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FINANCIERO Y TRIBUTARIO CJR - 422

TEMA 1 - EL TRIBUTO COMO RELACION HISTORICA

EL TRIBUTO Y LA RELIGION. El Tributo es la cantidad de dinero que deben pagar los ciudadanos al
estado para sostener el gasto público. Se cree que el origen inicial, es el tributo a los Dioses, los
antecesores hacían los siguientes tributos: Manifestar agradecimiento mediante sacrificios, Atenuar
temores, Calmar a sus Dioses.
EL TRIBUTO EN LAS SOCIEDADES ORIENTALES. La primeras leyes tributarias aparecen en Egipto,
china y Mesopotamia. En Egipto una forma común de tributar era por medio del trabajo físico.
EL TRIBUTO EN GRECIA Y ROMA. En Grecia en tiempo de guerra los atenienses creaban impuestos
llamados eisfora, fue una de las pocas sociedades que rescindían de los impuestos cuando la guerra
pasaba, Atenas imponía un impuesto mensual llamado metoikion a los extranjeros que no tenían madre o
padre atenienses de un dracma para hombres y medio para mujeres. En Roma los primeros impuestos
fueron derechos de aduana, llamados portoria, durante el gobierno de Julio Cesar se dio a las ciudades la
responsabilidad de recaudar impuestos, se creó un impuesto a las herencias (5%) a fin de proveer fondos
de retiro para los militares, también creó un impuesto (1%) sobre las ventas
EL TRIBUTO EN LA EDAD MEDIA. El primero impuesto comprobado en Inglaterra tuvo lugar durante la
ocupación por el Imperio Romano. Cuando cayó Roma los reyes sajones impusieron impuestos, conocidos
como Danegeid, sobre tierras y propiedades, igualmente impusieron derechos de aduana
EL TRIBUTO EN LAS SOCIEDADES PREHISPANICAS. En la civilización azteca los encargados de
recaudar los impuestos eran los calpixquis, de acuerdo al Código Mendocino se pagaban tributos sobre
artículos rocesados como telas de acuerdo a un registro.

TEMA 2 - SISTEMAS TRIBUTARIOS EN BOLIVIA

EL SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO. El sistema tributario determina el concepto y la clasificación de
los tributos en Bolivia. El tributo es una obligación en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, impone con el objeto de obtener recursos que le permitan satisfacer las necesidades de la
población boliviana, mejorando su calidad de vida.
EL CODIGO TRIBUTARIO DE 1969. En 1968 se constituyó una comisión de Reforma y código tributario
dependiente del Ministerio de Hacienda, para realizar una reforma impositiva en el país y elaborar un
proyecto de código tributario, se creó la jurisdicción contencioso tributaria, con la creación del ex tribunal
Fiscal de la Nación, que sometía al poder administrador sobre la legalidad o ilegalidad de los actos
referentes a determinar tributos, aplicar sanciones o exigir el cumplimiento de otras obligaciones
emergentes de la relación jurídico tributaria.
EL CODIGO TRIBUTARIO DE 1992 LEY 1992. El CTB de 1970 fue objeto de muy pocas reformas
intrascendentes den 1992, fue producto de una reforma aprobada mediante Ley 2492 de 2-ago.2003,
adolece de un contenido normativo, omite el procedimiento contencioso tributario, como resultado de la
supresión de esta jurisdicción por Ley de Organización Judicial.
CARACTERISTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO. "Un sistema es un conjunto racional y armónico de las
partes que forman un todo reunidas científicamente por unidad de fin"., aquí se observa la diferencia entre
el Sistema y Régimen, y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgánica, sin orden y sin
investigación de causa, con el solo propósito de lograr más fondos, se está en presencia de un régimen, y
no de un Sistema Tributario”. Si bien, se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un
vinculo lógico determinado, por lo que es necesario aclarar que en la práctica, nuestra vida cotidiana es
demasiado difícil, que los Tributos ofrezcan entre sí ese " encargue lógico". Se debe aceptar entonces, que
el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como aspiración más que como explicación de
algo existente.
El código tributario debe responder a la apreciación de que si sus normas respetan no solo los principios
constitucionales en la materia, sino también los procedimientos administrativos y la función fiscalizadora e
inspectora de la administración tributaria.

MODELOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO. Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el
Histórico.

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El Sistema Racional es cuando el legislador es quien crea de manera libre la armonía entre los objetivos
que se persiguen y los medios empleados.
El Sistema Histórico a diferencia del Racional dicha armonía se produce sólo de manera espontánea de la
Evolución Histórica. "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad
legislativa, siempre existe cierta armonía entre los diversos impuestos, por muy rudimentaria que sea la
hacienda de un país. "
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos
tributarios ya que s un fenómeno constante; se llega a la conclusión que ambos elementos "Racional e
Histórico "actúan en todas las estructuras fiscales, y es necesario dejar establecido la participación y aporte
en cada Sistema. No hay una clara distinción entre el Sistema Racional y el Histórico, sino que se observa
si en determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinación de la
reclamación de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la
política financiera (Esto se podría considerar un Sistema Tributario Racional), o si al contrario; se consiguen
una variedad de tributos que han ido surgiendo a raíz de las necesidades monetarias estatales, esto o se
puede considerar como Racional ya que no existe armonía entre los tributos ni con los objetivos fiscales del
Estado (Por consiguiente se podría considerar un Sistema Tributario Histórico).
Requisitos de un Sistema Tributario Racional. Los problemas que pueden resolver los sistemas tributarios
pueden ser de diferentes aspectos. Del aspecto fiscal, es necesario que los tributos que forman el sistema
sean productivos, en todas las etapas. Del aspecto económico, es necesario que el sistema tenga
flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en instrumento de promoción económico y no de
manera contraria como un trabajo para la producción nacional y s por esto que se debe tener en cuenta
que la acción tributaria debe evitar distorsiones en la economía.
En el aspecto Social, "los tributos deben ocasionar un mínimo sacrificios a los contribuyente y distribuirse
equitativamente entre los ciudadanos según su aptitud de prestación patrimonial." Del aspecto
Administrativo, el sistema debe ser lo más sencillo posible, para que produzca convicción a los
contribuyentes con respecto al modo de pago, lugar y fecha, etc. Todo esto debe provenir de normas claras
y presidas, además el pago debe resultar cómodo en cuanto al tiempo en el que el contribuyente se
encuentre en mejores condiciones económicas.
En conclusión los Sistemas Tributarios deben ser productivos, elásticos, compatibles con la renta nacional y
con las ideas de cada época.

TEMA 3 - ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

CONCEPTO DE ACTIVIDAD FINANCIERA. Es aquella que tiene por finalidad la satisfacción de las
necesidades públicas (es la ciencia de la Hacienda Pública, también llamada de las Finanzas Publicas). La
actividad financiera del Estado comprende una variedad de funciones: la que impone y recauda tributos
(impuestos, tasas y contribuciones especiales), la que administra los bienes de su propiedad o bienes
dominicales (bosques, salares, aguas, fuentes termales, minas, hidrocarburos, etc.), la que regula y
dispone el objeto del gasto y su cuantia.
TEORÍAS ECONÓMICAS. (Adam Smith) Dice que la actividad financiera del Estado tiene como finalidad
captar recursos que debe hacerse a través de la carga pública. SUBTEORIAS – Teoría del Cambio. El
Estado presta servicios a cambio de un precio. Teoría del consumo. Las personas crean servicios para
consumirlos.
TEORÍAS SOCIOLÓGICAS. (Wilfredo Pareto) Dice que se debe identificar las necesidades de la sociedad
y en esa medida actuar conforme a ellos, para lograr una sana armonía y satisfacer necesidades.
TEORÍA POLÍTICA. (Grizziotti) esta teoría se sobrepone a las anteriores porque el Estado como sujeto
político es quien realiza la actividad financiera a través de procedimientos administrativos por lo que la
mencionada actividad tiene naturaleza política.

