos en las normas internacionales de contabilidad.

2.3 Tercera parte: cuentas anuales.

La formulación de las cuentas anuales cumple los siguientes requisitos:


• Periodicidad de 12 meses (salvo en los casos de constitución, escisión ó fusión).
• Deben formularse y ser firmadas por el empresario o los administradores de la empresa en el
plazo de tres meses desde el cierre del ejercicio.
• En cada uno de los documentos debe constar el nombre de la empresa, ejercicio al que se
refieren y unidad monetaria (miles o millones de euros).
2.3.1 El balance de situación.

En este apartado vamos a dar respuesta a las siguientes preguntas relacionadas con el balance de
situación:
1. ¿Qué es?
Es un documento que nos permite conocer el patrimonio (conjunto de bienes, derechos y
obligaciones) de una empresa en un momento determinado del tiempo.

2. ¿Cómo elaborar este documento?


El balance está formado por:
• El ACTIVO: la relación de los bienes y derechos. Conforman la estructura económica de la
empresa, es decir las inversiones que ha realizado la empresa.
• El PASIVO: son las deudas y los fondos propios de la empresa, es decir el origen de los recursos
obtenidos por la empresa, la estructura financiera.
• En una empresa el valor total del pasivo debe coincidir con el valor total del activo.
3. ¿Cómo se presenta el balance?
• Los elementos patrimoniales que forman parte del activo se deben colocar siguiendo el criterio de
disponibilidad o liquidez (de menor a mayor liquidez).
• Los elementos que forman parte del patrimonio neto y el pasivo se colocan teniendo en cuenta el
criterio de exigibilidad (de menor a mayor exigibilidad).
2.3.2 La cuenta de pérdidas y ganancias.
Vamos a responder en primer lugar la siguiente pregunta: ¿Cómo definimos a esta Cuenta?
• Es un estado contable que nos informa de los resultados obtenidos por la empresa al final de cada
ejercicio.
• Se recogen de forma detallada los gastos y los ingresos obtenidos por la empresa durante el
ejercicio como consecuencia de las operaciones económicas realizadas por la empresa.
• Si los ingresos superan a los gastos el resultado de la empresa es positivo y por lo tanto se
obtienen beneficios.
• Si por el contrario los gastos incurridos durante el ejercicio superan a los ingresos entonces el
resultado es negativo y la empresa ha obtenido pérdidas.

En segundo lugar ¿Cómo es su ESTRUCTURA? Distinguimos dos grandes apartados:


A. Operaciones continuadas.
B. Operaciones interrumpidas.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 3

Estructura Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

A. Operaciones continuadas

+ Ventas y otros ingresos de explotación.


- Gastos de explotación.

A.1. Resultado de explotación

+ Ingresos financieros.
- Gastos financieros.

A.2. Resultado financiero

A.3. Resultado antes de impuestos

± Impuestos s/beneficios.

B. Operaciones interrumpidas

± Resultado del ejercicio procedente de operaciones


interrumpidas.

• Resultado del ejercicio •

2.3.3 Estado de cambios en el patrimonio neto.

Los cambios producidos en la composición del patrimonio neto de la empresa de un ejercicio a otro,
facilitando el análisis de la evolución que se ha producido en sus fondos propios.

2.3.4 Estado de flujos de efectivo.

Debes saber qué información nos proporciona esta cuenta.


Los movimientos de efectivo (cobros y pagos) que se han producido en la empresa, agrupados por tipo de
actividad. El origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros
activos líquidos equivalentes representados en el activo del BALANCE.

¿Qué se entiende por efectivo y otros activos líquidos?


• Tesorería.
• Depósitos a la vista.
• Instrumentos financieros con vencimiento inferior o igual a tres meses.

2.3.5 La memoria.

La memoria amplía, explica y aclara la información contenida en el resto de documentos que


constituyen las cuentas anuales.

2.4 Cuarta parte: cuadro de cuentas.

Podrás comprobar que contiene una relación detallada de todos los elementos patrimoniales
presentados en grupos, subgrupos y cuentas, codificados en forma decimal y con un título expresivo de
su contenido. En el PGC se dividen las cuentas en 9 grupos. Las cuentas de gestión tienen carácter
temporal ya que se saldan al final del ejercicio para calcular el resultado, mientras que las cuentas de
balance no desaparecen hasta que el elemento que representan no sea dado de baja.

2.5 Quinta parte: definiciones y relaciones contables.

Se trata de siete grupos donde se engloban las masas patrimoniales y los elementos patrimoniales que
componen la empresa.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 3

EJERCICIO 1 - Resultado del ejercicio.


- Explicación sobre alguna partida del balance.
Ordena las partes en que se divide el Plan General Contable: - Cambios en criterios contables y correcciones de valores.

A) Cuadro de cuentas 1ª... EJERCICIO 5


B) Marco conceptual de la contabilidad 2ª...
C) Definiciones y relaciones contables 3ª... Relaciona cada grupo con su denominación:
D) Normas de registro y valoración 4ª...
E) Normas de elaboración de cuentas anuales 5ª... Denominación Grupo
1 1
Compras y gastos
EJERCICIO 2 Cuentas financieras
Inmovilizado
Indíquese a qué principio contable corresponde cada una de las siguientes definiciones: Ventas e ingresos
a) La aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del Existencias
patrimonio a efectos de su enajenación. Financiación básica
b) La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse con independencia del momento Acreedores y deudores por operaciones de tráfico
en que se produzca el pago o cobro.
c) Adoptado un criterio, deberá mantenerse en el tiempo. EJERCICIO 6
d) Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio. Indica el grupo del PGC al que pertenecen los siguientes elementos
e) Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables, patrimoniales:
cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho
produzca sea escasamente significativa. ELEMENTOS GRUPO
f) En ningún caso podrán compensarse las partidas de gastos e ingresos que integran Recursos aportados a la empresa por sus propietarios.
la cuenta de pérdidas y ganancias. Dinero prestado por la Caja de Ahorros a 5 años.
Vehículo para la distribución de productos.
EJERCICIO 3 Mercancías.
Facturas pendientes de cobro a un cliente.
Dí que nombre corresponde a los siguientes elementos que forman parte de las cuentas Letras pendientes de pago a un proveedor.
anuales: Activo, Pasivo, Neto, Ingresos y Gastos: Saldo a nuestro favor en un banco.
Deudas con el proveedor del vehículo a 3 años.
Decrementos en el patrimonio neto Sueldo de un mes pagado a un trabajador.
Bienes, derechos y recursos económicos
Aportaciones realizadas por los socios o propietarios
EJERCICIO 7
Incrementos del patrimonio neto
Resultados acumulados
Establece de las siguientes cuentas, el grupo al que pertenecen y el número que
Obligaciones
tienen asignado en el P.G.C.
Derechos y otros recursos económicos
CUENTAS GRUPOS NÚMERO
EJERCICIO 4 CAJA, € 5.CUENTAS FINANCIERAS 570
CLIENTES
Dí cuáles son las cuentas anuales que debemos consultar para obtener la siguiente PROVEED., EFECTOS COM. PAGAR
información: EFECTOS PAGAR L/P
- Situación patrimonial de la empresa. VENTAS DE MERCADERÍAS
- Cobros y pagos realizados. CONSTRUCCIONES

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CLIENTES, EFECT. COM. COBRAR SE PIDE:


CRÉDITOS C/P ENAJEN. INMOVIL. A. Realizar las anotaciones en el Libro Diario.
PROVEEDORES INMOVIL. L/P B. Calcular el resultado del ejercicio.
RESULTADOS DEL EJERCICIO
HACIEN. PÚBL. IVA SOPORTADO EJERCICIO 9
COMPRAS DE MERCADERÍAS
VAR. EXIS. MERCADERÍAS
1. D. Mariano Marcos da comienzo a su actividad de compra-venta de artículos de
CAPITAL regalo, aportando:
HAC. PÚBL. IVA REPERCUTIDO Un ordenador valorado en ................................................................... 3.500 €
BANCOS C/C Mobiliario por ........................................................................................... 500 €
TERRENOS Y BIENES NATURALES Dinero depositado en c/c bancaria ...................................................... 4.600 €
PROVEED. INMOVIL. C/P Billetes y moneda ................................................................................. 1.400 €
EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN Clientes ................................................................................................... 600 €
CRÉDITOS L/P ENAJ. INMOVILIZ. Existencias en el almacén ................................................................... 1.400 €
PROVEEDORES 2. Compra mercaderías por 1.200 € (más 21 % de IVA) de las que pagamos 100 con
EFECTOS A PAGAR C/P
ch/ c/c y deja el resto a deber.
MERCADERIAS
3. Retira del banco, para la caja de la empresa, 300 €
4. Vende mercaderías, a crédito, por 1.000 € (más 21 % de IVA)
EJERCICIO 8
5. Acepta letras a los proveedores por 1.352 €
1. El propietario inicia el negocio aportando un solar valorado en 6.000 €, muebles por 6. Compra un ordenador de segunda mano por 900 € más 21 % de IVA de las que
valor de 300 €, y dinero efectivo por 2.400 € paga 300 € con ch/ c/c y deja el resto a deber, a pagar en dos meses.
2. Se compran géneros, a plazos, por 90 € (más 21 % de IVA) 7. Compramos una furgoneta para el reparto de las mercancías por 600 € más 21 %
3. Se abre una cuenta corriente en el Banco X ingresando 240 € de caja. de IVA, paga 326 € en efectivo y aceptando letras por 400 € para pagar en un plazo
4. Se venden géneros por 600 € (más 21 % IVA) cobrando 180 €, en efectivo y quedando de 6 meses.
el resto a 30 días.
5. Se compran géneros por valor de 120 € (más 21 % de IVA) pagando 30 € en efectivo, 8. Gira letras a los clientes por 600 €, que le aceptan.
60 €, con cheque del Banco X, y se aceptan letras por el resto. 9. Compramos mobiliario por 400 € más 21 % de IVA que pagamos en efectivo.
6. Se sacan 50 € del banco X, mediante cheque y lo ingresamos en la caja de la empresa. 10. Compramos mercaderías por 800 € (más 21 % de IVA) de las que pagamos la
7. Se compra un ordenador por 1.500 € más 21 % IVA, pagando 500 €, en efectivo y mitad en efectivo y dejamos el resto a deber a los proveedores.
quedando el resto aplazado a tres meses. 11. Vendemos mercaderías por 600 €, (más 21 % de IVA) cobrando en efectivo 100 €
8. Se venden géneros por 240 € (más 21 % de IVA), cobrando con cheque.
y dejándonos el resto a deber los clientes
9. Se compra un vehículo para el transporte de las mercancías, valorado en 900 € más 21
% de IVA, pagando 489 € con cheque del Banco X y aceptando 6 letras de 100 € por el 12. Un cliente nos envía transferencia bancaria por 300 €
resto, a vencimiento que no superan el año. 13. Compramos mercaderías por 2.200 € (más 21 % de IVA) que pagamos con ch/
10. Se pagan, en efectivo, una letra de 100 € aceptada por compra del vehículo del asiento c/c.
anterior. 14. Enviamos transferencia bancaria a un proveedor por 284 €
11. Se pagan, en efectivo, todas las letras que hay aceptadas a los suministradores de 15. Pagamos en efectivo letras por 200 € de las que se aceptaron por compra de la
existencias.
furgoneta.
12. Se compran géneros, por 60 € (más 21 % de IVA). Forma de pago: mitad mediante
cheque del Banco X y el resto lo dejamos pendiente. 16. Pagamos por medio de cheque letras por 250 € de las aceptadas por las compras
13. Aceptamos letra al proveedor del asiento anterior por la cantidad que quedó pendiente. de géneros.
14. Vendemos mercaderías por 200 € (más 21 % de IVA). Por el importe total nos aceptan 17. Las existencias finales de mercaderías están valoradas en 4.400 €
letras. Realizar las anotaciones en el Libro Diario.
15. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 24 € Calcular el resultado del ejercicio.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 4

TEMA 4: CONTABILIZACIÓN
DE LAS OPERACIONES DE COMPRAS Y VENTAS

1. OPERACIONES DE COMPRAS

1.1. RELACIÓN Y DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS

600. COMPRAS DE MERCADERÍAS


Adquisición de cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación.
601. COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS
Compras de materias que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos
fabricados.
602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS
Adquisiciones de elementos y conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos,
embalajes, envases y material de oficina.
606. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO
Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en
facturas.
608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES
Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta
cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean
posteriores a la recepción de la factura.
609. "RAPPELS" POR COMPRAS
Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

472. HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADO


IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en
el texto legal, que tenga carácter deducible.
400. PROVEEDORES
Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3. En esta cuenta
se incluirán las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.
401. PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

Ejemplo: una empresa recibe la factura de una compra de mercancía. El valor de la mercancía asciende
a 1.000 € y el IVA (21%) a 210 €. El importe lo vamos a pagar dentro de 3 meses.

1.000,00 (600) Compras de


mercaderías
210,00 (472) H. P. IVA soportado
a (400) Proveedores 1.210,00

1.2 NORMAS DE VALORACIÓN

12ª Existencias
1. Valoración inicial
Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el precio de adquisición o el
coste de producción.
Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o
coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.

1.2.1. Precio de adquisición


El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier
descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal
de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen
ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 4

atribuibles a la adquisición de las existencias. No obstante lo anterior, podrán incluirse los intereses
incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés
contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
IMPORTANTE: La contabilización de los intereses en las compras será tratado en un tema posterior.

1.2.2. Coste de producción


El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y
otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto.
También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente
imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de
fabricación, elaboración o construcción, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en
el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

1
COMPRAS
ID 60

60
Los gastos de las compras, como transportes, aranceles, seguros se añadirán
al importe de las compras.
Los descuentos comerciales (rebajas) incluidos en factura se considerarán
como menor importe de la compra
Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto
606
pago, no incluidos en factura, se contabilizarán en la cuenta 606
DESCUENTOS Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado
609
volumen de pedidos se contabilizarán en la cuenta 609
Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados
608 por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras
causas análogas se contabilizarán en la cuenta 608

Gastos de compras. La mayoría de los gastos ocasionados por la adquisición se cargan en la cuenta
(600) Compra de mercaderías. Es el caso de los gastos de transporte de las mercancías cuando lo paga el
comprador.
Ejemplo: La empresa BBB compra mercaderías por 1.000 €, los gastos de transporte ascienden a 100 €
y los de seguro de las mercancías a 30 €. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21 %.

1.130,00 (600) Compras de


mercaderías
237,30 (472) H. P. IVA soportado
a (570) Caja, euros 1.367,30

SI LAS FACTURAS DE LOS GASTOS DE COMPRAS (TRANSPORTES, SEGUROS, ETC.) NOS LLEGAN
POR SEPARADO POR SER SERVICIOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS, TENEMOS QUE
UTILIZAR LA CUENTA DE COMPRAS OTRA VEZ.

Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a cargar en la cuenta (600) Compra de mercaderías.

Ejemplo: La empresa CCC compra mercaderías por 1.000 €. El proveedor le concede un descuento
comercial del 10%. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21 %.

900,00 (600) Compras de


mercaderías
189,00 (472) H. P. IVA soportado
a (570) Caja, euros 1.089,00

Descuentos por pronto pago. Este tipo de descuentos están basados en la rapidez con la que se atiende
la deuda pendiente con el proveedor.

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A) SI EL DESCUENTO SE INCLUYE EN LA MISMA FACTURA.


Ejemplo: La empresa AAA compra mercaderías por 3.000 €. El proveedor le concede un descuento por
pronto pago del 2%, incluido en la factura. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21%.

2.940,00 (600) Compras de mercaderías

617,40 (472) H. P. IVA soportado


a (570) Caja, euros 3.557,40

B) SI EL DESCUENTO SE REALIZA EN UN MOMENTO POSTERIOR A LA FACTURA.


Ejemplo: La empresa BBB compra materias primas por 2.000 €. Nos cobran por transportes 40 €. La
operación se realiza a crédito. Tipo de IVA: 21 %

2.040,00 (601) Compras de materias


primas
428,40 (472) Hacienda Pública, IVA
soportado
(400) Proveedores 2.468,40

Pagamos al proveedor la cantidad anterior y nos concede un descuento por pronto pago, no incluido en
factura, de 40 € más 21 % de IVA. Enviamos transferencia bancaria.

2.468,40 (400) Proveedores


(606) Descuento s/ com. p /p 40,00
(472) Hda. Pca. IVA soportado 8,40
(572) Bancos, c/c 2.420,00

Descuentos por volumen de compra o rappels. Son descuentos conseguidos por realizar un
determinado volumen de pedido. Se contabilizan en la cuenta (609) “Rappels” sobre compras, siempre que
no vayan incluidos en la factura (es el caso normal).

Ejemplo: Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedidos de 100 € más 21 % de IVA).
El importe lo cargamos en cuenta

121,00 (400) Proveedores


(609) Rappels por compras 100,00
(472) Hda. Pca. IVA soportado 21,00

Devoluciones de compras. Si el comprador no está de acuerdo con lo recibido (porque ha llegado el


pedido en malas condiciones, con retraso, etc) puede devolver la mercancía o quedarse con ella a cambio de
un descuento. En cualquier caso se utiliza la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones
similares. Se trata de una cuenta del grupo 6 que actúa como cuenta de ingresos.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 4

Ejemplo: La empresa FFF compra mercaderías por 1.000 €. La operación se deja pendiente de pago. El
IVA es del 21 %. Al recibir el pedido se comprueba que hay varios objetos que están defectuosos y por
este motivo nos conceden un descuento de 300 €.
1.000,00 (600) Compras de mercad.
210,00 (472) H. P. IVA soportado
a (400) Proveedores 1
1.210,00 1

363,00 (400) Proveedores


a (608)Dev. Comp. y op.sim 300,00
a (472) H. P. IVA soportado 1 63,00 1

1.3. CONTABILIZACIÓN DE LOS ENVASES


Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas,
barriles, bidones, etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultad
de devolución.

A) ENVASES NO RETORNABLES.
El envase se consideraría como una materia prima más utilizada en la fabricación del producto. Por ello,
al calcular el coste de adquisición del producto, se incluirá el precio del envase no retornable.
Si en la factura figuran, por separado, el importe de los envases, utilizaremos la cuenta 602. Compras de
otros aprovisionamientos.

B) ENVASES RETORNABLES.
En un primer momento su importe es cargado en factura por el proveedor y después queda a decisión
del empresario devolverlos o no. El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la
cuenta (407) Envases y embalajes a devolver a proveedores y debemos aplicar el IVA como si la operación
fuera firme. Posteriormente, si devolvemos los envases tenemos que disminuir el IVA soportado,
correspondientes a los mismos, y la deuda con los proveedores. Si decidimos adquirir los envases, utilizaremos
la cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos para reflejar la compra, sin tener en cuenta el IVA,
porque ya lo aplicamos en el momento de la entrega de los envases.
Ejemplo:
a) Compramos unas mercaderías en 3.000 €, a las que acompañan unos envases con facultad de
devolución valorados en 400 € (IVA 21 %). La compra se realizan a crédito.

(600) Compra de
3.000,00
mercaderías
(407) Env. y embal. a
400,00
devolver a proveedores
714,00 (472) H. P. IVA soportado
a (400) Proveedores 4.114,00

b) Al cabo de una semana devolvemos envases por valor de 300 € y nos quedamos con el resto.
- Por los envases que devolvemos
363,00 (400) Proveedores
a (407) Envases y embalajes a
300,00
devolver a proveedores
1 1
a (472) H. P. IVA soportado
1 1
63,00 1

- Por los envases que nos quedamos


(602) Compras de otros
100,00
aprovisionamientos
a (407) Envases y embalajes a
100,00
devolver a proveedores

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2. RELACIÓN Y DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE VENTAS

700. VENTAS DE MERCADERÍAS


Transacciones de mercaderías objeto del tráfico de la empresa.
701. VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Transacciones de productos terminados objeto del tráfico de la empresa.
702. VENTAS DE PRODUCTOS SEMITERMINADOS
Transacciones de productos semiterminados objeto del tráfico de la empresa.
703. VENTAS DE SUBPRODUCTOS Y RESIDUOS
Transacciones de subproductos y residuos objeto del tráfico de la empresa.
704. VENTAS DE ENVASES Y EMBALAJES
Transacciones de envases o embalajes objeto de tráfico de la empresa.
705. PRESTACIONES DE SERVICIOS
Transacciones de servicios objeto de tráfico de la empresa.
706. DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO
Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, NO INCLUIDOS EN
FACTURA.
708. DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERAC. SIMILARES
Remesas devueltas por clientes. Y descuentos, posteriores a la recepción de la factura, originados por
incumplimiento de las condiciones de pedido.
709. RAPPELS SOBRE VENTAS
Descuentos concedidos a clientes por haber realizado un determinado volumen de pedidos.
477. HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDO
IVA relacionado con las ventas

Ejemplo: una empresa vende mercancía. El valor de la mercancía asciende a 1.000 € y el IVA (21 %)
a 210 €. Lo cobra en efectivo por caja.

1.210,00 (570) Caja, euros


(700)Venta de mercaderías 1.000,00
(477) H. P. IVA repercutido 210,00

Las empresas industriales no venden mercaderías propiamente dichas, sino productos terminados
(puertas), productos semiterminados (puertas sin el cristal) o subproductos y residuos (serrín). Para el primer
caso utilizarían la cuenta (701) Ventas de productos terminados, para el segundo la (702) Ventas de
productos semiterminados y para el tercero la (703) Ventas de subproductos y residuos.

Las empresas cuyo objeto de negocio sea la prestación de servicios (empresas de transporte), utilizan
la cuenta (705) Prestaciones de servicios.

2.1 NORMAS DE VALORACIÓN

16ª Ingresos por ventas y prestación de servicios

1. Aspectos comunes
Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario,
será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento,
rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses
incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los
créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando
el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa
debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales, así como las
cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos.
Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo económico de las operaciones, puede ocurrir
que los componentes identificables de una misma transacción deban reconocerse aplicando criterios diversos,

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como una venta de bienes y los servicios anexos; a la inversa, transacciones diferentes pero ligadas entre sí se
tratarán contablemente de forma conjunta.

El transporte realizado con medios propios de la empresa vendedora, se


VENTAS 759
registrará en la cuenta Ingresos por servicios diversos.
Los descuentos, incluidos en factura, se considerarán como menor importe de la
70
venta
Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto
706
pago, no incluidos en factura, se contabilizarán en la cuenta 706
DESCUENTOS Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado
709
volumen de pedidos se contabilizarán en la cuenta 709
Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por
708 defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas
análogas se contabilizarán en la cuenta 708

Gastos de transportes. Se pueden dar tres casos en relación a los gastos de transporte:
A) Si el transporte es a cargo del vendedor y lo contrata con una empresa de transportes, utilizará la cuenta
(624) Transportes con su correspondiente IVA soportado.
Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 21 % de IVA) a crédito. La empresa se
compromete a entregar la mercancía en el almacén del comprador, por lo que contrata y paga con
cheque de 100 € (más 21 % de IVA) el transporte con la empresa SEUR.

1.210,00 (430) Clientes


(700) Ventas de
1.000,00
mercaderías
(477) H. P. IVA repercutido 210,00

100,00 (624) Transportes


21,00 (472) H. P. IVA soportado
(572) Bancos 121,00

B) Si el transporte lo hace la empresa vendedora utilizando medios propios, utilizará una cuenta de ingresos
distinta a la de venta de mercaderías que será la (759) Ingresos por servicios diversos.
Ejemplo: Una empresa vende a un cliente mercaderías por 1.000 € y le factura además 100 € por el
transporte. La operación se hace a crédito. Tipo de IVA: 21 %.

1.331,00 (430) Clientes


(700) Ventas de
1.000,00
mercaderías
(759) Ingresos serv. diver. 100,00
(477) H. P. IVA repercutido 231,00

C) Si la empresa vendedora contrata al transportista y realiza la operación por cuenta y en nombre del
cliente, el importe total, incluido el IVA correspondiente a la factura por el transporte, se lleva a la cuenta (430)
Clientes.
Ejemplo: La empresa La Ginesina, S.A. vende quesos que ella fábrica por un importe de 300 € más 10 %
de IVA. El importe total queda pendiente de pago. La empresa contrata el transporte de la mercancía por
un importe de 40 € más 21 % de IVA, que paga entregando cheque de la cuenta corriente. Este gasto es
a nombre y por cuenta del cliente.

330,00 (430) Clientes


(701) Ventas de productos
300,00
terminados
(477) H. P. IVA repercutido 30,00
48,40 (430) Clientes
(572) Bancos, c/c 48,40

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CONTABILIZACIÓN DEL TRANSPORTE EN LAS VENTAS


Transporte realizado con nuestra furgoneta y que 759. Ingresos por servicios diversos
cobramos la cantidad al cliente 477. Hda. Pca. IVA repercutido
Transporte realizado por una empresa del exterior y que 624. Transportes
corre a cargo de la empresa vendedora 472. Hda. Pca. IVA soportado
Transporte realizado por una empresa del exterior y que
430. Clientes
figura la factura a nombre del cliente (gastos suplidos)
Si la empresa vendedora contrata a la empresa de transporte, figurando la factura a su nombre y
después se lo carga al cliente en una factura suya, debe figurar primero como gasto de transporte
en la cuenta 624 con su IVA soportado y posteriormente se contabilizará como ingreso en la 759.
Ingresos por servicios diversos con su IVA repercutido

Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a abonar en la cuenta (700) Ventas de mercaderías.


Ejemplo: Una empresa vende géneros por 2.000 € concediendo al cliente un descuento comercial

l -------11
del 10%. Se cobra por transferencia bancaria. Tipo de IVA: 21 %.
2.178,00 (572) Bancos

1 - - - - 1
a (700) Ventas de mercaderías
a (477) H. P. IVA repercutido
1.800,00
378,00

Descuentos por pronto pago. Se incluyen, cuando no estén incluidos en la factura en la cuenta (706)
Descuento sobre ventas por pronto pago.
A) INCLUIDOS EN FACTURA
Ejemplo: una empresa vende mercancía por 1.000 €. Por cobrar al contado concede un descuento por
pronto pago de 50 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21%.
1.149,50 (570) Caja, euros
(700) Venta de mercaderías 950,00
(477) H. P. IVA repercutido 199,50

B) NO INCLUIDO EN FACTURA
Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 600 €. Además cobramos por el transporte realizado
con nuestra furgoneta 20 €. Tipo de IVA aplicado a la operación 21%. Forma de pago: a crédito.

750,20 (430) Clientes


(700 ) Ventas de mercaderías 600,00
(759) Ingresos servicios diversos 20,00
(477) Hda. Pca. IVA repercutido 130,20

El cliente anterior nos paga la cantidad pendiente mediante transferencia bancaria y le concedemos
un descuento por pronto pago de 20 € más 21 % de IVA.

20,00 (706) Desc. s/ventas p/p


4,20 (477) Hda. P. IVA reperc.
726,00 (572) Bancos, c/c
(430) Clientes 750,20

Descuentos por volumen de ventas o rappels. Se contabilizan en la cuenta (709) “Rappels” sobre
ventas, siempre que no vayan incluidos en la factura.
Ejemplo: una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 21 % de IVA). La operación se realiza a
crédito. Posteriormente le concede a dicho cliente un descuento por el volumen de pedido realizado
durante el trimestre de 100 € (más 21 % de IVA)

1.210,00 (430) Clientes


(700) Ventas de mercaderías 1.000,00
(477) Hda. Pca. IVA repercutido 210,00
100,00 (709) Rappels s/ventas
21,00 (477) Hda. Pca. IVA rep.
(430) Clientes 121,00

1º Administración y finanzas. Semipresencial Página 7

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 4

Devoluciones de ventas. Si la empresa recibe mercaderías que la devuelve un cliente no por estar de
acuerdo con ellas, utilizará la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares, Se trata de
una cuenta del grupo 7 que actúa como gastos.
Ejemplo: una empresa recibe de un cliente artículos devueltos por importe de 200 € (más 21 %
de IVA) por no estar en buenas condiciones.

(708) Devoluc. Ventas y op.


200,00
sim.
42,00 (477) Hda. Pca. IVA reperc.
(430) Clientes 242,00

4. CONTABILIZACIÓN DE LOS ENVASES

Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas,
barriles, bidones, etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultad
de devolución.
A) ENVASES NO RETORNABLES.
El envase se trataría como una materia prima más utilizada en la fabricación del producto. Por ello al
calcular el coste de adquisición del producto se incluirá el precio del envase no retornable.
Si los envases figuran por separado en la factura, utilizamos la cuenta 704. Ventas de envases y
embalajes.
B) ENVASES RETORNABLES.
En un primer momento su importe es cargado en factura al cliente y después queda a decisión del
empresario devolverlos o no. El IVA se calcula sobre la suma total de la venta más los envases retornables.

El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la cuenta (437) Envases y
embalajes a devolver por clientes. Posteriormente nos podemos encontrar que nos devuelvan los
envases y tengamos que disminuir el IVA repercutido y la deuda de los clientes, o bien, que
adquieran los envases y tengamos que contabilizar la venta en la cuenta 704. Ventas de envases,
sin calcular el IVA, porque ya fue tenido en cuenta en el momento de entregar la mercancía.
Ejemplo:
a) Vendemos unas mercaderías por 5.000 €, a las que acompañan unos envases con facultad de
devolución valorados en 1.000 € (IVA 21 %). La venta se realizan a crédito.
7.260,00 (430) Clientes
(700) Ventas de mercaderías 5.000,00
(437) Envases y embalajes a
1.000,00
devolver por clientes
1 1
(477) Hda. Pca. IVA repercutido
1
1.260,00
1 1

b) Al cabo de una semana nos devuelven envases por valor de 600 € y se quedan con el resto.

- Por los envases que devuelven


600,00 (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes
126,00 (477) Hda. Pca. IVA
repercutido
(430 ) Clientes 726,00
- Por los envases que no nos devuelven
(437) Envases y embalajes a
400,00
devolver por clientes
(704) Ventas de envases yembal. 400,00

1º Administración y finanzas. Semipresencial Página 8

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

- Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado a corto plazo: 300 €


SUPUESTO NÚM. 1 - Existencias en el almacén: 200 €
- Furgoneta: 12.000 €
1. El 1-1-15 la empresa SUPERMERCADOS LLÉVATELO, S.A. tiene los siguientes - Billetes y monedas: 4.000 €
elementos patrimoniales: - Dinero en la cuenta corriente: 5.000 €
Dinero en efectivo 1.200 - Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías: 400
Dinero en la cuenta corriente bancaria 30.000 - Cantidades pendientes de cobro por venta de inmovilizado a largo plazo: 1.800 €
Clientes 2.400 2. Compra un ordenador valorado en 1.200 € más 21 % de IVA pagando 452 € en
Furgoneta 8.000 efectivo y el resto lo pagara dentro de 6 meses.
Proveedores 4.800 3. Compra mercaderías por 3.000 € más 21 % IVA. Forma de pago: a crédito.
Construcciones 18.000 4. Compramos mesas y sillas para la oficina por 500 € más 21 % IVA. Pagamos 205 € y
(a los terrenos corresponde un valor de 3.000) por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 18 meses.
Géneros en almacén 2.600 5. Vendemos la furgoneta por 12.000 € más 21 % IVA. El importe total nos lo pagaran
Capital ******* dentro de 6 meses.
2. El 2-3-15 vendemos 100 latas de tomates a 1,20 euros/lata.Tipo de IVA: 10 %. 6. Compramos mercaderías por 1.500 € más 21 % IVA.. Por el importe total nos
Forma de pago: mitad a crédito y mitad mediante cheque de la cuenta bancaria. aceptan una letra.
3. El 24-4-15 compramos 500 botellas de refrescos a 0,80 euros/botella.Tipo de IVA: 7. Vende mercaderías por 2.000 € más 21 % de IVA. Por el importe total nos aceptan
10 %. Forma de pago: mitad mediante cheque y el resto lo dejamos a deber. letras.
4. El 30-4-15 vendemos la furgoneta por 8.000 € más 21 % de IVA. Forma de pago: 8. Aceptamos letra al proveedor del asiento núm. 3
3.680 € nos pagan en efectivo y el resto nos lo pagaran dentro de 18 meses. 9. Pagamos la letra del asiento núm. 6, en efectivo.
5. El 5-5-15 compramos una maquinaria por 12.000 € más 21 % IVA. Por este 10. Pagamos letras que tenemos aceptadas a corto plazo por compras de inmovilizado
importe aceptamos una letra que pagaremos dentro de 6 meses. por 300 €, en efectivo.
6. El dia 26-5-15 cobramos en efectivo la cantidad que nos dejo pendiente el cliente 11. Vendemos mercaderías por 2.000 € más 21 % de IVA. Nos pagan 1.000 € en
del asiento N. 2 efectivo y por el resto nos aceptan letras.
7. El día 1-6-15 compramos 500 kgs. de café a 1,60 euros/kgs. Tipo de IVA: 10 %. 12. Realizar la liquidación de IVA.
Forma de pago: pagamos la mitad con cheque de la cuenta bancaria y por el resto 13. Las existencias finales ascienden a 500 €
aceptamos una letra.
8. El día 28-6-15 traspasamos 1.200 euros del banco a la caja de la empresa. SUPUESTO NÚM. 3: COMPRAS Y VENTAS
9. El día 4-7-15 vendemos 200 kgs. de café a 3,40 euros/kgs. Tipo de IVA: 10 %.
Forma de pago: 500 euros con cheque y por el resto nos aceptan letra. La empresa CARNAVAL, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación de disfraces
10. El día 10-8-15 pagamos la letra del asiento Núm. 7 mediante cheque bancario para las fiestas. Por este motivo utiliza como materias primas: telas y bobinas de hilo. Como
11. El día 28-8-15 cobramos la letra del asiento Núm. 9 en efectivo. otros aprovisionamientos utiliza las cajas de cartón. La empresa vende como productos
terminados: los disfraces
12. El día 25-9-15 vendemos 300 botellas de refrescos a 1,50 euros/botella. Tipo de
1. Compramos diversas telas por importe de 5.020 €. Como somos buenos
IVA: 10 %. Forma de pago: nos lo dejan a deber. negociadores conseguimos un descuento 240 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a
13. El día 30-9-15 el cliente del asiento anterior nos acepta una letra. crédito.
14. El día 23-10-15 compramos un ordenador valorado en 1.200 € más 21 % de IVA. 2. Revisamos las telas y encontramos pequeños defectos de calidad. Nos ponemos en
Pagamos mitad mediante cheque bancario y por el resto aceptamos una letra que contacto con el proveedor y conseguimos un descuento de 380 € más 21 % de IVA que
vamos pagar dentro de 6 meses. anotan en nuestra cuenta.
15. El 31-12-15 las existencias finales de mercaderías ascienden a 2.400 euros 3. Compramos bobinas de hilos por valor de 230 €. Por el transporte nos cobran 36 €.
16. Efectuamos la liquidación de IVA Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente y nos conceden un
descuento por pronto pago de 26 €
4. Vendemos diversos disfraces por 530 €. Concedemos un descuento comercial de 50
SUPUESTO NÚM. 2 € y por el transporte que realizamos con nuestra camioneta de reparto cargamos en
factura 60 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo dejan a deber.
1. Un empresario comienza su actividad con los siguientes elementos patrimoniales: 5. El cliente anterior nos devuelve un disfraz cuyo valor es de 40 € más 21 % de IVA.
- Facturas pendientes de pago por compras de mercaderías: 200 €

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

• Un ordenador valorado en 2.840 €


6. Compramos diversas telas por 6.400 €. Nos conceden un descuento comercial de • Una impresora cuyo precio de compra es de 540 €
360 €. Al pagar en efectivo nos conceden un descuento por pronto pago de 400 €. Tipo • Una furgoneta de reparto valorada en 16.200 €
de IVA: 21 % • Diverso mobiliario valorado en 2.400 €
7. La empresa La Rápida nos presenta factura por 220 € más 21 % de IVA por el La forma de pago fue: 10.000 € con cheque de la cuenta corriente, 5.000 € en una
transporte de la compra anterior, que pagamos con cheque de la cuenta corriente. letra aceptada que vamos a pagar en el presente ejercicio y por el resto aceptamos
8. Vendemos disfraces por valor de 43.000 € más 21 % IVA. Concedemos un letras que vamos a pagar pasado este año.
descuento comercial de 2.300 €. El importe total nos lo pagaran dentro de 30 días. 3. Compramos 1.000 tablones de madera por un precio de 18,02 €/unidad. El proveedor
9. El cliente del asiento anterior nos paga la cantidad que tiene pendiente con nos deja los tablones al precio de 12,40 €. El IVA aplicado a la operación es del 21 % y el
nosotros y le concedemos un descuento por pronto pago de 2.800 € más 21 % de IVA. importe total queda pendiente.
10. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido por 230 € más 21 4. Devolvemos 100 tablones de la compra anterior por tener defectos de calidad. El
% de IVA que nos anota en cuenta. importe nos lo anota en nuestra cuenta.
11. Compramos bobinas de hilo por valor de 230 €. Nos cobran por transporte 26 €. 5. Pagamos al proveedor anterior la cantidad pendiente, teniendo en cuenta la
Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. devolución, con cheque de la cuenta corriente. Por este motivo nos concede un
12. Por defectos de calidad en las bobinas anteriores nos conceden un descuento de descuento por pronto pago de 72 € más 21 % de IVA.
23 € más 21 % de IVA que nos anotan en nuestra cuenta. 6. Compramos tornillos por un importe de 360 € más 21 % de IVA que pagamos con
13. Vendemos disfraces por valor de 5.300 €. Concedemos un descuento comercial de dinero de la cuenta corriente.
260 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 7. Compramos cajas de cartón por un importe de 230 € más 21 % de IVA. El importe
14. Giramos al cliente anterior una letra que nos la acepta. total lo dejamos pendiente.
15. La empresa La Rápida nos presenta la factura por el transporte de la venta del 8. Vendemos 100 estanterías a un precio de 24,05 €/unidad. Además cobramos por el
asiento núm. 13 que asciende a 230 € más 21 % IVA. Pagamos con cheque de la transporte de las mercaderías 80,30 €. Tipo de IVA aplicado a la operación 21 %. El
cuenta corriente. importe total queda pendiente.
16. Compramos diversas telas por 2.360 €. Nos conceden un descuento comercial de 9. Recibimos una reclamación del cliente anterior, debido al defecto de calidad de
50 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente. algunas estanterías por este motivo le concedemos un descuento de 320 € (IVA 21 % no
17. Pagamos al proveedor anterior y nos conceden un descuento por pronto pago de incluido). Este importe lo abonamos en nuestra cuenta.
62 € más 21 % de IVA. 10. Compramos 500 tablones a 16,02 €/unidad. Pagamos en efectivo, y por este motivo
18. Compramos cajas de cartón por 420 €. Nos cobran por el transporte 30 y nos nos concede un descuento por pronto pago de 36 € más 21 % de IVA.
conceden un descuento comercial de 50 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total queda 11. Recibimos una factura por el transporte de los tablones de la compra anterior por un
pendiente. importe de 96 € (más IVA 21 %). Este importe lo pagamos con cheque bancario.
19. Por llegar la mercancía con 5 días de retraso nos conceden un descuento de 42 € 12. Vendemos 50 estanterías a un precio de 40,05 €/unidad. Pero como se trata de un
más 21 % de IVA. Nos lo anotan en nuestra cuenta. amigo, le dejamos las estanterías a 34,04 € El importe total queda pendiente.
13. Concedemos al cliente anterior un descuento por volumen de pedido de 180,30 €
SUPUESTO NUM. 4: COMPRAS Y VENTAS más 21 % de IVA que anotamos en la cuenta.
La empresa MUEBLES BARATOS es una empresa que se acaba de constituir y que 14. Al finalizar el ejercicio disponemos de las siguientes existencias en el almacén:
se dedica a la fabricación de estanterías de madera. Para ello utiliza como materia prima: - Maderas y tornillos .................................................................. 1.800 €
maderas y tornillos y además también compra cajas de cartón para embalar los artículos. - Cajas de cartón .......................................................................... 220 €
1. La aportación inicial de los socios es de 110.000 € depositadas en una cuenta Estanterías de madera ............................................................... 360 €
corriente de El Monte.
2. Compran los siguientes elementos del activo fijo:
• Máquina serradora cuyo precio de adquisición es de 10.300 €
• Máquina de atornillar eléctrica que cuesta 260 €

CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS


SIN LETRAS SIN LETRAS COMPRAS
VENTAS
CON LETRAS CON LETRAS MERCADERIAS
MERCADERIAS
CORTO CORTO PLAZO
SIN LETRAS
SIN O CON PLAZO LARGO PLAZO COMPRAS DE
VENTAS DE
LETRAS LARGO CORTO PLAZO INMOVILIZADO
INMOVILIZADO CON LETRAS
PLAZO LARGO PLAZO

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

SUPUESTO NÚMERO 5: COMPRAS Y VENTAS SUPUESTO NÚM. 6: COMPRAS Y VENTAS

Un empresario comienza el ejercicio económico con los siguientes elementos La empresa individual EL LOBO, S.A. dedicada a la compra-venta de mercaderías,
patrimoniales: inicia el ejercicio económico del año 12, con los siguientes elementos patrimoniales que
- Billetes y monedas.................................................................................... 11.000 € figuraban en el inventario al 31-12-12, y que son los siguientes;
- Cuenta corriente en el BBVA .................................................................... 27.800 € • Billetes y monedas 1.200 €
- Géneros en el almacén............................................................................... 3.620 € • Saldo en la cuenta corriente del Banco Espirito Santo, 28.600 €
- Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías ............................ 1.860 € • Géneros existentes en el almacén se adquirieron por un coste total de 950 €
- Ordenador................................................................................................... 2.360 € • Muebles de la oficina, que se adquirieron por 1.400 €
- Camioneta para reparto .............................................................................. 5.360 € • Ordenador que nos costo 2.300 €
- Letras aceptadas en las compras de mercaderías ..................................... 2.800 € • Por la compra del ordenador nos faltan por pagar 3 letras mensuales de 240 € cada
- Cantidades pendientes de pago por la compra de la camioneta y que debe pagar una.
620 € este año y 2.480 € en los siguientes. • Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías, 5.300 €
- Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderías .................... 3.200 € • Nos deben 3.300 € por la venta de una furgoneta que teníamos en la empresa y que
- Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderías ..................... 830 € nos pagará dentro de 18 meses.
- Beneficio del año anterior .......................................................................... 1.200 € • Por las compras realizadas, tenemos pendientes de pago, 10.330 €
- El año anterior vendió una impresora por la que le deben 630 € que le pagaran en • Poseemos un edificio valorado en 18.000 € de las cuales 1.600 € pertenecen a los
el presente año. terrenos.
Realizar las siguientes anotaciones en el libro diario:
1. Realizar el asiento de apertura, calculando la aportación de los socios. 1. Asiento de apertura al 1-1-12, calculando el importe de la aportación del empresario
2. Compra mercaderías por 2.800 €. En la factura figuran envases con facultad de 2. Compramos mercaderías por 1.600 € y nos conceden un descuento comercial de
devolución por un importe de 200 €. El importe total queda pendiente de pago. IVA 100 €. IVA de la operación: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente.
aplicado a la operación: 21 %. 3. Nos llega factura de la empresa SEUR por el servicio de transporte realizado en la
3. Devolvemos al proveedor del asiento anterior envases por 50 € y decidimos compra anterior. El importe asciende a 42 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque
quedarnos con el resto. de la cuenta corriente.
4. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedido de 200 € más 21 % 4. Pagamos al proveedor del asiento núm. 2 el importe total que quedó pendiente, por
de IVA. El importe total lo abonamos en su cuenta. este motivo nos concede un descuento por pronto pago de 100 € más 21 % de IVA.
5. Al cancelar una deuda que tenemos con un proveedor por un importe de 830 € nos Ordenamos transferencia bancaria.
concede un descuento por pronto pago de 30 € (más IVA 21 %). El importe lo pagamos 5. Adquiere una furgoneta por valor de 1.600 € más 21 % IVA, pagando 936 € con
con cheque bancario. cheque del banco y aceptando una letra de 500 € a 6 meses y otra por el mismo importe
6. Vendemos mercaderías por 4.120 € e incluimos envases retornables por un a 18 meses.
importe de 500 €. IVA aplicado a la operación: 21 %. El importe queda pendiente de 6. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debíamos 250 €
cobro. 7. Vendemos mercaderías por 7.200 € y envases con facultad de devolución por un
7. El cliente del asiento anterior nos devuelve envases por un importe de 200 € y importe de 340 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
deciden quedarse con el resto. 8. El cliente anterior nos devuelve envases por valor de 140 € y decide quedarse con el
8. Vendemos la furgoneta por un importe de 5.360 € más 21 % de IVA. El importe resto.
total nos lo van a pagar dentro de 6 meses. 9. Vendemos diversos muebles de la oficina por un importe de 800 € más 21 % de IVA.
9. Compramos mercaderías por un importe de 800 €. Nos conceden un descuento Nos pagan 168 € con cheque y el resto nos lo pagaran dentro de 6 meses.
comercial de 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 10. Paga a través del banco la letra de 500 € que aceptó a seis meses por la compra de
10. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que ha ascendido a 40 la furgoneta del asiento Núm. 5
€ más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 11. Vendemos mercaderías por 2.300 €. Concedemos un descuento comercial de 200 €
11. Vendemos mercaderías por un importe de 4.000 €. Concedemos un descuento Al pagarnos en efectivo concedemos un descuento por pronto pago de 150 €. Tipo de
comercial de 100 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta la IVA: 21 %
cantidad de 40 € .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago a crédito. 12. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, un proveedor nos concede
12. El cliente anterior nos reclama que las mercaderías llegaron con defectos de un descuento de 230 € (más 21 % IVA). El importe total nos lo anota en nuestra cuenta.
calidad y le concedemos un descuento de 30 € más 21 % de IVA. El importe lo 13. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 200 €
anotamos en su cuenta. 14. Realizamos la liquidación de IVA.
13. Realizamos la declaración-liquidación de IVA.
14. Las existencias finales ascienden a 2.100 €

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 5

TEMA 5:
ANTICIPOS. APLAZAMIENTOS Y EFECTOS

1. ANTICIPOS

En la contabilización de los anticipos distinguimos dos momentos:

A) Entrega o recibo del anticipo.


