FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y

AUDITORÍA CON ENFOQUE EN CUMPLIMIENTO FISCAL Y EMPRESARIAL

CURSO: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CATEDRÁTICO: LIC. MSc. VICTOR HUGO ESTRADA S.

CASO PRACTICO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Desarrollo del caso práctico de acuerdo con el Régimen Sobre Utilidades de
Actividades Lucrativas

Realizar un caso práctico para la aplicación y contabilización del Impuesto

Sobre la Renta Diferido, a continuación, se presenta el caso práctico.

El caso práctico que se presenta refleja la situación financiera de la empresa

Las Luces, Sociedad Anónima y fue elegida como entidad representativa del
muestreo intencional o de conveniencia realizado.

Las Luces, Sociedad Anónima fue constituida bajo las leyes de la república de
Guatemala el 26 de junio de 2014, como una sociedad anónima para operar
por tiempo indefinido.

Su actividad principal es la compra-venta y arrendamiento de inmuebles. La

empresa inició formalmente sus operaciones el 26 de junio de 2014 y a partir
de esa fecha ha adoptado las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) para la preparación de sus estados financieros.

El balance general al 31 de diciembre 2015 y el estado de resultados por el

período terminado en esa fecha de la empresa Las Luces, S. A., se muestra a
continuación:
 LAS LUCES, SOCIEDAD ANÓNIMA

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

BASE NIIF
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
(Expresado en quetzales)

ACTIVO 2015 PASIVO Y CAPITAL 2015

NO CORRIENTE: PASIVO NO CORRIENTE:
Edificios (Neto) 5,400,000.00 Préstamo Bancario Largo Plazo 7,230,000.00
Maquinaria y Equipo (Neto) 2,700,000.00 Reserva para indemnizaciones 150,000.00
Equipo de Cómputo (Neto) 400,000.00 Impuesto Diferido (Pasivo) -
Mobiliario y Equipo (Arrend.) 165,000.00 Total Pasivo No Corriente 7,380,000.00
Herramientas (Neto) 240,000.00 PASIVO CORRIENTE:
Impuesto Diferido (Activo) - Préstamo Bancario Corto Plazo 1,050,000.00
Proveedores 2,805,000.00
Impuesto (ISR) por pagar 1,166,062.50
Total Activo No Corriente 8,905,000.00 Total Pasivo Corriente 5,021,062.50
TOTAL PASIVO 12,401,062.50
CORRIENTE:
Caja y Bancos 1,464,250.00 CAPITAL
Cuentas por Cobrar (Neto) 4,455,000.00 Capital autorizado y pagado 5,000,000.00
Impuestos Anticipados 375,000.00 Utilidad del Ejercicio 3,498,187.50
Inventario (Neto) 5,700,000.00 Efecto del Impuesto Diferido -

Total Activo Corriente 11,994,250.00 TOTAL CAPITAL 8,498,187.50

TOTAL ACTIVO 20,899,250.00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL 20,899,250.00

 LAS LUCES, SOCIEDAD ANONIMA
ESTADO DE RESULTADOS
BASE NIIF

POR EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015

(Expresado en quetzales)
2015
INGRESOS
Ventas 15,000,000.00
COSTO DE VENTAS - 6,000,000.00
Utilidad Bruta 9,000,000.00
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de Venta - 2,500,000.00
Gastos de Administración - 1,535,750.00
Gastos Financieros (Neto) - 300,000.00
- 4,335,750.00
Ganancia Contable (Base NIIF) Antes de ISR 4,664,250.00
( - ) Impuesto Sobre la Renta (Corriente) 25% - 1,166,062.50
Utilidad del Ejercicio 3,498,187.50

LAS LUCES, SOCIEDAD ANÓNIMA

Información Complementaria:

Para el desarrollo del caso práctico se cuenta con la información adicional

siguiente:

1. La empresa deprecia sus edificios aplicando un porcentaje del 10% anual

al valor original de cada edificio. La Ley del Impuesto Sobre la Renta
permite como gasto deducible en el período corriente una depreciación
correspondiente al 5% del valor original de cada edificio. Por lo anterior,
existe una diferencia entre el porcentaje aplicado por la empresa y el
 permitido por la ley de ISR, debido a que la empresa aplica un porcentaje
mayor al establecido en la legislación fiscal. (Art. 28 literal a) Ley ISR)