TEMA 4 - DISCIPLINAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

CONCEPTO. La Actividad financiera del Estado tiene por finalidad el cumplimiento de los objetivos del
Estado, diferenciándose de las actividades de particulares por los fines y medios que persigue.

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LA CIENCIA DE LAS FINANZAS. Se aboca a los principios de la distribución de los gastos públicos,
indicando las condiciones de su aplicación.
TEORÍAS. Tenemos dos autores: Baleiro. Dice que es la disciplina que por la investigación de los hechos
procura explicar los fenómenos vinculados a la obtención y erogación de dinero necesario para el
funcionamiento de servicios públicos. Sainz de Bujanda. Dice que la tarea fundamental de los hombres de
Derecho consiste en definir y defender los valores jurídicos que el Derecho financiero encarna
DIFERENCIACIÓN ENTRE ECONOMÍA Y FINANZAS. Existe una aproximación entre economía y finanzas
pero en contenido de ambas es diferente, puesto que cuando hablamos del fenómeno financiero, esta
contiene elementos económicos. Lo económico, lo político se reúnen en el orden de los hechos
financieros.

TEMA 5 - FINES DE LA ACTIVIDD FINANCIERA

GENERALIDADES. A raíz de la intensificación de los aspectos económicos y sociales de la actividad
financiera, surgen 2 posiciones contrapuestas: naturalismo e intervencionismo que el prof. Trotabas dice
que esta querella entre estas 2 posiciones nada tiene que ver con las finanzas porque la ciencia de las
finanzas es neutral.
LIBERALISMO. Creeen la iniciativa individual y reeduca la acción del Estado al cumplimiento de las
funciones más elementales como: defensa, educación, justicia, este liberalismo basa su actividad en los
principios llamados buenas finanzas o sea el Estado debe gastar lo menos posible, los impuestos deben
causar la menor molesta al contribuyente.
INTERVENCIONISMOS. Luego de la 1ª. Guerra mundial se produjo modificación en las condiciones
económicas y sociales como consecuencia del desarrollo del capitalismo, se acentúa los desequilibrios
económicos y sociales siendo insuficientes los mecanismos naturales, entonces es cuando el Estado se ve
obligado a intervenir para evitar abusos e injusticias: acentúa los tributos provocando el desarrollo de la
progresividad de la imposición de rentas y herencia, se reconoció los Derechos aduaneros proteccionista,
subsidios familiares, pensiones, socorros, crédito público.
DIRIGISMO. En la 2ª guerra mundial, aparece el dirigismo o Estado fáustico que se caracteriza por la
acción paralela de un capitalismo poderoso y de una clase obrera, cada vez más homogénea e influyente.
PLANIFICACION. El Estado para realizar sus objetivos debe coordinar sus actividades económicas –
financieras muy aparte de lo jurídico, mediante la preparación y ejecución de un plan económico. La
planificación expresa la política general del Estado y determina los objetivos a alcanzar.