Cuando se entrega o recibe el anticipo tiene que intervenir SIEMPRE una cuenta del subgrupo 57. TESORERIA.
Por este motivo, empezamos situando estas cuentas, si nos entregan un anticipo entrará dinero en caja o banco y si lo
entregamos nos saldrá de tesorería. En los dos casos debemos aplicar IVA.
Otra forma para acordarnos dónde debemos situar las cuentas es la siguiente: los anticipos a proveedores es
una compra contabilizada en un momento anticipado y por eso va al mismo sitio que las compras, es decir, en el DEBE
y los anticipos de clientes serían unas ventas anticipadas y se ponen en el mismo lugar que las ventas, es decir en el
HABER.

MOMENTO DE LA ENTREGA O RECIBO


ANTICIPOS A PROVEEDORES ANTICIPOS DE CLIENTES
COMPRAS DE MERCADERÍAS VENTAS DE MERCADERÍAS
DEBE HABER
IVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO

B) Realización de la operación para la que se entregó o recibió el anticipo.


Debemos proceder de la siguiente manera:
- Contabilizamos la operación normalmente, nos olvidamos del anticipo.
- Situamos la cuenta del anticipo EN EL LADO CONTRARIO al que se situó en el apartado anterior.
- Para obtener el IVA no debemos OLVIDAR RESTAR EL ANTICIPO para calcular la base imponible.

407. ANTICIPOS A PROVEEDORES


En la que se deben contabilizar las entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de entregas
“A cuenta” de suministros futuros.
Estas operaciones deben tributar por IVA.
Ejemplos: 1. Se remite a un proveedor transferencia bancaria por 624 €, dicho importe corresponde a un anticipo de
compras, IVA incluido del 21 %.

407. Anticipos a proveedores


515,70
(624 / 1,21)
108,30 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c 624,00

2. Se recibe la partida de la que se había anticipado la cantidad anterior, ascendiendo a 2.400 €. Por el transporte
nos cobran 120 €. Se aplica el anticipo anterior y el resto nos comprometemos a pagarlo dentro de 30 días.

2.520,00 600. Compras de mercaderías


472. Hda. Pca. IVA soportado
420,90
21 % sobre ( 2.520 – 515,70)
407. Anticipos a proveedores 515,70
400. Proveedores 2.425,20

438. ANTICIPOS DE CLIENTES


En esta cuenta se deben contabilizar las entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de “a
cuenta” de suministros futuros.
Estas operaciones deben tributar por IVA.

Ejemplos: 1. Se reciben 3.010 € (IVA 21 % incluido) mediante transferencia bancaria, correspondientes a un anticipo
que uno de nuestros clientes nos remite como pago anticipado de una venta.

1º Administración y Finanzas. Semipresencial Página 1

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 5

3.010,00 572. Bancos, c/c


438. Anticipos de clientes
2.487,60
(3.010 / 1,21)
477. Hda. Pca. IVA repercutido 522,40

2. Vendemos al cliente anterior mercaderías por 30.400 €. Concedemos un descuento comercial de 2.000 € y
cobramos por los servicios de transportes realizados con nuestra furgoneta 40 €. Aplicamos el anticipo anterior y el
importe total nos lo pagaran dentro de 30 días.

2.487,60 438. Anticipos de clientes


31.402,40 430. Clientes
700. Ventas de mercaderías 28.400,00
759. Ingresos servicios diversos 40,00
477. Hda. Pca. IVA repercutido
21 % sobre (28.400 + 40 – 5.450,00
2.487,60)

2. INTERESES EN OPERACIONES COMERCIALES

2.1 INTERESES EN LAS COMPRAS


Estas cuentas se utilizan para las compras con pago aplazado en el que nos cobran intereses.
Los intereses en las compras, no se tienen en cuenta para calcular el importe del precio de adquisición. No
obstante, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan
un tipo de interés contractual, se podrán valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los
flujos de efectivo no sea significativo.
Los intereses que figuren separadamente en la factura, no se tienen en cuenta para el cálculo del IVA.

662. INTERESES DE DEUDAS.

Ejemplos:
1. Compramos mercaderías por 2.000 € y nos conceden un descuento comercial de 100 €. Tipo de IVA: 21 %. El
importe total lo vamos a pagar dentro de 3 meses y por eso nos incluyen en factura unos intereses de 40 €.

OPICÓN A: No incorporarlo como mayor importe de la compra. ESTA OPCIÓN ES OBLIGATORIA CUANDO FIGURE
UN TIPO DE INTERÉS CONTRACTUAL
1.900,00 600. Compras de mercaderías
472. Hda. Pca. IVA soportado
399,00
(21 % sobre 1.900)
400. Proveedores 2.299,00
Cuando se devenguen los intereses
2.299,00 400. Proveedores
40,00 662. Intereses de deudas
572. Bancos, c/c 2.339,00

OPCIÓN B: Incorporarlo como mayor importe de la compra.

1.940,00 600. Compras de mercaderías


472. Hda. Pca. IVA soportado
407,40
(21 % sobre 1.940)
400. Proveedores 2.347,40

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1.2 INTERESES EN LAS VENTAS


Los intereses no se consideraran para calcular el ingreso procedente de una venta. No obstante, podrán incluirse
los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de
interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Los intereses que figuren separadamente en la factura, no se tienen en cuenta para el cálculo del IVA.

762. INGRESOS DE CRÉDITOS


Ejemplos:
1. Vendemos mercaderías por 4.200 € y concedemos un descuento comercial de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. El
importe total nos lo van a pagar dentro de 3 meses y por eso incluimos en factura unos intereses de 20 €.

OPCIÓN A: No incorporarlo como mayor importe de la venta. ESTA OPCIÓN ES OBLIGATORIA CUANDO EXISTE
UN TIPO DE INTERÉS CONTRACTUAL.

4.840,00 430. Clientes


700. Ventas de mercaderías 4.000,00
477. Hda. Pca. IVA repercutido
840,00
(21 % sobre 4.000)

Cuando se produzca el cobro


4.860,00 572. Bancos, c/c
430. Clientes 4.840,00
762. Ingresos de créditos 20,00

OPCIÓN B: Incorporarlo como mayor importe de la venta.

4.864,20 430. Clientes


700. Ventas de mercaderías 4.020,00
477. Hda. Pca. IVA repercutido
844,20
(21 % sobre 4.020)

EL IVA EN LOS INTERESES POR APLAZAMIENTO. No se incluyen en la contraprestación los intereses por el
aplazamiento o demora en el pago del precio usualmente aplicados en el mercado, posteriores a la entrega de
bienes o prestación de servicios, siempre que se hagan constar separadamente en la factura emitida por el sujeto
pasivo.

3. EFECTOS COMERCIALES

4310. EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA


4311. EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS
4312. EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO
4315. EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS
Estas subcuentas de la cuenta 431 SIEMPRE APARECERÁN POR EL NOMINAL DE LOS EFECTOS. Una letra sólo
puede estar en una de estas situaciones.
5208. DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOS
Se utiliza cuando descontamos letras en el banco. Nos recuerda que si llegado el vencimiento, el librado no paga la
letra, debemos devolver el importe anticipado. FIGURARA POR EL NOMINAL DE LA LETRA.
626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES
Refleja las comisiones que nos cobra el banco, en los efectos descontados y en gestión de cobro.
665. INTERESES POR DESCUENTO DE EFECTOS Y OPERACIONES DE FACTORING
Recoge los intereses que nos cobra el banco por los intereses en las operaciones de descuento.
669. OTROS GASTOS FINANCIEROS
Para los gastos de devolución en caso de impago.
762. INGRESOS DE CRÉDITOS

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 5

Se utiliza para los intereses por el aplazamiento cuando se gira una nueva letra a un cliente que no pago la letra a su
vencimiento.
769. OTROS INGRESOS FINANCIEROS
Para compensar los gastos ocasionados por el impago de una letra.

3.1. EFECTOS EN GESTIÓN DE COBRO

El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, no nos anticipa su importe, sino que nos lo
abonará una vez que él haya cobrado el efecto a su vencimiento, descontándonos en la liquidación las comisiones y
gastos. Sólo en esta operación son hecho imponible para el IVA las comisiones, y sólo las de gestión de cobro.

La empresa DASA posee actualmente en su cuenta 4310 EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA un saldo de
5.000 €
1. El día 1 de mayo envía en gestión de cobro al Banco de Santander dos letras de cambio por un importe de 1.000 €
cada una.

2.000,00 (4312) Efectos com. Gestión de cobro


(4310) Efec. comerciales en 2.000,00
cartera

2. El primer efecto resultó pagado a su vencimiento cobrando 48 € (más 21 % de IVA) la entidad financiera por el
servicio prestado.

48,00 (826) Servicios bancarios y sim.


10,08 (472) Hda. Pca. IVA soportado
941,92 (572) Bancos, c/c
(4312) Efec. com. Gestión cobro 1.000,00

3. El segundo efecto resultó impagado, cobrado el banco 30 € de comisión (IVA 21 %) y 20,50 € por el protesto.

1.000,00 (4315) Efec. com. impagados


(4312) Ef. Com. Gestión cobro 1.000,00
30,00 (626) Servicios bancarios y sim.
6,30 (472) Hda. Pca. IVA soportado
19,60 (669) Otros gastos financieros
(572) Bancos, c/c 55,90

3.2. EFECTOS DESCONTADOS

El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, nos anticipa su importe, previo descuento de
intereses (por el anticipo) y de las comisiones y gastos (por la gestión de cobro)

VENTAPOST, S.A. es una empresa mayorista especializada en venta por correo.


1. El día 2 de Mayo la empresa descuenta en el Banco Nacional efectos por una cantidad de 12.000 € El Banco cobra una
comisión de 72,80 € y nos descuenta por intereses 108 €

12.000,00 (4311) Efec. com. descontados


(4310) Ef. Com. En cartera 12.000,00
72,80 (626) Servicios bancarios y sim.
108,00 (665) Intereses por descuentos
efectos Y operaciones de factoring
11.819,20 (572) Bancos, c/c
(5208) Deudas por ef. 12.000,00
descontados

2. El día 4 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que los efectos descontados han sido pagados a su vencimiento por un
importe de 9.000 €.

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9.000,00 (5208) Deudas por efectos


descontados
(4311) Efec. com. descontados 9.000,00

3. El día 24 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que un efecto con un nominal de 3.000 € ha sido impagado a su
vencimiento. Los gastos por el impago ascienden a 30,40 €

3.000,00 (4315) Efec. com. impagados


(4311) Ef. Com. descontados 3.000,00
3.000,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
30,40 (669) Otros gastos financieros

(572) Bancos, c/c 3.030,40

ALTERNATIVA B: Existe otra alternativa para contabilizar los efectos descontados. Según el nuevo Plan contable, las
deudas se deben reconocer por el coste amortizado, por este motivo, los intereses no deberían registrarse en el
momento del descuento y esperar a que se hayan devengado. Esta seria la alternativa más lógica en caso de que
tengamos intereses de efectos que deban repartirse como gastos financieros en dos ejercicios económicos.

1. El día 1 de diciembre, llevamos una letra de 20.000 € al banco para su descuento. El banco nos cobra una
comisión de 50 €. Faltan 180 días para el vencimiento de la letra y el banco cobra un 6 % de interés anual por el
descuento.

20.000,00 (4311) Efec. com. descontados


(4310) Ef. Com. En cartera 20.000,00
Intereses por el descuento: 20.000 x 0,06 x 180 / 360 = 600
Importe líquido: 20.000 – 50 – 600 = 19.350
50,00 (626) Servicios bancarios y sim.
19.350,00 (572) Bancos, c/c
(5208) Deudas por ef. 19.400,00
descontados

2. El día 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados por la operación anterior del descuento.

Intereses: 20.000 x 0,06 x 30 / 360 = 100


(665) Intereses por descuentos
100,00
efectos Y operaciones de factoring
(5208) Deudas por ef. 100,00
descontados

3. Llegado el vencimiento de la letra esta resulta pagada.

Intereses: 20.000 x 0,06 x 150 / 360 = 500. Al realizar esta anotación el saldo de la cuenta 5208.
Deudas por efectos descontados pasará a ser de 20.000 €, que corresponde al valor de
reembolso.
(665) Intereses por descuentos
500,00
efectos Y operaciones de factoring
(5208) Deudas por ef. 500,00
descontados
Contabilizamos el cobro de la letra
20.000,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
(4311) Efec. Com. descontados 20.000,00

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3.3. GIRO DE NUEVA LETRA

Si llegamos a un acuerdo con un cliente que no atendió un efecto a su vencimiento, de emitir una nueva letra
cuyo nominal sea igual a la suma de la cantidad impagada, los gastos soportados y los intereses de aplazamiento.
1. Se descuentan dos letras en el banco por importe de 2.000 € y 8.000 €. El banco nos cobra una comisión de 10,80
€ y unos intereses de 40,90 € por la primera letra y 16,30 € por la segunda.

10.000,00 (4311) Efec. com. descontados


(4310) Ef. Com. En cartera 10.000,00
10,80 (626) Servicios bancarios y sim.
(665) Intereses por descuentos
57,20
efectos y operaciones de factoring
9.932,00 (572) Bancos, c/c
(5208) Deudas por ef. 10.000,00
descontados

2. Llegado el vencimiento de ambas letras el banco nos comunica que la primera ha sido pagada y la segunda no ha
sido atendida, pero el banco nos carga en concepto de gasto de devolución 18,50 €

- Por la letra pagada de 2.000 €

2.000,00 (5208) Deudas por efectos


descontados
(4311) Efec. com. descontados 2.000,00

- Por la letra impagada de 8.000 €

8.000,00 (4315) Efec. com. impagados


(4311) Ef. Com. descontados 8.000,00
8.000,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
18,50 (669) Otros gastos financieros

(572) Bancos, c/c 8.018,50

3. Supongamos que el cliente que tiene la deuda con nosotros llega a un acuerdo y acepta la emisión de una nueva
letra de cambio y por un importe igual a la suma del nominal, más una compensación de los gastos por la devolución
de 18,50 y 40 € por los intereses por el aplazamiento.

8.058,50 (4310) Efec. comerciales en cartera


(4315) Efec. comerciales 8.000,00
impagados
(769) Otros ingresos financieros 18,50
(762) Ingresos de créditos 40,00

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La empresa TORRIJAS POR UN TUBO, S.A. es una empresa que se dedica a la 4. Compramos diversas sillas y mesas por un importe 1.300 € más 21 % de IVA. Pagamos
elaboración de torrijas, para ello compra como materias primas: pan, miel y vino y vende 373 € en efectivo y por el resto aceptamos una letra de 1.200 € con vencimiento 3 meses
como producto terminado las torrijas. El día 1 de enero de 2016 presenta la siguiente 5. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debíamos 1.500 €
situación patrimonial: 6. Un cliente que nos debía 2.000 € nos paga y le concedemos un descuento por pronto pago
de 40 € más 21 % de IVA. Nos entregan cheque bancario.
Billetes y monedas ...................................................................................................... 3.400 € 7. Realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre, compensando la cantidad del
Cuenta corriente en el banco .................................................................................... 51.840 € primer trimestre.
Cantidades pendientes de cobro por ventas de torrijas .............................................. 8.000 €
Cantidades pendiente de pago por compras de pan .................................................. 1.500 € C) TERCER TRIMESTRE
Ordenador e impresora ............................................................................................... 1.400 € 1. Realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada en la liquidación de IVA del
Cocinas y hornos para la elaboración de las torrijas ................................................... 2.600 € trimestre anterior.
Cantidades pendientes de cobro por venta de inmovilizado a 6 meses ........................ 400 € 2. Entregamos un anticipo de 110 € (IVA 10 % incluido) a cuenta de una futura compra que
Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías ............................................. 1.200 € vamos a realizar. Entregamos cheque de la cuenta corriente.
Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado a 18 y 24 meses ................. 3.200 € 3. Compramos pan de molde por un importe de 1.400 €. Nos incluyen por gastos de
Torrijas envasadas ......................................................................................................... 800 € transporte 40 €. Tipo de IVA: 10 %. Aplicamos el anticipo del asiento anterior. Forma de pago: a
Local para almacén ................................................................................................. 120.000 € crédito.
(de este valor al solar corresponde 20.000 €) 4. Pagamos al proveedor del asiento anterior la cantidad pendiente más 30 € correspondiente
Solar del local para almacén ..................................................................................... 20.000 € a los intereses por el aplazamiento. Entregamos cheque de la cuenta bancaria.
Miel .............................................................................................................................. 1.200 € 5. Vendemos torrijas por un importe de 3.800 €. Concedemos un descuento comercial de 80 €
Vino................................................................................................................................. 600 € e incluimos intereses por aplazamiento por 30 €, que la empresa decide considerar como mayor
Pan de molde ................................................................................................................. 200 € importe de la operación. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
6. Compramos un ordenador por un importe de 800 € y una impresora por 120 €. Tipo de IVA:
A) PRIMER TRIMESTRE: 21 %. El importe queda aplazado a tres meses por lo que nos incluyen intereses por 80 €.
1. Realizamos el asiento de apertura. 7. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre.
2. Ordenamos transferencia bancaria de 220 (IVA 10 % incluido) como entrega a cuenta de
una futura compra de miel que vamos a realizar. D) CUARTO TRIMESTRE
3. Compramos 1.000 kgs. de miel a 1,80 €/kgs. Nos conceden un descuento comercial del 1. Realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada por la liquidación de IVA del
10 %. Aplicamos el anticipo anterior. El resto lo pagaremos dentro de 3 meses. trimestre anterior.
4. Recibimos la factura por el transporte de la compra anterior, que pagamos en efectivo, 2. Un cliente nos entrega un cheque de 1.400 € más 10 % de IVA a cuenta de una futura
por un importe de 60 € más 21 % de IVA. venta que le vamos a realizar.
5. Compramos una furgoneta, para el reparto de las torrijas, por un importe de 14.000 € 3. Vendemos al cliente anterior torrijas por un importe de 4.000 € más 10 % de IVA.
más 21 % de IVA. Pagamos 2.000 € entregando cheque de la cuenta bancaria y el resto lo Aplicamos el anticipo y el importe restante nos lo pagará dentro de 3 meses, por lo que
vamos a pagar dentro de 6 meses. incluimos intereses de 40 € que consideramos como mayor importe de la venta.
6. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. 4. El cliente anterior nos protesta por la calidad de las torrijas, por este motivo le concedemos
un descuento por 40 € más 10 % de IVA que anotamos en su cuenta.
B) SEGUNDO TRIMESTRE 5. Nos llega la factura de la empresa de transporte SEUR, por un importe de 40 € más 21 %
1. Recibimos en nuestra cuenta corriente un ingreso de 3.300 € (IVA 10 % incluido) de IVA, correspondiente a la venta anterior. Pagamos en efectivo. El gasto corre a nuestro
realizado por un cliente a cuenta de una futura venta de torrijas que le vamos a realizar. cargo.
2. Vendemos al cliente anterior torrijas por un importe de 41.500 €. Aplicamos el anticipo 6. Vendemos un horno que utilizábamos para la fabricación de las torrijas por 600 € más 21 %
del asiento anterior. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: a crédito. de IVA. El importe total nos lo pagaran dentro de 18 meses.
3. El cliente anterior nos paga la cantidad pendiente de la operación anterior e incluimos 7. Las existencias finales de torrijas ascienden a 620 € y de miel 1.400 €
intereses por el aplazamiento que asciende a 40 €. Nos paga a través de la cuenta bancaria.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 5

La empresa MÁS TARDE, S.A. se dedica a la compra-venta de mercaderías y presenta el 6. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 400 €. Nos conceden un descuento por
día 1 de enero de 2.016 la siguiente situación patrimonial: pronto pago de 20 €más 21 % de IVA. Enviamos transferencia bancaria.
- Dinero en efectivo ..................................................................................... 3.200 € 7. Realizamos la liquidación de IVA.
- Anticipos a cuenta de futuras ventas de mercaderías .............................. 3.600 €
- Ordenador e impresora............................................................................. 1.800 € C) TERCER TRIMESTRE:
- Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderías ................ 24.000 € 1. Recibimos un ingreso en la cuenta corriente por un importe de 2.420 € (IVA 21 % incluido)
- Existencias en el almacén ........................................................................... 980 € correspondiente a una entrega a cuenta de una futura venta de mercaderías que vamos a
- Letras pendientes de pago por compra inmovilizado a 18 meses ........... 6.200 € realizar.
- Edificio por un valor de 180.000 € (de los cuales un 20 % es el valor de los terrenos) 2. Vendemos mercaderías por un importe de 9.500 €, concedemos un descuento comercial
- Anticipos a cuenta de futuras compras de mercaderías ............................. 800 € de 200 € y cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta la cantidad de
- Envases y embalajes a devolver a proveedores ......................................... 620 € 40 €. Aplicamos el anticipo del asiento anterior. El importe nos lo van a pagar dentro de 2
- Beneficio del año anterior ............................................................................ 800 € meses.
- Cuenta corriente en el banco.................................................................. 84.400 € 3. Cobramos al cliente anterior la cantidad que quedó pendiente e incluimos intereses por 50
- Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderías................ 5.200 € €.
4. Compramos mercaderías por un importe de 2.800 €. En la factura se incluyen envases
A) PRIMER TRIMESTRE: con facultad de devolución por un importe de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a
1. Realizamos el asiento de apertura. crédito.
2. Ordenamos transferencia bancaria por un importe de 1.210 € (IVA 21 % incluido) 5. Devolvemos envases al proveedor anterior por un importe de 50 € y decidimos quedarnos
correspondiente a una futura compra de mercaderías que vamos a realizar. con el resto.
3. Compramos mercaderías por 3.800 € y nos conceden un descuento comercial de 300 6. Por defectos de calidad, concedemos a un cliente anterior un descuento de 60 € más 21
€. Por el transporte nos cobran 120 €. Aplicamos el anticipo a proveedores del asiento % de IVA. El importe lo anotamos en su cuenta.
anterior. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: A crédito. 7. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre. Compensamos las cantidades del
4. De los envases a devolver a proveedores que figuran en el asiento de apertura por 620 primer y segundo trimestre.
€. Devolvemos envases por 400 € más 21 % de IVA y decidimos quedarnos con el resto. El
importe nos lo anota en nuestra cuenta. D) CUARTO TRIMESTRE:
5. Compramos una furgoneta para el reparto de las mercancías por un importe de 20.000 1. Entregamos un anticipo de 1.694 € (IVA 21 % incluido) a cuenta de una futura compra de
€ más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 8.200 € y aceptamos 32 mercaderías que vamos a realizar. Entregamos cheque de la cuenta corriente.
letras de 500 € cada una. Este año vamos a pagar 9 letras. 2. Compramos mercaderías por 4.200 € y nos conceden un descuento comercial de 40 €.
6. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 2.600 €. Nos concede un descuento por Aplicamos el anticipo anterior. El importe restante lo vamos a pagar dentro de 1 mes por lo que
pronto pago de 50 € más 21 % de IVA, no incluido en factura. Ordenamos transferencia nos incluyen intereses que ascienden a 80 €. La empresa considera los intereses como mayor
bancaria. importe.
7. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. 3. Compramos diversos muebles para la oficina por un importe de 500 € más 21 % de IVA.
Pagamos 205 € y aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 1 mes. En la factura nos
B) SEGUNDO TRIMESTRE incluyen intereses por 80 €.
1. Vendemos mercaderías por un importe de 4.600 €. Aplicamos un anticipo de clientes 4. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 50 € más 21 %
por 3.600 €. Tipo de IVA: 21 %. Por el importe restante nos aceptan una letra. de IVA. Pagamos en efectivo.
2. Nos llega la factura de la empresa de transporte de la venta anterior por un importe de 5. Pagamos una letra que aceptamos por la compra de la furgoneta por 500 € a través de la
30 € más 21 % de IVA. El importe lo pagamos a través de la cuenta corriente y corre a cargo cuenta bancaria.
de nuestra empresa. 6. El 31 de diciembre reclasificamos 12 letras de las aceptadas por la compra de la furgoneta
3. Vendemos el ordenador de la oficina por 1.000 € más 21 % de IVA. Nos entregan con un nominal de 500 € cada una de ellas.
cheque por 400 € y el resto nos lo pagaran dentro de 6 meses. 7. Al 31 – Diciembre las existencias finales en el almacén son: mercaderías…2.600 € y
4. Compramos mercaderías por un importe de 2.600 €. Nos conceden un descuento de material de oficina…800 €
120 €. Al acordar el pago dentro de 60 días, nos incluyen intereses por 40 € que
consideramos mayor importe del gasto. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
5. Reclamamos al proveedor anterior que las mercancías las recibimos con 10 días de
retraso y nos conceden un descuento de 50 € más 21 % de IVA.

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TEMA 6: CONTABILIZACIÓN DE LAS


OPERACIONES DE VENTAS

1. RELACIÓN Y DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE VENTAS

700. VENTAS DE MERCADERÍAS


Transacciones de mercaderías objeto del tráfico de la empresa.
701. VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Transacciones de productos terminados objeto del tráfico de la empresa.
702. VENTAS DE PRODUCTOS SEMITERMINADOS
Transacciones de productos semiterminados objeto del tráfico de la empresa.
703. VENTAS DE SUBPRODUCTOS Y RESIDUOS
Transacciones de subproductos y residuos objeto del tráfico de la empresa.
704. VENTAS DE ENVASES Y EMBALAJES
Transacciones de envases o embalajes objeto de tráfico de la empresa.
705. PRESTACIONES DE SERVICIOS
Transacciones de servicios objeto de tráfico de la empresa.
706. DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO
Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, NO INCLUIDOS EN FACTURA.
708. DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERAC. SIMILARES
Remesas devueltas por clientes. Y descuentos, posteriores a la recepción de la factura, originados por incumplimiento de
las condiciones de pedido.
709. RAPPELS SOBRE VENTAS
Descuentos concedidos a clientes por haber realizado un determinado volumen de pedidos.
477. HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDO
IVA relacionado con las ventas

Ejemplo: una empresa vende mercancía. El valor de la mercancía asciende a 1.000 € y el IVA (21 %) a 210 €. Lo
cobra en efectivo por caja.

1.210,00 (570) Caja, euros


a (700) Venta de mercaderías 1.000,00
a (477) H. P. IVA repercutido 210,00
Nuestra factura nº 1

Las empresas industriales no venden mercaderías propiamente dichas, sino productos terminados (puertas),
productos semiterminados (puertas sin el cristal) o subproductos y residuos (serrín). Para el primer caso utilizarían la cuenta
(701) Ventas de productos terminados, para el segundo la (702) Ventas de productos semiterminados y para el tercero la
(703) Ventas de subproductos y residuos.

Las empresas cuyo objeto de negocio sea la prestación de servicios (empresas de transporte), utilizan la cuenta (705)
Prestaciones de servicios.

2. NORMAS DE VALORACIÓN

16ª Ingresos por ventas y prestación de servicios

1. Aspectos comunes
Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de
la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado
para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas
similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No
obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que
no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe
repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales, así como las cantidades recibidas
por cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos.
Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo económico de las operaciones, puede ocurrir que los
componentes identificables de una misma transacción deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 6

bienes y los servicios anexos; a la inversa, transacciones diferentes pero ligadas entre sí se tratarán contablemente de
forma conjunta.

ID
El transporte realizado con medios propios de la empresa vendedora, se registrará en la
VENTAS 759
cuenta Ingresos por servicios diversos.
1
70 Los descuentos, incluidos en factura, se considerarán como menor importe de la venta
Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto pago, no
706
incluidos en factura, se contabilizarán en la cuenta 706

DESCUENTOS Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen
709
de pedidos se contabilizarán en la cuenta 709
Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por
708 defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas análogas
se contabilizarán en la cuenta 708

Gastos de transportes. Se pueden dar tres casos en relación a los gastos de transporte:

A) Si el transporte es a cargo del vendedor y lo contrata con una empresa de transportes, utilizará la cuenta (624)
Transportes con su correspondiente IVA soportado.
Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 21 % de IVA) a crédito. La empresa se compromete a
entregar la mercancía en el almacén del comprador, por lo que contrata y paga con cheque de 100 € (más 21 % de
IVA) el transporte con la empresa SEUR.

1.210,00 (430) Clientes


A (700) Ventas de
1.000,00
mercaderías
a (477) H. P. IVA repercutido 210,00

100,00 (624) Transportes


21,00 (472) H. P. IVA soportado
(572) Bancos 121,00

B) Si el transporte lo hace la empresa vendedora utilizando medios propios, utilizará una cuenta de ingresos distinta a la de
venta de mercaderías que será la (759) Ingresos por servicios diversos.
Ejemplo: Una empresa vende a un cliente mercaderías por 1.000 € y le factura además 100 € por el transporte. La
operación se hace a crédito. Tipo de IVA: 21 %.

1.331,00 (430) Clientes


(700) Ventas de mercaderías 1.000,00
(759) Ingresos serv. diver. 100,00
(477) H. P. IVA repercutido 231,00

C) Si la empresa vendedora contrata al transportista y realiza la operación por cuenta y en nombre del cliente, el importe
total, incluido el IVA correspondiente a la factura por el transporte, se lleva a la cuenta (430) Clientes.
Ejemplo: La empresa La Ginesina, S.A. vende quesos que ella fábrica por un importe de 300 € más 10 % de IVA. El
importe total queda pendiente de pago. La empresa contrata el transporte de la mercancía por un importe de 40 € más
21 % de IVA, que paga entregando cheque de la cuenta corriente. Este gasto es a nombre y por cuenta del cliente.

330,00 (430) Clientes


(701) Ventas de productos
300,00
terminados
(477) H. P. IVA repercutido 30,00
48,40 (430) Clientes
(572) Bancos, c/c 48,40

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CONTABILIZACIÓN DEL TRANSPORTE EN LAS VENTAS


Transporte realizado con nuestra furgoneta y que cobramos la 759. Ingresos por servicios diversos
cantidad al cliente 477. Hda. Pca. IVA repercutido
Transporte realizado por una empresa del exterior y que corre 624. Transportes
a cargo de la empresa vendedora 472. Hda. Pca. IVA soportado
Transporte realizado por una empresa del exterior y que figura
430. Clientes
la factura a nombre del cliente (gastos suplidos)
Si la empresa vendedora contrata a la empresa de transporte, figurando la factura a su nombre y después se lo
carga al cliente en una factura suya, debe figurar primero como gasto de transporte en la cuenta 624 con su IVA
soportado y posteriormente se contabilizará como ingreso en la 759. Ingresos por servicios diversos con su IVA
repercutido

Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a abonar en la cuenta (700) Ventas de mercaderías.

Ejemplo: Una empresa vende géneros por 2.000 € concediendo al cliente un descuento comercial del 10%. Se
cobra por transferencia bancaria. Tipo de IVA: 21 %.
2.178,00 (572) Bancos
A (700) Ventas de 1.800,00
mercaderías
a (477) H. P. IVA repercutido 378,00

Descuentos por pronto pago. Se incluyen, cuando no estén incluidos en la factura en la cuenta (706) Descuento sobre
ventas por pronto pago.

A) INCLUIDOS EN FACTURA

Ejemplo: una empresa vende mercancía por 1.000 €. Por cobrar al contado concede un descuento por
pronto pago de 50 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21%.
1.149,50 (570) Caja, euros
a (700) Venta de
950,00
mercaderías
a (477) H. P. IVA repercutido 199,50

B) NO INCLUIDO EN FACTURA

Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 600 €. Además cobramos por el transporte realizado con
nuestra furgoneta 20 €. Tipo de IVA aplicado a la operación 21%. Forma de pago: a crédito.

750,20 (430) Clientes


A (700) Ventas de
mercaderías 600,00
(759) Ingresos serv. diver. 20,00
(477) Hda. Pca. IVA reperc. 130,20

El cliente anterior nos paga la cantidad pendiente mediante transferencia bancaria y le concedemos un
descuento por pronto pago de 20 € más 21 % de IVA.
20,00 (706) Descuento sobre
ventas p/p
4,20 (477) Hda. Pca. IVA
repercutido
726,00 (572) Bancos c/c
(430) Clientes 750,20

Descuentos por volumen de ventas o rappels. Se contabilizan en la cuenta (709) “Rappels” sobre ventas, siempre
que no vayan incluidos en la factura.

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Ejemplo: una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 21 % de IVA). La operación se realiza a
crédito. Posteriormente le concede a dicho cliente un descuento por el volumen de pedido realizado durante
el trimestre de 100 € (más 21 % de IVA)
1.210,00 (430) Clientes
(700) Ventas de mercaderías 1.000,00
(477) H. Pca. IVA repercutido 210,00
100,00 (709) “Rappels” sobre ventas
21,00 (477) Hda. Pca. IVA
repercutido
(430) Clientes 121,00

Devoluciones de ventas. Si la empresa recibe mercaderías que la devuelve un cliente no por estar de acuerdo con ellas,
utilizará la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares, Se trata de una cuenta del grupo 7 que actúa
como gastos.
Ejemplo: una empresa recibe de un cliente artículos devueltos por importe de 200 € (más 21 % de IVA) por
no estar en buenas condiciones.
200,00 (708) Dev. ventas oper. simil
42,00 (477) H. P. IVA repercutido
a (430) Clientes 242,00

4. CONTABILIZACIÓN DE LOS ENVASES

Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas, barriles, bidones,
etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultad de devolución.
A) ENVASES NO RETORNABLES.
El envase se trataría como una materia prima más utilizada en la fabricación del producto. Por ello al calcular el coste
de adquisición del producto se incluirá el precio del envase no retornable.
Si los envases figuran por separado en la factura, utilizamos la cuenta 704. Ventas de envases y embalajes.
B) ENVASES RETORNABLES.
En un primer momento su importe es cargado en factura al cliente y después queda a decisión del empresario
devolverlos o no. El IVA se calcula sobre la suma total de la venta más los envases retornables.
El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la cuenta (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes.
Posteriormente nos podemos encontrar que nos devuelvan los envases y tengamos que disminuir el IVA repercutido y
la deuda de los clientes, o bien, que adquieran los envases y tengamos que contabilizar la venta en la cuenta 704. Ventas de
envases, sin calcular el IVA, porque ya fue tenido en cuenta en el momento de entregar la mercancía.

Ejemplo:

a) Vendemos unas mercaderías por 5.000 €, a las que acompañan unos envases con facultad de devolución valorados
en 1.000 € (IVA 21 %). La venta se realizan a crédito.