2. La empresa deprecia su maquinaria y equipo aplicando un porcentaje

del 10% anual al valor original de la maquinaria y equipo. La Ley del
Impuesto Sobre la Renta permite como gasto deducible en el período
corriente una depreciación correspondiente al 20% del valor original de
la maquinaria. Por lo anterior, existe una diferencia entre el porcentaje
aplicado por la empresa y el permitido por la ley de ISR, debido a que la
empresa aplica un porcentaje menor al establecido en la legislación
fiscal. (Art. 28 literal e) Ley ISR)

3. En el rubro de equipo de cómputo se encuentran licencias de programas

de cómputo por un valor de Q 150,000. La empresa ha determinado que
el período de vida útil de los programas y equipos de cómputo es de 3
años. La Ley de ISR contempla un período de vida útil de 3 años para los
equipos de cómputo y de 5 años para los programas de cómputo. (Art.
33 Ley ISR)

4. La empresa posee el Mobiliario y Equipo en arrendamiento financiero y

ha firmado un contrato por 3 años. El mobiliario y equipo tiene una vida
útil de 5 años, por lo que la empresa aplica un porcentaje de
depreciación anual equivalente al 20%. De acuerdo con la Ley de ISR, los
pagos por concepto de arrendamiento financiero son deducibles. (Art.
28 literal c) Ley ISR)

5. Las herramientas que posee la empresa tienen una vida útil de 5 años,
por lo que son depreciadas en un 20% anual. La Ley de ISR acepta como
gasto deducible en cada período fiscal hasta un 25% de costo original
por concepto de depreciación. (Art. 28 literal g) Ley ISR)

6. Dentro del rubro de cuentas por cobrar se encuentra la factura No. 3450
por valor de Q 300,000, la cual no será cancelada por el cliente. Aunque
se lleven a cabo todas las diligencias de cobro, se sabe de antemano que
 el cliente no va a cancelar la factura antes indicada. (Art. 21 Numeral 20
ISR)

7. En el rubro de ingresos / gastos financieros, se incluyen ingresos por un

monto de Q 50,000 de intereses ganados sobre instrumentos
financieros a corto plazo. Los ingresos antes mencionados fueron objeto
de retención definitiva por el banco, equivalente al 10%, por lo que
deben considerarse como ingresos no afectos, para evitar doble
tributación. (Art. 15 Ley ISR)

8. Al 31 de diciembre 2015, la empresa Las Luces, S. A., posee un préstamo

bancario por un monto de USD 922,075. El tipo de cambio al 31 de
diciembre de 2015 es de Q 7.841 por USD 1.00. (Art. 21 numeral 28 ISR)

9. La empresa tiene como política interna otorgar indemnización universal

y para ello registra como reserva para indemnizaciones el 10% sobre las
remuneraciones anuales de cada trabajador. La Ley de ISR únicamente
permite como gasto deducible durante el período fiscal corriente, una
provisión equivalente al 8.33% sobre las remuneraciones anuales. El
valor total de remuneraciones pagadas en el 2015 fue de Q 1,500,000 y
no hubo bajas en el personal de la empresa. (Art. 21 numeral 8 Ley ISR)
La empresa no posee ningún pacto colectivo u otro acuerdo presentado
ante el Ministerio de Trabajo de Guatemala.

10.La tasa vigente correspondiente al Impuesto Sobre la Renta en

Guatemala al 31 de diciembre 2015 era del 25%. (Art. 36 Ley ISR)

Se pide:

1. Realizar las partidas de diario para registrar el impuesto sobre la renta

corriente y el impuesto correspondiente al período 2015, tomando en cuenta
la información complementaria suministrada.

2. Realizar la mayorización de las partidas de diario.

 3. Realizar la hoja técnica de conciliación entre la utilidad o pérdida neta
contable y la utilidad o pérdida fiscal utilizada para la determinación del
impuesto sobre la renta del período fiscal 2015.

4. Realizar la conciliación entre la utilidad o pérdida neta contable y la utilidad o

pérdida fiscal utilizada para la determinación del impuesto sobre la renta del
período fiscal 2015.

5. Realizar los estados financieros finales que incluyan los activos y pasivos
derivados del registro del impuesto sobre la renta diferido.

NOTA: Con respecto al préstamo bancario en dólares americanos que posee la

empresa, no se realiza ninguna partida contable, esto derivado de que no
existe diferencia temporaria, de acuerdo con el Decreto No. 19-2013 del
Congreso de la República de Guatemala. Con la vigencia del decreto antes
mencionado, las pérdidas por diferencial cambiario, realizadas por simple
partida contable son deducibles del Impuesto Sobre la Renta.