TEMA 6 - NOCIONES GENERALES DEL DERECHO FINANCIERO

CONCEPTO Y DEFINICION DEL DERECHO. El Derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas que
regulan la actividad del Estado en sus diferentes aspectos. Prof. Rheninfield dice que son normas de
Derecho público positivo cuyo objetivo es a reglamentación de las finanzas. INGROSSO es el conjunto de
normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado.
AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO. Existieron algunas teorías que negaban la autonomía y otras
que aceptaban la autonomía del Derecho financiero. Alfredo Augusto Becquer dice que el vocablo
autonomía es ajeno al mundo jurídico y solo se habla de una separación ente Derecho público y privado.
TEORÍAS. La Escuela Administrativa Clásica le niega autonomía científica del Derecho financiero y
considera a la actividad financiera estatal como un capítulo del Derecho administrativo. Teoría de Gianini
que le niega autonomía señalando que el Derecho financiero no constituye un sistema orgánico de
relaciones homogéneas sino de naturaleza diversa, en España Brasil Alemania México le reconocen
autonomía científica solo al Derecho Tributario y no al financiero. Teoría que reconocen autonomía,
tenemos a Vanoni que dice un conjunto de normas que por el orden de relaciones de la vida social a que
corresponden, ofrece caracteres propias. Sainz de Bujanda la autonomía del Derecho financiero no solo
respecto a la ciencia, hacienda economía, sino también las otras ramas del Derecho.

TEMA 7 - CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO

CONCEPTO. Radica en que el Derecho Financiero, estudia el aspecto jurídico de la actividad financiera en
la erogación del Estado para satisfacer necesidades públicas y trata de la administración del patrimonio del
Estado.

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DERECHO TRIBUTARIO O DERECHO FISCAL. Es la rama del derecho que se propone estudiar el
aspecto jurídico de la tributación en sus diversas manifestaciones. En la doctrina de Italia, España,
Brasilea se denomina Derecho Tributario, Derecho Impositivo en Alemania y Derecho Fiscal en Francia.
DIVISIONES. El Derecho Tributario Internacional, Derecho Tributario Procesal y Derecho Tributario Penal.
CODIFICACION. En américa latina se elaboró el modelo de código Tributario OEA-BID, se concretaba en
los principios de la tributación en su aspecto sustantivo como procesal administrativo. Nuestro país fue uno
de los primeros en tener un código tributario por D.S. 9298 de 2-jul-1970, que luego alcanzó el rango de
ley, constaba de 305 art., por ley 130 de 1992 se introducen modificaciones al código tributario de 1970.
Por ley 2492 de 2-ago-2003 se promulga un nuevo código tributario. El D.S. 27149 de 27-SEP-2003
establece el reglamento para la transición del nuevo código tributario.
ESTRUCTURA FORMAL DEL PRESUPUESTO. El presupuesto es el conjunto de los gastos e ingresos
previstos para un determinado período. La estructura presupuestaria es la manera de ordenarse en el
presupuesto: los gastos e ingresos. Responde a una triple clasificación: Clasificación por programas
(ordenación de los gastos según la finalidad y objetivos que se pretenden conseguir), Clasificación
económica (ordenación de los gastos e ingresos según su origen o naturaleza) y Clasificación orgánica
(optativa) (ordenación según el órgano que realiza el gasto y recibe el ingreso).

TEMA 8 - RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS CIENCIAS

RELACIONES. Con el Derecho administrativo porque el sujeto en ambas disciplinas es la administración
pública, con el Derecho constitucional por el papel que desempeñan los poderes públicos en la actividad
financiera, en especial por la primacía que tiene en el orden de aplicación de las leyes, el Derecho
internacional por aspectos relacionados con empréstitos internacionales, devaluaciones monetarias.
Derecho penal en cuanto a la violación de leyes tributarias y de las normas de control estatal.
DERECHO FINANCIERO. Tiene reglas propias, efectos impositivos, la legislación tributaria es autónoma,
las normas de Derecho público y privado actúan en ámbitos diferentes, las primeras en relaciones de
particulares y la segunda de acuerdo al propósito tributario del Estado.
FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO. La fuente es el medio generador de normas:
CONSTITUCION. Es la base de la organización institucional, administrativa, financiera y económica del
país.
LA LEY. Es la fuente inmediata más importante en el Derecho financiero es la ley, sin ley no hay tributo.
DERECHOS DEL EJECUTIVO O LEYES DELEGADAS Y DECRETOS LEYES. La constitución faculta al
ejecutivo a expedir decretos, que pueden referirse al tema financiero.
REGLAMENTOS. Son emitidos por el ejecutivo, es decir las instrucciones para la aplicación de las leyes.
TRATADOS INTERNACIONALES. Es la fuente indirecta por derivar, su validez viene de la ley nacional
aprobatoria.
LA DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA. La dinámica económica, las lagunas y vacíos legales en la
legislación financiera nos obligan a recurrir a la jurisprudencia.
LOS USOS Y COSTUMBRES. Por lo general no son fuentes, ero algunas legislaciones la denominan
normas complementarias a la costumbre.