7.260,00 (430) Clientes

(700) Ventas de mercaderías 5.000,00


(437) Envases y embalajes a
1.000,00
devolver por clientes
(477) Hda. Pca. IVA repercutido 1.260,00
b) Al cabo de una semana nos devuelven envases por valor de 600 € y se quedan con el resto.
- Por los envases que devuelven.
(437) Envases y embalajes a
600,00
devolver por clientes
126,00 (477) Hda. Pca. IVA repercutido
(430) Clientes 726,00
- Por los envases que nos no devuelven.
(437) Envases y embalajes a
400,00
devolver por clientes
(704) Ventas de envases y
400,00
embalajes

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SUPUESTO NÚM. 1 SUPUESTO NÚM. 3: COMPRAS Y VENTAS


1. Vende mercaderías, al contado, por 1.200 €. En la factura cargamos por envases 1. Compramos mercaderías por 3.000 € y nos cobran por transportes 200 € y 180 € por el
diversos 300 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. seguro. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mitad con cheque bancario y el resto se deja a
2. Vende a un cliente mercaderías por 1.900 €. Los artículos vendidos son transportados deber.
con el camión de la empresa, por lo que incluye en factura 30 €. La operación se realiza 2. Vendemos mercaderías por 4.000 €, concedemos un descuento comercial de 250 €.
mitad al contado y mitad a crédito. Tipo de IVA: 21 % Tipo de IVA: 21 %. El importe total quedó pendiente.
3. Un cliente devuelve mercaderías, aún pendientes de pago, por valor de 400 € más 21 % 3. Compramos mercaderías por 1.800 € y nos conceden un descuento comercial 260 €. En
de IVA. El importe lo abonamos en su cuenta. factura nos cargan 230 € por el transporte. Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos letra por el importe
4. Cobra a un cliente 4.200 € antes de la fecha acordada, por lo que le concede un total.
descuento por pronto pago de 200 € más 21 % de IVA. Nos envía transferencia bancaria. 4. Un proveedor nos concede un descuento de 580 € más 21 % IVA por haber alcanzado
5. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos, concede un descuento a un un determinado volumen de pedido. El importe nos lo anota en cuenta.
cliente de 800 € más 21 % de IVA, siendo abonada a la cuenta del cliente. 5. Vendemos mercaderías por 6.200 €. Cobramos por el transporte de las mercancías
6. Recibe quejas de un cliente por no haber recibido la mercancía en el plazo convenido. realizado con nuestra furgoneta 400 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo dejan a
La empresa decide conceder por este motivo una rebaja de 600 más 21 % de IVA, siendo deber.
abonada a la cuenta del cliente. 6. El cliente anterior nos comunica que en las mercancías han encontrado algunos defectos
7. Vende mercaderías por valor de 1.200 €. En la factura figuran envases con facultad de de calidad, por este motivo les concedemos un descuento de 260 € más 21 % IVA que
devolución por un importe de 300 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. abonamos en su cuenta.
8. El cliente anterior nos devuelve envases por un importe de 100 € y decide quedarse con 7. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 1.950 € mediante transferencia bancaria.
el resto. Por este motivo nos concede un descuento de 200 € más 21 % de IVA.
8. Compramos mercaderías por 4.300 €. En factura figuran envases con facultad de
SUPUESTO NÚM. 2 devolución por un importe de 420 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
1. Vendemos artículos a crédito por un importe de 1.600 € Tipo IVA: 21 %. 9. Devolvemos, al proveedor anterior, envases por un importe de 120 € y decidimos
2. Concedemos al cliente anterior un descuento de 120 € más 21 % de IVA, por quedarnos con el resto.
encontrarse parte de la mercancía recibida en condiciones deficientes. 10. Vendemos mercaderías por 2.800 €, concedemos un descuento comercial de 130 €. Al
3. Vendemos artículos por 1.300 €, con un descuento comercial de 100 € y otro de 50 € pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 40 € más 21 % de IVA.
por pronto pago. Nos pagan mediante cheque bancario. Tipo de IVA: 21 % 11. Pagamos a la empresa de transportes la factura por el servicio de transporte de la venta
4. Vendemos envases por un importe de 400 €. El importe total queda pendiente. Tipo de anterior que asciende a 80 € más 21 % IVA. El importe corre a cargo de nuestra empresa y
IVA: 21 %. pagamos con dinero de la caja.
5. A un cliente que ha superado un determinado volumen de pedidos, le concedemos un 12. Un cliente que nos debe 4.500 € nos envía una transferencia bancaria por el importe total
descuento de 300 € más 21 % de IVA, entregándole un cheque por el importe menos 250 € más 21 % de IVA en concepto de descuento por pronto pago.
correspondiente. 13. Compramos mercaderías por una valor de 3.600. Nos conceden un descuento comercial
6. Vendemos artículos a crédito por un importe de 10.200 €, con un descuento comercial de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
en factura de 150 €. Además cargamos en concepto de envases 200 €. Tipo de IVA: 21 % 14. Las mercancías anteriores nos han llegado con diez días de retraso por este motivo
7. Giramos una letra a un cliente que tenía pendiente una factura de 100 €. reclamamos al proveedor y nos concedió un descuento de 150 € más 21 % de IVA.
8. Vendemos mercaderías por un importe de 1.300 €. Además por el transporte realizado 15. Concedemos a un cliente un descuento de 240 € más 21 % de IVA por haber alcanzado
con nuestra furgoneta cobramos 200 € El importe total queda pendiente. Tipo de IVA: 21 %. un determinado volumen de pedido que anotamos en su cuenta.
9. Vendemos a un cliente mercaderías por 4.000 €. Los géneros están contenidos en 16. Vendemos mercaderías por 4.800 €. Incluimos en factura envases con facultad de
envases con facultad de devolución por un importe de 600 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de devolución por un importe de 300 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.
pago: a crédito. 17. El cliente anterior nos devuelve envases por valor de 50 € y decide quedarse con el
10. El cliente anterior nos devuelve envases por un importe de 200 € y decide quedarse con resto.
el resto. 18. A un proveedor al que le debíamos 2.300 € enviamos transferencia bancaria para
11. Un cliente que nos debía 3.800 € nos envía transferencia bancaria para cancelar su cancelar la deuda. Nos conceden un descuento de 60 € más 21 % de IVA por pronto pago.
deuda menos 242 € de descuento por pronto pago (IVA 21 % incluido)

1º ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. Página 1

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 6

SUPUESTO NÚM. 4: COMPRAS Y VENTAS SUPUESTO NÚMERO 5: COMPRAS Y VENTAS


La empresa CARNAVAL, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación de Un empresario comienza el ejercicio económico con los siguientes elementos
disfraces para las fiestas. Por este motivo utiliza como materias primas: telas y bobinas de patrimoniales:
hilo. Como otros aprovisionamientos utiliza las cajas de cartón. La empresa vende como
productos terminados: los disfraces - Billetes y monedas ..........................................................................................11.000 €
- Cuenta corriente en el BBVA ..........................................................................27.800 €
1. Compramos diversas telas por importe de 5.020 €. Como somos buenos negociadores - Géneros en el almacén .....................................................................................3.620 €
conseguimos un descuento 240 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. - Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías ..................................1.860 €
2. Revisamos las telas y encontramos pequeños defectos de calidad. Nos ponemos en - Ordenador .........................................................................................................2.360 €
contacto con el proveedor y conseguimos un descuento de 380 € más 21 % de IVA que - Camioneta para reparto ....................................................................................5.360 €
anotan en nuestra cuenta. - Letras aceptadas en las compras de mercaderías ...........................................2.800 €
3. Compramos bobinas de hilos por valor de 230 €. Por el transporte nos cobran 36 €. Tipo - Cantidades pendientes de pago por la compra de la camioneta y que debe pagar 620 €
de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente y nos conceden un descuento por este año y 2.480 € en los siguientes.
pronto pago de 26 € - Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderías ..........................3.200 €
4. Vendemos diversos disfraces por 530 €. Concedemos un descuento comercial de 50 € - Cantidades pendientes de pago por compra de mercaderías.............................830 €
y por el transporte que realizamos con nuestra camioneta de reparto cargamos en factura 60 - Beneficio del año anterior ................................................................................1.200 €
€. Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo dejan a deber. - El año anterior vendió una impresora por la que le deben 630 € que le pagaran en el
5. El cliente anterior nos devuelve un disfraz cuyo valor es de 40 € más 21 % de IVA. presente año.
6. Compramos diversas telas por 6.400 €. Nos conceden un descuento comercial de 360
€. Al pagar en efectivo nos conceden un descuento por pronto pago de 400 €. Tipo de IVA: 1. Realizar el asiento de apertura, calculando la aportación de los socios.
21 % 2. Compra mercaderías por 2.800 € y nos conceden un descuento comercial de 120 €
7. La empresa La Rápida nos presenta factura por 220 € más 21 % de IVA por el Además nos cobran por transportes 90 € El importe total queda pendiente. IVA aplicado a la
transporte de la compra anterior, que pagamos con cheque de la cuenta corriente. operación: 21 %.
8. Vendemos disfraces por valor de 43.000 € más 21 % IVA. Concedemos un descuento 3. Compra un edificio por 50.000 € de las cuales 8.000 € pertenece a los terrenos. Tipo de
comercial de 2.300 €. El importe total nos lo pagaran dentro de 30 días. IVA: 21 %. Forma de pago: 14.500 € con cheque bancario y por el resto acepta dos letras de
9. El cliente del asiento anterior nos paga la cantidad que tiene pendiente con nosotros y le 23.000 € cada una de nominal, de las cuales, una se pagará en el presente año y otra el
concedemos un descuento por pronto pago de 2.800 € más 21 % de IVA. próximo.
10. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido por 230 € más 21 % 4. Las mercaderías compradas en el asiento Núm. 2 nos llegan muy tarde, por este motivo
de IVA que nos anota en cuenta. el proveedor nos concede un descuento de 230 € (más IVA 21 %). El importe nos lo carga en
11. Compramos bobinas de hilo por valor de 230 €. Nos cobran por transporte 26 €. Tipo de cuenta.
IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 5. Vendemos mercaderías por 3.600 € y cobramos por el transporte de los géneros
12. Por defectos de calidad en las bobinas anteriores nos conceden un descuento de 23 € realizados con nuestra furgoneta 420 € Tipo de IVA: 21 %. El importe total queda pendiente.
más 21 % de IVA que nos anotan en nuestra cuenta. 6. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedido de 200 € más 21 % de
13. Vendemos disfraces por valor de 5.300 €. Concedemos un descuento comercial de 260 IVA. El importe total lo abonamos en su cuenta.
€. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 7. Al cancelar una deuda que tenemos con un proveedor por un importe de 2.100 € nos
14. Giramos al cliente anterior una letra que nos la acepta. concede un descuento por pronto pago de 120 € (más IVA 21 %). El importe lo pagamos con
15. La empresa La Rápida nos presenta la factura por el transporte de la venta del asiento cheque bancario.
núm. 13 que asciende a 230 € más 21 % IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 8. El cliente del asiento núm. 5 nos acepta letra de cambio.
16. Compramos diversas telas por 2.360 €. Nos conceden un descuento comercial de 50 €. 9. Ingresamos en el banco 360 € procedente de la caja de la empresa.
Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente. 10. Vendemos mercaderías por 4.120 € con un descuento comercial de 150 €. Además al
17. Pagamos al proveedor anterior y nos conceden un descuento por pronto pago de 62 € pagarnos en efectivo, concedemos un descuento de 30 €. IVA aplicado a la operación: 21 %.
más 21 % de IVA. 11. El cliente nos comunica que las mercaderías recibidas tienen defectos de calidad y
18. Compramos cajas de cartón por 420 €. Nos cobran por el transporte 30 y nos conceden deciden quedárselas, pero con un descuento de 240 € (más IVA 21 %). Realizamos una
un descuento comercial de 50 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total queda pendiente. transferencia bancaria por esta cantidad.
19. Por llegar la mercancía con 5 días de retraso nos conceden un descuento de 42 € más 12. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido de 36 € (IVA no incluido
21 % de IVA. Nos lo anotan en nuestra cuenta. 21 %) que nos carga en nuestra cuenta.
13. Realizamos la declaración-liquidación de IVA.
14. Las existencias finales ascienden a 2.100 €

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 6

SUPUESTO NÚM. 6: COMPRAS Y VENTAS SUPUESTO NUM. 7: COMPRAS Y VENTAS


La empresa individual EL LOBO, S.A. dedicada a la compra-venta de mercaderías, La empresa MUEBLES BARATOS es una empresa que se acaba de constituir y que se
inicia el ejercicio económico del año 12, con los siguientes elementos patrimoniales que dedica a la fabricación de estanterías de madera. Para ello utiliza como materia prima:
figuraban en el inventario al 31-12-12, y que son los siguientes; maderas y tornillos y además también compra cajas de cartón para embalar los artículos.
• Billetes y monedas 1.200 € 1. La aportación inicial de los socios es de 110.000 € depositadas en una cuenta corriente
• Saldo en la cuenta corriente del Banco Espirito Santo, 28.600 € de El Monte.
• Géneros existentes en el almacén se adquirieron por un coste total de 950 € 2. Compran los siguientes elementos del activo fijo:
• Muebles de la oficina, que se adquirieron por 1.400 € • Máquina serradora cuyo precio de adquisición es de 10.300 €
• Ordenador que nos costo 2.300 € • Máquina de atornillar eléctrica que cuesta 260 €
• Por la compra del ordenador nos faltan por pagar 3 letras mensuales de 240 € cada • Un ordenador valorado en 2.840 €
una. • Una impresora cuyo precio de compra es de 540 €
• Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías, 5.300 € • Una furgoneta de reparto valorada en 16.200 €
• Nos deben 3.300 € por la venta de una furgoneta que teníamos en la empresa y que • Diverso mobiliario valorado en 2.400 €
nos pagará dentro de 18 meses. La forma de pago fue: 10.000 € con cheque de la cuenta corriente, 5.000 € en una letra
• Por las compras realizadas, tenemos pendientes de pago, 10.330 € aceptada que vamos a pagar en el presente ejercicio y por el resto aceptamos letras que
• Poseemos un edificio valorado en 18.000 € de las cuales 1.600 € pertenecen a los vamos a pagar pasado este año.
terrenos.
Realizar las siguientes anotaciones en el libro diario: 3. Compramos 1.000 tablones de madera por un precio de 18,02 €/unidad. El proveedor
1. Asiento de apertura al 1-1-12, calculando el importe de la aportación del empresario nos deja los tablones al precio de 12,40 €. El IVA aplicado a la operación es del 21 % y el
2. Compramos mercaderías por 1.600 € y nos conceden un descuento comercial de 100 importe total queda pendiente.
€. IVA de la operación: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente. 4. Devolvemos 100 tablones de la compra anterior por tener defectos de calidad. El importe
3. Nos llega factura de la empresa SEUR por el servicio de transporte realizado en la nos lo anota en nuestra cuenta.
compra anterior. El importe asciende a 42 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de 5. Pagamos al proveedor anterior la cantidad pendiente, teniendo en cuenta la devolución,
la cuenta corriente. con cheque de la cuenta corriente. Por este motivo nos concede un descuento por pronto
4. Pagamos al proveedor del asiento núm. 2 el importe total que quedó pendiente, por este pago de 72 € más 21 % de IVA.
motivo nos concede un descuento por pronto pago de 100 € más 21 % de IVA. Ordenamos 6. Compramos tornillos por un importe de 360 € más 21 % de IVA que pagamos con dinero
transferencia bancaria. de la cuenta corriente.
5. Adquiere una furgoneta por valor de 1.600 € más 21 % IVA, pagando 936 € con cheque 7. Compramos cajas de cartón por un importe de 230 € más 21 % de IVA. El importe total lo
del banco y aceptando una letra de 500 € a 6 meses y otra por el mismo importe a 18 dejamos pendiente.
meses. 8. Vendemos 100 estanterías a un precio de 24,05 €/unidad. Además cobramos por el
6. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debíamos 250 € transporte de las mercaderías 80,30 €. Tipo de IVA aplicado a la operación 21 %. El importe
7. Vendemos mercaderías por 7.200 € y envases con facultad de devolución por un total queda pendiente.
importe de 340 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 9. Recibimos una reclamación del cliente anterior, debido al defecto de calidad de algunas
8. El cliente anterior nos devuelve envases por valor de 140 € y decide quedarse con el estanterías por este motivo le concedemos un descuento de 320 € (IVA 21 % no incluido).
resto. Este importe lo abonamos en nuestra cuenta.
9. Vendemos diversos muebles de la oficina por un importe de 800 € más 21 % de IVA. 10. Compramos 500 tablones a 16,02 €/unidad. Pagamos en efectivo, y por este motivo nos
Nos pagan 168 € con cheque y el resto nos lo pagaran dentro de 6 meses. concede un descuento por pronto pago de 36 € más 21 % de IVA.
10. Paga a través del banco la letra de 500 € que aceptó a seis meses por la compra de la 11. Recibimos una factura por el transporte de los tablones de la compra anterior por un
furgoneta del asiento Núm. 5 importe de 96 € (más IVA 21 %). Este importe lo pagamos con cheque bancario.
11. Vendemos mercaderías por 2.300 €. Concedemos un descuento comercial de 200 € Al 12. Vendemos 50 estanterías a un precio de 40,05 €/unidad. Pero como se trata de un
pagarnos en efectivo concedemos un descuento por pronto pago de 150 €. Tipo de IVA: 21 amigo, le dejamos las estanterías a 34,04 € El importe total queda pendiente.
% 13. Concedemos al cliente anterior un descuento por volumen de pedido de 180,30 € más 21
12. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, un proveedor nos concede un % de IVA que anotamos en la cuenta.
descuento de 230 € (más 21 % IVA). El importe total nos lo anota en nuestra cuenta. 14. Al finalizar el ejercicio disponemos de las siguientes existencias en el almacén:
13. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 200 € - Maderas y tornillos........................................................................ 1.800 €
14. Realizamos la liquidación de IVA. - Cajas de cartón ............................................................................... 220 €
Estanterías de madera .................................................................... 360 €

1º ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. Página 3

Página 45 de 129
El sistema tributario español 1
Los tributos son ingresos públicos constituidos por prestaciones obligatorias exi­
Legislación gidas por la Administración Pública a los contribuyentes.
Art. 31.1. de la Constitución. "To­ La finalidad de los tributos es la de obtener los recursos necesarios para hacer
dos contribuirán al sostenimiento de frente a los gastos públicos. De esta forma las Administraciones Públicas pueden ha­
los gastos públicos de acuerdo con cer frente a la gran cantidad de servicios que prestan a los ciudadanos (sanidad, edu­
su capacidad económica mediante cación, obras públicas, etc.).
un sistema tributario ;usto inspirado
en los principios de igualdad y pro­
gresividad que, en ningún caso, ten­
drá alcance confiscatorio". 7 .1.1. Clases
La Ley General Tributaria (LEY 58/2003, de 17 de diciembre) establece la siguien­
te clasificación de los tributos (Art. 2):
a) Impuestos: son los tributos exigidos sin contraprestación específica y ponen
de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. Pueden ser:
l. Directos: recaen directamente sobre la persona por la obtención de una
renta o la posesión de un patrimonio. Estos impuestos tienen en cuenta
las circunstancias personales y familiares de los contribuyentes:
• Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF).
• Impuesto sobre sociedades (IS).
• Impuesto sobre actividades económicas (IAE).
• Impuesto sobre sucesiones y donaciones.
• Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI).
2. Indirectos: son tributos que recaen sobre el consumo. No tienen en cuen­
ta las circunstancias del contribuyente:
• Impuesto sobre el valor añadido (IVA).
• Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos docu-
mentados (ITP y AJO).
• Alcohol y bebidas alcohólicas.
• Hidrocarburos.
• Labores del tabaco.
Los impuestos también se pueden clasificar en progresivos (aumenta el
tipo impositivo a medida que aumenta la base imponible: por ejemplo,
IRPF) y proporcionales (el tipo impositivo se mantiene constante: por
ejemplo, IS).
b) Tasas: tributos que se pagan como contrapartida a la prestación de un servi­
cio o a la realización de alguna actividad por parte de las Administraciones
públicas:
• Derechos de matrícula.
• Expedición de un título académico.
• Expedición del DNI, carnet de conducir, etc.
• Recogida de basuras.
e) Contribuciones especiales: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de va-

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

Página 46 de 129
lor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos:
• Alumbrado público.
• Alcantarillado.
• Asfaltado de calles.

Ejemplo 7.1
Un mecánico de un taller mecánico tiene un sueldo anual bruto de 20.000 €y el sueldo del
jefe de taller es de 40.000 €anuales.Ambos tributan por el IRPF. Como este impuesto tiene
carácter progresivo ¿el jefe de taller pagará el doble que el mecánico?
Respuesta: No. Si pagase el doble sería proporcional. Al ser progresivo pagará más del doble
porque se aplicará un porcentaje mayor al sueldo del jefe de taller que al sueldo del mecánico.

7 .1.2. Elementos tributarios


• Hecho imponible: circunstancias que originan el nacimiento de la obligación
tributaria (por ejemplo, obtener una renta, propiedad de una vivienda, etc.).
• Cont ribuyent e: persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto (por
ejemplo, el trabajador en el IRPF, los consumidores en el IVA, etc.).
• Sujeto pasivo: persona física o jurídica sobre la que recae la obligación de in­
gresar la cuota tributaria (por ejemplo, las empresas en el IVA). Puede coinci­
dir con el contribuyente.
• Base imponible: valoración monetaria del hecho imponible (por ejemplo, total
compra en el IVA, beneficio de la empresa en el IS).
• Reducciones: cantidad que la ley permite deducirse de la base imponible (por
ejemplo, discapacidad en el IRPF).
• Base liquidable: base imponible menos las reducciones.
• Tipo de gravamen o tipo impositivo: coeficiente o porcentaj e que se aplica a la
base liquidable (o base imponible) para obtener la cuota íntegra (por ejemplo,
tipo general de IVA: 21 %).
• Cuota íntegra: es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable.
• Deducciones: bonificaciones a la cuota íntegra (por ejemplo, vivienda habitual
en el IRPF).
• Cuota líquida: cuota íntegra menos deducciones.
• Retenciones y pagos a cuenta: cantidades que se adelantan a cuenta del impuesto
(por ejemplo, retenciones a los trabajadores, pagos fraccionados de las empresas).
• Cuota düerencial: cuota líquida menos retenciones y pagos a cuenta.
• Deuda tributaria: cantidad a ingresar por el impuesto.

17 .2. El Impuesto sobre el Valor Añadido UVA)


El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de bienes y servicios.
El IVA lo paga el consumidor final pero el ingreso del impuesto y su gestión lo rea­
lizan las empresas y profesionales.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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7 .2.1. Concepto y ámbito de aplicación
El IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava
las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y pro­
Legislación fesionales, las adquisiciones intracomunitarias de bienes y las importaciones de bie­
Ley 37/1992, de 28 de diciembre,
nes (Art. 1, Ley 37/1992).
del Impuesto sobre el Valor Añadi­ • Adquisiciones intracomunitarias: la mercancía entra en España procedente de
do.
un país de la UE.
Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre, que aprueba el Regla­ • Entregas intracomunitarias: la mercancía sale de España hacia un Estado
mento del Impuesto sobre el Valor miembro de la UE.
Añadido.
• Importaciones: compras de empresas españolas a empresas de países no perte­
necientes a la UE.
• Exportaciones: ventas realizadas por empresas españolas a países fuera de la UE.
El IVA se aplica en el territorio peninsular español y las Islas Baleares. Quedan
excluidas Ceuta y Melilla por no estar incluidas en la Unión Aduanera Europea y
las Islas Canarias por quedar fuera de la armonización del IVA.

Ejemplo 7.2
Un habitante de Lanzarote compra un ordenador en Tenerife ¿pagará IVA?
Respuesta: No. Las Islas Canarias no están dentro del ámbito de aplicación del IVA. Paga­
rá IGIC.

Ejemplo 7.3
Sabia6 4ue 7
Una empresa de Murcia vende mercancías a una empresa ubicada en Melilla. ¿Debe cobrar­
le el IVA?
En Ceuta y Melilla se aplica el
Impuesto sobre la Producción, Respuesta: No. Melilla no está incluida en la Unión Aduanera Europea.
los Servicios y la Importación
(1 PSI).
En las Islas Canarias se aplica Ejemplo 7.4
el Impuesto General Indirecto
Canario (IGIC). Una empresa española compra productos a Portugal, Francia, China y Canadá y vende pro­
ductos a Bélgica, Japón, Argentina y Alemania. ¿Cuáles de estas operaciones son entregas in­
tracomunitarias, adquisiciones intracomunitarias, importaciones y exportaciones?
Respuesta: Entregas intracomunitarias: las ventas a Bélgica y Alemania. Adquisiciones intra­
comunitarias: las compras a Portugal y Francia. Importaciones: las compras a China y Canadá.
Exportaciones: las ventas a Japón y Argentina.

7 .2.2. Tipos de operaciones


a) Operaciones sujetas (constituyen el hecho imponible):
• Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empre­
sarios y profesionales.
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes realizadas por empresarios
y profesionales.
• Las importaciones de bienes realizadas por empresarios, profesionales y
particulares.

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b) Operaciones no sujetas: operaciones que no constituyen el hecho imponible
del IVA (Art. 7, Ley 37/1992):
V
i'\e_c_uervUQ
l ...
• La transmisión de todo el patrimonio empresarial o profesional a un solo La adquisición intracomunita­
adquirente que continúe con la misma actividad. ria de bienes está sujeta al IVA
bajo el mecanismo de autorre­
• Entregas gratuitas de muestras sin valor comercial estimable con fines de percusión. Deberá anotarse en
promoción. el libro de facturas recibidas la
factura ori ginal y consignar la
• Las prestaciones de servicios gratuitos con fines de demostración y pro­ adquisición en la declaración­
moción. liquidación correspondiente al
período en el que se efectúe
• Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor co­ la misma, incluyendo la opera­
mercial. ción como mayor IVA soporta­
do y repercutido.
• Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia
derivado de relaciones administrativas o laborales. Quienes realicen este tipo de
o peraciones deben presentar
• Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado. la declaración de o peraciones
intracomunitarias (mod. 349).
• Las operaciones realizadas por entes públicos cuando se efectúen sin con­
traprestación.
• Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.
e) Operaciones exentas: son operaciones a las que no se les aplica el impuesto
a pesar de estar sujetas a él. En la práctica supone que el empresario o pro­
fesional no puede repercutir el IVA en sus facturas:
La exención puede ser:
• Exención plena: el empresario o profesional que hace la entrega no puede re­
percutir el IVA en sus facturas, pero puede deducir el IVA soportado en las
adquisiciones relacionadas con estas operaciones. Esta exención surge en:
Las exportaciones.
Las entregas intracomunitarias de bienes.
Entregas de bienes a Canarias, Ceuta y Melilla.
• Exención limitada: no puede repercutirse el IVA a los clientes y tampoco
puede deducirse el IVA soportado en sus adquisiciones. Se aplica en las si­
guientes operaciones interiores (Art. 20, Ley 37/1992):
Servicios públicos postales.
Asistencia sanitaria.
Enseñanza, servicios culturales y deportivos.
Loterías y apuestas del Estado.
Seguros.
Segundas y posteriores entregas de edificios.
Operaciones financieras: cuentas de ahorro, préstamos, transferencias,
etc.
Arrendamientos de terrenos rústicos y edificios para viviendas y ga­
raJes.
Servicios profesionales creativos: artistas, escritores, músicos, etc.
En las exenciones limitadas el IVA supone un coste para el empresario.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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Rec.uerda... Ejemplo 7.5
El IVA en las adquisiciones in­ Una empresa española compra materias primas por importe de 10.000 €, más 21% de IVA.
tracomunitarias tiene un tra­ Con las materias primas fabrica productos que vende a Marruecos por importe de 30.000 €,
tamiento distinto según sean más 21% de IVA. ¿Cuál será el resultado de la declaración de IVA? ¿Cual sería el resultado si
realizadas por empresarios o la venta se realizase a una empresa española y se tratase de una operación exenta?
particulares:
Respuesta:
• Las entregas de bienes a par­
ticulares tributan en el país Primer caso: IVA soportado 10.000 X O,21= 2.100 €; IVA repercutido = O€ (exención plena).
de origen (país del empresa­ Liquidación: O - 2.100 = -2.100 € (Hacienda devolverá 2.100 € a la empresa).
rio que hace la entrega).
Segundo caso: IVA soportado 10.000X0,21 = 2.100€; IVA repercutido = 0€ (exención limitada).
• Las entregas de bienes a
Liquidación: no podrá deducir el IVA soportado.
empresarios o profesionales
tributan en el país de desti­
no (país del empresario que
las adquiere).
Ejemplo 7.6
Una empresa española compra materias primas en Italia por importe de 3.000 €, más 21% de
IVA. Con las materias primas fabrica productos que vende en España por importe de 5.000
€, más 21% de IVA. ¿Cuál será el resultado de la declaración de IVA?
Respuesta: La compra es una adquisición intracomunitaria (operación sujeta); tendrá que con­
tabilizar un IVA soportado y repercutido de 3.000 X O,21 = 630 €. También contabilizará un
IVA repercutido de 5.000 X O,21= 1050 € por la venta.
Liquidación: 1050 + 630 - 630 = 1.050€ a ingresar en Hacienda.

7 .2.3. Sujeto pasivo


Es el responsable ante la Agencia Tributaria de gestionar el IVA e ingresar la cuo­
ta tributaria. Normalmente será el empresario o profesional que entrega los bienes
o presta los servicios. En el caso de adquisiciones intracomunitarias de bienes y de
importaciones el sujeto pasivo será el que realice las adquisiciones.

Sabía.5 1ue. 7
Ejemplo 7.7
Inversión del sujeto pasivo:
Una empresa española vende un producto a un consumidor por importe de 1.000 € más 21%
Cuando quién realiza las ope­
de IVA. ¿Quién paga el IVA? ¿Quién es el sujeto pasivo?
raciones sujetas no está esta­
blecido en territorio español Respuesta: El IVA lo paga el consumidor (contribuyente). La empresa es el sujeto pasivo.
de aplicación del IVA.
Ejemplo: las mercancías reci­
bidas por una empresa espa­
ñola enviadas por una empre­
Ejemplo 7.8
sa Italiana están sujetas al IVA
en España. La empresa espa­ Una empresa española compra un producto a una empresa francesa por importe de 3.000
ñola es sujeto pasivo por in­ € más 21% de IVA. ¿Quién es el sujeto pasivo?
versión. Respuesta: El sujeto pasivo es la empresa española pues es la encargada de liquidar el IVA.

7 .2.4. La base imponible


Está constituida por el importe de la contraprestación satisfecha por los bienes
entregados o los servicios prestados.

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Si aplicamos el tipo impositivo sobre la base imponible obtenemos la cuota del
IVA.
Conceptos que se incluyen en la base imponible:
• Gastos de comisiones, transportes, seguros.
• Envases y embalajes.
• Subvenciones al consumo.
• Tributos y gravámenes que recaigan sobre las operaciones.
Rec.uerda...
• En las importaciones, los derechos de importación y otros gravámenes.
Para que existan suplidos debe
No se incluyen en la base imponible: cumplirse:
• Que exista un mandato pre­
• Descuentos y bonificaciones. vio (verbal o escrito).
• Los suplidos justificados (cantidades pagadas en nombre del comprador). • La factura debe estar expe­
dida a nombre del compra­
• Indemnizaciones. dor.

Modificaciones de la base imponible:


• Por devolución de envases y embalajes.
• Concesión de descuentos y bonificaciones posteriores.

Rec.uerda...
• Por devoluciones.
• Cuando queden sin efecto, total o parcialmente, las operaciones gravadas.
Total
Ejemplo 7.9 Base factura
imponible ipo
1+ : ..
1mpos1tivo
Calcula la base imponible de una venta de productos por importe de 3.000 €, con un des­
cuento del 5%. Los portes cargados en factura ascienden a 180 € y los seguros a 50 €. Car­
ga también 120 € por envases. IVA: 21%.
Respuesta: Base imponible = 3.000 - 150+ 180+ 50+ 120 = 3.200 €.

Ejemplo 7.10
El importe total (21% de IVA incluido) de una compra ha sido de 663.08 €. Calcula la
base imponible.
Respuesta: Base imponible+ 21% de Base imponible = Importe total.

X+0,21X = 663.08 ; X(1+0,21) = 663.08 ; X = 663.08 / 1.21 = 548 €

Ejemplo 7.11
Una empresa vende un producto por 10.000 €. IVA: 21%. La empresa recibe una
subvención del 3%. Calcula la base imponible y la cuota.
Respuesta: Base imponible = 10.000+ 300 = 10.300 €.
Cuota: 10.300 X O,21 12.163 €.
El comprador pagaría: 10.000+ 2.163 = 12.163 €.

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7 .2.5. Devengo del impuesto
Rec.uerda... Es el momento en el que nace la obligación de contribuir porque se entiende rea­
lizado el hecho imponible (cuando se realiza la operación):
El IVA de las importaciones • En las entregas de bienes: en el momento en que se pongan a disposición del
debe liquidarse en la aduana. comprador.
Las exportaciones son opera­
ciones exentas, es decir, no se
• En las prestaciones de servicios: cuando se presten, ejecuten o efectúen las ope­
cargará el IVA en la factura. rac10nes.
• En las adquisiciones intracomunitarias: cuando se considera efectuada la en­
trega.
• En las importaciones: momento en el que tenga lugar el devengo de los dere­
chos de importación.
El momento del devengo no coincide, en general, con el momento del ingreso en
Hacienda.

Ejemplo 7.12
Una empresa vende, el 5 de marzo, un producto cuyo precio es de 9.000 €. Descuento: 5%.
Los gastos de transporte y seguro ascienden a 150 € y los embalajes a 280 €. La entrega se
realiza el día 15 de marzo y el cobro el 25. Calcula la base imponible y la fecha de devengo.
Respuesta: Base imponible = 9.000 - 450 + 150 + 280 = 8.980 €.
Fecha de devengo: 15 de marzo (fecha en que se realiza la entrega).

7 .2.6. Tipos impositivos


Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para obtener la cuota del im-
puesto.
Los tipos impositivos aplicables en España a partir del l de julio de 2010 son:
• Tipo general: 21 %

• Tipo reducido: 10%


• Tipo superreducido: 4%
El tipo general es el que se aplica por defecto a todos los productos y
servicios. El tipo reducido (10%) se aplica a (Art. 91, Ley 37/1992):
• Alimentación en general, excepto bebidas alcohólicas y refrescos.
• Agua.
• Productos utilizados en la realización de actividades agrícolas, ganaderas y fo-
restales.
• Medicamentos para animales.
• Viviendas, garajes y anexos que se transmitan conjuntamente.
• Aparatos utilizados para suplir deficiencias humanas y animales.
• Flores y plantas.
• Ciclomotores.

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• Transporte de viajeros y equipajes.
• Servicios de hostelería.
• Servicios de limpieza de vías públicas, parques, jardines, alcantarillado, etc.
• Entradas a espectáculos recreativos y culturales.
• Exposiciones y ferias comerciales.
• Servicios funerarios.
El tipo superreducido (4 %) se aplica a (Art. 91, Ley 37/1992):
• Alimentos y productos básicos: pan, leche, huevos, fruta, verduras, hortalizas,
legumbres, etc.
• Medicamentos para uso humano.
• Libros, revistas, periódicos.
• Coches de minusválidos, sillas de ruedas, prótesis, etc.
• Viviendas de protección oficial.

7.2.7. Cuota tributaria


El cálculo de la cuota se realiza aplicando a la base imponible el tipo impositivo
que le corresponda.
De esta forma se calcula el IVA correspondiente a cada operación:
• Si la operación es de venta la cuota será de IVA repercutido.
• Si la operación es de compra la cuota será de IVA soportado.

Ejemplo 7.13
Calcula la cuota de los ejemplos 7.9 y 7.1O.
Respuesta: 7.9) Cuota = Base imponible X Tipo impositivo = 3.200 X O, 21= 672 €.
7.10) Cuota = Base imponible X Tipo impositivo = 548 X O, 21 = 115.08 €.

7.2.8. Liquidación del IVA


Periódicamente (mensualmente o trimestralmente) habrá que realizar una liqui­
dación del IVA para determinar la cantidad a ingresar en Hacienda. Rec.uerda...
Los empresarios y profesionales que sean sujetos pasivos del IVA podrán de­ A efectos de IVA no se consi­
ducir de las cuotas devengadas a los clientes, las cuotas soportadas en sus adqui­ deran bienes de inversión:
s1c10nes. • Aquellos cuyo valor no su­
pere los 3.005,06 €.
Solo se podrán deducir:
• Ropas de trabajo.
• Las cuotas soportadas en la adquisición de bienes y servicios que estén directa • Envases y embalajes reutili­
y exclusivamente relacionadas con su actividad. zables.
• Serán deducibles parcialmente las cuotas soportadas en la adquisición o uso • Accesorios y piezas de re­
de bienes de inversión utilizados en la actividad económica y en otras activida­ cambio.
des.

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No se podrán deducir las cuotas soportadas en:

• Alimentos, bebidas y tabaco.

• Espectáculos y servicios de carácter recreativo.

• Adquisición de joyas, alhajas, piedras preciosas, etc.

• Gastos de atención a clientes, trabajadores, etc.

Resultado positivo => Cuantía a ingresar en Hacienda

IVA repercutido menos IVA soportado deducible { A compensar en liquidaciones posteriores


Resultado negativo {
A devolver en la última liquidación del año

Figura 7.1. Liquidación del IVA.

Ejemplo 7.14
Un profesional compra un vehículo que va a utilizar para uso personal y uso profesional. ¿Puede deducir la cuota del IVA soporta­
do en su compra?
Respuesta: Se podrá deducir el 50% de la cuota. Si quiere deducirse un porcentaje mayor tendrá que demostrar su utilización en
la actividad profesional en ese porcentaje.

Ejemplo 7.15
Un abogado que tiene su despacho profesional en una parte de su vivienda, ¿puede deducirse el IVA soportado en su adquisi­
ción?
Respuesta: Se podrá deducir en la proporción a la superficie utilizada en la actividad profesional.

Ejemplo 7.16
Determina la base imponible, el tipo impositivo y la cuota de las siguientes operaciones: a) compra de un ordenador en 650€ (IVA
incluido); b) compra una vivienda de protección oficial en 110.000 €, más IVA; c) compra un medicamento para uso animal en
30,24 € (incluido IVA); d) paga el recibo de suministro de agua por importe de 74,28 € (IVA incluido).

Respuesta:
a) Tipo impositivo: 21% B. I: 650/ 1,21=537.19€ Cuota: 537.19X0.21=112.81€.
b) Tipo impositivo: 4% B. 1: 110.000€ Cuota: 110.000 X 0,04=4.400€.
e) Tipo impositivo:10% B. 1: 30,24 / 1,10=27.49€ Cuota: 27.49X0.10 = 2.75 €
d) Tipo impositivo:10% B. 1: 74,28/ 1,08=67,53€ Cuota 67.53 X 0.10 = 6.75 €

Ejemplo 7.17
Una empresa compra mercaderías por importe de 5.800 €, más 21% de IVA. Paga los recibos de electricidad y teléfono por im­
porte de 230,23€ (21% de IVA incluido). Vende mercaderías por importe de 8.600€, más 21% de IVA. Calcula el IVA soporta­
do, el IVA repercutido y el resultado de la liquidación.

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EJEMPLO DE FUNCIONAMIENTO DEL IVA

Precio IVA Precio IVA IVA a


sin IVA repercutido venta soportado ingresar
21 %
Mat. Primas 100 21 121 0 21
Transformación 200 42 242 21 21
Mayorista 400 84 484 42 42
Venta minorista 500 105 605 84 21
Suma 105

Se trata de un producto industrial cuya cadena de producción se inicia


con la venta de materias primas para su transformación y que termina con la
venta al consumidor final. Para simplificar, se supone que el empresario que
vende las materias primas no ha soportado IVA. El tipo aplicado es el actual
vigente del 21%.

Cada uno de los empresarios ha soportado el Impuesto que le ha sido


repercutido por su proveedor, siendo esta cuota la cantidad que pueden
deducir al presentar sus correspondientes autoliquidaciones del IVA. Así
podemos comprobar que el empresario que transforma soporta 21 euros por la
adquisición de 100 euros de materia prima, y repercute sobre el precio de venta
(200 euros) al 21%= 42 euros. La diferencia de 21 euros será la cantidad a
ingresar en el Tesoro.

La repercusión final, es decir, el Impuesto pagado por el consumidor final


en concepto de IVA, ha sido 105 euros, que proviene de multiplicar el precio
final del producto, 500 euros, por el tipo impositivo del 21%. Este impuesto ha
sido ingresado en la Hacienda Pública poco a poco por cada empresario o
profesional en función del valor añadido al del bien o servicio en su concreta
fase de producción y distribución.

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Respuesta:

Solución 548.04 a ingresar

Ejemplo 7.18
Liquida el IVA correspondiente al primer trimestre de una empresa si las cuotas de IVA soportado y repercutido son las siguientes:
4% 1 10% 21%
fiv"A soportado 3.900 1.300 19.500
l lVA repercutido 2.056 3.250 23.400
Respuesta:
Total IVA soportado: 3.900 + 1.300 + 19.500 = 24.700 €.
Total IVA repercutido: 2.056 + 3.250 + 23.400 = 28.706 €.
Liquidación: IVA repercutido - IVA soportado = 28.706 - 24.700 = 4.006 €⇒cantidad a ingresar en Hacienda.

7 .2.9. La regla de prorrata


La regla de prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasivo efectúe conjunta­
mente entregas de bienes o prestaciones de servicios que originen el derecho a la de­
ducción y otras operaciones que no dan derecho a deducción. Con la aplicación de
la regla de prorrata podremos conocer qué parte del IVA soportado por las adquisi­
ciones será deducible (Art. 102 y ss. Ley 37/1992).
La regla de prorrata tendrá dos modalidades de aplicación: general y especial.
a) Prorrata general: solo será deducible el impuesto soportado en cada perío­
do de liquidación en el porcentaje que resulte de la aplicación de la siguien­
te fórmula:
Importe total anual de las operaciones con derecho a deducción
--------------------- - -
- X 100
Importe total anual de operaciones
El resultado decimal se redondeará a la unidad superior. Este porcentaje no
podrá calcularse hasta final de año. En las liquidaciones anteriores se utili­
zará el porcentaje obtenido en el año anterior.
b) Prorrata especial: esta prorrata implica que:
• Las cuotas soportadas en los bienes o servicios utilizados exclusivamen­
te en las operaciones con derecho a deducción podrán deducirse íntegra­
mente.
• Las cuotas soportadas en los bienes o servicios utilizados exclusivamente
en las operaciones sin derecho a deducción no podrán deducirse.
• Las cuotas soportadas en los bienes o servicios utilizados en operaciones
con y sin derecho a deducción serán deducibles en parte. Para calcular en
qué proporción se deducen se aplica la prorrata general.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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La prorrata especial se aplicará:
• Cuando los sujetos pasivos porten por su aplicación.
• Cuando el total de las cuotas deducibles en el año aplicando la prorrata
general exceda en un 10% del que resultaría por aplicación de la prorrata
especial.