TEMA 9 - LOS TRIBUTOS Y EL PODER TRIBUTARIO

CONCEPTO. El tributo es una prestación obligatoria, comúnmente el dinero, exigido por el Estado en virtud
a su poder de imperio y da lugar a relaciones jurídicas de Derecho Público.
CLASIFICACION DEL TRIBUTO. La más conocida es la tripartita: impuestos, tasas, contribuciones
especiales, el NCTB introduce las patentes municipales.
IMPUESTO. Son prestaciones en dinero o especie, exigidas por el estado, en virtud de su poder de
imperio.
CARACTERES DEL IMPUESTO. Es la obligación de dar dinero, nace de la potestad de imperio del
Estado, se halla establecido por ley, aplica a personas individuales y colectivas variadas.
IMPUESTOS DIRECTOS. Son los que afectan a cosas o situaciones permanentes y que se hace efectivo
por medio de nómicas o padrones.
IMPUESTOS INDIRECTOS. Se vincula a actos o situaciones accidentales pero prescindiendo de su
carencia de valor científico.

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TASA. Es la prestación en dinero exigidas por el Estado por una prestación de servicio, de interés público,
individualizando en el contribuyente.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Es la prestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales
o de grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas. Estos son: impuestos y tasas, uso
terminal, aeropuerto, peaje, reinversión misma que son los patentes municipales.

TEMA 10 - PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACION

PRINCIPIOS GENERALES. El art. 323 de la CPE habla de la política fiscal, y se basa en los principios de
capacidad económica, igualdad, progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control y
capacidad recaudadora.
LEGALIDAD. El órgano legislativo, dicta, abroga, deroga, modifica, interpreta las leyes y la reserva de la
ley.
IGUALDAD. Hay igualdad ante la ley de impuestos y cargas públicas.
GENERALIDAD. Hay proporcionalidad para todas las partes.

TEMA 11 - LA OBLIGACION TRIBUTARIA

RELACION JURIDICO TRIBUTARIA. Está integrada por los Derechos y obligaciones emergentes del
ejercicio del poder tributario que alcanza el titular de este, por una arte y a los contribuyentes y terceros por
otra.
OBLIGACION TRIBUTARIA. Es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudos) debe dar a otro
sujeto que actúa ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas
determinadas por ley.
FUENTES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. La fuente de las obligaciones tributarias es el hecho que
las produce, en nuestra materia la única fuente de la obligación tributaria es la ley, solo por mandato de la
ley surge la obligación tributaria.
RESUMEN. La relación jurídica tributaria es de derecho público y es la relación creada entre el Estado y el
particular (contribuyente y responsable). La obligación tributaria es un vínculo personal entre el Estado y el
contribuyente. Siempre es la obligación de dar, su única fuente es la ley.

TEMA 12 - ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

CONCEPTO. Siendo la obligación tributaria el vínculo jurídico personal, está compuesto por el sujeto
activo – pasivo, acreedor o deudor y el objeto.
SUJETO ACTIVO. Es por excelencia el Estado en sus diversas manifestaciones, el Estado crea
organismos especializados para exigir el pago de tributos. Ejm aduana, SIN.
SUJETO PASIVO. Es el sujeto de la obligación tributaria, el sujeto pasivo de la obligación tributaria es la
persona individual o colectiva, cuyo cargo pone a ley en cumplimiento de la prestación y que puede ser el
deudor o un tercero responsable. El sujeto pasivo del tributo es la persona que debe cumplir la prestación
fijada por ley.
OBJETO. Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo

TEMA 13 - CAPACIDAD JURIDICO TRIBUTARIO

CONCEPTO. Son considerado todos los contribuyentes con capacidad de obrar (personas jurídicas o
colectivas)
CATEGORIAS DEL SUJETO. Tenemos al deudor y al responsable y luego se introduce al sustituto
definida por la norma para que en lugar del contribuyente cumpla la obligación tributaria. El obligado al
tributar es el deudor.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. Se da cuando 2 o más personas están obligadas a una misma
prestación fiscal, su responsabilidad es solidaria, o sea que la prestación es exigible a cualquiera de las 2.
DOMICILIO. En materia tributaria en domicilio es importante porque la administración tributaria exige una
rápida recaudación y se sostiene que no se halla donde uno vive, sino donde se desarrolla la actividad
principal.

TEMA 14 - OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

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OBJETO DE LA OBLIGACION DEL TRIBUTO. Primero se diferencia entre el objeto de la obligación
tributaria y el objeto del tributo mismo: objeto de la obligación tributaria= es la prestación que debe cumplir
el sujeto pasivo. Objeto del tributo = es el presupuesto de hecho que la ley establece como determinante
del gravamen, posesión de riqueza (capital o renta)
CARÁCTER DE LA PRESTACION. La prestación siendo objeto de la obligación consiste exclusivamente
en una obligación de dar.
IMPUESTOS INSTANTANEOS. Consiste en una sola única obligación, que responda a una situación
excepcional aislada. Ejem. Impuestos de consumo, de servicios, transmisión de bienes sea a título gratuito
u oneroso.
IMPUESTOS PERIÓDICOS. La obligación se repite y se renueva automáticamente hasta que desaparezca
la circunstancia que la motivo. Ojo que no es la misma obligación cuyo cumplimiento se distribuye en el
tiempo, sino de operaciones separadas que aparecen en cuanto se produce la situación de hecho.

TEMA 15 - LA CAUSA EN LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TEORÍA DE LA CAUSA. Algunos autores señalan que la obligación tributaria sin causa carecería de valor
jurídico y otras que niegan tal situación. Consideran a la causa como otro elemento integrante de la
obligación tributaria.
CORRIENTES CAUSALISTAS. Esta corriente propugna impedir el ejercicio abusivo de la potestad
tributaria. La causa constituye otro elemento que la revisamos en 3 teorías: contratos sinalagmáticos. La
causa es la obligación asumida. Contratos reales. La causa es la entrega de la cosa. Contratos
gratuitos. La causa radica en los motivos de la libertad.
CORRIENTES ANTICAUSALISTAS. Rechazan a los causalistas (planiol, Laurent) calificando como falsa e
inútil.
NEOCAUSALISTAS (Capitant) dice la causa es el fin contemplando por las partes que radica en la
ejecución de la obligación que asume el contratante.
LA CAUSA, EN LA OBLIGACION TRIBUTARIA. En concepto de causa aparece en el Sigo XIX con
Ranelleti dice: el servicio que presta el Estado a la sociedad es la causa primera y mediata.
En resumen diremos que la causa por las contraposiciones existentes no es posible saber que es o en que
consiste la causa en nuestra materia.

TEMA 16 - DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

GENERALIDADES. Consiste en el acto conjunto de actos emanados de la administración, de particulares o
de ambos destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la
medida de lo inoponible y el alcance cuantitativo de la obligación.
NATURALEZA JURÍDICA DE LA DETERMINACION. Al respecto hay dos teorías: la declarativa: dice que
la obligación nace con el presupuesto del tributo, y la constitutiva……
EFECTO DECLARATIVO Y CONSTITUTIVO. Varios autores en esta: teoría dicen que la deuda u
obligación nace de la ley, atribuyéndole un carácter declarativo a la determinación, constitutivo: consideran
que no es suficiente la situación de hecho, sino que es necesario un acto expreso de la administración
estableciendo la existencia de la obligación, sea que la deuda tributaria solo se constituye y es exigible a
partir de un acto administrativo de determinación. Resume que la obligación nace con el acto
administrativo de donde parte la deuda.
OTRAS TEORÍAS. Dice que la determinación no posee verdadera y propia eficacia constitutiva, pero
desempeña en cierto sentido una función. Tesoro: la determinación tiene naturaleza declarativa y carece
de relevancia para la creación de la obligación tributaria, pues solo para especificación concreta.
CONCLUSION. Odas estas teorías se hallan influenciadas por el Derecho positivo. Pero tomando en
cuenta nuestra legislación aplicamos el contenido por los autores: Fonrouge= dice que la obligación nace al
producirse el presupuesto material, asumido por la ley como determinante de la sujeción de gravamen.

TEMA 17 - DETERMINACION DEL CARGO DEL SUJETO PASIVO

GENERALIDADES. Referida a que ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una
obligación tributaria, deberán cumplirla.

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DETERMINACION DE OFICIO. La administración tributaria, puede proceder a la determinación de oficio,
ya que sea sobre base cierto o presunta: cuando la declaración ofrecida dudas sobre su veracidad, cuando
el responsable omite presentar su declaración, cuando el contribuyente no exhiba los libros.
DETERMINACION SOBRE LA BASE PRESUNTA. Procede solo cuando el contribuyente no proporcione
los elementos necesarios para practicar la determinación sobre base cierta.
DETERMINACION MIXTA. Se llama así cuando intervienen tanto el contribuyente como el fisco de un
modo concertado, en nuestro país este sistema solo se aplica cuando se trata de gravámenes y aranceles
aduaneros, donde el contribuyente está obligado sobre mercaderías u otros.
DEBERES FORMALES. Facilitar en las tareas de fiscalización investigación en las declaraciones que se
formulen, existe la presunción de que estas sean veraces, bajo responsabilidad y sanción de quien la
realice.

TEMA 18 - EL ACTO DE DETERMINACION

CONDICIONES. Algunos autores dicen que es el acto de la determinación que efectúa la autoridad fiscal,
es un acto administrativo unilateral. Ahora diremos que la determinación corresponde a la administración
activa y persigue un fin declarativo y formal.
ETAPAS DE DETERMINACION. Primera. Cargos o informe de liquidación (vista de cargo) y se corre
traslado al contribuyente. Segunda. Termino de prueba para ofrecer descargos, pruebas (10 días).
Tercera. La resolución de determinación señala la existencia o no de la obligación tributaria, cuantía si hay.
REQUISITOS DE LA RESOLUCIÓN DE LA DETERMINACION. Deberá tener: lugar y fecha de la emisión,
indicación del tributo y el período fiscal, valoración de la prueba, fundamento legal de la decisión, firmas de
quien emitió la decisión.