Ejemplo 7 .19
Calcular las liquidaciones trimestrales de IVA del ejercicio 20X1 con los datos que aparecen en la tabla siguiente, sabiendo que la
prorrata definitiva del ejercicio anterior fue del 70%):

1.er Trimestre 1 2. 0 Trimestre 1 3.°' Trimestre 4.0 Trimestre


Compras 17.000 25.500 16.500 28.900
Ventas 25.700 30.000 18.250 9.000
Ventas exentas limitadas 8.500 5.000 3.000 12.000
Exportaciones 12.400 5.600 16.300 20.800

Respuesta:
1.°' Trimestre
IVA repercutido = 25.700 X O,21 = 5.397 €
IVA soportado = 17 .000 X 0.21 = 3.570 €
IVA deducible = 3.570 X 0,70 = 2.499 € (aplicamos prorrata definitiva año anterior)
Liquidación = 5397- 2.499 = 2.898€⇒a ingresar

0
2. Trimestre
IVA repercutido = 30.000 X O,21 = 6.300€
IVA soportado = 25.500 X 0.21 = 5.355 €
IVA deducible = 5.355 X 0,70 = 3.748,50 € (aplicamos prorrata definitiva año anterior)
Liquidación = 6.300 - 3.748,50 = 2.551,50 €⇒a ingresar

3.°' Trimestre
IVA repercutido = 18.250 X O,21 = 3.832,50 €
IVA soportado = 16.500 X 0.21 = 3.465€
IVA deducible = 3.465 X 0,70 = 2.425.50 € (aplicamos prorrata definitiva año anterior)
Liquidación = 3.832.50 - 2.425.50 = 1.407 €⇒a ingresar

0
4. Trimestre
Ventas + Exportaciones 82.950 + 58.100
Prorrata definitiva=- - - - - - - - x 100= - - - - - - x 100= 83,21
Ventas totales 169.550

Prorrata definitiva año 20X1 = 84%

IVA repercutido anual = (25.700 + 30.000 + 18.250 + 9.000) X O,21= 17.419.50 €

IVA soportado anual = (17.000 + 25.500 + 16.500 + 28.900) X O,21 = 18.459 €


IVA deducible anual = 18459X 0,84 = 15.505.56 €
Liquidación anual = 17.419.50- 15.505.56 = 1.913.94 €

Regularización: IVA ingresado durante el ejercicio = 2.898+ 2.551.90+ 1.407 = 6.856.50 €


1.913.94- 6.856,50= -4.942,56 €⇒a devolver o compensar

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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Pag. 57.1
Pag. 57.2
Ejemplo 7 .20
Las operaciones realizadas durante un año por una empresa son (IVA: 10%):
• Operaciones con derecho a deducción: 130.000 €.
• Operaciones sin derecho a deducción: 30.000 €.
• Compras con derecho a deducción: 70.000 €.
• Compras sin derecho a deducción: 35.000 €.
• Compras compartidas: 18.000 €.
Efectúa la liquidación del 4.0 trimestre aplicando la prorrata especial suponiendo que los ingresos a cuenta efectuados en los tres
primeros trimestres han sido de 2.450 €.

Respuesta:
130.000
Prorrata general =- - - - - - - x 100 = 81,25 => 82 %
130.000 + 30.000

IVA repercutido: 10% de 160.000 = 16.000€.


IVA soporta do: 10% de 70.000 + 10% de 35.000 + 10% de 18.000 = 7.000 + 3.500+ 1.800
IVA deducible = 7.000 + 1.800 X 0,82 = 8.476 €.
Liquidación: 16.000 - 8.476 - 2.450 = 5.074€ a ingresar.

17 .3. Regímenes especiales


Aparte del régimen general del IVA, que hemos visto en los puntos anteriores, exis­
ten una serie de regímenes especiales cuyo objetivo es facilitar a las empresas afectadas
por ellos el cumplimiento de sus obligaciones (Art. 120, Ley 37/1992). Pueden ser:
Obligatorios:
• Régimen especial del recargo de equivalencia.
• Régimen especial de las agencias de viajes.
• Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.
Voluntarios:
• Régimen simplificado.
• Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
• Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de
colección.
• Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.
• Régimen especial del grupo de entidades.

7 .3.1. Régimen especial del recargo de equivalencia


Este régimen se aplica a comerciantes minoristas (Art. 148 y ss. Ley 37/1992).
Los comerciantes acogidos a este régimen deberán comunicárselo a sus provee­
dores y éstos les aplicarán, además del tipo impositivo correspondiente, el recargo
de equivalencia, sobre la misma base imponible del IVA:

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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Sabia.6 1ue.. 7 TipolVA
21%
Recargo de equivalencia
5,2%
10% 1,4%
A efectos del IVA se conside­
4% 0,5%
ran comerciantes minoristas:
• Los que realicen entregas de Figura 7.2. Recargo de equivalencia.
bienes muebles o semovien­
tes (ganado) sin someterlos Los comerciantes sometidos al recargo de equivalencia no están obligados a:
a transformación.
• Efectuar liquidaciones ni pagos del impuesto.
• Que más del 80% de las
ventas las realicen a quie­ • Llevar registros contables en relación con el IVA.
nes no tengan la condición
de empresarios o profesio­ • Emitir factura, salvo que su cliente sea empresario o profesional, o cuando se
nales. lo exija el particular.
El recargo de equivalencia lo declararán e ingresarán en Hacienda, conjuntamen­
te con el IVA, proveedores que efectúen las entregas sometidas al mismo.

Ejemplo 7 .21
Un almacén vende a un minorista sujeto al recargo de equivalencia productos por valor de
1.500 €. Calcula el importe de la factura si el tipo de IVA es del 10%.
Respuesta: IVA 10% = 1.500 X 0,10 = 150 €.
Recargo de equivalencia 1,40% = 1.500 X 0,014 = 21 €.
Total factura = 1.500 + 150+ 21 = 1.671 €.

Ejemplo 7 .22
Un minorista compra productos por importe de 2.300 € con un descuento del 5% y unos por­
tes de 50 €. Calcula la base imponible, la cuota del IVA, el recargo de equivalencia y el total
de la factura si el tipo impositivo es del 21%.
Respuesta: Base imponible = 2.300 - 115 + 50 = 2.235 €.
Cuota IVA 21% = 2.235 X 0,21 = 469.35€.
Cuota R.E. 5.20% = 2.235 X 0,052 = 116,22€.
Total factura = 2.235 + 469,35 + 116,22 = 2.820,57 €.

Ejemplo 7 .23
Un minorista sometido al régimen del recargo de equivalencia recibe una factura cuyo impor­
te total asciende a 2.232,6 €. Si el tipo impositivo es del 21%, calcula la base imponible, la
cuota del IVA y del recargo de equivalencia.
Respuesta:

7 .3.2. Régimen simplificado


Podrán optar voluntariamente a este régimen las empresas y profesionales que
sean personas físicas (autónomos) ( Art.122, Ley 37/1992 y Art. 37, R.D. 1624/1992)
que:

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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• Estén incluidas en el régimen de estimación objetiva del IRPF.
• El volumen de ingresos en el año anterior no supere, para el conjunto de sus Legislación
actividades empresariales o profesionales, 250.000 €. Orden EHA/3257/2011, de 21 de
noviembre, por la que se desarrollan
• Las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus para el año 2012 el método de
actividades empresariales y profesionales en el año anterior, excluidos los efec­ estimación objetiva del Impuesto
tos de inmovilizado, no superen 250.000 €, excluido el IVA. sobre la Renta de las Personas Físicas
y el régimen especial simplificado del
El cálculo de la cuota se efectúa mediante la aplicación de unos módulos que se Impuesto sobre el Valor Añadido.
fijan para cada actividad y que sirven de base para determinar el IVA devengado por
operaciones corrientes.
El resultado de la liquidación del IVA se determinará al final de cada ejercicio. Se
realizarán ingresos a cuenta trimestralmente.

Cuota devengada por operaciones corrientes: Cuotas soportadas por operaciones corrientes:
Cuotas soportadas en las adquisiciones
(Módulos x Unidades) +
1 % de la cuota devengada por operaciones corrientes

Figura 7 .3. Determinación de la cuota anual (se calcula al final del ejerciciol.

La cuota anual será la mayor de las dos cantidades siguientes:


a) Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones Sabia.6 1ue. 7
corrientes.
Puedes descargarte de la
b) Cuota mínima resultante de aplicar un porcentaje (fijado por una orden mi­
Agencia Tributaria (www.aeat.
nisterial) sobre la cuota devengada por operaciones corrientes. es) un programa para calcular
los ingresos a cuenta del IVA
Las cantidades a ingresar en los 3 primeros trimestres se calcularán aplicando un
(mod. 310):
porcentaje (establecido en la orden ministerial para cada actividad) a las cuotas de­
vengadas por operaciones corrientes. Modelos y formularios ⇒ Im­
puesto sobre el Valor Añadido
Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado estarán obligados a: ⇒ 31O ⇒ Programa de ayuda
⇒ Ejercicio 20_ ⇒ Descarga
• Llevar libro registro de facturas recibidas.
• Conservar las facturas recibidas y los documentos de liquidación del impues-
to.
• Conservar los justificantes de los índices o módulos aplicables a su actividad.
• Expedir facturas por las transmisiones de activos fijos.
• Presentar tres declaraciones-liquidaciones trimestrales (mod. 310), una en el
cuarto trimestre (mod. 311) y un resumen anual (mod. 390).

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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INSTRUCCIONES para el CÁLCULO de las UNIDADES de cada Módulo

En la cuantificación del nº de unidades de los distintos módulos se tienen en cuenta las siguientes reglas:
Personal no asalariado� Personal no asalariado es el empresario. También tendrán esta consideración, su
cónyuge y los hijos menores que convivan con él, cuando, trabajando efectivamente en la actividad, no
constituyan personal asalariado de acuerdo con lo establecido en la regla siguiente.
Se computará como una persona no asalariada el empresario. En aquellos supuestos que pueda acreditarse
una dedicación inferior a las 1. 800 horas/año por causas objetivas, tales corno jubilación, incapacidad,
pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado a
la actividad. En estos supuestos, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y
planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará al
empresario en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva superior o inferior.
Para el resto de las personas no asalariadas se computará corno una persona no asalariada la que trabaje
en la actividad al menos 1.800 h/año.
Cuando el nº de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se estimará como cuantía de la persona no
asalariada la proporción existente entre nº de horas efectivamente trabajadas en el año y 1.800.
Cuando el cónyuge o los hijos menores tengan la condición de no asalariados se computarán al 50%,
siempre que el titular de la actividad se compute por entero y no haya más de una persona asalariada.

Personal asalariado: Persona asalariada es cualquier otra que trabaje en la actividad. En particular,
tendrán la consideración de personal asalariado el cónyuge y los hijos menores del sujeto pasivo que
convivan con él, siempre que existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen general de
la Seguridad Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial desarrollada
por el sujeto pasivo.
Se computará como una persona asalariada la que trabaje el nº de horas anuales por trabajador fijado en el
convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800 h/año. Cuando el n º de horas de trabajo al año
sea inferior o superior, se estimará como cuantía de la persona asalariada la proporción existente entre el (
nº de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800 hora::-- • dD (�· , <-,

El personal asalariado menor de 19 años o el que preste sus servicios bajo un contrato de aprendizaje se
computará en un 6�%. Cci..'.) !! l � � l
re..�
s.e c.,..,�� f-.l J2..,\.A \.\M.. \/ 0 /. . t_s: \.:i N ch:. {,.._ u..j ())\,. Í /1 Qu......� O. ·U� (¡ )'__u� 1
¡.
�J '.:_"-lC\..,\..,.[Ad.o n-e c.. LU..u>. ¡ � _vJv-. d r e.o.. 1cc d.o_d_ t 3 � >
Superficie del local: Se tomará la que se contempla a efectos del I.A.E. n..,_ ·
Local independiente y·Iocal no independiente: Por local independiente se entenderá el que disponga de
sala de ventas para atención al público. Por local no independiente se entenderá el que no disponga de la
sala de ventas propia para atención al público por estar ubicado en el interior de otro local, galería o
mercado.
Consumo de energía eléctrica: se entenderá la facturada por la empresa suministradora. Cuando en la
factura se distinga entre energía activa y reactiva, sólo se computará la primera.
Potencia eléctrica: la contratada con la compañía suministradora de la energía.
Superficie del horno: la que corresponda a las características técnicas del mismo.
Mesas: La unidad mesa se entenderá referida a la susceptible de ser ocupada por 4 personas. Las que
tengan capacidad mayor o menor se prorratearán en proporción a 4.
Número de habitantes: población de derecho del municipio, constituida por el total de residentes
inscritos en el Padrón Municipal.
Carga del vehículo
Plazas: nº de unidades de capacidad de alojamiento del establecimiento.
Asientos: nº de unidades que figura en la Tarjeta de Inspección Técnica del vehículo, excluido el del
conductor y el guía. 2
Se consideran máquinas del tipo A y B. No se computarán las que sean propiedad
del titular de la actividad.
Potencia fiscal que figura en la Tarjeta de inspección técnica del vehículo.
Longitud de la barra : se entiende por barra el mostrador donde se sirven y se apoyan las bebidas y
alimentos solicitados por los clientes. Su longitud se expresará en metros, con 2 decimales, se medirá por
el lado del público y de ella se excluirá la zona reservada al servicio de camareros. Si existiesen barras
auxiliares de apoyo adosadas a las paredes, pilares, etc., dispongan o no de taburetes, se incluirá su
longitud para el cálculo del módulo.

EJEMPLO:
Conocemos los siguientes datos de un salón de belleza (epígrafe 972.2 del IAE) durante el ejercicio 20X1:
2
Trabajan el dueño (Gregario Martínez Martínez, NIF 12345678-Z) y 2 empleados, el local mide 400 m y el consumo de energía
es de 1.500 Kw/h.

El importe del IVA soportado por operaciones relacionadas con su actividad ha sido de 7.560 €.
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7 Los tributos. El IVA

(Conünuadón)

Actividad:
Epigrafe Salones e institutos de belleza.
I.A.E. 972.2

Cuota devengada anual.


Módulo Definición Unidad
por unidad (euros)

• • • ■ • • •• •• •• • • 2.562,75

2 Superficie del local Metro cuadrado 41,33

3 Consum0 de 100 Kwh 17,36


energra eléctrica

Cuota mínima por operaciones corr.ientes: 32 % de la cuota devengada por


operaciones corrientes.

El porcentaje para calcular las cuotas trimestrales, para esta actividad, es de 10%.
Calcula las cuotas de los tres primeros trimestres, la cuota anual y la cuota del 4.0 trimestre. Cumplimenta los modelos 31O y 311,
correspondientes al primer y cuarto trimestres.

Respuesta:
Cuota devengada por operaciones corrientes (según tabla anterior):
Personal empleado: 3 x 2.562,75 = 7.688,25 €.
Superficie d!! local: 40? .x 41,33 = 16.532 €.
Consumo·energía eléctrica: 15 x 17,36 = 260,40 €.
Cuota devengada= 7.688,25 + 16.532 + 260,40= 24.480,65 €.
. ..
Cüota trimestral: 10% de 24.480,65 = 2.448,07 € ⇒a ingresar cada trimestre.

Cuota anual:
Cuota devengada por operaciones corrientes= 24.480,65 €.
Cuota soportada en las adquisiciones = 7 560 €.
+ 1 % de difícil justificación: 24.480,65 X 0,01 = 244,81 €.
Cuota soportada por operaciones corrientes= 7.560 + 244,81 = 7 .804,81 €.
La cuota anual es la mayor de las dos siguientes:
a) Cuota devengada operaciones corrientes - Cuota soportada operaciones corrientes= 24.480,61 - 7.804,81 - 16.675,84 €.
b) Cuota mínima resultante de aplicar el porcentaje (fijado por la orden ministerial) sobre la cuota devengada por operaciones co­
rrientes (32 % en este caso):
24.480,65X0,32=7.833,81 €
La cuota anual será 16.675,84 €.

Cuota del 4.0 trimestre:


Cuota anual - cuotas ingresadas a cuenta.
16.675,84- 2.448,07 x 3 = 9.331,63 €=>a ingresar del 1 al 30 de enero.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

Página 62 de 129
Los tributos. El IVA 7 -

, · Agencia Ttibütaria Mctdelct


1....r.. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Teléfono: 901 33 o5 33 RÉGIMEN SIMPLIFICADO
MINISTERIO
DE ECONOMÍA
Y HACIENDA
www.agenciatributar.ia .� Declaración ordinaria 310
1 Ejercicio ... l.___2_ox_1 -.J
Peñml0-. .... �11
Espacio ressrvado para la etiqueta identificativa 310555588975 5.

11 11111 1 1 1111111111111111111111111111
1
===~ =~ ]1
Si no dispona de etiquetas, consigne los datos irlentihcativas que se sol1cí1.an a continuación.
N!f Apellidos y Nombre o Razón Social
12345678•Z MARTINEZ MARTINEZ, GREGORIO

24�071
�----1
Actividades en régimen simplificado Epígrafe IAE (a) Ingreso a cuenta (bl
�::: lexcepll) ag,rcolas. ganaderas y lnres1ali;s)

1·: :=
,.,.
¡,,, :-:.,::

1------ -1
k -

1 1
:: Actividades agrícolas, ganaderas y forestales Descripl:ión de la actividad (a) Ingreso a cuenta (bl
I<'
..,
� - ·,:e:
¡,-::
Suma de ingresos a cuenta del c011jun10 de actividades ejercidas 1 2.448,071
- -¡o,~ - - -. . .
. Adquis;ciones lntracomun,tarias de bienes
Ea Cuotl}S dev �nga�as
Entregas de activos fijos
. 02
!:!! .. IVA devengado por lnve·rsi6n del sujeto pasi1� ·
03
04
Total cuota resultante 11/iil + flQl + ffi3I + 2.448,07
f041)
0ft

- IVA Deducible
Allqulsiciún u im�'Ortaciún de e-ilvos lijos 1061 111
Entregas intracomunitarias Diferencia í@l -@fil) 07 2.448,07
110¡ 1 Cuotas a compen�at de periodos anteriores. 08
09
A deducir 1ai.:h1s1�rnr,r.ralii'tcasoaeoeó.lracrlTia:rr.p..1amamii1i;it
RESULTADO (ill]-IW] l 2.448,07
11
Resultado de la llr¡uidacion ([im-[TI] 1
ResulCl!diJcla la an:rna e, atltS!!otes dlrla1_¡CIQl1!t$ d!f! ltl!U'lll mir.eiirn. 9f,!rtlCID y ll=fJllltt
12 2.448,07

Sí la castila lli] resulta negaiiva, consigne el impone a compensar Ingreso efectuado a favor del Tesoro Pitblico. Cuenta restringida
de colaboración en la recaudación de ía AEAT de deciaraciones­
llquídaciones o autoliquidaciones
1 e1 Impone: 2.448,07 j
Forma de pau, □ En afectivo (gJ fC adeudo an cuenta
D Sin actividad
�---- Código Cuenta Cliente lCCC) ----�
En1idad Sucursal OC Nlim, de cuanta

ALCOBENDAS ·· 20
·· ··- ·· 8 "�e
ABRIL --···-··· 110 20X1 Si es1a rlectaraciM es cnmplernentarfa rla otrt1 declarnción an1erit1r corres:»r,diEnte
a! mismo eone&pm. e-jarcic10 y parf:lílo, i:irliqUE:lo rnarr.anrtocoo una ·x· es1a casilla
Firma
O
En asro caY.>, CO(lSrgne o tonrinimc16n &I rnimaro de 11.tSt!ficorne 1dentificativo
Declaración complcmentiJrirJ

de la declaicECió11 anie.7ai.
N • de justificante

Este dac-mnen10 nn será ,,álido sin la cer1ificaci(1n mecánica o, en �u dc{ccto, finn;i autorirnóri Ejemplar para el sujeto pasivo
igura 7 .4. Declaración trimestral del régimen simplificado 11 º, 2 , 3."'" trimestre).
º

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTll/1 DAD COMERCIAL


Página 63 de 129
7 los tributos. El IVA


. Agencia Tributaria IMPUESTO SOBRE EL Modelo

Deagadórlde MA DRID
VALOR AÑADIDO
RÉGIMENSIMPLIFICADO
Adrnilillladclnde
ALCOBENDAS
---�- : .•·� D&dnr,,clón · Uqulclación Flnal en euros · · 311
� ·- ...
Espacio n,servado para la eUquetaldentiílcatlva

1

►.� 374563386157 5
IIIIIIIIIIIII IHIIIIII IIIID
N.I.F Apellidos y Nombro o Raz:óo Soclai

t!►i
12345678-Z MARTINEZMARI T EZ
N GREG
, OR!O
Calle.Plaza.Avda. Nombre di! la vla publica Númem Es<: Piso Puerta
AC LL E LOSSAUEC S
Código Postal Municipio Provincia
25

28100 ALCOBE NDAS MADRID 916620202


Teléfono

Actividades en régimen slmpllflcado Eplgr.fe I A.E. (a1


►.� 9722
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Cuutu !Je,Jvm:l.a rbgtrren urlllhiicadc (b}

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Actividades agñcolas, ganaderas y lorcstalcis
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Ejemplar para e.l sujeto pasivo

Figura 7 .5. Declaración trimestral régimen simplificado (4 º trimestre].

PROCESO INTE&RAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL


Página 64 de 129
7 .3.3. Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca
Se aplica a los titulares de explotaciones agrícolas, ganaderas, forestales o pes­
queras que no hayan renunciado a su aplicación , que sean personas físicas y cuyas Rec.uerda...
adquisiciones e importaciones de bienes y servicios (sin incluir el inmovilizado) no
Los sujetos pasivos que hayan
hayan superado los 300.000 € el año anterior (Art. 124, Ley 37/1992). pagado las compensaciones
Las empresas incluidas en este régimen no tienen obligación de repercutir el IVA podrán deducir su importe.
ni realizar liquidación. Tampoco podrán deducirse el IVA soportado en sus adqui­ Deberán tener el recibo acredi­
s1c10nes. tativo del pago de la compen­
sación firmado por los titula­
Tienen derecho a una compensación cuando venden sus productos. Esta com­ res de la explotación agrícola,
pensación será deducible para el empresario que la paga. La base de la compensa­ ganadera, forestal o pesquera,
ción es el precio de venta de los productos. La cuantía de la compensación se obtie­ que constituirá el justificante
de la operación.
ne aplicando a la base el porcentaje correspondiente (Art. 130, Ley 37/1992):
• El 12 %, en las entregas de productos naturales obteni dos en explotaciones
agrícolas o forestales.
• El 10,5%, en las entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones
ganaderas o pesqueras.
No tendrán derecho a esta compensación cuando venden a particulares o a otros
empresarios acogidos a este régimen.

Ejemplo 7 .25
Un agricultor sometido al RAGP vende verduras por importe de 1.725 €. Carga 90 € de em­
balajes y 40 € de portes. Calcula el importe que recibirá el agricultor.

Respuesta:
Verduras .......................................................... 1.725
Compensación 12% de 1.725 ......................... 207
Embalajes ........................................................ 90
Portes .............................................................. 40
Total ............................................................... 2.062 €

7 .4. La gestión del IVA


Veremos en este apartado como se lleva a cabo la gestión de este impuesto y las
obligaciones formales del sujeto pasivo.

7 .4.1. Obligaciones formales del sujeto pasivo


Los sujetos pasivos del IVA están obligados a (Art. 164, Ley 37/1992):
• Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de activida­
des.
• Solicitar de la Administración el número de identificación fiscal y comunicar­
lo y acreditarlo.
• Expedir y entregar factura de todas sus operaciones sujetas al impuesto y con­
servar un duplicado.

© Ediciones Paraninfo PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL 133

Página 65 de 129
Sabia.6 1ue.. 7 • Presentar las declaraciones periódicas (trimestrales o mensuales) y un resumen
anual.
Puedes acceder a los m ode­ • Presentar información relativa a sus operaciones económicas con terceras per­
los 036/037 desde la pág i­ sonas.
na de la Agencia Tributaria
(www .aeat.es): • Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan.
Modelos y formularios⇒ Cen­
sos, certificados y otros

7.4.2. Declaración censal (modelos 036/037)


Es el primer requisito fiscal para darse de alta en una actividad. Todas las em­
presas, profesionales y retenedores están obligados a realizarla antes de comenzar
su actividad y para comunicar cualquier modificación de datos fiscales o el cese de
la actividad empresarial.
Las sociedades deberán utilizar el modelo 036, que deberá presentarse en la
Agencia Tributaria, por correo certificado, o por vía telemática (con certificado di­
gital). En los demás casos puede utilizarse el modelo simplificado (037).
La declaración de alta también servirá para solicitar la asignación del Número
de Identificación Fiscal (NIF).

7 .4.3. Declaraciones-liquidaciones de IVA


Los sujetos pasivos del IVA están obligados a realizar periódicamente la declara­
ción-liquidación correspondiente en los modelos y plazos apropiados.
Las declaraciones-liquidaciones deberán presentarse:
• Trimestralmente: sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones (sin IVA) en el
año anterior haya sido menor o igual a 6.010.121,04 €.
Plazo:
Rec.uerda... - Del l al 20 del mes siguiente al trimestre que se liquida (l º, 2°, 3° trimes­
tre).
La presentac ión a través de
Internet es obligatoria para los - Del l al 30 de enero del ejercicio siguiente (4° trimestre y resumen anual).
sujetos pasivos que tengan for­
ma jurídica de sociedad anóni­ • Mensualmente:
ma o soc iedad limitada.
- Grandes empresas: volumen de operaciones superior a 6.010.121,04 €.
- Inscritas en el Registro de devolución mensual. (REDEME)
Plazo:
Del l al 20 del mes siguiente al que se liquida.
Hasta el 20 de septiembre la del mes de julio.
Del l al 30 de enero del ejercicio siguiente (diciembre y resumen anual).
Las declaraciones-liquidaciones podrán presentarse en la Agencia Tributaria
(obligatorio si son a compensar o sin actividad), a través de entidades colaborado­
ras o por correo certificado. También podrán presentarse por vía telemática (obli­
gatorio para S.A. y S.L.).

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

Página 66 de 129
Modalidad Modelos Plazos
Sabia.6 1ue 7
Régimen general 303
(trimestral) • Del 1 al 20 del mes siguiente al trimestre que se liquida
Los sujetos pasivos del IVA
Régimen simplificado 310 (abril, julio, octubre).
que hayan realizado declara­
(trimestral) 311 en 4° trimestre • Del 1 al 30 de enero del ejercicio siguiente al que se liquida
(la del 4° trimestre).
ciones, tanto mensuales como
Régimen general 370 trimestrales, deben presen­
y simplificado (trimestral) 371 en 4° trimestre tar una declaración-resumen
Grandes empresas 303 anual en el modelo 390.
(mensual) (telemática) • Del 1 al 20 del mes siguiente al que se liquida.
• Hasta el 20 de septiembre la del mes de julio. Puedes descargarte de la Agen­
Exportadores 303 • Hasta el 30 de enero del año siguiente la de diciembre. cia Tributaria (www.aeat.es) un
(mensual) (telemática) programa para cumplimentar el
390 modelo 390:
Resumen anual • Del 1 al 30 de enero del año siguiente al que se liquida.
(telemática grandes empresas)
Modelos y formularios ⇒ Im­
Figura 7.6. Modelos de declaración-liquidaciones más frecuentes.
puesto sobre el Valor Añadido
⇒ 390 ⇒ Programa de ayuda
⇒ Ejercicio 20_ ⇒ Descarga

Ejemplo 7 .26
La empresa Montes, SA, NIF A28123456, con domicilio en la calle Flores n.º 12 de Alcobendas, realiza las operaciones siguientes
durante el primer trimestre de 20X1.
Ventas de productos: 35.000 € al 21%, 10.600 € al 10% y 9.800 e al 4%.
Ventas a minoristas sujetos al recargo de equivalencia: 21.000 € al 21%, 6.400 € al 10% y 2.800 € al 4%.
Compras de productos: 65.600 € al 21% y 36.000 € al 10%.
Compras a agricultores sujetos al régimen especial de agricultura, ganadería y pesca por 4.200 €.
Importaciones al 21% por importe de 12.800 €.
Realiza la liquidación el IVA correspondiente al primer trimestre.

Respuesta:

IVA devengado I Base imponible I Tipo I Cuota

Superreducido 12.600 4% 504


Reducido 17.000 10% 1.700
General 56.000 21% 11.760
R. E. 0,5% 2.800 0,5% 14
R. E. 1% 6.400 1,4% 89,60
R. E. 4% 21.000 5,2% 1.092

IVA soportado Base imponible I Tipo I Cuota

Reducido 36.000 10% 3.600


General 65.600 21% 13.776
Operaciones interiores 101.600 17.376
Importaciones 12.800 21% 2.688

Compensaciones REAGP: 12% de 4.200 = 504 €

© Ediciones Paraninfo PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL 135

Página 67 de 129
7 Los lrilutos. 8 IVA

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MONTES, S=A~ - - - -
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IVA Devengado BaseimgQnlble neo, Cuota

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Fo.. cuow so¡:MJro;rt¡,s en ope,acio"'6 fnt�lo,u con bienes delnul'uión .,,_,,._ 24 2S
Porc.uorassa¡jsf.echa.sen las lmpo1111cionei de bienes co11len1e1 25 1? Ann nr 2J ? "'ºº nn
Fo, OJ0tU sathfecha:s en 1a.s impo1111clones d• bltnos dt lnvorslón ....... --..-- 28 29
Enadqu15l-cicnesfmracomu11it-arlasdebiene..scorrientts ....N_,,,_,,,.,_,.,.,� ...-•N-- 0 31
Enadquls.ic1onesintrac:omun1!anas de bienesdeirwers1ó " 323 33
Compens•dones Régimen Especiai A.G.yP_.... 13• �I\Ane
Re9ulclrluciónino.Jers-ione3,
Regulorlz•c!ón po, apl/cació n del porc entajedeílnitlvode p1011a11(IÓ/o4T o mes 12
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Figura 7.6. Liquidación trimestral del IVA 1 .•rtrimestre (Ej. 7.26).

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL


Página 68 de 129
Ejemplo 7 .27
La empresa Montes, SA, del ejemplo anterior, realiza las operaciones siguientes durante el segundo trimestre de 20X1.
Ventas de productos: 206.000 € al 21%, 86.000 € al 10% y 27.500 e al 4%.
Ventas a minoristas sujetos al recargo de equivalencia: 72.000 € al 21%, 38.250 € al 10% y 18.000 € al 4%.
Compras de productos: 186.400 € al 21% y 140.000 € al 10%.
Gastos: 2.450 € de suministros, 4.250 € de seguros, 170.000 € de sueldos, 1.700 € de reparaciones y 1.430 € de intereses.
Compra un vehículo (compartido) por importe de 12.500 €.
Compras a agricultores sujetos al régimen especial de agricultura, ganadería y pesca por 12.000 €.
Adquisiciones intracomunitarias al 21% por importe de 157.800 €.
Realiza la liquidación el IVA correspondiente al segundo trimestre.

Respuesta:

IVA devengado Base imponible Tipo Cuota


Superreducido 45.500 4% 1.820
Reducido 124.250 10% 9.940
General 278.000 21% 50.040
R. E. 0,5% 18.000 0,5% 90
R. E. 1,4% 38.250 1,4% 535,5
R. E. 5,2% 72.000 5,2% 3.744

IVA soportado Base imponible Tipo Cuota

Compras 140.000 1~• -- '1 X


8%X10% XXXXX
11 ,200 14.000
Compras 186.400 21% 39.144
Suministros 2.450 21% 514,5
Reparaciones 1.700 21% 357
peraciones interiores 330.550 54.015,5

ehículo (50%) 6.250 21% 1.312,5
-�-

Compensaciones REAGP: 12% de 12.000 = 1.440 €


Adquisiciones intracomunitarias: 157.800 X 0,21 = 33.138€.

Rec.uerda...
Puedes acceder a la página de la Agencia Tributaria (www.aeat.es) para obtener el formula­
rio del modelo 303:
Modelos y formularios⇒ Impuesto sobre el Valor Añadido⇒ Modelo 303⇒ Formulario.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

Página 69 de 129
Los tributos. El IVA
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Totdl cuota deve.ngcóa (@] T � + @!)+ [ill + rn t [fil r ¡0) .,., .,.,,_ l21 1 no 132 s�
IVA Deducible CUora
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Por cuota� soportadas en operacion e:5 interiorescorriente
Por cuotas rnpor..adas. en operacione s interlore� con b!ene:ide inveP.iión __
Por cUot!lo si!tisfec.has en las importae.Iones de bienes corriente,,
Por cuotas satMechM c11 la:; impana dones de bienes de lnvers;ó ,,___
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�-,t-,26:v.H?.!_;,a��OH'Ltel����Ctf'lt�to:lft'Vl(ICO --
-----<

--=======--- d ¡ ....-o,

S1 resuJta @filn.eg ativa ronsignaJ �I importe a compensar


Resuhado de !a liquidación l@E - �l
,_•_-t--- -
----.. --�*ª��- - 1
- �4�,_,,"".,_,,

loores.o efectuado a favor del Tesoro Püblico • cufnta resttlnglda de


col�boriKlOO en la recaudación de la AEAT de cutoliquidaciones.
Impone: 111 14.818ml
Sin actividad O �-----Código Cuento Cliet'\1e [CCC)
t:-tidad Suc-ur5a,I O( j
Númoro de cuenu

Mantfieno<1 es:3Delegaci6n que el 1mponeodevolver rese(lado Sí esta autoliqulWción 5compl�me.nrarla de cera autoliquíó¡;icJónante1io1
de:.ieo me- sea �bonado med¡anl� lramforer,tia bancarta a ,� cone.spondiente�lmismoconcepto,ejeKicioyperfodo,tndíque:lomarcando
cuema lndic2da de la que sor tirutar: c:on una ·x· esta casilla.
Importe:
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de@ dedaraciónanterior.
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Lugai y lecha ALCOBENDAS, 20 DE JULIO DE 20X1

_,.____________________________________...Jw
Firma
1~
1ii
a.
E.,

Figura 7 .7. Liquidación trimestral del IVA 2Q trimestre [ej. 7 .27l.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIUIDAD COMERCIAL


Página 70 de 129
7.4.4. Declaración anual de operaciones con terceras
personas 7
El sujeto pasivo está obligado a presentar esta declaración en la que se relacio- Sabia.6 1ue
nan las personas o empresas con las que realizó operaciones interiores de compras
Puedes descargarte de la
y ventas durante el año natural. Agencia Tributaria (www.
Solo se incluirán las personas o empresas con las que se hayan realizado opera- aeat.es) un programa de ayu-
da para el modelo 347 :
ciones por un importe superior a 3.005,06 €, incluido IVA.
Modelos y formularios ⇒ Im-
También se incluirá información de cobros o pagos realizados en metálico igua- puesto sobre el Valor Añadido
les o superiores a 6.000 €, arrendamientos de locales de negocio y operaciones exen- ⇒ 347 ⇒ Programa de ayuda
tas de IVA. ⇒ Descarga de programa ayu-
da plataforma Informativas
Se presentará durante el mes de febrero, utilizando el modelo 347, en la Agencia ⇒ Plataformas informativas y
Tributaria o por correo certificado. Se realizará de forma telemática si supera los 15 modelo 347
registros de declarados o si se trata de S.A. o S.L.

7.5. Los libros registro del IVA


Las empresas y profesionales que realizan operaciones sujetas al IVA deberán lle-
var los siguientes libros registro (Art. 62 y ss. , R.D. 1624/1992):
• Libro registro de facturas expedidas.
• Libro registro de facturas recibidas.
• Libro registro de bienes de inversión. Muchas aplicaciones informá-
ticas, como ContaPlus, nos
• Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias. permiten imprimir los libros re-
gistro de facturas expedidas y
Los libros registro deberán conservarse durante 4 años. facturas recibidas.
Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual están obliga-
dos a presentar mensualmente la declaración informativa de operaciones incluidas en
los libros registro en el modelo 340 (existe un programa de ayuda para este modelo
en la Agencia Tributaria).

7.5.1. Libro registro de facturas expedidas


En este libro se anotan las facturas o documentos sustitutivos expedidos por la
empresa, incluso por operaciones exentas.
Se anotarán por orden de la fecha de expedición. Se hará constar, además, la fe-
cha de la operación si es distinta, el nombre y apellidos o razón social y NIF del des-
tinatario, la base imponible, el tipo impositivo y la cuota tributaria.
Se pueden hacer asientos resumen de facturas expedidas el mismo día, numera-
das correlativamente y con el mismo tipo de IVA.
También se pueden dividir en asientos correlativos la misma factura cuando in-
cluya operaciones a distintos tipos de IVA.
Se anotarán por separado las facturas rectificativas o documentos sustitutivos
(notas de abono) y con distinta numeración.

~IGlnili¡jiii----lillíiiii·-'iilll11i+lniii. ii+lí@-dlríl. lliljjiii~

© Ediciones Paraninfo PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL 139

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Ejemplo 7 .28
Ejemplo de libro registro de facturas expedidas.

Número Fecha Fecha Base IVA RE Total

I I
. .
Des t·ma tano .
!
factura factura .
operac1on 1mpom.61 e Tipo , Cuota Tipo Cuota faetura
1 11 _ _ 1 _ _

1 1

23 20/02/X1 Pedro López Andrés NIF 12345678Z 1.300 10% 130 1.430

24 23/02/X1 Norte, S.L. NIF B28012345 2.000 21% 420 2.420

25 25/02/X1 José Jiménez Prado NIF 12345679S 780 21% 163,80 5,20% 340,56 984,36

26 a 28 28/02/X2 Varios 2.300 10% 230 2.530

R-1 02/03/X1 20/02/X1 Pedro López Andrés NIF 12345678Z -90 10% -9 -99

7 .5.2. Libro registro de facturas recibidas


En este libro se anotarán las facturas y los documentos de aduanas recibidos en
el ejercicio de la actividad empresarial y profesional.
Se anotarán por orden de recepción (n.º asignado al recibir los documentos). Se
hará constar, además, la fecha de expedición, la fecha de la operación, el nombre y
apellidos o razón social y NIF del emisor, la base imponible, el tipo impositivo y la
cuota tributaria.
Se pueden hacer asientos resumen de facturas recibidas en la misma fecha, que
procedan del mismo emisor, cuyo importe individual de cada factura no exceda de
500 € (sin IVA) y cuyo importe total conjunto no exceda de 6.000 € (sin IVA). No es
necesario que tengan el mismo tipo de IVA.
También se puede anotar una factura en varios asientos correlativos cuando in­
cluya operaciones que tributen a distintos tipos de IVA.

• • 11

Ejemplo 7 .29
Ejemplo de libro registro de facturas recibidas.

Núme1•. ..
. , ·en
·
Fecha fac-
t ura
Fecha
-.
E .
m1sor
B ase
imponible
IVA
Cuota I
1 Total
factura
Rece¡ac1 operac1on Tipo

15 a 20 03/06/X1 Industrias del frío, S.A. NIF A280123456 2.500 10% 250 2.750

21 05/06/X1 Helios, S.L. NIF B280123457 2.156 21% 452,76 2.608,76

22 12/06/X1 Javier Alamo Pacheco NIF 12345670R 849 4% 33,96 882,96

23 15/06/X1 Protos, S.A NIF A280123458 1.543 121% 324,,03 1.867,03

24 20/06/X1 05/06/X1 Helios, S.L. NIF B280123457 -129,36 21 % -27,17 -156,53

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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7 .5.3. Libro registro de bienes de inversión
Están obligados a llevar este libro los sujetos pasivos del IVA que tengan que
practicar la regularización de las deducciones por bienes de inversión, según lo dis­
puesto en los artículos 107 a 110 de la Ley 37/1992.
Se anotarán las facturas de cada bien de inversión, indicando la fecha de comien­
zo de su utilización y las regularizaciones realizadas.

7 .5.4. Libro registro de determinadas operaciones


intracomunitarias
En este libro se anotarán:
• El envío o recepción de bienes para la realización de trabajos, informes pericia­
les, valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes.
• La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con
destino a otro Estado miembro, para afectarlo a las necesidades de aquélla en
este último.
Se hará constar la operación realizada, fecha, descripción de los bienes y su fac­
tura, identificación del destinatario o remitente, Estado miembro del origen y desti­
no de los bienes y plazo fijado para la realización de las operaciones.

7 .&. Operaciones online


El auge experimentado en los últimos años por las tecnologías de la información
y la comunicación ha hecho posible la realización de determinadas gestiones a tra­
vés de Internet:
• Operaciones bancarias.
• Obligaciones de carácter fiscal
• Gestiones con otras Administraciones Públicas.
• Operaciones comerciales, como facturas electrónicas.
Para realizar muchas operaciones online es necesario disponer de un certificado
electrónico. La utilización de un certificado digital garantiza:
• La identificación del emisor.
• La integridad de la transmisión.
• La confidencialidad del envío.
La firma electrónica es el conjunto de datos electrónicos de una persona que
pueden ser utilizados como identificación del firmante y que tienen el mismo valor
que la firma manuscrita. Permite firmar electrónicamente documentos electrónicos,
otorgándoles una validez jurídica equivalente a la que les proporciona la firma ma­
nuscrita en el documento impreso.
El DNI electrónico (DNie), introducido recientemente en España, permite reali­
zar operaciones online de forma segura y sin necesidad de certificado digital.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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Cada vez son más las gestiones y operaciones comerciales que podemos realizar
a través de Internet:
• Los bancos permiten a sus clientes realizar la mayoría de las operaciones on­
line (contratación de productos financieros, realización de transferencias, con­
sulta de movimientos, gestión de tarjetas, recibos, etc.). La mayoría de las en­
tidades bancarias permiten el acceso online mediante el DNI y una clave o
mediante el DNie.
• Las Administraciones Públicas permiten realizar cada vez más trámites online
utilizando un certificado digital o el DNie.
• Muchas empresas de suministros nos ofrecen sus facturas electrónicas (e-fac­
tura) para fomentar el ahorro de papel.
• La Agencia Tributaria nos proporciona formularios electrónicos que podemos
cumplimentar, imprimir y firmar para cumplir con muchas obligaciones fisca­
les. En muchos casos también nos permite su presentación electrónica. En al­
gunas ocasiones, la presentación telemática es obligatoria para determinadas
sociedades. A modo de ejemplo citaremos los modelos 303 y 390 de liquida­
ción de IVA cuya presentación telemática es obligatoria para las grandes em­
presas.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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Test
llest 7
l. Señala qué afirmaciones son verdaderas (V) y qué afirmaciones son falsas (F).
V F
□ □
□ □
1.1. Los tributos son ingresos públicos exigidos por la Administración Pública ..................

□ □
1.2. Las tasas son tributos por los que el sujeto pasivo recibe una contraprestación ...........

□ □
1.3. El IVA es un impuesto directo que grava el consumo ...................................................

□ □
1.4. Las adquisiciones intracomunitarias se producen entre países de la UE .......................

□ □
1.5. En el IVA el contribuyente es siempre el empresario ....................................................

□ □
1.6. El IVA es un impuesto que grava el consumo de bienes y servicios ...............................

□ □
1.7. Las operaciones no sujetas son las que no constituyen el hecho imponible ..................

□ □
1.8. Los servicios que prestan los asalariados a sus empresas son operaciones exentas de IVA.

□ □
1.9. El sujeto pasivo en el IVA es el que ingresa el impuesto en la Agencia Tributaria .........
1.10. El IVA soportado en las operaciones exentas plenas es deducible ................................
1.11. Todas las empresas están obligadas a hacer la declaración-liquidación del IVA
□ □
□ □
mensualmente ..............................................................................................................

□ □
1.12. En una adquisición intracomunitaria el sujeto pasivo es el vendedor ...........................
1.13. Las exportaciones son operaciones exentas plenas .......................................................
1.14. Algunas empresas están obligadas a presentar la declaración-liquidación del IVA
mensualmente .............................................................................................................. □ □
1.15. Los comerciantes minoristas sujetos al régimen especial del recargo de equivalencia
podrán deducir en sus liquidaciones el IVA soportado ................................................. □ □
1.16. Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de agricultura, ganadería y pesca no
están sometidos a la liquidación del impuesto .............................................................. □ □
1.17. Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del recargo de equivalencia no están
sometidos a la liquidación del impuesto ....................................................................... □ □
1.18. Si el importe total de una factura es de 354 € y el tipo impositivo aplicado es el general,
la base imponible es 290,28 €........................................................................................ □ □
1.19. Si compramos un producto cuyo precio de catálogo es de 200 € y nos hacen un
descuento del 10 %, la base imponible es 180 €............................................................. □ □
1.20. Si el importe total de una factura es de 545 €, el tipo impositivo es el reducido con
recargo de equivalencia, la base imponible es 500 € ...................................................... □ □
2. Señala la opción correcta:
2.1. Cuando el sujeto pasivo recibe una contraprestación por el pago de un tributo se trata de:
D Un impuesto.
D Una tasa.
D Una contribución especial.
2.2. Un tributo que tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente es:
D Un impuesto directo.
D Una tasa.
D Un impuesto proporcional.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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2.3. Un impuesto progresivo es aquel en el que se cumple que:
D Si A gana la mitad que B, B pagará el doble de A.
D Si A gana la mitad que B, B pagará más del doble de A.
D Si A gana la mitad que B, B pagará igual que A.
2.4. El IVA es un impuesto:
D Directo proporcional.
D Directo progresivo.
D Indirecto.
2.5. Las operaciones de compraventa entre empresarios españoles se denominan:
D Operaciones intracomunitarias.
D Operaciones interiores.
D Importaciones.
2.6. El ámbito espacial de aplicación del IVA es:
D Todo el territorio español.
D Todo el territorio español excepto Canarias y Baleares.
D Todo el territorio español excepto Canarias, Ceuta y Melilla.
2.7. Si una empresa española vende productos a Japón, se trata de:
D Una operación intracomunitaria.
D Una exportación.
D Una importación.
2.8. El IVA que paga un empresario en las compras se denomina:
D IVA devengado.
D IVA repercutido.
D IVA soportado.
2.9. Las entregas de bienes a Canarias, Ceuta y Melilla es una operación:
D No sujeta.
D Exenta plena.
D Exenta limitada.
2.10. En el libro registro de facturas recibidas puede realizarse un asiento resumen de varias operaciones
aunque:
D No tributen al mismo tipo impositivo.
D No procedan del mismo proveedor.
D No hayan sido recibidas en la misma fecha.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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1 Ejercicios
l. Indica si las siguientes operaciones están sujetas, no sujetas o exentas de IVA:
• Compra de material de oficina a una imprenta de Alcobendas.
• Pago de los sueldos de los trabajadores de la empresa.
• Recibo de teléfono.
• Seguro del almacén de la empresa.
• Entrega de muestras en una feria.
• Venta de muebles a una empresa de Canarias.
• Pago del Impuesto de Bienes Inmuebles.
• Alquiler de una plaza de garaje.
• Pago de un permiso de obras al Ayuntamiento.
• Alquiler de una vivienda.
• Reparación de un coche en un taller.
• Compra de sellos.
• Compra de una máquina a una empresa Alemana.
• El pago por una consulta médica.
• La compra de libros de texto.
2. De las operaciones sujetas del ejercicio anterior indica si son adquisiciones de bienes, prestaciones de servicios,
adquisiciones intracomunitarias de bienes o importaciones.
3. Una empresa de reparaciones, con domicilio en Madrid, ha realizado las siguientes operaciones de compra:
• Adquisición de repuestos a una empresa con domicilio en Granada.
• Compra componentes a una empresa con domicilio en Italia.
• Compra de herramientas a una empresa de Canadá.
Indica si las operaciones anteriores son interiores, intracomunitarias, importaciones o exportaciones y quién es
el sujeto pasivo en cada una de ellas.
4. Una empresa de servicios factura a sus clientes 45.000 €. Los gastos de su actividad han ascendido a 25.000 €,
más 21% de IVA. Calcula:
a) Cantidad a liquidar a Hacienda si la actividad está exenta de IVA.
b) Cantidad a liquidar a Hacienda si la actividad está sujeta a IVA.
5. Un empresario de belga vende un producto.
a) ¿Dónde tributará por IVA si el comprador es un empresario español?
b) ¿Dónde tributará si el comprador es un particular?
6. ¿Dónde pagará el IVA un empresario español que compra productos para su empresa en Argentina?

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7. Una empresa española compra productos en Canadá por importe de 9.000 €, 150 € de portes y 200 € de segu­
ros. Los derechos arancelarios ascienden a 500 €.
a) ¿Dónde y quién pagará el IVA de esta operación?
b) Calcula la base imponible de la operación.
8. Una empresa sujeta al recargo de equivalencia recibe una factura por un importe total de 1.200 €. Calcula la
base impositiva para cada uno de los tipos impositivos.
9. Una empresa compra un producto y paga 250 € de IVA.
a) Calcula la base imponible si el tipo impositivo es del 10 %.
b) ¿Cuál sería la base imponible si la empresa compradora estuviese en el régimen especial del recargo de equi­
valencia?
10. Una empresa compra mercaderías por importe de 2.320 €, más 18% de IVA. En la factura figura un descuen­
to del 5%, en embalajes por importe de 120 € y portes por 35 €. Calcula la base imponible, la cuota de IVA y el
importe total de la factura.
11. Una empresa factura a un comerciante minorista, sujeto al recargo de equivalencia, por importe de 1.950 €,
más 10 % de IVA. En la factura se incluye un descuento del 3%, en embalajes por importe de 100 € y portes
por 30 €. Calcula la base, imponible, la cuota de IVA y el importe total de la factura.
12. Una empresa compra productos cuyo precio de catálogo es de 2.150 € con un descuento del 5%. En la factura
se incluyen 150 € en concepto de embalajes, 50 € de portes y 60 € de seguros.
a) Calcula la base imponible, la cuota y el importe total si el tipo impositivo es del 21%.
b) Calcula la base imponible y la cuota si los portes se consideran suplidos justificados.
13. La empresa A compra productos a la empresa B. El precio de catálogo de los productos es de 2.100 €. En la
factura se incluye un descuento comercial del 5%, 120 € de envases y 40 € de portes. Indica quién es el sujeto
pasivo y calcula la base imponible.
14. Un profesional ha realizado durante un trimestre unas compras de 1.500 €, más 18% de I VA. Las ven­
tas realizadas han sido de 5.250, más 18% de IVA. También ha comprado un portátil por 850 €, más 21%
de IVA.
a) Calcula la liquidación del IVA suponiendo que el ordenador se utiliza exclusivamente en la actividad
pro­fesional.
b) Calcula la liquidación del IVA si el ordenador se utiliza en la actividad profesional y para usos
particu­lares.
15. Calcula la liquidación de IVA de un trimestre si se realizaron las siguientes operaciones: Ventas: 45.000 € al
tipo general, 30.000 € al tipo reducido y 15.000 € al superreducido. Compras: 80.000 al tipo general y 30.000 €
al tipo reducido; una máquina utilizada en un 80% en la actividad empresarial por importe de 20.000 €, más
21% de IVA y un coche de utilización compartida por importe de 15.000 €, más 21% de IVA. Gastos: electrici­
dad y teléfono por importe de 1.600 €, suministro de agua, 230 €, sueldos por 2.300 €, seguros por 1.600 €, in­
vitaciones a clientes por 600 €.
16. La empresa C, dedicada a la compraventa de muebles, realiza durante el primer trimestre del año las siguien­
tes operaciones:
• Venta de muebles: 27.842 €.
• Compra de muebles: 6.641 €.
• Compra de un ordenador: 1.275 €.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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• Pago de diversas reparaciones en la tienda: l 02 €.
• Pago por el seguro de la tienda: 714 €.
• Recibo de teléfono: 256 €.
• Pago de intereses de préstamos: 48 €.
• Compra de sellos: 54 €.
• Seguridad Social de los empleados: 1.091 €.
• Pago de gastos de publicidad: 332 €.
• Alquiler de la tienda: 1.429 €.
Realiza la liquidación del IVA correspondiente al primer trimestre.
17. Realiza la liquidación trimestral del IVA con la información siguiente:
• Compras de productos: 13.123 € al 21%, 4.375 al 10% y 8.200 € al 4%.
• Ventas de productos: 43.700 € al 21%, 17.600 € al 10% (de este importe 7.000 € se han vendido a
minoristas sujetos a RE) y 15.300 € al 4%.
• Compra un ordenador por importe de 650 €.
• Gastos: 350 € de teléfono, 1.300 € de electricidad, 90 € de seguros, 8.500 € de sueldos, 2.500 de Seguridad So­
cial, 230 € de intereses, 4.150 € de alquiler de locales.
18. Don Agustín Pérez Lorca con NIF 0234567L, realiza las siguientes operaciones durante los dos primeros tri­
mestres del ejercicio 20X l :
l .er Trimestre: Compras a empresas españolas: 106.250 €.
Ventas a empresas españolas: 85.000 €.
Ventas a una empresa holandesa: 38.250 €.
Compras a una empresa coreana: 25.500 €.
2.º Trimestre: Compras a empresas españolas: 63.750 €.
Ventas a empresas españolas 140.250 €.
Ventas a una empresa argelina: 55.250 €.
Ventas a una empresa italiana: 50.500 €.
Compras a una empresa portuguesa: 29.750 €.
Compras a una empresa alemana: 38.250 €.
Compra de maquinaria: 12.750 €.
Realiza la liquidación del IVA de los dos primeros trimestres. Rellena el modelo 303 utilizando el formulario de
la web de Hacienda (www.aeat.es> Modelos y formularios> Impuesto sobre el Valor Añadido> 303> For­
mulario). Completa el formulario y genera el archivo PDF.
19. Una empresa ha realizado durante un ejercicio las siguientes operaciones:
• Ventas con derecho a deducción: 400.000 €
• Ventas sin derecho a deducción: 50.000 €
• Exportaciones: 160.000 €.
• Venta de una máquina (inmovilizado): 10.000 €.
Calcula el porcentaje de prorrata.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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20. Un empresario ha realizado durante un año las siguientes operaciones (tipo de IVA: 10%):
1 1T 1 2T 3T 1 4T
Ventas totales 33.200 41.500 24.900
Ventas con derecho a deducción 20.750 31.540 14.940 33.200

Compras 20.750 30.000 11.600 33.000

El porcentaje de prorrata definitiva del año anterior fue del 82%.


48.700
Calcula el IVA a ingresar los tres primeros trimestres, la prorrata definitiva y el importe a ingresar el 4.º trimes­
tre (prorrata general).
21. Una empresa ha realizado las siguientes operaciones durante un ejercicio (IVA: 21%):
1 1T 2T 1 3T 1 4T Anual
Ventas con derecho a deducción 17.400 15.000 23.200 16.600 72.200

Ventas exentas limitadas 18.100


Compras 10.800 9.200 13.300 8.300 41.600

Conocemos los siguientes datos del ejercicio anterior:


Ventas con derecho a deducción: 58. l 00 €, ventas exentas limitadas: 8.300 € y exportaciones: 12.400 €.
Calcula la liquidación del IVA del cuarto trimestre (prorrata especial).
22. Calcula la base imponible, la cuota del IVA y del recargo de equivalencia y el importe total de una factura con
los siguientes datos (tipo reducido):
• Precio de catálogo: 1.230 €.
• Descuento: 7%.
• Portes: 50 €.
23. Un minorista sujeto al recargo de equivalencia compra los siguientes productos:
Producto Unidades I Precio/u Descuento
Huevos 30 1,20 5%
Leche
Tomate frito
I 130
I 0,80
I 4%

T
75 0,35 6%
Mejillones escabeche 150 1,10
I 3%

r
Champú 60 2,20 2%

Suavizante í 48 3,40 í 7%

Calcula las bases imponibles, las cuotas de IVA y RE de los y el total de la factura.
24. Doña Marisol Segovia Cáceres, con NIF 02345678T tiene una peluquería y está acogida al régimen simplifica­
do del IVA. Dispone de un local de 35 m2 y tiene contratado a un trabajador.
El consumo de energía eléctrica es de 500 Kw/h y la cuota de IVA soportado en operaciones relacionadas con
su actividad es de 2.340€.
La información extraída del Anexo II de la Orden EHA/3257/2011 para esta actividad es la siguiente:

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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r -
Actividad:
E p1gra
· fe I .A.E. 972 . 1
- · de peI uquena
serv1c1os • de senora
- y cab a11 ero.

M0ºdu I O o efmicion
· ·· u "'-dªd I Cuota devengada anual
1 por unidad (euros)
1
Personal empleado Persona 1.147,92
2
3
Superficie del local
Consumo de energía eléctrica
Metro cuadrado
100 Kwh
I 24,81
11,34
Cuota mínima por operaciones corrientes: 13% de la cuota devengada por operaciones corrientes.
NOTA: La cuota resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, la derivada
de servicios de manicura, depilación, pedicura y maquillaje, siempre que estas actividades se desarrollen con
carácter accesorio a la actividad principal.

El porcentaje para calcular las cuotas trimestrales es de 5%.


Calcula las cuotas de los tres primeros trimestres, la cuota anual y la cuota del 4° trimestre.
25. Don Enrique BarasonaSieso, con NIF 02345679R, tiene una empresa de instalaciones y montajes acogida al
régimen simplificado del IVA y en la que trabajan además dos empleados. El consumo de energía eléctrica es
de 700 Kw/h y dispone de un vehículo de 20 CVF.
Las cuotas soportadas en el ejercicio por adquisiciones de bienes y servicios corrientes ascienden a 2.100 €.
La información extraída del Anexo II de la Orden EHA/3257/2011 para esta actividad es la siguiente:
Actividad: Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor
Epígrafe LA.E. 504.1 y acondicionamiento de aire).
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

ºef'micion u "'-dªd I Cuota devengada anual


:
M 0· du1O ... 1
por unidad (euros)
1 Personal empleado Persona 3.681,54
2 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 24,25
3 Potencia fiscal vehículo CVF 2,96
Cuota mínima por operaciones corrientes: 19% de la cuota devengada por operaciones corrientes.

El porcentaje para calcular las cuotas trimestrales es de 4%


Calcula las cuotas de los tres primeros trimestres, la cuota anual y la cuota del 4° trimestre.
Cumplimenta los modelos 31O y 311, correspondientes al primer y cuarto trimestres. (Puedes descargarte los
modelos en formato pdf de la página web de la Agencia Tributaria (www.aeat.es >Modelos y formularios >IVA
>31O o 311 >Descarga del modelo).
26. Un ganadero, sujeto al REAGP vende corderos por importe de 850 € a una empresa de alimentación. Carga 50
€ por gastos de transporte. Calcula el importe de la factura.
27. ¿Cuál sería el importe de la factura anterior si las dos empresas estuviesen sometidas al REAGP?
28. Un agricultor, sujeto al REAGP, vende productos naturales a un cliente recibiendo 1.026 € netos.Sabemos que
los gastos de transporte han ascendido a 80 €. Calcula el importe de los productos vendidos y de la compen­
sación recibida.
29. La empresa ABC tiene los siguientes documentos relativos al mes de marzo del año 20Xl :
• Factura n.º 25 emitida el día 2 al cliente David Pérez (NIF 12345678D), sujeto al recargo de equivalencia
(tipo reducido) y cuyo importe total es de 784,80 €.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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• Factura n.º 26 emitida el día 5 al cliente Aurelio Jiménez (NIF 23456781 H) por un importe total de 504,80 €
(tipo general).
• Factura n.º 27 emitida el día 5 al cliente Francisco Gómez (NIF 34567891G) por un importe total de 896,40 €
(tipo general).
• Factura n.º 28 emitida el día 5 al cliente Eusebio del Toro (NIF 45678923F) por un importe total de 1.300,36 €
(tipo general).
• Factura recibida el día 5 (registro de entrada: 14), expedida el día 2 por la empresa Sur, S.L. (NIF B l 2345678)
por importe de 1.475 € (incluido 21% de IVA).
• Factura n.º 29 emitida el día 10 a la empresa Norte, SL (NIF B45678923) por un importe total de 2.484 €
(tipo reducido).
• Factura recibida el día l O (registro de entrada 15), expedida el día 7 por la empresa Oeste, S.A. (NIF
A98765432) por importe total de l .770 € (tipo general).
• Factura recibida el día 10 (registro de entrada 16), expedida el día 7 por la empresa Oeste, S.A. por impor­
te total de 566,40 € (tipo general).
• Factura recibida el día 10 (registro de entrada 17), expedida el día 7 por la empresa Oeste, S.A. por importe
total de 410,40 € (tipo reducido).
• Factura recibida el día 15 (registro de entrada 18), expedida el día 12 por Adolfo Gómez (NIF 67891234A)
por importe total de 684,40 € (tipo general).
• Factura n.º 30 emitida el día 20 a la empresa Este, SA (NIF A45678924) por un importe total de 2.832 € (tipo
general).
• Factura recibida el día 20 (registro de entrada 19), expedida el día 16 por Benito Rivera (NIF 98765432N)
por importe total de 413 € (tipo general).
• Factura rectificativa recibida el día 23 (registro de entrada 20), expedida el día 20 por la empresa Sur, S.L.
por un descuento del 6% sobre la factura recibida el día 5 (registro de entada 14).
• Factura rectificativa n.º 3 emitida el día 25 por un descuento del 5% concedido al cliente David Pérez (n/fra.
N.º 25).

Registra los documentos anteriores en los libros de facturas expedidas y facturas recibidas. Realiza asientos re­
sumen cuando sea posible.
30. La empresa Alimentos, S.L. ha realizado durante el ejercicio 20Xl las operaciones siguientes:
Primer trimestre:
• Ventas de productos: 4.350 € al 4%, 2.500 € al 10% (500 € con recargo de equivalencia) y 9.170 € al 21%
( l .000 € con recargo de equivalencia).
• Compra de productos al tipo general: 2.250 €.
• Compra de productos a una empresa argentina por importe de 2.400 € con 160 € de derechos de aduana
(IVA: 8%).
• Compra de productos a un agricultor sujeto al REAGP por importe de 2.000 €.
• Gastos: teléfono y electricidad: 540 €, agua: 180 €, seguros: 800 €, alquiler almacén: 1.800 €.
Segundo trimestre:
• Ventas de productos: 2.700 al 8%, 780 € al 21% a un comerciante minorista sujeto a RE.
• Compra de productos al tipo general: 2.580 €.

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

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• Compra de productos a una empresa portuguesa por importe de 860 € (tipo reducido).
• Compra un ordenador portátil por importe de 500 €, que será utilizado en la actividad empresarial y para
uso personal al 50%.
• Compra de productos a un agricultor sujeto al REAGP por importe de 1.000 €.
• Gastos: teléfono y electricidad: 340 €, agua: 100 €, seguros: 1.500 €, alquiler almacén: 1.800 €, material de
oficina: 130 €.
Tercer trimestre:
• Ventas de productos: 6.800 € al tipo general y 3.200 € al 8% ( l.200 € a un comerciante minorista sujeto a RE).
• También vende productos a una empresa panameña por importe de 560 €.
• Compra de productos al tipo general: 580 € y anticipa a otro proveedor 900 €.
• Vende mobiliario por 200 € y compra muebles nuevos por importe de 500 €.
• Compra productos a un agricultor sujeto al REAGP por importe de 500 €.
• Gastos: teléfono y electricidad: 240 €, agua: 90, alquiler almacén: 1.800 €, Impuesto sobre Bienes Inmuebles:
400 €, sellos: 20 €.
Cuarto trimestre:
• Ventas de productos: 6. 700 al tipo general, l. 780 € al 8% a un comerciante minorista sujeto a RE.
• Compra de productos al tipo general: 3.340 €.
• Compra de productos a una empresa portuguesa por importe de 1.860 € (tipo reducido).
• Compra de productos a una empresa canadiense por 530 €, con portes de 50 €. Derechos de aduana: 60 €.
Tipo general.
• Compra de productos a un agricultor sujeto al REAGP por importe de 1.500 €.
• Gastos: teléfono y electricidad: 430 €, agua: l00 €, seguros: 500 €, alquiler almacén: 1.800 €, material de ofi-
cina: 120 €, sueldos: 1.500 €.
Realiza las liquidaciones del IVA de los cuatro trimestres y cumplimenta el modelo 303. Para cumplimentar el
modelo 303 accede a la páginaw eb de la Agencia Tributaria (www.aeat.es Modelos y formularios> IVA> 303
> Formulario) introduce los datos solicitados y haz clic en Validar y generar PDF para generar un archivo que
podrás ver con Acrobat Reader e imprimirlo si lo deseas (para que te permita validar el formulario debes po­
ner tu nombre y tu NIF en datos de empresa).

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

UNIDAD DIDÁCTICA 9:
EL PROCESO DE COMPRAS

1 INTRODUCCIÓN.

Una vez que la empresa detecta la necesidad de adquirir mercancías, el departamento de


compras deberá estudiar el mercado para proveer a la empresa de los productos necesarios. Este
estudio lo suele realizar a través de la solicitud de ofertas a los proveedores. A continuación analiza
las ofertas del mercado y por último se procede a la selección del proveedor/es a los que les
comprará la mercancía que necesita.

El proceso administrativo de la compra es el conjunto de operaciones y flujos de información


administrativa que genera la adquisición de mercancía por la empresa.

En este proceso, desde que surge la necesidad de adquirir mercancía hasta que se adquiere, hay
una serie de funciones en las que a la vez surgirán unos documentos de los cuales unos serán internos
de la propia empresa y otros vendrán del exterior acompañados o relacionados con la adquisición.

El proceso de compras se caracteriza por las siguientes operaciones:


Emisión y seguimiento del pedido.
Recepción e inspección de las mercancías recibidas. El proveedor entrega la mercancía con
el correspondiente albarán y el departamento responsable comprueba que el envío cumple
con las condiciones pactadas, especialmente en lo que se refiere a los requisitos de cantidad
y de calidad.
Comprobación de la factura. La empresa, cuando recibe la factura del proveedor, la
conforma, comprobando que se ajusta a lo indicado en el pedido y en el albarán de entrega.
Pago de la factura al proveedor.

2. EL PEDIDO.

El departamento de compras o aprovisionamiento es el que se ocupa de tramitar, controlar y


gestionar los pedidos hasta que éstos se reciban en el almacén.
Cuando formulemos un pedido debemos indicar en él todas aquellas condiciones de compraventa
que consideremos más importantes, como: descuentos, formas de pago, lugar y fecha de entrega,
precios, cantidades, calidad, portes, seguros, embalajes, envases, etc., y lo haremos de forma que no
pueda dar lugar a distintas interpretaciones.
De igual modo, tendremos que indicar con la máxima precisión las mercancías que deseamos
comprar. Por ejemplo: destornilladores de estrella, modelo A-501. Si al hacer el pedido nos limitamos a
solicitar destornilladores puede ocurrir que nos los envíen de una clase o modelo diferente a las que
necesitamos, con los consiguientes trastornos que nos ocasionaría el tener que solicitar de nuevo
mercancía, así como la posible pérdida de clientes por no disponer del producto en el momento
adecuado.
Algunos detalles, sobre todo en lo referente a las condiciones generales, pueden no ser
necesarios en caso de proveedores y géneros con los que trabajamos habitualmente.

El departamento de compras hará llegar el pedido al proveedor, pudiendo utilizar diversos medios.
Entre los más utilizados están los siguientes:

a) Carta comercial. Se realizará un original y copia. Tiene la siguiente estructura:


1. Encabezamiento: membrete (datos del que escribe la carta), fecha, dirección del destinatario,
asunto, referencias y saludo.
2. Cuerpo: contenido íntegro de la carta, donde se expone el motivo de la comunicación.
3. Pie: despedida, antefirma y firma.
b) Fax. En este caso, el pedido se realiza de forma similar a la carta comercial, pero en lugar de
utilizar el correo, se utiliza el fax.
c) Correo electrónico.
d) Teléfono. En cuyo caso el comprador confirmará el pedido utilizando un impreso que enviará
al proveedor.
e) Mediante agentes comerciales de la empresa vendedora. Será éste quien tome nota del
pedido, utilizando un impreso de la empresa vendedora.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

El departamento de compras distribuirá copias del mismo a los diversos departamentos


involucrados en el proceso de compras, tales como Administración y Tesorería para que tenga en cuenta
el pago del mismo. Además, podrá llevar un fichero de pedidos en curso, para que cualquier
departamento pueda informarse del estado en el que se encuentra su pedido y solucionar cualquier
problema con el proveedor.

2.1 Clases de pedidos

Los pedidos se pueden clasificar, atendiendo al conocimiento que las partes tengan de las
condiciones de la operación, en: pedidos en firme y pedidos condicionales:
a) Pedido en firme. Se realiza cuando el comprador y el vendedor están de acuerdo en las
condiciones de la operación y no se espera que haya modificación alguna, o bien cuando se han
negociado previamente y se han plasmado en algún tipo de contrato. El documento utilizado para
realizar pedidos en firme se denomina pedido o nota de pedido.
b) Pedido condicional. Surgen cuando el comprador expone unas condiciones al vendedor
como por ejemplo: un descuento y un plazo de entrega concretos, seguros y transportes pagados, etc.
En estos casos la validez del pedido depende de la aceptación de las condiciones por parte del
vendedor. Si el vendedor acepta las condiciones solicitadas, el pedido se considera en firme, en caso
contrario nulo. En este tipo de pedidos el documento que se utiliza se denomina propuesta de pedido.

2.2 La nota de pedido

En cualquiera de las formas en que se realice el pedido, éste deberá contener como mínimo la
siguiente información:
• Datos identificativos de ambas partes (comprador y vendedor): nombre o razón social,
identificación fiscal, domicilio, código postal, teléfono, fax, etc.
• Fecha de emisión del pedido.
• Nº del pedido. Permite su identificación, ya que luego debe cotejarse con el correspondiente
albarán y con la factura.
• Lugar de entrega de las mercancías. El lugar de envío de las mercancías puede ser distinto
del domicilio de la empresa.
• Descripción de las mercancías que constituyen el pedido: número de unidades, denominación
del artículo, referencia y precios unitarios y totales que la empresa haya acordado con su
proveedor.
• Plazo de entrega de las mercancías.
• Forma de envío. Modalidad de transporte utilizada.
• Pago de los portes. Debe indicarse a cargo de quién son los portes, si son por cuenta del
vendedor (portes pagados) o si son por cuenta del comprador (portes debidos).
• Condiciones y forma de pago.
• Otras condiciones como gastos de embalaje, seguros, etc.

Del pedido se realizan, al menos, dos copias. El original, firmado y sellado, se envía al proveedor y
el comprador se queda con una copia, para que cuando reciba las mercancías contraste lo que figura en
la nota de pedido con las mercancías que realmente ha recibido.

2.3 Propuesta de pedido

Muchas empresas venden sus productos por medio de representante, proporcionándole a éstos
unos impresos de pedidos para recoger las solicitudes de clientes. Dichos impresas se denominan
propuestas de pedidos, y estos no se consideran en firme hasta que los acepte el proveedor.
Este procedimiento es muy frecuente en la actividad comercial de empresas vendedoras de
mercancías cuyo núcleo principal de clientes está formado por pequeños empresarios dedicados a la
venta al por menor.
Los datos que ha de contener un propuesta de pedido serán prácticamente los mismos que los del
pedido, incluyendo el nombre del viajante o representante que interviene en la operación.
Las propuestas de pedido normalmente se extienden por triplicado, quedándose un ejemplar en
poder del cliente, otro en poder del representante o agente y el tercero es enviado a la empresa
vendedora. Es conveniente que el cliente firme el original, ya que es el que remite al vendedor.

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2.4 Seguimiento del pedido

Desde que se formula el pedido hasta que se reciben las mercancías en el almacén, será
necesario llevar a cabo un seguimiento del mismo, sobre todo en lo referente a plazos de entrega.
Posteriormente se controlarán aspectos como: calidad, cantidad, precios, etc.
El control de los pedidos se refleja en el libro registro de pedidos emitidos. Generalmente, el
contenido del Libro registro de pedidos es el siguiente:

• Fecha: día, mes y año que se envió el pedido.


• N° de pedido: número asignado al pedido, el que figura en el documento.
• Cód. o CIF: código asignado al proveedor o el de identificación fiscal.
• Proveedor: nombre o razón social del proveedor.
• Total pedido: importe total de las mercancías solicitadas.
• Fecha de entrega: fecha o plazo acordado en el pedido.
• Fecha de recepción: fecha en la que se reciben las mercancías en el almacén.
• Observaciones: se anotan incidencias cuando existe diferencia entre la fecha acordada para la
entrega y la de recepción, o cuando no se han recibido todas las cantidades solicitadas. Estas
anotaciones se deben tener en cuenta para futuros pedidos; además, cuando sea necesario, se
presentará la reclamación correspondiente.

3. EL TRANSPORTE DE LAS MERCANCÍAS

El transporte constituye una parte importante en la comunicación de las compraventas, puesto que
de él depende en muchas ocasiones el éxito o fracaso de las operaciones.
El transporte incide, no solamente en la rapidez de la puesta a disposición de los productos a los
consumidores sino también, en el precio que éstos van a alcanzar en el mercado, ya que, dependiendo
del medio de transporte, el volumen y del valor de lo transportado, la repercusión en el precio del
producto puede ser muy importante.
Cuando se han de transportar mercancías se pueden presentar varias opciones:
• Utilizar los vehículos del vendedor o del comprador.
• Contratar un transportista o agencia de viaje.
• Utilizar agencias de mensajería y paquetería, cuando los envíos son urgentes y pocos
voluminosos.

3.1. Personas que intervienen en el transporte


En una operación de transporte intervienen principalmente las tres personas siguientes:
a) Remitente, cargador, o expedidor. Es la persona que contrata, entrega la mercancía a
transportar y paga el precio del transporte si éste es contratado a portes pagados.
b) Transportista o porteador. Es la persona que realiza el transporte conservando la mercancía
transportada cuidadosamente para entregarla en su destino, dentro del plazo convenido.
Si se sobrepasa el plazo fijado para la entrega de la mercancía, el consignatario podrá
reclamar daños y perjuicios, o bien. Dejar la mercancía para el porteador y reclamar su valor.
c) Destinatario o consignatario. Es la persona que ha de recibir la mercancía y pagar el precio
del transporte, si las mercancías son enviadas a portes debidos.

3.2 El contrato de transporte


La realización de un servicio de transporte constituye un contrato en virtud del cual una persona
llamada porteador, se compromete a trasladar personas o cosas entre dos puntos determinados, cambio
de un precio.
El contrato de transporte se formaliza por escrito en un documento que, según el modelo de
transporte empleado, tiene una denominación diferente.

CLASE DE TRANSPORTE DOCUMENTO UTILIZADO


CARRETERA Carta de porte por carretera
FERROCARRIL Carta de porte por ferrocarril
MARÍTIMO Conocimiento de embarque, o conocimiento
marítimo
AÉREO Carta de porte aéreo, o conocimiento aéreo.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

3.3 Modalidades de pago del transporte


El pago de los servicios de transporte ha de estar indicado en el documento del transporte; según
el momento en que se efectúe y la persona que realiza el pago da lugar a las siguientes
modalidades:
a) Portes pagados. El pago se efectúa por el remitente en el momento del envío de la mercancía.
b) Portes debidos. Paga el destinatario en el plazo máximo de 24 horas después de la entrega de
la mercancía.
c) Reembolso. El destinatario, al recibir la mercancía, paga las mercancías y el porte.

4. EL ALBARÁN.

Las mercancías solicitadas llegarán acompañadas de un documento denominado albarán o nota


de entrega en el que se relacionan y describen cada una de ellas, comprobando con el mismo que se
ajustan al pedido realizado.

El albarán lo emite el vendedor en el momento de la salida de las mercancías de su almacén y


sirve como soporte al comprador para la comprobación, junto con la copia de la nota de pedido que
deberá obrar en su poder, de la coincidencia de los géneros solicitados con los recibidos.

Del albarán se emitirá un original y varias copias, dependiendo de las necesidades de la empresa.
Sin embargo, en la práctica habitual se emiten un original y tres copias. Una copia irá al departamento
comercial para la emisión de la factura, otra quedará en el almacén para justificar la salida de las
mercancías y el original y una copia se remitirán, junto con las mercancías al cliente, el cuál devolverá la
copia firmada al proveedor.

El albarán, igual que la nota de pedido, no es un documento formal, por lo que no existe un
modelo predeterminado. Sin embargo, cualquier albarán deberá contener los siguientes datos:
• Datos identificativos tanto del vendedor como del comprador: nombre o razón social,
identificación fiscal, domicilio, código postal, teléfono, fax, etc.
• Fecha de elaboración y número de albarán.
• Número o referencia del pedido al que corresponde.
• Lugar de entrega de la mercancía.
• Descripción de los artículos o mercancías entregadas: cantidad, denominación y referencias.
Cuando el albarán contiene los precios unitarios y el importe total de la compra se denomina
albarán valorado.
• Fecha de entrega de las mercancías.
• Tipo de portes: pagados o debidos.
• Firma del receptor de la mercancía. La firma del “recibí conforme” por parte de la empresa
cliente supone el reconocimiento formal de haber recibido los artículos que se detallan en la
nota de entrega y su conformidad con la cantidad, precio y características de envío.

Las mercancías a su llegada se controlarán con el fin de comprobar que lo pedido coincide con lo
realmente entregado realizando pesajes, recuentos, examen visual de etiquetas de los bultos, etc.

4.1. El albarán valorado

El albarán valorado es un modelo especial que se expide cuando el comprador no exige factura y
el importe se paga al contado, al retirar la mercancía. El impreso se formaliza incluyendo en él todos los
requisitos legales exigidos para las facturas: descripción de la mercancía, precio unitario, descuentos,
importes parciales, impuestos (IVA y RE, en su caso), importe total, etc. Cuando los precios llevan
incluido el impuesto el total de la compra se expresa "Total (IVA incluido)".

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

EJERCICIO NÚM. 1: NOTA DE PEDIDO El destino fnal de la mercancía fueron los almacenes de la empresa
Distribudores del Sur, S.A., NIF A-29876554, domiciliada en la calle Florida, 45, CP
La empresa Comercial del Cantábrico S.L., con NIF B-33221100 domiciliada 29003, Málaga.
en la calle Langreo, 20 de Avilés, CP 33244, realizó el día 3 de enero de 2014, un El precio establecido para el transporte fue de 0,12 €/kg.
pedido de mercancías a la empresa Mayorista Centrales, S.A., con NIF A-
28332244, situada en la calle Romero 90, CP 28045 de Madrid.
La mercancía solicitada fue la siguiente: EJERCICIO NÚM. 4: ALBARÁN
900 unidades del producto A a 5,41 euros/unidad
1.000 unidades del producto B a 4,81 euros/unidad Doña Urbana Medina Díez, NIF 23.434.555 K, con domicilio en calle
1.000 unidades del producto C a 4,21 euros/unidad Estudiantes Nº 25, 49600 Zamora, realizó mediante una compra a MAYORISTAS
Condiciones: DE ALIMENTACIÓN, calle Benavente Nº 5, 49250 Zamora. Esta consistió en lo
- Pago al contado. siguiente:
- El transporte lo realiza “Transporte Veloz” por cuenta del comprador y • 20 Cajas de galletas de 2 kg. a 0,85 € c/u.
será facturado por separado. • 30 paquetes de pan tostado de 1/2 Kg.a 1,26 € c/u.
- Las mercancías se recibirán en el plazo máximo de siete días en el • 40 tarrinas de mantequilla de 1/4 Kg. a 2,10 € c/u.
almacén del comprador.
- Se solicita un descuento del 10 %. Realizar el ALBARÁN NÚM. 9 de fecha 7 de octubre de 2013

Confecciona la NOTA DE PEDIDO 143


EJERCICIO NÚM. 5: ALBARÁN

EJERCICIO NÚM. 2: CARTA DE PORTE "Calzados Pérez, S.A.", con C.I.F. A-28424320, de C/ Alameda Nº 32,
28005 Madrid, el día 8 de marzo de 2013, realiza un pedido en impreso propio a
Las mercancías correspondientes a los pedidos se reciben en las siguientes "Galerías Roma, S.A." (CIF: A-28417653) C/ Antequera Nº 318, 28003 Madrid. Los
Cumplimenta la CARTA DE PORTE de un servicio realizado por Transportes géneros solicitados son:
Veloz, el día 30 de agosto de 2013, que presentaba las siguientes características: • 100 pares de zapatos caballero, número 42, marca "ALFA" a 9,02 € el par.
400 balas de algodón de 50 kilos cada una. • 200 pares de botas señora, número 37, marca "ALFA" a 12,02 € el par.
Consignatario: Manufacturas Textiles EL Telar, S.L. NIF B-08765432, • 150 pares de zapatillas caballero, número 42, "ALFA" a 3,61 € el par.
domiciliado en la calle Moliner, 124, de Bacelona, CP 08008
Remitente: Cooperativa Agrícola del Sur, de Aecos de la Frontera de Con fecha 10 de marzo de 2013, "Galerías Roma", utilizando su propio
Cádiz, CP 11412, carretera de San Fernando, s/n vehículo de transporte, hace entrega de la mercancía solicitada en el supuesto
El precio del transporte fue de 0,10 €/Kg. Los portes fueron pagados a la anterior acompañada de la nota de entrega nº 143/9.
entrega de la mercancía. Cumplimentar el ALBARÁN Nº 143/9

EJERCICIO NÚM. 3: CARTA DE PORTE EJERCICIO NÚM. 6: NOTA DE PEDIDO Y ALBARÁN

Cumplimenta la CARTA DE PORTE del envío de un contenedor con 5.000 El día 12 de mayo de 2013 Comercial Hogar, S.A. solicita a su cliente
kgs. de cajas de leche. ADIDAS, S.A., los siguientes artículos:
El servicio fue efectuado por Transportes Veloz, S.A., el día 10 de abril • 40 pares de zapatillas mod. "streetball" a 43,42 € / par.
de 2013, la mercancía fue enviada, a portes pagados, por la empresa Lactaria
Asturiana, S. Coop., NIF C-33343434, desde sus almacenes de la calle Adaro, s/n, • 20 pares de zapatillas mod. "tenis" a 12,80 € / par.
CP 33002, de Gijón.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 9

Como observación piden que mantengan las mismas condiciones y precios EJERCICIO NÚM. 8: ALBARÁN Y CARTA DE PORTE
que en operaciones anteriores.
- Otros datos: La tienda de vaqueros Llodym con NIF 26.897.411-D, domiciliada en Plaza
Comercial Hogar, S.A., CIF A28/740540, domicilio fiscal en la C/ Moreno Aerolito, 125. CP. 39001, Santander, realizó a Industrias de la Confección, S.A. el
Nieto, 8 (28005 Madrid). El almacén está ubicado en el Pol. Ind. Leganés, C/ Julio 26 de julio, el siguiente pedido:
- 75 pantalones a 15 €/unidad.
Palacios 14 (28914 Leganés-Madrid). - 45 cazadoras a 18 €/unidad.
ADIDAS, S.A., CIF A08/223344 de Barcelona, con domicilio en la C/ Jaume I Los portes corren por cuenta del comprador.
(08303 Mataró). La entrega de la mercancía habrá de realizarse, en el plazo máximo de quince
El día 20 de mayo el representante de ADIDAS entrega a Comercial Hogar los días, en el domicilio del comprador, siendo la forma de pago por transferencia
géneros solicitados. Al cotejar la mercancía se detecta que faltan 5 pares del bancaria.
modelo "streetbaIl”, los cuales están incluidos en el albarán de entrega.
- Se pide: A. Realizar el ALBARÁN VALORADO Nº 285
B. Cumplimenta la CARTA DE PORTE, sabiendo que la mercancía estaba
El PEDIDO N° 85/13, enviado por Comercial Hogar, S.A. embalada en veinte cajas de 15 kgs. cada una y la tarifa de la agencia de
El ALBARÁN N° 21/13, emitido por ADIDAS, S.A. transporte es de 0,4 €/kgs. (IVA del 21%).