TEMA 19 - FORMAS, EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

GENERALIDADES. La doctrina italiana die que la obligación tributaria consiste en un “dare” y el modo
general de extinción viene a ser el “pago”. En nuestro ordenamiento jurídico tributario la extinción se
produce por: pago, compensación, confusión, condonación o remisión, prescripción. El pago o
cumplimiento de la obligación está a cargo del sujeto pasivo, los terceros extraños a la obligación pueden
realizar el pago subrogándose solo en el derecho de crédito.
PAGO. El pago es el cumplimiento de la obligación tributaria.
COMO DEBE EFECTUARSE EL PAGO. El pago debe efectuarse en el lugar, fecha, forma y manera que
indiquen las disposiciones legales. Ahora las prórrogas o facilidades de pago deben plantearse antes del
vencimiento del plazo legal. El sistema de retención, es la fuente que dispone la obligación de pagar a
cargo de terceros como responsables directos e calidad de agentes de retención, este sistema tiene
ventaja de hacer menos visible el impuesto para el contribuyente. Este sistema no es aplicable a todos los
impuestos para el contribuyente. Este sistema no es aplicable a todos los impuestos, solo a impuestos por
salarios y sueldos o impuestos por ventas y servicios.
COMPENSACIÓN. Según el código civil la compensación es un medio de extinción de las mismas y tiene
lugar cuando 2 personas reúnen las condiciones de deudor y acreedor. Valido para la obligación tributaria.
CONFUSIÓN. Se da cuando en una sola persona reúnen las cualidades de acreedor y deudor, la
obligación se extingue o sea el sujeto activo (Estado), como consecuencia de la transmisión de los bienes o
derechos sujetos a tributo quedase en situación de deudor.
CONDONACIÓN O REMISIÓN. Se daba en los gobiernos de facto cuando decretaban las famosas
amnistías tributarias por las que se condonaban tributos, ahora con el N.C.T.B. habla de que la obligación
de pago de tributo solo puede condonarse por la ley con alcance general.
PRESCRIPCION. Es la forma por la cual la acción de la administración tributaria para determinar la
obligación impositiva, aplicar multas, verificaciones, rectificaciones ajustes y exigir pago de tributo prescribe
en 4 años y las contravenciones en 2 años. La prescripción se interrumpe, cuando el deudor confiesa
expresamente la obligación tributaria, cuando se acoge a facilidades de pago o solicita prorroga.

TEMA 20 - INFRACCIONES Y SANCIONES

DELITOS Y CONTRAVENCIONES. Son Penales y civiles
TIPOS DE DELITO. Defraudación tributaria y aduanera, instigar, contrabando, violación de precintos.

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TIPOS DE CONTRAVENCIONES. Omisión de inscripción en los Registros Tributarios, inscripción o
permanencia en un régimen distinto al que corresponda; no emisión de facturas, nota fiscal o documento
equivalente; Omisión de pago; incumplimiento de deberes formales, etc.
SANCIONES. Privación de libertad, multas, decomiso, inhabilitaciones.

TEMA 21 - PROCEDIMIENTOS ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

DETERMINACION DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES. Los deberes formales
constituyen obligaciones administrativas que deben cumplir los sujetos pasivos o terceros responsables y
se encuentran establecidas en el Cod. Tributario, leyes impositivas, D.S., Resoluciones de alcance
reglamentario. El incumplimiento de deberes formales es independiente del pago de la obligación tributaria,
su incumplimiento originara una multa de acuerdo a una escala definida.
RECURSOS ADMINISTRATIVOS – JURISDICCIONALES. Los recursos que conoce y resuelve la
autoridad de impugnación tributaria son el Recurso de Alzada (1ª. Inst de impugnación) y el Recurso
Jerárquico (2ª inst.via administrativa)
PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO TRIBUTARIO. El proceso contencioso administrativo no reemplaza
al proceso contencioso tributario, este último es una vía de impugnación directa y controversial del acto
administrativo tributario, se tramita como un proceso de hecho admitiendo los recursos previstos por el
ordenamiento procesal. Mediante Sentencia Constitucional N°625/06 el Trib. Const. Ha determinado que
los juzgados de partido en materia administrativa, coactiva fiscal y tributaria conocerán los procesos
contenciosos-tributarios. En este tipo de proceso el demandado siempre es el Estado a través de las
instancias que ejercen la adm. trib., si el fallo es favorable la administración tributaria le deberá reembolsar
al demandante en un plazo máximo de 20 días.
COBRANZA COACTIVA. En el CTB 1340 (abrogado) Era considerada un procedimiento de carácter
administrativo y coercitivo, efectuado por la administración tributaria con el objeto de lograr el pago de
deudas tributarias emergentes de sumas liquidas, firmes y exigibles por concepto de obligaciones relativas
a tributos, multas, intereses, actualizaciones y otros cargos