EJERCICIO NÚM. 7: NOTA DE PEDIDO Y ALBARÁN

El día 3 de junio de (año actual) Comercial Hogar solicita, por teléfono, a


Diseño, S.L., con CIF B46/102030 y domicilio en Av. General Avilés, 78 (46015
Valencia), los siguientes artículos:
18 Faldas de señora modelo 203-L, al precio de 25,00 €/u.
25 Camisas juveniles modelo 102-K, al precio de 15,00 €/u.
16 Chaquetones modelo 606-M, al precio de 55,89 €/u.
15 Pantalones chica modelo 805-R, al precio de 18,58 €/u.
Según la conversación telefónica, la entrega se realizará en un plazo máximo
de 10 días siendo los gastos por cuenta y a cargo del comprador. La forma de
pago será a la entrega de la factura.
El día 5 de junio la secretaria de Comercial Hogar formaliza y envía el pedido
para dejar constancia de lo hablado.
Confeccionar el PEDIDO N° 86/13

El día 12 de junio DISEÑO envía los géneros junto con el albarán. La agencia
que realiza el servicio es Transportes Masorrivas que tiene como norma cobrar en
origen (antes de cargar).
Confeccionar el ALBARÁN N° 13/13

1º ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 10

TEMA 10:

LA FACTURACIÓN

1. LA FACTURA.

La factura, que es el documento que acredita legalmente una operación de compraventa, se confecciona a
partir de los datos consignados en el pedido y en el albarán, y se realiza por duplicado, quedándose cada una de
las partes con un ejemplar.
La obligación de expedir y entregar facturas está regulada por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de
noviembre (BOE 1 de diciembre), en el cual se establece que: “los empresarios y profesionales están obligados a
expedir y entregar facturas por cada una de las operaciones que realicen y a conservar copia o matriz de la
misma”.
La factura constituye un medio de prueba tanto para el comprador como para el vendedor. El primero
puede utilizarla para exigir el cumplimiento de la obligación contraída por el vendedor y el segundo para requerir
el pago de la mercancía.

1.1 Expedición.

Los empresarios y profesionales deberán:

a) Expedir factura de todas las operaciones que realicen en su actividad conservando copia o matriz de la
misma, incluso en los casos de autoconsumo, con excepción de:
• Las operaciones realizadas por sujetos pasivos del I.V.A. a los que sea de aplicación el Régimen de
Recargo de Equivalencia.
• Las operaciones exentas del I.V.A., salvo las prestaciones de servicios de hospitalización, asistencia
médica, odontólogos, ambulancias, etc.
• Las que, con referencia a sectores empresariales o profesionales autorice el órgano competente de la
Administración tributaria.
• Las realizadas por sujetos pasivos del I.V.A. que tributen en el Régimen Especial Simplificado.

b) Expedir factura en todo caso por las siguientes operaciones:


• Cuando el destinatario sea un empresario o profesional y actúe como tal.
• En aquellas en las que el destinatario de la operación lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de
naturaleza tributaria.
• Las entregas intracomunitarias de bienes exentas de IVA
• Exportaciones de bienes.
• Aquellos cuyos destinatarios sean las Administraciones Públicas o una persona jurídica que no actúe
como empresario o profesional
• Determinadas entregas de bienes objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición,
cuando aquella se ultime en el territorio de aplicación del impuesto.
• Ventas a distancia y entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales, cuando se entiendan
realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.

c) La factura se expedirá y enviará en el momento de realizar la operación si el destinatario no es empresario


o profesional. En caso contrario, deberá expedirse antes del 16 del mes siguiente a aquél en que se haya
producido el devengo de la operación (o iniciado la expedición o transporte de entregas intracomunitarias de
bienes).

d) Podrán incluirse en una sola factura distintas operaciones realizadas en distintas fechas, para un mismo
destinatario, si se han efectuado dentro de un mismo mes natural. Se expedirán como máximo el último día del
mes natural en el que se hayan efectuado las operaciones. Si destinatario es un empresario o profesional que
actúe como tal, la expedición debe realizarse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en el curso del cual se
hayan realizado las operaciones.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 10

e) No será obligatoria la indicación de los datos de identificación del destinatario cuando se trate de
operaciones realizadas para quienes no tengan la consideración de empresarios o profesionales, si no se supera
la cantidad de 100 € (IVA incluido).

1.2 Copias y duplicados.

Sólo se puede emitir una factura, aunque se pueden expedir copias y duplicados de las facturas cuando en
una misma operación concurran varios destinatarios o por pérdida del original, en cuyo caso debe aparecer en el
documento la expresión “duplicado” y la razón de su expedición.

1.3 Factura simplificada

Se podrá expedir factura simplificada en los siguientes supuestos:


• Facturas cuyo importe no supere los 400 euros (IVA incluido)
• Facturas rectificativas.
• Los autorizados por el Departamento de Gestión Tributaria.
• Operaciones en las que el Reglamento de facturación anterior, aprobado por el RD 1496/2003, permitía la
expedición de tiques (operaciones que no excedan de 3.000 euros, IVA incluido):
- Ventas al por menor. Se consideran ventas al por menor las entregas de bienes muebles
corporales o semovientes en las que el destinatario de la operación no actúe como empresario o
profesional.
- Ventas o servicios en ambulancia.
- Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
- Transporte de personas y sus equipajes.
- Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes bares y similares, así como el
suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto.
- Salas de baile y discotecas.
- Servicios telefónicos prestados mediante cabinas o tarjetas magnéticas o electrónicas recargables
que no permitan la identificación del portador.
- Servicios de peluquerías e institutos de belleza.
- Utilización de instalaciones deportivas.
- Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos.
- Aparcamiento de vehículos.
- Servicios de videoclub.
- Tintorerías y lavanderías.
- Autopistas de peaje

No se podrá expedir factura simplificada en las siguientes operaciones:


• Entregas intracomunitarias de bienes (EIB)
• Ventas a distancia.
• Operaciones localizadas en el Territorio de aplicación del Impuesto (TAI) en las que el proveedor o prestador no
esté establecido, se produzca la inversión del sujeto pasivo y el destinatario expida la factura por cuenta del
proveedor o prestador.
• Las operaciones no localizadas en el Territorio de aplicación del Impuesto (TAI) si el proveedor o prestador está
establecido:

- Cuando la operación se entienda realizada fuera de la Unión Europea (UE).


- Cuando la operación se localice en otro Estado miembro (EM), se produzca la inversión del sujeto
pasivo (ISP) y el destinatario no expida la factura por cuenta del proveedor o prestador.

Las facturas simplificadas, contendrán con carácter general, los siguientes datos:
• Número y en su caso serie.
• Fecha de expedición y fecha de la operación si es distinta de la anterior.
• NIF e identificación del expedidor.
• Identificación del bien entregado o servicios prestados.
• Tipo impositivo y, opcionalmente también la expresión “IVA incluido”. Si hay operaciones sujetas a
diferentes tipos impositivos deberá especificarse por separado y además, la parte de Base Imponible
correspondiente a cada operación.

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• Contraprestación total.
• En caso de que se aplique el régimen especial del criterio de caja del IVA, la mención “régimen especial
del criterio de caja”.
• Para facturas rectificativas, la referencia de la factura rectificada y de lo modificado.
Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que quiera deducir el impuesto o, un particular que exija
factura para ejercer un derecho de naturaleza tributaria, deberá hacerse constar además, el NIF y domicilio del
destinatario y la cuota repercutida.

1.4 Conservación.

Cuando los empresarios y profesionales están obligados a emitir factura, estos tendrán que guardar la copia
o matriz de la misma, pudiendo sustituir estas por películas microfilmadas o soportes magnéticos que contengan
todos los datos.
La copia de cada factura emitida, ticket o vale deberá ser conservada durante cuatro años.
Las facturas recibidas se conservarán, numeradas correlativamente por orden de llegada, también durante
cinco años.
Las facturas de la adquisición de bienes de inversión se conservarán hasta diez años después de su entrada
en funcionamiento. Si estos bienes de inversión son bienes inmuebles el período de conservación será de quince
años.

1.5 Requisitos.
Entre los requisitos establecidos por la Ley figura la información que, como mínimo, debe contener toda
factura:

• Datos identificativos del emisor y del destinatario: nombre y apellidos o razón social, NIF o CIF, y
domicilio.
• Número y, en su caso, serie. La numeración debe ser correlativa. En la factura se puede incluir la
referencia del albarán o del pedido al que corresponde.
• Lugar y fecha de emisión.
• Descripción detallada de la operación y su contraprestación total.
• Base imponible, tipo impositivo de I.V.A. aplicado y cuota del impuesto.
• Importe líquido a pagar.

1.6 La factura pro-forma


Otro tipo de factura que surge en las operaciones comerciales es la factura pro-forma. Es un documento
que emite el proveedor a petición del cliente cuando éste necesita conocer, antes de realizar la operación, el
importe exacto de la misma.
La factura pro-forma no tiene validez física ni validez contable, por lo que no se anotará en los libros
registros de facturas emitidas o recibidas. Si la venta se cierra definitivamente, el vendedor estará obligado a
emitir la factura de acuerdo con lo establecido en la factura pro-forma.
Es conveniente conservar la factura pro-forma, archivándola adecuadamente como un documento más,
originado en las transacciones mercantiles.
La factura pro-forma proporciona la misma información que una factura normal y además debe tener los
siguientes datos:
- El carácter de pro-forma expresamente.
- El número de documento.
- La fecha de validez: esta fecha señala el límite de tiempo a partir del cual el vendedor no está obligado
a mantener condiciones de la operación expresamente.

2 LOS GASTOS Y DESCUENTOS EN LAS FACTURAS

Los gastos ocasionados por una determinada operación (como portes, seguros, envases y embalajes y otros
que puedan surgir) deben ser facturados junto con la principal y pasan a formar parte de la base imponible.
No obstante, en ocasiones surgen los denominados gastos suplidos que son los que facturan separadamente
de las mercaderías porque así lo ha pedido de forma verbal o escrita.
Los gastos suplidos no están gravados con el tipo impositivo de la operación principal que las ocasiona, sino
con el que les corresponda por su naturaleza, de este modo ponemos:

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- Portes: gravados con el 21 %. El transportista expedirá la carga de porte a nombre del comprador.
- Seguros: se encuentran exentos. La compañía de seguros expedirá una factura a nombre del
comprador.
Si los gastos se facturan junto con la mercancía, pasan a formar parte de la base imponible y, por tanto,
estarán sometidos al mismo tipo impositivo que la operación principal.
En muchas operaciones comerciales los proveedores realizan descuentos, rebajas o bonificaciones sobre el
importe de los productos que se venden.
Los tres tipos de descuentos que pueden presentarse son:
a) Descuento comercial: es el más usual; es una política comercial de las empresas para la promoción de
los productos o bien por rebajas u ofertas. Se calcula descontando un tanto por ciento del precio de los
productos.
b) Rappels o descuentos por volumen de compra: se aplican cuando se compran grandes cantidades
de mercancía. Lo más frecuente es que este descuento se aplique cuando en un determinado período
de tiempo, por ejemplo un año, se ha superado un determinado volumen de compras. Los rappels se
aplican sobre el importe bruto de los productos, es decir, sobre la misma cantidad a la que se aplica el
descuento comercial.
c) Descuento por pronto pago: este descuento se realiza cuando el pago es al contado. Se aplica sobre
el importe neto que resulte de aplicar el descuento comercial y el rappel.
d) La unidades bonificadas son un número de unidades gratis por cada "X" de compra, por ejemplo
ofertas 3 x 2. Estas unidades siempre se deben incluir en la factura, aunque sean gratis; pues hay que
tenerlas en cuenta al preparar el transporte o su ubicación en el almacén. El importe económico de
estas unidades se puede reflejar al precio de "cero" o considerando todas al mismo precio y calculando
sobre ellas el 100% de descuento.

Cuando se conceden descuentos y bonificaciones después de la emisión de la factura pueden presentarse


dos casos:
a) Los descuentos y bonificaciones por volumen: pueden efectuarse en una factura de rectificación. No es
necesario la especificación de las facturas rectificadas, bastará simplemente con la identificación del
periodo de que se trate.
b) Si el destinatario es un particular que no hubiese exigido inicialmente una factura completa, podrá emitir
facturas de rectificación (notas de abono) numeradas correlativamente.

3. CUMPLIMENTACIÓN DE LAS FACTURAS

3.1 El tipo de IVA en las facturas


Los tipos de IVA que existen en la actualidad son los que aparecen a continuación:

Tipo general 21%


Tipo reducido 10 %
Tipo superreducido 4%

Existe un régimen especial del IVA llamado recargo de equivalencia; éste régimen aplicable a los
comerciantes minoristas, consiste en un recargo especial que se aplica a través de los mayoristas junto con el
IVA. Los tipos impositivos del recargo son los siguientes:

TIPOS DE IVA RECARGO DE EQUIVALENCIA


21 % 5,20 %
10 % 1,4 %
4% 0,5 %

A la hora de calcular una factura debemos realizar los siguientes cálculos:

IMPORTE BRUTO = Suma de los importes (Cantidad x Precio)

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IMPORTE LÍQUIDO = Importe Bruto – Descuentos (comerciales, por volumen, por pronto pago)
BASE IMPONIBLE = Importe líquido + Gastos (portes, seguros, envases)
CUOTA IVA = Base imponible x Tipo Impositivo
TOTAL FACTURA = Base imponible + Cuota IVA

Ejemplo:
Confecciona la factura número 6 que emitió el día 15 de abril la empresa Industrias Lácteas, S.L. con NIF: A-
25.698.777, domiciliada en calle Hércules, 56 de Madrid CP 28004, para ser enviada a la empresa La Vaca
Lechera, S.A. (NIF B-69.877.661), domiciliada en la calle Prado, 56 de Santander CP 39093.
Las condiciones de la operación fueron las siguientes:
• 220 Unidades del producto “A” a 7 €/ unidad.
• El artículo está en promoción y nos regalan 10 unidades.
• Descuento comercial: 5 %
• Descuento por pronto pago: 2 %
• Embalajes: 0,20 € por cada unidad.
• Portes y seguro: 124 €.
• Tipo de IVA: 10 %.

EMITIDO POR:
INDUSTRIAS LÁCTEAS, S.L. FACTURA Nº 6
C/ Hércules, 56
28015 Madrid
NIF: A-25.698.777 DESTINATARIO
LA VACA LECHERA, S.A.
Pedido Nº C/ Prado, 56
Albarán Nº 39093 Santander
Envío por NIF: B – 69.877.661
Forma de pago:
FECHA Madrid, 15 de abril de 2015
Observaciones:

IVA R.E
CÓDIGO CANTIDAD DESCRIPCIÖN PRECIO IMPORTE
% %
220 Unidades del Producto A 7,00 10 1.540,00
10 Unidades bonificadas Producto A 0,00 10 0,00
Importe bruto 1.540,00
Descuento comercial 5 % - 77,00
Importe líquido 1.463,00
Descuento pronto pago 2 % - 29,26
Importe líquido 1.433,74
Embalajes (0,20 x 230) 10 46,00
Portes 10 124,00
BASE IMPONIBLE 1.603,74

IVA
10 %
R.E.
BASE
1.603,74 1.603,74
IMPONIBLE
IMPORTE
160,37 160,37
IMPUESTO
TOTAL FACTURA 1.764,11

- En el caso de facturas con recargo de equivalencia los pasos serían los siguientes:

BASE IMPONIBLE: Importe bruto – descuentos + gastos.

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CUOTA DE IVA: Base imponible x Tipo de IVA


CUOTA DE RECARGO DE EQUIVALENCIA: Base imponible x Tipo de recargo de equivalencia.
TOTAL FACTURA: Base imponible + cuota de IVA + cuota de recargo de equivalencia

Ejemplo: Realiza la factura número 25, que emitirá, el día 22 de mayo, la empresa Sur, S.A., calle Vírgenes,
11, 29003 Málaga, CIF: A-29.322.711 a la minorista doña Mercedes Hazaña Moreno, con NIF 36.981.265 - E,
domiciliada en la calle Moscatel, 32 de Málaga, CP 29014, que está sometida al régimen especial de recargo de
equivalencia, por las ventas que le realizaron durante el mes.

• Productos facturados:
- 100 unidades del producto “A” a 6 € / unidad.
- 120 unidades del producto “B” a 10 € / unidad.
- 200 unidades del producto “C” a 5 € / unidad.
• Descuentos: 15 %
• IVA: 10 %
• Gastos incluidos en la factura:
- Embalajes: 18 €
- Transportes: 54 €
- Seguros: 27 €

EMITIDO POR:
SUR, S.A. FACTURA Nº 6
c/ Vírgenes, 11
29003 Málaga
NIF: A – 29.322.711 DESTINATARIO
Dª MERCEDES HAZAÑA MORENO
Pedido Nº C/ Moscatel, 32
Albarán Nº 29014 Málaga
Envío por NIF: 36.981.265 - E
Forma de pago:
FECHA Málaga, 22 de mayo de 2015
Observaciones:

IVA
CÓDIGO CANTIDAD DESCRIPCIÖN PRECIO R.E% IMPORTE
%
100 Producto A 6,00 10 1,40 600,00
120 Producto B 10,00 10 1,40 1.200,00
200 Producto C 5,00 10 1,40 1.000,00
Importe bruto 2.800,00
Descuento comercial 15 % - 420,00
Importe líquido 2.380,00
Embalajes 10 1,40 18,00
Transportes 10 1,40 54,00
Seguros 10 1,40 27,00
BASE IMPONIBLE 2.479,00

IVA
10 % 1,40 %
R.E.
BASE
2.479,00 2.479,00 2.479,00
IMPONIBLE
IMPORTE
247,90 34,71 282,61
IMPUESTO
TOTAL FACTURA 2.761,61

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5. LAS NOTAS DE GASTOS

La nota de gastos o "factura de gastos" se utiliza para reflejar los gastos suplidos, es decir, aquellos que el
vendedor paga a terceras personas en nombre y por cuenta del comprador. El documento es similar al impreso
de una factura y sólo se diferencia de ésta en los conceptos facturados. Los gastos más frecuentes que figuran
en la nota de gastos son el transporte y el seguro.
- Los portes. Cuando la empresa que presta el servicio cobra en origen, es el vendedor o remitente de la
mercancía quien paga al transportista. Pero, si en la operación se había pactado que los gastos fueran a cargo
del comprador, el vendedor para cobrarle los gastos a aquél extenderá una nota de gastos por el importe pagado
a la agencia de transportes.
- El seguro es un gasto que se paga a la compañía de seguros para que asuma los riesgos que puede sufrir
la mercancía durante el transporte hasta el almacén del comprador.
El formato de la nota de gastos no difiere mucho del de la factura de compraventa. Sin embargo, los gastos
incluidos en la nota tributan al tipo impositivo que les corresponde (el general); mientras que los gastos incluidos
en una factura de compraventa se gravan con el tipo de IVA que le corresponde al producto. Por ejemplo, los
transportes tributan al 21 % si se facturan en una nota de gastos, pero a los transportes se les aplicará el 4% si
se facturan junto con un artículo al cual le corresponde el 4% de IVA.

Ejemplo:
El 30 de mayo Textil Alcoy, Avda. Santa Rosa Nº 18, 03800 Alcoy (Alicante), CIF: A03/720410, expide
factura de gastos a cargo de Comercial HOGAR, C/ Moreno Nieto Nº 8, 28005 Madrid; CIF A28/740540 por los
géneros enviados el 9 de mayo (albarán no 105/03) y facturados el día 18 de mayo (factura n° 115).
Los gastos que se incluyen son transporte por un total de 432,18 € (IVA 21 %).

TEXTIL ALCOY, S.A.


Avda. Santa Rosa, 18
NOTA DE GASTOS Nº: 34/15
03800 ALCOY (Alicante)
CIF: A03/720410
Cliente:
COMERCIAL HOGAR, S.A.
C/ Moreno Nieto, 8
28005 Madrid
CIF: A28/740540
Fecha: 5 de mayo de 2015 Referencia: Factura Nº 115
DESCRIPCIÓN CANTIDAD PRECIO IMPORTE
Gastos a su cargo por las compras del mes:
Transportes 432,18

Observaciones: BASE IMPONIBLE: 432,18


IVA 21 % 90,76
R. EQUIV.
TOTAL GASTOS: 522,94

5. RECTIFICACIÓN DE LAS FACTURAS

La rectificación de las cuotas deberá efectuarse en lo siguientes casos:


- Cuando se haya determinado un importe incorrecto de las mismas (errores en el tipo aplicado, en la
aplicación de las exenciones, en el cálculo de la base, etc.
- Cuando se produzca modificación de la base imponible por concurrir las circunstancias mencionadas en
el art. 80 de la Ley del IVA:
a. Cuando se devuelvan los envases y embalajes susceptibles de reutilización.
b. Cuando se otorguen descuentos y bonificaciones después de que la operación se haya realizado.
c. Cuando el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese pagado las cuotas repercutidas.

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A) CUOTAS REPERCUTIDAS
La rectificación de las cuotas repercutidas se realizará siempre antes de 4 años contados desde el devengo
o desde la producción de las causas de modificación.
No procede realizar la rectificación cuando se funda en causas distintas de las de modificación de la base, el
destinatario no sea empresario e implique aumento de cuotas repercutidas.
B) CUOTAS SOPORTADAS.
B.1. Aumento de las cuotas soportadas.
- Cuando la rectificación suponga un aumento de la deducción inicial, puede efectuarse en la
declaración-liquidación del período en que se haya recibido la factura rectificativa, o en las
declaraciones siguientes, siempre que no haya transcurrido el plazo de cuatro años desde el devengo
de la operación o desde la fecha en que se hayan producido las circunstancias que determinan la
modificación de la base imponible.
- No obstante, cuando se trate de causa distinta de la modificación de la base imponible, la rectificación
debe hacerse en el plazo de un año desde la fecha de expedición de la factura rectificativa de la
repercusión.
B.2. Disminución de las cuotas soportadas.
- Si es por error o modificación de la base imponible: deberá efectuarse con la declaración-liquidación
del período en que se recibe la factura rectificativa.
- Cuando proceda por causas distintas, debe hacerse en declaración-liquidación complementaria, con
liquidación de los recargos e intereses de demora.

4.1. Factura de rectificación


La rectificación de las facturas o documentos sustitutivos deberá hacerse mediante la realización de uno
nuevo, en el que se hagan constar los datos de identificación de las facturas o documentos equivalentes iniciales
y la rectificación efectuada.

Ejemplo:
El 3 de febrero de 2013 Distribuciones Prensa, S.L., C/ Magallanes, 23, 28015 Madrid, CIF: B28/880099
emite factura de rectificación a favor de Luis Arribas, titular del "Kiosco La Estación", 13600 Ciudad Real, NIF:
12.333.444-L por los siguientes conceptos:
- Devolución de 29 periódicos "La Gaceta del Norte" cargados a 0,85 € en la Fra. N° 35/13.
- Devolución de 12 periódicos "El País" cargados a 0,95 € en la Fra. N° 38/05.
- Devolución de 9 revistas "Semana" cargadas a 1,84 € en la Fra. N° 75/05.
- Rappels: el 8% sobre 8.234,00 € (compras netas del 2° semestre de 2004).
Tanto los artículos devueltos como los que han originado los rappels fueron cargados con el 4% de IVA y el
0,5 % de RE.

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FACTURA DE RECTIFICACIÓN EMITIDA POR: DESTINATARIO


DISTRIBUCIONES PRENSA, S.L. D. Luis Arriba
C/ Magallanes, 23 “Kiosco La Estación”
28015 Madrid 13600 Ciudad Real

NIF: B28/880099 NIF: 12.333.444-L

FACTURA DE RECTIFICACIÓN Nº FECHA Madrid, 3 de Febrero de 2.015

IVA R.E.
CANTIDAD DESCRIPCIÖN IMPORTE
% %
Procedemos a abonarles por los siguientes conceptos:
- Devoluciones de prensas y revistas:
29 periódicos “La Gaceta del Norte” a 0,85 € (Fra. Nº 35/14) 4 0,5 24,65
12 periódicos “El País” a 0,95 € (Fra. Nº 38/14) 4 0,5 11,40
9 revistas “Semana” a 1,84 € (Fra. Nº 75/14) 4 0,5 16,56
- Rappels por el segundo semestre del 2.013 (8 % sobre 4 0,5 658,72
8.234€)
BASE IMPONIBLE 711,33
IVA 4 % 28,45
Recargo de Equivalencia 0,5 % 3,56

TOTAL RECTIFICACIÓN 743,34

6. LA FACTURA ELECTRÓNICA

La factura electrónica es la que ha sido expedida y recibida en formato electrónico (XML, PDF, DOC…),
que reemplaza al documento en papel, y conserva el mismo valor legal con unas condiciones de seguridad.
Para garantizar la autenticidad del origen y la integridad del contenido de la factura, con el fin de establecer
la necesaria conexión entre la factura y la operación que documenta, se podrá utilizar la firma electrónica
avanzada, EDI y otros medios aprobados por la AEAT que aseguran la autenticidad e integridad.
Para enviar facturas electrónicas es necesario el consentimiento expreso o tácito del destinatario. En este
último caso por ejemplo, constatando el acceso a la página web o portal electrónico del expedidor, en el que se
ponen a su disposición las facturas electrónicas y no se ha comunicado su rechazo a su recepción. En cualquier
momento el destinatario que reciba facturas o documentos sustitutivos electrónicos podrá comunicar al proveedor
su deseo de recibirlos en papel.
Obtenido el fichero de la factura con su firma, se puede enviar al destinatario por correo electrónico, por
FTP....
El destinatario debe conservar de forma ordenada, en el mismo formato y soporte original en el que éstas
fueron remitidas, las facturas. Ello implica:
• Disponer del software que permita verificar la validez de la firma.
• Almacenar los ficheros de las facturas y las firmas asociadas a cada una de ellas.
• Permitir el acceso completo y sin demora.

7. LIBROS REGISTRO DE FACTURAS.

Los empresarios y profesionales sujetos pasivos del I.V.A. estarán obligados a llevar los siguientes libros
de registro:
• Libro Registro de Facturas emitidas.
• Libro Registro de Facturas Recibidas.
• Libro Registro de Bienes de Inversión.
• Libro Registro de determinadas Operaciones Intracomunitarias.

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Serán válidas las anotaciones en hojas separadas que posteriormente sean numeradas y encuadernadas
correlativamente para formar cualquiera de los libros indicados.
No estarán obligados a llevar estos libros los sujetos pasivos que realicen:
Actividades acogidas al Régimen Simplificado, a los Regímenes Especiales de la Agricultura,
Ganadería y Pesca y del Recargo de Equivalencia.
Entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos exentos de I.V.A.
a. Libro Registro de Facturas Emitidas.
Las personas que realicen operaciones sujetas al I.V.A., deberán llevar y conservar un Libro Registro de
Facturas y Documentos equivalentes o sustitutivos de ellas que hayan expedido en el que se anotarán las
mencionadas operaciones, incluidas las exentas y las de autoconsumo.
En este libro se inscribirán una por una las facturas o documentos indicados reflejando: número (debe ser
correlativo), fecha de emisión, destinatario, base imponible, tipo impositivo y cuota repercutida.
Pueden agruparse en asientos resúmenes las facturas expedidas en la misma fecha y numeradas
correlativamente, siempre que se cumplan simultáneamente los siguientes requisitos:
1) Que en los documentos objeto del asiento resumen no sea preceptiva la identificación del destinatario,
conforme a lo dispuesto en el Reglamento de facturación.
2) Que el devengo de las operaciones documentadas se haya producido dentro de un mismo mes natural.
3) Que a las operaciones documentadas en ellos les sea aplicable el mismo tipo impositivo. Destacar que, a
diferencia de la redacción anterior, ya no se establece límite cuantitativo para poder sustituir la anotación
individualizada de los documentos por asientos resúmenes. En los asientos resúmenes de las facturas se harán
constar la fecha o período en que se hayan expedido, la base imponible global, el tipo impositivo, la cuota global
y los números inicial y final de los documentos anotados
Por el contrario, una misma factura se podrá anotar en varios asientos correlativos, cuando incluya
operaciones que tributen a distintos tipos de I.V.A.
b. Libro Registro de Facturas Recibidas.
Los sujetos pasivos del I.V.A. deberán numerar correlativamente todas las facturas y documentos de
aduanas correspondientes a bienes adquiridos o importados y a servicios recibidos en el ejercicio de su actividad
empresarial o profesional.
Estos documentos se anotarán en el Libro Registro de Facturas Recibidas. Igualmente, deberán anotarse las
facturas o documentos expedidos en autoconsumo.
En este libro se anotarán una por una las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas,
reflejando: número de recepción, fecha, nombre y apellidos o razón social del expedidor, base Imponible, tipo
Impositivo y cuota soportada.
Los documentos de facturación recibidos se anotarán uno a uno, pero se admite realizar un asiento resumen
de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se harán constar los números inicial y final de las
facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un único proveedor, la suma global de
la base imponible y la cuota impositiva global y si las operaciones se encuentran afectadas por el régimen
especial del criterio de caja (incluyéndose en este caso la mención), siempre que el importe de las operaciones
documentadas en las facturas agrupadas no exceda en su total conjunto de 6.000 euros, y en cada una de ellas
de 500 euros, IVA no incluido.
Por el contrario, los sujetos pasivos podrán anotar una misma factura en varios asientos correlativos cuando
incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.
c. Libro Registro de Bienes de Inversión.
Este libro lo deberán llevar los sujetos pasivos del I.V.A. que tengan que practicar la regularización de las
deducciones por bienes de inversión.
d. Libro Registro de determinadas Operaciones Intracomunitarias.
Los sujetos pasivos del I.V.A. deberán llevar un Libro Registro de determinadas Operaciones
Intracomunitarias, en el que reflejarán los siguientes datos.

8. SUMINISTRO INMEDIATO DE INFORMACIÓN

Este nuevo sistema de gestión del IVA, basado en la llevanza de los Libros Registro del Impuesto a través de la
Sede electrónica de la AEAT mediante el suministro cuasi inmediato de los registros de facturación, se
aplicará obligatoriamente por todos aquellos sujetos pasivos cuya obligación de autoliquidar el IVA sea
mensual:
• Grandes Empresas (facturación superior a 6.010.121,04 €)
• Grupos de IVA

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• Inscritos en el REDEME (Registro de Devolución Mensual del IVA)


De forma adicional cualquier otro sujeto pasivo que así lo quisiera puede optar por su aplicación. Esta opción
implicará que su obligación de autoliquidación será mensual y que además deberá permanecer en el sistema al
menos durante el año natural para el que se ejercita la opción. La opción por la aplicación del SII deberá
realizarse durante el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto mediante la
presentación de los modelos 036 o 037. La opción para el ejercicio 2017 deberá realizarse durante el mes de
junio de este año.

En qué consiste
• El SII consiste, básicamente, en el suministro electrónico de los registros de facturación, integrantes de los
Libros Registro del IVA. Para ello, deben remitirse a la AEAT los detalles sobre la facturación por vía electrónica
(mediante servicios web basados en el intercambio de mensajes XML, o en su caso, mediante la utilización de un
formulario web), con cuya información se irán configurando, prácticamente en tiempo real, los distintos Libros
Registro. No se trata de remitir las facturas concretas de los contribuyentes.
En el supuesto de facturas simplificadas, emitidas o recibidas, se podrán agrupar, siempre que cumplan
determinados requisitos, y enviar los registros de facturación del correspondiente asiento resumen.
El envío de los registros de facturación deberá efectuarse en los siguientes plazos:
A. Facturas Expedidas: cuatro días naturales desde la expedición de la factura, salvo que se trate de facturas
expedidas por el destinatario o por un tercero, en cuyo caso, dicho plazo será de ocho días naturales. En todo
caso el suministro deberá realizarse antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera producido el
devengo del Impuesto correspondiente a la operación que debe registrarse.
B. Facturas Recibidas: cuatro días naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable de la
factura y, en todo caso, antes del día 16 del mes siguiente al periodo de liquidación en que se hayan incluido las
operaciones correspondientes.
En el caso operaciones de importación, los cuatro días naturales se deberán computar desde que se produzca el
registro contable del documento en el que conste la cuota liquidada por las aduanas y en todo caso antes del día
16 del mes siguiente al final del periodo al que se refiera la declaración en la que se hayan incluido.
C. Operaciones Intracomunitarias: cuatro días naturales, desde el momento de inicio de la expedición o
transporte, o en su caso, desde el momento de la recepción de los bienes a que se refieren.
D. Información sobre Bienes de Inversión: dentro del plazo de presentación del último periodo de liquidación
del año (hasta el 30 de enero).
Durante el segundo semestre del 2017 los contribuyentes tendrán un plazo extraordinario de envío de la
información que será de ocho días naturales.
En el cómputo del plazo de cuatro u ocho días naturales se excluirán los sábados, los domingos y los declarados
festivos nacionales.
Los contribuyentes que apliquen el SII desde el 1 de julio de 2017 estarán obligados a remitir los registros de
facturación del primer semestre de 2017 en el periodo comprendido entre el 1 de julio y 31 de diciembre de 2017.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 10

EJERCICIO NÚM. 1: FACTURA


EJERCICIO NÚM. 3: FACTURA CON RECARGO DE EQUIVALENCIA
La empresa Norte, S.A., domiciliada en la calle Alondra, 58, 28025 Madrid,
CIF: A-28853612, vende a Comercial Ruiz, S.A., con domicilio social en calle MOTORA, S.A., de Cáceres, con CIF A-10345577, situada en calle Goya,
Camarena, 64, 28047 Madrid, CIF: A-28742501, los siguientes artículos: nº 38, C.P. 10008, recibe un pedido por carta de D. Antonio Romero López, N.I.F.:
10 camisas, modelo X, código 856.235, a 33 € c/u. 22.359.000-F, comerciante minorista acogido al régimen de equivalencia, con
15 camisas, modelo A, código 459.478, a 40 € c/u. domicilio en calle Amapola, nº 25, 28315 de Pozuelo de Alarcón (Madrid), el día
40 camisas, modelo Z, código 258.369, a 28 € c/u. 15 de junio de 2.013 de las siguientes mercancías:
El proveedor enviará las mercancías por medios de propios al comprador.
100 tabletas de chocolate con leche El Terror, a 0,69 €/unidad.
Condiciones de la venta: 200 paquetes de galletas La Concha Alegre rellenas de chocolate, a 0,60
- Descuento comercial: 5 % €/unidad.
- Descuento por pronto pago: 3 % 600 botellas de zumos variados La Jugosa, a 0,45 €/unidad.
- Portes: 72 €
- Seguro: 53 € El I.V.A. aplicado es del 10 %.
- IVA: 21 % Se le hace un descuento comercial del 2 %.
Portes y seguros, incluidos en factura, por un total de 75,13 €
Realizar la factura nº 456 de fecha 2 de octubre de 2015
Elabora la factura nº 2.258, de fecha 18 de junio de 2.015, que emitirá
EJERCICIO NÚM. 2: FACTURA CON RECARGO DE EQUIVALENCIA el proveedor.

La empresa Navarro, S.A., domiciliada en la calle Alcalá, 112, 28015 EJERCICIO NÚM. 4: FACTURA CON DISTINTOS TIPOS IMPOSITIVOS
MADRID, NIF: A-28521436, vende al minorista Dª Carmen Gómez López. Con
domicilio en la calle Gaviota, 16 50010 Zaragoza, NIF: 50715816-M, las siguientes La empresa MOTORA, S.A., de Cáceres, con CIF A-10345577, situada en
mercancías: calle Goya, nº 38, C.P. 10008, recibe el día 23 de abril de 2015 la factura nº 34
30 pantalones, modelo Y, a 40 € c/u. expedida por INDUSTRIAS LÓPEZ, S.A., CIF A-37445680, de Salamanca, C.P.
25 pantalones, modelo B, a 39 € c/u. 37012.
10 pantalones, modelo C, a 45 € c/u. El detalle de la factura es el siguiente:
El vendedor enviará la mercancía por medios propios al comprador,
importe: 60 €. Mercancía Cantidad € / unidad Descuento Tipo I.V.A.
Condiciones de venta: Artículo AB 400 7,21 6% 10 %
- Descuento comercial: 3 % Artículo BC 700 4,81 2% 21 %
- Descuento por pronto pago: 1 % Artículo DE 600 10,82 8% 4%
- IVA: 21 %, recargo de equivalencia: 5,20 %
- Forma de pago: al contado Los costes adicionales son:
- Embalajes: 210 € (70 € para cada artículo)
Cumplimentar la factura número 512, de fecha 15 de enero de 2015 - Portes: 270 € (90 € para cada artículo)
- Seguro: 48 € (16 € para cada artículo)

La forma de pago estipulada es la siguiente: dos efectos a 30 y 60 días


fecha factura.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 10

EJERCICIO NÚM. 5: FACTURA CON DISTINTOS TIPOS IMPOSITIVOS


La empresa Alimentos Ochoa, S.A., domiciliada en la calle Arenal, 92, 28015
de Madrid, con CIF: A-28/731828, realiza el 2 de enero de 2013 un pedido a la OTROS
empresa Merca-Burgos, S.L. de la calle Almirante, 22, 09015 de Burgos, con CIF: Nº FECHA CLIENTE IMPORTE DTO. IVA R.E.
B-80345213. GASTOS
El pedido se compone de los siguientes artículos:
50 unidades del producto “A” a 6,01 €/unidad. 534 09-04 J. Ansón 180,30 10 % Portes: 24,04 10 % 1,40 %
40 unidades del producto “B” a 3,61 €/unidad Seguro: 12,02
20 unidades del producto “C” a 3,01 €/unidad 535 09-04 A. Núñez 300,51 5% 10 % 1,40 %
30 unidades del producto “D” a 1,20 €/unidad Embalajes: 3,01
Se concede un descuento comercial del 10 % incluido en factura, sobre el 536 09-04 R. Manchen 420,71 9% Portes: 18,03 10 % 1,40 %
importe de las mercancías.
El seguro importa 120 € y el porte a 90 € (Se atribuye a cada artículo por 537 10-04 F. Sinieso 1.202,02 10 % Seguro: 48,08 21 % 5,20 %
partes iguales) 538 10-04 R. Cerro 120,20 15 % Portes: 24,04 21 % 5,20 %
El IVA correspondiente a los géneros A y B es del 21 % y del 10 % para los C
y D. Forma de pago: En efectivo, contra entrega de la factura. 539 11-04 F. Sánchez 601,01 10 % Seguro: 30,05 21 % 5,20 %
Realizar factura núm. 158 de fecha 7 de enero

EJERCICIO NÚM. 6: FACTURA DE RECTIFICACIÓN Nº FECHA PROVEED. IMPORTE DTO. OTROS GASTOS IVA
La empresa PRODUCTOS ROMÁN, con domicilio en la C/ Apiladora, 33, 345 01-05 Philips 300,51 10 % 21 %
13088 de Ciudad Real y CIF: A-2222238, que vendió 1.300 unidades del artículo Portes: 12,02
BF a 15,03 € unidad, según factura núm. 237 de fecha 12 de abril de 2.013, a la Portes: 18,03
empresa ALMACENES TRITÓN, S.A., C/ La llave, 93, 30003 Cuenca y CIF: X- 346 01-05 J.V.C. 180,30 10 % 21 %
Seguro: 24,04
33333333 devuelve el día 15 de abril 20 unidades por encontrarse defectuosas. En
factura se realizó un descuento comercial del 5 % y se cargaron 1,20 € por unidad 347 04-05 Toshiba 240,40 5% Portes:18,03 21 %
en concepto de envases retornables. Los productos están sujetos al 21 % de IVA. Portes:18,03
348 04-05 Technics 300,51 20 % 21 %
EJERCICIO NÚM. 7: LIBROS DE REGISTROS Seguro: 12,02

A. Anota en el registro de facturas emitidas las siguientes facturas: 349 04-05 Scott 300,51 5% Portes: 30,05 21 %

Nº FECHA CLIENTE IMPORTE DTO. OTROS GASTOS IVA R.E.


Portes: 30,05 Nº FECHA PROVEED. IMPORTE DTO. OTROS GASTOS IVA
13 01-03 D. Almaraz 3.005,06 15 % 21 % ---
Seguros: 60,10 234 03-03 Valeo 2.404,05 10 % Portes 36,06 21 %
Portes: 120,20 235 03-03 Ford 300,51 15 % Seguro: 18,03
14 01-03 A. Rueda 120,20 10 % 21 % 5,20 % 21 %
Embalajes: 30,05 Portes: 54,09
Seguros: 60,10 236 04-03 Citroen 601,01 20 % Embalajes: 60,10
15 02-03 Conte, S.A. 601,01 5% 10 % --- 21 %
Portes: 60,10 Portes: 30,06
Ros S. 237 05-03 Opel 300,51 5% Portes: 18,03 21 %
16 02-03 1.803,04 15 % Seguros:120,20 21 % ---
Coop. 238 05-03 Jaeger 6.010,12 10 % Portes: 60,10 21 %
17 02-03 J. Antón 1.502,53 ---- Portes: 60,10 10 % 1,40 %

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 11

TEMA 11:
EL PROCESO DE PAGO

1 INTRODUCCIÓN

Al realizar la adquisición de mercancías, uno de los factores que influyen en la misma es la forma de pago. El
pago puede realizarse al contado o aplazado. La elección de una u otra modalidad corresponderá a las partes
implicadas en el proceso de compraventa, ya que la decisión dependerá de las condiciones pactadas entre ambas y
de la liquidez del cliente para hacer frente a la deuda que va a contraer.
A) Contado:
a) Mediante la entrega en efectivo, que dará lugar a la aparición del Recibo.
b) Ingreso en efectivo en la cuenta corriente del proveedor.
c) Transferencia bancaria.
d) El cheque.
e) Tarjetas de débito y de crédito.
f) Crédito documentario.
B) Aplazado:
a) Letra de cambio.
b) Pagaré.

2 LA LETRA DE CAMBIO

Está regulada por la Ley Cambiaria y del Cheque 19/1985, de 16 de julio. Es un documento formal que expide
una persona denominada Librador mandando a otra persona denominada librado para que, en la fecha que se
indica en el mismo (vencimiento), pague una cierta cantidad de dinero a quien indique el referido documento que se
denomina tomador o tenedor.

2.1 Elementos personales.

Del concepto de letra de cambio se deduce que los sujetos que intervienen en ella son:

a) Librador: persona que gira la letra dando la orden de pago al librado.


b) Librado: persona que ha de hacerse cargo del pago de la letra a su vencimiento.
c) Tomador o tenedor: persona a cuya orden se ha de pagar la letra (generalmente una entidad financiera).
Cuando el librado paga directamente la letra al librador, el tomador y el librador son la misma persona.
d) Endosante: persona que tiene la letra para cobrarla y se la transmite a otra.
e) Endosatario: persona a quien el endosante realiza la transmisión indicada pudiendo volver a realizar la
transmisión mediante nuevo endoso.
f) Avalista: persona que se hace cargo del pago de la letra cuando el librado no lo hace a su vencimiento.
g) Avalado: persona obligada en primera instancia al pago de la letra y al que el avalista garantiza el pago de la
misma en caso de no hacerlo a su vencimiento.

2.2 El impreso de la letra de cambio

ANVERSO DE LA LETRA DE CAMBIO.

1. Lugar de libramiento: es el lugar en que se extiende la letra. Si falta, se considera emitida en el domicilio
del librador. Cuando e habla de “lugar” se entiende la localidad o población; por “domicilio” se entiende la dirección
de residencia.
2. Moneda: el importe en euros o moneda extranjera convertible admitida a cotización oficial.
3. Importe: el importe en cifras.
4. Fecha de libramiento: día, mes y año en que la letra se libra. En todos los casos en que la letra se emite
como consecuencia de un contrato, la fecha de expedición tiene que coincidir con la celebración del contrato.
5. Vencimiento: indica la fecha en que de efectuarse el pago de la letra.
6. Nombre del tomador: nombre de la persona a cuya orden se ha de pagar la letra.
7. Importe de la letra: La Ley cambiaria no exige que la cantidad figura una vez en cifras y otra en letras, por
lo que será válida aunque sólo se cumplimente una vez. Si figura la cantidad en ambas casillas y existe discordia
entre las cantidades, será válida la cantidad escrita en letra. Si (en letra o en números) estuviese escrita varias
veces, la cantidad que prevalece es la menor.
8. Lugar de pago: deberá hacerse constar el lugar en el que se ha de efectuar el pago. Es un requisito
esencial, pero si falta, se suplirá por el lugar que obra junto al domicilio del librado. Si la letra está domiciliada en una
entidad bancaria, la presentación al pago podrá hacerse en el domicilio del banco.
9. Datos de identificación bancaria del libado: código de Cuenta del Cliente (CCC). Esta información es útil
para facilitar el seguimiento de las letras descontadas en un banco.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 11

10. Cláusulas: en este espacio se hacen indicaciones especiales, las “cláusulas facultativas” que permite la
Ley cambiaria; algunas de ellas son:
- Cláusulas de intereses: cuando una letra es pagadera “a la vista” o a un “plazo desde la vista”
pueden estipularse intereses en las cláusulas (la fecha en que se inicia el devengo, si no se señala, se
cuenta desde la fecha del libramiento).
- Cláusulas “no a la orden”: se puede poner que la letra es “no a la orden” o “no endosable”.
- Cláusulas “sin gastos o “sin protestos”: el tenedor de la letra no tendrá que levantar el protesto
cuando la letra no sea aceptada o pagada por el librado.
- Cláusulas “con gastos”: los gastos del protesto corren por cuenta de quienes lo han practicado. Con
gastos en caso de impago, el tomador tiene la obligación de protestar la letra y el librado responde de los
gastos del protesto.
11. Nombre y domicilio del librado: la persona destinataria del mandato de pago de la letra se compromete,
mediante su aceptación, a satisfacerla.
El librado puede ser persona física o jurídica. También pueden ser varios los librados y, en este caso, se
entenderá que la letra se dirige indistintamente a cada uno de ellos para que cualquiera, o todos, paguen el importe
total.
12. Firma, nombre y domicilio del librador: la firma es un requisito esencial, no así el nombre y el domicilio.
En caso de quien firma como librador no sea el titular, deberá constar claramente cuál es su autorización
(poder, orden, etc.). Las personas jurídicas librarán las letras a través de sus apoderados, y lo harán constar así en
las antefirmas con la anotación por poder (PP)
13. Aceptación: espacio para consignar la aceptación del librado mediante su firma autógrafa. No es un
requisito esencial, pero refuerza la confianza que será pagada. Será obligatoria cuando las letras sean pagaderas a
un plazo desde la vista, puesto que se precisa la fecha de la aceptación para fijar el vencimiento.
••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••
Lugar de libramiento MONEDA IMPORTE
(1) (2) (3)
Fecha de libramiento (4)
Día Mes Año VENCIMIENTO
Por esta LETRA DE CAMBIO (5)
pagará usted al vencimiento
expresado a (6)
La cantidad de (importe en letra)
(7)

- - - - - - - - ~ I~
Persona o entidad:
Dirección u oficina: (8) Entidad Oficina
En el domicilio de pago siguiente:
CÓDIGO CUENTA CLIENTE (CCC) (9)
DC Núm. de cuenta
Población: 1 :
Cláusulas: (10)
ACEPTO: LIBRADOR:
Fecha (13) LIBRADO (Firma, nombre y domicilio)
(firma) Nombre: (12)
Domicilio: (11)
Población
C.P.: Provincia:

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 11

REVERSO DE LA LETRA

1. Aval: es una cláusula mediante la cual el avalista garantiza que la letra será pagaderas a su tenedor
legítimo, pues el avalista responde de la misma forma que el avalado. El aval se crea con la expresión “por aval” o
cualquier otra equivalente. Sin embargo, la simple firma en el anverso o en el lugar del reverso que es objeto de
comentario, de una persona que no sea el librador o el librado, sirve como aval.
El aval puede alcanzar a la totalidad o parte del importe de la letra.
2. Endoso: espacio destinado a consignar el primer endoso, es decir, la transmisión de la letra.
3. Espacio en blanco: puede destinarse a cualquiera de las cláusulas o declaraciones previstas en la ley
(nuevos endosos, avales, etc.)

NO UTILICE EL ESPACIO SUPERIOR, POR ESTAR RESERVADO PARA INSCRIPCIÓN MAGNETICA

Por aval de Páguese a

Con domicilio en
A de de (3)

a de de
Nombre y domicilio del avalista
Nombre y domicilio del endosante

(1) (2)

2.3 La aceptación.

La aceptación es el acto por el cual el librado se obliga a pagar la letra de cambio a su vencimiento. El
tenedor o el simple portador de una letra de cambio podrá presentarla a la aceptación del librado.

Las letras de cambio a un plazo desde la vista deberán presentarse a la aceptación en el plazo de un año a
partir de su fecha, aunque el librador puede acortar este plazo.

La aceptación se escribirá en el anverso de la letra de cambio, en el lugar indicado para ello, y se expresará
mediante la palabra “acepto”, e irá firmada por el librado. La simple firma de este, puesta en el anverso de la letra,
equivale a la aceptación. Cuando la letra se gire a un plazo desde la vista, la aceptación deberá llevar del día en que
se ha realizado.

2.4 El endoso.

El endoso es la transmisión de la propiedad de la letra de cambio. Esta transmisión podrá hacerse a favor del
librado, del librador o de cualquier otra persona obligada en la letra. Todas estas personas podrán endosarla de
nuevo.

Sin embargo, el librador puede hacer constar en la letra la denominada cláusula no a la orden, en cuyo caso
la letra no podrá endosarse.

El endoso deberá ser total, puro y simple. El endoso parcial será nulo y el endoso al portador equivaldrá a un
endoso en blanco. El endoso en blanco es aquel en el que no figura el nombre del endosatario.

El endoso deberá contener:

• Los datos identificativos de la persona a quien se transmite la letra.


• Los datos identificativos del endosante.
• La fecha en que se hace.
• La firma del endosante.

Los endosos tachados se considerarán no válidos.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 11

Las letras endosadas libradas “sin gastos” o “sin protesto” no serán objeto de protesto notarial. Las libradas
“con gastos” indican la orden dada por el librador de protestar la letra en caso de incumplimiento a su vencimiento
por parte del librado.

2.5 El aval.

El pago de una letra puede garantizarse mediante aval, ya sea por la totalidad o por parte de su importe.

El aval es un acto por el que una persona denominada avalista se compromete a cumplir la obligación de
pago en caso no hacerlo el librado a su vencimiento.

En la letra de cambio se expresará mediante las palabras “por aval” e irá firmado por el avalista. La simple
firma de una persona puesta en el reverso de la letra de cambio vale como aval, siempre que no sean las firmas del
librado o del librador.

Cuando el avalista pague la letra de cambio adquirirá todos los derechos derivados de ella contra la persona
avalada.

2.6 El vencimiento.

El vencimiento en la letra de cambio puede indicarse por cualquiera de las siguientes fórmulas:

a) A una fecha fija. La letra vence el día que se indique en ella.


b) A días fecha. Para obtener el vencimiento se cuentan los días desde la fecha de libramiento.
c) A meses fecha. Se computan de fecha a fecha desde el libramiento.
d) A la vista. Será pagadera el día de su presentación al cobro. Cuando el vencimiento no venga expresado en
la letra de cambio esta se considerará pagadera a la vista.
e) A días vista. El vencimiento se determinará por la fecha de aceptación o, en defecto de esta, por la del
protesto o declaración equivalente.

Cuando la letra vence en un día festivo, se pasará al cobro el primer día hábil siguiente y cuando en el mes
del vencimiento no hubiera día equivalente al inicial del cómputo se entenderá que el plazo expira el último día del
mes.

2.7 El pago.

El tenedor de una letra de cambio pagadera en día fijo o a un plazo a contar desde la fecha o desde la vista,
deberá presentar la misma al pago el día de su vencimiento o en uno de los dos días hábiles siguientes.

Cuando la letra se gire contra dos o más librados, se entenderá que se dirige indistintamente a cada uno de,
para que cualquiera de ellos pague el importe total de la misma.

Si la letra de cambio se encuentra en poder de una entidad de crédito, la presentación al pago podrá
realizarse mediante el envío al librado, con anterioridad suficiente al día del vencimiento, de un aviso conteniendo
todos los datos necesarios para la identificación de la letra (xerocopia), a fin de que pueda indicar sus instrucciones
para el pago.

El librado, al pagar la letra, podrá exigir que le sea entregada con el recibí del portador, excepto en el caso de
una entidad de crédito, en cuyo caso esta podrá entregar o la letra original o un documento acreditativo del pago en
el que se identifique suficientemente la letra. En caso de pago parcial, el librado puede exigir que conste en la letra y
que se le dé recibo del mismo.

2.8 Acciones por falta de pago y aceptación.

Si la letra no es aceptada o pagada por el librado, la Ley permite exigir judicialmente el pago de la misma.
Para acudir a la vía judicial, es necesario el protesto notarial por el que el tomador probará que se presentó la letra y
no se pagó. El protesto debe hacerse dentro de los cinco días hábiles siguientes al del vencimiento.

Si las letras están domiciliadas en una entidad financiera el protesto puede ser sustituido por una declaración
escrita del banco, o en su caso, de la Cámara de Compensación, diciendo que la letra no ha sido pagada total o
parcialmente. Esta declaración se cumplimentará al dorso del efecto.

La letra impagada puede reclamarse simultáneamente en el mismo procedimiento al aceptante, librador,


endosante o a los avalistas.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 11

3 EL CHEQUE

Es un medio pago que sustituye al dinero. Regulado en la Ley 19/1985, Ley Cambiaria y del Cheque, se
define como “el mandato puro y simple de pagar una suma determinada de dinero”. Es un documento que ha de
librarse contra un banco o entidad de crédito que tenga fondos a disposición del librador con un acuerdo expreso,
según el cual el librador tiene derecho a disponer por cheque de aquellos fondos.
3.1 Elementos Personales.
a) Librador: es la persona que emite el cheque y ordena su pago al banco.
b) Librado: es el banco o entidad de crédito a la que se ordena pagar el cheque.
c) Tenedor o tomador: es la persona a quien ha de efectuarse el pago.
d) Endosante: es la persona que transmite el cheque mediante endoso, ha de ser distinto del librador.
e) Avalista: es la persona que responde del pago del cheque.
3.2 Requisitos formales.
1. Entidad bancaria (librado), agencia y domicilio de la misma.
2. Número de la cuenta corriente del librado.
3. Cantidad que se tiene que pagar expresada en números.
4. Recoge a la persona o personas a quien va dirigido el cheque. En este ejemplo es un cheque extendido a
una persona determinada (nominativo), en este caso jurídica.
5. Cantidad a pagar expresado en letra. Cuando no coincide con lo expresado en números, se considera válida
la cantidad en letra.
6. Fecha y lugar de emisión del cheque.
7. Firma del que extiende el cheque (librador). La firma ha de ser de puño y letra, no se admite la firma impresa
o estampada.

,11,,
-'D,"-
,, ,...
...
BANCO EUROPEO
Avda. Pinzón, 53
(1)
Código Cuenta cliente (2)

'" 41004 Sevilla Entidad


5874
Oficina
5565
D.C.
50
Núm. de Cuenta
000 05555 51

EUR (3)
PÁGUESE POR ESTE CHEQUE A (4)
EUROS (5)

(6) DE DE 2.00

(La fecha debe consignarse en letra)

(7)

3.3 Clases de cheques.

a) Al portador. Cuando los cheques llevan inscrita la indicación “al portador” deben pagarse a cualquier
persona que los presente al cobro. A partir del Real Decreto 1393/1993, de 4 de agosto, todas las personas que
presenten un cheque al cobro deberán identificarse y aportar su NIF.
b) Nominativo. Deben pagarse a la persona indicada en el cheque, para lo cual se identificará ante la entidad
pagadora del mismo. Puede haber dos tipos:

• A una persona determinada, con o sin la cláusula “a la orden”. Deberá figurar el nombre de la persona
física o jurídica que tiene derecho a percibir el importe del cheque. Cuando sea “a la orden” aparecerá dicha
expresión antecediendo al nombre de la persona física o jurídica. Se transfiere por endoso.
• A una persona determinada con cláusula “no a la orden”. A continuación de la expresión “páguese por
este cheque” debe figurar el nombre de la persona física o jurídica que tiene derecho a percibir el importe del
cheque, y la expresión “no a la orden”. No es transferible por endoso.

c) Cheque cruzado. Se caracteriza por estar atravesado por dos barras paralelas sobre el anverso. Puede ser:

• General: si no contiene entre las dos barras designación alguna o contiene la mención “Banco” y
“Compañía”. El librado no podrá pagar este cheque más que a un banco o a un cliente de aquel.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 11

fNTOA.O OFICINA o.e . N" OE CUE~lA


CCC 2316 6S?9 93 l15(1$119117<4
IBAN !553 1235 524-8 5-4159 1A78 7&43

d& 200

• Especial: si entre las barras se escribe el nombre de un banco determinado. El librado solo podrá pagar
este cheque al banco designado, o si este es el mismo, a un cliente suyo.

FMT~AO OFICINA D C Nn DE CVfNJA


CCC llló 45711 9J 1256899914
IBAN ES.S3 1235 5248 5489 láUI 7643

d) Cheque conformado. El banco librado garantiza el pago del cheque porque la cantidad indicada en él queda
bloqueada en la cuenta corriente del librador hasta que se presente al cobro. No obstante, debe aparecer la fecha
hasta que esa garantía es válida. Es usual el siguiente texto para conformar un cheque:

“Es conforme este cheque de euros …………… en cuanto a importe y firma hasta el …………..
Lugar, fecha, antefirma y firmas autorizadas”.

e) Cheque bancario. Es un documento emitido por la propia entidad de crédito a petición y contra la cuenta
corriente o de ahorro de un cliente. Tiene la garantía de que siempre será pagado.

3.4 El aval.

El pago de un cheque puede ser garantizado mediante aval, ya sea por la totalidad o por parte de su importe.

El aval ha de indicarse en el cheque con la expresión “por aval” debiendo firmar el avalista. La simple firma de
una persona en el anverso del cheque sirve como aval, siempre que son se trate de la firma del librador. El aval
indicará a quién se ha avalado.

El avalista responde de igual manera que el avalado. Cuando el avalista pague el cheque adquirirá los
derechos derivados del mismo contra la persona avalada y contra los que sean responsables respecto de esta
última en virtud del cheque.

3.5 Presentación y pago.

El cheque es pagadero en el momento de su presentación al cobro.

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 11

El tenedor de un cheque deberá presentarlo al cobro, para no perder ninguno de sus derechos, en los
siguientes plazos a partir de la fecha de emisión:
Cheques emitidos y pagaderos en España: 15 días.
Cheques emitidos en Europa y pagaderos en España: 20 días.
Cheques emitidos en el resto del mundo y pagaderos en España: 60 días.
Estos plazos se computan a partir del día que consta en el cheque como fecha de emisión. Si el día de
vencimiento fuere inhábil, se entenderá que el cheque vence el primer día hábil siguiente.

Cuando la cuenta corriente del librador carezca de fondos para atender a la totalidad de pago, el librado está
obligado a pagar el saldo que figure en la cuenta corriente del librador en el momento de la presentación al cobro.

3.6 Acciones legales por impago.


El tenedor puede ejercitar su acción de regreso contra los endosantes, el librador y los demás obligados
cuando, presentado el cheque en tiempo hábil, no fuera pagado, siempre que la falta de pago se acredite por alguno
de los medios siguientes:

Por protesto notarial.


Por una declaración del librado, fechada y escrita en el cheque, con indicación del día de la
presentación.
Por una declaración fechada de una Cámara o sistema de compensación, en la que conste que el
cheque ha sido presentado en tiempo hábil y que no ha sido pagado.

El protesto deberá hacerse antes de la expiración del plazo de presentación. Si la presentación se efectúa el
último día del plazo, el protesto se podrá realizar en los dos días hábiles siguientes.

Cuando no fuese posible presentar el cheque, levantar el protesto o hacer las declaraciones equivalentes
dentro de los plazos fijados, por causa de fuerza mayor, se entenderán prorrogados dichos plazos.

4 EL RECIBO

El pago en efectivo queda acreditado mediante el recibo, que es un documento emitido por la persona que
cobre el dinero y será entregado a otra persona en concepto de pago de una mercancía adquirida o la prestación de
un servicio determinado.

El recibo consta de los siguientes datos:


1. Número de recibo.
2. Nombre o razón social que entrega el dinero.
3. Cantidad de dinero, en letra. En número, la matriz.
4. Concepto.
5. Lugar y fecha de expedición el recibo.
6. Nombre y firma de la entidad o persona que recibe el dinero.
7. Importe expresado en números.
3/l/l/.#/.17.#/l/l/.#/.17.#/l/l/.#/.#/.17.#/1/.#/.#/.ll'.#/l/.#/.#/.ll'.#/l /l /.#/.17.#/I/I/I,

Número Número
(1) (1)
RECIBI de RECIBI de (2)

la cantidad de La cantidad de (3)


(3) euros
euros
por (4)
por (4)

de (5) de 2.00 de (5) De 2.00

(6)
Son (7) euros

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Los recibos están impresos en talonarios con matriz. A la persona que paga se le entregará el recibo,
quedando la matriz en poder del emisor del mismo para justificar el pago.

3.1 EL RECIBO NORMALIZADO

El recibo normalizado se utiliza para los trámites de cobro cuando el pago se realiza a través de la
domiciliación en una cuenta bancaria; los bancos y entidades de crédito gestionan su cobro.
En la domiciliación bancaria es frecuente, sobre todo para pagos que se repiten, que el pagador dé una orden
al banco o caja de ahorros con quien trabaja para que atienda, con cargo a su cuenta, los recibos que el expedidor
extienda por el concepto e importe que en la orden se especifique. Esta práctica es habitual en suministros de
energía, servicios telefónicos, cuotas de comunidades, suscripciones o publicaciones, colegios, etc.
El contenido de los recibos normalizados tiene algunas características especiales como:
- Vencimiento, para la fecha de pago: aunque se fija el vencimiento en una fecha concreta, también
pueden utilizarse fórmulas como “a tantos días vista”, “a la vista”, etc. Si no indica el vencimiento, se
entiende que se paga a su presentación.
- Concepto: se detalla el motivo por el cual se expide el recibo.
Domiciliación: se ha de indicar el nombre de la sucursal de la entidad que haya de efectuar el pago y nombre
del titular de la cuenta obligado al pago.

~
1tc--. S.t'f.
FACIVIVJRECISO
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°""
l
lUGA.R DI: EXPfOIOON
Madrid SO-O @:

FECHA \"8,ICSMIENfO
1 5 <» or.o.ro do 200-_ 1 2.2 de on.o.ro da 200_

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fl"íft;:i...0 Caja S\!r
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ó llCtiA 2l
CUINIA 000.S89US1

llec,bimo1
PAGADOR
Juan Lui.G ~ P.llh: Nava.rro, S . A.
Alrdh., 25 P.P.
!0-0l O Zaragou
L

5 INGRESO DE EFECTIVO EN LA CUENTA CORRIENTE DEL PROVEEDOR

Es otra forma de pago al contado. Para realizarlo debemos conocer el número de la cuenta corriente del
proveedor al que vamos a hacer el ingreso de efectivo, así como la entidad y el número de la sucursal bancaria. El
impreso se facilita por la propia empresa y cada uno tiene su propio formato.

6 LA TRANSFERENCIA BANCARIA

Consiste en dar una orden a la sucursal bancaria donde tenemos nuestra cuenta corriente para que trasvase
la cantidad que se indique a la cuenta corriente del proveedor. Para poder realizar una transferencia se
cumplimentará un impreso facilitado por la propia sucursal bancaria. También se puede hacer una transferencia de
un banco a otro sin tener cuenta en ninguno, sólo haciendo el ingreso en uno de ellos y dando la orden de
transferencia al otro banco.

Si la transferencia se realiza de forma periódica (mensual, trimestral, anual, etc.) se deberá cursar la
autorización oportuna de la misma mediante carta dirigida al responsable de la sucursal, para que se emita en las
fechas indicadas. Una vez cursada la transferencia, el banco enviará una información de la misma que servirá de
justificante del pago. En la mayoría de los casos, los bancos cobran unas comisiones por este servicio que varían de
unas entidades a otras.

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BANCA MAORILEÑ)I Orde n d• Tranafu or,do

t81 ·- ;•=• focho 16 - 0C- 200 Ofirino 1 29

O Permononrc Impon• /80 OI

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Domicilio C/ Di Je ra 6 55001 ZAt:ll(Jé d C'noota de ab:ooo 0033008963


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7 LAS TARJETAS DE DÉBITO Y DE CRÉDITO.

7.1 La tarjeta de débito.

Es una modalidad de tarjeta bancaria por la cual se adeudan los pagos realizados directamente en la cuenta
de su titular, por lo que es indispensable tener saldo suficiente al realizar los pagos por este medio. Generalmente es
más utilizado por particulares que por empresas.

7.2 La tarjeta de crédito.

Es otra modalidad de tarjeta bancaria por la que se concede un crédito limitado mensualmente al titular de la
misma, pudiéndose aplazar el pago de la deuda contraida en las condiciones pactadas con la entidad emisora de la
tarjeta.

Los bancos cobran una cuota de emisión y otra cuota anual de renovación por la utilización de las tarjetas
bancarias.

Las tarjetas de crédito son un medio de pago al contado al proveedor, ya que el crédito, si lo hubiere, sería
concedido por la entidad bancaria a sus titulares.

8 EL PAGARÉ

Es un documento de carácter privado por el que una persona se compromete a pagar a otra una determinada
cantidad en una fecha cierta. Los pagará más usuales son los bancarios, los de empresa y los del Tesoro.

El pagaré deberá contener:


1. La denominación de “pagaré” inserta en el título y expresada en el idioma empleado para la redacción de
dicho título.
2. La promesa pura y simple de pagar una cantidad determinada.
3. La indicación del vencimiento. Si no viene indicada, se considera el pagaré pagado a su presentación (a
la vista)
4. El lugar en que haya de efectuarse el pago. Si no se fijara, lo será el lugar donde se ha emitido el pagaré.
5. El nombre de la persona a quien haya de hacerse el pago o a cuya orden se haya de efectuar.
6. La fecha y el lugar en que se firme el pagaré.
7. La firma del que emite el título, denominado firmante.

Serán aplicables al pagaré, mientras ello no sea incompatible con la naturaleza de este título, todo lo indicado
para la letra de cambio.

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············································································································•·1
BANCO EUROPEO
Avda. Pinzón, 53 Código Cuenta cliente (4)
41004 Sevilla Entidad Oficina D.C. Núm. de Cuenta
5874 5565 50 000 05555 51

Vencimiento de (3) de 2.00 EUR (2)

POR ESTE PAGARÉ (1) ME COMPROMETO A PAGAR EL DÍA DEL VENCIMIENTO INDICADO

A (5)
EUROS

DE (6) DE 2.0

(La fecha debe consignarse en letra)

(7)
QC 3 085 333 2 089 0
•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 1

9 EL CONFIRMING.

El confirming es una modalidad de formalización de las operaciones de pagos entre una empresa y sus
proveedores, a través de un intermediario (el banco), que asume el riesgo de la operación y las tareas
administrativas.

Mercancía y Factura

Prov e edor Cli ent e


e ,
A
B

'Entidad Financiera

A) Una vez recibida la factura y la mercancía el cliente:


- Informa al banco de la conformidad de la factura
- Informa al banco de las condiciones e importes a pagar al proveedor.
B) Una vez recibido aviso del cliente, la entidad:
- Notifica al proveedor la confirmación de su factura.
- Le indica los costes y condiciones del anticipo de la misma.
- El proveedor puede o bien anticipar o esperar al vencimiento.
C) El Cliente de la entidad financiera puede recibir:
- Financiación para el pago de dicha factura.
- Comisiones sobre los importes anticipados por sus proveedores.

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EJERCICIO NÚM. 1: FACTURA Y LETRA DE CAMBIO de Vergara Nº 12, 39093 Santander, 5 sillas de despacho por un total de 2.202,80 €.
Por este concepto le gira una letra de cambio el día 5 de marzo de 2015 con
D. Sebastián López González, dedicado al comercio al por menor de artículos de vencimiento a 90 días/fecha.
regalo, con domicilio en Madrid, calle Almirante, nº 34, realizó el pasado 30 de D. José Básalo la domicilia en la cuenta corriente que tiene abierta en el Banco
septiembre un pedido de mercancía a la empresa REGALILLOS, S.A., de Valencia. Europa, (Nº de cuenta corriente: 22222218) y la acepta el día 10 de marzo.
La letra está avalada por Dª Gemma Calvo en la misma fecha de la aceptación.
El pedido se componía de las siguientes mercancías: “Casa de las sillas” descuenta la letra en el BBV que la endosa el día 20 de
marzo al Banco Occidental, c/ Rosaleda, 24 de Toledo.
• 100 lapiceros metálicos, ref. LM23, color verde, a …………..7,20 €/u.
• 100 lámparas, mod. MIX, ref. L561, color azul, a ………….....21,10 €/u.
• 200 perchas madera, mod. Sevilla, ref. PMS22, a …………...6,06 €/u. Cumplimentar la letra de cambio.

Las condiciones que tenían establecidas eran: EJERCICIO NÚM. 4: LETRA DE CAMBIO

• Descuento comercial incluido en factura del 8%. La empresa RATONES, S.A. con domicilio en la C/ Aire, Nº 23 de Coria del
• Forma de pago de la mercancía: mediante letra de cambio con Vto. a 90 días Rio (Sevilla), cuyo administrador es D. José Pérez, compró artículos a la empresa
vista, domiciliada en el Bco. Español de Crédito, sucursal 115, cta. nº 9876- COLORADOS, S.L., con domicilio en la c/ Soledad, Nº 12 de Isla Mayor (Sevilla), cuyo
12. administrador es D. Antonio Ruiz
• Transporte propio del vendedor.
El importe total de la operación ascendió a 2.305,60 €, y la forma de pago se
El proveedor envió la mercancía el 10 de octubre, y fue entregada al cliente 3 acordó que fuera mediante una letra con vencimiento a 3 meses/fecha.
días después. El comprador domicilia la letra en la oficina de la C/ Larga, 23 de Isla Mayor
(Sevilla) de la CAJA RURAL. CCC: 0212-0002-20-23123545863.
Los gastos correspondientes a esta operación ascendieron a: El vendedor emite la letra el día 3 de febrero de 2.015 y la endosa el día 5 de
• Portes: 24 € febrero de 2015 a LA CAIXA, oficina 23 de Coria del Río (Sevilla). El interventor de
• Seguros 12 € esta oficina es D. Ricardo Moreno.
La letra debe ser protestada en caso de impago.
SE PIDE: La letra es aceptada el día 4 de febrero de 2015 y avalada el mismo día por Dª
Factura nº 108 de fecha 13 de octubre
Documentos de pago, teniendo en cuenta que la letra se emitió dando orden el Gracia López
librador de protestarla en caso de impago. Fue aceptada a los 19 días de su Contesta a las siguientes cuestiones:
emisión y negociada en el Bco. Popular 10 días después de ser aceptada. 1. ¿Cuál es el banco del librado?
2. ¿Quién presentará la letra al cobro a su vencimiento?
EJERCICIO NÚM. 2: LETRA DE CAMBIO 3. ¿Quién es el avalista?
4. ¿Quién es el avalado?
5. ¿Quién es el endosante?
D. Juan del Cerro adquirió a INGES, S.A., productos por importe de 60.250,23 €
girándosele una letra a la orden del banco Bancotex. La fecha de libramiento fue el 8 de 6. ¿Quién es el endosatario?
marzo, se aceptó el 10 de marzo y su vencimiento es a dos meses fecha. La letra fue 7. ¿Cuál es el vencimiento de la letra?
avalada por D. Luis Ventura el mismo día de la aceptación. BANCOTEX, S.A. endosó la
letra el día 20 de marzo a Servicios y Seguros, S.L. EJERCICIO NÚM. 5: FACTURA, CHEQUE Y LETRA DE CAMBIO

Indica cómo se denominan técnicamente cada una de las personas que El día 2 de febrero de 2.013 Hiper Centro, S.A., vende al minorista D. Ramón
intervienen en la letra y el día exacto de vencimiento. Moller Rius, calle Altea Nº 103, 28012 Madrid, N.I.F.: 445832-Y, los siguientes
artículos detallados en el albarán Nº 34
EJERCICIO NÚM. 3: LETRA DE CAMBIO • 200 botellas de cervezas “Felisa” de 1 l. a 0,60 € /unidad.
• 300 botellas de refrescos de cola “La osa” de 2 l. a 0,75 €/unidad.
• 400 botellas de agua mineral “El manantial” de 1,5 l. a 0,40 €/unidad.
D. Alfredo Ruiz Díaz, propietario de la "Casa de las sillas", sita en la c/ Príncipe Descuento comercial aplicado en factura 10 % para todos los artículos.
de Vergara Nº 24, 28002 Madrid, vende a D. José Básalo, con domicilio en la c/ Príncipe Embalaje incluido en factura: 18 € para los tres artículos en partes iguales.

1º ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS TEMA 11

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 11

El IVA aplicado en la operación es el 21 % para las cervezas y el 10 % para los 6. ¿Quién emite un cheque bancario?
refrescos y el agua mineral. Hay que tener en cuenta que D. Ramón Moller está acogido 7. Si a un comprador le piden un cheque conformado ¿Qué debe hacer?
al régimen de recargo de equivalencia. 8. ¿Cuál es el plazo para cobrar un palzo emitido en Europa y pagadero en España
para mantener todos los derechos?
Realizar la factura nº 493 correspondiente al día 5 de febrero de 2015 9. ¿Cómo se puede demostar que un cheque no ha sido pagado a su vencimiento?
10. ¿Cuáles son las funciones que corresponden a las siguientes personas en la
El día 6 de febrero de 2015 D. Ramón Moller abona el 50% mediante un cheque letra?
nominativo y cruzado general. Realizar este documento. Librado:
El día 6 de febrero de 2015 extiende una letra por la cantidad pendiente de la Librador:
factura Nº 493. Para la confección de la letra de cambio hay que tener en cuenta los Tenedor:
siguientes datos: 11. ¿En qué consiste la aceptación de la letra?
- Se extiende a 30 días fecha, con gastos. 12. ¿Qué plazo existe para presentar a la aceptación las letras emitidas a un plazo
- El tenedor es el Banco General de Toledo. desde la vista?
- Se domicilia en el Banco Europeo. Nº cuenta: 22522 13. ¿En qué consiste el endoso de la letra?
- Está aceptada en el día siguiente de su emisión. 14. ¿Quién es el endosante de una letra?
- 8 días después de la aceptación, el Banco General la endosa a la Caja de 15. ¿Puede existir un endoso parcial?
Ahorros de Toledo. 16. ¿En qué consiste el aval?
Cumplimentar la letra de cambio. 17. ¿Puede existir un aval por una parte de la cantidad?
18. ¿Cuándo se debe presentar una letra para su pago?
EJERCICIO NÚM. 6 CHEQUE Y LETRA DE CAMBIO 19. ¿Quién debe presentar la letra al cobro?
20. Para cobrar la letra ¿Cuándo es suficiente enviar, con anterioridad suficiente, un
La empresa INGES, S.A., CIF A-28567892, y domicilio en calle La Paloma, 138, aviso conteniendo los datos de la letra?
28031 Madrid, vende a su cliente D. Antonio Ruiz Martos, con domicilio en Avenida de 21. ¿Qué es necesario para acudir a la vía judicial en caso de impago?
la Luz, 87, 28065 Madrid, productos por 4.500 €, acordando la siguiente forma de pago: 22. ¿Por qué se puede sustituir el protesto notarial para demostrar que la letra se ha
mitad en efectivo mediante cheque nominativo con vencimiento 9 de marzo, y mitad presentado al librado a su vencimiento?
mediante giro de tres efectos a 30, 60 y 90 días vista. 23. ¿Quién emite el recibo?
Las letras se emiten el 9 de marzo de 2015, se aceptan el mismo día y van a la
orden del Banco de Andalucía y se han domiciliado en el Banco de Santander, oficina 24. ¿En qué consiste la transferencia bancaria?
1876 de calle Almirante, 23, 28009 Madrid en la cuenta número 8712. Fueron avaladas 25. ¿Cuándo se puede pagar con tarjeta de débito?
el 10 de marzo de 2015 por D. Juan Ugarte López, domiciliado en calle La Nubes, 123, 26. ¿Cuáles son las personas qué coinciden en un pagaré?
28098 Madrid. 27. ¿En qué consiste el confirming?
El día 15 de marzo de 2015 se endosaron las letras a la empresa REUNIDOS, 28. ¿Cuáles son las ventajas para el cliente en una operación de confirming?
S.L. domiciliada en calle Los Quintos, 56, 28001 Madrid.

Cumplimenta el cheque nominativo y las letras de cambio. EJERCICIO NÚM. 8: RECIBO NORMALIZADO

La Hermandad de los Dolores, de la C/ San José Nº 24 de Coria del Río, emite


EJERCICIO NÚM. 7: CUESTIONES un recibo por la cuota anual del año 2.013 a su hermano D. Antonio Sánchez Conte,
con domicilio en la C/ Cristóbal Colón, Nº 23 de Coria del Río (Sevilla) por un importe
Contesta las siguientes cuestiones: de 18 euros. El recibo se emite el día 23 de febrero de 2015 y tiene como vencimiento
1. ¿Quién es el librado en un cheque? la misma fecha. El recibo está domiciliado en EL MONTE, Oficina Núm. 0002 y el
2. ¿Qué significa la cláusula “no a la orden” en un cheque? número de la cuenta es el 0023454879.
3. ¿A quién se le puede pagar un cheque si ha sido cruzado con la mención “Banco”?
4. ¿Qué debes hacer para que un cheque sólo pueda ser cobrado por una oficina de
LA CAIXA?
5. Si un vendedor quiere tener la seguridad de cobrar un cheque ¿Cuáles son los dos
tipos de cheque que debe pedir?

1º ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS TEMA 11

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 12

TEMA 12: OPERACIONES FINANCIERAS

1. OPERACIONES FINANCIERAS

Son aquellas operaciones en las que inversores y ahorradores se ponen de acuerdo y pactan un
tipo de interés y un plazo que cubran sus necesidades de inversión y financiación

1.1. CLASES

Las operaciones financieras pueden ser de dos clases:

- OPERACIONES DE INVERSIÓN: Son las que realizan las personas que tienen un dinero
ahorrado y que desean obtener una ganancia prestándolo a otras personas. Entregaran una
cantidad de dinero en el momento actual y recibirán una cantidad mayor al final del tiempo
establecido para la operación. La diferencia entre la cantidad entregada y la recibida corresponde a
los intereses.

- OPERACIONES DE FINANCIACIÓN: Son las que realizan las personas que necesitan dinero y
acuden a otras personas para que se lo presten ofreciéndole una rentabilidad. Recibirán una
cantidad de dinero en el momento actual y deberán devolver una cantidad al final del tiempo
establecido para la operación. La diferencia entre las dos cantidades son los intereses.

Nos podemos encontrar operaciones en las que en un primer momento se entregan cantidades de
dinero y posteriormente se reciben, como ocurre en los casos de los planes de pensiones que
estudiaremos más adelante.

1.2. ELEMENTOS QUE INTERVIENEN

Los elementos que intervienen son los siguientes:


- Capital inicial o actual (Co): Corresponde a la cantidad con la que se inicia la operación
(momento 0). En caso de inversión es la cantidad entregada y en caso de préstamo la cantidad
recibida.
- Capital final o montante (Cn): Se refiere a la cantidad del final de la operación (momento n).
Puede ser la cantidad en la que se ha convertido una inversión o la cantidad que se debe devolver
para cancelar un préstamo.
- Duración o tiempo (n): Plazo que se estipula para la operación.
- Tanto o tipo de interés anual (i): Cantidad que produce un euro en un año. Siempre debe
expresarse en tanto por uno. En algunos ejercicios nos dan este dato expresado en %, y se
denomina rédito, que sería la cantidad que ganamos con 100 € en un año. En este último caso
debemos dividir el % entre 100 para obtener la i.
- Interés de la operación (I): Diferencia entre el Capital final y el inicial. Sería la ganancia
obtenida en la operación.

Capital Inicial Capital final i


0 n

Ejemplos:

1. Una persona a la que le toca en la primitiva, 120.000 €, los invierte por un plazo de 3 años a un tanto
de interés del 5 % anual, recibiendo al final de la operación 138.000 €. ¿De qué operación se trata?
¿Cuáles son los elementos que intervienen en la operación?
- Operación financiera: Inversión.
- Elementos:
Capital inicial: 120.000 €
Capital final: 138.000 €
Duración: 3 años.
Tanto de interés: 0,05
Rédito: 5 %
Intereses: 18.000 €

Capital Inicial Capital final i=


= 120.000 = 138.000 0,05
0 n = 3 años

1º ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS Página 1

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 12

2. Una persona para comprar una vivienda necesita 180.000 €. Para ello solicita un préstamo con una
duración de 10 años y un tanto de interés anual del 0,04. Al final devolverá la cantidad prestada más los
intereses de toda la operación que ascienden en conjunto a 72.000 €.
- Operación financiera: Financiación

- Elementos:
Capital inicial: 180.000 €
Capital final: 252.000 €
Duración: 10 años.
Tanto de interés: 0,04
Rédito: 4 %
Intereses: 72.000 €

Capital Inicial Capital final i=


= 180.000 = 252.000 0,04
0 n = 10 años

2. EJERCICIOS DEL INTERÉS SIMPLE

2.1 FORMULAS DEL INTERÉS SIMPLE

Cn = Co (1 + n * i)

I = Cn - Co

I = Co x n x i

2.2 CÁLCULO DEL INTERÉS

1. Calcula el interés que producen 6.000 € colocados al 12 % anual durante 6 años.


I = Co x n x i
I = 6.000 x 6 x 0,12 = 4.320 €

2. Sabemos que nuestra inversión de 5.000 € ha generado 700 € de intereses al 7 % anual


¿Cuánto tiempo duró la inversión?
I = Co x n x i
700 = 5.000 x 0,07 x n
700 = 350 x n
n = 700 / 350
n = 2 años

3. Calcular los intereses de una operación en la que se obtuvo un capital final de 1.205 € con una
inversión inicial de 1.100 €.
I = Cn – Co
I = 1.205 – 1.100
I = 105 €

2.3 CÁLCULO DEL CAPITAL FINAL O MONTANTE (Operación de capitalización)

1. Un capital de 3.000 € es invertido durante 4 años a un tipo de interés del 5 % anual. Calcula el
capital final.
Cn = Co (1 + n x i)
Cn = 3.000 ( 1 + 4 x 0,05)
Cn = 3.000 x 1,2
Cn = 3.600 €

2. Un capital de 5.000 € ha sido invertido durante 5 años a un tanto de interés del 6 % anual.
Calcular el capital final si los intereses han ascendido a 1.500 €
Cn = Co + I
Cn = 5.000 + 1.500
Cn = 6.500 €

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 12

2.4 CÁLCULO DEL CAPITAL INICIAL (Operación de actualización)

1. ¿Qué cantidad debemos ingresar en un banco para que dentro de 6 años a un tipo de interés del
10 % se convierta en 3.200 €?
Cn = Co (1 + n x i )
= Co ( 1 + 6 x 0,10 )
3.200 = Co x 1,60
Co = 3.200 / 1,60
Co = 2.000 €

2.5 CÁLCULO DEL TIEMPO

1. Queremos saber cuánto tiempo se mantuvo una inversión de 12.000 € que produjo un montante de
12.720 € al 2 % anual de capitalización simple.

Cn = Co (1 + n x i )
12.720 = 12.000 ( 1 + n x 0,02 )
12.720 = 12.000 + 240 x n
12.720 – 12.000 = 240 x n
720 = 240 x n
n = 720 / 240
n = 3 años

2. Para cancelar un préstamo al 6 % de interés anual tenemos que entregar 4.960 €. Calcular la
duración de la operación si los intereses ascienden a 960 €.

I = Cn – Co
960 = 4.960 – Co
Co = 4.960 – 960
Co = 4.000 €
Cn = Co ( 1 + n x i )
4.960 = 4.000 ( 1 + n x 0,06)
4.960 = 4.000 + 240 x n
4.960 – 4.000 = 240 x n
960 = 240 x n
960 / 240 = n
n = 4 años

2.6 CÁLCULO DEL TANTO DE INTERÉS

1. Una operación ha producido un montante de 544 € durante 3 años con una inversión inicial de 400
€ ¿A qué tipo de interés se pactó la operación?
Cn = Co (1 + n x i )
544 = 400 ( 1 + 3 x i)
544 = 400 + 1.200 x i
544 – 400 = 1.200 x i
144 = 1.200 x i
i = 144 / 1.200
i = 0,12

2.7 FORMAS ABREVIADAS PARA EL CÁLCULO DE LOS INTERESES

Este procedimiento se utiliza cuando tenemos que calcular los intereses de varios capitales.

Para ello, debemos seguir los siguientes pasos:

1º) Calculamos los números comerciales. NUMEROS COMERCIALES = Co x n


2º) Sumamos los números comerciales
3º) Calculamos el DIVISOR FIJO (D) = k / i o MULTIPLICADOR FIJO (M) = i/k
4º) Calculamos los intereses:

I = SUMA Nos. COMERCIALES / DIVISOR FIJO

I = SUMA Nos. COMERCIALES X MULTIPLICADOR FIJO

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 12

Ejemplo: Calcular los intereses producidos por los siguientes capitales:

CAPITALES DURACIÓN
1.000 3 meses
1.200 6 meses
2.000 9 meses

Invertidos a un tanto de interés del 12 % anual.

1º) Calculamos los números comerciales.

NÚMEROS
CAPITALES DURACIÓN COMERCIALES
1.000 3 3.000
1.200 6 7.200
2.000 9 18.000
SUMA NÚMEROS COMERCIALES 28.200

2º) SUMA NÚMEROS COMERCIALES = 28.200

3º) DIVISOR FIJO = K / i = 12 / 0,12 =100

4º) INTERESES = SUMA NÚMEROS / DIVISOR FIJO

INTERESES = 28.200 / ( 12 / 0,12 ) =

28.200 0,12 / 12 = 282 €

3. OPERACIONES DE DESCUENTO

Las operaciones de descuento son aquellas que realizan las empresas, mediante las que una
entidad financiera le anticipa el dinero que le deben sus clientes.

El desarrollo de este proceso sería el siguiente:


1. Una empresa vende a un cliente, quedando una cantidad pendiente de pago. Por este motivo,
se rellena una letra en la que figura este importe (Nominal) y un plazo establecido para el pago
(Vencimiento de la operación).
2. La empresa vendedora desea disponer del dinero de la venta anterior anticipadamente, para
ello acude a su banco para que le adelante el dinero (operación de descuento). La entidad bancaria le
cobrará un tanto de interés (tanto de descuento) que se calculará por los días que el banco le anticipa el
dinero (Días). El importe de la letra menos el importe de los intereses (Descuento) será la cantidad que
en este momento recibe la empresa (Efectivo). Como podemos apreciar, es una operación similar a un
préstamo con la garantía de la letra.
3. Llegado el vencimiento de la letra, si el banco cobra la letra del cliente, se producirá la
finalización de la operación quedando en poder de la entidad bancaria este importe. Si la letra no es
pagada, la empresa vendedora deberá devolver al banco el importe de la letra.

A este procedimiento se le llama descuento de letra o negociación de una letra. Para realizar esta
operación previamente se ha tenido que acordar con el banco las condiciones que se van a aplicar y
cuál es el importe máximo de letras descontadas que la empresa puede tener. A este acuerdo, entre la
entidad bancaria y la empresa, se denomina línea de descuento.

Elementos que intervienen


- NOMINAL (N): Cantidad que queda pendiente en la operación. Es el importe de la letra.
- TIEMPO (n): Días que transcurren desde que se realiza la operación hasta el vencimiento de la
operación.
- TANTO DE DESCUENTO (i) = Es el tanto de interés anual que se aplica a la operación.
- DESCUENTO (D) = Intereses totales de la operación. Para calcularlos existen dos formas:
descuento comercial o bancario y el descuento racional o matemático.
- EFECTIVO (E): Es el importe que se recibe anticipadamente. Para calcularlo, al Nominal le
restamos el descuento. EFECTIVO = NOMINAL – DESCUENTO

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 12

EJEMPLO:
La empresa COCO, S.A. vendió el día 28 de marzo, mercaderías por un importe de 2.000 €. Se
extiende una letra por este importe y vencimiento dentro de 30 días.
El día 3 de abril la empresa COCO, S.A. necesita dinero y decide negociar con su banco para
que le anticipe el dinero. El banco le ingresa en su cuenta el nominal de la letra menos 28 € por los
intereses correspondientes a un tanto de descuento del 2 % anual.

- VENCIMIENTO DE LA OPERACIÓN: Contamos 30 días a partir del día 28 de marzo. Vencimiento:


27 de abril.
- NOMINAL: Importe de la letra. Nominal: 2.000 €.
- TIEMPO (n): Días transcurridos entre el día 3 de abril (fecha de negociación) y el 27 de abril
(vencimiento). Tiempo = 24 días.
- TANTO DE DESCUENTO (i) = 2 % anual. Tanto de descuento = 0,02
- DESCUENTO (D) = Intereses totales. Descuento = 28 €.
- EFECTIVO (E) = Nominal – Descuento = 2.000 – 28 = 1.972 €

EFECTIVO = 1.972 € NOMINAL = 2.000 €


28 de marzo 3 de abril 27 de abril Tanto dto. =
(VENTA) (DESCUENTO DE LA (VENCIMIENTO) 0,02
LETRA) n = 24 días

3.1 DESCUENTO COMERCIAL O BANCARIO (Se calcula sobre el NOMINAL)

DESCUENTO:
Dc = N x n x i

EFECTIVO:
E = N x (1 – n x i )
E = N - Dc

EJEMPLOS DE DESCUENTO COMERCIAL:


1. ¿Cuál fue el valor nominal de una letra por la que se descontaron comercialmente 150 € cuatro
meses antes de su vencimiento, sabiendo que el tanto de descuento aplicado fue del 10 % anual?

Dc = N x n x i
N=x 150 = N x 4x 0,10 / 12
Dc = 150 € 150 x 12 = N x 4 x 0,10
n = 4 meses 1.800 = N x 0,40
i = 10 % anual = 0,10 N = 1.800 x 0,40
N =4.500 €

2. Calcula el efectivo que recibirá una empresa por el descuento comercial de una letra de 4.500 € con
vencimiento el 4 de septiembre, sabiendo que la operación de descuento se realiza el día 20 de julio y
que el tanto de descuento es del 6 % anual. Utilizar año comercial.

E=x
N = 4.500 € E = N x (1 – n x i )
n = 20 de julio al 4 de E = 4.500 ( 1 – 46 x 0,06 / 360)
septiembre = 46 días E = 4.465,50 €
i = 6 % anual = 0,06

4. EQUIVALENCIA FINANCIERA

Estas operaciones se dan cuando una persona quiere sustituir uno o varios pagos que tiene que
realizar (PRIMERA SITUACIÓN) por otros (SEGUNDA SITUACIÓN).

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 12

Para que el cambio se pueda realizar se debe cumplir que las dos situaciones, la anterior y la
posterior al cambio, sean EQUIVALENTES, es decir, que los EFECTIVOS de ambas situaciones sean
iguales.

• PRIMERA SITUACIÓN: Pagos a realizar antes del cambio. Se calcula su efectivo (E1)
• SEGUNDA SITUACIÓN: Pagos a realizar después del cambio. Se calcula su efectivo
(E2)
• EQUIVALENCIA FINANCIERA: E1 = E2
Para calcular los efectivos utilizamos las fórmulas del descuento comercial.

4.1 SUSTITUCIÓN DE UN CAPITAL POR OTRO.

Ejemplo: Una persona tiene que pagar 3.000 € dentro de 30 días. Como ve que no va a poder atender a
este pago, solicita su aplazamiento para dentro de 90 días calcula el nominal de este pago si utilizamos
un tanto de descuento del 10 % anual. Utilizamos año comercial.

N = 3.000 €
PRIMERA SITUACIÓN n = 30 días i = 0,10
0 N=X
SEGUNDA SITUACIÓN n= 90 días

1. PRIMERA SITUACIÓN 2. SEGUNDA SITUACIÓN


E1 = 3.000 * ( 1 – 30 * 0,10 / 360) E2 = N* (1 – 90 * 0,10 / 360)
E1 = 2.975 € E2 = N * 0,975
3. EQUIVALENCIA FINANCIERA: E1 = E2
E1 = E2
2.975 = 0,975 * N
N = 3.051,28 €

4.2 SUSTITUCIÓN DE VARIOS CAPITALES POR UNO

Ejemplo: Una persona debe pagar 10.000 € el 30-Octubre y 20.000 € el 30-Noviembre. El día 10 de
Octubre acude a su banco para negociar la sustitución de estos pagos por uno sólo el día 30-Diciembre.
Calcula el nominal de este nuevo pago si utilizamos un tanto de descuento del 8 % anual. Utilizar año
comercial.

10.000 € 20.000 €
PRIMERA 30 – Octubre 30 – Noviem.
SITUACIÓN n = 20 días n = 51 días i =
0,08
SEGUNDA 10-Octubre N
30-Diciem.
SITUACIÓN n = 81 días

Del 10-Octubre al 30 – Del 10 – Octubre al 30 – Del 10 – Octubre al 30 –


Octubre Noviembre Diciembre
Octubre: 30 – 10 = 20 Octubre: 31 – 10 = 21 Octubre: 31-10 = 21
Días: 20 días Noviembre: 30 Noviembre: 30
Días: 21 + 30 = 51 días Diciembre: 30
Días: 21 + 30 + 30 = 81 días

- PRIMERA SITUACIÓN:

NOMINALES n NÚMEROS COMER.


10.000 20 200.000
20.000 51 1.020.000
30.000 SUMAS 1.220.000

SUMA NÚMEROS COMERCIALES = 1.220.000


DIVISOR FIJO = 360 / 0,08 = 4.500
DESCUENTO = 1.220.000 / 4.500 = 271,11 €
EFECTIVO = 30.000 – 271,11 = 29.728,89 €
E1 = 29.728,89 €

- SEGUNDA SITUACIÓN:
E2 = N * (1 – 81 * 0,08 / 360)
E2 = N * 0,982

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- EQUIVALENCIA FINANCIERA:

E1 = E2
29.728,89 = N * 0,982
N = 30.273,82 €

4.3 . VENCIMIENTO COMÚN

Si en nuestro ejercicio debemos calcular el vencimiento de uno de los capitales de la segunda


situación nos encontramos con el VENCIMIENTO COMÚN.
Ejemplo: Calcular el vencimiento común de dos capitales de 15.000 € y 35.000 € con
vencimiento los días 15 de marzo y 15 de abril, respectivamente, sabiendo que se quiere sustituir por
uno solo de 49.700 € y que el tipo de descuento es del 6 % anual. La operación de sustitución se realiza
el 15 de enero.

PRIMERA 15.000 € 35.000 €


15 - marzo 15 - abril
SITUACIÓN n = 59 días n = 90 días i = 0,06
15 - enero 49.700 €
SEGUNDA n
SITUACIÓN

Del 15-enero al 15-marzo Del 15-enero al 15-abril


Enero: 31 – 15 = 16 Enero: 31 – 15 = 16
Febrero: 28 Febrero: 28
Marzo: 15 Marzo: 31
Días: 16 + 28 +15 = 59 días Abril: 15
Días: 16 + 28 +31 +15 = 90 días

- PRIMERA SITUACIÓN:

NOMINALES n NÚMEROS COMER.


15.000 59 885.000
35.000 90 3.150.000
50.000 SUMAS 4.035.000

SUMA NÚMEROS COMERCIALES = 4.035.000


DIVISOR FIJO = 360 / 0,06 = 6.000
DESCUENTO = 4.035.000 / 6.000 = 672,50 €
EFECTIVO = 50.000 – 672,50 = 49.327,50 €
E1 = 49.327,50 €

- SEGUNDA SITUACIÓN:
E2 = 49.700 * (1 – n * 0,06 / 360)
E2 = 49.700 – (49.700 * 0,06 / 360) * n
E2 = 49.700 – 8,283333 * n

- EQUIVALENCIA FINANCIERA:

E1 = E2
49.327,50 = 49.700 – 8,283333 * n
49.327,50 – 49.700 = - 8,283333 * n
- 372 ,50 = - 8,283333 * n
n = 44,97 días
Contamos 44 días a partir del 15 de enero. El vencimiento será el 28 de febrero.

4.4. EL VENCIMIENTO MEDIO

En los ejercicios en los que tengamos que calcular el vencimiento y nos encontramos que la suma
de los capitales a sustituir sea igual a la suma de los capitales que los sustituyan, debemos utilizar la
formula del vencimiento medio.

N1 * n1 + N2 * n2 + N3 * n3
n= N1 + N 2 + N3 = N
N1 + N 2 + N3

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Ejemplo: Una persona tiene que efectuar 3 pagos de 1.000 €, 2.000 € y 3.000 € dentro de 30 ,60 y 90
días, respectivamente. Si se quieren sustituir por uno sólo de 6.000 € calcula el vencimiento de este
nuevo pago.

1.000 * 30 + 2.000 * 60 + 3.000 * 90


6.000

30.000 + 120.000 + 270.000


6.000

n = 70 días
CASO PARTICULAR DEL VENCIMIENTO MEDIO

Un caso particular del vencimiento medio nos lo encontramos cuando los capitales que se quieren
sustituir son iguales:
n1 + n2 + n3
n=
3

Ejemplo: Tres capitales de 3.000 € con vencimientos a los 30,40 y 60 días, quieren sustituirse por
uno sólo de 9.000 € ¿Cuál será el vencimiento del mismo
n = (30 + 40 +60) / 3 = 43,33 días

5. INTERÉS COMPUESTO

5.1 CÁLCULO DEL CAPITAL FINAL


Ejercicio: La señora Blasco deposita en una entidad financiera 30.000 € a plazo fijo durante 4 años a un
tipo de interés compuesto del 10 % anual. Calcular la cantidad que recibirá al final de la operación.

Co = 30.000 € Cn = X i = 0.10 anual


0 n = 4 años

n
Co = 30.000 € Cn = Co * (1+i)
4
n = 4 años Cn = 30.000 * (1,1)
i = 0,10 anual Cn = 43.923 €

5.2 CÁLCULO DEL CAPITAL INICIAL. (OPERACIÓN DE ACTUALIZACIÓN)


Ejercicio: Determina el capital inicial, que colocado al 7,5 % anual durante 6 años se ha convertido en un
capital final de 50.000 €

Co = X Cn = 50.000 € i = 0,075 anual


0 n = 6 años

n
Cn = 50.000 € Cn = Co * (1+i)
6
n = 6 años 50.000 = Co * (1,075)
i = 0,075 anual 50.000 = Co * 1,543302
Co = 50.000 / 1,543302
Co = 32.398,07 €

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 12

5.3. CÁLCULO DEL TIEMPO


Ejercicio: Calcula el tiempo que ha pasado desde que invertimos 4.150 € al 9,5 % de interés compuesto
si al final de la operación hemos recibido 10.284,64 €

Co = 4.150 Cn = 10.284,64 € i = 0,095 anual


0 n = X años

n
Co = 4.150 € Cn = Co * (1+i)
n
Cn = 10.284,64 € 10.284,64 = 4.150 * (1,095)
n
n = X años 10.284,64 / 4.150 = (1,095)
n
i = 0,075 anual 2,478227 = (1,095)
log 2,478227 = n * log 1,095
0,394141 = n * 0,039414
n = 0,39414 / 0,039414
n = 10 años

5.4. CÁLCULO DEL TANTO DE INTERÉS


Ejercicio: Calcula el tipo de interés al que estuvieron colocados 9.000 € durante 4 años, si se convirtieron
en 14.000 €

Co = 9.000 € Cn = 14.000 € i = X anual


0 n = 4 años

n
Co = 9.000 € Cn = Co * (1+i)
4
Cn = 14.000 € 14.000 = 9.000 * (1 + i)
4
n = 4 años 14.000 / 9.000 = (1+i)
4
i=X 1,555556 = (1 + i)
~- = ✓ (1 + i ) 4
4
.J1,4555556 4

.J1,555556 = 1 + i
1,11679 = 1 +i
i = 0,11679

5.5. TANTOS FRACCIONADOS

El tipo de interés y la duración de la operación deben estar referidos a los mismos periodos de
tiempo. Por este motivo, en los ejercicios en los que el periodo de tiempo sea inferior al año, debemos
calcular el tanto de interés fraccionado.

El tanto de interés fraccionado (ik) será un tanto que produzca los mismos resultados al año que los
obtenidos si utilizamos el tanto de interés anual efectivo (i).

Para calcular el tanto de interés o fraccionado utilizamos la siguiente fórmula:

K
(1 + ik) = (1+i)

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 12

Siempre que en un ejercicio nos den un tanto de interés inferior a un año (mensual, trimestral,
semestral, etc.) nos están facilitando el tanto fraccionado (ik)

El tanto nominal (Jk) es el resultado de multiplicar ik * k y siempre está referido a un determinado


periodo de tiempo. (Ejemplo: tanto nominal capitalizable por trimestres. Sería J4)

J k = ik * k

TANTO DE INTERÉS EFECTIVO ANUAL (T.A.E) i


TANTO NOMINAL Jk
TANTO FRACCIONADO (mensual, trimestral, etc.) ik

Ejercicios:
1. Calcula el tanto de interés mensual equivalente a un tanto anual efectivo del 10 %.
12
i12 = x (1 + i 12) = (1 + i)
12
i = 0,10 (1 + i 12) = 1,10

✓(11++i i )
12 12
12
12
= 1,10
12 1,10
12 =

1 + i12 = 1,00797414
i12 = 0,00797414

2. Calcular el tanto nominal convertible por semestres correspondiente al tanto anual efectivo del 6 %
2
i = 0,06 (1 + i 2) = (1 + i)
2
j2 = x (1 + i 2) = 1,06

✓(11++ii )
2 2
2
2
= 1,06
2 1,06
2=

1 + i2 = 1,029563
i2 = 0,029563
J2 = 2 * 0,029563
J2 = 0,059126

3. Calcula el tanto anual efectivo equivalente al 2 % mensual.

12
i12 = 0,02 (1 + i 12) = (1 + i)
12
i= x (1 + 0,02) =1+i
1,0268242 = 1 + i
1,0268242 – 1 = i
i = 0,268242

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5.6 PERIODOS DE TIEMPO FRACCIONADOS

Cuando la duración de la operación no corresponde a un número exacto de periodos de capitalización


podemos resolver el ejercicio utilizando cualquiera de los siguientes métodos:

- CONVENIO EXPONENCIAL: Resolvemos el ejercicio utilizando solamente la fórmula del interés


compuesto.

n+m
Cn = Co * (1 + i )

- CONVENIO LINEAL: Resolvemos el ejercicio utilizando la fórmula del interés compuesto para los
periodos completos y la del interés simple para la fracción.

n
Cn = Co * (1 + i ) * (1 + m * i)

m = número correspondiente al periodo no completo. Para ello planteamos una regla de tres.

Ejercicio: Calcula el montante de un capital de 60.000 € que ha estado invertido durante 3 años y 6
meses al 10 % de interés anual compuesto.

CÁLCULO DE LA FRACCIÓN (m)


1 año ----- 12 meses
m año ---- 6 meses
m = 0,5
CONVENIO EXPONENCIAL
n+m
Co = 60.000 € Cn = Co * (1 + i )
3 + 0,5
n= 3 años Cn = 60.000 * (1 + 0,10 )
m = 0,5 Cn = 60.000 * 1,395965
i = 0,10 Cn = 83.757,87 €
CONVENIO LINEAL
n
Co = 60.000 € Cn = Co * (1 + i ) * (1 + n * i)
3
n= 3 años Cn = 60.000 * (1 + 0,10) * (1 + 0,5 * 0,10)
m = 0,5 Cn = 60.000 * 1,331 * 1,05
i = 0,10 Cn = 83.853 €

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EJERCICIOS INTERÉS SIMPLE Solución: 8.871,5 €


8.- ¿Durante cuántos trimestres se invirtió un capital de 1.202,02 € al 6 %
semestral si alcanzó un montante de 1.923,24 €.
Cn = Co ( 1 + n x i ) Solución: 20 trimestres
I = Co x n x i 9.- Un capital de 120,20 € se invirtió al 3 % trimestral, y otro de la misma
Cn = Co + I cuantía al 1 % cuatrimestral. ¿Cuántos años durará la inversión para que el
montante obtenido por el primero sea doble que el obtenido por el segundo?
72 Solución: 16,66 años.
I civ = I com 10.- Dos capitales, de los que se sabe que el segundo excede al primero en su
73
mitad, se invierten del siguiente modo:
- el Primero al 0,06 simple anual durante 3 años.
Co = Capital invertido o importe del préstamo. - el segundo al 0,07 simple anual durante 2 años.
Cn = Montante o capital en el que se convierte una inversión o cantidad que se Si se sabe que los intereses del segundo exceden a los del primero en 3,61 €,
devuelve de un préstamo. ¿cuál es la cuantía de los capitales y cuál la de los intereses?
i = tanto de interés anual (siempre se expresa en tanto por uno) Solución: C1 = 120,33 €; I1 = 21,66 €; C2 = 180,50 €; I2 = 25,27 €
n = duración 11.- Si la diferencia entre el interés comercial y el interés civil de un préstamo
n , i = referidos al mismo periodo de tiempo realizado durante 300 días a un 9 % anual es de 9,02 €, ¿cuál es el capital inicial?
I = Intereses totales de la operación Solución: C o = 8.782,86 €
12.- La relación que existe entre tres capitales es tal que cada uno es el doble
que el anterior. Por otro lado, sabemos que fueron colocados durante 3, 6 y 9
1.- Prestamos hoy 35.000 € al 8% de interés simple anual y al cabo de cierto meses respectivamente. Si los intereses conjuntos ascienden a 255 euros ¿Cuál
tiempo nos devuelven por capital e intereses 44.100 € ¿Por cuánto tiempo lo fue el importe de cada uno de los capitales?. Tipo de interés de la operación: 6 %
hemos prestado?. simple anual. Utilizar método abreviado para cálculo de los intereses.
Solución: 3 años y 3 meses Solución: Co = 1.000 €, 2.000 € y 4.000 €
2.- Calcular el capital que habría que imponer al 10% de interés simple anual
para obtener unos intereses de 6.000 € en 3 años.
Solución: 20.000 €
3.- Calcular cuál será el interés producido por 750 € al 1% mensual durante 2 EJERCICIOS DE DESCUENTO Y EQUIVALENCIA FINANCIERA
años. Solución: 180 €
4.- Calcular a qué tanto por ciento trimestral se prestó un capital de 600 € si al DESCUENTO COMERCIAL DESCUENTO RACIONAL
cabo de 2 años le devolvieron 720 € en concepto de capital e intereses.
Solución: 2,5 % Dr = E x n x i
5.- Se presta una cierta suma al 4% anual simple durante dos años. Cuando Dc = N x n x i
termina el plazo, retira el capital y los intereses, y se colocan al 0,5% mensual, Nxnxi
consiguiendo 6.480 € de intereses al año. ¿Cuál fue el capital primitivamente Dr = 1+nxi
prestado?
Solución: 100.000 € E=Nx(1–nxi) N = E x (1 + n x i)
6.- Un capital que ha sido impuesto durante 3 años al 8 % anual ha generado N = Importe de la letra.
los mismos intereses que otro impuesto durante 8 años al 0,04 por uno anual. Si D = Cantidad descontada por los intereses de la operación.
la suma de ambos capitales es de 3.500 €. Calcula el importe de ambos i = tanto de descuento de la operación.
capitales. n = Dias que transcurren desde que se negocia con el banco hasta el vencimiento
Solución: Co = 2.000 € y 1.500 € de la letra.
7.- Unos intereses calculados por el año civil han sido de 8.750 € ¿A cuánto
hubiesen ascendido por el año comercial?.

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- EQUIVALENCIA FINANCIERA: INTERÉS EQUIVALENTE (mensual, trimestral, ksemestral, etc.) ik


EFECTIVO PRIMERA SITUACIÓN = EFECTIVO SEGUNDA SITUACIÓN (1 + i) = (1 + i k)
- VENCIMIENTO MEDIO:
Suma de las letras sustituidas igual al nominal de la nueva letra. INTERÉS NOMINAL JK
(N1 n1 + N2 n2 + N3 n3 + N4 n4) / N Jk=kxik
Si además, todas las letras sustituidas son del mismo importe. Ik=Jk/k
(n1 + n2 + n3 + n4) / 4
13.- El 18 de enero pagamos un crédito de 18,03 €, cuyo vencimiento era el 6 CONVENIO LINEAL n
de abril. ¿Cuál será su descuento comercial al 6 % simple anual?. Utilizar año Cn = Co (1 + i) x (1 + m x i)
civil.
Solución: 0,23 € CONVENIO EXPONENCIAL n+m
14.- Para pagar unas compras que se ha firmado una letra de 9.015 € que Cn = Co (1 + i)
vence dentro de 60 días. Viendo que no voy a poder hacer frente al pago le
propongo al vendedor que me la sustituya por otra letra que venza a los 90 días 19.- A una persona que solicita un préstamo con capitalización trimestral le
¿Cuál será el importe de la letra, si el tanto de descuento es del 9 %?. Utilizar ofrecen concertar la operación con uno de los tres siguientes tipos de interés:
año comercial. a) Tanto anual efectivo: 12 %
Solución: 9.084,17 € b) Tanto nominal capitalizable por trimestres: 11 %
15.- Una persona tiene pendiente 4 pagos de 30 € cada uno, que vencen c) Tanto trimestral: 3 %.
dentro de 10, 30, 60 y 80 días respectivamente. Hoy decide sustituirlos por un Calcula el tanto de interés anual (T.A.E.) de cada apartado y especifica cuál es la
pago único de 120 €. ¿Cuál será el vencimiento de dicho pago si el tanto de operación que más le interesa a la persona que solicita el préstamo.
negociación es del 9% simple anual? 22.- Calcular el montante de 2.000 € al 9 por 100 de interés anual durante 4 años
Solución: 45 días y 3 meses. Convenio lineal y exponencial.
16.- Un particular ha firmado dos letras por valor de 240 € y 360 € con Solución: Convenio lineal: 2.886,68 € y Convenio exponencial: 2.884,65 €
vencimiento dentro de 50 y 70 días respectivamente. Desea sustituirlas por 21.- Calcular el montante de 500 € colocadas al 3 por 100 de interés trimestral
otras dos letras de nominales iguales y con vencimientos dentro de 80 y 90 días durante 60 meses capitalizando trimestralmente.
respectivamente. Calcula el importe de dichas letras si el tanto de negociación Solución: 903,06 €
es del 9% anual simple. Utilizar año comercial. 22.- Calcular los intereses de 1.000 € al 14 por 100 de interés anual capitalizando
Solución: 301,76 € mensualmente durante 7 años.
17.- Una persona desea comprar un coche cuyo valor al contado es de 12.000 Solución: 1.502,30 €
€. Como forma de pago propone dar una entrada de 2.600 € y aceptar una letra 23.- Calcular el capital que, invertido durante 4 años a un tanto de interés
cuyo vencimiento será dentro de 9 meses. Calcular el nominal de este efecto compuesto anual del 8 % produce unos intereses totales de 1.441,96 €
utilizando un tanto de descuento comercial del 8 % anual. Solución: 4.000 €
Solución: N = 10.000 € 24.- Disponemos de cierto capital que decidimos invertir de la siguiente manera:
18.- Dos letras suman en total 3.600 € nominales. Los vencimientos son: de la a) Su cuarta parte al 3 % de interés compuesto anual.
primera letra, 3 meses y de la segunda, 9 meses. Se descuentan a un tanto de b) El resto al 4 % de interés compuesto anual.
descuento del 8 % anual, cobrándose 3.440 € por la suma de los dos efectivos. Sabiendo que al cabo de 5 años el montante total obtenido fue de 7.213,85 €,
Determinar el nominal de cada una. Utilizar el descuento comercial. determina el capital del que disponíamos.
Solución: 1.400 € y 2.200 € Solución: 6.000 €

INTERÉS COMPUESTO
n
Cn = Co (1 + i )
I = Cn - Co

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1. ¿Qué interés producen 1.000 € al 8 % anual durante 3 trimestres? Solución: 118 €


Solución: 60 € 15. La relación que existe entre tres capitales es tal que cada uno es el doble que
2. ¿A qué tanto por ciento anual hay que imponer 6.000 € para obtener 300 € de el anterior. Por otro lado, sabemos que fueron colocados durante 3, 6 y 9 meses
interés simple durante 5 meses? respectivamente. Si los intereses conjuntos ascienden a 85 € ¿Cuál fue el importe
Solución: 12 % anual de cada uno de los capitales? Tipo de interés de la operación: 4 % anual
3. ¿Durante cuánto tiempo deben imponerse 2.500 € al 8 % anual para producir Solución: 500, 1.000 y 2.000 €
unos intereses de 250 €? 16. Calcular la cantidad que se descuenta comercialmente a una letra cuyo nominal
Solución: 1,25. Un año y 3 meses. es de 1.800 €, que vence dentro de 90 días y a la que se aplica un tanto simple de
4. ¿Qué interés ha producido un capital al 10 % anual durante 6 meses sabiendo descuento del 10 % anual. ¿Qué efectivo se entregará?. Utilizar año comercial.
que el montante fue de 5.250 €? Solución: 45 € y 1.755 €
Solución: 250 € 17. Sabemos que a una letra que vencía a los 30 días le descontaron 15 € al
5. ¿Qué cantidad es necesario prestar para obtener 900 € de intereses durante aplicar el 6 % de tanto de descuento simple comercial anual. ¿Cuál fue el nominal?.
180 días al 6 % anual? Utilizar año comercial. Utilizar año comercial.
Solución: 30.000 € Solución: 3.000 €
6. Un capital que ha sido impuesto durante 4 años al 6 % semestral ha generado 18. ¿A qué tipo de descuento simple comercial se descontó un capital que venció a
los mismos intereses que otro impuesto durante 10 años al 0.08 por uno anual. Si la los 60 días, si su nominal era de 6.000 € y el descuento ascendió a 100 €? Utilizar
suma de ambos capitales es de 1.600 € Calcula el importe de los dos capitales. año comercial.
Solución: 1.000 y 600 € Solución: 10 %
7. ¿Cuánto tiempo tiene que estar un capital produciendo intereses para 19. ¿Cuánto duró una operación de descuento si sabemos que el tanto simple
triplicarse, sabiendo que el rédito de la operación es del 16 % anual? comercial era del 8 % anual y que se descontarán 53,33 € a un nominal de 4.000?.
Solución: 12,5 años Utilizar año comercial.
8. Sabiendo que el interés calculado comercialmente de un capital asciende a Solución: 60 días
12,50 €. ¿A cuánto ascenderá el calculado civilmente? 20. Dos capitales de 2.000 y 3.000 € con vencimientos, respectivamente, los días 1
Solución: 12,33 € de octubre y 1 de noviembre, quieren ser sustituidos por uno único con vencimiento
9. Sabiendo que el interés civil que produjo un capital fue de 6,20 €. Determina el el día 30 de noviembre, ¿Cuál será el importe del capital que los sustituye si el tipo
interés comercial. es del 6 % y la operación se acuerda el día 1 de septiembre?
Solución: 6,29 € Solución: 5.035,03 €
10. ¿Qué tipo de interés ha convertido un capital de 1.000 € en otro de 1.480 € al cabo de 21. Calcula el vencimiento común de dos capitales de 2.000 y 2.800 € con
ocho años? vencimiento dentro de 40 y 80 días, respectivamente, sabiendo que se quieren
Solución: 6 % sustituir por uno sólo de 4.753,57 € y que el tipo aplicado a la operación es de un 8
11. Dos personas invierten 500 € cada una durante un cierto tiempo. Una al 4% de interés % anual.
simple anual y la otra al 10% de interés simple anual. ¿Al cabo de cuanto tiempo el montante Solución: 20 días
de la segunda es doble del de la primera?. 22. Dos efectos de 2.000 € y 4.000 €, con vencimiento en los próximos 30 y 60 días
Solución : 50 años espectivamente, se sustituyen por uno con vencimiento dentro de dos meses.
12. ¿Qué tipo de interés es el que duplica un capital en ocho años? Calcula al 10 % anual el nominal de dicho efecto.
Solución: 12,5 % Solución: 6.016,95 €
13. Calcula los intereses producidos por tres capitales iguales de 3.000 €, 23. Calcula el vencimiento común de dos letras de 2.000 y 4.000 €, que vencen
colocados durante 120, 180 y 200 días respectivamente a un tipo simple del 0,08 respectivamente dentro de 30 y 60 días, si son sustituidas por una nominal de
por uno anual. Uso de la forma abreviada para el cálculo de intereses. Utilizar año 6.209,30 € y se aplica un tanto del 8 % anual.
comercial. Solución: 200 días
Solución: 333,33 € 24. Una letra de 1.202 € que vence dentro de 60 días se desea sustituir por dos
14. Calcular los intereses obtenidos por la inversión de cuatro capitales que se letras que venzan dentro de 30 y 50 días respectivamente. Sabiendo que el nominal
incrementan en 200 € cada uno respecto del anterior a partir de 400 €, sabiendo de la segunda es doble que el de la primera, determina el importe de dichas letras si
que se aplica un 6 % anual de interés simple a la operación y que la duración ha el tanto de negociación es del 10 % anual.
sido de 2, 6, 9 y 12 meses respectivamente. Solución: 398,79 € y 797,58 €

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25. Calcular el montante de 3.000 € al 13 por ciento anual durante 5 años. 41. Determinar los años necesarios para que un capital colocado al 11 % anual se
Solución: 5.527,31 € duplique.
26. Calcular el capital final de1.900 € al 9 % de interés compuesto, durante 7 años. Solución: 6 y 7 meses
Solución: 3.473,27 € 42. La suma de los montantes constituidos de dos capitales iguales colocados al
27. Calcular el capital que se impuso al 8 % si a los 10 años se devolvieron 11,5 % durante 3 y 4 años, respectivamente, asciende a 12.911,54 € Calcular el
12.953,55 € como capital e intereses. importe de los mismos.
Solución: 6.000 € Solución 4.403,96 €
28. Calcular el capital que debe imponerse al 7,5 % para disponer de 30.000 € a 43. Realiza el siguiente ejercicio
los 6 años.
Solución: 19.438,84 DATO CALCULAR
29. Determinar el tiempo que ha estado impuesto un capital de 1.200 € si el TANTO ANUAL EFECTIVO: 10 % (i) TANTO SEMESTRAL (i2 = 0,048809)
montante constituido al 0,11 por uno anual ha sido de 2.022,07 € TANTO NOMINAL CAPITALIZABLE
Solución: 5 años TANTO ANUAL EFECTIVO (i = 0,082432)
POR TRIMESTRES: 8 % (J4)
30. ¿Cuánto tiempo han de estar impuestas 2.400 € al 9,5 % de interés compuesto TANTO SEMESTRAL: 2 % (i2) TANTO ANUAL EFECTIVO (i = 0,0404)
para convertirse en 4.960,49 €? TANTO ANUAL EFECTIVO: 10 % (i) TANTO TRIMESTRAL (i4 = 0,024114)
Solución: 8 años TANTO NOMINAL CAPITALIZABLE POR
31. ¿Cuántos años estuvo prestado un capital de 4.800 € si al 8,5 % produjo TANTO TRIMESTRAL: 3 % (i4)
TRIMESTRES (J4 = 0,12)
3.031,04 € de intereses? TANTO ANUAL EFECTIVO: 12 % (i) TANTO SEMESTRAL (i2 = 0,058301)
Solución: 6 años TANTO CUATRIMESTRAL: 2 % (i3) TANTO ANUAL EFECTIVO (i = 0,061208)
32. Calcular el tiempo que 3.000 € tardaran en convertirse en 3.885,09 € al 9 % de TANTO NOMINAL CAPITALIZABLE
capitalización anual. TANTO ANUAL EFECTIVO (i = 0,0816)
POR SEMESTRES: 8 % (J2)
Solución: 3 años
33. Si 3.000 € colocadas durante 5 años se convirtieron en 4.831,53 €, ¿A qué 44. Calcular el montante de 1.272 € al 9 % de interés compuesto anual
tanto por ciento se impusieron?
Solución: 0,1 capitalizable bimestralmente durante 4 años y 2 meses.
Solución: 1.821,53 €
34. Calcular el tipo de interés al que estuvieron colocadas 2.100 € durante 8 años, 45. Calcular el montante de 1.500 € colocadas al 3 % de interés compuesto
si se convirtieron en 3.886,95 €
Solución: 0,08 trimestral durante 61 meses capitalizando mensualmente.
Solución: 2.736,05 €
35. Si 1.680 € colocadas durante 8 años se han convertido en 1.968,39 €, calcular 46. Calcular los intereses de 3.480 € al 14 % de interés anual, capitalizando
el rédito.
Solución: 0,02 mensualmente, durante 7 años.
Solución: 5.228 €
36. Calcular el rédito anual al que ha estado impuesto un capital de 4.032 €, si el 47. Calcular el montante de un capital de 450 € al 6 % de interés anual durante 13
montante al cabo de 5 años ha sido de 5.655,09 €
Solución: 0,07 años capitalizando cuatrimestralmente.
Solución: 959,82 €
37. Si 4.410 € colocadas durante 7 años a interés compuesto se convirtieron en 48. Calcular el capital inicial al 12 % anual durante 7 años, capitalizando
6.631,01 € ¿A qué tanto por uno se impusieron?
Solución: 0,06 bimestralmente, si el montante es 3.057,37 €
Solución: 1.382,98
38. Un capital prestado al 9,5 % en 4 años ha producido 656,49 € de intereses. 49. Calcular el montante que producen 25.000 euros si se colocan al 3% anual en
¿Cuál fue el capital prestado?
capitalización compuesta durante 3 años y 7 meses:
Solución: 1.500 €
Usando convenio exponencial.
39. Calcular los intereses de 1.200 € al 11 % en 13 años. Solución: Cn = 27.793,30 €
Solución: 3.459,94 €
Usando convenio lineal.
40. Un capital de 8.520 € ha estado impuesto durante 4 años al 11,5 % anual.
Solución: Cn = 27.796,24 €
Calcular los intereses generados.
Solución: 4.648,58 €

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